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- Tasas: concepto y naturaleza jurdica; elementos caracterizadores; graduacin del

monto; distintas especies en Argentina. Contribuciones especiales: contribucin de
mejoras; el peaje y su naturaleza jurdica; las contribuciones parafiscales. Fallos CSJN
Arenera El Libertador, Banco Nacin y Ca. Qumica.
CAPITULO V
LOS TRIBUTOS (cont). LAS TASAS.
LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES.
LAS CONTRIBUCIONES PARAFISCALES

LAS TASAS. NOCIN GENERAL. los municipios las utilizan en forma preponderante en la esfera
de su competencia, cubriendo con ellas la mayor parte de sus erogaciones; por otra parte ciertas
leyes que establecen exenciones tributarias en favor de entes oficiales, las limitan a los impuestos,
pero no las extienden a las tasas.
A modo de nocin general, diremos que segn nuestra concepcin, la tasa es un tributo cuyo
hecho generador est integrado con una actividad del Estado divisible e inherente a su soberana,
hallndose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente.

CARACTERSTICAS ESENCIALES DE LA TASA.
1) Carcter tributario de la tasa, lo cual significa, que la tasa es una prestacin que el Estado exige
en ejercicio de su poder de imperio (si no fuera exigida coactivamente por el Estado, seria un
precio).
2) nicamente puede ser creada por ley.
3) En tercer lugar, la nocin de tasa que propugnamos, concepta que su hecho generador se
integra con una actividad que el Estado cumple y que est vinculada con el obligado al pago. La
actuacin estatal vinculante es quiz el elemento caracterizador ms importante para saber si al
enfrentarnos con determinado tributo estamos realmente ante una tasa
La Corte Suprema de la Nacin ha sostenido que es de la naturaleza de la tasa que su cobro
corresponda siempre a la concreta, efectiva e individualizada prestacin de un servicio relativo al
contribuyente.
Tradicionalmente, la jurisprudencia sostuvo que la carga de la prueba con relacin a la prestacin
del servicio correlativo a la tasa, corresponda al contribuyente.
4) En cuarto lugar, se afirma que dentro de los elementos caracterizantes de la tasa se halla la
circunstancia de que el producto de la recaudacin sea exclusivamente destinado al servicio
respectivo.
Discrepamos en este aspecto, creemos que una cosa es el tributo y otra diferente lo que el Estado
haga con los fondos que mediante ese tributo se recauden. Todo lo atinente al destino y
administracin del recurso ya obtenido es materia de orden presupuestario, y no tributario.

5) En quinto lugar, creemos que es fundamental para la nocin de la tasa el hecho de que el
servicio sea "divisible", aunque, en realidad, esta caracterstica surge implcita de la naturaleza
"particularizada" del servicio estatal que da lugar al tributo en estudio.
En tal sentido, es evidente que la divisibilidad es necesaria, dado que si el servicio que da lugar a la
tasa no puede fragmentarse en unidades de uso o consumo, ser imposible su particularizacin a
persona alguna.
6) En sexto lugar, la actividad estatal vinculante debe ser inherente a la soberana estatal.
a) Alguna doctrina se pronuncia en contra de la exigencia segn la cual los servicios que dan lugar
a tasas deben ser inherentes a la soberana del Estado. As, Jarach, se pregunta cules son, en la
moderna doctrina constitucional y poltica, los fines inherentes al Estado.

b) La teora opuesta sostiene, por el contrario, que slo los servicios inherentes a la soberana
estatal pueden dar lugar a tasas.

Principio de la presuncin de su gratuidad. Porque si el Estado debe prestar esos servicios tan
trascendentales que afectan su propia subsistencia, no puede subordinar su prestacin a que sean
retribuidos o no. Pero s puede establecer gravmenes en ocasin del cumplimiento de tales
actividades y hacerlos pagar a las personas concretas con respecto a las cuales la actividad de
algn modo se singulariza.
Quiere decir que el principio de gratuidad se modifica al cobrarse "tasas", pero slo porque una
ley as lo decide. Por esta razn, es posible admitir que la tasa sea realmente un tributo. Ello es
porque la circunstancia de que se obligue a pagar sumas de dinero a las personas con respecto a
las cuales la actividad se particulariza, no emana de la presuncin de onerosidad del servicio, sino
de la innegable facultad del Estado de imponer gravmenes, es decir, de invadir coactivamente los
patrimonios particulares.

DIFERENCIA CON EL IMPUESTO. La diferencia ms evidente consiste en la vinculacin de la tasa
con una actividad estatal cuyas caractersticas hemos descrito, actividad, sta, que no existe en el
impuesto, lo cual lleva a decir que se trata (el impuesto) de un tributo no vinculado.
Tampoco es nota caracterstica de la tasa y diferenciadora del impuesto, el hecho de que la tasa
sea voluntaria, puesto que su cobro depende de que el particular demande el servicio.

DIFERENCIA CON EL PRECIO.
a) Algunos tericos sostienen que hay precio cuando la prestacin del servicio deja margen de
utilidad, y tasas cuando el producto se limita a cubrir el costo del servicio (Einaudi y Cammeo).
b) Otro criterio sostiene que cuando el Estado presta el servicio en condiciones de libre
competencia nos hallamos ante un precio, y que en cambio, cuando lo hace en monopolio, da
lugar a tasas (Duverger).
c) Segn otra posicin, el carcter de tasa o de precio se desprender si sta ha sido configurada
con arreglo al esquema del contrato (precio) o de una obligacin emanada no de la voluntad de las
partes sino directamente de la ley (tasas). En esta posicin se hallan Giannini, Giuliani Fonrouge y
Ataliba, entre otros.
d) Una ltima posicin diferencia "tasa" de "precio", afirmando que la ejecucin de actividades
inherentes a la soberana (que tengan la posibilidad de ser divisibles), slo puede dar lugar a tasas,
y que todas las otras sumas que el Estado exija como contraprestacin de un bien, la concesin de
un uso o goce, la ejecucin de una obra o la prestacin de un servicio no inherente, da lugar a un
precio, que podr ser un precio pblico, pero que no es el tributo denominado "tasa".

Aceptamos desde el plano conceptual esta ltima posicin, aunque reconocemos que en nuestro
derecho positivo varias actividades que no pueden considerarse inherentes a la soberana dan
lugar a prestaciones que los legisladores denominan "tasas".
As, en la legislacin argentina suele considerarse tasas las de barrido y limpieza de las calles, de
recoleccin de basura, alumbrado pblico, correo y comunicaciones, no as las sumas pagadas en
retribucin de trasportes y energa elctrica, existiendo grandes dudas y discrepancias
jurisprudenciales sobre la provisin de aguas corrientes y desages cloacales.

CLASIFICACIN. No existe tampoco coincidencia entre los autores con respecto a la
clasificacin.
I) Tasas judiciales
a) De jurisdiccin civil contenciosa (juicios civiles propiamente dichos, comerciales, rurales,
mineros, contencioso-administrativos, etc.).
b) De jurisdiccin civil voluntaria (juicios sucesorios, informaciones sumarias, habilitaciones de
edad, venias supletorias, etc.).
c) De jurisdiccin penal (procesos de derecho penal comn y derecho penal contravencional).
II) Tasas administrativas
a) Por concesin y legalizacin de documentos y certificados (autenticaciones, legalizaciones,
documentos de identidad, pasaportes, etc.).
b) Por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales (salubridad, pesas y medidas, seguridad en
las construcciones, etc.).
c) Por autorizaciones, concesiones y licencias (permisos de edificacin, de conducir, de caza y
pesca, de espacio para puestos de venta o para publicidad en la va pblica, etc.).'
d) Por inscripcin en los registros pblicos (registro civil, del automotor, prendario, de
propiedades, etc.).
e) Por actuaciones administrativas en general (sellado por trmites y actuaciones en va
administrativa).
El primer grupo deriva de la actividad jurisdiccional con poder de imperio, que slo al Estado
incumbe, mientras que las segundas emanan del poder de polica en sentido amplio y entendiendo
como tal el complejo de medidas reguladoras del orden interno y tendientes primordialmente a
proteger la seguridad y sanidad pblicas.

GRADUACIN.
Los criterios sustentados sobre el punto:
a) Una parte de la doctrina (Laferrire, Mehl) sostiene que la tasa debe ser graduada segn el
valor de la ventaja que por el servicio obtiene el obligado.
De obtener ventaja el particular en quien el tributo se individualiza, ella puede ser un elemento a
tener en cuenta en la fijacin del monto, pero como no es caracterstica esencial de la tasa
segn hemos afirmado la obtencin de la ventaja, el criterio no ser til en todos los casos, por
lo cual pierde su validez general.

b) Otra teora sostiene que la tasa debe graduarse por el costo del servicio en relacin con cada
contribuyente. La Corte Suprema nacional argentina lleg a sostener que es de la "naturaleza de la
tasa tener relacin con el costo del servicio" Esta teora sufri una evolucin y la jurisprudencia
admiti que aun cuando el monto de la tasa exceda el costo del servicio, la tasa no es
jurdicamente invlida, pero debe existir una prudente, razonable y discreta proporcionalidad
entre costo-importe.

La cuanta de la tasa no hace a su naturaleza como figura tributaria. Esa fijacin es el resultado de
la valoracin poltica del legislador, tal como sucede en los dems tributos. Los limites, hacen a su
legitimidad pero no a su naturaleza.
La base de medicin de las tasas debe estar relacionada con su hecho generador (la actividad
vinculante), as como, en los impuestos, tal base de medicin se conecta con situaciones relativas
al sujeto pasivo, a sus bienes o actividades, que son consideradas hechos imponibles por la ley.
Graduar las tasas sobre la base de la capacidad contributiva es incorrecto y origina confusin entre
figuras especficas que deberan estar diferenciadas, como lo exige la debida construccin de la
ciencia jurdica tributaria; adems puede dar lugar a superposiciones tributarias confiscatorias y a
fallas estructurales del sistema en su conjunto, aspectos estos ltimos que influyen en detrimento
de una coherente poltica fiscal.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES. NOCIN GENERAL.

Las contribuciones especiales son los tributos debidos en razn de beneficios individuales o de
grupos sociales derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos o de especiales actividades
del Estado.
Como dice Giuliani Fonrouge, este tipo de tributo se caracteriza por la existencia de un beneficio
que puede derivar no slo de la realizacin de una obra pblica, sino tambin de actividades o
servicios estatales especiales, destinado a beneficiar a una persona determinada o a grupos
sociales determinados.
Cuando se realiza una obra pblica (por ejemplo, una pavimentacin) se produce o as lo supone
el legislador una valorizacin de ciertos bienes inmuebles o un beneficio personal de otra ndole.
Lo mismo ocurre en caso de crear entes de regulacin econmica o para fomento de determinada
actividad.
El beneficio es el criterio de justicia distributiva particular de la contribucin especial, puesto que
entraa una ventaja econmica reconducible a un aumento de riqueza, y, por consiguiente, de
capacidad contributiva.
Esto significa que el beneficio opera como realidad verificada jurdicamente pero no fcticamente.
En otras palabras: es irrelevante que el obligado obtenga o no, en el caso concreto, el beneficio, en
el sentido de ver efectivamente acrecentado su patrimonio y en consecuencia su capacidad de
pago.
Pero, eso s, es imprescindible que el hecho que se tom como productor del beneficio sea
realmente idneo para originarlo.

Las contribuciones especiales tienen importancia porque la exaccin est vinculada con una
ventaja, y eso crea una predisposicin psicolgica favorable en el obligado. Si bien la contribucin
especial es un tributo, y como tal es coactivo, tiene relevancia la aquiescencia de la comunidad
lograda por la vinculacin del gravamen con actividades estatales de beneficio general.
Se diferencia del impuesto porque mientras en la contribucin especial se requiere una actividad
productora de beneficio, en el impuesto la prestacin no es correlativa a actividad estatal alguna.
Con la tasa, tiene en comn que ambos tributos requieren determinada actividad estatal, pero
mientras en la tasa slo se exige un servicio individualizado en el contribuyente, aunque no
produzca ventaja, esta ventaja o beneficio es esencial en la contribucin especial.

CONTRIBUCIN DE MEJORAS. En la contribucin de mejoras el beneficio de los contribuyentes
deriva de obras pblicas. Cuando el ente pblico construye, por ejemplo, un desage, un jardn o
plaza pblica, abre una ruta, pavimenta, ensancha o prolonga una calle urbana o un camino rural,
suele haber inmuebles cercanos que se valorizan con el consiguiente enriquecimiento del
propietario.

ELEMENTOS DE LA CONTRIBUCIN DE MEJORAS.
A) Prestacin personal. La obligacin de pagar la contribucin es de carcter personal, como
sucede en todos los tributos. Se hace hincapi en esta circunstancia porque en algunas
oportunidades se han confundido conceptos, y se ha dicho que la obligacin es del inmueble
valorizado y no de su propietario, lo cual es errneo. La obligacin de pagar la contribucin de
mejoras nace en el momento en que se finaliza la obra pblica beneficiante.

B) Beneficio derivado de la obra. El monto del beneficio surge de comparar el valor del
inmueble al fin de la obra con el que tenia antes de ella.
Las leyes suelen establecer distintos procedimientos para fijar el monto de la valorizacin, como,
por ejemplo, el de la doble tasacin (antes y despus de la obra).

C) Proporcin razonable entre el presunto beneficio obtenido y la contribucin exigida. Es
necesario que el importe exigido sea adecuadamente proporcionado al presunto beneficio
obtenido.
1) Se especifica cules son los inmuebles influidos o valorizados por la obra pblica, mediante la
fijacin de un determinado lmite geogrfico.
2) Se especifica qu parte del costo de la obra debe financiarse por los beneficiarios.
3) Se establece cmo va a ser distribuida esa porcin a cubrir entre esos beneficiarios, para lo cual
se recurre a parmetros variables.
Puede ser, por ejemplo, la diferencia de distancia en kilmetros o metros de cada inmueble en
relacin a la obra.

D) Destino del producto. Algunos autores, como Valds Costa, consideran que es de la esencia
de este tributo que el producto de su recaudacin se destine efectivamente al financiamiento de
la obra. Otros dicen que es mucho ms razonable que se use para la recuperacin de los costos de
las obras para su utilizacin en el financiamiento de otras obras futuras.
Por otra parte, y si bien el ideal es que los fondos de las contribuciones se destinen a financiar las
obras productoras del beneficio u otras futuras, la no afectacin no puede conducir a negar validez
o especificidad a este tributo.

EL PEAJE. a) Nocin. El peaje es un tributo cuyas peculiares caractersticas hace necesaria su
consideracin aparte. En su acepcin ms amplia y general, significa la prestacin dineraria que se
exige por la circulacin en una va de comunicacin vial o hidrogrfica (camino, autopista, puente,
tnel subfluvial, etc.).

b) Antecedentes. El peaje es de antigua data. En la actualidad el peaje se ha generalizado, y
muchas de las ms importantes obras pblicas viales e hidrogrficas de comunicacin de diversos
pases, deben su existencia a la financiacin mediante su producto.
Algunos antecedentes que funcionaban como aduanas interiores.

NATURALEZA JUBDICA. Los autores disienten en cuanto a la naturaleza jurdica del peaje.
I) Una primera corriente de opinin (Buchanan, Del Prete, Valds Costa) sostiene que estas
prestaciones tienen una naturaleza contractual que las aleja del mbito tributario y las convierte
en precios.
II) Una opuesta posicin doctrinal (ampliamente mayoritaria) ubica el peaje entre los tributos,
pero ello no significa el fin de las discrepancias, por cuanto tampoco hay acuerdo sobre cul debe
ser el encuadramiento dentro de las diferentes especies del gnero "tributo". Muchos escritores
(p.ej., Cincunegui, De Juano, Bielsa, Ahumada, Baleeiro, Tangorra, Jze, Maffa, Guijarro, Aranda
Lavarello, etc.) consideran que el peaje es una tasa, otros creen que es una contribucin especial
(as, Giuliani Fonrouge), no faltando quienes ven en esta prestacin "un impuesto con fines
especficos" (por ejemplo, el autor chileno Carvallo Hederra).
Por nuestra parte, y en coincidencia con Giuliani Fonrouge, pensamos que el peaje es
genricamente un tributo, y especficamente un tributo vinculado que puede ser comprendido
dentro de las contribuciones especiales.

Es un tributo por ser una prestacin pecuniaria que el Estado exige coactivamente y ejerciendo su
poder de imperio. Recordemos que las vas de comunicacin son bienes de dominio pblico
destinados al disfrute de la comunidad en su conjunto y por naturaleza gratuitos. La alteracin de
gratuidad puede, sin embargo, ser admisible ante determinadas circunstancias especiales, y
entonces el Estado, ejerciendo su poder de imperio, resuelve cobrar sumas de dinero por su uso
particularizado.
Es una contribucin especial porque existe actividad estatal vinculante productora de un beneficio
individual que ciertas personas reciben como consecuencia del aprovechamiento de determinadas
obras pblicas de comunicacin.
El provecho que en este caso se ofrece al usuario es el ahorro de tiempo y combustible que le
significa transitar por la va ms corta. Si adems, los fondos recaudados mediante el peaje se
utilizan especficamente para financiar la construccin y conservacin de los medios de
comunicacin vial y, en general, para el mejoramiento de este tipo de- infraestructura, est por
dems justificado que los singularizados usuarios de tales obras pblicas paguen la contribucin
especial denominada peaje.

Su CONSTTTUCIONALJDAD EN LA REPBLICA ABGENTTNA.
La libertad de circulacin territorial, derecho expresamente consagrado por nuestra Constitucin
(arts. 9 y ss.), puede ser objeto de violacin si el gravamen del peaje se convierte en un
instrumento obstaculizante del libre e irrestricto trnsito de personas y bienes por el territorio de
la Nacin.
En lneas generales, concordamos con la legalidad constitucional de la contribucin de peaje, y
segn nuestro criterio, las condiciones requeridas para ello son:
1) Que el quantum del gravamen sea lo suficientemente bajo y razonable en relacin a los usuarios
de la obra pblica por cuyo aprovechamiento se cobra peaje (es decir, los conductores de los
vehculos que la ley determine para cada caso). De tal forma, el tributo no se convertir en una
traba de tipo econmico a la libre circulacin.
2) Que el hecho imponible se integre por la sola circunstancia de circular en los vehculos que la ley
determine, con prescindencia de todo otro aspecto relativo al contribuyente. Consiguientemente,
la base imponible se fijar exclusivamente en funcin de cada unidad vehicular que utilice la obra
pblica, con prescindencia de otras circunstancias, como nmero de personas que viajan en los
vehculos, o cantidad o valor de mercadera trasportada.
3) Que exista va accesible de comunicacin alternativa, aunque no de la misma calidad de diseo,
ni de igual perfeccionamiento tcnico o aun cuando la va de utilizacin facultativa no sea directa.
Pensamos que sera muy difcil hablar de que el peaje no restringe la circulacin, si su percepcin
se efecta con respecto a una va de comunicacin que constituye el nico y exclusivo medio para
llegar a determinado punto geogrfico del pas (descartando el helicptero, se entiende).

4) Que atento a su naturaleza jurdica de tributo, sea establecido, en cuanto a sus elementos
esenciales, por ley especial previa.
5) Que sea producto de una ley nacional si se trata de una va interprovincial, pudiendo ser
facultad provincial nicamente en cuanto a vas de comunicacin situadas dentro de su territorio.

No compartimos, en cambio, la opinin de la generalidad de los tratadistas segn la cual tambin
es condicin de constitucionalidad del peaje que su producto sea exclusivamente destinado a
costear la construccin y mantenimiento de la obra; ya que lo que est en juego es la posibilidad
de que el gravamen interfiera o no la libre circulacin de bienes y personas, y eso no lo modifica.

CONTRIBUCIONES PARAFISCALES. Se califican de parafiscales las exacciones recabadas por
ciertos entes pblicos para asegurar su financiamiento autnomo.
Se dan generalmente las siguientes caractersticas en cuanto a estas exacciones:
a) no se incluye su producto en los presupuestos estatales (de la Nacin, provincias o municipios);
b) no son recaudadas por los organismos especficamente fiscales del Estado (Direccin General
Impositiva, Direcciones Generales de Rentas);
c) no ingresan en las tesoreras estatales, sino directamente en los entes recaudadores y
administradores de los fondos.

La forma ms relevante de la parafiscalidad es la llamada parafiscalidad social, la cual est
constituida por los aportes de seguridad y previsin social que pagan patrones y obreros en las
cajas que otorgan beneficios a trabajadores en relacin de dependencia, aportes de empresarios a
cajas que les otorgan beneficios, aportes de trabajadores independientes, profesionales, etc. Estos
aportes se traducen en beneficios que reciben esas personas y que consisten en jubilaciones,
subsidios por enfermedad, accidentes, maternidad, muerte, etc.

El Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina incluye entre las "contribuciones especiales"
no slo la "contribucin de mejora", sino tambin la contribucin "de seguridad social".

Para quienes obtienen beneficios de dichas entidades (obreros, empleados, profesionales,
trabajadores independientes, etc.) sus aportes de "seguridad social" tienen todas las
caractersticas de las contribuciones especiales. En cambio, para aquellos que aportan sin que con
respecto a ellos se singularice en forma directa una actividad estatal vinculante ni un beneficio
especfico (p.ej., empleadores particulares con respecto a las cajas que otorgan beneficios sociales
a sus empleados), tal aporte asume el carcter de un verdadero impuesto parecido al "impuesto a
las nminas" estadounidense, o sea, proporcional a la totalidad de remuneraciones pagadas a los
subordinados encuadrados en el rgimen de seguridad social (su base imponible sera similar a la
del impuesto argentino a la educacin tcnica).