Pedro@ananadvogados.com.

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Scio de Anan Advogados
Especialista em Direito Empresarial pela PUC-SP
MBA Controller pela FEA-USP
Membro da Diretoria Jurdica da ANEFAC
Diretor do Conselho Consultivo da APET
Professor do Curso de Especializao em Direito Tributrio na APET, LFG,
CONAEN, FUCAPE, FUCAPE, FGV, FAAP e ESA.
Autor do Livro Fuso, Ciso e Incorporao de Sociedades Ed. Quartier
Latin
Coordenador do Livro Planejamento Fiscal volumes 1, 2 e 3 e IRPJ Ed.
Quartier Latin, e Prestao de Servios Profissionais - Aspectos Legais,
Econmicos e Tributrios MP Editora.
Membro da 2 Turma Ordinaria , da 2 Cmara do 2 Seo do Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais - CARF
Juiz Substituto do Tribunal de Impostos e Taxas - SP
Membro da 4 Cmara do Conselho Municipal de Tributos SP (2006-2008)
Qual a importncia da contabilidade para as
empresas?
Como o fisco se utiliza dos dados contbeis?
O conhecimento contbil importante para o
profissional na rea tributria?
Com a ei !!."#$%&'( ei !!.)*!%&) e
+,+,%-./ !.#)'%!# houve alguma mudan0a
significativa na contabilidade das empresas?
/1,CO P1,123-+C1,O
/1,CO 41,5O4
/1,CO ,1C+O,1
C1--3.O6-
7146
4C8+,C1-+O
P35-O/-94
Usurios:
Os usurios so pessoas que utilizam da Contabilidade, que
se interessam pela situao da empresa e buscam na
Contabilidade as suas respostas.
Evidentemente, os administradores no so os nicos que se
utilizam da Contabilidade. Os investidores (aqueles que
aplicam dinheiro na empresa); os fornecedores de
mercadorias a prazo querem saber se a empresa tem
condies de pa!ar sua d"vidas; os bancos, por sua vez,
emprestam dinheiro desde que a empresa tenha condies de
cumprir o pa!amento; o governo quer saber quanto de
impostos #oi !erado para os co#res pblicos e etc.
Princpio da entidade:
$econhece o %atrim&nio como o ob'eto da contabilidade e
a#irma a autonomia patrimonial, ou se'a, a necessidade da
di#erenciao de um patrim&nio particular no universo dos
patrim&nios e(istentes, independentemente de pertencer a
uma pessoa, um con'unto de pessoas, uma sociedade ou
instituio de qualquer natureza ou #inalidade, com ou sem
#ins lucrativos.
)ssim, a Contabilidade re!istra somente os atos e #atos
ocorridos que se re#iram ao patrim&nio da empresa, e no os
relacionados com o patrim&nio particular de seus s*cios.
Princpio da competncia:
Consiste no #ato de que as receitas e as despesas devem
ser inclu"das na apurao do resultado da empresa do
per"odo em que ocorrerem, sempre simultaneamente
quando se correlacionarem, independentemente de
recebimento ou pa!amento.
Exemplo: +uma venda #eita em a!osto para
recebimento em setembro, a receita de venda dever ser
contabilizada no m,s de a!osto. %r,mio pa!o na
contratao de se!uros.
Princpio da prudncia ou Conservadorismo:
-etermina a adoo do menor valor para os componentes
do )tivo e do maior para os do %assivo, sempre que se
apresentem alternativas i!ualmente vlidas para a
quanti#icao das mutaes patrimoniais que alterem o
patrim&nio l"quido.
Exemplo: constituio de proviso para contin!,ncia.
Princpio da continuidade
) continuidade ou no da Entidade, bem como sua vida
estabelecida ou provvel, devem ser consideradas quando da
classi#icao e avaliao das mutaes patrimoniais,
quantitativas e qualitativas.
Primazia da Essncia sobre a
Forma
.ransaes e Eventos contabilizados
de acordo com a subst/ncia e
realidade econ&mica.
Os critrios de contabiliza0:o das
empresas tem fundamenta0:o legal na
ei n; ".*&*%'" < ei das 4%1
1rtigos !'" a !$$ da ei das 4%1
1rtigo !'"
7emonstra0=es .inanceiras
Com base na escritura0:o mercantil( ao fim
de cada e>erc?cio social
0 /alan0o Patrimonial
0 7emonstra0:o dos ucros e Pre@u?zos 1cumulados
0 7emonstra0:o do -esultado do 3>erc?cio < 7-3
0 7emonstra0:o de .lu>o de Cai>a < 7.C
0 7emonstra0:o do Aalor 1dicionado < 7A1
1rtigo !''
3scritura0:o da companhia
0 mantida em registros permanentes
0 obediBncia aos preceitos da legisla0:o comercial e a
ei das 4%1
0 obediBncia aos princ?pios de contabilidade
geralmente aceitos
0 observar mtodos e critrios contbeis uniformes no
tempo
0 registrar as muta0=es patrimoniais com base no
regime de competBncia
1rtigo !'$ < Crupo de contas < Ordem
7escrescente
1tivo
0 Circulante
0 ,:o Circulante
Passivo
0 Circulante
0 ,:o Circulante
0 PatrimDnio ?Euido < Cap. 4ocial( -eservas de
Capital( -eservas de ucros e Pre@. 1cumulados
Critrios de Classifica0:o
1tivo < 1rtigo !')
Passivo F 1rtigo !$&
PatrimDnio ?Euido < 1rtigo !$G
Capital 4ocial
-eservas de ucros
-eservas de Capital
Pre@uizos 1cumulados
Critrios 1valia0:o
0 1tivos < 1rtigo !$#
0 Passivos F 1rtigo !$*
7emonstra0:o de ucros ou Pre@u?zos
1cumulados < 1rtigo !$"
7emonstra0:o de -esultado 3>erc?cio <
1rtigo !$'
7emonstra0:o do .lu>o de Cai>a e Aalor
1dicionado < 1rtigo !$$
1tivo H /ens e 7ireitos da 4ociedade
Passivo H Obriga0=es da 4ociedade
P H 1 < P H / I 7 < O
7bito < ponto de destina0:o dos recursos(
em uma transa0:o.
Crdito < ponto de origem dos recursos( em
uma transa0:o.
/alan0o Patrimonial
1tivo
Passivo
Conta 1tivo Conta Passivo
aumentos
redu0=es
redu0=es aumentos
1plica0=es -ecursos
7bito
.ontes de -ecursos
Crdito
7espesas
0 4:o consumos de ativos incorridos com o ob@etivo
de obten0:o de receitas. 7espesas correspondem a
redu0=es do PatrimDnio ?Euido.
-eceita
0 4:o acrscimos brutos de ativos Eue s:o obtidos
sem a amplia0:o das d?vidas ou do capital da
empresa. -eceitas correspondem a acrscimos ao
PatrimDnio ?Euido e resultam da venda de
produtos( bens ou servi0os pela empresa.
7emonstra0:o de -esultados
7espesa -eceita
1umento 1umento 7iminui0:o 7iminui0:o
1tivo
Passivo
-eceita
7espesa
1umen
ta
7iminui
7bito
7bito
7bito
7bito
Crdito
Crdito
Crdito
Crdito
7bito J Crdito
Os impostos incidentes na aquisio de mercadorias
para revenda, #abricao de produtos para venda ou
bens para uso pr*prio no devem ser inclu"dos no custo
dos bens ou servios quando #orem recuperados; mas
to1somente quando no #orem recuperados.
Contabilizao de mpostos
2anamento contbil4
-5bito 6 7at5ria1%rima ()C)
-5bito 6 8%8 a $ecuperar ()C)
-5bito 6 8C79 a $ecuperar ()C)
-5bito 6 %89 a $ecuperar ()C)
-5bito 1 CO:8+9 a $ecuperar ()C)
Cr5dito 6 :ornecedores (%C)
P! C"#! ##! P#$Pasep e COF%#
Os impostos incidentes sobre a venda e prestao de
servios devem ser deduzidos da receita bruta, a qual
dever ser re!istrada pelo valor total, incluindo os
impostos sobre ela incidentes, e(ceto o 8%8.
Contabilizao de mpostos
P! C"#! ##! P#$Pasep e COF%#
E(emplo4
P:
-5bito 6 8%8 s;<endas (C$)
Cr5dito 6 8%8 a $ecolher (%C)
C"#:
-5bito 6 8C79 s;<endas (C$)
Cr5dito 6 8C79 a $ecolher (%C)
##:
-5bito 6899 s;<endas (C$)
Cr5dito 6 899 a $ecolher (%C)
Contabilizao de mpostos
P! C"#! ##! P#$Pasep e COF%#
E(emplo4
P#$Pasep:
-5bito 6 %89 s;<endas (C$)
Cr5dito 6 %89 a $ecolher (%C)
COF%#:
-5bito 6 CO:8+9 s;<endas (C$)
Cr5dito 6 CO:8+9 a $ecolher (%C)
Contabilizao de mpostos
&! C#''
-evero ser provisionados no encerramento do per"odo1
base, isto 5, no ltimo dia de cada trimestre (apurao
trimestral) ou no ltimo dia do e(erc"cio (apurao
anual).
Contabilizao de mpostos
&! C#''
)purao .rimestral 6 2anamento4
-5bito 6 )purao do resultado do e(erc"cio (C$)
Cr5dito 6 C922;8$%= a recolher (%C)
Contabilizao de mpostos
&! C#''
)purao )nual 6 2anamento mensal4
-5bito 6 C922;8$%= 6 Estimativa a recuperar ()C)
Cr5dito 6 8$%=;C922 a recolher (%C)
Contabilizao de mpostos
&! C#''
)purao )nual 6 2anamento em >?;dezembro4
-5bito 6 )purao do resultado do e(erc"cio (C$)
Cr5dito 6 C922;8$%= a recolher (%C)
Contabilizao de mpostos
&! C#''
)purao )nual4 o saldo do )C dever ser trans#erido
para a conta de obri!ao (%C) ap*s a constituio da
proviso. Caso o valor da proviso se'a in#erior ao valor
estimado, a di#erena ser trans#erida para a conta do
)C.
Contabilizao de mpostos
&! C#''
)purao )nual 6 2anamento da .rans#er,ncia4
-5bito 6 C922;8$%= a $ecolher (%C)
Cr5dito 6 C922;8$%= 1 Estimativa a $ecuperar ()C)
Contabilizao de mpostos
Cr(ditos )ributrios
)ributos pa*os a maior ou indevidamente:
Os impostos e contribuies pa!os a maior ou indevidamente
devem ser contabilizados no ativo circulante, como um
direito com o :isco4
-5bito 6 .ributos a $ecuperar ()C)
Cr5dito 6 -isponibilidades ()C)
Cr(ditos )ributrios
)ributos pa*os a maior ou indevidamente:
Os tributos #ederais pa!os a maior ou indevidamente sero
acrescidos da ta(a 9E28C, acumulada mensalmente, desde a
data do pa!amento at5 o m,s anterior em que se tenha
compensado tais tributos, e mais ?@ re#erente ao m,s que
este'a sendo compensado. ) ta(a 9elic dever ser
contabilizada da se!uinte maneira4
-5bito 6 .ributos a $ecuperar ()C)
Cr5dito 6 $eceita :inanceira (C$)
Fiscalmente! essa receita ( tributada+
&eten,es na Fonte do &! da C#''! do P# e da
COF%#4
a) %restador do servio4 re!istro da reteno em conta
pr*pria do ativo circulante.
b) .omador do servio4 re!istro do imposto e das
contribuies sociais retidas na #onte em conta de
obri!aes 'unto ao :isco, no passivo circulante.
&eteno na Fonte
Prestador de servios:
Pela prestao de servios:
-5bito 6 Contas a $eceber ()C)
-5bito 6 8$$: a $ecuperar ()C)
Cr5dito 6 $eceita de %restao de 9ervio (C$)
Pelo recebimento:
-5bito 6 -isponibilidades ()C)
-5bito 6 C922 a $ecuperar ()C)
-5bito 1 %89 a $ecuperar ()C)
-5bito 6 CO:8+9 a $ecuperar ()C)
Cr5dito 6 Contas a $eceber ()C)
&eteno na Fonte
)omador de servios:
Pela prestao de servios:
-5bito 6 -espesa Operacional (C$)
Cr5dito 6 8$$: a $ecolher (%C)
Cr5dito 6 Obri!ao (%C)
Pelo pa*amento:
-5bito 6 Obri!aes (%C)
Cr5dito 6 Contribuies a $ecolher (%C)
Cr5dito 6 -isponibilidades ()C)
&eteno na Fonte
) #onte pa!adora dever e#etuar a reteno do imposto de
renda no pa!amento ou no cr5dito, o que ocorrer
primeiro (re!ime de compet,ncia).
Enquanto, que as contribuies #ederais
(%89;CO:8+9;C922), devem ser retidas quando o servio
#or e#etivamente pa!o (re!ime de cai(a).
&eteno na Fonte
Esses valores podero ser deduzidos do 8$, da C922, do
%89 e da CO:8+9 que a empresa tem a recolher.
Auando deduzidos, a empresa dever e#etuar,
contabilmente, a trans#er,ncias dos tributos que esto
re!istrados no )tivo Circulante para os .ributos a
$ecolher, que esto re!istrados no %assivo Circulante.
&eteno na Fonte
.ributos e contribuies com e(i!ibilidade suspensa, em
virtude de discusso 'udicial ou administrativa, devem
ser contabilizados normalmente como despesa no
resultado do e(erc"cio, mas no sero dedut"vel para #ins
de determinao do lucro real e da base de clculo da
C922.
'anamento:
-5bito 6 -espesas Operacionais (C$)
Cr5dito 6 Obri!ao (%C)
)ributos discutidos -dministrativa e .udicialmente
'anamento caso /a0a dep1sito 0udicial:
-5bito 6 -espesas Operacionais (C$)
Cr5dito 6 Obri!ao (%C)
-5bito 6 -ep*sito =udicial ($2%)
Cr5dito 6 -isponibilidades ()C)
-tualizao "onetria do dep1sito 0udicial 2#E'C3:
-5bito 6 -ep*sito =udicial ($2%)
Cr5dito 6 $eceita :inanceira (C$)
)ributos discutidos -dministrativa e .udicialmente
Em termos #iscais, temos4
a) O valor discutido 'udicialmente dever ser adicionado na
parte B)C do 2)2D$, e controlado numa #olha da parte
BEC;
b) ) receita #inanceira decorrente da atualizao monetria
do dep*sito 'udicial no 5 tributada.
)ributos discutidos -dministrativa e .udicialmente
) empresa que possui discusso administrativa;'udicial
possuir um saldo no $2% e no )C que ser destinado F
outras contas dependendo da sentena pro#erida no
processo.
a) 9entena #avorvel4 o valor depositado 'udicialmente,
acrescido da 9E28C ser trans#erido para a conta
BbancosC ()C). O valor re!istrado em Bobri!aoC dever
ser trans#erido para uma conta de receita operacional
($E).
.al receita no ser tributada para #ins de 8$ e C922.
)ributos discutidos -dministrativa e .udicialmente
b) 9entena des#avorvel4 o valor depositado 'udicialmente
dever ser trans#erido para a conta de Bobri!aoC (%C),
enquanto o valor relativo F ta(a 9E28C dever ser
trans#erida para a conta de despesa #inanceira ($E).
O saldo do tributo controlado na parte BEC do 2)2D$
dever ser bai(ado e e(clu"do da parte B)C. ) receita
#inanceira re!istrada na parte BEC dever ser
simplesmente bai(ada.
)ributos discutidos -dministrativa e .udicialmente
O/-+C17OK