Planejamento Tributrio (teoria e

casos prticos)
2013
German Alejandro San Martn Fernndez
Mestre e doutorando em Direito do Estado (Direito Tributrio) pela
PU!SP" #uiz do Tribunal de $mpostos e Ta%as do Estado de S&o Paulo"
onsel'eiro do A(F" pro)essor da FAAP* pro)essor orientador do
$+SPE( e pro)essor palestrante da EPD (Es,ola Paulista de Direito)* FG-
.a/ (SP e (#) e FU+DAE!USP0 1 membro do onsel'o ient)i,o e
Editorial da APET (Asso,ia2&o Paulista de Estudos Tributrios)0 Ad3o4ado
em S&o Paulo
Planejamento tributrio. Conceito
Fa,uldade ou a liberdade 5ue tanto pessoas
)si,as ,omo jurdi,as t6m de* na ,ondu2&o de
suas ati3idades e de seus ne47,ios* bus,ar
alternati3as 8 sempre de maneira l,ita e dentro
dos limites da lei 8 5ue l'e propor,ionem
e,onomia tributria* e3itando* por ,onse596n,ia*
a ado2&o de pro,edimentos mais onerosos de
ordem )is,al e )inan,eira0
Planejamento tributrio. O que ?
Di)eren2a entre elis&o* e3as&o e elus&o
tributrias
: 5ue n&o ; planejamento em sentido
estrito< a) prti,as de il,itos (em todos os
4raus)" b) e%tra)is,alidade (pro4ramas de
in,enti3os 4o3ernamentais* e" ,) op2=es
)is,ais (lu,ro presumido* S$MP.ES
+A$:+A. et,0
Planejamento tributrio. Evoluo
>? )ase< .iberdade sal3o simula2&o
(,on,ep2&o indi3idual@proteti3a)
Prin,pios in)ormadores< le4alidade estrita*
3eda2&o ao uso da analo4ia (tipi,idade
)e,'ada)* anterioridade ao )040 (at; os
anos AB)
C? )ase<.iberdade sal3o patolo4ias< abuso
de direito e )raude D lei
Planejamento tributrio
Abuso de )ormas< prest4io a ,ertos direitos* mas n&o
ao ponto de admitir 5ue* no seu e%er,,io ,on,reto* o
direito seja utilizado ,ontrariamente ao seu per)il
objeti3o0 E%,esso ,ometido no e%er,,io de direito
+e,essrio moti3o para a prti,a de atos
Pertin6n,ia" moti3o su)i,iente para justi)i,@lo (n&o
seja mero Eprete%toF)
Fraude D lei< ,onduta ,onsistente em ,ontornar
determinada norma imperati3a pro,urando sustentar
estar en5uadrado em outra norma 5ue l'e seja mais
)a3or3el (,ausa de nulidade do ne47,io jurdi,o)
Abuso de direito e abuso de forma
EToda 3ez 5ue um indi3duo* no e%er,,io de um
direito subjeti3o* e%,ede os limites impostos pelo
direito positi3o* 5uanto D re4ularidade desse
e%er,,io* ,ausando prejuzo a ter,eiro* 'a3eria o
5ue se ,on3en,ionou ,'amar de abuso de
direitoF (Geleno Torres)0
Eutiliza2&o* pelo ,ontribuinte* de uma )orma
jurdi,a atpi,a* anormal ou desne,essria* para
a realiza2&o de um ne47,io jurdi,o 5ue* se
)osse adotada a )orma HnormalI* teria um
tratamento mais onerosoF (.u,iano Amaro)
Limites legais e constitucionais ao
Planejamento Tributrio. Fraude lei
)raude D lei ; a ili,itude ou nulidade de
atos ou ne47,ios jurdi,os prati,ados ,om
a )inalidade de ,om o )im mediato de se
subtrarem ao Jmbito de apli,a2&o de
norma proibiti3a ou pre,epti3a* atin4em
resultado e5ui3alente ao 3edado por esta
norma0
Planejamento tributrio e CC/2002
Apli,a2&o das ,ausas de nulidade do
ne47,io jurdi,o ao DT
Simula2&o ,omo 3,io do moti3o (,ausa de
nulidade)
onse5u6n,ia 8 inoponibilidade ou
ine)i,,ia perante ter,eiros (Fis,o)0 Plano
da e)i,,ia0 +&o diz respeito D sua
3alidade (art0 >BA do T+)
Limites legais e constitucionais ao
Planejamento Tributrio. Simulao
S&o ne47,ios simulados a5ueles 5ue se
,ara,terizam pela mentira e )alsidade0 A
dis,repJn,ia n&o o,orre apenas na rela2&o
entre a ,ausa tpi,a e a estrutura utilizada*
mas na di3er46n,ia entre a 3ontade real e
a de,larada
Pode ser relati3a ou absoluta
Limites legais e constitucionais ao Planejamento
Tributrio. Negcio jurdico indireto
A ,ara,tersti,a essen,ial do ne47,io indireto se
en,ontra na utiliza2&o de um ne47,io tpi,o para
realizar um )im distinto do 5ue ,orresponde D
sua ,ausa@)un2&o objeti3a< da a re)er6n,ia ao
seu ,arter indireto* anKmalo* obl5uo0
+e,essidade da presen2a de prop7sito ne4o,ial
Limites legais e constitucionais ao
Planejamento Tributrio. Negcio Fiducirio
Negcio fiducirio< ,onsiste no ,ontrato
pelo 5ual al4u;m aliena a outrem um
direito* mas ,om a obri4a2&o de 5ue este
s7 o e%er2a em 3ista de um determinado
)im* 5ue pode ser um )im de mandato ou
um )im de 4arantia
3 Fase
.iberdade ,om ,apa,idade ,ontributi3a
Moralidade* solidariedade e ,on,orr6n,ia leal
(STF)
apa,idade ontributi3a (diretriz positi3a)
Crticas
.e4alidade estrita
-eda2&o ao re,urso da analo4ia
+&o e%iste de3er ,3i,o em pa4ar tributos
pela maior ,ar4a tributria poss3el
:bri4a2&o Ee% le4eF
Planejamento tributrio como direito do
contribuinte
.iberdade de ,ontratar
Aus6n,ia de la,unas na le4isla2&o tributria
(prin,pio da estrita le4alidade e da tipi,idade
da tributa2&o)
Direito ,onstitu,ional D li3re ini,iati3a
$n,ompatibilidade da interpreta2&o anal74i,a
,om o prin,pio da tipi,idade na tributa2&o (L
>M do art0 >>N do T+)
Operaes sujeitas a cautelas
especiais
:pera2=es em prazo n)imo ou em se5u6n,ia
:pera2=es in3ertidas (in,orpora2&o Ds a3essas)
+e47,ios entre partes rela,ionadas (TP* t'in
,apitalization)
Uso de so,iedades" deslo,amento da base
tribut3el e neutraliza2&o de e)eitos )is,ais
indesej3eis
(A: ((ei,'sab4abenordnun4)<
+a interpreta2&o das leis )is,ais* de3e@se
ter em ,onta a sua )inalidade* o seu
si4ni)i,ado e,onKmi,o e a e3olu2&o das
,ir,unstJn,ias0
A obri4a2&o do imposto n&o pode ser
e3itada ou diminuda mediante o abuso
das )ormas e das possibilidades de
adapta2&o do direito ,i3il
Par4ra)o Oni,o0 A autoridade
administrati3a poder des,onsiderar atos
ou ne47,ios jurdi,os prati,ados ,om a
)inalidade de dissimular a o,orr6n,ia do
)ato 4erador do tributo ou a natureza dos
elementos ,onstituti3os da obri4a2&o
tributria* obser3ados os pro,edimentos
a serem estabele,idos em lei ordinria0
($n,ludo pela .,p nM >BP* de >B0>0CBB>)
Art0 >BA0 :s prin,pios 4erais de direito
pri3ado utilizam@se para pes5uisa da
de)ini2&o* do ,onteOdo e do al,an,e de
seus institutos* ,on,eitos e )ormas* mas
n&o para de)ini2&o dos respe,ti3os
e)eitos tributrios0
EA $+.USQ: D: PA(RG(AF: S+$: D: A(T0
>>T FAU@SE +EESSR($A PA(A ESTAVE.EE(* +:
WMV$T: DA .EG$S.AXQ: V(AS$.E$(A * +:(MA
YUE PE(M$TA Z AUT:($DADE T($VUTR($A
DES:+S$DE(A( AT:S :U +EG[$:S #U(\D$:S
P(AT$AD:S :M A F$+A.$DADE DE E.$SQ:*
:+ST$TU$+D:@SE * DESSA F:(MA* UM
$+ST(UME+T: EF$AU PA(A : :MVATE A:S
P(:ED$ME+T:S DE P.A+E#AME+T:
T($VUTR($: P(AT$AD:S :M AVUS: DE
F:(MA :U DE D$(E$T:0F
Art0 >]0 :s atos ou ne47,ios jurdi,os prati,ados ,om a )inalidade
de dissimular a o,orr6n,ia de )ato 4erador de tributo ou a
natureza dos elementos ,onstituti3os de obri4a2&o tributria ser&o
des,onsiderados* para )ins tributrios* pela autoridade
administrati3a ,ompetente* obser3ados os pro,edimentos
estabele,idos nos arts0 >P a >A subse59entes0
Par4ra)o Oni,o0 : disposto neste arti4o n&o in,lui atos e
ne47,ios jurdi,os em 5ue se 3eri)i,ar a o,orr6n,ia de dolo* )raude
ou simula2&o0
Art0 >P0 S&o pass3eis de des,onsidera2&o os atos ou ne47,ios
jurdi,os 5ue 3isem a reduzir o 3alor de tributo* a e3itar ou a
poster4ar o seu pa4amento ou a o,ultar os 3erdadeiros aspe,tos
do )ato 4erador ou a real natureza dos elementos ,onstituti3os da
obri4a2&o tributria0
L >M Para a des,onsidera2&o de ato ou ne47,io jurdi,o
de3er@se@ le3ar em ,onta* entre outras* a o,orr6n,ia de<
$ @ )alta de prop7sito ne4o,ial" ou
$$ @ abuso de )orma0
L CM onsidera@se indi,ati3o de )alta de prop7sito ne4o,ial
a op2&o pela )orma mais ,omple%a ou mais onerosa* para os
en3ol3idos* entre duas ou mais )ormas para a prti,a de
determinado ato0
L ]M Para o e)eito do disposto no in,iso $$ do L >M*
,onsidera@se abuso de )orma jurdi,a a prti,a de ato ou
ne47,io jurdi,o indireto 5ue produza o mesmo resultado
e,onKmi,o do ato ou ne47,io jurdi,o dissimulado0
Discusses sobre a regulamentao do
pargrafo nico do art. 116 do CTN
De,lara2&o a ser entre4ue pelo sujeito
passi3o no prazo de >NB dias* para )ins de
3eri)i,a2&o se o Planejamento Tributrio ;
a,eit3el ou ina,eit3el
Se ina,eit3el (AFT+) 8 omit6 (7r4&o
,ole4iado)
Direito ao re,ol'imento do tributo sem
multa puniti3a
Parte II
Casos prticos
Abuso de direito. Caso Ratinho (Acrdo 104-
19111. 4 Cmara do 1 CC do MF)
(E+D$ME+T:S DE P(ESTAXQ: $+D$-$DUA. DE
SE(-$X:S @ AP(ESE+TAD:(!A+$MAD:( DE
P(:G(AMAS DE (RD$: E TE.E-$SQ: @ SU#E$T:
PASS$-: DA :V($GAXQ: T($VUTR($A @ S&o
tribut3eis os rendimentos do trabal'o ou de
presta2&o indi3idual de ser3i2os* ,om ou sem 3n,ulo
empre4at,io* independendo a tributa2&o da
denomina2&o dos rendimentos* da ,ondi2&o jurdi,a
da )onte e da )orma de per,ep2&o das rendas*
bastando* para a in,id6n,ia do imposto* o bene),io
do ,ontribuinte por 5ual5uer )orma e a 5ual5uer
ttulo (art0 ]* L P* da .ei n ^0^>]* de >ANN)0
Caso Ratinho. Cont.
000 Sal3o disposi2=es de lei em ,ontrrio* as
,on3en2=es parti,ulares* relati3as D responsabilidade
pelo pa4amento de tributos* n&o podem ser opostas
D Fazenda PObli,a* para modi)i,ar a de)ini2&o le4al do
sujeito passi3o das obri4a2=es tributrias
,orrespondentes0 Desta )orma* os apresentadores e
animadores de pro4ramas de rdio e tele3is&o* ,ujos
ser3i2os s&o prestados de )orma pessoal* ter&o seus
rendimentos tributados na pessoa )si,a* sendo
irrele3ante a e%ist6n,ia de re4istro de pessoa jurdi,a
para tratar dos seus interesses0
Caso Ratinho. Cont.
E(000) 5ue justamente para pre3enir@se das distor2=es 5ue o,orrem ao
,ontratar os ser3i2os da pessoa jurdi,a*5uando o 5ue o,orre na
realidade ; a ,ontrata2&o dos ser3i2os indi3iduais da pessoa )si,a* ;
5ue as emissoras de tele3is&o a,autelam@se e ,ontratam tanto ,om a
empresa Massa _ Massa* denominada ,ontratada* 5uanto D pessoa
)si,a do apresentador* denominado inter3eniente@anuente0 :bser3a@se
nesses ,ontratos a ,lara inten2&o das emissoras de tele3is&o em
,ontratar os ser3i2os indi3iduais do pro)issional!apresentador arlos
(oberto Massa* o `(atin'o`0 Para tanto* utilizaram@se arti)i,iosamente
de ,ontrato de presta2&o de ser3i2os entre pessoas jurdi,as 5uando o
5ue na realidade o,orre ; a ,ontrata2&o de uma pessoa )si,a0 +o ,aso*
o pro)issional e dono da empresa est 3endendo Oni,a e t&o@somente
seus ser3i2os pro)issionais"
@ 5ue da anlise das notas )is,ais emitidas* da es,ritura2&o e dos
,ontratos da empresa Massa _ Massa .tda0 demonstra 5ue seu
)aturamento de,orre de apresenta2&o de pro4ramas de tele3is&o* de
,'amadas publi,itrias e de ,omer,iais e)etuados indi3idual e
pessoalmente pelo apresentador0 $n)ere@se* portanto* 5ue o 5ue
realmente o,orre ; a e%plora2&o indi3idual da ati3idade pro)issional de
apresentador e artista* sob a ,apa de empresa prestadora de
ser3i2os"(000)F
Ratinho. Alegaes da defesa. Outras
receitas.Receita de licenciamento de produtos
E(000) 5ue `(atin'o`* `aaropin'o`* `Tuni,o`* `aro2o` e
`Azeitona`* para a pessoa ,omum do po3o podem apenas
representar mais um nome* toda3ia* para e)eitos de
empreendimento empresarial* possuem 4i4antes,a importJn,ia e
,onteOdo e,onKmi,o" (000)F
E(000)
Feito este es,lare,imento* entendo* 5ue os 3alores re,ebidos
pela Massa _ Massa pela utiliza2&o de ima4em dos persona4ens
`(atin'o`* `aaropin'o`* `Tuni,o`* `aro2o` e `Azeitona`* bem
,omo no
4eren,iamento de publi,idade destes persona4ens* 5uando n&o
' utiliza2&o da ima4em do Sr0 arlos (oberto Massa* s&o
re,eitas da pessoa jurdi,a0
Assim* de3e ser e%,ludo da base de ,l,ulo da tributa2&o as
importJn,ias de (b >B>0cAP*CT e (b ]AP0]^N*NC*
,orrespondentes* respe,ti3amente aos e%er,,ios de >AAA e
CBBB* ,on)orme os demonstrati3os abai%o rela,ionados (000)F0
Abuso de direito e simulao. Caso Felipo. 1
CC do MF. Acrdo 106-14.244 (20/10/2004)
$MP:ST: DE (E+DA DAS PESS:AS F\S$AS @ S&o
rendimentos da pessoa )si,a para )ins de tributa2&o do
$mposto de (enda a5ueles pro3enientes do trabal'o
assalariado* as remunera2=es por trabal'o prestado no
e%er,,io de empre4os* ,ar4os* )un2=es e 5uais5uer
pro3entos ou 3anta4ens per,ebidos tais ,omo salrios*
ordenados* 3anta4ens* 4rati)i,a2=es* 'onorrios* entre
outras denomina2=es0
Abuso de direito e simulao. Caso Felipo. 1 CC
do MF. Acrdo 106-14.244 (20/10/2004). Cont.
$(PF @ .A+XAME+T: DE :F\$:0 DEADd+$A @ Yuando os
rendimentos da pessoa )si,a sujeitarem@se t&o@somente ao
re4ime de tributa2&o na de,lara2&o de ajuste anual e
independentemente de e%ame pr;3io da autoridade
administrati3a* por ,ara,terizar@se lan2amento por
'omolo4a2&o* o prazo de,aden,ial tem in,io em ]> de
dezembro do ano@,alendrio* tendo o Fis,o ,in,o anos* a
partir dessa data* para realizar o lan2amento de o),io0
S$MU.AXQ: @ +&o se ,ara,teriza simula2&o para )ins
tributrios 5uando )i,ar in,ompro3ada a a,usa2&o de ,onluio
entre empre4ador* so,iedade esporti3a* e o empre4ado*
t;,ni,o de )utebol pro)issional* por meio de empresa j
,onstituda ,om o )im de prestar ser3i2os de treinamento de
e5uipe pro)issional )utebol0
Abuso de direito e simulao. No ocorrncia. Caso
Felipo. 1 CC do MF. Acrdo 106-14.244
(20/10/2004). Cont.
MU.TA YUA.$F$ADA DE :F\$: @ Para 5ue a multa de o),io
5uali)i,ada no per,entual de >cBe possa ser apli,ada ;
ne,essrio 5ue 'aja des,ri2&o e in,onteste ,ompro3a2&o da
a2&o ou omiss&o dolosa* na 5ual )i5ue e3idente o intuito de
sone4a2&o* )raude ou ,onluio* ,apitulado na )orma dos arti4os
^>* ^C e ^] da .ei nM P0cBC!TP* respe,ti3amente0
AP(:-E$TAME+T: DE (1D$T:S @ De3em ser apro3eitados
na apura2&o de ,r;dito tributrio os 3alores arre,adados sob
o ,7di4o de tributos e%i4idos da pessoa jurdi,a ,uja re,eita
)oi des,lassi)i,ada e ,on3ertida em rendimentos da pessoa
)si,a* base de ,l,ulo de lan2amento de o),io0
(e,urso pro3ido par,ialmente
Caso Felipo. 1 CC do MF. Acrdo 106-14.244
(20/10/2004)
(...) A autoridade lanadora, com relao existncia da empresa !. ".
#romo$es, %er&ios e 'epresenta$es !tda., destaca (ue a empresa foi
constitu)da so* forma de uma sociedade limitada, com registro na +unta
Comercial do 'io ,rande do %ul em -./-0/0112, tendo por finalidade a
explorao de prestao de ser&ios de treinador de fute*ol, a$es de
merc3andising, cesso de 4magem e representa$es comerciais de artigos
esporti&os em geral.
5estaca, tam*6m, o domic)lio fiscal da empresa (ue coincide com o
endereo residencial dos scios e so*re as receitas e despesas, a(uelas
pro&enientes, no ano7calendrio de 0118, no&enta e cinco por cento, do
contrato com a %ociedade #almeiras e o restante da participao em
comerciais9 : as despesas, foram m)nimas, predominantemente
tri*utrias.
A autoridade :ulgadora de #rimeira 4nst;ncia, por sua &e<, em face da
impugnao apresentada em (ue se argumenta a inexistncia de
impedimento legal constituio da empresa, foi enftica (uanto a no
&edao legal para a constituio e explorao de sociedades ci&is para a
prestao de ser&ios, desde (ue os profissionais reunidos atuassem na
mesma ati&idade e/ou em profiss$es legalmente 3a*ilitadas a exemplo de
categorias de m6dicos e ad&ogados constitu)dos em sociedade ci&il e
prestando ser&ios em nome da sociedade e no indi&idualmente e em
nome pessoal.
A :ulgadora destaca como pontos impediti&os prestao dos ser&ios por
meio da empresa no ser regulamentada a profisso de t6cnico de fute*ol,
no ser a pessoa :ur)dica uma sociedade ci&il e sim uma sociedade
mercantil, sendo os scios (ualificados como do com6rcio.
Incorporao s avessas e a jurisprudncia do
Conselho de Contribuintes do MF
on,eito0 onsiste na in,orpora2&o de uma
,ontroladora lu,rati3a por sua ,ontrolada
de)i,itria* ap7s a 5ual a in,orporadora
de)i,itria tro,a sua raz&o so,ial por a5uela da
in,orporada lu,rati3a* muda a sua sede para o
anti4o endere2o da in,orporadora lu,rati3a e
tro,a seu 5uadro de diretores por a5uele da
in,orporada lu,rati3a
Incorporao s avessas e a jurisprudncia do
Conselho de Contribuintes do MF
Pre3is&o le4al0 Art0 CTP* L PM* da .ei n0M
T0PBP!^T* na reda2&o dada pela .ei n0M
>B0]B]!CBB>0
-eda2&o le4al D ,ompensa2&o imediata de
prejuzos )is,ais* na 'ip7tese de*
,umulati3amente o,orrer modi)i,a2&o de
,ontrole so,ietrio e do ramo de ati3idade 8
art0 c>] do ($(!AA0
Incorporao s avessas e a jurisprudncia do
Conselho de Contribuintes do MF
1 ne,essrio 5ue tanto a so,iedade ,ontroladora
lu,rati3a ,omo sua ,ontrolada detentora de
prejuzos ten'am e%ist6n,ia real e
)un,ionamento e)eti3o
Meros +P#fs ,om prejuzos )is,ais a,umulados*
P#fs inati3as detentoras e%,lusi3amente de
prejuzos )is,ais a,umulados* s&o ,onsideradas
pelo ,omo pessoas interpostas (ato
simulado)
Incorporao s avessas e a jurisprudncia do
Conselho de Contribuintes do MF
+&o interessa se as in,orpora2=es s&o
su,essi3as* ano ap7s ano0
$nteressa saber se as empresas en3ol3idas s&o
ati3as* se est&o em plena ati3idade (A,7rd&o n0M
>B^@B^0cAT* de >P0P0CBBP)
Tro,ar sua raz&o so,ial pela da in,orporada
lu,rati3a* mudar a sua sede para o anti4o
endere2o da in,orporadora lu,rati3a e tro,ar
administradores por a5ueles da in,orporada
lu,rati3a n&o ,onstitui simula2&o (S(F n0M B>@
B>0Nc^ e B>@B>0N^P)0
Incorporao s avessas e a jurisprudncia do
Conselho de Contribuintes do MF
+a in,orpora2&o* uma ou 3rias so,iedades s&o
absor3idas por outra* 5ue l'es su,ede em todos
os direitos e obri4a2=es0
EA in,orpora2&o ; a opera2&o pela 5ual uma ou
mais so,iedades s&o absor3idas por outra* 5ue
l'es su,ede em todos os direitos e obri4a2=esF
(e4e@se pelo prin,pio da su,ess&o (Alberto
aa3ier)0 Art0 >]C do T+
1 su,ess&o a ttulo uni3ersal
Incorporao s avessas e a jurisprudncia do
Conselho de Contribuintes do MF
E3entual autua2&o )is,al* em )a,e da aus6n,ia
de um dos elementos le4itimadores da opera2&o
de in,orpora2&o* n&o se sujeita D multa
a4ra3ada de >cBe* e%i43el nos ,asos de )raude
(penal)
1 il,ito ,i3il
Fraude D lei0 : a4ente se abri4a na literalidade
do te%to da lei para burlar ou produzir e)eitos
,ontrrios ao seu esprito
Delegacia da Receita Federal de Julgamento em
So Paulo/8a. Turma / DECISO 8.717 em
27.01.2006
$+:(P:(AXQ:0 :MPE+SAXQ: DE P(E#U\U:S
F$SA$S0 DESA(ATE($UAXQ:0 : 5ue ,ara,teriza
le4almente a in,orpora2&o ; a e%tin2&o da in,orporada0 Se
a `in,orporadora` perde sua identidade no e3ento* pois
adota a mesma denomina2&o* o mesmo endere2o* a
mesma ati3idade e )un,iona ,om o mesmo pessoal da
suposta `in,orporada`* ela ; 5ue )oi e%tinta (.ei
BT0PBP!^T* art0 CC^)0 ompro3ado* ,om base nos
elementos ,onstantes dos autos* 5ue a de,lara2&o de
3ontade e%pressa nos atos de in,orpora2&o era en4anosa
para produzir e)eito di3erso do ostensi3amente indi,ado* a
autoridade )is,al n&o est jun4ida aos e)eitos jurdi,os 5ue
os atos produziriam* mas D 3erdadeira reper,uss&o
e,onKmi,a dos )atos subja,entes0
1 Conselho de Contribuintes / 1a. Cmara /
ACRDO 101-96.142 em 23.05.2007
G.:SA DE :MPE+SAXQ: $+DE-$DA DE P(E#U\U:S
+A SUESSQ: @ $+:(P:(AXQ: @ (estando
,ompro3ado 5ue a empresa dita in,orporada )oi 5uem
realmente sobre3i3eu* tendo sido* ato ,ontnuo*
alterados o nome* o endere2o e o objeto so,ial para
os da dita in,orporada* ,on,lui@se pela ado2&o de
)orma jurdi,a sem ,orrespond6n,ia )ti,a*
,ompensando@se prejuzos so)ridos por uma empresa
,om resultados positi3os de outra* ,ontornando@se*
,om )orma 3azia de ,onteOdo* a pres,ri2&o proibiti3a
da le4isla2&o0
1 Conselho de Contribuintes/ 5a. Cmara/ACRDO 105-
16.677 em 16.10.2007 (publicado em 11.04.2008)
$MP:ST: S:V(E A (E+DA DE PESS:A #U(\D$A @
$(P# @ EaE(\$:< CBBc $+:(P:(AXQ: ZS
A-ESSAS @ AT: S$MU.AD: @ AUSd+$A DE
A(ATE($UAXQ: @ DE$SQ: DEF$+$T$-A +A
ESFE(A ADM$+$ST(AT$-A @ Se a autoridade de
primeiro 4rau* analisando os elementos )ti,os
reunidos nos autos no ,urso do pro,edimento
)is,alizat7rio* de,ide de )orma de)initi3a pela
le4alidade da reor4aniza2&o so,ietria empreendida*
n&o ' ,omo subsistir o lan2amento tributrio 5ue
te3e ,omo suporte a prti,a de ato simulado0
Por maioria de 3otos* DA( pro3imento ao re,urso0
-en,idos os onsel'eiros Mar,os (odri4ues de Mello*
galdir -ei4a (o,'a e #os; l73is Al3es0
Cmara Superior de Recursos Fiscais - CSRF /
Primeira Turma / ACRDO CSRF/01-05.413 em
20.03.2006. Publicado no DOU em: 16.07.2007
$(P# @ E%< >AAN 0 $(P# @ $+:(P:(AXQ: ZS A-ESSAS
@ G.:SA DE P(E#U\U:S $MP(:EDd+$A @ A
denominada `in,orpora2&o Ds a3essas`* n&o proibida
pelo ordenamento jurdi,o* realizada entre empresas
operati3as e 5ue sempre esti3eram sob ,ontrole
,omum* n&o pode ser tipi)i,ada ,omo opera2&o
simulada ou abusi3a* mormente 5uando* a par da
ine43el inten2&o de n&o perda de prejuzos )is,ais
a,umulados* te3e por es,opo a bus,a de mel'or
e)i,i6n,ia das opera2=es entres ambas prati,adas0
Incorporao s avessas e a jurisprudncia do
Superior Tribunal de Justia
De,is=es ,ontrrias ao ,ontribuinte* mas
relati3as apenas D ,ompensa2&o de
prejuzos )is,ais no mesmo perodo (,arrh@
ba,i) e n&o em perodos posteriores D
in,orpora2&o (,arrh@)or/ard)
(espfs n0Mfs cP0]PN@^!(#* ]NC0cNc!(S e
]B^0]NA!(S0
Operaes em prazo nfimo ou em sequncia (casa
separa). 1a. Seo/ 1a. Turma da 4a. Cmara / ACRDO
1401-00.582 em 29/06/2011
+EG[$: #U(\D$: $+D$(ET:0 :PE(AXQ: ASASEPA(A 0
A subs,ri2&o de no3as a2=es de uma so,iedade anKnima* ,om a sua
inte4raliza2&o em din'eiro e re4istro de 4io* para subse59ente
retirada da so,iedade da s7,ia ori4inria* ,om res4ate das a2=es
para 4uarda e posterior ,an,elamento ,ara,teriza ne47,io jurdi,o
indireto de 3enda da parti,ipa2&o so,ietria0
+EG[$: #U(\D$: $+D$(ET:0 $+:P:+$V$.$DADE A: F$S:0
: )ato de ser um ne47,io jurdi,o indireto n&o traz a ,onse5u6n,ia
direta de tornar e)i,az o pro,edimento da interessada* pois essa
)i4ura n&o ; opon3el ao )is,o 5uando* ,omo ; o ,aso ,on,reto* sem
prop7sito ne4o,ial al4um* 3isto de seu todo* 3isar apenas a mera
e,onomia de tributos0 +o ,aso ,on,reto* 'ou3e por ,onse4uinte
)raude D lei do imposto de renda 5ue ,omanda a tributa2&o do
4an'o de ,apital na aliena2&o de bens do ati3o permanente atra3;s
da utiliza2&o de norma de ,obertura0
Processo n16327.001870/2001-42. Acrdo n9101-
00.287 1 Turma. Sesso de 24 de agosto de 2009
(Kolynos-Colgate)
DESPESAS +Q: +EESSR($AS0 ara,terizam@se
,omo desne,essrias e* portanto* indedut3eis do
.u,ro (eal* as despesas de juros e 3aria2=es
,ambiais relati3as a empr;stimo e)etuado por meio
de um ,ontrato de mOtuo* em 5ue a mutuante ;
s7,ia@5uotista 5ue det;m AA*AAe do ,apital so,ial
da mutuaria e dispun'a de re,ursos para inte4ralizar
o ,apital0
ICMS
Guerra Fis,al 8 ,on,ess&o de bene),ios e
in,enti3os sem pr;3ia apro3a2&o do
:+FAU
ESoja papelF< Estrutura montada para
4erar ,r;ditos de $MS
Formalmente 3lido" entretanto* a soja
jamais e%istiu ()raude e simula2&o)
Voa@); dos ad5uirentesj
ISS
Mudan2a de sede para muni,pios ,om
al5uotas in)eriores a Ce (mnimo
,onstitu,ional0 E n0 ]^)
Direito ad5uiridoj
asos de simula2&o de trans)er6n,ia do
estabele,imento prestador de ser3i2os (art0
PM da . >>T!CBB])
.
:V($GAD:
4ermansankmartinl'otmail0,om