Materia: Costos II

PRESUPUESTOS FLEXIBLES, VARIACIONES Y CONTROL ADMINISTRATIVOS

CONCEPTO
Los presupuestos flexibles y las variaciones ayudan a los administradores a obtener elementos de juicio sobre las
razones que hacen que los resultados reales difieran del desempeo planeado.
tilizaremos ejemplos de !oodride Company" una f#brica de llantas" para explicar los presupuestos flexibles y sus
variaciones.. $os t%rminos que se usar#n frecuentemente aqu& son presupuestados y est#ndar. 'odas las cantidades en
un presupuesto son cantidades pre(supuestadas" pero no todas las cantidades presupuestadas son cantidades est#ndar.
na cantidad est#ndar es un tipo espec&fico de cantidad presupuestada:
Un estndar.- )epresenta un buen nivel" o el mejor nivel de desempeo.
Un ns!"# estndar.( *s la cantidad permitida de insumos +como horas trabajadas o ,ilo-ramos de materiales. para
una unidad de producci/n" dado un buen nivel o el mejor nivel de desempeo.
Un $#st# estndar.( *s el costo unitario de producci/n para un buen nivel o el mejor nivel de desempeo. Con mayor
frecuencia se encuentran los costos est#ndar en las partes de fabricaci/n y distribuci/n de la cadena de valor.
0P#r %!& n# ne$esara"ente s#n '#s $#st#s (res!(!estad#s '#s "s"#s %!e '#s $#st#s estndar) 1orque no todos
los costos presupuestados se basan en un estudio cuidadoso de las operaciones espec&ficas de una or-anizaci/n. Mas
bien" muchos costos presupuestados se basan en relaciones pasadas de costos" sin que exista un an#lisis detallado de si
esos costos representan buenos niveles +o el mejor. del desempeo.
Los presupuestos flexibles pueden utilizar cualquier cantidad presupuestada para las partidas de costos individuales"
sin tomar en cuenta si estas cantidades est#n basadas o no en los costos est#ndar.
BREC*AS Y VARIACIONES EN EL DESEMPE+O
na brecha en el desempeo es la diferencia entre un resultado real y una cantidad que se establece como norma de
comparaci/n.
na norma de comparaci/n es el mejor nivel de desempeo que puede hallarse dentro o fuera de la or-anizaci/n.
na variaci/n es la diferencia entre un resultado real y una cantidad presupuestada.
na variaci/n es solamente un tipo de brecha en el desempeo. La relaci/n entre una variable y una brecha en el
desempeo puede ilustrarse al distin-uir entre tres tipos de comparaci/n contra la norma:
1#-ina 2 de 3
Cantdades estndar
Cantdades (res!(!estadas
1roducto"
servicio o
actividad que
se est#
midiendo
La
comparaci/n
es una variable
financiera
T(# ,- 4e reporta la
comparaci/n en un sistema
de contabilidad
T(# .- 5o se reporta la
comparaci/n en un sistema
de contabilidad
T(# /- La comparaci/n es
una variable no financiera
Materia: Costos II
Los administradores est#n interesados en los tres tipos de comparaci/n. 1or ejemplo:
Consideremos a 6merican 6irlines. n ejemplo de comparaci/n del tipo 2 es la compensaci/n que les pa-a a sus
pilotos. La comparaci/n de su compensaci/n real con su compensaci/n presupuestada. 1roporciona percepciones
7tiles a la compa&a" cuando est# presupuestando los costos futuros y cuando eval7a el desempeo de sus
administradores. tilizaremos el t%rmino 6n#lisis de variaci/n para describir estas comparaciones.
Las comparaciones de la brecha en el desempeo que implican las comparaciones 8 y 9 tambi%n son importantes para
6merican 6irlines.
n ejemplo de la comparaci/n tipo 8 +variable financiera no reportada en un sistema contable. es la compensaci/n que
otras l&neas a%reas +como $elta 6irlines y nited 6irlines. pa-an a sus pilotos y administradores.
n ejemplo de la comparaci/n tipo 9 es el porcentaje de vuelos de 6merican 6irlines que lle-an a tiempo. 6unque
nos enfocaremos en las comparaciones que se encuentran en los sistemas de contabilidad.
PRESUPUESTOS ESTATICOS Y FLEXIBLES
n presupuesto est#tico es un presupuesto que se basa en un nivel de producci/n y no se ajusta o altera una vez que se
hubo terminado.
n presupuesto flexible es un presupuesto que se desarrolla utilizando in-resos presupuestados o cantidades de costos:
se ajusta +flexiona. a nivel real de producci/n lo-rada o esperada durante el per&odo del presupuesto.
*l presupuesto flexible permite a los administradores calcular una serie m#s rica de variaciones que las que pueden
calcularse con un presupuesto est#tico.
Los presupuestos" tanto est#ticos como flexibles" pueden diferir en el nivel de detalle que reportan. Cada vez m#s" las
empresas desarrollan enfoques al presupuesto que reporta cantidades resumidas" con la capacidad de desple-ar en una
pantalla de computadora el des-lose m#s detallado de esas cantidades.
*l nivel ; reporta el menor detalle" el nivel 2 ofrece m#s informaci/n y as& sucesivamente.
<eremos tres niveles de presupuestos y las variaciones que se asocian con ellos" utilizando datos de !oodride
Company" fabricante de llantas:
5ivel ;: =asado en un presupuesto est#tico
5ivel 2: =asado en un presupuesto est#tico
con m#s detalle que en el nivel ;
5ivel 8: =asado en un presupuesto flexible
5ivel 9: =asado en un presupuesto
>lexible con mayor detalle que en
*l nivel 8
na variable favorable +sealada como > en los cuadros. es una variaci/n que aumenta el in-reso de operaci/n con
relaci/n a la cantidad presupuestada. na variaci/n desfavorable +llamada $. es una variaci/n que disminuye el
in-reso de operaci/n.
6 fin de enfocarnos sobre los conceptos clave" supondremos que no existen inventarios iniciales ni finales.
PRESUPUESTOS FLEXIBLES SIN COSTOS ESTANDAR 0 E1EMPLOS
La !oodride Company fabrica llantas para su venta a empresas automotrices. *l in-reso de operaci/n de presupuesto
est#tico est# basado en un presupuesto de ventas +y producci/n. de ?;;.;;; unidades" para el ao 8;;9" con in-resos
de @ 9.8;; millones. *n comparaci/n con el in-reso de operaci/n real fue de @ A.B9A millones ese mismo ao.
1#-ina 8 de 3
Vara$#nes '!stradas
<ariaci/n en presupuesto est#tico
<ariaci/n en presupuesto flexible y variaci/n en
volumen de ventas
<ariaci/n en el precio y variaci/n en la eficiencia
Materia: Costos II
Pres!(!est# estt$#- an'ss de n2e' 3
656LI4I4 5I<*L ;
In-reso real de operaci/n @ A.B9A
In-reso de operaci/n presupuestado 9.8;;
<ariaci/n del presupuesto est#tico del in-reso de operaci/n @ 2.39A >
*l cuadro muestra los an#lisis de variaci/n de nivel ; y nivel 2. *l nivel ; es la comparaci/n -eneral del in-reso de
operaci/n real y presupuestado. La variaci/n de @ 2.39A millones simplemente es el resultado de restar el in-reso de
operaci/n presupuestado de @ 9.8;; millones" del in-reso de operaci/n real de @ A.B9A millones:
<ariaci/n del presupuesto C resultados D cantidad del
*st#tico del in-reso de operaci/n reales presupuesto est#tico
C @ A.B9A ( @ 9.8;;
C @ 2.39A millones >
6 menudo se le llama a esta cantidad de @ 2.39A millones > <ariaci/n del presupuesto est#tico" porque la cantidad
utilizada para la cantidad presupuestada se toma de un presupuesto est#tico.
Pres!(!est# estt$#- an'ss de n2e' ,
656LI4I4 5I<*L 2 )esultados 1resupuesto <ariaciones de
)eales +2. *st#tico +8. presupuesto est#tico
+2. E +8. C +9.
nidades vendidas ?A;.;;; ?;;.;;; A;.;;;
In-resos +ventas. @A8.?A; @ A;.;;; @ 8.?A;>
Costos <ariables 8A.;8A 89.8;; ?8A$
Mar-en de Contribuci/n 2?.?2F 2F.?;; 8.;2F>
Costos >ijos 2A.;?8 29.F;; A?8$
In-resos por operaci/n @ A.B9A @ 9.8;; @ 2.39A>
*l an#lisis de nivel 2 proporciona informaci/n m#s detallada sobre la variaci/n de lo in-resos de operaci/n de @ 2.39A
>. La informaci/n a-re-ada en el nivel 2 corresponde a unidades vendidas" in-resos" costos variables y costos fijos.
Gbserve que se vendieron ?A;.;;; unidades en lu-ar de las ?;;.;;; unidades presupuestadas. *l mar-en de
contribuci/n del A8H +@2F.?;; I @ A;.;;;. en el presupuesto est#tico aumenta al A9.JH +@2?.?2F I @A8.?A;. en los
resultados reales.
Pres!(!est# 4'e56'e- an'ss de n2e' .
!oodride Company utiliza un enfoque de presupuesto flexible basado en unidades de producci/n. *l presupuesto
flexible es aquel que se hubiera formulado si !oodride hubiera tenido una previsi/n perfecta acerca del nivel real de
las unidades producidas. 6 continuaci/n se describen los pasos requeridos en este enfoque para el desarrollo de un
presupuesto flexible.
164G 2: $*'*)MI5* *L 1)*CIG $* <*5'6 1)*41*4'6$G" *L CG4'G <6)I6=L*
1)*41*4'6$G 1G) 5I$6$ 1)G$CI$6" K LG4 CG4'G4 >ILG4 1)*41*4'6$G4.
1ueden desarrollarse estas cantidades presupuestadas en diversas formas: por ejemplo" mediante +a. el an#lisis de
costos pasados m#s un ajuste por inflaci/n para el per&odo presupuestado: o +b. analizar los costos pasados" resultado
de entrevistas con el personal de operaci/n e incorporar cualquier mejor&a. La columna 8 del si-uiente cuadro muestra
el precio de venta presupuestado para el 8;;9 +@3;. y los costos variables presupuestados por unidad de producci/n
+@8J. para !oodride Company. Los costos fijos presupuestados para este ao son @ 29.F;; millones. La producci/n en
ventas presupuestadas es de ?;;.;;; unidades.
164G 8: $*'*)MI5* L6 C65'I$6$ )*6L $* 5I$6$*4 1)G$CI$64.
*n 8;;9" !oodride realmente vendi/ ?A;.;;; unidades.
164G 9: $*'*)MI5* *L 1)*41*4'G >L*MI=L*" =646$G *5 L6 C65'I$6$ )*6L $* 5I$6$*4
1)G$CI$64.
Las columnas 9 a 3 del cuadro muestran el presupuesto flexible con niveles de producci/n supuestos a fin de ilustrar:
BF.;;;" ?;;.;;; y ?A;.;;; unidades" respectivamente. *s decir" estas cantidades se manejan en un presupuesto
flexible para ilustrar lo que la compa&a podr&a esperar si el nivel real de producci/n fuera de BF.;;;" ?;;.;;;" a
?A;.;;; unidades. 1ara la producci/n de ventas reales de ?A;.;;; unidades" el presupuesto flexible es:
1#-ina 9 de 3
Materia: Costos II
In-resos de presupuesto flexible C @ 3; x ?A;.;;; C @ A8.;;; millones
Costos variables del presupuesto flexible C @ 8J x ?A;.;;; C @ 8A.9F; millones
Costos fijos del presupuesto flexible C @ 29.F;; millones
La columna F del cuadro muestra los resultados reales para !oodride Company por el ao 8.;;9
760.000
(3) (en
millones)
800.000
(4) (en
millones)
840.000
(5) (en
millones)
Ingresos (ventas) $ 50 $ 38,000 $ 40,000 $ 42,000 $ 42,840
Costos Variables
Materiales ire!tos "5 ""400 "2000 "2600 "2684
Mano e obra ire!ta e # abri!a!i$n 7 5320 500 5880 5460
%astos generales variables e
# abri!a!i$n
4 3040 3200 3360 3276
%astos generales variables e
mer!aote!nia
3 2280 2400 2520 2604
&otal e !ostos variables 2' 22040 23200 24360 24024
Margen e !ontrib(!i$n $ 2" "5'60 "6800 "7640 "88"6
Costos # i)os
%astos generales e # abri!a!i$n 6400 6400 6400 6720
%astos generales e mer!aote!nia 7200 7200 7200 7362
&otal !ostos # i)os "3600 "3600 "3600 "4082
Ingreso e o*era!i$n $ 2,360 $ 3,200 $ 4,040 $ 4,734
+artia en l,nea (")
Cantiaes el *res(*(esto
# le-ible *ara niveles
alternativos e (niaes
# abri!aas . venias
Cantia
*res(*(e
staa *or
(nia (2)
/es(ltaos
reales *ara
840.000
(niaes
(6) (en
millones)
*n el cuadro si-uiente muestra el an#lisis de variaciones basado en el presupuesto flexible de nivel 8 para !oodride
Company. Gbserve que los @ 2.39A millones de variaci/n favorable el presupuesto est#tico de los in-resos de
operaci/n se dividen en dos cate-or&as: variaci/n del presupuesto flexible y variaci/n del volumen de ventas.
0n1lisis e nivel 2
/es(ltaos
/eales (")
Varia!iones
el
*res(*(esto
# le-ible (") 2
(3) 3 (2)
+res(*(esto
4le-ible (3)
Varia!iones
en el
vol(men e
ventas (3) 2
(5) 3 (4)
+res(*(est
o est1ti!o
(5)
5niaes Venias 840,000 0 840000 $ 40.0004 800,000
Ingresos (ventas) $ 42,840 $ 8404 $ 42,000 $ 2.0004 40,000
Costos variables 24,024 3364 24360 "."606 23,200
Margen e !ontrib(!i$n "8,8"6 ""764 "7640 8404 "6,800
Costos # i)os "4,082 4826 "3600 0 "3,600
Ingreso e o*era!i$n $ 4,734 $ 6'44 $ 4,040 $ 8404 $ 3,200
Varia!i$n total el Varia!i$n total en
*res(*(esto # le-ible vol(men e ventas
$ ".5344
Varia!i$n total el *res(*(esto est1ti!o
1#-ina A de 3
Materia: Costos II
La variaci/n del presupuesto flexible es la diferencia entre el resultado real y la cantidad del presupuesto flexible por
la producci/n real que se lo-r/. La variaci/n del volumen de ventas es la diferencia entre la cantidad en el presupuesto
flexible y la cantidad en el presupuesto est#tico: se mantienen constantes los precios de venta" costos unitarios
variables y costos fijos. 5o se puede obtener informaci/n sobre estas dos variaciones excepto mediante un an#lisis de
nivel 8.
<6)I6CIG5*4 *5 1)*41*4'G >L*MI=L*
Las primeras tres columnas en el cuadro anterior comparan los resultados reales con las cantidades del presupuesto
flexible. 4e reportan las variaciones en el presupuesto flexible en la columna 8 por cada concepto en el estado
resumido de in-resos:
<ariaci/n en el C resultados D cantidad del
1resupuesto flexible reales presupuesto flexible
$e esta manera" la variaci/n en el presupuesto flexible para los in-resos de operaci/n es de @ FJA millones > +@ A.B9A
( @ A.;A;.. La mayor&a de los administradores desean una lista" l&nea por l&nea" de los in-resos" de los diversos costos y
sus variaciones. Consideremos la l&nea de in-resos en el cuadro anterior" en donde la variaci/n del presupuesto
flexible ascendi/ a @ ?A; millones >. *sta variaci/n se ori-in/ porque la administraci/n aument/ el precio de venta en
promedio @ 2 por unidad +de los @ 3; presupuestados a @ 32: es decir" @ A8.?A;I?A;.;;; unidades C @ 32. despu%s de
haber se preparado el presupuesto est#tico.
<6)I6CIG5*4 *5 <GLM*5 $* <*5'64
La cantidad del presupuesto flexible en la columna 9 del cuadro anterior y la cantidad del presupuesto est#tico tambi%n
se calculan utilizando los precios de venta presupuestados y los costos presupuestados. La variaci/n ventas(volumen
sur-e 7nicamente por el n7mero real de unidades producidas que se vendieron" difiere del n7mero presupuestado de
unidades de producci/n vendidas. Con frecuencia se llama volumen de ventas al n7mero de unidades vendidas: de alli
que tambi%n reciba el nombre de Nvariaci/n en el volumen de ventasO.
<ariaci/n en el C Cantidad en el D cantidad en el
<olumen de ventas presupuesto flexible presupuesto est#tico
6s& por ejemplo" la variaci/n en el volumen de ventas para los in-resos de operaci/n es e @ ?A; millones > +@A.;A; ( @
98;;..
0Pui%n es responsable de la variaci/n en el volumen de ventasQ 1ueden atribuirse a muchos factores las fluctuaciones
en las ventas unitarias" pero el director de mercadotecnia -eneralmente es quien est# en la mejor posici/n para explicar
la raz/n por la que el nivel real de unidades vendidas difiere del nivel presupuestado en el presupuesto est#tico.
1#-ina 3 de 3
<ariaci/n del presupuesto est#tico
de @ 2.39A millones >
<ariaci/n del presupuesto
flexible @ FJA millones >
<ariaci/n del volumen de
ventas @ ?A; millones >
5ivel 2
5ivel 8