LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERAL MENTE ACEPTADOS
Son normas o reglas, convencionalmente llamados Principios de Contabilidad, que
sirven de gua para el registro de los hechos econmicos y financieros que realizan las empresas. Adems, orientan la prctica profesional y permiten agilizar, uniformizar y me!orar los sistemas de contabilidad. "ambi#n guan la conducta del Contador P$blico %principio de &quidad'. &stos son los siguientes( ). EQUIDAD. Enunciado: &s el principio fundamental que debe orientar la accin del Contador P$blico y se enuncia de la siguiente manera( *+a equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en Contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan, los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se hallen en conflicto. ,e esto se desprende que los &stados -inancieros deben prepararse de tal modo que refle!en, con equidad, los distintos intereses en !uego de una empresa dada*. Interpretacin: &n la nueva legislaci.n ,. +. /)0 vigente a partir del 1) de abril de )22. se establece que, *el que en provecho propio o de un tercero, vali#ndose de cualquier artificio, enga3o, astucia, actitud u otra forma fraudulenta de!a de pagar en todo o en parte los tributos que establece las leyes, sern reprimidas con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de / a3os. +a pena deber inc)uir, inhabilitacin profesional no menor de seis meses ni mayor de seis a3os. 1. PARTIDA DOBLE Enunciado: +os hechos econmicos y !urdicos de la empresa se e4presan en forma cabal aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada acontecimiento, cambios en el activo y en el pasivo, que dan lugar a la ecuacin contable. Interpretacin: Se entiende por principio de partida doble a una ecuacin contable donde siempre se emplea el ,ebe y el haber debido a un razonamiento lgico cuya idea base es la matemtica. +ucas Pacciolo, creador de la partida doble desplego de la ecuacin entera de primer grade con una incgnita, que la igualdad en la e4presin de dos cantidades algebraicas sern ciertas en la medida que se verifiquen %a 5 b 6 c'. &s una ecuacin literal, porque es una igualdad en medida que se e4presen o representen valores determinados %17 5 )1 6 /'. 0. ENTRE. Enunciado: +os &stados -inancieros se refieren siempre a un &nte, donde el elemento sub!etivo o propietario es considerado como tercero. &l concepto de &nte es distinto al de persona ya que una misma persona puede producir estos &stados -inancieros de varios entes de su propiedad. Interpretacin: &l Contador lleva las cuentas del negocio, no de los due3os, el capital aportado pertenece a )a empresa y solo las utilidades o perdidas lo modifican, no as los retiros de efectivo o su equivalencia para les gastos personales del due3o %intereses a!enos al mismo'. 8. BIENES ECONMICOS Enunciado: +os &stados -inancieros se refieren siempre a bienes econ.micos, es decir bienes materiales e inmateriales que poseen valor econ.mico y por ende susceptibles de ser valuados en t#rminos monetarios. Interpretacin: Se entiende por bienes econ.micos a los derechos de propiedad tangible e intangible de la empresa para realizar sus operaciones transaccionales, se titulan en el lengua!e contable AC"9:;S. &n caso de los activos fi!os tangibles se pueden decir con certeza que cuanto ms tiempo se ha tenido en propiedad un activo, es menos probable que su valor en la contabilidad corresponda a su valor actual en el mercado. &l concepto contable del valor no significa que todos los activos se conserven a su precio original de compra en los registros contables, durante todo el tiempo que la empresa los posea. &l valor contable de aquellos activos que tienen una larga vida %activos fi!os', pero no obstante limitada, se reduce progresivamente hasta llegar prcticamente a cero, mediante el proceso l)amado ,&P<&C9AC9;=. -inalmente, en caso de activos intangibles %acciones, bonos, valores, etc.'> Se reduce progresivamente hasta llegar a cero, mediante el proceso llamado A?;<"9@AC9;=&S. A. MONEDA COMN DENOMINADOR Enunciado: +os &stados -inancieros refle!an el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterog#neos a una e4presin que permita agruparlos y compararlos fcilmente. &ste recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad. Beneralmente se utiliza como com$n denominador la moneda que tiene curso legal en el pas en que funciona el &nte. &n el Per$, de conformidad con dispositivos legales, la contabilidad se lleva en moneda nacional %nuevos soles'. Interpretacin: +a moneda se considera como :A+;<9?&"<;, solo los acontecimientos econmicos se registran en los libros de contabilidad en t#rminos monetarios. +os sucesos, aun cuando ellos fueran de gran importancia, no pueden ser valorizados en moneda, menos pueden registrarse. &sto hace que los estados obtenidos de la contabilidad sean suficientes, para mostrar con toda claridad la situacin econmica y financiera de la empresa. Para subsanar estas limitaciones, se agregan las llamadas *=;"AS A +;S &S"A,;S -9=A=C9&<;S** donde se e4plican los acontecimientos de importancia y que no son mostrados en los estados. &n caso de operaciones realizadas en moneda e4tran!era se convertir a nuevos soles de acuerdo al tipo de cambio vigente al Cltimo da del cierre del balance. .. EMPRESA EN MARCHA Enunciado: Salvo indicaci.n e4presa en contrario, se entiende que )7s &stados -inancieros pertenecen a una *&mpresa en marcha*, considerndose que el concepto que informa )a mencionada e4presi.n se refiere a todo organismo econ.mico cuya e4istencia temporal tiene plena vigencia y proyecci.n. Interpretacin: &) concepto de empresa en marcha significa continuidadD a menos que e4ista buena evidencia en contrario, en contabilidad se asume que el negocio continuara operando. En negocio se mira como un organismo que agrega valor a los recursos que utiliza y su #4ito se mide por )a diferencia entre el valor de lo que vende o del servicio que presta y el costa de los recursos que se usan para obtener esos ingresos. F. VALUACION AL COSTO Enunciado: &) valor de costo.G adquisicin o produccin.G constituye e) criterio principal y besico de valuacin, que condiciona )a formu)acion de los &stados -inancieros llamados de situacin en correspondencia tambi#n con el concepto de *&mpresa en marcha*, razn por )a cual esta norma adquiere el carcter de principio. &sta afirmacin no significa desconocer la e4istencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario significa afirmar que en caso de no e4istir una circunstancia especial que !ustifique la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer la costa de adquisicin o produccin como concepto bsico de valuacin. Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda com$n denominador, con su secuela de correctivos que inciden 7 modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen, asimismo alteraciones del principio e4presado, sino que, en sustancia, constituyen simples a!ustes a la e4presi.n numeraria de los respectivos costos. Interpretacin: +as cosas de valor derechos de propiedad tangible o intangible de una empresa se conocen con el nombre de AC"9:;S. &s un concepto fundamental de la contabilidad en que los activos se registren al precio que se pag por adquirirlos, cuyo concepto se relaciona con el de continuidad de la empresa. +a razn para valorizar los activos a su precio de compra consiste en que esta es una base ms segura y definida que el intento de estimar val ores actuales del mercado. Si la persona que est leyendo los informes contables sabe que los activos estn a precio de costo, puede hacer a estos los a!ustes que crean necesarios para que refle!en valores actuales. /. PERIODO Enunciado &n la *&mpresa en marcha * es necesario medir el resultado de la gestin, de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales, o para cumplir con compromisos financieros. &l lapso que media entre una fecha y otra, se llama periodo. Para los efectos del Plan Contable Beneral <evisado este periodo es de doce meses, y recibe el nombre de e!ercicio. Interpretacin: +lamad.' "ambi#n como Periodo Contable, &!ercicio contable y H a &!ercicio econmico. +a necesidad de conocer los resultados de operacin y la situacin econmica y financiera de la entidad, que tiene una e4istencia continua, obliga a dividir su vida en periodos convencionales( +as operaciones y eventos as como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificadas se identifican can el periodo en que ocurren, par tanto cualquier informacin contable debe indicar duramente el periodo a que se refiere. &n t#rminos generales las costas y gastos deben identificarse con el ingreso que originaron, independientemente de la fecha en que se paguen. &l periodo contable comprende del 79 de enero al 0) de ,iciembre de cada ano, la finalidad de este tiempo es para conocer el resultado %utilidad o perdida' verificar los cambios habidos en los doce %)1' meses. 2. DEVENGADO Enunciado +as variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado econmico son los que corresponden a un e!ercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado 7 pagado durante dicho periodo. Interpretacin: &n la prctica contable el principio ,evengado se refiere a los derechos y obligaciones que habrn de vencer en fecha normal del e!ercicio yHo posterior al cierre del e!ercicio econ.mico %ingresos, costos gastos diferidos que tienen que ser regularizados al cierre del periodo, teniendo en cuenta, ya sea a corto 7 a largo plazo'. &I&?P+;S( ).G 9maginemos que se trata de un servicio devengado en el e!ercicio 1772, en concreto, en el mes de diciembre %al cierre de dicho mes se culmin el servicio, no habi#ndose producido con anterioridad ning$n otro supuesto que motive la emisin del comprobante de pago'. Ahora bien, la empresa lo registr contablemente en el mes de enero de 17)7, toda vez que el comprobante de pago fue emitido tambi#n en enero 17)7D en este escenario, Jafronta alguna contingencia la empresa usuaria del servicioK. A nuestro !uicio, s. &llo, por cuanto el gasto, al corresponder al mes de diciembre de 1772, debi registrarse en dicho mes %diciembre'. Adicionalmente a ello, cabe afirmar que la empresa tampoco podr deducir dicho gasto en el e!ercicio 17)7, toda vez que el gasto era conocido previa y oportunamente por la empresa usuaria y adems habr de tomar en cuenta que la fecha de emisin del comprobante de pago ha sido emitido con fecha enero del e!ercicio 17)7 y no por el mes de diciembre del e!ercicio 1772, al que en rigor corresponde. podemos advertir lo contraproducente, fiscalmente hablando, que resulta ser para una empresa que #sta reciba un comprobante de pago en el cual se consigne una fecha de emisin que, en rigor, no se a!uste a la oportunidad prevista por la normativa especfica %<CP' y que por ende no permita la sustentacin del gasto respectivo, situacin que e4ige a las empresas redoblar sus esfuerzos de solicitar a los proveedores la emisin de los comprobantes de pago de acuerdo a la normatividad vigente %<CP' y al final de cuentas estar supeditados a la decisin que tome el aludido proveedor. )7. OBETIVIDAD Enunciado: +os cambios en el activo, pasivo y en la e4presi.n contable del patrimonio neto, se deben conocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos ob!etivamente y e4presar esa medida en t#rminos monetarios. Interpretacin: +as modificaciones en el inventario se deben reconocer y registrar tal cual es la operacin en los libros de contabilidad, para medirlos ob!etivamente en t#rminos monetarios. &!emplo( Probablemente una subestimacin de )7.777.777 Ls. en el activo total de un peque3o negocio cuyo activo total es de A0.777.777 Ls., sea de importancia relativa, ya que el no incluir tal cifra dara una idea errnea del patrimonio del negocio, sin embargo )7.777.777 Ls. de subestimacin para los activos de una entidad financiera con un total de activos de 1A.777.777.777 Ls., normalmente no se considerara de importancia relativa, ya que ello no afecta sustancialmente el criterio que pudiera tener un usuario de las cifras de la entidad financiera. )). REALI!ACIN Enunciado +os resultados econmicos solo se deben computar cuando sean realizados, o sea cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Se debe establecer con carcter general que el concepto *<&A+9@A,;* participa del concepto de *,&:&=BA,;*. Interpretacin: Beneralmente el producto o ingreso se reconoce con el periodo contable en el cual se realiza. +a realizacin ocurre cuando las mercancas o los servicios se suministran a los clientes a cambio de efectivo o de alg$n otro valor. Para los servicios el ingreso se reconoce en el periodo en el que se presta. "ratndose de productos tangibles, el ingreso no se reconoce cuando se recibe el pedido del cliente, ni cuando se firma un contrato, ni cuando las mercancas se manufacturan, sino cuando los artculos se embarcan o se e4piden al cliente. +as operaciones y eventos econ.micos que la Contabilidad cuantifica se consideran por ella realizados( G Cuando ha efectuado transacciones con otros entes econ.nucos. G Cuando han tenido +ugar transformaciones internas que modifican 9a estructura de recursos 7 de sus fuentes, 7 trense todas las perdidas, pero )7s ingresos solamente cuando se hayan obtenido*. G &!emplo( Supongamos que los Andes C.A. recibi un pedido el 12H)1H70 por 1.A77.777 Ls. en mercanca para un cliente ubicado en el interior del pas, pero que al 0)H)1H70 no haba sido entregado por cuanto este se encontraba en los almacenes de la empresa. +a pregunta en este caso seria la siguiente( J,ebe los Andes C.A. registrar esta operacin como una venta al 0)H)1H1770K. +a respuesta a esta interrogante es negativa, ya que la transaccin no ha sido perfeccionada, cumpli#ndose el perfeccionamiento cuando se haya entregado la mercanca al cliente y este la acepte conforme. &!emplo de algunas otras operaciones. ;peracin. G ?omento en el cual se realiza. Compra de inventarios <egistro de diferencias cambiarias Costos de los inventarios vendidos "ransferencia de materia prima a produccin G Se realizan cuando se adquiere el compromiso de su pago a trav#s de la recepcin de los bienes adquiridos por la empresa. G +a p#rdida o ganancia cambiaria se realiza cuando el tipo de cambio sufre una variacin. G &l costo se realiza cuando los inventarios son entregados al comprador mediante la transferencia de la propiedad del bien, por medio de una operacin de venta. G Se realiza cuando se incorpora esta al proceso productivo. G &!emplo( &n la siguiente figura se muestran dos situaciones para el registro de las operaciones, una primera correcta es la cual los ingresos, costos y gastos son registrados en el periodo en el cual se realizan atendiendo al postulado bsico e4plicado anteriormente y una segunda situacin incorrecta, el cual se tienen que costos y gastos correspondientes al periodo finalizado el 0)H)1H1777 son registrados en el periodo finalizado el 0)H)1H177), por otra parte ingresos correspondientes al periodo terminado el 0)H)1H177) son registrados en el e!ercicio finalizado el 0)H)1H1771, situaciones estas que violan el supuesto bsico del periodo contable. )1. PRUDENCIA Enunciado &sta norma es especialmente importante porque puede modificar el concepto contable del valor. Para ilustrar este punto consideramos que el valor de )7s inventarios de una empresa %mercandas, materiales, etc'. Se puede registrar no a su costo, cosa que sera de esperar de acuerdo con el principio general del valor, sino a su costa actual de mercado, si este es menor que aquel. )0. UNI"ORMIDAD Enunciado: +os principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas particulares principios de valuaci.n utilizados para formular )7s &stados -inancieros de un determinado ente deb en ser aplicados uniformemente de un e!ercicio a otro. Se debe seiialar por medio de una nota aclaratoria, el efecto en )7s &stados -inancieros de cualquier cambio de importancia en la aplicaci.n de )7s principios del propietario resulte inferior de )7 que serra de otra manera. &sta doctrina a menudo se anuncia. *<egis participaci.n Benerales y de las normas particulares G principios de valuacin. Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales cuando fueren aplicables, o normas particulares, principios de valuaci.n, que las circunstancias aconse!an sean modificados. Interpretacin: +os principios arriba e4plicados son tan amplios, que en la prctica e4isten diferentes maneras para registrar un acontecimiento en la contabilidad. +a doctrina de la uniformidad requiere que una vez que la empresa ha decidido el uso de un m#todo, deber mane!ar todas las subsecuentes operaciones iguales en la misma forma y que deben ser aplicados uniformemente de un e!.(Mrcicio a otro. Si una empresa, hace frecuentes cambios en la manera de mane!ar en sus registros contables determinado tipo de operaciones se 9e dificultara en demasia la comparaci.n de las cifras contables en un periodo con las de otro. Por esta regla los cambios en el sistema de llevar la contabilidad no se efectuan ala ligera. +os auditores de las empresas invariablemente inc)uyen en sus informes, en los cuales se comprenda el resultado de su e4amen anual de los registros contables, la dec)araci.n de que las cifras se presentaron de conformacin con los principios *de contabilidad generalmente aceptados y aplicados sobre una base consistente con aquella usada en el ano anterior*, y sl, por el contrario, ocurrieron cambios en la prctica, estas se mencionaran en el informe. )8. SIGNI"ICADO O IMPORTANCIA RELATIVA &nunciado( A9 ponderar la correcta aplicaci.n de los principios generales y normas particulares se debe necesariamente actuar con sentido prictico. -recuentemente, se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que produce no distorsiona el cuadro general. ,esde luego, no e4iste una linea demarcatoria que fi!e los limites de )7 que es y no es significativo, consecuentemente, se debe aplicar el me!or criterio para resolver )7 que corresponde en cada caso, de acuerdo alas circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en el activo, pasivo, patrimonio 7 en el resultado de las operaciones. Interpretacin: &n derecho e4iste una doctrina llamada *que los tribunales no tomaran en cuenta asuntos triviales*, similarmente, el contador pasa por alto una gran cantidad de hechos de poca importancia, que el traba!o de registros no !ustifica el valor de las venta!as que se obtuviesen. =o e4iste acuerdo que determine la lnea e4acta que separa los hechos de importancia de los que no )7 son y la decisi.n depende del !uicio y del sentido com$n. )A. E#POCICIN Enunciado: +os estados -inancieros deben contener toda )a informacin N ,iscriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera N de )7s resultados econmicos del ente a que se refieren. 9nterpretacin( +a informacin contable representada en )7s &stados -inancieros ,ebe contener en forma clara y comprensiva todo )7 necesario para !uzgar )7s resultados de la operacin y la situacin de la empresa.