Comptabilités

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Mohammed Azzouzi Tl : 0660658888 www.facebook.com/Symohammed.Azzouzi

Introduction aux travaux dinventaire
I- Gnralits :
Les travaux dinventaire, appels aussi les travaux de fin dexercice, permettant de :
Dterminer la situation relle de patrimoine de E/se la clture de lexercice.
Calculer le rsultat exact ralis pendant lexercice. Ces travaux rpondant
une double exigence : lgale et de gestion.
A- obligations lgales :
Larticle 5 de la loi comptable stipule que : les lments actifs et passifs de lE/se
doivent faire lobjet dun inventaire au moins une fois par exercice, et la fin de
celui-ci.
B- obligations de gestions :
La gestion de lE/se ncessite des informations fiable sur sa situation do la ncessite
de procder la fin de chaque exercice comptable des travaux dinventaire et
lvolution des lments du patrimoine et de lactivit de lE/se.
II- droulement des travaux dinventaire :
Les oprations dinventaire se droulent en 2 tapes :
Un inventaire extra-comptable : il sagit du recensement du matriel et
dvolution de tous les lments du patrimoine de lE/se.
Les travaux comptables : il sagit de lenregistrement comptable dajustement
vendu ncessaire par linventaire extra-comptable de ltablissement des tats
de synthse, et en fin la dtermination du rsultat de lexercice.
Ce processus peut tre schmatis comme suite :

- Amortissements
- Provisions
- Rgularisation des stocks
- rgularisation des charges et produits

- Bilan
- CPC
- ESG
- ETIC
-TF

Chapitre I : Rgularisation des stocks
I - Gnralit :
A- Exemple : LE/se MAROUANE est spcialis dans la fabrication des meubles
de bureaux, elle procde aussi lachat et la vente de matriel informatique.
Balance avant inventaire
Ecriture de la rgularisation
Ecriture de regroupement
Balance aprs inventaire
Etablissement des tats de
synthse
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On tire les informations suivantes de sa comptabilit au 31/12/2008 :
Stocks MT extraits de la balance
avant inventaire (Stock initial)
Donns de linventaire extra-
comptable (Stock Final)
Matires Premires 170 000 240 000
Marchandises 102 000 95 500
Produits Finis 50 800 70 800
Le montant des achats et des ventes de lexercice 2008 :
Achats de marchandises : 850 000 DH
Achats de matires premires : 450 000 DH
Ventes de produits finis : 965 000 DH
B- Dfinition des stocks : Cest un ensemble des biens ou services, proprit
lentreprises, qui interviennent dans le cycle dexploitation de lentreprise pour tre :
Soit vendus en ltat ou aprs production ou transformation (M/ses, Pdt Finis) .
Soit tre consomms la premire utilisation (matires, fournitures,etc.) .
Remarque : - Les montants des stocks qui apparaissent dans la balance avant
inventaire sont les valeurs de stocks de dbut dexercice (les stocks initiaux).
- Dans le bilan de fin dexercice : doivent figures les valeurs de stocks dgager de
linventaire extra-comptable (stocks finaux).
II- calcul et signification de la variation des stocks :
1- Cas dune entreprise commerciale : Lactivit des entreprises commerciale
consiste acheter des marchandises et des entreprises commerciales sont
essentiellement des stocks de marchandises.
- Calcul de la variation de stocks : Variation des stocks = Stock final - Stock initial
TAF : calculez la variation des stocks de marchandises de lE/ses MAROUANE
Variation des stocks de marchandises = 95 500 - 102 000 = - 6 500 dstockage
- Signification de la variation des stocks:
Une variation des stocks ngative (SF<SI) constate un dstockage, c'est--dire quune
partie du stock initial t vendue, donc un accroissement des charges.
Une variation des stocks positive (SF>SI) constate un stockage, c'est--dire quune
partie des achats t stocke, donc une rduction des charges.
- Utilisation de la variation des stocks:
La variation des stocks est utilise dans le calcul de lachat revendu de marchandise.
Achats revendus des marchandises = Achats - variation des stocks
TAF : calculez lachat revendu de lentreprise MAROUANE
Achat revendus de marchandises = 850 000 - (-6 500) = 856 000 DH
2- Cas dune entreprise industrielle :
Les matires premires :
- Calcul de la variation de stocks: Variation des stocks = Stock final - Stock initial
TAF : calculez la variation des stocks des M premires de lE/ses MAROUANE
Variation des stocks des matires premires=240 000170 000=70 000 DHstockage
Une variation des stocks ngative (SF<SI) constate un dstockage, c'est--dire quune
partie du stock initial t consomme, donc un accroissement des charges.
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Une variation des stocks positive (SF>SI) constate un stockage, c'est--dire quune
partie des achats t stocke, donc une rduction des charges.
- Utilisation de la variation des stocks: La variation des stocks des matires premires
est utilise dans le calcul de lAchat consomms de Matire et Fournitures.
Achat consomme de matires et fournitures = Achat de matires premires -
variation de stocks de matires premires.
TAF : calculez lachat consomm de matires et fournitures de lE/se MAROUANE
Achat consomme de Matires et Fournitures = 450 000 70 000 = 380 000 DH
Les produits finis :
- Calcul de la variation de stocks : Variation des stocks = Stock final - Stock initial
TAF : calculez la variation des stocks des produits finis de lE/se MAROUANE
Variation des stocks des produits finis = 70 800 50 800 = 20 000 DH stockage
Une variation des stocks ngative (SF<SI) traduit une diminution du stock de
produits, c'est--dire une rduction des produits au CPC.
Une variation des stocks positive (SF>SI) traduit une augmentation du stock de
produits, c'est--dire un produit supplmentaire au CPC.
- Utilisation de la variation des stocks: Ce que nous devons rattacher aux produits de
lexercice cest la production effective ralise durant cet exercice. Une partie de cette
production t vendue alors que le reste t stock.
Production de lexercice = ventes de biens produits + variation de stocks
TAF : calculez le montant de la production de lexercice 2008
Montant de la production de lexercice 2008 = 965 000 + 20 000 = 985 000 DH
III- principe de la comptabilisation :
La rgularisation des comptes de stocks en fin dexercice se fait par :
Lannulation du stock initial, stock figurant au bilan de lexercice prcdent.
La constatation du stock final, stock en fin de priode prsente.
N Comptes de stocks N Comptes de variation de stocks
3111 Marchandises 6114 Variation de stocks de marchandises
3121 Matires premires 61241 Variation de stocks de matires
premires
3122 Matires et fournitures
consommables
61242 Variation de stocks de matires et
fournitures consommables
3123 Emballage 61243 Variation de stocks des emballages
3131 Biens en cours 71311 Variation de stocks de biens produits
en cours
3134 Services en cours 7134 Variation de stocks de service en cours
3141 Produits intermdiaires 71322 Variation de stocks de produits
intermdiaires
3145 Produits rsiduels 71327 Variation de stocks de produits rsiduels
3151 Produits finis 71321 Variation de stocks de produits finis

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Ecritures au journal :
d D C
6114 Variation de stocks de marchandises
61241 Variation de stocks de matires premires
61242 Variation de stocks de matires et
fournitures consommables
61243 Variation de stocks des emballages Stock
71311 Variation de stocks de biens produits en cours initial
7134 Variation de stocks de service en cours
71322 Variation de stocks de produits intermdiaires
71327 Variation de stocks de produits rsiduels
71321 Variation de stocks de produits finis
3111 Marchandises
3121 Matires premires
3122 Matires et fournitures consommables Stock
3123 Emballage initial
3131 Biens en cours
3134 Services en cours
3141 Produits intermdiaires
3145 Produits rsiduels
3151 Produits finis
Annulation des stocks initiaux
d D C
3111 Marchandises
3121 Matires premires
3122 Matires et fournitures consommables Stock
3123 Emballage final
3131 Biens en cours
3134 Services en cours
3141 Produits intermdiaires
3145 Produits rsiduels
3151 Produits finis
6114 Variation de stocks de marchandises
61241 Variation de stocks de matires premires
61242 Variation de stocks de matires
et Fournitures consommables
61243 Variation de stocks des emballages Stock
71311 Variation de stocks de biens final
produits en cours
7134 Variation de stocks de service en cours
71322 Variation de stocks de
produits intermdiaires
71327 Variation de stocks de produits rsiduels
71321 Variation de stocks de produits finis
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Constatation des stocks finaux
TAF : passez au journal dE/se MAROUANE les critures de rgularisation de stocks
d D C
6114 Variation de stocks de marchandises 102 000
61241 Variation de stocks de matires premires 170 000
71321 Variation de stocks de produits finis 50 800
3111 Marchandises 102 000
3121 Matires premires 170 000
3151 Produits finis 50 800
Annulation des stocks initiaux

3111 Marchandises 95 500
3121 Matires premires 240 000
3151 Produits finis 70 800
61241 Variation de stocks de matires premires 240 000
71321 Variation de stocks de produits finis 70 800
Constatation des stocks finaux

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Chapitre II : Les Amortissements :

I - gnralit :
A- Dfinition : Lamortissement est la constatation comptable de la dprciation
(diminution) irrversible sabir au cours de chaque exercice par divers lment dactif
immobilis en raison de :
- Lusure : c'est--dire la dprciation de la valeur de ces biens au fur et mesure de
leur utilisation.
- Lobsolescence : c'est--dire la dprciation des biens existant provoqu par
lapparition, du fait de progrs technique, des biens plus modernes et plus productifs.
On peut site parmi les immobilisations : terrain dexploitation, M de Trs, outillage
B- le rle de lamortissement : Lamortissement joue un triple rle :
- Cest un correctif de la valeur des immobilisations.
- il permet de rpartir le cot dimmobilisation sur sa dure probable dutilisation.
- il permet de renouveler les immobilisations totalement amortie.

II- la base de calcul :
La valeur dentre dun bien se calcul ainsi : VE = prix dachat(HT) + frais/achat
Exemple des frais sur achat : frais de transport, montage, installation, douane
excepter les frais financier
A- lanuit damortissement : Appel aussi lamortissement annuel, cest la valeur
par lequel se dprcie un bien immobilis aprs une anne dutilisation :
Annuit = valeur dentre/dure de vie = VE/n
Remarque : lorsque la priode dutilisation dun bien est infrieur une anne on
calcul se quon appel : lamortissement complmentaire = (VE*m) / (n*12)
Exemple : lentreprise FATHI achet un micro-ordinateur au dbit de lexercice
2002 sa valeur dentre gale 31200DH, sa dure de vie est de 4 ans.
TAF : calculez le montant de lamortissement pratique la fin de chaque exercice
Annuit = VE/n = 31 200/4 = 7 800 DH
Cela signifie que le micro-ordinateur perd 7 800DH de sa valeur chaque anne
B- le taux damortissement : Taux damortissement = 100/dure de vie = 100/n
TAF : reprenez lexercice prcdent et calculez le Taux damort du micro-ordinateur
Taux damortissement = 100/4 = 25%
Ceci dit que le micro-ordinateur perd 25% de sa valeur chaque anne
c'est--dire 7 800DH ( 31 200 * 25% = 7 800 DH )
Exemple : une voiture t acquise le 01/01/2004 par une valeur de 150 000DH
le taux damortissement est 20%
TAF : calculez sa dure de vie probable dutilisation et lannuit par les 2 mthodes
La valeur dentre = 150 000 ; taux damortissement = 20%
La dure : n= 100/t = 100/20 = 5ans Annuit : A= VE/n = 150 000/5 = 30 000DH
ou A= VE*t = 150 000*20% = 30 000DH Cela signifie que la voiture perd
30 000DH (20%) de sa valeur dentre aprs chaque anne dutilisation.
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C- lamortissement cumul : Exemple : Le 24/01/2002 lentreprise Saada achet
pour 40 000DH une machine dont la dure dutilisation est estim 5ans.
TAF : calculez lamortissement annuel, le Taux damortissement et lamortissement
cumul au 31/12/2004. VE= 40 000DH ; n= 5ans
- Amortissement annuel = VE/n = 40 000/5 = 8 000DH
- Taux damortissement = 100/n = 100/5 = 20%
- Amortissement cumul au 31/12/2004 = amort (02) + amort (03) + amort (04)
= 8 000 + 8 000 + 8 000 = 24 000DH
Cela signifie que la machine perd 24 000DH de sa valeur aprs 3ans dutilisation
Exemple : une machine crire dune valeur de 4 000DH acquis le 02/01/2004
amortissable sur 4ans.
TAF : Calculez le taux damortissement, calculez lannuit, calculez amortissement
cumulez au 31/05/2007
- Taux damortissement = 100/n = 100/4 = 25%
- Anuit = VE/n = 4 000/4 = 1 000DH ou Annuit = VE*t = 4 000*25% = 1 000DH
- Amortissement cumul au 31/05/07 = amortissement (04) + amortissement (05) +
amortissement (06) + amorti(07) = 1 000 + 1 000 + 1 000 + [(4 000*25*5) / (12*100)]
= 3 000 + 416.66 = 3 416.66 DH
La machine crire perd 3 416.66DH de sa valeur aprs 3ans et 5mois dutilisation
D- la valeur comptable nette (valeur nette damortissement) :
La VCN est la valeur relle du bien immobilis aprs une certain priode
dutilisation VCN = VE - Amortissement cumul
Exemple : une machine t acquis le 02/01/2004 pour 5 000DH sa dure est de 5ans
TAF : Calculez lannuit damortissement, Calculez le montant de lamortissement
cumul au 31/05/2006, Calculez la VCN de cette machine au 31/05/2006
- Annuit damortissement = VE/n = 5 000/5 = 1 000DH
- Amortissement cumul au 31/05/2006 = [(5 000*20*29) / (1200)] = 2 416.66DH
- VCN = VE amortissement cumul = 5 000 2 416.66 = 2 583.34DH Cela signifie
que la valeur relle de cette machine aprs 2ans et 5mois dutilisation est 2583.34DH
III- le plan damortissement :
Appel aussi les tableaux damortissement, il prsente les rsultats des calculs des
amortiss dune immobilisation qui correspondant leur dure probable dutilisation.
A- le systme damortissement constant (linaire) : Exemple : un matriel acquis
le 12/10/2005 280 000DH sa dure probable dutilisation est de 5ans.
TAF : prsentez le tableau damortissement de ce matriel
Priode VE Annuit Amortissement cumul VCN
3mois
1ans
1ans
1ans
1ans
9mois
10/10/0531/12/05
01/01/0631/12/06
01/01/0731/12/07
01/01/0831/12/08
01/01/0931/12/09
01/01/1031/09/10
280 000
280 000
280 000
280 000
280 000
280 000
14 000
56 000
56 000
56 000
56 000
42 000
14 000
70 000
126 000
182 000
238 000
280 000
266 000
210 000
154 000
98 000
42 000
0
Amortissement de 3mois = [(VE*t*n) / (1200)] = [(280 000*20*3) / (1200)] =14 000DH
Annuit = VE*t = 280 000*20% = 56000DH ou annuit = VE/n = 280000/5 =56000DH
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Amortissement de 9mois = [(VE*t*n) / (1200)] = [(280 000*20*9) / (1200)] = 42000DH
B- Le systme damortissement dgressif :
Lamortissement dgressif sapplique des biens :
Achet ltat neuf
Susceptible dtre dmod rapidement
Ayant une dure probable dutilisation suprieure 2ans
Annuit dgressif de calcule comme suite :
Annuit dgressif = VCN au dbut de lexercice * taux dgressif
Taux dgressif = taux constant * coefficient
Coefficient se dtermine en fonction de la dure probable dutilisation
Dure dutilisation 3ans 4ans 5ans 6ans Au de la de 6ans
Coefficient 1.5 2 3
Exemple : un camion t acquis le 07/01/02 pour 240000DH sa dure de vie est 5ans
TAF : sachant que lentreprise pratique le systme damortissement dgressif
prsentez le plan damortissement de ce camion
Priode VNA au dbut
de lexercice
Annuit
dgressif
Amortissement
cumul
VCN Taux
%
07/01/0231/12/02
01/01/0331/12/03
01/01/0431/12/04
01/01/0531/12/05
01/01/0631/12/06
240 000
144 000
86 400
51 840
25 920
96 000
57 600
34 560
25 920
25 920
96 000
153 600
188 160
214 080
240 000
144 000
86 400
51 840
25 920
0
20
25
33.33
50
100
IV- la comptabilisation :
Quelque soit le procde de lamortissement utilis, la comptabilisation se fait
de manire suivante :
6.Dotataux amortis des immob 2.Amortis des immob

X X
Charge Actif soustractif
La constatation comptable de lamortissement se fait par :
Le dbit de lun des comptes de charge suivante :
6191 : Dotations dexploitation aux amortissements de limmobilisat en non-valeurs
6192 : Dotations dexploitation aux amortissements de limmobilisation incorporelles
6193 : Dotations dexploitation aux amortissements de limmobilisation corporelles
6391 : Dotations des amortissements des primes de remboursement des obligations
6591 : Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations
Le crdit de lun des comptes damortissement relatif au poste suivante :
281 : Amortissements en non-valeurs
282 : Amortissements des immobilisations incorporelles
283 : Amortissements des immobilisations corporelles
Exemple : lentreprise Sigma acquis le 01/01/2004 un matriel de transport de
65 000DH amortissable sur 5ans
TAF : passez au journal de lentreprise les critures relatif lamortissement
du matriel de transport au 31/12/2004
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Annuit (2004) = VE * t = 65 000 * 20% = 13 000

31/12/2004
6193 DEA des immobilisations corporels 13 000
2834 Amortissement du Matriel de Transport 13 000
Constatation damortissement de M et T

V- La Cession des immobilisations amortissable :
Exemple : un camion acquis le 02/01/2005 pour un montant de 500 000DH t cd
le 30/06/09 au prix de 110 000DH par chque bancaire n00113 le taux damort 20%
TAF : a) enregistrez au journal de lentreprise la cession du camion
b) calculez et enregistrez la dotation de lexercice 2009
c) calculez la VCN du camion la date du cession et constatez au journal
la sortie de camion
a) constatation de la cession de camion :
30/06/09
5141 Banque 110 000
7513 produits de cession des immob corporelles 110 000
Constatation de la cession du camion
Chque n 00113

b) calcul de dotation de lexercice 2009 :
Amortissement / 6mois = [(500 000*20*6) / (1200)] = 50 000DH
30/06/09
6193 DEA des immobilisat corporelles 50 000
2834 Amortissement de matriel de transport 50 000
Constatation de lamortissement
complmentaire du camion
c) la VCN = VE amortissement cumul au 30/06/2009
= 500 000 - [(500 000*20*54) / (1200)] = 50 000DH
30/12/2009
2834 Amortissement du matriel de transport 450 000
6513 VNA des immobilisat corporelles cd 50 000
2340 Matriel de transport 500 000
Sortie du camion

Remarque : sur la cession du camion lentreprise valoriser un plus-value gale :
La plus-value = PC (prix de cession) VCN (valeur comptable nette)
= 110 000 50 000 = 60 000DH
Dans le cas inverse lorsque le prix de cession est infrieur la VCN lentreprise
ralise une moins-value.

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Chapitre III : les provisions

I- Gnralits :
A- Dfinition : La provision est une constatation comptable dune dprciation dun
lment dactif non amortissable ou dune augmentation des dettes du passif. Prcise
quand son objet mais incertaine quand sa ralisation. A partir de cette dfinition,
on distingue 2 catgories de provisions :
Provision pour dprciation
Provision pour risque et charge
II- Provision pour dprciation :
A- Provision pour dprciation des lments de lactifs immobilis (corporel-
incorporel) :
1- Cration de la provision :
Exemple 1 : suite la baisse important de son chiffre daffaire et de son bnfice,
lentreprise univers estime que la valeur actuelle de son fond commercial au
31/12/2005 est de 200 000DH
TAF : sachant que la valeur dorigine du fond commercial est de 300 000DH, calculez
montant de sa dprciation, et constatez au journal de lentreprise les critures
relatifs cette dprciation.
MT de la provision= valeur dorigine valeur actuelle =300000 200 000=100000DH
31/12/2005
61942 DEP pr dpr des immo incorporels 100 000
2920 provision des immob incorporels 100 000
Constatation de la provision pour
dprciation du fond du commerce

Exemple 2 : un terrain amnag t en partie dtruit cause des inondations, sa
valeur dorigine est de 200 000DH linventaire de 2005 sa valeur est de 175 000DH
TAF : calculez le montant de la provision et constatez le au journal
MT de la provision = 200 000 175 000 = 25 000DH
31/12/2005
61943 DEP des immobilisations corporels 25 000
2930 provision des immob corporels 25 000
Constatation de la provision pour
dprciation du terrain
2- Rajustement de la provision : A la fin de chaque anne, lentreprise recoure des
rajustements des provisions dj constitu.
Exemple 1 : reprenons lexemple du fond commerciale et supposant qu la fin de
lexercice 2006, lentreprise univers estime que la valeur de son fond commercial
est de 150 000DH
TAF : dterminez le montant de la nouvelle provision 2006, et passez au journal de
lentreprise les critures rgularisation ncessaire.
Ancienne provision (2005) = 100 000DH
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Nouvelle provision (2006) = (300 000 150 000 ) = 150 000DH
( de la provision de 50 000DH )
31/12/2006
61942 DEP pr dpr des immob incorporels 50 000
2920 Prov pr dpr des immob incorporels 50 000
De la provision pour dprciation du FC

Exemple 2 : Reprenant lexemple du terrain et supposant qu linventaire du 2006
la valeur du terrain estim est de 180 000DH
TAF : dterminez le montant de la nouvelle provision 2006, et constatez au journal
de lentreprise les critures de rgularisation ncessaire.
Ancienne provision (2005) = 25 000DH
Nouvelle provision (2006) = 20 000DH ( de la provision de 5 000DH )
31/12/2006
2930 Provision pr dpr des immob corporels 5 000
7194 reprise/ provision pour dpr des I C 5 000
De la provision pour dprciation du terrain

Remarque : on distingue 3 cas :
Nouvelle provision = Ancienne provision aucun criture
Nouvelle provision > Ancienne provision de la provision
Nouvelle provision < Ancienne provision de la provision
3- Traitement final de la provision :
Exemple 1 : le 27/01/2007 lentreprise univers cd son fond commercial
350 000DH par chque bancaire n111
TAF : passez au journal de lentreprise les critures de la cession au 27/01/2007 et les
critures de la rgularisation de la provision au 31/12/2007
27/01/2007
5141 Banque 350 000
7512 pdts de cession des immob incorporels 350 000
Cession du FC par chque n111
31/12/2007
2920 Prov pour dpr des immob incorporels 50 000
7194 reprise/prov pour dpr des immob I 50 000
Annulation de la provision du FC
31/12/2007
6512 VNA des immob incorporels cds 300 000
2230 Fond Commercial 300 000
Sortie du fond
Exemple 2 : au 25/03/2007 lE/se univers cd son terrain 180 000DH crdit
dans 6mois
TAF : passez au journal de lentreprise les critures de la cession
. et de la rgularisation au 21/12/2007

12

25/03/2007
3481 Crance/cession dimmobilisation 180 000
7513 pdt de cession des immob corporels 180 000
cession du terain crdit
31/12/2007
2930 Prov pr dpr des immob corporels 20 000
7194 reprise/prov pour dpr des immob 20 000
Annulation de la provision du terrain
31/12/2007
6513 VNA des immob corporels cds 200 000
2230 Terrain 200 000
Sortie du terrain

B- Provision pour dprciation des immobilisations financier :
1- La Cration de la provision :
Titres Nombres P.U.A P.U linventaire 31/12/05
Action STA 800 350 400
Action NATI 400 380 360
TAF : Passez au journal les critures de la rgularisation des titres de participation
* Action STA : PUA < PU linventaire donc aucun criture
* Action NATI : PUA >PU linventaire do la ncessit de constituer une provision
Montant de la provision = 400 * ( 380 - 360 ) = 8 000DH
31/12/2005
6392 Dotation aux prov pr dpr des I F 8 000
2951 Provision pr dpr des T P 8 000
constatat de la provision
des Action NATI
.
2- La Rajustement de la provision :
Exemple : Reprenons lexemple prcdent et supposant que ltat des titres de
participation de lentreprise ANWAL au 31/12/2006 se prsente comme suite :
Titres Nombre PUA PU linventaire
31/12/05
PU linventaire
31/12/06
Action STA 800 350 400 320
Action NATI 400 380 360 375
TAF : Passez au journal de lentreprise les critures de rgularisation ncessaire
. au 31/12/06
* Action STA :
PUI < PUA ncessite de constitution dune provision
Montant de la provision = 800 * ( 350- 320 ) = 24 000DH
* Action NATI :
Ancienne Provision (05) = 8 000DH
Nouvelle provision (06) = 400 * ( 380 375 ) = 2 000DH
de la Provision de 6 000DH
13

31/12/2006
6392 Dotation aux prov pr dpr des I F 24 000
2951 Provision pr dpr des T P 24 000
constatat de la provision
des Actions SPA
31/12/2006
2951 Prov pr dpr des T P 6 000
reprise/prov pour dpr des T P 6 000
de la provision des Action NATI

3-Traitement final de la provision : Exemple : Au 17/02/2007, lentreprise
ANWAL cde par chque bancaire N432, 300 Actions STA 360DH lune.
TAF : passez les critures de cession et de rgularisation au journal dE/se ANWAL
- Prix de vente de 300 Actions = 300 * 360 = 108 000DH
- Prix dachat = 300 * 350 = 105 000DH
- Provision de 300 Actions cdes = 300 * ( 350 320 ) = 9 000DH
17/02/2007
5141 Banque 108 000
7514 Pdts/cession des immob financires 108 000
Cession de 300 Actions STA
par chque bancaire N432
31/12/2007
2951 Prov pr dpr des T P 9 000
7392 reprise/prov pour dpr des I F 9 000
Annulation de la provision
de 300 Actions STA cds
31/12/2007
6514 VNA des immob Financires cds 105 000
2230 Titres de Participation 105 000
Sortie de 300 Actions STA

C- Provision pour dprciation des lments de lactif circulant
Le cas des Stocks : il arrive que pour des raisons diverses, la valeur actuelle
la date dinventaire des stocks devienne infrieure la valeur dentre. Lentreprise
se trouve alors oblige de constituer une provision pour dprciation dont le montant
est gal la perte probable.
1- La Cration de la provision : Exemple : Au 31/12/2004, le stock de marchandises
est de 600 000DH, il convient de tenir compte dune dprciation de 10%.
TAF: Calculez le montant de la provision constituer pour le stock des marchandises
Passez au journal les critures de rgularisation ncessaire au 31/12/2004
Montant de la provision = 600 000 * 10% = 60 000

14

31/12/2004
61961 D.E.P pour dprciation des stocks 60 000
3911 Prov pr dpr des stocks de M/ses 60 000
constatat de la dprciation
des stocks de marchandises

Exemple : Reprenons lexemple prcdent et supposant quau 31/12/2005, le stock de
marchandises est de 400 000DH, la dprciation est estime 12%.
TAF : Passez au journal dE/se les critures de rgularisation ncessaire au 31/12/05
31/12/2005
3111 stocks de marchandises 600 000
Annulation du SI du M/ses
31/12/2005
2951 Prov pr dpr des stock de M/ses 60 000
7196 reprise/prov pour dpr de lAC 60 000
Annulation de la provision SI de M/ses
31/12/2005
3111 Stock de Marchandises 400 000
Constatation du SF de M/ses
31/12/2005
61961 DEP pour dprciation des stocks 48 000
3911 Prov pr dpr du stock de M/ses 48 000
Constatation de la provision du SF de M/ses
NB :
les travaux de rgularisation des stocks la fin de lexercice consiste comptabilises :
- les mouvements des stocks : on annulant le Stock initial et on constatant le S Final.
- les provisions : on annulant la provision du SI et on constatant la provision de SF.
Le cas des titres et valeurs de placements (TVP) :
Exemple : Au 31/12/06, ltat des TVP de lE/se UNIVERS se prsente comme suite :
Titres PUA Nombre Valeur unitaire linventaire 31/12/06
Action CTL 250 40 240
Action ASMAR 200 25 220
TAF : Passez au journal dE/se les critures de rgularisation ncessaire au 31/12/06
* Action CT : PUI < PUA donc ncessite de constituer une provision
Montant de la provision = ( 250 240 ) * 40 = 400 Dh
* Action ASMAR : PUI > PUA donc aucun provision

15

31/12/2006
6394 Dotation aux provision pr dpr des TVP 400
3950 Prov pr dpr des TVP 400
constatat de la provision des Action CTL

2- La Rajustement de la provision : Exemple : Reprenons lexemple prcdent
et supposant quau 31/12/07 ltat des TVP se prsente comme suite :
Titres PUA Nombre Valeur unitaire
linventaire 31/12/06
Valeur unitaire
linventaire 31/12/07
Action CTL 250 40 240 245
Action ASMAR 200 25 220 180
TAF : passez au journal de lentreprise UNIVERS les critures de
rgularisation ncessaire au 31/12/2007
* Action CTL : Ancienne Provision (06) = 400Dh
Nouvelle Provision (07) = 40 * ( 250 245) = 200
de la provision de 200Dh
* Action ASMAR : PUI < PUA donc ncessite de constituer une provision
Montant de la provision 2007 = 25 * ( 200 180 ) = 500Dh
31/12/2007
3950 Provision pour dprciation des TVP 200
7394 Reprise/ Prov pr dpr des TVP 200
de la provision CTL
31/12/2007
6394 Dotation aux prov pr dpr des TVP 500
3950 Provision pr dpr des TVP 500
Constatat de la prov des Actions ASMAR

3- Traitement final de la provision :
Exemple : Reprenons lexemple prcdent et supposant quau 10/02/2008 lentreprise
UNIVERS cde par chque bancaire : 20 Actions CTL un prix de 240Dh lune et
10 Actions ASMAR 210Dh lune
TAF : passez au journal de lentreprise UNIVERS les critures de cession
et les critures de rgularisation ncessaire au 31/12/2008
* Action CTL cds :
Prix dachat = 250 * 20 = 5000Dh
Prix de cession = 240 * 20 = 4800Dh
Charges nettes sur cession des TVP = 5000 4800 = 200Dh
Provision des 20 Actions cds = 20 * ( 250 - 245 ) = 100Dh

16

10/02/2008
5141 Banque 4800
Charges nettes / cession TVP 200
3500 TVP 5000
Cession de 20 Actions CTL
31/12/2008
7394 Reprise/prov pr dpr des TVP 100
Des 20 Actions CTL cds

* Actions ASMAR cds :
Prix dachat = 200 * 10 = 2000Dh
Prix de vente = 210 * 10 = 2100Dh
Produits nettes sur cession des TVP = 2100 2000 = 100Dh
Provision des 10 Actions cds = 10 * ( 200 180 ) = 200Dh
10/02/2008
5141 Banque 2100
3500 TVP 2000
7385 Produits nettes/cession des TVP 100
Cession de 10 Actions ASMAR
31/12/2008
7394 Reprise/prov pr dpr des TVP 200
Des 10 Actions ASMAR cds
Cas de Crance :
Pour toutes les entreprises les clients peuvent tres classs aux 3 catgories :
- Les clients solvables : ce sont les clients dont le rglement est sur ( pas de provision )
- Les clients insolvables : pour ceci on constate la perte certaine de crance
- Les clients douteux (litigieux) : pour lequel on constate une provision
Exemple 1 : Au 31/12/2007, parmi les clients de lE/se BASMA, Mr Hassani dbiteur
de 35700Dh TTC, il est devenu douteux, et la perte est estime 40% (TVA20%)
TAF : Calculez la valeur de la provision et passez au journal de lentreprise BASMA
les critures de rgularisation ncessaire au 31/12/2007.
NB : la provision est toujours calcule au montant HT (Hors Taxes)
Crance (HT) = ( 35700 / 1.2 ) = 29750Dh ; Provision = 29750 * 40% = 11900Dh

17

31/12/2007
3424 Clients douteux ou litigieux 35700
3421 Client 35700
Crance devenue douteux
31/12/2007
61964 D.E.P pr dpr de Crance de lAC 11900
3942 Prov pr dpr de client et comptes rattache 11900
Constatat de la prov du Client Hassani

Exemple 2 : Au 31/12/2007, parmi les dbiteurs de lentreprise BASMA, Mr Khalid
dbiteur de 5160Dh TTC et entraine de liquider son entreprise suite un rglement
judiciaire lentreprise espre rcupres 10% de cette crance
TAF : Calculez la valeur de la provision et passez au journal de lentreprise BASMA
les critures de rgularisation ncessaire au 31/12/2007.
Crance (HT) = (5160 / 1.2 ) = 4300Dh ; Provision = 4300 * 90% = 3870Dh

31/12/2007
3421 Client 5160
Crance devenue douteux
31/12/2007
61964 D.E.P pr dpr de Crance de lAC 3870
3942 Prov pr dpr de client 3870
et comptes rattache
Constatat de la prov du Client Khalid

Exemple 3 : Au 31/12/2007, on constate que le Client OMAR qui fait faillite est
devenu insolvable, le montant de sa crance est de 7140Dh TTC
TAF : passez au journal de lentreprise les critures de rgularisation ncessaire
Perte (HT) = ( 7140 / 1.2 ) = 5950Dh ; Montant de la TVA = 1190Dh

31/12/2007
6585 Crance devenu irrcouvrable 5950
4455 Etat TVA facture 1190
3421 Client OMARI 7140
Perte total et dfinitive de
la crance du client OMARI

* Chez Hamdi : Solde (HT) = ( 48000 22000 ) = 21666.67Dh
Montant (TVA) = 21666.67 * 20% = 4333.33Dh
Provision (2008) = ( 48000 / 1.2 ) * 50% = 20000Dh

18

31/12/2006
Perte sur crance irrcouvrable 21666.67
4455 Etat TVA facture 4333.33
3424 Client douteux ou litigieux 26000
Perte sur la crance du client Hamdi
31/12/20007
3942 Prov pour dprciation des CCR 20000
7196 Reprise/Prov pr dpr de lAC 20000
Annulation de la prov du Client Hamdi
* Chez AISSAOUI :
Ancienne Provision (05) = ( 24000 / 1.2 ) * 75% = 18000Dh
Nouvelle Provision (06) = [ ( 24000 6500 ) / 1.2 ] * 80% = 11666.67Dh
De la provision de 3333.33Dh
31/12/2006
3942 Provision pour dprciation des 3333.33
clients et comptes rattachs
7396 Reprise/prov pour dpr de lAC 3333.33
De la provision du client AISSAOUI
* Chez SAADANI :
Provision (05) = ( 18000 / 1.2 ) * 60% = 9000Dh
Perte ( HT ) = ( 18000 / 1.2 ) = 15000Dh
TVA = 15000* 20% = 3000Dh
31/12/2006
6585 Crance devenu irrcouvrable 15000
4455 Etat TVA facture 3000
3421 Client douteux ou litigieux 18000
Perte total de client SAADANI

3942 Prov pour dprciation des CCR 9000
7396 Reprise/prov pour dpr de lAC 9000
Annulation de la prov du Client SAADANI
* Chez DAOUDI :
Provision = ( 20000 / 1.2 ) * 40% = 6666.67Dh
31/12/2006
3421 Client DAOUDI 2000
Client DAOUIDI devenue douteux
31/12/2006
61964 D.E.P pr dpr de Crance de lAC 6666.67
3943 Prov pr dpr de CCR 6666.67
Constatat de la prov du Client DAOUDI

19

* Chez SLIMANI :
Perte ( HT ) = ( 35000 / 1.2 ) = 29166.67Dh ;
TVA = 29166.67 * 20% = 5833.33
31/12/2006
6585 Crance devenu irrcouvrable 29166.67
4455 Etat TVA facture 5833.33
3421 Client SLIMANI 35000
Perte total et dfinitive de la
crance de client SLIMANI

III- Provision pour risques et charges :
A- Dfinition : La provision pour risques et charges est volue la date dinventaire,
et elle est destine couvrir une charge ou un risque que peut tre ralis dans le
futur concernant un vnement survenu au cours de lexercice.
Il existe 2 types de provision pour risques et charges :
- Lorsque la date de ralisation de risque ou de la charge est estime plus dun an
la date dinventaire, il sagit dune provision durable qui appartient la rubrique 15
intitule par provision durable pour risques et charges.
- Lorsque le dlai est infrieur une anne, il sagit dune provision momentane qui
appartient la rubrique 45 intitule par autre provision pour risques et charges.
B- La Comptabilisation :
Exemple 1 : Au 31/12/2007, la suite dun litige avec un transporteur, et aprs
consultation de lavocat, lE/se SAADA estime 3000Dh les dommages et intrts
verser cet transporteur, la ralisation probable de cet affaire est dans 3 mois.
TAF : Passez au journal de lentreprise SAADA les critures ncessaire au
31/12/2007
31/12/2007
61957 DEP pour risques et charges momentane 3000
4501 Provision pour litige 3000
Constatation de la provision pour litige

Exemple 2 : suite leffondrement dun mur du local commercial, lentreprise
ANWAL a dcid au cours de lexercice 2007 deffectuer des travaux de rnovations,
le cot de la rparation est de 200000Dh rpartir sur deux exercices.
TAF : passez au journal de lE/se ANWAL les critures de rgularisation ncessaire
31/12/2008
61955 DEP pour risques et charges durable 100000
1555 Provision pour charges rpartir 100000
sur plusieurs exercices
Constatation de la provision pour charges
rpartir sur plusieurs exercices

20

Exemple 3 : les crances de lentreprise ANWAL sur une E/se tranger libells en
devises slvent 100000Dh, la fin de lexercice 2007, les cours de devise sont en
baisse, la perte est estim 20% de la valeur de crance.
TAF : Passez au journal de lentreprise les critures ncessaire sachant que
la ralisation probable de cette charge est au cours de lexercice 2008
Montant de la provision = 100000 * 20% = 20000Dh
31/12/2007
4506 Provision pour perte de change 20000
Constatat de la prov pr perte de change

Exemple 4 : Aprs un contrle fiscal relatif la TVA due en 2007, lE/se ANWAL
estime 4000Dh le montant de la pnalit payer au cours de lexercice suivant.
TAF : Passez au journal de lentreprise les critures ncessaires au 31/12/2007.
31/12/2007
4505 Provision pour amende, double 4000
droit et pnalit
Constatat de la provision pour amende
.
Exemple : Au 31/12/2007, en vu dun procs avec un client retard de livraison, lE/se
SAFAE avait constitu une provision de 20000Dh.
A la fin de lexercice 2008, le risque est estim : 1) 10000 ; 2) 20000 ; 3) 25000
TAF : Pour chaque cas, passez au journal les critures ncessaires au 31/12/2008
1 re cas ; Ancienne provision (07) = 20000Dh
Nouvelle provision (08) = 10000Dh De la provision de 10000Dh
31/12/2008
7195 Reprise/Prov pour risques et charges 10000
de la provision pour litige
2 me cas ; Ancienne provision (07) = 20000Dh
Nouvelle provision (08) = 20000Dh donc aucun criture
3 me cas ; Ancienne provision (07) = 20000Dh
Nouvelle provision (08) = 25000Dh de la provision de 5000Dh
31/12/2008
61955 DEP pour risques et charges durable 5000
1511 provision pour litige 5000
de la provision pour litige

3- Traitement final : Exemple 1 : suite un contrle fiscal effectu en 2007,
lentreprise RADIAC t condamn payer le 01/07/2008, une amende fiscal de
3500Dh par chque bancaire N333. La provision constituer en 2007 est de 4000Dh.
TAF : Passez au journal de lentreprise RADIAC les critures ncessaires relatives
21

au 01/07/2008 et les critures au 31/12/2008
01/07/2008
65831 Pnalit et Amende fiscal 3500
5141 Banque 3500
Chque bancaire N333
31/12/2008
4505 Prov pr amende double droit et pnalit 4000
7195 Reprise/Prov pour risque et charge 4000
Annulation de la provision pour amende

Exemple 2 : le 01/04/08, lE/se SMOP a t condamne payer aux salaris licencis
7000Dh dindemnit par CB N154. Une prov a t constitu en 2007 de 8000Dh.
TAF : Passez au journal les critures ncessaires relatives au 01/04/08 et au 31/12/08
01/04/2008
6165 indemnits de pravis et de licenciement 7000
5141 Banque 7000
Chque bancaire N154
31/12/2008
7195 Reprise/Prov pour risque et charge 8000
Annulation de la provision pour amende
.

22

Chapitre IV : la rgularisation des comptes
de charges et de produits

Selon le principe de la spcialisation des exercices ne sont rattachs un exercice
comptable que les charges et les produits qui le concernent.
I- La Rgularisation des charges :
A- Charges constater davance :
1- Dfinition : ce sont des charges comptabilises au cours de lexercice en cours mais
qui correspondent lexercice suivant.
Pour la rgularisation de cette charge, la fin de lexercice en cours :
- On dbite un compte de rgularisation actif 3491 charges constates davance
- On crdite le compte de charge concerne pour la partie relative lexercice suivant
2- Application : Au 31/12/2007, lentreprise EFFET met votre disposition linform-
ation suivant : le 01/07/2007, elle a pay la prime dassurance annuelle de 24000Dh
TAF : Procdez aux rgularisations ncessaires au 31/12/2007
01/07/2007 31/12/2007 30/06/2008
/ / /

6 mois 6 mois
( 24000 * 6 ) / 12 = 12000Dh
31/12/2007
3491 CCA 12000
6134 Primes dassuances 12000
Rgularisation des primes dassurances

B- Les charges payer :
1- Dfinition : les charges payer correspond des charges de lexercice en cours
mais pour lequel lentreprise na pas reu la facture. Pour la rgularisation de ces
charges : on dbite le compte de charge concern et on crdite un compte de
rgularisation passif prvu pour la constatation de la charge payer et qui sont :
4417 : Fournisseur, factures non parvenu
4427 : Rabais, remises et ristournes accorder-avoir tablir
4437 : Charges de personnel payer
4447 : Charges social payer
4457 : Etat impts et taxes payer
4487 : Dettes rattaches aux autres cranciers
4483 : Intrts
2- Application : le 26/12/2007, lentreprise EFFET reu des marchandises de son
fournisseur ALI de 22000Dh (HT), mais la facture correspond nest pas encore
parvenue au 31/12/2007.

23

31/12/2007
6111 Achat de marchandise 22000
3458 Etat autres comptes dbiteurs 4400
4417 Fournisseur, factures non parvenu 26400
Factures non encore reu

II- La Rgularisation des Produits :
A- Produits constat davance :
1- Dfinition : Ce sont des produits comptabiliss durant lexercice en cours, mais qui
concernant lexercice suivant. Pour la rgularisation de ces produits la fin de
l'exercice en cours : on dbite le compte de produit concern et on crdite le compte
de rgularisation passif 4491 : produits constats davances
2- Application : Le 01/10/2007, lentreprise EFFET en caisse le loyer semestriel dun
local pour un montant de 12000Dh.
01/10/2007 31/12/2007 31/03/2008
/ / /

3 mois 3 mois
( 12000 * 3 ) / 6 = 6000Dh
31/12/2007
71271 Location divers reus 6000
4491 produits constats davances 6000
Loyer constat davance
.
B- Produits recevoir :
1- Dfinition : Ce sont des produits concernant lexercice en cours mais qui ne sont
pas encore comptabiliss.
Pour la rgularisation de ces produits la fin de lexercice en cours :
- On dbite un compte de rgularisation actif :
3417 : Rabais, remises et ristournes obtenir-avoir non encore reus
3427 : Clients-factures tablir et crance sur travaux non encore facturables
3487 : Crances rattachs aux autres dbiteurs
3493 : Intrt
- On crdite le compte de produit concern.
2- Application : le 26/12/07, lentreprise EFFET livrer son client TAZI des M/ses
pour 35000Dh (HT), la facture correspondante nest pas encore tablie au 31/12/07.
31/12/2007
3427 Clients-factures tablir et crance 42000
sur travaux non encore facturables
3458 Etat autres comptes dbiteurs 7000
7111 Ventes de marcandises 35000
Facture non encore tablie

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Mohammed Azzouzi Tl : 0660658888 www.facebook.com/Symohammed.Azzouzi

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