Manual Auditoria

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MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORA DE ESTADO

CONTRALORA DEL ESTADO BARINAS

Repbl ica bol ivaRiana de venezuel a
Cont r al or a del est ado Bar inas

REPBLI CA BOLI VARI ANA DE VENEZUELA
CONTRALOR A DEL ESTADO BARI NAS

MANUAL DE NORMAS Y PROCEDI MI ENTOS
DE AUDI TOR A DE ESTADO

Elaborado por: Revisado por: Aprobado por: Sustituye
Hctor Luzardo, Liset Prez,
Amira Gimnez
J ennifer Godoy, Delia Crdenas, Mara
Gutirrez y Mara Maldonado
Lymar Betancourt Cap. Sec. Pg.
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INDICE

1. PRESENTACIN........................................................................................................ 3

2. BASE LEGAL.............................................................................................................. 4

3. MISIN........................................................................................................................ 6

4. VISIN......................................................................................................................... 6

5. ORGANIZACIN......................................................................................................... 7

6. NORMAS GENERALES............................................................................................... 8

8. NORMAS ESPECFICAS............................................................................................ 11

9. FORMULARIOS.......................................................................................................... 53



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PRESENTACIN

El presente MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS ha sido diseado con el
objeto de normar y establecer los procedimientos que debern ejecutarse en el desarrollo de
los procesos de auditora que desarrolla la Contralora del Estado Barinas; se estructura
conforme a la metodologa de procesos, identificando los pasos y procedimientos que lo
regulan y describiendo en forma sistemtica cada una de las actividades que se realizan
durante las distintas fases de la auditora.
El manual ser objeto de revisiones peridicas a los fines de mantener actualizada las
normas y procedimientos del proceso de auditora que se lleva en la Contralora del Estado
Barinas, la misma se har de manera coordinada entre las Direcciones de Control y la
Direccin Tcnica, Planificacin y Control de Gestin.



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BASE LEGAL

INSTRUMENTO GACETA OFICIAL FECHA

Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela

5.909 Ext. 19/02/2009
Constitucin del Estado Barinas.
N 227-03
04/12/2003

Ley Orgnica de la Contralora General de la
Repblica y del Sistema Nacional de Control
Fiscal.

N 6.013 23/12/2010
Ley Orgnica de Procedimientos
Administrativos.

2.818 Ext. 01/07/1981
Ley de la Contralora del Estado Barinas.

N 093-04 06/04/2004
Reglamento de la Ley Orgnica de la Contralora
General de la Repblica y del Sistema Nacional
de Control Fiscal.

N 39.240 12/08/2009
Reglamento Interno de la Contralora del Estado
Barinas.

N 013 Ext. 16/11/2010
Resolucin Organizativa N 1, 2,3 y 4 de la
Contralora del Estado Barinas.

N 013 Ext. 16/11/2010



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Resolucin N 01-00-00-015, Normas Generales
de Control Interno, emanadas de la Contralora
General de la Repblica.

N 36.229 17/06/1997
Resolucin N 01-00-000090, Normas
Generales de Auditora de estado, emanadas de
la Contralora General de la Repblica.
N 40.172 22/05/2013



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MISIN

La Direccin de Control de la Administracin Central y Otro Poder y la Direccin de
Control de la Administracin Descentralizada, son las encargadas de realizar el control
posterior de los entes bajo su control, que comprende la vigilancia de los ingresos, gastos,
bienes y de las operaciones que de stos se derivan, as como la evaluacin continua y
oportuna de la gestin realizada por la Administracin Centralizada y Descentralizada, bajo
los principios de autonoma, objetividad, imparcialidad, apoliticismo, oportunidad e
independencia y la tica pblica como valor fundamental.
VISIN

Ser una dependencia de la Contralora del Estado Barinas ajustadas a las nuevas
tendencias de control fiscal, que impulse la gestin de calidad en la Administracin Pblica
Estadal, a fin de lograr la transparencia y eficiencia en el manejo de los recursos.



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ORGANIZACIN

La Direccin de Control de la Administracin Central y Otro Poder y La Direccin de
Control de la Administracin Descentralizada estn adscritos al Despacho del Contralor (a)
del Estado Barinas y cuenta con una estructura organizativa para el cumplimiento de sus
funciones:

Contralor (a)
Director (a) de la Administracin
Central y otro Poder
Abogado
Coordinador
Abogados
Auditor
Coordinador
Auditores
Auditor
Coordinador
Auditores
Director (a) de la Administracin
Descentralizada
Abogado
Coordinador
Abogados
Auditor
Coordinador
Auditores
Auditor
Coordinador
Auditores



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NORMAS GENERALES DE LAS DIRECCIONES DE CONTROL

De la codificacin de las actuaciones fiscales:
Todo proceso de control posterior de la Direccin de Control de la Administracin
Central y Otro Poder Direccin de Control de la Administracin Descentralizada
debe estar CODIFICADO de la siguiente manera:

TIPO SIGLAS
Auditora Financiera
AF
Auditora Operativa
(*)
, se agrega
(B) cuando es de Bienes y (O) cuando es de
Obras
AO

(*) AO-B
AO-O

Auditora de Gestin
AG
Inspeccin y Fiscalizacin
IF
Seguimiento
S
Diagnstico (Anlisis, Estudios, Investigaciones)
D
Auditora de Cumplimiento
AC
Examen de Cuentas
EC



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El cdigo que identificar las actuaciones fiscales estar estructurado de la siguiente
manera:

1. Tipo de actuacin fiscal a realizar.
2. Nmero asignado a la Direccin de Control de la Administracin Central y otro Poder
o Direccin de Control de la Administracin Descentralizada segn el nmero
asignado en el organigrama organizativo.
3. Nmero correlativo de la actuacin fiscal.
4. Ao en ejercicio.

Ejemplo:

AO-03-
11 -2012
Tipo de actuacin
fiscal N
que le corresponde a la
Direccin segn organigrama
N correlativo de la
Actuacin Fiscal segn el tipo
de Auditoria
Ao en ejercicio



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Los Memorandos de Designacin debern ser entregados a cada uno de los miembros
del Equipo de trabajo responsable, por lo menos tres (03) das de anticipacin a la fecha de
inicio de la actuacin.
El Equipo de trabajo deber estar conformado por auditores y un Abogado para la
asistencia jurdica, adscrito a la Direccin de Control de la Administracin correspondiente.
De igual manera, podrn integrar el Equipo de trabajo funcionarios que ocupen los cargos
de Analistas de Gestin Social y Asistentes de Auditora.



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NORMAS ESPECFICAS

1. Planificacin de la Auditora
Para realizar una planificacin de Auditora se emplean los siguientes pasos:
1.1. Objeto a Evaluar
1.1.1. El Director y el Coordinador debern seleccionar el objeto a evaluar de
aquellos previstos en el Plan Operativo Anual o de las solicitudes de
investigacin o de actividades de control.

1.2. Equipo de Trabajo

1.2.1. El equipo de trabajo estar conformado por profesionales de diversas reas,
seleccionados considerando su capacidad tcnica y experiencia, de acuerdo con
el tipo y complejidad de actuacin fiscal a realizar, los cuales deben reunir, entre
otras cosas, las siguientes cualidades:
a) Conocimiento del trabajo
b) Pensamiento analtico
c) Bsqueda de informacin
d) Capacidad para el manejo de dificultades
e) Cooperacin y trabajo en equipo
f) Toma de decisiones oportunas
g) Confidencialidad
h) Compromiso ante el trabajo

1.2.2. El equipo de trabajo podr apoyar los resultados de la auditora en opiniones
tcnicas o jurdicas formuladas por especialistas externos de diversas reas con
conocimientos y experiencia en los aspectos evaluados, los cuales debern
solicitarse formalmente. En tales casos, el documento en el cual conste dicha
opinin, se incorporar en el informe de auditora y formar parte de los papeles
de trabajo.
1.3. Objetivos de la Auditora
1.3.1. El objetivo general de la auditora se extraer del Plan Operativo Anual, o por
actuaciones no programadas, el objeto a evaluar debe realizarse a travs de un
anlisis efectuado por el equipo de trabajo de acuerdo a lo solicitado.



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1.3.2. Los objetivos especficos sern elaborados por el equipo de trabajo,
supervisados por el coordinador y aprobados por el Director antes de elaborar el
programa de trabajo.
1.4. Alcance de la Auditora
1.4.1. El Alcance de la auditora abarcar los procesos, actividades o reas a evaluar
en el rgano o ente; el perodo al cual se circunscribe la auditora; el tipo de
anlisis, es decir, si es exhaustivo o selectivo, as como la seleccin de la
muestra de auditora.
1.5. Designacin del Equipo de Trabajo
1.5.1. El equipo de trabajo ser designado por el Director mediante memorndum de
designacin, que contendr lo siguiente:

a) Identificacin de los funcionarios a quienes corresponder
supervisar, coordinar y ejecutar la auditora, as como el abogado
actuante.
b) Responsabilidad y obligaciones de cada funcionario.
c) Los objetivos y el alcance de la auditora.
d) Fechas de inicio y estimacin de la conclusin de la auditora.
e) Cdigo de la actuacin fiscal.

1.5.2. Los funcionarios que formen parte del equipo de trabajo sern acreditados
formalmente ante el respectivo rgano o ente, por el nivel gerencial que
corresponda, de conformidad con las polticas institucionales impartidas por el
Contralor(a).
1.6. Conocimiento General del Objeto a Evaluar
1.6.1. El equipo de trabajo, una vez recibida la designacin debe abocarse a conocer
las caractersticas generales del objeto a evaluar. A tal fin se consultar en el
archivo permanente de la respectiva Direccin de Control, informacin
relacionada con el ordenamiento legal y sublegal del rgano o ente; objetivos,
proyectos, programas y presupuesto; estructura organizativa, informacin
financiera y de control interno, contratos, convenios y acuerdos; misin y visin
de la organizacin y cualquier otro dato de inters para alcanzar los objetivos
propuestos, igualmente debern revisarse los informes de auditora anteriores, de
ser el caso.



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1.6.2. En el supuesto de no existir informacin en el archivo permanente de la
respectiva Direccin de Control, el equipo de trabajo debe obtenerla, mediante
oficio de solicitud de recaudos o informacin, suscrito por el funcionario
competente, dirigido al responsable de la dependencia objeto de la auditora, o
utilizando diverso medios tales como: va telefnica, internet, fax, gacetas
oficiales u otros, pudiendo solicitar la colaboracin de otros rganos de control
fiscal.
1.6.3. En los casos que resulten procedentes la realizacin de visitas exploratorias se
acreditar mediante oficio al equipo de trabajo para recabar informacin en los
rganos y entes a evaluar.
1.7. Evaluacin Preliminar del Sistema de Control Interno
1.7.1. El equipo de trabajo con base en la informacin obtenida, evaluar en forma
preliminar, la confiabilidad y calidad del sistema de control interno del objeto a
evaluar, con el propsito de seleccionar los procedimientos de auditora que sean
necesarios, dirigindolos a los aspectos que resultaren ms vulnerables. La
evaluacin preliminar del sistema de control interno abarcar la existencia de:
a) Sistemas, mtodos y procedimientos que aseguren la confiabilidad,
integridad, oportunidad y seguridad de la informacin
presupuestaria, financiera, operativa y contable.
b) Planes estratgico y operativo
c) Manuales de organizacin, normas y procedimientos
d) La unidad de auditora interna

1.7.2. La evaluacin del sistema de control interno, permitir determinar de manera
preliminar si dicho sistema previene o detecta los errores o desviaciones que
pueden afectar las operaciones del rgano o ente, identificar los posibles factores
de riesgos de la auditora, as como determinar en forma jerarquizada las reas,
subreas o actividades vinculadas con los objetivos de la auditora en las que
debe profundizarse el anlisis.
1.8. Evaluacin de Riesgo
1.8.1. Una vez realizada la evaluacin preliminar del sistema de control interno, se
deber evaluar el riesgo de la auditora con el fin de determinar cmo deben ser
tratados aquellos hechos cuya probabilidad de ocurrencia es incierta, pero



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relevante para la consecucin de los objetivos de la auditora, mediante dicha
evaluacin se lograr:
a) Determinar las reas y los procesos crticos con el objeto de
formular la muestra.
b) Determinar el tiempo requerido para la ejecucin de la auditoria.
c) Definir los procedimientos y actividades que se incluirn en el

1.8.2. Para evaluar el riesgo que afectar la actuacin fiscal, se considerar los tres
tipos de riesgos:

a) Riesgo inherente: es el vinculado con los aspectos propios de la actividad del
objeto a evaluar.
Para determinar la posibilidad de existencia de un riesgo inherente, se tomar en
cuenta lo siguiente:
Procesos medulares del objeto evaluado, as como la naturaleza
de las operaciones que realiza.
Recomendaciones formuladas en auditorias anteriores
Naturaleza de transacciones
Circunstancias ajenas al objeto a evaluar que bien podran afectar
su normal desenvolvimiento.

a.1. El riesgo inherente vinculado con la proteccin de bienes, servicios y de la imagen
pblica.
Probabilidad de ocurrencia de fraudes.
Quejas del pblico
Criterios que se aplican para tomar decisiones
Factores externos que influyan en el accionar de la institucin

a.2. El riesgo inherente vinculado con el ambiente de complejidad originado por:

La naturaleza de las actividades.
El alcance de la automatizacin
La dispersin geogrfica.



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b) Riesgo de Control: est referido a las deficiencias del sistema de control interno
del objeto a evaluar, que pudieran incidir en los resultados de la auditora.
Se evala para determinar la confiabilidad del sistema de control interno que tiene
el objeto a evaluar respecto al funcionamiento, en cuanto:
Procedimientos normalizados
Deteccin de errores o desvos
Experiencia del personal
Sistemas de informacin

Para identificar cambios reiterativos en el nivel organizacional y los sistemas,
atendiendo principalmente:
Rotacin de personal
Crecimiento o reduccin del personal
Implantacin de nuevos sistemas
Alteraciones de tipo cultural

c) Riesgo por deteccin: est referido a la probabilidad de que el equipo de trabajo
no aplique los procedimientos que permitan descubrir errores o irregularidades
significativas, as como, considerar la relacin entre el riesgo de deteccin y el
nivel combinado de los riesgos inherentes y de control. Por ejemplo: los riesgos
inherentes y de control son altos, los niveles aceptables del riesgo de deteccin
deben ser bajos para reducir el riesgo de la auditora a un nivel aceptablemente
bajo; por otra parte, cuando los riesgos inherentes y de control son bajos, el
equipo de trabajo puede aceptar un riesgo de deteccin ms alto y aun as reducir
el riesgo de auditora a un nivel de aceptacin bajo.
Para determinar la posibilidad de existencia de un riesgo de deteccin, se tomar
en cuenta lo siguiente:
Conocimiento previo del rgano o ente
Claridad de los objetivos y alcances
Aptitud y actitud del equipo
Disponibilidad y administracin de los recursos
Contingencia en el Equipo de trabajo
Conocimiento del proceso de auditora



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Medir la complejidad de la auditora haciendo referencia al nmero de
personas, volumen de la documentacin a examinar e impacto social
del objeto a evaluar, as como la experiencia y cantidad de los que
conforman el equipo de trabajo, reconociendo que a mayor
complejidad mayores riesgos.
Considerar la probabilidad de incurrir en errores, o no detectarlos,
debido al tiempo utilizado en la planificacin y ejecucin de la
auditora.

1.8.3. La evaluacin de riesgo de auditora es un proceso subjetivo y depender del
criterio, capacidad y experiencia del equipo de trabajo. Es la base para la
determinacin del enfoque de auditora a aplicar.

1.9. Muestra de la Auditora
1.9.1. Para la seleccin de la muestra de auditora, el equipo de trabajo establecer un
criterio que quedar expresado y justificado en los papeles de trabajo para lo cual
se tomar en consideracin:
Las actividades, operaciones y procedimientos que sern
seleccionados
Los objetivos que persigue la auditora
Las instrucciones recibidas
La informacin que se tenga sobre la confiabilidad del sistema de
control interno, producto de la evaluacin de riesgo
La naturaleza e importancia de las operaciones
Los resultados obtenidos en auditoras anteriores

1.9.2. El equipo de trabajo escoger el mtodo de muestreo estadstico o no
estadsticos, que resulte ms conveniente para alcanzar los objetivos de la
auditora. Para determinar la muestra utilizando un mtodo no estadstico
(basado en juicios o criterios). El equipo de trabajo considerar que:
a) La muestra seleccionada sea representativa del universo de donde se
extrajo.
b) El tamao de la muestra depende de la confiabilidad del sistema del
control interno, el tiempo de ejecucin de la auditora y el lugar donde
se encuentre el objeto a evaluar.



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c) Que la muestra seleccionada permita examinar suficiente evidencias
para expresar una opinin con respecto al universo de donde se
extrajo.

1.9.3. El muestreo de auditora es un medio que se utiliza para obtener informacin
sobre una poblacin o universo, entendiendo que no pueden aplicarse a la
totalidad de las operaciones del rgano o ente, sino que se restringen a algunos
de ellos; ese conjunto constituye una muestra, que sirve de base razonable para
la presentacin de los resultados.
1.9.4. El Equipo de trabajo puede seleccionar partidas especficas de un universo
basado en factores tales como: conocimiento del objeto evaluado, evaluaciones
preliminares de los riesgos inherentes y de control, y las caractersticas del
universo que se somete a prueba. La seleccin basada en partidas especficas
est sujeta a riesgos no provenientes del muestreo. Las partidas u operaciones
seleccionadas pueden incluir:
a) Partidas claves: se seleccionan partidas especficas dentro del
universo porque sus montos son relevantes o porque muestren otra
caracterstica por ejemplo: son sospechosas, no comunes,
particularmente propensas a riesgo o que tienen un historial de error.
b) Partidas representativas: las cuales cubren una cierta cantidad, el
Equipo de trabajo puede decidir examinar partidas cuyos valores
exceden un cierto monto, con el objeto de verificar un porcentaje
elevado del saldo total de la cuenta o transaccin.
c) Partidas para obtener informacin: stas podrn examinarse para
obtener informacin sobre asuntos tales como: la naturaleza de las
transacciones, los sistemas de contabilidad y de control interno.
1.9.5. La aplicacin de estas pruebas selectivas constituye un medio efectivo para
reunir evidencias, pero no constituye muestreo de auditora. Los resultados no
pueden proyectarse a todo el universo. En tal sentido, se debe considerar la
necesidad de obtener evidencias adicionales respecto al universo, cuando a las
partidas, transacciones y operaciones sobre las cuales no se efectuaron pruebas
son importantes.



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1.10. El Muestreo de la Auditora
1.10.1. Se entiende por muestra representativa aquella que lleva a inferir que el
comportamiento de dicha muestra es equivalente al comportamiento del universo.
En tal sentido, el Equipo de trabajo al considerar los factores de riesgos, tendr
que decidirse o no, por el mtodo idneo para seleccionar la muestra y el tamao
de sta, ya que no es posible abarcar la totalidad de las operaciones vinculadas
con el objeto evaluado. Se emplean dos enfoques de las tcnicas de muestreo,
como son: muestreo no estadstico y estadstico.
1.11. Etapas del Muestreo
1.11.1. El muestreo de auditora, (estadstico o no), involucra las etapas siguientes:
a) Planificacin y diseo de la muestra: a tal efecto se considerarn
algunos factores como: el objetivo de la prueba de auditora, la
poblacin de la cual se escoger la muestra y la posibilidad de
estratificacin, es decir, de dividir la poblacin en sub-poblaciones
distintas, basados en algunas de sus caractersticas nicas, entre
otros.
b) Determinacin del tamao de la muestra y seleccin de las
partidas: para ello pueden utilizarse frmulas del muestreo estadstico
o basarse en las habilidades y el juicio profesional del auditor.
c) Evaluacin de las partidas u operaciones: el equipo de trabajo debe
aplicar los procedimientos de auditora relacionados con los objetivos
especficos de la auditora y especfico a cada partida u operacin; si
estas no resultaren apropiados para la aplicacin del procedimiento se
debe reemplazar.
d) Evaluacin de resultados.
1.11.2. De apreciacin o no estadstico: los tems a ser incluidos en la muestra son
determinados de acuerdo a criterios, en este tipo de muestreo el tamao,
seleccin y evaluacin de las muestras obedece a criterios subjetivos; por lo que,
es ms factible que ocurran desviaciones.
1.11.3. Existen planes de muestreo no estadstico. A continuacin se mencionan algunos
de ellos:



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a) Muestreo por cuotas: tambin denominado accidental, se asienta
generalmente sobre la base de un buen conocimiento de los estratos
de la poblacin y/o de los individuos ms representativos, para los
fines de la investigacin. En este tipo de muestreo se fijan unas cuotas
que consisten en un nmero de datos.
b) Muestreo intencional: se caracteriza por obtener muestras
representativas mediante la inclusin en la muestra de grupos tpicos.
Es muy frecuente su utilizacin en sondeos preelectorales de zonas
que en anteriores votaciones han marcado tendencias de voto.
c) Muestreo incidental: se trata de un proceso en el que el investigador
selecciona directa e intencionalmente los individuos de la poblacin.
d) Bola de nieve: se localiza a algunos individuos, los cuales conducen a
otros y estos a otros y as hasta conseguir una muestra suficiente.
e) Estadstico: es aquel procedimiento que aplica tcnicas de
estadsticas para el diseo, seleccin y evaluacin de la muestra;
provee al equipo de trabajo de una medicin cuantitativa de su riesgo
este tipo de muestreo ayuda a disear una muestra eficiente, permite
medir la eficiencia de la evidencia comprobatoria obtenida, y evaluar
los resultados de la muestra. Estos pueden ser:
Muestreo aleatorio simple: es el mtodo que consiste
en seleccionar los elementos que integrarn la muestra
mediante un procedimiento aleatorio (azar). Ejemplo: se
asigna un nmero diferente de cada elemento del universo
y se seleccionan los que integraran la muestra por medio
de una tabla de nmeros aleatorios o por fichas
numeradas que se extraen de un bombo.
Muestreo sistemtico: se establece una forma de
seleccin que se repite siguiendo un intervalo prefijado, el
cual responde a la frmula:
K=N/n, donde:
K: Nmero entero que representa al intervalo de
seleccin
N: Tamao del universo o poblacin
n: tamao que se fij para la muestra



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Se toma como punto de arranque cualquier punto situado
entre 1 y k, a partir del cual se va adicionando el valor k.
Ejemplo: para controlar la calidad de los exmenes
complementarios realizados en un laboratorio clnico, el jefe
de laboratorio decide repetir personalmente la prueba a 10 de
las 250 extracciones de sangre realizadas ese da.
N=250 n=10k =250/10=25
Se escoge como punto de arranque cualquier nmero entero
entre 1 y 25 para iniciar la seleccin. Supongamos que se
escoge el 8, la muestra quedar entonces integrada por las
extracciones nmero: 8, 33, 58, 83, 108, 133, 158, 183, 208 y
233.
Muestreo estratificado: los elementos son seleccionados
atendiendo su pertenencia a determinada clase o estrato, de
manera que en la muestra estn representados los elementos
de cada clase en la misma proporcin en que lo estn en la
poblacin objeto de estudio.
Ejemplo: se requiere determinar la proporcin de fumadores
entre los pobladores de una comunidad, segn el sexo. Se fij
que el tamao de la muestra debe ser de 300 individuos. Si
las mujeres representan el 55% de los habitantes y por tanto
los hombres el 45% restante, se escogeran al azar para
integrar la muestra un total de 165 mujeres y 135 hombres.
Ellos representan el 55% y 45% respectivamente, de 300.
Queda as constituida la muestra con una representacin de
cada sexo en la misma proporcin en que lo est en la
poblacin. Tambin pudo haberse operado de la manera
siguiente si el tamao de la muestra representa, por ejemplo,
el 20% del tamao del universo, se selecciona el 20% del total
de mujeres y de hombres respectivamente.
Muestreo por conglomerado: los elementos son
seleccionados en forma agrupada del universo, siguiendo
algn criterio determinado de grupo de pertenencia. Ejemplo:



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para identificar los factores de riesgo vulnerables
ateroesclertica en los trabajadores agrcolas de una
provincia, seleccionan aleatoriamente un nmero de
cooperativas de produccin agropecuaria y se estudian a
todos los trabajadores de dichos centros.
1.12. Programa de Trabajo
1.12.1. En el programa de trabajo se establecern los procedimientos y tcnicas de
auditora a emplearse, as como la extensin y oportunidad en la que sern
aplicados durante la auditora.
1.12.2. El programa de trabajo ser elaborado por el Equipo de trabajo, revisado por el
coordinador y aprobado por el Director. El Equipo de trabajo tendr un
coordinador de campo quien ser el responsable de distribuir entre los
integrantes del equipo, las actividades y tareas a realizar, as como de velar por
el cumplimiento del programa de trabajo.
1.12.3. El programa de trabajo contendr, al menos, lo siguiente:
a) Identificacin del objeto a evaluar
b) Tipo de auditora
c) Origen o justificacin de la auditora
d) Alcance
e) Objetivo general y especficos
f) Procedimientos, tcnicas y actividades por objetivo especifico
g) Responsables de cada fase de auditora
h) Niveles de aprobacin
i) Producto esperado.

1.13. Del Proceso de Supervisin
1.13.1. Para asegurar la calidad de la fase de planificacin, el coordinador debe lograr
una adecuada organizacin del trabajo a ejecutarse, a travs de los
procedimientos y tcnicas de auditora que contribuyan a la consecucin de sus
objetivos en forma eficiente, efectiva y econmica, para ello debe:
a) Comprobar que la auditora guarde relacin con el plan operativo
anual, respecto a objetivos, tipo, alcance y recursos necesarios.



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b) Suministrar lineamientos para la revisin de la informacin contenida
en el archivo permanente, o en cualquier otra fuente de utilidad para la
planificacin, as como realizar visitas exploratorias, de ser el caso.
c) Instruir sobre la utilizacin de los formularios y modelos requeridos
para la organizacin de la informacin disponible del objeto a evaluar.
d) Verificar que los recursos humanos, materiales, tecnolgicos y
financieros sean los necesarios para cumplir los objetivos de la
auditora.
e) Revisar el programa de trabajo con el fin de determinar que los
procedimientos, tcnicas y actividades de auditora contenidos en
ste, permitan cumplir con los objetivos propuestos.
f) Realizar cualquier actividad que se considere necesaria para la
consecucin de los objetivos propuestos.



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2. Ejecucin de la Auditora
2.1. Acopio de la Informacin
2.1.1. El Equipo de trabajo realizar al inicio del trabajo de campo, el acopio de la
informacin complementaria que no obtuvo en la fase de planificacin, que
resulte necesaria para afianzar la evaluacin del control interno y de los
procesos medulares o sustantivos vinculados con los objetivos generales y
especficos, as como el alcance de la auditora.
2.2. Validacin de la Informacin
2.2.1. El equipo de trabajo debe evaluar los procesos administrativos u operativos,
vinculados con los objetivos especficos y el alcance de la auditora, donde
deber verificar lo siguiente:
a) Segregacin de funciones
b) Documentacin
c) Niveles de autorizacin
d) Normativa legal o sublegal que regula los procesos
e) Registro oportuno y adecuado de las transacciones y hechos
f) Acceso restringido a los recursos
g) Rotacin del personal en tareas claves
h) Control del sistema de informacin
i) Controles fsicos
j) Cualquier otro aspecto que resulte de inters.

2.3. Solicitud de Prrroga
2.3.1. El equipo de trabajo establecer las estrategias necesarias para cumplir con las
actividades previstas en el programa de trabajo en los lapsos definidos en la fase
de la planificacin de la auditora. En caso de presentarse situaciones que
impidan o limiten cumplir con dichos lapsos, el equipo solicitar una prrroga al
Director quin lo someter a consideracin del Contralor(a) exponiendo las
razones que la justifican, para proceder a su aprobacin.
2.4. Evaluacin de los mecanismos de control interno
2.4.1. Para verificar el cumplimiento de los procedimientos, el equipo de trabajo
comparar lo ejecutado con lo establecido. Para constatar la existencia de los



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mecanismos de control en dicho procedimiento, as como su efectivo
cumplimiento.
2.4.2. Para realizar la revisin y evaluacin del sistema de control interno del objeto
evaluado se analizarn los aspectos generales y especficos que se detallan a
continuacin:
a. Generales:
a.1. Si los procedimientos establecidos se adecuan a la normativa legal,
sublegal y tcnica que los regula.
a.2. Si los procedimientos proporcionan un control satisfactorio de los
recursos financieros, materiales, tecnolgicos, entre otros.
a.3. Si las normas y procedimientos existentes y su aplicacin
contribuyen al logro de los objetivos y metas.
a.4. Si los procedimientos son objeto de evaluaciones para su
mejoramiento continuo.

b. Especficos:
b.1. Segregacin de funciones y asignacin de responsabilidades.
b.2. Utilizacin de los recursos financieros, humanos, materiales y
tecnolgicos disponibles.
b.3. Existencia de un plan de organizacin, polticas y normas.
b.4. Establecimiento de unidades de operaciones en relacin con su
costo beneficio.
b.5. Claridad de los mtodos y procedimientos adoptados.
b.6. Exactitud y veracidad en la informacin financiera y administrativa.
b.7. Observancias de las polticas escritas.
b.8. Cumplimiento de la misin, objetivos y metas.

2.4.3. Cuando se evalu el cumplimiento de las disposiciones establecidas en la
normativa legal, sublegal y tcnica que resulte aplicable: se verificaran los
aspectos siguientes:
a) Mtodos presupuestarios y contables: Las transacciones
seleccionadas en la fase de planificacin deben ser rastreadas, a
travs del o los procesos involucrados en la documentacin,
clasificacin y registro de sistemas.



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b) Bienes estadales: Debe indagarse sobre las transacciones
relacionadas con el registro, guarda, custodia uso y estado de
conservacin de bienes, as como la calidad cuando sea aplicable.
c) Contratacin pblica: constatar si la contratacin estaba prevista en
la planificacin, as como la aplicacin de las normas y de los
procedimientos de seleccin de contratista para la adquisicin de
bienes, prestacin de servicios o ejecucin de obras que resultaren
aplicable, de conformidad con lo previsto en materia legal y sublegal
que regula la materia, si los pagos realizados se corresponden con el
bien adquirido, el servicio prestado o la obra ejecutada y si fueron
constituidas las correspondientes garantas.
d) Aspectos ambientales: indagar si los procesos ejecutados por el
objeto evaluado son susceptibles de degradar el ambiente. En tal
sentido, determinar si fueron realizados los estudios de impacto
ambiental, as como las medidas preventivas para mitigar sus
efectos.
e) Tecnologa de informacin y comunicacin: analizar los procesos
que permiten verificar la adquisicin, produccin, almacenamiento,
tratamiento, comunicacin, registro, seguridad y presentacin de
informacin, en forma de voz, imgenes y datos contenidos en
formato digital.
2.4.4. Si del resultado de la evaluacin de los mecanismos de control interno, el Equipo
de trabajo considera que se debe reajustar la muestra de auditora, el objetivo, el
alcance, as como la aplicacin de las pruebas sustantivas y de control, lo
someter a consideracin del coordinador y del Director de Control
correspondiente, quienes podrn incorporar nuevas actividades o sustituir las
programadas, de acuerdo con los resultados de dicha evaluacin que le han sido
presentados. Igualmente podrn reajustar los lapsos establecidos para el trabajo
de campo, de ser el caso.
2.5. Hallazgos de Auditora
2.5.1. Si como resultado de los procedimientos de auditora aplicados por el equipo de
trabajo, se detectan en las operaciones del objeto evaluado, actos, hechos u
omisiones contrarios a una disposicin legal o sublegal, stos constituirn la
condicin y el criterio de los hallazgos de auditora.



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En el caso de que las evidencias de los hallazgos puedan variar con el tiempo, o
cuando los hallazgos consistieren en situaciones omisivas, o se tratare de
aspectos que se constatan a travs de los sentidos, se dejar constancia escrita
de la situacin encontrada mediante acta fiscal que suscriban las partes
concurrentes.
2.5.2. El hallazgo de auditora contendr el desarrollo e identificacin de sus cuatro
(04) elementos: condicin, criterio, causa y efecto; los cuales estarn
sustentados con las evidencias necesarias, suficientes y pertinentes que
permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que se
formulen respecto al objeto evaluado.
Se denominan hallazgos a los hechos que vulneren las normativas, leyes y
reglamentos, los mismos deben estar debidamente soportados con pruebas
convincentes, pertinentes, suficientes y relevantes, y redactarse considerando
los cuatro elementos: condicin, criterio, causa y efecto.

1
CONDICION
Es la descripcin de la situacin observada, constituye la circunstancia
encontrada por el auditor con respecto a una operacin, actividad o
transaccin. ( LO QUE ES)

2

CRITERIO
Normativa de carcter legal, sublegal o reglamentaria con la cual es
comparable el hecho, es decir LO QUE DEBE SER. En este punto es
necesario citar y transcribir en el informe, la norma inobservada por la
dependencia. Se puede citar textualmente cuando se quiera causar impacto
por ser demasiado evidente la trasgresin de la norma, asimismo se puede
citar solamente lo relevante, o en el caso de que sea muy extensa la cita, esta
se podr parafrasear, sealando en todo caso la gaceta oficial y el nmero y
fecha de su publicacin. Si en observaciones sucesivas se hace referencia a
idntica norma, no ser necesario sealar los datos de la gaceta oficial
nuevamente.

3

CAUSA
Es la razn o razones fundamentales por las cuales se presento la condicin,
lo que origino la situacin evidenciada, o es el motivo por el cual no se
cumpli el criterio o la norma, es EL POR QUE SUCEDE. Corresponde al
auditor determinar las circunstancias que originaron esa deficiencia. Para ello,
el auditor deber aplicar distintos mtodos de recoleccin de informacin y/o
pruebas de auditora y obtener las causas por escrito y debidamente
soportadas. En ningn caso estas deben originarse del criterio presuncin del
auditor, pues las recomendaciones que se formulen como resultado de la
auditoria, deben estar directamente relacionadas con las causas que se
hayan identificado.



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4 EFECTO Es el resultado real o potencial que resulta de la comparacin entre la
condicin y el criterio que debi ser aplicado. Es la CONSECUENCIA de no
aplicar el criterio, lo que podra no generarse de no modificarse la situacin
observada (sea o no cuantificable). Deben definirse en lo posible en trminos
cuantitativos. Algunas veces no es posible cuantificar el efecto, sin embargo
esto no es una razn vlida para no informar sobre observaciones
importantes.

2.5.3. Cuando se requiera una inspeccin durante la ejecucin de la auditora, sta se
sustentar mediante acta fiscal y sus anexos de ser el caso.
2.5.4. Determinado el hallazgo de auditora se consultar con el abogado actuante con
el fin de recolectar toda la documentacin probatoria. Dicha documentacin
deber obtenerse con la eficacia probatoria que se requiere para hacer prueba
en procedimientos investigativos o sancionatorio, por lo que deber obtenerse en
copia debidamente certificada.
2.6. El Acta Fiscal
2.6.1. Debe levantarse para dejar constancia de situaciones que puedan variar con el
tiempo, ser modificadas por el rgano u ente, o cuando se trate de hechos
omisivos, tales como: estado en que se encuentran los bienes muebles e
inmuebles, inexistencia de instrumentos normativos, estados financieros no
auditados, falta de presentacin de informes, ausencia de documentacin,
circunstancias determinadas en las inspecciones de obras, resultados obtenidos
de mediciones o conteos efectuados.
2.6.2. Los funcionarios que forman parte del equipo de trabajo sern responsables de
levantar las actas que se requieran para documentar los resultados de la
auditora. Previo a su suscripcin, el Coordinador y el Abogado actuante,
revisarn su contenido indicando las observaciones a que hubiere lugar.
El acta fiscal contendr por lo menos lo siguiente:
Lugar y fecha de emisin
Identificacin del sitio exacto donde se levanta el acta
Identificacin del o los funcionarios que participan en la elaboracin
del acta, con especificacin de la(s) credenciales que lo(s)
autoriza(n) para realizar la actuacin fiscal.
Identificacin del o los funcionarios o particulares de la dependencia
sometida a inspeccin o fiscalizacin.



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Objeto de la actuacin fiscal.
Circunstancias de lugar y tiempo en que se produjo la inspeccin o
fiscalizacin, descripcin de los hechos u omisiones constatados
sobre los cuales se requiere dejar constancia
Observaciones que sobre el contenido del acta pudieren tener el o
los funcionarios o particulares presentes al momento de levantarse el
acta
Firmas autgrafas del o los funcionarios o particulares sometidos a
inspeccin o fiscalizacin, segn corresponda, as como sello
hmedo de la dependencia. De igual manera, debe llevar firmas
autgrafas del o los funcionarios acreditados para realizar la
actuacin fiscal con su respectivo sello hmedo.

2.6.3. El acta fiscal se levantar en dos ejemplares de un mismo tenor y al mismo
efecto, uno de los cuales se entregar a los funcionarios o particulares que la
suscriben
2.6.4. El acta fiscal debe contener la media firma de quienes la suscriben en cada una
de sus pginas y en sus anexos en caso de que los hubiere
2.6.5. El acta fiscal no debe contener tachaduras ni enmendaduras
2.6.6. En el caso que el o los funcionarios de la dependencia o particulares sometidos
a inspeccin o fiscalizacin, segn corresponda, se negaren a firmar el acta, el o
los funcionarios acreditados dejarn constancia de tal situacin, la cual no
desvirta su contenido.
2.7. De las Certificaciones de Documentos
2.7.1. El equipo de trabajo solicitar la expedicin de copias certificadas de todo
documento que se considere soporte o evidencia del hallazgo determinado.
2.7.2. Las certificaciones deben emanar de la mxima autoridad o del funcionario a
quien se le haya delegado esa competencia.
Es importante sealar, que la nota de certificacin contendr los datos
siguientes:
Nombres, apellidos, cdula de identidad y cargo del funcionario que
certifica.



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Identificacin del acto mediante el cual se le hubiere delegado la
competencia para certificar la Gaceta Oficial segn corresponda, u
otro mediante el cual se haya dado publicidad al acto.
Fecha de la certificacin.

2.7.3. El funcionario que certifica estampar su firma de manera autgrafa y no por
medios mecnicos, con el sello hmedo de la respectiva dependencia en cada
uno de los documentos que certifica.
2.7.4. La nota de certificacin debe constar al reverso de cada copia y no en
instrumentos separados, inutilizndose el espacio libre en cada pgina, e indicar
que el documento es copia fiel y exacta de su original, de copia certificada o de
copia simple del mismo.
2.8. De las Certificaciones de Cargos
2.8.1. Cuando en el curso de la auditora se detectaren hallazgos, el equipo de trabajo
solicitar la certificacin de cargos de aquellos funcionarios que pudieran
eventualmente estar vinculados con los actos, hechos u omisiones contrarios a
la norma legal y sublegal detectados. Dicha certificacin contendr mencin
expresa del nombre y apellido, cdula de identidad, direccin de habitacin,
telfonos, fechas de ingreso y egreso de ser el caso, cargos desempeados en
el rgano o ente y tiempo de duracin en los mismos, acompaado de la copia
certificada de las designaciones.
2.9. Supervisin
2.9.1. Con el fin de garantizar la solidez de las observaciones y conclusiones, el
coordinador debe enfatizar en la identificacin de los hallazgos y en la obtencin
de las evidencias que los sustentan, se debe considerar lo siguiente:
a) Evaluar peridicamente el avance de la auditora realizada con
relacin al programa de trabajo, a travs de reuniones, va telefnica,
internet segn el caso.
b) Evaluar la cantidad, calidad, pertinencia y suficiencia de las
evidencias de auditora, obtenidas por el equipo de trabajo.
c) Asegurarse de la calidad de la evidencia, en los casos que se
hubieren detectado hallazgos de auditora que pudieran dar lugar al
inicio de la potestad de investigacin o procedimientos
administrativos para la determinacin de responsabilidades,



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constatando que stos renan los requisitos formales y de fondo
requeridos como prueba en dichos procedimientos, a tal fin se
apoyar en el abogado actuante.
d) Implementar mecanismos de control con el fin de dejar constancia en
los papeles de trabajo de la supervisin efectuada.



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3. Presentacin de los Resultados
3.1. Del Informe de Auditora
a) Al trmino de la auditora, se presentarn sus resultados, a travs de
un informe que debe redactarse en forma lgica, objetiva, imparcial y
constructiva, poniendo de manifiesto las desviaciones encontradas.
b) En el informe de auditora se describirn los hechos o situaciones
detectadas, de tal forma que se expongan las observaciones y/o
hallazgos de acuerdo con los objetivos planteados en la auditora.
c) El informe de auditora debe presentarse oportunamente, con el
objeto de que la informacin en l contenida sea actual, til y valiosa,
as como para que las autoridades a quienes corresponda, adopten
de forma inmediata las medidas correctivas a que hubiere lugar con
el fin de subsanar las deficiencias sealadas.
3.2. Estructura del Informe de Auditora
3.2.1. El informe de auditora tendr la estructura siguiente:
a. Captulo I. Aspectos Preliminares
Origen de la Auditora: se deriva del plan operativo anual (POA) de
la Direccin de Control.
En el caso que la auditora se refiera a la evaluacin de las
denuncias, deber incorporarse en el POA, como una actuacin
regular, para el ao que se realice la misma. En el informe debe
omitirse palabras como denuncia, denunciante o hechos
denunciados. De igual manera, las solicitadas por la Contralora
General de la Repblica.
Alcance: periodo al cual se circunscribi la auditora, reas
examinadas en el objeto evaluado, los proceso y actividades
evaluadas, tipo de anlisis realizado (exhaustivo o selectivo), criterios
utilizados para la seleccin de la muestra, as como las limitaciones
encontradas.
Objetivos Generales y Especficos: finalidad o propsito de la
auditora, es decir, lo que se esperaba determinar. Se debe evitar
que su formulacin pueda entenderse como actividad o accin.



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Enfoque: orientacin que se le da a la auditora la cual puede ser
conceptual, normativa, tcnica, financiera, presupuestaria y
econmica.
Mtodos, procedimientos y tcnicas: aspectos metodolgicos y
operativos del trabajo realizado, tcnicas de investigacin y
procedimientos de auditora utilizados para el logro de los objetivos
propuestos.

Las tcnicas de auditora son mtodos prcticos de investigacin y
prueba que utiliza el auditor para obtener evidencias que fundamente
su opinin, stas al ser aplicables se convierten en procedimientos
de auditora. Las ms utilizadas son:
Tcnicas de Verificacin Ocular: consisten en verificar en forma
directa como los responsables desarrollan y documentan los
procesos o procedimientos mediante los cuales se ejecutan las
actividades objeto de control, permiten visualizar lo que el auditor
requiere de la organizacin, instalaciones fsicas, relacin con el
entorno.
Observacin: es el examen ocular realizado para cerciorarse
cmo se ejecutan las operaciones. Esta tcnica es de utilidad en
todas las fases de auditora. Permite al auditor verificar ciertos
hechos y circunstancias, especialmente las relacionadas con la
forma de ejecucin de las operaciones, apreciando
personalmente, de manera abierta o discreta, como ejecuta, el
personal del rgano o ente, una o varias operaciones.
Comparacin: consisten en observar la similitud o diferencia
existente entre dos (02) o ms elementos. En la fase de ejecucin
se efecta la comparacin de resultados, contra criterios
aceptables, facilitando de esa forma, la evaluacin por el auditor y
la elaboracin de observaciones, conclusiones y
recomendaciones.
Rastreo: es utilizada para dar seguimiento y controlar de un
punto a otro, de manera progresiva o regresiva, una operacin, un
proceso interno determinado, o de un proceso a otro, realizado por
una unidad operativa dada.



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Revisin analtica: radica en el anlisis de ndices, indicadores,
tendencias y la investigacin de las fluctuaciones, variaciones y
relaciones que resulten inconsistentes o se desven de las
operaciones pronosticadas.
Tcnicas de Verificacin Oral: consisten en obtener informacin
verbal mediante averiguaciones o indagaciones dentro o fuera de la
entidad sobre posibles puntos dbiles en la aplicacin de
procedimientos y prcticas que el auditor considere relevante para su
trabajo. La evidencia que se tenga a travs de sta tcnica debe
documentarse adecuadamente, describiendo las partes involucradas
y los aspectos tratados.
Indagacin: es el acto de obtener informacin verbal sobre un
asunto, mediante averiguaciones directas o conversaciones con
los funcionarios del rgano, ente o terceros, sobre posibles puntos
dbiles en la aplicacin de los procedimientos, prcticas u otras
situaciones que tengan incidencia en el trabajo de auditora. Esta
tcnica puede suministrar un elemento de juicio satisfactorio, sin
embargo, los resultados obtenidos por si solos no constituyen
evidencia suficiente.
Entrevista: puede ser efectuada al personal de la entidad
auditada o a personas beneficiarias de los programas o proyectos.
Para obtener mejores resultados sta debe prepararse
apropiadamente, seleccionando con antelacin quienes sern
entrevistados, definiendo las preguntas a formular, alertando al
entrevistado acerca del propsito y puntos a ser abordados.
Asimismo, los aspectos considerados relevantes deben ser
documentados y/o confirmados por otras fuentes y su utilizacin
aceptada por la persona entrevistada.
La Encuesta: es un conjunto de preguntas tipificadas, dirigidas a
una muestra representativa de un universo determinado, para
averiguar estados de opinin.
El Cuestionario: consiste en obtener informacin til para la
auditora, efectuando preguntas a funcionarios, empleados o
terceros interesados. Cuando el cuestionario es realizado al



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auditado, es necesario corroborar las conclusiones elaboradas a
partir de la aplicacin de otros procedimientos.
Tcnicas de Verificacin Escritas: consisten en registrar o
plasmar informacin que a juicio del auditor sea importante dentro
de su trabajo.
Anlisis: consiste en la separacin y evaluacin crtica, objetiva
y minuciosa de los elementos o partes que conforman una
operacin, actividad, transaccin o proceso, con el fin de
establecer su naturaleza, relacin y conformidad con los criterios
normativos y tcnicos existentes. Los procedimientos de anlisis
estn referidos a la comparacin de cantidades, porcentajes y
otros. Las tcnicas de anlisis son especialmente tiles para
determinar las causas y efectos de los hallazgos de auditora.
Confirmacin: es la tcnica que permite comprobar la
autenticidad de los registros y documentos analizados, a travs de
informacin directa o por escrito, otorgada por funcionarios que
realizan o participan en operaciones sujetas a evaluacin otra
forma de confirmaciones la que se presenta cuando se solicita a
una persona independiente al rgano o ente auditado informacin
de inters que slo ella puede suministrar.
Conciliacin: consiste en establecer la correspondencia y
confiabilidad entre dos registros independientes, pero
relacionados entre s, a la vez, determinar validez y veracidad de
los informes, registros y resultados que estn siendo examinados.
Diagrama de Flujo: consiste en describir, en forma grfica, la
secuencia de las operaciones de un ciclo del rgano, ente o
proceso.
Tcnicas de Verificacin Documental: consisten en obtener
informacin escrita que permita soportar las afirmaciones, anlisis
o estudios realizados por los auditores.
Comprobacin: se aplica en el curso de una auditora, con el
objeto de verificar la existencia, legalidad, autenticidad y



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legitimidad de las operaciones efectuadas por un rgano o ente,
mediante la verificacin de los documentos que la justifiquen.
Tcnica de Verificacin Fsica (Inspeccin): es el examen fsico y
ocular de activos, obras, documentos y valores, con el objeto de
establecer su existencia, medidas, accesorios, cantidades, atributos
tcnicos, estado en que se encuentran y autenticidad. La aplicacin
de esta tcnica es de mucha utilidad, especialmente en la
constatacin de efectivo, valores, activos fijos y otros equivalentes.
b. Captulo II. Caractersticas Generales del objeto evaluado:
Contendr los aspectos propios del rgano, ente, dependencia, proyecto,
programa o actividad objeto de la auditora, tales como: identificacin del
rgano o ente, estructura organizativa, recursos presupuestarios y
financieros, naturaleza jurdica, base legal y sublegal que fundamenta su
constitucin y caractersticas de los aspectos especficos evaluados.
Marco Regulatorio: Contendr las normas legales, sublegales y tcnicas
vigentes para el perodo evaluado, que guardan relacin con el objeto
evaluado.
c. Captulo III. Observaciones Derivadas del Anlisis:
Razonamientos fundamentados en las evidencias obtenidas en concordancia
con el objetivo de la auditora. En caso de detectarse hallazgos se sealaran
la condicin y el criterio, as como las causas que las originaron y los efectos
que se deriven de los mismos. Si se determinasen situaciones favorables
stos debern ser reconocidos, destacando los aspectos resaltantes
observados.
d. Captulo IV. Consideraciones Finales
Conclusin: constituye un juicio crtico que surge del anlisis global de las
observaciones y/o hallazgos detectados en la auditora y de la incidencia de
stos sobre el objeto evaluado. Dicho juicio debe estar directamente
relacionado con el objetivo y el alcance de la auditora y su formulacin
basada en la situacin encontrada, expresndose en forma objetiva, positiva
e independiente sobre lo examinado, sin que signifique una relatora de las
observaciones.



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Recomendaciones: son las medidas propuestas con la finalidad de corregir
los errores, omisiones y desviaciones determinadas. Se podrn desarrollar
tantas recomendaciones como se consideren necesarias. En ningn caso
podr instarse al objeto evaluado para que cumpla las obligaciones legales y
sublegales. Las recomendaciones se dirigirn a la autoridad competente para
tomar las medidas correspondientes y deben:
Redactarse con claridad, precisin, concisin y en forma
constructiva
Estar orientadas a erradicar las causas detectadas y
consecuentemente a minimizar sus efectos
Ser factibles y considerar el costo/beneficio
Vincularse a los aspectos desarrollados en los hallazgos
Sealar, previa autorizacin del Contralor o Contralora del Estado el
carcter vinculante de la misma.

3.3. Informe del Auditor
3.3.1. El informe del auditor ser elaborado y suscrito por el equipo de trabajo,
contendr las observaciones derivadas del anlisis y se incorporar sin
modificaciones en los papeles de trabajo.
3.4. Informe Preliminar
3.4.1. El informe preliminar tendr la estructura siguiente:
a) Aspectos preliminares
b) Caractersticas generales
c) Observaciones derivadas del anlisis

3.4.2. El informe preliminar ser suscrito con media firma por cada uno de los
integrantes del equipo de auditoria, y una vez aprobado por el Director ser
enviado al despacho del Contralor o Contralora de Estado, para ser
posteriormente remitido al responsable del objeto evaluado y a la mxima
autoridad jerrquica del rgano o ente evaluado, de ser el caso.
3.4.3. Se otorgar un plazo de diez (10) das hbiles a partir de la fecha de recepcin
del informe preliminar para que las autoridades del objeto evaluado expongan los
alegatos que estimen pertinentes con el fin de desvirtuar las observaciones y/o



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hallazgos comunicados, as como para que presenten las evidencias necesarias,
suficientes y pertinentes.
3.4.4. Analizado los alegatos y las pruebas presentadas o transcurrido el lapso
otorgado para su presentacin sin haberlos recibido, se elaborar el informe
definitivo de la auditora.
3.4.5. El informe preliminar ser remitido mediante oficio suscrito por el Contralor o
Contralora de Estado.
3.5. Informe Definitivo
3.5.1. El informe definitivo deber contener la siguiente estructura:
a) Aspectos preliminares.
b) Caractersticas generales.
c) Observaciones derivadas del anlisis.
d) Descargos
En esta seccin se incluirn los resultados preliminares, as como los
alegatos recibidos por parte del responsable del objeto evaluado, con
la manifestacin expresa (suficientemente justificada) de la situacin
final de la observacin y/o hallazgo, es decir, se ratifica o se
desvirta.
Cabe destacar, que al inicio del captulo III Observaciones derivadas
del anlisis, deber indicarse los datos del oficio con el cual fue
remitido el informe preliminar de la actuacin, ahora bien, en caso de
haberse presentado descargos, los mismos sern transcritos al
finalizar cada hallazgo, colocndose una cita textual de lo alegado,
conforme a lo relacionado con cada uno de stos.
En el caso de que no se presenten descargos se har igualmente el
sealamiento.
e) Consideraciones finales: conclusiones y recomendaciones
3.5.2. El informe definitivo ser remitido a la mxima autoridad jerrquica del rgano o
ente evaluado, as como a cualquier otra autoridad a quin legalmente le est
atribuida la posibilidad de adoptar las medidas correctivas necesarias y efectuar
el seguimiento de las mismas. Dicho informe ser suscrito por el Contralor o
Contralora del Estado.



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3.5.3. El oficio de remisin deber contener mencin expresa de las recomendaciones
de carcter vinculante, previamente aprobadas por el Contralor o Contralora del
Estado a travs de punto de cuenta.
3.5.4. El informe definitivo ser remitido mediante oficio suscrito por el Contralor o
Contralora del Estado, en el cual se indicar de manera expresa que el
responsable del objeto evaluado o la mxima autoridad jerrquica, deber
presentar un plan de acciones correctivas conjuntamente con un cronograma de
ejecucin en un lapso que no exceda de treinta (30) das hbiles, contados a
partir de la recepcin del informe definitivo.
3.6. Supervisin de la presentacin de los resultados
3.6.1. El coordinador debe asegurarse que los resultados de la auditora sean objetivos
y concluyentes, y que las recomendaciones estn orientadas a erradicar las
causas de las desviaciones detectadas. A tal fin, debe revisar y validar que el
contenido del informe y su redaccin se efecte con objetividad, precisin,
claridad, simplicidad y de manera constructiva, asegurndose que:
a) Las observaciones y los hallazgos estn en concordancia con los
objetivos de la auditora.
b) Los hallazgos contengan todos los elementos y estn respaldados
con evidencias suficientes y pertinentes.
c) Que la auditora y los informes que de ella se derivan se realicen de
acuerdo a lo previsto a la normativa que regula la materia y el
presente manual.



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4. Seguimiento
4.1. Una vez transcurrido el lapso de treinta (30) das hbiles para consignar el plan de
acciones correctivas por parte del responsable del objeto evaluado o la mxima
autoridad jerrquica, el equipo de trabajo deber evaluar dichas acciones, a fin de
determinar su concordancia con las recomendaciones formuladas y presentar un
programa de seguimiento, en un lapso no mayor de diez (10) das hbiles. El
referido programa deber ser aprobado por el Director (a).
4.2. Dicha actuacin de seguimiento deber ejecutarse en los lapsos establecidos en
el cronograma de ejecucin presentado en el plan de acciones correctivas,
debiendo el equipo de auditoria levantar las actas fiscales por cada una de las
verificaciones que se realicen al cumplimiento del referido plan de acciones.
4.3. Una vez que se ejecute el plan de acciones correctivas por parte del el
responsable del objeto evaluado o la mxima autoridad jerrquica, el equipo de
trabajo deber emitir el respectivo informe de seguimiento.
4.4. En el caso de haber transcurrido el lapso, sin haber recibido el plan de acciones
correctivas, el equipo de trabajo designado elaborar el programa de trabajo de
conformidad con lo establecido en este manual, en la seccin de normas de
planificacin de la auditora/programa de trabajo, tomando en consideracin a las
recomendaciones formuladas en el Informe Definitivo.
4.5. La presentacin de los resultados del referido informe de seguimiento, se
efectuar de conformidad con el procedimiento establecido para tal fin, con
excepcin del informe preliminar, es decir, que el informe producto del
seguimiento, se conformar su estructura tal como un informe definitivo,
conteniendo la descripcin de los hechos o situaciones detectadas (hallazgos) en
funcin de los objetivos planteados (verificacin de las medidas aplicadas por el
ente u rgano), lo cual deben estar fundamentados en evidencias de documentos
que respalden el acto, hecho u omisin; por otra parte, las observaciones debern
redactarse de manera clara y contarn con los elementos fundamentales de un
hallazgo (condicin, criterio, causa y efecto); as como tambin se agregar un
captulo de conclusiones y recomendaciones.
4.6. El informe de seguimiento, deber ser comunicado al responsable del objeto
evaluado o la mxima autoridad jerrquica, a los fines de su conocimiento.



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5. Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo servirn de registro de la auditora efectuada, para mostrar en
detalle y de manera secuencial, la labor cumplida por el equipo de trabajo en el objeto
evaluado.
Los papeles de trabajo constituirn el respaldo de los informes, por cuanto deben
proporcionar las evidencias que sustenten, expliquen y justifiquen las observaciones,
conclusiones y recomendaciones en tal sentido:
Deben ser claros, legibles, pertinentes, completos, comprensibles y detallados
y presentarse con un orden lgico y referenciado.
No deben tener borrones, tachaduras y enmendaduras, y en tales casos, sern
salvados en acotaciones marginales.
Sern propiedad de la Contralora del Estado por contener las evidencias de
auditora obtenidas por el Organismo Contralor.
Durante la ejecucin de la auditora el equipo de trabajo debe resguardar y
custodiar los papeles de trabajo y una vez concluida y emitido el
correspondiente informe definitivo, los papeles de trabajo sern entregados al
responsable del archivo de la Direccin de Control que la practic, dejando
constancia de ello.

En caso que se requiera extraer documentos de los papeles de trabajo con el fin de
conformar expediente de investigacin o para el procedimiento administrativo para la
determinacin de responsabilidades, se solicitara en el respectivo archivo dejando
constancia de ello. Los papeles de trabajo se clasifican en:
Generados por la Contralora: son aquellos vinculados con la ordenacin,
planificacin y programacin de la auditora, tales como: oficio de presentacin,
el memorndum de designacin, programa de trabajo, informes definitivos de
auditoras anteriores, entre otros.
Derivados de la actividad analtica: son los elaborados por el equipo de
trabajo a partir de la aplicacin de los procedimientos y tcnicas utilizadas para
la realizacin de la auditora tales como: cdulas de trabajo, cdulas sumarias,
cdulas de hallazgos, minutas, actas, encuestas, solicitudes de recaudos y
dems instrumentos empleados para requerir informacin y documentacin al
rgano o ente evaluado.
Resultado de la auditora: documentos donde consten el producto del trabajo
realizado, tales como: informe del auditor, informe preliminar y el informe
definitivo.



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De origen externo: son los originarios del rgano o ente evaluado que
constituyan medios idneos para sustentar las observaciones, conclusiones y
recomendaciones tales como: nominas, facturas, recibos, contratos, cheques,
rdenes de compra, de servicio, de pago, entre otros

La documentacin generada en la auditora debe incorporarse en los papeles de
trabajo, los cuales estarn conformados en trminos generales, por lo siguiente:
ndice
Memorando de designacin, credenciales y/o denuncias
Evaluacin de riesgos
Muestra seleccionada
Programa de trabajo
Acta de inicio de la Actuacin fiscal
Solicitudes y devoluciones de recaudos
Informe del Auditor
Informe Preliminar y Oficio de Remisin
Descargos del organismo o ente evaluado, conjuntamente con el Acta de
Discusin del informe preliminar, de ser el caso.
Informe Definitivo y Oficio de Remisin
Informacin general del ente u rgano evaluado (Organigrama, Actas
Constitutivas, Certificacin de cargos, Datos presupuestarios y financieros,
entre otros)
Cdulas de trabajo y documentos derivados de la actividad analtica (Cdula de
Hallazgos)
Evidencias que soporten cada hallazgo
Acta de finalizacin de la actuacin fiscal
Punto de cuenta en el caso de observaciones vinculante
Cualquier otro documento que el equipo de trabajo considere relevante y
pertinente para los objetivos de la auditora

5.1. Las Cdulas de Trabajo
5.1.1. Cada cdula de trabajo debe contener nicamente la informacin relacionada
con el anlisis que se realiza y se redactar en tercera persona del singular.
5.1.2. Las cedulas de trabajo, cuestionarios y dems documentos de la misma ndole,
deben contener la fecha de elaboracin, as como la firma de quien lo elabora y
revisa.



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5.1.3. Las cdulas de trabajo y en general cualquier documento que elabore el auditor,
indicarn los datos siguientes:
a) Contralora del Estado Barinas
b) Identificacin de la Direccin de Control correspondiente
c) Cdigo de la auditora
d) Identificacin del objeto evaluado.
e) Alcance de la auditora (periodo evaluado)
f) Titulo asignado al documento segn la materia o informacin
contenida en el mismo y la fuente de donde se extrajo la informacin.
g) Indicar el objetivo al cual se est dando respuesta, as como los
procedimientos aplicados y los resultados obtenidos.
h) Debe indicar quien la elabor, quien la supervis y fecha

5.1.4. Para garantizar la confiabilidad de los datos numricos contenidos en el informe,
es necesario que el auditor compruebe todas las operaciones matemticas
incluidas en las cedulas de trabajo y documentos examinados, dejando
constancia de ello mediante el uso de las marcas de auditora utilizadas con su
correspondiente significado.
5.1.5. Para distinguir la referencia, marcas de auditora y nmero de pginas se
utilizarn los colores siguientes:
Rojo: para referencias y marcas de auditora
Negro: para nmero de pginas

5.1.6. Cuando los datos de diferentes documentos estn relacionados entre s, se
dejar constancia en ambos mediante referencia cruzada.
5.2. Marcas de auditora
5.2.1. Se utilizarn como marcas de auditora las de uso comn, a continuacin se
presentan algunas de ellas:
Cotejado con otro documento
E Examinado
W Verificado con el mayor



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I Inspeccionado
S Indica que debe elaborar una cedula
? Pendientes no se obtuvo informacin
! Amerita una aclaratoria
)( Clculos comprobados
Saldo por encima de lo normal
Saldo por debajo de lo normal
Conciliacin
Verificada la documentacin
Ver comentario o nota desde a hasta z
S Indica que se elabor una cedula
Totales verificados
Sumas verificadas
5.2.2. Las situaciones no contempladas expresamente en la norma anterior sern
resueltas por el auditor, definidas suficientemente por ste en los respectivos
papeles de trabajo.
5.3. Referenciacin de los papeles de trabajo
5.3.1. Los documentos que forman los papeles de trabajo se identificaran conforme al
modelo que se presenta seguidamente:

A B C

D
a
E



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44

A. Tipo de auditora Ejemplo. AO: Auditora Operativa
B. Objeto a evaluar Ejemplo. C: Contrataciones
C. rgano o ente donde se realiza
la auditoria (siglas)
Ejemplo. SRRHH: Secretara de
Recursos Humanos
D. Tipo de documento a
referenciar.
Ejemplo. PT: Programa de Trabajo
E. Nmero de legajo Ejemplo. 1/250

5.3.2. Para facilitar su estructuracin los papeles de trabajo deben referenciarse en el
margen superior derecho, con el fin de identificar cada una de las cdulas de
trabajo, cuestionarios, actas fiscales y dems documentos.
5.3.3. Los documentos que conforman los papeles de trabajo contendrn tantos legajos
como sean necesarios y se archivaran en carpetas manilas de dos (02) tapas
tamao oficio con un aproximado de doscientos cincuenta (250) folios.
5.3.4. En cada legajo de documentos debe colocarse la numeracin correlativa
separada por una barra, que indique el nmero total de las pginas del legajo.
Por ejemplo: 1/250, 2/5, 3/10.
5.3.5. El cruce de referencia se realizar en las cdulas de trabajo que lo ameriten y en
el informe del definitivo que reposa en los papeles de trabajo, para facilitar la
ubicacin de los soportes documentales en las observaciones plasmadas.
5.3.6. En la primera pieza de los papeles de trabajo, se incluir un ndice que permita
que los documentos sean localizados y consultados fcilmente, el mismo podr
ser alfabtico, numrico o alfa numrico.
5.4. Supervisin de Papeles de Trabajo
5.4.1. Para asegurar la calidad en esta fase, el coordinador deber revisar los papeles
de trabajo para determinar si la evidencia contenida en ellos es necesaria,
suficiente y pertinente, tal como estn expresadas en el informe del auditor.



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ASUNTO: PLANIFICACIN DE AUDITORA
ACCIN
Director (a)
y Coordinador (a)

1. Revisa Plan Operativo Anual.
2. Selecciona el objeto a evaluar.
3. Determina el tipo de Actuacin Fiscal a realizar.
4. Define el Equipo de trabajo.
5. Ordena elaborar Memorando de Designacin (FORMA N DT-7)
para cada integrante del Equipo de trabajo, indicando el ente u
rgano a auditar, tipo de auditora, fechas de inicio, presentacin
del programa de auditora y culminacin de la actuacin.
6. Ordena Asignacin de Cdigo de la Actuacin
Asistente Administrativo

7. Elabora el Memorando de Designacin para cada integrante del
Equipo de trabajo (FORMA N DT-7).
8. Asigna el Cdigo de la Actuacin.
9. Elabora Memorando de Designacin a cada integrante del
Equipo de trabajo (2 ejemplares).
Director (a)

10. Recibe Memorando de Designacin (2 ejemplares)
11. Revisa.
12. Aprueba u Objeta (va a paso 7).
13. Firma.
14. Entrega al Asistente administrativo el Memorando firmado (2
ejemplares).
Asistente Administrativo 15. Recibe Memorando de Designacin de cada integrante del
Equipo de trabajo (2 ejemplares)
16. Registra en el libro de Memorando de Designacin.
17. Coloca sello al Memorando.
18. Entrega un (01) ejemplar del Memorando de Designacin a
cada integrante del Equipo de trabajo.
19. Archiva el segundo ejemplar del Memorando de Designacin
de cada integrante del Equipo de trabajo (firmado por cada uno
de ellos) en carpeta Memorando de designacin Entregados.

Equipo de trabajo

20. Reciben Memorando de Designacin.
21. Analizan el objetivo general establecido en el Plan Operativo



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ASUNTO: PLANIFICACIN DE AUDITORA
ACCIN
Anual y definen los objetivos especficos.
22. Localizan y analizan la informacin bsica del ente u rgano a
auditar: base legal, estructura organizativa, funciones, procesos,
presupuestos, objetivos y metas, informes de auditoras
anteriores y cualquier otra que se considere necesaria.
23. Realizan las gestiones necesarias para obtener el
conocimiento general del objeto a evaluar.
24. Realizan la evaluacin preliminar del sistema de control
interno.
25. Determinan el nivel de riesgo de la auditora
26. Elabora los formularios
27. Selecciona la posible muestra de auditora y elabora el
28. Entrega al Director los documentos para su aprobacin.
Director (a)

29. Recibe, revisa y evala los documentos mencionados
anteriormente.
29.1. no aprueba: gira instrucciones
29.2. Aprueba: firma y entrega al Equipo de trabajo.
30. Ordena la elaboracin del oficio credencial
Asistente Administrativo 31. Elabora el oficio credencial y lo remite al despacho del
Contralor(a) para su firma, conjuntamente con el programa de
trabajo.
Equipo de trabajo 32. Recibe el Oficio Credencial y el Programa de trabajo de la
actuacin fiscal.



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ASUNTO: EJECUCIN DE LA AUDITORA
ACCIN
Equipo de trabajo

1. Se presenta ante la mxima autoridad o funcionario responsable
del objeto evaluado, y realiza las siguientes acciones:
a. Entrega el oficio de presentacin del objeto de trabajo.
b. Plantea en forma general el objeto de la auditora.
c. Entrega el Formulario de solicitud de recaudos,(FORMA
DT-13).
d. Solicita el espacio fsico y los recaudos necesarios para
cumplir con la auditora.
e. Requiere informacin sobre el funcionario delegado para
certificar documentos.
2. Revisan el programa de trabajo, el coordinador en campo
distribuye las actividades y establece las estrategias a seguir
para cumplir con los objetivos de la auditora.
3. Analiza la documentacin suministrada y lleva a cabo las
acciones siguientes:
a. Evala los mecanismos de control interno del rea crtica
detectada en la fase de planificacin, aplicando las tcnicas de
auditoria.
b. Reajusta el tamao de la muestra de la auditora de ser el
caso.
c. Requiere de informacin complementaria para afianzar la
evaluacin de control interno y de los procesos medulares o
sustantivos y los procesos administrativos u operativos, a
travs del formulario de solicitud de recaudos.
4. Analiza la informacin mencionada en el paso anterior, elabora
las cdulas de trabajo que formarn parte de los papeles de
trabajo y determinan si existen o no desviaciones y su impacto en
las operaciones del objeto evaluado.

4.1 Si existen desviaciones:
a. Obtiene copia simple de los documentos que sirven de
soporte de la condicin encontrada.
b. Evala la posible ocurrencia de actos, hechos u
omisiones contrarios a una norma legal o sublegal y solicita
copia certificada de todos los documentos que puedan



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48

ASUNTO: EJECUCIN DE LA AUDITORA
ACCIN
formar parte de la evidencia de la auditora.
c. Levanta acta fiscal de ser el caso.
d. Compara la condicin del hecho o situacin encontrada
en los criterios y determina cumplimiento o desviaciones.
e. Determina las causas de desviacin y aplica las tcnicas
de auditora para obtener las evidencias.
f. Determina el efecto o consecuencia de la situacin
encontrada en las operaciones del objeto evaluado.
g. Elabora el Formulario de Anlisis de Hallazgo (FORMA
DT-12).
4.2. En caso contrario contina con el procedimiento.
5. El coordinador en campo de la actuacin fiscal, evala el
cumplimiento de las actividades previstas en el programa de
trabajo de acuerdo con el tiempo estimado para su realizacin,
recursos asignados y las posibles dificultades encontradas en el
objeto evaluado y determina:
5.1. Si culminaron las actividades previstas en el programa de
trabajo, contina con el paso 8 de este procedimiento.
5.2. No se culminaron las actividades del programa de trabajo,
comunica al Director sobre la situacin encontrada, de
conformidad con la pg. 20. Asunto de la ejecucin de auditora
solicitud de prorroga y contina con el paso 6.
6. Informa al director sobre la situacin encontrada.
Director
y/o Coordinador
7. Analiza la situacin y gira las instrucciones correspondientes.
Equipo de trabajo

8. Entrega al funcionario responsable del objeto evaluado el espacio
fsico y los recursos requeridos en el literal d. del paso N 1 de
este procedimiento.



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ASUNTO: PRESENTACIN DE RESULTADOS
ACCIN
Equipo de trabajo

1. Consolida los resultados obtenidos en la auditora, conforma
los papeles de trabajo y elabora un ejemplar del informe del
auditor.
2. El coordinador recibe los documentos mencionados y verifica
que se haya cumplido la norma 5 (papeles de trabajo) del
presente manual.
2.1 No aprueba: gira instrucciones
2.2 Aprueba: coordinar una mesa de trabajo con el resto
del equipo de trabajo incluyendo al director(a) para su
discusin.
Equipo de trabajo
Director(a)
3. En la mesa de trabajo el director(a) conjuntamente con el
equipo de trabajo verifican lo siguiente:
Alcance y muestra
Criterios aplicados
Vinculacin de las observaciones y los hallazgos con
los objetivos especficos de la auditora
Metodologa utilizada
Suficiencia, competencia y pertinencia de las
evidencias documentales contenidas en los papeles
de trabajo
3.1 No aprueba: gira instrucciones mediante minuta (va al
paso 2)
3.2 Aprueba: devuelve al equipo de trabajo para que
emita el informe preliminar.
Director (a) 4. Recibe el informe preliminar y realiza las siguientes acciones.
4.1. No aprueba: gira instrucciones.
4.2. Aprueba: firma y devuelve al Equipo de trabajo para su
tramitacin.
Equipo de trabajo

5. Elabora los oficios de remisin del informe preliminar
6. El coordinador revisa y coloca media firma a los oficios de
remisin y lo entrega junto con el informe preliminar al director
para su revisin.
Director (a) 7. Recibe el informe preliminar junto con los oficios de remisin y
realiza las acciones siguientes:
7.1. No aprueba: gira instrucciones
7.2. Aprueba: coloca media firma en los oficios de remisin y
entrega al Contralor (a) del Estado junto con el informe



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ACCIN
preliminar para su revisin y aprobacin.
Contralor (a) del estado 8. Revisa los oficios de remisin y realiza las siguientes acciones:
8.1. No aprueba: gira instrucciones
8.2. Aprueba: firma los oficios de remisin y entrega a la
Asistente Administrativo para su tramitacin.
Director (a) 9. Recibe de la Asistente Administrativo un ejemplar de los
documentos tramitados y entrega al coordinador para que sea
incorporado a los papeles de trabajo.
Equipo de trabajo 10. El Coordinador realiza lo conducente para que el equipo de
trabajo incorpore los documentos tramitados en los papeles de
trabajo.
11. Incorpora el informe preliminar y los oficios de remisin en los
papeles de trabajo.
12. Deja transcurrir el tiempo para que la autoridad responsable
del objeto evaluado remita los alegatos a las observaciones o
hallazgos presentados en el informe preliminar:
12.1. No recibe escrito de alegatos por parte de la autoridad
responsable del objeto evaluado, continua con el paso
numero 14.
12.2. En caso contrario contina con el procedimiento.
13. El coordinador evala con el resto del equipo de trabajo los
alegatos remitidos por el responsable del objeto evaluado.
14. Elabora el informe definitivo y realiza la referenciacin de los
papeles de trabajo y entrega al coordinador para su revisin.
15. El coordinador recibe los papeles de trabajo y realiza las
siguientes acciones:
1.2 Aprueba: organiza una mesa de trabajo con el resto
del equipo de trabajo incluyendo al director(a) para su
discusin.
Equipo de trabajo
Director(a)
16. En la mesa de trabajo el director(a) conjuntamente con el
equipo de trabajo analizan los alegatos presentados y
verifican el cumplimiento de la norma 3.5.1 literal d.
17. El director realiza las siguientes acciones:
17.1 No aprueba: gira instrucciones mediante minuta.(va
a paso 13)
17.2 Aprueba: devuelve al equipo de trabajo para que
emita el informe definitivo.



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ACCIN
Director (a)

18. Revisa el informe definitivo, los papeles de trabajo y realiza las
acciones siguientes:
18.2 Aprueba: Coloca media firma en los documentos
antes mencionados y entrega al Contralor (a) de estado,
para su revisin y aprobacin.
Contralor (a) de estado 19. Recibe los documentos mencionados anteriormente y realiza
las acciones siguientes:
19.2 Aprueba: firma el informe definitivo y devuelve al
director para su tramitacin.
Director (a) 20. Informa al Coordinador que gire instrucciones para preparar
los oficios de remisin del informe definitivo
Equipo de trabajo 21. Elabora los oficios de remisin del informe definitivo
22. El coordinador revisa y coloca media firma a los oficios de
remisin y lo entrega junto con el informe definitivo al director
para su revisin y aprobacin
Director (a) 23. Recibe el informe definitivo y realiza las acciones siguientes:
23.2 Aprueba: Coloca media firma en los oficios de
remisin y entrega junto con el informe definitivo al
Contralor (a) del estado para su revisin.
Contralor (a) de estado 24. Recibe los documentos mencionados anteriormente y realiza
las acciones siguientes:
24.2 Aprueba: firma los oficios de remisin y el informe
definitivo.
25. Entrega a la Asistente Administrativo para su tramitacin.
Asistente Administrativo 26. Recibe los documentos mencionados en el paso anterior y
realiza las acciones siguientes:
Del informe definitivo:
Remite un ejemplar al rgano o ente evaluado, as
como a cualquier otra autoridad a quien legalmente
le esta atribuido la posibilidad de adoptar las
medidas correctivas.
Entrega al Director un ejemplar para que lo



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ACCIN
incorpore en los papeles de trabajo
Archiva un ejemplar en el control respectivo junto
con el oficio de remisin.
Nota: Una vez comunicado el informe definitivo, se deber
elaborar la respectiva sntesis en forma de resumen ejecutivo,
de conformidad con lo establecido en las instrucciones
dictadas al efecto, para su publicacin en el portal electrnico
del organismo.



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FORMULARIOS:
Memorando de Designacin de Actuacin Fiscal, DT-07.
- Memorando de Designacin dirigido al auditor.
- Memorando de Designacin dirigido al abogado
- Memorando de Designacin dirigido al personal de apoyo
- Memorando de Designacin dirigido al coordinador
Solicitud de Recaudos, DT-13, DT-13-1
Evaluacin de Riesgos
Anlisis de Hallazgos, DT-12
Cmputos Mtricos, DT-75



Amira Gimnez
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54

N DCAD-000-0000
MEMORANDO
PARA:
DE:
FECHA:
ASUNTO: DESIGNACIN

Me dirijo a usted, en la oportunidad de comunicarle que ste rgano de control lo(a) ha designado
para que realice una ________________ signada con el N___________________, a el(la)
______________________________________________________________________, tendente a
_______________________________________________________________, correspondiente al
ejercicio econmico financiero desde _________hasta ______________.
El tiempo estimado para realizar la mencionada actuacin es de (__) das hbiles, tal como se detalla
a continuacin:
DAS
HBILES
AUDITORA _____________
PLANIFICACIN
EJ ECUCIN
INFORME DEL
AUDITOR
REVISIN DEL
INFORME
PRELIMINAR
EQUIPO DE
AUDITORA
REVISIN

LAPSOS
INICIO CULM INICIO CULM INICIO CULM INICIO CULM INICIO CULM

Concluida la revisin y anlisis de la informacin, deber consignar los respectivos documentos que
sustenten las observaciones, papeles de trabajo y el informe del Auditor.
En la presente actuacin participar(n) el(los) funcionario(s): ________________________________
____________________________________________________________________________ y ser
supervisada por el(la) funcionario(a)_______________________________________, quien verificar
el cumplimiento de todo lo relativo a su desarrollo.
As mismo, el mencionado equipo de auditora, deber efectuar el correspondiente seguimiento a la
actuacin antes sealada, de conformidad con las normas y procedimientos previstos en el manual
respectivo.
Atentamente,

Director(a)
FORMA N DT-7



Amira Gimnez
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Fecha:

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Fecha:

55

N DCAD-000-0000
MEMORANDO
PARA:
DE:
FECHA:
ASUNTO: DESIGNACIN

para que asista como abogado actuante en la ________________ signada con el
N___________________, a el(la) ___________________________________________________,
tendente a _______________________________________________________________,
correspondiente al ejercicio econmico financiero desde _________hasta ______________.
a continuacin:
DAS
HBILES
AUDITORA _____________
PLANIFICACIN
EJ ECUCIN
INFORME DEL
AUDITOR
REVISIN DEL
INFORME
PRELIMINAR
EQUIPO DE
AUDITORA
REVISIN

LAPSOS

Finalmente, le estimo la mayor diligencia en el desarrollo de la asistencia legal encomendada y una
vez concluida, deber garantizar que las observaciones planteadas estn debidamente soportadas
considerando los hechos y criterios analizados.
____________________________________________________________________________ y ser
respectivo.
Atentamente,

Director(a)

FORMA N DT-7



Amira Gimnez
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Fecha:

Firma:

Fecha:

56

N DCAD-000-0000
MEMORANDO
PARA:
DE:
FECHA:
ASUNTO: DESIGNACIN

como personal de apoyo en la ________________ signada con el N___________________, a el(la)
_____________________________________________________________________, tendente a
a continuacin:
DAS
HBILES
AUDITORA _____________
PLANIFICACIN
EJ ECUCIN
INFORME DEL
AUDITOR
REVISIN DEL
INFORME
PRELIMINAR
EQUIPO DE
AUDITORA
REVISIN

LAPSOS

Concluida la revisin y anlisis de la informacin relacionadas con el apoyo realizado, deber
consignar los respectivos documentos que sustenten las observaciones, papales de trabajo al auditor
fiscal. Del mismo modo, debe participar en la revisin conjunta del equipo de auditora, que generar
el informe preliminar.
____________________________________________________________________________ y ser
respectivo.
Atentamente,

Director(a)

FORMA N DT-7



Amira Gimnez
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Firma:

Fecha:

57

N DCAD-000-0000
MEMORANDO
PARA:
DE:
FECHA:
ASUNTO: DESIGNACIN

para que supervise una ________________ signada con el N___________________, a el(la)
_____________________________________________________________________, tendente a
a continuacin:
DAS
HBILES
AUDITORA _____________
PLANIFICACIN
EJ ECUCIN
INFORME DEL
AUDITOR
REVISIN DEL
INFORME
PRELIMINAR
EQUIPO DE
AUDITORA
REVISIN

LAPSOS

Deber coordinar la consignacin de los respectivos documentos que sustenten las observaciones,
papales de trabajo y el informe del auditor. Del mismo modo, debe gestionar la revisin conjunta del
equipo de auditoria, que generar el informe preliminar.
________________________________________________________________________________,
quienes forman parte del equipo de auditora.
respectivo.
Atentamente,

Director(a)

FORMA N DT-7



Amira Gimnez
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SOLICITUD DE RECAUDOS

Para: _____________________________________________________________________
En cumplimiento de las facultades de control fiscal y conforme al normal desarrollo de la
Actuacin Fiscal, debidamente notificada segn Oficio Credencial N
____________________ de fecha ____________, nos dirigimos a usted en la oportunidad
de solicitar su valiosa colaboracin, en el sentido de entregar a los portadores de la
presente solicitud, ciudadanos _____________________________________________________,
Auditores Fiscales de este rgano Contralor, facultado, en esta actuacin conforme al Oficio
Credencial N _______________ de fecha _______________, la documentacin que a
continuacin se describe:
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
________________________________________________________________________

Los requerimientos son indispensables para continuar la actuacin fiscal que desarrolla la
Contralora del Estado; por lo que en atencin a lo dispuesto en el Artculo 7 de la Ley
Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del Sistema Nacional de Control Fiscal
y al Artculo 5 de su Reglamento, se le estima enviar al equipo de auditora lo solicitado en
un lapso de _____ ( ) das hbiles, a partir de la suscripcin de esta solicitud.

Recib: ____________________
Fecha: ____________________
Hora: ____________________ Auditores Fiscales: ___________________________
Artculo 7. Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del Sistema Nacional de Control Fiscal: Los entes y
organismos del sector pblico, los servidores pblicos y los particulares estn obligados a colaborar con los rganos que
integran el Sistema Nacional
de Control Fiscal, y a proporcionarles las informaciones escritas o verbales, los libros, los registros y los documentos que les
sean requeridos con motivo del ejercicio de sus competencias. Asimismo, debern atender las citaciones o convocatorias que
les sean formuladas.
Artculo 47. Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del Sistema Nacional de Control Fiscal: Los funcionarios
de la Contralora General de la Repblica y de los dems rganos de control fiscal externo, mencionados en el artculo 43 de
esta Ley, acreditados para la realizacin de una actuacin de control, tendrn libre ingreso a las sedes y dependencias de los
entes y organismos sujetos a su actuacin, acceso a cualquier fuente o sistema de informacin, registros, instrumentos,
documentos e informacin, necesarias para la realizacin de su funcin, as como competencia para solicitar dichas
informaciones y documentos. Reglamento de la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del
Sistema de Control Fiscal Articulo 5: Cuando el destinatario de un requerimiento de los rganos de control fiscal considere
que est imposibilitado de atenderlo, deber exponer por escrito las razones que justifiquen el incumplimiento, dentro de un
plazo de tres (03) das hbiles, contados a partir de la fecha de su notificacin. Si a juicio del rgano de control fiscal las
razones alegadas no justifican el incumplimiento, ratificar el requerimiento, el cual deber ser atendido

FORMA N DT-13



Amira Gimnez
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Fecha:

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Fecha:

Firma:

Fecha:

59

SOLICITUD DE RECAUDOS

Para: _____________________________________________________________________
En cumplimiento de las facultades de control fiscal y conforme al normal desarrollo de la
Actuacin Fiscal, debidamente notificada segn Oficio Credencial N
_____________________ de fecha _____________, nos dirigimos a usted en la
oportunidad de ratificar la Solicitud de Recaudo N ____ de fecha ___________, en todo su
contenido, por tanto estimamos su valiosa colaboracin, en el sentido de entregar a los
portadores de la presente solicitud, los ciudadanos
____________________________________, Auditores Fiscales de este rgano Contralor, la
documentacin que a continuacin se describe:
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
Los requerimientos son indispensables para continuar la actuacin fiscal que desarrolla la
Contralora del Estado; por lo que en atencin a lo dispuesto en el Artculo 7 de la Ley
Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del Sistema Nacional de Control Fiscal
y al Artculo 5 de su Reglamento, se le estima enviar a este rgano de Control lo solicitado
en un lapso de _ (_) das hbiles, a partir de la suscripcin de esta solicitud.

Recib: ____________________
Fecha: ____________________
Hora: ____________________ Auditores Fiscales: _______________________

Artculo 7. Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del Sistema Nacional de Control Fiscal: Los entes y
organismos del sector pblico, los servidores pblicos y los particulares estn obligados a colaborar con los rganos que
integran el Sistema Nacional
de Control Fiscal, y a proporcionarles las informaciones escritas o verbales, los libros, los registros y los documentos que les
sean requeridos con motivo del ejercicio de sus competencias. Asimismo, debern atender las citaciones o convocatorias que
les sean formuladas.
Artculo 47. Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del Sistema Nacional de Control Fiscal: Los funcionarios
de la Contralora General de la Repblica y de los dems rganos de control fiscal externo, mencionados en el artculo 43 de
esta Ley, acreditados para la realizacin de una actuacin de control, tendrn libre ingreso a las sedes y dependencias de los
entes y organismos sujetos a su actuacin, acceso a cualquier fuente o sistema de informacin, registros, instrumentos,
documentos e informacin, necesarias para la realizacin de su funcin, as como competencia para solicitar dichas
informaciones y documentos. Reglamento de la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del
Sistema de Control Fiscal Articulo 5: Cuando el destinatario de un requerimiento de los rganos de control fiscal considere
que est imposibilitado de atenderlo, deber exponer por escrito las razones que justifiquen el incumplimiento, dentro de un
plazo de tres (03) das hbiles, contados a partir de la fecha de su notificacin. Si a juicio del rgano de control fiscal las
razones alegadas no justifican el incumplimiento, ratificar el requerimiento, el cual deber ser atendido

FORMA N DT-13-1



Amira Gimnez
Firma:

Fecha:

Firma:

Fecha:

Firma:

Fecha:

60

EVALUACIN DE RIESGOS
DIRECCIN DE CONTROL:
DATOS DE LA ACTUACIN A REALIZAR
TIPO DE ACTUACIN:
OBJETIVO DE LA ACTUACIN:
MATRIZ DE EVALUACIN DE RIESGOS
RIESGOS COMPONENTES ALTO BAJO
INHERENTES
(Generados por las
caractersticas y
naturaleza propias del
ente donde se practicar
la auditora)

TOTAL EN VALOR ABSOLUTO
TOTAL EN VALOR PORCENTUAL
ALTO BAJO
DE CONTROL
(Referidos a los errores y
deficiencias del Sistema
de Control Interno del ente
que pudieran incidir en los
resultados de la auditora)

ALTO BAJO
DE DETECCIN
(Referido al riesgo
asumido por el equipo de
trabajo)

OBSERVACIONES:
PREPARADO POR: REVISADO POR: APROBADO POR:
FECHA:

FIRMA:

FECHA:

FIRMA:

FECHA:


MANUAL DE NORMAS Y PROCEDI MI ENTOS DE
AUDI TOR A DE ESTADO

Hctor Luzardo, Liset Prez, Amira Gimnez J ennifer Godoy, Delia Crdenas, Mara Gutirrez y Mara Maldonado Lymar Betancourt Cap. Sec. Pg.
Firma:

Fecha:

Firma:

Fecha:

Firma:

Fecha:

61

ANLISIS DE HALLAZGOS
OBJETIVO GENERAL DE LA ACTUACIN: CDIGO DE LA ACTUACIN:
OBJETIVO ESPECFICO DE LA ACTUACIN:

ALCANCE DE LA
ACTUACIN:

DESARROLLO DEL HALLAZGO
N Condicin Criterio Causa Efecto Soportes
Documentales

OBSERVACIONES:

CONCLUSIN VINCULADA AL OBJETO Y ALCANCE DE LA ACTUACIN:

RECOMENDACIONES, REFERIDAS A LAS OBSERVACIONES PARA LA ERRADICACIN DE LAS CAUSAS Y/O SUBSANAR LOS EFECTOS:
PREPARADO POR (APELLIDOS Y NOMBRES).

FIRMA FECHA:
REVISADO POR (APELLIDOS Y NOMBRES)

FIRMA FECHA:

FORMA N DT-12


MANUAL DE NORMAS Y PROCEDI MI ENTOS DE
AUDI TOR A DE ESTADO

Hctor Luzardo, Liset Prez, Amira Gimnez J ennifer Godoy, Delia Crdenas, Mara Gutirrez y Mara Maldonado Lymar Betancourt Cap. Sec. Pg.
Firma:

Fecha:

Firma:

Fecha:

Firma:

Fecha:

62

CMPUTOS MTRICOS
OBRA:
UBICACIN:

Partida
N
DESCRIPCIN UND PARTS
DIMENSIONES
NEGATI VAS POSITI VAS TOTAL OBSERVACI ONES
LARGO
ANCHO ALTO

AUDITOR: _ _________________ CREDENCIAL: ________________ C.I.V. _ _____ FIRMA: __________________________

FORMA DT N- 75
Organismo:
Contrato y/o Asignacin:
Empresa:
Fecha: Hoja:

Manual Auditoria

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