INTRODUCCIN El presente trabajo es el resultado de la consulta sistemtica de informacin referente al tema del hecho generador en el derecho tributario La obligacin tributaria, surge entre el estado en las distintas expresiones del poder pblico, y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.
HECHO IMPONIBLE Y HECHO GENERADOR DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
El HECHO GENERADOR Es la conducta que realiza el gobernador y con base en la cual se actualizara el supuesto jurdico que dar existencia a la obligacin fiscal, o mejor dicho tributaria.
El HECHO IMPONIBLE Es el supuesto previsto en la norma jurdica por el legislador que, tal como lo seale, una vez realizado el hecho generador y ste se adecue a dicho supuesto jurdico, dar lugar al nacimiento de la obligacin tributaria.
Hecho generador=conducta Hecho imponible=ley penal Tales conceptos los puedes encontrar en el artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual dispone en el primer prrafo que: "Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho (HECHO GENERADOR) previstas en las leyes fiscales (HECHO IMPONIBLE) durante el lapso en que ocurran."
Hecho generador o imponible. Es el hecho jurdico tipificado previamente en la ley, en cuanto sntoma o indicio de una capacidad contributiva y cuya realizacin determina el nacimiento de una obligacin tributaria. Entindase por obligacin tributaria como el vnculo jurdico que nace de un hecho, acto o situacin, al cual la ley vincula la obligacin del particular (persona fsica o jurdica) de pagar una prestacin pecuniaria. Dicha ley tiene su fundamento en la potestad soberana del Estado, que acuerda a ste el derecho de imposicin y de coercin. (Prez de Ayala).
(Senz de Bujanda). El hecho generador va unido siempre al nacimiento de obligacin tributaria.
ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Los elementos de la obligacin tributaria son: sujeto activo, sujeto pasivo, el objeto (prestacin pecuniaria) y el presupuesto de hecho (que es el hecho imponible).
La vinculacin del sujeto pasivo al activo se produce siempre a travs del hecho imponible: toda obligacin tributaria nace de la realizacin de un hecho imponible.
TEORAS CAUSALISTAS Hay quienes sostienen que la obligacin de impuesto no nace solamente al producirse el hecho imponible, sino que se requiere otro elemento esencial: la causa Para los autores que sostienen tal opinin, la causa dela obligacin tributaria consiste en la participacin del contribuyente en las ventajas de ndole general y/o particular que el contribuyente obtiene como integrante del grupo social. Examen de si las obligaciones de impuesto son de derecho pblico o privado La ley de impuesto considerada en s misma es de derecho pblico, pues es una manifestacin tpica de la potestad soberana del Estado. Como dice Ranelleti, el Estado, cuando establece un impuesto, acta ejercitando sobre los sbditos la potestad financiera, la cual se manifiesta de una manera decididamente unilateral; ordenando, compeliendo, permitiendo. La obligacin de impuesto presenta todos los caracteres jurdicos de una obligacin de derecho privado, en cuanto hay un acreedor del tributo-el Estado- , un deudor de la prestacin pecuniaria-el particular obligado al pago-, y un objeto-la suma de dinero adeudada por impuesto. En consecuencia, la obligacin de derecho pblico-impuesto-queda sujeta a las normas del derecho comn, que en el caso lo es el derecho civil, pues esta rama del derecho formul anteriormente la regulacin jurdica de las obligaciones, la cual es aplicable a todo el gnero.
IMPORTANCIA DEL HECHO IMPONIBLE: a) para identificar el momento en que nace obligacin tributaria; b) determinar el sujeto pasivo principal; c) fijar los conceptos de incidencia, no incidencia y exencin; d) determinar el rgimen jurdico de obligacin tributaria; e) para elegir el criterio para la interpretacin, para determinar los casos de evasin y definir competencias impositivas. Concepto: Es el hecho (real-material) que la ley tributaria considera apta para originar el tributo. Es el elemento imprescindible de la obligacin tributaria.
Se le ha llamado situacin de hecho, 'soporte fctico", "presupuesto de hecho", "hecho generador", "hecho imponible". Nocin jurdica: situacin de hecho (Giannin) que puede consistir en un estado de cosas o en un acontecimiento puramente material o econmico, y bien puede revestir la forma de una relacin jurdica, que hace nacer la obligacin tributaria. Tiene una significacin fctica. Los hechos de la vida real pueden provocar efectos jurdicos, sea por la voluntad de la ley o por voluntad de las personas. En primer caso son meros presupuestos de los efectos jurdicos... en el segundo caso producen efectos jurdicos queridos. El hecho imponible tiene carcter de un hecho puro, significacin exclusivamente fctica, ya que no interviene voluntad que la ley para dar origen al vnculo tributario. La fuente de la obligacin tributaria es la ley, aunque la decrete el nacimiento del vnculo obligacional y lo vincule hecho.
Cuando el hecho imponible sea un acto o negocio jurdico, la voluntad que lo anima es irrelevante para el nacimiento de la obligacin tributaria.
El hecho generador puede ser un negocio jurdico; pero lo efectos tributarios nunca son efecto de la voluntad de las partes, sino de la ley exclusivamente.
Elementos del hecho imponible (o generador) a) El objetivo: es la cosa, el hecho e incluso la simple cualidad de la persona, que constituye el presupuesto objetivo del impuesto. b) Giannin dice que la cosa nunca constituye el elemento objetivo; siempre debe ser un hecho, que puede ofrecer diversas formas. Es una situacin de hecho, que puede constituir un estado de cosas, acontecimiento puramente material o econmico, o bien una relacin jurdica. b) El subjetivo: es la relacin preestablecida en la ley, en la que debe encontrarse el sujeto pasivo con el elemento objetivo, para que pueda surgir elcrdito impositivo.
c) Algunos autores (Araujo por ejemplo) presentan tambin como elementos: el elemento temporal que el hecho ocurra despus de promulgarse la ley. Es la cuestin de la irretroactividad de laley
El elemento espacial, es lo que la ley dispone respecto de la circunstancia territorial de los impuestos. Hay algunas legislaciones que exigen el impuesto fuera del mbito territorial del pas (Estados Unidos); otros solo dentro del propio pas... El hecho generador siempre esta ligado a la capacidad econmica del sujeto, o capacidad tributaria; esto en caso de tributos.
Puede que en trminos generales o globales de impuestos no se de esta capacidad contributiva. Es el hecho previsto por la ley, cuando se realiza; es una situacin de hecho; factiespecie tributaria o especie fctica, como lo llaman los italianos.
Situacin de hecho, a la que la ley vincula la obligacin tributaria. Es una circunstancia de hecho; y no jurdica. Nuestra ley: Cdigo Tributario Art. 31-34. Art. 31: define hecho generador; hace cierta confusin entre lo que es el hecho material y lo que es el presupuesto legal, que es el hecho tipificado. Art. 32: momento en que ocurre el hecho generador. a) en situaciones de hecho, desde que se reciben circunstancias imprevistas.
b) en situaciones jurdicas, se definitivamente segn derecho. Desde que constituyen Art. 33: actos jurdicos condicionados. a. si es condicin restitutiva, desde el momento de la celebracin a. si es condicin suspensiva, al producirse la condicin. Sujeto activo. Es el acreedor en la obligacin tributaria. Fonrouge: dice que el sujeto activo de la potestad tributaria coincide generalmente con el sujeto activo de la obligacin tributaria, aunque no hay que confundir ambos sujetos. Que generalmente el sujeto activo de obligacin tributaria es el Estado, ya que la obligacin tributaria es consecuencia del ejercicio del poder impositivo o tributario. El Estado es el sujeto por excelencia, en sus diversas manifestaciones: Nacin, Municipalidades, etc. A veces el Estado crea organismos especiales, dotados de recursos financieros y les concede facultades de exigir directamente las respectivas contribuciones. Ej.: Colegios Profesionales, quienes carecen de potestad tributaria, pero son sujetos activos de las obligaciones tributarias por autorizacin estatal. Este no es el caso de entes descentralizados, en los que el estado es el sujeto activo. Fonrouge habla tambin de ciertos organismos internacionales que son tambin sujetos activos de obligaciones tributarias; son los dotados de personalidad jurdica con facultad de contratar emprstitos, aplicar impuestos. Ej.: ONU, Comunidad Europea del Acero y del Carbn, viene a ser una nueva modalidad de sujeto activo, con esquema similar al nacional. En resumen: el sujeto activo es siempre el acreedor de la obligacin tributaria; no confundirlo con el sujeto activo recaudador del tributo o con el sujeto administrador. Pueden haber varios sujetos activos de un mismo tributo, siempre que los beneficiarios o acreedores del tributo sean varios. Ejemplos de sujetos activos: a) En sucesiones: sujetos activos Juntas de Beneficencia; Universidades... b) Sobre espectculos pblicos: 6% Teatro Nacional; el teatro lo distribuye a otros entes, en donde sujetos activos lo sern el teatro y estos otros entes. c) Impuesto de licores: lo administra y recauda el IFAM, pero es en beneficio de a municipalidades; estas son el sujeto activo. Nuestra legislacin: Cdigo Tributario. Art. 14: define el sujeto activo y el ente acreedor del tributo.
Sujeto pasivo. Es el deudor de la obligacin tributaria. Saenz de Bujanda: "Sujeto pasivo es la persona que resulta obligada por haber realizado el hecho imponible". Fonrouge: "Sujeto pasivo es la persona natural o jurdica que segn la ley resulta obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea como contribuyente o como sustituto" - La doctrina: sujeto pasivo es el deudor del responsable del pago. La doctrina distingue entre sujetos de la potestad tributaria; la ley los vincula, pero no hay necesariamente identidad entre ambos sujetos pasivos. Prez de Ayala: "Sujeto pasivo de la obligacin tributaria es aquel a quien corresponde la obligacin tributaria". Clases de sujetos pasivos: a) Contribuyente: hace referencia al que soporta la carga tributaria; puede se el mismo sujeto pasivo, pero no necesariamente. Ejemplo: Impuesto sobre la renta, el mismo sujeto pasivo es el contribuyente; pero el mismo sujeto pasivo soporta la carga tributaria, no la traspasa a otros, como se da en el caso de impuesto de ventas, en el que el sujeto pasivo carga el impuesto a los consumidores, quienes en realidad soportan la carga tributaria. b) Sustituto: es el caso del sujeto pasivo que no soporta la carga tributaria, sino que traspasa a otros con permisin de la ley. Ejemplo: el caso del impuesto de ventas, ya explicado. El comerciante es quien tiene la obligacin de entregar el dinero al estado; es el deudor, pero no es el contribuyente, pues la carga tributaria la soporta el consumidor. Cuando el sujeto pasivo soporta la carga tributaria se le llama sujeto pasivo contribuyente. Cuando el sujeto pasivo no soporta la carga tributaria se le llama sujeto pasivo sustituto. Prez de Ayala nos dice que el sustituto participa indirectamente del hecho imponible; no es el titular del hecho imponible. Y es la ley la que debe establecer los mecanismos que traspasen al contribuyente lo pagado por el sustituto. c) Responsable: siempre es un tercero, que aparece despus con motivo del hecho o acto posterior o por una omisin; pero sobreviene por un hecho distinto del hecho generador, aunque la obligacin la asume del hecho generador. Esta obligado al pago sin participar en el hecho generador; por eso es sujeto pasivo tambin. Es un garante. Ejemplos: a) Impuesto territorial, en una compraventa el comprador se hace responsable del impuesto que soporta el inmueble vendido. b) Venta de negocios mercantiles, el comprador se convierte en el responsable del impuesto sobre la renta que deba el vendedor sobre ese negocio. c) Otro caso, en relacin con patronos que no rebajen impuesto sobre la renta de trabajadores, se convierte en responsable sobre ese impuesto que no pago el trabajador. Hay dos tipos de responsabilidad: solidaria y subsidiaria (son conceptos conocidos). No confundir responsabilidad solidaria con solidaridad. Solidaridad: es el concepto genrico que puede darse en otras circunstancias y no solo en responsabilidad solidaria. Ejemplo: puede haber varios sujetos pasivos solidarios; son solidarios en la obligacin, esto es solidaridad en el Cdigo Tributario. Nuestro Cdigo Tributario: Art. 15 al 30. Confunde el sustituto con responsables. Sustituto y responsable son iguales en el Cdigo. Art. 15: Sujeto pasivo, la persona obligada al cumplimiento de prestaciones... sea en calidad de contribuyente o de responsable. Art. 16: Obligados solidariamente, aquellos sobre los que se verifica el mismo hecho generador. Efectos de solidaridad, la obligacin puede ser exigida. El pago de uno libera a los dems. Cualquier interrupcin beneficia a los dems. Art. 17: Contribuyente, es la persona respecto a la cual se verifica el hecho (ahora tambin el sustituto). Art. 18-19: Obligaciones. Art. 20: Responsables, obligados por deudas ajenas, sin tener carcter de contribuyente, por disposicin de la ley o cumplir obligaciones de contribuyentes. Ejemplos: Padres, tutores, curadores. Representantes legales. Fiduciarios y los que dirijan o administren bienes de estos sin responsabilidades tributarias.
Base imponible. Es aquella magnitud sobre la que se aplica la tarifa, determinada por la ley para cada caso. Prez de Ayala: la llama tambin base tributaria, susceptible de una expresin cuantitativa, definida por la ley, que mide alguna dimensin econmica del hecho imponible y que debe aplicarse a cada caso concreto, segn los procedimientos legales, a los efectos de liquidacin del impuesto. Magnitud: es siempre un concepto de posible medicin, o en unidades monetarias, o en otro tipo de unidades (poblacin, etc.). Definida por la ley: la base de cada impuesto previamente expresado en alguna ley genrica. Dimensin econmica del hecho: mide la capacidad econmica del contribuyente. Berlin habla de parmetro... debe existir siempre una vinculacin entre identificacin legal del parmetro y el hecho imponible. Base imponible: tiene que determinarse, caso por caso con arreglo o procedimientos legalmente establecidos. Pueden ser: a) Procedimientos de estimacin directa y objetiva, viendo cual es su funcin, quienes son los rganos de aplicacin... b) Procedimientos de estimacin por jurados (o indirecto). Estimacin directa: por elementos aportados por el mismo contribuyente ( Impuesto sobre la renta). Estimacin objetiva: por elementos aportados por la Administracin. Estimacin por jurados (indirecto): tiene carcter subsidiario y se aplica por defectos de estimacin directa u objetiva. En caso de imposibilidad de estimacin directa; por falta de acuerdo en estimacin por Juntas; cuando hay recursos; cuando se considera lesiva la estimacin objetiva. No hay que confundir la base impositiva con base liquidable. A veces el legislador concede beneficios a algunos contribuyentes, hechas las rebajas se le lquida. La base liquidable viene a ser una segunda base imponible que se obtiene hechas las rebajas que una ley especial establece en favor de alguien. Ejemplos: a) Art. 27 de la ley de donaciones... sobre el valor establecido de los bienes afectos al impuesto. b) Impuesto sobre la Renta: Art. 2, habla de la renta lquida, que seria la base imponible. c) Impuesto a los extranjeros para renovar la residencia. Nada ms dice la ley. Cual sera la base imponible. En este y en otros casos, la ley establece de una vez la deuda, sin establecer la base imponible ni la tarifa. La deuda o cuota es el resultante de la aplicacin de la tarifa a la base imponible. la deuda en Derecho Tributario se le llama cuota. A veces el legislador tiene otros procedimientos: en el Art. 17 de la Ley sobre premios, obsequios, rifas... industriales que se concedan, establece que se pagar 10 veces el valor de lo obsequiado; la tarifa: 10 veces. PROCEDIMIENTO DE ESTIMACION DIRECTA Y OBJETIVA Un contribuyente realiza una actividad econmica cuando ordena por cuenta propia medios de produccin y recursos humanos o uno solo de ambos, con el fin de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios. La actividad de arrendamiento de bienes inmuebles se califica de econmica si para ello se cuenta con un local dedicado exclusivamente a este fin y al menos una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa. En el IRPF los mtodos de determinacin del rendimiento de las actividades econmicas, segn la actividad desarrollada son: Estimacin directa con dos modalidades: Normal Simplificada Estimacin objetiva. La transmisin de elementos patrimoniales del inmovilizado material o inmaterial, afectos a la actividad econmica, cualquiera que sea el rgimen de determinacin del rendimiento, origina ganancias o prdidas patrimoniales que no se incluyen en el rendimiento neto de la actividad. Su cuantificacin y tributacin se realiza con las reglas de las ganancias o prdidas patrimoniales del impuesto. Los contribuyentes aplicarn alguno de estos mtodos de determinacin del rendimiento de las actividades econmicas, considerando las reglas de incompatibilidad y los supuestos de renuncia y exclusin.
CONCLUSIN. Desarrollar los temas de investigacin en los diferentes asignaturas recibidas en la Universidad, hace que nosotros como estudiantes adems de profundizar nuestro conocimiento en los diferentes temas especficos que se nos asignan, logra que tengamos un adiestramiento adicional en lo referente a la forma en que se deben presentar, cuidando esos aspectos y los propios de contenido que al final nos brindan en resumen las enseanzas que requerimos. El hecho generador es un tema de relevancia fundamental en esta asignatura de Derecho Tributario, en primera instancia es uno de los puntos de partida de esta disciplina y en segundo lugar fuente iniciadora en los conocimientos que debe adquirir todo estudiante de la materia. Los tributos son de vital importancia para cualquier pas que pretenda desarrollarse, es por stos que el estado logra financiarse y cubrir sus gastos e inversiones, las que en teora deben de servir al inters pblico, facilitando el alcance de los objetivos generales de la sociedad, estructura ntimamente ligada al desarrollo humano. Este aporte de los ciudadanos debe estar claramente definido, indicndose el momento, el sujeto pasivo, activo, los exentos y la legislacin correspondiente con sus respectivas sanciones, todo esto para que la sociedad tenga claro sus deberes y derechos, (principio de legalidad), evitndose as la arbitrariedad y el abuso del estado, el cual en la mayora de los casos es la parte ms fuerte.