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REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DE EDUCACIN UNIVERSITARIA


INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGA
ALONSO GAMERO
PROGRAMA NACIONAL DE FORMACIN
EN CONTADURIA PUBLICA
C CO ON NT TA ABI BIL LI ID DA AD D I I
Pri mer T ra yec to Segu ndo y Te rc er Tri mes tre
Elaborado por:
Prof. Freddy Salas
Contabilidad I
Co Com mp pe et te en nc ci ia as s a a d des esa ar rr ro ol ll la ar r
COMPETENCIAS
UNIDAD TEMTICA
Conocimientos Habilidades Destre!as Actit"des #alores
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(
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). $spectos generales
*. +ormas b,sicas y
principios de
contabilidad
-. as cuentas
.. os libros de
contabilidad
/. Ciclo contable
0. Estudio de estados
financieros
Contabilidad I
-
Contabilidad I
Estado de &esultado
$$
Estado de mo'imiento del efecti'o
%&'
&eferencias bibliogr,ficas %&(
T Ta abl bla a d de e C Co on nt te en ni id do os s
P)*+
Programa instruccional (
Introducci(n $
1nidad ). a Contabilidad %%
%r2genes de la Contabilidad %,
3efinici(n de Contabilidad %,
Tipos de Contabilidad %-
Finalidad y ob4eti'os de la Contabilidad
%.
Importancia %(
&elaci(n con otras ciencias %/
1suarios de la informaci(n contable %$
1nidad *. +ormas b,sicas y principios de contabilidad generalmente
aceptados.
',
+ormas
'0
o Principios de contabilidad generalmente aceptados '0
o &eglas particulares. ,&
o Criterio prudencial ,%
1nidad -. as cuentas ,(
a Cuenta
,$
Tipos de Cuentas -%
o Cuentas reales -%
o Cuentas nominales -'
o Cuentas de orden -,
Teor2a del cargo y el abono --
1nidad .. os libros de contabilidad 0%
os libros de contabilidad. 0,
3iario continental o cl,sico 0,
ibros 3iario
0,
ibro mayor
0/
ibro de in'entario y de balances .%
ibros au5iliares .%
1nidad /. El ciclo contable .(
El ciclo contable .$
6alance de Comprobaci(n (,
os a4ustes
(-
Conciliaciones bancarias
(0
7o4a de traba4o /&
1nidad 0. Estudio de estados financieros b,sicos. $,
Estados financieros
$0
6alance "eneral $(
Contabilidad I
.
P P1 1O2 O21 1A AM MA A I IN NS ST1 T1U UCC CCI IO ON NA AL L
Ob3eti#o Terminal
$nali8ar situaciones contables de una empresa! aplicando los conocimientos
te(rico pr,cticos para la toma de decisiones ticas.
Sinopsis de Contenido
UNIDAD %+ CONTABILIDAD
o Concepto de Contabilidad.
o Importancia.
o &elaci(n con otras ciencias.
o 1suarios de la informaci(n contable.
UNIDAD '+ NO1MAS BSICAS 4 P1INCIPIOS DE CONTABILIDAD
2ENE1ALMENTE ACEPTADOS
o Concepto de +orma.
o 3escripci(n y an,lisis de cada uno de los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
o $plicaci(n e importancia de cada uno.
UNIDAD ,+ LAS CUENTAS
o Concepto de Cuenta
o Tipos o clases de Cuenta.
o Teor2a del cargo y el abono.
UNIDAD -+ LOS LIB1OS DE CONTABILIDAD
o &egistros Contables
o Concepto.
o Clasificaci(n.
o ibros %bligatorios seg9n el C(digo de Comercio
o ibros au5iliares: concepto! clasificaci(n! usos y 'enta4as.
UNIDAD 0+ CICLO CONTABLE
o El ciclo contable
o 3efinici(n de asientos de diario.
o Pases del libro diario al libro mayor.
o 6alance de Comprobaci(n: 3efinici(n! estructura y utilidad.
o $sientos de Cierre y a4uste.
Contabilidad I
/
o 7o4a de traba4o: definici(n y estructura.
o Conciliaciones bancarias
UNIDAD .+ ESTUDIO DE ESTADOS 5INANCIE1OS BSICOS
o 6alance "eneral: Estructura! normas de agrupaci(n y tipos de
presentaci(n.
o Estado de &esultado: Forma! contenido! medici(n de ingresos!
Composici(n de los costos! partidas de gastos y otros ingresos y egresos.
o Tratamiento tico de la informaci(n contable.
Estrate*ias Metodol6*icas
E5posici(n del Facilitador.
Estudio de casos.
3in,mica "rupal $sincr(nica.
Presentaciones y 3iscusiones de E:uipos de Traba4o
Estrate*ia de
e#al"aci6n
a e'aluaci(n de las competencias ad:uiridas por el participante se ;ar, a ni'el
te(rico<refle5i'o como parte del as acti'idades de esta unidad curricular y! a ni'el
de aplicaci(n! en el e4e longitudinal Proyecto I.
a calificaci(n definiti'a de esta unidad curricular estar, distribuida de la siguiente
manera:
Acti#idad e#al"ati#a Porcenta3e
E4ercicios escritos de comprobaci(n de
conocimientos
.=>
Presentaci(n escrita de an,lisis de casos -=>
Participaci(n acti'a en discusiones y debates )/>
%rgani8aci(n de discusiones y debates
?e5posiciones@
)/>
e5presando sus usos y 'enta4as.
En la :uinta unidad se abordan los elementos :ue constituyen el ciclo contable!
Contabilidad I
0
I INT1 NT1O ODUC DUCC CI I7 7N N
a b9s:ueda de soluciones efecti'as y de f(rmulas :ue le permitan trascender en
el tiempo! ;a inspirado al ;ombre para la creaci(n de innumerables respuestas!
unas m,s perdurables :ue otras! pero en definiti'a! respuestas. Tal ;a sido la
aparici(n del sistema contable! cuyo origen ;a sido precisamente la necesidad del
;ombre de registrar la informaci(n producto de las transacciones comerciales
lle'adas a cabo con sus iguales.
El estudio de la contabilidad ;a permitido ;omologar la informaci(n financiera :ue
se produce en una entidad! para lo cual se utili8an principios! normas! instrumentos
y ;erramientas para registrar! clasificar y resumir las transacciones :ue pueden ser
cuantificadas en trminos monetarios. Contribuir a la comprensi(n de los
diferentes conceptos b,sicos :ue permitan el an,lisis de situaciones contables de
una entidad! con el fin de tomar decisiones c(nsonas con la tica! es el prop(sito
del presente material did,ctico.
El material est, estructurado en seis unidades de aprendi8a4e! precedidas por la
tabla de competencias! y el programa instruccional! :ue ;an de ser'ir como mapa
de ubicaci(n a durante el desarrollo de la asignatura. Todas las unidades cuentan
con lecturas complementarias y acti'idades :ue pretenden apoyar el proceso de
aprendi8a4e.
En la primera unidad se abordan los or2genes de la contabilidad! su definici(n!
tipos! finalidad y ob4eti'os! los tipos de usuarios de la informaci(n contable! la
importancia y su relaci(n con otras ciencias. uego! en la segunda unidad se
e5ponen las normas y principios de la contabilidad! describiendo su aplicaci(n e
importancia.
Estas unidades sir'en de fundamento para abordar en la tercera unidad el
elemento fundamental de la contabilidad: as cuentasA atendiendo a su definici(n!
los tipos! la teor2a del cargo y el abono. Posteriormente se concentra la atenci(n
en los instrumentos de registro: los libros contablesA definindolos!
Contabilidad I
B
clasific,ndolos y
dando nfasis a los registros contables! los asientos diarios! de cierre y de a4usteA
los pases del libro diario a mayor! balance de comprobaci(n! la ;o4a de traba4o y
las conciliaciones bancarias. Finalmente la se5ta unidad contiene lo referido a los
estados financieros b,sicos! donde se enfati8a en balance general y estado de
resultado.
Contabilidad I
C
UN UNID IDA AD D % % L LA A C CO ON NT TA AB BI IL LID IDA AD D
Q Qu uien ien se se ! !e en" n"# # " "e e $# $# ! !% %&'i&# &'i&# sin sin &ie &ien n& &i i# #( ( es es
& &u u# #$ $ i$ i$) )' ') ) * *u ue e se se e+ e+,# ,#! !& &# # sin sin 'i+ 'i+- -n n n ni i
, ,!./u !./u$ $# #0 0 L L# # ! !% %&'i&# &'i&# 1 1# # " "e e se! se! sie+ sie+! !e e
e e" "i i2 2i& i&# #" "# # s s), ),! !e e & &# #, ,# #$ $ 'e 'e) )! !3 3# #
L Le e) )n n# #! !") ") D D# # Vi Vin n&i &i
Para acompaDar la b9s:ueda de la relaci(n entre la teor2a y la pr,ctica! durante
esta primera unidad se e5ponen un con4unto de conceptos b,sicos :ue sir'en de
punto de partida para comprender la importancia de la Contabilidad en los
procesos colecti'os.
Esta unidad de aprendi8a4e pretende :ue el lector comprenda la definici(n de
contabilidad! su importancia como ,rea del conocimiento! su relaci(n con otras
ciencias y los diferentes usuarios :ue ;acen uso de la informaci(n contable
Contabilidad I
E
Or8*enes de la Contabilidad
a definici(n de cual:uier ,rea del conocimiento remite necesariamente a la
conte5tuali8aci(n de la misma! en tanto :ue esto posibilita la comprensi(n de la
misma! y de sus implicaciones! de esto no escapa la contabilidadA en este sentido
algunos autores se ;an ocupado de in'estigar acerca de sus or2genes!
encontrando indicios en la m,s antigua ;istoria del ;ombre.
En relaci(n a lo anterior! &omero! F. ?*==-@ plantea :ue GEst, claro :ue! para un
ser ;umano de la edad de las ca'ernas o de la antigua "recia! Egipto o &oma! o
de la Edad Media o la poca contempor,nea! las necesidades de la in9ormaci6n
sobre s"s bienes derec:os o sobre s"s obli*aciones! no ser2an las mismas
y! sin embargo! a9n cuando dic;as necesidades 'ariar,n! lo claro es :ue en todo
momento la contabilidad ;a dado o procurado satisfacerlas.H
$s2 encontramos como en todo momento de la ;istoria! donde el ;ombre se asocia
en colecti'o y tiene la intenci(n del intercambio! encontraremos alusiones a
e'entos donde la contabilidad en sus m,s di'ersas formas ;ace su aparici(n! con
el prop(sito de resguardar en el tiempo la informaci(n referida al intercambio
reali8ado.
1na de las referencias obligatorias en la ;istoria de la contabilidad es el mon4e
italiano Fray uca Pacioli! :uien en el aDo ).E.! estableci( las bases de toda la
teor2a contable. 1no de los m,s importantes aportes de este mon4e! ;a sido el
e5plicar en forma detallada los procedimientos :ue se deb2an aplicar para el
mane4o de las cuentas lo cual se conoce ;asta ;oy como la teor2a de la partida
doble o teor2a del cargo y del abono.
ucas Pacioli ?)../<)/)B@! fue Matem,tico! "e(metra! $r:uitecto! Te(logo! Poeta
y M2stico. Escribi( los libros GTratado de Cuentas y de la EscrituraH y el primer
tratado impreso sobre Tenedur2a de libros por partida doble. Su obra puede
considerarse como el inicio de la Contabilidad.
a contabilidad registra! clasifica y resume las
transacciones o ;ec;os :ue pueden ser
cuantificados en trminos monetarios y :ue
afectan a una entidad.
Contabilidad I
)=
De9inici6n de Contabilidad
os di'ersos enfo:ues y paradigmas :ue mati8an la producci(n del conocimiento
en sus distintas ,reas dan pie a las m9ltiples definiciones e5istentes. a
Contabilidad no escapa a esta fruct2fera producci(n de conocimientos! por lo :ue!
a continuaci(n se e5ponen algunas definiciones.
$ la contabilidad se le :a denominado el len*"a3e de los ne*ocios por cuanto
permite medir y presentar los
resultados! la situaci(n financiera
de una entidad y los cambios en la
posici(n financiera yIo en el flu4o del
efecti'o. a contabilidad registra! clasifica y resume las transacciones o ;ec;os :ue
pueden ser cuantificados en trminos monetarios y :ue afectan a una entidad.
GEl Comit sobre terminolog2a del $ICP$ de los EE11!
propuso en )E.) :ue se definiera como: el arte de registrar!
clasificar y resumir de una manera significati'a y en trminos
monetarios las transacciones y e'entos :ue son! cuando
menos en parte! de car,cter financiero! as2 como de
interpretar resultados.H ?Jo;ler! E. )EB=. p. ))=@.
a contabilidad financiera comprende
preparaci(n y presentaci(n de estados
financieros para audiencias o usos e5ternos
Contabilidad I
))
Tipos de Contabilidad
a aplicaci(n :ue puede ;acerse de un ,rea del conocimiento est, asociada a
los prop(sitos y ob4eti'os :ue sta persigue! as2 tenemos :ue la
Contabilidad se puede subdi'idir! de acuerdo a los ob4eti'os :ue persigue en la
elaboraci(n de la informaci(n. $s2 se puede ;ablar de Contabilidad financiera! de
costos! administrati'a! fiscal u otras! no obstante! para los fines del presente
material solo se definir,n algunas.
Contabil ida d
5ina ncie ra
Su ob4eti'o es presentar informaci(n
financiera de los ingresos! gastos!
acti'os y pasi'os :ue se lle'an
com9nmente en las oficinas
generales de una entidadA de uso
general! en
beneficio de la gerencia de la empresa! y de a:uellos elementos e5ternos :ue se
interesen en conocer la situaci(n financiera de la empresaA es decir! esta
contabilidad comprende la preparaci(n y presentaci(n de estados
financieros para usos e5ternos.
Seg9n &omero ?*==-@ la contabilidad financiera es:
Gla tcnica mediante la cual se registran! clasifican y
resumen las operaciones reali8adas y los e'entos
econ(micos! naturales y de otro tipo! identificables y
cuantificables :ue afectan a la entidad! estableciendo los
medios de control :ue permitan comunicar informaci(n
cuantitati'a e5presada en unidades monetarias! anali8ada e
interpretada! para :ue los di'ersos interesados puedan
tomar decisiones en relaci(n con dic;a entidad econ(mica.
?p.0/@.
Contabilidad I
)*
Seg9n el Instituto Me5icano de Contadores P9blicos:
Ga contabilidad Financiera es una tcnica :ue se utili8a para
producir sistem,ticamente y estructuradamente informaci(n
cuantitati'a e5presada en unidades monetarias de las
transacciones :ue reali8a una entidad econ(mica y de
ciertos e'entos econ(micos identificables y cuantificables
:ue la afectan! con el ob4eto de facilitar a los di'ersos
interesados el tomar decisiones en relaci(n con dic;a
entidad econ(micaH.
Co n tabil i dad de c os tos
$lgunos autores plantean :ue sta es una rama de la contabilidad financiera :ue
permite conocer el costo de producci(n de sus productos! as2 como el costo de la
'enta de tales art2culos y fundamentalmente determinar los costos unitarios. S"
ob3eto es la clasi9icaci6n; contabili!aci6n; distrib"ci6n; recopilaci6n e
in9ormaci6n de los costos.
Contabilidad I
)-
Co n tabi l id a d a dmin is trat i # a
Si bien la contabilidad financiera est, esencialmente dispuesta para el uso de la
informaci(n financiera para usuarios e5ternos! la contabilidad administrati#a
est) orientada a los aspectos administrati#os de la empresa y sus informes
no trascender,n la compaD2a! es decir! su uso es estrictamente interno y
son utili8ados por los administradores y propietarios para 4u8gar y e'aluar el
desarrollo de la entidad! a la lu8 de las pol2ticas! metas u ob4eti'os preestablecidos
por la empresa.
Co n tabi l id a d 5i s ca l
Este es otro de los tipos de contabilidad! cuyo prop(sito es el registro y la
preparaci(n de informes para la presentaci(n de declaraciones y el pago de
impuestos. En ocasiones! debido a las diferencias entre las leyes fiscales y los
principios contables! la contabilidad financiera en ocasiones puede diferir de la
contabilidad fiscal.
5inalidad ob3eti#os de la contabilidad
Con la intenci(n de caracteri8ar aun m,s la contabilidad! &omero! F. ?*==-@
e5pone :ue la Gfinalidad de la contabilidad financiera es producir y comunicar
informaci(n financiera comprensible! 9til y confiable :ue sir'a de base para
la toma de decisionesH ?p..=@.
3e acuerdo a la Financial $ccounting Standard 6orrad ?F$S6@ en la 3eclaraci(n
de Conceptos n9m ) ?citado por &omero! *==-@ se plantean los siguientes
ob4eti'os para la contabilidad.
). Proporcionar informaci(n 9til para los actuales y posibles in'ersionistas y
acreedores! as2 como para otros usuarios :ue ;an de tomar decisiones
racionales de in'ersi(n y de crdito.
Contabilidad I
).
*. Preparar informaci(n :ue ayude a los usuarios a determinar los montos! la
oportunidad y la incertidumbre de los proyectos de entrada de efecti'o
asociados con la reali8aci(n de in'ersiones dentro de una empresa.
-. Informar acerca de los recursos econ(micos de una empresa! los derec;os
sobre stos y los efectos de las transacciones y acontecimientos :ue
cambien esos recursos.
$unado a lo anterior! el autor agrega :ue otro ob4eti'o de la contabilidad!
es su uso como medio e instrumento de control interno! para informar sobre el
correcto uso de los bienes y recursos de la empresa en las acti'idades de la
misma.
Importancia de la Contabilidad
7asta este punto se ;a definido y caracteri8ado a la contabilidad! sin embargo! se
;ace imperioso determinar de forma e5pl2cita la importancia :ue re'iste su
presencia en las entidades. Todas las acti'idades econ(micas de las empresas
son tratadas de alguna manera por la contabilidad! en tanto :ue! es la base sobre
la cual se fundamentan las decisiones financieras.
Tal y como se ;a 'enido obser'ando! toda acti'idad mercantil! por pe:ueDa :ue
sea re:uiere de anotaciones elementales! no solo para el registro de
transacciones! sino tambin para el control! an,lisis y planificaci(n. En nuestro
pa2s en particular! el C(digo de Comercio establece de forma e5presa la
necesidad de contar con un sistema de contabilidad :ue permita registrar la
informaci(n contable de cual:uier entidad.
En este sentido la Contabilidad se constituye en el e4e conductor :ue permite
conocer financieramente una entidad! de su e5istencia depende la posibilidad de
e5presar la informaci(n :ue se produce en una entidad en trminos monetarios!
dadas las transacciones :ue se generen.
Contabilidad I
)/
1elaci6n de la contabilidad con otras ciencias
Como muc;as disciplinas :ue se apoyan en otras ramas del conocimiento! la
contabilidad se relaciona con a:uellas ciencias :ue le permiten cuantificar todas
las operaciones! transacciones yIo situaciones :ue son susceptibles de registro y
:ue afectan los estados financieros. En este sentido! &omero ?*==-! p.)-@ plantea
:ue la contabilidad tiene relaci(n al menos con las siguientes disciplinas! de
acuerdo al aporte :ue stas le ;acen:
$dministraci(n: En tanto e5presa la conducci(n de grupos ;umanos ;acia
el logro de ob4eti'os de la organi8aci(n! mediante la optimi8aci(n de sus
recursos.
3erec;o: 3ota de las ;erramientas necesarias para ubicar a las entidades
dentro de un marco de legalidad.
Econom2a: E5presa el estudio de las necesidades y los satisfactores :ue
determinan la ri:ue8a de un pa2s.
Finan8as: Establece la obtenci(n y aplicaci(n optimas de recursos
financieros de las entidades para el logro de su misi(n.
Inform,tica: Permite el estudio! diseDo y desarrollo de sistemas de
informaci(n acordes con las necesidades de las entidades.
Matem,tica: Permite anali8ar y resol'er problemas con un procedimiento
l(gico.
Estad2stica: Proporciona los mtodos cuantitati'os de calculo
ADMINIST1ACI7N
5INAN<AS
ESTAD=STICA
DE1ECHO
MATEMTICA
CON CONT TA ABILI BILID DA AD D
ECONOM=A
IN5O1MTICA
Us"arios de la in9ormaci6n contable
os usuarios de la informaci(n financiera! pueden clasificarse en usuarios internos
y usuarios e5ternos.
os usuarios internos son a:uellos :ue tienen un inters directo en la informaci(n
de una entidad! por e4emplo:
1suarios Internos
< Propietarios
< Funta 3irecti'a
< "erentes
< Contadores
# los usuarios e5ternos son a:uellas entidades o personas :ue tienen alg9n tipo
de relaci(n con una entidad! pero :ue no pertenecen formalmente a la
organi8aci(n! por e4emplo:.
1suarios E5ternos
<Potenciales in'ersionistas
< Pro'eedores
< Entidades Financieras
< Entidades &eguladoras
< "obierno
< P9blico
Lectura Complementaria
Unidad 1
Ori gen y ev oluc in His tric a de la Conta bilida d
La contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el hombre se ve obligado a llevar
registros y controles de sus propiedades porque su memoria no bastaba para guardar la informacin
requerida. Se ha demostrado a travs de diversos historiadores, que en pocas como la egipcia o
romana, se empleaban tcnicas contables que se del intercambio comercial. Ya en Mesopotamia,
Egipto, recia y !oma aparecen los primeros documentos que recogen informacin econmica.
"osteriormente con el desmoronamiento de la civili#acin romana, se produce un gran retroceso, m$s
bien una ruptura, origin$ndose un gran vac%o en &ccidente que, al llegar al trmino de la Edad Media,
hay que partir nuevamente de cero en lo que se refiere a informacin contable. El desarrollo del crdito,
la creacin de sociedades mercantiles y el uso del contrato de mandato, en la 'lta Edad Media,
favorecen enormemente el crecimiento comercial. Las operaciones se hacen cada ve# m$s comple(as y,
ante esta nueva perspectiva econmica surge el mtodo de la partida doble que pretende satisfacer las
crecientes e)igencias informativas de la sociedad y, en especial de los comerciantes, para as% conseguir
una me(or organi#acin y una administracin m$s racional del negocio. En esta poca, concretamente
en *+,+, ve la lu# la primera obra impresa de contabilidad Summa de Arithmetica, Geometra,
Proportioni et Proportionlita, de Fray Luca Pacioli, en la que se describen y recogen las practicas
e)istentes en la poca relativas a l informacin emitida por los comerciantes y, en particular, sobre la
partida doble. En la Edad Moderna se produce, ya avan#ado el Siglo -.///, la !evolucin /ndustrial en
/nglaterra. Este fenmeno determina un nuevo modelo de sociedad industrial que se e)porta
r$pidamente a la Europa 0ontinental y norte de 'mrica, con la consiguiente e)pansin de la empresa,
incremento y diversificacin de la produccin y una demanda creciente de informacin.
El mundo actual ofrece a los agentes econmicos un gran abanico de posibilidades y alternativas de
eleccin. 0ualquier agente puede estar interesado en conocer1 como ha utili#ado el estado los
impuestos que pag, qu inversin le puede resultar m$s rentable, qu entidad le prestar$ dinero en las
condiciones m$s venta(osas, cual es el "roducto /nterno bruto de un pa%s determinado, etc. La creciente
participacin econmica ha motivado que las fuentes de informacin abarquen contenidos m$s amplios
referidos a las empresas, al sector p2blico y a la nacin en su con(unto. 'dem$s, ante las inciertas
e)pectativas que depara el actual entorno econmico, llamado en m$s de una ocasin entorno
turbulento, la informacin que cualquier unidad econmica difunde al e)terior para que sus usuarios
tomen decisiones acertadas, no es menos relevante aquella que permanece en la entidad para que los
estamentos directivos decidan las l%neas de actuacin a seguir.
En s%ntesis, la contabilidad naci, en principio, como instrumento de informacin al e)terior. 3oy tambin
se considera una importante herramienta de direccin, dentro del $mbito interno, para me(orar su
gestin y organi#acin.
'ctualmente, dentro de lo que son los sistemas de informacin empresarial, la contabilidad se erige
como uno de los sistemas m$s notables y eficaces par dar a conocer los diversos $mbitos de la
informacin e las unidades de produccin o empresas. El concepto ha evolucionado sobremanera, de
forma que cada ve# es mayor el grado de 4especiali#acin5 de esta disciplina dentro del entorno
empresarial.
Tomado de: Curso de Contabilidad Financiera: Nivel I. En: .a!ti v a.es
Actividades
Unidad 1
Selecciona "na opci6n
). a contabilidad naci(:
a. En el S. KLIII.
b. En el aDo -.= d.C.
c. En el S. K
*. a contabilidad sir'e para:
a. Tomar decisiones e Informar a usuarios e5ternos.
b. &eali8ar in'entarios.
c. Tomar decisiones y declarar los impuestos.
-. a contabilidad financiera:
a. Permite conocer el costo de producci(n de sus productos.
b. Comprende la preparaci(n y presentaci(n de estados
financieros para usos e5ternos.
c. Est, orientada a los aspectos administrati'os de la empresa.
.. Poseer un sistema de contabilidad en una empresa es:
a. 1na decisi(n opcional.
b. a posibilidad de registrar informaci(n 9til.
c. 1na obligaci(n comercial.
/. a contabilidad se relaciona con otras ciencias para:
a. 1tili8ar todos sus principios te(ricos.
b. Comple4i8ar los procesos contables
c. Cuantificar las operaciones :ue son susceptibles de registro.
2enerando re9le>i6n
). ?7ist(ricamente cu,l ;a sido y ser, el papel de la contabilidadM
*. NCu,les son las diferencias m,s importantes entre los tipos de
usuarios de la informaci(n contableM
-. NCu,l es la importancia fundamental de la utili8aci(n de sistemas de
contabilidadM
.. Identifica y anali8a! :u leyes de nuestro pa2s e5presan la relaci(n de
la contabilidad con otras ciencias.
UN UNID IDA AD D ' '
N NO O1 1M MA AS S B B S SIC ICA AS S
4 4 P P1 1I INCI NCIP PI IO OS S D DE E
C CO ON NT TA AB BI IL LID IDA AD D
2E 2EN NE E1 1A AL LM ME ENT NTE E A AC CEP EPT TA AD DO OS S
D Do ond nde e n no o h ha ay y o ord rde en n, , a ah h h ha ay y c co onf nfus usi i n n
F Fr ra ay y Lu Luca ca Pa Pac ci io oli li
a producci(n del conocimiento a lo largo de la ;istoria de la 7umanidad ;a
tenido! y tendr,! una inmensa cantidad de 'ariaciones y caracter2sticas peculiares!
sin embargo! e5iste una condici(n particular! :ue les permite a los indi'iduos
apropiarse de los conocimientos! esto es el postulado de la generali8aci(n! :ue
presupone una cierta ;omogeneidad en los conceptos y principios fundamentales
de un ,rea de conocimiento! m,s all, de su conte5to geogr,fico o ;ist(rico! con el
fin de mantener criterios comunes en el ,rea. Para muc;as ciencias! en particular
las sociales! el principio de generali8aci(n no aplica en toda su e5tensi(n! no
obstante! para lo :ue nos ocupa! la contabilidad! es totalmente aplicable.
a contabilidad ;ace uso del postulado de la generali8aci(n! ba4o la premisa
fundamental de :ue ning9n concepto o principio puede ser asumido como una
'erdad 9nica y definiti'a! pues todo conocimiento es susceptible de ser
modificado. a presente unidad de aprendi8a4e gira! entonces! alrededor de: las
normas! descripci(n y an,lisis de los principios de la contabilidad generalmente
aceptados! su aplicaci(n e importancia.
Contabilidad I
)E
Normas
Para poder cumplir con sus ob4eti'os! la contabilidad cuenta con todo un cuerpo
doctrinario :ue est, formado por: postulados b,sicos o supuestos fundamentales!
tcnicas! metodolog2as y principios! todos ellos constituyen la base sobre la cual
se elaboran los estados financieros.
Este cuerpo doctrinario se asume en el e4ercicio de la contabilidad como el ogro
accesible deseadoA una meta de traba4o! un modelo ?O@ PcuyoQ ob4eto es ser'ir
como base practica para la instituci(n de procedimientos :ue aseguren la
conformidad de parte de un grupo4s5 persona4s50 46)1$e!( E0 789:0 0;<;5
3ada la abundancia de conceptos y trminos e5istentes en la literatura y la
pr,ctica contable se ;a ;ec;o indispensable establecer una estructura! :ue parta
de lo general a lo particular! ordenada 4er,r:uicamente en:
Principios
&eglas particulares
Criterio prudencial de aplicaci(n de las reglas particulares
Princ ipios de Conta bil ida d 2e ner alme nte Ac e pta dos
Estos principios constituyen los conceptos b,sicos :ue determinan el
conocimiento! la delimitaci(n e identificaci(n de la entidad! las bases de
cuantificaci(n de las operaciones y la presentaci(n de la informaci(n financiera
cuantitati'a por medio de los estados financieros! :ue son la base para la toma de
decisiones.
En trminos generales Catacora ?)EEB@ y otros autores como &omero F. ?*==-@
e5ponen una clasificaci(n de los principios contables! bien e5tensa! pero
significati'a tal y como se transcribe a continuaci(n:
*=
Contabilidad I
Clasificacin Principios Caractersticas
comunes
P
r
i
n
c
i
p
i
o
s
C
o
n
t
a
b
l
e
s
6,sicos
Entidad
&eali8aci(n
Per2odo contable
Estos principios
identifican y delimitan
al ente econ(mico y a
sus aspectos
financieros.
Lalor ;ist(rico original
o Costo ;ist(rico
+egocio en marc;a
3ualidad econ(mica o
Partida doble
Estos establecen la
base para la
cuantificaci(n de las
operaciones del ente
econ(mico y su
presentaci(n
&e'elaci(n suficiente
Este principio se
refiere a la informaci(n
Importancia relati'a
1niformidad
Comparabilidad o
Consistencia
Conser'atismo
Estos abarcan las
clasificaciones
anteriores como
re:uisitos generales
del sistema
$plicables a
partidas
espec2ficas
Efecti'o
In'ersiones
Cuentas por cobrar
In'entarios
Prepagados
$cti'os fi4os
$cti'os intangibles
Pasi'o
Patrimonio
Ingresos
Costos y egresos
&elati'os a
estados
financieros
Cambios contables
Combinaci(n de negocios
Consolidaci(n de estados financieros
Informaci(n financiera a fec;as intermedias
%peraciones en el e5tran4ero y cambio
e5tran4ero
Cambios en el ni'el general de precios
Estos principios constituyen la columna 'ertebral sobre la cual se sustenta el
e4ercicio de la contabilidad! es por ello :ue su aprendi8a4e es necesario! en tanto!
se constituyen en los fundamentos de la aplicaci(n de los procedimientosA no
obstante en el desarrollo del presente material! s(lo se desarrollan los llamados
principios b,sicos :ue todo profesional del ,rea debe conocer.
Contabilidad I
*)
$ continuaci(n se describen cada uno de los principios! en funci(n de la
aplicabilidad :ue cada uno de ellos tiene en la contabilidad.
Principios
Entidad Su ob4eti'o es determinar al s"3eto de la
contabilidad! es decir al ente econ(mico :ue
reali8a acti'idades de negocios y :ue debe lle'ar
contabilidad! as2 como deslindar la diferencia entre
la personalidad 4ur2dica de la empresa y los socios
o dueDos de la misma! para presentar informaci(n
financiera de un solo ente diferente de los dem,s.
1na entidad o ente es todo a:uello :ue tiene ser!
es decir! :ue e5iste! por lo :ue la contabilidad trata
de conocer al su4eto :ue teniendo e5istencia!
re:uiere de informaci(n financiera! en 'irtud de
:ue reali8a acti'idades econ(micas.
1eali!aci6n Este principio supone :ue la contabilidad
pretende c"anti9icar re*istrar las operaciones
o transacciones @"e se celebran; es decir; @"e
9"eron realizadas. Esa informaci(n es procesada
y con'ertida en informaci(n financiera! y se plasma
en los estados financieros para presentarla a los
usuarios con el ob4eto de :ue les sea 9til para la
toma de decisiones.
os e'entos :ue se cuantifican se consideran
reali8ados cuando:
Se ;an reali8ado transacciones con otros
entes econ(micos! f2sicos o morales.
Cuando ;an tenido lugar transformaciones
internas :ue modifican la estructura de
recursos o de sus fuentesA es decir! se
registran todas las transacciones reali8adas
dentro de la entidad.
Cuando ocurren e'entos econ(micos
e5ternos a la entidad o deri'ados de
operaciones de sta! cuyo efecto puede
cuantificarse en trminos monetarios.
Para :ue cual:uier e'ento sea incorporado a la
contabilidad! debe cumplir con los siguientes
re:uisitos:
Contabilidad I
**
Ser identificable
Ser cuantificable
Este principio plantea :ue! Gtodo lo :ue se reali8(
debe aparecer en la contabilidad y en los estados
financierosH y 'ice'ersa.
Per8odo Contable Las operaciones; los e#entos s"s e9ectos
deri#ados; s"sceptibles de ser c"anti9icados;
se identi9ican con el per8odo en @"e oc"rrenA
por ello cual:uier informaci(n contable debe
indicar el per2odo en :ue ocurre. Estos per2odos!
representan la di'isi(n a la 'ida de la entidad en
marc;a! en lapsos con'encionales de tiempo! :ue
permiten tomar decisiones.
El per2odo contable o tambiAn denominado
e3ercicio! puede 'ariar de una entidad a otraA pero
lo :ue si es com9n! es lo referido a las
implicaciones :ue este supone:
3elimitaci(n de la informaci(n financiera en
cuanto a su fec;a o per2odo.
Presentaci(n del balance general en los
per2odos en los cuales! para la entidad! sea
pr,ctico y significati'o.
Mostrar por separado en el estado de
resultados o prdidas y ganancias las
partidas e5traordinarias! as2 como los
a4ustes a resultados de e4ercicios anteriores.
1n adecuado corte de operaciones en
relaci(n a ingresos! costos y gastos! acti'os!
pasi'os! etc.! tanto al inicio como al final del
periodo.
Balor :ist6rico
ori*inal
Este principio alude a la acci(n de asignar 'alor!
en la :ue las transacciones y e'entos econ(micos
:ue la contabilidad cuantifica se registran seg9n
las cantidades de efecti'o :ue se afecten o su
e:ui'alente o la estimaci(n ra8onable :ue de ellos
se ;aga al momento en :ue se consideren
reali8adas contablemente.
3e acuerdo a lo anterior! las ad@"isiciones de
acti#o deben ser re*istradas a precios de
costo; incl"endo el precio de 9act"ra; m)s
Contabilidad I
*-
todos los costos *astos inc"rridos en s"
ad@"isici6n+
$s2 mismo se plantea :ue se deben ;acer los
a4ustes necesarios! cuando se presenten e'entos
econ(micos! por e4emplo la inflaci(n!.:ue le ;agan
perder significado a las cifras ;ist(ricas.
Ne*ocio en
marc:a
a entidad se considera como un negocio en
marc;a! cuando se enc"entra en operaci6n
contin"a se mantendr) en el 9"t"ro pre#isible;
sin intenciones de li@"idar o reducir
sustancialmente la escala de sus operaciones.
D"alidad
Econ6mica
Es el principio :ue e5presa :ue para poder reali8ar
las acti'idades de negocio se re:uiere de recursos
de los cuales dispone la entidad y a las fuentes de
donde pro'ienen. a dualidad econ(mica se
constit"e de los rec"rsos de los @"e dispone
la entidad para la reali!aci6n de s"s 9ines ; las
9"entes; e>ternas o internas; de dic:os
rec"rsos :ue! a su 'e8! son la especificaci(n de
los derec;os :ue sobre los mismos e5isten.
$ los recursos se les denomina acti'o! a las
fuentes e5ternas pasi'o y a las internas capital.
1e#elaci6n
s"9iciente
a presentaci(n de la informaci(n financiera es
responsabilidad de la administraci(n de la entidad!
la cual dinami8a la presencia de los factores de la
producci(n mediante el establecimiento de
sistemas de organi8aci(n administrati'a y de
control interno y de informaci(n! necesarios para
la toma de decisiones. a informaci(n debe reunir
los re:uisitos de utilidad y de confiabilidad.
El principio de re'elaci(n suficiente plantea la
necesidad de resaltar los datos c"a
si*ni9icaci6n es importante para la *erencia;
@"e los conceptos presentes en los estados
9inancieros estAn #al"ados presentados
correctamente+
Contabilidad I
*.
Importancia
relati#a
Este principio se refiere al e9ecto @"e tienen o
tendr)n las partidas en la in9ormaci6n
9inancieraA en este sentido se establece :ue toda
partida c"o monto o nat"rale!a ten*a
si*ni9icaci6n debe ser procesada presentada!
pues de no ;acerlo! distorsionar2a los ob4eti'os de
la informaci(n financiera.
3ada la dificultad de orden pr,ctico para
establecer la importancia relati'a! se e5ponen dos
posibles orientaciones en el e4ercicio profesional:
En atenci(n al monto de la partida.
En atenci(n a la naturale8a de la partida.
Comparabilidad Este principio se constituye en un elemento
esencial en el campo de los negocios! pues las
decisiones econ(micas basadas en la informaci(n
financiera re:uieren de la posibilidad de
comparar la sit"aci6n 9inanciera los
res"ltados de operaci6n de "na entidad en
distintos per8odos; con otras entidades.
Conser#atismo Tambin se conoce como pr"dencia! establece
:ue las pArdidas deber)n ser re*istradas
c"ando se cono!ca o se estime c"ando se #an
a prod"cir! en tanto :ue las *anancias
Cnicamente c"ando Astas se realicen+
1e*la s Pa rtic "la res
Este es el segundo ni'el de 4erar:u2a en la estructura b,sica de la contabilidad
financiera! tienen su aplicaci(n a ni'el de los conceptos y las cifras :ue son parte
integrante de los estados financieros.
Estas reglas particulares se di'iden en dos:
Reglas de valuacin
Se refieren a la forma en :ue los contadores deben cuantificar los
conceptos espec2ficos de los estados financierosA es decir! a la manera en
:ue se asignan 'alores monetarios a tales conceptos. En este orden de
ideas encontramos :ue todos los conceptos :ue integran los estados
financieros tienen reglas de 'aluaci(nA as2 encontramos :ue e5isten reglas
Contabilidad I
*/
para 'aluar in'ersiones temporales! bancos! el efecti'o en ca4a! pagos
anticipados! capital contable! in'entarios! etc.
Reglas de presentacin
Estas seDalan la forma de estructurar los estados financieros! seg9n
criterios establecidos y aceptados como ',lidos a ni'el de generalidad con
la intenci(n de darles un orden.
Criterio P r"dencia l
Tal y como se ;a 'enido seDalando! la aplicaci(n de la norma en contabilidad no
obedece a un modelo 9nico ni infle5ible! as2 como tampoco sus reglas! por lo :ue
para su correcto uso es preciso contar con un criterio :ue permita la elecci(n
frente a di'ersas alternati'as :ue se presenten. Por lo :ue! ante la incertidumbre!
es necesario contar con un 4uicio profesional basado en la prudencia. El criterio
prudencial pretende incorporar cierto grado de precauci(n en los 4uicios
necesarios para reali8ar las estimaciones re:ueridas ba4o condiciones de
incertidumbre.
$ modo de conclusi(n para este capitulo es importante destacar ! tal y como lo
;ace &omero! F. ?*==-@ :ue los principios y las leyes :ue fundamentan la
contabilidad! al ser elaborados por el ;ombre! para satisfacer necesidades
indi'iduales y socialesA permite y da la pauta para entender :ue no pueden ser
reconocidos como 'erdades acabadas! en tanto :ue stas continuar,n en
constante e'oluci(n para satisfacer las necesidades :ue se presenten en cada
momento :ue se re:uiera de informaci(n financiera 9til para la toma de
decisionesA es labor del profesional de la contabilidad ir adaptando y aplicando los
principios en permanente refle5i(n sobre la pr,ctica.
Contabilidad I
*0
Lectura Complementaria
Unidad 2
.ene #ue la a dop ta no rma s in te rna ciona le s de con tab ilida d
.ene#uela adoptar$, sin cambios ni adaptaciones, las +* 6ormas /nternacionales de
0ontabilidad 76/08s9/:!S;, con sus respectivas <* interpretaciones como "rincipios
de 0ontabilidad de 'ceptacin eneral 7"0'; en .ene#uela
El anuncio fue reali#ado con(untamente por el presidente de la :ederacin de
0olegios de 0ontadores "2blicos de .ene#uela 7:ccpv;, &s=aldo !odr%gue#, y el
presidente del /nstituto .ene#olano de E(ecutivos de :inan#as 7/.E:;, acompa>ados
por !afael ?ugarte, secretario de Estudio e /nvestigaciones de la :ccpv@ el
presidente del 0olegio de 0ontadores "2blicos del estado Miranda, Manuel Au(an, y
:rancisco .. ?ebera, vicepresidente del 0omit de 6ormas 0ontables y :inancieras
del /.E:, en rueda de prensa reali#ada para tal efecto este mircoles *B de mar#o.
Los asistentes resaltaron que tal decisin fue acordada por el directorio de la
:ederacin de 0olegios de 0ontadores "2blicos de .ene#uela 7:ccpv; y la misma
es el resultado de casi un a>o de intenso traba(o interinstitucional entre el 0omit
"ermanente de "rincipios de 0ontabilidad de la :ccpv y el 0omit 6ormas
0ontables y :inancieras del /.E:, al cual se le sumaron posteriormente otras
instituciones como las Superintendencias de Seguros y de Aancos, la 0omisin
6acional de .alores 706.;, la Aolsa de .alores de 0aracas 7A.0; y El 0onse(o
Empresarial .ene#olano de 'uditor%a 70E.';, entre otras importantes
organi#aciones p2blicas y privadas.
Solo el comien#o. 'dem$s de e)plicar los alcances y condiciones que llevaron a
.ene#uela a migrar hacia las 6ormas /nternacionales de 0ontabilidad 76/08s9/:!S;,
los representantes de la :ccpv y del /.E: se>alaron los esfuer#os que todav%a
quedan por adelantarse para que dicho anuncio se transforme en una realidad1 la
difusin intensiva de las normas dentro del gremio de los 0ontadores "2blicos, as%
como la difusin del proceso tanto en la empresa privada como en las universidades
del pa%s, para lo cual, (unto con la labor de la :ccpv, se sumar$ la tarea de
promocin y difusin del /.E:, institucin que ha sido fundamental en promover el
actual proceso.
"ara establecer y lograr todos estos ob(etivos, se>al &s=aldo !odr%gue#, se han
organi#ado distintos comits que a lo largo de + meses establecer$n el cronograma
de actividades a ser reali#adas para actuali#ar al gremio contable, promover la
adaptacin de los pensa universitarios al cambio de legislacin, e informar
convenientemente a los e(ecutivos de finan#as de las empresas 7iniciando con
aquellas que coti#an en los mercados de capitales; y avan#ar a los restantes
Contabilidad I
*B
sectores empresariales, incluyendo aquellos que tienen legislaciones que impactan
en la presentacin de sus estados financieros, como son la banca y las empresas de
seguros, concluyendo con el de la peque>a y mediana industrial 7"YME;. Se estima
que el cronograma estar$ elaborado para finales de mayo y que la adaptacin total
de las empresas al nuevo sistema contable podr%a estar completa para el a>o CBBD.
/gualmente, los asistentes destacaron el apoyo de organi#aciones gubernamentales
706., Superintendencias de Aancos y Seguros; en la adopcin de esta medida y
cmo las mismas, a travs de sus respetivas normativas, contribuir$n a acelerar el
proceso de introduccin de la nueva normativa.
La adopcin de las 6ormas /nternacionales de 0ontabilidad contribuir$ a me(orar la
percepcin internacional de .ene#uela y las empresas vene#olanas como
receptoras de inversiones, al hacer mucho m$s sencilla para la revisin de
inversionistas e)tran(eros la presentacin de los estados financieros de nuestras
empresas. 0on todo ello, se espera que el cambio se constituya en una venta(a
comparativa que me(ore la posicin de las empresas vene#olanas en el comple(o
mundo de la globali#acin econmica actual.
/mpacto internacional. Las 6ormas 0ontables /nternacionales 76/0; son adoptadas
por el /nternacional 'ccounting Standard Aureau 7/'SA; de Londres mientras que el
/:!S es el /nternational :inancial !eporting Standards, de all% la fusin de los dos
trminos que adopta .ene#uela, 6/0Es9/:!S.
'ctualmente, todas las sociedades que coti#an en bolsa en la Fnin Europea est$n
elaborando sus estados financieros con las normas internacionales y tienen como
l%mite el a>o CBBG 7aunque algunos pa%ses han solicitado un mayor lapso hasta el
CBBD;. La idea es la comparabilidad de las cuentas financieras de las sociedades,
establecimientos financieros y empresas de seguros, que constituyen el factor
esencial de integracin de los mercados financieros, lo que facilitar$ la
comerciali#acin de valores inmobiliarios, fusiones y adquisicin de importaciones
as% como operaciones de financiacin.
Los mismos t%tulos de una sociedad son a menudo detentados por varios inversores
de m2ltiples nacionalidades, por lo que parece lgico obligar a las sociedades a
publicar sus estados financieros de acuerdo a un grupo de normas
internacionalmente aceptadas.
En fin, la adopcin de estas normas permitir$ a .ene#uela crear las condiciones
para un mercado de capitales integrado y efica# aumentando la comparabilidad de
las cuentas en el mercado para la competencia y la circulacin de capitales y evitar
as% la costosa tarea de tener que traducir las mismas cuentas a diferentes normas
internacionales, cuando se trata de participar en '?!Es o en la Aolsa de Londres,
por e(emplo.
Homado de1 ?inero1 6egocios en la =orld =ide =eb. ?isponible en1
= = =. d in e ro.c o m .v e I* J< Ipo rtad a If in a n # a s .h tml 7C JIB*IBK;
Contabilidad I
*C
Actividades
Unidad 2
Combina los pares de 9orma adec"ada
A B
a. Principio de Importancia
relati'a.
b. Principio de Entidad.
c. Principio de Partida 3oble.
d. Principio de &eali8aci(n
e. Principio de &e'elaci(n
suficiente.
f. Principio de +egocio en
marc;a.
g. Principio de
Comparabilidad.
a. Es la posibilidad de
comparar la situaci(n
financiera y los resultados
de operaci(n de una
entidad en distintos
per2odos! y con otras
entidades.
b. Permite pre'er el efecto
:ue tienen o tendr,n las
partidas en la informaci(n
financieraA por lo :ue toda
partida cuyo monto o
naturale8a tenga
significaci(n debe ser
procesada y presentada.
c. Se encuentra en
operaci(n continua y se
mantendr, en el futuro
pre'isible! sin intenciones
de li:uidar.
d. Se constituye de los
recursos de los :ue
dispone la entidad para la
reali8aci(n de sus fines y!
las fuentes! e5ternas o
internas! de dic;os
recursos.
Contabilidad I
*E
2enerando re9le>i6n
). NCu,l consideras es el 'alor :ue tiene! para el profesional de la
contabilidad! el criterio de prudenciaM
*. NCu,les son las 'irtudes yIo limitaciones :ue suponen en la pr,ctica
de la contabilidad! las reglas de 'aluaci(n y presentaci(nM
-. Comenta tu refle5i(n acerca de las siguientes oraciones
a. os principios de contabilidad generalmente aceptados son
'erdades definiti'as.
b. a entidad supone siempre una separaci(n del patrimonio
personal de sus dueDos.
c. El ob4eti'o de los principios es unificar los criterios contables.
Aplicando la in9ormaci6n
a empresa G3eportes Lene8uelaH! presentar, sus estados financieros
auditados a la asamblea de accionistas para su re'isi(n y aprobaci(n. as
notas de los estados financieros incorporan una serie de detalles :ue
denotan las pol2ticas de contabilidad y principios :ue asume la empresa. $
continuaci(n se transcribe uno de los detalles de las notas:
GPropiedades! plantas y e:uipos: estos rubros propiedad de la
empresa! se presentan al costo. os acti'os ad:uiridos ba4o contrato
de al:uiler! se presentan al 'alor actual de los pagos m2nimos por
al:uiler al comien8o del contrato. os acti'os :ue poseen esta
condicionante se deprecianH.
$;ora bien!
). NEsta nota refiere una pol2tica de la empresa o la adopci(n de un
principio contableM
*. NRu principio de contabilidad est, presente en la nota referente a
propiedades! plantas y e:uipos! transcritaM
Contabilidad I
-=
UN UNID IDA AD D , , L LA AS S C CU UE EN NT TA AS S
M M x ximo imo Go Gor rk ki i
mo mo h ha ar r s s ! !a ar ra a ser ser
"u "ua a, , si si d desc esco on no oces ces el el
c ca ami min no o# #
Iniciar caminos de formaci(n impone el compromiso de conocer el ,rea donde nos
in'olucramos! sus conceptos elementales! sus teor2as! sus enfo:ues! en fin! sus
aristas. a contabilidad! como todo espacio de aprendi8a4e y refle5i(n! parte de
conceptos fundamentales! :ue se consideran unidades b,sicas de conocimiento.
En esta unidad se abordan los aspectos relacionados con la unidad fundamental
de la contabilidad: la cuentaA su definici(n! tipos! y la teor2a del cargo y el abono.
-)
Se puede definir la cuenta como la m2nima
unidad de registro de la cual dispone una
entidad para refle4ar los cambios en su
situaci(n financiera
La C"enta
Seg9n Jo;ler! E. ?)EB=@ una cuenta es el Gregistro formal de un tipo particular de
transacci(n! e5presado en dinero u otra unidad de medida! y :ue se lle'a en un
libro mayorH ?p.)//@.
En otro orden de ideas &omero ?*==-@ e5pone :ue la cuenta es un registro donde
se anotan en forma clara! ordenada y comprensible los aumentos y disminuciones
:ue sufre un 'alor o concepto del acti'o! pasi'o o capital contable! como
consecuencia de las operaciones reali8adas por la entidad. ?p.*0B@.
Tal y como se ;a 'enido
adelantando! se puede definir la
cuenta como la m2nima unidad de
registro de la cual dispone una
entidad para refle4ar los cambios en
su situaci(n financiera o de
resultados. a cuenta para la contabilidad representa el medio a tra's del cual se
controlan todas las transacciones :ue genera una operaci(n mercantil.
En un sentido formal se conoce a la representaci(n de una cuenta como Esquema
de Mayor, asociado a la representaci(n es:uem,tica :ue posee el libro contable
:ue agrupa las cuentas :ue integran la contabilidad de una entidad! conocido
como libro mayorA graficado con una T! :ue se compone de dos partes: una a la
i8:uierda y otra a la derec;a! :ue son ocupados respecti'amente por los
conceptos G3ebeH y G7aberH.
Tradicionalmente una cuenta se grafica de la siguiente manera:
+ombre de la cuenta
3ebe 7aber
-*
as cuentas poseen una terminolog2a particular :ue permite comprender la funci(n
:ue cumplen en determinado momento! siendo ',lido su uso para todos los tipos
de cuentas.
$ continuaci(n se describen y e4emplifican los trminos :ue son utili8ados en la
contabilidad para referirse a una cuenta.
Abrir "na c"entaD Esta acci(n corresponde al acto de ponerle t2tulo a
una cuenta en la p,gina correspondiente del libro mayor.
Car*ar "na c"entaD Cargar! debitar o adeudar una cuenta es la acci(n
correspondiente a anotar una cantidad en el 3ebe.
Abonar o acreditarD $bonar o acreditar una cuenta implica anotar una
cantidad en el 7aber.
Saldo de "na c"entaD Es la diferencia :ue e5iste entre la suma del
3ebe y el 7aber.
El saldo es de"dor si el debe es mayor :ue el ;aber.
El saldo es acreedor si el debe es menor :ue el ;aber.
El saldo es n"lo o cero si el debe y el ;aber son iguales.
Para ;allar el saldo se tra8a una l2nea! se suma el debe y el ;aber! se
tra8a otra l2nea! y la diferencia se anota en el lado :ue ;aya sumado m,s.
Ejemplo:
Debe Haber
,&&
'&&
%&&
0==
-==
%&&
'&&
-==
Saldar "na c"entaD Esta trmino consiste en anotar el saldo en la parte
cuya suma era menor! para :ue ambas sumas sean iguales y su saldo
sea igual a cero.
Se utili8an para el registro de todas las
transacciones :ue afectan directamente a
un balance general
Ejemplo:
En el ejemplo anterior la cuenta se salda de la siguiente forma:
Debe Haber
Debe Haber
,&&
'&&
%&&
.&&
,&&
%&&
'&&
,&&
-==
,&&
'&&
%&&
,&&
%&&
'&&
-==
En primer lugar se ha sumado el debe y el haber de la cuenta, obteniendo
por diferencia un saldo en el debe de 300
En segundo lugar se ha trasladado dicho saldo al haber para conseguir que
ambas partes de la cuenta sumen igual y consecuentemente quede
saldada
Cerrar "na c"entaD Esta acci(n implica anotar las sumas! despus de
saldada la cuenta! subrayando las cantidades para indicar :ue no se 'a
a escribir m,s.
Tipos de c"entas
Siendo la cuenta la unidad fundamental de la contabilidad! y sta a su 'e8 tan
di'ersa y comple4a! ser2a dif2cil pensar :ue solo un tipo de cuenta podr2a registrar
toda la informaci(n :ue se genera en una entidad! es por ello :ue se di'ide en
'arios tipos.
as cuentas se clasifican en:
aE C"enta s 1ea le s
Estas cuentas se utili8an para el registro de todas las transacciones :ue afectan
directamente a un balance general. Estas refle4an la posici(n financiera de una
entidad de forma detallada.
as cuentas reales de una empresa
no sufren el proceso de cierre
peri(dico :ue tienen las cuentas
nominales! ya :ue las cuentas
reales representan los bienes o derec;os u obligaciones contractuales de la
entidad. Tambin se conocen como cuentas patrimoniales
as cuentas nominales permiten registrar las
modificaciones al patrimonio de la empresa por
concepto de aumentos o disminuciones a ste.
Estas cuentas pueden ser:
!uentas de acti"o Estas son cuentas reales :ue representan todos
los bienes y derec;os :ue la empresa posee.
!uentas de
"aluaci#n de
acti"os
Son otro tipo de cuenta real :ue representan una
disminuci(n al saldo de las cuentas de acti'o a las
cuales 'al9an. Se utili8an para refle4ar el 'alor de
reali8aci(n de alg9n acti'o! o para registrar la
aplicaci(n de los principios de contabilidad
generalmente aceptados y aplicables a diferentes
partidas del acti'o.
!uentas de pasi"o Estas cuentas representan todas las obligaciones
reales o contingentes! :ue e5igen :ue en una
fec;a futura se pague una suma de dinero! se
preste un ser'icio o se entregue un bien.
!uentas de
patrimonio
Estas muestran las cantidades aportadas por los
accionistas y las ganancias o prdidas ocurridas
por operaciones con los socios. El patrimonio
tambin se conoce como capital contable.
bE C"enta s Nomina le s
as cuentas nominales son todas a:uellas cuentas :ue registran las
modificaciones al patrimonio de la
empresa por concepto de aumentos
o disminuciones a ste! durante un
per2odo contable.
Estas se pueden clasificar en:
!uentas de
ingresos
Sir'en para registrar los aumentos :ue se generan
en el patrimonio o capital contable. os ingresos
pueden ser clasificados a su 'e8 en: ingresos
operacionales! :ue representan todos a:uellos
incrementos del patrimonio como consecuencia de
operaciones relacionadas con el giro normal de la
entidadA e ingresos no operacionales! :ue est,n
representados por todos los ingresos :ue se
reciben por acti'idades distintas al proceso
principal de la entidad.
!uentas de costos Estas representan los acti'os aplicados para la
generaci(n de los ingresos :ue constituyen el
proceso principal de una entidad.
!uentas de Sstas se usan para el registro de las disminuciones
al patrimonio o capital contable. os egresos
tambin se pueden clasificar en: egresos
operacionales ?o gastos de operaci(n@ :ue est,n
constituidos por gastos de administraci(n y de
'entasA y otros egresos :ue representan cual:uier
otro gasto :ue no se encuentre relacionado con las
operaciones de la entidad. a regla m,s practica
par saber si un concepto puede clasificarse como
otros egresos! es el anali8ar si se relaciona o no
con el proceso principal del negocio.
egresos
cE C"en ta s de Or d e n
Son a:uellas cuentas :ue controlan ciertas operaciones :ue no afectan el
acti'o! el pasi'o! el capital contable o patrimonio! o las operaciones del
per2odo contableA pero :ue de una u otra forma! las operaciones :ue las
generan significan alguna responsabilidad para la empresa y en
consecuencia es necesario establecer cierto tipo de control sobre ellas.
Estas cuentas son presentadas al pie del balance general! las deudoras
deba4o del total del acti'o y las acreedoras deba4o del pasi'o y del
patrimonio.
Teor8a del car*o el abono
Esta teor2a fundamenta el e4ercicio de la contabilidad en funci(n de los moti'os
:ue se asumen para manipular una cuenta! en este sentido la teor2a se basa en el
mtodo de partida doble! :ue establece unos con'enios de cargo y abono! es
decir! fi4a las causas por las cuales se cargan y abonan las cuentas de acuerdo a
su clase.
a contabilidad por partida doble se basa en el e:uilibrio perfecto de la ecuaci(n
fundamental:
ACTIBO F PASIBO G PAT1IMONIO.
Por lo :ue toda transacci(n debe ser refle4ada por medio de cuentas! stas a su
'e8 mantienen un e:uilibrio entre los dbitos y crditos reali8ados. as cuentas
dependiendo de su saldo normal pueden aumentar o disminuir con cargos o
abonos.
a teor2a del cargo y del abono establece las siguientes premisas fundamentales:
a contabilidad se fundamenta en la igualdad aritmtica :ue e5iste en
cual:uier operaci(n! ;ec;o o c(mputo de operaciones o ;ec;os.
as operaciones se contabili8an por medio de cuentas! las cuales deben
identificar los ;ec;os y cuantificarlos.
a diferencia entre los cargos y abonos reali8ados a las cuentas
representa el saldo de una cuenta.
as cuentas de ingresos! costos y gastos informan el resultado del
e4ercicio econ(mico! es decir la utilidad o prdida obtenida.
as cuentas cuyos saldos normales sean deudores! su saldo aumenta
con cargos y disminuye con abonos.
as cuentas cuyos saldos normales sean acreedores! su saldo aumenta
con abonos o crditos y disminuye con cargos o dbitos.
Seg9n la teor2a del cargo y el abono! e5isten unos moti'os establecidos por los
cuales se pueden cargar o abonar las cuentas! a continuaci(n se describen! de
acuerdo al tipo de cuenta:
C"entas de acti#o: Estas cuentas se c a rg a n por las e5istencias
iniciales :ue tenga el elemento patrimonial :ue representa dic;a cuenta
al principio del per2odo contable. Tambin se cargan por los aumentos
de 'alor :ue e5perimente el elemento.
Se a bo n a n por las disminuciones de 'alor :ue e5perimente el elemento.
C"entas de pasi#o: Estas cuentas funcionan 4ustamente de forma
contraria a las de acti'o. Se c a rg a n por disminuciones de 'alor :ue
e5perimente el elemento :ue represente.
Se a bo n a n por el 'alor de las e5istencias iniciales y por los aumentos
de 'alor :ue tenga dic;o elemento.
C"entas de *asto: Siempre se c a rg a n ! e$cepto al final del per2odo
contable! :ue se abonan por su saldo total para saldarlas.
C"entas de in*resos: Sie m p re se a b on a n ! e$cepto al final del per2odo
contable! :ue se cargan por su saldo total para saldarlas.
Ejemplos:
% &a cuenta de acti"o 'Mobiliario(, seg)n la *eor+a del cargo y el
abono, se carga por las e$istencias iniciales ,l principio del a-o el
"alor de los muebles que ten+amos en la empresa es de 300000 .s
En ese caso la cargar+amos por esa cantidad *ambi/n se carga por
los aumentos de "alor, es decir, si aumenta el "alor del mobiliario por
haber comprado una estanter+a de 00000 .s, se carga dicha
cantidad Por )ltimo, si "endemos una mesa "alorada en %10000 .s
2e abona dicha cantidad porque al disminuir un acti"o las cantidades
se abonan
Mobiliario
300000
00000
%10000
300000 %10000
130000
1 &a cuenta de pasi"os 'Pro"eedores( se abonar4 por las e$istencias
iniciales, es decir, por lo que se le daba a los pro"eedores a principio
de a-o 5%100000 .s6 2e abonar4 tambi/n por lo que aumente de
"alor, en este caso por aumentar lo que se le asignaba a los
pro"eedores 5normalmente por comprar a cr/dito6 Por ejemplo si
compramos %70000 .s debemos abonar dicha cantidad 8a
cargar4 cuando disminuya su "alor, que en esta cuenta ser4 cuando
paguemos a los pro"eedores Por ejemplo, les pagamos %10000 .s
Pro"eedores
%10000 %100000
%70000
-. &as cuentas de gasto se cargan siempre, por ejemplo, si hay que
pagar a los trabajadores 00000 .s por su trabajo, cargaremos
la cuenta '2ueldos y salarios(
2ueldos y salarios
00000
.. &as cuentas de ingreso siempre las abonamos, por ejemplo,
ingresamos %10000 .s Por el alquiler de un local de la empresa,
abonaremos %10000 .s En la cuenta '9ngresos por alquiler(
9ngresos por alquiler
%10000
$ manera de conclusi(n! podemos decir :ue! la contabilidad depende de la
correcta aplicaci(n de sus principios! terminolog2a! y teor2as para el adecuado
registro de la informaci(n financiera.
Lectura Complementaria
Unidad 3
L a cuen ta
El dispositivo de resumen b$sico de la contabilidad es la cuenta. Este es el registro
detallado de los cambios que han ocurrido en un activo, pasivo o capital contable
durante un per%odo. 0ada cuenta aparece en su propia p$gina. "ara el acceso
conveniente de la informacin en las cuentas, las p$ginas se agrupan en un solo
libro llamado mayor. 0uando se oye decir 4llevar libros5 o 4auditar libros5, la palabra
libros se refiere al mayor. El mayor puede ser un libro encuadernado, un grupo de
p$ginas sueltas o un registro en computadora.
En el mayor, las cuentas se agrupan en tres categor%as amplias, sobe la base de la
ecuacin fundamental o ecuacin contable1 $CTIL% T P$SIL% U P$T&IM%+I%.
Los recursos econmicos que beneficiar$n al negocio en el futuro, son los activos.
"or lo general, un negocio tiene menos cuentas de pasivo que de activos debido a
que los pasivos de la empresa se pueden resumir en relativamente pocas
categor%as.
El derecho que tiene le propietario sobre los activos del negocio se conoce como
capital contable o patrimonio. En una empresa de propietario 2nico o en sociedad,
con frecuencia el capital contable se divide en cuentas separadas para el saldo del
capital del propietario y los retiros del propietario.
Homado y adaptado de1 0atacora, :. 7*,,D; Sistemas y "rocedimientos 0ontables. Editorial Mc ra=
L 3ill. 0aracas. 7p.C*G;.
Actividades
Unidad 3
2enerando re9le>i6n
). NRu representa para un profesional de la contabilidad una
cuentaM
*. NCu,les son las caracter2sticas de las cuentas :ue podemos
identificar en los estados financierosM.
-. NRu diferencias sustanciales e5isten entre las cuentas reales
y las nominalesM
.. N$ :u se refiere la ecuaci(n fundamentalM
/. NCu,les son los significados de los trminos contables:
GCargarH y G$bonarHM
0. N$ :ue se refiere el saldo y cuantos tipos de saldo e5istenM
Aplicando la in9ormaci6n
a@ $ continuaci(n se transcribe un listado! de lo :ue podr2an ser
algunas de las cuentas presentes en el registro contable de una
empresa importadora.
Ca4a. 6ancos.
Ma:uinarias.
Intereses gastos.
Intereses cobrados por anticipado.
Cuentas por pagar.
Lentas.
3escuentos sobre 'entas.
"anancia en 'enta de acti'o fi4o.
Prstamos bancarios.
"astos acumulados.
3epreciaci(n acumulada mobiliario.
Cuentas por cobrar.
In'entarios.
3epreciaci(n acumulada ma:uinarias.
Mobiliario.
Edificios.
Instalaciones.
3ep(sitos en garant2a
$ partir de esta lista! ordnalas! seg9n los tipos de cuentas
traba4ados en el presente cap2tulo.
b@ Con las siguientes determinaciones abre cuentas y reali8a cargos
o abonos seg9n sea el caso.
a. os socios depositan ).===.=== 6s. en efecti'o como
aporte inicial.
b. Se 'endieron a crdito )/.===.=== 6s. de productos
terminados.
c. Se compraron m,:uinas nue'as por el orden de /.===.===
6s.
d. Se pag( ).===.=== 6s. por el al:uiler de la oficina
comercial.
UN UNID IDA AD D - - L LO OS S L LI IB1 B1O OS S D DE E C CO ON NT TA AB BI IL LID IDA AD D
L La a $ $i id da a es es el el %n %nico ico li li& &r ro o 'u 'ue e n no o
! !o od de em mo os s (e (er rmi min na ar r de de esc escr ri i& &i ir r, , ! !a ar ra a
em em! !e e) )a ar r a a l le ee er rl lo o * *n n n nimo imo
a contabilidad! tal y como se ;a estudiado ;asta a;ora! posee un con4unto de
prescripciones! normas! principios y terminolog2a particular! :ue permite
;omologar la informaci(n contable :ue se genera en una entidad. Sin embargo
a9n no se ;a determinado cu,l es el instrumento :ue permite registrar esa
informaci(n :ue se produce.
El prop(sito de esta unidad es precisamente abordar la definici(n! clasificaci(n!
caracter2sticas y usos de los libros contables.
Los libros de contabilidad
Son todos los instrumentos de registro ?o entradas@ originales y libros de entradas
finales! as2 como facturas! comprobantes! contratos! correspondencias y
documentos similares resultantes de la operaci(n de un sistema contable.
Para el registro de la informaci(n contable se cuenta con ciertos mtodos de
traba4oA uno de ellos es el registro manual :ue se lle'a a cabo por medio de
asientos efectuados Ga manoHA sin embargo! es importante destacar :ue gracias a
los a'ances tecnol(gicos este mtodo de registro tiende a desaparecer.
Tenemos entonces :ue el mtodo manual se subdi'ide en: 3iario ContinentalA
TabularA Centrali8adorA y P(li8asA no obstante! para los efectos del presente
material se centrar, la atenci(n en el primero de ellos.
Diario Continental o Cl)sico
Este mtodo se sustenta en el libro diario! :ue se emplea desde la poca del
&enacimiento gracias a uca Pacioli. Fundamentalmente este mtodo consiste
en registrar una serie de datos importantes :ue permiten seguir la ;uella de las
operaciones reali8adasA para ello el libro diario adopta un rayado :ue es conocido
como diario continental.
En Lene8uela! el c(digo de comercio en su art2culo -*! establece :ue: GTodo
comerciante debe lle'ar en idioma castellano su contabilidad! la cual comprender,
obligatoriamente el libro 3iario! el libro mayor y el de in'entarioH.En este sentido se
;ace necesario el estudio y adopci(n de las normas 'igentes para su correcto uso
y registro. $ continuaci(n se describen cada uno de ellos.
Libro di a rio
Consiste en reali8ar un registro cronol(gico! diario! de todas las operaciones
reali8adas por un entidad! en el cual se deben anotar la fec;a y los cargos y
abonos resultantes de una operaci(n! los nombres de las entidades con las :ue se
celebr( la transacci(n ?bancos! clientes! deudores! pro'eedores! etc.E y el tipo de
documentaci(n comprobatoria originada por la operaci(n ?facturas! recibos! notas!
t2tulos de crdito! etc.@! n9mero de los documentos! condiciones ba4o las cuales se
pacto la operaci(n! fec;as de 'encimiento! etc.
as anotaciones de los ;ec;os contables en el ibro 3iario se denominan
asientos! las cuales e5igen la identificaci(n de los elementos afectados y la
coordinaci(n entre las cuentas :ue inter'ienen en los mismos. a suma total del
3ebe ;a de ser igual a la suma del 7aber. 7abitualmente los asientos presentan la
forma siguiente:
$ntes de ser utili8ado! los libros deben ser foliados! es decir! iniciali8ados por una
autoridad mercantil competente para :ue sir'an como documentos legales de la
entidad a la cual pertenecen.
$ continuaci(n se obser'a un e4emplo de libro diario y su correspondiente
descripci(n.
Columna ): + 9 me ro d e a si e n to . El n9mero :ue se coloca en esta columna debe
ser progresi'o! comen8ando con el asiento de apertura.
Columna *: + 9 m e ro d e Folio d e M a y o r . En esta columna se registra el n9mero de
la ;o4a ?folio@ :ue le corresponda en el libro mayor a cada cuenta de cargo o
abono :ue inter'ino en la operaci(n reali8ada.
Columna -: Co n c ep to . En esta columna se anota una serie de datos importantes
como lo son:
:echa: Esta corresponde con el d2a en :ue la operaci(n fue
reali8ada! y no el d2a del registro.
;ombre5s6 de la5s6 cuenta5s6 de cargo. El nombre de las
cuentas de cargo debe anotarse inmediatamente deba4o de la
fec;a.
;ombre de las subcuentas de cargo: Integran el importe del
cargo de una cuenta colecti'a.
;ombre de las cuentas de abono: El nombre de las cuentas
de abono deben registrarse deba4o de las cuentas de cargo!
de4ando una pe:ueDa sangr2a.
;ombre de las subcuentas de abono: 9ntegran el importe de
un abono de una cuenta colecti"a
<edacci#n En este espacio se registra de forma clara y bre'e
todos los dem,s datos :ue permitan identificar la operaci(n
con la documentaci(n comprobatoria.
Columna .: Parciales En esta columna se registran las cantidades de las
subcuentas :ue integran un cargo y un abono.
Columna /: Cargos. Se registra a:u2 el importe del total del cargo :ue
corresponda a la cuenta o cuentas de la operaci(n.
Columna 0: $bonos. Se registra la cantidad de las cuentas de abono :ue
inter'inieron en la transacci(n.
$ continuaci(n se coloca otro e4emplo de libro diario
.0
Contabilidad I
E4emplo tomado de: V V V . g ab ilo s.c om Ic o mo s e;a c e I ibro s E m p res a rio sI
.B
Contabilidad I
Libro Ma or
Es el registro donde se concentran los mo'imientos :ue tienen las cuentas de
acti'o! pasi'o! capital contable y resultados como consecuencia de las
operaciones reali8adas durante un per2odo contable. En este libro se registran de
forma independiente! en cada folio! cada cuenta del c(digo contable.
$ este libro se transcriben los asientos registrados pre'iamente en el libro diario.
a funci(n del libro mayor es acumular los mo'imientos y saldos de cuentas con
las cuales se est, en la posibilidad de prepara los estados financieros.
Es importante comprender la importancia del registro en el libro mayor! como
;erramienta para el resguardo de la informaci(n financiera.
$ continuaci(n se e4emplifica una ;o4a de ibro mayor.
.C
Tomado de: VVV. gab ilo s.com Icomo se ;a ce I ib rosE mp resa rio sI
Contabilidad I
.E
Contabilidad I
Libro de i n#e nta rio de bala nce s
El libro de in'entario y balances refle4a los in'entarios al inicio y al final del
e4ercicio o per2odo econ(mico de la empresa! la situaci(n financiera: balance
general a una fec;a determinada y el resultado de operaciones: estado de
ganancias y prdidas! para un per2odo contable.
Tradicionalmente se les ;a denominado ibro de In'entarios y 6alances e incluye
los In'entarios y las Cuentas $nuales ?6alance de Situaci(n! Cuenta de Prdidas
y ganancias y Memoria@. $dem,s este libro incorpora los balances de Sumas y
Saldos! :ue tienen el siguiente formato:
+W C%+CEPT
%
S1M$S S$3%S
3E6E 7$6E& 3E13%& $C&EE3%&
Libros a ">il ia re s
Son los libros de contabilidad donde se registran en forma anal2tica y detallada los
'alores e informaci(n registrada en los libros principales. Cada empresa determina
el n9mero de au5iliares :ue necesita de acuerdo con su tamaDo y el traba4o :ue
se tenga :ue reali8ar.
En ellos se encuentra la informaci(n :ue sustenta los libros mayores y sus
aspectos m,s importantes son:
&egistro de las operaciones cronol(gicamente.
3etalle de las acti'idades reali8adas.
&egistro del 'alor del mo'imiento de cada subcuenta.
Contabilidad I
/=
E5iste una clasificaci(n :ue distingue diferentes tipos de libros au5iliares! tal y
como se e5presa a continuaci(n:
Cuentas de control: En estos libros se detalla y amplia la informaci(n de
una cuenta en 'arias subcuentas! para e'itar los incon'enientes :ue puede
ocasionar el mane4o de muc;os registros indi'iduales de una cuenta.
Subcuentas: Este es el :ue sustenta la informaci(n presentada en el libro
mayor y diario y contiene los 'alores correspondientes a las subcuentas y
sus au5iliares.
$u5iliar de compras y 'entas: as empresas utili8an au5iliares de compras y
'entas donde se registran en forma detallada la informaci(n solicitada por la
administraci(n de impuestos.
$u5iliar de 'encimientos: Este se lle'a con el fin de saber las cuentas por
pagar :ue se tiene con terceros y las cuentas por cobrar.
Tambin e5isten otros libros :ue tienen el resto de la informaci(n financiera de la
empresa! como el libro de actas y registro de socios! el libro fiscal! el registro de
facturaci(n etc.
Lectura Complementaria
Unidad 4
Lo s de be res fo rma les y las san cione s
La ampliacin de las penas y la severidad de las sanciones contra delitos de evasin
fiscal fue uno de los requisitos e)igidos en la ?isposicin Hransitoria Muinta de la
0onstitucin de la !ep2blica, desarrollado en la reforma del 0digo Hributario, seg2n
los cuatro tipos de il%citos previstos en su actual art%culo JB1 *. /l%citos formales@ C.
/l%citos relativos a las especies fiscales y gravadas@ <. /l%citos materiales, y +. /l%citos
sancionados con pena restrictiva de libertad.
En esta ocasin, con las limitantes que este espacio impone, se presenta un
resumen de los principales il%citos formales seg2n el 0digo reformado, los cuales
derivan en multas salad%simas.
Seg2n el art%culo ,,, los il%citos formales se originan por el incumplimiento de los
siguientes deberes1 *. /nscribirse en los registros e)igidos@ C. Emitir o e)igir
comprobantes@ <. Llevar libros y registros@ +. "resentar declaraciones y
Contabilidad I
/)
comunicaciones@ G. "ermitir el control de la 'dministracin Hributaria@ K. /nformar y
comparecer ante la 'dministracin@ D. 'catar las rdenes de la 'dministracin, y J.
0ualquier otro deber legal.
Los il%citos relativos a la inscripcin en los registros contemplan como subtipos1 a; 6o
inscribirse en los registros, o proporcionar la informacin en forma insuficiente o
errnea, lo cual genera multa de GB FH incrementada en GB FH por cada nueva
infraccin, hasta un m$)imo de CBB FH, y b; /nscribirse en los registros o
proporcionar las informaciones requeridas fuera del pla#o establecido, cuya multa es
de CG FH, incrementada en CG FH por cada nueva infraccin, hasta llegar a un
m$)imo de *BB FH.
Los il%citos relativos a la emisin o la e)igencia de comprobantes son1 a; 6o emitir
facturas u otros documentos e)igidos, lo cual implica multa de una FH por cada
documento de(ado de emitir, hasta un m$)imo de CBB FH por cada per%odo o
e(ercicio fiscal, pudiendo ser ob(eto de clausura el local, de uno hasta cinco d%as
continuos@ b; 6o entregar las facturas y otros documentos e)igidos, o emitir facturas
u otros documentos obligatorios con prescindencia de los requisitos previstos, o
emitir los documentos obligatorios a travs de m$quinas fiscales u otros medios
tecnolgicos que no re2nan los requisitos respectivos, lo cual acarrea multa de una
unidad tributaria por cada documento emitido, hasta un m$)imo de *GB FH por cada
per%odo@ c; 6o e)igir a los vendedores o prestadores de servicios los comprobantes
de las operaciones reali#adas, cuya multa es de una a cinco FH@ d; Emitir o aceptar
facturas cuyo monto no coincida con el correspondiente a la operacin real, lo cual
podr$ ser sancionado con multa de cinco a GB FH.
0omo il%citos formales relacionados con la obligacin de llevar libros y registros
est$n previstos1 a; 6o llevar los libros y registros e)igidos, cuya sancin es multa de
GB FH, incrementada en GB FH por cada nueva infraccin, hasta un m$)imo de CGB
FH@ b; Llevar los libros y registros sin cumplir con las formalidades establecidas, o
llevarlos con atraso superior a un mes, o no llevar en castellano o en moneda
nacional los libros de contabilidad y otros registros contables, e)cepto para los
contribuyentes autori#ados, o no conservar durante el pla#o establecido los libros y
documentos, as% como los sistemas o programas computadori#ados de contabilidad
y otros soportes, cuya multa es de CG FH, incrementada en CG FH por cada nueva
infraccin, hasta un m$)imo de *BB FH. En caso de impuestos indirectos, la
comisin de estos il%citos puede originar adem$s la clausura del establecimiento por
un pla#o de hasta tres d%as continuos.
0on relacin a la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, est$n
previstas las siguientes infracciones1 a; 6o presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de los tributos u otras comunicaciones, cuya sancin es
de *B FH, incrementada en *B FH por cada nueva infraccin, hasta un m$)imo de GB
FH@ b; "resentar las declaraciones en forma incompleta o fuera de pla#o, o presentar
m$s de una declaracin sustitutiva, o con posterioridad al pla#o establecido, o
presentar las declaraciones en formularios o lugares no autori#ados. En estos casos
la multa es de cinco FH, incrementada en cinco FH por cada nueva infraccin, hasta
un m$)imo de CG FH@ c; 6o presentar o presentar con retardo la declaracin
informativa de las inversiones en (urisdicciones de ba(a imposicin fiscal, cuya
Contabilidad I
/*
sancin es de mil a dos mil FH, y si se presentare con retardo ser$ de CGB a DGB FH.
Los il%citos formales relacionados con la obligacin de permitir el control de la
'dministracin Hributaria son1 a; 6o e)hibir los libros y documentos que la
'dministracin solicite, o producir, circular o comerciali#ar productos gravados sin el
signo de control visible, o no mantener en condiciones de operacin los soportes
computadori#ados, o no e)hibir, ocultar o destruir carteles, se>ales y dem$s medios
utili#ados, e)igidos o distribuidos por la 'dministracin, o no facilitar a la
'dministracin Hributaria los equipos tcnicos necesarios para la revisin de la
documentacin micrograbada que se realice en el local del contribuyente, o imprimir
facturas y otros documentos sin la autori#acin otorgada por la 'dministracin, o
imprimir facturas y otros documentos en virtud de la autori#acin otorgada por la
'dministracin Hributaria, incumpliendo con los deberes previstos, o fabricar,
importar y prestar servicio de mantenimiento a las m$quinas fiscales en virtud de la
autori#acin otorgada por la 'dministracin, incumpliendo con los deberes previstos
en las normas respectivas. En estos supuestos la multa prevista es de *B FH, la cual
se incrementar$ en *B FH por cada nueva infraccin, hasta un m$)imo de GB FH@ b;
/mpedir el acceso a los locales donde deba desarrollarse la fiscali#acin, cuya multa
es de *GB a GBB FH@ c; La no utili#acin de la metodolog%a establecida en materia de
precios de transferencia, que se traduce en una multa de CBB a GBB FH.
Los il%citos formales relacionados con la obligacin de informar y comparecer ante la
'dministracin Hributaria son1 a; 6o proporcionar la informacin requerida por la
'dministracin Hributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde
relacin dentro de los pla#os establecidos, o no notificar a la 'dministracin las
compensaciones y cesiones reali#adas, cuya multa es de *B FH, incrementada en
*B FH por cada nueva infraccin, hasta un m$)imo de CBB FH, y b; "roporcionar a la
'dministracin Hributaria informacin parcial, falsa o errnea, o no comparecer
cuando sta lo solicite, cuya multa es de *B FH, incrementada en *B FH por cada
nueva infraccin, hasta un m$)imo de GB FH.
Se considera como desacato a las rdenes de la 'dministracin Hributaria1 *. La
reapertura de un establecimiento, con violacin de una clausura impuesta@ C. La
destruccin o alteracin de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la
'dministracin Hributaria@ <. La utili#acin, sustraccin, ocultacin o ena(enacin de
bienes o documentos que queden retenidos en poder del presente infractor, en caso
que se hayan adoptado medidas cautelares. Muien incurra en alguno de los il%citos
se>alados podr$ ser sancionado con multa de CBB a quinientas FH.
El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sancin espec%fica podr$ ser
penado con multa de *B a GB FH.
Homado de1 Nuan 'ntonio ol%a 'modio. ?isponible en1
= = =. d in e ro.c o m .v e I*KG Ipo rt a da Itrib u to s. h tml
Contabilidad I
/-
Actividades
Unidad 4
2enerando re9le>i6n
). NCu,les son las obligaciones :ue impone la ley en relaci(n a los
libros contablesM
*. NEn :u consisten los libros contablesM
-. NCu,les son los tipos de libros contablesM
.. NRu caracteri8a a cada uno de los libros contablesM
Aplicando la in9ormaci6n
). os seDores Mart2ne8 y "iffoni deciden constituir una empresa
:ue se dedicar, a la compra<'enta de materiales educati'os.
3espus de ;aber ;ec;o todos los tramites legales! se reali8aron
las siguientes operaciones:
a. El =/I=/I=- para iniciar operaciones y as2 constituir el capital!
los seDores Pre8 y Fu,re8 aportaron 6s. /=.===.===!== cada
uno en efecti'o :ue depositaron en el 6anco 6anesco a
nombre de la empresa Elctricos Pre8 Fu,re8! C.$.
b. El =0I=/I=- compran mobiliario para ser utili8ado en las
oficinas por un monto de 6s. )=.===.===!==! los cuales fueron
cancelados con un c;e:ue.
c. El =CI=/I=- Se compr( mercanc2a as2: - a'adoras a 6s.
C==.===!== cIu y . Pulidoras a 6s. /=.===!== cIu. Costo
Total de la mercanc2a 6s. ).===.===!==. Fueron aceptadas /
letras de cambio de 6s. *==.===!== cada una para ser
pagadas a diferentes 'encimientos.
d. El =EI=/I=- Se cancel( una letra de cambio por 6s.*==.===!==
de a:uellas aceptadas en la operaci(n +W-! mediante la
emisi(n de un c;e:ue.
e. a empresa compr( un 'e;2culo por 6s. )/.===.===!== el cual
fue pagado as2:
).<Como cuota inicial se pag( 6s. /.===.===!== con un
c;e:ue
*.<Por el resto! 6s. )=.===.===!== se aceptaron giros
para ser pagados en diferentes fec;as.
Con las anteriores operaciones reali8a los asientos de diario :ue
correspondan.
*. Seguidamente se describen en forma bre'e las operaciones del
primer mes de Corporaci(n Infantiles de Lene8uela! C.$.:
a. El =/I=0I=- Se aport( 6s.-.===.=== en efecti'o por la
constituci(n inicial de la sociedad.
b. El =0I=0I=- Se pagaron . meses de al:uiler por adelantado a
6s.*-=.=== cada uno.
c. El =EI=0I=- Se compr( de contado mobiliario por 6s./==.===.
d. El )=I=0I=- Se compr( a crdito art2culos de oficina por
6s.C/.===.
e. El ))I=0I=- Se ad:uiri( a crdito mercanc2a por 6s.).*==.===.
f. El )*I=0I=- Se 'endieron mercanc2as de la siguiente forma
g. $l Contado 6s.-==.===
;. $ Crdito 6s.CE=.===
i. El )-I=0I=- Se pag( al:uiler de un galp(n por 6s.C=.===.
4. El ).I=0I=- Se pag( el recibo del telfono por 6s.-/.*/=.
X. El )0I=0I=- Se pag( la n(mina por 6s.C/0.===.
Se pide:
&egistre las operaciones en el libro diario y traspase las
operaciones al mayor utili8ando ;o4as columnadas.
3etalle todas las partes de los dos libros nombrados.
.
UN UNID IDA AD D 0 0 E EL L C CI IC CL LO O C CO ON NT TA ABL BLE E
+l +l , ,x xi(o i(o n no o es( es( en en h ha acer cer lo lo ' 'u ue e se se
' 'u uiere, iere, si sin no o en en ' 'u ue er rer er lo lo
' 'u ue e se se ha hac ce e
* *n n n nimo imo
a pr,ctica del profesional de la contabilidad re:uiere! no solo su apego a
elementos te(rico conceptuales! sino tambin la comprensi(n del modo en el
cual se reali8an cada una de las acciones 'inculadas con el registro de la
informaci(n contable! es as2 como se ;ace importante conocer cual es el proceso
mediante el cual puede e4ercer su traba4o.
En la presente unidad se pretende e5poner lo referido a las acciones concretas
:ue definen la practica contable! en el ciclo contable! y dentro de este aspectos
tales como: los registros contables! los asientos de diario! los pases del libro diario
al libro mayor! el balance de comprobaci(n: los asientos de cierre y a4uste! la ;o4a
de traba4o y las conciliaciones bancarias.
Contabilidad I
/0
El Ciclo Contable
Por moti'os legales y de gesti(n! peri(dicamente es necesario conocer el
resultado y el patrimonio de la unidad econ(mica. +ormalmente! este proceso se
reali8a con periodicidad anual! :ue puede coincidir o no con el aDo natural. Este
per2odo se conoce en la pr,ctica como e4ercicio econ(mico.
El ciclo contable es el proceso regular y continuado :ue tiene lugar en la
contabilidad de las empresas a lo largo del e4ercicio econ(mico anual! cuyo ob4eto
es poder determinar al final de dic;o e4ercicio un resultado peri(dico :ue sir'a
para en4uiciar la marc;a de la empresa y cumplir con las obligaciones legales.
5ase s del Cic lo Conta ble
El ciclo contable cuenta con tres fases bien diferenciadas :ue le permiten al
profesional de la contabilidad e4ercer su rol de forma organi8ada y sistem,tica.
as fases de describen a continuaci(n:
Apert"ra o inicial
Esta fase supone la apertura de los libros de contabilidad! tanto en el caso de una
empresa :ue inicia su acti'idad por primera 'e8! como en el de a:ulla :ue ya ;a
'enido desarrollando una acti'idad producti'a en e4ercicios precedentes.
$ su 'e8 se subdi'ide en:
In#entario
Cuando una empresa inicia su acti'idad y! posteriormente! al cierre de
cada e4ercicio! es necesaria la confecci(n de un in'entario
In'entario: es la relaci(n detallada y 'alorada de los bienes! derec;os y
obligaciones :ue constituyen el patrimonio de una entidad en una fec;a
determinada.
Para su elaboraci(n se precisan las siguientes etapas:
a@ 3eterminar los elementos :ue ;an de in'entariarse
b@ Clasificaci(n y ordenaci(n de los elementos in'entariados
c@ Laloraci(n econ(mica de los bienes in'entariados
$ efectos pr,cticos podemos decir :ue es similar a un 6alance de
Situaci(n pero m,s desagregado
/B
Contabilidad I
Apert"ra de la contabilidad
1na 'e8 reali8ado el in'entario! :ue es el mismo :ue el in'entario final del
e4ercicio anterior! ste ser'ir, de base para la reali8ar el primer asiento en
el ibro 3iario! es decir! el asiento de apertura.
Desarrollo o *esti6n
Esta fase del ciclo contable se e5tiende a lo largo del e4ercicio econ(mico anual y
tiene la finalidad de interpretar y registrar contablemente las operaciones :ue
surgen como consecuencia de la acti'idad de la empresa.
os asientos de los ;ec;os contables :ue ;ayan ocurrido durante el e4ercicio! de
los cuales se tiene constancia a tra's de los documentos correspondientes! se
registrar,n peri(dicamente en el ibro 3iario. Por tanto! esta fase consiste en el
registro de las operaciones del e4ercicio.
egalmente! se contempla la posibilidad de :ue las operaciones se registren d2a a
d2a! aun:ue se admite tambin la reali8aci(n de asientos mensuales de car,cter
global! siempre :ue se detallen en libros au5iliares.
Todos los asientos del ibro 3iario deben ser traspasados al ibro Mayor! esta
operaci(n no es obligatoria legalmente! pero s2 es indispensable en el proceso
contable.
1na 'e8 registradas todas las operaciones relati'as a los ;ec;os contables :ue
;an tenido lugar en el e4ercicio! es ;abitual reali8ar un 6alance de Comprobaci(n
de Sumas y Saldos. Este estado contable permite indagar sobre los posibles
errores aritmticos o de traslaci(n :ue se ;ayan podido cometer en la
contabili8aci(n de los ;ec;os acaecidos durante el e4ercicio! bien en los asientos
del 3iario o bien en el ibro Mayor.
+o obstante! el 6alance de Sumas y Saldos puede reali8arse en cual:uier
momento del proceso contable! si bien es aconse4able en trminos generales
prepararlo en los momentos cla'e de dic;o proceso.
Concl"si6n o cierre
Esta fase del ciclo contable consiste en un traba4o de recopilaci(n y s2ntesis! por el
cual se introducen determinadas modificaciones o a4ustes a las cuentas :ue
permitan elaborar una informaci(n contable de s2ntesis! los estados financieros!
:ue se ponen a disposici(n de todos los usuarios
Contabilidad I
/C
El 6alance de Comprobaci(n de Sumas y Saldos reali8ado al cierre del e4ercicio!
despus de ;aber registrado todas las operaciones del mismo presenta gra'es
deficiencias! ya :ue no ofrece:
< ni los resultados ;abidos en el e4ercicio
< ni una 'isi(n a4ustada de la situaci(n patrimonial de la empresa en ese momento
El ciclo contable se refle4ar, en los llamados libros contables! definidos en la
unidad anterior:
ibro 3iario.
ibro Mayor.
ibro de In'entarios y Cuentas $nuales.
$s2! y siguiendo el es:uema anterior! cada una de las fases del ciclo contable!
tendr, su refle4o en estos - libros:
Ilustraci(n tomada de: VVV. adr f orm ac ion.c om Ic urs osIc ontab I
Para conocer el resultado del e4ercicio y la autntica situaci(n patrimonial! es
preciso reali8ar tres etapas m,s! la de regulari8aci(n! la :ue conlle'a el c,lculo del
resultado del e4ercicio y la del cierre de la contabilidad.
1e*"lari!acion
Esta fase e5ige reali8ar una serie de operaciones :ue pueden incidir bien en la
presentaci(n de la situaci(n patrimonial o bien en el c,lculo del resultado.
Contabilidad I
/E
a@ &eclasificaci(n de partidas: tiene por ob4eto traspasar cantidades de
unas cuentas a otras cuando los importes contabili8ados en una cuenta
tienen una significaci(n :ue no se corresponde con el t2tulo de la misma!
como consecuencia! por e4emplo! de:
< Lencimientos a corto pla8o de partidas catalogadas a largo pla8o
< +ecesidad de corregir asientos err(neos.
b@ &egulari8aci(n de cuentas especulati'as: se trata de adecuar el saldo de
las cuentas! normalmente de las de e5istencias! al 'alor de las e5istencias
finales! calculadas e5tra contablemente mediante el in'entario f2sico.
c@ Periodificaci(n de ingresos y gastos: tiene por ob4eto imputar al resultado
del e4ercicio 9nicamente los gastos e ingresos :ue corresponden al mismo.
Ello e5ige:
< $nular los gastos e ingresos contabili8ados :ue no correspondan al
e4ercicio actual! sino a e4ercicios posteriores: gastos e ingresos anticipados
< Contabili8ar como ingresos y gastos del e4ercicio a:ullos :ue
correspondan al mismo! a9n cuando estn pendientes de la
correspondiente documentaci(n mercantil: gastos e ingresos no
formali8ados.
d@ Correcciones de 'alor: se trata! por aplicaci(n del principio de prudencia!
de registrar contablemente todas prdidas de 'alor! tanto reales como
potenciales! :ue afecten a los elementos de acti'o.
1na 'e8 regulari8ada la contabilidad! puede elaborarse un 6alance de
Comprobaci(n! para 'erificar la ausencia de errores dentro de esta fase.
Calc"lo del res"ltado del e3ercicio
Consiste en anular las cuentas de gastos e ingresos y las de prdidas y
beneficios! en su caso! y trasladar su saldo a la cuenta de resultados! :ue
legalmente recibe el nombre de YCuenta de Prdidas y "ananciasZ. $s2! las
cuentas de gastos e ingresos :uedar,n saldadas.
Cierre de la contabilidad
1na 'e8 reali8ado el proceso anterior! s(lo :uedan abiertas las cuentas
representati'as de la ri:ue8a de la empresa y sus correspondientes saldos! es
decir! la ri:ue8a final. Con el asiento de cierre todas las cuentas :uedar,n
saldadas y la contabilidad cerrada.
a informaci(n de la fase de conclusi(n sir'e de base para la elaboraci(n de los
estados contables :ue informan del patrimonio de la unidad econ(mica! as2 como
del resultado obtenido en el e4ercicio! es decir! el 6alance y la Cuenta de
&esultados. $ tra's de ellos se comunica la informaci(n contable a los usuarios
interesados en la misma.
Contabilidad I
0=
El Balance de comprobaci6n
De9inic i6n
El balance de comprobaci(n es un documento contable! pero no un estado
financiero! :ue permite 'erificar :ue al ;acer el registro de los asientos por las
operaciones reali8adas! se respete la dualidad econ(mica.
En determinadas fec;as! trimestralmente o al final de cada aDo! es ;abitual
preparar un 6alance de Sumas y Saldos! llamado tambin 6alance de
Comprobaci(n. Este balance es un estado demostrati'o de la situaci(n :ue
presentan las sumas deudoras o acreedoras y los saldos deudores o acreedores
de todas las cuentas en un momento determinado.
El 6alance de Sumas y Saldos o de comprobaci(n tiene dos finalidades:
1na finalidad puramente tcnica: 'erificar si ;an e5istido errores al escribir en el
Mayor las mismas cantidades :ue aparecen en el 3iario. Incluso! si ;a ;abido
errores al escribir en el propio Mayor al calcular el saldo de una cuenta. 3e a;2! la
denominaci(n de 6alance de Comprobaci(n.
%tra finalidad informati'a: ofrecer una s2ntesis del Mayor! con todo lo :ue ello
conlle'a. +o obstante! ;asta :ue no se ;aya terminado todo el proceso contable
no tendremos una representaci(n a4ustada de la situaci(n patrimonial. 3e ello se
ocupa el 6alance de Situaci(n.
El 6alance de Situaci(n se elabora al cierre del e4ercicio! una 'e8 calculado el
resultado del mismo! por lo :ue no pueden aparecer en l ingresos y gastos! :ue
se ;abr,n traspasado a la cuenta de resultados! sino :ue 9nicamente aparecer,
su saldo ?beneficio o prdida@.
El trmino de balance de comprobaci(n tambin se aplica a una lista de saldos de
cuenta ?y a su total@ e5tractada de un mayor de clientes o de otro mayor au5iliar
con ob4eto de poder comprobar sus totales con la cuenta correspondiente de
controlH ?Jo;ler E. ?)EB=. p. 0=@
Contabilidad I
0)
E s tr"ct " ra d e l Ba la nce de Comprob a c i6n
El documento :ue se denomina 6alance de comprobaci(n debe estar constituido
por los siguientes datos:
a@ +ombre de la entidad
b@ Menci(n de ser un 6alance de comprobaci(n y per2odo de formulaci(n
c@ Folio de las cuentas del libro mayor
d@ +ombre o rubro de las cuentas
e@ Mo'imientos
3eudor
$creedor
f@ Saldos
3eudor
$creedor
g@ Sumas iguales
Los A3"stes
os asientos de a4uste! o de regulaci(n y cierre de los libros se efect9an al final
del e4ercicio econ(mico de la empresa! para saldar todas las cuentas de ingresos
y de gastos y luego transferir la utilidad ?o prdida@ resultante al capital! con el fin
de conocer e5actamente la situaci(n financiera de la empresa para esa fec;a y los
resultados de los negocios reali8ados durante el e4ercicio :ue se cierra
Cl as e s de a 3"st e s
Para la reali8aci(n de los a4ustes e5iste cierta clasificaci(n nde acuerdo a las
caracter2sticas particulares! tal y como se e'idencia a continuaci(n:
).<$cumulaciones
[3e'engadas y no cobradas a9n
[3ebidas y no pagadas toda'2a
*.<$nticipaciones
[Pagadas y no de'engadas
[Cobradas y no ganadas
Contabilidad I
0*
-.<Prdidas estimadas
[Pro'isi(n para cuentas incobrables
[3epreciaci(n! amorti8aci(n y agotamiento
..<Prdidas determinables
[$morti8aci(n de intangibles
[$morti8aci(n de 3iferidos
En relaci(n a los a4ustes! tambin se ;a de determinarlas cuentas :ue se deben
a4ustar. Entre las cuentas :ue ;an de a4ustarse! pre'iamente al cierre de libros!
tenemos:
"astos $cumulados
Ingresos $cumulados
"astos Pagados por $nticipado
Cargos 3iferidos
Crditos 3iferidos
Pro'isi(n para cuentas incobrables
3epreciaci(n de $cti'os Fi4os Tangibles
$morti8aci(n de $cti'os Fi4os Intangibles
$gotamiento de $cti'os Fi4os $gotables
Contrapartidas y rectificaciones
Conciliaciones Bancarias
En el marco de la e4ecuci(n del ciclo contable tambin se reali8an otras acciones
contables! entre ellas tenemos la conciliaci(n bancaria entendida como el
GEstado :ue muestra la diferencia entre el saldo de una cuenta
lle'ada por un banco y la cuenta respecti'a de acuerdo con los
libros del cliente del mismo banco. Entre estas diferencias se
encuentran los c;e:ues pendientes y los dep(sitos en tr,nsitoH.
?Jo;ler! E. )EB= ?p.)=0@
Contabilidad I
0-
Consiste en la comparaci(n de los registros de las operaciones con los 6ancos! de
nuestros libros con los mo'imientos registrados en los 6ancos! mostrados en los
Estados de Cuenta Mensuales :ue emiten dic;as instituciones! para proceder a
;acer las correcciones o a4ustes necesarios en los libros de la Empresa. Esto se
reali8a ya :ue es com9n :ue los saldos de dic;os estados de cuenta de los
6ancos! no coincidan con los de nuestros libros por cual:uiera de las siguientes
ra8ones:
C;e:ues pendientes de cobro por parte de los beneficiarios de los mismos.
3ep(sitos de 9ltima ;ora :ue la Empresa reali8( y :ue el 6anco no registr(
por ;aber cerrado.
os libros de las cuentas corrientes! para preparar los Estados de fin de
mes.
Errores numricos u omisiones en los libros de la Empresa
C;e:ues a4enos :ue el 6anco carga por e:ui'ocaci(n
C;e:ues de'ueltos por falta de fondos o cual:uier otra causa.
Cargos :ue el 6anco efect9a causados por intereses! comisiones!
im pu e sto s ! etc.
$bonos ;ec;os a la Empresa por el 6anco! por c on ce pto d e intereses!
cobros reali8ados en su nombre o cual:uier otro concepto
Errores u omisiones por parte de los 6ancos
M A to dos de c onc ili ac i6n b a nc a r ia
MAtodo de C"atro Col"mnas
Consiste en la elaboraci(n de una ;o4a de cuatro columnas. 3os para la cuenta en
los libros de la Empresa y dos para la misma cuenta en los libros del 6anco ?con
3ebe y 7aber@. Este procedimiento permite 'er claramente los $4ustes :ue ;ay
:ue ;acer en el ibro de la Empresa.
Ejemplo:
Despu/s de re"isar el estado de !uenta Mensual del .anco de =ene>uela y
los registros de la Empresa, se encuentra las siguientes diferencias:
a 2aldos al 3% de Enero de 1000: !uenta del Mayor de la Empresa .s
%100000 Estado d e !uenta del .anco .s %03?300
Contabilidad I
0.
b &os cheques %0%00% y %0%01? por .s 1@000 y 30000 a)n no han
sido cobrados
c El dep#sito de .s %?0000,00 del 30A0%A1000, no fue abonado
en cuenta
d El .anco de"ol"i# un cheque, por falta de fondos, por .s 00000
e El .anco especifica un cargo por comisi#n por cheque de"uelto de .s
3000
f El cheque %0%011 por .s %%000, se hab+a abonado por %0000
g El cheque %0%0%7 por .s %3?00, se hab+a abonado al .anco por
%?300
LIB 1 O S EMP1ESA LIB 1 O S BANCO
&EF DESC1IPCION DEBE HABE1 DEBE HABE1
a@ Saldos al -) de Enero
de *===
).*==.=== ).=./.-==
b@ C;Ino cobrados:
+ro.)=)==)
*E.===
+ro. )=)=*/ -=.===
c@ 3ep(sito del -=<=)<==
no abonado
)/=.===
d@ C;. 3e'uelto falta de
fondo
0=.===
e@ Comisi(n 6anco por
c;e:ue 3e'uelto
-.0==
f@ $bonado de menos!
C;e:ue +ro. )=)=**
).===
g@ $bonado de mas!
C;e:ue +ro. )=)=)C
E==
Contabilidad I
0/
).*==.E== 0..0== /E.=== ).)E/.-==
Saldos Correctos ). ) - 0. - = = ). ) - 0. - = =
).*==.E== ).*==.E== ).)E/.-== ).)E/.-==
os $4ustes del 3iario se podr,n ;acer tomando los datos de la 7o4a de Traba4o.
Se puede ;acer dos asientos: uno por los cargos al 6anco y otro por los abonos!
de la siguiente manera:
MES DIA DESC1IPCION DEBE HABE1
Febrero - 6$+C% 3E
LE+E\1E$
E==
C1E+T$S K C%6&$&:
K
E==
$4ustes sI conciliaci(n
;oy
MES DIA DESC1IPCION DEBE HABE1
Febrero - C1E+T$S K P$"$&: # ).===
C1E+T$S K C%6&$&:
\
0=.===
"$ST%S 6$+C$&I%S -.0==
6$+C% LE+E\1E$ 0..0==
$4ustes sI conciliaci(n
;oy
Contabilidad I
00
Conciliaci6n por Saldos A3"stados+
Es una conciliaci(n en dos etapas. En la primera se lle'a el saldo del Estado de
Cuenta del 6anco a la situaci(n correcta! luego de ;acer las correcciones en los
libros de la empresa! de acuerdo a las operaciones pendientes de registro en el
6anco. En la segunda etapa! se lle'an los saldos de los libros de la Empresa a su
real 'alor! anotando las transacciones las cuales la Empresa no ;ab2a registrado.
El Saldo de la cuenta del 6anco! en el Mayor de la Empresa se a4usta de la
siguiente manera:
Sumando todos los abonos los cuales la empresa conoce s(lo cuando
recibe e l Estado d e Cuenta del 6anco! como son: efectos por cobrar de la
Empresa :ue el 6anco cobr( y abon( en cuenta! abono por intereses!
errores u omisiones.
&estando los cargos :ue el 6anco ;a ;ec;o a su fa'or como son
comisiones! c;e:ues de'ueltos o anulados! etc.
3e la misma manera se ;acen los a4ustes al estado de cuenta en'iado por el
6anco:
Sumando los cargos :ue la Empresa ;ubiese ;ec;o ! los cuales no
aparecen en dic;o estado de cuenta tales como los errores u omisiones o
los dep(sitos a 9ltima ;ora.
&estando abonos :ue no apare8can tales como c;e:ues pendientes de
cobro! errores u omisiones.
Conciliaci6n por Saldos Encontrados
Es una conciliaci(n :ue consiste en a4ustar el saldo del Estado de Cuenta del
6anco! ;asta llegar al saldo :ue m ue stra la cuenta del banco en el libro mayor
de la Empresa! es decir:
Se suman al saldo del banco los Cargos por 3ep(sitos de 9ltima ;ora!
efectuados por la Empresa y los Cargos efectuados por el 6anco :ue la
empresa no ;aya tomado en cuenta! tales como: comisiones! intereses!
errores u omisiones.
Se restan los $bonos por: C;e:ues emitidos por la Empresa y no
presentados al cobro y los abonos efectuados por el banco no tomados en
cuenta por la empresa ?Intereses! cobros ;ec;os por el banco en nombre
de la empresa@.
Contabilidad I
0B
La Ho3a de Traba3o
3entro de los procedimientos contables! al anali8ar un periodo contable! tan pronto
como se terminaron de registrar todas las transacciones se procedi(!
primeramente a contabili8ar los asientos de a4uste diario! pas,ndolos a las cuentas
del libro mayor! luego elabor,ndose un balance de comprobaci(n a4ustado! el cual
a su 'e8! fue utili8ado para formular el estado de resultados y el balance general.
os anteriores se consideran procedimientos satisfactorios para un negocio
pe:ueDoA sin embargo! una compaD2a tiene mayor n9mero de cuentas y de la
probabilidad de cometer errores al a4ustar las cuentas y en la elaboraci(n de los
estados financieros disminuye si se agrega un paso adicional a los procedimientos
contables. Este nue'o paso lo constituye la elaboraci(n de la ;o4a de traba4o. a
;o4a de traba4o es la ;erramienta del contador :ue le permite:
). $4ustar las ope ra c ion e s a ntes de registrar los a4ustes.
*. 3istribuir los saldos de las cuentas a4ustadas por columnas dependiendo
esta d istr ibu ci(n d el o b 4e t i' o : ue persiga: la elaboraci(n del e s tad o de
resultado o del balance general.
-. Calcula y prueba la e5actitud m a te m , tica d e la utilidad neta.
a ;o4a de traba4o es elaborada e5clusi'amente para uso del contador. +o se la
entrega al propietario o al gerente del negocio para el cual labora! sino :ue la
conser'a para l. "eneralmente elabora se elabora a l,pi8! )o :ue facilita las
modificaciones y correcciones durante su elaboraci(n. 1na 'e8 :ue la termina! el
contador la utili8a en la elaboraci(n del estado de resultados! balance general y
para contabili8ar los asientos de a4uste y de cierre.
a ;o4a de traba4o! llamada por algunos autores papel de traba4o! es una forma
columnaria :ue se utili8a en contabilidad para organi8ar la informaci(n! con el fin
de preparar los asientos de a4uste! el estado de ganancias y prdidas! los asientos
de cierre y el balance general.
El formato consta de las siguientes partes:
Encabe8amiento: formado por la ra8(n social! el nombre del documento y la
fec;a del periodo por el cual se elabora.
Secciones:
+9mero de orden de las cuentas
+ombre de las cuentas con su c(digo
Contabilidad I
0C
6alance de comprobaci(n con dbitos y crditos
$4ustes con dbitos y crditos
6alance a4ustado con dbitos y crditos
$4ustes por inflaci(n
6alance a4ustado por inflaci(n
"anancias y prdidas con dbitos y crditos
6alance general con dbitos y crditos. $ esta secci(n se trasladan los
dbitos y los crditos de las cuentas :ue fueron a4ustadas o aparecen en el
comprobante de a4ustesA si se re:uieren nue'as cuentas! se escriben al
final de la ;o4a de traba4o y se adicionan igualmente en el libro mayor lo
mismo :ue en la columna anterior! debe comprobarse la igualdad entre el
total de dbitos y el de crditos.
Finalmente y a manera de conclusi(n! acerca del ciclo contable! a continuaci(n se
e4emplifica con una situaci(n! algunos de los elementos :ue constituyen el ciclo
contable:
Ejemplo:
&a empresa B,reluna, 2,C inicia el % de enero de 1000 un negocio
dedicado a la comerciali>aci#n de prendas deporti"as, aportando un local
comercial "alorado en %0000000 de .s 5importe que incluye el "alor del
local que asciende a 3000000 .s6, una computadora "alorada en
?00000
.s, mobiliario "alorado en %?00000 .s, dinero en efecti"o por
3000000
.s y en cuenta corriente bancaria por ?000000 .s y e$istencias por un
importe total de 3000000 .s
&as operaciones reali>adas durante el ejercicio 1000 son las
siguientes:
% !ompra un "eh+culo de transporte por 1000000 .s, pagando la
mitad en efecti"o y el resto en el pla>o de dos a-os
1 =ende mercader+as a cr/dito por importe de %?00000 .s
3 !ompra mercader+as por importe de 0000000 .s,, de las cuales
paga
1000000 .s en efecti"o y el resto a cr/dito
3 Paga en concepto de gastos publicidad %000000 .s en
efecti"o
? =ende mercanc+a al contado por importe de 3000000 .s y a cr/dito
por "alor de 1000000 .s
Contabilidad I
0E
0 Dira letras al cliente anterior por importe de %?00000 .s que le
aceptan
Contabilidad I
B=
E =ende el =eh+culo adquirido anteriormente por un precio de "enta
de
3000000 .s que cobra en efecti"o
7 Fbtiene de una entidad financiera un pr/stamo con "encimiento a dos
a-os por importe de 3000000 .s que le ingresan en cuenta corriente
@ <etira de su cuenta corriente bancaria ?00000 .s para la caja de la
empresa
%0 Paga en efecti"o los sueldos del personal de la empresa que ascienden
a %?00000 .s
%% ,cepta letras a pro"eedores por importe de %000000
.s
%1 Gn cliente en"+a transferencia bancaria por %000000 .s para
saldar su deuda
2e pide:
a6 <eali>ar los asientos que procedan en el &ibro Diario y simult4neamente
en el &ibro Mayor, incluyendo en el primero el asiento de apertura
b6 <edactar el balance de comprobaci#n de sumas y saldos antes de
regulari>ar
c6 Fperaciones de <egulari>aci#n y c4lculo del <esultado, teniendo en
cuenta que el "alor de las e$istencias en almac/n al final del ejercicio
ascienden a 3000000 .s
d6 Presentar el balance de situaci#n, clasificado por cuentas y la cuenta de
resultados
2oluci#n
A ,siento de apertura A
E000000
3000000
?00000
%?00000
3000000
?000000
3000000
9nmo" &ocal comercial
9nmo" *erreno
9nmo" Frdenador
9nmo" Mobiliario
Mercader+as
*esorer+a .ancos
*esorer+a !aja
a
a
a
a
a
a !apital 13000000
A Fperaci#n % A
1000000 9nmo"ili>ado =eh+culo
de transporte
a
a
*esorer+a !aja
Pro"eedores inmo" lHp
%000000
%000000
A Fperaci#n 1 A
%?00000 !lientes a 9ngresos por "entas %?00000
Contabilidad I
B)
A Fperaci#n 3 A
0000000 Dastos por compras a
a
*esorer+a !aja
Pro"eedores
1000000
3000000
A Fperaci#n 3 A
%000000 Dastos de publicidad a *esorer+a !aja %000000
A Fperaci#n ? A
3000000
1000000
*esorer+a !aja
!lientes
a 9ngresos por "entas ?000000
A Fperaci#n 0 A
%?00000 Efectos comerciales a
cobrar
a !lientes %?00000
A Fperaci#n E A
3000000 *esorer+a !aja
a
a
9nmo"ili>ado Elemento
de transporte
.eneficios de
inmo"ili>ado
1000000
%000000
A Fperaci#n 7 A
3000000 *esorer+a .ancos
a
Pr/stamo lHp 3000000
A Fperaci#n @ A
?00000 *esorer+a !aja
a
*esorer+a .ancos ?00000
A Fperaci#n %0 A
%?00000 Dastos de personal
a
*esorer+a !aja %?00000
Contabilidad I
B*
A Fperaci#n %% A
%000000 Pro"eedores
a
Efectos comerciales a
pagar
%000000
A Fperaci#n %1 A
%000000 *esorer+a .ancos
a
!lientes %000000
a1 el &ibro Mayor &as anotaciones en el &ibro Mayor se reali>an en funci#n de la
naturale>a de los elementos que inter"ienen en una operaci#n
9nmo" &ocal
comercial
9nmo" *errenos 9nmo"
Frdenador
506
E000000
E000000 506 3000000 3000000 506
?00000
?0000
0
9nmo" Mobiliario Mercader+as !apital
506
%?00000
%?00000 506
3000000
3000000 13000000 13000000 506
9nmo" Elem
*ransporte
*esorer+a .ancos *esorer+a !aja
5%6
1000000
1000000
5E6
506
?000000
?00000 5@6 506
3000000
%000000 5%6
576
3000000
7?00000 5?6
3000000
1000000 536
5%16
%000000
5E6
3000000
%000000 536
5@6 ?00000 %?00000 5%06
?000000
Contabilidad I
B-
Pro"eedores inm" lHp !lientes 9ngresos por "entas
%000000 %000000
5%6
516
%?00000
%?00000
506
0?00000 %?00000
516
5?6
1000000
%000000
5%06
?000000
5E6
%000000
Pro"eedores Dastos por compras Dastos de publicidad
5%%6
%000000
3000000
536
536
0000000
0000000 536
%000000
%000000
3000000
Efectos com a cobrar .eneficios de
inmo"ili>ado
Pr/stamo lHp
506
%?00000
%?00000 %000000 %000000
5E6
3000000 3000000
576
Dastos de personal Efectos com a pagar
5%06
%?00000
%?000000 %000000 %000000
5%%6
Contabilidad I
B.
b <edactar el balance de comprobaci#n de sumas y saldos 5en miles .s6
!onceptos y cuentas 2GM,2 2,&DF2
Debe Haber Debe Haber
9nmo" &ocal comercial
9nmo" *erreno
9nmo" Frdenador
9nmo" Mobiliario
Mercader+as
!apital
9nmo" Elem *ransporte
*esorer+a .anco
*esorer+a !aja
Pro"eedores inmo" lHp
!lientes
Pro"eedores
Efectos com a cobrar
Pr/stamo lHp
Efectos com a pagar
Dastos por compras
Dastos de publicidad
Dastos de personal
9ngresos por "entas
.eneficios de inmo"ili>ado
*F*,&
E000
3000
?00
%?00
3000
1000
@000
%0?00
3?00
%000
%?00
0000
%000
%?00
?%000
13000
1000
?00
??00
%000
1?00
3000
3000
%000
0?00
%000
?%000
E000
3000
?00
%?00
3000
7?00
?000
%000
%?00
0000
%000
%?00
3@?00
13000
%000
3000
3000
%000
0?00
%000
3@?00
c Fperaciones de regulari>aci#n, c4lculo del resultado y asiento de cierre
c% <egulari>aci#n: no es preciso reali>ar ning)n ajuste para acomodar el saldo de
la cuenta de mercader+as al "alor de las e$istencias finales, ya que ambos "alores
coinciden
c1 !4lculo del resultado: consiste en anular las cuentas de gastos e ingresos y las
de p/rdidas y beneficios at+picos, en su caso
7?00000 <esultados
a
a
a
Dastos por compras
Dastos de publicidad
Dastos de personal
0000000
%000000
%?00000
0?00000
%000000
9ngresos por "entas
.eneficios de
inmo"ili>ado
a <esultados E?00000
Contabilidad I
B/
c3 ,siento de cierre: consiste en saldar las cuentas que a)n est4n abiertas, es
decir, las de acti"o, pasi"o e$igible y neto patrimonial
13000
%000
3000
%000
3000
!apital
Pro"eedores inmo" lHp
Pro"eedores
Efectos com a pagar
Pr/stamo lHp
a
a
aa
a
a
a
a
a
a
9nmo" &ocal comercial
9nmo" *erreno
9nmo" Frdenador
9nmo" Mobiliario
Mercader+as
*esorer+a .ancos
*esorer+a !aja
!lientes
Efectos com a cobrar
<esultados
E000
3000
?00
%?00
3000
7?00
?000
%000
%?00
%000
d Presentar:
d% el .alance de 2ituaci#n clasificado por masas patrimoniales 5en miles de pts6
,!*9=F P,29=F
9nmo"ili>ado %1000 ;eto patrimonial 13000
&ocal comercial E000 !apital 13000
*erreno 3000 P/rdida 5%0006
Frdenador ?00 Pasi"o e$igible
lHp
3000
Mobiliario %?00 Pr/stamo lHp 3000
E$istencias 3000 Pro"ee inmo"
lHp
%000
Mercader+as 3000 Pasi"o e$igible
cHp
3000
<eali>able 1?00 Pro"eedores 3000
!lientes %000 Efectos com
pagar
%000
Efectos com
cobrar
%?00
Disponible %3?00
Contabilidad I
B0
!aja ?000
.ancos 7?00
*F*,& 3%000 *F*,& 3%000
d1 la !uenta de <esultados 5en miles de .s6
Debe Haber
0000 Dastos por compras 9ngresos por "entas 0?00
%000 Dastos de publicidad .eneficios de inmo" %000
%?00 Dastos de personal
P/rdida %000
Lectura Complementaria
Unidad
0on tab ilida d crea tiva y ag resiva
En la profesin contable se ha hecho un mito el uso del trmino Ocontabilidad
creativaO asoci$ndolo siempre al lado negativo y oscuro que pueden tener los
n2meros, pero ello realmente no es as%. Hradicionalmente se piensa que los
contadores son personas metdicas, organi#adas, tranquilas, algo t%mido o
introvertido ser%a la me(or e)presin. Se dibu(a al contador como un individuo,
hombre o mu(er, delgado, vestido con tra(e o vestido muy cl$sico, ropas
impecablemente limpias y planchadas, lentes, perfectamente peinado y sobre todo
infle)ible con las cuentas.
Esta imagen es la imagen del pasado, falta colocarle la visera y las ligas en las
mangas de la camisa para que sea el contador del de hace dos siglos. Esta visin ha
sido as% a lo largo de muchos a>os aunque pare#ca inveros%mil.
El contador del siglo --/, no se parece en nada a esa imagen estereotipada de
contador que vemos, la imagen verdadera del contador es la de una persona de
negocios, que conoce su empresa, conoce las caracter%sticas del mercado, trata de
estar actuali#ado en su profesin y obviamente no es la persona introvertida de la
que se hablaba antes, conoce la venta(a competitiva de su compa>%a, domina los
n2meros de la empresa y sabe cu$l es su salud financiera, por lo tanto sabe como
sacar provecho de situaciones que favorecen a su empresa.
El contador actual practica o bien la contabilidad creativa o la contabilidad agresiva.
"ero no se asuste, el trmino de contabilidad creativa ha sido absolutamente
malentendido y mal interpretado siempre en el sentido negativo del fraude y del robo
a una empresa, teniendo como art%fice al contador de la misma. .eamos lo que
debemos entender como contabilidad creativa y contabilidad agresiva, sus
Contabilidad I
BB
diferencias y cmo el contador puede sacar provecho de ambas situaciones.
0ontabilidad 0reativa
La contabilidad es una ciencia que se rige por normas y principios que no son ni
eternos ni originales, ellos se derivan y nacen como consecuencia de la
interpretacin de una realidad econmica de la cual la contabilidad busca darle el
correcto tratamiento por medio de sus propias tcnicas que si usted la quiere ver de
una manera muy simple, se limita a la interpretacin original de los movimientos y
transferencias de la ecuacin patrimonial conocida por todos de 1
'0H/.& P "'S/.& Q "'H!/M&6/&
En este conte)to, la contabilidad no puede arro(ar resultados e)actos, es decir, la
misma informacin procesada y anali#ada por dos contadores va a dar resultados
totalmente diferentes, debido a que estos mismos principios y normas contables, que
parecen tan r%gidos, son tambin fle)ibles.
La coincidencia de lo e)acto en este sentido se va a ver refle(ado en la e)presin de
4ra#onable5 o ra#onablemente presentados conforme a los "0'. Esos son los
verdaderos l%mites de la contabilidad creativa y en los cuales es totalmente factible
que se muevan los contadores p2blicos. "or e(emplo un contador aplica la
contabilidad creativa cuando 1
9 Encuentra nuevos mtodos para reducir las partidas pendientes en las
conciliaciones bancarias.
9 'plica tcnicas anal%ticas en la determinacin de lo ra#onable de los movimientos
en las cuentas luego de un cierre.
9 !eali#a an$lisis de costo9volumen en el proceso productivo.
9 ?etermina de manera estimativa y alerta cuando una determinada entidad tiene
mayores costos que otra y con ello contribuye a ser m$s productivo.
9 /nforma acerca de las destrucciones de productos y el crecimiento de estos en un
per%odo determinado.
9 "ropone el tratamiento alternativo para una operacin determinada.
El trmino 40ontabilidad 0reativa5 errneamente asociado a fraude es una opinin
generali#ada que la mayor%a de las personas piensa que es da>ino y ello es
totalmente incorrecto.
0ontabilidad 'gresiva
El trmino de 4contabilidad agresiva5 es un trmino que le pudiera sonar nuevo y en
efecto es as%. Los autores de este art%culo, son de la firme creencia que un contador
no solamente debe ser creativo, sino tambin agresivo. "ero no se equivoque, el
trmino agresivo no se refiere en este caso a conflictividad u otra actitud similar, sino
todo lo contrario, el contador de hoy debe ser agresivo al anticipar los problemas de
una empresa, determinar en dnde est$ fallando la compa>%a y no el 4contable5 que
luego de varios meses con retraso presenta los n2meros de la empresa y en adicin
4errados5 o 4malos5 por decir lo menos.
El contador agresivo debe adelantarse a los cierres contables peridicos y estimar
las $reas en las cuales tendr$ problemas antes de que se les presenten. El contador
agresivo debe saber inmediatamente el impacto que un proceso de cierre mal
Contabilidad I
BC
e(ecutado puede tener y para ello debe conocer perfectamente el funcionamiento de
los sistemas en las empresas, en caso contrario pasar$ toda su vida dependiendo de
los dem$s.
Fn contador es agresivo y por ende la contabilidad es agresiva cuando sus acciones
est$n guiadas siempre por un sentido de anticipacin y no como alguno puede
haber pensado en el sentido de mostrar una mala cara o un ce>o fruncido.
.eamos esto con otro enfoque. El principio de "rudencia, por e(emplo, es algo
completamente sub(etivo y permite hacer estimaciones que pueden ser diferentes
dependiendo del grado de conocimiento e informacin que tenga un contador y
dependiendo tambin del grado de agresividad que demuestre al anali#ar esta
informacin.
Fn contador agresivo, no es el que reali#a pr$cticas contables que desvirt2an la
informacin financiera, por el contrario, un contador agresivo es el que ayuda a que
no sucedan situaciones tan duras y lamentables como el caso de la reciente quiebra
de la multinacional E6!&6, en la cual se mostraron contadores que le(os de ser
agresivos, se encargaron de presentar informacin financiera errnea, ese e(emplo
es el que no debemos seguir. El contador agresivo no es el que destruye la
evidencia que soporta una auditor%a como ya fue reconocido de manera p2blica por
la firma auditora 'rthur 'ndersen, llevada a cabo por algunos de sus empleados 9
valga la observacin 9 sino el que de manera agresiva salvaguarda toda la
informacin necesaria por m$s m%nima que pare#ca para preservar su honor y
cumplir con su tica profesional.
El contador agresivo y por lo tanto la contabilidad agresiva tiene dos frentes donde
mostrar su potencial 1
9 :rente personal1 el contador en este caso se presenta como una persona h$bil en
el mane(o de las relaciones interpersonales, no es introvertido, propone ideas y se
empe>a en su e(ecucin, no de(a que otros le arrebaten el mrito de proponer, hacer
y hacer que se lleven a cabo las sugerencias planteadas por l.
9 :rente de la Empresa1 se involucra en el negocio de su empresa o de su cliente,
logra aprovechar las fortale#as y oportunidades que se presentan. Ftili#a la
contabilidad como una herramienta para lograr los propsitos y ob(etivos planteados
a nivel estratgico.
El contador agresivo, que es el contador actual, no brinda la informacin contable
para que tomen decisiones, l anali#a la informacin financiera, resuelve los
problemas inmediatos sugiere acciones, y trata de que la informacin financiera
presentada sea lo m$s favorable para la empresa sin olvidarse de su tica y
principios tcnicos.
El contador agresivo utili#a la contabilidad creativa y la contabilidad agresiva a fin de
lograr los ob(etivos estratgicos de la empresa. La contabilidad creativa es la que
permitir$ que el traba(o del contador agresivo se diferencie del traba(o del contador
que enfrenta su traba(o con apat%a y con el vigor necesario para lograr que la
profesin elegida le brinde las satisfacciones de ser un triunfador.
Homado de1 !edcontable, :ernando 0atacora 0arpio y 6elson 0amargo Mendo#a.
?isponible en1 = = =.re d c o n tab le . c o m
Contabilidad I
BE
Actividades
Unidad
Aplicando la in9ormaci6n
). Seguidamente se describen en forma bre'e las operaciones del
primer mes de 3istribuidora $gualu8! C.$.:
a. El =/I=0I=- Se aport( 6s.)=.===.=== en efecti'o por la
constituci(n inicial de la sociedad.
b. El =0I=0I=- Se compr( e:uipo por 6s.*.===.===! /=> de
Contado y /=> a crdito
c. El =EI=0I=- Se compr( mercanc2a por 6s.-.===.===.
d. El )=I=0I=- Se compr( a crdito firmando giros mobiliario
6s.)./==.===.
e. El ))I=0I=- Se cancelo el al:uile del mes por 6s./==.===.
f. El )*I=0I=- Se 'endieron mercanc2as de la siguiente forma
g. $l Contado 6s.).*/=.===
;. $ Crdito 6s.).B/=.===
i. El )-I=0I=- Se pag( la prima del seguro por anticipado por
6s.)./==.===
4. El ).I=0I=- Se pag( el recibo de la lu8 por 6s.)==.===.
X. El )0I=0I=- Se pag( la n(mina por 6s.C==.===. Se retu'o el
.> de SS% y )> P7.
l. El )BI=0I=- Se pag( "astos de $dministraci(n por 6s.-C=.===
y "astos de Lenta por 6s.*./.===.
Se pide elaborar los pasos del ciclo contable incorporando los datos :ue
a su 4uicio sean necesarios.
Contabilidad I
C=
UN UNID IDA AD D . . ES EST TA AD DO OS S 5 5IN INA AN NCI CIE E1 1O OS S B B S SI IC CO OS S
* *n n n nimo imo
+l +l r res esu ul( l(a ad do o d del el ( (r ra&a a&a- -o o
hon hone es s(o (o y y co com m!r !ro ome(i me(id do o es es
siem siem!r !re e el el me me- -o or r
Finalmente la e5presi(n y comunicaci(n de la informaci(n para la toma de
decisiones a partir de los elementos recabados y registrados por el profesional de
la contabilidad ;an de e5presarse en un documento :ue le permita al usuario! en
todo caso al gerente y a otros interesados comprender el lengua4e all2 e5presado!
es as2 como tenemos un producto denominado estados financieros.
3urante la presente unidad se intenta definir en :ue consisten los estados
financieros y describir las caracter2sticas y particulares de los estados!
considerados b,sicos.
Estados 5inancieros
os estados financieros son el resultado final de todo el proceso contable! de los
principios aplicables y de los procedimientos de registro desarrollados! :ue
permiten tomar decisiones a partir de los 4uicios y criterios en ellos e5presados.
os estados financieros incluyen los balances generales! estado de resultados o
cuentas de perdidas y ganancias! estados de cambios en la situaci(n financiera!
notas y otros estados y material e5plicati'o :ue se identifi:uen como parte
integrante de los estados financieros.
E5isten tres estados financieros b,sicos para cual:uier entidad:
6alance general
Estado de resultados
Estado de mo'imiento del efecti'o
Ob3e ti #o de los es tados 9inanc ie ros
El ob3eti#o :ue deben cumplir los estados financieros es b,sicamente
proporcionar informaci(n sobre:
a situaci(n financiera de la entidad en cierta fec;a.
os resultados de sus operaciones en un per2odo.
os cambios en la situaci(n financiera por el per2odo contable terminado en
dic;a fec;a.
os cambios en la in'ersi(n de los propietarios durante el per2odo.
Carac ter8s ticas de l os es tados 9ina ncie ros
Entendiendo :ue los estados financieros son el resultado del proceso contable!
sus caracter2sticas corresponde con las de la propia contabilidad! por lo :ue su
redacci(n y elaboraci(n debe estar apegada a la consideraci(n de los principios
de contabilidad generalmente aceptados. En este orden de ideas tenemos :ue las
caracter2sticas de los estados financieros son:
1tilidad
Confiabilidad
Pro'isionalidad
Util ida d
Toda informaci(n financiera debe tener un prop(sito de uso! por lo :ue lo
contenido en los estados financieros debe permitirle a los lectores formarse un
3"icio sobre:
El ni'el de rentabilidad
a posici(n financiera
a capacidad financiera
El flu4o de fondos
a ;abilidad para obtener utilidades
os cambios e5perimentados en las cuentas del capital contable
Es tr"ct"ra
os estados financieros en general constan de tres partes a saber:
a@ Encabe8ado:
Con la indicaci(n del nombre! ra8(n social! la designaci(n de
balance general y la fec;a a la cual se formula! de la siguiente
forma: Gbalance general alIH
b@ Cuerpo:
c@ Pie:
Con las cuentas del acti'o! pasi'o y capital contable
correctamente presentadas. Es importante separar el cuerpo
del encabe8ado y del pie.
Es donde ir,n las firmas de las personas :ue inter'ienen en
su elaboraci(n y autori8aci(n! y a:uellas :ue a 4uicio de los
interesados deban firmarlosA en su caso! la leyenda de :ue las
notas :ue se acompaDan son parte integrante del estado.
&eglas particulares de presentaci(n aplicables a los estados financieros
os estados financieros deben contener de forma clara y comprensible todo lo
necesario para 4u8gar los resultados de operaci(n! la situaci(n financiera de la
entidad! los cambios en su situaci(n financiera y las modificaciones en su
capital contable! as2 como todos a:uellos datos importantes y significati'os
para la toma de decisiones.
3eben ir encabe8ados con el nombre! la ra8(n o la denominaci(n social de la
entidad! el per2odo contable a :ue corresponde y el tipo de estado financiero
de :ue se trate.
3eben mostrar el tipo de moneda con :ue est,n elaborados! y en el caso dado!
las bases de con'ersi(n de las mismas.
os estados financieros y sus notas son un todo! por lo :ue deben presentarse
de con4untamente en todos los casos.
a informaci(n complementaria a los estados financieros! si se puede colocar
de forma opcional en el cuerpo! en el pie de pagina! o bien en ;o4a separada!
pero siempre referenciando el rengl(n correspondiente.
Es con'eniente :ue los estados financieros se presenten de forma
comparati'a! de tal manera :ue los lectores puedan 4u8gar adecuadamenteA de
ser as2! siempre y cuando e5istan cambios.en las 'aluaciones o clasificaciones
en el per2odo :ue se informa! los estados financieros del periodo anterior
deben ser 'aluados y presentados de acuerdo a las nue'as bases!
inform,ndolo.
Cual:uier a4uste posterior a estados financieros tambin se debe informar.
Cuando ocurran ;ec;os posteriores :ue afecten significati'amente los
resultados de operaci(n y la situaci(n financiera de la entidad! entre la fec;a a
:ue son relati'os y la fec;a en :ue estos son emitidos! deber, informarse o
re'elarse suficientemente por medio de notas.
Balance 2eneral
a palabra balan8a es el origen latino de la palabra
balance es por ello! :ue esta se refiere a la igualdad
de dos cosas o grupos de cosas :ue se colocan en
dos espacios distintos.
En el caso de la contabilidad la igualdad se da
entre la suma del acti'o ?recursos de :ue dispone
la entidad para la reali8aci(n de sus fines@ y la suma del
pasi'o m,s el capital contable ?fuentes de recursos! e5ternas e internas@.
El balance general entonces se entiende! seg9n &omero! $. ?*==*@! como un
estado financiero :ue muestra los recursos ?acti'o@ de :ue dispone la entidad para
la reali8aci(n de sus fines y las fuentes e5ternas e internas de dic;os recursos
?pasi'o m,s capital contable@! a una fec;a determinada.
$lgunas indicaciones para la reali8aci(n del balance se indican a continuaci(n:
os nombres del acti'o! pasi'o y capital contable! se pueden escribir con
may9sculas! subrayados y centrados sobre el concepto.
os nombres de los grupos: circulante! no circulante! inmuebles! ma:uinaria y
e:uipo! intangible! etc.! se anotar,n al margen del conceptoA es ]posible
tambin anotarlos con may9sculas y subrayados para distinguirlos de las
cuentas.
os nombres de las cuentas se presentaran diferenciados del grupo al :ue
pertenecen! un poco a la derec;a del margen y antes del nombre del concepto
?acti'o! pasi'o o capital contableA estos nombres empe8ar,n con may9sculas!
seguidas de min9sculas@.
Cuando se inicie un rengl(n se anotar, el signo de la moneda y no se 'ol'er,
a escribir en las siguientes cantidades si no ;a ;abido un corte! despus de
cada corte! se 'ol'er, a anotar el signo de moneda.
5orma s de pre se nta ci6n
El estado financiero o balance general se puede presentar de 'arias maneras!
pero las m,s comunes son en forma de reporte y en forma de cuenta.
a6 En forma de reporte
Esta forma de reporte corresponde con
la f(rmula del capital AHPFC !
se presentan las cuentas de forma 'ertical en una sola ;o4a! de forma :ue se
pueda restar el importe del pasi'o al importe del acti'o y obtener por diferencia el
capital contable. El reporte debe ser presentado respetando las recomendaciones
reali8adas para la elaboraci(n de los balances.
Ejemplo:
$CTIL%
Ca4a *!/==.==
6ancos )!/==.==
Mercanc2as )!/==.==
Total $cti'o /!===.==
P$SIL%
Pro'eedores .==.==
3ocumentos Por pagar )!)==.==
$creedores di'ersos /==.==
Total Pasi'o *!===.==
C$PIT$ C%+T$6E: -!===.==
^/!===.==
b6 En forma de cuenta
Esta forma de presentaci(n corresponde con
la f(rmula del balance AFPGC.
Este tipo de presentaci(n permite obser'ar de forma m,s ob4eti'a la dualidad
econ(mica de la empresa. En la parte i8:uierda aparecen los recursos y en la
parte derec;a! las fuentes tanto e5ternas como internas de dic;os recursosA se
cuenta con dos ;o4as para anotar todos los conceptos.
Ejemplo:
$CTIL% P$SIL%
Ca4a *!===.== Pro'eedores C==.==
6ancos /==.== $creedores di'ersos )!*==.==
Mercanc2a )!/==.== Total pasi'o *!===.==
Clientes )!===.== Capital contable - != == .= =
Total $cti'o
0 ;& & & +& & Total: pasi'o U capital 0 ;& & & +& &
Estado de 1es"ltado o Estado de Perdidas 2anancias
Este es otro de los estados financieros :ue tiene por ob4eto presentar informaci(n
:ue permita conocer los montos de las utilidades o las prdidas obtenidas en una
entidad como resultado de sus operaciones reali8adas durante un per2odo
contable. En este estado se muestra los ingresos! identificados con sus costos y
gastos correspondientes y! como resultado de tal enfrentamiento! la utilidad o
prdida neta del per2odo contable.
Ele me ntos
Para la elaboraci(n de un estado de resultados es necesario identificar los
elementos :ue lo constituyen. $ continuaci(n se describen cada uno de estos.
Utilidad Neta Es la modificaci(n obser'ada en el
capital contable de la entidad!
despus de su mantenimiento!
durante un per2odo contable
determinado! originada por las
transacciones efectuadas! e'entos y
otras circunstancias! e5cepto las
distribuciones y los mo'imientos
relati'os al capital contable.
In*reso Es el incremento bruto de acti'os o
disminuci(n de pasi'os
e5perimentado por una entidad! con
efecto en su utilidad neta! durante un
periodo contable como resultado de
las operaciones :ue constituyen sus
acti'idades primarias o normales.
2anancia Es el ingreso resultante de una
transacci(n incidental o deri'ada del
entorno econ(mico! social! pol2tico o
f2sico! durante un per2odo contable!
:ue por su naturale8a se debe
presentar neto de su costo
correspondiente.
2asto Es el decremento bruto de acti'os o
incremento de pasi'os e5perimentado
por una entidad! con efecto en su
utilidad neta! durante un per2odo
contable! como resultado de las
operaciones :ue constituyen sus
acti'idades primarias o normales y
:ue tienen por consecuencia la
generaci(n de ingresos.
PArdida Es el gasto resultante de una
transacci(n incidental o deri'ada del
entorno econ(mico! social! pol2tico o
f2sico en :ue el ingreso consecuente
es inferior al gasto y :ue por su
naturale8a se debe presentar neto del
ingreso respecti'o.
El estado de resultados es realmente 9til! 4unto a los otros estados financieros
para:
E'aluar la rentabilidad de una empresa
Estimar su potencial de crdito
Estimar la cantidad! el tiempo y la certidumbre de un flu4o de efecti'o
E'aluar el desempeDo de una empresa
Medir riesgos
&epartir di'idendos.
Todo estado de resultados debe poseer una estructura similar! :ue se e5presa en
las siguientes secciones:
%peraci(n En esta secci(n se deben presentar los
ingresos y gastos de las operaciones
continuas :ue constituyen las acti'idades
primarias de la entidad.
"eneralmente supone:
Ingresos
Costo por lo 'endido
Mientras :ue para las entidades de ser'icios
supone:
"astos de operaci(n
1tilidad de operaci(n
+o operaci(n Esta secci(n comprende los ingresos y
gastos distintos a los de operaci(n. Se
identifican principalmente con las
operaciones financieras de la empresa! as2
como con los resultantes de una transacci(n
incidental o de una acti'idad no primaria.
Incluye otras partidas espec2ficas.
1tilidad por operaciones
continuas
Es la suma de la utilidad de operaci(n con
las partidas de la secci(n de no operaci(n
%peraciones
descontinuadas
$:u2 se incorporan las ganancias o prdidas
resultantes de descontinuar operaciones de
un segmento del negocio.
Partidas e5traordinarias En esta secci(n se presentan las ganancias
y prdidas deri'adas de e'entos y
transacciones :ue re9nen simult,neamente
las caracter2sticas de inusuales e
infrecuentes.
Efecto acumulado al inicio
del e4ercicio por cambios en
principios de contabilidad
En esta parte se debe mostrar el efecto
acumulado al inicio del e4ercicio! por
modificaci(n de una regla contable o emisi(n
de una nue'a.
1tilidad por acci(n. as empresas :ue coti8an sus acciones en
los mercados de 'alores! deber2an presentar
como 9ltimo rengl(n la utilidad por acci(n.
Estado de Mo#imiento del E9ecti#o
$un:ue para los prop(sitos del presente material no se incluye la e5tensi(n sobre
este estado financiero es importante :ue se defina en trminos generales para su
conocimiento elemental.
Este es el estado financiero :ue tienen por ob4eti'o proporcionar la informaci(n
referente a los ingresos y desembolsos de efecti'o para una entidad para un
per2odo contable determinado. Este estado permite subdi'idir las operaciones de
una entidad en tres tipos de acti'idades: operacionales! de financiamiento y de
in'ersi(n.
Lectura Complementaria
Unidad !
L a tica e n e l en to rno d e la 0o n ta b ilid a d
En la contabilidad, al igual que en otras $reas de los negocios, se tropie#a con
frecuencia con problemas de tica, algunos de los cuales son sencillos y f$ciles de
resolver. &tros, sin embargo, son comple(os y no tienen soluciones obvias. La
concentracin que e)iste en los negocios para 4elevar al m$)imo la utilidad neta5,
enfrentarse a los retos de la competencia5, 4poner el m$)imo esfuer#o en los
resultados a corto pla#o5 y 4buscar dinero r$pido5, ponen a los contadores en medio
de un entorno lleno de conflictos y presiones. "reguntas b$sicas como 4Res buena o
mala esta forma de comunicar la informacin financieraS5, 4Rqu debo hacer en
estas circunstanciasS5, no siempre se pueden contestar simplemente adhirindose a
los "0' o siguiendo las reglas de la profesin. La capacidad tcnica no es
suficiente cuando estamos frente a decisiones de tica.
Fn contador que traba(e en una compa>%a o por su cuenta debe tener presente la
importancia de reconocer los dilemas de tica, anali#ar los elementos particulares de
la situacin y elegir de una manera racional entre las alternativas disponibles. 6o
siempre es f$cil hacer lo correcto o tomar una decisin adecuada. 6o siempre es
evidente lo correcto y pueden se considerables las presiones de 4romper las reglas5,
4seguir el (uego5, 4simplemente ignorarlo5. "or e(emplo, 4Rmi decisin afectar$
negativamente mi desempe>o laboralS5, 4Rse inquietar$n mis superioresS5, son
preguntas a las que hay que hacer frente al tomar una decisin de tica. La decisin
es m$s dif%cil porque no se ha alcan#ado un consenso p2blico para formular un
amplio sistema de tica que d los lineamientos para formar los criterios ticos.
Sin embargo, de todas maneras se necesita y es posible la 4tica aplicada5. Estos
son los pasos que se pueden aplicar al proceso del conocimiento de la tica y la
toma de decisiones1
*. "istinguir entre una situacin de #tica y un dilema de #tica. La tica
o conciencia personal de uno, la cual debe desarrollar y la sensibilidad
de uno hacia los dem$s, ayuda a identificar situaciones y problemas de
tica. El hecho de ser sensible y de conocer los efectos de las acciones
y decisiones de uno en las personas o grupos, es el primer paso para la
solucin de los dilemas de esta naturale#a.
C. $lcan%ar una solucin #tica al identi&icar y anali%ar los elementos
!rinci!ales de la situacin. Auscar respuestas a las siguientes
preguntas, en su orden1
a. RMu partes 7poseedores de intereses; se pueden da>ar o
beneficiarS
b. RLos derechos de quin se pueden violarS
c. R0u$les son espec%ficamente los intereses en conflictoS
d. R0u$les son mis responsabilidades y obligacionesS
Este paso implica la identificacin y clasificacin de los hechos.
<. Identi&icar las alternativas y ponderar el impacto de cada una de ellas
en los diferentes poseedores de intereses. "or e(emplo, Rcu$les son los
diferentes mtodos que se tienen como alternativas en la contabilidad
financiera para evaluar o informar la transaccin, situacin o
acontecimientoS, Rcu$l es el efecto de cada alternativa en los diversos
poseedores de interesesS, Rquines de ellos son m$s da>ados o
beneficiadosS
+. 'eleccionar la alternativa me(or o m)s #tica tomando en
consideracin todas las circunstancias y consecuencias. 'lgunos
problemas de tica tienen una sola respuesta correcta y lo que hay que
hacer es identificarla. &tros tienen m$s de una respuesta correcta y en
estos casos es necesario evaluar cada una de ellas y seleccionar la
alternativa me(or o m$s tica.
Este procedimiento completo de sensibilidad tica y seleccin entre alternativas se
puede complicar con las presiones de tiempo, de traba(o, personales, de los
compa>eros de traba(o, etc. La meta es lograr comprender que un profesional de la
contabilidad debe ser sensible al tipo de situaciones que puede encontrar en el
desempe>o de su responsabilidad laboral.
Homado de1 Tieso y Ueygandt. 7CBB<; 0ontabilidad /ntermedia.
Me)ico. Editorial Limusa.
Actividades
Unidad !
2enerando re9le>i6n
). NRu representan los Estados Financieros desde el punto de 'ista del
proceso contableM
*. NCu,l es el ob4eti'o en la presentaci(n del 6alance "eneral y :u
rubros muestraM
-. N+ombre las principales partidas :ue pueden detallarse en un 6alance
"eneral a tra's de: $cti'o! Pasi'o y CapitalM
.. NCu,l es el principal criterio :ue se sigue para estructurar y agrupar
las partidas de un 6alance "eneralM
/. NRu tipos de presentaci(n tiene un 6alance "eneralM
Aplicando la in9ormaci6n
). a empresa $uyantepui! C.$. Presenta las siguientes cuentas al
-)I)*I=/:
Edificio *=..==.=== 1tilidades no distribuidas /.===.===
$morti8aci(n acum.
Compras -0.===.=== Patente *.===.===
Ca4a -.===.=== In'ersiones en terrenos ..===.===
Patentes C.===.=== "astos de Lenta /./==.===
&eser'as para contingencias /.===.=== Cuentas por pagar )=.===.===
Sueldos pagados por
Efectos por pagar ..===.=== anticipado ).===.===
"astos de Compras )./==.=== 7ipotecas por pagar C.===.===
3epre. $cum. E:u.&eparto /.===.=== "astos de $dministraci(n B./==.===
Prestaciones Sociales por
6ancos )..===.=== pagar C.0==.===
In'ersiones Temporales ).===.=== &eser'as estatuitarias )/.===.===
1tilidades empleados por
In'entario inicial de Mcia. )=.===.=== pagar /.===.===
Impuestos por pagar ..===.=== &eser'as egales 0.===.===
Lentas .).===.=== Cuentas por Cobrar )=.===.===
Intereses pagados por
Efectos por cobrar )/.===.=== anticipado ).*==.===
3posito para la lu8 elctrica /.===.=== In'ersiones en bonos C.===.===
Seguros pagados por
E:uipo de &eparto )=.===.=== anticip. *.===.===
Pro'isi(n ctas. Cobro dudoso ).===.=== "astos de Intereses 0==.===
3e'oluciones en 'ta. /==.=== Capital .=.===.===
E:uipos de oficina E.===.=== 3epre. $cum. E:.de ofic. *.===.===
Me4oras a inmuebles
arrendados *.===.=== 3epre. $cum. Edificios )).===.===
Comisiones ganadas *.0==.=== Terrenos *.===.===
Intereses cobrados por
anticipado *.===.===
El in'entario final de mercanc2a al -)I)*I=/ ascendi( a
6s.E.===.===.
Con la informaci(n anterior se pide :ue realice lo siguiente:
Elabore un Estado de &esultados ?"anancias y Prdidas@
Elabore un 6alance "eneral
1 1E E5 5E E1 1E EN NC CI IA AS S BIB BIBL LI IO O2 21 15 5IC ICA AS S
6&IT%! F. ?)EE.@. !ontabilidad .4sica Lene8uela: Editorial Centro de Contadores
C$T$3%&$! F. ?*===@. !ontabilidad &a base para la toma de decisiones
gerenciales Lene8uela: Mc "raV 7ill Interamericana.
"E&T\ M$+E&! FE3E&IC% ?)EC*@ Frigen y e"oluci#n de la !ontabilidad
Ensayo hist#rico. M5ico. Editorial Trillas.
JIES%! 3. # _E#"$+3T! F. ?*==-@ !ontabilidad intermedia. Me5ico. Editorial
imusa _iley.
%PE\ #1ST%! ". ?)EE.@ !ontabilidad M5ico: Mc "raV 7ill Interamericana.
MEI"S! _II$MS! 7$J$! 6ETT+E&. ?*===@ !ontabilidad &a base para
decisiones gerenciales Colombia: Mc "raV 7ill Interamericana.
MIE& # FI++E#. ?)EB/@ !urso de !ontabilidad M5ico: Prentice may
7ispanoamericana
&ed Contable ?*==/@ V V V . re d c on ta b le . c o m
&E3%+3%! $. ?*==.@ !ontabilidad general. Caracas: Centro Contable
&%ME&%! $. ?*==-@ Principios de la !ontabilidad. M5ico. Editorial Mc "raV
7ill.
&e'isi(n en Internet:
; ttp :II VVV.cibe rcon ta .un i8a r.es
; ttp :II VVV.red con tab le.co m
; ttp :II VVV.ge stiopol is.co m
; ttp :II V V V .g ab ilo s.c o m