ROTEIRO

IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL

URBANA (IPTU)
1. HISTRICO
o dcima urbana (1808 a 1873) 1/10 da riqueza (SISA);
2. A REGRA MATRIZ DE INCIDNCIA TRIBUTRIA
Art. 156, II, da CF/88;
Competncia cumulativa do Distrito Federal e da Unio nos territrios
federais, se no constiturem municpios (art. 147 CF).
2.1. Critrio Material
Elementos: propriedade, domnio til, posse.
Doutrina existe desarmonia entre o art. 32 do CTN e o art. 156, I, da
CF/88, ao tributar domnio til e a posse?

Art. 156 da CF/88

Art. 32 do CTN

Art. 156 - Compete aos Municpios

instituir impostos sobre:

Art. 32. O imposto, de competncia

dos Municpios, sobre a propriedade
predial e territorial urbana tem como
fato gerador a propriedade, o
domnio til ou a posse de bem
imvel por natureza ou por acesso
fsica, como definido na lei civil,
localizado na zona urbana do
Municpio.

I - propriedade
territorial urbana;

predial

 Existe desarmonia entre o art. 32 do CTN e o art. 156, I, da CF/88, ao

tributar domnio til e a posse?
Para Luiz Emygdio da Rosa JR , Hugo de Brito Machado e Harada - no h,
pois propriedade pode estar fracionada.
http://www.haradaadvogados.com.br/publicacoes/Artigos/863.pdf
Propriedade (art. 1.228 CC)
Posse (art. 1.196 CC)
Domnio til (direito de superfcie)
PROPRIEDADE
Art. 1.228 do CC uso, gozo (ou fruio), disposio e reivindicao (ou
oponibilidade erga omnes).
Proprietrio o indicado no Registro Imobilirio como tal.

POSSE

Exerccio, pleno ou no, de algum dos poderes inerentes propriedade (art.

1.196 do CC).
Posse exercida com animus domini, em que falta ao titular da posse apenas o
ttulo de proprietrio.
ATENO: no abrange a posse em razo de direito pessoal, como a
locao, o comodato (STJ).
No sendo identificado o proprietrio, ou em caso de enfiteuse, o titular
do domnio til, e em caso de posse exercida animus domino por outrem,
o titular da posse.
Cabe lembrar o que dispe o art. 123 do CTN.
2

DOMNIO TIL

Todos os poderes que compem a propriedade (uso, gozo, fruio e

reivindicao) nas mos de um mesmo titular, que no dispe, contudo, do
ttulo.
Exemplo: enfiteuse, em que o enfiteuta confere ao foreiro todos os poderes
teis da propriedade, excetuado o ttulo.

ATENO: outras legislaes atribuem ao superficirio e ao

usufruturio o dever de cumprir as obrigaes tributrias incidentes sobre a
coisa!
DIREITO DE SUPERFCIE

Transfere ao superficirio o direito de usar e fruir do solo para plantao ou

construo, com posterior restituio da coisa. CC 2002: direito de superfcie.
Art. 1.371 Cdigo Civil. O superficirio responder pelos encargos e tributos

que incidirem sobre o imvel.

Art. 21, 3, do Estatuto das Cidades: O superficirio responder

integralmente pelos encargos e tributos que incidirem sobre a propriedade

superficiria, arcando, ainda, proporcionalmente sua parcela de ocupao
efetiva, com os encargos e tributos sobre a rea objeto da concesso do
direito de superfcie, salvo disposio em contrrio do contrato respectivo.
Enunciado 94 da 1. Jornada de Direito Civil do Centro de Estudos Judicirio
do Conselho da Justia Federal: as partes tm plena liberdade para deliberar,
no contrato respectivo, sobre o rateio dos encargos e tributos que incidiro
sobre a rea objeto da concesso do direito de superfcie.

USUFRUTO

 Usufruturio tem poderes de uso e gozo (ou fruio) da coisa.

Art. 1.403 Cdigo Civil: Incumbem ao usufruturio: [...]
II - as prestaes e os tributos devidos pela posse ou rendimento da coisa
usufruda.
BEM IMVEL
Art. 79 CC o solo e tudo quanto se lhe incorporar natural ou
artificialmente.
Bem imvel por natureza o solo com a sua superfcie, os seus acessrios
e adjacncias naturais, compreendendo as rvores e frutos pendentes, o
espao areo e o subsolo.
Bem imvel por acesso fsica tudo quanto o homem incorporar
permanentemente ao solo, como a semente lanada terra, os edifcios e
construes, de modo que se no possa retirar sem destruio, modificao,
fratura ou dano.
IPTU incide tambm sobre o bem imvel por acesso fsica
propriedade predial e territorial (art. 156, I).
2.2. Critrio Espacial
Art. 32, 1, do CTN conceito de rea urbana:
o Existncia de, no mnimo, 2 melhoramentos:
I - meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais;
II - abastecimento de gua;
III - sistema de esgotos sanitrios;
IV - rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para distribuio
domiciliar;
V - escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de 3 (trs)
quilmetros do imvel considerado.

o reas urbanizveis ou de expanso urbana

loteamentos aprovados;
destinao de habitao, indstria ou comrcio;
mesmo que localizados fora das zonas com melhoramentos.
Sobre o stio de recreio incide IPTU.

Ementa: AGRAVO REGIMENTAL. TRIBUTRIO. IPTU. MUNICPIO DE RIBEIRO

PRETO. STIO RECREIO. INCIDNCIA. IMVEL SITUADO EM REA
URBANA DESPROVIDA DE MELHORAMENTOS. DESNECESSIDADE. 1. A
recorrente demonstra mero inconformismo em seu agravo regimental que no se mostra
capaz de alterar os fundamentos da deciso agravada. 2. A jurisprudncia desta Corte
pacfica no sentido de que legal a cobrana do IPTU dos stios de recreio, localizados
em zona de expanso urbana definida por legislao municipal, nos termos do arts. 32 ,
1 , do CTN c/c arts. 14 do Decreto-lei n 57 /66 e 29 da Lei 5.172 /66, mesmo que no
contenha os melhoramentos previstos no art. 31 , 1, do CTN . 3. Agravo regimental no
provido.

No incide IPTU sobre reas submetidas a restries urbansticas ou

ambientais, sob pena de ofensa ao art. 145, 1 (PCC), ex: ocupao
temporria, tombamento, requisio em caso de iminente perigo em
tempo de guerra, servido administrativa (instalao postes iluminao
pblica).
2.3. Critrio Temporal
Fato Gerador peridico simples;
1. de janeiro de cada ano, por fico jurdica.
2.4. Critrio Pessoal
Sujeito Ativo Municpio e o Distrito Federal e Unio (territrios federais).
Sujeito Passivo o proprietrio, o titular do domnio til e o titular de
posse com animus domini.
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 Em qualquer caso h um s contribuinte (Luiz Emygdio da Rosa Jr.),

priorizando-se a pessoa do proprietrio.
Solidariedade comum ou de fato (art. 124, I, CTN).
H discusso quanto ao superficirio e ao usufruturio.
Doutrina: 2 entendimentos:
o No so contribuintes: no houve imposio tributria por Lei
Complementar; o Cdigo Civil apenas atribui obrigao contratual a
ambos.
o So contribuintes: vide abaixo:
o Aires Fernandino Barreto: a sujeio passiva do IPTU "alcana todo
aquele que detm qualquer direito de gozo, relativamente ao imvel,
seja pleno ou limitado. nessa relao patrimonial que vamos
encontrar o substrato tributvel. Titulares desses direitos so, pois, o
proprietrio pleno, seja de domnio exclusivo, seja na condio de coproprietrio ou condmino, (...). Tambm o o fiducirio que tem a
propriedade, embora sob condio resolutiva. (...). Da mesma forma, o
enfiteuta, porque titular do domnio til, ou seja, dos direitos de uso,
gozo e disposio do imvel, (...). Diga-se o mesmo em relao ao
usufruturio , porquanto titular dos direitos de usar, de administrar a
coisa e, sobretudo, dela fruir" ("Do Imposto sobre a Propriedade
Predial e Territorial Urbana", in Curso de Direito Tributrio,
Coordenador Ives Gandra da Silva Martins, 8 ed. So Paulo: Saraiva,
2001, p. 737).
Jurisprudncia:
o STJ entende que usufruturio contribuinte.
o Sobre superficirio no h manifestao.
Na mesma linha de raciocnio, asseverou o ilustre Ministro Carlos Alberto
Menezes Direito, quando do julgamento do REsp 203.098/SP, de sua
relatoria, que, "em tese, o sujeito passivo do IPTU o proprietrio e no o
possuidor, a qualquer ttulo (...) Ocorre que, em certas circunstncias, a
posse tem configurao jurdica de ttulo prprio, de investidura do seu
titular como se proprietrio fosse. o caso do usufruturio que, como

todos sabemos, tem a obrigao de proteger a coisa como se detivesse o

domnio" (DJ 8.3.2000).
PECULIARIDADES:
a) enquanto no decidida a desapropriao indireta, o proprietrio continua sendo
contribuinte do IPTU;
b) quem for esbulhado pelo Municpio, no est obrigado ao IPTU, at ser
reintegrado;
c) promitente comprador ser contribuinte apenas se a promessa for irretratvel e se
estiver averbada na matrcula do imvel.
2.5. Critrio Quantitativo
2.5.1. Base de clculo
Art. 33 CTN.
Valor venal do imvel valor que alcanaria se fosse posto venda.
Alterada sem observar a noventena.
PLANTA GENRICA DE VALORES (PGV)
o Metodologia legal para apurao genrica em massa dos valores
venais dos imveis no Municpio, que inclui:
Listagem com os valores de metro quadrado de terreno por face
de quadra;
Tabela dos valores de metro quadrado de construo por tipopadro (residncias horizontais, apartamentos, lojas etc),
considerando a localizao, acabamento, antiguidade etc;
Regras de apurao, com base nos dados cadastrais de cada
imvel;
o Reais elementos do mercado imobilirio;

o Deve ser confeccionada por autoridade competente e aprovada por lei

(exceo: decreto p/ corrigir monetariamente apenas).
Smula 160 STJ: " defeso, ao municpio, atualizar o IPTU, mediante
decreto, em percentual SUPERIOR ao ndice oficial de correo
monetria".
Discordncia art. 148 CTN.
Inobserva noventena.
2.5.2. Alquotas
Fixadas pelos Municpios e Distrito Federal e Unio (territrios), sem
qualquer limitao por parte do CTN ou da CF/88.

2.6. A PROGRESSIVIDADE E A SELETIVIDADE DAS ALQUOTAS DO

IPTU
Progressividade fiscal ou em razo do valor do imvel.
Progressividade extrafiscal ou em razo do tempo.
Seletividade

Tipo

Fiscal ou em razo Extrafiscal ou em Seletividade

do valor do imvel razo do tempo

Fundamentos

Art. 156, 1, I, CF.

Razo

Princpio
constitucional
capacidade
contributiva.

Art. 182, 4, CF.

Art. 156, 1,
II, CF

Instrumento
da Alquotas
da poltica
urbana. diferentes
de
Princpio da funo acordo com a
social
da localizao e o
propriedade.
uso do imvel

2.6.1. Progressividade extrafiscal IPTU progressivo no tempo

Instrumento da poltica urbana;
Observncia ao plano diretor (art. 182, p. 2, CF);
Defesa do meio ambiente e resgate da Funo Social da Propriedade (art. 5,
XXII e XXXIII, art. 170, III e VI, CF/88);
o equilbrio ou compatibilizao dos interesses do proprietrio com os
de toda a coletividade.
Marcos: Lei 9.433/97 e 10.257/2001;
Finalidade IPTU Progressivo: induzir o proprietrio a melhorar a
destinao da propriedade p/ proporcionar bem-estar;
Art. 182, 4, CF;
Segunda medida aplicvel ao proprietrio que no promova o adequado
aproveitamento;
Art. 7 da Lei n. 10.257/2001:
o Descumprimento condies art. 5 de parcelamento, edificao ou
utilizao compulsrios do solo urbano no edificado, subutilizado ou
no utilizado;
o IPTU progressivo majorao % por 5 anos consecutivos; % fixada
em lei anual, no excedendo a 2 vezes o valor do ano anterior,
respeitado o mximo de 15%.
o Plano de Edificao ou Utilizao Compulsrios no atendido em 5
anos, manuteno do IPTU 15% at cumprimento ou desapropriao
c/ pgto. ttulos da dvida pblica (art. 8).

Validade do IPTU progressivo na atualidade incontestvel.

Caracteres essenciais do IPTU progressivo extrafiscal:

o Estimular o cumprimento da Funo Social da Propriedade;

o Parmetro o transcorrer do tempo sem o adequado aproveitamento

do solo urbano.
2.6.2. Progressividade fiscal ou em razo do valor do imvel
Art. 156, 1, I, CF/88 - EC n. 29/2000;
Redao originria IPTU progressivo, nos termos de lei municipal, para
assegurar a Funo Social da Propriedade.
Alguns Municpios instituram leis para cobrar o IPTU progressivo fiscal
mediante interpretao do art. 145, 1, da CF/88; inmeras leis
inconstitucionais;
EC 29/00 resolveu o problema sem prejuzo da progressividade no
tempo a que se refere o art. 182, 4, II [...].
Antes EC 29/00 no era autorizada progressividade fiscal do IPTU.
Smula 668 STF inconstitucional a lei municipal que tenha
estabelecido, antes da Emenda Constitucional 29/2000, alquotas progressivas
para o IPTU, salvo se destinada a assegurar o cumprimento da funo social
da propriedade.
Caracteres essenciais do IPTU progressivo fiscal:
o Aps EC 29/00;
o Ter objetivo fiscal retirar mais de quem pode pagar mais;
o Parmetro valor do imvel.
o Deve ser razovel vedao do confisco;
o Smula 589 STF impossibilidade de fixao de adicional
progressivo do IPTU em funo do nmero de imveis do
contribuinte.
2.7. A SELETIVIDADE DO IPTU
Art. 156, 1, II, CF.
Imposto seletivo alquotas diferentes para objetos diferentes. S importa
o objeto da tributao, no o sujeito.
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 Diferenciao de acordo com o uso e a localizao do imvel.

# com a progressividade:
Progressividade Fiscal: o crescimento da BASE DE CLCULO implica a
da ALQUOTA.
Progressividade extrafiscal: aumento no tempo SEM CUMPRIR
imposies do Municpio MAJORAO NA ALQUOTA do imposto.
Seletividade: ALQUOTAS DIFERENTES de acordo com o uso do imvel;
imveis comerciais e residenciais; localizao (bairros de classe alta, mdia e
baixa).
Smula 539 STF constitucional a lei do municpio que reduz o IPTU
sobre imvel ocupado pela residncia do proprietrio, que no possua outro.
2.8. PROGRESSIVIDADE GRADUADA
Modelo do Imposto de Renda.
Modelo de So Paulo e Curitiba.

At R$ 53.500

- 0,2%

Acima de R$ 53.500 at R$
107.000

0,0%

Acima de R$ 107.000 at R$
214.000

+ 0,2%

Acima de R$ 214.000 at R$
428.000

+ 0,4%

Acima de R$ 428.000

+ 0,6%

Maioria dos Municpios adota a simples;

Deveria ser a graduada, compatvel com os princpios da isonomia e da
capacidade contributiva.
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 Simples apenas a alquota prevista para a faixa na qual se encontra o valor

a tributar;
Graduada vrias alquotas, cada uma sobre uma base de clculo.

Progressividade

Simples

Graduada

nica alquota sobre totalidade da base

de clculo

Vrias alquotas, cada uma sobre uma

parte da base de clculo

2.8.1.1. Progressividade Simples

Enseja distores, contrariando os princpios da capacidade contributiva e da
isonomia.
Ex:
Consideremos dois imveis residenciais. O primeiro avaliado em R$
180.000,00 e o segundo avaliado em R$ 181.000,00. Ao primeiro aplicar-se-
0,8% e ao 1,4%.

Imveis Residenciais
Valor do Imvel

Alquota

Montante de tributo

180.000,00

0,8%

1.440,00

181.000,00

1,4%

2.534,00
Diferena

1.094,00

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Diferena na base de clculo

1.000,00

Imveis no residenciais
Valor do Imvel

Alquota

Montante de tributo

180.000,00

1,0%

1.800,00

181.000,00

2,0%

3.620,00
Diferena

Diferena na base de clculo

1.820,00
1.000,00

Concluses:
o ao segundo imvel com valor superior ao do primeiro em apenas R$
1.000,00, o IPTU ser superior em R$ 1.094,00.
o o segundo imvel comercial tem valor superior ao do primeiro em
apenas R$ 1.000,00. Seu IPTU ser superior ao do primeiro em nada
menos do que R$ 1.820,00.
o Os proprietrios que pagam mais no tm capacidade contributiva
equivalente a mais do dobro da CC do imvel de at R$ 180 mil.
3. IPTU EM CURITIBA
Progressividade (graduada) em razo do valor do imvel.

Imveis residenciais

At R$ R$ 36.266,00 alquota de 0,20%

De R$ 36.266,01 a R$ 45.408,00 alquota de 0,25%
De R$ 45.408,01 a R$ 63.542,00 alquota de 0,35%
De R$ 63.542,01 a R$ 81.678,00 alquota de 0,55%
De R$ 81.678,01 a R$ 117.948,00 alquota de 0,75%
De R$ 117.948,01 a R$ 172.353,00 alquota de 0,85%
De R$ 172.353,01 a R$ 226.757,00 alquota de 0,95%
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De R$ 226.757,01 a R$ 281.162,00 alquota de 1,00%

Acima de R$ 281.162,00 alquota de 1,10%

Imveis no residenciais

At R$ 45.410,00 alquota de 0,35%

De R$ 45.410,01 a R$ 63.542,00 alquota de 0,55%
De R$ 63.542,01 a R$ 81.678,00 alquota de 0,85%
De R$ 81.678,01 a R$ 99.813,00 alquota de 1,60%
Acima de R$ 99.813,00 alquota de 1,80%

Imveis territoriais

At R$ 18.131,00 alquota de 1,00%

De R$ 18.131,01 a R$ 36.266,00 alquota de 1,50%
De R$ 36.266,01 a R$ 54.401,00 alquota de 2,00%
De R$ 54.401,01 a R$ 90.671,00 alquota de 2,50%
Acima de R$ 90.671,00 alquota de 3,00%

A tabela de alquotas progressiva em razo do valor do imvel.

Imveis Residenciais de at R$ 36.266,00 pagam alquota de 0,20%. Todos os
imveis acima desse valor tambm comeam com a alquota de 0,20% sobre os
primeiros R$ 36.266,00. O que exceder esse valor at segundo teto de R$ 45.408,00,
ou seja R$ 9.142,00 ser tributado em 0,25%. O que exceder os R$ 45.408,00, at
terceiro teto de R$ 63.542,00 ser tributado em 0,35% e assim sucessivamente.
Por exemplo, um imvel residencial de R$ 75.000,00 ter os seguintes clculos:
Primeiro, a diviso das faixas:

R$ 36.266,00 (1 faixa, de at$ 36.266,00)

R$ 9.142,00 (saldo que ficou para a 2 faixa, de R$ 36.266,01 a R$
45.408,00)
R$ 18.134,00 (saldo que ficou para a 3 faixa, de R$ 45.408,01 a R$
63.542,00)
R$ 18.136,00 (saldo que ficou para a 4 faixa, de R$ 63.542,01 a R$
81.678,00)
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Em seguida, a multiplicao pelas alquotas:

R$ 36.266,00 x 0,20% = R$ 72,53

R$ 9.142,00 x 0,25% = R$ 22,86
R$ 18.134,00 x 0,35% = R$ 63,47
R$ 18.136,00 x 0,55% = R$ 99,75

TOTAL DO IPTU = R$ 258,61 (no inclui a taxa de coleta de lixo)

Valor da taxa da coleta de lixo: R$ 219,00 Residencial e R$ 375,00 No
Residencial.
Para os imveis de natureza No Residencial ou Territorial, o clculo idntico,
bastando considerar as faixas de valores e alquotas para os mesmos.

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