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Facultad de Ciencias Econmicas U.N.L.

Ctedra AUDITORIA
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PRIMERA PARTE. FUNDAMENTOS DE AUDITORIA.
CASO 1
Suponga que las empresas mencionadas no han efectuado registracin contable alguna de las situaciones
planteadas a continuacin. Proponga los asientos de ajustes que considere necesarios:
1. La empresa La Colonia S.R.L. tiene constituido un Fondo Fijo por $ 5! para gastos menores. "urante la
#ltima quincena se reali$aron los siguientes pagos:
a.% &ompras de art'culos de Librer'a 1!
b.% &ompras de art'culos de Limpie$a (!
c.% &ompras de art'culos de )lectricidad *!
+simismo ,sted consta que los fondos recontados en caja chica ascienden a $ (-!.
*. La empresa Sabalero S.A. procedi a fecha de cierre de ejercicio .(1/1*/*110 a efectuar la conciliacin
bancaria de la cuenta que posee en el 1anco 2acro S.+. Sin embargo! a la fecha se encuentra pendiente de
registracin contable los ajustes correspondientes. La informacin que nos suministran es la siguiente:
a. Saldo de la &uenta: Saldo S/ Libros &ontables $ 11.131!1* .deudor0. Saldo S/ )4tracto 1ancario $
56!3( .deudor0
b. &heques Pendientes de Pago: $ (.516!75
c. "epsito Pendiente de +creditacin: $ 1(.5*(!1(
d. "8bito por &uota de Pr8stamo no registrada por la empresa: $ *15!(*
e. "8bito Plan de Pagos 2oratoria +.F.9.P.: -*(!51
f. :ota de "8bito por ;astos de <esumen: $166!-* en concepto de gastos = $ (6!*3 en concepto de
9.>.+.
(. La )mpresa 9nsume4 S.R.L. tiene un pla$o fijo en el 1anco ;alicia por $ 1.! por 5 d'as. Los datos
de la ?peracin son:
a.% Fecha de &onstitucin (/1/*11
b.% Fecha de >encimiento (/-/*11
c.% @asa de 9nter8s 2ensual 1A
d.% Fecha de &ierre de )jercicio (1/(/*11
!"ina N# $
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-. La )mpresa La Comercial S.A. tiene en el <ubro &r8ditos los siguientes saldos:
a.% "eudores por >entas *.!
b.% "eudores 2orosos 1.!
c.% "eudores en ;estin Budicial 5!
La empresa tiene como norma declarar incobrables a aquellos deudores sobre los cuales el 9nforme del +bogado
recomienda su pase a p8rdida.
Los deudores en ;estin Budicial tienen a Fecha de &ierre de )jercicio el informe del abogado reali$ado del cual
surge la nula posibilidad de cobro. &onstata ademCs que! del total de "eudores por >entas el 1A de los deudores
se encuentra en condiciones de morosidad.
Por otra parte! los deudores morosos han documentado su deuda por $ 5! en - Pagar8s de $ 15! que
inclu=en intereses por la mora.
5. La )mpresa La Verde S.A. compr @'tulos P#blicos Serie ) de >alor :ominal ,$S 5.! cada lCmina
por un monto de $ 15..%
)l d'a 15/1*/11 se ha acreditado en la cuenta corriente en pesos! la cuota :D - E la cual incluye $ 1.*00,00 en
concepto de amortizacin de capital (Primer cuota anual de un total de 15 cuotas) y $300,00 en concepto de inters
%. + fecha de cierre de ejercicio .(1/1*/*110 el citado pago se encuentra pendiente de registracin contable.
3. La )mpresa El Litoral Santafesino S.A. se dedica a la comerciali$acin de art'culos para el hogar. + fecha
de cierre el departamento contable ha registrado el asiento de costo correspondiente a las Fentas del ejercicio! el
cuCl ha sido calculado por diferencia de inFentario. "el anClisis de los papeles de trabajo ,sted Ferifica lo siguiente:
a. )n las compras se inclu=eron ( equipos de aire acondicionado que fueron afectados como bienes de
uso por $ 5.5!.
b. "entro del recuento de e4istencia final se inclu=eron dos remitos por $ *.5!. "e la factura
obserFamos que corresponde a una Fenta en cuenta corriente reali$ada el d'a de cierre de ejercicio! la
cual se encuentra a la espera de que el cliente la pase a retirar.
6. La Empresa Meridiano S.A. no ha efectuado la registracin contable de la Liquidacin de 9mpuesto al >alor
+gregado del 2es "iciembre de *11. Los datos que figuran en los Libros de 9>+ &ompras = Libro de 9>+
>entas son:
a.% 9>+ G &r8dito Fiscal 1.5!*
b.% 9>+ G "8bito Fiscal *.3!3
c.% 9>+ G Percepciones <; (((6 Sufridas **5!(5
d.% 9>+ G <etenciones <; 17 )fectuadas (33!6
7. La Empresa Construir S.R.L. no ha efectuado la liquidacin de sueldos correspondiente al mes de
"iciembre de *11! mes el que opera la fecha de cierre de ejercicio. )l "epartamento de +dministracin del
Personal de suministra papeles de trabajo con la siguiente informacin:
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a. )mpleados en <elacin de "ependencia: 15 empleados.
b. Sueldos 1rutos "eFengados: $ 15.3*!.
d. <etenciones: (A ?bra Social / (A Le= 15(* / 11A Bubilacin
e. &argas Sociales: 3A ?bra Social / 13A Seguridad Social / +<@: Fijo *!* por empleado E
>ariable (!67A sobre sueldos brutos.
CASO 2
Se solicita confeccionar el )stado Situacin Patrimonial! el )stado de <esultado = el )stado de )Folucin del
Patrimonio :eto! utili$ando el siguiente 1alance de Sumas = Saldos de la )mpresa )l <ecuerdo S+ al *7/*/*1*.
Cuenta Saldo al 28/2/211 Saldo al 28/2/212
+juste de &apital %(1.55!5( %(1.55!5(
1ienes de &ambio 5(.567!1 16.67!31
1ienes de ,so -((.775!55 (63.6*!73
&apital Social %!1 %!1
&ompra de 2ercader'as 5-5.353!51
&r8ditos por >entas 6(.*5!*5 75.(53!-5
"eudas &omerciales %75.5*!-1 %3.(1!11
"eudas Fiscales %55.(((!(7 %*5.31-!57
"eudas Sociales %11.5(!*5 %15.(-3!*7
"isponibilidades 11.*56!* *5.5--!63
;astos de +dministracin %15*.53!5
;astos de &omerciali$acin %665.*-!(7
;astos Financieros %*.75!53
?tras "eudas %(.**5!75
?tros 9ngresos 1-.157!5(
<eserFa Legal %5.(*!5 %6.3-7!55
<esultados :o +signados %(36.3(5!1 %(35.(3!53
<eFal#o @8cnico %-7.75-!13 %-7.75-!13
>entas 1.55-.67(!5-
!atos Adicionales" "urante el ejercicio no hubo Fariaciones G altas = bajas G en los 1ienes de ,so de la empresa.
)l &osto de 2ercader'a >endida se calcula por diferencia de inFentario.
!"ina N# &
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CASO #"
Borge 1ritos es un agente inmobiliario local que a su Fe$ es miembro del directorio de 1arrios &errados S+. )n una
reciente reunin de directorio! cu=a finalidad era discutir acerca de los planes financieros de la &ompaH'a! el seHor
1ritos adFirti que e4ist'an dos fondos destinados para la auditoria. )n efecto! en el presupuesto de gastos e4ist'a
una partida referida al costo anual preFisto para el departamento de auditor'a interna = otra. de menor importe!
destinada a sufragar el costo del serFicio de auditor'a e4terna que habr'a de reali$ar una firma independiente de
contadores p#blicos de la localidad.
)l Sr. 1ritos no pod'a comprender la necesidad de dos diferentes asignaciones para auditoria. Puesto que el costo
de la auditor'a e4terna era inferior al costo de la actiFidad de la auditor'a interna! propuso que se eliminara esta
#ltima.
$area a Reali%ar
a0 )4plique al Sr. 1ritos las diferentes finalidades que tienen ambos tipos de auditor'a.
b0 )4prese qu8 beneficios podr'a tener para la firma de contadores p#blicos que ejerce la auditor'a e4terna el
hecho de que e4ista una funcin de auditor'a interna.
CASO &"
Fernando ;arc'a! un contador p#blico reci8n graduado. Fue inFitado a participar de una reunin organi$ada por una
asociacin de empresarios de Santa Fe. "urante su transcurso escuch de boca de un prestigioso empresario! dos
afirmaciones que le llamaron la atencin:
a0 ILa auditoria ho= en d'a consiste en la aplicacin de pruebas selectiFas. )sto es peligroso puesto
que las pruebas selectiFas dependen del buen juicio del auditor que puede tener defectos. Solamente
se podr'a tener confian$a en una auditoria cuando todas = cada unas de las transacciones se FerificanJ.
b0 I,na auditoria hecha por un contador p#blico no contribu=e en nada al crecimiento del producto
bruto nacional. )l auditor no crea Falor! slo Ferifica lo que otros han hechoJ.
$area a Reali%ar
a0 9ndique en qu8 coincide con las afirmaciones anteriores! si es que as' fueraK
b0 2encione si e4isten ra$onamientos equiFocados! incompletos o conducentes a error.
CASO '"
a0 <afael "'a$! contador p#blico nacional! tiene pocos clientes a los que les brinda serFicios de registracin
contable de sus operaciones. ,no de ellos .&asa Piro S+0 ha crecido comercialmente en forma notoria = solicita un
niFel de serFicios que "'a$ no puede proporcionarle en forma adecuada. "'a$ ha recomendado a su cliente al gran
estudio Lpe$ = +sociados = en recompensa! Lpe$ = +sociados ha conFenido pagar a "'a$ el 1A de los
honorarios por estos serFicios. LMui8n! si ha= alguno! o quienes estar'an Fiolando el &digo de Ntica ProfesionalO
Fundamente su respuesta.
b0 La circunstancia que un &ontador P#blico :acional retenga los archiFos de un cliente como medio para obligar el
pago de honorarios de auditor'a largamente Fencidos luego de la notificacin de la discontinuacin de la relacin por
parte del cliente es un tema que constitu=e una Fiolacin al &digo de Ntica ProfesionalO Fundamente su respuesta.
!"ina N# '
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c0 Lpe$ = <am're$ forman una sociedad annima llamada SerFicios de &onsultor'a 9ntegral con el 50% del capital
para cada uno. Lpe$ es contador p#blico nacional matriculado = <am're$ es productor de seguros patrimoniales.
La empresa presta serFicios de auditor'a e impuestos bajo la direccin de Lpe$ = de consultor'a de seguros bajo la
direccin de <am're$. La apertura de la empresa se publico en el diario local con una tarjeta de 7 cms a dos
columnas como ILpe$ % <am're$ &ontadores +sociadosJ.
,no de los primeros clientes de la compaH'a fue ;ran Loto S+ con actiFos totales por $ 1.*..% = pasiFos totales
por $ 5-..% "urante su auditoria! Lpe$ encontr que el edificio con un Falor contable de $ -7..% fue
otorgado en garant'a por un pagar8 de 1 aHos por un monto de $ -..% )n los estados contables del cliente no
se mencionaba la afectacin en garant'a! pero como la omisin del graFamen no afectaba el Falor de los actiFos ni
el monto de los pasiFos = que su auditoria hab'a sido satisfactoria en todo sentido! Lpe$ present una opinin sin
salFedades sobre los estados contables de ;ran Loto S+.
"os meses despu8s de que Lpe$ emiti su opinin! 8l se enter que una compaH'a de seguros planeaba prestar $
(..% a ;ran Loto S+ con un pagar8 con garant'a hipotecaria en primer grado sobre el edificio. +l darse cuenta
que la compaH'a de seguros no sab'a de la e4istencia de un graFamen sobre el edificio! Lpe$ hi$o que <am're$ le
aFisara que el edificio estaba puesto en garant'a por un pagar8 a pla$o.
9dentifique = comente las implicaciones 8ticas de los actos de Lpe$.
d0 )l estudio de contadores p#blicos <odr'gue$! P8re$ = ;arc'a! estaba creciendo con rapide$ por lo que contrat8 a
Farios jFenes contadores = entre ellos uno de apellido &opetti. Los socios estaban insatisfechos con su desempeHo
= le adFirtieron que se Fer'an obligados a despedirlo si su niFel de productiFidad no aumenta en forma notable.
&opetti para eFitar que lo despidieran decidi reducir = omitir procedimientos normales de auditor'a que aparec'an
en los programas de trabajo que hab'an preparado los socios del estudio. ,no de los clientes @arjeta >ioleta S+!
pasaba por duras dificultades financieras = modific de manera espuria Farias de las cuentas auditadas por &opetti
para disminuir el pasiFo financiero. &opetti prepar documentos de trabajo ficticios para apo=ar la supuesta
terminacin de procedimientos de auditor'a sobre el rubro pasiFos financieros = pas un informe sin obserFaciones
al jefe de equipo de la auditoria. Por ello! el estudio firm un informe sin salFedades sobre los estados financieros de
@arjeta >ioleta S+ con graFes errores = confiando en el informe de auditor'a Farios acreedores otorgaron grandes
sumas de dinero a @arjeta >ioleta S+.
L)l estudio <odr'gue$! P8re$ = ;arc'a son responsables ante los acreedores que otorgaron el dinero si no lo
recuperanO Fundamente su respuesta.
e0 Pedro "'a$ es un contador reci8n ingresado el estudio P8re$ = +sociados! pero se gan la reputacin de tena$
por la dedicacin al cumplimiento de la letra de los procedimientos de auditor'a prescriptos por los responsables de
los equipos de trabajo de las auditorias. )n su #ltima auditor'a! 1las e4amin la documentacin respaldatoria de -
rdenes de pago como prueba de compras! recepcin! cuentas por pagar = legajos de pago. &omo resultado
detect8 que -5 pagos por compra de materiales sin informes de recepcin en la documentacin. @om nota en los
papeles de trabajo e inform al contador a cargo. )ste confiando en su e4periencia anterior con el cliente! ignor8 las
obserFaciones = no hi$o nada sobre ellas.
Luego se descubri que el gerente de compras = un empleado de contabilidad estaban inFolucrados en un fraude
por el cual desFiaban mercader'as a otro depsito = mandaban la factura al cliente. )l fraude ascendi a los $
5..% de los cuales $ *..% se recuperaron luego de la auditoria.
)4ponga las implicaciones legales = las responsabilidades para P8re$ = +sociados! el responsable del equipo de
auditor'a = Pedro "'a$! ante los hechos descriptos.
f0 Francisco Ferraro! contador del estudio I@e e4traHarnos = +sociadosJ estaba trabajando sobre la auditor'a
e4terna de ILos @atengues S+J al ( 1%(%*7 = mCs precisamente sobre sus cuentas a cobrar por Fentas. +l
reali$ar la circulari$acin de saldos encontr * diferencias entre las respuestas de clientes = los momos registrados
en los ma=ores de deudores de la empresa. Se entregaron todas las respuestas a la auditor'a interna de Los
@atengues S+ .se estaba trabajando en forma conjunta0 para que esta inFestigara las causas de las diferencias. La
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auditor'a interna! a su Fe$! solicit al contador .Sr. 2anduca0 de la empresa que reali$ara el trabajo. )l contador
anali$ las diferencias! determin sus causas = prepar un informe detallado de donde surg'a que la ma=or'a se
deb'a a diferencias de tiempo entre los registros de la empresa = sus clientes. Ferraro recibi el original del papel de
trabajo del contador! lo reFis = conclu= que no e4ist'an obserFaciones que formular sobre las cuentas a cobrar.
)n el aHo *11! se determin que 2anduca hab'a robado muchos miles de pesos en el curso de los ejercicios *7!
*5 = *1 desFiando cobran$as = manipulando los saldos de las cuentas a cobrar. )n el juicio que entabl Los
@atengues S+ contra @e e4traHarnos = +sociados surge que al e4aminar los papeles de trabajo de Ferraro de
cuentas a cobrar al (1%(%*11 las e4plicaciones de 2anduca eran ficticias. "e hecho! era la manera en que
2anduca operaba para apropiarse de cobran$as.
a0 LMu8 alegato deber'a reali$ar Ferraro en caso que lo demandenO
b0 L&uCles fueron las deficiencias de Ferraro al reali$ar la auditoria de las cuentas a cobrarO
c0 LMu8 actitud debe asumir un auditor e4terno cuando descubre un acto il'cito cometido en la empresa
auditada que influ=e en los estados contablesO
g0 )l &P Simn Seisdedos es auditor e4terno = s'ndico de 1lasn S.+. desde hace ocho aHos. )sta sociedad cierra
su ejercicio anual el (1 de diciembre de cada aHo. Los #ltimos estados contables .)&0 presentados a terceros
.accionistas! organismos p#blicos de control! entes fiscales! etc.0 correspondieron al ejercicio cerrado el (1 de
diciembre de *1. Simn Seisdedos! dictamin faForablemente! = sin limitaciones tales estados contables! del
mismo modo obr como S'ndico. Los )stados &ontables fueron aprobados por la asamblea general de accionistas
celebrada el (.-.11.
&on posterioridad un grupo de inFersores inici gestiones para adquirir el paquete ma=oritario de 1lasn S.+. que
alcan$a al 75 A del capital social = de los Fotos otorgados. Finalmente! el 15.3.1 se concret la Fenta sobre la
base de las cifras de los )& al (1.1*.1. )l nueFo grupo ma=oritario de accionistas! conFoc a asamblea
e4traordinaria de accionistas que se celebr el 1- de julio de *11 eligi nueFos directores = s'ndico ante la renuncia
de los anteriores. Seguidamente! la asamblea dispuso que se efect#e una nueFa auditor'a de los )& (1.1*.1
designando al &P 2ario Lpe$! para esta tarea quien! a su Fe$! result el nueFo S'ndico.
)l trabajo puso en descubierto que el directorio anterior con el conocimiento = cooperacin de Simn Seisdedos al
cierre del ejercicio ( 1.1*.1 hab'a aumentado indebidamente las cuentas por cobrar con cr8dito a Fentas ficticias
por un importe que significaba: el 75 A de la utilidad del ejercicio! el 15 A monto de las Fentas reales = el *5 A del
actiFo total. )l motiFo de tal alteracin seg#n el relato del personal de 1lasn S.+.! fue mejorar la situacin
patrimonial = los resultados de la sociedad para poder obtener un ma=or precio por las acciones que estaba
dispuesto a Fender el anterior grupo ma=oritario de accionistas.
&omo se ha dicho! Simn Seisdedos por la naturale$a de su trabajo de auditor'a conoci la falsedad de los datos
incluidos en los )&! pero fue conFencido de no reali$ar procedimientos de auditor'a sobre los rubros afectados por
la maniobra citada. Simn Seisdedos percibi los honorarios pactados por su labor de auditor'a de estados
contables = de sindicatura.
Los nueFos accionistas perjudicados iniciaron acciones judiciales en los fueros penal = ciFil contra los directores = el
&P: Simn Seisdedos. )ste #ltimo! ademCs! fue denunciado ante el &.P.&.).
$area a Reali%ar
a. +nali$ar el caso del &P: Simn Seisdedos! en cuanto a las responsabilidades de orden penal! ciFil =
profesional que pudieren caberle por sus actuaciones como auditor e4terno.
b. +l tipificar el o los delitos que podr'a haber cometido tanto como auditor o como s'ndico! calificar si la
responsabilidad es primaria .agente directo0 o secundaria .cmplice0.
!"ina N# )
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CASO (
9ndique si las siguientes afirmaciones son correctas o incorrectas. Para que una aseFeracin sea correcta debe serlo
totalmente.
a0 Los pronunciamientos profesionales sobre 8tica deber'an incluir principios mCs que normas de actuacin.
b0 )l deber de guardar secreto profesional puede dejarse de lado si esto conFiene para la defensa personal del
contador.
c0 La propaganda profesional deber'a ser prohibida porque puede inducir a error a los posibles compradores de
serFicios.
d0 Si fuese admitida! la propaganda no deberla omitir la necesaria referencia a la calidad de los serFicios ofrecidos.
e0 La retencin de documentos o registros de los clientes slo se admite como medida tendiente a facilitar la
cobran$a de honorarios =a deFengados por el profesional.
f0 &ancelar la matricula de un profesional Fiola su derecho constitucional de trabajar libremente.
g0 )l propsito de una auditoria de estados contables no es el de descubrir fraudes o actos il'citos! de modo que el
auditor no tiene por qu8 detectar ninguno.
h0 &omo el contrato de auditora es una locacin de o!ra, en la +rgentina estC alcan$ado por las disposiciones del
&digo &iFil.
i0 La diferencia entre la negligencia = el dolo estriba en la intencin del acto.
j0 @odo delito hace nacer la obligacin de reparar el daHo que por 8l resultare a otra persona.
P0 )l &digo Penal argentino establece las siguientes penas: reclusin! prisin! multa e inhabilitacin.
l0 )s ra$onable considerar "alsos a los estados contables que no re#nan los requisitos de apro#imacin a la realidad
e inte$ridad
m0 Si un auditor detecta un acto ilegal! debe informarlo a la Busticia.
CASO )
9ndique si! en su opinin! ha= alg#n impedimento para que el auditor acepte la propuesta. Fundamente
)l 1anco de la &iudad! ofrece a &.P. Buan Pepa la auditoria de )stados &ontables. )l profesional hace 1( meses
hab'a tomado un cr8dito en el mismo banco por $ 1.K que representa un 17A de su patrimonio neto! seg#n
antecedentes que obran en su legajo bancario. )l profesional no pudo cumplir los compromisosK el banco ha
reali$ado todas las gestiones administratiFas posibles para su cobroK el presidente del "irectorio del 1anco G "r.
+ugusto G propone en una reunin de directorio! de la que participaron los tres s'ndicos! ofrecer la auditoria de los
estados contables al profesional! &.P Buan Pepa! debido a que cree que es la #nica forma de recuperar el cr8dito.
2anifest el presidente % ... de esta "orma can&eamos crdito por ser'icios pro"esionales ...(
CASO 8
2encionar para cada una de las situaciones planteadas en los puntos siguientes si se Fulneran o no los preceptos
de independencia de criterio establecidos por la <@ 6
!"ina N# *
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a0 +l (1/(/11 comien$a la etapa preliminar de la auditoria de I1ichi S+J cu=o directorio estC formado por
Leo "'a$ = Bos8 ,nali. )l equipo de auditor'a estC conformado por: Bos8 <odr'gue$ PeHa .socio del
estudio0! Lu's 2edero .;erente estudio0! Borge 1ontemps .Senior0! "iego 2edero .Bunior G hermano de
2edero0 = )steban >alencia .ingeniero sistemas G asesor! primo segundo de Leo "'a$0
b0 "urante el primer per'odo de la auditoria se incorpora como personal estable = en relacin de
dependencia a la empresa 1ichi S.+. al seHor Borge 1ontemps. )n consecuencia! se incorpora al
equipo &laudio )nr'a! contador p#blico! qui8n trabaj para 1ichi S.+. hace tres aHos en relacin de
dependencia
c0 <odr'gue$ PeHa! socio que firma los estados contables que se auditan es asociado a la Fundacin
1ichito creada por 1ichi S.+.
d0 +ntes de finali$ar la auditoria pero luego de la fecha de cierre de ejercicio .(1/5/110! 1ichi S.+. compra
el 55A de las acciones de SilFera S.+.! cu=o directorio estC compuesto por Leo "'a$! Borge >iFaldo =
Lu's 2edero .director suplente0. )l informe de auditor'a se emite el (1/7/11.
CASO *
,sted ha determinado los siguientes factores de riesgo durante la etapa de planificacin de El Ries+o S.A.
a0 La ;erencia del ente ha decidido discontinuar la elaboracin de un producto
b0 )4isten numerosas partidas pendientes en las conciliaciones de los registros au4iliares de "eudores por
>entas con la cuenta de control del ma=or general.
c0 ,n competidor ha introducido un nueFo producto en el mercado.
d0 Los deudores por Fentas pertenecen a industrias que estCn e4perimentando condiciones desfaForables.
e0 )4isten deFoluciones significatiFas a los proFeedores.
f0 Los cambios de los datos permanentes de la nmina de empleados no son adecuadamente controlados.
g0 )4isten transacciones significatiFas de actiFo fijo entre )l <iesgo S.+. = su sociedad controlada La
+rriesgada S.+.
h0 Los fondos fijos no son liquidados en fechas cercanas al cierre del per'odo.
i0 Los cClculos de los impuestos son complejos debido a las diferentes actiFidades del ente.
$area a Reali%ar
Para cada uno de los factores detallados! determinar el tipo de riesgo inFolucrado .inherente o de control0
mencionando ademCs el principal componente afectado. Bustifique su respuesta.
CASO 1
"urante el desarrollo de la planificacin estrat8gica de la auditoria se obtuFo la siguiente eFaluacin de riesgos:
!"ina N# +
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<,1<?S ))&&
$
<9)S;?S
9nherente &ontrol
&aja = 1ancos 1*!-5 2oderado 1ajo
&r8ditos por Fentas 11*!-5 2oderado 2oderado
1ienes de &ambio 6-!( 2oderado 1ajo
1ienes de ,so 15!* 1ajo 1ajo
?tros +ctiFos (!5* 1ajo 1ajo
(6!5*
&uentas a pagar G &P% -(!* 1ajo 2oderado
&argas Fiscales (5!51 2oderado 2oderado
?tras &uentas a pagar &P *5!51 1ajo 1ajo
&uentas a pagar G LP% 73!-* 1ajo 1ajo
Patrimonio :eto 11-!*7 1ajo 1ajo
(6!5*
$area a Reali%ar
1.% &onsiderar de manera aislada el posible impacto de los siguientes cambios en relacin a:
a0 LMu8 tipo de riesgo afectaO
b0 LMu8 componente se Fen afectadosO
c0 L&mo puede cambiar la eFaluacin del riesgo e4puestaO
d0 L&mo afecta el enfoque de auditor'aO
e0 LMu8 procedimientos adicionales considerar'aO
9. ,n competidor introduce al mercado un nueFo producto con mejores prestaciones = a un precio -A
inferior al mejor producto de la empresa = con esto el grado de utili$acin de la planta estC disminu=endo.
99. La sociedad ha implantado un nueFo sistema de facturacin! el cual actuali$a automCticamente el ma=or
general = todos los sub%ma=ores.
999. )l principal deudor de la empresa .5A de cr8ditos por Fentas0 ha sido declarado en estado de quiebra.
9>. Los procedimientos de reFisin = actuali$acin de costos estCndar son aplicados sin controles. Las
Fariaciones mensuales se deben a falta de registracin de importantes incrementos en los porcentajes de
costo de le=es sociales que se registran reci8n con el pago de las mismas.
>. +umentan las deFoluciones de productos Fendidos por defectos en la calidad.
>9. Los l'mites de cr8dito son informales = no estCn sujetos a autori$acin.
>99. Los procedimientos de corte de entrada no han sido aplicados adecuadamente al cierre de cada mes.
>999. Los precios de los principales insumos de produccin se han incrementado sustancialmente.
9Q. Se identificaron montos importantes de e4istencias obsoletas = otras de lenta rotacin que no fueron
contabili$adas.
!"ina N# ,
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CASO 11
;on$alo +lcara$! se recibi de contador en julio de 1576 en la F&) de la ,:L. Bunto con un grupo de amigos
armaron el estudio contable I+lcara$! Fumis R +sociadosJ .en adelante +FR+0 que en sus inicios se dedicaba
solamente a la liquidacin de sueldos e impuestos a personas f'sicas = algunas empresas mu= pequeHas.
&on el correr del tiempo = de las relaciones! se fueron haciendo de una cartera de clientes que para mantenerlos!
debieron ampliar sus serFicios inclu=endo consultor'as financieras e impositiFas! anClisis de pro=ectos de
inFersin! releFamientos catastrales! agrimensuras! = trabajos de auditor'as e4ternas e internas.
+ fines del *5! )dgardo Persoglia! un compaHero de la facultad de ;on$alo! se presenta en el estudio para
requerirle la presupuestacin de un trabajo de auditor'a e4terna de estados contables. Llega al estudio por
recomendacin de 2arcos Lora! empleado de ISomos ;allinas Sabaleras = Mu8 S+J .en adelante S;SM S+0 que
es primo%hermano de &arla &aballero! contadora asociada al estudio de ;on$alo.
Persoglia plantea que para el cierre de sus estados contables al (1%1*%*5 necesita una auditor'a e4terna lo mCs
estricta posible dado que estC en negociaciones con un grupo empresario espaHol para Fender todo o parte de
S;SM S+.
2anifiesta que tiene un problema adicional dado que los libros societarios! las declaraciones juradas impositiFas!
los registros laborales = otra documentacin importante de la compaH'a! estCn retenidas en el )studio Salter
;alar$ita = +sociados de @ostado! debido a la supuesta falta de pago de una factura de honorarios por serFicios
adicionales.
@area a reali$ar
)n base a la informacin suministrada:
a0 Precise los pasos que tendr'a que concretar el estudio I+FR+J antes de iniciar efectiFamente las labores
de auditor'a e4terna de IS;SM S+J. "escriba en detalle cmo reali$arC cada uno relacionCndolo de
manera espec'fica con el caso! no se aceptarCn descripciones generales.
!atos e informaciones del cliente
Visi,n +eneral de la empresa
IS;SM S+J fue iniciada por )dgardo Persoglia en 155 = comen$ a construir cuadros de bicicleta de alta calidad
fabricados a mano. "ado que estos cuadros de bicicleta eran populares entre los entusiastas serios del ciclismo!
IS;SM S+J se mud de un taller detrCs de la casa del Sr. Persoglia a una tienda mCs grande ubicada en la calle del
centro de >era! Santa Fe! en 155(. +hora la empresa emplea mCs de - personas! inclu=endo al Sr. Persoglia! que
diseHan! constru=en = prueban cada cuadro de bicicleta nueFo. La ma=or'a de los clientes para quienes constru=e
bicicletas IS;SM S+J son ciclistas serios que requieren que sus bicicletas de ruta = de montaHa sean liFianas =
slidas.
Estructura de la empresa" or+ani%aci,n - toma de decisiones.
IS;SM S+J es una sociedad annima constituida en >era en 155! inscripta en todos los organismos fiscales
nacionales! proFinciales = municipales.
Ta= tres directores accionistas! = todos son funcionarios que trabajan para la empresa. La participacin accionaria
es distribuida en tres partes iguales del ((!((A para cada uno.
)dgardo Persoglia "irector ;eneral de ?peraciones
2arcelo 2ereta "irector de &omerciali$acin = >entas
<aul Pachorra "irector ;eneral de Finan$as = @esorera
!"ina N# $-
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&ada aHo! Persoglia = 2ereta preparan un plan de negocios! enfocado primero en las unidades de Fentas que se
piensan colocar! los lugares! = un precio probable. Luego le pasan a informacin a Pachorra para que arme las
pro=ecciones de resultados = las necesidades de financiamiento. &uando estCn listas! se discuten = se aprueba el
presupuesto anual para S;SM S+.
Luego los tres se re#nen una Fe$ al mes para anali$ar los aFances en relacin a lo planificado = toman las acciones
correctiFas que corresponden a su parte de responsabilidad. Si no ha= unanimidad en las decisiones! se termina
Fotando = gana la simple ma=or'a. Pocas Feces llegan a esta instancia.
Pachorra superFisa todos los aspectos del negocio con la a=uda de una contadora G2artita%! que es hija de 2ereta.
@ienen desacuerdos importantes con 2ereta dado que Pachorra tiene un perfil netamente fiscalista = 2ereta
sostiene que si pagan todos los impuestos quedan fuera de mercado = no pueden acceder a licitaciones por
Fol#menes importantes. La relacin con 2artita no es mu= buena =a que fue designada en cierta manera para que
2ereta sepa que estCn registrando en los n#meros que discuten. )s responsable por la obtencin del financiamiento
necesario para el crecimiento del negocio.
Persoglia! se ocupa de la produccin! las compras = los inFentarios! aunque cuenta con la a=uda de un superFisor G
&atito% que son conocidos desde que ambos concurr'an a la misma escuela primaria. Por esta relacin de confian$a
de aHos! es que delega en &atito todos estos aspectos = 8l se enfoca bCsicamente en los temas de diseHo para
ofrecer los mejores cuadros con los materiales que presenten una ptima relacin costo%calidad. &atito tiene un
perfil mu= bajo = tiene mala relacin con la gente de la empresa.
2ereta tiene bajo su responsabilidad todo el desarrollo comercial del emprendimiento = es qui8n tiene la relacin
personal con todos los principales clientes. Se caracteri$a por su trato afable = su habilidad para lograr acuerdos
comerciales significatiFos sobre la base de su participacin en fiestas = eFentos sociales. :o le da ninguna
importancia a los temas de financiamiento! impositiFos o cualquier cuestin t8cnica que plantee Pachorra: para 8l la
empresa es el marPeting = la Fenta! mu= atrCs la produccin = el resto no e4iste. @iene a su cargo la definicin de los
l'mites de cr8ditos a clientes.
)l estudio Salter ;alar$ita = +sociados de la localidad de @ostado es el responsable de todo lo relacionado con el
cumplimiento de libros legales = contables! liquidacin de sueldos! liquidaciones de impuestos = algunos otros
serFicios profesionales relacionados. )n la actualidad estCn en conflicto por una factura impaga por un serFicio que
seg#n el estudio fue requerido = brindado = seg#n S;SM S+ fue requerido pero nunca se aprob el presupuesto
para su reali$acin.
.erfiles de los +erentes
)dgardo Persoglia tiene * aHos de e4periencia en el diseHo = construccin de cuadros = componentes de bicicleta
de alto desempeHo. &omen$ a diseHar cuadros en su adolescencia! cuando asist'a a un constructor local en el
diseHo de cuadros de bicicleta para el )quipo &iclista :acional B#nior de >era. &omo miembro de este equipo! el Sr.
Persoglia pudo abordar los aspectos t8cnicos del diseHo con la Fisin prCctica desarrollada gracias a su e4periencia
personal con las deficiencias de diFersos cuadros de bicicleta.
"urante los siguientes aHos! el Sr. Persoglia trabaj para diFersos constructores de cuadros = e4periment con
distintos diseHos de aleaciones de metal = compuesto de carbono! para encontrar el cuadro liFiano como una pluma
que satisficiera las demandas de un corredor profesional. &omo resultado de su 84ito en esta inFestigacin! se
transform en miembro integral del equipo de produccin que le cambi la cara al ciclismo! diseHando una gran
parte de los cuadros = componentes aerodinCmicos que dieron una Fentaja decisiFa para la Fictoria de Farias
carreras! entre ellas la >uelta de @ostado de 1575.
)n 155! el Sr. Persoglia inici su propia empresa constructora de cuadros personali$ados. &asi de inmediato!
obtuFo contratos para construir bicicletas de carrera para dos de los mejores equipos profesionales de 1uenos
+ires. &omo resultado de esta e4posicin = de Farios art'culos mu= faForables en publicaciones peridicas del
sector! la demanda de cuadros de bicicleta marca IS;SM S+J sigui creciendo. Para satisfacer esta demanda! el Sr.
Persoglia contrat a seis diseHadores = constructores de cuadros! = se mud a instalaciones mCs grandes cerca del
centro de >era en 155*. "esde 155*! el Sr. Persoglia ha ganado reconocimiento por los cuadros de bicicleta de
montaHa hechos a medida que ha diseHado para dos equipos profesionales de competencia ladera abajo. )stC
!"ina N# $$
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conFencido que puede lleFar adelante el crecimiento sostenido de la empresa a una tasa superior al (A por los
pr4imos cinco aHos.
+ctualmente! el Sr. Persoglia gana un salario de $ 1.. +nuales = FiFe en su casa familiar original.
2arcelo 2ereta ha participado en ciclismo casi tanto como Persoglia! pero desde una perspectiFa diferente. 2arcelo
2ereta fue corredor profesional en el circuito patagnico durante 1* aHos! antes de Fenir a trabajar para S;SM S+.
&omo miembro de Farios equipos patagnicos! el Sr. 2ereta desarroll relaciones con Farios directores deportiFos
.gerentes de equipos de carreras0! contactos que ha utili$ado para obtener acceso a las personas que toman las
decisiones respecto a los constructores de cuadros para equipos. Tasta la fecha! el Sr. 2ereta ha tenido una
participacin importante en la obtencin de contratos para construir cuadros de bicicleta destinados a cuatro equipos
de carrera de 1uenos +ires.
<ecientemente! el Sr. 2ereta ha ingresado de forma importante en el deporte de carreras de ciclismo de montaHa
en la Patagonia! suministrando cuadros a Farios equipos de ciclismo de montaHa. @ambi8n ha tenido 84ito al lograr
patrocinio corporatiFo para carreras de ciclismo de montaHa en 2endo$a = &hile. &omparte la idea de Persoglia de
poder crecer en los pr4imos aHos a tasas superiores al (A.
+ctualmente! el Sr. 2ereta gana un salario anual de $ 3.! mCs bonificaciones Fariables que pueden llegar a los
$ *. adicionales. @iene un perfil e4troFertido caracteri$ado por los cambios constantes de coches de alta gama!
tiene una casa en Punta del )ste! departamentos en Santa Fe = una lujosa casa en >era.
La e4periencia en administracin financiera que aporta <aul Pachorra a IS;SM S+J ha sido un componente claFe
en la permanente estabilidad financiera de la empresa. Pachorra! contador p#blico matriculado! desarroll una
importante e4periencia durante sus nueFe aHos en una firma de contadores p#blicos que se especiali$aba en
consultor'a para sociedades annimas pequeHas = medianas. &on esta e4periencia! pudo planificar muchos de los
gastos de IS;SM S+J en planta = equipos! = tambi8n la comerciali$acin = publicidad! para que coincidieran con el
per'odo de e4cedentes de flujo de caja de la compaH'a. +l administrar IS;SM S+J con prudencia! la empresa pudo
esquiFar el desastre financiero que muchas empresas de bicicletas sufrieron a principios de la d8cada de 155!
cuando la demanda de bicicletas se contrajo temporalmente. <ecientemente! Pachorra ha monitoreado de cerca la
e4pansin del mercado en la Patagonia = ha reFisado los contratos = costos iniciales de organi$acin relacionados
con esta e4pansin. )s claro su enfrentamiento con 2ereta = 2artita .Persoglia lo considera sano debido a la
oposicin de intereses0 pero tiene mu= buena relacin con Persoglia = tambi8n con &atito .los une el odio a 2ereta0.
<a#l Pachorra gana un salario de $ -5..%! es soltero = no se conocen detalles de su Fida priFada =a que tiene
una personalidad mu= introFertida.
Los tres accionistas tienen una inFestigacin judicial en curso desde inicios de *6 por el supuesto delito de
eFasin impositiFa en los inicios de las actiFidades de la empresa.
/nformaci,n disponible
+ continuacin se presentan el estado de resultados! estado de situacin patrimonial = estado de flujo de fondos por
los per'odos cerrados el (1%1*%*7 = (1%1*%*5 .este #ltimo segregado por trimestres0.
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SOMOS GALLINAS SABALERAS Y QUE SA
Estado de Resultados
Actual 2009 2009 2009 2009 Full
(en '000 esos! 200" .$ .% .& .' 2009
#entas 9$%&'" 29%()' 2"%0*( *(%"90 **%9*( (2*%009
+ostos de ,oductos -end.dos )$%0(* ($%)"" ($%$)* (&%'$' ("%**$ &$%(22
Gastos de /letes 0 comisiones ,.(+* &.-&& %.-)% &.&*- &.)%) $%.-,$
G,oss Ma,/.n *(%0'" ((%)*) ((%)(' ((%''* ((%9'( $&%'9'
Gastos de 1entas (.'$, $.()( $.(** $.+,- $.(** ).)-+
Gastos de 23T4 Lo"stica 0 Administracin $$.$*% '.-)' %.,+% &.%&& &.%*, $&.((*
Gastos de In1esti"acin 0 Desarrollo %)) ,+ $)' (+ $$) '&(
Resultados oe,at.-os ($%22( )%"0" &%'9) &%)9* &%999 2&%(9)
Otros E"resos5In"resos %.&$, (%' 6%*%7 6$%(7 6$'%7 6$(7
Resultados antes de Inte,eses e I0uestos ((%902 )%2"$ '%0&& &%'(" '%($2 2&%2(0
Costos Financieros ,.+), %.%$) %.%&, %.(-& %.(+( ,.('&
Resultados antes de .0uestos 2%0** *%0&" $%"2' $%2() $%))& (&%&&'
Im8uestos *.)+' %.),( %.',) %.)(% %.)(( $-.',+
Resultado F.nal ()%&)0! *'* 2%**2 (%)&* (%90( &%(&9
Ot,os Resultados no as./nados 6%.%$$7 *$+ *$+
1otal cuentas ,e,esentat.-as de Resultados 22%&)9 2*%')0 2&%0"( 2'%&$$ 29%)$& 29%)$&
Estado de S.tuac.2n 3at,.0on.al
Actual 2009 2009 2009 2009 Full
200" .$ .% .& .' 2009
Dis8oni9ilidades %.(&* $.&+' &.&'( +( %%- %%-
Cuentas a co9rar 8or :entas Nacionales '+.-,* (-.+%' ((.*'( )&.-), )+.)(' )+.)('
Cuentas a co9rar 8or :entas E;terior *') $.-$- )+' (%& (%& (%&
In1entarios $).**+ $).&$* $+.-)* $,.()' %%.-,' %%.-,'
Im8uestos di/eridos $.%-$ $.%-$ $.%-$ $.%-$ $.%-$ $.%-$
Otros cr<ditos $$.)** $'.)'' $-.&'$ $$.$$% +.,,% +.,,%
A+1I#OS +ORRIEN1ES "(%0*' ")%*'9 "9%*"$ 9)%))) (0(%&"$ (0(%&"$
=ienes de uso &(.&+& &).*)+ &*.,,( &*.++% &*.'-( &*.'-(
Im8uestos di/eridos %.)-% %.)-$ %.)-$ %.)-$ %.)-$ %.)-$
A+1I#OS NO +ORRIEN1ES *'%9") *9%*&9 $0%)9' $0%$"* $0%00' $0%00'
A+1I#OS 1O1ALES ((9%022 (2$%'$9 (29%9"0 (*&%0*" ($(%&9( ($(%&9(
Gastos a 8a"ar (.-&* &.(&+ &.$&) &.%&( &.&&' &.&&'
Cuentas a 8a"ar comerciales $).-'& $,.$)* %-.-*- $).%() $%.$'$ $%.$'$
Cuentas a 8a"ar sociales 0 /iscales &.,'' +.(') &.'$' %.,%+ $.-+, $.-+,
!ro1isiones %(.*&% %+.%&& $,.*,- %$.,*- %).$-+ %).$-+
Deudas con el e;terior %-.'&( $).+'% $*.*(& $+.)*' $,.(,+ $,.(,+
Otros !r<stamos /inancieros ).'), ,.&), $-.,), $-.,),
Deudas Financieras (.$-& (.&%* $&.,%* $).)%* $,.(** $,.(**
3ASI#OS +ORRIEN1ES '&%29$ "(%&)* "$%))9 "9%0&0 92%"(& 92%"(&
Otras deudas no corrientes $).&'$ $(.)%& $(.)%& $(.)%& $(.)%& $(.)%&
Im8uestos di/eridos %* %% $( $- ( (
3ASI#OS NO +ORRIEN1ES (&%*&" ()%&$) ()%&*9 ()%&** ()%&2" ()%&2"
Cuentas re8resentati1as de ca8ital &.*-$ &.*-$ &.*-$ &.*-$ &.*-$ &.*-$
Cuentas re8resentati1as de resultados %%.)(, %&.*(- %).-+$ %*.)'' %,.(') %,.(')
3A1RIMONIO NE1O 2&%*&0 2'%$)( 29%'"2 *(%*$) **%2$' **%2$'
3ASI#OS 4 3A1RIMONIO NE1O ((9%022 (2$%'$9 (29%9"0 (*&%0*" ($(%&9( ($(%&9(
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Flu5o de 6ondos
Actual 2009 2009 2009 2009 Full
(en '000 esos! 200" .$ .% .& .' 2009
Resultados des8ues de im8uestos 6(.)(-7 &*& %.&&% $.()& $.,-$ ).$),
Amorti>aciones %.$-( )'- ),% *'' +$% %.++*
+a07.os en +a.tal de 1,a7a5o
?5@ Cuentas a co9rar mercado l ocal 6+.)+,7 6%.*%)7 6'.,%%7 6*.&%'7 6(.(+(7 6%-.(()7
?5@ Cuentas a co9rar e;8ortaciones $', 6%)'7 &%) $)$ @ %%&
?5@ In1entarios 6&.'%-7 ')$ 6$.*(-7 6$.',*7 6%.(%,7 6(.&$)7
?5@ Im8uestos di/eridos 6$$'7 $ 6-7 @ @ $
?5@ Otros cr<ditos 6'.&-(7 6%.,)*7 '.&-& 6**%7 %.$%- %.)+(
?5@ Gastos a 8a"ar (+$ 6$.',,7 6'-$7 ,, ,, 6$.*-&7
?5@ Cuentas a 8a"ar comerciales ,.*&, &.$%' ,-& 6&.+$'7 6'.$$(7 6&.,-%7
?5@ Cuentas a 8a"ar sociales 0 /iscales $.-,- '.)-& 6(.$&&7 6'+)7 6$.+&,7 6%.+((7
?5@ Otras deudas $'.*%& $.**+ 6+.'',7 %.$*( '.$&& 6&)'7
Flu5o neto /ene,ado o, oe,ac.ones &%2(0 *%)2* ((2%(00! (9%()(! ()%00$! (22%'*(!
In1ersiones en =ienes de Uso 6&.)()7 6%.-%(7 6$.,%-7 6)&-7 6&&(7 6'.,$-7
Otras in1ersiones @ @ @ @ @ @
Flu5o as./nado a .n-e,s.ones (*%&)&! (2%02)! ((%920! (&*0! (**)! ($%9(0!
Flu5o l.7,e /ene,ado o, la e0,esa 2%))$ (%$9" (($%0(9! (9%'"(! ()%**9! (2'%&$(!
:ariaciones de ca8ital 6%.%$$7 *$+ @ @ - *$+
?5@ Deudas con el e;terior $.-$* 6&.(,'7 ,$% ,%$ ,%' 6+&*7
?5@ Otros 8r<stamos /inancieros @ @ ).'), %.,-- $.)-- $-.,),
?5@ Deudas /inancieras ($, %%' +.)-- %.*-- %.,(- $'.'*'
Flu5o /ene,ado o, 6.nanc.a0.ento (&'$! (2%&)2! ()%9"( &%)2( )%$'$ 2)%*2$
8.son.7.l.dades al .n.c.o del e,9odo &)" 2%)*' (%*"$ *%*$) ") 2%)*'
1otal cas:6lo; (%""0 ((%()$! (%9&( (*%2&0! (*) (2%*('!
8.son.7.l.dades al c.e,,e del e,9odo 2%)*' (%*"$ *%*$) ") 220 220
$area a reali%ar
)n base a las informaciones cualitatiFas = cuantitatiFas disponibles! usted deberC:
a7 "iseHar = ejecutar pruebas globales de ra$onabilidad.
97 Sobre la base de los resultados de sus pruebas globales:
a. )laborar las preguntas a reali$ar a su cliente
9. 9ndicar a qu8 persona de la empresa reali$ar'a cada pregunta.
c7 )numere los principales factores de riesgo de auditor'a que se desprenden de la informacin
disponible.
d7 )n base a los riesgos mencionados en c0 indique procedimientos de auditor'a claFes a incluir en el
memo de planificacin con la sugerencia del miembro del equipo que lo deber'a reali$ar.
e0 Prepare un memorCndum de la planificacin del trabajo de auditor'a inclu=endo precisiones que ,d.
entienda conFenientes en materia de:
a0 +lcance del trabajo
b0 &ronograma de >isitas
c0 )nfoque por componente
d0 &omposicin del )quipo de @rabajo
e0 Periodicidad de las reuniones
f0 Focos para concentrar esfuer$os.
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CASO 12
,sted es el encargado del trabajo de auditor'a de los estados contables de !istribuidora del Este S.A. al (1/(/1*.
Su a=udante! que no conoce como clasificar = colocar el 'ndice correspondiente a cada papel de trabajo! le entrega
los siguientes papeles de trabajo en orden alfab8tico. ,sted: tiene que FolFerlos a ordenar lgicamente = definir en
qu8 clase de archiFo los colocar'a.
10 +nClisis del &apital Social.
*0 +nClisis del &osto de las 2ercader'as >endidas.
(0 +nClisis de la +morti$acin +cumulada de 1ienes de ,so.
-0 +nClisis de ;astos "iFersos.
50 +nClisis de ;astos de <eparacin = 2antenimiento.
30 +nClisis de <esultados no +signados.
60 +rqueo de Fondo Fijo.
70 +sientos de ajustes propuestos.
50 +nClisis de <odados
1 0 &arta de representacin de la gerencia
110 &onciliacin de la cuenta del 1anco del Litoral
1*0 &onfirmacin de &uentas por &obrar &omerciales
1(0 &onfirmacin del 1anco del Litoral
1-0 &ontrato de regal'as a pagar al e4terior
1 50 &opias de +ctas de "irectorio = +sambleas
1 30 "ocumentos a Pagar
160 )dilicios
170 )statuto social
1)) )stados &ontables preparados por el &liente
*0 Toja ;u'a de &uentas por &obrar
*10 Toja ;u'a de 1ienes de &ambio
**0 Toja de trabajo % 1alance de &omprobacin
*(0 9mpuestos Pagados por +nticipado
*-0 9mpuesto a las ;anancias a Pagar
*5) 9nFentario de 1ienes de &ambio % Pruebas de asignacin de los precios
*30 Lista de +ccionistas con el capital suscripto e integrado
*60 :otas sobre la obserFacin del inFentario f'sico de 1ienes de &ambio
*70 ?bligaciones Tipotecarias
*50 2emorando de planeamiento de la auditoria
(0 PreFisin para &uentas por &obrar dudosas
(10 ProFisin para &ontingencias
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(*0 <edaccin del 9nforme de +uditoria
((0 <esultados de las pruebas de controles reali$adas
(-0 <esumen de 1ienes de ,so
35) <esumen de ;astos de +dministracin
(30 <esumen de >entas
(60 <esumen de ;astos de >entas
(70 Seguros pagados por anticipado
(50 @errenos
CASO 1#
,sted ha sido durante muchos aHos auditor de Curtiembre del 0orte S.A.! = en tal carCcter ha dictaminado sus
estados contables anuales preparando a tales efectos los legajos de papeles de trabajo %corrientes = permanentes%
que prescriben las normas de auditor'a en Figor.
+l comen$ar el presente ejercicio! accionistas de la sociedad transfieren el paquete ma=oritario de acciones a otro
grupo inFersorK se conFoca en la firma a una asamblea e4traordinaria de accionistas! = como resultado de ella! se
elige nueFo directorio = sindicatura.
"'as despu8s! usted es conFocado por el presidente del actual directorio! quien le comunica que por decisin del
directorio tomada en su #ltima reunin! no se le renoFarC el contrato de auditor'a para el actual per'odo! = se
designarC como tal al &.P.:. Fernando &ubr'a! persona 8sta desconocida para usted. )l presidente del directorio le
seHala! ademCs! que su desFinculacin no obedece a ninguna causa imputable a usted! que reconocen su
competencia = responsabilidad profesional! pero que desean contar con los serFicios del &.P.:. &ubr'a pues 8ste se
desempeHa desde hace bastante tiempo como auditor e4terno de otras sociedades del grupo de accionistas que
actualmente controla la sociedad.
+ntes de que usted se retire! el presidente le solicita que tenga la amabilidad de entregar a la sociedad todos los
papeles de trabajo que conserFa = que prepar en las respectiFas auditor'as reali$adas durante el tiempo de su
Finculacin a la sociedad pues! le e4plica! debe dCrselos al nueFo auditor.
)n relacin con este caso:
10 LMu8 contestacin dar'a al seHor presidenteO
*0 LMu8 posibilidades le ofrecer'a en orden al pedido formuladoO
!"ina N# $)
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CICLO VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
CASO 1&
1. /nformaci,n - tarea a reali%ar 1
Estamos Muertos SA se dedica a la fabricacin = comerciali$acin de instalaciones = muebles de oficina. Para la
situacin que se presenta a continuacin! = en base a la afirmacin planteada! identifique:
a0 Los controles claFe que Falidan la afirmacin planteada
b0 )l enfoque de auditor'a a aplicar en cada caso! indicando las pruebas de cumplimiento = sustantiFas a reali$ar.
)stamos 2uertos S+ Fende en las proFincias de Santa Fe! )ntre <'os! &orrientes! &haco! Formosa = &rdoba. Las
cobran$as son reali$adas por comisionistas que recorren los clientes de una $ona determinada.
Semanalmente el sector &uentas &orrientes les enF'a por correo electrnico una planilla con las cuentas por cobrar
de acuerdo al Fencimiento de las facturas emitidas a cr8dito.
Los comisionistas tienen la obligacin de depositar las cobran$as diarias en alguna de las cuentas corrientes a
nombre de la empresa = una Fe$ a la semana deFuelFen por e%mail la planilla completa con las gestiones reali$adas
= los ticPets de los depsitos correspondientes.
Personal de &ontabilidad recibe esta informacin = controla que los depsitos informados por los comisionistas
realmente ha=an ingresado a las cuentas corrientes. >erificado estos ingresos! pasan la informacin al "pto.
&uentas &orrientes para que emitan los recibos e imputen las cobran$as en la cuenta de cada cliente.
)n ocasiones! algunos clientes depositan o reali$an transferencias de forma directa. )n estos casos! los
comisionistas no estCn obligados a informarlo = si el cliente no lo comunica! no se reali$a el recibo correspondiente.
)n &ontabilidad reali$an conciliaciones bancarias todos los meses e informan los moFimientos pendientes de
registracin contable al ;erente +dministratiFoK el cual no reali$a ninguna accin hasta el momento del cierre del
balance.
&uentas &orrientes reali$a reportes mensuales con detalle de las Fentas al contado = a cr8ditos! las cobran$as
efectuadas! los saldos de las cuentas corrientes de los clientes = la anticuacin de las mismas! d'as en la calle =
anClisis de preFisiones para deudores incobrables. )n base a estos informes! el ;erente de &omerciali$acin
efect#a circulari$aciones a los clientes que se encuentran morosos en * oportunidades en el aHo. "e acuerdo a las
respuestas a las mismas! se reali$an los ajustes correspondientes emiti8ndose recibos de corresponder.
Afirmaci,n" Los saldos de cuentas a cobrar estCn adecuados e 'ntegramente contabili$ados en los registros
correspondientes! imputCndose todas las cobran$as a cada cliente de forma correcta.
CASO 1'
1.1 !A$OS RELEVA!OS.
,sted es el auditor de LO2O SA = se encuentra lleFando a cabo el releFamiento del &omponente >entas = &uentas
a cobrar seg#n el siguiente detalle:
!"ina N# $*
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La empresa comerciali$a productos de limpie$a = se estC e4pandiendo en el mercado merced a la captacin de un
n#mero importante de nueFos clientes.
Los Fendedores generan los pedidos! emitiendo el formulario de notas de pedido que son entregados al
departamento de >entas. )ste departamento controla el cdigo del cliente! para Ferificar que el mismo e4ista = el
n#mero del Fendedor. Luego a traF8s de una pantalla de computacin se ingresa on % line la nota de pedido.
+utomCticamente! en forma diaria! en base a los archiFos maestros de clientes = saldos en cuenta corriente =
e4istencias! se aprueban las notas de pedido siempre que no se e4ceda del l'mite de cr8dito acordado .el mismo es
informal = cargado al sistema por su operador en funcin al promedio de operaciones reali$adas0! el cliente no tenga
saldo Fencido de mCs de 5 d'as = ha=a e4istencia suficiente. "e no autori$arse la Fenta! la misma se detalla en un
listado de notas de pedido recha$adas! que son anali$adas directamente = en forma conjunta por los gerentes de
cuentas a cobrar = finan$as a efectos de eFaluar las ra$ones del recha$o. &on referencia a las ordenes aceptadas
se procede a emitir factura = remito .original = dos copias0! = se lleFa a cabo el despacho a los clientes.
+ partir del proceso de facturacin se emite la siguiente informacin:
a0 9nforme diario de Fentas = subdiario mensual de Fentas .unidades = pesos0. ,na copia de estos listados se
enF'a a &ontadur'a para control de la correlatiFidad de las facturas = su correlacin con las notas de
pedido.
b0 <esumen general de unidades facturadas por producto para el sector &ontadur'a.
c0 )stados mensuales de cuentas de clientes para el anClisis del sector &uentas a cobrar.
d0 +nClisis de antigUedad de saldos de clientes que es remitido al gerente de finan$as.
&abe resaltar que las Fentas son contabili$adas a#n cuando el cliente tiene el derecho de deFolucin de los
productos que no son de su satisfaccin.
,n empleado de contadur'a concilia diariamente el listado de unidades despachadas = facturadas .punto a anterior
considera contabili$adas0 con un listado de unidades descargadas de las e4istencias! tras recibirse los remitos
conformados de los clientes! e inFestiga lo ocurrido con aquellos despachos no regulari$ados antes de cinco d'as.
+dicionalmente! concilia el estado mensual de cuentas del cliente con el ma=or general.
Por otra parte! la gerencia de finan$as mantiene un estricto control presupuestario mediante la comparacin
mensual de las cuotas estimadas de Fentas en pesos = unidades Fersus las Fentas reales contabili$adas del mesK
tambi8n anali$a cualquier desF'o entre los d'as de cobran$as preFistos = reales contabili$ados ! = ademCs reali$a
una eFaluacin del anClisis de antigUedad de saldos con el fin de establecer pautas precisas para gestiones de
cobro = preFisiones contables en los casos que se consideren de dif'cil recuperabilidad .se Fislumbra un deterioro
significatiFo en la antigUedad de los saldos0.
2.1 $AREA A REAL/3AR.
)n base a la informacin suministrada!
a0 9dentifique factores de riesgo inherente = de control = marque las implicancias para la auditoria del
componente .para cada uno de ellos0
b0 9dentifique controles claFe.
c0 "etermine el enfoque de auditor'a para el componente
d0 "iseHe el programa de trabajo correspondiente.
!"ina N# $+
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CASO 1(
/.1 !A$OS.
La empresa A45A0$E SA2ALERO S.R.L. estC constituida por los abogados Bos8 del "iablo = )duardo
&uerFo quienes ademCs de prestar serFicios profesionales se dedican a la Fenta de pinturas para todo tipo de
materiales. Sus estados contables cierran el (1 de mar$o de cada aHo = en diciembre de *5! usted contratado
como auditor e4terno para reali$ar la eFaluacin de los )stados &ontables correspondientes al ejercicio cerrado
al (1%(%*1.
/.1.1 A0O$AC/O0ES .REV/AS.
"e sus entreFistas con los propietarios donde obtuFo informacin preliminar para presupuestar sus honorarios!
rescata las siguientes notas relacionadas con el rubro:
@ estCn e4perimentando importante guerras de precios por parte de competidores nueFos que ingresan al
mercado de las pinturasK
@ los procesos de Fentas = cobran$as se diseHaron en el curso del aHo *7 = fueron implementados sobre
principios del aHo *5.
/.2.1 !ESCR/.C/O0 .ROCESOS.
Las funciones de facturacin a clientes = entradas de efectiFo de la empresa que se encuentran a cargo de un
recepcionista! un encargado de cuentas por cobrar = un cajero que tambi8n es secretario. Seguidamente se
describen todos los procedimientos que reali$an los empleados = que refieren a la facturacin de clientes = entradas
de efectiFo:
% )l correo lo abre el recepcionista quien entrega los pedidos de clientes al encargado de cuentas por
cobrar. &ada d'a se reciben entre 15 = * pedidos! dado que se tienen instrucciones de acelerar el embarque de
pedidos. )l encargado de cuentas por cobrar prepara de una sola Fe$ una factura de Fentas en cinco copias
distribu=8ndola de la forma siguiente:
i0 La copia uno es la copia de facturacin del cliente = se conserFa en cuentas por cobrar hasta que se
recibe la nota de embarque.
ii0 La copia dos es la copia para el departamento de cuentas por cobrar = se conserFa para la
actuali$acin final de los registros contables.
iii0 Las copias tres = cuatro se enF'an al departamento de embarques.
iF0 La copia cinco se enF'a al almacenista por ser quien tiene autoridad para liberar los productos al
departamento de embarques.
% "espu8s que ha pasado el pedido de pintura del almac8n al departamento de embarque este #ltimo
prepara el remito = las etiquetas de las cajas. La copia de la factura de Fentas n#mero cuatro se inserta en una caja
como ficha de empaque. "espu8s que el transportista ha recogido el embarque la copia del cliente del remito = la
copia tres! en la que se anotan cualesquiera faltantes! se deFuelFen al encargado de cuentas por cobrar. )n los
casos de que ocurran faltantes se espera a que los clientes FuelFan a pedir la mercader'a. La copia del remito de la
compaH'a se archiFa en el departamento de embarques.
% &uando la copia tres = la copia del remito del cliente se recibe en cuentas por cobrar! las copias uno =
dos se numeran = se insertan las cantidades embarcadas! los precios unitarios! los cClculos! las rebajas = los
totales. Las copias dos = tres se agrupan.
!"ina N# $,
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% )l encargado de cuentas por cobrar captura las operaciones de Fentas en los registros de contabilidad a
partir de la copia dos. Slo se capturan las cantidades! precios! rebajas = cuentas dado que el sistema calcula las
multiplicaciones = los totales. )stas multiplicaciones = totales se comparan despu8s con la copia uno. )l encargado
de cuentas por cobrar enF'a entonces la copia uno = la copia del remito al cliente. Se archiFa la copia dos junto con
la copia tres en orden num8rico.
% "ado que la compaH'a tiene escase$ de efectiFo tambi8n se acelera el depsito de las entradas de
efectiFo. )l recepcionista entrega todas las cartas recibidas = correspondencia relacionada al encargado de cuentas
por cobrar quien e4amina los cheques = determina que los comprobantes acompaHantes o la correspondencia
contiene suficientes detalles para permitir la registracin de las operaciones en el sistema. )l encargado de cuentas
por cobrar endosa los cheques = los da al cajero quien prepara el depsito diario. :o se recibe efectiFo en el correo
= no se Fende pintura directamente en la fCbrica.
% )l encargado de cuentas por cobrar utili$a los comprobantes o la correspondencia que acompaHa a los
cheques para registrar las operaciones en el sistema. )l encargado de cuentas por cobrar es el que tiene
correspondencia con los clientes sobre deducciones no autori$adas para descuentos! flete o descuentos por
publicidad! deFoluciones! etc. = prepara las notas de cr8dito pertinentes.
Las aclaraciones de montos grandes son remitidas al gerente de Fentas para que los aclare. &ada mes el
encargado de cuentas por cobrar imprime un resumen de las cuentas por cobrar = compara el total con las cuentas
de control del ma=or de cuentas por cobrar.
/.#.1 /06ORMAC/O0 CO0$A2LE.
,sted solicita a la +dministracin de la empresa un listado de los saldos del ma=or general al (1%(%*1 as'
como una descripcin de las principales cuentas. )l listado que la empresa le proporciona es el siguiente:
Saldo se+7n 2alance de Sumas - Saldos al #1/#/1"
% "eudores por serFicios profesionales $ (3.*-! .a0
% "eudores por Fenta de pinturas $ 1*.75! .b0
% "ocumentos a cobrar $ -1.55! .c0
% "eudores 2orosos $ ! .d0
% PreFisin para desFalori$acin de &uentas a &obrar $ .*.67!650 .e0
&uando usted comien$a a reali$ar el anClisis de los saldos de las cuentas puede determinar de las fichas au4iliares
los siguientes detalles de cada una de ellas:
8a9 !eudores por ser:icios profesionales"
1. &lub +tl8tico ;imnasia V )sgrima $ 1.*(5! .10
*. FCbrica &?T1+ $ 7.3-5!
(. &asa )l 2arqu8s $ 5.*5! .*0
-. Bugueter'a Laguna 2ental $ 1.75! .(0
5. Susana >ida $ 3.**!
.10 )s una deuda que posee el club por honorarios de un juicio que se origin al finali$ar el juicio con fecha (1
de mar$o de *7. Se comprob que e4iste un contrato con fecha ( de abril de *5 por el cual la nueFa
comisin directiFa se present = arregl un conFenio de pago desde esa fecha en adelante en 15 cuotas
mensuales = consecutiFas de $ 1.!K con Fencimiento la primera de ella el 5/5/5. La diferencia
corresponde a intereses por la mora = la financiacin.
!"ina N# %-
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Las cuotas se cobraron a su debido Fencimiento = se espera cobrar las cuotas no Fencidas a F&)!
oportunamente.
.*0 &asa )l 2arqu8s solicit su concurso preFentiFo en fecha 15 de mar$o de *5. La empresa ha Ferificado
su cr8dito como quirografario. Por tal motiFo se estima que cobrarC un 3 A del Falor nominal de dicha
deuda! a mediados de "iciembre del *1.
.(0 La jugueter'a Laguna 2ental por la circulari$acin reali$ada confirma que posee esa deuda por honorarios
correspondientes a juicios laborales con un retraso de 17 d'as = que a#n no se ha presentado = pagado
por la graFe situacin financiera. Sin embargo = como consecuencia que sus titulares son conocidos de los
socios de Pintatutti es posible que se cobre el 15 de +bril de *1. Se estima que podrC recuperarse el
Falor nominal de la deuda Fencida! es decir que no se cree posible el cobro de intereses por mora.
8b9 !eudores por :entas de pinturas"
Sucesores de Buan Segura S.<.L. $ 3.75! .-0
&ibercaf8 S.+. $ 3-! .50
$ 1*.75!
.-0 +l recibir la contestacin a la circulari$acin efectuada! el cliente Sucesores de Buan Segura S.<.L.
respondi que su deuda asciende a $ 7.75! lo cual se Ferific a traF8s de la factura nro. 1%
116- por $ 7.75! que fue errneamente registrada. )l Fencimiento de la citada factura es el d'a
5/5/*1! = se estima cobrar en su totalidad.
.50 &orresponde al saldo de una deuda que Fenci el 15 de agosto de *5. "icha sociedad estC atraFesando
por dificultades econmicas por lo que constitu= una garant'a hipotecaria por la deuda con un inmueble
cu=o Falor asciende a $ *.!. )l ( de mar$o de *1 la sociedad entra en conFocatoria de
acreedores! estimCndose que serC factible el cobro dentro de un aHo! con mCs los intereses por mora a
deFengar.
8 c9 !ocumentos a cobrar"
.30 )n esta condicin se encuentran cuatro documentos de +dolfo @omate los cuales ten'an sus fechas de
Fencimiento establecidas de la siguiente manera:
1D $ 5.1-6!5 */*/1
*D $ 5.1-6!5 */(/1
(D $ 5.1-6!5 */-/1
-D $ 5.1-6!5 */5/1
&on respecto a los dos primeros el deudor no se present a cancelarlos. Los abogados de la empresa
comen$aron las acciones judiciales correspondientes a la ejecucin de su cobro antes de la fecha de cierre de
ejercicio! por lo que el deudor conociendo esa situacin comunic su enojo a la empresa = manifest que no
pagarC ninguno de los restantes.
+l mismo tiempo hi$o un depsito judicial por $ *-.! correspondientes al capital de dichos documentos
fundamentando dicha accin en que los intereses cobrados por la financiacin en cada documento .$ (.1-6!50
!"ina N# %$
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son e4orbitantes. Los abogados nos informan a fecha de cierre de ejercicio que la posibilidad de cobro es del
capital mCs un 5A de los intereses mencionados por corresponder a los que normalmente cobra el 1anco de
la :acin +rgentina para sus operaciones de descuento de documentos. Se estima que serC posible concretar
el cobro de dichos intereses apro4imadamente el (/3/*1.
.60 ?tros dos documentos por $ *.5! cada uno fueron descontados en la cuenta del 1anco Franc8s S.+.
el *7 de febrero del corriente aHo. )n ese momento el banco nos cobr por gastos! intereses = comisiones
el total de $ *-5!. )l resto fue acreditado en dicha cuenta pero el responsable del sector de
conciliaciones bancarias tom dicha acreditacin como si fuera un depsito de cheques de terceros!
disminu=endo la cuenta representatiFa de los mismos.
8d9 !eudores Morosos"
)n esta condicin se encuentran Farios deudores que si bien los administradores de la empresa conoc'an su
situacin cre=eron conFeniente no mostrarlos en dicha cuenta.
8e9 .re:isi,n para !es:alori%aci,n de Cuentas a Cobrar"
)n esta cuenta se encuentra registrada la preFisin constituida sobre saldos del ejercicio anterior por deudores
que se presentaron = pagaron a la fecha de Fencimiento de cada uno de sus cr8ditos en el ejercicio objeto de la
auditoria.
/.&.1 0otas de inter;s.
Seg#n las disposiciones del 9nforme :D *-! se considera la @asa de 2ercado para +ctiFos en un *A mensual.
2.1 $AREA A REAL/3AR"
2.1.1 En relaci,n a la planificaci,n - pro+ramaci,n"
a0 9dentifique factores de riesgo inherentes = de control a efectos de definir el enfoque de
auditor'a para el rubro.
2.2.1 En relaci,n a los procesos"
a0 9dentifique las debilidades de control interno.
b0 Para cada una de las debilidades identificadas en a0 precise el riesgo de control inFolucrado.
c0 "efina las implicancias a niFel de procedimientos de auditor'a de cada debilidad .que
procedimiento reali$ar'a si e4iste la debilidad0.
d0 Lea detenidamente el desarrollo de las tareas descriptas en el planteo! para la obtencin de
elementos de juicio FClido = suficiente solo de la cuenta "eudores por serFicios profesionales =
redacte los procedimientos sustantiFos que fueron utili$ados por usted.
2.#.1 En relaci,n a los estados contables.
a0 Proponer los asientos de ajuste que considere necesarios a efectos de Faluar = e4poner los
saldos de acuerdo con normas contables profesionales Figentes.
b0 )stimar la preFisin para cr8ditos incobrables considerando la situacin de cada cr8dito en
particular = justificando la utili$acin de cada al'cuota.
!"ina N# %%
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2.&.1 En relaci,n al /nforme del Auditor.
a0 <esumir los principales problemas o desF'os de auditor'a para el rubro = considerando que la
participacin del rubro en el total del Patrimonio :eto es mu= significatiFa = que la empresa no
acepta sus asientos de ajustes propuestos:
1.% "efina el tipo de 9nforme a emitir fundamentando su respuesta
*.% <edacte el pCrrafo correspondiente si el informe no es faForable
(.% 9ndique en que parte del 9nforme del +uditor incluir'a la fundamentacin en el caso
que no fuera faForable.
CASO 1)
Prepare un programa de trabajo de trabajo para el e4amen de deFoluciones por Fentas en P):S+< <5E 0O
!E2/AMOS 0A!A S.A. una empresa industrial argentina. @enga en cuenta que:
a0 tanto las Fentas como las deFoluciones se registran en un subdiario de Fentas a partir del cual se preparan
asientos mensuales resumen que se contabili$an en el diario principalK
b0 la empresa es responsable inscripta en el 9>+K
c0 la entrada de mercader'a en deFolucin da lugar a la emisin de una nota de recepcin espec'ficaK
d0 sobre la base de los datos de la nota de recepcin = de la factura a la cual corresponde! un proceso
computadori$ado:
10 prepara las notas de cr8dito para los clientes! un diario de 8stos con las correspondientes imputaciones
contables = la parte pertinente del subdiario de Fentas! donde aparecen cada una de las notas de cr8dito = su total
diario,
*0 actuali$a las cuentas corrientes de los clientes+
e0 la mercader'a deFuelta por problemas de calidad es destruida! haci8ndose constar esto en una orden de
destruccin que debe ser aprobada por el jefe de control de calidad = el gerente de comerciali$acin.
CASO 18
9ndique! para la siguiente situacin:
a0 &uCl es la naturale$a del problema planteadoO
b0 )l tipo de informe que emitir'a si ,d. fuese el +uditor )4ternoO =
c0 )n el caso que sea posible! qu8 ajuste deber'a proponer para que su informe sea FaForable sin SalFedades.
Tasta el ejercicio cerrado el (1/1*/*11! la empresa $5$$/ 6R5$/ SRL reali$aba el cClculo de la PreFisin para
"eudores 9ncobrables anual en base al 5A del total del monto de cr8ditos por Fentas.
)n el ejercicio cerrado al (1/1*/*1* que usted estC auditando! se decidi hacer un anClisis particular de la situacin
de cada cliente = se reali$ una depuracin e4haustiFa de todas las cuentas corrientes. Por ello! tambi8n se decidi
!"ina N# %&
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calcular la PreFisin para "eudores 9ncobrables teniendo como base este anClisis particular = no los porcentajes
establecidos en aHos anteriores.
"ebido a ello! se registr una PreFisin que representa el 1A del total de los cr8ditos por Fentas del ejercicio.
La situacin descripta anteriormente! no fue adecuadamente e4puesta en nota a los estados contables! debido a
que a criterio de los Socios ;erentes de la sociedad! la misma no representa un cambio significatiFo en los )stados
&ontables.
!atos e=tra>dos del balance al #1/12/211 8sin considerar la pre:isi,n9"
@ &uentas a cobrar :$ 675.355!5K
@ @otal del +ctiFo: $ *.(.756!55K
@ <esultado positiFo del )jercicio: $ 57.3(*!-5.
CASO 1*
La clase serC diFidida en grupos de no mCs de cinco .50 integrantes. &ada grupo deberC inFestigar en los casos
disponibles en la pCgina Web de la &omisin :acional de >alores correspondientes a PV2)S = seleccionar una
empresa que en su criterio tenga alguna cuestin de inter8s relacionada con el ciclo >entas! cobran$as = cuentas a
cobrar.
Los grupos deberCn:
a0 2encionar cuCl fue la cuestin de inter8s que los hi$o decidir por ese caso.
b0 9ndicar preguntas que har'an a los administradores de la empresa para completar su comprensin de
la situacin.
c0 Plantear el abordaje de auditor'a para el rubro = sus argumentaciones.
&ada grupo harC una presentacin oral de su caso = entregarC el informe por escrito al profesor.
!"ina N# %'
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CICLO BIENES DE CAMBIO
CASO 2
1. /nformaci,n - tarea a reali%ar
Estamos Muertos SA se dedica a la fabricacin = comerciali$acin de instalaciones = muebles de oficina. Para la
situacin que se presenta a continuacin! = en base a la afirmacin planteada! identifique:
a0 Los controles claFe que Falidan la afirmacin planteada
b0 )l enfoque de auditor'a a aplicar en cada caso! indicando las pruebas de cumplimiento = sustantiFas a reali$ar
)l departamento de &ontrol de materiales depende directamente del gerente de produccin de la )mpresa =
desempeHa Farias tareas entre las que se inclu=en las siguientes:
1. )stablecer la dimensin econmica .lote ptimo0 que deben tener los pedidos.
*. )fectuar el seguimiento de las entregas de materiales.
(. )stablecer los niFeles de e4istencia mCs adecuados.
-. )fectuar las tareas de control de calidad .materias primas = materiales comprados = productos fabricados0.
5. 9dentificar! anali$ar = eFaluar las e4istencias daHadas! obsoletas o re$agos de produccin.
@rimestralmente! el departamento prepara un informe que resume el resultado de sus tareas e identifica las
e4istencias daHadas = obsoletas mCs significatiFas! el cual es enFiado al gerente de produccin para su eFaluacin.
)n entreFistas que hemos mantenido con el gerente administratiFo de la &ompaH'a! 8ste manifest desconocer el
contenido del citado informe =a que el mismo slo es distribuido a funcionarios de la gerencia de produccin. )n
aHos anteriores! no hemos hecho uso del informe mencionado en el curso de nuestros trabajos pese a que ha
habido errores de significacin en la determinacin de la preFisin para e4istencias daHadas = obsoletas.
Afirmaci,n" Las e4istencias estCn ajustadas para reflejar los Falores estimados de recupero de partidas de poco
moFimiento! obsoletas o no Fendibles.
CASO 21
,d. se encuentra reali$ando la +uditor'a )4terna de los )stados &ontables! referida al rubro 1ienes de &ambio =
&ostos de Produccin! correspondientes a la )mpresa COM.CEL. SRL! cu=o ejercicio econmico cerr el
(/-/*1.
!"ina N# %(
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La empresa se dedica a la produccin = Fenta de tel8fonos celulares. )l proceso de fabricacin es bCsicamente un
proceso de armado! puesto que los materiales que se utili$an son ensamblados en el mismo estado que se
adquieren. La composicin del costo de un producto terminado es la siguiente: 7A 2ateriales e 9nsumos! 15A
2ano de ?bra = 5A ;astos 9ndirectos de Fabricacin.
Se considera de importancia el control de calidad de los insumos recibidos! =a que de utili$arse materiales que no
re#nan la calidad adecuada! se obtienen productos defectuosos con escaso Falor de recupero.
Si bien el proceso productiFo de la empresa es sencillo! el mismo se desarrolla en un ambiente de tecnolog'a mu=
cambiante! =a que permanentemente se incorporan nueFas funciones = diseHos en los equipos! que hacen Fariar
rCpidamente los modelos solicitados por los clientes = el Falor de recupero de aquellos productos no Fendidos =
superados por las tecnolog'as nueFas.
La fabricacin = Fenta de celulares se encuentran en pleno desarrollo! con e4pectatiFas de crecimiento constante
para los pr4imos aHos.
,d. ha releFado los procedimientos administratiFos = controles del sistema! Finculados con el componente 1ienes de
&ambio = costos de Produccin. + continuacin se detallan los datos recogidos:
)l "epartamento de <ecepcin de 2ateriales! controla el ingreso de todos los materiales e insumos. )mite un
9nforme de <ecepcin pre enumerado! por duplicado en el cual se detalla: ProFeedor! &digo del 9nsumo! &antidad!
"escripcin = n#mero de ?rden de &ompra.
)l original del citado informe acompaHa a los bienes al "epartamento de &ontrol de &alidad. Si se Ferifica que la
calidad corresponde a lo solicitado! se le coloca un sello al informe de recepcin I&alidad +probadaJ = se enF'an los
materiales al "epartamento +lmacenes. )n los casos que no se consideren reunidos los requisitos e4igidos! se
emite la :ota de "eFolucin pre numerada! se anula el 9nforme de <ecepcin = se ocupa de despachar la
mercader'a al ProFeedor correspondiente.
)l departamento de &ontrol de &alidad tambi8n reali$a controles peridicos de los Productos @erminados! emitiendo
un informe detallado de las Ferificaciones reali$adas! las partidas anali$adas = los resultados obtenidos. Se enF'an
copia al ;erente de Produccin! = >entas.
)l encargado de +lmacenes se ocupa de la custodia tanto de las materias primas! como de los productos
terminados. +demCs lleFa una ficha indiFidual en las que registras los moFimientos en cantidades de cada insumo o
producto! en tiempo real.
+l recibir las 2aterias Primas e 9nsumos! el encargado de +lmacenes controla el 9nforme de <ecepcin! aprobado
por control de calidad con los bienes correspondientes = luego de registrar en las fichas indiFiduales = enF'a dicho
comprobante a &ontabilidad. 9gual procedimiento reali$a al recibir los Productos @erminados! que ingresan
acompaHados de un reporte de produccin! en el que se detalla el n#mero de partida! la cantidad = descripcin =
cdigo del modelo.
&ontabilidad al recibir la factura compra del ProFeedor controla la misma con el 9nforme de <ecepcin aprobado por
el sector de &ontrol de &alidad! = registra contablemente las compras de 2ateriales. +demCs se confecciona un
registro en el que se detalla el Falor de la #ltima compra de cada uno de los 2ateriales e 9nsumos.
Se elabora un modelo de tel8fono por ciclo productiFo! = se inicia con una ?rden de @rabajo! que emite el
"epartamento de >entas.
Para el inicio de la fabricacin! el Sector de Produccin emite una Solicitud de 2ateriales e 9nsumos! por duplicado!
cu=o original se enF'a a +lmacenes para que se prepare el pedido correspondiente. "e no entregarse las cantidades
solicitadas! los empleados tachan los datos del formulario = sobrescriben las cantidades reales enFiadas. +demCs el
encargado de +lmacenes se ocupa de registra la salida de los materiales en las fichas indiFiduales de stocP! en la
que referencia en n#mero de Solicitud de 2ateriales.
Produccin una Fe$ que controla las cantidades recibidas! conforman la solicitud de materiales! enFiando una copia
a &ontabilidad. &on dicho comprobante contabilidad registra el cargo de materiales insumidos para la ?rden de
@rabajo en proceso = a su Fe$ da de baja las e4istencias de +lmacenes.
&uando el Sector de >entas requiere Productos @erminados para su despacho al cliente! el encargado de
!"ina N# %)
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+lmacenes confecciona un >ale de Salida! en el que detalla la cantidad entregada = descripcin = cdigo de los
bienes. <eferenciando dicho comprobante! registra la baja en la correspondiente ficha indiFidual.
)l encargado de almacenes posee un talonario de formularios para registrar las bajas de 2ateriales e 9nsumos o
Productos terminados! por obsolescencia o defectuosos. +l solicitarse las copias archiFadas! nos entreg dos
comprobantes .los #nicos emitidos durante el per'odo bajo anClisis0. ,no correspond'a a materiales que quedaron
en desuso por cambios en uno de los modelos de tel8fonos! = el otro a la e4istencia de los tel8fonos reempla$ados
por el nueFo modelo. Los citados comprobantes carec'an de autori$acin alguna = se encontraban debidamente
contabili$ados.
Ta ocurrido en Farias oportunidades que se ha tenido que detener o no iniciar el proceso de Produccin! debido a la
falta de algunos de los componentes o insumos. &onsultando sobre las causas! se Ferific que el )ncargado de
+lmacenes! cuando lo estima conFeniente! emite la Solicitud de 2ateriales = la enF'a al Sector &ompras.
)n funcin de la urgencia con que se necesiten los materiales! el Sector &ompras! elige al ProFeedor seg#n la fecha
de entrega disponible. )mite la ?rden de &ompra reenumerada! enFiando el original al ProFeedor = el duplicado
queda archiFado en el sector.
)l encargado de +lmacenes! en la entreFista reali$ada! manifest que no conoce la planificacin de produccin =
cuando se modifican los procesos habituales es que ocurren los faltantes.
)l sector >entas es el encargado de reali$ar los presupuestos de las mismas = en funcin de ellos planifica la
produccin = el stocP. )mite un formulario resumen por triplicado! enFiando el original = duplicado al ;erente de
Produccin! quien una Fe$ aprobado le asigna el :D de Partida! lo firma = enF'a el duplicado al "epartamento de
contabilidad.
Finali$ado el armado de los tel8fonos! el "epartamento de Produccin! confecciona el reporte de Productos
@erminados por triplicado! en el que detalla los bienes obtenidos = el :D de Partida de Produccin correspondiente =
le asigna el costo unitario de fabricacin al modelo de ?rden de @rabajo Finali$ada. +rchiFando una copia! el original
acompaHa a los bienes hasta el almac8n = el duplicado es enFiado a &ontabilidad. )ste departamento controla los
datos con la ?rden de @rabajo = luego emite el asiento contable de transferencia de productos en proceso a
Productos @erminados.
2ensualmente personal de @esorer'a concilia los ma=ores au4iliares de Productos @erminados con el ma=or
general.
La empresa utili$a el sistema de costos por ?rden de @rabajo! en la que se imputan los materiales Faluados a costo
de reposicin .con datos de la #ltima compra efectuada a la fecha de salida del +lmac8n0 = horas hombres
insumidas en la fabricacin de la partida. Para la asignacin de los gastos indirectos de fCbrica se determina un
coeficiente por hora hombre. Los datos correspondientes a las asignaciones de los costos de mano de obra = gastos
indirectos de fabricacin fueron auditados por miembros de su equipo! conclu=endo que los procedimientos =
cClculos son ra$onables = sus registraciones adecuadas.
Peridica = sorpresiFamente se Ferifican selectiFamente! por un sector independiente las imputaciones efectuadas!
correspondientes a las Xrdenes de @rabajo finali$adas = en proceso. )n las citadas oportunidades se emite un
informe! con el detalle de la muestra seleccionada! los controles efectuados = las obserFaciones resultantesK el que
es enFiado al ;erente ;eneral con copia al ;erente +dministratiFo = de Produccin.
,d. solicit una muestra de los citados informes para su Ferificacin! de los cuales no surgen obserFaciones
significatiFas a considerar.
"e las entreFistas reali$adas a los directiFos! surgen otros datos de su inter8s! los que se detallan a continuacin:
La empresa posee personal de seguridad! solo en el horario nocturno.
:o e4isten pol'ticas de acceso restrictiFos a los distintos sectores de la empresa .+lmacenes! +dministracin =
Produccin0.
)4iste solamente un seguro contratado contra incendio = destruccin del )dificio de la empresa. :o se
encuentran aseguradas los materiales = productos terminados como tampoco las maquinarias = muebles de la
empresa.
!"ina N# %*
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)l moFimiento del stocP! es de alta rotacin.
Peridicamente se efect#an recuentos f'sicos de materiales = productos terminados por personal del "epartamento
&ontable con a=uda del <esponsable de +lmacenes! el que se concilia con los ma=ores contables. Slo emiten un
informe si obserFan diferencias significatiFas = lo eleFan al ;erente +dministratiFo. &onsultado sobre el tema!
durante todo el ejercicio el gerente no recibi ning#n informe.
,d. particip del recuento f'sico! el que fue organi$ado siguiendo sus recomendaciones efectuadas en auditorias
anteriores. La empresa confeccion una planilla de inFentario en la que resumi los datos de todas las etiquetas
confeccionadas durante el recuento! la que posteriormente fue Faluada por &ontabilidad! a costo de reposicin los
materiales e insumos = a Falor de re fabricacin los productos terminados.
,d. Ferific las planillas confeccionadas por la empresa en las que se encontraban detallados los datos releFados de
las etiquetas del inFentario! comparCndolas con sus anotaciones. &onfeccion el siguiente cuadro! en el que detalla
las diferencias obserFadas:
2ateria Prima &antidad s/)mpresa &antidad s/+uditoria &osto de <eposicin a F&)
2P 99 .10 (5 5* *(!-
2P >9 .*0 -7 -7 (5!6
Productos
@erminados
&antidad s/)mpresa &antidad s/+uditoria &osto de
<eproduccin F&)
Precio :eto de
>enta
P@ +113 .(0 1*5 65 5(! 136!-
P@ &B(5 .-0 **( (6( (*7!5 551!(
"atos de &orte de "ocumentacin:
,ltimo 9nforme de <ecepcin: :D *(.*-
Yltima Factura de >entas: :D **5.(17
Yltima :ota de &r8dito emitida: :D *5.613
,ltimo <eporte de Produccin: :D 1(.*57
,ltimo >ale de Salida: :D *5.*17
?bserFaciones:
.10 Las 2P correspondientes al 9nforme de <ecepcin :D *(.*-! ingresaron a #ltima hora del d'a (/-/*1! =
debido a que no se ha efectuado el control de calidad! qued pendiente de registrase el ingreso.
.*0 +l controlarse los Falores de reposicin de las 2aterias Primas! se obserF que el costo informado por el
ProFeedor . $ -!( por unidad0! en la correspondiente circulari$acin efectuada! no coincide con el
imputado por &ontabilidad. +nali$ada las causas pudo constatarse que el precio del citado insumo sufri
Fariaciones significatiFas d'as antes de la Fecha de &ierre. &ontabilidad hab'a imputado el precio de la #ltima
compra la que se hab'a efectuado el *7/1/*5.
!"ina N# %+
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.(0 La diferencia en los Productos P@ +113! corresponde a una partida Fendida el d'a (/-/*1 seg#n datos
de la Factura de &ta. &te. :D **5.(13! que no ha sido retirada por el transporte! debido a que el mismo tuFo
inconFenientes mecCnicos. Se constat que dicha operacin no fue contabili$ada = que la mercader'a se
retir a primera hora del d'a hCbil siguiente a la F&).
.-0 &orresponde a una deFolucin efectuada por nuestro principal cliente! debido a defectos de calidad en los
productos. Se control toda la partida de produccin = se Ferificaron defectos importantes! lo que implica que
de los citados productos slo se podrC recuperar un 1A de su costo. )l total de la e4istencia a F&) de este
producto correspond'a a la Partida "efectuosa.
$areas a Reali%ar"
10 9dentifique las deficiencias de &ontrol 9nterno = seHale cuCles ser'an sus recomendaciones para cada una de
ellas.
*0 Precise para cada deficiencia planteada en el punto anterior la implicancia en la aplicacin de procedimientos
de auditor'a adicionales que usted deberC incorporar a su programa de trabajo.
(0 SeHale los ?bjetiFos de +uditoria para el <ubro 1ienes de &ambio! adecuados al caso planteado =
mencione dos procedimientos de auditor'a para obtener eFidencia para cada uno de los objetiFos
mencionados.
-0 Mu8 recomendaciones reali$ar'a a la empresa en relacin a la toma de inFentario f'sico de bienes de cambio.
50 Proponga los asientos de ajustes que considere necesarios para Faluar = e4poner el rubro de acuerdo a
normas contables profesionales Figentes.
CASO 22
;aFiota 2iglinico! auditor e4terno! se encuentra participando del recuento de los bienes de cambio de ?Cinund, el
Cementerio SRL@ al (1 de ma=o de *5 = se le presentan las siguientes situaciones:
a0 &inund tiene 1 depsitos distribuidos en toda la ciudad de Santa Fe lo que le asegura un serFicio de rCpida
entrega a su cadena de clientes. ;aFiota estC participando del recuento del depsito de la calle Laprida =
durante el conteo! Farios fletes )4press entraron para cargar mercader'a para distribuir = como es norma de
la empresa estos deben ser atendidos de inmediato. &omo consecuencia de ello! los empleados detuFieron
el recuento = fueron a a=udar a cargar los fletes.
b0 +l recontar un lote de bolsas de a$#car! ;aFiota obserFa que el lote tiene 5 aHos desde su fecha de
Fencimiento! aunque su estado de conserFacin es impecable.
c0 2ientras reFisa la compilacin del recuento! obserFa a la distancia que se estCn dando de baja = retirando
del almac8n en camiones de terceros mercader'as que estaban para desechar.
LMue acciones debe tomar 2iglinico ante cada una de estas situaciones consideradas en forma indiFidualO
CASO 2#
Se inclu=eron los siguientes errores en los registros de inFentario = otros relacionados de +1& S<L.:
a0 ,na partida de art'culos de inFentario ten'a un precio de 1* pesos cada uno! en lugar del costo correcto de 1*
pesos por docena..
!"ina N# %,
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b0 +l efectuar el inFentario f'sico! los #ltimos embarques del d'a quedaron e4cluidos del inFentario = no se les
inclu= como Fentas sino hasta el aHo siguiente.
c0 )l empleado a cargo del archiFo maestro de inFentario permanente alter la cantidad en una etiqueta de
inFentario para cubrir el faltante en el inFentario ocasionado por su robo durante el aHo.
d0 "espu8s que el auditor sali del establecimiento! se perdieron Farias etiquetas de inFentario = no se inclu=eron
en el resumen final del inFentario.
e0 +l registrar las adquisiciones de materias primas! se inclu= un precio unitario equiFocado en el archiFo
maestro de inFentario perpetuo. Por tanto! estaba mal indicada la Faluacin del inFentario porque se hab'a
puesto precio al inFentario f'sico con referencia a los registros perpetuos.
f0 "urante el conteo f'sico! se inclu=eron Farias partidas obsoletas de inFentario.
$area
a. Para cada error indique una actiFidad de control interno que hubiera eFitado que ocurriera.
b. Para cada error! indique un procedimiento sustantiFo de auditor'a que podr'a utili$arse para descubrirlo.
CASO 2&
1. /nformaci,n
Ruedas S.A. es una sociedad dedicada a la fabricacin = comerciali$acin de neumCticos.
La siguiente descripcin surge del releFamiento efectuado por usted en la etapa de planificacin de la de los saldos
contables al ( de junio de *5! referido al componente 1ienes de cambio = costos de produccin.
)l principal insumo del proceso productiFo es caucho! el cual es adquirido fundamentalmente en el mercado e4terno.
La composicin relatiFa de los mismos en el costo de un producto terminado es:
2aterias primas 75A
2ano de obra 1A
;astos de fabricacin 5A
+ continuacin se describe el proceso contable:
a9 Materias primas
Las materias primas se Falori$an a costos de reposicin! que son determinados en base a coti$aciones de
proFeedores = facturas. "icha Falori$acin la efect#a el sector costos con datos suministrados por el sector
compras.
)4iste un inFentario permanente Falori$ado de 2aterias Primas.
b9 .roducci,n en .roceso
La e4istencia inicial del mes! abierta por componente! se reFal#a en base al incremento mensual de los costos de
reposicin de cada tipo de insumo.
Los ingresos del mes a produccin en proceso se Falori$an de la siguiente manera:
% 2aterias Primas: al costo de reposicin de un de mes. )4iste un listado de Fales de consumo de materia
prima ordenado en forma correlatiFa. )n el sector IcostosJ se controla su secuencia.
!"ina N# &-
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% 2ano de ?bra: seg#n la liquidacin de sueldos real de cada mes.
% ;astos de fabricacin: se registran los gastos reales del mes! .abonados o deFengados0.
% Los Fales de transferencias de la produccin en proceso a productos terminados se Falori$an al costo de
reposicin de cada mes de estos #ltimos que se obtiene en base a las especificaciones t8cnicas de cantidades de
materia prima! tiempo de mano de obra = cuota de gastos.
Se emite un listado que ordena en forma correlatiFa los Fales de transferencias = en el sector costos se controla su
secuencia.
:o e4isten inFentarios permanentes.
c9 .roductos terminados
Los saldos iniciales de cada mes son reFaluados en base al incremento de los costos de reposicin. Los ingresos se
registran como contrapartidas de los egresos de produccin en proceso.
Los despachos de productos terminados se registran al costo de reposicin del mes correspondiente para lo cual
e4iste un sistema que Falori$a las unidades despachadas a los costos de reposicin! emitiendo un listado mensual.
)4iste un inFentario permanente Falori$ado que es conciliado en forma mensual con el ma=or general.
d9 Costo de :entas
)l costo de Fentas mensual surge como contrapartida de la contabili$acin de los despachos de productos
terminados. + fin de ejercicio! el costo de Fenta surge de ajustar por inflacin los costos mensuales.
e9 /n:entarios 6>sicos
La sociedad tiene preFisto tomar inFentados f'sicos en las siguientes oportunidades:
Fecha
2aterias Primas (.3.*5
Produccin en proceso (1.5.*5
Productos terminados (.3.*5
La e4periencia indica que no se han obserFado diferencias significatiFas de inFentario.
"atos adicionales de otros componentes
)n el sector Icuentas a pagarJ se efect#a un control sobre el legajo de pago Ferificando la coincidencia entre orden
de compra! informe de recepcin = factura. @ambi8n se controla la correcta imputacin del informe de recepcin
.compra productiFa! gastos! bienes de usos etc.0. Por otra parte! el contador general aprueba mensualmente la
imputacin de la nmina .gastos! produccin en proceso0.
2. $area a reali%ar
% "etermine las afirmaciones correspondientes a los subcomponentes 1ienes de cambio = &ostos de produccin.
% Para cada uno de ellos indique los riesgos! controles claFe = las pruebas de cumplimiento = sustantiFas a reali$ar.
!"ina N# &$
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CASO 2'
9ndique! para la siguiente situacin:
a0 &uCl es la naturale$a del problema planteadoO
b0 )l tipo de informe que emitir'a si ,d. fuese el +uditor )4ternoO =
c0 )n el caso que sea posible! qu8 ajuste deber'a proponer para que su informe sea FaForable sin SalFedades.
)n el ejercicio cerrado al (1/1*/*5 que usted estC auditando! la empresa EL SALA!O S.R.L. "ebido a las
distorsiones producidas en el Falor de la mercader'a en el ejercicio anterior por los efectos de la inflacin! decidi
Faluar sus e4istencias en bienes de cambio de acuerdo al m8todo ,.).P.S.. Para ello! dej el m8todo que se Fen'a
utili$ando hasta el ejercicio anterior! que era el de costo histrico ajustado sobre la base de primero entrado! primero
salido. La incidencia del cambio en los Falores de las e4istencias iniciales = finales es la siguiente:
,-.,/P0- 1/P2 P/P2
)4istencias iniciales *.3! 1.565!
)4istencias finales *.75! *.5!
La situacin descripta anteriormente! no fue adecuadamente e4puesta en nota a los estados contables! debido a
que a criterio de los Socios ;erentes de la sociedad! la misma no representa un cambio significatiFo en los )stados
&ontables! sino que representa una adecuacin a los efectos inflacionarios sufridos en el aHo *.5. Si bien
aumenta el Falor de las e4istencias finales de bienes de cambio! los )stados &ontable en su conjunto estaban re
e4presados por cambio en el poder adquisitiFo de la moneda! = este rubro no estaba ajeno a ello. )l total del +ctiFo
en moneda homog8nea al (1/1*/5 ascend'a a $ 735.(*5!(-
CASO 2(
La clase serC diFidida en grupos de no mCs de cinco .50 integrantes. &ada grupo deberC inFestigar en los casos
disponibles en la pCgina Web de la &omisin :acional de >alores correspondientes a PV2)S = seleccionar una
empresa que en su criterio tenga alguna cuestin de inter8s relacionada con el ciclo >entas! cobran$as = cuentas a
cobrar.
Los grupos deberCn:
a0 2encionar cuCl fue la cuestin de inter8s que los hi$o decidir por ese caso.
b0 9ndicar preguntas que har'an a los administradores de la empresa para completar su comprensin de
la situacin.
c0 Plantear el abordaje de auditor'a para el rubro = sus argumentaciones.
!"ina N# &%
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&ada grupo harC una presentacin oral de su caso = entregarC el informe por escrito al profesor.
!"ina N# &&