En el ao 2014 entrar en vigor el paquete econmico que incluye varias a
reformas a las distintas leyes que norman nuestra obligacin de contribuir al
gasto pblico como ciudadanos mexicanos. Dentro de estas diversas reformas la Ley del Impuesto al Valor Agregado fue una de las ms afectadas pues sufri derogaciones y aadimientos que van desde una palabra hasta artculos completos.
La ley del Impuesto Sobre Produccin y Servicios no se queda atrs. Sus modificaciones pueden no ser tan extenuantes como lo fue la nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta, pero de igual forma sabemos de distintos detalles que van a volver loco a ms de uno. Pero seguramente uno de los aspectos ms importantes a mencionar es la abrogacin de dos impuestos con los que ya incluso nos habamos encariado: el Impuesto a los Depsitos en Efectivo y el Impuesto Empresarial a Tasa nica.
Muchas personas podemos decir que fue un punto positivo a nuestro sistema tributario, sin embargo todos estos cambios impactarn ms que nada a las entidades federativas, quienes ya estn buscando la manera de recaudar los ingresos que perdern por estas modificaciones. Sin duda el gobierno federal ha pensado nicamente en su provecho queriendo acaparar todo lo que le sea posible, quitndole a los estados y municipios la oportunidad que se les haba dado de obtener un pedazo del pastel.
El objetivo de este trabajo es hacer un comparativo de las diferentes reformas en materia del IVA, IEPS e impuestos locales, agregando la pequea reforma que localic respecto del Impuesto Sobre Automviles Nuevos, haciendo referencia a lo que es ahora y lo que ser en 2014. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Artculo 1o.-A.- Estn obligados a efectuar la retencin del impuesto que se les traslade, los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos:
IV. Sean personas morales que cuenten con un programa autorizado conforme al Decreto que Establece Programas de Importacin Temporal para Producir Artculos de Exportacin o al Decreto para el Fomento y Operacin de la Industria Maquiladora de Exportacin, o tengan un rgimen similar en los trminos de la legislacin aduanera, o sean empresas de la industria automotriz terminal o manufacturera de vehculos de autotransporte o de autopartes para su introduccin a depsito fiscal, cuando Artculo 1o.-A.- Estn obligados a efectuar la retencin del impuesto que se les traslade, los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos:
IV. Derogado.
El retenedor efectuar la retencin del impuesto en el momento en el que pague el precio o la contraprestacin y sobre el monto de lo efectivamente pagado y lo enterar mediante declaracin en las oficinas autorizadas, conjuntamente con el pago del impuesto correspondiente al mes en el cual se efecte la retencin o, en su defecto, a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aqul en el que hubiese efectuado la retencin, sin que contra el entero de la retencin pueda realizarse acreditamiento, compensacin o disminucin alguna.adquieran bienes autorizados en sus programas de proveedores nacionales. Los contribuyentes a que se refiere el prrafo anterior, podrn optar por considerar que la contraprestacin correspondiente a las actividades que dieron lugar a la emisin de los documentos mencionados, se percibe hasta que se cobren dichos documentos, siempre que se cumpla con lo siguiente:
IV. Cuando los adquirentes cobren los documentos pendientes de cobro, ya sea en forma total o parcial, debern manifestar el monto cobrado respecto del documento correspondiente en el estado de cuenta que emitan, con el cual los cedentes de los documentos debern determinar el impuesto al valor agregado a su cargo, sin descontar de dicho valor el monto correspondiente al cargo financiero cobrado por el adquirente. Para tales efectos, el impuesto al valor agregado se calcular dividiendo la cantidad manifestada en el estado de cuenta como cobrada por el adquirente entre 1.16 1.11, segn se trate de documentos que deriven de operaciones afectas a la tasa del 16% o 11%, respectivamente. El resultado obtenido se restar a la cantidad manifestada en el estado de cuenta como cobrada y la diferencia ser el impuesto al valor agregado causado a cargo del contribuyente que cedi los documentos pendientes de cobro.
Artculo 1o.-C.- Los contribuyentes que transmitan documentos pendientes de cobro mediante una operacin de factoraje financiero, considerarn que reciben la contraprestacin pactada, as como el impuesto al valor agregado correspondiente a la actividad que dio lugar a la emisin de dichos documentos, en el momento en el que transmitan los documentos pendientes de cobro. Los contribuyentes a que se refiere el prrafo anterior, podrn optar por considerar que la contraprestacin correspondiente a las actividades que dieron lugar a la emisin de los documentos mencionados, se percibe hasta que se cobren dichos documentos, siempre que se cumpla con lo siguiente:
IV. Cuando los adquirentes cobren los documentos pendientes de cobro, ya sea en forma total o parcial, debern manifestar el monto cobrado respecto del documento correspondiente en el estado de cuenta que emitan, con el cual los cedentes de los documentos debern determinar el impuesto al valor agregado a su cargo, sin descontar de dicho valor el monto correspondiente al cargo financiero cobrado por el adquirente. Para tales efectos, el impuesto al valor agregado se calcular dividiendo la cantidad manifestada en el estado de cuenta como cobrada por el adquirente entre 1.16. El resultado obtenido se restar a la cantidad manifestada en el estado de cuenta como cobrada y la diferencia ser el impuesto al valor agregado causado a cargo del contribuyente que cedi los documentos pendientes de cobro. Artculo 2o.-A.- El impuesto se calcular aplicando la tasa del 0% a los valores a que se refiere esta Ley, cuando se realicen los actos o actividades siguientes:
I.- La enajenacin de: a).- Animales y Vegetales que no estn industrializados, salvo el hule. Artculo 2o.-A.- El impuesto se calcular aplicando la tasa del 0% a los valores a que se refiere esta Ley, cuando se realicen losactos o actividades siguientes:
I.- La enajenacin de: a).- Animales y vegetales que no estn industrializados, salvo el hule, perros, gatos y pequeas especies, utilizadas como mascotas en el hogar.
b) Medicinas de patente y productos destinados a la alimentacin a excepcin de: 5. Chicles o gomas de mascar.
6. Alimentos procesados para perros, gatos y pequeas especies, utilizadas como mascotas en el hogar.
Pequeos Contribuyentes Artculo 2o.-C. Las personas fsicas que renan los requisitos a que se refiere el artculo 137 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, pagarn el impuesto al valor agregado en los trminos generales que esta Ley establece, salvo que opten por hacerlo mediante estimativa del impuesto al valor agregado mensual que practiquen las autoridades fiscales. Para ello, dichas autoridades obtendrn el valor estimado mensual de las actividades por las que el contribuyente est obligado al pago de este impuesto, pudiendo considerar el valor estimado de dichas actividades durante un ao de calendario, en cuyo caso dicho valor se dividir entre doce para obtener el valor de las actividades mensuales estimadas. Para los efectos del clculo mencionado anteriormente, no se deber considerar el valor de las actividades a las que se les aplique la tasa del 0%. Al valor estimado mensual de las actividades se aplicar la tasa del impuesto al valor agregado que corresponda. El resultado as obtenido ser el impuesto a cargo estimado mensual. Pequeos Contribuyentes Artculo 2.-C. Derogado. Artculo 5o.- Para quesea acreditable el impuesto al valor agregado debern reunirse los siguientes requisitos: I. Que el impuesto al valor agregado corresponda a bienes, servicios o al uso o goce temporal de bienes, estrictamente indispensables para la realizacin de actividades distintas de la importacin, por las que se deba pagar el impuesto establecido en esta Ley o a las que se les aplique la tasa de 0%. Para los efectos de esta Ley, se consideran estrictamente indispensables las erogaciones efectuadas por el contribuyente que sean deducibles para los fines del impuesto sobre la renta, aun cuando no se est obligado al pago de este ltimo impuesto. Tratndose de erogaciones parcialmente deducibles para los fines del impuesto sobre la renta, nicamente se considerar para los efectos del acreditamiento a que se refiere esta Ley, el monto equivalente al impuesto al valor agregado que haya sido trasladado al contribuyente y el propio impuesto al valor agregado que haya pagado con motivo de la importacin, en la proporcin en la que dichas erogaciones sean deducibles para los fines del impuesto sobre la renta. Asimismo, la deduccin inmediata de la inversin en bienes nuevos de activo fijo prevista en la Ley del Impuesto sobre la Renta, se considera como erogacin totalmente deducible, siempre que se renan los requisitos establecidos en la citada Ley.
II. Que el impuesto al valor agregado haya sido trasladado expresamente al contribuyente y que conste por separado en los comprobantes a que se refiere la fraccin III del artculo 32 de esta Ley. Tratndose de los contribuyentes que ejerzan la opcin a que se refiere el artculo 29-C del Cdigo Fiscal de la Federacin, el impuesto al valor agregado trasladado deber constar en forma expresa y por separado en el reverso del cheque de que se trate o deber constar en el estado de cuenta, segn sea el caso; Cuando el impuesto al valor agregado en la importacin se hubiera pagado a la tasa de 11%, dicho impuesto ser acreditable en los trminos de este artculo siempre que los bienes o servicios importados sean utilizados o enajenados en la regin fronteriza.
Artculo 5o.- Para que sea acreditable el impuesto al valor agregado debern reunirse los siguientes requisitos: I. Que el impuesto al valor agregado corresponda a bienes, servicios o al uso o goce temporal de bienes, estrictamente indispensables para la realizacin de actividades distintas de la importacin, por las que se deba pagar el impuesto establecido en esta Ley o a las que se les aplique la tasa de 0%. Para los efectos de esta Ley, se consideran estrictamente indispensables las erogaciones efectuadas por el contribuyente que sean deducibles para los fines del impuesto sobre la renta, aun cuando no se est obligado al pago de este ltimo impuesto. Tratndose de erogaciones parcialmente deducibles para los fines del impuesto sobre la renta, nicamente se considerar para los efectos del acreditamiento a que se refiere esta Ley, el monto equivalente al impuesto al valor agregado que haya sido trasladado al contribuyente y el propio impuesto al valor agregado que haya pagado con motivo de la importacin, en la proporcin en la que dichas erogaciones sean deducibles para los fines del impuesto sobre la renta.
II. Que el impuesto al valor agregado haya sido trasladado expresamente al contribuyente y que conste por separado en los comprobantes fiscales a que se refiere la fraccin III del artculo 32 de esta Ley.
Artculo 5o.-C. Para calcular la proporcin a que se refieren los artculos 5o., fraccin V, incisos c) y d), numeral 3; 5o.-A, fraccin I, incisos c) y d), fraccin II, incisos c) y d), y 5o.-B de esta Ley, no se debern incluir en los valores a que se refieren dichos preceptos, los conceptos siguientes:
II. Las enajenaciones de sus activos fijos y gastos y cargos diferidos a que se refiere el artculo 38 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, as como la enajenacin del suelo, salvo que sea parte del activo circulante del contribuyente, aun cuando se haga a travs de certificados de participacin inmobiliaria;
Las instituciones de crdito, de seguros y de fianzas, almacenes generales de depsito, administradoras de fondos para el retiro, arrendadoras financieras, sociedades de ahorro y prstamo, uniones de crdito, empresas de factoraje financiero, casas de bolsa, casas de cambio, sociedades financieras de objeto limitado y las sociedades para el depsito de valores, no debern excluir los conceptos sealados en las fracciones IV, V, VI y IX que anteceden.
Artculo 5o.-C. Para calcular la proporcin a que se refieren los artculos 5o., fraccin V, incisos c) y d), numeraII, incisos c) y d), y 5o.-B de esta Ley, no se debern incluir en los valores a que se refieren dichos preceptos, los conceptos siguientes:
II. Las enajenaciones de sus activos fijos y gastos y cargos diferidos a que se refiere el artculo 31 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, as como la enajenacin del suelo, salvo que sea parte del activo circulante del contribuyente, aun cuando se haga a travs de certificados de participacin inmobiliaria;
Las instituciones de crdito, de seguros y de fianzas, almacenes generales de depsito, administradoras de fondos para el retiro, arrendadoras financieras, sociedades de ahorro y prstamo, uniones de crdito, empresas de factoraje financiero, casas de bolsa, casas de cambio, sociedades financieras de objeto limitado, sociedades financieras de objeto mltiple que para los efectos del impuesto sobre la renta formen parte del sistema financiero y las sociedades para el depsito de valores, no debern excluir los conceptos sealados en las fracciones IV, V, VI y IX que anteceden.
Artculo 5.-E. No exista. Artculo 5o.-E. Los contribuyentes que ejerzan la opcin a que se refiere el artculo 106 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, durante el periodo que permanezcan en el rgimen previsto en dicho artculo, en lugar de presentar mensualmente la declaracin a que se refiere el artculo 5o.-D de esta Ley, debern calcular el impuesto al valor agregado de forma bimestral por los periodos comprendidos de enero y febrero; marzo y abril; mayo y junio; julio y agosto; septiembre y octubre, y noviembre yl 3; 5o.-A, fraccin I, incisos c) y d), fraccin diciembre de cada ao y efectuar el pago del impuesto a ms tardar el da 17 del mes siguiente al bimestre que corresponda, mediante declaracin que presentarn a travs de los sistemas que disponga el Servicio de Administracin Tributaria en su pgina de Internet, excepto en el caso de importaciones de bienes en el que se estar a lo dispuesto en los artculos 28 y 33 de esta Ley, segn se trate. Los pagos bimestrales tendrn el carcter de definitivos. El pago bimestral ser la diferencia entre el impuesto que corresponda al total de las actividades realizadas en el bimestre por el que se efecta el pago, a excepcin de las importaciones de bienes tangibles, y las cantidades correspondientes al mismo periodo por las que proceda el acreditamiento determinadas en los trminos de esta Ley. En su caso, el contribuyente disminuir del impuesto que corresponda al total de sus actividades, el impuesto que se le hubiere retenido en el bimestre de que se trate. Los contribuyentes a que se refiere el presente artculo que, en su caso, efecten la retencin a que se refiere el artculo 1o.-A de esta Ley, en lugar de enterar el impuesto retenido mensualmente mediante la declaracin a que se refiere el penltimo prrafo de dicho artculo, lo enterarn por los bimestres a que se refiere el primer prrafo de este artculo, conjuntamente con la declaracin de pago prevista en el mismo o, en su defecto, a ms tardar el da 17 del mes siguiente al bimestre que corresponda. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades, en la declaracin correspondiente al primer bimestre que presenten, debern considerar nicamente los meses que hayan realizado actividades. Los contribuyentes a que se refiere este artculo, debern cumplir la obligacin prevista en la fraccin III del artculo 112 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en lugar de llevar la contabilidad a que se refiere la fraccin I del artculo 32 de esta Ley. Asimismo, podrn conservar y expedir comprobantes fiscales de conformidad con lo establecido en las fracciones II y IV del citado artculo 112. Asimismo, los contribuyentes a que se refiere el presente artculo, no estarn obligados a presentar las declaraciones informativas previstas en esta Ley, siempre que presenten la informacin de las operaciones con sus proveedores en el bimestre inmediato anterior, de conformidad con la fraccin VIII del artculo 112 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Artculo 5.-F. No exista. Artculo 5o.-F. Los contribuyentes personas fsicas que nicamente obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de casa habitacin, cuyo monto mensual no exceda de diez salarios mnimos generales del rea geogrfica del Distrito Federal, elevados al mes, que ejerzan la opcin a que se refiere el artculo 116 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de efectuar los pagos provisionales de forma trimestral para efectos de dicho impuesto, en lugar de presentar mensualmente la declaracin a que se refiere el artculo 5o.- D de esta Ley, debern calcular el impuesto al valor agregado de forma trimestral por los periodos comprendidos de enero, febrero y marzo; abril, mayo y junio; julio, agosto y septiembre, y octubre, noviembre y diciembre, de cada ao, y efectuar el pago del impuesto mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas a ms tardar el da 17 del mes siguiente al trimestre al que corresponda el pago. Los pagos trimestrales tendrn el carcter de definitivos. El pago trimestral ser la diferencia entre el impuesto que corresponda al total de las actividades realizadas en el trimestre por el que se efecta el pago y las cantidades correspondientes al mismo periodo por las que proceda el acreditamiento determinadas en los trminos de esta Ley. En su caso, el contribuyente disminuir del impuesto que corresponda al total de sus actividades, el impuesto que se le hubiere retenido en el trimestre de que se trate. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades, en la declaracin correspondiente al primer trimestre que presenten, debern considerar nicamente los meses que hayan realizado actividades.
Artculo 7o.- El contribuyente que reciba la devolucin de bienes enajenados, otorgue descuentos o bonificaciones o devuelva los anticipos o los depsitos recibidos, con motivo de la realizacin de actividades gravadas por esta Ley, deducir en la siguiente o siguientes declaraciones de pago del mes de calendario que corresponda, el monto de dichos conceptos del valor de los actos o actividades por los que deba pagar el impuesto, siempre que expresamente se haga constar que el impuesto al valor agregado que se hubiere trasladado se restituy. El contribuyente que devuelva los bienes que le hubieran sido enajenados, reciba descuentos o bonificaciones, as como los anticipos o depsitos que hubiera entregado, disminuir el impuesto restituido del monto del impuesto acreditable en el mes en que se d cualquiera de los supuestos mencionados; cuando el monto del impuesto acreditable resulte inferior al monto del impuesto que se restituya, el contribuyente pagar la diferencia entre dichos montos al presentar la declaracin de pago que corresponda al mes en que reciba el descuento o la bonificacin, efecte la devolucin de bienes o reciba los anticipos o depsitos que hubiera entregado. Artculo 7o.- El contribuyente que reciba la devolucin de bienes enajenados, otorgue descuentos o bonificaciones o devuelva los anticipos o los depsitos recibidos, con motivo de la realizacin de actividades gravadas por esta Ley, deducir en la siguiente o siguientes declaraciones de pago del mes de calendario que corresponda, el monto de dichos conceptos del valor de los actos o actividades por los que deba pagar el impuesto, siempre que expresamente se haga constar que el impuesto al valor agregado que se hubiere trasladado se restituy.
La restitucin del impuesto correspondiente deber hacerse constar en un documento que contenga en forma expresa y por separado la contraprestacin y el impuesto al valor agregado trasladado que se hubiesen restituido, as como los datos de identificacin del comprobante fiscal de la operacin original.
El contribuyente que devuelva los bienes que le hubieran sido enajenados, recibadescuentos o bonificaciones, as como los anticipos o depsitos que hubiera entregado, disminuir el impuesto restituido del monto del impuesto acreditable en el mes en que se d cualquiera de los supuestos mencionados; cuando el monto del impuesto acreditable resulte inferior al monto del impuesto que se restituya, el contribuyente pagar la diferencia entre dichos montos al presentar la declaracin de pago que corresponda al mes en que reciba el descuento o la bonificacin, efecte la devolucin de bienes o reciba los anticipos o depsitos que hubiera entregado.
Artculo 9o.- No se pagar el impuesto en la enajenacin de los siguientes bienes:
IX.- La de bienes efectuada entre residentes en el extranjero o por un residente en el extranjero a una persona moral que cuente con un programa autorizado conforme al Decreto que Establece Programas de Importacin Temporal para Producir Artculos de Exportacin o al Decreto para el Fomento y Operacin de la Industria Maquiladora de Exportacin o un rgimen similar en los trminos de la Ley Aduanera, o sean empresas de la industria automotriz terminal o manufacturera de vehculos de autotransporte o de autopartes para su introduccin a depsito fiscal, siempre que los bienes se hayan exportado o introducido al territorio nacional al amparo de un programa autorizado conforme a los decretos mencionados o de un rgimen similar en los trminos de la legislacin aduanera o se trate de las empresas mencionadas, y los bienes se mantengan en el rgimen de importacin temporal, en un rgimen similar de conformidad con la Ley Aduanera o en depsito fiscal.
Tampoco se pagar el impuesto en la enajenacin de cualquier tipo de bienes que se encuentren sujetos al rgimen aduanero de recinto fiscalizado estratgico. Artculo 9o.- No se pagar el impuesto en la enajenacin de los siguientes bienes:
IX.- La de bienes efectuada entre residentes en el extranjero, siempre que los bienes se hayan exportado o introducido al territorio nacional al amparo de un programa autorizado conforme al Decreto para el fomento de la industria manufacturera, maquiladora y de servicios de exportacin, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de noviembre de 2006 o de un rgimen similar en los trminos de la legislacin aduanera o se trate de las empresas de la industria automotriz terminal o manufacturera de vehculos de autotransporte o de autopartes para su introduccin a depsito fiscal, y los bienes se mantengan en el rgimen de importacin temporal, en un rgimen similar de conformidad con la Ley Aduanera o en depsito fiscal. Artculo 11.- Se considera que se efecta la enajenacin de los bienes en el momento en el que efectivamente se cobren las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas. Tratndose de la enajenacin de ttulos que incorporen derechos reales a la entrega y disposicin de bienes, se considerar que los bienes que amparan dichos ttulos se enajenan en el momento en que se pague el precio por la transferencia del ttulo; en el caso de no haber transferencia, cuando se entreguen materialmente los bienes que estos ttulosamparen a una persona distinta de quien constituy dichos ttulos. Tratndose de certificados de participacin inmobiliaria se considera que la enajenacin de los bienes que ampare el certificado se realiza cuando ste se transfiera