TRIBUTACIN II

2

I. EL IMPUESTO AL RODAJE
a) CONCURRENCIA DE IMPUESTOS A LA VENTA DE COMBUSTIBLES
En el Per se ha optado por la alternativa que apunta a la coexistencia de varios
impuestos independientes a la venta del combustible, para efectos de financiar a los
diferentes niveles de gobierno.
Gobierno Nacional
En la dcada del ochenta, a travs del Decreto Legislativo 190, vigente desde enero de
1982, mediante el llamado Impuesto Selectivo al Consumo, se perfeccion la regulacin
de ciertos impuestos a los consumos especficos que ya existan, para gravar entre
otros casos- la venta del combustible en la etapa fabricante y etapa importador. La
recaudacin de este impuesto constituye un ingreso directo para el Gobierno Nacional.
Gobierno Local
Tambin en la dcada del ochenta, ms exactamente entre 1980 1985, el Per asisti
al segundo gobierno del arquitecto Fernando Belande Terry. Un punto bsico de esta
nueva gestin presidencial tena que ver con el fortalecimiento de los Gobiernos
Locales.
Dentro de este orden de ideas, haba que robustecer el financiamiento de las
Municipalidades. En esta lnea de pensamiento, el gobierno de Belande -mediante el
Decreto Legislativo No 8 de 1981- estableci el actual Impuesto al Rodaje, pasando
a formar parte de un grupo de impuestos a la venta de combustible para vehculos.
Posteriormente, durante el primer mandato del Ingeniero Fujimori (1990 1995), a
travs del Decreto Legislativo No 776 de diciembre de 1993, se aprob el texto de
la llamada Ley de Tributacin Municipal LTM, manteniendo el referido tributo. La
recaudacin de este impuesto constituye un ingreso directo para el Gobierno Local.
Impuesto monofsico
A lo largo del proceso de produccin y distribucin de combustible para vehculos, el
Impuesto al Rodaje se aplica bsicamente en la etapa fabricante (refineras) y ste
asume la calidad de contribuyente. En este sentido se puede sostener que nos
encontramos ante un tributo monofsico.
Por otra parte, se entiende que el importador desempea el mismo rol que el fabricante:
introduce productos en el mercado que van a ser objeto de comercializacin.
Por equidad, el importador debe recibir el mismo tratamiento tributario que el fabricante.
En este sentido la importacin de combustible que se realiza en el Per tambin
se encuentra afecta al Impuesto al Rodaje.
TRIBUTACIN II

3

Imposicin al consumo
En la etapa fabricante, la refinera calcula el Impuesto al Rodaje y dicho monto
pasa a formar parte del precio de venta total que debe pagar el comprador.
Por otro lado, en la etapa mayorista y minorista, dicho tributo ms bien forma parte del
costo y es trasladado, va precio, al comprador.
Consecuentemente -en la medida que el Impuesto al Rodaje tambin est incluido en el
precio de venta minorista- el comprador (consumidor final) soporta la incidencia
definitiva de la carga tributaria.
Desde esta perspectiva podemos sostener que el Impuesto al Rodaje constituye una
modalidad de imposicin al consumo.
b) BASE LEGAL
De conformidad con el art. 78 de la LTM, el panorama de bases legales est compuesto
por 3 dispositivos legales.
En primer lugar debemos tomar en cuenta el Decreto Legislativo
No 8 de 1981 que regula al actual Impuesto al Rodaje.
En segundo lugar hay que considerar los arts. 78 y 79 de la LTM que
complementan la regulacin de algunos cuantos puntos de la estructura del
Impuesto al Rodaje.
En tercer lugar tenemos el Reglamento que ha sido aprobado mediante el
Decreto Supremo No 009-92-EF del 04-01-92, en adelante lo denominaremos
RIR (Reglamento del Impuesto al Rodaje).
c) TASA
En el Impuesto al Rodaje se ha adoptado el sistema de tasa proporcional nica. En este
sentido, de conformidad con el art. 2 del D. Leg. No 8, el Impuesto al Rodaje tiene la
tasa general del 8% para todo tipo de combustible.
Es propio de la tasa proporcional que el impuesto mantenga una relacin de tipo
constante con la riqueza econmica del consumidor final, expresada en cierto acto
particular: la compra del combustible.
Por ejemplo una persona que pertenece al sector social de ingresos altos compra 10
galones de la gasolina XX por un valor total de 1,000; de tal modo que el 8% del
Impuesto al Rodaje arroja un monto igual a 80.
Por otra parte, un sujeto de ingresos bajos, que presta el servicio de taxi por ejemplo,
compra 1 galn de la gasolina XX por un valor de 100; de tal manera que el 8% del
Impuesto al Rodaje arroja un monto igual a 8.
TRIBUTACIN II

4

Como se aprecia, ambos casos permiten concluir que la carga tributaria calculada
siempre equivale al 8% del valor total de venta del combustible. Ntese que dicho valor
representa la riqueza econmica del consumidor final que se pone de manifiesto en
cierta transaccin econmica en particular: la compra del combustible.
La carga tributaria al mantener la referida relacin constante con la riqueza del
consumidor final, cuando adquiere combustible- no toma en cuenta el nivel del ingreso
total de este sujeto. En otras palabras, el Impuesto al Rodaje no se grada en funcin
del nivel total de ingresos (altos o bajos) del consumidor final de combustible.
d) MBITO DE APLICACIN
Seguidamente vamos a estudiar los diversos aspectos del hecho generador de la
obligacin tributaria.
ASPECTOS OBJETIVOS
Empezamos por tomar como referencia el tipo de operacin gravada y la clase de
combustible que se encuentra comprendido dentro de los alcances del Impuesto al
Rodaje.
Operacin
De conformidad con el art. 1 del RIR se deben distinguir dos situaciones, tal como se
explica a continuacin.
Respecto al combustible que se elabora en el Per, se encuentra afecta al Impuesto al
Rodaje la operacin de venta de este producto por parte del fabricante (refinera).
Con relacin al combustible elaborado en otros pases y que es trado al Per, se
encuentra afecta al Impuesto al Rodaje tanto la importacin del combustible como su
posterior venta en el pas por parte del importador.
Vamos a ilustrar este ltimo caso con un ejemplo. La empresa AA importa gasolina
procedente de Venezuela y la vende a la compaa BB. Luego la empresa BB vende el
referido combustible a la compaa CC y finalmente CC vende este combustible al
consumidor final. Todas estas empresas tienen domicilio en el Per. Solamente la venta
que realiza AA se encuentra afecta al Impuesto al Rodaje (impuesto monofsico). Tanto
la venta que lleva a cabo BB, como la venta que realiza CC se consideran inafectas al
Impuesto al Rodaje.
Combustible
De conformidad con el art. 1 del Decreto. Legislativo. No 8, dentro del mbito de
aplicacin del Impuesto al Rodaje ubicamos solamente al combustible para
vehculos; toda vez que desde el punto de vista de las finanzas pblicas- se trata que
los usuarios de las pistas, avenidas, etc. de la localidad retribuyan a la respectiva
TRIBUTACIN II

5

Municipalidad por sus trabajos de construccin y mantenimiento de esta clase de vas
de comunicacin.
En este sentido, el combustible para naves y aeronaves est fuera del mbito de
aplicacin del Impuesto al Rodaje.
Tambin es importante aclarar que el combustible afecto debe ser un producto acabado,
es decir que ya se encuentra apto para el consumo. La venta de combustibles
semielaborados, o sea que an no ha concluido el respectivo proceso productivo, se
halla fuera del mbito de aplicacin del Impuesto al Rodaje.
Existen casos especiales que merecen una reflexin aparte. En primer lugar debemos
referirnos a las maquinarias industriales. Para la poltica fiscal y de conformidad con el
principio de retribucin, el combustible que es utilizado para el funcionamiento de estos
aparatos se debera encontrar fuera del mbito de aplicacin del Impuesto al Rodaje,
toda vez que en este caso- no se aprecia un consumo final de pistas, calles, etc. por
parte de la empresa que es propietaria de la indicada maquinaria.
Nuevamente creemos que, para efectos prcticos, hay que diferenciar dos situaciones.
Si en la etapa fabricante o etapa importador de combustible es posible distinguir el
combustible que puede ser utilizado solamente por los tractores, etc., entonces este
producto se encuentra inafecto al Impuesto al Rodaje. Por otra parte, si resulta que el
combustible para vehculo tambin puede ser utilizado por un tractor, etc., y el productor
o importador no se encuentran en condiciones para determinar el destino final del
producto; entonces pensamos que esta clase de combustible de todas maneras debe
soportar la aplicacin del Impuesto al Rodaje.
e) BASE IMPONIBLE
Vamos a examinar cada operacin afecta por separado.
Etapa fabricante

Segn el art. 2 del RIR, se considera el valor ex - planta. O sea que la base imponible
viene a ser el valor de venta del combustible, antes de impuestos.
Por ejemplo:
Valor de venta (base imponible).. 100.00
Impuesto al Rodaje 8%................. 8.00
ISC................................................. 60.00
IGV 18%......................................... 30.24
Precio de venta.. 198.24
TRIBUTACIN II

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Es interesante tener presente que -en el caso de los impuestos al consumo- el modelo
ms elaborado viene a ser el impuesto plurifsico al valor agregado, en donde la base
imponible es precisamente el valor aadido que se genera en cada etapa del proceso de
produccin y distribucin.
En cambio, en el Impuesto al Rodaje, la base imponible es simplemente el ingreso
total que percibe el productor y no el valor agregado.
Adems, en la medida que se trata de un impuesto monofsico, no se va a producir el
efecto acumulativo, segn el cual un tributo que afect la compra pasa a formar parte de
la base imponible respecto de la posterior venta de la mercadera, tambin sometida al
mismo impuesto.
ETAPA IMPORTADOR
De conformidad con el art. 2 del RIR, la base imponible es el valor en Aduanas, antes de
impuestos.

Valor en Aduanas........................................... 100.0
Impuesto a la importacin 4%................. 4.0
Impuesto al Rodaje 8%............................ 8.0
ISC............................................................ 60.0
IGV 18% de 172 30.96

Como se aprecia, aqu tambin se trata de un impuesto que se aplica sobre el valor total
de la operacin de importacin.
Por otra parte en la parte final del art. 2 del RIR indica que, en relacin a la posterior
venta en el pas del combustible importado, el importador debe considerar como base
imponible el valor de venta, tambin antes de impuestos.
f) CRDITO FISCAL
De conformidad con el art. 3 del RIR, art. 62 del D. Leg. 666 y art. 57 de la actual
LIGV-ISC, solamente en el caso que se produce la importacin de combustible y
su posterior venta en el Per, se encuentra presente la figura del crdito fiscal
Por ejemplo la empresa XX importa combustible para vehculos y paga al Fisco el
Impuesto al Rodaje por la suma de 600. Luego la compaa XX procede con la venta en
el pas de este producto, de tal modo que el respectivo Impuesto al Rodaje calculado es
700.

Para efectos de la determinacin del monto del tributo por pagar al Estado, por concepto
de la operacin de venta en el Per, resulta que -contra el Impuesto al Rodaje de la
venta (700)- procede la compensacin con el Impuesto al Rodaje pagado en la
importacin (600); de tal modo que a la empresa XX solo le falta realizar el pago efectivo
de 100 para terminar de extinguir la obligacin tributaria de 700.
TRIBUTACIN II

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g) PAGO
El art. 1 del D. Leg. 8 se remite a las reglas del actual Impuesto Selectivo al Consumo.
Al respecto, debemos distinguir dos casos.
Venta en el pas
Tratndose de la venta en el pas por parte del productor o importador de combustible,
el art. 14.2 del Reglamento de la LIGV-ISC establece que es de aplicacin el art. 63 (9)
de la LIGV-ISC, segn el cual en definitiva- hay que tomar en cuenta lo que disponga el
Cdigo Tributario.
El art. 29.b del Cdigo Tributario establece que tratndose de tributos de determinacin
mensual- el plazo para el pago consiste en los primeros doce (12) primeros das hbiles
que siguen al mes de nacimiento de las obligaciones tributarias.
Con relacin al tema relativo sobre los tributos de determinacin mensual, debemos
tener presente que el art. 67 de la LIGV-ISC establece que en relacin al Impuesto
Selectivo al Consumo- son aplicables las reglas del Impuesto General a las Ventas, en
lo pertinente. En este sentido, el art. 11 de la LIGV-ISC establece que el Impuesto
General a las Ventas se determina con periodicidad mensual. Por tanto, el Impuesto
Selectivo al Consumo tambin es un tributo cuya determinacin se lleva a cabo de modo
mensual.
Entonces, al final de cuentas, el Impuesto al Rodaje que venimos estudiando es
un tributo que se determina con periodicidad mensual, de tal modo que el plazo
para el pago se debe llevar a cabo dentro de los doce (12) primeros das hbiles
que siguen al mes de nacimiento de la obligacin tributaria.
Por ejemplo, si la refinera vende y emite una factura con fecha 6 de enero, entonces en
esta fecha se ha producido el nacimiento del Impuesto al Rodaje y el plazo para el pago
al Estado viene a ser los primeros doce (12) das hbiles de febrero.
h) IMPORTACIN
En el caso de la importacin de combustible, el art. 14.2 del Reglamento de la LIGV-ISC
establece que es de aplicacin el art. 65 de la LIGV-ISC, segn el cual son aplicables
las reglas del Impuesto General a las Ventas.
En este sentido el art. 32 de la LIGV-ISC dispone que la Aduana (SUNAT) liquide el
tributo en el mismo documento en que se determinan los derechos aduaneros y ser
pagado conjuntamente con stos.
Por tanto, con relacin al Impuesto al Rodaje que se aplica en la importacin de
combustible, el plazo para el pago a favor del Estado es en la misma oportunidad que se
deben cancelar los derechos aduaneros.
TRIBUTACIN II

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II. FONCOMUN
(FONDO DE COMPENSACIN MUNICIPAL)

El Fondo de Compensacin Municipal se constituye con los siguientes recursos:
a) El rendimiento del Impuesto de Promocin Municipal.
b) El rendimiento del Impuesto al Rodaje.
c) El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.

El Fondo de Compensacin Municipal se distribuye entre todas las municipalidades
distritales y provinciales del pas con criterios de equidad y compensacin. El Fondo
tiene por finalidad asegurar el funcionamiento de todas las municipalidades.
El mencionado Fondo se distribuye considerando los criterios que se determine por
Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica del Consejo Nacional de
Descentralizacin (CND); entre ellos, se considerar:

a) Indicadores de pobreza, demografa y territorio.
b) Incentivos por generacin de ingresos propios y priorizacin del gasto en inversin.

Estos criterios se emplean para la construccin de los ndices de Distribucin entre las
municipalidades.
El procedimiento de distribucin del fondo comprende, primero, una asignacin
geogrfica por provincias y, sobre esta base, una distribucin entre todas las
municipalidades distritales y provincial de cada provincia, asignando:
a) El veinte (20) por ciento del monto provincial a favor de la municipalidad provincial.
b) El ochenta (80) por ciento restante entre todas las municipalidades distritales de la
provincia, incluida la municipalidad provincial.

Los ndices de Distribucin del Fondo sern determinados anualmente por el
Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial.
Los recursos mensuales que perciban las municipalidades por concepto del Fondo de
Compensacin Municipal no podrn ser inferiores al monto equivalente a ocho (8)
Unidades Impositivas Tributarias (UIT) vigentes a la fecha de aprobacin de la Ley de
Presupuesto del Sector Pblico de cada ao.
Los recursos que perciban las Municipalidades por el Fondo de Compensacin
Municipal (FONCOMUN) sern utilizados ntegramente para los fines que determinen
los Gobiernos Locales por acuerdo de su Concejo Municipal y acorde a sus propias
necesidades reales. El Concejo Municipal fijar anualmente la utilizacin de dichos
recursos, en porcentajes para gasto corriente e inversiones, determinando los niveles de
responsabilidad correspondientes.

TRIBUTACIN II

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1.-DEFINICIN
El Fondo de Compensacin Municipal (FONCOMUN) es un fondo establecido en la
Constitucin Poltica del Per, con el objetivo de promover la inversin en las diferentes
municipalidades del pas, con un criterio redistributivo en favor de las zonas ms
alejadas y deprimidas, priorizando la asignacin a las localidades rurales y urbano-
marginales del pas.
El FONCOMUN, es una de las principales fuentes de ingresos de los gobiernos locales
del pas, y ms importantes aun para los municipios que no tienen mayores recursos por
recaudacin tributaria u otras fuentes de ingresos como el canon.
2.- BASE LEGAL
Numeral 5) del artculo 196 de la Constitucin Poltica del Per seala que
los recursos asignados por concepto del Fondo de Compensacin Municipal
(FONCOMUN) constituyen rentas de las municipalidades.
Artculo 196.- Son bienes y rentas de las municipalidades:
..
5. Los recursos asignados del Fondo de Compensacin Municipal, que
tiene carcter redistributivo, conforme a ley.
..
Artculo 86, 87 y 88 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin
Municipal, aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF,
TTULO V
DEL FONDO DE COMPENSACIN MUNICIPAL
Artculo 86.- El Fondo de Compensacin Municipal a que alude el numeral 5 del
Artculo 196 de la Constitucin Poltica del Per, se constituye con los siguientes
recursos:
a) El rendimiento del Impuesto de Promocin Municipal.
b) El rendimiento del Impuesto al Rodaje.
c) El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
Artculo 87.- El Fondo de Compensacin Municipal se distribuye entre todas las
municipalidades distritales y provinciales del pas con criterios de equidad y
compensacin. El Fondo tiene por finalidad asegurar el funcionamiento de todas las
municipalidades.
El mencionado Fondo se distribuye considerando los criterios que se determine por
Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica del Consejo Nacional de
Descentralizacin (CND); entre ellos, se considerar:
a) Indicadores de pobreza, demografa y territorio.
b) Incentivos por generacin de ingresos propios y priorizacin del gasto
en inversin.
TRIBUTACIN II

10

Estos criterios se emplean para la construccin de los ndices de Distribucin entre las
municipalidades.
El procedimiento de distribucin del fondo comprende, primero, una asignacin
geogrfica por provincias y, sobre esta base, una distribucin entre todas las
municipalidades distritales y provincial de cada provincia, asignando:
a) El veinte (20) por ciento del monto provincial a favor de la municipalidad provincial.
b) El ochenta (80) por ciento restante entre todas las municipalidades distritales de la
provincia, incluida la municipalidad provincial.

Artculo 88.- Los ndices de Distribucin del Fondo sern determinados anualmente por
el Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial.
Los recursos mensuales que perciban las municipalidades por concepto del Fondo de
Compensacin Municipal no podrn ser inferiores al monto equivalente a ocho (8)
Unidades Impositivas Tributarias (UIT) vigentes a la fecha de aprobacin de la Ley de
Presupuesto del Sector Pblico de cada ao.
CONCORDANCIAS: R.M. N 064-2005-EF-15

Artculo 89.- Los recursos que perciban las Municipalidades por el Fondo de
Compensacin Municipal (FONCOMUN) sern utilizados ntegramente para los fines
que determinen los Gobiernos Locales por acuerdo de su Concejo Municipal y acorde a
sus propias necesidades reales. El Concejo Municipal fijar anualmente la utilizacin de
dichos recursos, en porcentajes para gasto corriente e inversiones, determinando los
niveles de responsabilidad correspondientes.

OTROS DISPOSITIVOS LEGALES
El artculo 146 de la Ley N 27972, Ley Orgnica de Municipalidades, establece
una asignacin prioritaria y compensatoria del FONCOMUN a las
municipalidades ubicadas en zonas rurales;

El artculo 4 de la Ley N 29332, Ley que crea el Plan de Incentivos a la Mejora
de la Gestin Municipal, dispone que los criterios de distribucin del FONCOMUN
establecidos en el artculo 87 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin
Municipal, son aplicados de manera progresiva a partir del presupuesto
correspondiente al Ao Fiscal 2010;

El Decreto Supremo N 060-2010-EF se aprobaron los criterios, procedimientos
y metodologa para la distribucin del FONCOMUN, disponiendo que la
asignacin para cada municipalidad provincial y distrital se determine en funcin
a los criterios previstos en el Decreto Supremo n 156-2004-EF.

CRITERIOS Y PROCEDIMIENTOS PARA LA DISTRIBUCIN DEL FONDO DE
COMPENSACIN MUNICIPAL-FONCOMUN (artculos de inters )
Artculo 4: De la
asignacin
geogrfica por
Se realiza teniendo en cuenta los criterios de distribucin:
Demografa y Pobreza
TRIBUTACIN II

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La presenta norma se encontrar vigente a partir de maana 19 de febrero de 2010.
3.- COMPOSICIN
El artculo 86 del Decreto Legislativo 776, Ley de Tributacin Municipal (modificado por
el artculo 31 del Decreto Legislativo N 952), determina los recursos que conforman el
FONCOMN:

Promedio
2005
a. Impuesto de Promocin Municipal (IPM) 93,95 %
b. Impuesto al Rodaje 6,12 %
c. Impuesto a las Embarcaciones de Recreo 0,13 %
4.- PROCEDIMIENTO DE DISTRIBUCIN
El procedimiento de distribucin del Fondo comprende tres (3) fases :

Primera fase: asignacin geogrfica por provincias. Se divide la bolsa del
FONCOMN nacional total en 195 partes, que son las 195 provincias geogrficas
que conforman el territorio nacional.
provincia
Artculo 5: De la
asignacin provincial
y distrital
Sobre la asignacin geogrfica por provincia se realiza una
distribucin entre todas la municipalidades distritales de la
provincia, incluida la municipalidad provincial asignando:
20% del monto provincial a favor de la municipalidad
provincial.
80% restante entre todas las municipalidades
distritales de la provincia, incluyendo la provincial.
Artculo 6 De la
asignacin distrital



El 80% de la asignacin geogrfica por provincia se
distribuye entre todas las municipalidades distritales de la
provincia, considerando los siguientes criterios:
Ruralidad
Gestin Municipal
Extensin Municipal
Artculo 8 Del monto
mnimo mensual de
distribucin del
FONCOMUN
Los recursos mensuales que perciban las municipalidades no
podrn ser inferiores al monto equivalente a ocho (8) UIT
vigentes a la aprobacin de la Ley del Presupuesto del
Sector Pblico de cada ao.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera: La asignacin para cada municipalidad provincial y distrital determinada
sobre la base de los criterios de distribucin del FONCOMUN, en ningn caso ser
menor al monto de FONCOMUN percibido en el ejercicio fiscal 2009.

TRIBUTACIN II

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Segunda fase: asignacin interdistrital. El monto asignado a cada provincia
geogrfica en la primera fase, se distribuye entre todos los distritos que
conforman cada una de las 195 provincias de todo el pas.

Tercera fase: ajuste de la asignacin distrital por 8 UIT y piso 2009. Los
montos obtenidos en la segunda fase son ajustados para que a ningn distrito se
le transfiera mensualmente menos de 8 Unidades Impositivas Tributarias (UIT)
por concepto del FONCOMUN, Asimismo se garantiza no transferir menos de lo
transferido por concepto de FONCOMUN en el ao 2009.

Pasos Antiguos Criterios Nuevos Criterios

Paso 1 Poblacin y pobreza (con
indicador de mortalidad infantil)
Poblacin y carencia (poblacin sin
servicios) *
Paso 2 20% para el municipio provincial 20% para el municipio provincial
80% para todos los municipios
-por poblacin (rural por 2) **
80% para todos los municipios. De esto:
-85% segn poblacin (rural por 2) **
-10% gestin municipal
-5% territorio
* Porcentaje promedio de poblacin sin agua, energa elctrica y desague
** Para Lima se utiliza poblacin Necesidades Bsicas Insatisfechas



Mes
Gobierno
Nacional
Gobiernos
Regionales
Gobiernos
Locales
Total
General
Enero 6,836,651.00 6,836,648.64
Febrero

Marzo 9,818,247.00 9,818,240.05
Abril 6,850,724.00 6,850,731.84
Mayo 7,966,166.00 7,966,161.71
Junio 7,441,276.00 7,441,268.62
Julio 7,115,728.00 7,115,718.02
Agosto 10,040,321.00 10,040,307.43
Setiembre 8,610,160.00 8,610,149.96
Octubre 10,834,367.00 10,834,348.30
Noviembre 11,653,170.00 11,653,150.98
TOTAL 87,166,810.00 87,166,725.55
TRIBUTACIN II

13

Aprueban series de ndices de Distribucin del FONCOMUN a nivel de cada
municipalidad, para el Ao Fiscal 2011

RESOLUCIN MINISTERIAL N 1562011EF/15
Artculo 1. Objeto
Aprobar, para el Ao Fiscal 2011, las tres series de ndices de Distribucin del Fondo de
Compensacin Municipal FONCOMUN, a nivel de cada municipalidad, conforme al
Anexo que forma parte de la presente Resolucin Ministerial.

Artculo 2. Caractersticas de las series
2.1. De acuerdo a la recaudacin efectiva del FONCOMUN se aplicarn mensualmente
los ndices de Distribucin de una de las tres series:
- SERIE A: Ser aplicada si los recursos mensuales del FONCOMUN son menores a
266 millones de Nuevos Soles.
- SERIE B: Ser aplicada si los recursos mensuales del FONCOMUN son iguales o
mayores a 266 millones de Nuevos Soles pero menores a 296 millones de Nuevos
Soles.
- SERIE C: Ser aplicada si los recursos mensuales del FONCOMUN son iguales o
mayores a 296 millones de Nuevos Soles.

2.2. Cada serie consta de tres rubros:
- Asignacin Provincial: que representa la asignacin que recibe la municipalidad
provincial para acciones de mbito provincial.
- Asignacin Distrital: asignacin que corresponde a las municipalidades distritales,
incluido el municipio del distrito capital (municipio provincial), para acciones en el mbito
del distrito respectivo.
- Asignacin Total: En el caso de las municipalidades provinciales representa la suma de
la asignacin provincial y la asignacin distrital; en el caso de las municipalidades
distritales representa la asignacin distrital.

Artculo 3. Otorgamiento a las municipalidades
3.1. Los recursos del FONCOMUN se distribuyen de acuerdo a lo establecido en el
artculo anterior y se otorgan conforme a lo previsto en el artculo 11 del Decreto
Supremo N 0602010EF.
3.2. La Secretara de Descentralizacin de la Presidencia del Consejo de Ministros
comunicar a las municipalidades provinciales el monto transferido para acciones de
mbito provincial, el mismo que ser publicado en el portal institucional de esta entidad
para conocimiento de las municipalidades distritales y de la sociedad civil de la
jurisdiccin respectiva.

Artculo 4. Ejecucin de la asignacin provincial
Debido a que la estimacin del FONCOMUN tiene carcter anual, al cierre del ejercicio
fiscal correspondiente, las municipalidades provinciales deben remitir a la Contralora
General de la Repblica la informacin referida al destino de los recursos recibidos por
concepto de la asignacin provincial.

TRIBUTACIN II

14

III. LEY PENAL TRIBUTARIA
DECRETO LEGISLATIVO N 813
Dacin: 19.04.1996
Promulgacin: 19.04.1996
Publicacin: 20.04.1996
Actualizado al 31.10.2005

EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la Repblica por Ley N 26557, ha delegado en el Poder Ejecutivo la
facultad de legislar sobre las normas relacionadas con impuestos, contribuciones,
aportaciones y dems tributos y normas tributarias, a fin de introducir ajustes tcnicos,
simplificar y uniformar los procedimientos, precisar la vigencia y cobertura los regmenes
especiales, entre otros aspectos as como armonizar las normas relativas al delito
tributario y los cambios que estos demanden en el Cdigo Penal y dems normas
pertinentes, entre otras materias;
Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros
Con cargo de dar cuenta al Congreso de la Repblica
Ha dado el Decreto Legislativo siguiente:
LEY PENAL TRIBUTARIA
TITULO I
DELITO TRIBUTARIO
DEFRAUDACION TRIBUTARIA
Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier
artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en
parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad
no menor de cinco ni mayor de ocho aos.(*)
(*) Artculo sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27038,
publicada el 31-12-98, cuyo texto es el siguiente:
"Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier
artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en
parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad
no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco)
a 730 (setecientos treinta) das-multa."
TRIBUTACIN II

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Artculo 2.- Son modalidades de defraudacin tributaria reprimidas con la pena del
Artculo anterior:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar pasivos total o
parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de
tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes.

Artculo 3.- El que mediante la realizacin de las conductas descritas en los Artculos 1
y 2 del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo durante un
ejercicio gravable, tratndose de tributos de liquidacin anual, o durante un perodo de
doce (12) meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no
exceda de cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del
ltimo mes del perodo, segn sea el caso, ser reprimido con pena privativa de libertad
no menor de dos ni mayor de cinco aos.
Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, tambin ser de
aplicacin lo dispuesto en el presente artculo.(*)
(*) Artculo sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27038,
publicada el 31-12-98, cuyo texto es el siguiente:
"Artculo 3.- El que mediante la realizacin de las conductas descritas en los Artculos 1
y 2 del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo durante un
ejercicio gravable, tratndose de tributos de liquidacin anual, o durante un perodo de
12 (doce) meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no
exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del
ltimo mes del perodo, segn sea el caso, ser reprimido con pena privativa de libertad
no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365
(trescientos sesenta y cinco) das-multa.
Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, tambin ser de
aplicacin lo dispuesto en el presente artculo."
Artculo 4.- La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de libertad no
menor de ocho ni mayor de doce aos, cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal,
compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios simulando la
existencia de hechos que permitan gozar de los mismos.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de
tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin.(*)
(*) Artculo sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27038,
publicada el 31-12-98, cuyo texto es el siguiente:
TRIBUTACIN II

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"Artculo 4.- La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de libertad no
menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460
(mil cuatrocientos sesenta) das-multa cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal,
compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la
existencia de hechos que permitan gozar de los mismos.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de
tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin."
Artculo 5.- Ser reprimido con Pena privativa de la libertad no menor de dos ni mayor
de cinco aos, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y
registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligacin.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los
libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y /o registros contables o los
documentos relacionados con la tributacin. (*)
(*) Artculo sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27038,
publicada el 31-12-98, cuyo texto es el siguiente:
"Artculo 5.- Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni
mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco)
das-multa, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros
contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligacin.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los
libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributacin."
Artculo 6.- En los delitos de defraudacin tributaria la pena deber incluir,
inhabilitacin no menor de seis meses ni mayor de siete aos, para ejercer por cuenta
propia o por intermedio de tercero, profesin, comercio, arte o industria.
TRIBUTACIN II

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TITULO II
ACCION PENAL

Artculo 7.- El Ministerio Publico, en los casos de delito tributario, podr ejercitar la
accin penal slo a peticin de parte agraviada. A efecto se considera parte agraviada al
rgano Administrador del Tributo.
Artculo 8.- El rgano Administrador del Tributo para los efectos sealados en el
Artculo 7 del presente Decreto Legislativo, realizar la correspondiente investigacin
administrativa cuando presuma la comisin del delito tributario. El rgano Administrador
del Tributo, en la etapa de investigacin administrativa, podr contar con el apoyo de
cualquier dependencia de la Polica Nacional.
Artculo 9.- La Autoridad Policial, el Ministerio Pblico o el Poder Judicial cuando
presuma la comisin del delito tributario, informarn al rgano Administrador del Tributo
que corresponda, debiendo remitir los antecedentes respectivos a fin de dar
cumplimiento a lo dispuesto en los Artculos 7 y 8 del presente Decreto Legislativo.
TITULO III

CAUCION
Artculo 10.- En los casos de delito de defraudacin tributaria, el Juez al dictar mandato
de comparecencia o la Sala Penal al resolver sobre la procedencia de este mandato,
deber imponer al autor la prestacin de una caucin de acuerdo a lo siguiente:
a) En los delitos previstos en los Artculos 1, 3 y 5 del presente Decreto Legislativo, se
aplicarn las normas generales que rigen a la caucin.
b) En los delitos previstos en el Artculo 2 del presente Decreto Legislativo, la caucin
ser no menor al treinta por ciento (30%) del monto de la deuda tributaria actualizada,
excluyndose los montos por concepto de multas, de acuerdo a la estimacin que de
aquella realice el rgano Administrador del Tributo.
c) En el delito previsto en el inciso a) del Artculo 4 del presente Decreto Legislativo, la
caucin ser no menor al monto efectivamente dejado de pagar, reintegrado o devuelto,
de acuerdo a la estimacin que de este realice el rgano Administrador del Tributo.
d) En el delito previsto en el inciso b) del Artculo 4 del presente Decreto Legislativo, la
caucin ser no menor al cincuenta por ciento (50%) del monto de la deuda tributaria
actualizada, excluyndose los montos por multas, de acuerdo a la estimacin que de
aquella realice el rgano Administrador del Tributo.
Artculo 11.- En los casos de delito de defraudacin tributaria, el Juez o la Sala Penal,
al conceder la libertad provisional, deber imponer al autor una caucin de acuerdo a las
reglas establecidas en el Artculo 10 del presente Decreto Legislativo.
TRIBUTACIN II

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Artculo 12.- En los casos de mandato de comparecencia o libertad provisional, el
monto mnimo por concepto de caucin a que se refiere el Artculo 10 del presente
Decreto Legislativo, ser el que estime el rgano Administrador del Tributo a la fecha de
interposicin de la denuncia o a la fecha de solicitud de la libertad provisional
respectivamente.
Los recursos administrativos interpuestos por el contribuyente contra la determinacin
de la deuda tributaria, estimada por el rgano Administrador del Tributo, no impedirn la
aplicacin de lo dispuesto en el presente Decreto Legislativo.
Artculo 13.- En los casos que se haya cumplido con el pago de la deuda tributaria
actualizada, el Juez o la Sala Penal, segn corresponda, determinar el monto de la
caucin de acuerdo a la responsabilidad y gravedad del hecho punible cometido, as
como a las circunstancias de tiempo, lugar, modo y ocasin.
Artculo 14. En el caso que se impute la comisin de varios delitos de defraudacin
tributaria, y a fin de cumplir lo dispuesto en el Artculo 10 del presente Decreto
Legislativo, la caucin deber fijarse en base al total de la deuda tributaria que
corresponda.
Artculo 15.- En el caso que sean varios los imputados que intervinieron en la comisin
del hecho punible, el Juez o la Sala Penal impondr al partcipe, un monto no menor al
diez por ciento (10%) de la caucin que corresponde al autor.
Artculo 16.- En los casos que sean varios imputados, los autores respondern
solidariamente entre s por el monto de la caucin determinada segn corresponda.
Igual tratamiento recibirn los partcipes.
TITULO IV
CONSECUENCIAS ACCESORIAS
Artculo 17.- Si en la ejecucin del delito tributario se hubiera utilizado la organizacin
de una persona jurdica o negocio unipersonal, con conocimiento de sus titulares, el
Juez podr aplicar, conjunta o alternativamente segn la gravedad de los hechos, las
siguientes medidas:
a) Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento, oficina o local en donde
desarrolle sus actividades.
El cierre temporal no ser menor de dos ni mayor de cinco aos.
b) Cancelacin de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas.
c) Disolucin de la persona jurdica.



TRIBUTACIN II

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DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS
Primera.- Lo dispuesto en los Ttulos II y IV del presente Decreto Legislativo ser de
aplicacin al delito de elaboracin y Comercio Clandestino de productos previsto en los
Artculos 271 y 272 del Cdigo Penal, aprobado por el Decreto Legislativo N 635 y
normas modificatorias.
Segunda.- La Autoridad Policial y el Ministerio Pblico, dentro de los noventa (90) das
de vigencia de presente Decreto Legislativo, remitirn al rgano Administrador del
Tributo las denuncias por delito tributaria que se encuentren en trmite, as como sus
antecedentes a fin de dar cumplimiento a los Artculos 7 y 8 de presente Decreto
Legislativo.
Tercera.- Las denuncias por delito tributario que se presenten ante la Autoridad Policial
o el Ministerio Pblico sern remitidas al rgano Administrador del Tributo a fin de dar
cumplimiento a lo dispuesto en los Artculo 7 y 8 del presente Decreto Legislativo.
Cuarta.- De acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 189 del Cdigo Tributario, y a efecto
que la Justicia Penal Ordinaria realice el juzgamiento por delito tributario, el Ministro de
Justicia coordinar con el Presidente de la Corte Suprema de Justicia de la Repblica la
creacin, en el Distrito Judicial de Lima, de una Sala Superior dedicada exclusivamente
a delitos Tributarios y Aduaneros cuando las circunstancias especiales lo ameriten o a
instancia del Ministro de Economa y Finanzas.
Quinta.- Lo dispuesto en el Ttulo II del presente Decreto Legislativo no ser de
aplicacin a los procesos penales por delito tributario, que se encuentren en trmite
Sexta.- La Polica Nacional slo podr prestar el apoyo a que se refiere el Artculo 8 del
presente Decreto Legislativo, a solicitud expresa del rgano Administrador del Tributo.
Stima.- Derganse los Artculos 268 y 269 del Cdigo Penal aprobado por el Decreto
Legislativo N 635 y normas modificatorias, as como todas aquellas disposiciones
legales que se opongan al presente Decreto Legislativo.
POR TANTO:
Mando se Publique y cumpla, dando cuenta al Congreso de la Repblica.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los diecinueve das del mes de abril de mil
novecientos noventa y seis.
ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI
Presidente Constitucional de la Repblica
ALBERTO PANDOLFI ARBULU
Presidente del Consejo de Ministros
JORGE CAMET DICKMANN
Ministro de Economa y Finanzas