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Apunte Tributario
Conoce cundo un contribuyente se encuentra exceptuado de presentar una declaracin jurada mensual?
Contribuyentes del Rgimen General y Rgimen Especial del Impuesto a la Renta A7
Comentarios
Fijan tasas de inters aplicables a las devoluciones por pagos realizados indebidamente o
en exceso por concepto de tributos internos y aduaneros as como por las retenciones y/o
percepciones no aplicadas del IGV A15
Excepciones a la obligacin de contar con el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia (EPT) A15
Dictan procedimiento de Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta
por rentas de cuarta categora A16
Informe de SUNAT
Oportunidad de devengo del gasto y emisin de Comprobante de Pago a la culminacin de un ejercicio gravable A18
REGISTRO CONTABLE
x
cuenta
Estados Unidos
x
Nota: Se utiliza el Tipo de Cambio Promedio
Venta vigente a la fecha de la entrega del dinero,
que para el caso es de S/. 3.192.
BLACK COLOR
1ra. quincena, ENERO 2007
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
A3
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
Informe Especial
Del clculo arriba efectuado pode-
mos apreciar que el importe mximo
asciende a US$ 660, importe mayor
a los US$ 280 por gasto de movili-
dad. En consecuencia, el gasto por
movilidad (US$ 280) en su totalidad
se incluir en el total de viticos para
su comparacin con el lmite, como
se muestra:
Comparacin con lmite mximo
deducible
Importe diario mximo
aceptado = US$ 440.00
Das de viaje = 5 das
Total importe mximo
aceptado = US$ 2,200.00
Total importe por
vitico, gastado por la
empresa y sustentado
segn normativa
tributaria = US$ 2,180.00
Obsrvese que el importe mximo
deducible, es superior al importe
desembolsado por la empresa por
concepto de viticos (movilidad, alo-
jamiento, alimentacin) por ende no
existe gasto reparable.
Otros gastos
Respecto de los dems gastos incu-
rridos como consecuencia del gasto
debe advertirse que para efectos
tributarios, los gastos por telfono y
otros (varios) pagados en el exterior
sern deducibles en su integridad sin
que exista un lmite mximo deducible,
siempre y cuando se encuentren debi-
damente acreditados con la respectiva
documentacin sustentatoria; en caso
contrario sern reparables.
NOTAS
(1) No es materia del presente informe abordar espe-
ccamente el gasto por movilidad. Dicho concepto
ser materia de un prximo Informe Especial.
(2) Se emplea dicho trmino cuando la norma hace
referencia a la acreditacin de la necesidad del
gasto.
(3) Picn Gonzales, Jorge. Deducciones del Impuesto
a la Renta Empresarial, Quin se llev mi gasto?
la Ley, la SUNAT o lo perd yo Dogma Ediciones,
Lima, Primera Edicin 2004, pags. 159 y ss.
(4) Yahoo, hotmail, gmail, entre otros.
(5) Vale decir que, se acrediten con los correspon-
dientes documentos emitidos en el exterior de
conformidad con las disposiciones legales del pas
respectivo, siempre que conste en ellos, por lo
menos, el nombre, denominacin o razn social y
el domicilio del transferente o prestador del servicio,
la naturaleza u objeto de la operacin, la fecha y el
monto de la misma.
(6) Sobre el particular somos de la opinin que el
referido gasto habr de sustentarse conforme a lo
prescrito en el artculo 51-A de la LIR debidamente
concordado con lo estipulado en el inciso o) del
artculo 21 del RLIR. n
Debe tenerse presente en este caso que
la entrega de dinero es para la realizacin
de gastos, no constituyendo por lo tanto la
cuenta 38: Cargas Diferidas, sino una cuenta
transitoria que se revertir al momento de
la realizacin del gasto y devolverse los
montos no usados, de ser el caso.
a.2. Por la rendicin de cuenta de
los gastos efectuados
REGISTRO CONTABLE
x
63 SERVICIOS PRESTADOS
macena-
miento
(a)
894.04
631 Correos y
telecomuni
caciones
(b)
478.95
prestados por
terceros
639.5 Alimen-
tacin
(c)
2,235.10
639.6 Aloja-
miento
(d)
3,831.60
rencia de Cambio
cuenta
x
Nota: En el caso de los gastos incurridos, salvo el
de alojamiento, no existe una fecha precisa en el
cual cada uno de ellos se ha efectuado, por lo cual se
considera el tipo de cambio a la fecha en que culmina
la realizacin del servicio encomendado (11.01.2007),
que asciende a S/. 3.193. En el caso de alojamiento
se considerar tambin dicho tipo de cambio que
es la fecha en que culmina el servicio.
(a) Movilidad : 280.00 x 3.193
(b) Telfono : 150.00 x 3.193
(c) Alimentacin : 700.00 x 3.193
(d) Alojamiento : 1,200.00 x 3.193
b) Incidencia Tributaria
En primer lugar debemos establecer si el
gasto cumple los requisitos principales
para ser deducible tributariamente:
Causalidad: La necesidad del viaje se
encuentra debidamente acreditada.
Devengado: Los gastos de transporte
y viaje se han realizado en el mes
de enero 2007, segn la respectiva
documentacin sustentatoria corres-
pondiente.
Sustento: El gasto de transporte cuenta
con el respectivo Boleto de Avin, res-
pecto a los gastos incurridos durante el
viaje en algunos casos se cuenta con el
respectivo comprobante emitido por los
no domiciliados y en otros solo consta
en una Declaracin Jurada.
A continuacin analizamos la deducibilidad
o no de los gastos incurridos en el viaje.
Viticos: Respecto de los gastos de
Movilidad, Alimentacin y Alojamien-
to ("Viticos en el exterior"), tenemos
el siguiente detalle:
Concepto Requisito Importe
Gasto por Si cuenta con US$ 1,200
alojamiento Comp. de Pago
Gasto por No cuenta con US$ 280
movilidad Comp. de Pago
Explorador Tributario
Sepa usted ubicar informacin especializada sobre Instrumentos Financieros Derivados A8
Apunte Tributario
Aplicacin prctica: Excepcin o suspensin de Retenciones y/o de Pagos a Cuenta del Impuesto a la
Renta de Rentas de Cuarta Categora (Primera parte) A11
Orientacin Tributaria
Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categora
Determinacin del sistema a emplearse desde el mes de enero 2007 A14
Comentarios
Aprueban disposiciones y formatos para la presentacin de denuncias sobre incumplimiento de
obligaciones tributarias respecto de tributos internos A17
Normas para la compensacin o devolucin de las retenciones en exceso o indebidas efectuadas
para la contribucin solidaria para la asistencia previsional A18
Establecen facilidades para los deudores tributarios afectados como consecuencia del desastre
natural acaecido en los distritos de San Ramn y Vitoc de la provincia de Chanchamayo A19
Comentarios al TUPA de SUNAT A20
APLICACIN PRCTICA N 1
No obligacin de efectuar pagos a
cuenta y retenciones del Impuesto
a la Renta sin requerirse la solicitud
de suspensin
Enunciado
El seor Jos Daz Tito, contador de pro-
fesin, se ha inscrito en el Registro nico de
Contribuyentes con fecha 10.01.2007, afec-
tndose a las rentas de cuarta categora por
cuanto efectuar la prestacin de servicios de
consultora en materia nanciera de manera in-
dependiente. Es en ese sentido, que nalizado
el periodo tributario enero 2007 ha totalizado
sus rentas percibidas durante el referido mes,
las cuales alcanzaron el importe total de
S/. 2,020 y se sabe que el importe de cada
recibo por honorario girado no ha superado la
suma de S/. 1,500 por lo cual no le han efectua-
do retencin. Se nos consulta determinar si el
seor Jos Daz se encontrar en la obligacin
de efectuar mensualmente los pagos a cuenta
por las rentas que perciba de dicha categora,
as como si se encontrar obligado a presentar
la declaracin jurada mensual por el referido
periodo tributario y posteriores.
Solucin
En torno a la presente consulta podemos
sealar que de acuerdo al artculo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N 013-
2007/SUNAT, en adelante la Resolucin, de
fecha de publicacin 15.01.2007 y vigente
a partir del 16.01.2007, se ha establecido
que los contribuyentes cuyos ingresos
por rentas de cuarta o rentas de cuar-
ta y quinta categora percibidas en el
mes y siempre y cuando no superen
S/. 2,516
(1)
no se encontrarn obligados
a efectuar pagos a cuenta. En ese sentido,
al no exceder las rentas de cuarta categora
percibidas por el seor Jos Daz durante el
Es importante sealar que en primer orden deber aplicarse la vericacin a travs del procedimiento sea-
lado en los incisos a) b) del numeral 3.2 del artculo 3 de la Resolucin segn corresponda. De ser mayor
el importe de los ingresos proyectados, en segundo orden se vericar la procedencia de la suspensin a
travs de lo dispuesto en los incisos c) d) del numeral 3.2 del artculo 3 de la Resolucin, segn el perodo
en que se presente la solicitud.
(1) Los ingresos que se proyectan no se encuentran en funcin a un promedio de las rentas percibidas en
periodos tributarios anteriores, resultando una proyeccin de manera estimada.
(2) Importes referenciales sealados en los incisos c) y d) de la nica Disposicin Complementaria Transitoria
de la Resolucin de Superintendencia N 013-2007/SUNAT para el ejercicio 2007.
(3) IP : Se considerar como ingresos proyectados a la suma de los ingresos por rentas de cuarta categora
o rentas de cuarta y quinta categora percibidos en el Perodo de Referencia, salvo que los contribuyentes
hubieran empezado a percibir rentas de cuarta categora durante el Periodo de Referencia y tuvieran
menos de doce (12) meses de actividad generadora de rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y
quinta categoras en dicho perodo, en cuyo caso determinarn sus ingresos proyectados del ejercicio de
acuerdo a lo sealado en el ultimo prrafo del numeral 3.2 del artculo 3 de la Resolucin, procedimiento
que se desarrolla en la Aplicacin Prctica N 3 del presente apunte. En lo concerniente al periodo de
referencia, ste se encontrar comprendido por los meses sealados en la Sexta Disposicin Comple-
mentaria Final, de acuerdo al mes de presentacin de la solicitud de suspensin.
(4) PMIP: Promedio mensual de ingresos proyectados (3) por rentas de 4ta. categora.
(5) N : Nmero de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de presentacin de la
solicitud.
(6) IRP : Impuesto a la Renta Proyectado.
Respecto de su-
jetos que per-
cibieron rentas
de cuarta ca-
tegora antes
de noviembre
2006.
Cuando los ingresos proyectados (IP)
(3)
no superen el monto de S/. 30,188
(2)
.
(Inciso a) numeral 3.2 artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 013-
2007/SUNAT.)
Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de ne-
gocios, albaceas o similares, cuando los ingresos proyectados (IP) no superen
el monto de S/. 24,150
(2)
. (Inciso b) numeral 3.2 artculo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 013-2007/SUNAT.)
Para las solicitudes que se presenten entre los meses de enero
y junio, cuando el 10% (PMIP
(4)
4ta) x N
(5)
sea igual o superior
al IRP
(6)
. (Inciso c) numeral 3.2 artculo 3 de la Resolucinde Su-
perintendencia N 013-2007/SUNAT.)
Anlisis: Aplicacin Prctica Ns 3 y 4.
Para las solicitudes que se presenten entre los meses de julio y di-
ciembre, cuando la suma de retenciones 4ta y 5ta + pagos a cuenta
4ta. realizados en el ejercicio hasta el mes anterior a la solicitud
+ saldo a favor del ejercicio anterior consignado en la Declaracin
Anual sea igual o superior al IRP
(6)
. (Inciso d) numeral 3.2 artculo
3 de la Resolucin de Superintendencia N 013-2007/SUNAT.)
Anlisis: Aplicacin Prctica N 5.
periodo tributario enero 2007 el importe de
S/. 2,516, no se encontrara en la obligacin de
efectuar el pago a cuenta del mes de enero.
De otra parte, es importante sealar que al
no encontrarse obligado a efectuar el pago a
cuenta del mes de enero, el seor Jos Daz
se encontrara exceptuado de efectuar la
presentacin de la declaracin jurada del
referido periodo tributario, asimismo, no
existir obligacin de presentar declara-
ciones juradas mensuales en los periodos
tributarios en los que no se determine la
obligacin de efectuar pagos a cuenta, de
acuerdo a lo dispuesto en la Segunda Disposi-
cin Complementaria Final de la Resolucin de
Superintendencia N 013-2007/SUNAT.
Finalmente, es preciso sealar que en el
supuesto que el seor Jos Daz, hubiera perci-
bido dietas en el periodo tributario enero 2007,
por su participacin en reuniones de directorio
en calidad de director, tendra que sumar el
total de los ingresos por dietas percibidas en
el periodo tributario enero, as como las rentas
de cuarta o cuarta y quinta categora percibidas
en el referido mes y en el supuesto que el im-
porte total de tales rentas hubiera excedido de
S/. 2,013
(1)
se encontrara en la obligacin de
efectuar pagos a cuenta y presentar la declara-
cin jurada mensual respectiva correspondien-
te al periodo tributario enero 2007.
APLICACIN PRCTICA N 2
Determinacin de la procedencia de
la solicitud de suspensin de pagos
a cuenta presentada por sujetos que
percibieron rentas de cuarta
categora a partir de noviembre del
ejercicio anterior
Enunciado
El seor Jos Delgado, economista de
profesin y perceptor de rentas de quinta
categora por los servicios brindados de ma-
nera dependiente a una universidad privada,
empez a percibir rentas de cuarta categora
a partir del periodo tributario noviembre del
ejercicio 2006. Es en ese sentido que nos
consulta si resultar factible la aprobacin de
la solicitud de suspensin de retenciones y/o
pagos a cuenta por rentas de cuarta categora
por el ejercicio 2007, por cuanto durante los
meses de noviembre y diciembre del ejercicio
2006 ha percibido rentas de cuarta y quinta ca-
tegoras por un importe de S/. 1,400, S/. 1,300
y S/. 1,200 y S/. 1,300, respectivamente.
Solucin
De acuerdo al supuesto planteado, en
principio debemos sealar que de conformi-
dad con el numeral 3.1 del articulo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 013-2007/
SUNAT, no se ha contemplado tratamiento
alguno respecto de la determinacin de la
proyeccin de ingresos que los perceptores
de rentas de cuarta categora debern aplicar
cuando hayan percibido ingresos a partir del
2da. quincena, ENERO 2007
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
A13
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
BLACK COLOR
Apunte Tributario
periodo tributario noviembre 2006, por cuanto
la Resolucin ha hecho referencia al trmino
ingresos que proyecten, cuya conceptualiza-
cin no ha sido precisada en la norma, caso
distinto al termino ingresos proyectados, con-
tenido y aplicable en estricto al numeral 3.2 del
artculo 3 de la Resolucin, el cual contiene un
alcance claramente denido por el penltimo
prrafo del numeral 3.2 antes sealado. En tal
sentido, para efecto del supuesto materia de
la presente consulta el seor Jos Delgado
deber evaluar si los ingresos que proyecte
percibir por rentas de cuarta y quinta categora
durante el ejercicio 2007 excedern el monto
de S/. 30,188 anuales, el cual, de acuerdo a
lo sealado en el inciso a) de la nica Dis-
posicin Complementaria Transitoria de la
Resolucin ha sido establecido como el monto
referencial para el ejercicio 2007, en cuyo
caso, de resultar superiores las rentas que se
proyecten percibir, no resultar aprobada su
solicitud de autorizacin de retenciones y/o
pagos a cuenta por rentas de cuarta categora
por el ejercicio 2007.
En consecuencia, y de acuerdo a lo sea-
lado anteriormente, si proyectara percibir el
seor Jos Delgado ingresos en promedio
mensuales ascendentes a S/. 2,600, los cuales
multiplicados por 12 totalizaran un importe
de S/. 31,200, no le resultara autorizada su
solicitud de suspensin de retenciones y/o
pagos a cuenta de rentas de cuarta categora
por el ejercicio 2007, importe que superara el
monto referencial de S/. 30,188.
Cabe sealar que el promedio mensual
ascendente a S/. 2,600 ha sido determinado
en funcin a los ingresos obtenidos por rentas
de cuarta y quinta categora percibidos en los
periodos de noviembre y diciembre 2006. Es
preciso indicar, que si bien no existira obliga-
cin alguna de efectuar la determinacin de
los ingresos que se proyecten por el ejercicio
2007 en funcin al promedio de las rentas
percibidas en periodos anteriores, se ha to-
mado este criterio a efecto de determinar una
proyeccin ms cercana a la realidad.
APLICACIN PRCTICA N 3
Solicitud presentada entre los meses
de enero a junio 2007, por sujetos
que obtuvieron rentas de cuarta
categora con anterioridad al
01.11.2006, y hubieran percibido
ingresos en un periodo menor al
periodo de referencia
Enunciado
El Dr. Luis Farfn Snchez, abogado de
profesin, desea suspender las retenciones
del Impuesto a la Renta de cuarta categora as
como los pagos a cuenta por el ejercicio 2007,
para lo cual ha estimado presentar su solicitud
de suspensin con fecha 30.01.2007 dado que
proyecta percibir un ingreso mensual de
S/. 2,600 mensuales. Se sabe que el Dr. Farfn
empez a obtener rentas de cuarta categora
desde el 25.04.2006 habiendo percibido hasta
el mes de octubre la suma de S/. 12,300 y que
por rentas de quinta categora en ese mismo
perodo percibi la suma de S/. 6,000.
Solucin
En el presente caso, al haber percibido
ingresos con anterioridad al mes de
noviembre de 2006, el Dr. Farfn deber
vericar, en primer orden, si sus ingresos
proyectados superan o no el monto de
ssS/. 30,188, de acuerdo a lo dispuesto en
el inciso a) del numeral 3.2 del artculo 3
de la Resolucin, a n de establecer la pro-
cedencia de la suspensin.
De acuerdo a lo descrito precedentemen-
te, el Dr. Farfn deber efectuar la siguiente
vericacin:
Ingresos proyectados S/. 30,188
A continuacin desarrollamos el pro-
cedimiento para la determinacin de los
ingresos proyectados y la comparacin
respectiva:
1. Monto total de ingresos proyectados
De acuerdo al penltimo prrafo del
numeral 3.2 del artculo 3 de la Reso-
lucin, se considera como ingresos
proyectados a la suma de los ingresos
de cuarta categora o rentas de cuarta y
quinta categora percibidos en el periodo
de referencia, salvo, como lo seala
la norma, los contribuyentes hubieran
empezado a percibir rentas de cuarta
categora durante el periodo de refe-
rencia y tuvieran menos de 12 meses de
actividad generadora de renta de cuarta
categora o rentas de cuarta y quinta
categoras en dicho periodo, supuesto
aplicable en el presente caso, para lo
cual debern determinar la proyeccin
de sus ingresos de acuerdo a lo descrito
en el ltimo prrafo del numeral 3.2 del
articulo 3 de la Resolucin.
En lo que respecta al perodo de referen-
cia podemos sealar que ste se encuen-
tra comprendido por los meses indicados
en la Sexta Disposicin Complementaria
Final de acuerdo al mes en que se pre-
senta la Solicitud de Suspensin. As en
el presente supuesto, considerando que
se solicitar la suspensin en el mes de
enero, se considerar como perodo de
referencia el periodo comprendido entre
el 01.11.2005 y el 31.10.2006.
Teniendo en consideracin que el Dr.
Farfn empez a generar rentas de cuarta
categora en el mes de abril de 2006,
no habiendo en consecuencia obtenido
ingresos en los 12 meses del periodo
de referencia, le resultar aplicable el
procedimiento dispuesto en el ltimo
prrafo del numeral 3.2 del artculo 3
de la Resolucin. En ese sentido, para
determinar el monto total de ingresos
proyectados se deber determinar:
a) El total de sus ingresos obtenidos en
el perodo de referencia por rentas de
cuarta categora.
b) El nmero de meses transcurridos
desde el mes en que empez a per-
cibir su primer ingreso por rentas
de cuarta categora (25.04.2006) y el
ltimo mes del perodo de referencia
(31.10.2006), esto es 7 meses.
c) Al resultado obtenido en el literal a) se
deber dividir entre el nmero de meses
determinado en el literal b), obteniendo
de este modo el promedio mensual de
los ingresos proyectados por rentas
de cuarta categora.
d) Obtenido el promedio mensual, este se
debe multiplicar por 12 para obtener
los ingresos proyectados del ejercicio
por rentas de cuarta categora.
e) Finalmente, para determinar los in-
gresos proyectados del ejercicio se
le sumarn los ingresos por rentas
de quinta de categora percibidos en
el perodo de referencia (01.11.2005
al 31.10.2006).
En funcin a dicho procedimiento, se
proceder a determinar los ingresos pro-
yectados del ejercicio tal como se muestra
a continuacin:
Ingresos Ingresos ya percibidos en
proyectados el perodo de referencia
por Rentas de = X 12
4ta Categora N de meses transcurridos
Ingresos proyectados
12,300
por Renta de = X 12 = 21,086
4ta Categora
7
Ingresos totales proyectados en el
perodo
Ingresos proyectados
Montos
determinados
Ingresos proyectados por rentas
de cuarta categora 21,086
Ingresos proyectados por rentas
de quinta categora 6,000
Apunte Tributario
Aplicacin prctica: Excepcin o suspensin de Retenciones y/o de Pagos a Cuenta del Impuesto a la
Renta de Rentas de Cuarta Categora (Segunda parte) A6
Comentarios
Dictan Ley Marco de Licencia de Funcionamiento A12
Dictan Normas vinculadas a la categora especial del nuevo RUS de acuerdo a las modicaciones
introducidas por el Decreto Legislativo N 967 A14
Informe de SUNAT
Se encuentra exonerada la venta de todas las partes y accesorios de una computadora? A15
APLICACIN PRCTICA N 3
Continuacin ...
PASO 1
Para presentar la solicitud deber ingresar al portal de SUNAT:
http://www.sunat.gob.pe accediendo a la opcin SUNAT Opera-
ciones en Lnea y ubicar el Formulario Virtual N 1609-Solicitud
de Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta del Impuesto
a la Renta de cuarta categora 2007.
Se deber ingresar por la
opcin SUNAT OPERACIO-
NES EN LINEA a travs de la
pgina web de la SUNAT.
Ntese que para acceder
a esta opcin no requiere
ingresar su Clave SOL.
Por esta opcin (Rubro Soli-
citudes) podr ingresar a la
Solicitud de Suspensin de
Retencin y pagos a Cuenta
- Formulario Virtual N 1609.
PASO 2
Al ingresar al formulario, se habilitar la Solicitud de suspensio-
nes de 4ta Categora debiendo ingresar los datos siguientes:
PASO 3
Al marcar la opcin aceptar se ingresar a otro mdulo, en el
cual se deber consignar los ingresos brutos por rentas de cuarta
categora y 5ta categora (de ser el caso), los cuales debieron
haberse determinado previamente conforme al clculo descrito
en el punto 1 del presente caso prctico, tal como se puede
observar en la siguiente pantalla:
Se deber consignar la siguiente infor-
macin:
N de RUC.
Tipo y nmero de documento.
Fecha de nacimiento.
Fecha en la que comienza a percibir
ingresos por rentas de cuarta.
Marcando esta opcin podr re-
visar las instrucciones que debe
seguir para el llenado correcto
de la Solicitud de Suspensin.
Al nalizar el llenado de todas
las casillas se deber marcar la
opcin aceptar.
Se deber consignar en estas casillas los ingre-
sos que se proyectan percibir por rentas de 4ta
categora y 5ta categora (de ser el caso).
Al terminar de llenar todas las
casillas se deber marcar la
opcin aceptar.
Importante:
El dato a consignar en esta
casilla deber ser mayor o
igual a cero.
Apunte Tributario
Aplicacin prctica: Excepcin o suspensin de
Retenciones y/o de Pagos a Cuenta del Impuesto
a la Renta de Rentas de Cuarta Categora
(Segunda Parte)
3. Seguidamente se presentan los pasos
a seguir para presentar la Solicitud de
Suspensin de Retenciones y/o Pagos
a Cuenta de Cuarta Categora para
el ejercicio 2007 a travs de SUNAT
Virtual.
1ra. quincena, FEBRERO 2007
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
A7
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
BLACK COLOR
Apunte Tributario
PASO 4
Al marcar la opcin Aceptar se mostrar nalmente la autorizacin respectiva.
En este caso, la solicitud presentada
ha sido autorizada generndose
automticamente un nmero de
operacin.
La constancia consignando la respectiva autorizacin podr imprimirse a
n de poder ser presentada ante el usuario del servicio quien abonara la
retribucin por rentas de cuarta categora, o a opcin del solicitante podr
ser enviada por correo electrnico consignando la direccin del mismo.
Finalmente, es importante mencionar
que una vez autorizada la constancia
de suspensin, surtir efecto respecto
a las retenciones por rentas de Cuarta
Categora que se pongan a disposicin
del contribuyente a partir del da calen-
dario siguiente de otorgamiento (en el
presente caso a partir del 31.01.2007),
as como tambin, respecto a los pagos
a cuenta que el contribuyente deba reali-
zar directamente a la SUNAT a partir del
perodo enero de 2007, perodo en el que
se autoriza la suspensin conforme a lo
previsto en el numeral 5.2. del artculo 5
de la Resolucin de Superintendencia N
013-2007/SUNAT.
APLICACIN PRCTICA N 4
Solicitud presentada por sujetos que
obtuvieron rentas de cuarta categora
con anterioridad al 01.11.2006, cuya
solicitud es presentada entre los
meses de enero a junio 2007 y
hubieran percibido ingresos durante
los 12 meses del perodo de
referencia
Enunciado
El seor Emilio Choque Alba dedicado a
la prestacin de servicios de asesoramiento
en materia legal, as como asesor de la em-
presa TEXTILES S.A. en la cual se encuentra
percibiendo rentas de quinta categora, nos
consulta si le resultar procedente la autori-
zacin de la suspensin de retenciones y/o
de pagos a cuenta del impuesto a la renta
de cuarta categora por el ejercicio 2007,
considerando que presentar la solicitud el
12.02.2007. Es as que a efecto de proceder
a la vericacin nos ha proporcionado la
siguiente informacin:
Fecha que comenz a
percibir ingresos por
rentas de cuarta
categora : 01.01.2005
Fecha de presentacin
de la solicitud : 12.02.2007
Periodo de referencia : 01.12.2005 al
30.11.2006
(2)
Ingresos percibidos por
rentas de cuarta
categora durante el
periodo de referencia = S/. 29,400
Ingresos percibidos por
rentas de quinta
categora durante el
periodo de referencia = S/. 18,200
Solucin
En principio corresponde sealar que
para determinar la procedencia o no de la
suspensin y el procedimiento que se debe
aplicar, se debe determinar en primer orden
los ingresos proyectados, entendiendo por
tales a la suma de los ingresos por rentas
de cuarta categora o rentas de cuarta y
quinta categora percibidos en el perodo de
referencia sealado en la Sexta Disposicin
Complementaria y Final de la Resolucin. Al
respecto, para el presente caso consideran-
do que se han percibido ingresos durante
los 12 meses del perodo de referencia, los
Ingresos proyectados del Sr. Emilio Choque,
corresponden a la suma de los ingresos
de cuarta y quinta categora percibidos en
dicho perodo, tal como se determina a
continuacin:
Ingresos percibidos por
rentas de cuarta categora = S/. 29,400
Ingresos percibidos por
rentas de quinta categora = S/. 18,200
INGRESOS
PROYECTADOS = S/. 47,600
Al ser mayores los ingresos proyecta-
dos al importe sealado en el inciso a) del
numeral 3.2 del artculo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 013-2007/SUNAT,
esto es S/. 30,188, deber efectuar un cl-
culo adicional a efectos de verificar o no
la suspensin. As se encontrara sujeto a
aplicar el procedimiento de vericacin de
suspensin contenido en el inciso c) del
numeral 3.2 del referido artculo 3 conside-
rando que la solicitud se va a presentar en
el mes de febrero, el cual seala que deber
vericarse si el 10% del promedio mensual
de los ingresos proyectados por las rentas de
cuarta categora multiplicado por el nmero
de meses transcurridos desde el inicio del
ejercicio hasta el mes de la presentacin de
la solicitud inclusive, resulta igual o superior
al impuesto a la renta que corresponda pagar
de acuerdo a los ingresos proyectados. Por
lo tanto, para determinar si procede o no la
suspensin se deber comparar en funcin
a la siguiente frmula:
10% (PMIP x N) IRP
Procede la
suspensin
Donde:
PMIP : Promedio mensual de ingresos
proyectados por rentas de 4ta cate-
gora.
N : Nmero de meses transcurridos des-
de el inicio del ejercicio hasta el mes
de presentacin de la solicitud.
IRP : Impuesto a la Renta Proyectado.
Cabe sealar que el promedio mensual
de los ingresos proyectados por las rentas
de cuarta categora se determinar en fun-
cin a la suma de los ingresos por rentas
de cuarta categora percibidos en el periodo
de referencia, divididos entre 12.
A continuacin procedemos a efectuar
la determinacin del procedimiento de
vericacin:
Fecha que comenz a
percibir ingresos por
rentas de cuarta
categora : 01.01.2005
Fecha de presentacin
de la solicitud : 12.02.2007
Periodo de referencia : 01.12.2005 al
30.11.2006
a. Determinacin del 10% del promedio
mensual de ingresos
10% (S/. 29,400/12) x 2 = S/. 490.00
b. Determinacin del Impuesto a la
Renta Proyectado (IRP)
1ra. quincena, FEBRERO 2007
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
A8
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
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Informativo Derecho Tributario
Rentas de Cuarta Categora
Proyectadas = S/. 29,400
() Deduccin de Ocio
(20% x 29,400) = (5,880 )
Renta Neta de Cuarta
Categora Proyectada = S/. 23,520
Renta Proyectada de Quinta
Categora = 18,200
Total Rentas de Cuarta y
Quinta Categora Proyectada = S/. 41,720
() Deduccin de 7 UIT
(3,450 x 7) = (24,150 )
Renta Neta Global
Proyectada = S/. 17,570
Impuesto a la Renta
Proyectado = 2,636
c. Comparacin
490 2,636
De acuerdo a la aplicacin del pro-
cedimiento antes sealado podemos
apreciar que no resultar procedente la
solicitud de autorizacin de suspensin
de retenciones y pagos a cuenta por
rentas de cuarta categora, por cuanto el
10% del promedio mensual de ingresos
resulta menor al Impuesto a la Renta
Proyectado.
APLICACIN PRCTICA N 5
Solicitud presentada por sujetos que
obtuvieron rentas de cuarta
categora con anterioridad al
01.11.2006, cuya solicitud es
presentada entre los meses de julio y
diciembre 2007 y hubieran percibido
ingresos durante los 12 meses del
perodo de referencia
Enunciado
El seor Erick Len Piedra, contador
de profesin, dedicado a la prestacin de
servicios de consultora en materia laboral,
nos ha solicitado evaluar la procedencia de
la solicitud de suspensin de retenciones
y/o pagos a cuenta sobre rentas de cuarta
categora, por cuanto ha proyectado efectuar
la presentacin de su solicitud el 01.07.2007,
para tal efecto nos ha proporcionado la
siguiente informacin:
Fecha que comenz a
percibir ingresos por
rentas de cuarta
categora : 05.01.2004
Fecha de presentacin
de la solicitud : 01.07.2007
Perodo de referencia : 01.05.2006 al
30.04.2007
Ingresos percibidos por
rentas de cuarta categora
durante el periodo de
referencia = S/. 21,800
Ingresos percibidos por
rentas de quinta
categora durante el
perodo de referencia = S/. 44,940
Retenciones de cuarta
categora efectuadas
entre enero y junio 2007 = S/. 2,000
Retenciones de quinta
categora efectuadas
entre enero y junio 2007 = S/. 1,560
Pagos a cuenta sobre
rentas de cuarta categora
efectuadas entre enero y
junio 2007 = S/. 1,200
Saldo a favor correspon-
diente al ejercicio 2006 = S/. 1,600
Solucin
Para el presente caso considerando
que se han percibido ingresos durante los
12 meses del perodo de referencia, los
Ingresos proyectados del Sr. Len Piedra,
corresponden a la suma de los ingresos
de cuarta y quinta categora percibidos en
dicho perodo, tal como se determina a
continuacin:
Ingresos percibidos por
rentas de cuarta categora = S/. 21,800
Ingresos percibidos por
rentas de quinta categora = S/. 44,940
INGRESOS
PROYECTADOS = S/. 66,740
En consecuencia, para la aplicacin del
procedimiento de vericacin de la aproba-
cin de de la solicitud de suspensin de re-
tenciones y/o de pagos a cuenta del impuesto
a la renta sobre rentas de cuarta categora
correspondiente al ejercicio 2007, podemos
sealar que al ser las rentas percibidas de
cuarta y quinta categora durante el perodo
de referencia mayores al importe sealado
en el inciso a) del numeral 3.2 del artculo 3
de la Resolucin de Superintendencia N 013-
2007/SUNAT, esto es S/. 30,188, procedimien-
to de vericacin aplicable en primer orden,
se encontrara sujeto aplicar el procedimiento
de vericacin de suspensin contenido en
el inciso d) del numeral 3.2 del artculo 3 de
la Resolucin, el cual maniesta que para
las solicitudes que se presenten entre julio
y diciembre, resultar aprobada la solicitud
de suspensin, cuando el importe que resulte
de sumar las retenciones del Impuesto por
rentas de cuarta y quinta categoras y los
pagos a cuenta por rentas de cuarta catego-
ra realizados por el ejercicio gravable hasta
el mes anterior al de la presentacin de la
Solicitud, y el saldo a favor del contribuyente
consignado en la declaracin jurada anual del
ejercicio gravable anterior siempre que dicho
saldo no haya sido materia de devolucin,
sea igual o superior al Impuesto a la Renta
que corresponda pagar de acuerdo a los
ingresos proyectados.
A continuacin procedemos a efectuar
la determinacin del procedimiento de veri-
cacin:
De acuerdo a la aplicacin del procedi-
miento antes sealado podemos apreciar
que resultar procedente la solicitud de
autorizacin de suspensiones de retenciones
y/o pagos a cuenta por rentas de cuarta
categora.
Es importante sealar que la aproba-
cin de la solicitud surtir efecto a partir
del da siguiente al de su presentacin y
respecto de la suspensin de los pagos a
cuenta, sta operar a partir del perodo
tributario en que se emita la constancia,
el cual para el supuesto de la presente
consulta proceder a partir del perodo
tributario julio 2007.
NOTAS
(1) Incisos a) y b), respectivamente, de la nica
Disposicin Complementaria y Transitoria de la
Resolucin de Superintendencia.
(2) Segn lo dispuesto en la Sexta Disposicin
Complementaria Final de la Resolucin.
(3) Dicho periodo de referencia proporciona, de
acuerdo a la fecha de presentacin de la soli-
citud de suspensin, el periodo de meses y los
ingresos obtenidos en ellos. n
Impuesto a la Renta a pagar de acuer-
do a los ingresos proyectados.
Procedimiento aplicar
Retencin de cuarta categora
(
+
) Retencin de quinta categora
(
+
) Pagos a cuenta de cuarta categora
(
+
) Saldo a favor del ejercicio anterior
(S/. 2,000 + 1,560 + 1,200 + 1,600)
S/. 6,360
S/. 6,360
Ingresos 4ta. Categora = S/. 21,800.00
() Deduccin de Ocio (20%) = ( 4,360.00 )
Renta Neta = S/. 17,440.00
Renta de 5ta Categora = 44,940.00
Total Rentas = S/. 62,380.00
() Deduccin de 7 UIT = ( 24,150.00 )
Renta Neta Global Proyectada = S/. 38,230.00
Impuesto a la Renta Proyectado = 5,734.50
S/. 5,734.50
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2da. quincena, FEBRERO 2007
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
A1
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
La efectiva scalizacin de los denominados "cuarta-quinta"
a travs de la Planilla Electrnica
CONTENIDO
Informe Especial
La efectiva scalizacin de los denominados "cuarta-quinta" a travs de la Planilla Electrnica A1
Apunte Tributario
Caso Prctico Integral: Determinacin del Impuesto a la Renta de Tercera Categora Ejercicio 2006 A11
Comentarios
Incorporan determinados servicios de transformacin, modicacin, reparacin, mantenimiento
y conservacin de naves y aeronaves de bandera extranjera en el Apndice V del TUO de la
Ley del IGV e ISC A17
Fallo del INDECOPI declara contrario a ley ciertos derechos cobrados por Administraciones
Tributarias A17
Explorador Tributario
Sepa usted ubicar los ndices de Precios al Por Mayor - IPM A4
Apunte Tributario
Caso Prctico Integral: Determinacin del Impuesto a la Renta de Tercera Categora Ejercicio 2006
(Segunda Parte) A7
Comentarios
Modicacin del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
Vigente a partir del Ejercicio 2009 A13
Establecen Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV A19
Apunte Tributario
Planilla de Movilidad: Registro y Aplicacin Prctica A9
Comentarios
Norman como operacin sujeta al SPOT al Transporte Pblico de pasajeros realizado por va terrestre A14
Exoneran del IGV a los ingresos percibidos por las empresas administradoras hipotecarias A16
Aprueban disposiciones y formulario para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual
Informativa de Precios de Transferencia A17
Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del Cdigo Tributario A18
(a.2) 216.00 1
B 30.00 72.00 2
C 162.00 194.00 3
D 125.00 100.00 4
E 225.00 3
8473.30.00.00 Memorias
No obstante ello, dada la problemtica que
dicha inclusin suscit en los ltimos meses
entre los agentes econmicos, en torno a los
alcances y los bienes contenidos en la referi-
da exoneracin
(1)
y, sobre todo atendiendo
a los nes y objetivos trazados en la Ley N
28932, norma que autoriz al Poder Ejecutivo
a legislar en materia tributaria bajo un marco
MODELO SUGERIDO DE PLANILLA DE MOVILIDAD
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1ra. qui ncena, ABRIL 2007
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
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INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
Nuevos cambios en las formas de Noticacin
A propsito de la modicacin introducida por el
Decreto Legislativo N 981
CONTENIDO
Informe Especial
Nuevos cambios en las formas de Noticacin
A propsito de la modicacin introducida por el Decreto Legislativo N 981 A1
Apunte Tributario
Nuevo parmetro para calcular las multas vinculadas con las infracciones relacionadas con la
obligacin de llevar libros y/o registros vinculados con asuntos tributarios: Aplicaciones Prcticas
(Primera parte) A11
Comentarios
Dictan disposiciones referidas a la declaracin y pago del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
correspondiente al ao 2007 A14
Aprueban versin 1.2 del PDT ITAN Formulario Virtual 684 y prorrogan fecha de vencimiento
para el cumplimiento de las obligaciones de los sujetos del ITAN A14
Apunte Tributario
Nuevo parmetro para calcular las multas vinculadas con las infracciones relacionadas con la
obligacin de llevar libros y/o registros vinculados con asuntos tributarios: Aplicaciones Prcticas
(Segunda parte) A7
Comentario
Reglamento de la Ley N 28864, mediante la cual se cre la Zona Econmica de Puno - ZEEDEPUNO A14
CASO PRCTICO N 1
Procedimiento vigente hasta el
31.03.2007
Enunciado
La empresa L&F SAC con RUC 20273812540
ha omitido ingresos por un importe ascen-
dente a S/. 6,843 durante el mes de febrero
de 2007. Dicho importe constituye base
imponible del IGV. La empresa nos informa
que la presentacin de la declaracin jurada
mensual correspondiente al periodo fe-
brero la realiz con fecha 22 de marzo de
2007 coincidente con la del vencimiento de
obligaciones tributarias, segn cronograma.
La empresa nos consulta qu infraccin ha
cometido y cul sera el importe de la multa
si adems se tiene en cuenta que subsanar
dicha infraccin de manera voluntaria el da
30 de abril de 2007.
Solucin
En principio, permtasenos sealar que
dado que el importe omitido constituye un
ingreso, ste calicar como base imponible
tanto para IGV, para el caso propuesto, como
para el pago a cuenta del IR. En ese sentido,
se congurarn 2 infracciones tributarias
(numeral 1 del artculo 178 del CT), una por
el IGV y otra por el pago a cuenta del IR. Sin
embargo, para efectos del presente caso nos
ocuparemos del IGV. Cabe mencionar que la
infraccin se ha cometido el da 22.03.2007
y no al da siguiente (23.03.2007).
Datos consignados en la decla-
racin jurada original presentada el
22.03.2007
Base imponible : 80,947
Dbito Fiscal : 15,380
Crdito Fiscal : 14,220
Impuesto resultante : 1,160
Importe omitido
Ingreso (Base imponible) : 6,843
Dbito scal : 1,300 (6,843 x 19%)
Datos a consignarse en la declara-
cin jurada recticatoria a presentarse
el 30.04.2007
Base imponible : 87,790 (80,947 + 6,843)
Dbito scal : 16,680 (15,380 + 1,300)
Crdito scal : 14,220
Impuesto resultante : 2,460
La multa segn la Tabla I del CT vigente
hasta el 31.03.2007, asciende a 50% del tribu-
to omitido, pudiendo someterse al Rgimen
de Gradualidad regulado por la R.S. N
159-2004/SUNAT, que para el caso materia
de consulta no resulta aplicable dado que
el tributo omitido asciende a S/. 1,300. Cabe
sealar que, para hallar el tributo omitido
parmetro para la determinacin de la
multa ste no es otro que el resultado de
la diferencia entre el tributo resultante de-
terminado en la declaracin jurada mensual
recticatoria y el declarado como tributo
resultante en la declaracin jurada mensual
original. Siendo ello as, para el caso materia
de consulta tenemos que:
Tributo omitido = 2,460 1,160 = 1,300
1. Determinacin del Importe sobre el
cual se calcular la Multa
UIT : S/. 3,450
Monto omitido : 1,300
Monto Referencial (50% UIT) : 1,725
Se debe considerar el mayor, es decir 1,725.
2. Determinacin de la Multa
El monto de la multa se calcular aplicando
el 50% sobre el monto mayor. Adicional-
mente, dado que la subsanacin es volun-
taria, se aplicar una rebaja del 90%.
Multa Determinada
( 1,725 x 50% ) : S/. 862.50
Rebaja (862.50 x 90%) : (776.25 )
Multa Rebajada : S/. 86.25
(2)
CASO PRCTICO N 2
Procedimiento vigente a partir del
01.04.2007
Enunciado
La misma empresa L&F SAC nos consulta
cul sera el tratamiento para la determina-
cin de la multa por la comisin de la misma
infraccin en el supuesto que por el periodo
marzo de 2007 presentase la declaracin
jurada mensual correspondiente al citado
periodo el 25.04.2007, fecha hasta la cual le
corresponde presentar la declaracin jurada
mensual segn cronograma de vencimiento
de obligaciones tributarias.
Solucin
El procedimiento para hallar el tributo
omitido no diere del desarrollado en el Caso
Prctico N 1. Empero, detengmonos en el
procedimiento a seguir para la determinacin
de la multa. A tal efecto, tomaremos los mismos
datos indicados en el caso prctico anterior.
1. Determinacin del Importe sobre el
cual se calcular
UIT : S/. 3,450.00
Monto omitido : 1,300.00
2. Determinacin de la Multa
El monto de la multa se calcular aplicando
el 50% sobre el monto omitido comparn-
dose a su vez con el 5% de la UIT a efectos
de considerar el mayor. Adicionalmente a
ello, dado que la subsanacin es volunta-
ria, se aplicar una rebaja del 90%.
Multa Determinada
(1,300 x 50%) : S/. 650.00
Rebaja (650.00 x 90%) : (585.00 )
Multa Rebajada : S/. 65.00
(3)
NOTA
(1) De conformidad con lo previsto en el articulo
2 de la Resolucin de Superintendencia N
063-2007/SUNAT se deroga dicha Resolucin
de Superintendencia.
(2) Es claro que al haberse cometido una infraccin
se genera una deuda tributaria, por tanto deber
calcularse los intereses moratorios desde la
fecha de comisin de la infraccin (22.03.2007)
hasta la fecha de pago de la multa. Para efectos
de realizar el clculo de los intereses moratorios
vase el ICB correspondiente a la 1ra. quincena
de abril de 2007, pgina A9.
(3) Al igual que en la nota anterior, debern calcu-
larse los intereses moratorios desde la fecha de
comisin de la infraccin (25.04.2007) hasta la
fecha de pago de la multa. n
Mayor a S/. 172.50
2da. qui ncena, ABRIL 2007
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
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INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
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Apunte Tributario
Apunte Tributario
Nuevo parmetro para calcular las multas vinculadas con las
infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o
registros vinculados con asuntos tributarios: Aplicaciones Prcticas
(Segunda Parte)
5. Rgimen de Gradualidad vigente
a partir del 1 de abril de 2007
Como es de conocimiento, a travs de la
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT, que aprob el Reglamento del Rgi-
men de Gradualidad Aplicable a Infracciones
del Cdigo Tributario, en adelante el Rgimen
de Gradualidad, y cuya vigencia opera a
partir del 01.04.2007, se han sealado nuevos
criterios de gradualidad. Para tales efectos,
de acuerdo al articulo 12 del Rgimen de
Gradualidad, para las infracciones materia
del presente apunte, se han dispuesto como
criterios de gradualidad el pago y la subsana-
cin, detallndose los porcentajes de rebaja
en el anexo II de dicha resolucin.
Cabe sealar que de acuerdo al artculo
13 del Rgimen Gradualidad se han efec-
tuado las siguientes conceptualizaciones
respecto de los criterios antes referidos,
sealando lo siguiente:
El Pago: Es la cancelacin total de la multa
rebajada que corresponda segn los anexos
respectivos, ms los intereses generados
hasta el da en que se realice la cancelacin.
La Subsanacin: Es la regularizacin de
la obligacin incumplida en la forma y mo-
mento previsto en los anexos respectivos,
la cual puede ser voluntaria o inducida.
Conforme con lo dispuesto en los nume-
rales 1, 2 y 5 del articulo 175 del Cdigo
Tributario, vinculado con las infracciones re-
lacionados con la obligacin de llevar libros
y/o registros, as como de conformidad con
el nuevo Rgimen de Gradualidad Vigente,
las sanciones y rebajas quedan establecidas
de la siguiente forma:
CRITERIO DE GRADUALIDAD; SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de rebaja de la Multa establecido en las
Tablas)
ARTICULO
DEL CODIGO
TRIBUTARIO
Articulo 175
Numeral 2
Numeral 5
DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO-
NADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR
LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON
INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Llevar los libros de contabilidad, u otros
libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superin-
tendencia de la SUNAT, el registro almacena-
ble de informacin bsica u otros medios de
control exigidos por las leyes y reglamentos;
sin observar la forma y condiciones estableci-
das en las normas correspondientes.
Llevar con atraso mayor al permitido por
las normas vigentes, los libros de conta-
bilidad u otros libros o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolu-
cin de Superintendencia de la SUNAT,
que se vinculen con la tributacin.
SANCIN
0.3% de los
IN (11) (12)
0.3% de los
IN (11)
FORMA
DE SUBSANAR
LA INFRACCIN
Rehaciendo los libros y/o re-
gistros respectivos, el registro
almacenable de informacin
bsica u otros medios de con-
trol exigidos por las Leyes y
Reglamentos, observando la
forma y condiciones estable-
cidas en las normas.
Poner al da a los Libros y
Registros que fueron detec-
tados con un atraso mayor
al permitido por las normas
correspondientes.
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
Si se subsana la infraccin
antes que surta efecto la
notificacin del requeri-
miento de scalizacin en
el que se le comunica al
infractor que ha incurrido
en infraccin (6).
Sin Pago Con Pago
No se aplica el Criterio
de Gradualidad de Pago
Rebaja 100%
80% 90%
SUBSANACIN INDUCIDA
Si se subsana la infraccin dentro
del plazo otorgado por la SUNAT
para tal efecto, contado desde que
surta efecto la notificacin del
requerimiento de scalizacin en el
que se le comunica al infractor que
ha incurrido en infraccin.
Sin Pago Con Pago
50% 80%
50% 70%
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de rebaja de la Multa establecido en las Tablas)
ARTICULO
DEL CODIGO
TRIBUTARIO
Articulo 175
Numeral 1
DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO-
NADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR
LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON
INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u
otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes
y reglamentos.
SANCIN
0.6% de los
IN (10)
FORMA
DE SUBSANAR
LA INFRACCIN
Llevando los libros y/o registros
respectivos u otros medios de
control exigidos por las leyes
y reglamentos, que ha omitido
llevar, observando la forma y
condiciones establecidas en
las normas respectivas.
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
No aplicable
SUBSANACIN INDUCIDA
Si se subsana la infraccin dentro del plazo
otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado
desde que surta efecto la noticacin del reque-
rimiento de scalizacin en el que se le comunica
al infractor que ha incurrido en infraccin.
Sin Pago Con Pago
50% 80%
b. Numerales 2 y 5 del artculo 175
a. Numeral 1 del artculo 175
2da. qui ncena, ABRIL 2007
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INFORMATIVO
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Informativo Derecho Tributario
EJEMPLO N 2
Si un contribuyente llevara el Registro de
Compras sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondien-
tes, y fuera detectado por la Administracin
Tributaria con fecha 27.03.2007 a travs de
una compulsa efectuada por la Adminis-
tracin Tributaria, si bien la infraccin se
congura en dicha fecha podr aplicarse
el Rgimen de Gradualidad de sanciones
vigente a partir del 01.04.2007.
Es en ese sentido, que resultar impor-
tante determinar previamente, de manera
conceptual y numricamente, el mayor
benecio derivado de un menor pago por
aplicacin de la rebaja respectiva producto
de la aplicacin de uno u otro Rgimen de
Gradualidad, anterior o vigente.
7. Aplicaciones Prcticas
7.1. Numeral 1 del artculo 175
CASO PRCTICO N 1
Enunciado
La empresa PRODUCTOS S.A., dedicada
a la venta de materiales de construccin,
lleva su contabilidad de manera compu-
tarizada utilizando para ello un sistema
establecido por su casa matriz de Argentina,
el mismo que le permite efectuar asientos
automticos. Cabe sealar que, la empresa
no veric la obligatoriedad de llevar el libro
de consignaciones, por cuanto va sistema
contable poda apreciar informacin sobre
sus existencias entregadas a terceros a
travs de reportes relacionados. De otra
parte, a raz de una compulsa efectuada
por la Administracin Tributaria al perodo
enero-diciembre 2005 con fecha 10.04.2007,
sta detecto dicho incumplimiento requirin-
dole la subsanacin y el pago de la multa,
otorgndole un plazo mximo de 10 das
hbiles contados a partir de la fecha en que
surte efecto la noticacin. De otra parte, la
empresa nos ha comunicado su intencin
de subsanar el incumplimiento y efectuar el
pago de la multa dentro del plazo otorgado
por la Administracin Tributaria, cumpliendo
con ello el da 20.04.2007.
6. Posibilidad de aplicar el Rgimen
de Gradualidad vigente a partir
del 1 de abril 2007, a infraccio-
nes cometidas o detectadas con
anterioridad a dicha fecha
Un aspecto que resulta interesante
evaluar, desde una perspectiva financie-
ra, lo constituye lo dispuesto en la nica
Disposicin Complementaria y Transitoria
de la Resolucin de Superintendencia N
063-2007/SUNAT, vinculada a la aplicacin
del Rgimen de Gradualidad, por cuanto
de acuerdo a su segundo prrafo se ha
dispuesto que respecto de la graduali-
dad de las sanciones, el Rgimen de
Gradualidad tambin podr aplicarse
a las infracciones cometidas o detec-
tadas con anterioridad a la fecha de
entrada en vigencia de la presente
resolucin (01.04.2007), siempre que
el infractor cumpla con subsanarlas
de conformidad con sta y no se
hubiera acogido a un Rgimen de
Gradualidad anterior, no generndose
derecho alguno a devolucin o com-
pensacin.
De acuerdo a lo expresado anteriormen-
te, a manera de ejemplo podemos sealar
los siguientes:
EJEMPLO N 1
Si un contribuyente es fiscalizado con
fecha 15.05.2007 y se detecta que haba
llevado, el registro de ventas del mes de
noviembre 2006 con un atraso mayor al
permitido, dado que haba efectuado la
legalizacin y posterior impresin en el
mes de enero 2007, dicho contribuyente
en principio se entiende que ha subsana-
do de manera voluntaria; no obstante el
anterior Rgimen de Gradualidad contena
una inconsistencia puesto que no contem-
plaba una rebaja para estos supuestos,
sino slo para subsanacin inducida (es
decir, a partir de la fecha de deteccin).
Por lo cual, el contribuyente podr aplicar
el Rgimen de Gradualidad de sanciones
vigente a partir del 01.04.2007, dado que
se subsan y no se acogi a gradualidad
anterior.
Notas de la Tabla I y II del Cdigo Tributario, aplicables a los numerales 1, 2 y 5 del articulo 175 del Cdigo Tributario
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los topes sealados en la nota (10).
Nota del Rgimen de Gradualidad
(6) El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad en que surten efecto las noticaciones. En el ltimo prrafo de dicho artculo, se indica lo
siguiente "Por excepcin la noticacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando se notiquen, resoluciones que ordenan trabar medidas
cautelares, requerimientos de exhibicin de lirbos, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisicin y ventas que se deben llevar
conforme a las disposiciones pertinentes y en los dems casos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Cdigo".
Adicionalmente, la empresa nos ha se-
alado que ha obtenido ingresos anuales
(gravables y no gravables) en el ejercicio 2006
ascendentes a S/. 1345,000, segn Declara-
cin Jurada anual presentada el 27.03.2007.
Solucin
De acuerdo a lo sealado en el inciso f)
del articulo 1 de la Resolucin de Super-
intendencia N 234-2006/SUNAT, de fecha
de publicacin 30.12.2006 y de entrada en
vigencia el 01.01.2007 (salvo lo dispuesto
en los artculos 12 y 13 de la referida
Resolucin, los cuales entrarn en vigen-
cia a partir del 01.01.2008), el Registro de
Consignaciones se encuentra considerado
como un registro vinculado con asuntos
tributarios, de acuerdo al Anexo 1 de la
referida Resolucin, por lo cual, los con-
tribuyentes estn obligados a llevarlos y
adems cumplir con la legalizacin antes
de su uso. En tal sentido, al no contar con el
referido libro, la empresa habra incurrido
en la infraccin contenida en el numeral
1 del articulo 175 del CT, la cual se con-
gura en la fecha de deteccin por parte
de la Administracin Tributaria, es decir el
da 10 de abril, por lo cual se encuentra
sancionada con una multa ascendente al
0.6% de los Ingresos Netos (IN) anuales
del ejercicio anterior.
Cabe sealar que de acuerdo a la Nota 10
de la Tabla I del CT, la sancin aplicable a la
infraccin en comentario no podr ser me-
nor al 10% de la UIT ni mayor de 25 UIT.
Asimismo, a la referida multa le resulta
aplicable el Rgimen de Gradualidad vigen-
te, encontrndose en el supuesto de una
subsanacin inducida, con un porcentaje
de 80% o 50% segn se cumpla con pagar
o no la multa respectivamente.
En consecuencia, la empresa deber
efectuar el siguiente clculo considerando
que va a subsanar y pagar la multa dentro
del plazo establecido por SUNAT.
Determinacin de la multa
Infraccin : Num. 1 Art. 175
Sancin : 0.6% de los IN
UIT Vigente 2007 a la
fecha de deteccin : S/. 3,450.00
Ingresos Netos 2006 : S/. 1'345,000.00
Multa (0.6% x S/. 1'345,000) : S/. 8,070.00
2da. qui ncena, ABRIL 2007
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
A9
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
BLACK COLOR
Apunte Tributario
Comparacin
No menor a 10% de la UIT : S/. 345.00
Ni mayor a 25 UIT : S/. 86,250.00
Multa : S/. 8,070.00
Multa rebajada
Multa aplicable : S/. 8,070.00
Rebaja (80% x S/. 8,070.00) : S/. (6,456.00 )
Multa rebajada : S/. 1,614.00
Actualizacin de la multa
Fecha de infraccin : 10.04.07
Fecha de subsanacin
y pago : 20.04.07
Das Transcurridos : 11
TIM vigente : 1.50%
TIM Diaria : 0.05000%
TIM Acumulada
(11 x 0.05000%) : 0.5500%
Multa : S/. 1,614.00
Intereses moratorios 8.88
Multa actualizada : S/. 1,622.88
al 20.04.2007
7.2. Numeral 2 del artculo 175
CASO PRCTICO N 2
Enunciado
La empresa AUDIO S.A., ubicada en el Rgi-
men General y dedicada a la venta de equipos
de sonido, ha sido detecta por la administracin
tributaria el da 16 de abril del 2007, llevando
el Registro de Activos Fijos sin observar las
formalidades exigidas, por lo cual emiti una
noticacin a efecto que la empresa AUDIO
S.A. subsane la infraccin cometida dentro del
plazo de 10 das hbiles contados a partir de la
fecha en que surte efectos la noticacin. Es
en ese sentido, que se nos consulta respecto
de cual sera la implicancia tributaria derivada
de tal incumplimiento y a cuanto ascendera la
multa si la subsanacin se efecta dentro del
plazo otorgado por la SUNAT.
De otro lado, se sabe que la empresa
ha obtenido ingresos netos en el ejercicio
2006 ascendentes a S/. 3780,000, segn su
Declaracin Jurada Anual presentada el da
2 de abril del 2007.
Solucin
Al no haber la empresa tomado en con-
sideracin las formalidades exigidas para
el Registro de Activos Fijos, ha incurrido
en la infraccin contenida en el numeral 2
del artculo 175 del CT, el cual se encuentra
sancionado con 0.3% de los Ingresos Netos
del ejercicio anterior, correspondindole una
gradualidad en funcin al criterio de subsa-
nacin (voluntaria o inducidad) y/o pago.
En consecuencia, dado que la Admi-
nistracin Tributaria raz de una compulsa
efectu la noticacin de la infraccin, la
multa se encontrar sujeta a una rebaja por
aplicacin del rgimen de gradualidad del
80% o 50% de la multa, segn la subsana-
cin se efecte con el pago o no.
De acuerdo a lo anteriormente expuesto,
dado que la empresa efectu la subsanacin
de la infraccin, rehaciendo el registro con
las formalidades exigidas, as como el pago
el da 27 de abril, la empresa determinar la
multa, de acuerdo a lo siguiente:
Determinacin de la multa
Infraccin : Art. 175 num.2
Sancin : 0.3% de los IN
UIT Vigente 2007 : S/. 3,450.00
Ingresos Netos 2006 : S/. 3,780,000.00
Multa (0.3% x S/. 3'780,000) : S/. 11,340.00
Comparacin
No menor a 10% de la UIT : S/. 345.00
Ni mayor a 12 UIT : S/. 41,400.00
Multa : S/. 11,340.00
Multa rebajada
Multa aplicable : S/. 11,340.00
Rebaja (80% x S/. 8,070.00) : S/. (9,072.00 )
Multa rebajada : S/. 2,268.00
Actualizacin de la multa
Fecha de infraccin
(deteccin) : 16.04.07
Fecha de subsanacin y
pago : 27.04.07
Das Transcurridos : 12
TIM vigente : 1.5%
TIM Diaria : 0.05000
TIM Acumulada
(12 x 0.05000%) : 0.6000%
Multa : S/. 2,268.00
Intereses moratorios : 13.61
Multa actualizada : S/. 2,281.61
al 27.04.2007
Finalmente, dado que la subsanacin y
el pago de la infraccin se realiz dentro
del plazo otorgado por la Administracin
Tributaria, la multa ascendera a S/. 2,281.61
Es importante sealar que en el supuesto
en que la empresa hubiera subsanado el
incumplimiento materia de anlisis antes
que la Administracin haya detectado tal
hecho, la sancin se habra extinguido, al
corresponderle una rebaja del 100%.
7.3. Numeral 5 del artculo 175
CASO PRCTICO N 3
Enunciado
La empresa DATA S.A., dedicada a los
servicios de mantenimiento y reparacin
de computadoras, efecto la legalizacin del
registro de ventas el da 15 de mayo 2007,
anotando en dicho registro las operaciones
correspondientes a los meses de enero a
abril 2007. De acuerdo a ello, se nos consulta
si se ha incurrido en infraccin y en tal su-
puesto, a cuanto ascendera la multa.
La empresa nos ha sealado que ha ob-
tenido ingresos netos en el ejercicio 2006 as-
cendentes a S/. 8650,000, segn Declaracin
Jurada presentada el 09 de abril del 2007.
Solucin
De conformidad con el artculo 8 de la
Resolucin de Superintendencia N 234-2004/
SUNAT, de fecha de publicacin 30.12.2006 y
de entrada en vigencia 01.01.2007, el plazo
mximo de atraso del registro de ventas es
de diez das hbiles contados desde el primer
da hbil del mes siguiente a aqul en que se
emita el comprobante de pago respectivo,
de acuerdo con el Anexo 2 de la referida re-
solucin. En tal sentido, al haber la empresa
legalizado su registro en el mes de mayo 2007
y anotado operaciones correspondientes a
los meses de enero a abril de dicho ejerci-
cio, ha incurrido en la infraccin contenida
en el numeral 5 del artculo 175, referido a
llevar con atraso mayor al permitido por las
normas vigentes, los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superinten-
dencia de la SUNAT, que se vinculen con la
tributacin. Por lo cual, le resulta aplicable una
sancin equivalente a 0.3% de los IN, la cual
considerando que efecto la subsanacin en
forma voluntaria gozar de una rebaja de 80%
dado que an no ha pagado la multa.
En consecuencia, a efecto de determinar
la multa de la referencia, la empresa deber
proceder a efectuar el siguiente clculo:
Determinacin de la multa
Infraccin : Art. 175 num. 5
Sancin : 0.3% de los IN
UIT Vigente 2006 : S/. 3,450.00
Ingresos Netos 2006 : S/. 8'650,000.00
Multa
(0.3% x S/. 8'650,000) : S/. 25,950.00
Comparacin
No menor a 10%
de la UIT : S/. 345.00
Ni mayor a 12 UIT : S/. 41,400.00
Multa : S/. 25,950.00
Multa rebajada
Multa aplicable : S/. 25,950.00
Rebaja
(80% x S/. 25,950.00) : S/. (20,760.00 )
Multa rebajada : S/. 5,190.00
La multa calculada ser actualizada con los
respectivos intereses moratorios desde el da 15
de mayo (inclusive) hasta la fecha de pago.
NOTAS
(1) Con excepcin del anexo VI que mantendr su
vigencia nicamente respecto de las infracciones
cometidas hasta el 31.03.2007.
(2) Sobre el particular se sugiere revisar la RTF
N 0451-2-2001, de fecha 06.04.2001.
(3) Este aspecto se desarrolla en la RTF N 8399-2-
2001, de fecha 10.10.2001.
(4) Los plazos mximos de atraso, actualmente se
regulan en el anexo 2 de la Res. N 234-2006/
SUNAT (30.12.2006). n
BLACK COLOR
1ra. qui ncena, MAYO 2007
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
A1
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
Existe realmente un plazo para la culminacin del
procedimiento de scalizacin?
Una primera aproximacin de la regulacin dispensada
en el Decreto Legislativo N 981
CONTENIDO
Informe Especial
Existe realmente un plazo para la culminacin del procedimiento de scalizacin?
Una primera aproximacin de la regulacin dispensada en el Decreto Legislativo N 981 A1
Explorador Tributario
Sepa usted ubicar la relacin de Jueces de Paz Letrados por provincias para efectos de la
legalizacin de los libros y registros contables A7
Apunte Tributario
Registro de Ventas: Formalidades que se deben observar para no incurrir en infraccin
(Primera parte) A12
Informe de SUNAT
Errores en la anotacin de informacin en los Registros de Compras y Ventas y su efecto en la
Declaracin Jurada original A21
Representante Legal
1ra. qui ncena, MAYO 2007
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
A15
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
BLACK COLOR
Apunte Tributario
mendable que siempre se efecte la
vericacin de la correlatividad entre
el mes anterior y el actual; para lo
cual, se revisar el ltimo nmero
emitido en el mes anterior y el primer
nmero emitido en el mes.
Resumen Diario de Operaciones
Sistema Manual
Los sujetos del Impuesto que lle-
ven en forma manual su Registro
de Ventas, podrn registrar un re-
sumen diario de aquellas opera-
ciones que no otorguen derecho
a crdito scal, debiendo hacerse
referencia a los documentos que
acrediten las operaciones, siem-
pre que lleven un sistema de con-
trol con el que se pueda efectuar
la vericacin individual de cada
documento, segn lo establecido
en el numeral 3.3 del artculo 10
del Reglamento del TUO de la Ley
del IGV e ISC.
Sistema Computarizado
Los sujetos del impuesto que
utilicen sistemas mecanizados o
computarizados de contabilidad
podrn tambin anotar en el
registro de ventas el total de
las operaciones diarias que no
otorguen derecho a crdito scal
en forma consolidada, siempre
que exista un sistema de control
computarizado que mantenga la
informacin detallada y que se
pueda efectuar la verificacin
individual de cada documento
segn lo establecido en el nu-
meral 3.4 del artculo 10 del
Reglamento del TUO de la Ley
del IGV e ISC.
Requisitos del Sistema de
Control
Cabe sealar que los sistemas
de control debern contener la
informacin mnima requerida
para el registro de ventas.
Tratndose del Registro de Ventas,
cuando exista la obligacin de
identicar al adquirente o usua-
rio de acuerdo al RCP se deber
consignar adicionalmente los si-
guientes datos: (a) Nmero de
documento de identidad del cliente
y (b) Apellido Paterno, apellido
materno y nombre completo.
Anotacin de tickets o cintas
emitidas por mquinas re-
gistradoras que no otorguen
derecho a crdito scal
Los referidos documentos an-
teriormente sealados podrn
anotarse en el registro de ventas
consignando el importe total de
las operaciones realizadas por da
y por mquina registradora, as
como el nmero de la mquina
registradora y los nmeros corre-
lativos autogenerados iniciales y
nales emitidos por cada uno de
stas en virtud del numeral 3.6
del artculo 10 de la norma re-
glamentaria antes mencionada.
c. Anulacin, Reduccin o Aumento
en el Valor de las Operaciones
Segn lo establece los incisos a), b) y
c) del artculo 26 del TUO de la Ley
del IGV e ISC, el impuesto bruto que
se origine en las operaciones de venta
realizadas en el perodo, ser deducido
por los supuestos que a continuacin
se detallan:
a) El monto del impuesto bruto de los
descuentos que se otorguen poste-
riormente a la fecha de emisin del
comprobante de pago de la opera-
cin original.
b) El monto del impuesto bruto propor-
cional a la parte del valor de venta o
de la retribucin del servicio restitui-
do, por la anulacin total o parcial
de la venta de bienes o prestacin
de servicios, los mismos que se
encuentran condicionados a la corres-
pondiente devolucin de los bienes y
de la retribucin efectuada en el caso
de servicios, respectivamente.
c) Por el exceso del Impuesto Bruto que
por error se hubiere consignado en
el comprobante de pago, siempre
que el sujeto de impuesto demuestre
que el adquirente no ha utilizado
dicho exceso como crdito scal.
Con relacin a la anotacin en el Regis-
tro de Ventas de este ajuste al Impuesto
Bruto, as como de otros conceptos por
los cuales se emitan Notas de Crdito,
por ejemplo ajuste de precios, el nu-
meral 4 del artculo 10 del Reglamento
del TUO de la Ley del IGV e ISC, seala
que a efectos de determinar el valor
mensual de las operaciones realizadas
se deber anotar en el referido regis-
tro, todas las operaciones que tengan
como efecto anular o reducir parcial o
totalmente el valor de las operaciones.
Igualmente, se seala en dicho numeral
que tambin deber anotarse aquellos
conceptos que impliquen un aumento
en el valor de las operaciones.
A tal efecto, se precisa que para que las
modicaciones antes mencionadas ten-
gan validez, debern estar sustentadas
por las notas de crdito y dbito, cuando
estn referidas a operaciones respalda-
das con comprobantes de pago.
d. Plazo Mximo de Atraso
En el anexo 2 de la Resolucin, se
establece que el plazo mximo de
atraso permitido para el registro de las
operaciones en el Registro de Ventas e
Ingresos, no podr ser mayor a Diez
(10) das hbiles, contados desde el
primer da hbil del mes siguiente
a aqul en que se emita el compro-
bante de pago respectivo.
Procede sealar en este punto, que si
la legalizacin del Registro (manual o
computarizado, segn corresponda) se
efecta con posterioridad a dicho plazo
mximo de atraso de uno o ms pe-
rodos y luego se procede a anotar las
operaciones de dichos perodos, est
evidenciando el atraso en el llevado del
registro. Razn por la cual, es impor-
tante que la legalizacin se realice con
anterioridad a dicho plazo, para luego
proceder a la anotacin e impresin (si
se lleva en forma computarizada).
3. Infracciones y sanciones
Las infracciones relacionadas con los
Libros y Registros vinculados a asuntos
tributarios, son las que se encuentran
tipicadas en el artculo 175 del Cdigo
Tributario, sancionadas con multas que
tienen como parmetro de clculo los
ingresos netos obtenidos en el ejercicio
anterior (gravables y no gravables para
efectos del Impuesto a la Renta) al que se
comete o detecta la infraccin, en funcin
a su Declaracin Jurada Anual si est en
el Rgimen General de Tercera Categora.
Un aspecto a relevar en el supuesto bajo
anlisis es que las infracciones son de tipo
continuado es decir que se prolongan en el
tiempo hasta que se detecten y/o corrijan
segn cada tipo infractorio especco
(3)
.
Asimismo, tambin resulta aplicable la
infraccin del numeral 1 del artculo 177
del Cdigo Tributario, referido a no exhibir
los libros, registros u otros documentos
que la Administracin Tributaria solicite y
que tambin tiene como parmetro para
calcular la multa a los Ingresos Netos.
NOTA
(1) El sistema de contabilidad de la empresa, se
determina en funcin a como se llevan los libros
principales.
(2) No obstante la Administracin Tributaria, consi-
dera que si los Registros Auxiliares se llevan en
forma diferente a los Libros Principales, s debe
comunicarse a travs de una modicacin de sus
datos en la cha RUC.
(3) Al respecto, dada la relevancia actual de este
tema, se ha desarrollado en la 1era y 2da quince-
na del mes de abril del 2007 el Apunte Tributario
denominado Libros y/o Registros vinculados
con asuntos tributarios: Aplicaciones prcticas
del nuevo parmetro para calcular las multas.
Por lo cual, se sugiere su lectura para mayores
alcances sobre las infracciones y sanciones
vinculadas en caso se omita llevar el Registro de
Ventas, o se lleve sin observar las formalidades
y/o registros o con un plazo de atraso mayor al
permitido. n
(Continuar la prxima quincena)
BLACK COLOR
2da. qui ncena, MAYO 2007
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
A1
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
Quines se encuentran obligados a presentar la
Declaracin Jurada Informativa sobre Precios de
Transferencia y qu informacin debe consignarse en ella?
A propsito de la Resolucin de Superintendencia N 061-2007/SUNAT
CONTENIDO
Informe Especial
Quines se encuentran obligados a presentar la Declaracin Jurada Informativa sobre Precios de
Transferencia y qu informacin debe consignarse en ella?
A propsito de la Resolucin de Superintendencia N 061-2007/SUNAT A1
Apunte Tributario
Registro de Ventas: Formalidades que se deben observar para no incurrir en infraccin
(Segunda parte) A9
Comentarios
Modican el Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria y aprueban
nueva Versin del PDT Fracc. 36 C.T. Formulario Virtual N 687 A13
Sustituyen el Nuevo Apndice III del TUO de la Ley del IGV e ISC A14
Modican Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la importacin de bienes A15
11.05.2007 01 001 003541 20111014023 COMERCIAL COLY S.R.L. 24,215.00 0.00 24,215.00
18.05.2007 01 001 003543 20101606259 DISTRIBUIDORA PERLITAS S.A.C. 5,350.00 2,310.00 1,016.50 8,676.50
25.05.2007 07 001 00810 01 001 003540 20101260351 DISTRIBUIDORA CAMILS S.A. 0.00 (37,980.00) (7,220.76) (45,196.20) 4.56
30.05.2007 07 001 00811 01 001 003530 20180328105 DEJAVU S.A.C. 0.00 (1,656.72) (314.97) (1,971.50) 0.19
23.05.2007 08 001 001-0114 01 001 0035333 20101606259 DISTRIBUIDORA PERLITAS S.A.C. 1,350.00 256.50 1,606.50
25.05.2007 08 001 001-0114 (*) 20101510278 DISTRIBUIDORA GARABATO S.R.L. 63.40 12.04 75.45 0.01
Apunte Tributario
Declaracin Jurada Anual Informativa de Precios de Transferencia - Aplicacin Prctica Integral
(Primera parte) A8
Comentarios
Reglamentan mutuo de bienes consumibles, venta de bienes nacionales a favor de un
comprador del exterior y recuperacin anticipada del IGV A14
Establecen medios de prueba para acreditar el valor de exportaciones en operaciones de
agro exportacin de productos perecibles frescos A16
CASO N 1
El Sr. Juan Diego Goicochea Carneiro
posee el 70% del capital social de la empresa
MENTAWI SAC. A su vez esta ltima empresa
posee el 60% del capital social de la empresa
EL IURO SAC. La pregunta es: El Sr. Juan
Diego Goicochea Carneiro es un sujeto vincu-
lado con la empresa EL IURO SAC?
En atencin al procedimiento de par-
ticipacin patrimonial, la vinculacin se
determinara de la siguiente manera:
De manera directa es claro que el Sr. Juan
Diego Goicochea Carneiro es un sujeto vinculado
con la empresa MENTAWI SAC. Ello, por cuanto
es evidente que dicho sujeto posee ms del 30%
del capital social de la referida empresa. Ahora
bien, consideramos que, por intermedio
de la empresa MENTAWI SAC, el aludido
Seor posee el 42% del capital social de la
empresa EL IURO SAC. El citado porcentaje
se ha obtenido de multiplicar 0.70 por 0.60 lo que
arroja, expresado en porcentaje, 42%; con ello se
denota que el Sr. Juan Diego Goicochea Carneiro
s es un sujeto vinculado con la empresa aludida
(EL IURO SAC).
A continuacin esquematizamos el caso
planteado.
Ms del 30% del capital de 2 o ms
personas jurdicas pertenezca a una
misma persona natural o jurdica,
directamente o por intermedio de
un tercero (numeral 2 del artculo
24 del RLIR)
Respecto del supuesto en mencin cabe
mencionar que este se caracteriza por la
pluralidad de la participacin de una
persona natural o jurdica en el capital
de otras empresas. Cabe recordar que
por empresas habr de entenderse tanto
a una persona natural con negocio como
a una persona jurdica (sea que esta lti-
ma perciba rentas empresariales o no).
Ahora bien, cmo debe interpretarse el
hecho que ms del 30% del capital de 2 o
ms personas jurdicas pertenezcan una
persona natural o jurdica por intermedio
de un tercero? Al respecto, y para dar
respuesta a la interrogante formulada
absolveremos la misma mediante un
caso ilustrativo:
CASO N 2
El Sr. Jorge Figueroa Vocalli posee el 48%
del capital social de la empresa BALIHAI
SAC. Asimismo, el citado seor posee el 60%
del capital social de la empresa MAVERICKS
BAY SAC. De otro lado, la empresa BALIHAI
SAC posee el 20% del capital social de la
empresa PANIC POINT SAC; y a su vez, la
empresa MAVERICKS BAY SAC posee el
40% del capital social de esta ltima (PANIC
POINT SAC). La pregunta es: El Sr. Jorge
Figueroa Vocalli es un sujeto vinculado con
CASO 1
Sr. Juan Diego
Goicochea
Carneiro
MENTAWI
SAC
EL IURO
SAC
70%
(*)
60%
42%
(*)
del capital
de "El iuro
SAC"
V
i
n
c
u
l
a
c
i
n
p
o
r
la empresa PANIC POINT SAC?
En atencin al procedimiento de par-
ticipacin patrimonial, la vinculacin se
determinara de la siguiente manera:
De manera directa es claro que el Sr.
Jorge Figueroa Vocalli es un sujeto vinculado
tanto con la empresa BALIHAI SAC como
con la empresa MAVERICKS BAY SAC. Ello,
por cuanto es evidente que dicho sujeto
posee ms del 30% del capital social en
cada una de las empresas citadas. Ahora
bien, ntese que el referido seor, a travs
de las empresas aludidas (BALIHAI SAC
y MAVERICKS BAY SAC) tiene de alguna
forma participacin en la empresa PANIC
POINT SAC. As las cosas, consideramos
que por intermedio de dichas empresas
(BALIHAI SAC y MAVERICKS BAY SAC)
el aludido Sr. Jorge Figueroa Vocalli
posee el 33.6% del capital social de
la empresa PANIC POINT SAC. El citado
porcentaje se ha obtenido de la suma de
las siguientes multiplicaciones: 0.48 x 0.20
= 0.096 (por la participacin del seor en el
capital social de la empresa PANIC POINT
SAC por intermedio de la empresa BALIHAI
SAC, lo que arroja un importe expresado
en porcentaje de 9.6%); y 0.6 x 0.40= 0.24
(por la participacin del seor en el capital
social de la empresa PANIC POINT SAC por
intermedio de la empresa MAVERICKS BAY
SAC, lo que arroja un importe expresado
en porcentaje de 24.0%). En ese sentido, al
sumar los importes de 9.6% + 24.0% nos
da 33.6%.
A continuacin esquematizamos el caso
planteado.
En cualesquiera de los casos ante-
riores, cuando la indicada propor-
cin del capital pertenezca a cnyu-
ges entre s o a personas naturales
vinculadas hasta el segundo grado
de consanguinidad o afinidad (nu-
meral 3 del artculo 24 del RLIR).
En atencin al presente supuesto y
teniendo en cuenta lo glosado en los
puntos anteriores, ejemplificaremos
el mismo a travs de un caso ilus-
trativo.
Vinculacin Directa
CASO 2
BALIHAI SAC
MAVERICK'S
BAY SAC
Sr. Jorge Figueroa
Vocalli
Sr. Jorge Figueroa
Vocalli
PANIC POINT SAC
PANIC POINT SAC
Por intermedio de la Empresa
BALIHAI SAC
9.6%
(48% x 20%)
24% + 9.6% = 33.6%
{ {
Por intermedio de la Empresa
MAVERICK'S BAY SAC { {
48%
20%
60%
40%
Jorge Figueroa
Vocalli
PANIC POINT
SAC
VINCULACIN 33.6%
24%
(60% x 40%)
V
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(*) Se obtiene de
(70% x 60%)
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Informativo Derecho Tributario
1ra. qui ncena, JUNIO 2007
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
A4
INFORMATIVO
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CASO N 3
La Sra. Rosa Mara Salvatierra Urquiaga posee
el 40% del capital social de la empresa G-LAND
SAC. Por su parte, la hermana de la Sra. Rosa
Mara Salvatierra Urquiaga, la Srta. Marita del
Carmen Salvatierra Urquiaga posee el 60% del
capital social de la empresa KUTA BEACH SAC.
Existe vinculacin entre ambas empresas?
En atencin al caso propuesto podemos
armar que s existe vinculacin entre las em-
presas referidas. Ello, por cuanto de acuerdo al
supuesto de vinculacin materia de comentario
advertimos que cada una de las hermanas posee
ms del 30% del capital social de las empresas
en las cuales cada una de ellas ostenta la calidad
de socia. En ese sentido, podemos apreciar que
si bien el supuesto de vinculacin materia de co-
mentario nos remite a la ocurrencia de cualquie-
ra de los dos supuestos anteriores, somos del
parecer que en todo caso se estara congurando
el primer supuesto, esto es, aquel previsto en el
numeral 1 del artculo 24 del RLIR.
A continuacin esquematizamos el caso
planteado.
El capital de 2 o ms persona jur-
dicas pertenezca, en ms del 30%,
a socios comunes a stas (numeral
4 del artculo 24 del RLIR)
El aspecto a rescatar en el presente supues-
to es de la pluralidad tanto de socios como
de personas jurdicas. Ahora bien, ejempli-
quemos el supuesto materia de comentario
a travs de un caso ilustrativo.
CASO N 4
La empresa NUSA LEMBONGANG SAC
cuenta con los siguientes accionistas (perso-
nas naturales) y la respectiva participacin
de los mismos en el capital social de ella:
DAT : 40%
EAG : 30%
MALVA : 30%
Por su parte, la empresa PADANG-PADANG
SAC cuenta con los siguientes accionistas (per-
sonas naturales) y la respectiva participacin
de los mismos en el capital social de ella:
DAT : 80%
EAG : 20%
De los datos expuestos, podemos concluir
que las empresas citadas calican como par-
tes vinculadas. Ello, en la medida que ambas
empresas comparten socios (accionistas)
comunes. En efecto, si procedemos a la suma
de las participaciones de los socios DAT: 40% y
EAG: 30% que mantienen en la empresa NUSA
LEMBONGANG SAC podemos apreciar que
sta ( la suma de las participaciones) supera el
30% del capital social de dicha empresa.
Por su parte, si procedemos a la suma de
las participaciones de los socios DAT: 80%
y EAG: 20% que mantienen en la empresa
PADANG-PADANG SAC podemos apreciar que
sta (la suma de las participaciones) supera el
30% del capital social de dicha empresa.
Ahora bien, considerando lo antes esbo-
zado, es claro que las empresas NUSA
LEMBONGANG SAC y PADANG-PA-
DANG SAC son partes vinculadas.
A continuacin esquematizamos el caso
planteado.
Vinculacin comercial (2do. prrafo
del artculo 24 del RLIR)
El reglamentador tributario ha sealado
como uno de los supuestos de vincula-
cin aquel relacionado con el vol-
men de transacciones comerciales
sin que medie, por cierto, alguno de
los criterios ya mencionados para que
se congure la vinculacin tales como
la participacin en la administracin,
direccin, control o capital de deter-
minada persona, empresa o entidad.
El citado supuesto se encuentra sealado en
el segundo prrafo del artculo 24 del RLIR el
cual a la letra reza como sigue: (...) Tambin
se otorgar el tratamiento de partes vincula-
das cuando una persona, empresa o entidad
domiciliada en el pas realice, en el ejercicio
gravable anterior, el ochenta por ciento (80%)
o ms de sus ventas de bienes, prestacin
de servicios u otro tipo de operaciones, con
una persona, empresa o entidad domiciliada
en el pas, siempre que tales operaciones, a
su vez, representan por lo menos el treinta
(30%) de las compras o adquisiciones de la
otra parte en el mismo perodo. Tratndose
de empresas que tengan actividades por
perodos mayores a 3 ejercicios gravables,
tales porcentajes se calcularn teniendo en
cuenta el porcentaje promedio de ventas o
compras, segn sea el caso, realizadas en los
3 ejercicios gravables inmediatos anteriores
(...)
Ntese que este supuesto resulta aplicable ni-
camente para personas, empresas o entidades
domiciliadas en el pas. Para tales efectos
(calidad de domiciliados) habr de ceirse a
lo dispuesto por el artculo 7 de la LIR. Ahora
bien, ejempliquemos el supuesto materia de
comentario a travs de un caso ilustrativo.
CASO N 5
La empresa SALAUESI SAC ha realizado
venta de mercaderas hasta por un importe de
S/. 1250,000.00 durante el ejercicio 2006. El 88%
de dichas ventas (alrededor de S/.1100,000.00)
se han efectuado en favor de la empresa YAMBI
SA. Asimismo, para esta ltima empresa (YAM-
BI SA) las adquisiciones realizadas a la empresa
SALAUESI SAC implican el 33% del total de las
adquisiciones efectuadas a todos sus provee-
dores, incluyendo a SALAUESI SAC.
En el caso propuesto es clara la vin-
culacin entre ambas empresas. Ello, por
cuanto el 88% de las ventas de SALAUESI
SAC supone, a su vez, el 33% de las adquisi-
ciones o compras efectuadas por la empresa
YAMBI SA. En ambos casos observamos que
se supera los parmetros sealados para la
conguracin de la vinculacin.
Finalmente hemos de sealar que, para efec-
tos de congurarse este supuesto, entendemos
que la empresa SALAUESI SAC deber contar
con informacin remitida por la empresa YAMBI
S.A. a n de que pueda tomar conocimiento si
es que las compras realizadas por esta empresa
(YAMBI S.A.) a ella (SALAUESI SAC) superan el
importe del 30% de las adquisiciones o compras
que YAMBI S.A. ha efectuado entre todos sus
proveedores, incluyendo a SALAUESI SAC, claro
est. Similar situacin debera ser tomada en
cuenta por la empresa YAMBI S.A.
NOTAS
(1) Consideramos que la intencin del legislador radica
fundamentalmente en que slo para efectos del IR y
por aadidura del propio artculo 32, tambin para el
IGV se ha de tributar en funcin al "valor de mercado".
Entendemos que con ello lo que se quiere expresar es
que si en el caso se pretendiese realizar una venta a un
valor menor que el de mercado sta operacin tendr el
debido reejo y registro contable segn los valores de
la operacin. Empero, para efectos scales se proceder
va papeles de trabajo a considerar como base de
clculo a los citados impuestos al "valor de mercado" y
no el valor de la transaccin registrada contablemente.
Se regulariza as el tributo que se hubiese omitido de
considerar nicamente el valor de la transaccin como
base de clculo de los mencionados impuestos.
(2) Vase el texto de la norma en la edicin del ICB N 600,
1ra. quincena de octubre de 2006, pgina C9.
(3) Denomnase testaferro a aquella persona que para
algunos efectos sustituye al verdadero titular de
un derecho o bien, prestando para ello su nombre
y apellido apareciendo como parte en algn acto,
contrato negocio, transaccin y operacin.
(4) El artculo 24 del RLIR detalla una lista de los distintos
supuestos de vinculacin econmica. n
CASO 3
Sra. Rosa Mara
Salvatierra
Urquiega
KUTA BEACH
SAC
40%
60%
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IN
C
ULACIN INDIR
E
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A
Srta. Mara del
Carmen Salvatierra
Urquiega
G-LAND
SAC
Hermanas
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D
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e
c
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a
(Parientes:
2do. grado de
consanguini-
dad)
CASO 4
PADANG -
PADANG
SAC
DAT
20%
EAG
80%
VINCULACIN
SOCIOS
COMUNES
EAG
30%
MA-
LUA
30%
DAT
40%
NUSA
LEMBOGANG
SAC
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Informativo Derecho Tributario
Apunte Tributario
Declaracin Jurada Anual Informativa de Precios
de Transferencia - Aplicacin Prctica Integral
(Primera Parte)
1. Introduccin
El presente apunte tributario tiene como objetivo principal de-
sarrollar de manera didctica los aspectos de mayor importancia
vinculados con el cumplimiento de la obligacin tributaria, de
carcter formal, a que se reere el literal g) del articulo 32-A del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. Cabe
sealar que la obligacin en mencin, dispone que los contri-
buyentes sujetos al mbito de aplicacin de las normas
de precios de transferencia
(1)
se encuentran obligados a
presentar anualmente una declaracin jurada informativa
de las transacciones que realicen con partes vinculadas; o
que realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja
o nula imposicin, en la forma, plazo y condiciones que establezca
la Administracin Tributaria.
Es as, que para efecto del cumplimiento de la obligacin en
comentario, la Administracin Tributaria a travs de la Resolucin
de Superintendencia N 061-2007/SUNAT, publicada el 30.03.2007
y vigente a partir del 31.03.2007, ha efectuado la aprobacin del
programa de declaracin telemtica; Precios de Transferencia - For-
mulario Virtual N 3560 - Versin 1.0. A merito de ello, procedemos
a desarrollar el presente apunte tributario.
2. Sujetos obligados a presentar la declaracin infor-
mativa
De acuerdo a lo dispuesto en el inciso b) del artculo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N 061-2007/SUNAT, en adelante
la resolucin, se ha establecido que se constituyen en sujetos
obligados a efectuar la presentacin de la declaracin jurada anual
informativa, en adelante la declaracin informativa, los contribuyen-
tes sealados en el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 167-2006/SUNAT
(2)
, considerando las excepciones establecidas
en el artculo 5 de la referida norma.
Es as, que de acuerdo al aludido artculo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 167-2006/SUNAT, se encuentran obligados
a presentarla, los contribuyentes que, segn la Ley del Impuesto a
la Renta (LIR), tengan la condicin de domiciliados en el pas
y en el ejercicio gravable al que corresponda la declaracin
se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
a. El monto de operaciones supere los doscientos mil nuevos
soles (S/. 200,000.00); y/o,
b. Hubieran realizado al menos una transaccin desde, hacia o
a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.
2.1. Conceptualizaciones importantes:
a) Monto de las operaciones
De conformidad con el numeral 3 del artculo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N 167-2006/SUNAT, se
ha denido como monto de operaciones a la suma de
los montos numricos pactados entre las partes,
sin distinguir signo positivo o negativo, de los
conceptos que se sealan a continuacin y que
correspondan a las transacciones realizadas entre
partes vinculadas:
(i) Los ingresos devengados en el ejercicio.
(ii) Las adquisiciones de bienes y/o servicios reali-
zadas en el ejercicio.
Es importante sealar que al no haber precisado las Resolucio-
nes de Superintendencia N 061-2007/SUNAT, 167-2006/SUNAT,
008-2007/SUNAT, ni la legislacin del Impuesto a la Renta la
conceptualizacin respecto de qu se entender por los con-
ceptos ingresos devengados y adquisiciones de bienes y/o
servicios, debemos observar que de acuerdo con la Norma
IX, referida a la aplicacin supletoria de los principios del
derecho, el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario ha
establecido que en lo no previsto en el Cdigo Tributario o en
otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a
las tributarias siempre que no se opongan ni desnaturalicen.
En consecuencia al no haber denido tales conceptualizaciones
la legislacin tributaria, stos debern entenderse segn el
concepto empleado en las normas vinculadas a la ciencia con
las que se relacionan, tal como puede ser la ciencia contable.
En tal sentido, se considerarn como ingresos devengados
aquellos que de conformidad con las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC 11, NIC 18, entre otros) hayan satisfecho
los supuestos que generan su reconocimiento. De otra parte, en
cuanto a la concepcin de adquisicin de bienes, es importante
considerar, en principio, que este supuesto se va a congurar
en el momento que se produce la transferencia de propiedad
y por ende los riesgos inherentes o asociados, adems deber
ser conceptualizada de acuerdo a los supuestos que sealan las
normas internacionales de contabilidad para su reconocimiento
(NIC 2, NIC 16, entre otras).
Asimismo, en cuanto a la concepcin del trmino adquisi-
cin de servicios, dada la redaccin otorgada podemos
sealar que tcnicamente el trmino adquisicin no le
resultara aplicable, dada la naturaleza intangible de las
prestaciones de servicios, con lo cual se desprende que si
bien se ha empleado tal trmino, por su no aplicacin, la
intencionalidad de la misma se habra orientado a sealar
aquellos servicios prestados en el ejercicio, los cuales se
entenderan devengados al cierre del mismo. Es importante
indicar que si bien no se ha otorgado precisin a travs de
las Resoluciones referidas, se corrobora lo anteriormente
mencionado con la definicin de transaccin a declarar
consignada en el instructivo del PDT Precios de Transferencia,
que seala que tratndose de transacciones relacionadas a
adquisicin de bienes, se declararn aquellas realizadas en
el ejercicio materia de declaracin, tratndose de transac-
ciones relacionadas a ingresos o gastos se declararn
los devengados en el ejercicio materia de declaracin.
Es de esta forma que podemos sealar que los trminos o
conceptos base, empleados para la determinacin del monto
de operaciones, as como de transaccin, para efecto de la
informacin a declarar, guardaran igual conceptualizacin.
De acuerdo a lo anteriormente reseado no debern incluirse
dentro de los ingresos devengados, conceptos tales como; an-
ticipos de clientes, ganancias diferidas, entre otros. Para efectos
1ra. qui ncena, JUNIO 2007
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Apunte Tributario
de las adquisiciones de bienes, se excluirn aquellas que al
cierre del ejercicio se constituyan en anticipos a proveedores,
entre otros. Asimismo, para el caso de adquisicin de servicios,
stos no debern incluir, gastos pagados por anticipado, entre
otros gastos no devengados al cierre del ejercicio.
Debemos sealar que en funcin a la denicin de monto de
operaciones, no deber incluirse para su determinacin
al Impuesto General a las Ventas que pudiesen gravar
a los ingresos devengados, las adquisiciones de bienes y/o
servicios, realizadas en el ejercicio.
En efecto, la referencia a ingresos y/o gastos devengados alude
al valor asignado a la transaccin, sin incluir dicho tributo
(IGV). Asimismo, para la consideracin de las adquisiciones
de bienes, se debe tener en cuenta su costo computable de
acuerdo a la concepcin sealada por la legislacin del Im-
puesto a la Renta (artculos 20, 21 de la Ley del Impuesto a la
Renta y artculos 11, 12 14 de su norma reglamentaria, entre
otros). Complementariamente, ha precisado la Resolucin de
Superintendencia N 167-2006/SUNAT en su numeral 3 del
artculo 1, que tratndose de transferencias de propie-
dad a ttulo gratuito, el transferente y el adquirente
debern considerar el importe del costo computable
del bien (valor de ingreso al Patrimonio).
Finalmente, se establece en el numeral 3 precitado que para
efecto de lo dispuesto en la conceptualizacin del monto de
operaciones, se incluirn las transacciones realizadas
entre partes vinculadas desde, hacia o a travs de
pases o territorios de baja o nula imposicin.
Cabe sealar, a manera de reiteracin, que no se incluirn en
el clculo anterior aquellas transacciones realizadas con
partes no vinculadas econmicamente y que se hayan
realizado desde, hacia o a travs de pases o territorios de
baja o nula imposicin, no obstante stas transacciones s
se considerarn para determinar la existencia de la obliga-
cin de presentar la declaracin informativa de acuerdo al
segundo supuesto sealado en el inciso b) del artculo 3
de la Resolucin de Superintendencia N 167-2006/SUNAT
que analizaremos en el siguiente literal.
b) Transacciones desde, hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin
Para efectos del Impuesto a la Renta, de acuerdo con el ar-
tculo 86 de su norma reglamentaria, se consideran pases
o territorios de baja o nula imposicin a los incluidos en el
Anexo
(3)
de la referida norma, esto es; Alderney, Andorra,
Anguila, Antigua y Barbuda, Antillas Neerlandesas, Aruba,
Bahamas, Bahrain, Barbados, Belice, Bermuda, Chipre, Domi-
nica, Guernsey, Gibraltar, Granada, Hong Kong, Isla de Man,
Islas Caimn, Islas Cook, Islas Marshall, Islas Turcas y Cacos,
Islas Vrgenes Britnicas, Islas Vrgenes de Estados Unidos de
Amrica, Jersey, Labun, Liberia, Liechtenstein, Luxemburgo,
Madeira, Maldivas, Mnaco, Monserrat, Nauru, Niue, Panam,
Samoa Occidental, San Cristbal y Nevis, San Vicente y las
Granadinas, Santa Luca, Seychelles, Tonga, Vanuatu.
De otra parte, agrega el referido dispositivo, sin perjuicio de lo
sealado en el prrafo anterior, que tambin se considera pas
o territorio de baja o nula imposicin a aqul donde la tasa efec-
tiva
(4)
del Impuesto a la Renta, cualquiera fuese la denominacin
que se d a este tributo, sea cero por ciento (0%) o inferior en un
cincuenta por ciento (50%) o ms a la que correspondera en el
Per sobre rentas de la misma naturaleza, de conformidad con el
Rgimen General del Impuesto, y que, adicionalmente, pre-
sente al menos una de las siguientes caractersticas:
a) Que no est dispuesto a brindar informacin de los
sujetos beneciados con gravamen nulo o bajo.
b) Que en el pas o territorio exista un rgimen tributario
particular para no residentes que contemple benecios
o ventajas tributarias que excluya explcita o implcita-
mente a los residentes.
c) Que los sujetos beneciados con una tributacin baja o nula
se encuentren impedidos, explcita o implcitamente, de
operar en el mercado domstico de dicho pas o territorio.
d) Que el pas o territorio se publicite a s mismo, o se
perciba que se publicita a s mismo, como un pas o
territorio a ser usado por no residentes para escapar
del gravamen en su pas de residencia.
3. Transacciones a declarar
En lo concerniente a transacciones a declarar, si bien la Reso-
lucin que aprueba la declaracin informativa no ha precisado
expresamente en algn artculo respecto a que se entender
por transaccin para efectos de la declaracin, podemos sealar
que sta ha sido sealada en la ayuda del PDT 3560 Precios de
Transferencia, el cual ha dispuesto que tratndose de transacciones
relacionadas con la adquisicin de bienes, se declararn aquellas
realizadas en el ejercicio materia de declaracin, y por otra parte,
tratndose de transacciones vinculadas a ingresos o gastos se
declararn los devengados en el ejercicio materia de declaracin,
sean estas transacciones nancieras o no
(5)
.
En lo concerniente a la informacin a declarar resulta importante se-
alar que de acuerdo a lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 3 de
la Resolucin de Superintendencia N 167-2006/SUNAT, las transacciones
que sern objeto de la declaracin, en el supuesto que la empresa se en-
cuentre obligada por haber realizado operaciones con partes vinculadas
en un monto mayor a los S/. 200,000 (Supuesto 1), sern todas aquellas
realizadas con las referidas partes vinculadas, mientras que de haberse
encontrado obligado de presentar la declaracin informativa nicamente
por haber realizado transacciones desde, hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin (Supuesto 2), la informacin a de-
clarar ser las transacciones realizadas desde, hacia o a travs de pases
o territorios de baja o nula imposicin, incluyendo de corresponder las
operaciones con vinculadas efectuadas en dichos lugares.
Es importante mostrar segn a lo precedentemente sealado
las siguientes situaciones:
CASO
N 1
Monto de operacio-
nes con vinculadas
S/. 190,000.
Se ha realizado una tran-
saccin desde un pas
de baja imposicin.
Supuesto 2
Slo declara la tran-
saccin realizada
desde el pas de baja
o nula imposicin.
MONTO
DE
OPERACIONES
S/. 200,000
Adquisicin de
Bienes
Ingresos
Devengados
Prestacin de
servicios (gastos
devengados)
Transacciones
con partes
vinculadas
Domiciliadas y
no Domiciliadas
Incluye transacciones
realizadas con pases
o territorios de baja o
nula imposicin,
realizadas con partes
vinculadas.
TRANSACCIONES
CON PAISES DE
BAJA O NULA
IMPOSICIN
Con partes vinculadas
Con no vinculados
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Si la empresa se encuentra obligada a presentar la declaracin
informativa al haber incurrido en el supuesto de haber superado
el monto de operaciones equivalente a S/. 200,000 y adems al
haber incurrido en el supuesto de haber realizado al menos una
transaccin desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja
o nula imposicin, la informacin a declarar ser todas las realizadas
entre partes vinculadas y por otra parte todas las efectuadas desde, hacia
o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.
4. Excepciones de la obligacin de presentar la decla-
racin
En cuanto a las excepciones contempladas en la resolucin, podemos
sealar que sta ha establecido en su artculo 5, que las personas natura-
les, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales para efectos del Impuesto a la Renta, que no generan rentas
de tercera categora, se encontrarn exceptuadas. Asimismo, se
ha excluido de tal obligacin a las empresas que, segn la Ley N 24948
Ley de la Actividad Empresarial del Estado, conforman la Actividad
Empresarial del Estado y se encuentran sujetas a la citada Ley.
Es importante mencionar, que si bien la resolucin ha exceptuado de
la obligacin de presentar la declaracin informativa a contribuyentes
no generadores de rentas de tercera categora; tales como; perceptores
de primera, segunda, cuarta y quinta, ello no exime de la obligacin de
incluir en la declaracin informativa a presentar por los contribuyentes
generadores de rentas de tercera categora, no exceptuados, las tran-
sacciones realizadas con los contribuyentes no generadores de rentas
de tercera categora, antes sealados, en la medida que se encuentren
dentro de alguno de los supuestos sealados en los incisos a) y b) del
artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 167-2006/SUNAT.
As por ejemplo, podemos referir que si una empresa est obligada a
presentar la Declaracin Jurada Informativa porque el monto de sus ope-
raciones con partes vinculadas supera los S/. 200,000 y dentro de dichas
operaciones existe una transaccin realizada con un accionista (persona
natural) que calica como parte vinculada, por un servicio sustentado
en un recibo por honorarios, el mismo tendr que ser considerado en la
Declaracin Informativa por parte de la empresa; an cuando la persona
natural se encuentre exceptuada de presentar la declaracin.
5. Plazo para presentar la declaracin
De conformidad con el artculo 6 de la Resolucin N 061-2007,
la oportunidad de la presentacin de la declaracin informativa se
efectuar de acuerdo con las fechas de vencimiento para las
obligaciones tributarias del perodo tributario junio de 2007,
establecidas en la tabla contenida en el Anexo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 240-2006-SUNAT
(6)
. Asimismo, para el caso de
los sujetos obligados incorporados en el Rgimen de Buenos Con-
tribuyentes, stos cumplirn con la presentacin de la declaracin
informativa observando las fechas previstas para su condicin, en el
Anexo antes mencionado respecto del mismo perodo tributario.
6. Obligacin de contar con estudio tcnico de precios
de transferencia y su importancia para la declaracin
informativa correspondiente al ejercicio 2006
Un aspecto a tener en consideracin a efecto de elaborar la de-
claracin informativa lo constituye el hecho de encontrarse obligado
a contar o no con el estudio tcnico de precios de transferencia,
dado el requerimiento que efecta la declaracin informativa
sobre los mtodos de valoracin han sido agrupados en mtodos
tradicionales y en otros mtodos. Cabe anotar aqu, que el sujeto
obligado a presentar la declaracin informativa, en el supuesto que
se encuentre obligado a contar con estudio tcnico, deber sealar
l o los mtodos de valoracin empleados y adems el monto sin
ajustar y el monto ajustado, de corresponder.
Como se recordar, a travs del artculo 4 la Resolucin de Su-
perintendencia N 167-2006/SUNAT
(7)
se estableci que los contribu-
yentes sujetos al mbito de aplicacin de las disposiciones sealadas
en el literal g) del artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta y
que tengan la condicin de domiciliados en el pas de conformidad
con la referida ley, debern contar con estudio tcnico de precios de
transferencia cuando en el ejercicio gravable:
a) Los ingresos devengados superen los seis millones de
nuevos soles (S/. 6,000,000.00) y el monto de operaciones supere
un milln de nuevos soles (S/. 1,000,000.00); y/o,
b) Hubieran realizado al menos una transaccin desde,
hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin.
A estos efectos, la norma de la referencia seal que las transac-
ciones que sern objeto del estudio tcnico, en el supuesto del inciso
a), sern todas las realizadas con sus partes vinculadas; mientras
que en el supuesto del inciso b) sern todas las realizadas desde,
hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.
No obstante lo anterior, es importante sealar que a travs de
la Resolucin de Superintendencia N 008-2007/SUNAT
(8)
, por
excepcin, respecto de los ejercicios 2006 y 2007, se estableci
que para determinar el monto de operaciones jado en el inciso
a) antes citado, las empresas sujetas al mbito de aplicacin de
las normas de precios de transferencia determinarn dicho monto
sin tomar en cuenta las transacciones que realicen con sus partes
vinculadas domiciliadas. Asimismo, la resolucin antes citada
estableci complementariamente que la obligacin de contar con
estudio tcnico de precios de transferencia, de manera excepcional
por los ejercicios 2006 y 2007, no ser de aplicacin respecto de
las transacciones que los contribuyentes domiciliados en el pas
realicen con sus partes vinculadas domiciliadas.
Grcamente el supuesto contenido en el literal a) para el ejer-
cicio 2006 se plasmara de la forma siguiente:
7. Gua para la elaboracin de la declaracin jurada
anual informativa
Para efecto de la elaboracin de la declaracin informativa pode-
mos apreciar la existencia de dos pasos; el registro de informados y
la elaboracin de la declaracin informativa, propiamente dicha.
Previamente, la empresa deber ingresar al Programa de De-
claracin Telemtica, seleccionar la opcin declaraciones, luego
declaraciones informativas y nalmente PDT 3560 Precios de
Transferencia.
CASO
N 2
Monto de operacio-
nes con vinculadas
S/. 500,000.
Ha realizado transac-
ciones con pases de
baja imposicin.
Supuestos 1 y 2
Declara todas las
transacciones con
vinculados y con
los pases de baja o
nula imposicin
Obligacin
de contar
con Estudio
Tcnico
Ingresos
devengados
supere
S/. 6'000,000
La
obligacin
es slo para
operaciones
con no do-
miciliados
Monto de
operaciones
supere
S/. 1'000,000
Segn la Res. N 008-
2007/SUNAT nicamen-
te por el 2006 y 2007 se
excluyen transacciones
con partes vinculadas
domiciliadas
Totales con
vinculados
o no
1ra. qui ncena, JUNIO 2007
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Apunte Tributario
A continuacin procederemos al desarrollo de cada uno de los
dos pasos:
7.1. Registro de Informados
El primer paso, a efecto de elaborar la declaracin informativa,
consiste en registrar a los informados (personas jurdicas o
naturales, domiciliadas o no) con los cuales la empresa man-
tuvo vinculacin econmica y haya efectuado transacciones
comerciales durante el ejercicio 2006. Por otra parte, la empresa
deber registrar a los informados no vinculados, con los cuales
haya realizado transacciones desde, hacia o a travs de pases
o territorios de baja o nula imposicin en el 2006, de existir.
El registro antes sealado se efectuar como se muestra a
continuacin:
PASO 1
Se deber seleccionar la opcin Registro de Informados.
PASO 2
Se deber seleccionar el RUC del declarante y posteriormente
la opcin nuevo a efecto de registrar a los informados.
PASO 3
Seleccionar la condicin del domicilio del informado, el pas
o territorio en el cual se encuentre domiciliado (de conside-
rarse de nula o baja imposicin y el PDT no lo seale, deber
seleccionarse tal indicacin) su naturaleza jurdica, tipo de
documento, N de Documento y Razn Social. Asimismo, de-
ber indicarse si el informado es parte vinculada al declarante.
De existir vinculacin deber presionarse el botn Tipos de
Vinculacin y realizar el paso siguiente (PASO 4). En el caso
de no existir vinculacin, resultando el territorio del informado
de nula o baja imposicin, deber seleccionarse la opcin NO
a la pregunta es el informado parte vinculada del declarante)
y posterior a ello seleccionar la opcin aceptar.
PASO 4
De existir vinculacin econmica, deber presionarse el botn Tipos
de Vinculacin, seguidamente se seleccionar el numeral o nume-
rales correspondientes, de acuerdo a los criterios de vinculacin
sealados en el articulo 24 del Reglamento del Impuesto a la Renta.
Luego, se deber seleccionar el botn aceptar y posteriormente,
en la siguiente pantalla, seleccionar la opcin aceptar con lo cual
se generar el registro de un informado.
PASO 5
Finalmente, al seleccionar el botn aceptar en el PASO 3 4
respectivamente, se reejar el registro grabado. Para registrar
otros informados deber procederse nuevamente a partir del
PASO 2 seleccionando la opcin nuevo. Por ltimo, una vez
culminado el registro de informados deber seleccionarse
la opcin salir, con lo cual nos encontraremos en la pantalla
inicial del PDT 3560 - Precios de Transferencia.
Seleccionar Registro Informados
Seleccionar la
opcin Nuevo
Se deber selec-
cionar el RUC
del declarante
Persona natural o jurdica
que posee directamente o
por intermedio de un tercero
ms del 30% del capital de
una persona jurdica.
Se cuente con uno o
ms directores, Geren-
tes, Administradores
y otros directivos co-
munes.
1ra. qui ncena, JUNIO 2007
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Informativo Derecho Tributario
7.2. Elaboracin de la Declaracin Informativa
PASO 6
Posterior al PASO 5, se iniciar el proceso de elaboracin del
llenado de la declaracin informativa, para lo cual se deber
seleccionar la opcin nuevo.
PASO 7
Posterior al PASO 6, se deber seleccionar el N de RUC del
declarante, consignar el ejercicio al que corresponde la de-
claracin informativa (2006 para el presente ejercicio 2007),
sealar si se est autorizado a llevar contabilidad en moneda
extranjera y si se est obligado a contar con Estudio Tcnico
de Precios de Transferencia por las transacciones efectuadas
con No Domiciliados cuyo pas o territorio no es considerado
de Baja o Nula Imposicin. Finalmente, deber seleccionarse
la pestaa transacciones a efecto de proceder a realizar el o
los registros de las transacciones sujetas a declaracin, de-
pendiendo de cada tipo de ellas, considerando los aspectos
conceptuales referidos en el numeral 7.3.
7.3. Forma de declarar las transacciones
Una vez realizado el registro de informados as como al
declarante, se deber proceder a efectuar el registro de las
transacciones a declarar.
En cuanto a este punto, debemos sealar que tratndose
de algn tipo de transaccin (conceptualizada en estricto y
nicamente como tal a la adquisicin de bienes realizadas e
ingresos y gastos devengados en el ejercicio) no contenida
expresamente en la relacin indicada en la declaracin infor-
mativa, el declarante seleccionar la opcin 18 otros ingresos
netos o la 37 otros costos y/o gastos - egresos. Asimismo,
tratndose de egresos que no representan costo y/o gasto para
el declarante, deber escoger la opcin 38 diversos pagos o
acreditaciones que no son costos y/o gastos.
En caso el declarante no est obligado a contar con Estudio
Tcnico de Precios de Transferencia deber seleccionar un solo
tipo de transaccin por cada registro que realice. De existir ms
de una transaccin a declarar, deber continuar ingresando
cada una de ellas, sealando el tipo de transaccin que les
corresponda. A manera de ejemplo, podemos sealar que si
la empresa A ha obtenido ingresos devengados por la venta
de bienes a la empresa B y a su vez A ha recibido presta-
ciones de servicios de B, A deber declarar los ingresos por
la venta de bienes a B en un solo registro seleccionando el
tipo de transaccin correspondiente. Culminado este primer
registro, A deber proceder a ingresar la segunda transaccin
(gastos devengados) sealando el tipo de transaccin que le
corresponda en otro registro.
En caso el declarante est obligado a contar con Estudio Tcnico
de Precios de Transferencia y seleccione la opcin "Mtodos
Tradicionales" deber seleccionar un solo tipo de transaccin
por cada registro. De existir ms de una transaccin a declarar,
deber continuar ingresndose cada una de ellas en registros
independientes, sealando el tipo de transaccin que les corres-
ponda a cada una. Cabe sealar que se podr seleccionar hasta
tres mtodos de valorizacin, inclusive, por cada registro. En tal
sentido, el ingreso de los registros para el presente supuesto
ser de la misma forma al sealado en el prrafo anterior.
En caso el declarante est obligado a contar con Estudio Tcnico
de Precios de Transferencia y seleccione la opcin "Otros Mto-
dos", el declarante podr declarar las transacciones individual-
mente o agrupar varios tipos de transacciones incluyndolas
en un solo registro, claro est, en la medida en que se aplique
un mismo mtodo de valoracin. Cabe sealar aqu, que si la
transaccin corresponde a una de tipo nanciero (12 34), estas
podrn declararse agrupadas o de manera individual, en un
mismo registro. Sin embargo, no podrn declararse en forma
conjunta transacciones no nancieras y nancieras, por cuanto
si se elige algn tipo de transaccin Financiera (12 34) todos
los dems tipos que haya elegido que no correspondan a este
tipo y que se hayan seleccionado, se deseleccionarn.
8. Recomendaciones preliminares importantes
De manera preliminar, debemos sealar que las empresas de-
bern tener en consideracin para la elaboracin de la declaracin
informativa, la informacin contenida en la ayuda del PDT Precios de
Transferencia - Formulario Virtual N 3560 - Versin 1.0, a la cual se
Se deber seleccionar la
opcin Nuevo
Forma de
declarar las
transacciones
No obl i gado a
contar con Estu-
dio Tcnico.
Obligado a contar
con Estudio Tc-
ni co - Mtodos
Tradicionales.
Obligado a contar
con Estudio Tc-
nico - Otros M-
todos.
Se declara las
transacciones
en forma indi-
vidual por cada
registro inde-
pendiente.
Se declara las
transacciones
en forma indi-
vidual o agru-
padas en un
registro.
Las transaccio-
nes financieras
se declaran en
forma separada.
1ra. qui ncena, JUNIO 2007
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A13
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Apunte Tributario
puede acceder al seleccionar la opcin Ayuda en la pgina principal
del PDT 3560 Precios de Transferencia V 1.0 o presionando la tecla F1
del teclado, por cuanto si bien la Resolucin de Superintendencia N
061-2007/SUNAT ha efectuado disposiciones y aprobado el medio en
el cual se proceder a efectuar la declaracin, sta no ha comprendido
informacin importante relacionada con la informacin a declarar.
Entre los principales aspectos a tener en consideracin debemos
sealar que entendemos que los conceptos a consignar en las pesta-
as de la declaracin informativa no deberan contener el Impuesto
General a las Ventas (IGV) que les pudiese recaer, en la medida
de encontrarse afectos, al estar vinculadas las transacciones con
ingresos y gastos devengados, as como adquisiciones realizadas
en el ejercicio. A manera de ejemplo, conceptos como los siguien-
tes no debern contener el IGV; monto de intereses, monto de la
transaccin, sea que se encuentren en el rubro "A - En Moneda de
Origen" o en "B - En Moneda de Registro". No obstante, sera nece-
sario que la SUNAT precise este aspecto a n que no se presenten
posteriormente inconsistencias entre los declarantes e informados
que puedan originar contingencias tributarias.
De otra parte, es importante sealar la existencia de dos rubros
en las pestaas Sin Estudio Tcnico de Precios de Transferencia,
Mtodos Tradicionales y Otros Mtodos, de la declaracin
informativa, los cuales se encuentran referidos a; A - En Moneda
de Origen y B - En Moneda de Registro. Cabe sealar que en el
primer rubro, los conceptos requeridos debern expresarse en la
moneda de origen, es decir, la moneda acordada para la operacin,
sea sta en Nuevos Soles, Dlar de EE.UU o Euro de la Unin Eu-
ropea, entre otros. En cuanto al segundo rubro, sea que se haya
seleccionado un tipo de transaccin distinta o no a una transaccin
nanciera, stas debern ser expresadas en la moneda en la cual
se encuentran registradas contablemente. Cabe sealar que para
efecto de este segundo rubro, si la empresa marc la opcin de
llevar la contabilidad en dlares de Estados Unidos de Amrica, al
estar autorizada a ello, la moneda de registro para los conceptos a
incluir en este rubro sern en esta ltima moneda extranjera. De otra
parte, si marc la opcin de no llevar la contabilidad en dlares de
Estados Unidos de Amrica se aplicar el siguiente procedimiento
que seala la ayuda del PDT Precios de Transferencia:
1). Si la moneda de origen de las transacciones es en dlares de
Estados Unidos de Amrica, sta (la transaccin) deber ser
convertida a Nuevos Soles utilizando el siguiente tipo de cam-
bio: 1 US dlar = S/. 3.275 (tipo de cambio sealado de manera
arbitraria por el PDT).
2). Si la moneda de origen de las transacciones es distinta a dlares de
Estados Unidos de Amrica deber ser convertido en primer trmino
a dlares americanos y luego a Nuevos Soles, utilizando el tipo de
cambio sealado en el anterior punto 1). Cabe sealar que en la
ayuda del PDT se podr obtener un cuadro de conversiones de otras
monedas extranjeras a dlares de Estados Unidos de Amrica.
En la prxima quincena, a manera de aplicaciones prcticas,
desarrollaremos las operaciones que con mayor frecuencia suelen
presentarse en las empresas.
Evaluacin de los supuestos que generan la obligacin de
presentar la Declaracin Jurada Anual Informativa de
Precios de Transferencia
1 Evaluar si se encuentran dentro del mbito de aplicacin de los
precios de transferencia
Inciso a) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 167-2006-SUNAT
Inciso b) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 167-2006-SUNAT
Notas y comentarios:
(1) Evaluar los supuestos de vinculacin sealados en el artculo 24 del Regla-
mento del Impuesto a la Renta.
(2) De acuerdo con el numeral 3 del artculo 1 de la Resolucin de Superinten-
dencia N 167-2006-SUNAT, se ha conceptualizado al monto de operaciones.
Se debern incluir aquellas transacciones realizadas con partes vinculadas
desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.
(3) La empresa deber vericar si ha efectuado transacciones desde, hacia o a
travs de pases o territorios de baja o nula imposicin en el Anexo del De-
creto Supremo N 045-2001-EF (20.03.2001), ver pgina II-B55 del Compendio
Tributario I. Asimismo, la empresa deber observar la denicin de pas o
territorio de baja o nula imposicin sealada en el articulo 86 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta. No debern incluirse aquellas realizadas
con partes vinculadas desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja
o nula imposicin. Debern incluirse todas las transacciones realizadas
desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin,
independientemente que se hayan realizado con partes vinculadas o no.
Hubieran realiza-
do al menos una
transaccin desde,
hacia o a travs de
pases o territorios
de baja o nula
imposicin
(3)
.
No obligado
a presentar la
declaracin
informativa
Obligado a
presentar la
declaracin
informativa
No
S
Evaluacin de
la existencia
de Vinculacin
Econmica
No obligado
a presentar la
declaracin
informativa
La empresa
evaluar la
obligacin de
presentar la
declaracin
informativa
No obligado
a presentar la
declaracin
informativa
Obligado a
presentar la
declaracin
informativa
No
No
S
S
Monto de
operaciones
(2)
> S/. 200,000
Existe?
(1)
NOTAS
(1) El inciso a) del artculo 32A del TUO de la LIR, establece que las normas de precios de transferencia sern de aplicacin cuando la valoracin convenida hubiera
determinado un pago del Impuesto a la Renta en el pas inferior al que hubiera correspondido por aplicacin del valor de mercado. Por ello, es que a nivel de ope-
raciones entre domiciliados slo se aplica en casos especcos.
(2) Publicada con fecha 14.10.2006 y vigente a partir del 15.10.2006.
(3) Anexo aprobado por el Decreto Supremo N 045-2001-EF de fecha de publicacin 20.03.2001.
(4) De acuerdo con el artculo 86 del reglamento del Impuesto a la Renta, se entiende por tasa efectiva al ratio que resulte de dividir el monto total del impuesto calculado
entre la renta imponible, multiplicado por cien (100) y sin considerar decimales.
(5) Cabe precisar que de entre los tipos de transacciones se ha sealado que de los 34 tipos de transacciones indicadas en la declaracin informativa, los tipos de
transacciones 12 (Intereses por Prstamos Ingresos Netos) y 34 (Intereses Otros - Egresos) son transacciones nancieras.
(6) Publicada el 30.12.2006.
(7) Publicada el 14.10.2006 y vigente a partir del 15.10.2006.
(8) Publicada el 07.01.2007 y vigente a partir del 08.01.2007. n
(Continuar la prxima quincena)
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2da. qui ncena, JUNIO 2007
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
A1
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
La Demanda Contencioso Administrativa:
Existen limitaciones para que la Administracin
Tributaria impugne lo resuelto por el Tribunal Fiscal?
CONTENIDO
Informe Especial
La Demanda Contencioso Administrativa: Existen limitaciones para que la Administracin
Tributaria impugne lo resuelto por el Tribunal Fiscal? A1
Apunte Tributario
Declaracin Jurada Anual Informativa de Precios de Transferencia - Aplicacin Prctica Integral
(Segunda parte) A10
Comentarios
Normas reglamentarias del Procedimiento de Fiscalizacin A15
Aprueban Reglamento de la Ley que aprob el Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada
del IGV A16
Caso Prctico N 1
Obligacin de presentar la declaracin informativa -
Vinculacin Comercial
Enunciado
El contador de la empresa AUSTRALIA S.A., identicada con RUC
N 20171517843, nos consulta si su representada se encontrar en
la obligacin de efectuar la presentacin de la declaracin jurada
anual informativa de precios de transferencia, por cuanto ha podido
observar que durante el ejercicio 2005 la empresa realiz ventas
de bienes a la empresa TELEX S.A., domiciliada en el pas, por
un importe que representa ms del 84% de sus ventas de bienes,
prestaciones de servicios, entre otras operaciones totales efectuadas
en el mismo ejercicio. De otra parte, con fecha 30.03.2007, AUS-
TRALIA S.A. recibi una comunicacin de parte de su cliente TELEX
S.A., respondiendo a su pedido, en el que le maniestan que las
adquisiciones efectuadas a AUSTRALIA S.A. por el ejercicio 2005,
representa ms del 30% del total de sus compras o adquisiciones
realizadas por el mismo ejercicio.
AUSTRALIA S.A. nos ha manifestado que la empresa mantiene
una prdida tributaria compensable ascendente a S/. 2105,000 pro-
veniente del ejercicio 2005. Asimismo, el monto de sus operaciones
con TELEX S.A. durante el ejercicio 2006 ascendi a S/. 700,000.
Cabe sealar que la empresa no ha realizado transacciones desde,
hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, y
que ha efectuado operaciones con la empresa TELEX S.A. a partir
del ejercicio 2005.
Solucin
Partiendo de la premisa que la empresa AUSTRALIA S.A. no
ha efectuado transacciones comerciales desde, hacia o a travs
de pases o territorios de baja o nula imposicin, podemos
sealar lo siguiente; en principio, para vericar si la empresa
se encuentra en la obligacin de efectuar la presentacin de la
declaracin jurada anual informativa de precios de transferencia,
en adelante la declaracin informativa, debemos analizar los
aspectos siguientes:
1 Analizar si existe vinculacin entre ambas empresas.
2 Luego del anlisis referido, proceder establecer si se en-
cuentra dentro del mbito de aplicacin de las normas
de Precios de Transferencia, segn lo dispuesto en el
literal a) del artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la
Renta (LIR).
3 Determinar si el monto de operaciones realizadas con partes
vinculadas en el ejercicio 2006 supera los S/. 200,000.
Se puede advertir, a partir de la informacin proporcionada
por la empresa AUSTRALIA S.A., que al haber realizado ventas de
bienes a TELEX S.A. las cuales representan ms del 80% de sus
ventas y prestaciones de servicios totales durante el ejercicio 2005,
y stas representan para TELEX S.A. ms del 30% de las compras o
adquisiciones totales en el mismo ejercicio, la empresa AUSTRALIA
S.A. deber otorgar el tratamiento de partes vinculadas a
la empresa TELEX S.A., en virtud al segundo prrafo del artculo
24 del RLIR
(1)
.
Dada la existencia de vinculacin, corresponde vericar si la
empresa se encontrara dentro del mbito de aplicacin de las
normas que rigen los precios de transferencia. Al respecto, debe
considerarse que la empresa AUSTRALIA mantiene una prdida
tributaria en un ejercicio anterior, supuesto contenido en el numeral
3) del artculo 32-A, que genera encontrarse inmerso dentro del
referido mbito de aplicacin.
Por ltimo debemos sealar que la empresa AUSTRALIA
S.A. ha realizado un monto de operaciones superior a los
S/. 200,000, con la empresa TELEX S.A. vinculada durante el
ejercicio 2006.
En virtud al anlisis efectuado en los prrafos anteriores, cabe
indicar que se genera la obligacin de efectuar la presentacin de
la declaracin informativa correspondiente al ejercicio 2006.
Caso Prctico N 2
Monto de operaciones
Enunciado
La empresa IBER S.A. identicada con RUC N 20254525654, con
la nalidad de determinar si se encuentra obligada a efectuar la
presentacin de la declaracin jurada informativa, nos ha solicita-
Son de aplica-
cin las normas
de precios de
transferencia?
Existe
vinculacin?
Supuesto: Segundo prrafo artculo 24
del Reglamento de la LIR
En el caso de operaciones nacionales en las
que al menos una de las partes (Australia
S.A.) haya obtenido prdidas (prdida en 2005:
S/. 2'105,000)
El monto de ope-
raciones es superior
a S/. 2000,000?
Supuesto: Numeral 3 del literal a) del
artculo 32-A de LIR.
Supuesto: Literal a) del artculo 3 de
Resolucin N 167-2006/SUNAT.
Operaciones realizadas en 2006: S/. 700,000
Ventas > 80%
Compras > 30% de ad-
quisiciones
1
2
3
Australia S.A. Telex S.A.
SI
SI
SI
2da. qui ncena, JUNIO 2007
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INFORMATIVO
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Apunte Tributario
do determinar el monto de operaciones de acuerdo a la siguiente
informacin realizada con sus partes vinculadas en el ejercicio
2006. Cabe sealar que los conceptos en mencin no incluyen el
Impuesto General a las Ventas.
1. Venta de bienes realizados y servicios recibidos (devengados)
de la empresa vinculada domiciliada IBER PER S.A. S/. 20,000
y S/. 10,000, respectivamente.
2. Venta de bienes a la empresa no domiciliada IBER VENEZUELA
S.A. S/. 40,000.
3. Adquisiciones de bienes a la empresa domiciliada IBER TRAVEL
S.A. S/. 60,000.
4. La empresa no efectu el devengamiento contable de los ingre-
sos por arrendamiento a la empresa IBER DATA S.A. del mes
de diciembre por un importe de S/. 15,000.
5. Se ha emitido factura y cobrado por venta de bienes por
S/. 130,000 a IBER SERVICE S.A.; no obstante, a la fecha de
cierre del ejercicio no se han transferido los riegos y benecios
inherentes a la propiedad del bien.
6. Contrato de prstamo a IBER CRDITOS S.A. se han obtenido
ingresos por intereses devengados en el ejercicio ascendentes
a S/. 30,000. Asimismo, se mantienen S/. 40,000 por concepto
de intereses por devengar.
7. Cargas de personal por las retribuciones de quinta categora
abonadas al gerente general (socio vinculado al poseer 40%
de acciones representativas del capital social) ascendentes a
S/. 60,000 durante el ejercicio 2006. Asimismo, rentas de primera
y segunda categora abonados a la misma persona cargados
como gastos durante dicho ejercicio (2006) ascendente a
S/. 30,000.
Solucin
Anlisis del mbito de aplicacin de Precios de Transfe-
rencia
La empresa IBER S.A. debe en principio determinar si se en-
cuentra comprendida dentro del mbito de aplicacin de las
normas que rigen los Precios de Transferencia, dado que solo
bajo dicho supuesto corresponder que determine el monto de
operaciones realizadas con dichas partes vinculadas, a n de
establecer la obligatoriedad o no de presentar la Declaracin
Jurada Informativa.
En el caso planteado, la empresa IBER S.A. ha realizado ope-
raciones con una vinculada no domiciliada (IBER Venezuela
S.A.), por lo cual en virtud al numeral 1) del inciso a) del
artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentra
comprendida en el mbito de aplicacin de las normas de
precios de transferencia. En virtud a ello, de acuerdo a la
informacin proporcionada, deber efectuar la clasificacin
de cada transaccin efectuada con partes vinculadas a fin de
evaluar su naturaleza de ingreso, gasto o adquisicin. Una
vez agrupadas las transacciones de acuerdo a los dos tipos
antes sealados, deber establecer el monto de operacio-
nes.
Determinacin del monto de operaciones
A continuacin se presenta un cuadro esquematizado en el
cual se han clasicado las operaciones realizadas entre partes
vinculadas.
N Operacin y Domicilio Ingresos devengados Servicios (gastos) Adquisicin de bienes Por devengar
1 Venta de bienes y adquisicin de servicios a IBER PER S.A. - Domiciliado, Per. 20,000 10,000
7 Persona natural domiciliada, con vinculacin econmica y con vnculo laboral. 90,000
Caso Prctico N 3
Venta de mercadera entre empresas vinculadas
domiciliadas
Enunciado
La empresa INDUSTRIA S.A., identificada con RUC N
20504661084, se encuentra vinculada econmicamente con la
empresa FABRIL S.A., identicada con RUC N 20107262394, al
mantener ms del 30% de las acciones de esta ltima, y contar
a su vez con un director con poder de decisin en los acuerdos
nancieros y comerciales de ambas empresas. De otra parte, sta
ha realizado adquisiciones de materias primas a FABRIL S.A.,
durante el ejercicio 2006, ascendente a $ 2300,000 dlares cuyo
valor contable al 31.12.2006 asciende a S/. 7346,200, as como
la venta de productos terminados ascendente a $ 700,000 cuyo
valor en libros asciende a S/. 1438,650. Finalmente, es preciso
sealar que al cierre del ejercicio 2006 la empresa INDUSTRIA
S.A. mantiene una cuenta por pagar a la empresa FABRIL S.A.
ascendente a $ 450,000. Se nos consulta si la empresa INDUS-
TRIA S.A. se encontrar obligada a efectuar la presentacin de la
declaracin jurada anual informativa de precios de transferencia
y como deber realizar el llenado del PDT 3560, considerando
que la empresa FABRIL S.A. ha tenido prdida tributaria en el
ejercicio 2004.
Cabe sealar que la empresa no ha realizado otras operaciones
con la empresa FABRIL, ni con otras empresas vinculadas o reali-
zado al menos una transaccin desde, hacia o a travs de pases
o territorios de baja o nula imposicin.
2da. qui ncena, JUNIO 2007
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A12
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CABALLERO BUSTAMANTE
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Informativo Derecho Tributario
Solucin
Vinculacin Econmica
En primer lugar, como se puede apreciar la empresa INDUSTRIA
S.A. tiene vinculacin econmica con la empresa FABRIL S.A., al
mantener ms del 30% de sus acciones (numeral 1 del artculo
24 del RLIR), y tener un director comn en ambas empresas
con poder de decisin en los acuerdos nancieros y comerciales
(numeral 5 del artculo 24 del RLIR).
Anlisis del mbito de aplicacin de Precios de Transfe-
rencia
Luego de dicho anlisis procede determinar si dichas empresas
se encuentran comprendidas en el mbito de aplicacin de
Precios de Transferencia de conformidad con lo dispuesto en
el artculo 32-A del TUO de la LIR y su respectivo reglamento.
Al respecto, de acuerdo con el enunciado planteado la empresa
FABRIL S.A. ha obtenido prdida tributaria en el ejercicio 2004,
por lo cual en virtud al numeral 3) del inciso a) del artculo
referido dichas empresas se encuentran comprendidas en el
mbito de aplicacin.
Obligacin de Presentar la Declaracin Jurada Informa-
tiva
Efectuada la vericacin referida en los prrafos anteriores, pro-
cede determinar el monto de operaciones entre ambas empresas,
que en el presente caso asciende a S/. 8784,850 (compra de
materias primas S/. 7346,200 + venta de productos terminados
S/. 1438,650) por lo cual se encontrarn en la obligacin de
efectuar la presentacin de la declaracin informativa.
Consideraciones para la elaboracin de la Declaracin
Jurada Informativa
De acuerdo a la informacin proporcionada por la empresa
INDUSTRIA S.A., sta deber efectuar los siguientes pasos que
se describen a continuacin.
PASO 1, 2, 3, 4, 5 y 6:
Efectuar los pasos sealados en los puntos 7.1 y 7.2 del presente
apunte tributario referido a la Gua de elaboracin del pro-
grama de declaracin telemtica. Asimismo, en el PASO 4,
la empresa deber seleccionar los tipos de vinculacin entre el
declarante y el informado los cuales para el presente caso se
encontrarn contenidos en los numerales 1 y 5 del artculo 24
del RLIR. Cabe sealar que se deber ingresar en primer orden
a los informados y posteriormente ingresar la informacin
correspondiente al declarante.
PASO 7:
Seleccionar el N de RUC de la empresa INDUSTRIA S.A.
Seleccionar el ejercicio 2006.
Dar un clic en la opcin No a la pregunta; Est autorizado
a llevar contabilidad en moneda extranjera?, por cuanto la
empresa lleva la contabilidad en moneda nacional.
Dar un clic en la opcin No, a la pregunta; Est obli-
gado a contar con un Estudio Tcnico de Precios de
Transferencia por las transacciones efectuadas con No
domiciliados cuyo Pas no es considerado de Baja o Nula
imposicin?
Finalmente, se deber hacer clic en el botn aceptar.
PASO 8:
Se selecciona la pestaa Transacciones y la opcin nuevo,
ingresando a la ventana Detalle de Transaccin. Posteriormente
en la pestaa Informacin General se deber seleccionar al
Informado FABRIL S.A. y dar un clic en el tipo de transaccin a
declarar.
PASO 9
Posteriormente al llenado de la pestaa Informacin Gene-
ral, se deber ingresar a la pestaa Sin Estudio Tcnico de
Precios (la pestaa en referencia se activar por cuanto el
informante es una parte vinculada domiciliada, no existiendo
la obligacin de contar con el Estudio Tcnico de Precios de
Transferencia) y consignar la informacin relativa a:
Es importante sealar que la utilizacin del tipo de cambio equi-
valente a 1 US dlar = S/. 3,275 ha sido establecido, dentro de
la ayuda del PDT 3560 - Precios de Transferencia, para efectos
de su revisin pulsar la tecla F1.
Finalmente, seleccionar el botn aceptar y a la pregunta Desea
seguir registrando transacciones, para el mismo informado?
Seleccionar la opcin SI, con lo cual nuevamente el programa
nos ubicar en el inicio del PASO 8 posteriormente se deber
seleccionar en el Rubro III, de la transaccin, la opcin venta de
productos terminados - ingresos, y como siguiente paso (9) se
deber seleccionar la pestaa Sin Estudio Tcnico de Precios
para ingresar en el rubro A.- En moneda de origen; Tipo de
moneda, monto de la transaccin, y en el rubro B.- Monto de
la Transaccin, para nalmente seleccionar la opcin aceptar
y seleccionar la opcin NO ante la pregunta Desea seguir re-
gistrando transacciones, para el mismo informado? Posterior a
Deber seleccionar la
moneda en que se llev
a cabo la transaccin.
Deber ingresar el monto
total de la transaccin en
moneda de origen, esto es
en dlares, sin incluir IGV.
Deber ingresar el monto total de la transaccin al 31.12.2006
en moneda de registro. Dado que la moneda de origen de
la transaccin es en dlares de Estados Unidos de Amrica,
deber ser convertido a nuevos soles utilizando el tipo de
cambio S/. 3.275 de acuerdo a lo dispuesto en la ayuda del
PDT. En tal sentido, $ 2300,000 x S/. 3.275 = S/. 7532,500.
2da. qui ncena, JUNIO 2007
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A13
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CABALLERO BUSTAMANTE
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Apunte Tributario
ello, el PDT volver a la pestaa transacciones para seleccionar
la opcin grabar y nalmente la opcin salir.
Caso Prctico N 4
Importacin de bienes adquiridos a una empresa
vinculada no domiciliada
Enunciado
La empresa EQUIPOS S.A., identicada con N RUC 20253523949,
se encuentra vinculada econmicamente con la empresa DATA S.A.
(domiciliada en Estados Unidos de Norteamrica, con nmero de iden-
ticacin en su pas 24681012) al mantener esta ltima ms del 30%
de sus acciones. Asimismo, durante el ejercicio 2006 ha realizado ad-
quisiciones a dicha empresa de equipos de cmputo ascendentes a $
1800,000 dlares, los cuales contablemente se encuentran registrados a
S/. 5749,200. De acuerdo a la informacin proporcionada, EQUIPOS
S.A. nos consulta si deber efectuar la presentacin de la declaracin
jurada informativa. Adems nos informa que sus ingresos deven-
gados durante el ejercicio 2006 han sido superiores a 6'000,000. Se
sabe que EQUIPOS S.A. no tiene otras partes vinculadas.
Solucin
Obligacin de presentar la declaracin informativa
Como se puede apreciar, al mantener la empresa EQUIPOS
S.A. vinculacin econmica con la empresa DATA S.A. no do-
miciliada, se encuentra en el mbito de aplicacin de Precios
de Transferencia en virtud a lo dispuesto en el numeral 1 del
inciso a) del artculo 32-A de la ley del Impuesto a la Renta, al
tratarse de transacciones en donde concurran dos o ms pases
o jurisdicciones distintas. Asimismo, al haber efectuado sta
un monto de operaciones durante el ejercicio 2006 equivalente
a S/. 5749,200, superior a los S/. 200,000.00, dispuesto como
monto referencial en el inciso a) del artculo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 167-2006/SUNAT, se encuentra obligada
a efectuar la presentacin de la declaracin informativa.
Obligacin de contar con Estudio Tcnico de Precios de
Transferencia
Sobre el particular, procede referir que la empresa se encuentra
obligada a contar con estudio tcnico de precios de transferencia
al haber incurrido en el supuesto sealado en el inciso a) del
artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 167-2006/
SUNAT, por cuanto ha obtenido ingresos devengados superiores
a S/. 6000,000 y asimismo, el monto de sus operaciones con
DATA S.A. super el importe de S/. 1000,000, dado que sus
adquisiciones ascendieron a S/. 5749,200 (nicas transacciones
mantenidas entre ambas empresas).
Es importante sealar que entre otra informacin importante la
empresa EQUIPOS S.A. al determinar que se encontraba obliga-
da a contar con un Estudio Tcnico de Precios de Transferencia
por el ejercicio 2006, solicit en el mes de enero a la empresa
TRANSFER PRICE PER S.A. los servicios de elaboracin de
un estudio tcnico de precios de transferencia, es as que
con fecha 30.03.2007 sta ltima emiti su informe sealando
que durante el ejercicio 2006 las adquisiciones efectuadas por
EQUIPOS S.A. a DATA S.A. se encuentran a valor de mercado,
por cuanto; a travs del anlisis transaccional llevado a cabo,
as como del anlisis de comparabilidad de las transacciones,
la eliminacin de diferencias y a travs de la aplicacin del
mtodo de valoracin del precio comparable no controlado, el
precio de las existencias adquiridas se encuentran dentro del
rango de precios.
Consideraciones para la elaboracin de la Declaracin
Jurada Informativa
PASO 1, 2, 3, 4, 5 y 6:
Efectuar los pasos sealados en los puntos 7.1 y 7.2 del presente
apunte tributario, referido a la Gua de elaboracin del programa
de declaracin telemtica. Cabe sealar que se deber ingresar
en primer orden a los informados y posteriormente ingresar la
informacin correspondiente al declarante.
PASO 7:
Seleccionar el N de RUC de la empresa EQUIPOS S.A.
Seleccionar el ejercicio 2006.
Dar un clic en la opcin No a la pregunta; Est autorizado
a llevar contabilidad en moneda extranjera?, por cuanto la
empresa lleva la contabilidad en moneda nacional.
Dar un clic en la opcin Si, a la pregunta; Esta obligado a
contar con un Estudio Tcnico de Precios de Transferencia
por las transacciones efectuadas con No Domiciliados cuyo
Pas no es considerado de Baja o Nula imposicin?
PASO 8:
Culminado el PASO 7, se deber seleccionar la pestaa
transacciones y presionar la opcin nuevo.
Posteriormente se deber seleccionar al informado, para el
presente ejemplo DATA S.A. el mtodo de valoracin dado
que est obligado a contar con Estudio Tcnico y seleccionar
el tipo de transaccin.
PASO 9
Luego del llenado de la pestaa Informacin General, se deber
ingresar a la pestaa mtodos tradicionales (la pestaa en refe-
rencia se activar por cuanto se ha marcado en el rubro Informacin
General dicho rubro) e incluir la siguiente informacin:
En funcin al Estudio
Tcnico de Precios de
Transferencia realizado.
Se deber seleccionar la
moneda en que se llev
a cabo la transaccin. En
caso el tipo de moneda
no se encuentre en la lis-
ta deber seleccionar la
opcin OTROS y consig-
nar manualmente el tipo
de moneda empleado.
Se deber registrar el monto
de la transaccin expresado en
la moneda de origen (dlares
de EE.UU.).
Se anotarn los valores en Nuevos Soles, para lo cual al no existir ajuste segn
el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia, se efectuar la conversin de
acuerdo al procedimiento sealado en la ayuda del PDT Precios de Transfe-
rencia, resultando en este caso la suma de S/. 5'895,000 (US$ 1'800,000 x t.c.
S/. 3.275). En este caso, los valores, monto sin ajustar y monto ajustado, coinci-
den dado que se ha establecido que se ha observado el valor de mercado.
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A14
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Informativo Derecho Tributario
Finalmente, seleccionar el botn aceptar y a la pregunta Desea
seguir registrando transacciones, para el mismo informado?
Seleccionar la opcin No, presionar guardar y nalmente salir.
Caso Prctico N 5
Conversin de transacciones no nancieras para efecto
del rubro B.- En Moneda de Registro sin Estudio
Tcnico de Precios de Transferencia
Enunciado
La empresa ERIT S.A., identificada con N RUC 25011554785
y vinculada econmicamente con la empresa domiciliada
ANYOSA S.A., nos consulta respecto de cmo deber determi-
nar el monto de operaciones a consignar en el Rubro B.- En
Moneda de Registro de la declaracin jurada anual informa-
tiva de precios de transferencia, respecto de transacciones
de venta de productos terminados realizadas a la empresa
ANYOSA S.A. durante el ejercicio 2006. Tales transacciones
han sido pactadas en la moneda en la cual ERIT S.A. pact
la adquisicin de existencias a diversos proveedores domi-
ciliados y no domiciliados para efecto de su posterior venta
a ANYOSA S.A. Para tal efecto, nos han proporcionado la
siguiente informacin: se efectuaron ventas de productos
terminados por un importe ascendente a S/. 800,000 nuevos
soles, 320,000 Dlares de Estados Unidos de Amrica, 456,000
Euros y 9480,000 Yenes Japoneses.
Solucin
En torno a la presente consulta, debemos sealar en prin-
cipio, que de conformidad con la ayuda del PDT Precios de
Transferencia, las empresas debern tener en consideracin,
para efecto de la consignacin de la informacin solicitada en
el Rubro B.- En Moneda de Registro, aplicable al supuesto
materia de consulta, es decir transacciones entre partes vincu-
ladas domiciliadas, no obligadas a contar con estudio tcnico
de precios de transferencia y en el supuesto de una transaccin
no nanciera, lo siguiente:
1) Si la moneda de origen de las transacciones es en dlares de
Estados Unidos de Amrica deber ser convertido a Nuevos
Soles utilizando el siguiente tipo de cambio: 1 US dlar =
S/. 3.275.
2) Si la moneda de origen de las transacciones es distinta a
dlares de Estados Unidos de Amrica deber ser convertido
en primer trmino a dlares americanos y luego a Nuevos
Soles, utilizando el tipo de cambio sealado en el punto
anterior.
En ese sentido, de acuerdo a las indicaciones antes sealadas,
en la ayuda del PDT, la empresa deber efectuar la conversin de
acuerdo a lo siguiente:
Moneda en la cual
Nuevos
Dlares de
Yenes
se pacto la operacin
Soles
Estados Unidos EUROS
Japoneses
(Origen) de Amrica
Importe en Dlares de
Estados Unidos 320,000.00 572,746.36 81,539.85
Moneda de Registro a
Declarar 800,000.00 1048,000.00 1875,744.33 267,043.01
Como se puede apreciar, la empresa deber efectuar la con-
versin para su posterior declaracin en registros independientes,
por informado, dado que las transacciones han sido pactadas
en monedas extranjeras distintas. A continuacin, a manera de
ejemplo mostramos el ingreso de las ventas en dlares y en euros
en el PDT.
NOTA
(1) Respecto a los alcances de este supuesto de vinculacin, se recomienda
revisar el Informe Especial Principales supuestos de vinculacin econmica
y su incidencia en la presentacin de la Declaracin Jurada Anual Informativa
sobre Precios de Transferencia publicada en la Primera Quincena del mes
de junio de 2007. n
2da. qui ncena, JUNIO 2007
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A15
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
BLACK COLOR
Apunte Tributario
APLICACIN GRFICA DE LA CONVERSIN DE MONEDAS
EXTRANJERAS PARA EFECTO DEL RUBRO
B.- EN MONEDA DE REGISTRO
APLICABLE A TRANSACCIONES SIN OBLIGACIN DE CONTAR CON
ESTUDIO TCNICO
Sin
Estudio
Tcnico
Moneda
de
Registro
Transferencia
Financiera
monto de la
transaccin
T.C.
3.275
Soles
Transferencia
No
Financiera
monto del
inters y
saldo del
capital
Otras
Monedas
Dlares
(Facto-
res)
T.C.
3.275
Soles
Dlares
APLICABLE A TRANSACCIONES EN LAS CUALES OPERA LA OBLIGACIN DE CONTAR CON ESTUDIO TCNICO
MTODOS TRADICIONALES:
Monto sin ajustar / Intereses sin Ajustar, Saldo de Capital
Se anotarn los valores a Nuevos Soles, tal cual fueron registrados en su
contabilidad.
Monto ajustado / Inters ajustado
Se anotarn los valores a Nuevos Soles, que incluyen el efecto del ajuste
practicado al monto sin ajustar.
Monto sin ajustar, Monto ajustado / Intereses sin ajustar, inters ajus-
tado, saldo de capital
Se anotarn los valores a Nuevos Soles, efectuando la conversin de corresponder.
Con ajuste a la valoracin
de sus transacciones.
Sin ajuste a la valoracin
de sus transacciones.
Transaccin No Financiera /
Transaccin Financiera
Monto de las transacciones / Monto total de los intereses, Saldo total
de capital
Se anotarn los valores a Nuevos Soles del monto de las transacciones / Registrar el
monto total de los intereses pactados, as como el saldo del capital material de prstamo,
en todos los casos, respectivamente, tal cual fueron registrados en su contabilidad.
Ajuste positivo o negativo a resultados
Se anotarn los valores a Nuevos Soles que correspondan exclusivamente al
ajuste positivo o negativo, segn corresponda.
Monto de las transacciones / Monto total de los intereses, saldo total del capital
Se anotarn los valores en Nuevos Soles, efectuando la conversin de corresponder.
Con ajuste a la valoracin
de sus transacciones.
Sin ajuste a la valoracin
de sus transacciones.
Transaccin No Financiera /
Transaccin Financiera
OTROS MTODOS:
Ajuste positivo o negativo a resultados
Se consignar cero en ambos casos.
Nota:
Los conceptos sealados despus de la barra separadora / corresponden a los trminos aplicables a transacciones nancieras.
Es importante sealar que en el supuesto de haber marcado la opcin de llevar la contabilidad en dlares de Estados Unidos de Amrica, al estar autorizado a ello,
toda la informacin a consignarse en el rubro "B.- En Moneda de Registro", ser en esta moneda.
Soles
Nota:
La informacin a declararse en el rubro "B.- En Moneda de Registro" relacionada a los concep-
tos monto de la transaccin para efecto de transacciones no nancieras y monto de interes y
saldo del capital, para transacciones nancieras deber consignarse en nuevos soles, teniendo
en cuenta de que si la transaccin ha sido pactada en moneda extranjera deber procederse
a efectuar la conversin de estos conceptos de acuerdo a lo sealado en el presente grco.
Es importante sealar que en el supuesto de haber marcado la opcin de llevar la
contabilidad en dlares de Estados Unidos de Amrica, al estar autorizado a ello, toda la
informacin a consignarse en el rubro "B.- En Moneda de Registro", ser en esta moneda.
BLACK COLOR
1ra. quincena, SETIEMBRE 2007
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
A1
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
La desnaturalizacin de las medidas cautelares previas
A propsito de recientes pronunciamientos del Tribunal Fiscal
CONTENIDO
Informe Especial
La desnaturalizacin de las medidas cautelares previas
A propsito de recientes pronunciamientos del Tribunal Fiscal A1
Explorador Tributario
Sepa usted ubicar resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal de inters sobre quejas A7
Apunte Tributario
Determinacin de Retenciones sobre Rentas de Quinta Categora
Aplicacin Prctica Integral (Primera Parte) A10
Informe de SUNAT
Es aplicable al Agente de Retencin del IGV la sancin prevista en el numeral 13 del artculo 177
y no la establecida en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario cuando no efectu la
retencin establecida por Ley A19
CASO PRCTICO N 1
Trabajador que labora desde el mes
de enero del ejercicio 2007
La empresa TRAVEL GROUP S.A. iden-
ticada con N RUC 20246810121, nos ha
solicitado efectuar una evaluacin tributa-
ria de las retenciones de quinta categora
efectuadas, declaradas y abonadas al sco
correspondientes al Gerente Financiero de
la empresa. Para tal efecto nos ha propor-
cionado las remuneraciones abonadas al
trabajador hasta el 31.08.07. Finalmente,
se nos ha sealado que el trabajador no
mantiene crditos ni saldos a favor.
Solucin
De acuerdo a la informacin proporcio-
nada por la empresa TRAVEL GROUP S.A.,
esta deber efectuar la determinacin de las
retenciones de quinta categora de acuerdo
a lo previsto en el artculo 40 del RLIR,
para tal efecto se proporcionan los papeles
de trabajo del clculo y los comentarios
respectivos.
REMUNERACIONES ABONADAS AL TRABAJADOR Y PROYECTADAS
A ABONAR POR EL EJERCICIO 2007
Concepto Notas enero febrero marzo abril mayo junio julio
ago. a
dic.
nov.
Remuneracin mensual 9,800 9,800 9,800 9,800 9,800 9,800 9,800 9,800 9,800
Asignacin familiar 50 50 50 50 50 50 50 50 50
Refrigerios 150 150 150 150 150 150 150 150 150
Alimentacin en especie 450 450 450 450 450 450 450 450 450
Total remuneracin mensual A 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450
Participaciones, graticaciones
extraordinarias, entre otras
remuneraciones percibidas
en el mes
Remuneracin adicional en
especie (entrega de existencias) 300 450
CASO PRCTICO N 2
Trabajadores incorporados durante el
ejercicio y que laboraron en meses
anteriores
El contador de la empresa BRITANIA S.A.,
identicada con N de RUC 20123456789, nos
consulta Cmo deber proceder a efectuar
el clculo de la retencin de quinta categora
a un nuevo trabajador Sr. Emilio Choque y
Picoy?. Este ingres a laborar en la empresa
con fecha 01.07.07 bajo el cargo de gerente
de impuestos. Dentro de la informacin
proporcionada se nos ha sealado que
percibir una remuneracin ascendente a
S/. 6,900, mensuales ms asignacin fami-
liar. Asimismo, se nos ha informado que el
nuevo trabajador percibi una retribucin de
una anterior empresa durante los meses de
enero a junio ascendente a S/. 43,800, segn
declaracin jurada presentada. Asimismo, si
bien hubieron retenciones efectuadas, stas
fueron devueltas al trabajador.
Solucin:
De acuerdo con la informacin propor-
cionada procedemos a efectuar la estructu-
racin mensual de las remuneraciones y el
procedimiento sealado de acuerdo con el
artculo 40 del RLIR.
RETENCIONES DE RENTAS DE QUINTA CATEGORA - PRIMER SEMESTRE
Remuneracin mensual proyectada (1) 125,400 114,950 104,500 94,050 83,600 73,150
() Deduccin anual de 7 UIT / (S/. 24,150) (5) 24,150 24,150 24,150 24,150 24,150 24,150
Renta Neta de quinta categora 132,500 134,820 135,570 159,120 165,687 168,937
Hasta 27 UIT = S/. 93,150, tasa aplicable 15% 13,973 13,973 13,973 13,973 13,973 13,973
Remuneracin mensual proyectada (1) 62,700 52,250 41,800 31,350 20,900 10,450
Graticaciones ordinarias de
julio y diciembre (2) 20,900 20,900 20,900 20,900 20,900 20,900
Participaciones y graticaciones,
entre otras remuneraciones percibidas
en el periodo (3) 0 0 0 0 0 0
Remuneraciones percibidas en
perodos anteriores (4) 109,487 119,937 130,387 140,837 151,287 161,737
0 0 0 0 0 0
() Deduccin anual de
7 UIT / (S/. 24,150) (5) 24,150 24,150 24,150 24,150 24,150 24,150
Renta Neta de quinta categora 168,937 168,937 168,937 168,937 168,937 168,937
Hasta 27 UIT = S/. 93,150, tasa aplicable 15% 13,973 13,973 13,973 13,973 13,973 13,973
Remuneracin mensual proyectada (1) 41,700 34,750 27,800 20,850 13,900 6,950
Remuneraciones percibidas en
periodos anteriores (4) (a) 43,800 50,750 57,700 64,650 71,600 78,550
() Deduccin anual de 7 UIT 2007 (3,450) (5) 24,150 24,150 24,150 24,150 24,150 24,150
Renta Neta de quinta categora 68,300 68,300 68,300 68,300 68,300 68,300
Hasta 27 UIT = S/. 93,150, tasa aplicable 15% 10,245 10,245 10,245 10,245 10,245 10,245
Apunte Tributario
Determinacin de Retenciones sobre Rentas de Quinta Categora
Aplicacin Prctica Integral (Segunda Parte) A8
Comentarios
Modican el Reglamento de la Ley N 28194 - Ley para la lucha contra la evasin y para la
formalizacin de la economa A13
Dictan normas para la compensacin a solicitud de parte y la compensacin de ocio A13
Dictan normas para la aplicacin del renanciamiento de deudas tributarias A15
Simplican procedimiento de entrega de informacin y depsito a cargo de las administradoras
de peaje en la aplicacin del SPOT al transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre A17
CASO PRCTICO N 3
Retenciones a trabajadores que
perciban remuneraciones de ms de
un empleador
La empresa TIMB ALERO S.A., identicada
con N de RUC 20101234568, nos consulta
como deber proceder a efectuar la retencin
de quinta categora correspondiente al mes de
agosto 2007, por cuanto con fecha 01.08.07
uno de sus trabajadores, el Sr. Len Piedra,
que mantena vinculacin laboral desde enero,
le ha comunicado que a partir del mes de
agosto percibir rentas de quinta categora de
otra empresa las cuales ascendern a S/. 2,400
mensuales. TIMB ALERO S.A. ha abonado al
Sr. Len por concepto de remuneraciones
mensuales, graticaciones ordinarias, partici-
paciones y otras remuneraciones en periodos
anteriores, la suma de S/. 50,400 y las retencio-
nes practicadas acumuladas a julio ascienden
a S/. 3,800, respectivamente. Finalmente, se
nos ha indicado que la remuneracin mensual
que percibe el trabajador desde enero a la
fecha asciende a S/. 4,600.
Solucin
Como se ha sealado previamente, de
conformidad con el inciso b) del artculo 44
del RLIR, en los casos en que un trabajador
perciba remuneraciones de ms de un em-
pleador, se encontrar en la obligacin de
comunicar a aquel que abone la mayor renta
dicha informacin, a efectos que ste prac-
tique la retencin correspondiente, en cuyo
caso, deber consolidar las remuneraciones
que abone y las de otros empleadores para
posteriormente efectuar el procedimiento
previsto en el artculo 40 del RLIR.
A continuacin desarrollamos el proce-
dimiento aplicable.
Remuneracin Mensual
S/. 4,600.00 + S/. 2,400.00: S/. 7,000.00
Meses que faltan a diciembre : 5
Remuneracin mensual proyectada : S/. 35,000.00
Graticacin ordinaria de
diciembre: S/. 4,600 + 2,000 (*) : S/. 6,600.00
Remuneraciones percibidas en
periodos anteriores : S/. 50,400.00
Remuneracin anual proyectada : S/. 92,000.00
2da. quincena, SETIEMBRE 2007
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Apunte Tributario
() Deduccin anual de 7 UIT : S/. (24,150.00 )
Renta Neta de quinta categora : S/. 67,850.00
Tasa escalonada del Impuesto
Hasta 27 UIT = S/. 93,150, tasa
aplicable 15%
Impuesto a la Renta proyectado :
(15% x 67,850) S/. 10,177.50
() Deduccin de crditos y saldos
a favor (inciso e) del Art. 40 LIR) : S/. 0.00
() Deduccin de las retenciones
efectuadas de enero a julio : S/. 3,800.00
Impuesto a la Renta proyectada
menos retenciones : S/. 6,377.50
Factor a dividir : 5
Retencin del mes de agosto
(S/. 6,377.50 5) : S/. 1,275.50
Finalmente, es importante sealar que
el empleador que abone la mayor renta
deber declarar en el PDT Remuneraciones
y Contribuciones sobre Remuneraciones,
como remuneracin afecta a retenciones de
quinta categora el importe de S/. 7,000 y
como tributo la retencin correspondiente al
mes de agosto equivalente a S/. 1,275.50.
(*) Gratificacin proporcional: S/. 2,000
(S/. 2,400.00 6 x 5)
MODELO DE DECLARACIN JURADA QUE
DEBER PRESENTAR EL TRABAJADOR
ANTE SU EMPLEADOR QUE PAGUE LA
REMUNERACIN DE MAYOR MONTO
DECLARACIN JURADA
Seores
TIMB ALERO S.A.
Yo, ERICK LEN PIEDRA, identicado con D.N.I. N
10002510 con domicilio en Calle Fray Anglico 121,
Distrito de San Borja, provincia de Lima, departamento
de Lima, declaro bajo juramento percibir los siguientes
ingresos por rentas de quinta categora de la siguiente
empresa a partir del mes de agosto 2007:
Empleador
N de Remuneracin
RUC mensual
CIENFUEGOS S.A. 20101234568 2,400
En cumplimiento de lo dispuesto en el inciso b) del
artculo 44 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta aprobado por el Decreto Supremo N
122- 94-EF (Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta), se presenta esta declaracin a n que
procedan a efectuar la retencin del Impuesto a la
Renta de Quinta Categora conforme a lo dispuesto
en el artculo 40 del referido Reglamento, por ser la
entidad en la que percibo mayor remuneracin.
Me armo y me ratico en lo expresado, en seal de
lo cual rmo el presente documento en la ciudad de
Lima, a los 9 das del mes de agosto de 2007.
CASO PRCTICO N 4
Retencin de quinta categora
derivada de la culminacin del
vnculo laboral durante el ejercicio
La empresa SOND CUBA S.A., identica-
da con RUC N 20987654321, nos consulta
Cmo deber efectuar el clculo de la
retencin de quinta categora a un traba-
jador, por cuanto con fecha 15.06.2007 ha
culminado su vnculo laboral con la empre-
sa? Para tal efecto, se nos ha sealado las
remuneraciones percibidas por el trabajador
en el periodo en que mantuvo vinculacin
laboral, de acuerdo a lo siguiente:
Remuneraciones percibidas
Importe total de la remu-
neracin percibida de
enero a junio : S/. 21,825.00
Horas extras percibidas : S/. 1,852.00
Remuneracin por laborar
en das feriados percibida
en abril : S/. 647.00
Remuneracin vacacional
percibida en enero : S/. 4,850.00
Remuneracin
vacacional trunca : S/. 1,819.00
Renta de quinta especial
percibida en marzo : S/. 2,800.00
Renta de quinta percibida
de otros empleadores : S/. 5,608.00
Graticaciones percibidas
Graticacin trunca, percibida
en junio : S/. 3,638.00
Participaciones percibidas
Participacin en las utilidades
percibida en abril : S/. 7,600.00
2da. quincena, SETIEMBRE 2007
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Informativo Derecho Tributario
Otras remuneraciones percibidas
Graticacin extraordinaria
correspondiente al ejercicio
2006 abonada en febrero : S/. 2,000.00
Asignacin por nacimiento
de hijo percibida en febrero : S/. 2,425.00
Total remuneraciones
percibidas : S/. 55,064.00
Finalmente, nos ha sealado que la
empresa ha efectuado retenciones al tra-
bajador durante el periodo enero mayo
2007 ascendentes a S/. 5,823.22, quien no
mantiene otros crditos. Adems, le co-
rresponde abonar por retenciones a otros
trabajadores la suma de S/. 5,780.
En base a la informacin anterior, se
consulta cmo se liquidar el Impuesto a
la Renta del trabajador.
Solucin
De acuerdo con la informacin propor-
cionada, para efecto de realizar la determi-
nacin de la retencin de quinta categora
que corresponder practicar en el periodo en
que opere la culminacin del vnculo laboral,
se deber observar lo previsto en el inciso
d) del artculo 41 del RLIR, el mismo que
seala que cuando en el curso de un ejercicio
gravable se d por terminado el contrato de
trabajo o el vnculo laboral, el empleador
determinar con carcter de ajuste nal
la retencin correspondiente al mes en
que tenga lugar ese hecho (junio) de
acuerdo con el siguiente procedimiento:
Deber sumarse todas las remuneraciones
y graticaciones obtenidas por el trabajador
en el ejercicio gravable, incluidas las remu-
neraciones gravadas percibidas con motivo
de la terminacin del contrato, as como en
su caso, las participaciones del trabajador y
todo otro ingreso puesto a disposicin del
mismo. Cabe sealar que para el presente
caso la suma ascender a S/. 55,064.00.
Adicionalmente, agrega el artculo 41 del
RLIR, que de la suma de las remuneraciones
percibidas durante la existencia del vnculo
laboral, se le restar la deduccin de 7 UITs,
de acuerdo a lo previsto en el artculo 46 de
la LIR, importe ascendente a S/. 24,150.00 tal
como se muestra:
Total Rentas de quinta
categora percibidas : S/. 55,064.00
Deduccin 7 UITs : S/. (24,150.00 )
Renta imponible : S/. 30,914.00
Posterior a ello, de acuerdo a lo previs-
to en el segundo prrafo del inciso d) del
artculo 41 del RLIR, al resultado antes
sealado se le aplicarn las tasas previstas
en el artculo 53 del RLIR, las cuales se
aprecian seguidamente:
Hasta 27 UIT = 15%
Por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT = 21%
Por el exceso de 54 UIT = 30%
En ese sentido, de acuerdo a lo reseado
precedentemente, al no exceder la renta
neta las 27 UIT, es decir S/. 93,150.00, la em-
presa deber aplicar la tasa del 15% sobre
S/. 30,914.00, lo cual genera un Impuesto
ascendente a S/. 4,637.10.
Finalmente, de acuerdo con el ltimo
prrafo del literal d) del artculo 41 del RLIR,
calculado el impuesto, se proceder a la de-
duccin de los crditos que corresponda y las
retenciones efectuadas, de conformidad con
los incisos e) y f) del artculo 40 del RLIR, de-
terminndose as el monto de la retencin co-
rrespondiente al ajuste nal o la retencin en
exceso, tal como a continuacin se muestra:
Impuesto a la Renta Anual = S/. 4,637.10
() Retenciones de enero a mayo = ( 5,823.22 )
Retencin en exceso = S/. 1,186.12
De acuerdo a lo descrito previamente,
de conformidad con el inciso a) del articulo
42 del RLIR, en primer orden la empresa
deber proceder a efectuar la devolucin
de las retenciones de quinta categora
practicadas en exceso y en segundo orden
efectuar la compensacin del importe de
la retencin devuelta contra las retencio-
nes practicadas a otros trabajadores en el
periodo de devolucin.
En consecuencia, para el presente caso
la empresa deber proceder a efectuar la
devolucin del importe ascendente a S/.
1,186.12 en el periodo tributario junio y
realizar la compensacin de la devolucin de
retenciones a travs del PDT Remuneracio-
nes y Contribuciones sobre Remuneraciones,
consignando dicho importe en la casilla 605
Otras Deducciones permitidas por Ley, tal
como se muestra en la pantalla siguiente:
Compensacin del
importe devuelto
al trabajador.
ASIENTOS CONTABLES
La devolucin de la retencin en exceso
se reejar contablemente de acuerdo a lo
siguiente:
REGISTRO CONTABLE
x
16 CUENTAS POR
cobrar diversas
1681 Devolucin de
retenciones
de quinta
categora
104 Cuentas
Corrientes
retenciones en exceso de
da en el mes de junio, al
de su vnculo laboral.
x
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Apunte Tributario
Finalmente, la contabilizacin de la
compensacin de la devolucin se realiza
como se muestra a continuacin:
REGISTRO CONTABLE
x
40 TRIBUTOS POR
PAGAR
(*)
5,780.56
40175 IR Quinta
Categora
104 Cuentas
Corrientes
16 CUENTAS POR
cobrar diversas
1681 Devolucin
de reten-
ciones de
quinta
categora
pensacin de la devolucin
de retenciones.
x
(*) El importe de S/. 5,780.56 corresponde a la
retencin de quinta categora de acuerdo
al libro planilla del mes de junio, mes
en el cual se efectu la devolucin de la
retencin de quinta categora en exceso
al trabajador.
c. Saldos a favor segn declaracin
jurada anual del Impuesto a la
Renta de personas naturales no
generadores de rentas de tercera
categora
Uno de los crditos que en determina-
das circunstancias no ha sido objeto
de consideracin en la determinacin
mensual de retenciones sobre rentas
de quinta categora, se ha encontrado
relacionado con el saldo a favor esta-
blecido en la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta de personas
naturales no generadoras de rentas de
tercera categora. Es as que, si bien
tales personas naturales pudieron haber
efectuado pagos a cuenta del impuesto
a la renta de primera o cuarta categora,
o en extremo habran sido sujetos de
retencin sobre rentas percibidas de
segunda, cuarta o quinta, resultando
de ello que los crditos han superado
el impuesto calculado, generando un
saldo a favor, este concepto no habra
sido comunicado al empleador, ni el
agente de retencin habra solicitado
al trabajador la conrmacin o no de
su existencia.
Al respecto, de conformidad con el
inciso e) del artculo 40 del RLIR, se
ha dispuesto que del impuesto anual
obtenido se deducirn los crditos a
que tuviera derecho el trabajador
en el mes al que corresponda la
retencin y los saldos a favor a
que se reeren los incisos b) y c)
del artculo 88 de la LIR, los cuales
debern aplicarse de acuerdo al orden
establecido en el artculo 52 del RLIR.
CASO PRCTICO N 5
Aplicacin de saldos a favor del
perceptor de rentas de quinta categora
La empresa Habana S.A. identicada con
RUC N 20101234567 nos consulta como
deber aplicar el saldo a favor del Impuesto a
la Renta consignado en la declaracin jurada
anual de un trabajador, en la retencin sobre
rentas de quinta categora correspondiente
al periodo tributario abril 2007, por cuanto
con fecha 15.04.2007, ste proporcion
al empleador una copia de la declaracin
jurada anual correspondiente al ejercicio
2006 en la cual haba determinado un saldo
a favor ascendente a S/. 2,460.40, importe
obtenido al resultar sus pagos a cuenta por
rentas de primera categora y sus retencio-
nes practicadas sobre sus rentas percibidas
de segunda y quinta categora mayores al
Impuesto a la Renta Anual. Cabe sealar
que el trabajador percibe una remuneracin
mensual ascendente a S/. 4,000.
Solucin
En lo concerniente al presente supuesto,
de conformidad con el inciso e) del artculo
40 del RLIR, se ha sealado que del im-
puesto anual obtenido por aplicacin del
procedimiento establecido hasta el inciso
d) del artculo 40 anteriormente referido, se
deducirn los crditos a que tuviera derecho
el trabajador en el mes al que corresponda
la retencin y los saldos a su favor a que se
reeren los incisos b) y c) del artculo 88 de
la Ley. Dado que de acuerdo a lo previsto en
el inciso c) del artculo 88, se ha sealado
que los contribuyentes obligados o no a
presentar las declaraciones juradas anuales,
deducirn de su impuesto los saldos a favor
del contribuyente reconocidos por la SUNAT
o establecidos por el propio responsable en
sus declaraciones juradas anteriores como
consecuencia de los crditos autorizados
en este artculo, siempre que dichas decla-
raciones no hayan sido impugnadas deber
considerar el empleador dicho crdito.
En tal sentido, en el presente caso, al
haber efectuado la presentacin de la de-
claracin jurada correspondiente al ejercicio
2006, el trabajador podr aplicar contra sus
retenciones, a ser determinadas por la empre-
sa, por los periodos tributarios comprendidos
entre abril a diciembre, el saldo ascendente
a S/. 2,460.40.
A continuacin desarrollamos el pro-
cedimiento aplicable para la retencin del
mes de abril:
Remuneracin Mensual : S/. 4,000.00
Meses que faltan a diciembre : 9
Remuneracin mensual
proyectada : S/. 36,000.00
Graticaciones ordinarias de
de julio y diciembre : S/. 8,000.00
Participaciones y graticaciones,
entre otras remuneraciones per-
cibidas en el periodo : S/. 0.00
Remuneraciones percibidas
en periodos anteriores : S/. 12,000.00
Remuneracin anual proyectada : S/. 56,000.00
() Deduccin anual de 7 UIT : S/. (24,150.00)
Renta Neta de quinta categora : S/. 31,850.00
Tasa escalonada del Impuesto
Hasta 27 UIT = S/. 93,150,
tasa aplicable 15% : S/. 4,777.50
Impuesto a la Renta proyectado : S/. 4,777.50
() Deduccin de saldo a favor
(inciso e) del artculo 40 LIR) : S/. (2,460.40)
() Deduccin de las retenciones
efectuadas de enero a marzo : S/. (1,194.38)
Impuesto a la Renta proyectada
menos retenciones y saldo : S/. 1,122.72
Factor a dividir : 9
Retencin mensual:
(S/. 1,122.72 9) : S/. 124.75
Conforme con lo anterior, Habana S.A.
retendr a su trabajador por concepto
de quinta categora correspondiente al
periodo tributario abril 2007 la suma de
S/. 124.75.
Finalmente, debemos sealar que de
conformidad con el inciso b) del artculo
43 del RLIR los crditos autorizados por
las leyes especiales y los contemplados
en el inciso c) del artculo 88 de la LIR,
supuesto materia de comentario, slo
sern computables a partir del mes
en que el trabajador acredite ante su
empleador el derecho a los mismos.
d. Montos retenidos en exceso superio-
res al impuesto que en denitiva le
corresponda pagar al contribuyente,
determinados con posterioridad al
cierre del ejercicio
Otro aspecto importante a comentar es
el relacionado con el supuesto que con
posterioridad al cierre del ejercicio se
hubiera determinado que los montos
retenidos por el agente de retencin
resultaran superiores al impuesto que
en definitiva le corresponda pagar al
2da. quincena, SETIEMBRE 2007
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A12
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contribuyente. Es as que en aquellos
casos donde el empleador haya podido
haber efectuado una determinacin de
retenciones en exceso por la aplicacin
no debida del procedimiento sealado
en los artculos 40 41 del RLIR,
procede aplicar el procedimiento que
SUNAT establezca a travs de la respec-
tiva Resolucin de Superintendencia de
acuerdo a lo dispuesto en el literal b) del
artculo 42 del Reglamento de la LIR.
En virtud a ello, procede aplicar lo
dispuesto por el numeral 1 del inciso
b) del artculo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 036-98/SUNAT
(21.03.98), la cual seala que el per-
ceptor de rentas de quinta categora
presentar al agente de retencin para
el que labora, el formato, adjunto a la
Resolucin antes sealada, en el que
determinar el monto retenido en ex-
ceso. Asimismo, en el referido formato
indicar si solicita su devolucin o su
aplicacin contra las siguientes reten-
ciones por pagos a cuenta hasta agotar
el exceso a su favor. Es preciso agregar
que en estos casos, la devolucin a
que se reere el prrafo anterior ser
efectuada directamente por el agente
de retencin al trabajador. Asimismo, en
los casos en que habiendo solicitado la
compensacin el contribuyente dejase
de laborar para el agente de retencin,
ste deber devolver al contribuyente
la parte no compensada.
Finalmente, es importante sealar que en
el supuesto en que el contribuyente hu-
biera dejado de laborar para la persona
o entidad que le efectu las retenciones
deber presentar el Formato, ante el
agente de retencin para el que labora
dentro del plazo del pago de regulari-
zacin del Impuesto a la Renta a efecto
que este proceda con la devolucin o
compensacin del importe retenido en
exceso.
e. Retenciones en defecto o inferiores
a los que corresponda pagar por el
contribuyente, determinados con
posterioridad al cierre del ejercicio
Otra de las situaciones que se pue-
de presentar est relacionada con el
supuesto en el cual el generador de
rentas de quinta categora observa que
las retenciones han sido efectuadas en
defecto. En este caso, tambin resulta
aplicable la Resolucin de Superinten-
dencia N 036-98/SUNAT, en adelante
la Resolucin, en la que se dispone que
dentro del plazo establecido para el
pago de regularizacin del Impuesto a
la Renta del ejercicio correspondiente,
si se encuentra percibiendo rentas de
quinta categora, el contribuyente deber
presentar al agente de retencin para
el que labora un formato, el cual forma
parte de la referida resolucin, deter-
minando el impuesto a su cargo y el
monto no retenido, a presentarse hasta
el ltimo da hbil del mes de febrero,
an cuando dicho agente de retencin
no hubiera sido quien debi efectuar la
retencin que motiv la presentacin
del Formato, es decir el empleador que
practic la retencin.
De otro lado, la referida Resolucin se-
ala tambin en el numeral 2 del inciso
a) del artculo 3 que en los casos en
que el generador de rentas de quinta
categora perciba rentas de mas de un
empleador, ste presentar el formato
adjunto a la Resolucin al empleador
que le abone la mayor renta durante el
mes en que se efecte la presentacin
del formato de acuerdo a lo previsto en
el segundo prrafo del artculo 75 de
la LIR.
Cabe sealar que en cualquiera de los
dos supuestos sealados previamente,
el agente de retencin deber retener
el monto del impuesto no pagado que
determine el contribuyente en el formato
proporcionado por el trabajador, previa
vericacin de la informacin presentada
por ste. Para tal efecto los montos seala-
dos, sern incluidos y pagados en el PDT
Remuneraciones y Contribuciones sobre
Remuneraciones hasta el vencimiento del
periodo tributario febrero, incrementando
en ese sentido la base imponible y el im-
porte de las retenciones del mes en que
se practique el pago, de corresponder.
A continuacin presentamos un modelo
del formato referido.
MODELO DE SOLICITUD DE DEVOLUCIN O COMPENSACIN DE RETENCIONES EN
EXCESO DETERMINADOS CON POSTERIORIDAD AL CIERRE DEL EJERCICIO
(1) Sustentado con fotocopia de los certicados de retencin correspondientes.
HASTA VEINTISIETE (27) UIT, PAGARAN EL 15% DEL TOTAL RENTA NETA
EXCESO DE 27 UIT HASTA 54 UIT, PAGARN (15% DE 27 UIT) + (21% DE [TOTAL RENTA NETA - 27 UIT])
EXCESO DE 54 UIT, PAGARN (15% DE 27 UIT) + (21% DE 27 UIT) + (30% DE [TOTAL RENTA NETA 54 UIT])
1
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1ra. qui ncena, JULIO 2007
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A1
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Cmo debe aplicarse el Rgimen de Incentivos regulado
en el artculo 179 del Cdigo Tributario?
CONTENIDO
Informe Especial
Cmo debe aplicarse el Rgimen de Incentivos regulado en el artculo 179 del Cdigo Tributario? A1
Apunte Tributario
Depreciacin acelerada de Activos Adquiridos a travs de Contratos de Arrendamiento Financiero A12
Comentarios
Aprueban Reglamento para la inafectacin del IGV. ISC y derechos arancelarios a las donaciones A18
Se habilita la Boleta de Venta emitida por sujetos del Nuevo RUS para que realicen exportaciones
al amparo de las normas vigentes A19
CASO PRCTICO
Enunciado
La empresa MALABRIGO SAC, con RUC
20273812540, por el mes de mayo de 2007
declar como ingreso gravado con el Im-
puesto a la Renta (IR) un importe ascendente
a S/. 350,000. La declaracin jurada mensual,
correspondiente al citado perodo, la presen-
t con fecha 8 de junio de 2007 (fecha segn
cronograma de cumplimiento de obligacio-
nes tributarias). Posteriormente, con fecha
4 de julio de 2007, present una primera
declaracin jurada recticatoria por el
citado perodo (mayo) en el cual consign
como ingresos gravados con el IR una suma
ascendente a S/. 415,000. Como se podr
advertir, se evidencia la omisin de ingresos
del orden de S/. 65,000. La empresa nos
inform que en dicha oportunidad se acogi
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Informativo Derecho Tributario
1ra. qui ncena, JULIO 2007
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
A4
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
respectiva la Administracin Tributaria
considera, a travs de una noticacin, que
el importe de la multa debi ser mayor; en
este ejemplo, entendemos, el contribuyen-
te no pierde la rebaja inicial de la multa
puesto que; en primer trmino, el contri-
buyente consideraba que estaba pagando
el total de la multa rebajada y segundo,
justamente dicha suposicin implica que
estemos frente a una subsanacin parcial
conforme lo seala el referido penltimo
prrafo del artculo 179 del CT.
(7) Acorde con lo sealado en el primer prrafo
del artculo 28 del CT, la deuda tributaria
est constituida por el tributo, las multas
y los intereses. Sin perjuicio de ello, a
nuestro juicio, y en el contexto de la apli-
cacin del Rgimen de Incentivos, ha sido
intencin del legislador hacer referencia a
la declaracin del tributo omitido
(8) As, para el caso que nos ocupa, los actos
administrativos que usualmente notica
la SUNAT son, entre otros, los siguientes:
Orden de Pago; Resolucin de Determi-
nacin, Resolucin de Multa, Resolucin
de Ejecucin Coactiva, requerimientos
de scalizacin o vericacin, citaciones,
esquelas.
(9) Se consideran actos administrativos a las
declaraciones de las entidades que, en el
marco de las normas de Derecho Pblico,
estn destinadas a producir efectos jur-
dicos sobre los intereses, obligaciones o
derechos de los administrados dentro de
una situacin concreta. As lo precepta el
numeral 1.1 del artculo 1 de la Ley N 27444
Ley del Procedimiento Administrativo
General
(10) De la lectura del artculo 4 del Regla-
mento del Procedimiento de Fiscalizacin,
aprobado por Decreto Supremo N 085-
2007-EF (29.06.2007), inferimos que el
requerimiento es denido como aquella
solicitud que cursa la Administracin Tribu-
taria exigiendo la exhibicin y/o presenta-
cin de diversa documentacin-contenida
en el artculo citado-al sujeto scalizado.
(11) La subsanacin podr tener lugar el ltimo
da del plazo otorgado por la Administracin.
Dicho plazo no podr ser menor a 3 das
hbiles el cual se concede con el n que
el contribuyente presente, por escrito, el
descargo respectivo a las observaciones
o reparos efectuados por el auditor scal
previo a la emisin de los valores dndose
as por concluido el proceso de scalizacin.
Al respecto, vase artculo 75 del CT.
(12) Entindase por valores a la Resolucin de
Determinacin, Resolucin de Multa, as
como la Orden de Pago.
(13) El contribuyente no ha sido notificado
con acto administrativo alguno proce-
diendo a presentar Declaracin Recti -
ficatoria por segunda vez respecto del
mismo perodo y tributo. Cabe recordar
que, dadas las circunstancias, la empre-
sa tambin se encuentra incursa en la
infraccin tipificada en el numeral 5 del
artculo 176 del CT. n
a cuenta : 610,000
Coeciente : 0.02
Impuesto Resultante : 12,200
Tributo omitido: 12,200 8,300 = 3,900
Determinacin de la Multa
3,900 x 50% : S/. 1,950
Rebaja (1,950 x 90%)
(13)
: (1,755 )
Multa Rebajada : S/. 195
Obsrvese que si se sumase los importes
de 650 + 1,950 ello nos arroja una suma de
2,600. Dicha suma resulta ser el 50% del
importe de [1,300 + 3,900] que no es otro
resultado que la diferencia entre 12,200 y
7,000. Con ello queda demostrado que con
la primera declaracin recticatoria se ma-
terializ la subsanacin parcial aplicndose
la rebaja del 90% conforme lo estipulado por
el prrafo del artculo 179 del CT.
NOTA
(1) Rerindose al Ttulo I del Libro Cuarto del
Cdigo Tributario.
(2) Denicin tomada del Diccionario de la
Real Academia de la Lengua Espaola
(3) Se entiende por infraccin de ejecucin
inmediata aquella en la que no es necesario
vericar que la infraccin se cometa de
manera continuada, es decir, la infraccin
no se prolonga en el tiempo sino que la
conducta infractiva se desencadena o
materializa en un solo momento.
(4) A efectos de imponer la sancin respectiva
en el caso de la comisin de las denomi-
nadas infracciones continuadas se tomar
como fecha de la comisin de la infraccin
aquella en la que sea detectada por la
Administracin Tributaria o se subsane por
parte del contribuyente, segn sea el caso
computndose a partir de dicha fecha los
intereses moratorios.
(5) Cabe sealar, que de haberse cometido las
infracciones contempladas en los numera-
les 1 y 4 del artculo 178 del CT hasta el
31.03.2007 resultar de aplicacin el Anexo
VI de la Resolucin de Superintendencia
N 159-2004/SUNAT (anterior Reglamento
del Rgimen de Gradualidad relativo a
infracciones no vinculadas a la emisin y/u
otorgamiento de comprobantes de pago y
criterio para aplicar la sancin de comiso
o multa), sin perjuicio de aplicarse el
Rgimen de Incentivos.
(6) Sin perjuicio de lo expresado, ello tambin
se materializa, y por ende se goza de
la rebaja de la multa, en el caso de una
subsanacin parcial conforme lo estipula
el penltimo prrafo del artculo 179 del
CT. Somos del parecer que esta situacin
(subsanacin parcial) se congurar cuan-
do el contribuyente suponga o estime que
estaba cancelando el total de la multa con
la rebaja respectiva. As, plantese el caso
hipottico que con posterioridad a la pre-
sentacin de la Declaracin Recticatoria
y cancelacin de la multa con la rebaja
al Rgimen de Incentivos con una rebaja
del 90%. Empero, luego de una minuciosa
revisin de la determinacin de la base de
clculo del pago a cuenta del mes de mayo
de 2007, la empresa observa que nuevamen-
te omiti declarar ingresos gravados con el
citado impuesto. Efectivamente, la aludida
entidad debi declarar ingresos hasta por la
suma de S/. 610,000. As las cosas, es claro
que, con respecto a la primera declaracin
recticatoria, omiti ingresos por la suma de
S/. 195,000. Acto seguido y advirtiendo dicha
omisin de ingresos, la empresa procedi a
presentar una segunda declaracin rec-
ticatoria con fecha 12 de julio del actual.
Adicionalmente, la empresa nos manifest
que ella se encuentra sujeta al Sistema del
Coeciente para efectos del Pago a Cuenta
del IR. Finalmente, debe precisarse que las
declaraciones juradas recticatorias fueron
presentadas sin que la empresa haya sido
noticada de acto administrativo alguno por
parte de la Administracin Tributaria.
La empresa nos consulta si procede que se
acoja al Rgimen de Incentivos respecto de la
segunda declaracin recticatoria dado que se
encuentra incursa en la infraccin tipicada en
el numeral 1 del artculo 178 del CT.
Solucin
En principio, procedamos a ser un
recuento cronolgico de los sucesos con
la nalidad de vericar el procedimiento
seguido, as como el que debiera corres-
ponder a efectos de que la empresa se acoja
al Rgimen de Incentivos. Es claro que el
procedimiento a seguir en el presente caso
prctico se alinea con lo sealado por el
penltimo prrafo del artculo 179 del CT.
Datos:
Declaracin perodo 05-2007/Presen-
tacin: 08.06.2007
Base imponible de pago
a cuenta : 350,000
Coeciente : 0.02
Impuesto Resultante : 7,000
Primera Declaracin Recticatoria.
Presentada el 04.07.2007
Base imponible de
pago a cuenta : 415,000
Coeciente : 0.02
Impuesto Resultante : 8,300
Tributo omitido: 8,300 7000 = 1,300
Determinacin de la multa
1,300 x 50% : S/. 650
Rebaja (650 x 90%) : (585 )
Multa Rebajada : S/. 65
Segunda Declaracin Recticatoria.
Presentada el 12.07.2007
Base imponible de pago
1ra. qui ncena, JULIO 2007
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Apunte Tributario
Depreciacin Acelerada de Activos Adquiridos a travs
de Contratos de Arrendamiento Financiero
1. Introduccin
El objetivo del presente apunte tributa-
rio se orienta a desarrollar el tratamiento
aplicable para efecto de la determinacin
del Impuesto a la Renta, a la cual debern
circunscribirse aquellos contribuyentes per-
ceptores de rentas de tercera categora que
hayan ejercido, u evalen ejercer en el fu-
turo, la opcin de depreciar aceleradamente
los bienes muebles o inmuebles adquiridos
a travs de contratos de arrendamiento
nanciero (Leasing).
Es importante sealar, que de con-
formidad con el artculo 1 del Decreto
Legislativo N 299
(1)
, se ha regulado que
el arrendamiento nanciero es un contrato
mercantil que tiene por objeto la locacin
(el arrendamiento) de bienes muebles o
inmuebles, efectuada por una empresa
locadora
(2)
(arrendadora) para el uso por
la arrendataria, mediante pago de cuotas
peridicas y con opcin a favor de la
arrendataria de comprar dichos bienes por
un valor pactado.
Finalmente, podemos sealar que el pre-
sente apunte tributario se desarrollar desde
la perspectiva del arrendatario, asimismo,
su alcance se circunscribir respecto de los
contratos cuya entrada en vigencia oper
a partir del 01.01.2001 y al supuesto que
ninguna de las partes hubiera celebrado un
contrato de estabilidad tributaria antes de
dicha fecha. Finalmente, estar enfocado en
bienes que no se utilizan en actividades de
produccin de la misma empresa.
2. Depreciacin aceptada para
efectos de la determinacin del
Impuesto a la Renta
2.1. Principio de Causalidad
Como bien sabemos, la legislacin
del Impuesto a la Renta, a travs del
enunciado del articulo 37 de la LIR,
recoge entre sus principales directrices
el principio de causalidad, principio
por el cual las empresas se encuentran
circunscritas a determinar su renta
neta (esto es la base imponible sobre
la cual recaer la tasa del impuesto a la
renta de tercera categora) en funcin a
la deduccin del total de los ingresos
gravados aquellos gastos necesarios
para producir y mantener su fuente
productora, as como los gastos vin-
culados con la generacin de ganan-
cias de capital. Claro est, en tanto
la deduccin no est expresamente
prohibida por la Ley del Impuesto a
la Renta, en adelante LIR. Asimismo,
complementariamente a travs del
ltimo prrafo del mencionado artculo
37 de la LIR se ha sealado que para
efecto de determinar que los gastos
sean necesarios, debern ser normales
para la actividad que genera la renta
gravada, as como cumplir con criterios
tales como razonabilidad en relacin
con los ingresos del contribuyente,
entre otros.
De acuerdo a lo sealado precedente-
mente, a travs del inciso f) del artculo
37 de la LIR, se ha sealado, de manera
expresa, la deducibilidad del desgaste
u agotamiento de los bienes confor-
mantes del activo jo, la misma que
deber ser reconocida a travs de la
depreciacin que salvo en el caso que
el bien sea empleado en la produccin
de otros bienes, se reconocer como
gasto
(3)
.
2.2. Costo Computable
En virtud a lo regulado en el artculo
41 de la LIR, la depreciacin debe efec-
tuarse sobre el costo de adquisicin,
produccin o construccin o valor de
ingreso al patrimonio, conceptos que
se determinan de conformidad con las
disposiciones sealadas en el artculo
20 de la LIR. Es importante detenernos
aqu, por cuanto si bien la legislacin
del Impuesto a la Renta establece que
toda adquisicin debe sustentarse con
un comprobante de pago emitido con-
forme las disposiciones del Reglamento
de Comprobantes de Pago; en este tipo
de contrato al constituir para efectos
del IGV un servicio, los comprobantes
se emiten conforme se van cumpliendo
los plazos acordados de vencimiento
de cada cuota. En este sentido, el
artculo 4 del Decreto Legislativo N
915 dispone que el registro contable
se sustentar con el correspondiente
contrato de arrendamiento nanciero
sealando adems que el arrendatario
deber activar el bien por el monto del
Capital Financiado.
Conviene resaltar que si bien la empresa
no tiene la propiedad legal a travs del
artculo 18 del Decreto Legislativo N
299 y el Decreto Legislativo N 915
(4)
,
se ha dispuesto en base a la esencia del
contrato que para efectos tributarios
los bienes objeto de arrendamiento
financiero se consideran activo
jo del arrendatario y se registran
contablemente de acuerdo a las
Normas Internacionales de Conta-
bilidad (NIC 17). Es decir, se establece
que el tratamiento a otorgar a los bienes
respecto de los cuales la empresa no
mantiene la propiedad jurdica, mas s
los derechos inherentes que otorgara la
misma como es el caso de los derechos
adquiridos a travs de los contratos de
arrendamiento nanciero (Leasing), es
similar a bienes propios.
2.3. Reglas generales para la deduccin
de la depreciacin
La depreciacin para constituir un
concepto deducible en la determinacin
de la renta neta de tercera categora,
deber calcularse anualmente y no
puede incidir en un ejercicio gravable
siguiente (bajo el concepto de gastos
de ejercicios anteriores). Es decir, slo
se aceptar como deduccin la depre-
ciacin del perodo.
El artculo 22 del Reglamento del Im-
puesto a la Renta, dispone lo siguiente:
1. Slo ser admitida la depreciacin
contabilizada en la medida que no
exceda de los porcentajes mximos
sealados en el Reglamento.
2. Se repara cualquier depreciacin co-
rrespondiente a ejercicios anteriores
que no hubiese sido contabilizada
oportunamente.
3. Cualquier depreciacin en exceso
afectada al gasto se adiciona va
Declaracin Jurada y debe regis-
trarse su efecto como una diferencia
temporal.
4. Las depreciaciones que resulten por
aplicacin de las tasas de deprecia-
cin se computarn a partir del mes
en que los bienes sean utilizados en
la generacin de rentas gravadas.
Desde el punto de vista tributario dado
que actualmente se reconoce el bien
1ra. qui ncena, JULIO 2007
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A13
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Apunte Tributario
objeto de arrendamiento como activo
jo del arrendatario, resulta congruen-
te lo dispuesto en el artculo 6 de la
Ley N 27394 que modica el artculo
18 del Decreto Legislativo N 299 en
el sentido que dispone que se aplique
lo establecido en la Ley del Impuesto
a la Renta respecto a la depreciacin.
Consecuencia de lo anterior, en el
caso de edicaciones se depreciara
con la tasa del 3% mientras que
dependiendo de la naturaleza de los
dems bienes se depreciara hasta el
porcentaje mximo permitido estable-
cido en el artculo 22 del Reglamento
del Impuesto a la Renta. No obstante,
respecto de los bienes adquiridos
bajo la modalidad de arrendamiento
nanciero se permite la Depreciacin
Acelerada que se desarrolla en el
numeral siguiente.
3. Tratamiento tributario de la de-
preciacin acelerada
A travs del segundo prrafo del articulo
18 del Decreto Legislativo N 299, se ha
sealado que excepcionalmente se po-
dr aplicar como tasa de depreciacin
mxima anual aquella que se determi-
ne de manera lineal en funcin a la
cantidad de aos que comprende el
contrato, siempre que ste rena las
siguientes caractersticas:
1. Su objeto exclusivo debe consistir en
la cesin en uso de bienes muebles o
inmuebles, que cumplan con el requi-
sito de ser considerados costo o gasto
para efectos de la Ley del Impuesto a la
Renta.
2. El arrendatario debe utilizar los bienes
arrendados exclusivamente en el desa-
rrollo de su actividad empresarial.
3. Su duracin mnima (del contrato) ha de
ser de dos (2) o de cinco (5) aos, segn
tengan por objeto bienes muebles o in-
muebles, respectivamente. Este plazo po-
dr ser variado por decreto supremo.
4. La opcin de compra slo podr ser
ejercitada al trmino del contrato.
Es impotante sealar, que adoptada esta
opcin de incumplirse cualquiera de dichos
supuestos implicar la recticacin de las
declaraciones juradas presentadas ante-
riormente en las que se hubiera aplicado la
depreciacin de manera acelerada.
Como se ha podido apreciar, el Decreto
Legislativo N 299 ha otorgado, de manera
excepcional, la opcin de aplicar como tasa
de depreciacin mxima anual aquella que
se determine de manera lineal en funcin
a la cantidad de aos que comprende el
contrato, siempre que ste rena en forma
concurrente con las caractersticas antes
sealadas.
Un aspecto que resulta importante traer
a colacin aqu, lo constituye el principio
de jerarqua de las normas enunciado en el
artculo 51 de la Constitucin Poltica del
Per, por cuanto al ser la Ley del Impuesto
a la Renta y el Decreto Legislativo N 299,
normas del mismo rango, esta ltima al
ser una norma de carcter especico, por
el principio de especicidad de las normas,
prevalece sobre las disposiciones de carc-
ter general
(5)
. Asimismo, resulta oportuno
concordar lo anteriormente sealado con lo
dispuesto en la Vigsima Primera Disposi-
cin Transitoria y Final de la LIR, la misma
que maniesta que lo dispuesto en el
articulo 40 de la Ley (el cual dispone
que los dems bienes, distintos a cons-
trucciones, afectados a la produccin de
rentas gravadas se depreciarn aplicando,
sobre su valor, el porcentaje que al efecto
establezca el reglamento. En ningn caso
se podr autorizar porcentajes de deprecia-
cin mayores a los contemplados en dicho
reglamento) no modica los tratamien-
tos de depreciacin establecidos en
leyes especiales. Como es el caso de
lo normado por el Decreto Legislativo
N 299.
Muebles:
Vigencia del contrato no
menor a 5 aos.
Depreciacin segn la LIR
Se aplicarn los porcentajes sealados en
el artculo 39 e inciso a) y b) del artculo
22 de la Ley y del Reglamento del Im-
puesto a la Renta, respectivamente.
Bienes adquiridos a
travs de contratos
de arrendamiento
nanciero
Depreciacin Acelerada
El contribuyente podr optar por
aplicar como tasa de depreciacin
mxima anual aquella que se deter-
mine de manera lineal en funcin a
la cantidad de aos que comprende
el contrato, siempre que se rena
las caractersticas sealadas en el
segundo prrafo del artculo 18 del
Decreto Legislativo N 299.
Muebles:
Vigencia del contrato no
menor a 2 aos.
Tasas mximas de depreciacin admitidas aplicables a contratos de arrendamiento nanciero
Opcin
4. Incidencia contable y conciliacin
tributaria
Como se ha podido apreciar, para
efectos tributarios, de conformidad con el
primer prrafo del artculo 18 del Decreto
Legislativo N 299, los bienes objeto de
arrendamiento financiero se consideran
activo jo del arrendatario y se registran
contablemente de acuerdo a la NIC 17.
De esta forma, deber reconocerse un
activo y un pasivo por el mismo importe y
se generar, por el uso del bien, un cargo
por concepto de depreciacin que confor-
me con el prrafo 27 de la NIC 17, deber
ser coherente con la poltica seguida por
la empresa para el resto de los activos
depreciables determinadas sobre las bases
establecidas en la NIC 16.
No obstante, si se opta tributariamente
por la Depreciacin acelerada, se genera-
rn diferencias de carcter temporal que
debern tratarse para nes nancieros de
conformidad con la Norma Internacional de
Contabilidad N 12 Impuesto a la Renta,
y para nes tributarios de acuerdo a lo es-
tablecido en el artculo 33 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
5. Deduccin de la depreciacin
acelerada
Para efecto de realizar la deduccin de
la depreciacin acelerada, como hemos
podido observar, si bien contablemente
la empresa habr cargado a resultados al
cierre del ejercicio una depreciacin deter-
minada en funcin a la vida til estimada
del activo adquirido, debemos observar que
para efecto de reejar la incidencia de la
depreciacin acelerada, la empresa deber
deducir va declaracin jurada anual el im-
porte que falte a la depreciacin contable
para alcanzar la depreciacin acelerada.
Cabe sealar, que el concepto anteriormen-
te sealado deber consignarse en el rubro
Deducciones para determinar la renta im-
ponible y dentro de la misma en la casilla
cuya glosa se denomina otros.
6. Aplicacin prctica
Caso Prctico N 1
Depreciacin acelerada en la
adquisicin de un bien mueble
(vehculo) adquirido a travs un
contrato de arrendamiento nanciero
Enunciado
La empresa Transportes S.A., iden-
tificada con N de RUC 20101480125, ha
celebrado el 30 de junio 2007 un contrato
de arrendamiento nanciero vinculado con
la adquisicin de un trailer para el rea de
operaciones. Se nos consulta, cmo deber
efectuarse el tratamiento tributario y cual
1ra. qui ncena, JULIO 2007
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ser la incidencia contable, por cuanto la
empresa al efectuar una proyeccin de sus
resultados ha previsto obtener una renta
neta importante con lo cual ha decidido
optar por depreciar aceleradamente el ve-
hculo adquirido, de manera proporcional a
los aos de vigencia del contrato, mientras
que para efectos contables el vehculo se
depreciar en 10 aos, aplicando una tasa
de 10% anual. De otra parte, se nos ha
informado que el costo de adquisicin del
vehculo ascender a S/. 36,000 (amortiza-
cin del principal), la duracin del contrato
es de 4 aos y que el vehculo se utilizar
a partir del 1 de julio de 2007. Asimismo,
la empresa obtendra una utilidad contable
en el ejercicio 2007 ascendente a S/. 90,000
sin contar la depreciacin y el importe total
de sus adiciones (de carcter permanente)
ascendera a S/. 10,000.
Solucin
En torno a la presente consulta, partiendo
de la premisa que la adquisicin del vehculo
cumple con el principio de causalidad y a
su vez se han cumplido las caractersticas
sealadas en el articulo 18 del Decreto
Legislativo N 299, requisitos concurrentes
que necesariamente deben presentarse para
efecto de depreciar aceleradamente el trailer,
podemos sealar que la empresa efectuar el
siguiente tratamiento tributario:
a) Tratamiento Tributario
Para efecto de poder aplicar la tasa de
depreciacin acelerada, la empresa en
principio deber calcular la depreciacin
a reconocer en el ejercicio, en funcin a
los aos de la vigencia del contrato de
acuerdo a lo siguiente:
DATOS GENERALES DE LA DEPRECIACIN
COSTO DE DURACIN DEL DEPRECIACIN DEPRECIACIN
ADQUISICION CONTRATO ANUAL MENSUAL
36,000.00 3 AOS 12,000.00 1,000.00
DATOS DEPRECIACIN DEL EJERCICIO 2007
DEPRECIACIN NMERO DE MESES DEPRECIACIN
MENSUAL TRANSCURRIDOS DEL EJERCICIO
(Julio a Diciembre)
1,000.00 6 6,000.00
El importe de la depreciacin acelerada
que deber afectar el resultado del ejer-
cicio ascender a S/. 6,000.
b) Tratamiento Contable
En lo que concierne al presente tratamien-
to, la empresa deber proceder a activar
el vehculo y determinar la depreciacin
del ejercicio, de acuerdo a lo siguiente:
DATOS GENERALES DE LA DEPRECIACIN
COSTO DE VIDA TIL % DEPRECIACIN
ADQUISICION ESTIMADA DEPRECIACIN ANUAL
36,000.00 10 AOS 10 3,600.00
DATOS DEPRECIACIN DEL EJERCICIO 2007
DEPRECIACION NUMERO DE MESES DEPRECIACIN
ANUAL TRANSCURRIDOS DEL EJERCICIO
(Julio a Diciembre) (*)
3,600.00 6 1,800.00
(*) S/. 3,600 / 12 meses = S/. 300 mensuales
S/. 300 x 6 meses = S/. 1,800.00
Como se ha podido apreciar la suma de la
depreciacin contable que deber afectar el
resultado del ejercicio ascender a S/. 1,800.
A continuacin se muestran los asientos
contables a reejarse en el ejercicio 2007,
vinculados con la contabilizacin del activo
y el reconocimiento de la depreciacin del
ejercicio.
Contabilizacin del trailer
REGISTRO CONTABLE
x
33 INMUEBLE MAQUI-
NARIA Y EQUIPO
334 Unidades de
Transporte 36,000.00
38 CARGAS
DIFERIDAS 24,832.80
devengar 15,120.00
Aplicar 9,712.80
466 Contratos de
arrendamiento
nanciero 60,832.80
fecha 31.05.07
x
Contabilizacin de la depreciacin
del ejercicio
REGISTRO CONTABLE
x
68 PROVISIN DEL
EJERCICIO
684 Depreciacin de
Unidades de
Transporte 1,800.00
39 DEPRECIACION DEL
EJERCICIO
394 Depreciacin
del Ejercicio
Vehculos 1,800.00
diciembre 2007.
x
c) Conciliacin tributaria
Como bi en sabemos, al t ener l a
empresa la posibilidad, para efectos
tributarios, de depreciar el vehculo
a travs de la tasa de depreciacin
determinada en funcin de los aos de
duracin del contrato, es decir 4 aos,
y de otra parte, dado el reconocimiento
contable de la depreciacin a travs
de la aplicacin de la NIC 17, en 10
ejercicios, ello generara una diferencia
de carcter temporal, la cual deber
reflejarse a travs de la aplicacin de
la Norma Internacional de Contabili-
dad N 12 (NIC 12). De acuerdo a lo
siguiente:
Diferencia de carcter temporal
Como se ha podido observar, al co-
rresponder la depreciacin contable
ascendente a S/. 1,800 y la deprecia-
cin tributaria atribuible al ejercicio
ascendente a S/. 6,000, la empresa
deber determinar la naturaleza y el
importe de la diferencia de carcter
temporal.
Determinacin del Impuesto a la
Renta Contable y tributario
IR calculado (Cuenta 4017)
IR = 30% x (utilidad + adiciones deducciones)
IR = 30% x (S/. 90,000 + S/. 10,000 4,200)
IR = 95,800 x 30% = S/. 28,740
Cuentas
Base Base Diferencia Tipo de PDT (*)
Contable Tributaria Temporal diferencia S/.
33-39 34,200.00 30,000.00 4,200.00 Pasivo Tributario diferido 1,260.00
REGISTRO CONTABLE
x
88.17 Impuesto a la
Renta Diferido
49.17 IR diferido
(Pasivo Tributario)
40.17 Impuesto a la
Renta
de la pasivo tributario
diferido.
x
a la fecha original para la culminacin del
contrato. Se nos consulta cuales sern las
implicancias tributarias considerando que
en el ejercicio 2006, obtuvo Renta Neta
Imponible, as como el tratamiento contable
si se tiene conocimiento que la empresa
haba optado por aplicar la depreciacin
acelerada del bien.
Solucin
a) Incidencia Tributaria
En torno a la presente consulta, par-
tiendo de la premisa que la adquisicin
del vehculo cumpli con el principio de
causalidad y a su vez se observaron las
caractersticas sealadas en el artculo
18 del Decreto Legislativo N 299 a
la fecha de celebracin del contrato y
hasta antes de la enajenacin, podemos
observar que al ejercer la opcin de
compra con anterioridad a la duracin
mnima del contrato (caracterstica N 3
del artculo 18 del D. Leg. 299), estara
incumpliendo con uno de los requisitos
que condicionan el referido tratamiento
excepcional.
En tal sentido, de conformidad con el
tercer prrafo del articulo 18 antes sea-
lado, la empresa se ver en la obligacin
de recticar sus declaraciones jura-
das anuales del Impuesto a la Renta
y reintegrar el impuesto correspon-
diente ms el inters moratorio. Es
importante resaltar que se regula en
forma expresa que no se aplicarn
sanciones. En virtud a ello, entendemos
que en caso se genere un tributo omitido
o se produzca una disminucin del saldo
a favor del Impuesto a la Renta, dichos
supuestos se encontraran eximidos de
sanciones.
En este sentido, la empresa al no cum-
plir con uno de los supuestos deber
recticar la declaracin jurada corres-
pondiente al ejercicio 2006, excluyendo
la deduccin efectuada por concepto de
depreciacin acelerada.
b) Incidencia contable y conciliacin
tributaria
Respecto al tratamiento contable, dado
que la depreciacin del activo fijo se
realiza en funcin a su vida til, la dismi-
nucin del plazo del contrato no originar
ninguna modicacin en su tratamiento.
No obstante, al generarse incidencia en
el Impuesto a la Renta de acuerdo a lo
referido en el literal anterior debiendo
reintegrarse el impuesto correspon-
diente ms el inters moratorio, sin
sanciones, la empresa deber reconocer
el respectivo pasivo tributario que se
encuentra pendiente de pago, debiendo
afectarse a Resultados Acumulados.
Asimismo, la empresa deber reconocer
los intereses moratorios derivados de la
d) Forma de aplicacin de la deprecia-
cin acelerada
Como hemos podido apreciar, si bien con-
tablemente la empresa habr cargado a
resultados al cierre del ejercicio un impor-
te ascendente a S/. 1,800 (de acuerdo al
clculo efectuado en el inciso b) antes se-
alado), debemos observar que para efec-
to de reejar la incidencia de la deprecia-
cin acelerada, la empresa deber deducir
va declaracin jurada anual el importe
que falte a la depreciacin contable para
alcanzar la depreciacin acelerada, esto es
S/. 6,000 (de acuerdo al clculo efec-
tuado en el inciso b) antes sealado),
importe que asciende a S/. 4,200. Cabe
sealar que el concepto anteriormente
sealado deber consignarse en el
rubro; Otros" tal como se muestra en
las siguientes pantallas del PDT Decla-
racin Anual.
Caso Prctico N 2
Incumplimiento del Plazo Mnimo del
contrato de arrendamiento nanciero
La empresa Servicentros Vilma Pal-
ma S.A. adquiri en el mes de agosto
del ejercicio 2006 un montacarga, el cual
fue adquirido a travs de un contrato de
arrendamiento nanciero siendo destinado
a las actividades de servicios de la empresa.
A travs de un anlisis de los gastos nan-
cieros que se devengaran hasta fecha de
culminacin de la vigencia del contrato, el
cual se extenda a 3 aos, la gerencia dado
que cuenta con excedente de caja desea can-
celar el monto pendiente de pago y ejercer
la opcin de compra en forma anticipada
90,000
10,000
(4,200)
95,800
95,800
28,740
4,200
4,200
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obligacin tributaria, antes sealada, los
cuales debern afectar los resultados del
ejercicio 2007, al generarse en el presente
ao.
REGISTRO CONTABLE
x
59 RESULTADOS
ACUMULADOS xx.xx
ciones
66 CARGAS
EXCEPCIONALES xx.xx
666 Sanciones
Administrativas
Fiscales
4017 Impuesto a
la Renta
x
Adicionalmente, debe considerarse que
a consecuencia del incumplimiento de
uno de los requisitos para la depreciacin
acelerada, la empresa deber proceder
a realizar el extorno de la diferencia
temporal que se hubiese practicado en
ejercicios anteriores afectando tambin
a Resultados Acumulados.
REGISTRO CONTABLE
x
49.17 IR diferido
(Pasivo Tributario)
59 RESULTADOS
ACUMULADOS xx.xx
ciones
Diferido
x
De otra parte, otro de los supuestos que
ameritara similar tratamiento al supuesto
materia de anlisis sera la celebracin de un
contrato de cesin de posicin contractual,
as como el supuesto en que la empresa
haya incumplido alguna clusula y que ello
habra generado que la empresa no ejerza
la opcin de compra al trmino del contrato,
generando en consecuencia que la empresa
efecte la recticacin de las declaraciones
juradas anuales y se encuentre obligada
a efectuar el pago del impuesto ms los
intereses moratorios, siempre y cuando,
claro est, la resolucin del contrato no sea
motivada por falta de pago, por cuanto tal
supuesto no genera la obligacin de reinte-
grar el impuesto ni recticar las declaracio-
nes juradas antes mencionadas, de acuerdo
a lo sealado en el tercer prrafo del artculo
18 del Decreto Legislativo N 299.
NOTAS
(1) Publicado el 26.07.84 y normas modicatorias.
(2) En caso de ser domiciliada debe ser necesa-
riamente una empresa bancaria, nanciera o
cualquier otra empresa autorizada por la SBS.
(3) Vase al respecto la RTF N 06784-1-2002.
(4) El cual precisa los alcances del artculo 18 del
Decreto Legislativo N 299, modicado por la
Ley N 27394, publicado el 12.04.2001.
(5) Por esta razn la RTF N 0986-4-2006 seal que
no era requisito registrar la depreciacin. n
Casustica Tributaria
CUNDO ADQUIERE LA CONDICIN DE
DOMICILIADO UNA PERSONA NATURAL
NO DOMICILIADA?
Enunciado
Un suscriptor nos seala que uno de sus
empleados de nacionalidad brasilea ha ingre-
sado al pas y ha empezado a laborar con fecha
01.11.2006. Asimismo, seala que se tiene pro-
yectado que el citado empleado contine con
sus labores durante todo el ao 2007. Al respec-
to, nos consulta cundo adquirira la condicin
de domiciliado, teniendo en cuenta las ltimas
modicatorias del Impuesto a la Renta.
Solucin
1. ANTECEDENTES:
De conformidad con lo sealado por el Artculo
6 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado mediante Decreto Supremo N
179-2004-EF (en adelante LIR), estn sujetas al
Impuesto la totalidad de las rentas gravadas que
obtengan los contribuyentes que, conforme a
las disposiciones de esta Ley, se consideran
domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la
nacionalidad de las personas naturales, el lugar
de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin
de la fuente productora. Agregndose adems
que en caso de contribuyentes no domiciliados
en el pas, de sus sucursales, agencias o estable-
cimientos permanentes, el impuesto recae slo
sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
Al respecto, debemos indicar que a partir del ao
2007 las reglas para determinar la condicin de
domiciliada de una persona natural extranjera
han sufrido una variacin en comparacin con
la normatividad vigente hasta el 31.12.2006
(1)
.
En efecto, con la modicacin del Artculo
7 de la LIR, vigente desde el 01.01.2007, se
consideran domiciliadas en el pas, entre
otras, las personas naturales extranjeras
que hayan residido o permanecido en el
pas ms de ciento ochenta y tres (183)
das calendario durante un periodo
cualquiera de doce (12) meses.
2. APLICACIN INMEDIATA DE LAS NOR-
MAS
Como es de conocimiento general, en nues-
tro ordenamiento jurdico rige el principio de
aplicacin inmediata de las normas, de
acuerdo con el cual las modicaciones que
sean introducidas en las normas jurdicas se
aplican a las consecuencias de las relaciones
y situaciones jurdicas existentes.
Sin embargo, es preciso indicar que este
cambio no deber afectar la condicin del
domicilio de las personas naturales extranjeras
para el ejercicio 2007, pues de acuerdo a lo
sealado por el artculo 8 de la LIR, los cam-
bios producidos en la condicin de domicilio
de una persona natural extranjera que ocurran
en el curso de un ejercicio slo producen sus
efectos a partir del ejercicio siguiente
(2)
.
3. EL CASO CONCRETO:
Teniendo en cuenta lo sealado en los pun-
tos anteriores, podemos concluir que con la
modicatoria introducida por el D. Leg. 970,
vigente desde el 01.01.2007, es claro que el
empleado de nacionalidad brasilea cumpli-
ra en el transcurso del ejercicio 2007 con ms
de 183 das calendario de permanencia en el
pas. En ese sentido, el cambio de domicilio
surtira efectos a partir del 01.01.2008
(3)
, de
tal manera, que durante todo el ejercicio
2007 el trabajador brasileo deber continuar
tributando como un sujeto no domiciliado.
NOTAS
(1) La norma modicada estableca que las personas
naturales extranjeras adquiran la condicin
de domiciliadas siempre que hayan residido o
permanecido en el pas dos (2) aos o ms en
forma continuada.
(2) Artculo 8.- Las personas naturales se consi-
deran domiciliadas o no en el pas segn fuere
su condicin al principio de cada ejercicio
gravable, juzgada con arreglo a lo dispuesto
en el artculo precedente. Los cambios que
se produzcan en el curso de un ejercicio
gravable slo producirn efectos a partir
del ejercicio siguiente, salvo en el caso en
que cumpliendo con los requisitos del segundo
prrafo del artculo anterior, la condicin de
domiciliado se perder al salir del pas.
(3) Siempre y cuando a esta fecha mantenga la
condicin de domiciliado en el pas. n
IMPUESTO A LA RENTA
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2da. qui ncena, JULIO 2007
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
A1
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
Por qu es importante revisar jurisprudencia?: Las
ventajas insospechadas de la lectura de Resoluciones del
Tribunal Fiscal
CONTENIDO
Informe Especial
Por qu es importante revisar jurisprudencia?: Las ventajas insospechadas de la lectura de
Resoluciones del Tribunal Fiscal A1
Apunte Tributario
La gua de remisin en operaciones de compra-venta y su incidencia en la determinacin del IGV
e Impuesto a la Renta A13
Comentarios
Incluyen diversos bienes en el Literal A del Apndice I del TUO de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo A16
Modican norma para que los deudores tributarios presenten sus declaraciones determinativas y
efecten el pago de los tributos internos a travs de SUNAT Virtual A16
Dictan normas reglamentarias para la adecuada aplicacin de la Ley N 28938 A17
Informe SUNAT
Es posible anular una factura emitida por la prestacin de un servicio si la entidad del sector pblico
exige al contribuyente el cambio de dicho comprobante por otro de fecha reciente a efectos de poder
cancelar el mismo? A18
Apunte Tributario
Cesin de bienes: Tratamiento tributario aplicable a Personas Naturales (cedentes) e incidencia en
generadores de Rentas de Tercera Categora (cesionarios) A12
Comentario
Prorrogan el cronograma de cumplimiento de las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se
produzca en los perodos de agosto, setiembre y octubre de 2007 para los deudores tributarios
de las zonas declaradas en estado de emergencia por el sismo A16
CASUSTICA APLICATIVA
Doa Ofelia Marini Tapia, empresaria
unipersonal es titular de un negocio hotelero
ubicado en Chiclayo, cuenta con tres inmuebles
dedicados a dicha actividad (dos hoteles y un pe-
queo albergue) y tambin posee unidades de
transporte (dos buses y una camioneta station
wagon) para realizar los traslados de los hus-
pedes y turistas. Tanto las unidades vehiculares
como los hoteles los adquiri de una empresa
hotelera que quebr hace algunos aos y que
no ha efectuado cambios ni alteraciones a la
estructura de los referidos inmuebles.
El hijo mayor de la Sra. Marini est prxi-
mo a casarse y ella junto con su esposo han
decidido entregarle el inmueble destinado a
albergue y la camioneta station wagon en ca-
lidad de Anticipo de Legtima, debiendo para
ello retirar de su contabilidad dichos bienes.
Por dichos motivos la Sra. Marini recu-
rri a una Notara para realizar los trmites
correspondientes el da 12 de setiembre de
2007, fecha en la cual se formaliz la Escri-
tura Pblica que contiene el acuerdo donde
se entrega el referido predio y la unidad
vehicular a su hijo mayor.
A continuacin se analizarn los efectos tri-
butarios que se presentarn sobre este caso.
4.1. Con respecto al Impuesto a la Renta
En principio, el artculo 1 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
mediante Decreto Supremo N 179-2004-
EF, establece que el Impuesto a la Renta
grava las rentas que provengan del ca-
pital, trabajo y de la aplicacin conjunta
de ambos factores, las ganancias de
capital, otros ingresos que provengan
de terceros y rentas imputadas.
Ello signica que para que exista afecta-
cin al Impuesto a la Renta debe existir
un ingreso de por medio, el cual consti-
tuya una ganancia para la persona que
realiza una determinada transaccin. En
el caso especco de los anticipos de le-
gtima que establecen las transferencias
de inmuebles o muebles a ttulo gratuito
(9)
, nos percatamos que tal ganancia es
inexistente y por ende no existir afec-
tacin al citado tributo.
Distinto fuera el caso si se tratara de
una transferencia a ttulo oneroso, toda
vez que all si existir la posibilidad de
vericar si hubo o no ganancia y tam-
bin afectacin al referido impuesto.
En el caso particular, la transferencia
gratuita realizada por la Sra. Marini,
bajo la gura jurdica del Anticipo de
Legtima, no le genera ingreso alguno,
motivo por el cual la entrega del inmue-
ble (el pequeo albergue) y la unidad
vehicular (camioneta station wagon) a
su hijo mayor no le generar ingresos
afectos al Impuesto a la Renta.
Considerando que los bienes que se
entregan en Anticipo de Legtima forman
parte de la actividad de la Sra. Marini y
estos se encuentran en su contabilidad,
deber proceder a su retiro en la oportu-
nidad en que se produzca la transferencia
la cual consta en la Escritura Pblica que
sustenta el acuerdo de donacin de los
bienes. Es del caso resaltar que la emisin
del respectivo Comprobante de Pago es
una obligacin de tipo formal, en esa
medida su entrega no es condicionante
para proceder al retiro de los bienes de
la contabilidad de la Sra. Marini.
Cabe mencionar que para la Sra. Marini
la entrega de los bienes otorgados en
Anticipo de Legtima representan una
liberalidad por parte de ella hacia su hijo,
por lo que la prdida que se producir en
el patrimonio como consecuencia de la
desapropiacin de los bienes entregados
en Anticipo de Legtima no ser aceptado
como gasto para la determinacin de la
renta neta imponible, por lo que deber
agregarse, va declaracin jurada, en virtud
a lo dispuesto en el literal d) del artculo
44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el presente caso, al tratarse de una
transferencia de bienes a ttulo gratuito
por la aplicacin del Anticipo de Legtima
no se genera una ganancia de capital,
toda vez que no se congura el hecho
imponible de afectacin con el Impuesto
a la Renta determinado en el artculo 2
de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual
determina que ...constituye ganancia de
capital cualquier ingreso que provenga de
la enajenacin
(10)
de bienes de capital...";
es decir, se requiere que la transaccin sea
a ttulo oneroso. Se entiende por bienes
de capital a aquellos que no estn desti-
nados a ser comercializados en el mbito
de un giro o negocio de la empresa.
4.2. Con respecto al Impuesto General
a las Ventas
En el Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Im-
puesto Selectivo al Consumo, aprobado
mediante Decreto Supremo N 055-99-
EF, se determina en el artculo 9 como
sujetos del impuesto, entre otros, a
las personas naturales que desarrollen
actividad empresarial siempre que:
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1ra. quincena, OCTUBRE 2007
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
A3
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CABALLERO BUSTAMANTE
Informe Especial
a) Efecten ventas en el pas de bienes
afectos, en cualquiera de las etapas del
ciclo de produccin y distribucin.
b) Presten en el pas servicios afectos
o utilicen en el pas servicios pres-
tados por no domiciliados.
c) Ejecuten contratos de construccin
afectos.
d) Efecten ventas afectas de bienes
inmuebles.
e) Realicen importacin de bienes.
Ello signica que si una persona natural
que realiza actividad empresarial, bajo la
modalidad de contar con un negocio pro-
pio y efecta algunas de las actividades
sealadas anteriormente, se encontrar
gravada con el IGV.
Pero dentro de la gura del anticipo de
legtima apreciamos que solo se podr
materializar a travs de la entrega de
bienes muebles o inmuebles, los cuales
solo podran asimilarse a las operaciones
de venta de bienes en el pas, ya sea de
bienes muebles o la venta de bienes in-
muebles afectos al IGV, siempre que dicha
actividad sea permanente y constituya
negocio habitual de la persona.
4.2.1 Respecto a la transferencia
de un bien mueble (la camioneta
station wagon)
Al utilizar la Sra. Marini la modalidad
de anticipo de legtima para transferir
un vehculo a su hijo (heredero forzo-
so), en la prctica se est transriendo
la propiedad de la camioneta station
wagon, el cual proviene de una acti-
vidad empresarial del propietario del
mismo, motivo por el cual califica
como una venta para efectos del IGV,
independientemente de la modalidad
pactada entre las partes, razn por la
cual se encontrara afecta el pago de
dicho tributo, debido a que se con-
gurara el supuesto de retiro de bienes.
Al respecto cabe indicar que el artculo
15 del TUO de la Ley del IGV e ISC,
dispone que la base imponible ser
jada de acuerdo con las operaciones
onerosas efectuadas por el sujeto con
terceros, en su defecto se aplicar el
valor de mercado
(11)
. En el presente
caso dado que se trata de un activo
jo, el valor a considerar como base
imponible ser el de mercado.
Ello signica que el sustento formal
para efectos tributarios de la entrega de
la camioneta ser el respectivo compro-
bante de pago en donde se consigne la
frase transferencia gratuita debiendo
sealar el valor de mercado
en la glosa
del comprobante, a efectos que sobre
dicho bien se efecte el pago del IGV
por retiro de bienes. Tributo que ser
reparable como gasto para efectos
tributarios.
4.2.2 Respecto a la transferencia
de un bien inmueble (el pequeo
albergue)
Conforme lo determina el literal d) del
artculo 1 de la Ley del IGV e ISC, se
encontrar gravada la primera venta de
inmuebles que realicen los constructores
de los mismos, entendindose como
constructor para el caso en anlisis, a la
persona que se dedique en forma habitual
a la venta de inmuebles construidos total
o parcialmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un
tercero cuando este ltimo construya algu-
na parte del inmueble o asuma cualquiera
de los componentes del valor agregado de
la construccin tal como lo seala el literal
e) del artculo 3 de la Ley del IGV e ISC.
Conforme se indic anteriormente,
la Sra. Marini adquiri los inmuebles
destinados a su actividad hotelera ya
construidos y no ha efectuado cam-
bios ni alteraciones; de esta manera,
la transferencia que lleve a cabo la
empresaria a favor de su hijo a travs
del anticipo de legtima, no califica
como primera venta del inmueble por
parte del constructor del mismo, con-
secuentemente dicha operacin no
se encontrar gravada con el IGV.
Distinto hubiera sido el caso en el cual la
empresaria hotelera hubiera construido
los hoteles y se dedicara a la explotacin
y a la vez efecte la venta de los mismos,
siendo pertinente citar el artculo 4 del
Reglamento de la Ley del IGV, el cual
seala que para efectos de la calicacin
de constructor se presume que existe
habitualidad, cuando el enajenante realice
la primera venta de por lo menos dos (2)
inmuebles dentro de un perodo de doce
(12) meses, debindose aplicar a partir de
la segunda transferencia del inmueble. De
realizarse en un solo contrato la venta de
dos o ms inmuebles, se entender que
la primera transferencia es la del inmueble
de menor valor.
4.3. Las normas del Reglamento de
Comprobantes de Pago
De acuerdo a lo dispuesto en el artculo
1 del Decreto Ley N 25632, norma que
aprob la Ley de Comprobantes de Pago,
se determina que se encuentran obliga-
dos a emitir comprobantes de pago todas
las personas que transeren bienes, en
propiedad o en uso, o presten servicios
de cualquier naturaleza. Esta obligacin
rige an cuando la transferencia o pres-
tacin no se encuentre afecta.
Conforme lo establece el numeral 1 del ar-
tculo 5 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, aprobado mediante Resolucin
de Superintendencia N 007-99/SUNAT
y normas modicatorias, en el caso de
la transferencia de bienes muebles los
comprobantes de pago debern ser entre-
gados en el momento en que se entregue
el bien o en el momento en que se efecte
el pago, lo que ocurra primero.
De igual modo, de acuerdo a lo sea-
lado en el numeral 3 del artculo 5 de
la norma en mencin, en el caso de la
transferencia de bienes inmuebles los
comprobantes de pago debern ser
entregados en la fecha en que se perciba
el ingreso o en la fecha en que se celebre
el contrato, lo que ocurra primero.
En atencin de lo dispuesto en el Regla-
mento de Comprobantes de Pago, la Sra.
Marini deber cumplir con emitir com-
probantes de pago por la transferencia
gratuita que efectu tanto de la camioneta
como del inmueble destinado a albergue
en las oportunidades sealadas anterior-
mente, toda vez que se trata de activos
destinados a una actividad empresarial.
Distinto hubiera sido el caso si la perso-
na que efecta la entrega de los bienes
no ejerca actividad empresarial alguna,
en cuyo caso sera aplicable el numeral
1.2 del artculo 7 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, por el cual
se excepta de la obligacin de emitir
comprobantes tratndose del caso de
la transferencia de bienes por causa
de muerte y por anticipo de legti-
ma. En tal supuesto, el sustento de la
transferencia de un bien en el caso del
anticipo de legtima ser nicamente la
Escritura Pblica donde conste de ma-
nera expresa el acuerdo de donacin.
4.4. Con respecto al Impuesto Predial
El Impuesto Predial en nuestro Sistema
Tributario, calica como un tpico impues-
to directo que grava una manifestacin
inmediata de la capacidad contributiva.
Se trata de un impuesto de carcter
real, porque no tiene en cuenta las condi-
ciones personales de los contribuyentes,
salvo la condicin de propietario.
Conforme lo determina el artculo 8
de la Ley de Tributacin Municipal, cuyo
TUO fue aprobado mediante Decreto
Supremo N 156-2004-EF y modicato-
rias, el Impuesto Predial es un tributo
de periodicidad anual que grava la
calidad de propietario de predios, sean
stos rsticos o urbanos.
Es adems un tributo auto liquidable,
ello signica que el propio contribuyente
puede vericar la realizacin del hecho ge-
nerador de la obligacin tributaria, sealar
la base imponible y adems la cuanta del
tributo, tal como lo seala el literal a) del
artculo 59 del Cdigo Tributario.
En tal sentido, es el propio contribuyente
quien cumple con presentar una declara-
cin jurada anual ante la Municipalidad
Distrital donde se encuentra ubicado
el inmueble de su propiedad, dando
cumplimiento a la obligacin establecida
en el artculo 14 del citado cuerpo nor-
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Informativo Derecho Tributario
1ra. quincena, OCTUBRE 2007
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
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CABALLERO BUSTAMANTE
mativo, que seala como fecha mxima
de presentacin y pago del Impuesto
correspondiente hasta el ltimo da hbil
de febrero de cada ao.
A efectos de determinar las condiciones
del predio as como en el caso de quien es
propietario del mismo, se debe vericar
la situacin jurdica que corresponde al 1
de enero de cada ao, si posteriormente
se producen modicaciones a cualquiera
de esos dos componentes (propietario y
caractersticas del predio), recin tendran
efecto a partir del prximo ao
(12)
.
Dentro de este contexto, si una persona
es propietaria de un predio y decide
entregarlo en anticipo de legtima a uno
de sus herederos, l ser considerado
contribuyente por el ao en el cual lo
entregue si es que al 1 de enero de
dicho ao era considerado propietario
del mismo. Con respecto a la persona
que lo recibe, solo ser considerado con-
tribuyente a partir del prximo ao.
As, considerando que al 1 de enero de
2007 la Sra. Marini tena la condicin
de propietaria del inmueble destinado
a albergue, ella es reconocida como
contribuyente en la Municipalidad en
donde se encuentre el inmueble por todo
el ao 2007, estando obligada al pago
por el Impuesto Predial por dicho ao y
solo a partir del ao 2008 ser conside-
rado como contribuyente su hijo mayor
(heredero forzoso), en aplicacin de lo
dispuesto en el artculo 10 de la Ley de
Tributacin Municipal (ver grco N 1).
RTF N 03111-1-2004 (14.05.2004)
La responsabilidad solidaria en
calidad de adquirentes tambin se
presenta en el caso de los anticipos
de legtima
Este Tribunal ha interpretado que el nume-
ral 1) del artculo 17 del Cdigo Tributario,
no slo alude a aquellas transferencias
que se produzcan a la muerte del causante
sino tambin a las producidas con moti-
vo del anticipo de herencia, puesto que
cuando el Cdigo Civil regula el anticipo
de legtima como las donaciones y otras
liberalidades que los herederos forzosos
reciban del causante y que sern objeto
de colacin, alude justamente a aquellas
personas que al momento de la libera-
lidad tienen la vocacin del carcter de
heredero forzoso (derecho expectaticio
de suceder como tales), no rerindose a
otros donatarios, ms an si al realizarse
el anticipo de legtima se produce una
transferencia patrimonial a favor del be-
neciario del mismo, sin perjuicio de que
siga gozando de su vocacin del carcter
de heredero forzoso. El lmite de la res-
ponsabilidad solidaria, tal como ya lo ha
sealado este Tribunal en su Resolucin
N 02873-2-2003, de acuerdo al inciso 1)
del artculo 17 citado, est limitada al
monto de los bienes recibidos por aqul
con ocasin del anticipo de legtima y de
otro lado, los requisitos del artculo 77
estn referidos a que el valor contenga
la informacin necesaria a n que, quien
se considere afectado, pueda ejercer su
derecho de defensa, lo que ha ocurrido
en el presente caso.
RTF N 07458-4-2003 (23.12.2003)
Los adquirentes de bienes a travs
de un anticipo de legtima son res-
ponsables solidarios
De conformidad con lo dispuesto en el
numeral 1 del artculo 17 del Cdigo Tri-
butario, los adquirentes de bienes como
consecuencia del anticipo de herencia son
responsables solidarios hasta el lmite del
valor de los bienes que reciben segn
el criterio adoptado mediante Acuerdo
recogido en el Acta de Reunin de Sala
Plena N 2003-21. Se establece que la
Administracin Tributaria podr ejercitar
las acciones de cobranza contra el recu-
rrente teniendo en cuenta lo establecido
mediante la Resolucin N 7335-4-2003,
referida a los adeudos principales.
RTF N 03259-4-2006 (14.06.2006)
Si se prueba que el anticipo de
legtima es anterior a la fecha del
embargo procede levantar dicha me-
dida cautelar por tercera excluyente
de propiedad
4.5 Con respecto al Impuesto de Alca-
bala
El Impuesto de Alcabala es un tributo
de realizacin inmediata que grava la
transferencia de propiedad de bienes
inmuebles realizada por los propietarios
de los mismos, siempre que el mayor
valor que se obtiene como producto de la
comparacin entre el autovalo y el valor
de la transferencia supere las diez (10)
Unidades Impositivas Tributarias
(13)
.
Dicho impuesto est a cargo del com-
prador o adquirente del predio que es
transferido bajo esta modalidad, adems
grava cualquier forma o modalidad de
transferencia de propiedad
(14)
, sea esta a
ttulo oneroso o gratuito, inclusive hasta
cuando se presente un pacto de reserva
de propiedad.
Si verificamos los conceptos antes
descritos nos percatamos que para el
Impuesto de Alcabala, existe toda una
serie de posibilidades de estar afecto
con el referido impuesto si es que se
producen transferencias de propiedad,
bajo cualquier modalidad.
Entonces nos cabe preguntar si la en-
trega de un inmueble bajo la modalidad
de anticipo de legtima se encontrar
gravada con el Impuesto de alcabala?.
A primera vista parecera ser que s. Sin
embargo de una lectura del literal a) del
artculo 27 de la Ley de Tributacin Mu-
nicipal
(15)
, nos percatamos que la trans-
ferencia de propiedad bajo la modalidad
de Anticipo de Legtima no se encuentra
gravada con el referido impuesto por ex-
presa mencin de la norma, al considerar
inafecta dicha transferencia.
4.6. Con respecto a los Arbitrios Muni-
cipales
Los predios que fueron materia de la
transferencia a travs de un anticipo de
legtima (por parte del anticipante) ahora
pertenecen al anticipado (que constituye
un heredero forzoso), de tal manera que
la afectacin al pago de los Arbitrios
Municipales
(16)
corresponder a partir de
la fecha en que se estableci el acuerdo a
travs de una escritura pblica. Para ello,
se debe revisar la legislacin pertinente
en cada municipalidad, especcamente
las ordenanzas que aprueban los arbitrios,
a efectos de verificar la periodicidad,
la cual puede ser mensual, bimensual,
trimestral, semestral, entre otros.
5. Pronunciamientos del Tribunal
Fiscal sobre el Anticipo de le-
gtima
A continuacin transcribimos algunos
pronunciamientos que el Tribunal Fiscal
ha emitido con respecto al Anticipo de
Legtima.
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CABALLERO BUSTAMANTE
Se revoca la apelada que declar im-
procedente la intervencin excluyente
de propiedad formulada, en el extremo
referido a la Fraccin B-1 que integra el
inmueble materia de embargo, puesto que
respecto a la misma los recurrentes han
probado su propiedad mediante escritura
pblica de anticipo de legtima anterior a
la fecha de embargo.
RTF N 01814-4-2005 (18/03/2005)
Si no se acredita la suscripcin de
la escritura pblica que contiene el
anticipo de legtima se continua con
la cobranza coactiva al denegarse la
tercera de propiedad
Se confirma la apelada puesto que el
recurrente no ha acreditado que a la
fecha del embargo a que se reere la
tercera de propiedad, el inmueble ma-
teria de autos fuera de su propiedad, no
habindose perfeccionado el Anticipo de
Legtima por el que le habran transferido
el inmueble al no haber sido suscrita la
escritura pblica que lo contiene por los
beneciarios.
NOTAS
(1) Recomendamos revisar el Informe Especial que se
public en la Segunda Quincena de Agosto de 2005
en el Informativo Caballero Bustamante, pginas
A1 hasta A5 titulado: Sus familiares estn prepa-
rados para asumir obligaciones tributarias luego
de su muerte?: El caso de la Sucesin Indivisa.
(2) En las Notaras normalmente exigen como
documentos que deben adjuntarse a la minuta
en donde se plasmar el Anticipo de Legtima
respecto de la entrega de un predio, la hoja
resumen y el comprobante de pago del impuesto
predial del ao en que se esta formalizando el
anticipo (fecha en la cual se extiende la Escritura
Pblica), y tambin, las partidas de nacimiento de
los anticipados, a efectos de determinar el grado
de parentesco.
(3) TOMAYLLA ROJAS, Miriam Mabel. El Anticipo
de Legtima. Revista Actualidad Jurdica, Tomo
111, Febrero 2003, pgina 138.
(4) En aplicacin de lo dispuesto en el artculo 724
del Cdigo Civil, son herederos forzosos los hijos
y dems descendientes, los padres y los dems
ascendientes, y el cnyuge.
(5) Cabe precisar que dentro de esta categora no
pueden incluirse a personas distintas a los here-
deros, como los legatarios, quienes no mantienen
una vinculacin de parentesco consanguneo
con la persona que efectuar el anticipo de la
herencia.
(6) FERRERO COSTA, Augusto. Tratado de Derecho
de Sucesiones, Editorial Grijley, 6ta. Edicin,
pg. 120.
(7) De conformidad con lo dispuesto en el artculo
723 del Cdigo Civil, la legtima constituye la
parte de la herencia de la que no puede disponer
libremente el testador cuando tiene herederos
forzosos. Sin embargo, an cuando existan he-
rederos forzosos se podr disponer libremente
hasta el tercio de sus bienes (a ello se le conoce
como el tercio de libre disposicin).
(8) La colacin es aquel acto a travs del cual cada
uno de los herederos forzosos que hayan resul-
tado beneciados con el otorgamiento de alguna
liberalidad por parte del causante, deben cumplir
con reintegrar cada uno de los bienes materia de
dicho anticipo a la herencia que ser objeto de
transmisin sucesoria a causa de la muerte del
causante, lo cual en la prctica es un nuevo reparto
de los bienes. Si existe de manera expresa una
dispensa por parte del causante, no se aplicar la
gura de la colacin. Por ejemplo si un padre que
tiene cuatro hijos entrega en anticipo de legtima
el nico predio con que cuenta actualmente a uno
solo de ellos a travs de una escritura pblica y
existe la aceptacin del hijo, la transferencia de
bienes ya se realiz, pero al morir el padre, ese
bien entregado retorna a la masa hereditaria y se
reparte nuevamente entre todos los herederos, en
este caso ser entre los cuatro hijos.
(9) Se debe dejar expresa constancia que conforme lo
establece el artculo 31 de la Ley del Impuesto a la
Renta, en el caso que el propietario o propietarios
de empresas retiren mercaderas u otros bienes
para su uso personal o de su familia o con destino a
actividades que no generan resultados alcanzados
por el Impuesto, se considerarn transferidos a su
valor de mercado. Ello signica que si una persona
que cuenta con negocio propio efecta el retiro
de determinados bienes para ser entregados de
manera gratuita a sus familiares (con los que
guarda vinculacin) deber considerar que dicha
transferencia se encontrar gravada con el Impues-
to a la Renta independientemente del ttulo al que
se realice. Entendemos que ello no sera aplicable
en el caso especco de la entrega de bienes bajo
la modalidad de Anticipo de Legtima, por tratarse
de una entrega de bienes sui generis a los here-
deros forzosos, motivo por el cual mantendra el
carcter de entrega a ttulo gratuito.
(10) El artculo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta
considera que el trmino enajenacin incluye a la
venta, permuta, cesin denitiva, expropiacin,
aporte a sociedades y, en general, todo acto de
disposicin por el que se transmita el dominio a
ttulo oneroso.
(11) Dicho valor (de mercado) se determinar de
acuerdo al artculo 32 de la Ley del Impuesto a
la Renta por un proceso de integracin jurdica.
(12) Ello es conforme a lo dispuesto en el artculo
10 de la Ley de Tributacin Municipal, cuyo TUO
fue aprobado mediante Decreto Supremo N
156-2004-EF el cual seala lo siguiente: Artculo
10.- El carcter de sujeto del impuesto se atribuir
con arreglo a la situacin jurdica congurada
al 01 de enero del ao a que corresponde la
obligacin tributaria. Cuando se efecte cualquier
transferencia, el adquirente asumir la condicin
de contribuyente a partir del 01 de enero del ao
siguiente de producido el hecho.
(13) Se utiliza la Unidad Impositiva Tributaria del
ejercicio en el cual se realiza la transferencia del
inmueble materia del Anticipo de Legtima.
(14) Aqu se puede incluir a la compraventa de inmue-
bles, la donacin, la dacin en pago, la permuta,
el anticipo de legtima, entre otros.
(15) En dicho artculo se incluyen como transferencias
inafectas al pago del Impuesto de Alcabala a las
siguientes transferencias: a) Los anticipos de
legtima; b) Las que se produzcan por causa de
muerte; c) La resolucin del contrato de transfe-
rencia que se produzca antes de la cancelacin
del precio; d) Las transferencias de aeronaves y
naves; e) Las de derechos sobre inmuebles que
no conlleven la transmisin de propiedad; f) Las
producidas por la divisin y particin de la masa
hereditaria, de gananciales o de condminos
originarios y g) Las de alcuotas entre herederos
o de condminos originarios.
(16) Los Arbitrios Municipales son un tipo de tasa que
se cobra por la prestacin o mantenimiento de un
servicio pblico prestado de manera individualiza-
da en el contribuyente o de manera potencial. Los
arbitrios ms comunes son: a) Limpieza Pblica;
b) Parques y Jardines y c) Serenazgo.
Informe Especial
1ra. quincena, OCTUBRE 2007
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Apunte Tributario
Cesin de bienes: Tratamiento tributario aplicable a Personas
Naturales (cedentes) e incidencia en generadores de
Rentas de Tercera Categora (cesionarios)
1. Introduccin
Muchos son los supuestos que motivan
a las personas naturales no generadoras
de rentas de tercera categora a efectuar la
cesin a ttulo gratuito de bienes muebles,
inmuebles, distintos de predios, y predios,
respecto de los cuales mantienen o no la
propiedad de los mismos; y aunque gratuitos,
como consecuencia de la cesin, el cesionario
(persona que recibe el bien) puede incurrir
en desembolsos relacionados con el mismo.
Desde ambas perspectivas, en la prctica,
se ha podido apreciar desconocimiento del
tratamiento establecido por la legislacin
del Impuesto a la Renta aplicable en ambos
casos, por cuanto por un lado el cedente
de los bienes en muchos de los casos no
ha observado su calidad de contribuyente
al generar rentas presuntas y/o fictas de
primera categora, y por el otro extremo, el
beneciario de la cesin o el cesionario, no ha
previsto la debida acreditacin, as como los
controles internos para efecto de sustentar
una relacin causal de los desembolsos en
los cuales incurri, los cuales incidieron en la
determinacin de su Impuesto a la Renta.
De acuerdo a lo anteriormente expuesto,
el objetivo del presente apunte tributario se
orienta a desarrollar el tratamiento tributario
aplicable a la cesin de bienes muebles e
inmuebles, efectuadas por personas natu-
rales no generadoras de rentas de tercera
categora. Cabe sealar que el alcance del
presente apunte tambin comprender las
implicancias tributarias en los sujetos bene-
ciarios generadores de rentas de tercera
categora, con los cuales la persona natural
mantenga o no vinculacin econmica.
2. Rentas imputadas
Si bien la legislacin del Impuesto a la
Renta ha comprendido dentro de su mbito
de aplicacin, a las rentas provenientes del
capital, del trabajo o de la aplicacin conjunta
de ambos factores, entendiendo como tales
aquellas rentas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos
peridicos, as como aquellas rentas que
provengan de ganancias de capital, ingresos
provenientes de terceros, establecidos por
la referida Ley, tambin ha incluido dentro
de su mbito de aplicacin, a las rentas
imputadas, entre las que se encuentran
ACTUALIZACIN DEL VALOR
DEL BIEN CEDIDO
Se puede determinar
la fecha de adquisi-
cin y construccin o
ingreso al patrimonio
(FA)
S
No
IPM 31/12/X
IPM
FA1
IPM 31/12/X
IPM
Cesin1
Donde:
FA-1 : Mes anterior a la
fecha de adquisicin,
construccin o ingreso
al patrimonio
Cesin-1: Mes anterior
a la cesin
las de goce o disfrute, establecidas en su
texto normativo. Es de esta forma, que estas
liberalidades voluntarias generan, en base a
la imputacin, rentas ctas o presuntas, las
cuales han sido contempladas para las rentas
de primera, segunda y tercera categora, bajo
la forma de una renta bruta, determinadas
de acuerdo al procedimiento establecido en
la Ley, sin prueba en contrario respecto
de la generacin de dicha renta salvo
excepciones, pero s contemplando
prueba en contrario sobre el rea y/o
perodo de cesin.
3. Tratamiento tributario aplicable
a personas naturales
3.1. Cesin de bienes muebles e inmue-
bles, distintos de predios
(1)
a. Presuncin de renta bruta
A travs del artculo 23 de la Ley
del Impuesto a la Renta (LIR), en
concordancia con el artculo 13
de su norma reglamentaria, se ha
delimitado la calidad de las rentas
de primera categora. Es as que
tales rentas han sido clasificadas
en onerosas y en rentas de primera
categora a titulo gratuito, a pre-
cio no determinado o a un precio
inferior al de las costumbres de
la plaza, respecto de las cuales
abordaremos aquellas a ttulo
no oneroso.
Como se ha sealado precedentemen-
te, la cesin de bienes muebles o
inmuebles, distintos de predios
efectuadas por personas naturales a
ttulo gratuito a contribuyentes gene-
radores de rentas de tercera categora
o a entidades comprendidas en el l-
timo prrafo del artculo 14 de la LIR,
genera una renta bruta anual no
menor al 8% del valor de adqui-
sicin, produccin, construccin
o de ingreso al patrimonio, de
los bienes cedidos de acuerdo a lo
dispuesto en el literal b) del artculo
23 del TUO de la LIR. Cabe sealar
que el valor a que se hace referencia
previamente, deber observarse de
acuerdo a la denicin (denominado
tambin costo computable) estable-
cida en los artculos 20 y 21 de la
LIR y en el artculo 11 de su norma
reglamentaria. Es importante obser-
var que para tales efectos, de manera
previa a la aplicacin del porcentaje,
la persona natural deber realizar la
actualizacin del valor de los referidos
bienes de acuerdo a la variacin del
ndice de Precios al Por Mayor (IPM)
experimentada desde el ltimo da
hbil del mes anterior a la fecha de
adquisicin, construccin, produccin
o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de
diciembre de cada ejercicio gravable
respecto de la cual se determine
la renta bruta presunta. Asimismo,
es importante mencionar que de
no poder determinarse de manera
fehaciente la fecha antes sealada,
el valor de los bienes deber actua-
lizarse de acuerdo a la variacin del
IPM, experimentada desde el ltimo
da hbil del mes anterior a la fecha
de la cesin, hasta el 31 de diciembre
de cada ejercicio gravable.
Obsrvese que en ambos casos,
la actualizacin se realiza al 31 de
diciembre, independientemente a
que la presuncin del periodo de
cesin sea menor al ejercicio, con lo
cual una vez actualizado el valor del
bien, se proceder a la aplicacin de
la tasa, para determinar la renta bruta
anual de primera categora (presun-
ta) y de corresponder la cesin a un
periodo menor al ejercicio, la perso-
na natural proceder a efectuar el
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clculo proporcional al periodo por
el cual oper la cesin.
Uno de los aspectos que ha sido con-
templado en el artculo 23 de la LIR,
a efecto de cubrir cualquier supuesto
no previsto, es que en caso de no
contarse con un documento proba-
torio del valor del bien, se deber
tomar como referencia el valor de
mercado del mismo, de acuerdo a lo
previsto en el articulo 32 de la LIR.
Cabe sealar que de acuerdo a lo
anteriormente expuesto, una vez de-
nido el valor del bien cedido, a travs
de la aplicacin de las normas del
valor de mercado, en ejercicios pos-
teriores deber procederse a efectuar
el ajuste con el IPM al cierre de cada
ejercicio a efecto de la determinacin
de la renta bruta presunta.
Finalmente, podemos sealar que no
proceder la presuncin antes de-
sarrollada cuando la cesin se haya
efectuado a una parte vinculada
(2)
, en cuyo caso el cedente,
deber ceirse a las normas del
valor de mercado contempladas
en el numeral 4) del artculo 32
de la LIR a efectos de determinar
la renta, conforme lo sealado
en el acpite iii) del inciso b) del
artculo 23 de la LIR.
b. Improcedencia de la presuncin
De conformidad con el cuarto p-
rrafo del inciso b) del artculo 23
de la LIR, se ha dispuesto que no
operar la presuncin cuando el
cedente sea parte integrante de las
sociedades irregulares previstas en
el Artculo 423 de la Ley General
de Sociedades, excepto aquellas
que adquieren tal condicin por
incurrir en las causales previstas
en los numerales 5 y 6 de dicho
artculo; comunidad de bienes;
joint ventures, consorcios y dems
contratos de colaboracin empre-
sarial que no lleven contabilidad
independiente. Finalmente, seala
la norma que tampoco operar la
presuncin cuando la cesin se
haya efectuado a favor del Sector
Pblico Nacional, a que se reere el
inciso a) del Artculo 18 de la LIR.
c. Prueba en contrario sobre el
perodo
Un aspecto que resulta de suma
importancia, es la presuncin del
periodo de cesin de los bienes
muebles o inmuebles, distintos
de predios, por cuanto de con-
formidad con el quinto prrafo del
inciso b) del artculo 23 de la LIR,
se ha establecido que se presume
que la cesin es por todo el ejercicio
gravable, salvo prueba en contrario
a cargo del cedente de los bienes,
para lo cual, en caso el cedente
acredite que la cesin se realiza por
un plazo menor al ejercicio gravable,
la renta bruta presunta se calcular
en forma proporcional al nmero de
meses del ejercicio por los cuales se
hubiera cedido el bien.
Cabe sealar en ese sentido, que si
bien no se han establecido criterios
para efecto de la acreditacin de la
prueba en contrario para el caso
especco, entendemos que la acre-
ditacin de la cesin por un periodo
menor al ejercicio gravable, podr
ser efectuada a travs de la docu-
mentacin que la ampare, como por
ejemplo; fecha de inicio de la cesin
o fecha de devolucin del bien segn
conste en el contrato de cesin, gua
de remisin, acta de entrega, acta de
conformidad de recepcin, correos,
entre otros, resultando elementos o
medios sucientes para desvirtuar
ante la Administracin Tributaria, el
periodo de cesin por el ejercicio
completo.
3.2. Cesin de predios
a. Presuncin de renta bruta
Analgicamente a la atribucin de
una renta bruta presunta para el
caso de la cesin de bienes muebles
e inmuebles, distintos de predios
efectuada a ttulo gratuito, la legisla-
cin del Impuesto a la Renta ha pre-
visto la atribucin de una renta cta,
en el supuesto que los propietarios
de predios hayan cedido la ocupa-
cin de los mismos gratuitamente o
a precio no determinado. Es as, que
la legislacin del Impuesto a la Renta
de acuerdo con el numeral 5
del inciso a) del artculo 13 del
RLIR, ha establecido que salvo
prueba en contrario, se entende-
r que existe cesin gratuita de
predios cuando stos se encuen-
tren ocupados o en posesin de
persona distinta al propietario,
segn sea el caso, siempre que no se
trate de contratos de arrendamiento
o subarrendamiento, regulando de
conformidad con el inciso d) del
artculo 23 de la LIR, la generacin
de una renta ficta de 6% del
valor del predio declarado en el
autoavalo correspondiente al
Impuesto Predial del ejercicio
en el cual opera la cesin.
Asimismo, por aplicacin especca
del numeral 4 del artculo 32 del
TUO de la LIR, entendemos que en
el caso de la cesin de predios a
ttulo gratuito a partes vinculadas
se determinar la renta en funcin
al Valor de Mercado.
b. Improcedencia de la presuncin
En lo que respecta a la no aplicacin
de presunciones, se ha dispuesto en
el numeral 5 del inciso a) del artculo
13 del RLIR, que en el caso de pre-
dios respecto de los cuales exista
copropiedad, no ser de aplicacin
la renta presunta cuando uno de los
copropietarios ocupe el bien.
c. Prueba en contrario sobre el
rea y/o perodo
Si bien se presume que la cesin ha
RENTA PRESUNTA POR CESIN DE BIENES DISTINTOS A PREDIOS
1. No Vinculados
1 Valor de Adquisicin
(*)
8% x 2 Valor de Produccin o Construccin
(*)
3 Valor de Ingreso al Patrimonio
(*)
Renta Bruta 1a. Cat. Anual = 8% x 1 2 3 actualizada segn corresponda
(*) Sustentado documentariamente sin incluir depreciacin.
Queda a cargo del contribuyente (cedente) la probanza de la Cesin en perodo menor al ejercicio,
en cuyo caso la renta cta se calcular en proporcin al nmero de meses en que se hubiera cedido.
Nota:
Se debe evaluar la no aplicacin de presunciones, sealada en el cuarto prrafo del inciso b) del
artculo 23 LIR.
2. Vinculados Econmicamente
Renta Bruta = Valor de Mercado
}
Se aplicarn las normas de valo-
racin sealadas en el numeral 4)
del artculo 32 de la LIR.
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sido realizada por el total del bien,
se ha trasladado al contribuyente la
acreditacin de la prueba en contra-
rio de evidenciar la no cesin total
o parcial, de ser el caso, as como
la acreditacin de la cesin por un
perodo menor a un ejercicio gra-
vable, en cuyo caso la renta cta se
determinar en forma proporcional
al nmero de meses del ejercicio por
los cuales se hubiera cedido el predio
o en forma proporcional a la parte
cedida, la cual ser expresada con 4
decimales, de acuerdo a los previsto
en el segundo prrafo del numeral 5
del artculo 13 antes sealado.
Finalmente, en lo que respecta a la
acreditacin del periodo de desocu-
pacin, de acuerdo a lo previsto en
el numeral 4 del artculo 13 del RLIR,
sub numeral 4.1, se ha sealado que
sta se efectuar con la disminucin
en el consumo de los servicios
de energa elctrica y agua o con
cualquier otro medio probatorio
que se estime suciente a criterio
de la Administracin Tributaria.
3.3. Oportunidad del reconocimiento
de las rentas presuntas o ctas
En lo concerniente a la atribucin de
rentas de naturaleza presunta o cta, de-
bemos sealar que de conformidad con
el tercer prrafo del artculo 84 de la LIR,
se ha establecido que los contribuyentes
que obtengan rentas de primera catego-
ra, no se encuentran obligados a realizar
pagos a cuenta mensuales, debindolas
declarar y pagar anualmente a travs de
la declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta.
Finalmente, es importante agregar
en torno a la atribucin de las rentas
en mencin, que la Administracin
Tributaria a travs del INFORME N
293-2005-SUNAT/2B0000, de fecha 07
de diciembre 2005, ha sealado, que
tratndose de la renta cta imputada
a una persona natural no domiciliada
en el Per, por la cesin gratuita o a
precio no determinado de la ocupacin
de sus predios ubicados en el pas, el
nacimiento de la obligacin tributaria
de dicha renta cta se produce el 31
de diciembre del ejercicio gravable en
que se haya efectuado dicha cesin.
4. Aspectos a considerar por perso-
nas naturales ante la existencia
de vinculacin econmica
Uno de los supuestos relacionados a cesio-
nes de bienes y que generara un tratamiento
particular, se encontrara dado por la cesin
que podra efectuar una persona natural no
generadora de rentas de tercera categora a
un generador de rentas empresariales con
la cual mantenga vinculacin econmica.
Es importante sealar aqu que la forma
de determinacin de las rentas presuntas o
ctas ser distinta cuando exista vinculacin
econmica puesto que en estos casos resulta-
rn aplicables las disposiciones sealadas en
el numeral 4 del artculo 32 de la LIR.
En virtud a lo cual las partes intervinientes
debern observar, para efectos de la determi-
nacin de su impuesto, los precios y monto
de las contraprestaciones que hubieran sido
acordados con o entre partes independientes
en transacciones comparables, en condiciones
iguales o similares de acuerdo a lo establecido
en el Artculo 32-A de la LIR.
5. Incidencia tributaria de la cesin
de bienes muebles e inmuebles,
distintos de predios, y predios a
favor de generadores de rentas
de tercera categora
En principio, ni la legislacin del Impuesto
a la Renta ni su norma reglamentaria han
previsto tratamiento especco respecto del
cumplimiento de requisitos de carcter formal
para efecto de la deducibilidad de los gastos
que pudiesen generarse a consecuencia del
uso de bienes muebles, inmuebles, distintos
de predios y predios, cedidos a ttulo gratuito,
a favor de generadores de rentas de tercera
categora. En este sentido, la deducibilidad
de tales gastos se encontrar amparada y
condicionada al cumplimiento del principio
de causalidad recogido en el enunciado del
artculo 37 de la LIR, el cual seala que a n
de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, as como los vincu-
lados con la generacin de ganancias de
capital, en tanto la deduccin no este
expresamente prohibida por ley.
Ya en el plano de la acreditacin causal,
resulta evidente que dependiendo del giro del
negocio y del uso que otorgue la empresa a los
bienes recibidos, a travs de estas cesiones, la
depreciacin de las mejoras
(3)
y los gastos que
sufrague la empresa como por ejemplo en;
combustible, mantenimiento, reparacin, guar-
diana, seguros, entre otros, debern observar
como mnimo los siguientes elementos:
Que sea necesario para producir y/o
mantener su fuente generadora de renta.
Que no se encuentre expresamente
prohibido por ley.
Que se encuentre debidamente acredita-
do documentariamente con comproban-
tes de pago y documentacin adicional
fehaciente (por ejemplo contrato de
comodato)
(4)
.
Que el gasto cumpla con el criterio de
razonabilidad y proporcionalidad.
A nivel cuantitativo, se ha establecido en
el literal w) del artculo 37 del TUO de la LIR
concordado con el literal r) del artculo 21 del
Reglamento de la LIR, un lmite mximo para
la deduccin de gastos, en el caso de vehcu-
los de las categoras A2, A3 y A4 destinados
a labores de Direccin, Representacin y
Administracin incluyendo aquellos que hayan
sido cedidos a ttulo gratuito
(5)
.
6. Aplicacin prctica
CASO PRCTICO N 1
Cesin de vehculo a ttulo gratuito
Enunciado
El contador de la empresa El Oliv SA.,
identificado con N de RUC 20106123456,
empresa dedicada al servicio de taxi, nos con-
sulta cual ser la implicancia tributaria para
el amigo de un gerente que no genera renta
empresarial con el cual se ha celebrado un
contrato de cesin en uso de vehculo, a ttulo
gratuito, respecto del cual se ha dispuesto que
los gastos de combustibles, mantenimiento y
reparacin motivados por el uso del vehculo
en las actividades de la empresa sern de
cargo del cesionario. El costo de adquisicin
del vehculo cedido asciende a S/. 12,600,
el mismo que fue adquirido en el mes de
agosto del ejercicio 2005. Cabe sealar que
el cedente proporcion fotocopia de la tarjeta
de propiedad, asimismo, la rma del contrato
fue celebrado en julio, operando la cesin a
partir del 01 de agosto de 2006.
Solucin
De acuerdo al supuesto sealado por la
empresa El Oliv S.A.", debemos manifestar
que de conformidad con el segundo prrafo
del inciso b) del artculo 23 de la LIR, la cesin
en uso a ttulo gratuito de bienes muebles
efectuada por personas naturales no genera-
doras de rentas de tercera categora a gene-
radores de renta empresariales, genera una
renta bruta anual no menor al 8% del valor
de adquisicin, produccin, construccin o de
ingreso al patrimonio de los referidos bienes,
debiendo para tal efecto, la persona natural,
a efecto de determinar la base imponible
sobre la cual recaer el porcentaje, efectuar
la actualizacin del costo computable del ve-
hculo de acuerdo a la variacin del ndice de
Precios al Por Mayor experimentado desde el
ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de
adquisicin, para el presente caso julio 2005,
hasta el cierre del ejercicio 2006.
A continuacin se presenta el clculo
que deber efectuar la persona natural:
Periodo de cesin : 2 aos
Periodo de cesin durante
el ejercicio 2006 : 5 meses
Costo de adquisicin : S/. 12,600.00
Diciembre 2006 173.426072
= = 1.0398
Julio 2005 166.783260
Valor del vehculo
actualizado
(S/. 12,600 x 1.0398) : S/. 13,101.48
Renta bruta anual presunta:
S/. 13,101.48 x 8% = S/. 1,048.12
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Apunte Tributario
Renta bruta presunta
aplicable por mes:
S/. 1,048.12 12 meses = S/. 87.34
Renta bruta presunta
aplicable por el periodo
de cesin - 2006:
S/. 87.34 x 5 = S/. 436.70
De acuerdo a la determinacin de la renta
bruta presunta efectuada precedentemente,
la persona natural deber considerar en su
declaracin jurada anual de persona natural,
la renta determinada por el periodo de la
cesin, la cual se encontrar acreditada en el
contrato de cesin en uso. Cabe sealar que
para tal efecto la persona (cedente), en princi-
pio, deber inscribirse en el Registro nico de
Contribuyentes, por cuanto de conformidad
con el artculo 2 de la Res. de Superinten-
dencia N 210-2004/SUNAT (18.09.2004), se ha
dispuesto que los sujetos comprendidos en el
Anexo N 1 de la Resolucin antes sealada,
que adquieran la condicin de contribuyentes
y/o responsables de tributos administrados
y/o recaudados por la SUNAT debern ins-
cribirse en el referido registro.
A continuacin mostramos las pantallas
de la Declaracin Jurada Anual referidas a
la declaracin de la renta presunta por la
cesin del vehculo a ttulo gratuito.
de primera categora. Posteriormente, agrega
el referido inciso, que la renta cta ser el 6%
por ciento del valor del predio declarado en el
autoavalo del Impuesto Predial. No obstante,
en el presente supuesto, al corresponder a
una operacin realizada entre partes vincu-
ladas, en razn a que el socio que efectuar
la cesin del predio posee ms del 30% de
las acciones de la empresa el JAIHUATIANO
S.A. (numeral 1 del articulo 24 del RLIR),
ste deber observar las normas de valor de
mercado establecidas en el artculo 32 de
la LIR, el cual dispone que en los casos de
ventas, aportes de bienes y dems transferen-
cias de propiedad, de prestacin de servicios
y cualquier otro tipo de transaccin a
cualquier ttulo, el valor asignado a los
bienes, servicios y dems prestaciones, para
efectos del Impuesto, ser el de mercado.
Agregando adems, que si el valor asignado
diere al de mercado, sea por sobrevaluacin
o subvaluacin, la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria proceder a
efectuar el ajuste tanto para el adquirente
como para el transferente.
Cabe sealar que de manera especca,
el numeral 4 del artculo 32 de la LIR, ha
sealado que para las transacciones entre
partes vinculadas o que se realicen desde,
hacia o a travs de pases o territorios de
baja o nula imposicin, el valor de mercado
est dado por los precios y monto de las
contraprestaciones que hubieran sido acor-
dados con o entre partes independientes en
transacciones comparables, en condiciones
iguales o similares, de acuerdo a lo estable-
cido en el artculo 32-A de la LIR.
En ese sentido, la persona natural que
cede su predio a ttulo gratuito deber
aplicar las normas especcas del valor
de mercado e incluir en su declaracin
jurada anual un importe equivalente al
que correspondera recibir en una opera-
cin con o entre partes independientes en
transacciones comparables, en condiciones
iguales o similares.
NOTAS
(1) Entendemos por predios a terrenos, edicios
y otras construcciones.
(2) De acuerdo a las reglas previstas en el artculo
24 del Reglamento del Impuesto a la Renta.
(3) En este caso nos referimos a la depreciacin
sobre las mejoras que no sern objeto de reem-
bolso, pues es importante que quede claro que
las mejoras realizadas no constituyen gasto sino
por el contrario sern considerados un activo que
debern depreciarse segn lo sealado en el literal
h) del artculo 22 del Reglamento de la LIR
(4) De conformidad con el artculo 1728 del Cdigo
Civil, por el comodato, el concordante se obliga a
entregar gratuitamente al comodatario un bien no
consumible, para que lo use por cierto tiempo o
para cierto n y luego lo devuelva.
(5) Para mayores alcances sobre este tema, se sugiere
revisar el Apunte Tributario denominado "Gastos
realizados en vehculos categoras A2, A3 y A4",
publicado en la primera y segunda quincena de
setiembre 2006.
Como bien se ha sealado en el punto 4 del
presente apunte, si bien las normas tributarias no
han regulado requisitos formales de los gastos
relacionados al funcionamiento de vehculos
cedidos a favor de la empresa, debemos sealar
que en la medida que la empresa cumpla con
la acreditacin de los elementos constitutivos
de una relacin causal, tales como; la calidad
como gasto necesario para producir y/o man-
tener su fuente generadora de renta gravable,
la acreditacin del gasto documentariamente y
con comprobantes de pago que cumplan con los
requisitos y caractersticas sealadas en el Regla-
mento de Comprobantes de Pago, as como que
el gasto cumpla con el criterio de razonabilidad
y proporcionalidad, por ejemplo el detalle de
los horarios y rutas en los que se ha prestado
el servicio, la empresa podr deducir los gastos
ocasionados por el usufructo del vehculo.
Finalmente, debemos mencionar que en el
supuesto que el vehculo cedido sea de una de
las categoras A2, A3 o A4 al ser empleado en
las prestaciones de servicio de taxi, los gastos
no se encontrarn sujetos al lmite sealado
en el inciso w) del articulo 37 de la LIR, en la
medida que la utilizacin del vehculo resulta
estrictamente indispensable y se destina en
forma permanente para el desarrollo de las
actividades propias del giro del negocio,
como expresamente se refiere en el literal
precitado.
CASO PRCTICO N 2
Cesin de inmueble efectuado
a una persona jurdica vinculada
econmicamente
Enunciado
Con la nalidad de evitar futuras contin-
gencias tributarias, el Gerente de la empre-
sa JAIHUATIANO S.A., identicada con N
de RUC 20123456789, empresa dedicada a
la cocina internacional, nos consulta cual
ser la incidencia tributaria que recaera
sobre uno de los socios, el cual mantiene
ms del 45% de las acciones de la empresa,
por cuanto con la nalidad de aperturar un
nuevo restaurante, ha visto conveniente la
posibilidad de efectuar la cesin a ttulo
gratuito de un inmueble de su propiedad.
Entre la informacin proporcionada por el
Gerente de la empresa, ste nos ha indicado
que de acuerdo con la declaracin de au-
toavalo del inmueble que ser cedido se
ha tomado conocimiento que este mantiene
un valor ascendente a S/. 260,000.
Solucin
De conformidad con el inciso d) del
articulo 23 de la LIR, se ha sealado que la
renta cta de predios cuya ocupacin hayan
cedido sus propietarios gratuitamente o a
precio no determinado, calicar como renta
Se consignar la renta
bruta presunta por el
periodo de cesin.
BLACK COLOR
2da. quincena, OCTUBRE 2007
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
A1
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
Los servicios ofrecidos por Internet
Cundo calican como servicios digitales para efectos del
Impuesto a la Renta?
CONTENIDO
Informe Especial
Los servicios ofrecidos por Internet Cundo calican como servicios digitales para efectos del
Impuesto a la Renta? A1
Apunte Tributario
Formas de sustentar los viticos por viajes al exterior y los gastos de movilidad. Aplicaciones prcticas
y modelos (Primera Parte) A9
Comentarios
Modicaciones al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta A11
Aprueban normas para implementar el uso de tarjetas de crdito y dbito como modalidad para
efectuar pago de tributos A16
Dictan norma que seala la contabilizacin y efectos tributarios del 50% restante de las adquisi-
ciones en el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV - Decreto Legislativo N 973 A17
Establecen modicaciones al Reglamento de la Ley de Incentivos Migratorios A17
Modican normas reglamentarias del Nuevo Rgimen nico Simplicado A18
Aprueban normas reglamentarias para la aplicacin de la Segunda Disposicin Complementaria
Final del Decreto Legislativo N 980 referida al transporte areo internacional de pasajeros A19
Modican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta respecto del Rgimen Especial A20
CASUSTICA APLICATIVA
La empresa Caf de la Selva S.A.
desea efectuar una exportacin a Francia
Informe Especial
Fuente:
Grco obtenido de un curso virtual sobre VPNs
Introduccin a las VPNs, puede consultarse en la siguiente pgina web: http://dns.bdat.net/documentos/cursos/ar01s614.html
Hola!
Hola!
VPN !&#$("
!&#$("
!&#$("
Mensaje encriptado que uti-
liza una clave para que no
sea reconocido por terceras
personas distintas al usuario
del servicio.
Mensaje que se enva por una Red Privada
Virtual, en este caso la palabra Hola repre-
senta el servicio que es prestado a travs de
la Red Privada Virtual.
El pequeo tunel con una
flecha representa la Red
Privada Virtual, a travs del
cual se utiliza como soporte
para la prestacin del servi-
cio digital, el cual puede ser
una alternativa o un comple-
mento a la Internet.
El servicio ha sido prestado
utilizando la Red Privada Vir-
tual y calicar como servicio
digital si la nica forma de
prestarlo es por esta va.
de granos de caf orgnico. Para lograr su
cometido requiere contar con informacin
valiosa de las empresas que adquieren dicho
producto y que se encuentran ubicadas en
dicho pas, adems de las mejores fechas en
las que se produce la compra y la uctuacin
de los precios del mercado.
En Francia la empresa Lorraine Inc.
dedicada a la consultora empresarial tom
contacto con la empresa peruana y para
atender su solicitud de informacin le ha
brindado un acceso a Internet con una clave
para que ingrese a su portal a efectos que
pueda efectuar consultas sobre los precios
del caf, los principales importadores, la
lista de empresas que procesan el grano y
las mejores estaciones del ao en el cual se
realizan las mayores compras.
La empresa Caf de la Selva S.A. ha
efectuado la consulta por Internet de manera
permanente, obteniendo datos de vital im-
portancia en el proceso de exportacin que
desea llevar a cabo en Francia, requiriendo
adems a la empresa Lorraine Inc. que
los datos que fueron consultados a travs del
acceso a Internet sean impresos y enviados a
travs de una empresa de courier para que la
Junta de accionistas de la empresa peruana
pueda apreciar la misma y tome una decisin
comercial para proceder a la exportacin.
Atendiendo a dicho pedido la empresa
Lorraine Inc. procedi a enviar por
courier la informacin solicitada por la
empresa peruana, de manera impresa y
contenida tambin en un disco compacto.
Frente a este caso debemos manifestar
que el servicio ofrecido por la empresa Lo-
rraine Inc. no calica como servicio digital,
toda vez que el mismo no es brindado ni-
camente por Internet sino que existen otras
vas a travs del cual se presta el mismo. Es
por ello que no existir retencin alguna del
30% por concepto del Impuesto a la Renta,
al no calicar como servicio digital.
NOTAS
(1) TRIBUTACIN EN EL IVA DEL COMERCIO
ELECTRNICO. Esta informacin puede ubicar-
se en la siguiente pgina web http://www.crue.
org/pdf/scal2003/iva-ecommerce.pdf
(2) En el texto de la Ley del Impuesto a la Renta
no existe una denicin de servicios, situacin
distinta se presenta en el texto de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, ya que al revisar el numeral 1 del
literal c) del artculo 3 de la mencionada Ley se
dene a los servicios como: Toda prestacin que
una persona realiza para otra y por la cual percibe
una retribucin o ingreso que se considere renta
de tercera categora para los efectos del Impuesto
a la Renta, an cuando no est afecto a este
ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento
nanciero.
(3) FERNNDEZ ORIGGI, Italo. Rgimen _Tri-
butario del Comercio Electrnico: Perspectiva
Peruana. Pontica Universidad Catlica del Per.
Fondo Editorial. Lima, 2003. Pgina 119.
(4) FERNANDEZ FLORES, Ral M. El Impuesto a
la Renta y los servicios digitales en el Per. En:
Boletn TLS. AO 7, Nmero 55. Julio 2007.
(5) FERNNDEZ ORIGGI, Italo. Op.Cit. Pgina
120.
(6) GILDEMEISTER RUIZ-HUIDOBRO, Alfredo.
Derecho Tributario Internacional: Los Estable-
cimientos Permanentes. Ponticia Universidad
Catlica del Per. Fondo Editorial. Lima, 1995.
Pgina 32.
(7) BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de De-
recho Tributario. Palestra Editores. Lima, 2003.
Pgina 89.
(8) Una Red Privada Virtual puede implementarse de
varias maneras, bien sea utilizando la lnea telef-
nica, a travs del uso de un MODEM, instalando
una lnea privada con bra ptica o cable de cobre
y nalmente a travs del uso de Internet.
(9) VPN (Virtual Private Network). Esta informacin
puede consultarse en la siguiente pgina web:
www.gestiopolis.com/delta/term/ter199.html
(10) Esta informacin se puede consultar en la
siguiente pgina web: http://es.wikipedia.org/wiki/
Red_privada_virtual
(11) ALVA MATTEUCCI, Mario. Los servicios SWIFT
y su implicancia en la afectacin de impuestos en
el Per. Artculo publicado en la Revista Dere-
cho Virtual (www.derechovirtual.com). Ao I. N
2 Julio Setiembre 2006.
(12) Las lneas Dedicadas establecen una ruta fija
para promover comunicacin entre dos puntos
de manera exclusiva y continua, permitiendo, de
acuerdo con los requerimientos del cliente recibir
un mejor servicio en niveles de calidad de voz,
data y vdeo.
(13) La familia de protocolos de Internet es un
conjunto de protocolos de red en la que se basa
Internet y que permiten la transmisin de datos
entre redes de computadoras. En ocasiones se
la denomina conjunto de protocolos TCP/IP, en
referencia a los dos protocolos ms importantes
que la componen: Protocolo de Control de Trans-
misin (TCP) y Protocolo de Internet (IP), que
fueron los dos primeros en denirse, y que son
los ms utilizados de la familia. Esta informacin
puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://es.wikipedia.org/wiki/TCP/IP
(14) Esta informacin puede ser consultada en la
siguiente pgina web: http://es.wikipedia.org/wiki/
Internet#Acceso_a_Internet. n
2da. quincena, OCTUBRE 2007
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
A9
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
BLACK COLOR
Apunte Tributario
Apunte Tributario
Formas de sustentar los viticos por viajes al exterior
y los gastos de movilidad
Aplicaciones prcticas y modelos
(Primera Parte)
1. Consideraciones previas
Como se recordar, a travs del artculo
14 del Decreto Legislativo N 970, publicado
el 24.12.2006 y cuya entrada en vigencia oper
a partir del 01.01.2007, se efectu la incorpo-
racin del inciso a1) al artculo 37 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, referido a
la calidad de gasto deducible, sujeto a lmite,
de aquellos desembolsos por conceptos de
gastos de movilidad, carentes de documen-
tacin sustentatoria debido a las prcticas
comerciales, surgidos por el desempeo de
las funciones del personal de generadores de
rentas de tercera categora.
De otra parte, analgicamente al trata-
miento otorgado a los gastos de movilidad, a
travs del artculo 14 del Decreto Legislativo
N 970, se efectu la sustitucin del inciso r)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, incorporando a partir del 01.01.2007
una nueva forma de sustentacin, hasta un
monto mximo permitido, de los gastos por
concepto de viticos incurridos en el extranje-
ro (slo respecto a alimentacin y movilidad) a
travs de una declaracin jurada efectuada por
el trabajador o funcionario que haya viajado
por encargo de la empresa.
En virtud a dichos cambios, a travs del
Decreto Supremo N 159-2007-EF, publicado
con fecha 16.10.2007 y vigente a partir del da
siguiente de su publicacin, se han dictado
normas reglamentarias a las modicaciones
efectuadas a la Ley del Impuesto a la Renta
a travs del Decreto Legislativo N 970,
vinculados con el debido sustento de los
gastos de movilidad y gastos por concepto
de viticos incurridos en el exterior. En ese
sentido, a travs del presente apunte tributario
desarrollamos de manera terica y aplicada
las principales disposiciones otorgadas por
la norma reglamentaria, en funcin al trata-
miento actual y las condiciones de deduccin
de los gastos incurridos relacionados con el
vitico y la movilidad antes de la dacin del
Reglamento, partiendo como es evidente de
la premisa que se cumple con el Principio de
Causalidad.
2. Gastos de viaje y viticos
Resulta importante destacar que amparado
en el Principio de Causalidad, se mantiene la
regulacin que en ningn caso se admitir la
deduccin de la parte de los gastos de viaje
que correspondan a los acompaantes de la
persona a la que la empresa o contribuyente,
en su caso, encomend su representacin.
2.1. Tratamiento aplicable con ante-
rioridad a la dacin de las nor-
mas reglamentarias (a partir del
01.01.2007)
A partir del 1 de enero de 2007, respecto
a los viticos incurridos en el exterior
por los trabajadores, en representa-
cin de la empresa, se produjeron las
siguientes modicaciones:
1. Se incluye dentro del rubro viticos
a los gastos de movilidad.
2. Los viticos por concepto de alimen-
tacin y movilidad en el exterior
deberan ser sustentados:
Con los documentos que conten-
gan lo dispuesto en el artculo
51-A de la LIR
(1)
(penltimo
prrafo); o,
A travs de una declaracin
jurada del beneciario de los
viticos, de acuerdo con lo que
establezca el Reglamento, sin
exceder del treinta por ciento
(30%) del doble del monto mxi-
mo que por concepto de viticos
concede el Gobierno Central a
sus funcionarios de carrera de
mayor jerarqua, tal como se
detalla en el siguiente cuadro:
IMPORTE POR VITICOS AL EXTERIOR
DEDUCIBLE TRIBUTARIAMENTE (POR DA)
Mximo
LMITE deducible
ZONA
A B
(30% x A)
frica, Amrica Central y
Amrica del Sur
$ 400.00 120.00
APLICACIN PRCTICA N 1
Enunciado
La empresa AVIANZA S.A., identicada
con N de RUC 20235458912, nos seala
que durante el periodo comprendido entre
el 23.10.2007 y el 25.10.2007 el gerente de
ventas ha realizado un viaje a Colombia con
El trabajador ha presentado una De-
claracin Jurada para acreditar dichos
desembolsos utilizando para tal efecto el
formato proporcionado por el rea de con-
tabilidad de la empresa y que se muestra
a continuacin:
BLACK COLOR
1ra. quincena, NOVIEMBRE 2007
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
A1
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
2007 2008
El Sr. Rosales
es propi eta-
rio hasta el
10.09.2007
El Sr. Prez es propietario
desde el 10.09.2007
El Sr. Rosales es
contribuyente has-
ta el 31.12.2007
El Sr. Prez es con-
tribuyente desde el
01.01.2008
10.09.2007
01.01.2008
01.01.2008
10.09.2007
31.12.2007
Es aceptable como gasto tributario el pago del Impuesto
Predial respecto de predios pertenecientes a otra persona?
CONTENIDO
Informe Especial
Es aceptable como gasto tributario el pago del Impuesto Predial respecto de predios
pertenecientes a otra persona? A1
Apunte Tributario
Formas de sustentar los viticos por viajes al exterior y los gastos de movilidad:
Aplicaciones prcticas y modelos (Segunda Parte) A4
Informe de SUNAT
Declaracin Jurada Informativa sobre Precios de Transferencia A14
CASUSTICA APLICATIVA
La empresa Excursiones Ro Alto
SAC ocupa un inmueble otorgado en
arrendamiento por parte del Sr. Juan Carlos
Crispn, quien es generador de rentas de pri-
mera categora. La empresa en mencin ha
celebrado un contrato de arrendamiento con
el propietario del inmueble, determinando
que se debe abonar como nico pago una
merced conductiva ascendente a la suma de
S/.1,500 Nuevos Soles mensuales. El plazo
del contrato es de un ao contados a partir
del mes de setiembre de 2007.
El propietario del inmueble ha entregado
a la empresa una carta en donde le adjunta
una copia del recibo emitido por la Munici-
palidad correspondiente al cuarto trimestre
del Impuesto Predial por el ao 2007, del
inmueble que ocupa la empresa, exigindole
el pago del mismo ante la Administracin
Tributaria Municipal.
Cul es el tratamiento que deber apli-
car la arrendataria por el monto adicional
a pagar?
Solucin
En el presente caso se aprecia que de
acuerdo al contrato rmado por la empresa
Excursiones Ro Alto SAC y el Sr. Juan
Carlos Crispn, slo existe una obligacin
a cargo de la empresa y es precisamente
el pago de la merced conductiva, la cual
asciende a la suma de S/. 1,500 Nuevos
Soles mensuales.
En principio, no existe obligacin por
parte de la empresa de efectuar el pago del
Impuesto Predial, debido a que en su cali-
dad de ocupante no le corresponde el pago
del referido tributo, el cual es de cargo del
propietario del inmueble. Adems, no existe
mencin expresa de las partes en el sentido
que dicho monto forme parte de la merced
conductiva a cargo de sta.
En el caso que las partes contratantes,
en ejercicio de su autonoma de la voluntad
y sin desnaturalizar las normas tributarias,
acuerdan (clusula contractual) que el
arrendatario asuma el Impuesto Predial, ste
resultar deducible al constituir parte del
pago por arrendamiento, que queda obligado
a pagar la empresa en forma mensual en
concordancia con lo regulado en el literal a)
del artculo 23 TUO LIR antes referido y el
criterio establecido por el Informe N 154-
2006-SUNAT/2B0000 emitido por la SUNAT.
A nivel formal, el arrendador deber incluir
el monto del tributo dentro del importe del
arrendamiento consignado en el Formulario
N 1683, a otorgar al arrendatario
Cabe tener en cuenta que el Impuesto
Predial al ser considerado como mayor renta
para el arrendador, habr de ser contabiliza-
do, segn el Plan Contable General Revisado,
dentro de la Cuenta 63 Servicios Prestados
por Terceros y no en la Cuenta 64 Tributos.
NOTAS
(1) Cuando la existencia del propietario no pudiera
ser determinada, son sujetos obligados al pago
del impuesto predial en calidad de responsables,
los poseedores o tenedores, a cualquier ttulo, de
los predios afectos, sin perjuicio de su derecho
a reclamar el pago a los respectivos contribu-
yentes. As lo dispone en el ltimo prrafo del
artculo 1 de la Ley de Tributacin Municipal.
(2) Entendemos que debe ser aquella persona que
para efectos de la determinacin del sujeto pa-
sivo en el Impuesto Predial, asume la condicin
de contribuyente por haber cumplido el hecho
generador previsto en el artculo 8 de la Ley de
Tributacin Municipal, cuyo Texto nico Ordena-
do fue aprobado mediante Decreto Supremo N
156-2004-EF.
(3) GARCIA MULLIN, JUAN ROQUE. Manual del
Impuesto a la Renta. Santo Domingo, 1980;
pg. 122.
(4) De conformidad con lo dispuesto en el artculo
1091 de Cdigo Civil, por anticresis se entrega
un inmueble en garanta de una deuda, conce-
diendo al acreedor el derecho de explotarlo y
percibir sus frutos.
(5) Kant sostena que para consolidar la libertad
en el hombre era necesario armar la llamada
autonoma de la voluntad. Esta constitua una
forma de causalidad entre las personas, en tanto
son racionales, y la libertad o libre determinacin
de las partes permite que la voluntad acte
independientemente de causas externas que la
determinen.
(6) Esta informacin puede consultarse en la
siguiente pgina web: http://es.wikipedia.org/
wiki/Principio_espiritualista
(7) GARCA TOMA, Vctor. Introduccin a las Cien-
cias Jurdicas. Universidad de Lima. Fondo
de Desarrollo Editorial. Primera edicin, 2001.
pgina 155.
(8) RUBIO CORREA, Marcial. Introduccin al Sistema
Jurdico. Fondo editorial de la PUC. Lima, 1988.
pgina 77.
(9) De esta forma incluso se considerara para
determinar la detraccin por arrendamiento de
bienes. n
1ra. quincena, NOVIEMBRE 2007
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
A4
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
BLACK COLOR
Informativo Derecho Tributario
Apunte Tributario
Formas de sustentar los viticos por viajes al exterior
y los gastos de movilidad: Aplicaciones prcticas y modelos
(Segunda Parte)
3. Gastos de movilidad
3.1 Tratamiento aplicable con anterio-
ridad al 17.10.2007
En lo que respecta a los gastos de movi-
lidad, a partir del 01.01.2007 se incorpora
en el ordenamiento legal su deducibilidad
a travs del inciso a1) al artculo 37 de la
LIR, por cumplir en esencia y naturaleza
propia con el principio de causalidad y
constituir una condicin de trabajo an
sin mantener un comprobante de pago
que lo sustente pero limitndolo al 4%
de la RMV para cada trabajador por da.
No obstante ello, la deducibilidad de los
gastos de movilidad haban sido recono-
cidos por el Tribunal Fiscal a travs de las
Resoluciones N 8729-5-2001 (26.10.2001)
y N 05794-5-2003 (15.10.2003), en las
cuales haba manifestado el rgano
colegiado que en la medida que exista
evidencia y un debido control tributario
de tales conceptos a travs de una pla-
nilla de gastos de movilidad en la cual
deber detallarse, entre otros conceptos;
la fecha, nombre del trabajador, monto
otorgado, el motivo y rma del trabaja-
dor, stos resultaran deducibles en la
determinacin del Impuesto a la Renta.
Considerando que, a travs del Decreto
Supremo N 159-2007-EF, se ha efec-
tuado la reglamentacin respecto del
cumplimiento de obligaciones formales
relacionadas con la planilla de gastos
de movilidad, con vigencia a partir del
17.10.2007, la Segunda Disposicin Com-
plementaria Transitoria de la referida
norma ha establecido que los gastos
de movilidad que se hayan devengado
a partir del 01.01.2007, pero con ante-
rioridad al 17.10.2007 deben cumplir
requisitos mnimos. Es as que entre
dichos requerimientos se ha dispuesto
que los gastos de movilidad anteriores
a la entrada en vigencia del presente
Decreto podrn ser sustentados con
comprobantes de pago o con las pla-
nillas de gastos de movilidad, siempre
que estas ltimas permitan identicar
al (los) trabajador(es) usuario(s) de la
movilidad, la fecha a la que corresponde
el gasto y el importe del mismo por
cada trabajador, y estn suscritas por
el(los) trabajador(es) usuario(s) de la
movilidad, no exigindose el motivo.
Asimismo, el Decreto ha establecido
que por cada da, se puede sus-
tentar los gastos por concepto de
movilidad respecto de un mismo
trabajador nicamente con una de
las formas anteriormente sealadas
(con comprobantes de pago o con las
planillas de gastos de movilidad)
(1)
. A
mayor abundamiento, se ha dispuesto
que en el caso que dichos gastos se
sustenten de ambas formas previstas,
slo proceder la deduccin de aquellos
gastos que se encuentren acreditados
con comprobantes de pago.
3.2 Tratamiento aplicable a partir del
17.10.2007
En lo concerniente al tratamiento tri-
butario que deber aplicarse a partir
del 17.10.2007 debemos sealar que se
ha incorporado el literal v) al artculo
21 del Reglamento de la LIR, a fin
de regular las formas y formalidades
a observar para sustentar los gastos
por concepto de movilidad. As en
principio se reitera que se sustentar
con los comprobantes de pago o con
la planilla de gastos de movilidad.
En lo concerniente a la planilla de gas-
tos de movilidad, se dispone que sta
podr ser llevada mediante cualquiera
de las siguientes formas:
3.2.1 Planillas de gastos de movili-
dad individualizada por trabajador
(Por perodo)
La presente planilla permitir reejar
los gastos de movilidad, de manera
individualizada, incurridos por un tra-
bajador, esta planilla podr contener
los gastos de uno o ms das.
3.2.2 Planillas de gastos de movili-
dad de varios trabajadores (Por da)
La planilla en mencin podr agrupar
los desembolsos por concepto de gas-
tos de movilidad incurridos por varios
trabajadores, nicamente por da.
Es importante mencionar que en caso
se incumpla con lo anteriormente sea-
lado, la planilla queda inhabilitada para
sustentar tales gastos.
El literal v) bajo anlisis, regula que en
cualquiera de los casos sealados prece-
dentemente, deber tener en cuenta que
por cada da, se podr sustentar los gastos
por concepto de movilidad nicamente
con comprobantes de pago o con la pla-
nilla de gastos de movilidad. Cabe sealar
que de no cumplirse tal observancia,
slo proceder la deduccin de aquellos
gastos que se encuentren acreditados con
comprobantes de pago
(2)
.
De otra parte, de acuerdo con las mo-
dicaciones reglamentarias, se ha es-
tablecido que podrn coexistir planillas
referidas a uno o a varios trabajadores,
siempre que stas se lleven conforme
a lo sealado en el prrafo anterior.
3.2.3 Requisitos formales
En lo que respecta a los requisitos m-
nimos que deber contener la planilla
de gastos de movilidad, sea que se
lleve individualizada por trabajador o
agrupe desembolsos, por da, de ms
de un trabajador, debemos sealar que
de acuerdo con el numeral 4 del inciso
v) del artculo 21 de la RLIR, se han
sealado los siguientes.
a. Numeracin de la planilla.
b. Nombre o razn social de la empre-
sa o contribuyente.
c. Identificacin del da o perodo
que comprende la planilla, segn
corresponda.
d. Fecha de emisin de la planilla.
e. Especicar, por cada desplazamiento
y por cada trabajador:
i) Fecha (da, mes y ao) en que se
incurri en el gasto.
ii) Nombres y apellidos de cada tra-
bajador usuario de la movilidad.
iii) Nmero de documento de iden-
tidad del trabajador.
iv) Motivo y destino del desplaza-
miento.
v) Monto gastado por cada trabajador.
La falta de alguno de los datos sealados
en el literal e) respecto a cada desplaza-
miento del trabajador slo inhabilita la
planilla para la sustentancin del gasto
que corresponda a tal desplazamiento.
Es importante resaltar que el ltimo
prrafo del literal v) precitado dispone
que los gastos de movilidad incurridos
durante los viajes al interior o exterior
y que forma parte del rubro viticos,
no se sustentarn con la Planilla de
Movilidad bajo anlisis.
1ra. quincena, NOVIEMBRE 2007
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Apunte Tributario
Solucin
Como se ha podido mencionar, a travs
del D.S. N 159-2007-EF, cuya entrada en
vigencia ha operado a partir del 17.10.2007,
se ha establecido la informacin mnima que
deber contener la planilla de gastos de movi-
lidad, a efectos de servir de sustento al gasto
correspondiente; estableciendo dos formas
que podrn ser observadas para realizar el
llevado de la referida planilla: (i) conteniendo
los gastos incurridos en uno o ms das, si
incluye los gastos de un solo trabajador, o (ii)
incluyendo los gastos incurridos en un solo
da, si corresponde a los gastos de ms de
un trabajador. En ese sentido, a partir de la
informacin proporcionada por la empresa
Libreras Peruanas S.A., procedemos a efec-
tuar el llenado de la planilla de gastos de
movilidad a travs de la planilla que agrupa
los gastos incurridos en uno o ms das,
correspondientes a un solo trabajador, como
se muestra a continuacin:
APLICACIN PRCTICA N 2
La empresa Libreras Peruanas S.A., iden-
ticada con N de RUC 20312345678, nos con-
sulta como deber efectuar el sustento de los
desembolsos por concepto de movilidad que
otorga a uno de sus trabajadores que labora
en el rea de crditos y cobranzas, a raz de
la modicacin efectuada al Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta. Cabe sealar que
la empresa solo mantiene una persona que
realiza gestiones de cobranza entre otros.
Nombre del trabajador: Oscar Ludea Prez.
rea: Crditos y cobranzas.
A continuacin se muestra una relacin
Gastos por
concepto de
movilidad
Con comprobantes
de pago
Con la planilla de
gastos de movilidad
suscrita por el tra-
bajador usuario de
la movilidad
(a) (b)
.
Los gastos incurridos en uno o ms das, si
incluye los gastos de un solo trabajador. (Inc.
a) del Num. 3 del Art. 21 del RLIR)
(c) (d)
.
Los gastos incurridos en un solo da, si inclu-
ye los gastos de ms de un trabajador. (Inc.
b) del Num. 3 del Art. 21 del RLIR)
(c), (d)
.
Si se incumple, la planilla queda inhabilitada
para sustentar tales gastos.
ESQUEMA GRFICO DE LA DEDUCIBILIDAD DE LOS GASTOS DE MOVILIDAD
Puede
sustentarse
Notas y comentarios:
(a) No aplicable para trabajadores que tengan movilidad asignada.
(b) No podrn exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin RMV,
que a partir del 01.10.2007, asciende a S/. 21.20.
(c) Podrn coexistir planillas referidas a uno o a varios trabajadores, siempre que stas se lleven conforme
a lo sealado en los incisos a) y b) del numeral 3 del inciso v) del artculo 21 del RLIR.
(d) La planilla de gastos de movilidad deber cumplir con los requisitos mnimos sealados en el numeral 4
del inciso v) del artculo 21 del RLIR.
Da Motivo Destino Monto
2 Cobranza a Data Service S.A. Bus ocina - Av. Canad 578 1.00
2 Cobranza a Copidata S.A. Bus Av. Canad 578 - Av. Brasil 675 2.00
9 Cobranza a TEXPET S.A. Taxi Av. La Molina 330 - Av. Santa Anita 567 8.00
16 Cobranza a FREW S.A. Taxi ocina - Av. San Borja Sur 578 7.00
16 Regreso a la ocina Taxi Av. San Borja Sur 578 - Ocina 7.00
30 Pagos a ADTEX S.A. Bus Av. Arequipa 665 - Av. Salaverry 985 1.00
Cobranza a Data Service S.A. Bus ocina - Av. Canad 578 1.00
Cobranza a Copidata S.A. Bus Av. Canad 578 - Av. Brasil 675 2.00
Cobranza a TEXPET S.A. Taxi Av. La Molina 330 - Av. Santa Anita 567 8.00
Pagos a ADTEX S.A. Bus Av. Arequipa 665 - Av. Salaverry 985 1.00
Cobranza FREW S.A. Taxi ocina - Av. San Borja Sur 578 7.00
Regreso a la ocina Taxi Av. San Borja Sur 578 - ocina 7.00
APLICACIN PRCTICA N 3
La empresa Seguridad y Defensa S.A.,
identicada con N de RUC 20123456789,
nos consulta como deber efectuar el
sustento de sus gastos de movilidad a
travs del uso de una planilla de gastos
de movilidad incurridos en un solo da
en la cual incluir a varios trabajadores.
Para tal efecto nos ha proporcionado la
siguiente informacin relacionada con los
gastos incurridos por el personal del rea
de crditos y cobranzas, correspondiente al
da 22.10.2007:
Numeracin de la Planilla
de gastos de Movilidad.
Fecha de emisin
de la planilla.
La planilla debe ser sus-
crita por el trabajador
usuario de la movilidad.
Monto gastado
incurrido en un
solo da por cada
trabajador.
Cuando corresponda a varios trabaja-
dores se elabora en forma diaria.
Nmero de documento de
identidad de cada trabajador.
Nombre o Razn So-
cial de la empresa.
Da, mes y ao que
comprende la pla-
nilla.
Motivo y destino por
cada desplazamiento y
por cada trabajador.
Nombre y apellido de
cada trabajador usuario
de la movilidad.
El i mporte
gastado por
t rabaj ador
en dicho da,
no excede
el mximo
permitido.
Base Legal: Inciso a1) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta e inciso v) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Nota: La falta de consignacin de la fecha en que se incurri en el gasto, nombres y apellidos de cada trabajador, nmero de DNI, motivo y destino del desplazamiento y monto gastado,
respecto a cada desplazamiento slo inhabilita la planilla para la sustentacin del gasto que corresponda a tal desplazamiento.
BLACK COLOR
2da. quincena, NOVIEMBRE 2007
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
A1
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
Los gastos navideos otorgados a los trabajadores y
clientes y su adecuada sustentacin para efectos scales
(Primera Parte)
CONTENIDO
Informe Especial
Los gastos navideos otorgados a los trabajadores y clientes y su adecuada sustentacin para efectos
scales (Primera Parte) A1
Explorador Tributario
Sepa usted ubicar normatividad tributaria municipal A10
Apunte Tributario
Presuncin de ventas por omisiones en el registro de ventas, o en las declaraciones juradas, cuando
no se presente y/o no se exhiba dicho registro - Principales Consideraciones y Aplicacin Prctica
(Primera Parte) A11
Informe de SUNAT
Son gastos deducibles para efectos del Impuesto a la Renta los desembolsos efectuados por
transporte y viticos en perodos de traslado o de descanso? A14
Casustica A16
2'565,259 285,813
A B
Notas y comentarios:
(1) Omisiones comprobadas en cuatro meses dentro
de los doce meses del requerimiento.
Clculo:
Porcentaje de omisiones = (B A) x 100
Porcentaje de omisiones = (285,813 x 100) 2565,259
Porcentaje de omisiones = 11.14%
Como se puede apreciar, el monto com-
probado de las omisiones en cuatro perio-
dos tributarios dentro de los doce meses
materia de scalizacin supera el diez por
ciento (10%) de las ventas o ingresos en
esos meses, con lo cual se concluye que
procede aplicar la presuncin bajo an-
lisis, por consiguiente deber incremen-
tarse las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses restantes, en el
porcentaje de omisiones constatadas, sin
perjuicio de acotar las omisiones halladas,
de conformidad con lo dispuesto en el
primer prrafo del artculo 66 del Cdigo
Tributario.
3.2. Presuncin de ventas en situa-
ciones en las cuales no se haya
efectuado la presentacin y/o ex-
hibicin del registro de ventas
En este supuesto, de conformidad con
el segundo prrafo del artculo 66 del
Cdigo Tributario, se establece que
cuando el deudor tributario no cumpla
con presentar y/o exhibir el registro
de ventas, el monto de las ventas
se determinar comparando el total
de ventas mensuales comprobados
por la Administracin a travs de la
informacin obtenida de terceros y el
monto de las ventas declaradas por el
deudor tributario en dichos meses. De
la comparacin antes descrita, para
efecto de la procedencia de la aplica-
cin de la presente presuncin, deber
comprobarse omisiones en no menos
de cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos que en total sean iguales
o mayores a diez por ciento (10%) de las
ventas declaradas en esos meses, incre-
mentndose las ventas declaradas en
los meses restantes en el porcentaje de
las omisiones constatadas, sin perjuicio
de acotar las omisiones halladas.
3.3. Presuncin de ventas en contribu-
yentes con menos de un ejercicio
de iniciadas sus actividades
De otra parte, de acuerdo con el tercer
prrafo del artculo 66 del Cdigo Tri-
butario, los contribuyentes con menos
de un ao de haber iniciado sus opera-
ciones, sern objeto de la aplicacin de
la determinacin sobre base presunta,
resultando sta procedente, siempre
que en los meses comprendidos en el
requerimiento se constate omisiones
en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos que
en total sean iguales o mayores al diez
por ciento (10%) de las ventas de dichos
meses.
3.4. Clculo de ingresos o ventas pre-
suntas
Es importante sealar que de confor-
midad con los dos ltimos prrafos del
artculo 66 del Cdigo Tributario se ha
dispuesto, lo cual resulta aplicable a los
numerales 3.1, 3.2 y 3.3 anteriormente
expuestos, que una vez determinada la
procedencia de las presunciones, se pro-
cede a cacular el porcentaje que se va a
aplicar para determinar presuntivamente
las ventas o ingresos en el resto de me-
ses en que no se detectaron omisiones.
Para dicho efecto, el porcentaje ser
calculado considerando solamente
los cuatro meses en los que se com-
probaron las omisiones de mayor
monto. Asimismo, se ha sealado que
en ningn caso, en los meses en
que se hallaron omisiones (omisio-
nes constatadas), podrn stas ser
inferiores al importe que resulte de
aplicar el porcentaje a que se reere
el prrafo anterior a las ventas o
ingresos registrados o declarados,
segn corresponda.
(Continuar la prxima quincena)
PROCE-
DENCIA DE
PRESUN-
CIN DEL
ARTCULO
66 CT
Se consideran los meses en los que se comprobaron
las omisiones.
Se compara el total de omisiones con ventas registradas
o declaradas en dichos meses.
Omisiones
% = x 100
Ventas registradas o declaradas
Presenta registro de venta con omisiones.
No presenta o no exhibe el registro de ventas.
Detectar ventas o ingresos omitidos, respecto a lo anotado
o declarado.
Perodo de comprobacin: 12 meses o menos (en caso de
contribuyentes con menos de un ejercicio de inicio).
Nmero de meses en los que se debe detectar omisiones:
No menor de 4 meses consecutivos o no.
BASE PRESUNTA
Omisiones detectadas deben ser iguales o mayores al
10% de ventas o ingresos de dichos meses.
Procedimiento
general
Supuestos de
aplicacin
Requisito para
determi nar l a
procedencia
C l c u l o d e l
porcentaje para
determi nar l a
procedencia
BLACK COLOR
1ra. quincena, DICIEMBRE 2007
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
A1
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
Los gastos navideos otorgados a los trabajadores y
clientes y su adecuada sustentacin para efectos scales
(Segunda Parte)
CONTENIDO
Informe Especial
Los gastos navideos otorgados a los trabajadores y clientes y su adecuada sustentacin para efectos
scales (Segunda Parte) A1
Apunte Tributario
Presuncin de ventas por omisiones en el registro de ventas, o en las declaraciones juradas, cuando
no se presente y/o no se exhiba dicho registro - Principales Consideraciones y Aplicacin Prctica
(Segunda Parte) A11
Comentarios Tributarios
Principales modicaciones al Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA) de la SUNAT A17
Autorizacin concedica a SUNAT para efectuar la donacin y el destino de bienes comisados A17
Prorrogan vigencia de denicin de Contabilidad Completa y de la informacin mnima y nuevos
formatos de los Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios hasta el 01 de enero de 2009 A18
CASO PRCTICO N 1
Vales para canje de pavos
Enunciado
La sociedad MEJA, ALONSO & CALLIR-
GOS Asociados SCRL, rma de auditora
nanciera, cuenta con 12 trabajadores en
planilla y ha decidido con motivo de las
estas navideas hacer entrega de 1 pavo
para cada trabajador mediante la modalidad
de canje. Se tienen los siguientes datos:
El da 28.11.2007 la rma de auditora
entrega un adelanto por la cantidad de
S/. 1,000.00 ms IGV, por 12 vales otor-
gados por la Avcola Paviaco S.A. La
referida avcola emite, a la citada rma,
la factura N 001-2225.
El da 21.12.2007 se hace entrega de los
pavos a la rma de auditora.
El da 27.12.2007 la Avcola Paviaco S.A.
emite la Factura N 001-2401 por concep-
to de saldo de compra de 12 pavos por
la suma de S/. 280 ms IGV.
Solucin
De conformidad con la NIC 19 (modicada
BLACK COLOR
Informativo Derecho Tributario
1ra. quincena, DICIEMBRE 2007
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
A2
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
en 2000) Benecios de los Trabajadores, se
considera como un benecio de los trabaja-
dores todo tipo de retribucin que la empresa
proporciona a los trabajadores a cambio de
sus servicios. De todos los tipos de benecios
que seala esta norma se encuentran los be-
necios a corto plazo que comprende adems
de los sueldos y salarios, los benecios no
monetarios a los trabajadores en actividad;
tales como atenciones mdicas y entregas
de bienes y servicios gratis o parcialmente
subvencionados.
En virtud a ello, a continuacin desarro-
llamos el tratamiento contable que procede
aplicar, as como la incidencia tributaria
respectiva.
Tratamiento de los pavos entregados
a los trabajadores
Dado el caso planteado, inicialmente la
Firma de Auditora deber registrar el monto
pagado a la avcola por los vales a recibir,
tal como a continuacin se muestra:
REGISTRO CONTABLE
x
42 PROVEEDORES 1,000.00
42 PROVEEDORES 1,190.00
la Factura N 001-2225 de
x
x
42 PROVEEDORES 1,190.00
Factura N 001-2225 de
x
(*) En la medida que se cumplan con los requisitos
sustanciales y formales contemplados en los
artculos 18 y 19 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas (en adelante LIGV) la empresa podra
tomar como crdito scal el IGV que incide en las
adquisiciones. Bsicamente, signica que deber
verificarse que el gasto sea deducible para el
Impuesto a la Renta y que estn vinculados a las
operaciones gravadas de la empresa.
En la fecha en que la avcola realiza la
entrega de los pavos a la rma de auditora
se efectuar el asiento contable que sigue:
REGISTRO CONTABLE
x
60 COMPRAS 1,280.00
606 Suministros
diversos
42 PROVEEDORES 1,280.00
422 Anticipos
otorgados 1,000.00
(*)
427 Operaciones
x
(*) Divisionaria asignada por la empresa para
este tipo de operaciones.
x
26 SUMINISTROS
DIVERSOS 1,280.00
266 Aguinaldos
61 VARIACIN DE
EXISTENCIAS 1,280.00
x
Al momento que se entregue los pavos a
los trabajadores la rma de auditora recin
reconocer como gasto los bienes adquiri-
dos. Por otro lado, toda vez que la empresa
transere en propiedad bienes se encuentra
obligada a emitir un comprobante de pago
(boleta de venta, para el caso planteado)
segn lo dispuesto por el numeral 1 del
artculo 6 del Reglamento de Comproban-
tes de Pago (Resolucin N 007-99/SUNAT,
publicada el 14.01.99). Dado que se trata
de una transferencia a ttulo gratuito, no se
origina ingreso alguno pero s debe anotarse
el gasto por IGV, al producirse el nacimiento
de la obligacin tributaria de dicho tributo,
toda vez que se produce el presupuesto
legal establecido en el literal a) del artculo
1 de la Ley del IGV (bajo la forma de un
retiro de bienes). Veamos el registro de lo
expuesto.
REGISTRO CONTABLE
x
62 CARGAS DE
PERSONAL 1,280.00
de personal
26 SUMINISTROS
DIVERSOS 1,280.00
266 Aguinaldos
x
x
64 TRIBUTOS 243.20
Ventas (*)
40 TRIBUTOS POR
PAGAR 243.20
consignado de manera
referencial.
x
(*) Gasto reparable a efectos de determinar la Renta
Neta imponible en atencin a lo dispuesto por el
literal k) del artculo 44 de la LIR.
Adems deber efectuarse el respectivo
asiento de destino.
Con ocasin de la liquidacin nal por
parte de la avcola Paviaco S.A. se efectuar
el siguiente asiento contable.
REGISTRO CONTABLE
x
42 PROVEEDORES 280.00
facturar
42 PROVEEDORES 353.20
la Factura N 001-2401,
x
En el presente caso prctico se apre-
cia que el valor de cada pavo asciende a
S/. 106.67 (1,280 / 12), importe que deber
incrementar la renta de quinta categora de
cada trabajador, adems de considerarse
en la Boleta de Pago y Libro de Planilla de
Sueldos, como un concepto no remunerativo
para efectos laborales. Ello, por tratarse de
un aguinaldo.
3.1.1. Modalidades para el trata-
miento de los vales
En el Caso Prctico N 1, se ha partido
de la premisa que ha sido la rma de
auditora la que ha adquirido los pavos
con la nalidad de ser entregados por
ella a sus propios trabajadores. Sin per-
juicio de lo anterior, tambin es prctica
usual que las empresas acten como un
intermediario entre sus trabajadores y
un tercero proveedor de bienes (como
por ejemplo una avcola) desembol-
sndole una determinada suma con la
nalidad de que ste ltimo entregue
bienes a los trabajadores sin que stos
deban pagar un monto determinado.
Para tales efectos, el proveedor (avco-
la) hace entrega de "vales de canje" a
la empresa para que luego sta se los
alcance a los trabajadores. La pregunta
que surge es: el proveedor (avcola)
emitir algn comprobante de pago
a la empresa? Ante la interrogante
formulada, somos de la opinin que
no. En efecto, consideramos que el rol
que juega el vale no es la de consti-
BLACK COLOR
1ra. quincena, DICIEMBRE 2007
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
A3
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
Informe Especial
tuirse en un bien que sea susceptible
de ser comercializable per se, mxime
si tenemos en cuenta que no ha sido
intencin de la empresa adquirir los
bienes para ella. Bajo ese panorama,
ser la avcola la que se encontrar
en la obligacin de emitir la boleta de
venta a cada trabajador de la empresa
que se acerque al lugar indicado por
ella (avcola) para la recepcin de los
bienes (pavos). Advirtase, en este
caso, que el vale es un documento de
control y representa un derecho para
su poseedor, por lo que consideramos
que no debe emitirse por la empresa
avcola comprobante de pago al entre-
garlo. En ese supuesto, el comprobante
de pago se emitir en la oportunidad
que el trabajador canjee el vale por
el pavo (transferencia de propiedad).
Este debera ser, a nuestro parecer,
el adecuado tratamiento tributario a
seguirse. A continuacin mostramos
el tratamiento contable a seguir:
REGISTRO CONTABLE
x
A ACCIONISTAS
(*)
Y PERSONAL 1,523.20
141 Prstamos al
personal
104 Cuentas
Corrientes
la avcola.
x
(*) Puede emplearse tambin la cuenta 38 Cargas Dife-
ridas.
x
A ACCIONISTAS Y
PERSONAL 1,523.20
141 Prstamos a
personal
x
(*) Adems, deber efectuarse el respectivo
asiento de destino.
CASO PRCTICO N 2
Entrega de canastas navideas
Enunciado
La sociedad BRAVO & VICTORIO Asocia-
dos SCRL, rma dedicada a la consultora en
ingeniera hidrulica, cuenta con 11 trabaja-
dores en planilla y ha decidido, con motivo
de las estas navideas, hacer entrega de
canastas navideas a los trabajadores. Se
tienen los siguientes datos:
El da 19.12.2007 se compran diversos
productos que conformarn la canasta
navidea por cada trabajador por un im-
porte total de S/. 1,500.00 segn ticket N
001-14545 del Market San Albert S.A.
El da 21.12.2007 se entregan las canastas
navideas.
Mostramos el tratamiento contable y
tributario a seguir.
Solucin
Tratamiento de las canastas entre-
gadas a los trabajadores
En primer lugar se reconocern los
bienes adquiridos para confeccionar las
canastas.
REGISTRO CONTABLE
x
60 COMPRAS 1,260.50
42 PROVEEDORES 1,500.00
x
x
26 SUMINISTROS
DIVERSOS 1,260.50
269 Suministros
Diversos
61 VARIACIN DE
EXISTENCIAS 1,260.50
616 Suministros
Diversos
x
x
42 PROVEEDORES 1,500.00
Ticket N 001-14545.
x
(*) En la medida que cumplan con los requisitos sus-
tanciales y formales, establecidos en los artculos
18 y 19 de la LIGV, respectivamente.
Finalmente en la fecha de entrega de
las canastas se efectuarn los siguientes
asientos:
REGISTRO CONTABLE
x
personal (*)
26 SUMINISTROS
DIVERSOS 1,260.50
canastas navideas.
x
x
64 TRIBUTOS 239.50
Ventas
(*) (**)
x
(*) Adems, deber efectuarse el respectivo asiento
de destino.
(**) Cabe agregar que la cuenta 64 calica como gasto
reparable para efectos del IR. Vase inciso k) del
artculo 44 de la LIR.
Con relacin a las boletas de venta que
se deban emitir, si bien en el caso es-
tamos considerando que se emitir un
comprobante por cada trabajador; podra
tambin emitirse un solo documento por
la totalidad de los productos entregados
a todos los trabajadores, considerando
que la transferencia de propiedad ocurre
en un slo momento.
En forma similar al caso anterior, deber
incrementar la renta de quinta categora
de cada trabajador.
3.2. Gastos Recreativos
CASO PRCTICO N 3
Agasajo al Personal
Enunciado
La empresa DADY & CARMY SAC ha
realizado en el ejercicio 2007 gastos por aga-
sajos a su personal. Dichos gastos a valores
de ventas se detallan a continuacin:
Aniversario de la empresa S/. 5,320.00
Agasajo da de la madre 2,610.00
Agasajo da del padre 2,340.00
Agasajo da de la secretaria 960.00
Agasajo por Navidad 5,210.00
Adicionalmente, se sabe que los ingre-
sos gravables del ejercicio ascienden a
S/. 2315,610.00.
A efectos de determinar la renta neta
del ejercicio desea determinar el importe
deducible de este tipo de gastos.
Solucin
BLACK COLOR
Informativo Derecho Tributario
1ra. quincena, DICIEMBRE 2007
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
A4
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
a. Clculo del importe total incurrido por
gastos recreativos en el ejercicio
Gastos incurridos en el mes
de diciembre S/. 5,210.00
(+) Gastos recreativos
acumulados 11,230.00
Aniversario de
la empresa S/. 5,320.00
Agasajo da
de la madre 2,610.00
Agasajo da
del padre 2,340.00
Celebracin da
de la secretaria 960.00
Importe total de gastos
recreativos S/. 16,440.00
b. Importe Deducible
Gastos recreativos 16,440.00
Lmite deducible:
0.5% de Ingresos netos
0.5% de 2315,610.00 11,578.05
Exceso del lmite mximo
aceptable S/. 4,861.95
c. Crdito Fiscal por el IGV que afecta
los gastos incurridos en el mes de
diciembre
Gastos incurridos en el mes
de diciembre S/. 5,210.00
Exceso no deducible (4,861.95 )
Gasto recreativo que otorga
derecho al crdito scal 348.05
Crdito scal por gastos
recreativos deducibles
(S/. 348.95 x 19%) 66.13
d. IGV que debe contabilizarse como
Gasto Recreativo por no constituir
crdito scal
Gasto recreativo que excede
el mximo aceptable S/. 4,861.95
IGV (4,861.95 x 19%) 923.77
e. Importe total reparable por gastos
recreativos - Ejercicio 2007
Gasto que excede el lmite S/. 4,861.95
IGV sin derecho a
crdito scal 923.77
Importe reparable S/. 5,785.72
IV. Gastos en favor de los clien-
tes
4.1. Gastos de representacin o de
promocin?
El inciso m) del artculo 21 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la
Renta (RLIR) esboza, sutilmente, una
denicin de gastos de representacin,
considerndose como tales a:
a) Los gastos efectuados por la empre-
sa con el objeto de ser representada
fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos.
b) Los gastos destinados a presentar
una imagen que le permite man-
tener o mejorar su posicin en el
mercado, incluidos los obsequios o
agasajos a clientes.
Se excluyen de dicho concepto (enten-
demos que se est haciendo alusin a
los agasajos a clientes) a los gastos de
viaje y erogaciones dirigidas a la masa
de consumidores reales o potenciales,
tales como los gastos de propaganda.
Cabe recordar que, conforme a lo esti-
pulado en el inciso q) del artculo 37 de
la LIR los gastos de representacin se
encuentran sujetos a un lmite, cual es,
el que los referidos gastos en conjunto
no excedan del 0.5% de los ingresos
brutos, con un lmite mximo de 40 UIT.
Como se podr apreciar, de lo manifes-
tado en el prrafo precedente al anterior,
los gastos de propaganda
(1)
no se en-
cuentran comprendidos como gasto de
representacin; la pregunta que surge
inmediatamente es: y qu inciso del ar-
tculo 37 de la LIR lo contempla?. Pues, en
rigor, ninguno
(2)
. As las cosas, el gasto
por promocin habr de someterse
al Principio de Causalidad a n de
evaluar la deducibilidad del mismo.
Ahora bien, deviene en capital, desde
un punto de vista scal, el hecho de
evaluar si nos encontramos ante un
gasto de representacin o uno de
promocin. Sobre el particular, esbo-
zamos algunas breves deniciones.
4.1.1. Gastos de Representacin
Se considera como gasto de represen-
tacin a los obsequios y agasajos a
los clientes. Somos de la opinin que,
por clientes habr de comprenderse
a aquellos que se enmarcan dentro del
denominado criterio de la persona-
lizacin. Es ste el rasgo diferencia-
dor entre los gastos de representacin
y los de promocin o propaganda. En
efecto, el gasto por representacin
lleva implcito un concepto de selec-
cin de los clientes, los cuales, segn
criterio vertido por el Tribunal Fiscal
puede incluir tanto a clientes reales
como potenciales, siempre que exista
la posibilidad de su identicacin.
Respecto de los gastos de representa-
cin, el Tribunal Fiscal se ha pronuncia-
do, entre otros, como sigue:
RTF N 08634-2-2001: Los gastos por
concepto de cctel llevado a cabo por
una empresa al cual asistieron, adems
de los clientes de ella, funcionarios,
banqueros, asesores, corredores de
seguros, agentes de aduana, etc.; que
en rigor no constituan los clientes de
la empresa, resultan deducibles bajo el
concepto de gasto de representacin,
toda vez que la empresa se relaciona
directa o indirectamente con dichas
personas evidencindose que el citado
evento permiti que aquella llegue a
estrechar relaciones con empresas de
su entorno econmico, originando una
mejora de su imagen o el fortalecimien-
to de su posicin en el mercado.
RTF N 06749-3-2003: La entrega de
agendas de cuero realizadas por la em-
presa a favor de sus clientes, en forma
selectiva y personalizada, no calica
como gasto de propaganda, sino como
gasto de representacin.
RTF N 6610-3-2003: La adquisicin de
cajas de whisky para ser otorgadas como
obsequios a los clientes con motivo de
las estas navideas y de ao nuevo
permiten mantener o mejorar la imagen
de la empresa frente a sus clientes.
Sin embargo, para considerarlos como
gasto de representacin y deducibles
para efectos scales debe acreditarse
que el bien hubiera sido efectivamente
entregado a los beneciarios.
RTF N 00099-1-2005: La entrega de
agendas, atlas, alcancas o cuentos rea-
lizadas por la empresa a sus clientes en
forma selectiva, no calica como un gasto
de propaganda, sino como un gasto de
representacin (obsequios a clientes).
4.1.2. Gastos de Promocin (pro-
paganda)
De manera concreta podemos armar
que, los gastos de promocin tienen,
bsicamente, una nalidad, cual es la
de difundir el nombre de la empresa o
los productos
(3)
que ella ofrezca. Como
hemos adelantado, la publicidad es un
medio de promocin, en tal sentido
podemos armar que bajo dicho con-
cepto (publicidad) se concentran aquel
conjunto de actividades encaminadas
a informar, persuadir y recordar las
bondades y beneficios de un bien o
servicio logrndose ello a travs de los
distintos medios de comunicacin.
Desde nuestra perspectiva, los gastos
de promocin se encuentran dirigidos a
una masa de consumidores; por contra-
posicin se advierte, de alguna manera,
la distincin con los denominados gas-
tos de representacin. A nuestro juicio,
la diferencia entre los gastos de pro-
mocin y los gastos de representacin
radica en el criterio de seleccin de
los clientes, cuando hablamos de estos
ltimos (gastos de representacin).
En torno a los gastos de promocin, el
Tribunal Fiscal se ha pronunciado, entre
otros, como sigue:
RTF N 756-2-2000: Se encuentra
fuera del concepto de gastos de re-
presentacin, aquellos realizados para
BLACK COLOR
1ra. quincena, DICIEMBRE 2007
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
A5
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CABALLERO BUSTAMANTE
efectos de una promocin masiva
entre los que se incluye la publicidad
y promocin de ventas, entre otros,
dirigida a la masa de consumidores
reales o potenciales.
RTF N 2200-2-2005: Los gastos
por obsequios de bebidas gaseosas a
clientes (en el caso, se trataba de un
grifo que proceda a la entrega de las
referidas bebidas gaseosas a los clien-
tes por el consumo de combustible)
resultan razonables como gastos de
promocin, aunque debe acreditarse
que las adquisiciones de dichos bienes
tuvieron el mencionado destino, ya
sea a travs del documento contable
o documentacin interna respecto de
la medida de promocin adoptada, no
siendo suciente la sola armacin del
contribuyente.
RTF N 6983-5-2006: Calican como
gastos promocionales, no sujetos a los
lmites de gastos de representacin, los
chalecos, banderolas, aches, alquiler de
paneles, lapiceros con logo, entre otros.
CASO PRCTICO N 4
La empresa YUTFUN & MARCHAN SRL,
cuyo giro es la venta de lubricantes para
vehculos de lujo, solicit el da 06.12.2007,
a la imprenta FORTESA SAC la impresin
de 50 calendarios con la nalidad de ser
entregados a los clientes debidamente
seleccionados por ella (YUTFUN & MAR-
CHAN SRL). A continuacin se muestran los
siguientes datos:
El costo del servicio de la imprenta ascen-
di a S/. 200, ms IGV, segn factura N
002-541. Se realiza un pago adelantado
total por el servicio.
La entrega de los calendarios a la em-
presa YUTFUN & MARCHAN SRL se
producir el 10.12.2007.
La entrega de los calendarios a los clien-
tes acontecer el 21.12.2007.
Solucin
Estos obsequios a los clientes que efec-
ta la empresa YUTFUN & MARCHAN SRL
calican como gastos de representacin de
acuerdo a lo sealado por el inciso m) del
artculo 21 del Reglamento del Impuesto a
la Renta. Este tipo de gastos se encuentran
limitados en su deduccin al parmetro
establecido en el inciso q) del artculo
37 de la LIR: 0.5% de los ingresos netos
(entindase gravables) de la empresa con
un lmite mximo de 40 UIT. As las cosas,
en la medida que el conjunto de los gastos
de representacin de la citada empresa
no hubiese excedido los parmetros antes
mencionados proceder la deduccin del
gasto.
Cabe agregar que consideraremos el IGV
del servicio de confeccin de los almana-
ques como crdito scal. Sin embargo, debe
observarse que se cumpla con los criterios
establecidos en el artculo 18 de la LIGV,
lo que signica, en el caso especco de
los gastos de representacin, que deber
observarse lo sealado en el numeral 10 del
artculo 6 del Reglamento del la LIGV, que
establece que para tomar el crdito scal
deber vericarse que los gastos de repre-
sentacin a esa fecha no deben sobrepasar
el lmite del 0.5% de los ingresos brutos
acumulados en el ao calendario hasta el
mes en que corresponde aplicarlos.
A continuacin, mostramos el tratamien-
to contable a seguir por el anticipo otorgado
a la imprenta FORTESA SAC.
REGISTRO CONTABLE
x
42 PROVEEDORES 200.00
422 Anticipos
Otorgados
42 PROVEEDORES 238.00
gn la F/. 002-541 a la
x
x
42 PROVEEDORES 238.00
F/. 002-541.
x
Cuando se recogen los bienes de la im-
prenta se realizan los siguientes asientos:
REGISTRO CONTABLE
x
60 COMPRAS 200.00
606 Suministros
diversos
42 PROVEEDORES 200.00
422 Anticipos
Otorgados
de los calendarios.
x
x
26 SUMINISTROS
DIVERSOS 200.00
266 Suministros
Varios
61 VARIACION DE
EXISTENCIAS 200.00
616 Suministros
Diversos
de los calendarios.
x
Finalmente cuando se entregan estos
bienes con fecha 21.12.2007 deber recono-
cerse el gasto incurrido por la empresa tal
como a continuacin se muestra, conside-
rando tambin los comprobantes de pago
que tendr que emitir por la transferencia
gratuita de dichos bienes:
REGISTRO CONTABLE
x
63 SERVICIOS PRESTA-
sentacin
(*)
26 SUMINISTROS
DIVERSOS 200.00
266 Suministros
varios
x
x
64 TRIBUTOS
(*) (**)
38.00
Ventas
clientes segn
x
(*) Adems se efectuar el asiento de destino
del gasto.
(**) Gasto reparable segn inciso k) del artculo
44 de la LIR.
NOTAS
(1) A nuestro juicio debe entenderse como gastos
por promocin. Hacemos dicha atingencia, toda
vez que el concepto de promocin comprende
medios de difusin y recordacin del producto
o servicio de la empresa tales como i) Venta
personal (presentacin directa del producto o
de las bondades del servicio); ii) Publicidad (co-
municacin masiva); iii) Relaciones Pblicas.
(2) Salvo lo previsto en el inciso u) del artculo 37
de la LIR, referidos a sorteos y premios dirigidos,
de manera general, a consumidores reales y
siempre que se cumpla con los requisitos exi-
gidos expresamente por el citado artculo para
efectos de la deducibilidad del gasto.
(3) Comprndase para el caso que nos ocupa, dentro
del trmino producto a los servicios. n
Informe Especial
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1ra. quincena, DICIEMBRE 2007
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TRATAMIENTO APLICABLE A LOS GASTOS NAVIDEOS EFECTUADOS A FAVOR DE LOS TRABAJADORES Y CLIENTES
I. IMPUESTO A LA RENTA
Pregunta
1. Qu condiciones generales deben cumplir para que
sean deducibles?
2. Las entregas de canastas navideas, pavos, paneto-
nes, vales, entre otros, bajo qu concepto debern ser
comprendidos?
3. Qu condicin adicional deben cumplir los Aguinal-
dos para que sean deducibles?
4. Cul es el efecto laboral de los Aguinaldos?
5. Los agasajos o celebraciones a favor de los trabajado-
res bajo qu conceptos debern ser comprendidos?
6. Qu condicin adicional deben cumplir los Gastos
Recreativos para que sean deducibles?
7. Qu condiciones generales deben cumplir los gastos
efectuados a favor de los clientes para que sean
deducibles?
8. Qu condicin adicional deben cumplir los Gastos de
Representacin para que sean deducibles?
Respuesta
a) Causalidad: Acreditar fehaciencia del gasto.
b) Generalidad.
c) Razonabilidad y Proporcionalidad.
Calican como AGUINALDOS.
Deben calicar como mayor Renta de Quinta Categora
para el Trabajador.
Concepto no Remunerativo, debiendo consignarse bajo
dicho rubro en la Boleta de Pago y Libro de Planillas.
Calican como GASTOS RECREATIVOS.
No deben exceder del lmite mximo deducible: 0.5%
de los Ingresos Netos con un mximo de 40 UIT.
Exceso resultar reparable.
a) Causalidad: Acreditar fehaciencia del gasto.
b) Razonabilidad y Proporcionalidad
No deben exceder del lmite mximo deducible: 0.5%
de los Ingresos Netos con un mximo de 40 UIT.
Exceso resultar reparable.
Sustento Legal
Regulados en el literal l) y ll) del artculo 37 del
TUO LIR, bajo tratamientos diferenciados por lo cual
resulta importante una adecuada clasicacin.
Literal l) del artculo 37 del TUO de la LIR. Impor-
tante: Acreditar la relacin de Beneciarios.
Artculo 34 del TUO de la LIR.
Artculo 19 del Decreto Supremo N 001-97-TR.
Literal ll) del artculo 37 del TUO de la LIR. Impor-
tante: Acreditar la relacin de Beneciarios.
Literal q) del artculo 37 del TUO LIR y literal m) del
artculo 21 del Reglamento de la LIR. Importante:
Acreditar la relacin de Beneciarios.
TRABAJADORES
CLIENTES (GASTOS DE REPRESENTACIN)
II. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Pregunta
1. Las adquisiciones o desembolsos
que efecta la empresa destinados
a realizar los Gastos Navideos para
trabajadores y clientes otorgan dere-
cho al crdito scal?
2. Las transferencias a ttulo gratuito,
estn gravadas con IGV?
3. Cul es la base imponible?
4. Quin asume el IGV?
Respuesta
S otorgan derecho al crdito scal, en tanto se cumplan los siguientes requisitos:
a) Sustanciales: (i) Que sean deducibles para efectos del Impuesto a la Renta y (ii)
se destinen a operaciones gravadas.
b) Formales: (i) IGV discriminado en CP, (ii) CP cumpla requisitos establecidos en RCP,
(iii) anotados en Registro de Compras legalizado.
Adems respecto de los Gastos Recreativos y de Representacin debern determinar
mensualmente si en forma acumulada los gastos efectuados exceden o no el lmite mxi-
mo aceptable. En caso de exceso no se utilizar el IGV que le resulte equivalente.
S, calican como retiro de bienes y por ende deben gravarse con IGV, independien-
temente que se utilice o no el IGV como crdito scal.
El valor de transferencia que se hubiera asignado si hubiera sido a ttulo oneroso o
en su defecto el valor de mercado (se entiende que si no lo comercializa ser el valor
de adquisicin o produccin).
El IGV lo asume el transferente y resulta reparable para efectos del Impuesto a la
Renta.
Sustento Legal
Artculos 18 y 19 del TUO del LIGV
y artculo 6 del Reglamento de la
LIGV.
Artculos 1 y 3 del TUO de LIGV.
Artculo 15 del TUO de LIGV.
Artculo 15 del TUO de LIGV y literal k)
del artculo 44 del TUO de la LIR.
III. COMPROBANTES DE PAGO
Pregunta
1. Debe emitirse Comprobante de Pago
por parte de la empresa que entrega los
bienes?
2. Qu debe consignarse en el Comprobante
de Pago?
3. Los comprobantes de pago emitidos
deben anotarse en el Registro de Ventas?
4. Si la anotacin en el Registro de Ventas
origina un asiento contable de ventas debe
reconocerse un ingreso?
Respuesta
S debe emitirse Comprobante de Pago.
En el caso de trabajadores debe emitirse una Boleta de Venta para cada traba-
jador; o puede hacerse una Boleta de Venta resumen.
Respecto de los clientes se emitir una Factura o Boleta de Venta, segn quin
sea el Beneciario.
La descripcin de los bienes, el valor referencial (valor de venta), el IGV y la
leyenda Transferencia gratuita.
S, debe anotarse en el Registro de Ventas, la base imponible y el IGV.
La emisin del comprobante de pago, es para efectos formales, no originando
en lo absoluto el registro de un ingreso ni contable ni tributariamente.
En todo caso si la anotacin del comprobante implica realizar un asiento de
ventas, el mismo debe eliminarse (extornarse) va Diario, reconocindose
nicamente el gasto por el IGV que resulta reparable.
Sustento Legal
Artculo 6 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago.
Numeral 8 del artculo 8 del Reglamen-
to de Comprobantes de Pago.
Artculo 14 del Reglamento de Com-
probantes de Pago.
1ra. quincena, DICIEMBRE 2007
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Apunte Tributario
Apunte Tributario
Presuncin de ventas por omisiones en el registro de
ventas, o en las declaraciones juradas, cuando no se
presente y/o no se exhiba dicho registro - Principales
Consideraciones y Aplicacin Prctica
(Segunda Parte)
4. Efectos generales en la aplica-
cin de Presunciones
4.1. Impuesto General a las Ventas
a. Implicancia en el Dbito Fiscal
En lo concerniente a la incidencia
en el presente impuesto, derivado
de la determinacin de la obligacin
tributaria a travs de procedimientos
presuntos, el inciso a) del artculo
65-A del Cdigo Tributario ha esta-
blecido lo siguiente:
1. Las ventas determinadas incre-
mentarn las ventas declaradas,
registradas o comprobadas en
cada uno de los meses com-
prendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas
declaradas o registradas.
2. En caso que el deudor tributario no
tenga ventas declaradas o regis-
tradas, la atribucin ser en forma
proporcional a los meses compren-
didos en el requerimiento.
No obstante, es importante sea-
lar que el referido artculo 65-A
establece que en aquellos casos
en los que el procedimiento
presunto que se est aplicando
contenga una forma de imputa-
cin de ventas presuntas distin-
ta, corresponder la aplicacin
que ste seale. As, en el caso
de la presuncin del artculo 66
bajo anlisis, apreciamos, tal como
se ha desarrollado en el numeral
3, que s existe un procedimiento
diferente para determinar las ventas
presuntas en los meses restantes en
los que no se detectaron omisiones,
por lo que no resulta aplicable la
imputacin proporcional.
Complementariamente al trata-
miento sealado precedentemente,
de acuerdo a lo dispuesto en el
segundo prrafo del inciso b) del
artculo 65-A del Cdigo Tributario,
se han establecido las siguientes
consideraciones aplicables para
los que perciban exclusivamente
rentas empresariales que debern
observarse para efectos del Impues-
to General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo:
i. Cuando el contribuyente realizara
exclusivamente operaciones
exoneradas y/o inafectas con el
Impuesto General a las Ventas o
Impuesto Selectivo al Consumo,
no se computarn efectos en
dichos impuestos.
ii. Cuando el contribuyente realizara
tanto operaciones gravadas as
como operaciones exoneradas y/o
inafectas con el Impuesto General a
las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo, se presumir que se han
realizado operaciones gravadas.
iii. Cuando el contribuyente realizara
operaciones de exportacin, se
presumir que se han realizado
operaciones internas gravadas.
b. Implicancia en el Crdito Fiscal
En lo que respecta al Crdito
Fiscal, a travs del ltimo prrafo
del inciso a) del artculo 65-A del
Cdigo Tributario se ha establecido
que la omisin de ventas no dar
derecho a cmputo de crdito
scal alguno.
4.2. Impuesto a la Renta
Para efecto del presente impuesto, de
acuerdo con el inciso b) del artculo
65-A del Cdigo Tributario, se ha es-
tablecido que tratndose de deudores
tributarios que perciban exclusiva-
mente renta de tercera categora, las
ventas o ingresos determinados
se considerarn como renta neta
de tercera categora del ejercicio a
que corresponda. Cabe resaltar que
no resulta procedente la deduccin
del costo computable
(1)
.
Finalmente, es de sealar que la apli-
cacin de las presunciones no tiene
efectos para la determinacin de
los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta de Tercera Categora.
5. Improcedencia de acumulacin
de presunciones
Uno de los aspectos a tener en cuenta
es que en la determinacin de la obligacin
tributaria sobre base presunta no resulta
procedente la acumulacin de presunciones.
As, de comprobarse omisiones de diferente
naturaleza y resulte de aplicacin ms de
una de las presunciones contenidas en el
artculo 65 del Cdigo Tributario, stas no
se acumularn debiendo de aplicarse la que
arroje el mayor monto de base imponible o
de tributo.
Un ejemplo que podra traerse a cola-
cin estara relacionado con el supuesto
que una vez denida la imposibilidad de
determinar la obligacin tributaria sobre
base cierta, as como habindose situa-
do en al menos uno de los supuestos
para aplicar la determinacin sobre base
presunta contenidos en el artculo 64
del Cdigo Tributario, se observe que el
deudor tributario ha efectuado omisiones
en el registro de ventas y compras de
manera paralela, con lo cual, partiendo
de la vericacin de la procedencia de dos
procedimientos presuntos, contenidos en
el numeral 1 y 2 del artculo 65 Cdigo
Tributario, respectivamente, deber proce-
derse a determinar los efectos de cada una
de ellas y seleccionarse posteriormente la
que arroje el mayor monto de base impo-
nible o de tributo, dependiendo de cada
caso en particular.
6. Criterios jurisprudenciales
Citamos a continuacin diversos criterios
jurisprudenciales de importancia relaciona-
dos con el tema que nos ocupa:
Determinacin sobre base cierta
RTF N 3115-1-2006 (20.05.2005)
Por medio de la presente resolucin el
Tribunal Fiscal estableci criterios impor-
tantes relacionados con los elementos
determinantes del procedimiento de
determinacin de la obligacin tributaria
que resultara aplicable en cada caso en
particular.
1ra. quincena, DICIEMBRE 2007
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Cabe sealar que para tal efecto, el
Tribunal Fiscal manifest que a travs
del artculo 63 del Cdigo Tributario,
se establece que durante el periodo de
prescripcin, la Administracin Tributaria
podr determinar la obligacin a travs de
alguna de las siguientes bases: (i) sobre
una base cierta, tomando en cuenta los
elementos que permiten conocer en forma
directa el hecho generador de la obliga-
cin tributaria y la cuanta de la misma,
y, (ii) sobre base presunta, en mrito a los
hechos y circunstancias que, por relacin
normal con el hecho generador de la obli-
gacin tributaria, permitan establecer la
existencia y la cuanta de la obligacin.
Asimismo, con la nalidad de esclarecer
las diferencias entre los procedimientos
de determinacin antes sealados, el
Tribunal Fiscal manifest algunas preci-
siones importantes, trayendo a colacin
lo sealado por Giuliani Fonrouge, en
cuanto a la determinacin de la obliga-
cin tributaria sobre base cierta, preci-
sando que dicha determinacin se da
cuando la administracin scal dispone
de todos los antecedentes relacionados
con el presupuesto de hecho, no solo
en cuanto a su efectividad, sino a la
magnitud econmica de las circunstan-
cias comprendidas en l, en su palabra,
cuando el mismo conoce con certeza el
hecho y los valores imponibles, pudiendo
haberle llegado los elementos informa-
tivos por conducto del propio deudor o
del responsable (declaracin jurada) o
de terceros (declaracin jurada o simple
informacin), o bien por accin directa
de la administracin (investigacin y
fiscalizacin), y, por supuesto, deben
permitir la apreciacin directa y cierta
de la materia imponible, de lo contrario,
la determinacin ser presuntiva.
Prelacin en la aplicacin de las
bases para determinar la obligacin
tributaria
RTF N 3066-1-2005 (17.05.2005)
A travs de la presente Resolucin el
Tribunal Fiscal esboz como un argu-
mento en cuanto a los procedimientos de
determinacin de la Obligacin Tributaria
sobre base cierta y presunta contenidas
en el artculo 63 del Cdigo Tributario,
lo siguiente: Slo debe recurrirse a la
determinacin sobre base presunta en
los casos que no exista posibilidad de
conocer los elementos para hacerlo sobre
base cierta, se debe indicar que el artculo
63 del Cdigo Tributario, en el que se
establecen las bases (cierta o presunta)
que podr aplicar la Administracin para
determinar la obligacin tributaria, no
seala un orden de prelacin entre
la determinacin de la obligacin
conforme a la base cierta y la base
presunta, indicndose nicamente
los supuestos que permiten a la
Administracin hacer uso de alguna
de ellas (...).
Se aprecia del criterio vertido por el Tribu-
nal Fiscal, que bastara la conguracin
de alguno de los supuestos regulados
en el artculo 64 del TUO del Cdigo
Tributario para que la Administracin
Tributaria aplique la determinacin sobre
Base Presunta; an cuando puedan exis-
tir elementos que permitan determinar la
obligacin tributaria sobre Base Cierta.
Ello por cuanto maniesta que no existe
un orden de prelacin entre las Bases
Cierta y Presunta.
Sobre el particular, tal como se ha indi-
cado en el desarrollo del presente apunte
tributario, consideramos que la Determi-
nacin de la deuda sobre Base Presunta
es de carcter residual, es decir, slo
procede su aplicacin cuando no es po-
sible la determinacin de la deuda sobre
Base Cierta. En ese sentido, disentimos
de la opinin vertida por el Tribunal.
Supuestos para aplicar la determi-
nacin sobre base presunta
RTF N 0606-4-2000 (14.07.2000)
Por medio de la presente Resolucin, el
Tribunal Fiscal declar nula e insubsisten-
te Resoluciones de Intendencia emitidas
por la Administracin Tributaria sealando
que debera emitir nuevo pronunciamien-
to, por cuanto observ que de la revisin
de las copias del Registro de Ventas de la
recurrente se aprecia que los comproban-
tes de las ventas que la Administracin ha
considerado como omitidos, habran sido
registrados en meses posteriores, por lo
que no se habra vericado el supuesto
establecido en el artculo 66 del Decreto
Legislativo N 773 para aplicar la presun-
cin por ventas o ingresos omitidos, ms
an cuando el diferimiento de ingresos
no constituye causal para determinar
esta presuncin.
Procedencia de la aplicacin de
presunciones
RTF N 6141-2-2003 (24.10.2003)
Se conrma la resolucin apelada emitida
en cumplimiento de la RTF N 0111-3-
2002. La Administracin encontr que
el importe de la venta efectuada por la
recurrente no anotada en el Registro de
Ventas represent el 100.24% de las ven-
tas registradas en el perodo por lo que
procedi a determinar ingresos sobre base
presunta, aprecindose que la Administra-
cin cumpli con vericar el cumplimiento
de las condiciones para la aplicacin de la
presuncin por omisiones en el Registro
de Ventas establecida por el artculo 66
del Cdigo Tributario. En cuanto a la renta
neta de tercera categora declarada por la
recurrente, corresponda su incremento
en el monto total de las ventas omitidas
determinadas sobre base cierta y presunta
para el referido ejercicio.
Requerimiento de comprobacin de
la veracidad de documentos
RTF N 0909-3-2000 (29.09.2000)
Se declara nula e insubsistente la apelada
en el extremo referido a los reparos a
la base imponible de ventas, efectuada
mediante determinacin directa en los
perodos de enero a noviembre de 1995,
y determinacin presunta en el mes de
diciembre del mismo ao; debido a que
si bien existen indicios que el recurrente
percibi ingresos de parte de la Aso-
ciacin Temporal, la Administracin no
ha corroborado con otros elementos la
veracidad de las facturas exhibidas por
sta ltima, existiendo contradiccin en
los informes proporcionados por dicha
Asociacin y en los que la Administracin
basa los reparos efectuados; por lo que
corresponde que efecte nuevas com-
probaciones para sustentar los reparos.
7. Aplicacin Prctica
La empresa McPhee S.A., identicada
con N RUC 20123456789, fue notificada
con un requerimiento de scalizacin el 19
de noviembre de 2007 por la Administracin
Tributaria respecto del Impuesto a la Renta
e Impuesto General a las Ventas correspon-
diente al ejercicio 2005. Se sabe que el PDT
0656 - Renta Anual 2005 muestra la siguiente
informacin:
Determinacin del Impuesto a la Renta
2005
Utilidad contable 3652,125
Adiciones 745,123
Deducciones ( 124,500 )
Renta neta imponible 4272,748
Solucin
a. Anlisis de la procedencia de la De-
terminacin sobre Base Presunta
La Administracin Tributaria ha observado
que si bien las adiciones y deducciones
resultan acordes al tratamiento dispuesto
por las normas del Impuesto a la Renta,
resulta imposible determinar directa-
mente el hecho generador y la cuanta
de la obligacin tributaria (tomando en
consideracin como elementos los libros
y registros contables, comprobantes de
pago, entre otros elementos existentes)
en razn a que se detectaron ventas no
registradas y no declaradas a partir de las
guas de remisin, entre otra informacin,
que evidenciara la omisin de ingresos.
En funcin a ello, la Administracin Tribu-
taria ha efectuado la determinacin de la
obligacin tributaria sobre base presunta,
dado que existen dudas sobre la determi-
nacin o cumplimiento que ha efectuado
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el deudor tributario, segn lo dispuesto
en el numeral 2 del artculo 64 del Cdi-
go Tributario. Al respecto, se aplicar el
procedimiento presunto contenido en el
artculo 66 del Cdigo Tributario.
Cabe sealar que, adicionalmente exis-
tiran documentos internos que haran
las veces de rdenes de produccin que
evidenciaran omisiones de ingresos. En
ese sentido se presenta el siguiente papel
de trabajo en el cual se cuantican los
ingresos omitidos:
a.1 Determinacin de los ingresos
omitidos en el periodo materia de
evaluacin
Ao 2005 Ingresos Ingresos
Periodos segn omitidos Notas
tributarios declaraciones A
juradas
Febrero 511,120 0
Mayo 626,012 0
Julio 593,645 0
Septiembre 590,595 0
Octubre 423,285 0
Diciembre 617,452 0
7129,169 385,184
(1) Omisiones comprobadas dentro del periodo de 12
meses materia de evaluacin.
a.2 Anlisis de la procedencia de la
aplicacin de presunciones
A partir de la informacin determinada
se debe proceder a vericar si es proce-
dente aplicar el procedimiento presunto
contenido en el artculo 66 del Cdigo
Tributario. Para tal efecto, considerando
que se ha observado que en el registro
de ventas dentro de los doce meses
comprendidos en la evaluacin, se ha
comprobado omisiones en no menos
de cuatro meses consecutivos y no con-
secutivos, procede determinar si dichas
omisiones resultan iguales o mayores
al diez por ciento (10%) de las ventas
en esos meses, de acuerdo al clculo
siguiente:
Clculo:
Porcentaje de omisiones = (Ax100)/B
Porcentaje de omisiones = (S/. 385,184 x
100) / S/. 3767,060
Porcentaje de omisiones = 10.23%
Como se puede apreciar, el monto com-
probado de las omisiones en ms de
cuatro periodos tributarios dentro de
los doce meses materia de revisin
supera el diez por ciento (10%) de las
ventas o ingresos en esos meses, con
lo cual procedera la determinacin sobre
base presunta, aplicndose el incremento
de las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses restantes, en
el porcentaje de omisiones constatadas,
sin perjuicio de acotar las omisiones ha-
lladas, de conformidad con lo dispuesto
en el primer prrafo del artculo 66 del
Cdigo Tributario.
a.3 Determinacin del porcentaje de
las omisiones
El porcentaje de omisiones establecido
en el cuarto prrafo del artculo 66 del
TUO del Cdigo Tributario, ser calculado
considerando solamente los cuatro (4)
meses en los que se comprobaron las
omisiones de mayor monto. En ese sen-
tido al ser los meses correspondientes a
marzo, abril, agosto y noviembre los de
mayor monto, se ha podido vericar la
determinacin del porcentaje equivalente
a 11.91%, de acuerdo con el siguiente
clculo.
Periodos Ingresos segn de- Ingresos
Notas
tributarios claraciones juradas omitidos
B A
(1) Mayores omisiones comprobadas en 4 meses
dentro del periodo de 12 meses materia de eva-
luacin.
Clculo:
Porcentaje de omisiones = (Ax100)/B
Porcentaje de omisiones = (S/. 305,522 x
100) / S/. 2565,259
Porcentaje de omisiones = 11.91%
b. Determinacin de las ventas presun-
tas
Vericado el porcentaje de omisiones,
se procede a aplicar el procedimiento
dispuesto en el primer prrafo del ar-
tculo 66 del Cdigo Tributario, el cual
seala que se incrementar las ventas
o ingresos registrados o declarados en
los meses restantes, en el porcentaje de
omisiones constatadas, sin perjuicio de
acotar las omisiones halladas.
En ese sentido, a continuacin se pre-
senta el siguiente papel de trabajo de la
determinacin efectuada, de acuerdo a
lo sealado en el prrafo anterior:
DETERMINACIN DE LAS VENTAS OMITIDAS EN EL PERIODO SUJETO A REVISIN
Periodos Ingresos segn Porcentaje de Ingresos presuntos sobre Omisiones
Vericacin de la no
Ingresos presuntos
Tributarios declaraciones juradas omisiones constatadas omisiones no constatadas constatadas
inferioridad de las
determinados
omisiones constatadas
(1) (2) (3) (4)
A B
Notas y comentarios:
(1) De acuerdo a la ltima columna del cuadro an-
terior.
De otra parte, dado que se ha incurrido
en la infraccin tipicada en el numeral
1 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
cuya sancin asciende al 50% del Tribu-
to Omitido, la SUNAT cuantificar las
sanciones aplicables para cada perodo
tributario con los correspondientes inte-
reses moratorios.
NOTA
(1) Si bien es un tema que escapa de los alcances
del presente trabajo, cabe indicar que de manera
excepcional proceder la deduccin del costo
computable en el caso de las presunciones a que
se reeren los numerales 2 y 8 del artculo 65
del Cdigo Tributario, en las cuales se deducir
el costo de las compras no registradas o no
declaradas, de ser el caso. n
Determinacin de la base imponible Determinacin del Impuesto resultante
Perodos Ventas segn Adquisiciones Crdito scal
tributarios declaracin Ventas Total con crdito Dbito segn R/C y Impuesto Impuesto Impuesto
jurada presuntas ventas scal segn R/C scal consignado en Resultante pagado por pagar
Decl. Juradas
Enero 516,800 61,551 578,351 490,152 109,887 93,129 16,758 5,063 11,695
Febrero 511,120 60,874 571,994 487,596 108,679 92,643 16,036 4,470 11,566
Marzo 610,200 72,675 682,875 589,632 129,746 112,030 17,716 3,908 13,808
Abril 615,320 73,285 688,605 483,451 130,835 91,856 38,979 25,055 13,924
Mayo 626,012 74,558 700,570 598,205 133,108 113,659 19,449 5,283 14,166
Junio 685,001 81,584 766,585 578,523 145,651 109,919 35,732 20,231 15,501
Julio 593,645 70,703 664,348 543,620 126,226 103,288 22,938 9,505 13,434
Agosto 523,145 93,011 616,156 487,216 117,070 92,571 24,499 6,827 17,672
Septiembre 590,595 70,340 660,935 475,682 125,578 90,380 35,198 21,833 13,365
Octubre 423,285 50,413 473,698 396,225 90,003 75,283 14,720 5,141 9,578
Noviembre 816,594 97,256 913,850 786,122 173,632 149,363 24,268 5,790 18,479
Diciembre 617,452 73,539 690,991 598,545 131,288 113,724 17,565 3,592 13,972
Totales 7,129,169 879,789 8,008,958 6,514,969 1,521,702 1,237,844 283,858 116,698 167,160
Notas y comentarios:
(1) Porcentaje de omisiones constatadas, determinado a partir del porcentaje que representa el importe total de las mayores omisiones detectadas en cuatro periodos
tributarios comprendidos dentro del periodo de vericacin sobre los ingresos declarados en el referido periodo de cuatro meses (ver a.3).
(2) Ingresos presuntos determinados de la aplicacin del porcentaje de omisiones equivalente a 11.91% sobre los ingresos segn declaraciones juradas presentadas.
(3) Omisiones constadas determinadas, a partir de la vericacin de las rdenes de produccin no facturadas, ni declaradas, entre otra informacin interna.
(4) Vericacin sobre omisiones constatadas: De conformidad con el ltimo prrafo del articulo 66 del Cdigo Tributario, en ningn caso, en los meses en que se
hallaron omisiones podrn estas ser inferiores al importe que resulte de aplicar el porcentaje de omisiones constatadas (11.91%) a las ventas o ingresos registrados o
declarados, segn corresponda, debindose seleccionar el mayor.
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2da. quincena, DICIEMBRE 2007
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
A1
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
Retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora
en exceso o en defecto determinada con posterioridad
al cierre del ejercicio
CONTENIDO
Informe Especial
Retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora en exceso o en defecto determinada con
posterioridad al cierre del ejercicio. A1
Apunte Tributario
Los gastos por Intereses, Directorio, Remuneracin a Accionistas y Operaciones con sujetos
no habidos - Anlisis Prctico de su deducibilidad A4
Comentarios Tributarios
Dictan Ley que promueve el desarrollo de espectculos pblicos no deportivos y modican
artculos de la Ley del Impuesto a la Renta A10
Fija valor de la UIT para el ejercicio 2008 A12
Modican la Ley del Depsito Legal y Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la
Lectura A14
Establecen montos jos del Impuesto Selectivo al Consumo considerando el criterio de
proporcionalidad al grado de nocividad de los combustibles A14
Amplan plazos para el uso de Sistemas Informticos y para la presentacin del Formulario N 845 A14
APLICACIN PRCTICA
Devolucin de retenciones en exceso
determinados con posterioridad al cierre
del ejercicio.
Enunciado
El seor Flavio Torres Delgado prest sus
servicios como administrador en la empresa
Embotelladora Rosales SAC durante los
meses de enero a diciembre del ao 2007,
habiendo percibido ingresos por concepto
de rentas de quinta categora equivalentes a
S/. 76,400 Nuevos Soles. Por la percepcin de
dicho ingreso se le ha retenido un Impuesto
a la Renta equivalente a la suma de S/. 9,340
Nuevos Soles, no obstante la retencin debi
corresponder a S/. 7,838.
Se consulta, el procedimiento a seguir
considerando que, el Sr. Flavio Torres
continuar laborando para la empresa
durante todo el ejercicio 2008.
Solucin
Dado que se le ha practicado al trabajador
una retencin en exceso, ste debe proceder
con la presentacin del formato a la empresa.
Ello, de conformidad con lo previsto en el literal
b) del artculo 3 de la resolucin.
Es as que al momento de llenar el respec-
tivo Formato el seor Flavio Torres Delgado
deber consignar como datos los siguientes
(ver formato en la siguiente pgina).
Aqu se puede apreciar que al presentar
el Formato, el trabajador est solicitando a
su empleador la devolucin de los montos
retenidos en exceso, los cuales representan la
suma de S/. 1,502 Nuevos Soles producto de
la diferencia entre el Impuesto a la Renta que
le corresponde cancelar por el ejercicio 2007
que es S/. 7,838 Nuevos Soles y el Impuesto
retenido que el empleador le efectu por la
suma de S/. 9,340 Nuevos Soles.
As las cosas, la empresa, Embotelladora
Rosales SAC tendr la obligacin de
devolver los montos solicitados por el
seor Flavio Torres Delgado. Ahora bien,
acorde con lo prescrito en el ltimo prrafo
del artculo 3 de la RESOLUCIN, la citada
empresa compensar el referido monto de-
vuelto al trabajador contra las retenciones de
quinta categora , que deba abonar al sco,
por aquellos otros trabajadores (incluyendo
al Sr. Flavio Torres) que an mantenga en la
empresa, en el mes en el que se produzca tal
devolucin y por los meses siguientes.
2.2.1. Qu sucede si el trabajador
opt por la compensacin del monto
en exceso de las retenciones y poste-
riormente se retira de la empresa?
En esta situacin si el trabajador opt por
la compensacin y sta se ha llevado a
cabo de manera parcial, el monto an no
compensado deber ser devuelto al traba-
jador al momento en el cual se retire de la
empresa, toda vez que ya no presenta la
posibilidad de efectuar la compensacin
de acuerdo a las reglas antes citadas.
2.2.2. Qu sucede si el contribuyen-
te ha dejado de laborar para el sujeto
que le practic las retenciones?
Tratndose del caso del contribuyente per-
ceptor de rentas de quinta categora que
hubiera dejado de laborar para la persona
o entidad que le efectu las retenciones,
ste deber cumplir con presentar el
Formato ante el agente de retencin para
el cual se encuentra prestando servicios
dentro del plazo de regularizacin del
Impuesto a la Renta.
2.2.3. Qu sucede en el caso que
el perceptor de rentas de quinta ca-
tegora preste servicios ante varios
agentes de retencin?
Al igual que lo dispuesto en el numeral
2.1.3 del presente Informe, el contribuyen-
te que perciba rentas de quinta categora
de varias personas o entidades, presenta-
r el Formato al agente de retencin que
le abone la mayor renta durante el mes en
que se efecte la presentacin del mismo.
En lo que concierne al agente de reten-
cin, ste deber compensar los montos
devueltos con las retenciones de quinta
categora que debe efectuar al perceptor
de las mismas o a otros perceptores, en
dicho mes y en los siguientes.
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2da. quincena, DICIEMBRE 2007
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
A3
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
Informe Especial
Si el agente de retencin ha cumplido con
devolver al contribuyente las retenciones
de quinta categora que se le efectuaron
en exceso, se encuentra autorizado para
poder compensar dichos montos devuel-
tos con las retenciones que le corresponda
abonar respecto de otros contribuyentes
con los cuales mantenga vnculo contrac-
tual (laboral o no) de lo contrario, si el
agente de retencin no ha procedido a la
devolucin respectiva no podr efectuar
la compensacin referida anteriormente.
2.2.4. Qu sucede si la devolucin
se produce en meses posteriores?
Ante lo expuesto en el subnumeral 2.2.3
cabe inferir entonces que, la compensacin,
a la que se ha hecho alusin, se efectuar
en tanto se produzca la devolucin al con-
tribuyente del monto retenido en exceso.
Lo anterior es compartido por el Tribunal
Fiscal segn RTF N 0428-3-2003, de fecha
24 de enero de 2003 que seala en sus
considerandos lo siguiente:
() Que de lo expuesto en el
considerando precedente se
observa que a efectos de la
compensacin de retenciones
en exceso, previamente deber
efectuarse la devolucin a los
respectivos trabajadores;
()
Que en ese sentido, resulta
improcedente la compensacin
efectuada en diciembre de 2001
respecto de retenciones en ex-
ceso que no han sido devueltas
o lo han sido en meses posterio-
res, por lo que se debe mantener
tal extremo de la Resolucin
apelada; ()
Ahora bien, no debe perderse de vista que
dicha devolucin del monto retenido
en exceso debe ir acompaada de los
respectivos intereses previstos por el
Cdigo Tributario. Ello, conforme con lo es-
tipulado en el artculo 7 de la Resolucin.
En dicho escenario es claro que, los
citados intereses se reputarn como
mayor ingreso para el contribuyente,
no sujeto a imposicin con el Impues-
to a la Renta mientras que por otra
parte, la empresa (de ser el caso) re-
conocer una cuenta por cobrar por
los mismos que se aplicar contra
las retenciones a abonar al sco.
3. Procedimiento a seguir en el caso
de contribuyentes que hubieran
dejado de percibir rentas de
quinta categora o las perciben
de una entidad no obligada a
efectuar retenciones (Artculo 4
de la Resolucin)
Aqu se presenta el supuesto en el cual el
contribuyente dentro del plazo establecido para
la regularizacin del Impuesto a la Renta del
ejercicio correspondiente, hubiera dejado de
percibir rentas de quinta categora o tambin
cuando dicho contribuyente solo las percibiera
de una entidad no obligada a efectuar reten-
ciones por el mismo concepto, debe observar
las siguientes reglas:
a) Si se le hubiera retenido un monto
inferior al impuesto que en definitiva le
corresponda, ste deber efectuar el pago del
mismo dentro del plazo de regularizacin del
impuesto a la Renta. Para ello, deber utilizar
el Nmero Interno de Dependencia (NID)
(8)
de
la Intendencia u Ocina Zonal de la SUNAT
que corresponde a su domicilio scal.
b) En el caso que al sujeto perceptor de rentas
de quinta categora se le hubiera retenido
un monto superior al impuesto que en
denitiva le corresponda pagar, deber pre-
sentar el formato ante el ltimo agente de
retencin del cual percibi rentas de quinta
categora y solicitar al mismo su devolucin.
Cabe precisar que el agente de retencin
deber compensar los montos devueltos con
las retenciones de quinta categora que debe
efectuar al perceptor de las mismas o a otros
perceptores, en dicho mes y en los siguientes.
NOTAS
(1) Tratndose de contribuyentes que perciban rentas
de otras categoras adems de las rentas de quinta
categora, sobre los cuales se les haya aplicado re-
tenciones en exceso y que se encuentren obligados
a presentar la declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta, debern ceirse al procedimiento ge-
neral que para tal efecto contempla el TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta y el TUO del Cdigo
Tributario. Ello puede corroborarse en el Informe
N 0067-2001-SUNAT/K00000 del 17.04.2001.
(2) El contribuyente para efectos del presente informe,
es aquel sujeto que percibe de manera exclusiva
rentas de quinta categora.
(3) Obsrvese que la resolucin emplea el trmino
"agente de retencin" y no "empleador". Entende-
mos que la sutil diferencia estriba, bsicamente, en
que la obtencin de rentas de quinta categora no
implica necesariamente que se est frente a una
relacin laboral en donde de existir sta, si cabra
utilizar el trmino "empleador".
(4) Entendemos que dicho plazo para el pago de
regularizacin del Impuesto a la Renta alude al
plazo de regularizacin del Impuesto a la Renta
de cargo del agente de retencin.
(5) Declaracin Jurada denominada en el presente
Informe Anexo y que se muestra ms adelante.
(6) Tngase en cuenta que a partir del perodo enero
2008 se emplear el "PDT Planilla Electrnica For-
mulario Virtual N 601". Sobre el particular, vase los
siguientes dispositivos legales: Decreto Supremo
N 018-2007-TR (28.08.2007); Resolucin Ministerial
N 250-2007-TR (30.09.2007); Resolucin de Superin-
tendencia N 204-2007/SUNAT (27.10.2007).
(7) Aqu se ja una regla de equidad, ya que as como
existen varios agentes de retencin que le abonan
ingresos al trabajador y se considera como obligado
a efectuar las retenciones por la percepcin de ren-
tas de quinta categora al agente que ms ingresos
le abone, se aplica la misma lgica con respecto a
quien debe ser el agente al cual se le presenta el
formato en el cual se solicite se efecte la retencin
del Impuesto a la Renta que no se produjo en su
momento.
(8) Considerando que el sujeto perceptor de rentas de
quinta categora de manera exclusiva no necesita
obtener un nmero de RUC, es necesario que ste
al momento de efectuar la regularizacin del Im-
puesto a la renta de quinta categora por su parte,
al no estar obligado a inscribirse, utilice el Nmero
Interno de Dependencia (N.I.D) de la Intendencia
Regional u Ocina Zonal de la SUNAT donde se
efecte el mismo. n
(1) Sustentado con fotocopia de los certicados de retencin correspondientes.
2da. quincena, DICIEMBRE 2007
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Informativo Derecho Tributario
Apunte Tributario
Los gastos por Intereses, Directorio, Remuneracin a
Accionistas y Operaciones con sujetos no habidos
Anlisis Prctico de su deducibilidad
n
Introduccin
El presente apunte tiene como nalidad
desarrollar en forma prctica la determinacin
de algunos de los principales gastos deducibles
contemplados en el artculo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta en el que se esta-
blece como requisito principal la aplicacin
del principio de causalidad, as como otras
condiciones, requisitos y/o parmetros para
efectos de su deducibilidad; ello en tanto no se
encuentren expresamente prohibidos.
De otro lado resulta importante conside-
rar que el principio de causalidad debe ser
analizado en concordancia con otros criterios
tales como razonabilidad y proporcionalidad.
As pues debe existir una relacin razonable y
proporcional del desembolso efectuado y su
nalidad en cuanto a producir y mantener la
fuente productora de renta.
En ese sentido, respecto de los gastos que
s cumplen con el principio de causalidad, no
podra entonces concluirse que en todos los su-
puestos proceder su deduccin ntegramente;
ms an cuando el citado artculo 37 sujeta la
deduccin de algunos gastos a determinadas
condiciones o lmites. Por ende, respecto de
aquellos gastos cuya deduccin se sujeta a
lmites an cuando cumplan con el principio de
causalidad, deben ser reparados en el importe
que excedan el mximo aceptable.
Otro aspecto importante que se debe tener
en cuenta, es que el desembolso incurrido debe
encontrarse acreditado fehacientemente
(1)
, para
lo cual se requiere contar con el respectivo
sustento documentario (tales como: contra-
tos, proformas, cotizaciones, entre otros); as
como observar que los comprobantes de pago
cuando corresponda su emisin (transferencia
de bienes, prestacin de servicios o cesin en
uso), cumplan los requisitos contemplados en
el Reglamento de Comprobantes de Pago.
A continuacin desarrollamos las condicio-
nes y determinacin del importe deducible y no
deducible de algunos gastos que se producen
en las empresas, bajo el planteamiento de
casos prcticos.
CASO PRCTICO N 1
Intereses generados en endeudamiento
con Partes Vinculadas y no
vinculadas
Una empresa ha devengado a partir del
mes de mayo del 2007 intereses generados
por una deuda contrada con una empresa
vinculada econmicamente por el importe de
S/. 60,800, el importe del prstamo otorgado
asciende a S/. 950,000 que se cancelar a partir
del ejercicio 2008 y la tasa de inters simple
pactada es de 0.8% mensual. Se sabe adems
que tiene gastos por intereses provenientes
del endeudamiento con una entidad bancaria
ascendente a S/. 32,000, que el importe del Pa-
trimonio Neto del ejercicio anterior asciende a
S/. 272,363.33, que se han ganado intereses
financieros exonerados por el importe de
S/. 52,000 y que los gastos inherentes vincula-
dos con los ingresos exonerados ascienden a
S/. 14,000. Cul es el importe de los intereses
deducibles para el ejercicio 2007?
Solucin
a. Importe deducible por intereses pro-
venientes de endeudamiento con una
empresa vinculada econmicamente
En la medida que existen intereses en
favor de vinculados, el primer paso ser
determinar la parte de dichos intereses
provenientes de endeudamiento con per-
sonas vinculadas econmicamente que se
podran considerar deducibles aplicando lo
dispuesto en el ltimo prrafo del inciso a)
del artculo 37 de la LIR antes aludida.
a.1. Nivel Mximo de Endeudamiento
Patrimonio Neto del
Ejercicio Anterior S/. 272,363.33
Nivel mximo de
endeudamiento
(3 x S/. 272,363.33) = 817,090
En funcin al clculo efectuado debemos
indicar que existe un exceso del nivel
mximo de endeudamiento ascendente
a S/. 132,910.00 (S/. 950,000 817,090).
a.2. Intereses relacionados con el
Nivel Mximo de Endeudamiento
correspondientes al ejercicio 2007
Nivel mximo de
endeudamiento = S/. 817,090.00
Intereses resultantes
del nivel mximo de
endeudamiento
(S/. 817,090 x 0.8% x 8) = 52,293.76
a.3. Intereses relacionados con el
Exceso del Nivel Mximo de En-
deudamiento correspondientes al
ejercicio 2007
Exceso de
endeudamiento = S/. 132,910.00
Intereses Resultantes
de dicho exceso
(S/. 132,910 x 0.8% x 8) = 8,506.24
(*)
(*) Los intereses que resultan del exceso
de endeudamiento constituyen un gasto
reparable que deber ser adicionado en
la Declaracin Anual del Impuesto a la
Renta constituyendo as una diferencia de
carcter permanente.
b. Importe total por intereses
A continuacin se deber determinar
el importe total por intereses que de-
ber ser comparado con el ingreso por
intereses exonerados, para lo cual se
deber sumar los intereses deducibles
provenientes del endeudamiento con la
empresa vinculada con el importe de los
intereses por otras deudas.
Intereses resultantes
del nivel mximo de
endeudamiento = S/. 52,293.76
Intereses por otras
deudas 32,000.00
Total Gastos por
Intereses Financieros = S/. 84,293.76
c. Importe deducible
Para determinar el importe deducible se
compara dicha suma con los intereses
exonerados obtenidos por la empresa.
Total Gastos por
Intereses Financieros = S/. 84,293.76
Total de Intereses
Financieros exonerados (52,000.00)
Importe Deducible = 32,293.76
En este caso el importe que excede
los intereses exonerados S/. 32,293.76
constituye gasto deducible, por lo tan-
to el importe que se debe adicionar
en la Declaracin Jurada Anual es de
S/. 52,000, que constituye una diferencia
de carcter permanente.
d. Deduccin de Ingresos Exonerados
Por otro lado es del caso precisar que si
bien la empresa tambin deber deducir
va Declaracin Jurada, el importe de
los intereses exonerados stos debern
disminuirse en el importe de los gastos
inherentes vinculados con la generacin
de dicha renta.
2da. quincena, DICIEMBRE 2007
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Apunte Tributario
Para el caso el importe a deducir ser el
siguiente:
Importe de los
Intereses exonerados S/. 52,000
Gastos inherentes ( 14,000 )
Importe deducible 38,000
CASO PRCTICO N 2
Remuneracin al Directorio de la
empresa
La empresa COMERCIALIZADORA SUR-
KOLA SAC, ha registrado como gasto por
concepto de remuneracin al directorio, por
las sesiones realizadas en el ejercicio 2007,
los importes siguientes:
Sr. Luis Marquez 55,000.00
Sr. Jorge del Carpio 55,000.00
Sr. Juan Mir 55,000.00
Total Remuneracin S/. 165,000.00
Al cierre del ejercicio, se encuentra pen-
diente de pago el importe de S/. 25,000 corres-
pondiente a la retribucin del Sr. Juan Mir.
Adems, se sabe que la empresa ha obte-
nido una utilidad contable de S/. 2'110,000.
Al respecto se pide determinar el importe
deducible por concepto de Remuneraciones
a los Directores.
Solucin
1. Aplicacin del inciso m) del artculo
37 del TUO de la LIR
Con la nalidad de determinar el importe
deducible se deber establecer si el im-
porte provisionado excede o no el 6% de
la utilidad comercial.
a. Determinacin de la Utilidad Co-
mercial
Utilidad Contable S/. 2110,000.00
Dietas al Directorio 165,000.00
Utilidad Comercial S/. 2275,000.00
b. Determinacin del Importe Dedu-
cible
Dietas al Directorio 165,000.00
Lmite deducible:
(6% de S/.2275,000.00) 136,500.00
Exceso no deducible 28,500.00
El exceso de la retribucin al directorio
realizado durante el ejercicio debe ser
adicionado va Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio 2007.
Advirtase que de conformidad con la
RTF N 06887-4-2005 en caso de no existir
utilidad comercial el importe del gasto en
su totalidad ser reparado.
2. Inaplicacin del inciso v) del artculo
37 del TUO de la LIR
En este caso es importante sealar que an
cuando la empresa al vencimiento o pre-
sentacin de la Declaracin Jurada Anual
tiene un saldo pendiente por pagar por la
retribucin correspondiente al Sr. Juan
Mir, igualmente procede la deduccin
en el ejercicio 2007 del total del monto
que no excede el lmite aceptable es decir
S/. 136,500, dado que tal como lo seala
la RTF N 07719-4-2005 (Jurisprudencia de
observancia obligatoria) no resulta aplica-
ble el requisito previsto en el inciso v) del
artculo 37 del TUO de la LIR a los gastos
que constituyan para su perceptor rentas
de segunda, cuarta y quinta categora, que
se encuentran contemplados en los otros
incisos del referido artculo 37.
CASO PRCTICO N 3
Valor de mercado de las
Remuneraciones
El Sr. Eduardo Camino, Gerente de Produc-
cin de la empresa LA CALLECITA SAC, nos
seala que en la mencionada entidad trabajan
las personas que a continuacin se detalla:
1. Sr. Ral Flores, gerente general de la
empresa, no vinculado percibiendo una
remuneracin mensual de S/. 9,500
2. Sr. Roberto Crdova, Gerente Financie-
ro, accionista con una participacin del
50% del capital social y con un sueldo
mensual de S/. 18,000 y
3. Sr. Eduardo Camino (consultante) accionista
con una participacin del 50% del referido
capital y con un sueldo mensual de S/. 18,000
Adicionalmente nos indica que tambin
labora un obrero (no vinculado), el cual
percibe un salario al mes de S/. 2,200.
En ese sentido, nos consulta lo siguiente:
i) Si es posible elegir como trabajador refe-
rente al otro accionista considerando que
entre ellos no hay vnculo familiar y
ii) Determinar el valor de mercado de las
remuneraciones del gerente nanciero
y el suyo propio.
Solucin
Conforme con lo establecido en el inciso
n) del artculo 37 del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta, regulado por el inciso b)
del artculo 19-A de su norma reglamentaria
se han dispuesto reglas y parmetros que se
emplearn a efectos de determinar el gasto
deducible por remuneraciones pagados a
accionistas o socios en funcin al criterio del
valor de mercado de la remuneracin.
Al respecto para determinar el valor de
mercado existen cinco (5) reglas que tienen
un orden de prelacin y son excluyentes
entre s. Esto signica que la aplicacin de
las mismas se efectuar en el orden que
ha previsto la norma y no a la voluntad
del contribuyente. Otro aspecto importante
que se debe observar respecto al trabajador
referente es que ste no debe guardar pa-
rentesco (no vinculado) en relacin con el
sujeto que se verica el lmite.
En ese contexto, cabe indicar lo siguiente:
1. Eleccin del trabajador referente
Respecto a la eleccin del trabajador, la
norma reglamentaria prescribe que para
realizar el comparativo se tiene que elegir
a aqul trabajador que no guarde vnculo
de parentesco hasta el cuarto grado de con-
sanguinidad y segundo de anidad con los
sujetos que sern materia de comparacin,
en este caso, los accionistas.
Si bien es cierto esta situacin no se pro-
duce entre los accionistas de esta empresa,
puesto que en rigor no guardan grado de
parentesco entre s, admitir ello generara
que se incumpla el objetivo de la norma que
es limitar la deduccin del gasto de la em-
presa sobre la remuneracin del accionista,
toda vez que podran como en este caso
acordar montos que haran inaplicables la
ratio legis.
Otra razn que abundara sobre la pos-
tura sealada es que no se puede tomar
como remuneracin referente aquella
remuneracin que se est cuestionando
tributariamente por su cuanticacin, en
el entendido que no se sabe si sta se
encuentra o no dentro de los parmetros
normativos previstos.
2. Gerente Financiero
Partiendo del hecho que se excluye la
posibilidad que se tome como referente la
remuneracin del otro accionista en este
caso no le ser de aplicacin la primera regla,
pues ningn trabajador realiza funciones
similares dentro de la empresa; tampoco
le resultar de aplicacin la segunda regla,
pues este funcionario no tiene referentes
que se encuentren en un nivel jerrquico
equivalente dentro de la estructura de la
empresa, segn lo expuesto en el numeral 1.
Asimismo, podemos observar que no re-
sultar de aplicacin el empleo de la tercera
regla, la cual establece que ser el doble de
la remuneracin del trabajador mejor remu-
nerado entre aquellos que se ubiquen en el
nivel jerrquico inferior dentro de la estructura
organizacional de la empresa, pues tal como
se puede advertir no existe dicho nivel dentro
de la aludida empresa (as por ejemplo, no se
encuentra previsto en el supuesto consultado
asistentes de gerencia u otros similares).
Cabe sealar que el hecho que exista un
obrero en el escalafn de la unidad em-
presarial, no signica que el mencionado
trabajador sea el referente de un alto funcio-
nario (gerente) pues en realidad dentro de
la racionalidad de la norma esta posibilidad
no se dara, toda vez que lo que esta norma
busca es tener parmetros que se asemejen
a la labores del sujeto respecto del cual se
verica el lmite y a partir de all su vincula-
cin con la correspondiente remuneracin.
En esta circunstancia, consideramos que s
le resultar aplicable la cuarta regla, segn
la cual le corresponder la remuneracin del
trabajador de menor remuneracin dentro
de aquellos ubicados en el grado, categora o
2da. quincena, DICIEMBRE 2007
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
A6
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
BLACK COLOR
Informativo Derecho Tributario
nivel jerrquico inmediato superior dentro de
la estructura organizacional de la empresa.
En este supuesto, como quiera que el
gerente general es el nico funcionario
que se encuentra en un nivel jerrquico
superior al gerente de nanciero, se tomar
la remuneracin de aqul (S/. 9,500) como
parmetro para el lmite deducible en el
Impuesto a la Renta. Ello implicar en el
ejercicio gravable, determinado en el mes
de diciembre, lo siguiente:
Remuneracin Clculos Resultado
Remuneracin real S/. 18,000 x 14 S/. 252,000
Remuneracin
aceptada
tributariamente S/. 9,500 x 14 S/. 133,000
La empresa deber
tributar (va reparo) 30% de 119,000 S/. 35,700
El exceso antes sealado ser catalogado
como dividendo y se encontrar afecto
con la tasa del 4.1% a cargo del accionista
(gerente nanciero).
3. Gerente de Produccin
Respecto al Gerente de Produccin, con-
sideramos que a l le resultan tambin
aplicables los comentarios realizados
para el caso del gerente nanciero, pues
el supuesto consultado respecto de su
remuneracin es exactamente el mismo
que el de este ltimo funcionario.
En relacin con lo antes expuesto, el
exceso del valor de mercado de remune-
raciones de cada uno de los trabajadores
respecto de los cuales se verica el lmite,
originar los efectos siguientes:
EFECTO EN LA EMPRESA
LA CALLECITA S.A.C. (30%)
Trabajador Gasto reparable I. Renta
Gerente nanciero 119,000 35,700
de remuneraciones
Retencin
en exceso = 42,165.75 (**) 17,269.50
Retencin
en exceso = 24,896.25
(**) Retencin acumulada al mes de noviembre
Renta Bruta Anual Proyectada
S/. 18,000 x 14 = S/. 252,000
() 7 UIT = (24,150 )
Renta Neta Proyectada = S/. 227,850
Impuesto a la Renta
S/. 93,150 x 15% = S/. 13,972.50
93,150 x 21% = 19,561.50
41,550 x 30% = 12,465.00
Impuesto Anual = S/. 45,999.00
Retencin a noviembre
(S/. 45,999 12) x 11 = S/. 42,165.75
La retencin en exceso deber ser devuelta
y/o compensada por la empresa de acuer-
do al procedimiento establecido en la Res.
N 036-98/SUNAT en lo que sea pertinente
de conformidad con la Quinta Disposicin
Final del D.S. N 134-2004-EF.
Concordando todos los efectos analiza-
dos, la incidencia para el sco sera:
INCIDENCIA PARA EL FISCO
Efecto en la Empresa S/. 71,400.00
Devolucin o compensacin de
retencin en exceso de los 2
accionistas (c/u 24,896.25) (49,792.50 )
CASO PRCTICO N 4
Operaciones realizadas con un sujeto
(proveedor) no habido
En el mes de setiembre 2007 ha realizado
la compra de mercaderas por un importe de
S/. 15,500 ms IGV, sustentada con factura N
001-2711, no obstante la empresa ha vericado
que el proveedor tiene la condicin de sujeto
no habido, asimismo se tiene conocimiento
que al 31.12.2007 la empresa ha vendido
parte de dichas mercaderas cuyo costo es de
S/. 10,300. Al respecto se pide determinar la
incidencia tributaria dado que se ha vericado
que al cierre del ejercicio 2007 el proveedor no
ha regularizado su condicin de no habido.
Solucin
Impuesto General a las Ventas
Al respecto cabe sealar que en virtud al
numeral 2 del cuarto prrafo del artculo 19
del TUO de la Ley del Impuesto General a la
Ventas no darn derecho al uso del crdito
scal los comprobantes de pago y las notas
de debito que hayan sido emitidos por suje-
tos que a la fecha de emisin de los referidos
documentos tengan la condicin de no
habido. En consecuencia, el IGV pagado en
la compra de las mercaderas no constituir
crdito scal y en contrario sensu al artculo
69 de la referida Ley ste deber formar
parte del costo de dichas mercaderas.
Impuesto a la Renta
En virtud al segundo prrafo del inciso
j) del artculo 44 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta no ser deducible el
gasto sustentado en comprobantes de
pagos emitidos por un contribuyente que a
la fecha de emisin del comprobante, tena
la condicin de no habido de acuerdo a la
publicacin efectuada por la Administracin
Tributaria, salvo que al 31 de diciembre
del ejercicio, el contribuyente haya cum-
plido con levantar tal condicin
(2)
.
Al respecto es importante sealar que
desde el punto de vista contable se
debe tener en cuenta que consideran-
do la asociacin que debe existir entre
ingresos y gastos, en aplicacin de lo
dispuesto en el prrafo 34 de la NIC 2 se
reconocer como gasto las existencias
vendidas, en el mismo perodo en el que
se reconozcan los ingresos de operacin.
En conclusin teniendo en cuenta que
en el caso planteado el proveedor no ha
regularizado su condicin de no habido al
31.12.2007, el adquirente deber reparar
el gasto a travs del costo de ventas de
las mercaderas vendidas que asciende a
S/. 12,257 (incluido el IGV que es parte del
costo, al ser no reembolsable).
El costo de las mercaderas no vendidas
(incluyendo IGV) ascendente a S/. 6,188
(18,445 12,257) se reparar en el ejercicio
que se reconozcan como gasto (va costo
de ventas).
NOTA
(1) Sobre este aspecto, el Tribunal Fiscal, ha sentado
como criterio rector, la exigibilidad a los contribu-
yentes de contar con elementos mnimos de prueba
para acreditar la fehaciencia del gasto. As vase
las RTFs N 755-1-2006; 1814-4-2006; 5732-1-2005.
(2) Los Procedimientos y trmites a seguir para
regularizar tal condicin podrn ser revisados
ingresando a la siguiente direccin: http://www.
caballerobustamante.com.pe, en la opcinNDICE
ACUMULADO DE PUBLICACIONES EDITADAS
consignando la frase "No habidos" o en la 2da
quincena de setiembre 2004 del Informativo Ca-
ballero Bustamante pginas A19 y A20. n