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S12 DFT II, 2. pp (ordinario) - SOLUCIONES

Primera. Un abogado presenta en 2011, entre otros, los siguientes datos:
1) Ha arrendado un local que haba heredado.
2) Ha disuelto una comunidad de bienes que tena con otras personas (fsicas y jurdicas) para el
ejercicio en comn de su profesin.
Qu trascendencia tienen estos hechos y negocios a efectos de la imposicin indirecta?
1) De acuerdo con el artculo 5.uno.c) LIVA, se reputan empresarios o profesionales a
los efectos de esta ley a los arrendadores de bienes. El arrendamiento constituye, por lo tanto,
una operacin sujeta al IVA de acuerdo con el precepto citado y con el artculo 4.uno LIVA. Se
trata, en particular, de una prestacin de servicios (art. 11.2.2. LIVA) sujeta.
No resulta aplicable la exencin prevista en el artculo 20.uno.23. LIVA, al tener el
arrendamiento por objeto un local y no una vivienda. En consecuencia, la operacin provoca el
devengo del IVA y el arrendador repercutir ste al arrendatario.
Al tratarse de una operacin sujeta y no exenta en el IVA, no est sujeta al ITPO
(artculos 4.cuatro LIVA y 7.5 TRLITP).
2) A los efectos del IOS, las comunidades de bienes constituidas por actos inter vivos
para el ejercicio de actividades empresariales se equiparan a las sociedades (art. 22.4. TRLITP).
Por tanto, la disolucin de dicha comunidad se considera una operacin societaria sujeta al
impuesto indicado (artculos 19.1.1. TRLITP y 61.1 RITP). Sern sujetos pasivos los
comuneros por los bienes o derechos recibidos [art. 23.b) TRLITP]. La base imponible
coincidir con el valor real de los bienes y derechos entregados a los socios, sin deduccin de
gastos y deudas (art.25.4 TRLITP).
Si en la disolucin de la comunidad de bienes en cuestin se producen excesos de
adjudicacin evitables, stos debern tributar por el ITPO, siendo sujeto pasivo el comunero
que reciba el exceso de adjudicacin.
Por otro lado, la adjudicacin de los bienes de la comunidad a los comuneros tiene la
consideracin de una entrega de bienes a los efectos del IVA, segn establece el artculo
8.dos.2. LIVA. Debe tenerse en cuenta a estos efectos que la comunidad de bienes, al realizar
operaciones sujetas al impuesto, tiene la consideracin de sujeto pasivo de ste (art. 84.tres
LIVA).
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Segunda. Varios mdicos han realizado en 2011, ente otros, los siguientes actos y negocios:
1) Han constituido una sociedad annima profesional.
2) La sociedad constituida ha adquirido diversos aparatos mdicos mediante contratos de
arrendamiento financiero.
Qu tratamiento tienen estos actos o negocios en la imposicin indirecta?
1) La constitucin de una sociedad annima constituye una operacin sujeta al IOS
segn el artculo 19.1.1. LIVA, salvo que se trate de una operacin de reestructuracin (por
tratarse, por ejemplo, de una aportacin subsumible en el art. 94 TRLIS). Si est sujeta al
Impuesto se aplicar la exencin prevista en el artculo 45.I.B), 11, TRLITP.
Si los mdicos han aportado entregado bienes no dinerarios afectos a la actividad
mdica a la sociedad, esta transmisin estar sujeta al IVA en virtud de lo previsto en los
artculos 4, 5.uno.a) y 8.dos.2. LIVA. Debera analizarse la posible aplicacin a esas entregas
de la exencin prevista en el artculo 20.uno.24 LIVA, toda vez que la prestacin de servicios
mdicos constituye una operacin exenta segn el artculo 20.uno.3. LIVA.
2) La persona que cede en arrendamiento financiero los aparatos mdicos tendr la
consideracin de empresario o profesional a los efectos del IVA [art. 5.uno.c) LIVA]. El
arrendamiento financiero estar, por lo tanto, sujeto al IVA.
El contrato de arrendamiento financiero o leasing tiene, en principio, la consideracin
de prestacin de servicios (art. 11.dos.2. LIVA). Mientras tenga la consideracin de
prestacin de servicios, el devengo del impuesto en el contrato de leasing se produce, al tratarse
de una operacin de tracto sucesivo, en el momento en que resulte exigible la parte del precio
que comprenda cada percepcin (art. 75.uno.7. LIVA). La base imponible del Impuesto estar
constituida por el importe total de la contraprestacin, incluyndose en la misma cualquier
crdito efectivo a favor del arrendador (art. 78.uno y primer prrafo del art. 78.dos, 1., LIVA).
Se incluyen en ella los intereses exigibles con el pago de cada cuota, toda vez que dichos
intereses no se devengan como consecuencia del aplazamiento del pago a un momento posterior
al de la correspondiente prestacin del servicio, sino que se devengan en el mismo momento en
que se devengan dichas prestaciones de servicios (no resultando por ello aplicable el segundo
prrafo del art. 78.dos.1. LIVA).
Si el arrendatario se compromete frente al arrendador a ejercitar la opcin de compra y
adquirir la propiedad mediante el ejercicio de dicha opcin, el arrendamiento financiero pasa a
tener la consideracin de entrega de bienes (art. 8.dos.5. LIVA). En tal caso, si el bien ya est
en posesin del arrendatario, en el momento de formalizarse el compromiso se producir el
devengo del Impuesto correspondiente a dicha entrega. La base imponible estar formada por la
parte de contraprestacin total acordada cuya exigibilidad se produzca a partir del citado
momento, incluido el importe correspondiente a la propia opcin de compra, pero con exclusin
de los intereses por aplazamiento en el pago que correspondan a un perodo de tiempo posterior
(segundo prrafo del art. 78.dos.1. LIVA).
Las cuotas de IVA soportadas por la sociedad no sern deducibles, toda vez que los
aparatos mdicos arrendados se destinan a la realizacin de operaciones exentas del Impuesto,
como es la prestacin de servicios mdicos (artculos 20.uno.3. y 94 LIVA).
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Tercera. Una Sociedad Annima ha vendido vehculos nuevos en Francia. Slo parte de los
compradores son empresarios o profesionales.
Qu trascendencia tienen en el IVA las ventas a los empresarios y profesionales, por un lado, y
a los dems clientes, por otro?
De acuerdo con el artculo 5.uno.b) LIVA, a los efectos de lo dispuesto en la LIVA se
reputan empresarios o profesionales las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario. De
acuerdo con el artculo 4.dos.a) LIVA, se entendern realizadas en el desarrollo de una actividad
empresarial o profesional Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por las
sociedades mercantiles, cuando tengan la condicin de empresario o profesional.
Por otro lado, las entregas de los vehculos a que se refiere el supuesto se entienden
realizadas en el territorio (espaol) de aplicacin del impuesto, ya que cabe suponer que la
expedicin o transporte para su puesta a disposicin se ha iniciado en ese territorio (art.
68.dos.1. LIVA). Tngase en cuenta a estos efectos que el rgimen de ventas a distancia
previsto en el artculo 68.cuatro LIVA no resulta aplicable a los medios de transporte nuevos.
En suma, las entregas de los vehculos nuevos realizados por la sociedad estn
sujetas al IVA.
Las entregas sealadas estarn exentas por aplicacin del artculo 25 LIVA. En
particular, las ventas a empresarios o profesionales establecidos en Francia estn exentas en
virtud de lo previsto en el artculo 25.uno LIVA, mientras que las ventas destinadas a personas
que no tienen la consideracin de empresarios o profesionales y que residen en Francia estn
exentas en virtud de lo previsto en el artculo 25.dos LIVA.
Se trata de exenciones plenas, esto es, que no limitan el derecho a deducir, de acuerdo
con la letra c) del artculo 94.uno.1. LIVA.
Cuarta. Precise la transcendencia en la imposicin indirecta de los siguientes hechos, actos o
negocios:
1) Un banco residente en Suiza ha prestado dinero a una sociedad residente en Espaa.
2) El prstamo sealado se ha formalizado en escritura pblica otorgada ante el cnsul espaol
en Ginebra.
1) Cabe presumir que el Banco residente en Suiza y que la sociedad destinataria del
prstamo tienen la consideracin de sociedades mercantiles. De acuerdo con el artculo
5.uno.b) LIVA, a los efectos de lo dispuesto en la LIVA se reputan empresarios o profesionales
las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario. De acuerdo con el artculo 4.dos.a) LIVA,
se entendern realizadas en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional Las
entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por las sociedades mercantiles,
cuando tengan la condicin de empresario o profesional.
Por otro lado, la operacin de prstamo se entiende realizada en el territorio (espaol)
de aplicacin del impuesto, al tener como destinatario un empresario o profesional aqu
establecido (art. 69.uno.1. LIVA).
En suma, el prstamo est sujeto al IVA.
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Resulta aplicable la exencin prevista en el artculo 20.uno18, c), LIVA.
Al tratarse de una operacin realizada por un empresario o profesional y no concurrir
alguna de las excepciones previstas en el artculo 7.5 TRLITP, el prstamo no est sujeto al
ITPO.
2) El art.6.1.C) TRLITP establece que el IAJD se exigir Por los actos jurdicos
documentados que se formalicen en territorio nacional y por los que habindose formalizado en
el extranjero surtan cualquier efecto, jurdico o econmico, en Espaa.
Por tanto, considerando que la escritura pblica ha sido otorgada por el Cnsul espaol
en el ejercicio de funciones notariales, la elevacin a pblico del prstamo estar sujeta al IAJD
(documentos notariales), por la cuota fija establecida en el artculo 31.1 TRLITP. Si el
prstamo no se constituye con una garanta real inscribible (como la hipoteca), no se devengar
la cuota variable del IAJD (artculos 31.2 TRLITP y 74.2 RITP). Si el prstamo se constituye
con una garanta real inscribible, la operacin tributar unitariamente (por la regla del
tratamiento unitario del prstamo establecida en los artculos 15.1 TRLITP y 25.1 RITP) y se
devengar la cuota variable del IAJD (documentos notariales)