INTRODUCCION

En el artculo 36 del Cdigo Tributario Peruano nos relata el aplazamiento y/o fraccionamiento de
deudas tributarias: Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda
tributaria con carcter general de la manera que establezca el Poder Ejecutivo; y el poder ejecutivo
vale la redundancia es una de las facultades y funciones primordiales del Estado consiste en dictar y
hacer cumplir las leyes que suele aprobar el gobierno o el propio jefe del Estado.


El fraccionamiento y/o aplazamiento de la deuda tributaria es un beneficio otorgado al deudor
tributario la posibilidad de pagar en forma fraccionada y/o aplazada sus obligaciones tributarias.


A lo que se refiere tipos de fraccionamiento que pueden ser de carcter: General: ejemplo SEAP,
Particular: Artculo 36 del cdigo tributario; mbito de aplicacin; que deudas son comprendidas para
obtener este beneficio; plazos establecidos; el procedimiento para iniciar la solicitud de
aplazamiento/o fraccionamiento de la deuda tributaria; requisitos para el otorgamiento del
aplazamiento y/o fraccionamiento; obligaciones del deudor tributario; prdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento.


El texto nico ordenado del cdigo tributario decreto supremo No 135-99-EF (Publicado el 19 de
agosto de 1999), desarrolla ampliamente el tema a tratar, en la cual podremos tener amplio
conocimiento y en la cual fue de ayuda para realizar dicho trabajo.









TITULO I

DISPOSICIONES GENERALES

1. CONCEPTO

Beneficio con implicancia tributaria. Se concede a los deudores tributarios la posibilidad de pagar en
forma fraccionada y/o aplazada sus obligaciones tributarias.

2. DEFINICIONES1[1]


Para efecto del presente Reglamento se entender por:


1. SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.

2. Solicitante: Al deudor tributario, su representante legal o un tercero debidamente autorizado a travs de un
documento pblico o privado con firma legalizada por fedatario de la SUNAT o Notario Pblico, en el que se
deber autorizar expresamente al tercero a efectuar el procedimiento a que se refiere el artculo 5.

3. Solicitud: Al documento que emite la SUNAT, utilizando un registro automatizado y en lnea, a peticin del
solicitante, para acceder a un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter particular, el cual deber estar
firmado por ste ltimo.

4. Deuda tributaria materia de aplazamiento y/o fraccionamiento: A aqulla comprendida en la Resolucin que
concede el aplazamiento y/o fraccionamiento, la cual deber incluir los intereses moratorios a que se refiere el
artculo 33 del Cdigo Tributario, generados hasta la fecha de emisin de dicha Resolucin.

5. Inters diario de fraccionamiento: Al inters mensual de fraccionamiento establecido en el artculo 20 de la
presente resolucin dividido entre 30.

6. Cuota constante: Son cuotas iguales durante el plazo por el que se otorga el fraccionamiento, formadas por los
intereses fraccionamiento decreciente y la amortizacin creciente; con excepcin de la primera y ltima cuota.


1[1] Artculo 1,reglamento de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria titulo I, disposiciones generales


Se determina de acuerdo a la siguiente frmula:

(1+i)n * i

C = (--------------) * D

(1+i) n - 1



Donde:

C: Cuota constante

D: Deuda Tributaria materia de aplazamiento y/o fraccionamiento.

i: Inters mensual de fraccionamiento: 80% TIM

n: Nmero de meses del fraccionamiento


La cuota constante no podr ser menor al cinco por ciento (5%) de la UIT vigente al momento de
aprobar la solicitud.


3. DEFINICIONES IMPORTANTES

Deuda tributaria materia de aplazamiento y/o fraccionamiento.

Solicitante

Solicitud

Inters Diario del Fraccionamiento

Cuota Constante

Primera Cuota

ltima Cuota

Amortizacin

Valor


4. FRACCIONAMIENTO TRIBUTARIO

BASE LEGAL

1. Artculo 36 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario

2. Resolucin de Superintendencia N 199-2004 SUNAT (28.08.2004) - Reglamento de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento del Cdigo Tributario


5. TIPOS DE FRACCIONAMIENTO

De carcter:

1. General: ejemplo SEAP

2. Particular: Artculo 36 del Cdigo Tributario




TITULO II

AMBITO DE APLICACION

1. DEUDAS COMPRENDIDAS

1.1. Podr ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento:


1. Deudas tributarias administradas por SUNAT , as como la Contribucin al Fondo Nacional de Vivienda
(FONAVI)

2. Deudas tributarias generadas por tributos derogados

3. Intereses correspondientes a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta o del Impuesto Selectivo al Consumo,
una vez vencido el plazo para la regularizacin de la declaracin y pago de cada impuesto respectivo.

4. Los intereses correspondientes al Anticipo Adicional del Impuesto a la renta, una vez vencido el plazo para la
regularizacin de la declaracin y pago del impuesto a la renta del ejercicio al que corresponde el mencionado
anticipo adicional.

1.2. Para efecto de lo dispuesto en el presente artculo, deber ser materia de aplazamiento
y/o fraccionamiento, luego de haberse deducido los pagos parciales:


2. El total del monto pendiente de pago, tratndose de deuda tributaria contenida en un valor.

3. El monto indicado por el deudor tributario, tratndose de deuda tributaria autoliquidada.


2. DEUDAS NO COMPRENDIDAS

DEUDAS TRIBUTARIAS QUE NO PUEDEN SER MATERIA DE APLAZAMIENTO Y/O
FRACCIONAMIENTO


1. Las correspondientes al ltimo perodo tributario vencido a la fecha de presentacin de la solicitud, as como
aquellas que se produzcan en el mes de la presentacin la solicitud.



2. La regularizacin del Impuesto a la Renta cuyo vencimiento se hubiera producido en el mes anterior a la fecha de
presentacin de la solicitud o se produzca en el mes de la presentacin de

La solicitud.


3. Los pagos a cuenta del impuesto a la renta y del I.S.C. CUYA regularizacin no haya vencido.

4. El Anticipo Adicional del Imp. a la Renta, cuando no haya vencido el plazo de la regularizacin de la declaracin y
pago del Imp. A la Renta del ejercicio al que corresponde el mencionado anticipo adicional.

5. Las que hubieran sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento anterior, otorgado con carcter general o
particular al amparo del art. 36 del Cdigo Tributario.




TITULO III

PLAZOS PARA EL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO

1. PLAZOS MXIMOS


a. Hasta setenta y dos (72) meses en caso de fraccionamiento.

b. Hasta tres (3) meses en caso de aplazamiento.

c. Hasta tres (3) meses de aplazamiento y veintin (21) meses de fraccionamiento, cuando ambos se otorguen en
forma conjunta.




TITULO IV

PROCEDIMIENTO PARA SOLICTAR FRACCIONAMIENO

1. PROCEDIMIENTO


El solicitante que desee acceder a un aplazamiento y/o fraccionamiento, deber tener en cuenta lo
siguiente:


1.1. REPORTE DE PRECALIFICACIN


Para efecto del acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento con carcter particular, el solicitante
podr pedir un reporte de precalificacin del deudor tributario a la SUNAT en los lugares indicados en
el artculo 62[2], el cual tendr carcter meramente informativo.


2[2] PRELACION DE DEUDAS TRIBUTARIAS

Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrn prelacin sobre las dems
obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos crditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales
adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y al Sistema
Nacional de Pensiones, y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el
Artculo 30 del Decreto Ley N 25897; alimentos; e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro. (*)

La Administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la inscripcin de Resoluciones de Determinacin, Ordenes de Pago o
Resoluciones de Multa, la misma que deber anotarse a simple solicitud de la Administracin, obteniendo as la prioridad en el tiempo
de inscripcin que determina la preferencia de los derechos que otorga el registro.

La preferencia de los crditos implica que unos excluyen a los otros segn el orden establecido en el presente artculo.

Los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquier momento.



1.2. PEDIDO PARA ACCEDER AL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO


El solicitante se acercar a las dependencias de la SUNAT indicadas en el artculo 6, a fin de
manifestar su voluntad de acceder al aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter particular al

amparo del artculo 36 del Cdigo, para lo cual deber indicar las deudas de manera independiente,
segn se trate de la Contribucin al Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI), al Seguro Social de Salud
(ESSALUD), a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), del Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo e Impuesto al Rodaje, y de otros tributos administrados por la SUNAT.


1.2.1 Informacin mnima que deber indicar el solicitante


El solicitante deber indicar la siguiente informacin mnima:


a. Nmero de Registro nico del Contribuyente (RUC).

b. Nombres y apellidos, denominacin o razn social del deudor tributario.

c. Plazo por el que solicita el aplazamiento y/o fraccionamiento.

d. Identificacin de la deuda por la que se solicita aplazamiento y/o fraccionamiento, indicando al
menos lo siguiente:


d.1) El perodo, la fecha en que se cometi o detect la infraccin;

d.2) El nmero del (de los) valor(es) correspondiente(s);

d.3) El cdigo del tributo o multa, o concepto;

d.4) El cdigo del tributo asociado de corresponder; y,

d.5) El monto del tributo o multa;

(*) Modificado por el Artculo 5 del D.Leg. 953 del 5 de febrero de 2004.


e. La designacin de la garanta ofrecida de corresponder.


En caso el solicitante no cumpla con indicar la informacin mnima sealada en los incisos del
presente numeral no se emitir el documento conteniendo la peticin realizada, quedando a salvo el
derecho del deudor tributario a manifestar nuevamente su voluntad de acceder al aplazamiento y/o
fraccionamiento en la forma correspondiente.


1.2.2 Solicitud


Registrada la informacin indicada en el numeral 5.2.1, la SUNAT emitir un documento conteniendo
la peticin realizada, el mismo que deber ser firmado por el solicitante a efecto de constituir la
solicitud de acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento.


En caso el solicitante no entregue firmado el referido documento el mismo da de su emisin, ste
quedar sin efecto, dejndose a salvo su derecho a manifestar nuevamente su voluntad de acceder al
aplazamiento y/o fraccionamiento en la forma correspondiente.


1.3. DOCUMENTACIN ADJUNTA A LA SOLICITUD


1.3.1. A la solicitud deber adjuntarse lo siguiente:


a. Documentacin sustentatoria a que se refieren los artculos 14 y 15, completa y con las formalidades legales
correspondientes, en caso el deudor tributario se encuentre obligado a presentar garantas de acuerdo a lo
indicado en el Ttulo VI.

b. Fotocopia de la resolucin que acepta el desistimiento, en el caso de deudas tributarias que se encuentren en
trmite de apelacin, demanda contencioso administrativa o estn comprendidas en acciones de amparo, salvo
que dicha resolucin hubiera sido notificada a la Administracin Tributaria.

Tratndose de reclamaciones no ser necesario adjuntar copia de la resolucin que acepta el
desistimiento presentado.


1.3.2. Si el deudor no cumple con lo dispuesto en el inciso a) del numeral anterior, deber subsanar la omisin o la
falta de formalidad de los documentos, en el plazo de dos (2) das contados a partir del da siguiente a la
presentacin de la solicitud, de lo contrario, sta se tendr por no presentada.

No se considerar como parte de la solicitud presentada, la deuda tributaria respecto de la cual no se
cumpla con lo establecido en el inciso b) del numeral anterior.


2. LUGAR DE TRMITE Y PRESENTACIN DE LA SOLICITUD


La tramitacin y presentacin de la solicitud se efectuar en los siguientes lugares:


a. Los Principales Contribuyentes Nacionales, en la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales.

b. Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Regional Lima, de acuerdo a lo siguiente:

b.1) Los Principales Contribuyentes en las dependencias encargadas de recepcionar sus

Declaraciones Pago o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la
SUNAT en la Provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao.

b.2) Para otros contribuyentes en los Centros de Servicios al Contribuyente a los que se hace
referencia en el inciso anterior.

c. Los contribuyentes a cargo de las dems Intendencias Regionales u Oficinas Zonales, en la dependencia de la
SUNAT de su jurisdiccin o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por dichas dependencias.


3. SOLICITUD DE NUEVO APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO


1. Para presentar nuevas solicitudes, el deudor tributario deber haber cancelado ntegramente la deuda tributaria
materia de aplazamiento y/o fraccionamiento anterior, otorgado con carcter particular por la SUNAT al amparo
del artculo 36 del Cdigo.


2. Lo dispuesto en el numeral anterior deber considerarse respecto a cada solicitud presentada, segn se trate de la
Contribucin al FONAVI, al ESSALUD, a la ONP, del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo e Impuesto al
Rodaje, y de otros tributos administrados por la SUNAT.3[3]













TITULO V

REQUISITOS PARA EL OTORGAMIENTO DEL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO


Al momento de presentar la solicitud:



1. Haber presentado todas las declaraciones que correspondan a la deuda tributaria por la que se solicita
Aplazamiento y/o Fraccionamiento.

2. Tratndose de deuda del NRUS, Renta de Primera Categora o tributos derogados, para efectos del aplazamiento
y/o fraccionamiento se entendern presentadas las declaraciones con la presentacin de la solicitud.

3. En caso el deudor tributario acumule dos (2) o ms cuotas vencidas y pendientes de pago del REFT o del SEAP, o
tres (3) o mas cuotas vencidas y pendientes de pago del RESIT, debe haber cancelado la totalidad de las cuotas
pendientes de pago, asi como las ordenes de pago que se hubieran emitido por stas.

4. No tener la condicin de domicilio fiscal no habido

5. No encontrarse en procesos de liquidacin judicial o extrajudicial, ni haber suscrito un convenio de liquidacin o
haber sido notificado con una resolucin disponiendo sus disolucin y liquidacin, en mrito a lo sealado en la
Ley General de Sociedades.

6. Haber cancelado la totalidad de las costas incurridas en el procedimiento de cobranza coactiva.

7. Haber formalizado todas las garantas ofrecidas, cuando corresponda.


En caso el deudor tributario no cumpla con alguno de los requisitos indicados, se denegar el
aplazamiento y/o fraccionamiento solicitado.















TITULO VI

OBLIGACIONES DEL DEUDOR TRIBUTARIO


1. OBLIGACIONES EN GENERAL


Aprobada la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento el deudor tributario deber cumplir con lo
siguiente:



1. Pagar la deuda tributaria aplazada al vencimiento del plazo concedido.

2. Pagar el ntegro del monto de las cuotas en los plazos establecidos, tratndose de fraccionamiento.

3. Pagar el ntegro de los intereses del aplazamiento hasta la fecha de su vencimiento, as como las cuotas en los
plazos establecidos, en el caso de aplazamiento y/o fraccionamiento.

4. Mantener vigentes las garantas otorgadas a favor de la SUNAT


2. DEL INTERES


En lo que se refiere al inters se tendr en cuenta lo siguiente:


a. El inters del aplazamiento es un inters al rebatir diario sobre el monto de la deuda acogida.

b. El inters del fraccionamiento es un inters al rebatir mensual sobre el saldo de la deuda acogida; se calcula
aplicando la tasa de inters de fraccionamiento indicado en el literal c) del presente artculo durante el periodo
comprendido desde el da siguiente del vencimiento de la cuota anterior hasta el da de vencimiento de la cuota
correspondiente, con excepcin de la primera cuota del fraccionamiento.

c. La tasa de inters aplicable para el perodo de aplazamiento y para el perodo de fraccionamiento es el ochenta por
ciento (80%) de la TIM vigente a la fecha de emisin de la resolucin aprobatoria. Dicha tasa de inters podr
ser variada de acuerdo a lo sealado en el artculo 20-A.

d. Al final del plazo del aplazamiento se deber cancelar tanto los intereses como la deuda aplazada. En caso de
aplazamiento con fraccionamiento, al vencimiento del plazo del aplazamiento se cancelar nicamente los
intereses correspondientes a ste, debiendo las cuotas del fraccionamiento ser canceladas en la fecha de su
vencimiento.




TITULO VII

PRDIDA DEL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO


1. PRDIDA


Se perder el aplazamiento y/o fraccionamiento en cualquiera de los siguientes supuestos:



1. Tratndose de fraccionamiento, cuando adeude el ntegro de dos (2) cuotas consecutivas al vencimiento de los
plazos concedidos.

2. Tratndose slo de aplazamiento, cuando no cumple con pagar el integro de la deuda tributaria aplazada y el
inters correspondiente al vencimiento del plazo concedido.

3. Tratndose de aplazamiento con fraccionamiento, se perdern ambos cuando el deudor no pague el ntegro del
inters del aplazamiento hasta la fecha de su vencimiento.

4. Cuando no cumpla con mantener las garantas otorgadas a favor de la SUNAT.

5. Cuando se incumpla con pagar el ntegro de la ltima cuota, dentro del plazo establecido.



2. EFECTOS DE LA PRDIDA


Producida la prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento se darn por vencidos todos los plazos,
siendo exigible la deuda tributaria pendiente de pago, procedindose a la cobranza coactiva de sta,
as como a la ejecucin inmediata de las garantas otorgadas.



3. IMPUGNACIN DE LA PRDIDA


Si el deudor tributario hubiera impugnado una resolucin de Intendencia de prdida del aplazamiento
y/o fraccionamiento, deber:


a) Continuar con el pago de las cuotas de dicho aplazamiento y/o fraccionamiento, hasta que se
resuelva su impugnacin.

b) Mantener vigentes, renovar o sustituir las garantas del aplazamiento y/o fraccionamiento,
hasta que la resolucin quede firme en la va administrativa.