FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD LA CIENCIA CONTABLE Fundamentos cientficos y metodolgicos
DOCENTE MILTON DARIO GARCIA C.P.U.D.C.
ALUMNO ALVARO LEON GARCIA
CARTAGENA
13 DE MARZO DE 2014
LA CIENCIA CONTABLE Fundamentos cientficos y metodolgicos
EL METODO CONTABLE El metodo contable es el mtodo especfico de la contabilidad y consiste en una serie de premisas que permiten someter a una obsevacion la realidad econmica al mismo tiempo expresar en un mejor lenguaje, los aspectos cuantitativos y cualitativos de esta observacin conforme a unas reglas que garantizan la objetividad y, finalmente, procesar la informacion siguiendo una serie de criterios que permitan obtener estadosde sintesis.
La ciencia contable ha tomado mas fuerza en los ltimos tiempos, haciendo que los investigadores traten de probar la importancia que esta tiene y dando diferentes definiciones para que no se quede en un campo netamente tcnico o disciplinario. Este proceso requiere de grandes esfuerzos y de el convencimiento de que este es el camino hacia el que se debe avanzar si de verdad se pretende sobrevivir en el prximo siglo y erradicar viejas tendencias de vivir pensar y actuar en tiempo pasado. La Contabilidad, posee como principal funcion acumular y comunicar informacin cuantitativa, principalmente de naturaleza financiera, obtenida de entidades econmicas que permita juicios y decisiones al informar a sus usuarios. Esta desarrolla una metodologia especfica para obtener y suministrar informacin del estado y evolucion de determinadas realidades econmicas, se materializa en las funciones de captacin, simbolizacin, medida, valoracin, representacin, coordinacion , agregacin, que junto a las de analisis e interpretacion, y sirvindose inicialmente de un proceso de induccion que posteriormente se torna en deductivo, permite la obtencin de la realidad econmica revelada, representativa, en trminos contables, de una realidad que mediante una simple observacin se presentara inexpresiva y desordenada. Como a la Contabilidad le corresponde, pues, el conocimiento "lo ms exacto posible de una realidad, principalmente econmica, necesariamente se habr de proceder, previo al desenvolvimiento de cualquier otra funcin tendente a este fin, a su captacin, tanto en su aspecto esttico como en su aspecto dinmico"
A traves dfe un proceso de sucesivas agregaciones (Agregacion contable) Se logra obtener una imagen sintetica y ordenada de laq cual hasta ahora no se han podido tener conclusiones.
La interpretacin de toda la informacin que la Contabilidad ha suministrado culmina en el proceso metodolgico contable, llegando con ello al conocimiento, no slo de la realidad econmica en un momento dado, sino de su evolucin en el tiempo, as como de la bondad de la situacin que la misma presente.
Segn el profesor Calafell (1971), el proceso anterior denominado por el mismo como Proceso metodologico contable, esta integrado por dos subprocesos
EL inductivo, caracterizsado por un razonamiento que culmina con la obtencion de un balance en el que se distinguen dos parte fundamentales:
1* Una de naturaleza cientifica , en la la captacion, simbolizacion, medida y valoracion de la realidad economica se lleva a cabo.
2* Otra de naturaleza tecnico-formal, ocupada de la representacion, coordinacion e integracion de esta realidad hasta formular un balance de la situacion.
El segundo proceso se caracteriza por un razonamiento deductivo revelando la realidad economica en todo sus aspectos, contribuyendo asi al analisis contable. Posee dos aspectos fundamentales:
1* Analisis de la historia economica , desprendida de la contabilidad,los balances, documentos anexos.
2* Analisis prospectivo o de expectativas, sirviendo en la toma de deciciones como base para hacerlo.
Tambien aparecen dos procesos intermedios, la verificacin y la consolidacion teniendo en cuenta los fines que quieren ser alcanzados
LA CAPTACION CONTABLE
La captacin, proviene de la palabra captar que significa percibir algo. En contabilidad, la captacin contable consiste en percibir u obtener informacin sobre cualquier acontecimiento que influye o puede influir cuantitativa o cualitativamente de forma significativa en el patrimonio de una entidad y que puede ser captado y registrado contablemente. Dado que en la captacin interviene la conciencia, entra a formar parte de esta funcin un claro subjetivismo que, obviamente, se trasladar a la Contabilidad, introducindose, de este modo, el problema de los juicios de valor desde el estadio inicial del mtodo operativo contable.
Para el profesor Garca Martn (1984) la funcin de captacin es "la primera manifestacin que la ciencia contable tiene que efectuar, ya que trata de discriminar sobre los objetos que pretende conocer. Nuestra disciplina pretende el conocimiento de una realidad normalmente econmica, por lo que necesitar, previo a cualquier otro proceso, captar la fenomenologa inherente a la misma para, con posterioridad, proceder a su representacin. Por su parte, esta representacin puede entenderse en un sentido de dualidad:
1*Bien como captacin de un fenmeno presente por parte de un sujeto cognoscente, hacindose as posible el conocimiento de aquel.
2* Bien como reproduccin de percepciones no actuales, ya sea en la conciencia de ese sujeto cognoscente, o en otros medios que permitan su retencin por un mayor plazo de tiempo, como sucede con la Contabilidad. La primera de tales interpretaciones corresponde a la funcin objeto del presente apartado, que el profesor Calafell sita al comienzo del subproceso inductivo.
La funcin de captacin concebida como la actividad que permite aprehender la realidad -objeto material- cuya imagen se pretende transmitir, requiere, en opinin del profesor Rodrguez Ariza (1992), dos elementos: "un sujeto contable cognoscente que trata de captar, de aprehender, y un determinado objeto contable de conocimiento".
Segn el mencionado profesor, ha de destacarse que la importancia del sujeto cognoscente en el proceso de captacin es fundamental, dependiendo dicha captacin de su capacidad y limitaciones. Dado que en la captacin interviene la conciencia, entra a formar parte de esta funcin un claro subjetivismo que, obviamente, se trasladar a la Contabilidad, introducindose, de este modo, el problema de los juicios de valor desde el estadio inicial del mtodo operativo contable.
Tales juicios de valor, en opinin de Hutchison (1971) "simplemente proponen o defienden criterios cientficos y su carcter de inevitables en cualquier actividad cientfica no invalida las pretensiones de objetividad y neutralidad de valor en las explicaciones o teorias a las que se llega a travs de la investigacin.
LA MEDICIN CONTABLE
Medicin contable es la forma de representar a travs de un tipo de lenguaje definido por nmeros o smbolos las diferentes realidades econmicas o hechos contables. Por su parte, y en cuanto a los diferentes procedimientos de realizar la medicin, podemos distinguir: 1) La medicin directa, cuando la asignacin de numerales se efecta sin medicin previa alguna. 2) La medicin indirecta, cuando la mencionada asignacin necesita de la previa medicin de otra u otras magnitudes. Las mediciones contables se llevan a cabo a travs de una escala multidimensional donde cabe destacar los siguientes criterios. 1) Ordinal: Los elementos contables, representativos, sern clasificados en funcin de sus caractersticas, lo que permitirn un control interno. 2) Nominal: Los elementos contables, representativos en la operacin, van a ser codificados mediante nmeros lo que permitir su clasificacin y agregacin. 3) Por intervalos: Estudio de los operadores por intervalos segn un modelo probabilstico.
Para el profesor Ijiri (1967) lo ms importante de la medicin consiste en elegir "un conjunto especial de smbolos llamados nmeros para este fin particular y establecer una relacin entre ellos. Podemos, pues, tomar un nmero y asignarlo como smbolo del objeto en cuestin como si ste tuviera una propiedad representada por aqul que es independiente de las propiedades que otros objetos tienen".
El profesor Ijiri, por su parte, estima que el proceso de medicin est integrado por tres factores principales: 1.- Un objeto cuya propiedad va a ser medida. 2.- Un sistema de medicin integrado por un conjunto de reglas e instrumentos. 3.- Una persona que realiza la medicin.
LA VALORACIN CONTABLE.
Luego del proceso de medicin, la contabilidad emite informacin econmicamente cuantitativa. De ah, la necesidad de valorar los elementos que afectan al patrimonio de la empresa. Para que la informacin contable resulte til a los distintos destinatarios, se establece un patrn de medida comn para todos los elementos. ste suele ser la unidad monetaria, an cuando podra utilizarse cualquier tipo de unidad. La funcin de medicin dar como resultado una serie de magnitudes de carcter heterogneo que necesariamente debern ser homogeneizadas, es decir, debern referirse a un patrn de medida comn. ste suele ser la unidad monetaria, an cuando podra utilizarse cualquier tipo de unidad. La homogeneizacin se consigue a travs de la funcin de valoracin, objeto de estudio y comentario en este epgrafe. En palabras del profesor Fernndez Pirla (1976) "todo proceso de valoracin es complicado por la relatividad que el mismo entraa, pero esta nota de incertidumbre se acenta, sin duda alguna, cuando se trata de las valoraciones en la empresa...", aunque "todo lo dicho no debe interpretarse en el sentido de que las valoraciones en la empresa no pueden realizarse". Por "la consustancial naturaleza de las magnitudes contables, la prctica de la valoracin monetaria de sus cantidades entraa la necesidad de desarrollar sus procesos en base a un conjunto de normas de procedimiento que permitan garantizar, para el valor obtenido, el mayor grado de exactitud y veracidad, mxime cuando, independientemente de la relatividad intrnseca de las mismas, la propia esencia de la valoracin y su posible multiplicidad de fines, agrega nuevos obstculos en la adopcin de las que proceda aplicar en cada caso como factor de conversin de las medidas fsicas en monetarias" (REQUENA, 1988). De todas formas, debe quedar garantizado el mximo nivel de rigurosidad, independientemente de la posible controversia resultante de la eleccin de un determinado sistema de medicin, ya que, "por la consustancial naturaleza de las magnitudes contables, el proceso prctico de la valoracin monetaria de sus cantidades ha de llevarse a cabo, necesariamente, en base a un conjunto de normas y procedimientos que presten la necesaria armona y homogeneidad a esta formulacin contable, habindose desarrollado por parte de la doctrina toda una serie de criterios o normas de actuacin que se constituyen como base de cualquier valoracin. El sustrato latente en todo este conjunto de criterios no es sino el producto de un proceso creativo, por parte de la doctrina contable, al objeto de alcanzar una cada vez mayor fiabilidad y perfeccionamiento en la elaboracin de la informacin que ha de suministrar la Contabilidad" (RODRGUEZ ARIZA, 1986).
Otro factor de distorsin, que afecta al problema de la valoracin monetaria, es la inestabilidad en la que se encuentra inmerso el factor de homogeneizacin que puede proceder aplicar en cada situacin para la conversin de las unidades fsicas en unidades monetarias. Al respecto, considera Quesnot (1974) que "el edificio de la contabilidad descansa sobre la equivalencia de los valores, y la primera condicin de esta es la estabilidad de la moneda. Tan pronto cesa la estabilidad, la Contabilidad pierde todo su valor, se convierte en ficcin, y los balances ilusorios que la traducen, lejos de proporcionar la expresin de la situacin de las empresas, no son mas que instrumentos sistematizados de error".
Existe, por otra parte, un conjunto de principios que deben presidir los procesos de valoracin, para garantizar el mayor grado de exactitud y veracidad. Podemos notar a Mateo Panteleoni, Moonitz , Paul Grady entre otros .
LA REPRESENTACIN Y COORDINACIN CONTABLE Una vez realizadas las funciones de captacin, medicin y valoracin se inicia el proceso de representacin que consiste en registrar las diferentes realidades econmicas y hechos contables obtenidos y analizados durante el proceso de captacin. Este proceso de representacin no sera un proceso completo ni adecuado si no se llevara a cabo adems un proceso de coordinacin de los sucesos econmicos captados. El proceso de coordinacin se aplica como necesidad de obtener un registro ordenado y coherente, ya que de otro modo la informacin captada puede acarrear problemas al tener contenido disperso y sin orden, creando un enredo en la informacin, dificultando su entendimiento y razonamiento, formando caos para obtener conclusin alguna. La complejidad de la realidad objeto de la ciencia contable imposibilita o dificulta el conocimiento directo de sus diferentes estados, y por tanto, el anlisis prospectivo y retrospectivo de los mismos. Ante tales circunstancias, la Contabilidad se ve obligada a acudir a la utilizacin de entes representativos con la nica finalidad de transmitir su imagen con la fidelidad necesaria. Adems, si partimos de la idea de una aprehensin por observacin directa del principal en cuestin, en cuanto dicha percepcin hubiera de ser trasladada en el tiempo, la memoria resultara insuficiente, por lo que se exigira el uso de subrogados con la exclusiva misin de representar a un principal. Para el profesor Requena (1988), estos subrogados tienen que poseer dos caractersticas: 1.- La identificabilidad. Esta implica necesariamente la posibilidad de percepcin, a travs del subrogado, de todos y cada uno de los aspectos del principal, sino que se concreta realmente en aqullos que puedan ofrecer inters. 2.- La temporalidad. Esta ofrece la posibilidad de manifestarse en un triple aspecto: antecedente, presente y consecuente, segn que la representatividad del ente subrogado transmita una imagen pasada, presente o futura del principal a que corresponde.
Por representacin, desde un punto de vista general, se entiende los diversos tipos de aprehensin de que puede ser suceptible un objeto o realidad. Sin embargo, en un sentido ms restringido, podra concebirse como figura, imagen, idea o smbolo que sustituye a la realidad, sea esta presente, pasada o futura. Por tanto, la representacin requiere de la utilizacin de algn tipo de smbolo, elemento sensible que se toma como signo figurativo de otro, real o no, por razn de una analoga que el entendimiento percibe entre ellos o de una convencin, lo que en nuestra ciencia se concreta, fundamentalmente, en la cuenta . En conclusin, y en cuanto a su definicin, la Contabilidad podra entenderse como un subrogado genrico de primer orden, integrado por un conjunto de subrogados de rdenes inferiores, susceptibles de aplicacin en la transmisin de la imagen de principales cuya estructura resulte compatible con los principios generales de su metodologa cientfica. En definitiva, mientras la Contabilidad constituye el subrogado con mayor nivel de agregacin, representativo de la realidad misma, las cuentas representan a los diversos grupos homogneos de elementos econmicos que la integran. Queda por ello claro que la cuenta permite llevar a cabo la captacin de la fenomenologa inherente a dicha realidad, cualitativa y cuantitativamente, en forma antittica, de manera que posibilita tambin desarrollar una funcin clasificativa, numrica e histrica.
A fin de que la informacin obtenida resulte integral y armnica, es preciso, Simultneamente al proceso de representacin, otro de conjuncin e interrelacin, con el objeto de coordinar la fenomenologa captada a travs de las cuentas. Sin embargo, la representacin no sera un proceso completo ni adecuado si no se llevara a cabo adems la coordinacin de la fenomenologa captada. En cuanto que cada una de ellas representa una de las clases de equivalencia integradoras de la unidad econmica y, por tanto, un aspecto parcial de la misma, se hace necesario un ulterior proceso de coordinacin que armonice la dispersa realidad captada, de forma que se obtenga la imagen veraz de la unidad, considerada como un todo. (RODRGUEZ ARIZA,1992).
LA AGREGACIN CONTABLE. Realizadas las funciones de captacin, medicin, valoracin y representacin, es necesario un proceso mediante el cual, y a partir de diversas agregaciones o sumas, se obtengan unos estados sintticos, que en la literatura contable recibe la denominacin de proceso de agregacin contable, en aras de la consecucin de una visin sinttica y ordenada de la realidad.
Tomando como punto de partida la compleja y heterognea realidad objeto de estudio por la Contabilidad, se llega a una sntesis coherente de la misma mediante una serie de funciones, que con anterioridad hemos comentado, con un procedimiento eminentemente inductivo. Sin embargo, no ser completo el mtodo operativo contable si ste no desarrollara adems un conjunto de operaciones con las que sea posible extraer conclusiones vlidas y fiables acerca de la compleja fenomenologa captada. En definitiva, se trata de poner de manifiesto la informacin obtenida sobre el estado y evolucin de la unidad econmica analizada de manera que tal interpretacin sirva de base para la adopcin de decisiones.
El profesor Rocafort (1983) piensa que dicho proceso que se caracteriza por su aspecto deductivo, permite conocer las relaciones de causa a efecto que han motivado la situacin presente, distinguir aquellos aspectos que han sido positivos, y que conviene reforzar, de aquellos otros que tienen significacin negativa, que conviene controlar, anular o cambiar. Corresponde, por tanto, establecer un tratamiento que nos permita dar un pronstico de curacin o mejoramiento de la salud empresarial.
Para el profesor Fernndez Gmez (1987), el Anlisis Contable descansa sobre dos pilares fundamentales: 1.- La bondad del sistema contable aplicado. 2.- El grado de conocimientos contables posedos por el sujeto llamado a emitir juicios.
LA INFORMACIN CONTABLE.
Terminado el proceso completo que abarca el mtodo contable, la informacin que nace a partir de los anlisis y deducciones no solo se da a conocer al personal directivo de la empresa, sino primordialmente a los usuarios externos. Los usuarios externos constituyen un grupo con cierto grado de diversidad, por lo que sus objetivos particulares son diferentes. Estos proveen de recursos financieros a la empresa pero en la mayora de los casos no tienen contacto directo con ella, y requieren conocer la informacin sobre las gestiones que se toman sobre el patrimonio social.
Aparte de estos, pueden existir otros grupos e instituciones sociales interesados en la prosperidad de la empresa, por causas de diversas naturalezas, que estarn deseosos en conocer la informacin de los efectos que tengan cada objetivo alcanzado. Esto justifica que los dems agentes econmicos quieran adentrarse en la empresa.
Adems de la direccin de la empresa, los usuarios externos son fundamentalmente los destinatarios de la Contabilidad Financiera, y constituyen un grupo con cierto grado de heterogeneidad y, por tanto, con objetivos particulares diferentes (LPEZ DAZ Y MENNDEZ MENNDEZ, 1991).
La empresa recibe unos recursos financieros de personas o entidades que, en la mayora de las ocasiones no tiene contacto directo con la misma, ya revistan la denominacin de acreedores o la de titulares de participaciones del capital social. Pero, aparte de stos, puede haber otros grupos e instituciones sociales interesados en la marcha o evolucin de la empresa en cuestin, por las implicaciones de diversa naturaleza que la misma tiene con su entorno social. Todos estarn interesados en mayor o menor medida, en la marcha de la empresa, segn las repercusiones que para cada uno de ellos tenga dicha sociedad, por lo que tendrn obviamente unas determinadas necesidades de informacin.
Por su parte, AECA (1992a) enumera tambin un conjunto de caractersticas cualitativas que debe reunir la informacin contable, y que denomina requisitos, los cuales transcribimos seguidamente:
1. Identificabilidad. Los estados contables peridicos se refieren a sujetos econmicos perfectamente definidos en cuanto a su rea de actividad econmica y a momentos o intervalos temporales perfectamente identificados. Deben mostrar expresamente los datos de identificacin contenida en ellos.
2. Oportunidad. La informacin contable debe ofrecerse a los decisores econmicos en tiempo oportuno, ya que unos datos presentados a destiempo se convierten en intiles para la aplicacin a la que estn ordenados. La fijacin de los plazos de presentacin de los estados contables es materia de juicio que corresponde, en todo caso, sealar a los rganos pertinentes de la unidad econmica. No obstante, el ordenamiento jurdico suele establecer unos plazos para la presentacin de los estados contables peridicos.
3. Claridad. La informacin contable debe ser mostrada en trminos claros y asequibles, con el fin de asegurar, dentro de lo posible, la adecuada utilizacin de la misma por parte de sus diferentes destinatarios, los cuales no tienen por qu ser especialistas en materia contable. La normalizacin contable favorece substancialmente la claridad de la informacin, al generar unos estados uniformes en cuanto a estructura, terminologa y criterios de elaboracin.
4. Relevancia. La informacin ha de poseer una utilidad notoria, potencial o real, para los fines perseguidos por los diferentes destinatarios de los estados contables; igualmente, ha de ser completa, para que se pueda alcanzar un conocimiento suficiente de los hechos que se tratan de relevar.
5. Razonabilidad. La informacin contable no puede alcanzar en todos los casos una exactitud completa sobre los sucesos de la actividad econmica que trata de dar a conocer, por lo que debe perseguir una aproximacin razonable de los mismos. La mayora de los sucesos econmicos se prestan a diversas conjeturas, no son medibles con entera precisin, dependen de sucesos aleatorios, etc.
6. Economicidad. La informacin contable es til para el proceso de adopcin de decisiones, pero, al mismo tiempo, su obtencin ocasiona costes. La informacin que ha de proporcionarse a los decisores econmicos debe tener en cuenta el criterio de coste-beneficio a la hora de juzgar sobre el nivel de agregacin o desarrollo de ciertos datos que pueden favorecer un conocimiento ms detallado de los hechos por parte de los respectivos decisores.
7. Imparcialidad. La informacin contenida en los estados contables peridicos ha de elaborarse con la intencin de que sea absolutamente neutral e imparcial, es decir, que no tergiverse o distorsione los datos en favor de ciertos destinatarios y en perjuicio de otros.
8. Objetividad. La informacin contable ha de elaborarse utilizando un mecanismo de procesamiento que impida al mximo la introduccin de criterios subjetivos por parte de los responsables del proceso. Esto depende del grado de concrecin y consistencia del sistema de procesamiento contable para producir automticamente mediciones de datos al margen de posibles influencias subjetivas de los procesadores del mismo.
9. Verificabilidad. La informacin en los estados contables debe ser susceptible de control y revisin, interna y externa. La verificabilidad interna depende de las normas de control interno que regulen las diferentes operaciones que desarrollan la empresa y el propio sistema de procesamiento de informacin contable. Como resumen de lo anterior, nuestro Plan General de Contabilidad (1990) en el apartado 10 de su Introduccin establece que la informacin contenida en las cuentas anuales debe ser:
- Comprensible: la informacin ha de ser, dentro de la complejidad del mundo econmico, fcil de entender por los usuarios. - Relevante: debe contener la informacin verdaderamente significativa para los usuarios sin llegar al exceso de informacin, que ira en contra de la caracterstica anterior.
- Fiable: ausencia de errores significativos en la informacin suministrada, a fin de cumplir el objetivo que se pretende.
- Comparable: la informacin debe ser consistente y uniforme en el tiempo y entre las distintas empresas.
- Oportuna: la informacin debe producirse en el momento que sea til para los usuarios, y no con un desfase temporal significativo. Asimismo, en el apartado 13 de la referida Introduccin seala que la cuarta parte del Plan General de Contabilidad se refiere a las cuentas anuales, materia del mximo inters por ser la culminacin del desarrollo contable del ejercicio y porque constituyen el instrumento transmisor de la informacin contable a los distintos agentes econmicos y sociales:
- El Balance, que presenta la sntesis de las cuentas patrimoniales activas y pasivas al final del ejercicio econmico. - La cuenta de Prdidas y Ganancias, que determina el resultado de la empresa y las causas que lo han originado. - La Memoria, que comenta el contenido de las anteriores facilitando su correcta interpretacin. Dentro de la misma se incluye el cuadro de financiacin donde se muestran separadamente los orgenes y las aplicaciones de fondos, as como la variacin del circulante.