APLICACIN PRACTICA

La empresa Apocalipsis en el mes de abril del presente ao ha sido objeto de una fiscalizacion
por el impuesto a la Renta del periodo 2011 por parte de las SUNAT, producto de la cual se ha
determinado un tributo omitido ascendente a S/. 24,500, debido a que no se efectuo el reparo
de un gasto no admitido tributariamente (diferencia permanente). Se sabe adems que a
finales del mes de abril 2014 regulariz ante SUNAT dicha infraccin Como seria el tratamiento
contable tributario, para lo cual se tiene la siguiente informacin:
Interes moratorio del tributo omitido
Ejercicio 2012 3,417.75
Ejercicio 2013 1,410.25
SOLUCION
1.- Reconocimiento del tributo omitido
En el presente caso la determinacin indebida del Impuesto a la Renta ha originado un error,
que deber corregirse afectando a Resultados Acumulados.
A consecuencia del error se incrementa la renta neta, por tanto, se obtiene un saldo a favor
del fisco el cual se deber registrar como se muestra a continuacin:
CODIGO DEBE HABER
59 RESULTADOS ACUMULADOS 24500
592 Perdidas acumuladas
5922 Gastos de aos anteriores
40 TRIBUTOS, CONT.Y APORTES AL SIST.
PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 24500
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoria
4/14 Por la provision del impuesto a la
Renta Anual Ejercicio 2011
2.- Reconocimiento del Interes Moratorio
En consecuencia, de lo antes sealado, la empresa deber presentar la rectificatoria de la
Declaracin Jurada Anual del ejercicio 2011, dado que producto de la fiscalizacin realizada
por la Administracin Tributaria se han determinado reparos respectivos, originando un
tributo omitido el mismo que tendr que ser cancelado mas los intereses moratorios respectivos.
Al respecto, el articulo 33 del Codigo Tributario seala que los intereses del tributo no
pagado se calcularn desde el da siguiente a la fecha de pago inclusive.
59 RESULTADOS ACUMULADOS 3417.75
592 Perdidas acumuladas
5922 Gastos de aos anteriores
59222 Interese moratorios
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1410.25
592 Perdidas acumuladas
5922 Gastos de aos anteriores
Registro contable
DENOMINACION
59222 Interese moratorios
40 TRIBUTOS, CONT.Y APORTES AL SIST. 4828
PENSIONES Y SALUD POR PAGAR
409 Otros costos administrativos e intereses
4092 Intereses moratorios
4/13 Por el reconocimiento de los intereses
moratorios
40 TRIBUTOS, CONT.Y APORTES AL SIST. 24500
PENSIONES Y SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoria
40 TRIBUTOS, CONT.Y APORTES AL SIST.
PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 4828
409 Otros costos administrativos e intereses
4092 Intereses moratorios
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 29328
104 Cuentas corrientes
1041 Cuentas corrientes operativas
4/14 Por la cancelacion de la deuda tributaria
3.- Reconocimiento de la multa
Dado que se ha determinado incorrectamente la obligacion tributaria, se configura la infraccin
que se encuentra tipificada en el numeral 1 del Art.178 del Codigo Tributario, relacionada entre
otros aspectos..con declarar cifras o datos falsos, omitir circunstancias en las declaraciones que
influyan en la determinacin de la obligacion tributaria; y/o que generen aumentos indebidos
de saldos o perdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario, sancionada con una
multa que asciende al 50% del tributo omitido o 50% del saldo, crdito u otro concepto similar
determinado indebidamnete. En el caso planteado, se genera un tributo omitido por lo tanto
la multa ser del 50% del tributo omitido ms los intereses moratorios cuyo calculo se realizar
teniendo en cuenta lo sealado en el numeral 2 del Art. 181 del Cdigo Tributario, es decir se
empezaran a computar desde la fecha en que se cometi la infraccin hasta la fecha de regularizacion
Finalmente cabe sealar que para este tipo de infraccin le es aplicable el Rgimen de Incentivos
referido en el Art 179 del Cdigo Tributario, en funcin al momento en que se subsane.
Para efectos contables, en aplicacin de la hiptesis fundamental del devengado que consiste
en reconocer los efectos de las transacciones y dems sucesos cuando ocurren, la multa por la
infraccin surgida por la incorrecta determinacin de la obligacin tributaria, asi como los intereses
moratorios devengados en el ejercicio 2012 y 2013, deber afectarse a Resultados Acumulados (cuenta 59).
Por el contrario, respecto a los intereses moratorios generados a partir del 1 de enero 2014 hasta
la fecha de regularizacin deber registrar en la cuenta 65 Otros Gastos de Gestin, en la divisionaria
6592: Sanciones Administrativas dado que se trata de intereses moratorios de la multa devengados
en el ejercicio corriente.
65 17150 reparable
67 1200 reparable
46 18350
por la provision de la multa + intereses
94 17150
97 1200
79 18350
46 18350
10 18350
por el pago
CLASIFICACION DE LOS HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIOSO SOBRE EL QUE SE INFORMA
a) Hechos ocurridos despues del periodo sobre el que se informa
que requieren ajustes.
Ejemplos:
1.- Resolucin de un litigio posterior al final del periodo sobre el que se informa,
que confirma que la entidad tenia una obligacin presente al final del periodo
sobre el que se informa. Ello implicar ajustes o reconocer una provisin por contingencias.
2.- La venta de existencias, despues del periodo sobre el que se informa puede proporcionar
evidencia de su valor neto realizable al final del periodo sobre el que se informa.
no se requiere efectuar ningn ajuste en el valor de los inventarios, pero si una revelacin.
4.- La celebracin de una junta en la cual se ha decidido la fusin de la empresa con otra, con fecha 24 de
febrero, por lo cual la empresa ser la absorvente de otra.
5.- Modificaciones tributarias que afecten las principales operaciones de la empresa constituyen hechos posteriores
posteriores que requieren revelarse a efectos de comprender el contexto comercial en el cual se desenvuelve la empresa.
3.- La aplicacin en el mes de febrero de un nuevo programa de produccin que pretende reducir los costos
en que incurre la empresa mejorando la calidad del bien producido, asi como el importe que se pretende
reducir en erogaciones.
b) Hechos ocurridos despues del periodo sobre el que se informa
que no requieren ajustes.
Ejemplos:
1.- Con fecha 18 de febrero se produce la prdida de existencias que se encontraban en el almacen valorizadas
por el monto de S/. 31,500 las cuales se encontraban aseguradas. En ese contexto la prdida de los bienes
constituye un evento que modifique una situacin ya existente, sino por el contrario, resulta un hecho nuevo
que la empresa al 31 de diciembre no conoca. En este caso se tendra que revelar en las Notas a los Estados
Financieros este hecho.
2.- La celebracin de contratos de crditos en el mes de enero firmados por la entidad con una institucin
financiera que efecte o restrinja el pago de dividendos a los accionistas.
3.- La reduccin del precio de venta internacional de un producto que la empresa exporta acaecida en el mes
de febrero 2014 por circunstancias que ocurrieron en dicha fecha es otro ejemplo de una situacin en la que
no se requiere efectuar ningn ajuste en el valor de los inventarios, pero si una revelacin.
4.- La celebracin de una junta en la cual se ha decidido la fusin de la empresa con otra, con fecha 24 de
febrero, por lo cual la empresa ser la absorvente de otra.
5.- Modificaciones tributarias que afecten las principales operaciones de la empresa constituyen hechos posteriores
posteriores que requieren revelarse a efectos de comprender el contexto comercial en el cual se desenvuelve la empresa.
3.- La aplicacin en el mes de febrero de un nuevo programa de produccin que pretende reducir los costos
en que incurre la empresa mejorando la calidad del bien producido, asi como el importe que se pretende
reducir en erogaciones.
1.- Con fecha 18 de febrero se produce la prdida de existencias que se encontraban en el almacen valorizadas
por el monto de S/. 31,500 las cuales se encontraban aseguradas. En ese contexto la prdida de los bienes
constituye un evento que modifique una situacin ya existente, sino por el contrario, resulta un hecho nuevo
que la empresa al 31 de diciembre no conoca. En este caso se tendra que revelar en las Notas a los Estados
2.- La celebracin de contratos de crditos en el mes de enero firmados por la entidad con una institucin
3.- La reduccin del precio de venta internacional de un producto que la empresa exporta acaecida en el mes
de febrero 2014 por circunstancias que ocurrieron en dicha fecha es otro ejemplo de una situacin en la que
4.- La celebracin de una junta en la cual se ha decidido la fusin de la empresa con otra, con fecha 24 de
5.- Modificaciones tributarias que afecten las principales operaciones de la empresa constituyen hechos posteriores
posteriores que requieren revelarse a efectos de comprender el contexto comercial en el cual se desenvuelve la empresa.
3.- La aplicacin en el mes de febrero de un nuevo programa de produccin que pretende reducir los costos
en que incurre la empresa mejorando la calidad del bien producido, asi como el importe que se pretende