ASESOR EMPRESARIAL 20

SECCIN TRIBUTARIA
Procedimiento Tributario
Cmo realizar una Compensacin a Solicitud de Parte?
1. CUESTIONES PREVIAS
El artculo 27 del Cdigo Tributario seala que la obligacin tribu-
taria (entindase por ella, la deuda tributaria) se puede extinguir a
travs de los siguientes medios:
Pago.
Compensacin.
Condonacin.
Consolidacin.
Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de co-
branza dudosa o de recuperacin onerosa.
Otros que se establezcan por leyes especiales.
En relacin a la Compensacin, debemos indicar que la misma ha
sido desarrollada por el artculo 40 del citado cdigo, sealndose
que para que ella se produzca, deben cumplirse determinadas con-
diciones, pudindose realizar a travs de tres formas: la Compen-
sacin Automtica, la Compensacin de Oficio y la Compensacin
a Solicitud de Parte.
Respecto de la Compensacin Automtica, debemos advertir que
la misma se produce nicamente en los casos contemplados por la
ley. Un ejemplo de esta forma de compensacin, la constituye la
aplicacin del Saldo a Favor del Impuesto a la Renta de un ejercicio,
contra los pagos a cuenta o de regularizacin del mismo impuesto.
Respecto de la Compensacin de Oficio, debemos indicar que la
misma la realiza la propia Administracin Tributaria a travs de los
procesos de verificacin que realiza, cuando encuentra un crdito
a favor del contribuyente y una deuda a pagar.
Finalmente, en cuanto a la Compensacin a Solicitud de Parte, la
misma la solicita el propio contribuyente, para lo cual debe cum-
plir con determinados requisitos y condiciones, los cuales han sido
regulados a travs de la Resolucin de Superintendecia N 175-
2007/SUNAT (19.09.2007) en la que adems, se han establecido
los procedimientos a seguir a efectos de solicitar la misma.
Precisamente, considerando la importancia que reviste para los
contribuyentes, el conocer los requisitos, condiciones y procedi-
mientos a seguir a efectos de solicitar la compensacin a solicitud
de parte, a continuacin presentamos los principales aspectos de
esta forma de compensacin. Adicionalmente a ello, presentamos
diversos casos prcticos que muestran su aplicacin.
2. QU SE ENTIENDE POR COMPENSACIN?
La Compensacin es uno de los medios de extincin de la obliga-
cin tributaria que permite nuestro Cdigo Tributario, a travs de
la cual la deuda tributaria puede ser compensada, total o parcial-
mente, con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros
conceptos pagados en exceso o indebidamente que correspondan
a perodos no prescritos.
Para estos efectos, el artculo 40 del citado cdigo establece dos
condiciones a cumplir:
Que la deuda tributaria y los crditos sean administrados por el
mismo rgano administrador; y,
Que la recaudacin constituya ingreso de una misma entidad.
En relacin a estas condiciones, a continuacin mostramos los prin-
cipales conceptos por tributos y multas que se pueden compensar
entre s, dejando constancia que la totalidad de estos conceptos se
pueden revisar en la siguiente direccin electrnica:
http://www.sunat.gob.pe/orientacion/compensacion/index.html
ENTE
TRIBUTOS YMULTAS QUE SE PUEDENCOMPENSARENTRE S
CDIGODE
TRIBUTO
DESCRIPCIN
ESSALUD
5210 SALUD ESSALUD-LEY 26790-AFIL.REGULAR
5216 EFCT36 ESSALUD-FRACC.CTART.36
5222 ESSASAESSALUD-SEGUROAGRARIO
5510 ACTRAB ACCID. DE TRABAJO-LEY 18846
6532 ESMUL ESSALUD- OTRAS MULTAS
ONP
5310 PENREGONP -LEY 19990
5313 PENESP ONP-TRAB.DEL HOGAR Y REG.ESPEC
5315 ONPCT ONP-FRACC.ART.36 CT
6533 ONPOM ONP - OTRAS MULTAS
TESORO
1011 IGVICP IGV- OPER. INT. - CTA. PROPIA
1012 IGVIRTIGV- LIQUI COMPRA-RETENCIONES
1032 IGVPBS IGV-REG.PROVEEDOR.-RETENCIONES
1041 IGVSPNIGV-SERV.PREST.NODOMICILIADOS
1052 IGVPER IGV- REG. PERCEPCION
1053 IGVGRL IGV- GRAL. PERCEPCIONADUANAS
1054 IGVPVI IGV- PERCEPCIONVENTAINTERNA
3031 RTA3CP RENTA-3RA. CATEGOR.-CTA.PROPIA
3038 ITAN IMP.TEMPORAL ALOS ACTIV.NETOS
3039 RERTLC RETENC. RTA. LIQUIDAC. COMPRAS
3081 RTARPJ RENTA- REGULAR. - 3RA. CATEG.
3111 RTAESP RENTA- REGIMENESPECIAL
4131 NRUS1 NRUS - CATEGORIA1
4132 NRUS1 NRUS - CATEGORIA2
4133 NRUS1 NRUS - CATEGORIA3
4134 NRUS1 NRUS - CATEGORIA4
4135 NRUS1 NRUS - CATEGORIA5
6031 ML-175 INFR.-LLEVAR LIBROS Y REG.CONT.
6032 ML-175 INFR.-LLEVAR LIBROS Y REG.CONT.
6035 M175I4 LIBROS OREG.CONT. CONATRASO
6041 MO1761 OMISO-PRESENTAC.DECLARAC.PAGO
6071 MR1765 MAS 1 RECT./1RA.RECT.FRA.PZO.
6072 M176N6 PRES. MAS DE UNARECTIF. DE OTR
6073 M176I6 PRES.DECL.ENFORM.NOAUTORIZADO.
6074 M176IS PRES.DECL.ENLUGARES NOAUTORIZ.
6075 M177I1 NOEXHIBIR REGIS. UOTROS DOC
6089 M17713 NOEFECTUAR RETENC. OPERCEPC.
6091 MF1781 CIFR./DAT.FALS.DET.DEUDATRIB.
6111 MR1785 RETENC.NOPAG.ENPZOS.ESTABLEC.
6175 N112.2 SUJ. NOCUMPLE DEPOS GO.
TESORO/
ESSALUD/
ONP
6441 M6441 REMUNERAC-NOPRES.DJ DENT.PLAZ
6461 M6461 ES-ONP-PRES.DJ FORMAINCOMPLET
6471 M6471 ES-ONP-PRES.MAS DE UNARECTIF.
6491 M6491 ES-ONP-DEC.CIFRAS ODAT.FALSOS
3. CULES SON LAS FORMAS DE COMPENSACIN?
De acuerdo a lo que establece el artculo 40 del Cdigo Tributario, la
compensacin puede realizarse a travs de las siguientes formas:
a) Compensacin automtica
Esta forma de compensacin procede nicamente en los casos
establecidos expresamente por ley. Ejemplos de sta pueden ser:
La Compensacin del saldo a favor del Impuesto a la Renta
contra los pagos a cuenta del mismo tributo
1
;
La Compensacin del saldo a favor materia de beneficio del
exportador contra tributos que constituyan ingreso del
Tesoro Pblico, tales como los P/a/c y la Regularizacin del
Impuesto a la Renta, el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC),
el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN), entre otros.
1
Deacuerdoal numeral 4 del artculo55del ReglamentodelaLeydel ImpuestoalaRenta, el saldoafavor
originadopor rentas deterceracategorageneradoenel ejercicioinmediatoanterior deberser compensado
slocuandosehayaacreditadoenladeclaracinjuradaanual ynosesolicitedevolucinpor el mismoy
nicamentecontralos pagos acuentacuyovencimientoopereapartir del mes siguienteaaqul enquese
presenteladeclaracinjuradadondeseconsignedichosaldo.
SEGUNDA QUINCENA - JULIO 2010 21
SECCIN TRIBUTARIA
La Compensacin del Impuesto Temporal a los Activos Netos
(ITAN) contra los pagos a cuenta y/o contra el pago de re-
gulacin del Impuesto a la Renta.
b) Compensacin de oficio
2
Esta forma de compensacin la realiza la propia Administracin
Tributaria y ocurre:
Si durante una verificacin y/o fiscalizacin se determina una
deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de crditos.
Si de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la
SUNAT sobre declaraciones y pagos, se detecta un pago inde-
bido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago.
c) Compensacin a solicitud de parte
La Compensacin a solicitud de parte es aquella que solicita el
deudor tributario y debe ser efectuada por la Administracin
Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma, opor-
tunidad y condiciones que sta seale.
Es importante indicar que tratndose de la Compensacin de
Oficio y la Compensacin a Solicitud de Parte, las mismas surti-
rn efecto en la fecha en que la deuda tributaria (Deuda Com-
pensable) y los Crditos Materia de Compensacin coexistan
(es decir que existan simultneamente) y hasta el agotamiento
del Crdito Materia de Compensacin
3
.
4. QU SE ENTIENDE POR CRDITOS MATERIA DE
COMPENSACIN Y DEUDA COMPENSABLE?
Se entiende por Crdito Materia de Compensacin y por Deuda
Compensable a lo siguiente:
a) Crditos Materia de Compensacin:
Son todos los crditos por tributos internos, multas del Cdigo
Tributario e intereses, pagados en exceso o indebidamente, que
correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados
por SUNAT y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma
entidad, incluido el crdito por retenciones y/o percepciones del
Impuesto General a las Ventas no aplicadas. Tambin forman
parte del Crdito Materia de Compensacin, de ser el caso, los
intereses a que se refiere el artculo 38 del Cdigo Tributario.
No obstante lo anterior, no se considera Crdito Materia de Com-
pensacin, los tributos, multas, intereses y otros conceptos que
tienen disposiciones expresas en contrario, normas especiales de
compensacin o que no tienen naturaleza tributaria tales como:
Las percepciones del IGV efectuadas a los sujetos del Nuevo
RUS reguladas en la Segunda Disposicin Transitoria del De-
creto Legislativo N 937
4
;
El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
5
;
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora Cuenta Propia;
Las Regalas Mineras
6
, Costas y Gastos entre otros.
b) Deuda Compensable:
La Deuda Compensable es el tributo interno o multa insolutos
a la fecha de vencimiento o de la comisin o en su defecto, de
la deteccin de la infraccin, respectivamente, o el saldo pen-
diente de pago de la deuda tributaria por dichos conceptos as
como la deuda actualizada en funcin al IPC a que se refiere el
Art. 33 del Cdigo Tributario. Tratndose de anticipos o pagos
a cuenta, una vez vencido el plazo de regularizacin o determi-
nada la obligacin principal, los intereses devengados a que se
refiere el segundo prrafo del artculo 34 del Cdigo Tributario
o a su saldo pendiente de pago segn corresponda, constituyen
la deuda compensable.
5. CUL ES PROCEDIMIENTO A SEGUIR EN LA COMPEN-
SACIN A SOLICITUD DE PARTE?
Para presentar la solicitud de compensacin a solicitud de parte, el
deudor tributario debe presentar el Formulario Virtual N 1648
Solicitud de Compensacin a travs de SUNAT Operaciones en L-
nea, consignando el nmero de RUC, Cdigo de Usuario y la Clave
SOL y registrar los datos que se solicitan en dicho formulario:
Concepto de crdito a compensar (Pago indebido o en exceso/
Percepcin del IGV/ Retencin del IGV).
Tributo, nmero del formulario y nmero de orden del formula-
rio, de ser el caso.
Monto a compensar (sin consignar decimales ni comas).
Concepto de deuda a compensar (deuda por valor o deuda por
declaracin jurada).
6. CULES SON LOS REQUISITOS PARA LA PRESENTA-
CIN DE LA SOLICITUD?
Para efectos de presentar la solicitud de compensacin, el interesa-
do deber cumplir obligatoriamente con cada uno de los siguientes
requisitos:
Presentar un Formulario N 1648 por cada Crdito Materia de
Compensacin.
Identificar el formulario y su nmero de orden, en el que consta
el Crdito Materia de Compensacin, debiendo coincidir ello
con la informacin registrada en los sistemas de la SUNAT.
No tener algn procedimiento administrativo iniciado a peticin
de parte, contencioso o no contencioso pendiente de resolucin
ni alguna declaracin rectificatoria pendiente de verificacin so-
bre el crdito o la deuda a compensar.
El crdito materia de compensacin no debe haber sido materia
de una compensacin o devolucin anterior.
La deuda compensable no debe estar incluida en un Procedi-
miento Concursal, salvo que exista autorizacin expresa de la
Junta de Acreedores segn la normatividad correspondiente.
De cumplirse los requisitos para la presentacin del Formulario N
1648, se registrar la solicitud y se generar automticamente una
Constancia de Presentacin a travs de SUNAT Operaciones en L-
nea, en la cual se mostrar los datos proporcionados por el deudor
tributario as como el nmero de orden asignado por la SUNAT a la
solicitud de compensacin.
2
Cabemencionar queatravs del InformeN004-2003/SUNAT, laAdministracinTributariahasealadoque
Lacompensacindeoficioprevistaenel numeral 2 del artculo40del TUOdel CdigoTributariopuede
efectuarseduranteel trmitedelainstanciadereclamacin. Enestecaso, laAdministracinTributariapodr
compensar deoficioentodos los supuestos enque, duranteel trmitedelacitadainstancia, severifiquela
existenciadeladeudaylos crditos alos queserefiereel artculo40del TUOdel CdigoTributario.
3
As tambinlo haestablecido laAdministracinTributariaensuinformeN 114-2007/SUNATenel que
haindicadoqueTodavezquelacompensacinsurteefectos enlafechadecoexistenciadel crditoyla
deudatributariapor conceptodetributos retenidos y/opercibidos, es decir, dentrodel plazoestablecidopara
pagarla, nosehabrconfiguradolainfraccintipificadaenel numeral 4 del artculo178del TUOdel Cdigo
Tributario, auncuandoel actoadministrativoquedeclaralacompensacinseemitaynotifiqueluegodel
vencimientodedichoplazo.
4
Deacuerdoaestadisposicin, los sujetos del NuevoRUS aquienes seles hubieraefectuadopercepcio-
nes por conceptodel IGVpodrncompensarlocontrasus cuotas mensuales del NuevoRUS osolicitar la
devolucindel montopercibido. Deoptarsepor lacompensacin, lamismaseefectuarconocasindela
presentacindeladeclaracinypagomensual decadacuotadel NuevoRUS, acuyoefecto:
a) Sededucirdelacuotamensual del NuevoRUS las percepciones practicadas hastael ltimodadel mes
precedenteal delapresentacindeladeclaracinypagomensual.
b) Lacompensacinserealizarhastapor el montodelacuotamensual quecorrespondapagar deacuerdo
asucategorams los intereses moratorios queresultenaplicables, deser el caso. Si el montodelas
percepciones es mayor alacuotamensual ylos intereses moratorios antes sealados, el contribuyente
podrarrastrar el saldonocompensado, sinintereses, yaplicarlocontralas cuotas mensuales del Nuevo
RUS delos meses siguientes, hastaagotarlo, osolicitar sudevolucin.
c) Los sujetos del NuevoRUS debernpresentar ladeclaracinmensual del NuevoRUS auncuandola
totalidaddelacuotamensual ylos intereses moratorios queresultenaplicables hayansidocubiertos por
las percepciones queseles hubierepracticado.
5
Deacuerdoal artculo8delaLeyN28424, Leydel ITAN, el impuestoefectivamentepagadosepodrutilizar
comocrdito:
Contralos pagos acuentadel RgimenGeneral del ImpuestoalaRentadelos perodos tributarios de
marzoadiciembredel ejerciciogravablepor el cual sepagel Impuesto, ysiemprequeseacrediteel
Impuestohastalafechadevencimientodecadaunodelos pagos acuenta.
Contrael pagoderegularizacindel ImpuestoalaRentadel ejerciciogravableal quecorresponda.
6
Cabeindicar quelas Regalas Mineras notienennaturalezatributaria. Enefecto, ellosedesprendedelo
sealadoenel artculo2delaLeyN28258, enel quesedefineastacomolacontraprestacineconmica
quelos titulares delas concesiones mineras paganal Estadopor laexplotacindelos recursos minerales
metlicos ynometlicos.
ASESOR EMPRESARIAL 22
SECCIN TRIBUTARIA
7. CULES SON LAS REGLAS PARA RESOLVER LA SOLICI-
TUD DE COMPENSACIN?
Para efectos de la compensacin, la Administracin Tributaria ob-
servar las siguientes reglas:
El saldo a compensar de retenciones y/o percepciones del Im-
puesto General a las Ventas (IGV) no aplicadas, debe constar en la
declaracin mensual presentada correspondiente al ltimo pero-
do tributario vencido a la fecha de la solicitud de compensacin.
El Crdito Materia de Compensacin, se imputar en primer
lugar, si lo hubiere, al inters moratorio y luego al tributo o multa.
Para efectos de la aplicacin del Crdito Materia de Compensa-
cin, se tomar en primer lugar de ser el caso, el inters a que
se requiere el artculo 38 del Cdigo Tributario.
No se efectuar la compensacin, si encontrndose en trmite
sta, se inicia un procedimiento contencioso o de devolucin o
de fraccionamiento respecto del Crdito Materia de Compensa-
cin o de la Deuda Compensable; dicha solicitud culminar con
la notificacin de la Resolucin respectiva que declare improce-
dente el pedido.
8. EN QU MOMENTO SE DEDUCEN LAS PERCEPCIONES
Y/O RETENCIONES COMPENSADAS?
Como hemos indicado, las percepciones o retenciones no aplicadas
tambin pueden ser objeto de compensacin a solicitud de parte.
En estos casos, en la medida que la solicitud de compensacin de
retenciones o de percepciones del IGV no sea atendida; se deber
seguir consignando en el PDT 621 todo el saldo no aplicado de
retenciones (casilla 165) y/o de percepciones (casilla 164) del IGV,
incluso el monto que ha solicitado compensar, en las declaracio-
nes que presente por periodos tributarios posteriores. Slo una vez
aprobada la solicitud, deber descontarse el saldo compensado y
dejar de arrastrarlo en las siguientes declaraciones.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
COMPENSACIN DE PERCEPCIONES DEL IGV NO APLICADAS
La empresa ALTAS CALLES S.A.C., dedicada a la comercializa-
cin de repuestos para automviles, presenta en el PDT 621 del
perodo febrero del 2010, un Saldo por Percepciones no aplicadas
de S/. 2,800.
Sobre el particular, nos consulta si puede compensar el monto de
las percepciones no aplicadas, contra el pago de regularizacin del
Impuesto a la Renta del 2009, declaracin que ha sido presentada
el 28 de marzo del 2010.
SOLUCIN:
Como se ha sealado, uno de los conceptos que puede ser objeto
de compensacin, lo constituye el Saldo de las Percepciones no
aplicadas. Este monto, puede ser compensado entre otros concep-
tos, contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta, pues
ambos conceptos cumplen con la condicin que:
Sean administrados por el mismo rgano administrador; y,
La recaudacin constituya ingreso de una misma entidad.
Es importante mencionar que para efectos de la compensacin, la
norma tributaria obliga a que coexistan tanto el crdito materia de
compensacin como la deuda compensable. Ello significa que tra-
tndose del caso expuesto por la empresa ALTAS CALLES S.A.C.
la solicitud de compensacin deber efectuarse con posterioridad
a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta, pues con dicha presentacin, se generar la deuda tributaria
por pagar.
En ese sentido, a efectos de solicitar la compensacin, ALTAS CA-
LLES S.A.C. debe presentar el Formulario Virtual N 1648, indi-
cando la siguiente informacin:
Es importante indicar que en la medida que la solicitud de compen-
sacin de percepciones del IGV no sea atendida; ALTAS CALLES
S.A.C. deber seguir consignando en el PDT 621 todo el saldo no
aplicado de percepciones (casilla 164) del IGV, incluso el monto
que ha solicitado compensar, en las declaraciones que presente por
periodos tributarios posteriores. En ese caso, y slo una vez apro-
bada la solicitud deber descontarse el saldo compensado y dejar
de arrastrarlo en las siguientes declaraciones.
As, considerando que con fecha 05 de julio del 2010, la solicitud
de compensacin presentada por ALTAS CALLES S.A.C. es re-
suelta a favor de sta, en la declaracin tributaria del mes de junio
del 2010 (con vencimiento en julio del 2010), ya no se deber se-
guir arrastrando el saldo no aplicado de percepciones. En ese caso,
la citada declaracin se efectuar de acuerdo a lo siguiente:
SEGUNDA QUINCENA - JULIO 2010 23
SECCIN TRIBUTARIA
CASO N 2
COMPENSACIN DE PAGOS INDEBIDOS
El contador de la empresa LOS CHOFERES S.A.C. nos comenta
que por error, se ha pagado en forma indebida S/. 2,000 por con-
cepto de IGV del mes de febrero del 2010. Sobre el particular nos
consulta si dicho pago puede compensarse con el IGV a pagar del
mes de junio del 2010.
SOLUCIN:
Uno de los conceptos que puede ser compensado con una deuda
compensable, lo constituye el pago indebido de un tributo. A este
efecto, para solicitar este beneficio, el contribuyente debe presen-
tar el Formulario Virtual N 1648 en el que dejar constancia de su
deseo de efectuar la compensacin, adems de indicar contra qu
tributo compensar el crdito.
Es importante mencionar que para efectos de la compensacin, es ne-
cesario que coexistan tanto el crdito materia de compensacin como
la deuda compensable. Ello significa que tratndose del caso expuesto
por la empresa LOS CHOFERES S.A.C. la solicitud de compensa-
cin deber efectuarse con posterioridad a la declaracin tributaria del
mes de junio del 2010, en donde se determine la deuda tributaria.
De ser as, la empresa LOS CHOFERES S.A.C. deber presentar
el Formulario Virtual N 1648 indicando lo siguiente:
De resolverse a favor de la empresa LOS CHOFERES S.A.C., sta
slo abonar a la Administracin Tributaria la diferencia dejada de
pagar, es decir S/. 9,400 Nuevos Soles.
CASO N 3
EFECTOS DE LA COMPENSACIN A SOLICITUD DE PARTE
La empresa MIOCERA S.A.C. ha realizado un pago indebido
de retenciones del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora por
S/. 1,000. Sobre el particular, nos comenta que en el perodo
tributario Julio del 2010, va a declarar una retencin de este im-
puesto por S/. 600, solicitando la compensacin de esta deuda
con el crdito antes mencionado. Sobre el particular, nos con-
sultan si el hecho de efectuar la declaracin sin pago del tributo
retenido del mes de Julio del 2010, y solicitar la compensacin de
esta deuda con el crdito a favor, generar la infraccin tipificada
en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
SOLUCIN:
Conforme a lo establecido en el primer prrafo del artculo 40 del
Cdigo Tributario, la deuda tributaria podr compensarse total o
parcialmente con los crditos por tributos, sanciones, intereses y
otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que corres-
pondan a perodos no prescritos, que sean administrados por el
mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingre-
so de una misma entidad. Agrega dicho artculo que tratndose
de la compensacin de oficio o de la compensacin a solicitud de
parte, las mismas surtirn efectos en la fecha en que la deuda tri-
butaria y los crditos a favor coexistan y hasta el agotamiento de
estos ltimos.
Ahora bien, conforme a lo establecido en el numeral 4 del artculo
178 del TUO del Cdigo Tributario, constituye infraccin relacio-
nada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias no pagar
dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibi-
dos.
Al respecto, el tipo legal antes citado toma en consideracin el
hecho de que los agentes de retencin o percepcin no pongan a
disposicin del fisco los montos recaudados dentro del plazo legal.
As, dicha infraccin se configura cuando el agente de retencin o
percepcin deja de ingresar el monto retenido o percibido dentro
del plazo en que se encuentra obligado para hacerlo.
Sin embargo, para efecto de establecer si en el supuesto planteado
por la empresa MIOCERA S.A.C., se configur o no la infraccin
tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
debe tenerse en cuenta que, segn lo sealado en el primer prra-
fo, de efectuarse la compensacin de un crdito con una deuda
tributaria que cumplan con todos los requisitos del artculo 40 del
Cdigo Tributario, y en tanto el crdito sea anterior al vencimien-
to de la deuda por tributo a compensar, tal compensacin surtir
efectos en la fecha en que coexista ste con la deuda tributaria.
En ese sentido, en el supuesto planteado, toda vez que la com-
pensacin surte efectos en la fecha de coexistencia del crdito y la
deuda tributaria por concepto de tributos retenidos y/o percibidos,
lo cual implica para todo propsito legal, la extincin de la deuda
tributaria dentro del plazo establecido para pagarla, no se habr
configurado la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo
178 del Cdigo Tributario.
En relacin a este supuesto, debemos indicar que la Administra-
cin Tributaria tambin tiene el mismo criterio. En efecto, segn el
informe N 114-2007/SUNAT esta entidad ha indicado que Toda
vez que la compensacin surte efectos en la fecha de coexistencia
del crdito y la deuda tributaria por concepto de tributos retenidos
y/o percibidos, es decir, dentro del plazo establecido para pagarla,
no se habr configurado la infraccin tipificada en el numeral 4 del
artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, aun cuando el acto
administrativo que declara la compensacin, se emita y notifique
luego del vencimiento de dicho plazo.