RESTITUCIN DE DERECHOS ARANCELARIOS DRAWBACK

1. INTRODUCCIN
Dentro del sistema de promocin al Exportador, tambin encontramos al Sistema de
Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios DRAWBACK, este sistema
permite obtener como consecuencia de la exportacin, una sub-vencin determinada
por un porcentaje aplicado al valor FOB del producto exportado; siendo que su costo
de produccin se ha visto incrementado debido a los derechos arancelarios que
grabaron la importacin de materias primas, insumos, productos intermedios y partes o
piezas incorporados o consumidos en la produccin del bien exportado, siempre que
no superen los lmites establecidos.
Este sistema no es aplicable para las empresas comercializadoras, si no ms bien son
beneficiarios las empresas Productoras Exportadoras.
2. MARCO LEGAL
TUO de la Ley General de Aduanas D.S.N 129-2004-EF y su reglamento
aprobado por D.S.N 011-2005-EF.
Ley General de Aduanas, aprobada mediante D. Legislativo N1053 y su
Reglamento Aprobado con D.S.N031-2008-EF.
Tabla de Sanciones aplicables a las infracciones previstas en la Ley General
de Aduanas, aprobada con D.S.N031-2009-EF.
Reglamento del Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos
Arancelarios, aprobado por D.S.N104-95-EF y sus modificatorias (D.S.N018-
2009-EF publicado el 30.01.09).
Ley N28438, Ley que regulariza infracciones de la Ley General de Aduanas.
Ley N29326, Ley que establece disposiciones complementarias en relacin a
la restitucin indebida de derechos Arancelarios.
Lista de Partidas Arancelarias excluidas de la restitucin de derechos
arancelarios, aprobada por D.S.N127-2002-EF.
Normas referidas al procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos
Arancelarios, Resolucin Ministerial N138-95-EF/15 publicada el 03.09.1995.
Ley de Delitos Aduaneros, Ley N28008 publicada el 19.06.2003 y su
reglamento aprobado mediante D.S.N121-2003-EF.
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por D.SN135-99-EF
publicado el 19.08.1999.
Criterios de Vinculacin, artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Ley de Ttulos valores, Ley N27444.
Ley que regulariza infracciones de la Ley General de Adunas N28438.
Reglamento de Organizaciones y Funciones de la SUBNAT, aprobado por
D.S.N115-2002-PCM publicado el 28.10.2002.

3. PROCEDIMIENTO GENERAL INTA PG.07 (VIGENTE DESDE 18.03.2009)
3.1. Aspectos Generales
El Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios, permite
obtener como consecuencia de la exportacin, la devolucin de un porcentaje del valor
FOB del producto exportado, en razn que el costo de produccin se ha visto
incrementado por los derechos arancelarios que gravan la importacin insumos
incorporados o consumidos en la produccin del bien exportado.
La presentacin de la solicitud de restitucin se realizara en un plazo mximo de 180
das hbiles, computados a partir de la fecha de embarque consignada en la DUA o
DS de exportacin definitiva regularizada.
As mismo, el plazo de nacionalizacin de los insumos importados, utilizados en la
produccin del bien exportado, sujetos a restitucin, se refiere a aquellos
nacionalizados dentro de los 36 meses anteriores a la fecha de exportacin definitiva.
3.1.1. Beneficiarios del DRAWBACK
Pueden ser beneficiarias de la restitucin las empresas productoras
exportadoras; tales:








3.2. Bienes sujetos al beneficio
El principio debemos definir ciertos trminos, para efectos de la inclusin o exclusin
del beneficio, y son:
INSUMO: incluyen materia prima, productos intermedios, partes y piezas.
MATERIA PRIMA: es toda sustancia, elemento o materia necesaria para
obtener un producto, incluidos aquellos que se consumen o interviene
directamente en el proceso de produccin o manufactura, o sirve para
conservar el producto de exportacin. Asi mismo se consideran como materia
prima las etiquetas, envases y otros artculos necesarios para la conservacin
y transporte del producto exportado.
PRODUCTOS INTERMEDIOS: son aquellos elementos que requieren de
precesos posteriores para adquirir la forma final que ser incorporados al
producto exportado.
PIEZA: es aquella unidad previamente manufacturada, cuya ulterior divisin
fsica produzca su inutilizacin para la finalidad a que estaba destinada.
PARTE: se refiere al conjunto de combinaciones de piezas, unida por cualquier
procedimiento de sujecin, destinada a constituir una unidad superior.
MERMAS: son los residuos, subproductos o desperdicios con y sin valor
comercial; aquellos restos o residuos no aprovechables que resulten del
proceso de produccin, los que para estos efectos se consideran incorporados
o consumidos en el bien exportado.
VALOR DEL PRODUCTO EXPORTADO: es el valor FOB del respectivo bien
excluida las comisiones y cualquier otro gasto deducible en el resultado final de
la operacin de venta para su exportacin definitiva en dlares de los EE.UU.
3.2.1 .Insumos Importados utilizados en los Bienes De Exportacin
Definitiva.
Son:
Importados directamente por el beneficiario.
Adquiridos a importadores ubicados en el pas (proveedores locales )
Mercancas elaboradas con insumos importados por terceros.

3.2.2. Exportacin de productos que incorporen insumos extranjeros, no
estn sujetos a restitucin
Ingresados bajo los regmenes de admisin temporal para reexportacin en el
mismo estado y/o para perfeccionamiento Activo, salvo que hubieren sido
previamente nacionalizados pagando el integro de los derechos arancelarios.
Nacionalizados al amparo del rgimen de reposicin de mercaras en franquicia
Nacionalizados con exoneracin arancelaria, con preferencia arancelaria o
franquicias aduaneras especiales otorgadas por acuerdos comerciales
internacionales, salvo que el exportador realice la deduccin sobre el valor
FOB del monto correspondiente a estos insumos, lo que es posible solo en el
caso de insumos importados para el consumo adquirido localmente sin
transformacin.
Nacionalizados con tasa arancelaria cero, siendo nico insumo importado.
Asimismo, no se considera el beneficio por el uso exclusivo de combustibles
importados o cualquier otra fuente energtica cuando su funcin sea la de generar
calor o energa para la obtencin del producto exportado as como los repuestos y
tiles de recambio que se consuma o empleen en la obtencin de dicho bien.
En el caso del consumo parcial de los insumos importados durante el proceso
producto del bien exportado, se podra utilizar la DUA o DS de importacin de manera
parcial, pudindose destinar el saldo de dicho insumo a la venta local. O solicitar
nuevamente el beneficio de restitucin al realizar otro despacho de exportacin
definitiva. Asimismo se podrn acumular dos o ms declaraciones en una sola
exportacin.
3.3. Monto de la restitucin
La restitucin ser otorgada por un monto equivalente al 5% del valor FOB del
producto exportado que figura en la declaracin aduanera de mercancas formato
DUA o DS de exportacin, con un tope de 50 % de su costo de produccin; la
restitucin se realizara hasta el lmite mximo de US$ 20000,000,00 anual de
exportacin por subpartida arancelaria y por empresa exportadora no vinculada,
importe que podr ser reajustado de acuerdo a las evaluaciones que realice el ministro
de economa y finanzas.
As mismo el monto a solicitarse por restitucin, se refiere al valor FOB deducidos de
las comisiones y cualquier otro gasto en el resultado final de la operacin de
exportacin.
3.3.1 tasa de restitucin de drawaback en el tiempo
TASA DE RESTITUCIN DRAWBACK %
Vigencia desde 01.01.2011 a la fecha 5%
Vigencia desde 01.07.2010 hasta el 31.12.2010 6.5%
Vigencia desde 01.01.2009 hasta el 30.06.2010 8%
Vigencia hasta el 31.12.2008 5%

3.4. Requisitos para El Acogimiento
Es necesario sealar que la solicitud de restitucin tiene carcter de declaracin
jurada, debiendo declarar no habiendo hecho uso de otro rgimen de
perfeccionamiento, as como de franquicias aduaneras especiales y/o exoneraciones o
rebajas arancelarias de cualquier tipo. Adems declarar, si se tratase de una empresa
vinculada, as como la suma de exportaciones definitivas de las empresas que forman
parte de su conjunto econmico no supere el lmite fijado de US$ 20000,000.00.
Los requisitos de acogimiento son:
El monto mnimo de las solicitudes por restitucin es de US$500.00.
Se podr acumular exportaciones realizada por la misma intendencia o por
diferentes intendencias de aduana, hasta alcanzar o superar el monto mnimo.
La DUA o DS de exportacin definitiva debe identificar la voluntad de acogerse
al beneficio.
El bien exportado no debe formar parte de la lista de partidas arancelarias
excluidas del beneficio.
El valor CIF de los insumos importados utilizados no supere el 50% del valor
FOB del producto exportado.
Aduna podrn retener parcial o totalmente el monto restituir, si el beneficiario
tuviera deudas tributarias aduaneras o de tributos internos, recargos vencidos y
no garantizados pendiente de cancelacin con la SUNAT.
3.4.1. Criterios de vinculacin para fines de la Restitucin Arancelaria
Se deber considerar lo sealado en el artculo 24 del reglamento de la ley del
impuesto a la renta, el mismo que indica que se entender que dos o ms
personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando se encuentre
en cualquiera de las siguientes situaciones:
1. Una persona natural o jurdica posea ms de 30% de capital de otra
persona jurdica, directamente o por intermedio de un tercero.
2. Ms del 30% del capital de dos o ms personas jurdicas pertenezca a una
misma persona natural o jurdica, directamente o por intermedio de un
tercero.
3. En cualesquier de los casos anteriores, cuando la indicada proposicin del
capital pertenezca a cnyuges entre s o a personas naturales vinculadas
hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
4. El capital de dos o ms personas jurdicas pertenezcan en ms del 30% a
socios comunes a stas.
5. Las personas jurdicas o entidades cuenten con uno o ms directores,
gerentes, administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de
decisin en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se
adopten.
6. Dos o ms personas naturales o jurdicas consoliden estados financieros.
7. Exista u contrato de colaboracin empresarial con contabilidad
independiente, en cuyo caso el contrato se considerar vinculado con
aquellas partes contratantes que participen, directamente o por intermedio
de un tercero, en ms de 30% en el patrimonio del contrato o cuando
alguna de las partes contratantes tengan poder de decisin en los
acuerdos financieros, comerciales u operativos que se adopten para el
desarrollo del contrato, caso en el cual la parte contratante que ejerza el
poder de decisin se encontrar vinculado con el contrato.
8. En el caso de un contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad
independiente, la vinculacin entre cada una de las partes integrantes del
contrato y la contraparte deber verificarse individualmente, aplicando
algunos de los criterios de vinculacin arriba mencionados.
9. Exista un contrato de asociacin en participacin, en el que alguno de los
asociados, directa o indirectamente, participe en ms del 30% en los
resultados o en las utilidades de uno o varios negocios del asociante, en
cuyo caso se considerar que existe vinculacin entre el asociante y cada
uno de sus asociados.
Tambin se considerar que existe vinculacin cuando alguno de los
asociados tenga poder de decisin en los aspectos financieros, comerciales
u operativos en uno o varios negocios del asociante.

10. Una empresa no domiciliada tenga uno o ms establecimientos
permanentes en el pas, en cuyo caso existir vinculacin entre la empresa
no domiciliada y cada uno de sus establecimientos permanentes y entre
todos ellos entre s.
11. Una empresa domiciliada en territorio peruano tenga uno o ms
establecimientos permanentes en el extranjero, en cuyo caso habr
vinculacin entre la empresa domiciliada y cada uno de sus
establecimientos permanentes.
12. Una persona natural o jurdica ejerza influencia significativa o dominante en
las decisiones de los rganos de administracin de una o ms personas
jurdicas o entidades influidas estn vinculadas entre s y con la persona
natural o jurdica ejerce influencia dominante cuando, en la adopcin del
acuerdo, ejerce o controla la mayora absoluta de votos para la toma de
decisiones en los rganos de administracin del persona jurdica o entidad.
En el caso de decisiones relacionadas con los asuntos mencionados en el
artculo 126 de la ley general de sociedades, existir influencia dominante
de la persona natural o jurdica que, participando en la adopcin del
acuerdo, por s misma o con la intervencin de votos de terceros, tiene en
el acto de votacin el mayor nmero de acciones suscritas con derecho a
voto, siempre y cuando cuente con, al menos, el 10% de la acciones
suscritas con derecho a voto.
Tambin se otorgar el tratamiento de partes vinculadas cuando una
persona, empresa o entidad domiciliada en el pas realice, en el ejercicio
gravable anterior, el 80% o ms de sus ventas de bienes, prestacin de
servicios u otro tipo de operaciones, con una persona, empresa o entidad
domiciliada en el pas o con personas, empresas o entidades vinculadas
entre s, domiciliadas en el pas, siempre que tales operaciones, a su vez,
representen por lo menos el 30% de las compras o adquisiciones de la otra
parte en el mismo periodo.
Tratndose de empresas que tengan actividades por periodos mayores a
tres ejercicios gravables, tales porcentajes se calcularn teniendo en cuenta
el porcentaje promedio de ventas o compras, segn sea el caso, realizadas
en los tres ejercicios gravables inmediatos anteriores. Lo dispuesto en este
prrafo no ser de aplicacin a las operaciones que realicen las empresas
que conforman la actividad empresarial del estado, en las cuales la
participacin del estado sea mayor al de cincuenta por ciento (50%) del
capital.
La vinculacin, de acuerdo a alguno de los criterios establecidos en este
artculo, tambin operara cuando la transaccin sea realizada utilizando
personas o entidades interpuestas, domiciliadas o no en el pas con el
propsito de encubrir una transaccin entre partes vinculadas.
La vinculacin quedar configurada y regir de acuerdo a las siguientes
reglas:
a. En el caso de los numerales 1 al 11 cuando se verifique la
causal; una vez configurada la vinculacin, sta regir desde
ese momento hasta el cierre del ejercicio salvo que la causal de
vinculacin haya cesado con anterioridad a dicha fecha, en
cuyo caso la vinculacin se configurar en dicho perodo.
b. En el caso del numeral 12 desde la fecha de adopcin del
acuerdo hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente.
c. En el caso al que se refiere el segundo prrafo de este artculo,
los porcentajes de ventas, prestacin de servicios u otro tipo de
operaciones as como los porcentajes de compras o
adquisiciones, sern verificados al cierre de cada ejercicio
gravable; una vez configurado la vinculacin, est regir por
todo el ejercicio siguiente.

4. Otros aspectos a considerar
4.1. Plazo de resolucin de solicitud de restitucin de Drawback
La Administracin Tributaria deber resolver la solicitud en un plazo mximo de 10
das hbiles contados desde la fecha de presentacin de la solicitud de restitucin,
emitiendo la respectivo nota de crdito. Sin embargo de existir indicios que hagan
presumir el acogimiento indebido a la restitucin de derechos arancelarios, la
Administracin Tributaria podr disponer la realizacin de una fiscalizacin especial,
extendindose hasta 6 meses el plazo para resolver la solicitud de restitucin de
derechos arancelarios.
Se presumir indicios de acogimiento indebido, cuando el exportador se encuentre en
2 o ms de las siguientes situaciones:
No haya numerado declaraciones de exportacin en un periodo mayor a 12 meses
anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud.
Cuente con un capital social suscrito y pagado a la fecha de presentacin de la
Solicitud de Restitucin menor al 5% del volumen de exportaciones acumuladas en el
ao en que se presenta la solicitud.
Los bienes exportados correspondan a sub-partidas arancelarias de alto riesgo
sealadas por la Administracin Tributaria.
No haya proporcionado la documentacin y/o informacin requerida por la
administracin para su fiscalizacin; o de haberla presentado, esta sea inconsistente.
No haya cumplido con sus obligaciones formales y/o sustanciales respecto a los pagos
a cuenta o de regularizacin del Impuesto a la Renta y/o contribuciones a EsSalud y
ONP, correspondientes a los ltimos doce meses, incluido el mes en que se realiz la
exportacin que sustenta la Solicitud de Restitucin.
Cuando el porcentaje de Utilidad Bruta entre el Costo de Produccin del bien
exportado sea mayor al 350%.
4.2. Vigencia de la Nota de Crdito Negociable
La restitucin del DRAWBACK, se realizar mediante la emisin de Nota de Crdito en
moneda nacional, aplicndose para ello el tipo de cambio promedio ponderado compra
correspondiente a la fecha de emisin de la Nota de Crdito, titulo valor que tendr
una vigencia de 180 das calendario a partir de su emisin; las mismas que podrn ser
redimidas mediante emisin de cheques No Negociables, si as se ha indicado en la
solicitud de restitucin.
4.3. Procedimiento de la fiscalizacin
La empresa Productora-Exportadora, deber proporcionar a Aduanas, la
documentacin e informacin necesaria que sustente la procedencia del beneficio,
para tal efecto debe llevar el registro del porcentaje de insumos importados
incorporados o consumidos en el producto exportado y de las mermas, residuos y
subproductos, desperdicios con y sin valor comercial, generados en el proceso
productivo, durante el proceso de fiscalizacin.
Aduanas verificar de manera selectiva el cumplimiento de las obligaciones a cargo
del solicitante, as como la veracidad de la informacin proporcionada y el uso de
medios de pago. As mismo, de constatarse el incumplimiento de alguno de los
requisitos exigidos para el acogimiento al beneficio, se proceder a emitir la
Resolucin que ordene el reembolso de lo indebidamente restituido considerando el
inters moratorio respectivo y las sanciones aplicables.
Si Aduanas declara improcedente en parte la solicitud de restitucin, dejar sin efecto
la nota de crdito y/o cheque emitido, emitindose una nueva nota de crdito sustituta
por el monto que corresponda, siempre y cuando la nota de crdito o cheque no haya
sido recibida o retirada por el beneficiario. As mismo de presentar informacin falsa,
adems de dejar sin efecto la Nota de Crdito Negociable, las DUAs de exportacin
que ampararon su emisin no podrn ser utilizadas para un posterior acogimiento de
devolucin en la parte afectada.
4.4. De los errores subsanables
Si el funcionario aduanero, realiza observaciones que corresponda a errores
subsanables, se le notificar al beneficiario en el rubro observaciones de la boleta de
recepcin para que dentro del plazo mximo de 02 das hbiles efecte la subsanacin
correspondiente, de no subsanar en el plazo indicado se tendr por no presentada su
solicitud.
5. Infracciones, Sanciones y Delitos
Aduanas aplicara las sanciones establecidas en la Ley General de Aduanas aprobada
mediante el Decreto Legislativo Nro. 1053, Su tabla de sanciones aprobada mediante
el Decreto Supremo N 031-2009-EF, la Ley de Delitos Aduaneros aprobada mediante
la Ley N 28008 y su Reglamento aprobado mediante Derecho Supremo N 121-2003-
EF y otras normas aplicables.
As mismo, mediante la Ley Nro. 29326 se dispone las siguientes infracciones:








IMPORTACION Y EXPORTACION CON EL FIN DE APLICAR EL DRAWBACK Y EL
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

La empresa LA RAZON S.A.C. ha exportado 5,000 chompas de algodn; para
confeccionar las chompas ha importado botones y cajas las cuales se han distribuido
de la siguiente manera:
Cada chompa contiene 8 botones.
Cada caja contiene 200 chompas para ser exportadas.
Datos:
Cada caja: $6.00
Cada millar de botones: $ 18.00
Flete: $ 45.00
Seguro: $ 15.00
Derecho Ad-valorem 12% del valor CIF
IGV 19%
Agente de aduana y otros costos: $ 30.00
Transportes y acarreos: $ 10
Comisin por Carta de Crdito 3% del valor FOB
Intereses 2% anual sobre el valor FOB a 180 das del embarque
Tipo de Cambio: $3.00
DATOS PARA LA EXPORTACION
Insumos nacionales por cada chompa: $ 5.00 (no incluye IGV)
Gastos administrativos por cada chompa: $ 2.00
Gastos de ventas por cada chompa: $0.77498
Utilidad del 25% del costo de venta
SE PIDE
Valor de venta de cada chompa
El saldo a favor del exportador
El monto a restituir de los derechos arancelarios (Drawback)