UNICEUB Curso de Cincias Contbeis

Auditoria I Prof. Jorge de Souza Bispo

Responsabilidade e Estrutura do Controle Interno
Destaca-se que o sistema contbil e de controles internos de responsabilidade da administra!"o da
entidade. #uanto $ estrutura de controle interno% esta compreende o ambiente de controle& o
mapeamento e a a'alia!"o de riscos& os procedimentos de controle& a informa!"o e a comunica!"o& e o
monitoramento.
( ambiente de controle de'e demonstrar o grau de comprometimento em todos os n)'eis da
administra!"o com a qualidade do controle interno em seu con*unto.
+apeamento de riscos a identifica!"o dos e'entos ou das condi!,es que podem afetar a qualidade da
informa!"o contbil.
A'alia!"o de riscos corresponde $ anlise da rele'-ncia dos riscos identificados% incluindo.
a/ a a'alia!"o da probabilidade de sua ocorr0ncia&
b/ a forma como ser"o gerenciados&
c/ a defini!"o das a!,es a serem implementadas para pre'enir a sua ocorr0ncia ou minimizar seu
potencial& e
d/ a resposta ao risco% indicando a decis"o gerencial para mitigar os riscos% a partir de uma
abordagem geral e estratgica% considerando as 1ip2teses de elimina!"o% redu!"o% aceita!"o ou
compartil1amento.
Procedimentos de controle s"o medidas e a!,es estabelecidas para pre'enir ou detectar os riscos
inerentes ou potenciais $ tempesti'idade% $ fidedignidade e $ precis"o da informa!"o contbil%
classificando-se em.
a) procedimentos de preveno medidas que antecedem o processamento de um ato ou um fato%
para pre'enir a ocorr0ncia de omiss,es% inadequa!,es e intempesti'idade da informa!"o contbil&
b) procedimentos de deteco medidas que 'isem $ identifica!"o% concomitante ou a posteriori% de
erros% omiss,es% inadequa!,es e intempesti'idade da informa!"o contbil.
+onitoramento compreende o acompan1amento dos pressupostos do controle interno% 'isando
assegurar a sua adequa!"o aos ob*eti'os% ao ambiente% aos recursos e aos riscos.
Alguns princ)pios bsicos de'em ser adotados por qualquer sistema de controle interno como forma de
manter um n)'el m)nimo de efici0ncia e eficcia nas ati'idades e3ecutadas por esse sistema. A seguir
alguns princ)pios.
a) Fiao de responsabilidades. de'e e3istir clara delimita!"o de responsabilidades. As
atribui!,es de cada profissional de'em estar adequadamente identificadas e delimitadas. 4sta fi3a!"o
de responsabilidade determina que se*a implementado um regime de autoriza!"o e de registros capazes
de assegurar um controle contbil sobre os in'estimentos% financiamentos e sistema de resultados da
empresa 5custos e receitas/% ou de metas das institui!,es 5or!amentos/. As raz,es para se definirem as
atribui!,es s"o. assegurar que todos os procedimentos de controles se*am e3ecutados& detectar erros e
irregularidades& apurar as responsabilidades por e'entuais omiss,es na realiza!"o das transa!,es da
empresa.
b) !eparao entre re"istros e opera#es 5segrega!"o de fun!,es/. as fun!,es de registrar as
opera!,es e a de e3ecutar as pr2prias opera!,es s"o incompat)'eis entre si e% consequentemente% n"o
de'em ser e3ecutados pelas mesmas pessoas. Seria o que se c1ama de segregao de funes. 4m
outras pala'ras% a pessoa da empresa respons'el pela compra de itens para o estoque n"o pode ser a
respons'el pelo recebimento destas mercadorias% tampouco respons'el pelo pagamento a
fornecedores. ( mesmo pode-se dizer em rela!"o $s 'endas% quem 'ende n"o pode ser respons'el
1
pela entrega nem pelo recebimento. Portanto% a segrega!"o de fun!,es consiste em estabelecer que
uma mesma pessoa n"o pode ter acesso aos ati'os e aos registros contbeis% de'ido ao fato de essas
fun!,es serem incompat)'eis dentro do sistema de controle interno.
c) $iviso do ciclo completo de uma transao por diversos pro%issionais. estabelece a
segmenta!"o na e3ecu!"o das tarefas% de forma que n"o comprometa sua eficcia e efici0ncia. Permite
a identifica!"o de poss)'eis erros com maior probabilidade do que se a tarefa fosse e3ecutada por uma
6nica pessoa&
d) !eleo e treinamento do pessoal envolvido com %un#es de controle. o entendimento
dos ob*eti'os do trabal1o para aqueles en'ol'idos na realiza!"o dos controles% alm do seu treinamento
constante% contribuir para a efici0ncia do controle e diminui!"o de custos.
e) &romover o rod'(io de %uncionrios. importante que os funcionrios das empresas realize
tarefas das di'ersas fun!,es da empresa% assim se elimina a depend0ncia que a empresa possa ter de
um s2 empregado&
%) )are%as e procedimentos devem ser normati(ados. a completa descri!"o das tarefas de um
sistema de controle interno em um manual organizacional permite a diminui!"o da ocorr0ncia de erros.
7m manual de procedimentos internos facilita no treinamento do pessoal% no rod)zio de funcionrios% e
define com clareza as responsabilidades dos profissionais.
") * !e"uro+%idelidade para os responsveis pela cust,dia de numerrio e outros ativos
al-m de prote"er o patrim.nio da empresa em caso de desvio% informa aos funcionrios que a
compan1ia seguradora somente indenizar pre*u)zos quando 1ou'er comunica!"o da ocorr0ncia $
autoridade policial% e assim% as responsabilidades ter"o de ser apuradas. 4m outras pala'ras% o acesso
a ati'os de'e ser sempre controlado. 8 por isso que a tesouraria segregada dos demais setores da
empresa% assim como os estoques. ( grande ob*eti'o proteger esses ati'os contra roubo.
/) In%ormati(ao dos sistemas de controle interno. apesar de n"o eliminar por completo a
ocorr0ncia de erros sua utiliza!"o permite o aumento da efici0nciado sistema de controle atra's da
realiza!"o simult-nea de 'rias ati'idades.
i) Reviso independente0 os procedimentos re%erentes 1 determinada atividade devem
prever processos de comprova#es rotineiras e obteno independente de in%orma#es de
controle. Periodicamente% um terceiro que n"o participa daquela opera!"o% de'e re'is-la para
compro'ar se a mesma foi e3ecutada de acordo com as normas da empresa.
2) Custo Bene%'cio0 A implanta!"o de um sistema contbil e de controle interno pre'0 a analise
do custo de sua implanta!"o e do benef)cio que esse sistema trar. 4m alguns momentos a implanta!"o
de um controle para e'itar um risco tem um custo muito ele'ado. 9estes casos a administra!"o de'e
considerar o beneficio que o controle trar em rela!"o ao custo que o mesmo ter. A rela!"o custo
'ersus benef)cio para a a'alia!"o e determina!"o dos controles internos de'e considerar que o custo
dos controles internos de uma entidade n"o de'e ser superior aos benef)cios por ele gerados.
3) 4cesso a 4tivos0 A empresa de'e limitar o acesso dos fucionrios a seus ati'os e estabelecer
controles f)sicos sobre esses. S"o e3emplos. local fec1ado para o cai3a da empresa& guarda de t)tulos
em cofre& re'istas de pessoas com embrul1os% re'istas de carros. Destaca-se que o acesso aos ati'os
pode ser de forma direta 5fisicamente/ ou indireta 5prepara!"o de documento que autoriza a
mo'imenta!"o do ati'o/.
4valiao dos Controles Internos
A responsabilidade do auditor entender e a'aliar esse sistema como base para a determina!"o da
natureza% poca e e3tens"o dos procedimentos de auditoria. :omo resultado dessa a'alia!"o% o auditor
de'e sugerir mel1orias nesse sistema.
8 muito importante na a'alia!"o realizada pelo auditor ele considerar.
o taman/o e a compleidade das atividades da entidade5
os sistemas de in%ormao contbil6 para e%eito tanto internos 7uanto eternos5
as reas de risco de auditoria5
nature(a da documentao6 em %ace dos sistemas de in%ormati(ao adotados pela
entidade5
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o "rau de descentrali(ao de deciso adotado pela administrao da entidade5 e
o "rau de envolvimento da auditoria interna6 se eistente8
A seguir s"o apontados os principais aspectos que de'em ser considerados pelo auditor em sua anlise
dos controles internos.
a/ ;aman1o e comple3idade das ati'idades da entidade. quanto mais comple3a as opera!,es da
empresa auditada% maior aten!"o de'e ser dada pelo auditor no entendimento e a'alia!"o do sistema de
controle interno.
b/ Sistemas de informa!"o contbil% para efeitos tanto internos quanto e3ternos. de'emos
considerar quais as informa!,es que s"o geradas pelo sistema contbil% tanto para uso interno quanto
para uso e3terno.
c/ <reas de risco de auditoria. os riscos de auditoria que de'em ser considerados s"o o risco de
controle e o risco inerente. =isco de controle quando n"o e3iste um controle para minimizar um erro ou
o controle e3istente n"o funciona adequadamente. =isco inerente quando 1 necessidade de um
controle.
d/ 9atureza da documenta!"o% em face dos sistemas de informatiza!"o adotados pela entidade.
o auditor de'e considerar quais documentos s"o gerados pelo sistema de contbil e de controle interno
e se esses documentos s"o gerados por sistemas informatizados ou manuais. Aquelas informa!,es
geradas por sistemas manuais s"o mais propensas a erros.
e/ >rau de descentraliza!"o de decis"o adotado pela administra!"o da entidade. Se o sistema
de controle interno for bem implantado% com controles% com re'is,es e super'is,es% n"o 1 grandes
riscos nas administra!,es descentralizadas. ? um riscorelati'amente grande nas administra!,es
centralizadas% pois tudo fica na cabe!a e nacaneta de uma s2 pessoa. Isso afeta o *ulgamento do
auditor.
f/ >rau de en'ol'imento da auditoria interna% se e3istente. a auditoria interna um forte
mecanismo de controle% principalmente se ela monitora o funcionamento do sistema contbil e de
controle interno. Isso n"o quer dizer que a ine3ist0ncia de uma auditoria interna em uma empresa
significa que o sistema fal1o.
- o controle interno formado pelo plano de organiza!"o e de todos os mtodos e procedimentos
adotados internamente pela empresa para proteger seus ati'os%controlar a 'alidade dos dados
fornecidos pela :ontabilidade% ampliar a eficcia e assegurar a boa aplica!"o das instru!,es de
dire!"o.
- o controle interno sob o enfoque contbil compreende o con*unto de recursos% mtodos%
procedimentos e processos adotados pela entidade% com a finalidade de.
a/ sal'aguardar os ati'os e assegurar a 'eracidade dos componentes patrimoniais&
b/ dar conformidade ao registro contbil em rela!"o ao ato correspondente&
c/ propiciar a obten!"o de informa!"o oportuna e adequada&
d/ estimular ades"o $s normas e $s diretrizes fi3adas&
e/ contribuir para a promo!"o da efici0ncia operacional da entidade&
f/ au3iliar na pre'en!"o de prticas ineficientes e antiecon@micas% erros% fraudes%
mal'ersa!"o% abusos% des'ios e outras inadequa!,es.
- ( controle interno pode ser classificado nas seguintes categorias.
a/ operacional relacionado $s a!,es que propiciam o alcance dos ob*eti'os da entidade&
b/ contbil relacionado $ 'eracidade e $ fidedignidade dos registros e das demonstra!,es contbeis&
c/ normati'o relacionado $ obser'-ncia da regulamenta!"o pertinente.
- ( sistema contbil e de controles internos de responsabilidade da administra!"o da entidade.
#uanto $ estrutura de controle interno% esta compreende o ambiente de controle& o mapeamento
e a a'alia!"o de riscos& os procedimentos de controle& a informa!"o e a comunica!"o& e o
monitoramento.
- A responsabilidade do auditor entender e a'aliar esse sistema como base para a determina!"o
da natureza% poca e e3tens"o dos procedimentos de auditoria. :omo resultado dessa a'alia!"o%
o auditor de'e sugerir mel1orias nesse sistema.
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Riscos da 4uditoria Interna
=isco a possibilidade de que alguma coisa aconte!a. 4 qual seria o risco da auditoria internaA
- =isco de n"o entender bem as opera!,es da empresa&
- =isco de n"o preparar um programa de auditoria adequado&
- =isco de n"o identificar um erro ou fraude quando ele e3iste&
- - =isco de selecionar uma amostra que n"o represente a popula!"o.
4stes s"o os principais riscos da auditoria. A auditoria interna de'e ficar atenta aos seguintes aspectos.
a/ a 'erifica!"o e a comunica!"o de e'entuais limita!,es ao alcance dos procedimentos da Auditoria
Interna% a serem aplicados% considerando o 'olume ou a comple3idade das transa!,es e das opera!,es&
b/ a e3tens"o da responsabilidade do auditor interno no uso dos trabal1os de especialistas.
A anlise dos riscos da Auditoria Interna de'e ser feita na fase de plane*amento dos trabal1os8
Fraude e Erro
A Auditoria Interna de'e assessorar a administra!"o da entidade no trabal1o de pre'en!"o de fraudes e
erros% obrigando-se a inform-la% sempre por escrito% de maneira reser'ada% sobre quaisquer ind)cios ou
confirma!,es de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabal1o.
( termo BfraudeC aplica-se a ato intencional de omiss"o eDou manipula!"o de transa!,es e opera!,es%
adultera!"o de documentos% registros% relat2rios% informa!,es e demonstra!,es contbeis% tanto em
termos f)sicos quanto monetrios.
( termo BerroC aplica-se a ato n"o-intencional de omiss"o% desaten!"o% descon1ecimento ou m
interpreta!"o de fatos na elabora!"o de registros% informa!,es e demonstra!,es contbeis% bem como
de transa!,es e opera!,es da entidade% tanto em termos f)sicos quanto monetrios.
)-cnica de 4mostra"em
Ao determinar a e3tens"o% o taman1o% de um teste de auditoria ou um mtodo de sele!"o de itens a
serem testados% podem ser empregadas tcnicas de amostragem. Ao usar mtodo de amostragem%
estat)stica ou n"o% de'e ser pro*etada e selecionada uma amostra que possa proporcionar e'id0ncia de
auditoria suficiente e apropriada.
4m auditoria muito comum o uso de tcnicas de amostragem. Por intermdio da amostragem%
poss)'el formar opini"o a respeito de uma determinada popula!"o com base na anlise de apenas
alguns de seus elementos.
7sa-se a tcnica de amostragem% por muitas 'ezes ser imposs)'el o teste de EFFG dos elementos%
de'ido $ quantidade de elementos e3istentes.
&rocedimentos da 4uditoria Interna
(s procedimentos da Auditoria Interna constituem e3ames e in'estiga!,es% incluindo testes de
obser'-ncia e testes substanti'os% que permitem ao auditor interno obter subs)dios suficientes para
fundamentar suas conclus,es e recomenda!,es $ administra!"o da entidade.
(s testes de obser'-ncia 'isam $ obten!"o de razo'el seguran!a de que os controles internos
estabelecidos pela administra!"o est"o em efeti'o funcionamento% inclusi'e quanto ao seu cumprimento
pelos funcionrios e administradores da entidade. 9a sua aplica!"o% de'em ser considerados os
seguintes procedimentos.
a/ inspe!"o 'erifica!"o de registros% documentos e ati'os tang)'eis&
b/ obser'a!"o acompan1amento de processo ou procedimento quando de sua e3ecu!"o& e
c/ in'estiga!"o e confirma!"o obten!"o de informa!,es perante pessoas f)sicas ou *ur)dicas
con1ecedoras das transa!,es e das opera!,es% dentro ou fora da entidade.
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J os testes substanti'os 'isam $ obten!"o de e'id0ncia quanto $ sufici0ncia% e3atid"o e 'alidade dos
dados produzidos pelos sistemas de informa!"o da entidade.
As informa!,es que fundamentam os resultados da Auditoria Interna s"o denominadas de Be'id0nciasC%
que de'em ser suficientes% fidedignas% rele'antes e 6teis% de modo a fornecer base s2lida para as
conclus,es e recomenda!,es $ administra!"o da entidade.
- A informa!"o suficiente aquela que factual e con'incente% de tal forma que uma pessoa
prudente e informada possa entend0-la da mesma forma que o auditor interno&
- a informa!"o adequada aquela que% sendo confi'el% propicia a mel1or e'id0ncia alcan!'el%
por meio do uso apropriado das tcnicas de Auditoria Interna&
- a informa!"o rele'ante a que d suporte $s conclus,es e $s recomenda!,es da Auditoria
Interna&
- a informa!"o 6til a que au3ilia a entidade a atingir suas metas.
$ocumentao dos &rocedimentos + &ap-is de )rabal/o
A Auditoria Interna de'e ser documentada por meio de papis de trabal1o% elaborados em meio f)sico ou
eletr@nico% que de'em ser organizados e arqui'ados de forma sistemtica e racional.
(s papis de trabal1o constituem documentos e registros dos fatos% informa!,es e pro'as% obtido no
curso da auditoria% a fim de e'idenciar os e3ames realizados e dar suporte $ sua opini"o% cr)ticas%
sugest,es e recomenda!,es.
(s papis de trabal1o de'em ter abrang0ncia e grau de detal1es suficientes para propiciarem a
compreens"o do plane*amento% da natureza% da oportunidade e da e3tens"o dos procedimentos de
Auditoria Interna aplicados% bem como do *ulgamento e3ercido e do suporte das conclus,es alcan!adas.
Relat,rio de 4uditoria Interna
( relat2rio o documento pelo qual a Auditoria Interna apresenta o resultado dos seus trabal1os%
de'endo ser redigido com ob*eti'idade e imparcialidade% de forma a e3pressar% claramente% suas
conclus,es% recomenda!,es e pro'id0ncias a serem tomadas pela administra!"o da entidade.
( relat2rio da Auditoria Interna de'e ser apresentado a quem ten1a solicitado o trabal1o ou a quem este
autorizar% de'endo ser preser'ada a confidencialidade do seu conte6do.
A Auditoria Interna de'e a'aliar a necessidade de emiss"o de relat2rio parcial% na 1ip2tese de constatar
impropriedadesDirregularidadesDilegalidades que necessitem pro'id0ncias imediatas da administra!"o da
entidade% e que n"o possam aguardar o final dos e3ames.
4uditor Interno + Competncia )-cnico+&ro%issional
( :ontador% na fun!"o de auditor interno% de'e manter o seu n)'el de compet0ncia profissional pelo
con1ecimento atualizado das 9ormas Brasileiras de :ontabilidade% das tcnicas contbeis%
especialmente na rea de auditoria% da legisla!"o inerente $ profiss"o% dos conceitos e tcnicas
administrati'as e da legisla!"o aplic'el $ 4ntidade.
9ormalmente% o auditor interno funcionrio da empresa em que 1 esse departamento de auditoria.
Podem ocorrer situa!,es em que esse ser'i!o terceirizado tambm. ( auditor interno% n"o obstante
sua posi!"o funcional% de'e preser'ar sua autonomia profissional.
Percebam que ele n"o independente% mas de'e preser'ar sua autonomia.
Auditor Interno - =esponsabilidade na 43ecu!"o dos ;rabal1os ( auditor interno de'e ter o m3imo de
cuidado% imparcialidade e zelo na realiza!"o dos trabal1os e na e3posi!"o das conclus,es. A amplitude
do trabal1o do auditor interno e sua responsabilidade est"o limitadas $ sua rea de atua!"o.
A utiliza!"o da equipe tcnica sup,e razo'el seguran!a de que o trabal1o 'en1a a ser e3ecutado por
pessoas com capacita!"o profissional e treinamento% requeridas nas circunst-ncias.
( auditor interno de'e respeitar o sigilo relati'amente $s informa!,es obtidas durante o seu trabal1o%
n"o as di'ulgando para terceiros% sob nen1uma circunst-ncia% sem autoriza!"o e3pressa da 4ntidade
em que atua.
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( de'er de manter o sigilo continua depois de terminado o ')nculo empregat)cio ou contratual.
- a Auditoria Interna compreende os e3ames% anlises% a'alia!,es% le'antamentos e
compro'a!,es% metodologicamente estruturados para a a'alia!"o da integridade% adequa!"o%
eficcia% efici0ncia e economicidade dos processos% dos sistemas de informa!,es e de controles
internos integrados ao ambiente% e de gerenciamento de riscos% com 'istas a assistir $
administra!"o da entidade no cumprimento de seus ob*eti'os.
- a ati'idade da Auditoria Interna est estruturada em procedimentos% com enfoque tcnico%
ob*eti'o% sistemtico e disciplinado% e tem por finalidade agregar 'alor ao resultado da
organiza!"o% apresentando subs)dios para o aperfei!oamento dos processos% da gest"o e dos
controles internos% por meio da recomenda!"o de solu!,es para as n"o-conformidades
apontadas nos relat2rios.
- As ati'idades da fun!"o de auditoria interna podem incluir um ou mais dos itens a seguir.
+onitoramento do controle interno% 43ame das informa!,es contbeis e operacionais% =e'is"o
das ati'idades operacionais% =e'is"o da conformidade com leis e regulamentos% >est"o de risco%
>o'ernan!a.
- ( plane*amento do trabal1o da Auditoria Interna compreende os e3ames preliminares das reas%
ati'idades% produtos e processos% para definir a amplitude e a poca do trabal1o a ser realizado%
de acordo com as diretrizes estabelecidas pela administra!"o da entidade.
- (s programas de trabal1o de'em ser estruturados de forma a ser'ir como guia e meio de
controle de e3ecu!"o do trabal1o% de'endo ser re'isados e atualizados sempre que as
circunst-ncias o e3igirem.
- A Auditoria Interna de'e assessorar a administra!"o da entidade no trabal1o de pre'en!"o de
fraudes e erros% obrigando-se a inform-la% sempre por escrito% de maneira reser'ada% sobre
quaisquer ind)cios ou confirma!,es de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabal1o.
- (s procedimentos da Auditoria Interna constituem e3ames e in'estiga!,es% incluindo testes de
obser'-ncia e testes substanti'os% que permitem ao auditor interno obter subs)dios suficientes
para fundamentar suas conclus,es e recomenda!,es $ administra!"o da entidade.
- (s testes de obser'-ncia 'isam $ obten!"o de razo'el seguran!a de que os controles internos
estabelecidos pela administra!"o est"o em efeti'o funcionamento% inclusi'e quanto ao seu
cumprimento pelos funcionrios e administradores da entidade. 9a sua aplica!"o% de'em ser
considerados os seguintes procedimentos.
a/ inspe!"o 'erifica!"o de registros% documentos e ati'os tang)'eis&
b/ obser'a!"o acompan1amento de processo ou procedimento quando de sua e3ecu!"o& e
c/ in'estiga!"o e confirma!"o obten!"o de informa!,es perante pessoas f)sicas ou *ur)dicas
con1ecedoras das transa!,es e das opera!,es% dentro ou fora da entidade.
- (s testes substanti'os 'isam $ obten!"o de e'id0ncia quanto $ sufici0ncia% e3atid"o e 'alidade
dos dados produzidos pelos sistemas de informa!"o da entidade.
- (s papis de trabal1o constituem documentos e registros dos fatos% informa!,es e pro'as% obtido
no curso da auditoria% a fim de e'idenciar os e3ames realizados e dar suporte $ sua opini"o%
cr)ticas% sugest,es e recomenda!,es.
- ( relat2rio o documento pelo qual a Auditoria Interna apresenta o resultado dos seus trabal1os%
de'endo ser redigido com ob*eti'idade e imparcialidade% de forma a e3pressar% claramente% suas
conclus,es% recomenda!,es e pro'id0ncias a serem tomadas pela administra!"o da entidade.
- A Auditoria Interna de'e a'aliar a necessidade de emiss"o de relat2rio parcial% na 1ip2tese de
constatar impropriedadesDirregularidadesDilegalidades que necessitem pro'id0ncias imediatas da
administra!"o da entidade% e que n"o possam aguardar o final dos e3ames.
- ( auditor interno funcionrio da empresa em que 1 esse departamento de auditoria. Podem
ocorrer situa!,es em que esse ser'i!o terceirizado. ( auditor interno% n"o obstante sua posi!"o
funcional% de'e preser'ar sua autonomia profissional. 4le n"o independente% mas de'e
preser'ar sua autonomia.
- ( auditor interno de'e respeitar o sigilo relati'amente $s informa!,es obtidas durante o seu
trabal1o% n"o as di'ulgando para terceiros% sob nen1uma circunst-ncia% sem autoriza!"o
e3pressa da 4ntidade em que atua.
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Risco de 4uditoria
* risco de auditoria - a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente
inade7uada sobre demonstra#es contbeis si"ni%icativamente incorretas8
A anlise dos riscos de auditoria de'e ser feita% inicialmente% na fase de plane*amento dos trabal1os%
considerando a rele'-ncia em dois n)'eis.
a/ em n)'el geral% considerando as demonstra!,es contbeis tomadas no seu con*unto% bem como as
ati'idades% qualidade da administra!"o% a'alia!"o do sistema contbil e de controles internos e situa!"o
econ@mica e financeira da entidade& e
b/ em n)'eis espec)ficos% relati'os ao saldo das contas ou natureza e 'olume das transa!,es.
( risco de auditoria a n)'el geral o que 'ai determinar se o auditor emite ou n"o um relat2rio 5antigo
parecer/ sem ressal'a% ou se*a% que as demonstra!,es contbeis est"o li'res de erros materiais.
( risco a n)'el espec)fico a*uda ao auditor determinar quais contas contbeis s"o rele'antes para sua
anlise.
A grande preocupa!"o do auditor emitir uma opini"o errada% ou se*a% emitir um relat2rio 5parecer/ sem
ressal'a quando de'eria ter uma ressal'a% ou 'ice-'ersa. Para isso ele de'e% na fase de plane*amento%
con1ecendo o cliente% determinar as reas ou contas em que 1 maior probabilidade de que erros
possam acontecer 5n)'el espec)fico/ e focar sua aten!"o e seus testes nestas reas.
De forma ob*eti'a destaca-se os principais tipos de riscos.
a) Risco de auditoria. =isco de que o auditor e3presse uma opini"o inadequada quando as
demonstra!,es contbeis conti'erem distor!"o rele'ante.
b) Risco de distoro relevante. =isco de que as demonstra!,es contbeis conten1am di'erg0ncias
rele'antes antes da auditoria.
c) Risco de deteco. =isco de que os procedimentos e3ecutados pelo auditor n"o captem uma
distor!"o e3istente que possa ser rele'ante% indi'idualmente ou em con*unto com outras distor!,es.
5risco do auditor n"o encontrar um erro/
d) Risco inerente. Suscetibilidade de uma afirma!"o a respeito de uma transa!"o% saldo contbil ou
di'ulga!"o% a uma distor!"o que possa ser rele'ante% indi'idualmente ou em con*unto com outras
distor!,es% antes da considera!"o de quaisquer controles relacionados. 5 a possibilidade de ter erro%
caso n"o e3ista controles/
e) Risco de controle. =isco de que uma distor!"o que possa ocorrer em uma afirma!"o sobre uma
classe de transa!"o% saldo contbil ou di'ulga!"o e que possa ser rele'ante% indi'idualmente ou em
con*unto com outras distor!,es% n"o se*a pre'enida% detectada e corrigida tempesti'amente pelo
controle interno da entidade. 5n"o e3iste controle ou e3iste um controle e ele n"o funciona
adequadamente/
9 Risco de 4uditoria
( risco de auditoria uma fun!"o dos riscos de distor!"o rele'ante e do risco de detec!"o. A a'alia!"o
dos riscos baseia-se em procedimentos de auditoria para a obten!"o de informa!,es necessrias para
essa finalidade e e'id0ncias obtidas ao longo de toda a auditoria.
A a'alia!"o dos riscos antes uma quest"o de *ulgamento profissional que uma quest"o pass)'el de
mensura!"o precisa.
H Risco de $istor#es Relevante
(s riscos de distor!"o rele'ante podem e3istir em dois n)'eis.
I no n)'el geral da demonstra!"o contbil& e
I no n)'el da afirma!"o para classes de transa!,es% saldos contbeis e di'ulga!,es.
=iscos de distor!"o rele'ante no n)'el geral da demonstra!"o contbil referem-se aos riscos de
distor!"o rele'ante que se relacionam de forma disseminada $s demonstra!,es contbeis como um
todo e que afetam potencialmente muitas afirma!,es.
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(s riscos de distor!"o rele'ante no n)'el da afirma!"o s"o a'aliados para que se determine a natureza%
a poca e a e3tens"o dos procedimentos adicionais de auditoria necessrios para a obten!"o de
e'id0ncia de auditoria apropriada e suficiente. 4ssa e'id0ncia possibilita ao auditor e3pressar uma
opini"o sobre as demonstra!,es contbeis em um n)'el aceita'elmente bai3o de risco de auditoria. (s
auditores usam 'rias abordagens para cumprir o ob*eti'o de a'aliar os riscos de distor!"o rele'ante.
Por e3emplo% o auditor pode fazer uso de um modelo que e3presse a rela!"o geral dos componentes do
risco de auditoria em termos matemticos para c1egar a um n)'el aceit'el de risco de detec!"o. Alguns
auditores *ulgam tal modelo 6til no plane*amento de procedimentos de auditoria.
(s riscos de distor!"o rele'ante no n)'el da afirma!"o consistem em dois componentes. risco inerente e
risco de controle. * risco inerente e o risco de controle so riscos da entidade& eles e3istem
independentemente da auditoria das demonstra!,es contbeis.
( risco inerente mais alto para algumas afirma!,es e classes relacionadas de transa!,es% saldos
contbeis e di'ulga!,es do que para outras. Por e3emplo% ele pode ser mais alto para clculos
comple3os ou contas compostas de 'alores deri'ados de estimati'as contbeis su*eitas $ incerteza
significati'a de estimati'a. :ircunst-ncias e3ternas que d"o origem a riscos de neg2cios tambm podem
influenciar o risco inerente. Por e3emplo% desen'ol'imentos tecnol2gicos podem tornar obsoleto um
produto espec)fico% tornando assim o estoque mais suscet)'el de distor!"o em rela!"o $ supera'alia!"o.
Jatores na entidade e no seu ambiente% relacionados $s 'rias ou todas as classes de transa!,es%
saldos contbeis ou di'ulga!,es tambm podem influenciar o risco inerente relacionado a uma
afirma!"o espec)fica. ;ais fatores podem incluir% por e3emplo% falta de capital de giro suficiente para a
continuidade das opera!,es ou um setor em decl)nio caracterizado por um grande n6mero de fal0ncias.
( risco de controle uma fun!"o da eficcia do desen1o 5controles estabelecidos/% da implementa!"o e
da manuten!"o do controle interno pela administra!"o no tratamento dos riscos identificados que
amea!am o cumprimento dos ob*eti'os da entidade% que s"o rele'antes para a elabora!"o das
demonstra!,es contbeis da entidade. :ontudo% o controle interno% independentemente da qualidade da
sua estrutura e opera!"o% pode reduzir% mas n"o eliminar% os riscos de distor!"o rele'ante nas
demonstra!,es contbeis% por causa das limita!,es inerentes ao controle interno. 4ssas limita!,es
incluem% por e3emplo% a possibilidade de erros ou equ)'ocos 1umanos% ou de controles contornados por
conluio ou burla inapropriada da administra!"o. Portanto% algum risco de controle sempre e3iste. As
9B: ;As oferecem as condi!,es nas quais e3iste a e3ig0ncia% ou a possibilidade de escol1a pelo
auditor% de testar a eficcia dos controles na determina!"o da natureza% poca e e3tens"o de
procedimentos substanti'os a serem e3ecutados 59B: ;A KKF =esposta do Auditor aos =iscos
A'aliados% itens L a EL/.
H Risco de deteco
Para um dado n)'el de risco de auditoria% o n)'el aceit'el de risco de detec!"o tem uma rela!"o in'ersa
com os riscos a'aliados de distor!"o rele'ante no n)'el da afirma!"o. Por e3emplo% quanto maiores s"o
os riscos de distor!"o rele'ante que o auditor acredita e3istir% menor o risco de detec!"o que pode ser
aceito e% portanto% mais persuasi'as s"o as e'id0ncias de auditoria e3igidas.
( risco de detec!"o se relaciona com a natureza% a poca e a e3tens"o dos procedimentos que s"o
determinados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um n)'el bai3o aceit'el. Portanto% uma
fun!"o da eficcia do procedimento de auditoria e de sua aplica!"o pelo auditor8 Assuntos como.
I plane*amento adequado&
I designa!"o apropriada de pessoal para a equipe de trabal1o&
I aplica!"o de ceticismo profissional& e
I super'is"o e re'is"o do trabal1o de auditoria e3ecutado a*udam a aprimorar a eficcia do
procedimento de auditoria e de sua aplica!"o e reduzem a possibilidade de que o auditor possa
selecionar um procedimento de auditoria inadequado% aplicar erroneamente um procedimento de
auditoria apropriado ou interpretar erroneamente os resultados da auditoria.
8
* risco de deteco s, pode ser redu(ido6 no eliminado6 devido 1s limita#es inerentes de uma
auditoria8 &ortanto6 sempre eiste risco de deteco8
Relev:ncia
Algo rele'ante% em termos gerais% algo importante. :onceitualmente% uma informa!"o rele'ante
5importante/ se sua omiss"o ou distor!"o puder influenciar a decis"o dos usurios dessa informa!"o no
conte3to das demonstra!,es contbeis.
A rele'-ncia consiste em determinar um 'alor que o auditor entender faria com que o usurio da
informa!"o contbil mudaria sua opini"o caso a con1ecesse. 4ste montante determinado na fase de
plane*amento.
(s e3ames de auditoria de'em ser plane*ados e e3ecutados na e3pectati'a de que os e'entos
rele'antes relacionados com as demonstra!,es contbeis se*am identificados.
A rele'-ncia de'e ser considerada pelo auditor quando.
a/ determinar a natureza% oportunidade e e3tens"o dos procedimentos de auditoria&
b/ a'aliar o efeito das distor!,es sobre os saldos% denomina!,es e classifica!"o das contas&
c/ determinar a adequa!"o da apresenta!"o e da di'ulga!"o da informa!"o contbil.
4mostra"em
( ob*eti'o do auditor% ao usar a amostragem em auditoria% o de proporcionar uma base razo'el para
o auditor concluir quanto $ popula!"o da qual a amostra selecionada.
Amostragem em auditoria a aplica!"o de procedimentos de auditoria em menos de EFFG dos itens de
popula!"o rele'ante para fins de auditoria% de maneira que todas as unidades de amostragem ten1am a
mesma c1ance de serem selecionadas para proporcionar uma base razo'el que possibilite o auditor
concluir sobre toda a popula!"o. :abe lembrar que a popula!"o o con*unto completo de dados sobre o
qual a amostra selecionada e sobre o qual o auditor dese*a concluir.
A amostragem pode ser di'idida em dois tipos. em amostragem estat)stica e em amostragem n"o
estat)stica.
Amostragem estat)stica tem as seguintes caracter)sticas.
a/ sele!"o aleat2ria dos itens da amostra& e
b/ o uso da teoria das probabilidades para a'aliar os resultados das amostras% incluindo a mensura!"o
do risco de amostragem.
J a abordagem de amostragem que n"o tem as caracter)sticas 5a/ e 5b/ considerada uma
amostragem n"o estat)stica.
( n)'el de risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar afeta o taman1o da amostra
e3igida. ( taman1o da amostra pode ser determinado mediante aplica!"o de f2rmula com base em
estat)stica ou por meio do e3erc)cio do *ulgamento profissional. Se ele quer correr risco% seleciona uma
amostra pequena% se n"o quer correr risco% seleciona uma amostra grande.
Pela amostragem estat)stica% os itens da amostra s"o selecionados de modo que cada unidade de
amostragem ten1a uma probabilidade con1ecida de ser selecionada. J pela amostragem n"o
estat)stica% o *ulgamento usado para selecionar os itens da amostra.
Contin"ncias
A administra!"o da entidade a respons'el pela ado!"o de pol)ticas e procedimentos para identificar%
a'aliar% contabilizar eDou di'ulgar% adequadamente% os passi'os n"o-registrados e as conting0ncias.
( passi'o ou conting0ncia de'e ser registrado quando se espera que em algum momento no futuro 1a*a
desembolso para liquidar essas obriga!,es.
#uando da e3ecu!"o de procedimentos de auditoria para a identifica!"o de passi'os n"o-registrados e
conting0ncias% o Auditor Independente de'e obter e'id0ncias para os seguintes assuntos.
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a/ a e3ist0ncia de uma condi!"o ou uma situa!"o circunstancial ocorrida% indicando uma incerteza com
possibilidade de perdas ou gan1os para a entidade&
b/ o per)odo em que foram gerados&
c/ o grau de probabilidade de um resultado fa'or'el ou desfa'or'el& e
d/ o 'alor ou a e3tens"o de perda ou gan1o potencial.
(s e'entos ou as condi!,es que de'em ser considerados na identifica!"o da e3ist0ncia de passi'os
n"o-registrados e de conting0ncias para a a'alia!"o de sua adequada apresenta!"o nas
Demonstra!,es :ontbeis s"o quest,es de direto con1ecimento e% freqMentemente% ob*eto de controle
da administra!"o da entidade e% portanto% seus administradores constituem-se em fonte primria de
informa!"o sobre esses e'entos ou essas condi!,es.
Dessa forma% os seguintes procedimentos de'em ser e3ecutados pelo Auditor Independente com
respeito aos passi'os n"o-registrados e $s conting0ncias.
a/ indagar e discutir com a administra!"o a respeito das pol)ticas e dos procedimentos adotados para
identificar% a'aliar e contabilizar eDou di'ulgar os passi'os n"o registrados e as conting0ncias&
b/ obter% formalmente% da administra!"o uma descri!"o das conting0ncias na data de encerramento das
Demonstra!,es :ontbeis e para o per)odo que abrange essa data e a data de emiss"o do parecer de
auditoria sobre essas demonstra!,es% incluindo a identifica!"o dos assuntos sob os cuidados
profissionais de consultores *ur)dicos&
c/ e3aminar os documentos em poder do cliente 'inculados aos passi'os n"o-registrados e $s
conting0ncias% incluindo correspond0ncias e faturas de consultores *ur)dicos&
d/ obter representa!"o formal da administra!"o% contendo a lista de consultores ou assessores *ur)dicos
que cuidam do assunto e representa!"o de que todas as conting0ncias potenciais ou ainda n"o-
formalizadas% rele'antes% foram di'ulgadas nas Demonstra!,es :ontbeis.
Fraude e Erro
As distor!,es nas demonstra!,es contbeis podem originar-se de fraude ou erro. ( fator distinti'o entre
fraude e erro est no fato de ser intencional ou n"o intencional a a!"o sub*acente que resulta em
distor!"o nas demonstra!,es contbeis.
( termo BfraudeC aplica-se a ato intencional de omiss"o eDou manipula!"o de transa!,es e opera!,es%
adultera!"o de documentos% registros% relat2rios% informa!,es e demonstra!,es contbeis% tanto em
termos f)sicos quanto monetrios.
Dois tipos de distor!,es intencionais s"o pertinentes para o auditor distor!,es decorrentes de
informa!,es contbeis fraudulentas e da apropria!"o indbita de ati'os.
Apesar de o auditor poder suspeitar ou% em raros casos% identificar a ocorr0ncia de fraude% ele n"o
estabelece *uridicamente se realmente ocorreu fraude.
4mbora a fraude constitua um conceito *ur)dico amplo% para efeitos das normas de auditoria% o auditor
est preocupado com a fraude que causa distor!"o rele'ante nas demonstra!,es contbeis.
9o que tange ao erro% esse conceito aplica-se a ato n"o-intencional de omiss"o% desaten!"o%
descon1ecimento ou m interpreta!"o de fatos na elabora!"o de registros% informa!,es e
demonstra!,es contbeis% bem como de transa!,es e opera!,es da entidade% tanto em termos f)sicos
quanto monetrios.
A principal responsabilidade pela pre'en!"o e detec!"o da fraude dos respons'eis pela go'ernan!a
da entidade e da sua administra!"o. 8 importante que a administra!"o% com a super'is"o geral dos
respons'eis pela go'ernan!a% enfatize a pre'en!"o da fraude% o que pode reduzir as oportunidades de
sua ocorr0ncia% e a dissuas"o da fraude% o que pode persuadir os indi')duos a n"o perpetrar fraude por
causa da probabilidade de detec!"o e puni!"o.
( auditor que realiza auditoria de acordo com as normas de auditoria respons'el por obter seguran!a
razo'el de que as demonstra!,es contbeis% como um todo% n"o contm distor!,es rele'antes%
causadas por fraude ou erro.
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