ACI Comprendre Les IFRS Nov 2013

AUDIT COMMITTEE INSTITUTE FRANCE
Comprendre
les IFRS
Un aperu
Novembre 2013
kpmg.fr
L Audit Committee Institute, sponsoris par KPMG, est un
forum dchanges ddi aux membres de comit daudit.
Il a t conu pour apporter aux membres de comit daudit
des informations, outils et techniques les aidant remplir la
mission lie leur fonction.
L Audit Committee Institute communique travers le monde
avec les responsables de comit daudit depuis 1999.
L Audit Committee Institute France propose ses membres :
- un site internet (www.audit-committee-institute.fr) conu
pour donner aux membres de comit daudit un accs
permanent aux bonnes pratiques et des outils conus pour
amliorer le fonctionnement des comits daudit ;
- des rencontres bi-annuelles permettant aux membres
de comit daudit dchanger sur des sujets dactualit
avec leurs pairs ;
- des newsletters (Audit Committee News) qui traitent des
dveloppements rcents sur des problmatiques spciques
aux comits daudit ainsi que des sujets dactualit technique
et rglementaire ;
- des publications sur le gouvernement dentreprise telle que
ltude internationale annuelle, La pratique des comits
daudit en France et dans le monde , publie chaque anne
depuis 2006.
avant - propos
Comprendre les IFRS Un aperu | 1

LA COHRENCE AVANT TOUT
Il y a encore peu, toute rfrence lavenir des IFRS renvoyait uniquement aux quatre
grands projets en cours les instruments financiers, l'assurance, les contrats de
location et les produits des activits ordinaires et la convergence avec le rfrentiel
comptable appliqu aux tats-Unis (US GAAP). Aujourd'hui, cependant, le mot d'ordre,
c'est la cohrence tant dans l'application des IFRS que dans leur encadrement
par les rgulateurs.
Maintenant que les normes IFRS ont t adoptes par plus de 100 pays, formant une
plateforme de compatibilit des tats financiers, lenjeu consiste assurer une plus
grande cohrence de linformation.
Mme si l'IASB a indiqu son intention de mener cette initiative, chacune des parties
prenantes a un rle jouer, que ce soient les prparateurs des tats financiers, les
auditeurs ou encore les rgulateurs. Selon nous, la cohrence ne passe pas forcment
par une seule et unique rponse toutes les situations, mais plutt par une
application homogne des principes des normes en tenant compte de tous les faits et
circonstances spcifiques. Nous avons hte de jouer notre rle dans ce projet.
Cette publication
1
Audit Committee Institute
, centre autour de cette cohrence, vise expliquer les normes et
illustrer leur application au moyen d'exemples tirs de l'exprience des experts
IFRS du rseau international de KPMG. Avec son guide structur, elle a pour objectif
de permettre notamment aux membres de comits d'audit de comprendre les
problmatiques cls manant de ces normes.
Novembre 2013

1
A propos de cette publication
Cette publication est une traduction en franais du document Insights into IFRS An overview
publi en anglais par lAudit Committee Institute
2 | Comprendre les IFRS Un aperu

SOMMAIRE
LA COHRENCE AVANT TOUT 1
Structure du document 4
1. Contexte 6
1.1 Introduction 6
1.2 Cadre conceptuel 7
2. Gnralits 8
2.1 Forme et contenu des tats financiers 8
2.2 Variation des capitaux propres 10
2.3 Tableau des flux de trsorerie 11
2.4 valuation de la juste valeur 12
2.5 Consolidation 14
2.6 Regroupements dentreprises 17
2.7 carts de conversion 19
2.8 Mthodes comptables, erreurs et estimations 21
2.9 vnements postrieurs la date de clture 22
2.10 Hyperinflation 23
3. tat de la situation financire 24
3.1 Gnralits 24
3.2 Immobilisations corporelles 25
3.3 Immobilisations incorporelles et goodwill 27
3.4 Immeubles de placement 29
3.5 Participations dans des entreprises associes et mthode de la mise en quivalence 31
3.6 Partenariats 33
3.7 [Non Utilis]
3.8 Stocks 34
3.9 Actifs biologiques 35
3.10 Dprciation des actifs non financiers 36
3.11 [Non Utilis]
3.12 Provisions, actifs et passifs ventuels 38
3.13 Impts sur le rsultat 40
4. tat du rsultat net et des autres lments du rsultat global 42
4.1 Gnralits 42
4.2 Produits 44
4.3 Subventions publiques 46
4.4 Avantages du personnel 47
4.5 Paiement fond sur des actions 49
4.6 Cots demprunt 51


5. Sujets spcifiques 52
5.1 Contrats de location 52
5.2 Secteurs oprationnels 54
5.3 Rsultat par action 56
5.4 Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes 58
5.5 Information relative aux parties lies 60
5.6A Entits d'investissement 61
5.7 Transactions non montaires 63
5.8 Information financire et autres informations jointes 64
5.9 Information financire intermdiaire 65
5.10 [Non Utilis]
5.11 Activits extractives 66
5.12 Accords de concession de service 67
5.13 Transactions sous contrle commun et cration d'une newco 69
6. Premire application des IFRS 71
6.1 Premire application des IFRS 71
7. Instruments financiers 73
7.1 Champ d'application et dfinitions 73
7.2 Drivs et drivs incorpors 74
7.3 Capitaux propres et passifs financiers 75
7.4 Classement des actifs financiers et des passifs financiers 76
7.5 Comptabilisation et dcomptabilisation 77
7.6 valuation, profits et pertes 78
7.7 Comptabilit de couverture 80
7.8 Prsentation et informations fournir 82
7A Instruments financiers : IFRS 9 84
8. Contrats dassurance 87
8.1 Contrats dassurance 87
Annexe I 89
Rcapitulatif des textes venir 89
Annexe II 92
Tableau de rfrence : textes en vigueur et venir 92
Restez informs 103

s
STRUCTURE DU DOCUMENT
Structur par thme, ce document fournit un aperu rapide des textes cls des IFRS et
permet de s'y reprer facilement.
Cette dition est destine aux socits dont la date de clture est le 31 dcembre
2013. Elle se base sur les IFRS, tels que publis par l'IASB au 1
er
aot 2013, et
comprend les normes et interprtations en vigueur
1
Il se peut que pour certaines normes ou amendements, les dates dentre en vigueur
selon lUnion europenne diffrent de celles de lIASB du fait du processus dadoption
des normes par lUnion europenne. Ainsi, les principales diffrences, mises en
vidence dans cette publication, sont les suivantes :
cette date (textes en vigueur) et
les amendements importants qui seront en vigueur ultrieurement (textes venir).

(*)
Exercices ouverts compter
de cette date
Date dapplication
IASB
(*)

Date dadoption
UE

Date dapplication
UE
(*)

IFRS 10 tats financiers
consolids
01/01/13 11/12/12 01/01/14
IFRS 11 Partenariats 01/01/13 11/12/12 01/01/14
IFRS 12 Informations
fournir sur les intrts
dtenus dans dautres entits
01/01/13 11/12/12 01/01/14

1
IAS 26 Comptabilit et rapports financiers des rgimes de retraite et la Norme internationale
dinformation financire pour les petites et moyennes entits (IFRS pour les PME) ne sont pas
traites.
S
(*)
Exercices ouverts compter
de cette date
Date dapplication
IASB
(*)

Date dadoption
UE
Date dapplication
UE
(*)

Amendements conscutifs
IFRS 10, 11, 12
sur IAS 27 tats financiers
individuels et IAS 28
Participations dans les
entreprises associes et les
coentreprises
01/01/13 11/12/12 01/01/14
Amendements de transition
IFRS 10, 11,12
01/01/13 04/04/13 01/01/14
Amendements IFRS 10, 12 et
IAS 27 Entits
dinvestissement
01/01/14 20/11/13 01/01/14
Amendements IAS 32
Prsentation Compensation
des actifs et passifs financiers
01/01/14
13/12/12
01/01/14
IFRIC 21 Droits ou taxes
01/01/14 Q1 2014 ? ?
Amendements IAS 36
Informations fournir sur la
valeur recouvrable des actifs
non financiers
01/01/14 Q4 2013 ? ?
IFRS 9 Instruments financiers
Classification et valuation
actifs et passifs financiers du
12/11/09 et amendements du
16/12/11
01/01/15
(**)
Reporte ?
Amendements IAS 39
Novation des drivs et
maintien de la comptabilit de
couverture
01/01/14 Q4 2013 ? 01/01/14 ?
(**)
Dcision provisoire de lIASB de reporter cette date sine die voir annexe I
Un aperu des textes venir est disponible l'annexe I, l'exception d'amendements
mineurs. L'annexe II dresse la liste de normes et interprtations en vigueur.
s
1. CONTEXTE
1.1 Introduction
En vigueur : Constitution de la Fondation IFRS, Guide des procdures de l'IASB et de
l'IFRS IC, Prface des normes IFRS, IAS 1
Les normes internationales dinformation financire
L'acronyme IFRS dsigne un rfrentiel comptable pour la prsentation de
l'information financire appliqu principalement par les entits cotes dans plus de
120 pays.
Les normes et interprtations sont dveloppes et mises jour par l'IASB et le comit
d'interprtation des IFRS IFRS Interpretation Committee (IFRS IC).
Les IFRS sont conues pour les entits but lucratif.
La conformit aux IFRS
Toute entit dclarant respecter les IFRS doit se conformer toutes les normes et
interprtations, y compris concernant les informations fournir en annexe, et doit
effectuer une dclaration de conformit aux IFRS de manire explicite et sans rserve
par crit.
L'objectif primordial des IFRS est de permettre aux tats financiers d'illustrer une
prsentation fidle (ou une image fidle).

S
1.2 Cadre conceptuel
En vigueur : Cadre conceptuel de linformation financire
Objet
Le cadre conceptuel est un texte de rfrence :
pour l'IASB et l'IFRS IC dans le cadre de l'volution et de la mise jour des normes
et interprtations,
pour la prparation des tats financiers lorsque les IFRS ne prvoient pas de
dispositions spcifiques.
Le cadre conceptuel ne prvaut pas sur un quelconque IFRS.
Objectif de linformation financire usage gnral
L'objectif de l'information financire usage gnral consiste fournir des
informations financires sur l'entit prsentant les tats financiers, utiles aux
investisseurs, aux prteurs et autres cranciers actuels ou potentiels, aux fins de leur
prise de dcision sur l'allocation de ressources l'entit.
Les caractristiques qualitatives de l'information financire utile
Pour tre utile, linformation financire doit tre pertinente et donner une image fidle
de ce quelle prtend reprsenter. Lutilit de linformation financire est accrue
lorsque celle-ci est comparable, vrifiable, diffuse dans les temps et comprhensible.
lments des tats financiers
Le cadre conceptuel fournit une dfinition des actifs et des passifs . La dfinition
de capitaux propres , produits et charges dcoule de la dfinition des actifs
et des passifs.
Base de l'valuation
Les tats financiers sont en gnral prpars sur la base du cot historique sous
rserve de certains ajustements, la juste valeur prenant toutefois de plus en plus
d'importance.
Hypothse de base : Continuit dexploitation
Les tats financiers sont prpars sur une base de continuit dexploitation, sauf si la
Direction a l'intention ou n'a pas d'autre solution que de liquider l'entit ou cesser son
activit.
s
2. GENERALITES
2.1 Forme et contenu des tats financiers
En vigueur : IFRS 10, IFRS 11, IAS 1, IAS 27, IAS 28
venir : Entits d'investissement Amendements IFRS 10, IFRS 12 et IAS 27
Jeu complet dtats financiers
Un jeu complet dtats financiers comprend :
un tat de la situation financire,
un tat du rsultat net et des autres lments du rsultat global,
un tat de variation des capitaux propres,
un tableau des flux de trsorerie,
les notes annexes, comprenant les mthodes comptables,
des informations comparatives,
un tat de la situation financire l'ouverture de la priode prcdente (troisime
tat de la situation financire) dans certains cas.
Date de clture
La date de clture doit tre identique d'un exercice l'autre, sauf dans le cadre de
circonstances exceptionnelles.
Informations comparatives
Des informations comparatives sont ncessaires au titre de l'exercice prcdent
seulement. Des informations comparatives supplmentaires peuvent tre prsentes si
elles sont conformes aux IFRS. En revanche, il n'est pas utile de prsenter un jeu
complet d'tats financiers.
Type d'tats financiers
Les IFRS exposent les textes applicables aux tats financiers consolids, individuels et
sociaux (le cas chant, quand la lgislation locale le permet).

S
tats financiers consolids
Une entit dtenant une ou plusieurs filiales prsente des tats financiers consolids,
sauf exemptions particulires.
tats financiers individuels
Une entit ne dtenant pas de filiale mais ayant des participations dans des entreprises
associes ou coentreprises prpare des tats financiers individuels si ces participations
sont comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence, sauf en cas
d'exemptions particulires.
tats financiers sociaux
Une entit mre, un investisseur dans une entreprise associe ou un coentrepreneur
dans une coentreprise n'ayant pas l'obligation de prparer des tats financiers
consolids ou individuels peut, sans aucune obligation, prsenter des tats financiers
sociaux (sous rserve des rgles applicables selon la lgislation locale). Par ailleurs, des
tats financiers sociaux peuvent tre prpars en plus d'tats financiers consolids ou
individuels.
Prsentation d'informations pro forma
notre avis, la prsentation d'informations pro forma est acceptable si elle est prvue
par les rglementations locales et les rgles rgissant les marchs financiers, et si
l'entit respecte certaines modalits spcifiques.

s
2.2 Variation des capitaux propres
En vigueur : IAS 1
Informations gnrales
L'tat de variation des capitaux propres (et les notes annexes cet tat) rconcilie les
soldes d'ouverture et de clture pour chaque lment des capitaux propres.
Toute variation de capitaux propres attribuable aux propritaires est prsente dans
l'tat des variations de capitaux propres sparment des variations de capitaux propres
attribuables aux participations ne donnant pas le contrle.
Entits ne disposant pas de capitaux propres
Les entits ne disposant pas de capitaux propres, tels que dfinis dans les IFRS,
peuvent tre amenes adapter la prsentation, dans les tats financiers, des parts des
membres ou autres dtenteurs de parts.
Changements de mthodes comptables et erreurs
De manire gnrale, les changements de mthodes comptables et la correction
d'erreurs sur les exercices antrieurs sont effectus en ajustant les capitaux propres
d'ouverture et en retraitant les informations comparatives, dans la mesure du possible.
Dans l'tat des variations des capitaux propres, l'entit prsente sparment,
l'ajustement total rsultant d'un changement de mthodes comptables,
l'ajustement total rsultant d'une correction d'erreurs.

S
2.3 Tableau des flux de trsorerie
En vigueur : IAS 7
Trsorerie et quivalents de trsorerie
La rubrique Trsorerie et quivalents de trsorerie dans le tableau des flux de
trsorerie comprend certains placements court terme et, dans certains cas, les
dcouverts bancaires.
Activits dexploitation, dinvestissement et de financement
Le tableau des flux de trsorerie prsente les flux de trsorerie de l'exercice classs en
distinguant les activits dexploitation, dinvestissement et de financement.
Une entit prsente ses flux de trsorerie de la manire la plus approprie son
activit.
Une entit choisit sa propre politique de classement des intrts et dividendes pays
ou reus. La mthode de prsentation choisie doit tre applique de manire
permanente d'une priode l'autre.
Les impts et taxes verss sont classs en tant qu'activits d'exploitation, moins qu'ils
ne puissent tre rattachs des activits de financement ou dinvestissement, auquel
cas ils sont classs en tant que tels.
Mthode directe/indirecte
Les flux de trsorerie lis aux activits oprationnelles peuvent tre prsents selon la
mthode directe ou la mthode indirecte.
Flux de trsorerie en monnaie trangre
Les flux de trsorerie en monnaie trangre sont convertis selon le taux de change en
vigueur la date des flux de trsorerie (ou sur la base de moyennes, lorsqu'appropri).
Compensation
De manire gnrale, tous les flux de trsorerie lis aux activits de financement et
d'investissement sont prsents pour leur montant brut. Les flux de trsorerie ne sont
compenss que dans le cadre de circonstances particulires.

s
2.4 valuation de la juste valeur
En vigueur : IFRS 13
Champ dapplication
Les IFRS incluent une nouvelle norme, IFRS 13, qui s'applique lorsqu'une IFRS impose
ou permet des valuations la juste valeur (ou des valuations fondes sur la juste
valeur) ou la communication d'informations leur sujet.
Les principes de la juste valeur
La juste valeur est le prix qui serait reu pour la vente dun actif ou pay pour le
transfert dun passif lors dune transaction normale entre des intervenants du march
la date dvaluation, c'est--dire une valeur de sortie.
Les intervenants du march sont indpendants les uns des autres, sont bien informs,
possdent une comprhension raisonnable de lactif ou du passif, et veulent et
peuvent effectuer une transaction.
L'valuation de la juste valeur suppose que la transaction a lieu sur le march principal
(soit le march sur lequel on observe le volume et le niveau dactivit les plus levs)
pour lactif ou le passif ou, dfaut, le march le plus avantageux.
Approches et techniques d'valuation
Il existe trois approches d'valuation et plusieurs techniques sont possibles pour
chaque approche :
l'approche par le march (ex. : un cours cot sur un march actif),
l'approche par le rsultat (ex. : les flux de trsorerie actualiss),
l'approche par les cots (ex. : le cot de remplacement).
Donnes dentre utilises dans les techniques dvaluation
Une hirarchie de la juste valeur est tablie, en fonction des donnes dentre des
techniques dvaluation utilises pour dterminer la juste valeur.
Une prime ou une dcote (par exemple une prime de contrle) peuvent reprsenter
une donne d'entre approprie une technique d'valuation, mais uniquement si elle
concorde avec l'unit de comptabilisation.
Hirarchie de la juste valeur
Les donnes d'entre sont rparties selon trois niveaux (niveau 1, 2 et 3), le plus haut
niveau correspondant aux cours non ajusts sur des marchs actifs pour des actifs ou
des passifs identiques et le plus bas niveau correspondant aux donnes dentre non
observables.
S
Des techniques dvaluation appropries doivent tre utilises, en maximisant
lutilisation des donnes dentre observables pertinentes et en minimisant le recours
des donnes dentre non observables.
valuation de la juste valeur
D'une manire gnrale, la juste valeur quivaut au prix de transaction au moment de
la comptabilisation initiale.
Les actifs non financiers sont valus sur la base de leur utilisation optimale,
c'est--dire l'utilisation qui maximiserait la valeur de l'actif (ou du groupe d'actifs) pour
un intervenant du march.
Lorsquil n'y a pas de cours de march pour le transfert d'un passif ou d'un instrument
de capitaux propres de lentit elle-mme, l'instrument est valu du point de vue dun
intervenant du march qui dtient lactif correspondant. dfaut, lentit doit valuer
la juste valeur du passif ou de linstrument de capitaux propres au moyen dune
technique dvaluation, en se plaant du point de vue dun intervenant du march
ayant contract le passif ou ayant mis linstrument de capitaux propres.
La juste valeur d'un passif reflte le risque de non-excution, qui est prsum tre le
mme avant et aprs le transfert du passif.
Certains groupes dactifs et de passifs financiers exposs des risques de march ou
de crdit se compensant peuvent tre valus sur la base de l'exposition nette au
risque.
En ce qui concerne l'valuation de la juste valeur des actifs ou passifs ayant un cours
acheteur et un cours vendeur, l'entit utilise le prix compris au sein de lcart
acheteur-vendeur qui reflte le mieux la juste valeur dans les circonstances.
Lutilisation d'un cours acheteur pour les actifs et d'un cours vendeur pour les passifs
est permise.
La norme fournit des prcisions sur l'valuation de la juste valeur lorsque le volume ou
le niveau dactivit a subi une baisse, et lorsque les transactions ne sont pas conclues
des conditions normales.
Informations fournir
Un cadre complet d'informations fournir est prvu, afin d'aider les utilisateurs des
tats financiers valuer les techniques d'valuation et les donnes d'entre utilises
pour valuer la juste valeur, ainsi que l'effet sur le rsultat net ou les autres lments
du rsultat global des valuations rcurrentes de la juste valeur, bases sur des
donnes d'entre non observables cls.
s
2.5 Consolidation
En vigueur : IFRS 10, IFRS 12
Entits comprises dans les tats financiers consolids
Une entit dtenant une ou plusieurs filiales prsente des tats financiers consolids,
sauf exemptions particulires.
Les organismes de capital-risque, fonds commun de placement, socits
d'investissement capital variable et autres entits similaires doivent galement
appliquer les dispositions prvues par les normes sur la consolidation, et doivent
consolider leurs filiales
1
Un modle de contrle unique
.
Un investisseur contrle une entit lorsquil est expos (quil a droit) des rendements
variables en raison de ses liens avec lentit et quil a la capacit dinfluer sur ces
rendements du fait du pouvoir quil dtient sur celle-ci. La notion de contrle implique
la notion de pouvoir, l'exposition des rendements variables et l'existence d'un lien
entre les deux.
Le contrle est valu sur une base continue.
tape 1 : Comprendre l'entit
Le contrle est gnralement valu au niveau d'une entit juridique. Toutefois, un
investisseur peut dtenir le contrle seulement sur certains actifs ou passifs spcifiques
de l'entit (appele un silo ), auquel cas le contrle est valu ce niveau, lorsque
certaines conditions sont remplies.
La raison dtre et la conception de lentit ne dterminent pas elles seules le
contrle que dtient l'investisseur sur l'entit, mais constituent des facteurs pouvant
aider juger si l'investisseur dtient le contrle. Dans l'analyse de la raison dtre et de
la conception de lentit, il est tenu compte des risques auxquels, de par sa conception,
l'entit est expose et de ceux quelle est destine transmettre aux parties participant
la transaction, ainsi que de l'exposition de l'investisseur une partie ou la totalit
de ces risques.
Les activits pertinentes de l'entit, soit les activits affectant de manire significative
les rendements de l'entit, doivent tre identifies. Puis l'investisseur dtermine si les
dcisions concernant les activits pertinentes sont prises sur la base des droits de vote.

1
Voir toutefois les volutions venir ce sujet en section 5.6A Entits dinvestissement.
S
tape 2 : Le pouvoir dtenu sur les activits pertinentes
Lorsquil value sil a le pouvoir sur les activits pertinentes de l'entit, linvestisseur
tient seulement compte des droits substantiels relatifs lentit.
Si les droits de vote sont pertinents pour l'valuation de son pouvoir, l'investisseur
prend en compte les droits de vote potentiels substantiels, les droits rsultant d'autres
accords contractuels et les facteurs indicatifs dun pouvoir de fait (par exemple,
l'investisseur dtient une participation majoritaire et les autres dtenteurs de droits de
vote sont suffisamment disperss).
Si les droits de vote ne sont pas pertinents pour l'valuation du pouvoir, l'investisseur
prend en compte les lments probants justifiant sa capacit pratique diriger
unilatralement les activits pertinentes (facteur le plus important), les lments
indiquant qu'il a une relation privilgie avec l'entit, et l'importance de son exposition
la variabilit des rendements.
tape 3 : Exposition aux rendements variables
La dfinition des rendements est large et comprend non seulement les rendements
directs, tels que les dividendes, les intrts et les variations de juste valeur de la
participation, mais galement les rendements indirects, tels que les conomies
d'chelle, les conomies de cot et toute autre synergie.
tape 4 : Lien entre pouvoir et rendements
Lorsque l'investisseur (le dcideur) est mandataire, il n'y a pas de lien entre pouvoir et
rendements, et son pouvoir dcisionnel dlgu est considr tre dtenu par le
mandant.
Pour dterminer s'il agit pour son propre compte, le dcideur examine :
les droits substantiels de rvocation et autres droits dtenus par une ou plusieurs
parties,
si sa rmunration est conclue des conditions de concurrence normales,
ses autres intrts conomiques,
ses relations dans leur ensemble avec les autres parties.
Un investisseur prend en compte les droits des parties agissant pour son compte
lorsqu'il value son contrle sur l'entit.
Les mthodes comptables et exercices comptables des filiales
Lcart entre la date de clture de l'entit mre et celle de sa filiale ne doit pas tre
suprieur trois mois. Des ajustements sont effectus pour tenir compte des
vnements et transactions significatifs survenant entre les deux dates.
Des mthodes comptables uniformes doivent tre utilises au sein du groupe.

s
Participations ne donnant pas le contrle
Les participations ne donnant pas le contrle ordinaires sont values la juste
valeur, ou proportionnellement leur quote-part dans les actifs nets de l'entreprise
acquise, la date d'acquisition (voir 2.6). Ces participations sont des participations
reprsentant des droits de proprit actuels qui donnent droit leur dtenteur une
quote-part des actifs nets de l'entit en cas de liquidation. Les autres participations
ne donnant pas le contrle sont gnralement values la juste valeur.
Une filiale subissant des pertes peut gnrer un solde dbiteur des participations ne
donnant pas le contrle.
Dans l'tat de la situation financire, les participations ne donnant pas le contrle sont
classes en capitaux propres mais sont prsentes sparment des capitaux propres
attribuables aux propritaires de la socit mre.
Le rsultat net et les autres lments du rsultat global de la priode sont rpartis
entre les participations ne donnant pas le contrle et les propritaires de la socit
mre.
Transactions intragroupe
Les transactions intragroupe sont limines entirement.
Perte du contrle
Lors de la perte de contrle d'une filiale, les actifs et passifs de la filiale et la valeur
comptable des participations ne donnant pas le contrle sont dcomptabiliss. La
contrepartie reue et les intrts conservs ventuels (valus la juste valeur) sont
comptabiliss. Les montants comptabiliss dans les autres lments du rsultat global
sont reclasss, conformment aux autres IFRS. Tout bnfice ou toute perte qui en
rsulte est comptabilis en rsultat net.
Changement de la quote-part de dtention des titres de participation tout en
conservant le contrle
Tout changement de la quote-part de dtention des titres de participation dans une
filiale sans perte de contrle est comptabilis en tant que transaction au sein des
capitaux propres et aucun profit ou perte n'est comptabilis en rsultat net.
Des informations dtailles sur les entits consolides mais galement sur les entits
structures non consolides sont requises.
S
2.6 Regroupements dentreprises
Champ dapplication
Les regroupements d'entreprises sont comptabiliss selon la mthode de l'acquisition,
de rares exceptions prs.
Identification dun regroupement dentreprises
Un regroupement dentreprises dsigne une transaction ou tout autre vnement
qui permet un acqureur dobtenir le contrle dune ou plusieurs entreprises.
Une entreprise dsigne un ensemble d'activits et d'actifs intgrs susceptible
d'tre exploit et gr afin de fournir un rendement ses investisseurs sous forme de
dividendes, de cots rduits ou de tout autre avantage conomique.
Identification de lacqureur
L'acqureur d'un regroupement dentreprises correspond l'entit qui obtient le
contrle de la ou des entreprises.
Dtermination de la date dacquisition
La date dacquisition est la date laquelle lacqureur obtient le contrle de
lentreprise acquise.
Transfert de la contrepartie
La contrepartie transfre par l'acqureur, gnralement value la juste valeur (voir
2.4) la date d'acquisition, peut inclure des actifs transfrs, des passifs repris par
l'acqureur auprs des anciens propritaires de l'entreprise acquise et des titres de
capitaux propres mis par l'acqureur.
Dtermination des lments faisant partie dun regroupement dentreprises
Tout lment ne faisant pas partie de la transaction du regroupement d'entreprises est
comptabilis en dehors de la comptabilit d'acquisition .

s
Actifs identifiables acquis et passifs repris
Les actifs identifiables acquis et les passifs repris sont comptabiliss sparment du
goodwill la date dacquisition s'ils rpondent la dfinition des actifs et passifs et s'ils
sont changs dans le cadre du regroupement d'entreprises. Ils sont valus la date
d'acquisition leur juste valeur, de rares exceptions prs.
valuation des participations ne donnant pas le contrle
L'acqureur d'un regroupement dentreprises peut choisir, pour chaque transaction,
d'valuer les participations ne donnant pas le contrle ordinaires leur juste valeur
(voir 2.4), ou proportionnellement leur quote-part dans les actifs nets de l'entreprise
acquise, la date d'acquisition.
Les autres participations ne donnant pas le contrle sont gnralement values
la juste valeur (voir 2.4).
Goodwill ou profit rsultant dune acquisition des conditions avantageuses
Le goodwill est valu en tant que montant rsiduel et comptabilis en tant qu'actif.
Lorsque le montant rsiduel reprsente un dficit (un gain du fait d'une acquisition
des conditions avantageuses), il est comptabilis en rsultat net, aprs avoir rexamin
les valeurs utilises dans la comptabilit d'acquisition.
valuation et comptabilisation ultrieures
Les ajustements effectus la comptabilit d'acquisition pendant la priode
d'valuation refltent des informations complmentaires sur les faits et circonstances
existants la date de l'acquisition.
En rgle gnrale, les lments comptabiliss dans le cadre de la comptabilit
d'acquisition sont valus et comptabiliss ultrieurement au regroupement
dentreprises, selon les IFRS correspondants.

S
2.7 carts de conversion
En vigueur : IAS 21, IAS 29
Dtermination de la monnaie fonctionnelle
Une entit value ses actifs, passifs, produits et charges dans sa monnaie fonctionnelle,
qui correspond la monnaie de lenvironnement conomique principal dans lequel
elle exerce ses activits.
Conversion des transactions en monnaie trangre
Les transactions qui ne sont pas libelles dans la monnaie fonctionnelle de l'entit
reprsentent des transactions en monnaie trangre ; les carts de change affrents
sont gnralement comptabiliss en rsultat net.
Conversion des tats financiers des activits ltranger
Les tats financiers des activits ltranger sont convertis comme suit :
les actifs et passifs sont convertis au cours de clture,
les produits et charges sont convertis au cours en vigueur ou au cours moyen
appropri, et
les composantes des capitaux propres sont converties aux cours de change la date
des transactions.
Les carts de conversion lis la conversion des tats financiers des activits
l'tranger sont comptabiliss dans les autres lments du rsultat global et accumuls
dans une composante spare des capitaux propres. Les montants attribuables aux
participations ne donnant pas le contrle sont comptabiliss en tant que tels.
Conversion de la monnaie fonctionnelle en monnaie de prsentation
Une entit peut prsenter ses tats financiers dans une monnaie autre que sa monnaie
fonctionnelle (monnaie de prsentation). Une entit qui convertit ses tats financiers
dans une monnaie de prsentation autre que sa monnaie fonctionnelle utilise la mme
mthode que celle utilise lors de la conversion des tats financiers d'une activit
ltranger.

s
Activits l'tranger dont la monnaie fonctionnelle est celle d'une conomie
hyperinflationniste
Si la monnaie fonctionnelle d'une activit l'tranger est la monnaie dune conomie
hyperinflationniste, les tats financiers sont ajusts pour tenir compte du pouvoir
d'achat la fin de la priode actuelle avant d'tre convertis dans une monnaie de
prsentation sur la base du cours de clture la date de clture de l'exercice. Si la
monnaie de prsentation ne correspond pas une conomie hyperinflationniste, les
montants comparatifs ne sont pas retraits.
Vente ou liquidation dune activit ltranger
Si une entit cde entirement sa participation dans une activit l'tranger ou si, la
suite d'une cession partielle, elle perd le contrle d'une filiale ltranger, le contrle
conjoint dun partenariat ou l'influence notable sur une entreprise associe, les carts
de conversion accumuls comptabiliss dans les autres lments du rsultat global
sont reclasss en rsultat net.
La cession partielle d'une filiale l'tranger sans perte de contrle entrane le
reclassement proportionnel des carts de conversion accumuls dans les autres
lments du rsultat global en participations ne donnant pas le contrle.
La cession partielle d'un partenariat ou d'une entreprise associe sans perte de
contrle conjoint ou d'influence notable entrane un reclassement proportionnel des
carts de conversion accumuls des autres lments du rsultat global en rsultat net.
Conversion de convenance
Une entit peut prsenter des informations financires complmentaires dans une
monnaie autre que sa monnaie de prsentation, condition de fournir certaines
informations en annexes.
S
2.8 Mthodes comptables, erreurs et estimations
Choix des mthodes comptables
Les mthodes comptables sont les principes, bases, conventions, rgles et pratiques
spcifiques appliqus par une entit lors de ltablissement et de la prsentation de ses
tats financiers.
Lorsque les IFRS ne couvrent pas un certain sujet, la Direction utilise son jugement tout
en respectant la hirarchie de la littrature comptable prvue par les IFRS.
Sauf autorisation spcifique prvue par les IFRS, les mthodes comptables adoptes
par une entit sont appliques de manire cohrente et permanente tous les
lments similaires.
Changements de mthodes comptables et correction d'erreurs sur exercices
antrieurs
Les mthodes comptables sont modifies suite une nouvelle norme, un
amendement, ou de faon volontaire, si la nouvelle mthode fournit des informations
plus fiables et plus pertinentes.
De manire gnrale, les changements de mthodes comptables et corrections
d'erreurs sur exercices antrieurs sont comptabiliss en ajustant les capitaux propres
d'ouverture et en retraitant les informations comparatives, moins qu'il soit
impraticable de le faire.
Changements destimations comptables
Les changements destimations comptables sont comptabiliss de manire
prospective.
Lorsqu'il est difficile de dterminer si un changement rsulte d'un changement de
mthode comptable ou d'estimation, ce changement doit tre trait comme un
changement d'estimation.
Changement de classement ou de prsentation
Si le classement ou la prsentation d'lments dans les tats financiers sont modifis,
les informations comparatives sont retraites, moins qu'il soit impraticable de le faire.
Incertitudes relatives aux estimations et jugements comptables cls
Les jugements ayant un impact significatif sur les tats financiers et les sources
principales dincertitude relatives aux estimations doivent faire l'objet d'une
information en annexe.
s
2.9 vnements postrieurs la date de clture
vnements donnant lieu des ajustements
Les tats financiers sont ajusts pour reflter des vnements survenant entre la date
de clture et la date de publication des tats financiers, si ces vnements contribuent
confirmer des conditions qui existaient la date de clture.
vnements ne donnant pas lieu des ajustements
Les tats financiers ne sont pas ajusts au titre d'vnements rsultant de conditions
survenant aprs la date de clture, sauf lorsque l'hypothse de continuit
d'exploitation n'est plus approprie.
Identification des vnements
Il est ncessaire d'identifier les causes sous-jacentes d'un vnement et la date
laquelle ce dernier survient pour dterminer s'il s'agit d'un vnement justifiant ou non
un ajustement.
Classement en lments courants ou non courants
Le classement des passifs en courants ou non courants se base sur les circonstances
existant la date de clture.
Rsultat par action
Le rsultat par action est retrait pour inclure l'effet sur le nombre d'actions de
certaines transactions en actions survenant aprs la date de clture.
Continuit dexploitation
Si la Direction estime que la continuit dexploitation de l'entit est remise en cause
entre la date de clture et la date d'autorisation de publication des tats financiers, les
tats financiers ne sont pas prpars sur une base de continuit d'exploitation.
S
2.10 Hyperinflation
En vigueur : IAS 21, IAS 29, IFRIC 7
Exigences gnrales
Si la monnaie fonctionnelle d'une entit correspond une conomie
hyperinflationniste, ses tats financiers sont ajusts pour exprimer tous les lments
dans lunit de mesure ayant cours la fin de la priode de prsentation de
linformation financire.
Indicateurs d'une hyperinflation
Dterminer s'il y a hyperinflation et donc qu'un retraitement soit ncessaire est affaire
de jugement. Lhyperinflation est rvle par certaines caractristiques de
lenvironnement conomique dun pays.
Le retraitement des tats financiers en quatre tapes
tape 1 : Retraiter l'tat de la situation financire l'ouverture de la priode en
appliquant tous les lments le changement de l'indice des prix au cours de la
priode actuelle.
tape 2 : Retraiter l'tat de la situation financire la clture de la priode en ajustant
les lments non montaires au pouvoir d'achat actuel.
tape 3 : Retraiter le compte de rsultat et les autres lments du rsultat global.
tape 4 : Calculer le gain ou la perte sur la position montaire nette.
conomie cessant d'tre hyperinflationniste
Si la monnaie fonctionnelle d'une entit cesse d'tre hyperinflationniste, les montants
reports dans les derniers tats financiers retraits de l'hyperinflation sont utiliss
comme base des valeurs comptables dans les tats financiers ultrieurs.
Informations complmentaires relatives au cot historique
Si une entit prsente des tats financiers retraits de lhyperinflation, notre avis il
n'est pas appropri de prsenter des informations financires complmentaires
prpares sur la base du cot historique.
s
3. TAT DE LA SITUATION FINANCIERE
3.1 Gnralits
En vigueur : IAS 1
venir : Amendements IAS 32
Format de l'tat de la situation financire
Les IFRS imposent la prsentation de certains lments dans l'tat de la situation
financire, mais sans format particulier.
D'une manire gnrale, l'tat de la situation financire d'une entit prsente les actifs
et passifs en distinguant les lments courants des lments non courants. Toutefois,
une entit peut prsenter ses actifs et passifs par ordre de liquidit si cela permet une
information fiable et plus pertinente.
lments courants ou non courants
Un actif est class en tant qu'actif courant si on s'attend ce qu'il soit ralis dans le
cycle d'exploitation normal ou dans les 12 mois suivant la clture, s'il est dtenu des
fins de transaction ou s'il s'agit de trsorerie ou d'quivalent de trsorerie.
Un passif est class en tant que passif courant si on s'attend ce qu'il soit rgl dans
le cycle d'exploitation normal ou dans les 12 mois suivant la clture, s'il est dtenu
des fins de transaction, ou si aucun droit inconditionnel ne permet de diffrer le
rglement du passif pour au moins 12 mois aprs la clture.
Un passif payable sur demande, en raison d'un manquement certaines dispositions,
est class comme courant mme si le prteur a accept, entre la date de clture et la
date de publication des tats financiers, de ne pas exiger son paiement.
Les actifs et passifs faisant partie du besoin en fond de roulement utilis dans le cadre
du cycle d'exploitation normal sont classs comme courants mme si leur rglement
est cens intervenir plus de 12 mois aprs la date de clture.
Compensation
Les actifs financiers et passifs financiers sont compenss si certaines conditions sont
remplies. De manire similaire, les soldes d'impts sur le rsultat sont compenss dans
certaines conditions. Les autres actifs non financiers et passifs non financiers ne
peuvent pas tre compenss.

S
3.2 Immobilisations corporelles
En vigueur : IFRS 13, IAS 16, IFRIC 1, IFRIC 18
Comptabilisation initiale
Les immobilisations corporelles sont initialement comptabilises au cot.
Les cots comprennent toutes les dpenses directement attribuables au transfert de
lactif jusqu son lieu dexploitation et sa mise en tat pour permettre son
exploitation de la manire prvue.
Les cots comprennent l'estimation des cots relatifs son dmantlement et son
enlvement ainsi qu' la remise en tat du site.
valuation ultrieure
Les dpenses ultrieures sont immobilises uniquement lorsqu'il est probable qu'elles
gnreront des avantages conomiques futurs.
Les variations ultrieures d'obligations au titre du dmantlement ou de la remise en
tat sont gnralement ajoutes ou dduites du cot de l'actif laquelle elles
correspondent.
Amortissement
Les immobilisations corporelles sont amorties sur leur dure dutilit estime.
Les estimations de dure dutilit et de valeur rsiduelle ainsi que le mode
d'amortissement, sont revus au minimum chaque date de clture. Tout changement
est comptabilis de faon prospective en tant que changement d'estimation.
Comptabilisation des composants
Lorsqu'une immobilisation corporelle comprend des composants individuels pour
lesquels des modes d'amortissement et des taux diffrents sont appropris, chaque
composant est amorti sparment.
Rvaluations
Les immobilisations corporelles peuvent tre rvalues la juste valeur si celle-ci peut
tre value de faon fiable. Tous les lments d'une mme classe sont valus en
mme temps et les rvaluations sont tenues jour.
Lorsque le modle de la rvaluation est choisi, les changements de juste valeur sont
gnralement comptabiliss dans les autres lments du rsultat global.

s
Sorties et cessions
Le profit ou la perte sur cession correspond la diffrence entre le produit net peru
et la valeur comptable de lactif.
Les indemnits compensant une perte sur cession ou une perte de valeur d'une
immobilisation corporelle sont comptabilises en rsultat net lorsqu'elles sont
exigibles.

S
3.3 Immobilisations incorporelles et goodwill
En vigueur : IFRS 3, IFRS 13, IAS 38, IFRIC 12, SIC-32
Dfinitions
Une immobilisation incorporelle est un actif non montaire identifiable sans
substance physique.
Une immobilisation incorporelle est identifiable si elle est sparable ou rsulte de
droits contractuels ou lgaux.
Comptabilisation et valuation initiales
D'une manire gnrale, les immobilisations incorporelles sont initialement values
au cot.
L'valuation initiale d'une immobilisation incorporelle dpend de son origine : acquise
de manire isole ou dans le cadre d'un regroupement dentreprises, ou gnre en
interne.
Le goodwill n'est comptabilis que dans le cadre d'un regroupement dentreprises et
valu en tant que valeur rsiduelle.
Les dpenses internes de dveloppement sont immobilises si certaines conditions
sont remplies. Ces conditions d'immobilisation sont appliques toutes les
immobilisations incorporelles dveloppes en interne.
Les dpenses internes de recherche sont comptabilises en charges lorsqu'elles sont
engages.
Les dpenses relatives du goodwill gnr en interne, aux listes de clients, une
phase de dmarrage, la formation, aux activits de publicit et de promotion, une
relocalisation ou une rorganisation sont comptabilises en charges.
Dure dutilit indtermine
Le goodwill et les autres immobilisations incorporelles dure d'utilit indtermine
ne sont pas amortis, mais sujets un test de dprciation au moins une fois par an.
Dure dutilit dtermine
Les immobilisations incorporelles dure d'utilit dtermine sont amorties sur leur
dure d'utilit estime.
Dpenses ultrieures
Les dpenses ultrieures relatives aux immobilisations incorporelles sont immobilises
seulement si ces dernires rpondent la dfinition des immobilisations incorporelles
et si les critres de comptabilisation sont respects.
s
Rvaluations
Les immobilisations incorporelles peuvent tre rvalues la juste valeur seulement
si un march actif existe.
Sorties et cessions
Le profit ou la perte sur cession correspond la diffrence entre le produit net peru
et la valeur comptable de lactif.

S
3.4 Immeubles de placement
En vigueur : IFRS 13, IAS 16, IAS 17, IAS 40
Champ dapplication
Un immeuble de placement est un bien immobilier (terrain ou construction)
dtenu pour en retirer des loyers, pour raliser une plus-value en capital ou les deux.
Un bien immobilier dtenu par un preneur dans le cadre dun contrat de location
simple peut tre class en immeuble de placement si :
le bien immobilier rpond au reste de la dfinition d'un immeuble de placement, et
le preneur value tous ses immeubles de placement la juste valeur.
Une partie d'un bien immobilier double usage est classe en immeuble de
placement, seulement si cette partie pourrait tre vendue ou loue dans le cadre d'un
contrat de location-financement. Autrement, le bien immobilier est class en totalit
en immobilisation corporelle, sauf si la partie du bien immobilier utilise pour l'usage
de l'entit n'est pas significative.
Si un bailleur propose des services annexes, le bien immobilier est class en immeuble
de placement si ces services reprsentent une partie peu significative de l'accord
global.
Comptabilisation et valuation
Les immeubles de placement sont initialement comptabiliss au cot.
Aprs la comptabilisation initiale, tout immeuble de placement est valu soit :
selon le modle de la juste valeur (voir 2.4) sous rserve de certaines exceptions
limites, ou
selon le modle du cot.
Lorsque le modle de la juste valeur est choisi, les variations de juste valeur sont
comptabilises en rsultat net.
Les dpenses ultrieures sont immobilises uniquement lorsqu'il est probable qu'elles
gnreront des avantages conomiques futurs.

s
Reclassement
Les transferts d'immeubles de placement immobilisations corporelles ou inversement
sont possibles seulement en cas de changement de l'utilisation du bien immobilier.
L'intention de vendre un immeuble de placement sans ramnagement ne justifie pas
le reclassement d'un immeuble de placement en stock ; le bien immobilier continue
tre class en immeuble de placement jusqu' ce qu'il soit cd, sauf s'il est class
comme tant dtenu en vue de la vente.
Les informations fournir relatives la juste valeur de l'ensemble des immeubles de
placement sont requises, quel que soit le modle d'valuation choisi.

S
3.5 Participations dans des entreprises associes et
mthode de la mise en quivalence
En vigueur : IAS 28
venir : IFRS 9, Entits d'investissement Amendements IFRS 10, IFRS 12 et IAS 27
Identification dune entreprise associe
La dfinition d'une entreprise associe se base sur le concept d'influence notable, qui
implique le pouvoir de prendre part aux politiques financires et oprationnelles d'une
entit.
Il existe une prsomption rfutable selon laquelle une entit a une influence notable si
elle dtient au moins 20 % des droits de vote d'une autre entit.
Les droits de vote potentiels qui sont actuellement exerables sont pris en compte
dans l'valuation de l'influence notable.
Exceptions l'application de la mthode de la mise en quivalence
En gnral, les entreprises associes et coentreprises sont consolides selon la
mthode de la mise en quivalence dans les tats financiers.
Les organismes de capital-risque, fonds commun de placement, socits
d'investissement capital variable et autres entits similaires peuvent choisir de
comptabiliser leurs participations dans des entreprises associes et coentreprises la
juste valeur par le biais du compte de rsultat.
La mthode de la mise en quivalence ne s'applique pas une entit acquise dans
l'optique d'tre cde ultrieurement si les conditions de classification comme
dtenue en vue de la vente sont remplies.
Application de la mthode de mise en quivalence
En appliquant la mthode de la mise en quivalence, les mthodes comptables de
l'entreprise associe ou de la coentreprise doivent tre conformes celles de
l'investisseur.
La date de clture de l'entreprise mise en quivalence ne doit pas diffrer de plus de
trois mois de celle de l'investisseur et doit tre identique d'un exercice sur l'autre. Des
ajustements sont effectus pour rendre compte des vnements et transactions
significatifs survenant entre les deux dates.

s
Si l'entreprise mise en quivalence subit des pertes, la valeur comptable des
participations de l'investisseur est au maximum ramene zro. Toute perte
supplmentaire n'est comptabilise au passif de l'investisseur que dans la limite de son
obligation financer les pertes ou de ses paiements effectus au nom de l'entreprise
mise en quivalence.
Les profits et pertes latents relatifs aux transactions avec les entreprises mises en
quivalence sont limins concurrence de la quote-part d'intrt de l'investisseur
dans l'entreprise mise en quivalence.
notre avis, lorsqu'un investisseur apporte une participation dans une filiale en
change d'une participation dans une entreprise mise en quivalence, l'investisseur
peut choisir de comptabiliser les profits et pertes en totalit (c'est--dire sans
limination) ou d'liminer les profits et pertes concurrence de sa quote-part d'intrt
dans l'entreprise mise en quivalence.
Changements de statut des entreprises mises en quivalence
Lors de la perte d'influence notable ou de contrle conjoint, toute participation
conserve est rvalue la juste valeur et limpact de cette rvaluation est pris en
compte dans le calcul des profits et pertes lis la transaction comptabiliss en
rsultat net. Les montants comptabiliss dans les autres lments du rsultat global
sont reclasss en rsultat net ou transfrs en capitaux propres, conformment aux
autres IFRS.
Si une entreprise associe devient une coentreprise ou inversement, la mthode de la
mise en quivalence continue de s'appliquer et la quote-part d'intrt conserve n'est
pas rvalue.

S
3.6 Partenariats
Identification des partenariats
Un partenariat est une activit/entreprise sur laquelle deux parties ou plus exercent un
contrle conjoint. Il existe deux types de partenariats : les activits conjointes et les
coentreprises.
Classement des partenariats
Dans le cas d'une activit conjointe, laccord contractuel confre aux parties au
partenariat des droits sur les actifs, et des obligations au titre des passifs, relatifs au
partenariat.
Dans le cas d'une coentreprise, laccord contractuel confre aux parties au partenariat
des droits sur lactif net relatif au partenariat.
Un partenariat non structur sous forme de vhicule distinct est une activit conjointe.
Un partenariat structur sous forme de vhicule distinct peut tre une activit
conjointe ou une coentreprise. Le classement dpend de la forme juridique du
vhicule, des accords contractuels et des autres faits et circonstances .
Comptabilisation des partenariats
Un coentrepreneur doit comptabiliser ses intrts dans une coentreprise de manire
identique celle utilise dans le cadre d'une participation dans une entreprise
associe, cest--dire selon la mthode de la mise en quivalence (voir 3.5).
Un coparticipant comptabilise les actifs, passifs et transactions relatifs son implication
dans une activit conjointe, y compris sa quote-part dans ceux gnrs conjointement.
Ces actifs, passifs et transactions sont comptabiliss conformment aux
IFRS correspondantes.
Une partie implique dans une coentreprise, mais qui n'en exerce pas le contrle
conjoint, comptabilise sa participation, conformment IAS 39, ou IAS 28 si elle exerce
une influence notable.
Une partie implique dans une activit conjointe, mais qui n'en exerce pas le contrle
conjoint, comptabilise les actifs, passifs et transactions, y compris sa quote-part dans
ceux gnrs conjointement, si elle a des droits sur les actifs et des obligations
relatives aux passifs de l'activit conjointe.
s
3.8 Stocks
En vigueur : IAS 2
Dfinition
Les stocks sont des actifs :
dtenus en vue de la vente dans le cours normal de lactivit (produits finis),
en cours de production pour une telle vente (en cours),
sous forme de matires premires ou de fournitures devant tre consommes dans
le processus de production ou de prestation de services (matires premires et
consommables).
valuation
Gnralement, les stocks sont valus au plus faible du cot et de la valeur nette de
ralisation.
Le cot comprend toute dpense directe, engage pour amener les stocks
l'endroit et dans l'tat o ils se trouvent, dont les frais gnraux attribuables.
Le cot des stocks est gnralement dtermin en utilisant la mthode du premier
entr - premier sorti (PEPS) ou celle du cot moyen pondr. La mthode du dernier
entr - premier sorti (DEPS) est interdite.
Les autres techniques dvaluation du cot, telles que la mthode du cot standard ou
la mthode du prix de dtail, peuvent tre utilises si leur rsultat est proche du cot
rel.
Les stocks sont dprcis la valeur nette de ralisation lorsque celle-ci est infrieure
au cot.
Si la valeur nette de ralisation d'un lment ayant t dprci augmente
ultrieurement, la dprciation est reprise.
Comptabilisation en charges
Le cot des stocks est comptabilis en charges lorsque le stock est vendu.
S
3.9 Actifs biologiques
En vigueur : IFRS 13, IAS 41
Champ dapplication
Les animaux ou plantes vivants entrent dans le champ d'application de la norme
traitant des actifs biologiques, s'ils sont sujets un processus de gestion de
transformation biologique.
valuation
Les actifs biologiques sont valus la juste valeur (voir 2.4) diminue des cots de la
vente, sauf s'il est impossible d'valuer la juste valeur de manire fiable, auquel cas ils
sont valus au cot.
Les profits et pertes lis aux variations de juste valeur diminue des cots de la vente
sont comptabiliss en rsultat net.
Produit agricole
Le produit agricole rcolt partir des actifs biologiques est valu sa juste valeur
diminue des cots de la vente au moment de la rcolte. Ensuite, la norme concernant
les stocks s'applique en gnral (voir 3.8).
s
3.10 Dprciation des actifs non financiers
En vigueur : IFRS 13, IAS 36, IFRIC 10
venir : Amendements IAS 36 - Information fournir relative la valeur recouvrable des
actifs non financiers
Champ dapplication
IAS 36 couvre la dprciation d'une varit d'actifs non financiers, dont :
les immobilisations corporelles,
les immobilisations incorporelles et le goodwill,
les immeubles de placement et actifs biologiques comptabiliss au cot diminu de
l'amortissement cumul, et
les participations dans des filiales, entreprises associes et coentreprises.
Identification du niveau auquel les actifs sont soumis des tests de dprciation
Dans la mesure du possible, un test de dprciation est ralis au niveau de chaque
actif individuel. Autrement, les actifs font l'objet de tests de dprciation au sein
d'units gnratrices de trsorerie (UGT). Le goodwill est toujours soumis un test de
dprciation au niveau d'une UGT ou d'un groupe d'UGT.
Une UGT est le plus petit groupe dactifs qui gnre des entres de trsorerie rsultant
de leur utilisation continue, largement indpendantes des entres de trsorerie
gnres par dautres actifs ou groupes d'actifs.
Le goodwill est affect aux UGT ou groupes d'UGT susceptibles de bnficier des
synergies du regroupement dentreprises ayant gnr le goodwill en question. Cette
affectation se base sur le niveau auquel le goodwill fait l'objet d'un suivi pour les
besoins de gestion interne, avec pour limite la taille des secteurs oprationnels de
l'entit.
Quand faut-il effectuer un test de dprciation ?
Les tests de dprciation sont requis lorsqu'il existe un indice de perte de valeur.
Un test de dprciation annuel est requis pour le goodwill et les immobilisations
incorporelles qui ne sont pas encore prtes tre mises en service, ou qui ont une
dure dutilit indtermine. Ce test de dprciation peut tre effectu tout moment
au cours dun exercice, condition quil soit effectu au mme moment chaque anne.

S
valuation dune perte de valeur
Une perte de valeur est comptabilise si la valeur comptable d'un actif ou d'une UGT
est suprieure la valeur la plus leve entre sa juste valeur (voir 2.4) diminue des
cots de la sortie et sa valeur d'utilit.
L'estimation des flux de trsorerie futurs utiliss pour calculer la valeur dutilit est
spcifique l'entit, et n'est pas ncessairement identique celle des intervenants du
march. Le taux d'actualisation utilis pour calculer la valeur dutilit reflte l'valuation
du march des risques spcifiques l'actif ou l'UGT, ainsi que la valeur temps de
l'argent.
Comptabilisation dune perte de valeur
Une perte de valeur au niveau d'une UGT est tout d'abord affecte tout goodwill,
puis aux autres actifs de l'UGT entrant dans le champ d'application d'IAS 36, au prorata
de leur valeur comptable.
Une perte de valeur est gnralement comptabilise en rsultat.
Reprise d'une perte de valeur
Toute reprise d'une perte de valeur, autre que la perte de valeur d'un goodwill, est
comptabilise.
La reprise d'une perte de valeur est gnralement comptabilise en rsultat.

s
3.12 Provisions, actifs et passifs ventuels
En vigueur : IAS 37, IFRIC 1, IFRIC 5, IFRIC 6
venir : IFRIC 21
Dfinitions
Une provision est un passif (soit une obligation actuelle rsultant d'un vnement
pass qui devrait se traduire pour lentit par une sortie de ressources) dont lchance
ou le montant est incertain.
Un passif ventuel est une obligation actuelle dont la probabilit de sortie de
ressources ou le montant des sorties de ressources est incertain, ou une obligation
potentielle dont l'existence est incertaine.
Un actif ventuel est un actif potentiel dont l'existence est incertaine.
Comptabilisation
Une provision est comptabilise dans le cas d'une obligation juridique ou implicite si
une sortie de ressources est probable et si le montant de l'obligation peut tre estim
de manire fiable. Dans ce contexte, le terme probable signifie plus probable
qu'improbable.
Une obligation implicite survient lorsque les actions d'une entit crent chez les tiers
une attente fonde qu'elle acceptera et s'acquittera de certaines responsabilits.
Une provision ne doit pas tre comptabilise au titre de pertes oprationnelles futures.
Une provision pour restructuration n'est comptabilise que lorsque le Groupe a
prpar un plan formalis et dtaill de restructuration et que ses principales
caractristiques ont t communiques aux personnes concernes.
Une provision ne peut pas tre comptabilise au titre de la rparation ou la
maintenance de ses propres actifs ou d'une autoassurance avant qu'une obligation ne
soit contracte.
Une provision est comptabilise au titre d'un contrat dficitaire.
Les passifs ventuels ne sont comptabiliss que s'ils correspondent des obligations
actuelles dans le cadre d'un regroupement dentreprises (il existe une incertitude sur la
sortie de ressources mais pas sur l'existence d'une obligation). Autrement, des dtails
sur les passifs ventuels sont fournis dans les notes aux tats financiers, sauf si la
probabilit d'une sortie de ressources est faible.
Les actifs ventuels ne sont pas comptabiliss dans l'tat de la situation financire. Si
une entre d'avantages conomiques est probable, des dtails sont fournis dans les
notes aux tats financiers.
S
valuation des provisions
Une provision est value hauteur de la meilleure estimation de la dpense
engager.
Une provision est actualise si l'effet de l'actualisation est significatif.
Remboursements
Un droit remboursement est comptabilis en tant qu'actif distinct lorsque son
recouvrement est quasiment certain, plafonn au montant de la provision
correspondante.

s
3.13 Impts sur le rsultat
En vigueur : IAS 12, SIC-25
Champ dapplication
Les impts sur le rsultat sont les impts bass sur les bnfices imposables, ainsi que
les impts payables par une filiale, une entreprise associe ou un partenariat sur les
distributions aux investisseurs.
Impt exigible
Limpt exigible est le montant d'impt sur le rsultat payable (recouvrable) au titre du
bnfice (perte) imposable dune priode.
Impt diffr
L'impt diffr est le montant d'impt sur le rsultat payable (recouvrable) lors de
priodes futures rsultant de transactions ou d'vnements passs.
Un impt diffr est comptabilis au titre des effets fiscaux futurs estims des
diffrences temporelles, des pertes fiscales non utilises et reportes, et des crdits
d'impt non utiliss et reports.
Un passif dimpt diffr n'est pas comptabilis s'il rsulte de la comptabilisation
initiale du goodwill.
Un actif ou passif d'impt diffr n'est pas comptabilis :
s'il rsulte de la comptabilisation initiale d'un actif ou d'un passif lors d'une
transaction autre qu'un regroupement dentreprises, et
si au moment de la transaction, il naffecte ni le bnfice comptable, ni le bnfice
imposable (perte fiscale).
Un impt diffr n'est pas comptabilis au titre des diffrences temporelles relatives
aux participations dans des filiales, entreprises associes ou partenariats si certaines
conditions sont remplies.
Un actif d'impt diffr est comptabilis dans la mesure o il est probable qu'il soit
ralis.

S
valuation
L'impt exigible et diffr est valu sur la base des taux dimpt qui ont t adopts
ou quasi adopts la fin de la priode de prsentation de linformation financire.
L'valuation de l'impt diffr doit reflter la faon dont on s'attend rgler le passif
ou recouvrer l'actif correspondant. Il existe une prsomption rfutable que la valeur
comptable d'un immeuble de placement valu la juste valeur sera recouvre par
voie de vente.
L'impt diffr n'est pas actualis.
Classement et prsentation
La charge (le produit) d'impt total comptabilis pour une priode correspond la
somme de l'impt exigible et de la variation des actifs et passifs d'impt diffr sur la
priode, exception faite de l'impt comptabilis hors rsultat net (en autres lments
du rsultat global ou directement en capitaux propres) ou rsultant d'un
regroupement d'entreprises.
L'impt sur le rsultat relatif aux lments comptabiliss hors rsultat net est
galement comptabilis hors rsultat net.
L'impt diffr est class en non courant dans ltat de la situation financire tabli en
distinguant lments courants et non courants.
Une entit compense les actifs et passifs d'impt exigible seulement s'il existe un droit
juridiquement excutoire de compenser les actifs et passifs d'impt exigible, et si
l'entit a l'intention soit de rgler le montant net soit de raliser l'actif et de rgler le
passif simultanment.
Une entit compense les actifs et passifs d'impt diffr seulement s'il existe un droit
juridiquement excutoire de compenser les actifs et passifs d'impt exigible, et sils
concernent des impts sur le rsultat prlevs par la mme autorit fiscale sur la mme
entit imposable ou sur des entits imposables diffrentes, mais qui ont lintention de
rgler les actifs et les passifs dimpt exigible sur la base de leur montant net ou de
raliser les actifs et de rgler les passifs dimpt simultanment.
s
4. TAT DU RESULTAT NET ET DES AUTRES
ELEMENTS DU RESULTAT GLOBAL
4.1 Gnralits
En vigueur : IAS 1
venir : IFRS 9
Format de l'tat du rsultat net et des autres lments du rsultat global
Les composantes du rsultat net et les autres lments du rsultat global sont
prsents :
soit en un seul tat, mais en sparant le rsultat net des autres lments du rsultat
global,
soit en deux tats : tout dabord, le compte de rsultat prsentant les composantes
du rsultat net, suivi de l'tat des autres lments du rsultat global (commenant
par le rsultat net et prsentant les composantes des autres lments du rsultat
global).
Les IFRS imposent la prsentation de certains lments dans l'tat du rsultat net et
des autres lments du rsultat global, mais sans format particulier.
Utilisation du terme exceptionnel ou inhabituel
notre avis, le terme exceptionnel ou inhabituel devrait tre utilis avec
parcimonie et ne devrait tre appliqu qu'aux lments justifiant une attention
particulire.
lments extraordinaires
La prsentation d'lments de produits ou charges considrs comme
extraordinaires , y compris en annexe, est interdite.
Mesures alternatives
La prsentation de mesures alternatives du bnfice (ex. : EBITDA) dans l'tat du
rsultat net et des autres lments du rsultat global n'est pas interdite. Toutefois,
certaines autorits de rglementation peuvent imposer davantage de restrictions.

S
Compensation
Les lments de produits et de charges ne sont pas compenss, sauf si d'autres
IFRS l'imposent ou le permettent, ou si les montants concernent des transactions ou
vnements similaires non significatifs.
Autres lments du rsultat global
Les autres lments du rsultat global comprennent les lments de produits et de
charges qui ne sont pas comptabiliss en rsultat net.
Les autres lments du rsultat global sont regroups de manire distinguer les
lments susceptibles d'tre reclasss ultrieurement en rsultat net et les lments
qui ne le seront pas.
Les reclassements des autres lments du rsultat global en rsultat net sont prsents
soit dans l'tat du rsultat net et des autres lments du rsultat global, soit dans les
notes en annexe.

s
4.2 Produits
En vigueur : IAS 11, IAS 18, IFRIC 13, IFRIC 15, IFRIC 18, SIC-31
Gnralits
Les produits des activits ordinaires ne sont comptabiliss que lorsquil est probable
que des avantages conomiques futurs iront lentit et que lon peut valuer ces
avantages de faon fiable.
La comptabilisation des produits ne ncessite pas une contrepartie en trsorerie. En
revanche, lorsque la nature et la valeur des biens ou services changs sont similaires,
la transaction ne gnre pas de produit.
Lorsqu'un accord comprend plus qu'une composante, il peut s'avrer ncessaire de
comptabiliser les produits attribuables chaque composante de manire distincte.
Lorsque deux ou plusieurs transactions sont lies entre elles et que leur incidence
commerciale ne peut tre comprise sans faire rfrence l'ensemble des transactions
considres comme un tout, elles sont considres comme faisant partie d'un seul et
mme accord.
valuation
Les produits sont valus la juste valeur de la contrepartie reue, en prenant en
compte les remises commerciales et rabais pour quantits.
Si la transaction inclut un lment financier, les produits sont valus en actualisant
lensemble des entres de trsorerie futures au moyen dun taux dintrt implicite.
Vente de biens
Les produits des activits ordinaires provenant de la vente de biens sont comptabiliss
lorsque :
lentit a transfr lacheteur les risques et avantages importants inhrents la
proprit des biens, et
l'entit ne dtient plus le contrle des biens ou n'est plus implique dans la gestion
des biens.
Contrats de construction
Les contrats de construction sont comptabiliss selon la mthode l'avancement.
La mthode l'achvement n'est pas autorise.

S
Contrats de service
Les produits des activits ordinaires provenant des contrats de service sont
comptabiliss sur la priode pendant laquelle le service est rendu, gnralement selon
la mthode l'avancement.
Prsentation en brut/en net
Les produits des activits ordinaires comprennent les entres brutes davantages
conomiques reus par lentit pour son propre compte.
Dans une relation de mandataire, les montants collects pour le compte du mandant
ne sont pas comptabiliss en produits des activits ordinaires par l'agent.

s
4.3 Subventions publiques
En vigueur : IAS 20, IAS 41, SIC-10
Dfinition
Les subventions publiques sont des aides publiques prenant la forme de transferts de
ressources une entit, en change de certaines conditions remplir.
Les subventions publiques sans condition d'attribution, lies aux actifs biologiques
valus la juste valeur diminue des cots de la vente, sont comptabilises en
rsultat net, ds lors que l'entit est en droit de les recevoir ; les subventions publiques
avec condition pour de tels actifs sont comptabilises en rsultat net lorsque les
conditions sont remplies.
Les subventions publiques lies l'acquisition d'un actif, autre qu'un actif biologique
valu la juste valeur diminue des cots de la vente, sont comptabilises en rsultat
net au fur et mesure que l'actif en question est amorti.
Les autres subventions publiques sont comptabilises en rsultat net lorsque l'entit
comptabilise en charges les cots compenss par la subvention publique.
Lorsqu'une subvention publique se prsente sous la forme d'un actif non montaire,
l'actif et la subvention sont tous deux comptabiliss soit la juste valeur de l'actif non
montaire, soit pour un montant symbolique.
Les prts transformables en subventions ou prts faible taux d'intrt dune autorit
publique peuvent comprendre des composantes ncessitant d'tre traites comme
des subventions publiques.
Prsentation et informations fournir
Les subventions publiques lies des actifs sont prsentes soit en produits diffrs,
soit dduites de la valeur comptable de l'actif auquel elles sont lies.
Les autres subventions sont prsentes soit sparment dans l'tat du rsultat net soit
en dduction des charges auxquelles elles sont lies.

S
4.4 Avantages du personnel
En vigueur : IAS 19, IFRIC 14
Gnralits
Les IFRS comprennent une norme spcifiant les dispositions comptables relatives
diffrents types d'avantages du personnel, notamment :
les avantages accords en change de services rendus, tels que les pensions, les
sommes forfaitaires verses la retraite, les absences rmunres et les accords
d'intressement, et
les indemnits de cessation d'emploi.
Les rgimes davantages postrieurs lemploi sont classs en 2 catgories :
les rgimes cotisations dfinies, dans le cadre desquels une entit verse des
cotisations dfinies un fonds et naura aucune autre obligation, et
les rgimes prestations dfinies, correspondant tous les autres rgimes.
Les passifs et les dpenses lis aux avantages du personnel accords en change de
services sont gnralement comptabiliss dans la priode o ces derniers sont rendus.
Les cots des avantages du personnel sont comptabiliss en rsultat net ou en autres
lments du rsultat global, moins que d'autres IFRS permettent ou ncessitent leur
incorporation l'actif.
Rgimes d'avantages postrieurs l'emploi prestations dfinies
Afin de comptabiliser ses rgimes davantages postrieurs lemploi prestations
dfinies, une entit :
dtermine, au moyen d'une mthode dvaluation actuarielle, la valeur actualise de
ses obligations au titre des prestations dfinies,
dduit, le cas chant, la juste valeur des actifs du rgime,
prend en compte, le cas chant, l'effet de plafonnement de l'actif net, et
dtermine le cot des services et les intrts nets ( comptabiliser en rsultat net)
ainsi que les rvaluations du passif (de l'actif) net ( comptabiliser en autres
lments du rsultat global).

s
Rgimes multi-employeurs
Si les informations sur un rgime multi-employeurs prestations dfinies sont
insuffisantes pour permettre la comptabilisation de ce dernier en tant que rgime
prestations dfinies, il est alors comptabilis comme un rgime cotisations dfinies et
des informations supplmentaires doivent tre fournies dans les notes.
Si une entit comptabilise comme un rgime cotisations dfinies un rgime
multi-employeurs prestations dfinies et qu'il existe un accord dterminant, selon le
cas, comment lexcdent du rgime serait distribu ou comment le dficit serait
financ, alors un actif ou un passif rsultant de cet accord contractuel est comptabilis.
Rgimes de groupe
Si un accord contractuel ou une politique dclare prvoit l'allocation du cot net des
prestations dfinies au sein dun groupe, alors les diffrentes entits du groupe
comptabilisent le cot qui leur est allou.
En labsence dun tel accord ou dune telle politique, le cot net des prestations
dfinies est comptabilis dans les tats financiers individuels de lentit qui, dans le
groupe, est lgalement lemployeur promoteur du rgime, tandis que les autres entits
du groupe participant au rgime comptabilisent un cot gal leur cotisation exigible
pour la priode.
Autres avantages du personnel
Les avantages du personnel court terme, c'est--dire ceux dont le rglement intgral
est attendu dans les 12 mois qui suivent la clture de lexercice o les membres du
personnel ont rendu les services correspondants, sont comptabiliss en charges
lorsque ces services sont engags, l'exception des indemnits de cessation d'emploi.
La charge des avantages du personnel long terme, value sur une base actualise,
est gnralement comptabilise au fur et mesure des services rendus.
Indemnits de cessation demploi
Une indemnit de cessation d'emploi est comptabilise au plus tt entre :
la date o l'entit comptabilise les cots dune restructuration entrant dans le
champ dapplication de la norme sur les provisions et prvoyant le paiement de
telles indemnits, et
la date o elle ne peut plus retirer son offre dindemnits.
S
4.5 Paiement fond sur des actions
En vigueur : IFRS 2
venir : IFRS 9
Principes de base
Les biens ou services reus dans le cadre d'une transaction dont le paiement est fond
sur des actions sont valus la juste valeur.
Les transactions avec des employs dont le paiement est rgl en instruments de
capitaux propres sont gnralement values sur la base de la juste valeur des
instruments de capitaux propres attribus en date dattribution.
Les transactions avec des parties autres que les membres du personnel dont le
paiement est rgl en instruments de capitaux propres sont gnralement values sur
la base de la juste valeur des biens ou services reus.
Transactions avec des employs dont le paiement est rgl en instruments de
capitaux propres
Dans le cadre de transactions dont le paiement est rgl en instruments de capitaux
propres, l'entit comptabilise un cot et une augmentation de capitaux propres en
contrepartie. Le cot doit tre comptabilis en charges, sauf sil remplit les conditions
de comptabilisation en tant quactif.
Lestimation initiale du nombre d'instruments de capitaux propres dont l'acquisition
est attendue est ajuste chaque priode de prsentation de linformation financire,
en fonction du nombre dfinitif d'instruments de capitaux propres acquis, sauf si les
diffrences rsultent de conditions de march.
Transactions avec des employs dont le paiement est rgl en trsorerie
Dans le cadre de transactions dont le paiement est rgl en trsorerie, l'entit
comptabilise un cot et un passif correspondant. Le cot doit tre comptabilis en
charges, sauf sil remplit les conditions de comptabilisation en tant quactif.
Jusquau rglement du passif, lentit doit en rvaluer la juste valeur la fin de chaque
priode de prsentation de linformation financire. Ces rvaluations sont
comptabilises en rsultat net.
Transactions avec des employs avec choix du rglement
Les transactions dont les conditions laissent le choix du rglement aux employs en
instruments de capitaux propres ou en trsorerie sont comptabilises en tant
qu'instruments financiers composs. Ainsi, l'entit comptabilise une composante
dette et une composante capitaux propres sparment.
s
La classification des transactions dont les conditions laissent le choix du rglement
l'entit en instruments de capitaux propres ou en trsorerie dpend de sa capacit
et de son intention de rgler la transaction en actions.
Modifications et annulations de transactions avec des employs
La modification d'un paiement fond sur des actions entrane la comptabilisation de
toute juste valeur incrmentale. Les diminutions de juste valeur sont ignores. Le
remplacement dun paiement fond sur des actions par un autre paiement de mme
type est comptabilis comme une modification.
L'annulation simple d'un paiement fond sur des actions entrane la comptabilisation
acclre de toute charge non comptabilise.
Accords intragroupe lis des paiements fonds sur des actions
Une transaction dont le paiement est fond sur des actions, en vertu de laquelle
l'entit qui reoit les biens et services ( l'entit rceptrice ), l'entit de rfrence et
l'entit qui effectue le paiement font partie du mme groupe du point de vue de
l'entit mre ultime, est un accord intragroupe de paiement fond sur des actions, et
est comptabilis en tant que tel par l'entit rceptrice, ainsi que par l'entit qui effectue
le paiement.
Un paiement fond sur des actions rgl par un actionnaire extrieur au groupe entre
galement dans le champ d'application de la norme relative aux paiements fonds sur
des actions du point de vue de l'entit rceptrice, si l'entit de rfrence appartient au
mme groupe que cette dernire.
Une entit recevant des biens ou services dans le cadre dune transaction dont le
paiement est fond sur des actions, mais qui na pas l'obligation de rgler la
transaction, comptabilise celle-ci en tant que transaction rgle en instruments de
capitaux propres.
Une entit effectuant le rglement d'une transaction dont le paiement est fond sur
des actions comptabilise celle-ci comme tant rgle en instruments de capitaux
propres, si l'entit est dans l'obligation de la rgler avec ses propres instruments de
capitaux propres. Dans le cas contraire, elle la comptabilise en tant que transaction
rgle en trsorerie.
Paiements fonds sur des actions avec des parties autres que les membres du
personnel
Les biens sont comptabiliss lorsqu'ils sont reus et les services le sont au cours de la
priode o ils sont rendus.
S
4.6 Cots demprunt
En vigueur : IAS 23
Gnralits
Les cots demprunt qui sont directement attribuables lacquisition, la construction
ou la production dun actif qualifi font gnralement partie du cot de cet actif.
Actifs qualifis
Un actif qualifi est un actif qui exige une longue priode de prparation avant de
pouvoir tre utilis ou vendu.
Cots demprunt incorporables au cot dun actif
Les cots demprunt peuvent inclure les charges d'intrts calcules laide de la
mthode du taux dintrt effectif, certaines charges financires et certaines
diffrences de change.
Les cots d'emprunt sont diminus de tout produit obtenu du placement temporaire
des fonds emprunts.
Priode de capitalisation des cots
La date de commencement de lincorporation des cots d'emprunt dans le cot de
lactif est la date laquelle lentit remplit toutes les conditions suivantes :
elle engage des dpenses pour l'actif,
elle engage des cots demprunt, et
elle entreprend des activits indispensables la prparation de lactif pralablement
son utilisation ou sa vente prvue.
Lentit doit mettre fin lincorporation des cots demprunt dans le cot de lactif
lorsque les activits indispensables la prparation de lactif pralablement son
utilisation ou sa vente prvue sont pratiquement toutes termines.
s
5. SUJETS SPECIFIQUES
5.1 Contrats de location
En vigueur : IAS 17, IFRIC 4, SIC-15, SIC-27
Dfinition
Un accord dont l'excution dpend, son commencement, de l'utilisation d'un ou de
plusieurs actifs spcifiques, et qui confre un droit dutiliser cet ou ces actifs, est un
contrat de location ou contient un contrat de location.
Classement des contrats de location
Un contrat de location est class soit en contrat de location-financement, soit en
contrat de location simple.
Les contrats ayant pour effet de transfrer au preneur la quasi-totalit des risques et
avantages inhrents la proprit de lactif sont classs en tant que contrats de
location-financement. Les autres contrats de location sont classs en tant que contrats
de location simple.
Le classement d'un contrat de location s'effectue au commencement du contrat et
n'est rvis qu'en cas de modification du contrat.
Comptabilisation des contrats de location
Dans le cas d'un contrat de location-financement, le bailleur dcomptabilise l'actif lou
et comptabilise une crance au titre du contrat de location-financement, et le preneur
comptabilise l'actif lou et un passif pour les paiements futurs au titre du contrat de
location.
Dans le cas d'un contrat de location simple, les deux parties traitent le contrat de
location comme un contrat non (entirement) excut. Le bailleur et le preneur
comptabilisent les paiements au titre du contrat de location en produits ou charges sur
la dure du contrat de location. Le bailleur comptabilise l'actif lou dans l'tat de sa
situation financire, contrairement au preneur.
Un preneur peut classer un droit sur un bien immobilier dtenu dans le cadre dun
contrat de location simple en immeuble de placement (voir 3.4). Dans ce cas, le
preneur comptabilise le contrat de location comme s'il s'agissait d'un contrat de
location-financement, value l'immeuble de placement selon le modle de la juste
valeur et comptabilise un passif pour les paiements futurs au titre du contrat de
location.
S
Le bailleur et le preneur comptabilisent les avantages accords au preneur dans le
cadre d'un contrat de location simple en rduction des produits ou charges de loyers
sur la dure du contrat de location.
La location d'un terrain avec des constructions constitue deux contrats de location : un
contrat de location du terrain et un contrat de location des constructions ; les deux
contrats de location peuvent tre classs de manire diffrente.
Afin de dterminer si la location du terrain relve d'un contrat de location simple ou de
location-financement, un facteur important prendre en considration est quun
terrain a, en principe, une dure de vie conomique indtermine.
La comptabilisation immdiate du profit en cas de cession-bail d'un actif dpend de la
qualification du bail en contrat de location simple ou en contrat de
location-financement, et dans le cas d'un contrat de location simple, de lapprciation
des modalits de cession ( la juste valeur ou non).
Une srie de transactions lies sous la forme juridique dun contrat de location est
comptabilise sur la base de la substance des arrangements contractuels ; la substance
peut signifier que la srie de transactions ne consiste pas en un contrat de location.
Des rgles spcifiques pour la comptabilisation des produits s'appliquent au bailleur
fabricant ou distributeur dans le cadre d'un contrat de location-financement.
s
5.2 Secteurs oprationnels
En vigueur : IFRS 8
Champ dapplication
Une entit prsente une information sectorielle si ses instruments demprunt ou de
capitaux propres sont ngocis sur un march organis, si elle dpose ou est sur le
point de dposer ses tats financiers auprs dune autorit de rglementation des
valeurs mobilires (ou dune autre autorit de rglementation) aux fins dmettre des
instruments dune catgorie quelconque sur un march organis.
Approche de la direction
Une information sectorielle est fournie sur les composantes de l'entit que pilote la
direction dans le cadre de la prise de dcisions oprationnelles. Elle repose ainsi sur
l'approche de la direction .
Ces composantes (secteurs oprationnels) sont identifies sur la base de rapports
internes rgulirement revus par le principal dcideur oprationnel de l'entit afin
d'allouer les ressources aux secteurs et d'valuer leur performance.
Regroupement de secteurs oprationnels
Le regroupement de secteurs oprationnels n'est autoris que dans le cas de secteurs
ayant des caractristiques conomiques similaires et remplissant d'autres critres
spcifiques.
Dtermination des secteurs prsenter
Les secteurs prsenter sont identifis sur la base de seuils quantitatifs portant sur les
produits, le rsultat net et les actifs.
Prsentation de l'information sectorielle
Les montants divulgus pour chaque secteur prsenter correspondent aux
indicateurs communiqus au principal dcideur oprationnel, qui ne sont pas
forcment tablis sur la base des mthodes comptables appliques pour valuer les
montants comptabiliss dans les tats financiers.
Pour cette raison, une explication des valuations du rsultat net sectoriel, des actifs
sectoriels et de passifs sectoriels prsents en tant qu'indicateurs communiqus au
principal dcideur oprationnel pour chaque secteur prsenter doit tre fournie.

S
Une rconciliation entre la somme des montants par secteur prsenter et les
montants des tats financiers est fournie avec une description de tous les lments de
rapprochement significatifs.
Les informations fournir gnrales et pour l'ensemble de l'entit comprennent des
informations sur les produits et services, les zones gographiques notamment le
pays o est situ le sige social et les pays trangers dont lentit tire des produits
dactivits ordinaires significatifs les principaux clients et les facteurs servant
identifier les secteurs prsenter de l'entit. Ces informations sont ncessaires, mme
si l'entit a un seul secteur prsenter.
Informations comparatives
Les informations comparatives sont gnralement retraites dans le cas d'un
changement dans les secteurs prsenter.

s
5.3 Rsultat par action
En vigueur : IAS 33
Champ dapplication
Une entit prsente son rsultat de base par action et son rsultat dilu par action si
ses actions ordinaires ou ses actions ordinaires potentielles sont ngocies sur un
march organis, ou si elle dpose ou est sur le point de dposer ses tats financiers
auprs dune autorit de rglementation des valeurs mobilires, aux fins dmettre des
actions ordinaires sur un march organis.
Rsultat de base par action
Le rsultat de base par action est calcul en divisant le rsultat attribuable aux porteurs
dactions ordinaires de lentit mre par le nombre moyen pondr dactions
ordinaires en circulation au cours de la priode.
Rsultat dilu par action
Pour le calcul du rsultat dilu par action, une entit doit ajuster le rsultat net
attribuable aux actionnaires ordinaires ainsi que le nombre moyen pondr dactions
en circulation, des effets de toutes les actions ordinaires potentielles dilutives.
Les actions ordinaires potentielles sont considres comme dilutives uniquement si
elles diminuent le bnfice par action ou augmentent la perte par action des activits
poursuivies. Lorsquon dtermine leffet dilutif des actions ordinaires potentielles, on
considre sparment et non globalement chaque mission ou srie dactions
ordinaires potentielles.
Les actions ordinaires dont lmission est conditionnelle sont incluses dans le calcul du
rsultat de base par action, partir de la date laquelle toutes les conditions sont
runies et, si elles ne sont pas runies, dans le calcul du rsultat dilu par action, bas
sur le nombre dactions qui seraient mettre si la date de clture de la priode tait
la fin de la priode dventualit.
Lorsquun contrat peut tre rgl en actions ordinaires ou en trsorerie, au choix de
lentit mettrice, il est prsum que le contrat sera rgl en actions ordinaires, et le
nombre correspondant dactions ordinaires potentielles est inclus dans le rsultat dilu
par action si leur effet est dilutif.
Pour les contrats pouvant tre rgls en actions ordinaires ou en trsorerie, au choix
du porteur, la mthode de rglement la plus dilutive (entre le rglement en trsorerie
et le rglement en actions) est retenue pour le calcul du rsultat dilu par action.
Pour le rsultat dilu par action, les actions ordinaires potentielles dilutives sont
dtermines indpendamment pour chaque priode prsente.
S
Ajustement rtrospectif
Si le nombre dactions ordinaires en circulation varie sans toutefois entraner
d'volution des ressources, le nombre moyen pondr d'actions ordinaires en
circulation utilis dans le calcul du rsultat par action, de base et dilu, doit tre ajust
de faon rtrospective pour toutes les priodes prsentes.
Une entit doit prsenter le rsultat de base par action et le rsultat dilu par action
des activits poursuivies ainsi que de l'ensemble des activits dans l'tat du rsultat net
et des autres lments du rsultat global avec la mme importance pour toutes les
priodes prsentes, pour chaque catgorie dactions ordinaires assortie dun droit
diffrent une quote-part du bnfice pour la priode.
L'entit prsente sparment le rsultat par action, de base et dilu, des activits
abandonnes, soit dans l'tat du rsultat net et des autres lments du rsultat global,
soit dans les notes aux tats financiers.
Des informations sur le rsultat de base par action et le rsultat dilu par action bass
sur des mesures alternatives du bnfice peuvent tre fournies dans les notes aux tats
financiers.

s
5.4 Actifs non courants dtenus en vue de la vente et
activits abandonnes
En vigueur : IFRS 5, IFRS 13, IFRIC 17
Actifs dtenus en vue de la vente : classement
Les actifs non courants et certains groupes d'actifs et de passifs (ou groupes destins
tre cds) sont classs comme dtenus en vue de la vente si leur valeur comptable
est recouvre principalement par le biais dune vente.
Actifs dtenus en vue de la vente : valuation et prsentation
Les actifs classs comme dtenus en vue de la vente ne sont pas amortis.
Les actifs non courants (ou un groupe destin tre cd) classs comme dtenus en
vue de la vente sont gnralement valus au plus faible de leur valeur comptable et
de leur juste valeur diminue des cots de la vente, et sont prsents dans une
rubrique distincte dans l'tat de la situation financire.
L'tat de la situation financire comparatif n'est pas retrait lorsqu'un actif non courant
(ou groupe destin tre cd) est class comme dtenu en vue de la vente durant la
dernire priode de prsentation.
Actifs dtenus en vue d'une distribution :
Les exigences de classement, de prsentation et d'valuation qui s'appliquent aux
lments classs comme dtenus en vue de la vente sont galement applicables aux
actifs non courants (ou groupes destins tre cds) classs comme dtenus en vue
d'une distribution aux propritaires.
Activits abandonnes : classement
Une activit abandonne est une composante dont lentit sest spare ou bien qui
est classe comme dtenue en vue de la vente.
Les activits abandonnes concernent uniquement des activits reprsentant une ligne
d'activit ou une zone gographique principale et distincte ou des filiales acquises
exclusivement en vue de la revente.

S
Activits abandonnes : prsentation
Les activits abandonnes font l'objet d'une prsentation spare dans l'tat du
rsultat net et des autres lments du rsultat global.
Ltat du rsultat net et des autres lments du rsultat global comparatif est retrait
afin de prsenter sparment les activits abandonnes de la dernire priode
prsente.

s
5.5 Information relative aux parties lies
En vigueur : IAS 24
Identification des parties lies
Les relations entre parties lies incluent celles qui impliquent l'existence d'un
contrle (direct ou indirect), d'un contrle conjoint ou d'une influence notable.
Les principaux dirigeants et leurs proches comptent galement parmi les parties lies
une entit.
Il n'y a pas de rgle particulire pour comptabiliser et valuer les transactions entre
parties lies.
Une information sur les relations entre une entit mre et ses filiales doit tre fournie
mme s'il n'y a pas eu de transaction entre elles.
Il n'est pas ncessaire de fournir des informations dans les tats financiers consolids
sur les transactions intra-groupes limines lors de la prparation des tats financiers.
Des informations exhaustives sur les transactions entre parties lies sont requises pour
chaque catgorie de relation entre parties lies.
Les informations sur la rmunration des principaux dirigeants sont fournies en cumul
et par catgorie de rmunration.
Dans certains cas, les entits lies une autorit publique peuvent fournir des
informations moins dtailles sur les transactions entre parties lies.

S
5.6A Entits d'investissement
L'amendement Entits d'investissement Amendements IFRS 10, IFRS 12 et IAS 27
n'est pas encore en vigueur. Ses dispositions entreront en vigueur pour les exercices
ouverts compter du 1er janvier 2014.
Gnralits
Une entit d'investissement qualifie doit comptabiliser ses investissements dans
des entits qu'elle contrle, des entreprises associes et des coentreprises la juste
valeur (voir 2.4) par le biais du compte de rsultat.
Par exception, une entit d'investissement doit consolider une filiale qui fournit
l'entit elle-mme ou d'autres parties des services ou des activits lis
l'investissement.
Entits d'investissement qualifies
Pour tre considre comme une entit d'investissement, une entit doit prsenter
trois lments essentiels et une ou plusieurs caractristiques types.
Les lments essentiels sont les suivants :
l'entit obtient des fonds d'un ou plusieurs investisseurs dans l'objectif de leur
fournir des services de gestion d'investissements,
elle dclare ses investisseurs qu'elle a pour objet d'investir des fonds dans le
seul but de raliser des rendements sous forme de plus-values en capital et/ou
de revenus d'investissement, et
elle value et apprcie la performance de la quasi-totalit de ses investissements
sur la base de la juste valeur.
Les caractristiques types sont les suivantes :
lentit dtient plus dun investissement,
l'entit a plus dun investisseur,
l'entit a des investisseurs qui ne sont pas des parties qui lui sont lies, et/ou
lentit dtient des droits de proprit sous forme de titres de capitaux propres
ou d'instruments similaires.
s
Socits mres d'entits d'investissement
L'exemption de consolidation est obligatoire pour la socit mre d'une entit
d'investissement qui elle-mme se qualifie en tant que telle.
Lexemption de consolidation ne stend pas aux tats financiers consolids de la
socit mre dune entit dinvestissement si elle nest pas elle-mme une entit
dinvestissement : elle doit dans ce cas consolider toutes ses filiales.
Une entit d'investissement publie des donnes quantitatives sur son exposition
aux risques lis ses filiales non consolides.
Lorsqu'une entit d'investissement ne prsente pas de caractristique type, elle
publie les jugements et hypothses significatives ayant servi tablir qu'elle se
qualifie en tant que telle.

S
5.7 Transactions non montaires
En vigueur : IAS 16, IAS 18, IAS 38, IAS 40, IFRIC 18, SIC-31
Dfinition
Une transaction non montaire est un change d'actifs, de passifs ou de services (non
montaires) contre d'autres actifs, passifs ou services (non montaires) sans
contrepartie montaire ou moyennant une contrepartie montaire ngligeable.
changes d'actifs dtenus en vue de leur utilisation
Les changes d'actifs dtenus en vue de leur utilisation sont valus sur la base de la
juste valeur (voir 2.4) et entranent la comptabilisation de profits ou pertes, moins
que lopration dchange ne manque de substance commerciale.
Les actifs changs dtenus en vue de leur utilisation sont comptabiliss sur la base du
cot historique si l'change est dpourvu de substance commerciale ou si la juste
valeur ne peut tre mesure de faon fiable.
change de biens ou de services
Une opration de troc est considre comme une transaction gnrant des produits
des activits ordinaires sauf si les biens et services changs sont de nature ou de
valeur similaires ou si l'opration n'entre pas dans le cadre des activits ordinaires de
l'entit.
Actifs obtenus par donation
Les actifs obtenus par donation peuvent tre comptabiliss de manire similaire des
subventions publiques sauf si le transfert correspond un apport en capital.
Transferts dactifs provenant de clients
Les immobilisations corporelles provenant de clients et servant leur donner accs
des sources de biens ou de services sont comptabilises comme des actifs si elles
satisfont la dfinition d'un actif et aux critres de comptabilisation des
immobilisations corporelles.
s
5.8 Information financire et autres informations
jointes
En vigueur : IAS 1, IFRS Practice Statement - Management Commentary
Informations gnrales
Afin de dterminer les informations prsenter en sus de celles exiges par les IFRS,
une entit doit prendre en compte les exigences lgales ou rglementaires qui lui sont
applicables.
Les informations financires et non financires en plus de celles requises par les
IFRS sont gnralement prsentes sparment des tats financiers en tant
qu'informations jointes, mais peuvent, le cas chant, tre prsentes dans les tats
financiers.
Types d'informations financires et non financires
Le document IFRS Practice Statement - Management Commentary propose un
cadre gnral non obligatoire pour la prsentation des commentaires de la direction.
Informations sur le gouvernement d'entreprise
Bien qu'elles ne soient pas exiges par les IFRS, des informations sur le gouvernement
d'entreprise peuvent tre requises par les dispositions lgales ou rglementaires
locales.

S
5.9 Information financire intermdiaire
Champ d'application et base de prparation
Les tats financiers intermdiaires contiennent un jeu d'tats financiers complets ou
rsums pour une priode plus courte qu'un exercice annuel.
Forme et contenu
Les tats financiers intermdiaires rsums contiennent au minimum :
un tat rsum de la situation financire,
un tat rsum du rsultat net et des autres lments du rsultat global,
un tableau rsum des flux de trsorerie,
un tat rsum de variation des capitaux propres, et
une slection de notes explicatives.
Les lments, autres que les impts sur le rsultat, sont gnralement comptabiliss et
valus comme si la priode intermdiaire tait une priode isole.
La charge d'impt sur le rsultat pour une priode intermdiaire se base sur le taux
dimpt annuel moyen attendu.
Mthodes comptables
De manire gnrale, les mthodes comptables appliques aux tats financiers
intermdiaires sont identiques celles appliques pour les tats financiers annuels
suivants.

s
5.11 Activits extractives
En vigueur : IFRS 6, IFRIC 20
Champ dapplication
Les entits identifient et comptabilisent de manire distincte les dpenses pralables
la prospection, les dpenses de prospection et dvaluation et les dpenses de
dveloppement.
Il n'y a pas de dispositions spcifiques au secteur d'activit concernant la
comptabilisation ou l'valuation des dpenses pralables la prospection ou des
dpenses de dveloppement. Les dpenses pralables la prospection sont
comptabilises en charges lorsqu'elles sont engages.
Dpenses de prospection et dvaluation
Chaque type de dpense de prospection et dvaluation peut tre comptabilis en
charges lorsque la dpense est engage ou porte l'actif, conformment aux
mthodes comptables choisies par l'entit.
Les dpenses de prospection et dvaluation portes l'actif sont classes en
immobilisations corporelles ou incorporelles, en fonction de leur nature.
Frais de dcouverture
Les frais de dcouverture engags au cours de la phase d'exploitation d'une mine et
amliorant l'accs au minerai extraire sont ports l'actif si certains critres sont
runis.
Dprciation
La norme fournit certaines latitudes par rapport aux rgles habituelles appliques afin
de dterminer si les actifs de prospection et d'valuation font l'objet d'indices de perte
de valeur.
Le test de recouvrabilit des actifs de prospection et d'valuation peut combiner
plusieurs UGT, tant que la taille de cet ensemble ne dpasse pas celle d'un secteur
oprationnel (voir 5.2).
S
5.12 Accords de concession de service
En vigueur : IFRIC 12, SIC-29
Champ dapplication
Les IFRS fournissent des dispositions particulires sur la comptabilisation daccords de
concession de services de type public-priv par les entits du secteur priv (les
concessionnaires).
L'interprtation s'applique uniquement aux accords de concession de service dans le
cadre desquels le secteur public (le concdant) contrle ou rglemente les services que
le concessionnaire doit fournir et leur tarif ainsi que tout intrt rsiduel significatif
dans linfrastructure.
Les droits du concessionnaire sur linfrastructure
Une infrastructure de service public entrant dans le champ dapplication de
l'interprtation n'est pas comptabilise en tant quimmobilisation corporelle du
concessionnaire si l'infrastructure appartient au concdant ou si le concessionnaire la
construit ou l'acquiert auprs dun tiers aux fins de laccord de services.
lments fournis par le concdant
Si le concdant fournit d'autres lments au concessionnaire que ce dernier peut
conserver ou vendre selon son choix, alors le concessionnaire comptabilise ces
lments en actifs, avec un passif correspondant aux obligations non remplies.
Comptabilisation des produits provenant de services de construction ou
damlioration
Le concessionnaire comptabilise et value les produits lis la fourniture de services
de construction ou d'amlioration en application des dispositions relatives aux
contrats de construction et les produits des autres services en conformit avec la
norme gnrale sur les produits (voir 4.2).
Comptabilisation de la contrepartie recevoir pour les services de construction ou
d'amlioration
Le concessionnaire comptabilise la contrepartie recevoir de la part du concdant
pour des services de construction ou d'amlioration notamment d'amlioration
d'infrastructures existantes en actif financier et/ou immobilisation incorporelle.
Le concessionnaire comptabilise un actif financier dans la mesure o il dispose d'un
droit inconditionnel recevoir de la trsorerie (ou tout autre actif financier) quelque
soit l'utilisation de l'infrastructure par ses usagers.

s
Le concessionnaire comptabilise un actif incorporel dans la mesure o il dispose d'un
droit de facturer l'utilisation de l'infrastructure aux usagers.
Comptabilisation ultrieure des actifs financiers et incorporels
Tout actif financier est comptabilis selon les normes sur les instruments financiers
applicables (voir section 7). Toute immobilisation incorporelle est comptabilise selon
la norme sur les immobilisations incorporelles (voir 3.3). Il n'existe aucune exemption
ces dispositions pour les concessionnaires.
Obligations de maintenance et services d'amlioration
Le concessionnaire comptabilise et value ses obligations contractuelles de
maintenance et rtablissement des infrastructures selon la norme relative aux
provisions (voir 3.12), lexception de tout lment de construction ou damlioration
qui est comptabilis selon les dispositions relatives aux contrats de construction (voir
4.2).
Cots demprunt
Le concessionnaire porte l'actif les cots demprunt attribuables l'accord et
engags au cours de la priode pendant laquelle il offre ses services de construction
ou d'amlioration dans la mesure o il dispose d'un droit contractuel recevoir un
actif incorporel. Dans le cas contraire, le concessionnaire comptabilise en charges les
cots demprunt lorsqu'ils sont engags.
S
5.13 Transactions sous contrle commun et cration
d'une newco
En vigueur : Le sujet n'y est pas trait explicitement, mais IFRS 3, IFRS 10 et IFRIC 17
sont applicables
Transactions sous contrle commun
notre avis, l'acqureur a le choix de comptabiliser une transaction sous contrle
commun soit la valeur comptable soit selon la mthode de l'acquisition dans ses
tats financiers consolids.
notre avis, le cdant dans le cadre d'une transaction sous contrle commun
correspondant une scission a le choix entre une comptabilisation la valeur
comptable et une comptabilisation la juste valeur dans ses tats financiers
consolids. Dans le cadre d'autres cessions, notre avis, il convient de faire preuve de
jugement afin de dterminer le montant appropri de la contrepartie transfre pour
le calcul des profits et pertes rsultant de la cession.
notre avis, une entit a gnralement le choix de comptabiliser une transaction sous
contrle commun la valeur comptable, la juste valeur ou sur la base du montant
chang dans ses tats financiers sociaux (si applicable) lorsque les participations dans
les filiales sont comptabilises au cot.
Les transactions sous contrle commun sont comptabilises selon la mme mthode
comptable dans la mesure o la substance des transactions est similaire.
Si une nouvelle socit mre est cre au sein d'un groupe et que certains critres sont
satisfaits, le cot des filiales acquises comptabilis dans les tats financiers sociaux de
la nouvelle socit mre est dtermin en fonction de sa quote-part dans les capitaux
propres des filiales acquises.
Cration d'une newco
La cration d'une nouvelle entit ( newco ) vise gnralement soit mettre en place
un regroupement dentreprises impliquant un tiers, soit procder une
restructuration entre entits sous contrle commun.
Lorsqu'il s'agit d'un regroupement d'entreprises impliquant un tiers, il convient en
gnral d'appliquer la mthode de l'acquisition.

s
Lorsqu'il s'agit d'une restructuration entre entits sous contrle commun, notre avis,
il est tout d'abord ncessaire de dterminer s'il y a eu regroupement dentreprises. Si
tel est le cas, le mme choix de mthodes comptables que pour les transactions sous
contrle commun dans les tats financiers consolids est possible.
Si une newco est utilise dans le cadre d'un appel public l'pargne conditionnel,
notre avis la transaction peut tre analyse soit comme une cration de newco en
vue d'un regroupement dentreprises impliquant un tiers, soit comme une cration de
newco en vue d'une restructuration entre entits sous contrle commun.
S
6. PREMIERE APPLICATION DES IFRS
6.1 Premire application des IFRS
En vigueur : IFRS 1
venir : IFRS 9
Exigences gnrales
Les IFRS prvoient des dispositions transitoires spcifiques et des exemptions
possibles lors de leur premire application.
Une entit prpare un tat de la situation financire douverture la date de transition
aux IFRS, comme point de dpart de sa comptabilit selon les IFRS.
La date de transition est le dbut de la premire priode comparative prsente selon
les IFRS.
L'entit doit prsenter, conjointement l'tat de la situation financire douverture, au
moins un an de comparatif.
Les dispositions transitoires et exemptions lors de la premire application des
IFRS sont applicables aux tats financiers annuels et intermdiaires.
Choix des mthodes comptables
Le choix des mthodes comptables se base sur les IFRS en vigueur la fin de la
premire priode d'application des IFRS.
De manire gnrale, ces mthodes comptables sont appliques de faon
rtrospective lors de la prparation de la situation financire d'ouverture et pour
toutes les priodes prsentes dans les premiers tats financiers.
Exceptions obligatoires
La norme interdit lapplication rtrospective de changements de mthode comptable
dans certains cas gnralement quand cela ncessiterait des connaissances a
posteriori.

s
Exemptions optionnelles
Il est possible d'utiliser un certain nombre d'exemptions aux dispositions gnrales
requrant l'application rtrospective des mthodes comptables selon les IFRS.
Les informations dtailles fournir lors de la premire application des
IFRS comprennent le rapprochement des capitaux propres et du rsultat net prsents
selon le rfrentiel comptable antrieur avec ceux prsents selon les IFRS.

S
7. INSTRUMENTS FINANCIERS
7.1 Champ d'application et dfinitions
En vigueur : IFRS 7, IAS 32, IAS 39
Champ dapplication
Les normes concernant les instruments financiers s'appliquent gnralement tous les
instruments financiers. Elles s'appliquent galement un contrat d'achat ou de vente
dun lment non financier qui peut faire lobjet dun rglement net en trsorerie (ou
qui est facilement convertible en trsorerie), sauf si le contrat est conclu et maintenu
en vue de la livraison de l'lment non financier selon les besoins de lentit en matire
dachat, de vente ou dutilisation ( exemption pour usage propre ).
Les instruments financiers ne relevant pas du champ d'application de ces normes sont
notamment certains engagements de prt et contrats de garantie financire ainsi que
des instruments financiers relevant du champ d'application d'autres normes
spcifiques, tels que les intrts dtenus dans des filiales, des coentreprises ou des
entreprises associes, les contrats d'assurance et les avantages du personnel.
Dfinition
Un instrument financier est tout contrat qui donne lieu un actif financier pour une
entit et un passif financier ou un instrument de capitaux propres pour une autre
entit.
Les instruments financiers comprennent un large ventail d'actifs et de passifs
financiers : des instruments financiers non drivs (tels que la trsorerie, les crances,
les emprunts, les participations dans d'autres entits) et les instruments financiers
drivs (tels que les options, les contrats terme de gr gr ou normaliss, et les
swaps de taux d'intrt et de devises).
s
7.2 Drivs et drivs incorpors
venir : IFRS 9
Drivs
Un driv est un instrument financier ou autre contrat entrant dans le champ
dapplication de la norme sur les instruments financiers, dont la valeur varie en
fonction de la variation d'un sous-jacent (autre qu'une variable non financire
spcifique lune des parties au contrat), qui ne requiert quun investissement net
initial infrieur celui qui serait ncessaire pour dautres types d'instruments
ragissant de faon similaire aux variations du sous-jacent, et dont le rglement a lieu
une date future.
Drivs incorpors
Un driv incorpor est une composante dun contrat hybride qui a pour effet de faire
varier les flux de trsorerie de linstrument hybride dune manire similaire un driv
autonome.
Un instrument hybride comprend galement un contrat hte non driv
correspondant un contrat financier ou non financier.
Un driv incorpor n'est pas comptabilis sparment du contrat hte s'il lui est
troitement li, si un instrument autonome comportant les mmes conditions que le
driv incorpor ne rpondrait pas la dfinition dun driv, ou si le contrat hybride
est valu la juste valeur par le biais du compte de rsultat. Dans les autres cas, un
driv incorpor est comptabilis sparment du contrat hte en tant que driv.

S
7.3 Capitaux propres et passifs financiers
En vigueur : IAS 32, IAS 39, IFRIC 2, IFRIC 17, IFRIC 19
venir : IFRS 9
Classement
Un instrument (ou ses diffrentes composantes) est class lors de sa comptabilisation
initiale, en tant que passif financier, actif financier ou instrument de capitaux propres
selon la substance de laccord contractuel et selon les dfinitions dun passif financier,
dun actif financier et dun instrument de capitaux propres.
Lorsqu'un instrument financier prsente la fois une composante capitaux propres et
une composante passif, celles-ci sont comptabilises sparment.
Les profits ou pertes sur des transactions en instruments de capitaux propres de
lentit sont directement comptabiliss en capitaux propres.
Reclassement des instruments entre passifs et capitaux propres
Le classement d'un instrument s'effectue lors de la comptabilisation initiale et n'est
gnralement pas revu la suite de changements de circonstances ultrieurs.
Nanmoins, un reclassement entre capitaux propres et passifs, ou inversement, peut
tre ncessaire dans certains cas.
Actions propres
Les actions propres sont prsentes en dduction des capitaux propres.
Cots d'une transaction au sein des capitaux propres
Les cots accessoires directement attribuables lmission ou au rachat d'instruments
de capitaux propres sont comptabiliss directement en capitaux propres.
Prsentation des capitaux propres
Les participations ne donnant pas le contrle sont classes en capitaux propres, mais
sparment des capitaux propres attribuables aux propritaires de la socit mre.
Dividendes
Les dividendes et autres distributions aux porteurs d'instruments de capitaux propres,
en leur capacit de propritaires, sont comptabiliss directement en capitaux propres.
s
7.4 Classement des actifs financiers et des passifs
financiers
En vigueur : IAS 39
venir : IFRS 9
Classement
Les actifs financiers sont classs selon quatre catgories : actifs la juste valeur par le
biais du compte de rsultat, prts et crances, actifs dtenus jusqu' leur chance et
actifs disponibles la vente. Les passifs financiers sont classs soit en tant que passifs
la juste valeur par le biais du compte de rsultat, soit en autres passifs. La catgorie
dtermine le mode de comptabilisation et d'valuation ( la juste valeur ou non) des
instruments aprs leur comptabilisation initiale.
Les actifs financiers et passifs financiers classs la juste valeur par le biais du compte
de rsultat se dcomposent en deux sous-catgories : ceux dtenus des fins de
transaction (incluant les drivs) et ceux dsigns la juste valeur par le biais du
compte de rsultat lors de la comptabilisation initiale.
Reclassement dactifs financiers
Les instruments ne peuvent pas tre reclasss en instruments la juste valeur par le
biais du compte de rsultat aprs leur comptabilisation initiale.
Une entit peut reclasser un actif financier non driv hors de la catgorie des actifs
dtenus des fins de transaction dans certaines circonstances, s'il n'est plus dtenu en
vue de la vente ou d'un rachat court terme.
Une entit peut galement reclasser un actif financier non driv de la catgorie des
actifs disponibles la vente, celle des prts et crances si certaines conditions sont
remplies.
D'autres reclassements des actifs financiers non drivs sont possibles ou requis si
certains critres sont remplis.
Le reclassement ou la vente d'actifs dtenus jusqu' leur chance peut entraner le
reclassement d'autres actifs dtenus jusqu' leur chance en actifs disponibles la
vente.
S
7.5 Comptabilisation et dcomptabilisation
En vigueur : IAS 39
venir : IFRS 9
Comptabilisation initiale
Les actifs financiers et les passifs financiers incluant les instruments drivs sont
comptabiliss dans l'tat de la situation financire lorsque l'entit devient partie au
contrat. Cependant, l'achat et la vente d'actifs financiers normaliss sont comptabiliss
soit la date de la transaction, soit la date du rglement.
Dcomptabilisation dactifs financiers
Un actif financier n'est dcomptabilis que lorsque les droits contractuels de recevoir
les flux de trsorerie de l'actif financier expirent ou lorsque l'actif financier est transfr
et le transfert remplit certaines conditions spcifiques.
Une entit ne dcomptabilise pas un actif financier transfr lorsqu'elle conserve
pratiquement tous les risques et avantages inhrents sa proprit.
Une entit continue de comptabiliser un actif financier transfr hauteur de son
implication continue dans l'actif financier si elle a conserv le contrle de celui-ci et
qu'elle n'a ni conserv ni transfr la majorit des risques et avantages inhrents sa
proprit.
Dcomptabilisation de passifs financiers
Un passif financier est dcomptabilis lorsqu'il est teint, c'est--dire lorsque
l'obligation est acquitte, annule ou arrive expiration, ou quand ses conditions
sont substantiellement modifies.

s
7.6 valuation, profits et pertes
En vigueur : IFRS 13, IAS 18, IAS 21, IAS 39
venir : IFRS 9
valuation lors de la comptabilisation initiale
Lors de leur comptabilisation initiale, les actifs financiers et les passifs financiers sont
gnralement valus la juste valeur (voir 2.4) ajuste des cots de transaction
directement attribuables si les instruments ne sont pas classs la juste valeur par le
biais du compte de rsultat.
valuation ultrieure
Les actifs financiers sont par la suite valus la juste valeur, l'exception des prts et
crances et des actifs dtenus jusqu' leur chance (qui sont valus au cot amorti)
et des placements dans des instruments de capitaux propres non cots (qui sont
valus leur cot dans les rares cas o leur juste valeur ne peut tre value de
manire fiable).
Les variations de juste valeur des actifs financiers disponibles la vente sont
comptabilises dans les autres lments du rsultat global, hormis les carts de
change sur actifs montaires disponibles la vente ainsi que les pertes de valeur qui
sont comptabiliss en rsultat net. Lors de la dcomptabilisation des actifs disponibles
la vente, le cumul des profits et pertes comptabilis dans les autres lments du
rsultat est reclass en rsultat net.
Les passifs financiers, autres que ceux qui sont classs la juste valeur par le biais du
compte de rsultat, sont gnralement valus au cot amorti ultrieurement leur
comptabilisation initiale.
Les variations de juste valeur des actifs et passifs financiers la juste valeur par le biais
du compte de rsultat sont comptabilises en rsultat net.
Tous les drivs (y compris les drivs incorpors spars) sont valus la juste
valeur.
Cot amorti
Le produit dintrt et la charge dintrt sont calculs au moyen de la mthode du
taux dintrt effectif. Le taux d'intrt effectif est dtermin lors de la comptabilisation
initiale selon les estimations de flux de trsorerie, bases sur tous les termes
contractuels de l'instrument financier mais sans tenir compte des pertes de crdit
futures attendues. En ce qui concerne les instruments taux variable, le taux d'intrt
effectif est actualis afin de reflter l'volution des taux d'intrt du march. Les autres
changements d'estimations de flux de trsorerie sont gnralement comptabiliss en
rsultat net.
S
Dprciation dactifs financiers
Une entit doit apprcier s'il existe une indication objective de dprciation de ses
actifs financiers non valus la juste valeur par le biais du compte de rsultat. En cas
d'indication objective de dprciation, toute perte de valeur est comptabilise en
rsultat net.
Une indication objective de dprciation rsulte d'un vnement gnrateur de pertes
intervenu ultrieurement la comptabilisation initiale et ayant un impact sur les flux de
trsorerie futurs estims de l'actif.
Pour un placement dans un instrument de capitaux propres, une baisse importante ou
prolonge de la juste valeur en de de son cot est une indication objective de
dprciation. Les pertes de valeur sur les instruments de capitaux propres ne peuvent
pas tre reprises.
Une entit apprcie en premier lieu si des indications objectives de dprciation
existent individuellement pour des actifs financiers individuellement significatifs. Un
test de dprciation collectif est ralis pour les actifs qui n'ont pas t dprcis sur
une base individuelle.

s
7.7 Comptabilit de couverture
venir : IFRS 9, Novation de drivs et maintien de la comptabilit de couverture
Amendements IAS 39
Introduction
La comptabilit de couverture permet une entit d'valuer ses actifs, passifs et
engagement fermes de manire slective sur une base diffrente de celle spcifie
dans les IFRS ou de diffrer la comptabilisation en rsultat net des profits et pertes
rsultant de drivs.
La comptabilit de couverture est volontaire, mais elle est uniquement autorise si
l'entit rpond de strictes exigences en matire de documentation et d'efficacit.
Modles de comptabilit de couverture
Il existe trois modles de comptabilit de couverture :
la couverture de juste valeur pour lexposition aux variations de la juste valeur,
la couverture de flux de trsorerie pour lexposition aux variations de flux de
trsorerie, et
la couverture d'investissements nets pour l'exposition au risque de change sur les
investissements nets dans des activits l'tranger.
lments couverts qualifis
Les lments couverts qualifis peuvent tre :
des actifs ou des passifs comptabiliss,
des engagements fermes non comptabiliss,
des transactions prvues hautement probables,
des investissements nets dans des activits ltranger.
Instruments de couverture qualifis
D'une manire gnrale, seuls les instruments drivs conclus avec une tierce partie
peuvent tre qualifis d'instruments de couverture.
Cependant, pour les couvertures de risques de change seulement, des instruments
financiers non drivs peuvent tre qualifis d'instrument de couverture.

S
Risques couverts qualifis
Le risque couvert doit affecter potentiellement le rsultat net.
Test d'efficacit
Les tests d'efficacit sont raliss la fois sur une base prospective et rtrospective.
Afin qu'une couverture soit hautement efficace, les variations de juste valeur ou de flux
de trsorerie de llment couvert attribuables au risque couvert doivent tre
compenses par des variations de juste valeur ou de flux de trsorerie de linstrument
de couverture, dans un intervalle compris entre 80 et 125 pour cent.
Arrt de la comptabilit de couverture
La comptabilit de couverture doit tre interrompue de manire prospective si :
la transaction couverte n'est plus hautement probable,
l'instrument de couverture arrive maturit, est vendu, rsili ou exerc,
l'lment couvert est vendu, rgl ou sorti de toute autre faon,
la couverture n'est plus hautement efficace, ou
lentit annule la dsignation.

s
7.8 Prsentation et informations fournir
En vigueur : IFRS 7, IFRS 13, IAS 1, IAS 32
venir : IFRS 9, Compensation des actifs/passifs financiers Amendements IAS 32
Compensation
Un actif financier et un passif financier doivent tre compenss si et seulement si une
entit :
a un droit juridiquement excutoire de compenser les montants comptabiliss, et
a lintention, soit de rgler le montant net, soit de raliser lactif et de rgler le passif
simultanment.
Informations gnrales fournir
Une entit est tenue de fournir des informations de faon permettre aux utilisateurs
dvaluer la fois :
limportance des instruments financiers au regard de la situation financire et de la
performance financire de lentit,
la nature et lampleur des risques dcoulant des instruments financiers, ainsi que la
faon dont lentit gre ces risques.
Importance des instruments financiers au regard de la situation et de la performance
financires
Les informations spcifiques fournir concernent notamment :
les valeurs comptables et les justes valeurs,
les lments dsigns la juste valeur par le biais du compte de rsultat,
le reclassement d'actifs financiers entre diffrentes catgories,
la compensation d'actifs et passifs financiers et l'effet de conventions-cadres de
compensation,
les mthodes comptables,
les manquements des conditions de contrats d'emprunt.

S
Nature et ampleur des risques dcoulant des instruments financiers
Des informations quantitatives et qualitatives relatives aux risques doivent tre
fournies.
Les informations qualitatives dcrivent les objectifs, politiques et processus de la
Direction dans le cadre de la gestion des risques relatifs aux instruments financiers.
Les informations quantitatives sur l'exposition aux risques relatifs aux instruments
financiers se basent sur les informations fournies en interne aux principaux dirigeants.
Nanmoins, certaines informations relatives l'exposition de l'entit aux risques de
crdit, de liquidit et de march lis aux instruments financiers ainsi qu'aux transferts
d'actifs financiers sont requises, que ces informations soient fournies la direction
ou non.

s
7A Instruments financiers : IFRS 9
IFRS 9 Instruments financiers n'est pas encore en vigueur. Sa date d'entre en vigueur
obligatoire est actuellement fixe au 1er janvier 2015. L'IASB a cependant pris la dcision
provisoire de reporter temporairement la date d'entre en vigueur obligatoire d'IFRS 9.
Une nouvelle date d'entre en vigueur sera fixe une fois que les exigences en matire de
dprciation, classement et valuation seront finalises.
Champ dapplication
IFRS 9 annule et remplace IAS 39. La version dIFRS 9 publie en octobre 2010
comprend actuellement des indications relatives au classement, l'valuation,
la comptabilisation et la dcomptabilisation des actifs financiers et des passifs
financiers.
Les chapitres concernant la dprciation des actifs financiers et la comptabilit
de couverture ne sont pas encore finaliss. En outre, l'IASB tudie galement un
projet d'amendements limits aux dispositions sur le classement et l'valuation
des actifs financiers.
Classement dactifs financiers
Les actifs financiers sont valus selon deux catgories principales : le cot
amorti et la juste valeur.
Les catgories d'IAS 39 des actifs dtenus jusqu leur chance, des prts et
crances, et des actifs disponibles la vente sont limines.
Un actif financier doit tre valu au cot amorti si les deux conditions suivantes
sont runies :
la dtention de lactif sinscrit dans un modle conomique dont lobjectif est
de dtenir des actifs afin de recevoir les flux de trsorerie contractuels,
les conditions contractuelles de lactif financier donnent lieu, des dates
spcifies, des flux de trsorerie qui correspondent uniquement des
remboursements de principal et des versements dintrts.
Tous les autres actifs financiers sont valus la juste valeur.
Lentit peut dsigner un actif financier satisfaisant aux critres du cot amorti
comme tant valu la juste valeur par le biais du compte de rsultat si cette
dsignation limine ou rduit sensiblement une incohrence dans la
comptabilisation.
S
Classement des passifs financiers
Les exigences de classement des passifs financiers selon IFRS 9 sont identiques
celles d'IAS 39.
L'entit a le choix irrvocable de classer les passifs financiers satisfaisant aux
critres du cot amorti la juste valeur par le biais du compte de rsultat de
faon similaire la dsignation optionnelle la juste valeur selon IAS 39.
Drivs incorpors
Les drivs incorpors dont le contrat hte est un actif financier entrant dans le
champ dapplication d'IFRS 9 ne sont pas spars ; les instruments financiers
hybrides sont considrs dans leur ensemble pour tres classs selon IFRS 9.
Les drivs incorpors dont le contrat hte n'est pas un actif financier entrant
dans le champ dapplication d'IFRS 9 (par exemple, des passifs financiers et des
contrats htes non financiers) sont analyss afin de dterminer s'ils doivent tre
spars de leur contrat hte conformment aux dispositions d'IAS 39.
Reclassement
Le classement d'un actif ou d'un passif financier est dtermin lors de la
comptabilisation initiale.
Des reclassements d'actifs financiers sont effectus seulement en cas de
changement de modle conomique de l'entit influenant de manire
significative ses oprations. De tels changements devraient tre trs peu
frquents.
Aucun autre reclassement n'est permis.
valuation
Si un actif financier est valu la juste valeur aprs sa comptabilisation initiale,
toutes les variations de juste valeur sont gnralement comptabilises en
rsultat net.
Lors de la comptabilisation initiale d'un placement dans des instruments de
capitaux propres non dtenus des fins de transaction, une entit peut faire le
choix irrvocable, pour chaque investissement, de prsenter dans les autres
lments du rsultat global les variations futures de sa juste valeur et ce, sans
reclassement ultrieur des variations de la juste valeur en rsultat net ou
comptabilisation de pertes de valeur en rsultat net. Dans ces cas, les produits
de dividendes sont comptabiliss en rsultat net.
s
Aucune exemption ne permet d'valuer les instruments de capitaux propres non
cots et drivs associs, au cot. Cependant, la norme fournit des indications
sur les circonstances limites dans lesquelles le cot de ces instruments peut
s'avrer tre une approximation approprie de la juste valeur.
En ce qui concerne les passifs financiers dsigns comme tant la juste valeur
par le biais du compte de rsultat, les variations de la juste valeur doivent
gnralement tre dcomposes entre : les effets des variations du risque de
crdit associ ce passif prsenter dans les autres lments du rsultat global,
et le reliquat prsenter en rsultat net. Le montant prsent dans les autres
lments du rsultat global n'est par la suite jamais reclass en rsultat net.

S
8. CONTRATS DASSURANCE
8.1 Contrats dassurance
En vigueur : IFRS 4
venir : IFRS 9
L'IASB travaille une nouvelle norme sur la comptabilit des contrats dassurance. Le 20
juin 2013, l'IASB a publi un expos-sondage rvis, ouvert commentaires.
Champ dapplication
Un contrat d'assurance est un contrat qui transfre un risque dassurance significatif. Le
risque dassurance est significatif si, et seulement si un vnement assur peut obliger
un assureur payer des prestations complmentaires significatives dans tout type de
scnario, lexclusion des scnarios qui manquent de substance commerciale.
Un instrument financier ne rpondant pas la dfinition d'un contrat dassurance (y
compris les investissements dtenus pour couvrir les passifs d'assurance) est
comptabilis selon les exigences de comptabilisation et d'valuation gnrales
relatives aux instruments financiers.
Les instruments financiers contenant un lment de participation discrtionnaire
entrent dans le champ d'application de la norme sur les contrats dassurance (IFRS 4).
Ainsi, les mthodes comptables actuelles selon cette norme s'y appliquent, bien qu'ils
soient galement soumis aux exigences en matire d'informations fournir relatives
aux instruments financiers.

s
En gnral, une entit qui met des contrats dassurance doit conserver les mmes
mthodes comptables concernant ses contrats d'assurance, sauf lorsqu'IFRS 4 exige ou
permet un changement de mthodes comptables.
Les changements de mthodes comptables pour les contrats dassurance sont permis
seulement si la nouvelle mthode, ou un ensemble de nouvelles mthodes, permettent
de fournir des informations plus pertinentes et/ou fiables.
La comptabilisation de provisions pour catastrophe et galisation est interdite pour les
contrats dassurance qui ne sont pas encore souscrits la fin de la priode de
prsentation de linformation financire.
Un test de suffisance du passif est requis afin de sassurer que l'valuation des passifs
dassurance de l'entit prend en compte tous les flux de trsorerie contractuels, sur la
base d'estimations actuelles.
La comptabilit reflet pour les passifs dassurance est autorise par cohrence avec
le traitement des plus-values ou moins-values ralises sur les actifs.
Contrats dassurance acquis lors dun regroupement dentreprises
La prsentation dtaille de la juste valeur des contrats dassurance acquis dans le
cadre d'un regroupement dentreprises ou d'un transfert de portefeuille est autorise.
De nombreuses informations doivent tre fournies concernant les termes, conditions
et risques lis aux contrats dassurance, selon le mme principe que pour les
informations fournir sur les actifs et passifs financiers.

S
ANNEXE I
Rcapitulatif des textes venir
Cette annexe rsume les principaux textes venir publis par l'IASB au 1er aot 2013 qui
sont en vigueur pour les exercices ouverts aprs le 1
er
janvier 2013 selon l'IASB
1
Nouvelles normes ou interprtations
.
Nouveaux textes sur les instruments financiers
Norme Date dentre en vigueur Aperu Chapitres concerns
IFRS 9 Instruments financiers IASB : 1er janvier 2015
2
UE : date dapprobation
par lUE inconnue
7A 3.5, 4.1, 4.5, 6.1, 7.1,
7.2, 7.3, 7.4, 7.5, 7.6,
7.7, 7.8, 8.1

IFRS 9 remplace IAS 39 actuellement en vigueur en ce qui concerne le classement et
l'valuation des actifs et passifs financiers. IFRS 9 intgre galement, sans modification
significative, les dispositions d'IAS 39 sur la comptabilisation et la dcomptabilisation
d'actifs financiers et de passifs financiers.
IFRS 9 modifie les exigences d'IAS 1 et IFRS 7 en termes de prsentation et
d'informations fournir pour les instruments financiers.
Nouvelle interprtation concernant les droits ou taxes prlevs par une autorit publique
Interprtation Date dentre en vigueur Chapitres concerns
IFRIC 21 Droits ou taxes IASB : 1er janvier 2014
UE : inconnue (approbation
attendue au premier trimestre
2014)
3.12

1
Tel que mis en vidence dans la section Structure du document en dbut de publication, ces dates peuvent
diffrer des dates dentre en vigueur selon lUnion europenne.
2
En juillet 2013, lIASB a provisoirement dcid de reporter la date dapplication obligatoire dIFRS 9 tout en
permettant une application anticipe, isole des dispositions sur le risque de crdit propre. LIASB continue
toutefois davancer sur les phases classification et valuation et dprciation du projet ainsi que sur le
nouveau modle gnral de couverture et la macro-couverture.
s
IFRIC 21 fournit des indications sur la comptabilisation d'un passif au titre des droits ou
taxes imposs par une autorit publique. IFRIC 21 prcise que le fait gnrateur de
lobligation est l'activit qui entrane le paiement de la taxe telle qu'identifie par la
lgislation. Les impts sur le rsultat entrant dans le champ d'application d'IAS 12 ainsi
que les amendes et les pnalits ne relvent pas du champ d'application d'IFRIC 21.
Amendements aux normes et interprtations
Exemption de consolidation des filiales des entits d'investissement
Amendement Date dentre en vigueur Aperu Chapitres concerns
Entits d'investissement
Amendements IFRS 10, IFRS 12
et IAS 27
IASB : 1
er
janvier 2014
UE : a priori, 1
er
janvier 2014
(approbation attendue au
quatrime trimestre 2013)
5.6A 2.1, 2.4, 2.5, 3.5, 5.4,
7.1, 7A

Selon les amendements IFRS 10, IFRS 12 et IAS 27, les entits d'investissements telles
que dfinies dans IFRS 10 doivent comptabiliser leurs investissements dans des filiales
la juste valeur par le biais du compte de rsultat selon IAS 39 (voir 7.4 7.6). En outre,
pour qu'une entit se qualifie d'entit d'investissement ; elle doit galement
comptabiliser ses investissements dans des entreprises associes et coentreprises la
juste valeur par le biais du compte de rsultat selon IAS 39. En ce qui concerne les
organismes de capital-risque et les entits similaires qui ne rpondent pas aux critres
des entits d'investissement, l'exemption de mise en quivalence reste un choix de
mthode comptable.
Compensation des actifs financiers et des passifs financiers
Amendement Date dentre en vigueur Chapitres concerns
Compensation des actifs et passifs financiers
Amendements IAS 32
IASB et UE : 1
er
janvier 2014 3.1, 7.8

Ces amendements rsolvent les incohrences identifies par l'IASB dans l'application de
certains critres de compensation, en apportant des indications supplmentaires sur
l'application d'IAS 32. Les amendements IAS 32 clarifient la signification de a
actuellement un droit juridiquement excutoire de compenser et dans quelle mesure
certains modes de rglement brut peuvent rpondre au critre de
rglement net.
S
Informations fournir sur les tests de dprciation
Informations fournir sur la valeur recouvrable
des actifs non financiers Amendements
IAS 36
IASB : 1er janvier 2014
UE : a priori 1er janvier 2014
3.10

Les amendements IAS 36 suppriment l'obligation pour une entit de fournir la valeur
recouvrable de chaque UGT laquelle ont t allous un goodwill ou des immobilisations
incorporelles dure dutilit indtermine significatifs. De telles informations ne sont
fournir que lorsqu'une perte de valeur a t comptabilise ou reprise.
Novation de drivs
Novation de drivs et maintien de la
comptabilit de couverture Amendements
IAS 39
IASB : 1
er
janvier 2014
UE : a priori 1
er
janvier 2014
7.7

Les amendements IAS 39 introduisent des allgements aux conditions d'arrt de la
comptabilit de couverture dans le cas de novation d'instruments de couverture
rpondant aux critres suivants :
la novation est impose par une loi ou un rglement ou dcoule de l'introduction
d'une loi ou d'un rglement ;
une chambre de compensation remplace la contrepartie d'origine et devient une
nouvelle contrepartie pour chaque partie initiale ; et
les modifications contractuelles de l'instrument sont limites celles ncessaires au
remplacement de la contrepartie par exemple des modifications des termes des
garanties.
Une application anticipe des amendements est autorise. Bien que les amendements
s'appliquent de faon rtrospective, si une entit a arrt sa comptabilit de couverture
en raison d'une novation avant leur entre en vigueur, elle ne pourra la remettre en place
par la suite.
s
ANNEXE II
Tableau de rfrence : textes en vigueur et venir
Cette annexe comprend une liste des normes et interprtations, ainsi que leurs dernires
rvisions et leurs amendements, publis par l'IASB au 1er aot 2013 qui sont en vigueur
pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2013 selon l'IASB
1
Cette liste indique les principaux chapitres dans lesquels sont abords ces textes. Elle
prsente galement les textes venir publis au 1er aot 2013 qui sont en vigueur pour
les exercices ouverts aprs le 1
er
janvier 2013.
.
Elle n'inclut pas les rvisions et amendements aux normes entrs en vigueur avant le
1
er
janvier 2013 ainsi que les amendements mineurs de normes et les interprtations
dcoulant de la publication d'un nouvel IFRS ou d'un amendement une norme
existante.

Norme Section(s)
concerne(s)
Derniers amendements
ou rvisions en vigueur
Textes venir
IFRS 1 Premire application
des Normes internationales
dinformation financire
6.1 Prts publics
amendements lFRS 1
Publication : mars 2012
Entre en vigueur :
1
er
janvier 2013

Amliorations annuelles
(2009-2011) des IFRS
Publication : mai 2012
Entre en vigueur :
1
er
janvier 2013
-
IFRS 2 Paiement fond sur
des actions
4.5 - -
IFRS 3 Regroupements
dentreprises
2.4, 2.6, 3.3,
5.13
IFRS 13 valuation de la
juste valeur
Entre en vigueur :
1er janvier 2013
-

1
Tel que mis en vidence dans la section Structure du document en dbut de publication, ces dates peuvent
diffrer des dates dentre en vigueur selon lUnion europenne.
S
Norme Section(s)
concerne(s)
Textes venir
IFRS 4 Contrats dassurance 8.1 - -
IFRS 5 Actifs non courants
dtenus en vue de la vente et
activits abandonnes
5.4 - -
IFRS 6 Prospection et
valuation de ressources
minrales
5.11 - -
IFRS 7 Instruments
financiers : Informations
fournir
7.1, 7.8 Informations fournir
Compensation des
actifs/passifs financiers
Amendements IFRS 7
Publication : dcembre
2011
Entre en vigueur :
1
er
janvier 2013
IFRS 9 Instruments
financiers
Publication : octobre
2010
Entre en vigueur :
1
er
janvier 2015
1

Date d'entre en vigueur
obligatoire d'IFRS 9 et
information transitoire
Amendements IFRS 9
et IFRS 7
2011
Entre en vigueur :
1
er
janvier 2015
1

IFRS 8 Secteurs oprationnels 5.2 - -

1
Date reporte selon dcision provisoire de lIASB (cf. annexe I). Non approuv(e) par lUnion europenne.
s
Norme Section(s)
concerne(s)
Textes venir
IFRS 9 Instruments financiers 7A - Date d'entre en vigueur
obligatoire d'IFRS 9 et
information transitoire
Amendements IFRS 9 et
IFRS 7
2011
Entre en vigueur :
1
er
janvier 2015
1
IFRS 10 tats financiers
consolids

2.1, 2.5, 5.6A,
5.13
Entre en vigueur :
1
er
janvier 2013 selon
l'IASB, 1
er
janvier 2014
selon l'UE
Amendements IFRS 10,
IFRS 12 et IAS 27
2012
Entre en vigueur :
1
er
janvier 2014
IFRS 12 et IAS 27
5.6A - Publication : octobre
2012
Entre en vigueur :
1
er
janvier 2014
IFRS 11 Partenariats 3.6 Publication : mai 2011
Entre en vigueur :
1
er
janvier 2013 selon
l'IASB, 1
er
janvier 2014
selon l'UE
-
IFRS 12 Informations
fournir sur les intrts
dtenus dans dautres entits
2.5, 3.6, 5.6A Publication : mai 2011
Entre en vigueur :
1
er
janvier 2013 selon
l'IASB, 1
er
janvier 2014
selon l'UE
IFRS 12 et IAS 27
2012
Entre en vigueur :
1
er
janvier 2014

1
S
Norme Section(s)
concerne(s)
Textes venir
IFRS 13 valuation de la juste
valeur
2.4, 2.6, 3.2, 3.3,
3.4, 3.9, 3.10,
5.4, 5.6A, 7.6,
7.8
Entre en vigueur :
1
er
janvier 2013
-
IAS 1 Prsentation des tats
financiers
1.1, 2.1, 2.2, 2.8,
2.9, 3.1, 4.1, 5.8,
7.8
Prsentation des autres
lments du rsultat
global amendements
IAS 1
Publication : juin 2011
Entre en vigueur :
1
er
juillet 2012

(2009-2011) des IFRS
Entre en vigueur :
1
er
janvier 2013
-
IAS 2 Stocks 3.8 - -
IAS 7 Etat des flux de
trsorerie
2.3 - -
IAS 8 Mthodes comptables,
changements destimations
comptables et erreurs
2.8 - -
IAS 10 vnements
postrieurs la priode de
reporting
2.9 - -
IAS 11 Contrats de
construction
4.2 - -

s
Norme Section(s)
concerne(s)
Textes venir
IAS 12 Impts sur le rsultat 3.13 - IFRIC 21 Droits ou taxes
Entre en vigueur :
1
er
janvier 2014
1
IAS 16 Immobilisations
corporelles

2.4, 3.2, 3.4, 5.7 IFRS 13 valuation de la
juste valeur
Entre en vigueur :
1
er
janvier 2013

(2009-2011) des IFRS
Entre en vigueur :
1
er
janvier 2013
-
IAS 17 Contrats de location 3.4, 5.1 - -
IAS 18 Produits des activits
ordinaires
4.2, 5.7, 7.6 - -
IAS 19 Avantages du
personnel
4,4 IAS 19 rvise
Entre en vigueur :
1
er
janvier 2013
-
IAS 20 Comptabilisation des
subventions publiques et
informations fournir sur
laide publique
4.3 - -
IAS 21 Effets des variations
des cours des monnaies
trangres
2.7, 2.10, 7.6 - -
IAS 23 Cots demprunt 4.6 - -

1
Selon lIASB. Non encore approuv(e) par lUnion europenne.
S
Norme Section(s)
concerne(s)
Textes venir
IAS 24 Information relative
aux parties lies
5.5 - -
IAS 26 Comptabilit et
rapports financiers des
rgimes de retraite
Le sujet n'est pas trait dans cette publication ; voir la section Structure
du document
IAS 27 tats financiers
individuels
2.1, 5.13 Publication : mai 2011
Entre en vigueur : 1er
janvier 2013 selon l'IASB,
1
er
janvier 2014 selon l'UE
IFRS 12 et IAS 27
2012
janvier 2014
IAS 28 Participations dans
des entreprises associes et
des coentreprises
2.1, 3.5 Publication : mai 2011
janvier 2013 selon l'IASB,
1
er
janvier 2014 selon l'UE
-
IAS 29 Information financire
dans les conomies
hyperinflationnistes
2.7, 2.10 - -
IAS 32 Instruments
financiers : Prsentation
7.1, 7.3, 7.8 Amliorations annuelles
(2009-2011) des IFRS
Entre en vigueur :
1
er
janvier 2013
Compensation des
actifs/passifs financiers
amendements lAS 32
2011
Entre en vigueur :
1
er
janvier 2014

s

Norme Section(s)
concerne(s)
Textes venir
IAS 33 Rsultat par action 5.3 - -
IAS 34 Information financire
intermdiaire
5.9 Amliorations annuelles
(2009-2011) des IFRS
Entre en vigueur :
1
er
janvier 2013
-
IAS 36 Dprciation dactifs 2.4, 3.10 IFRS 13 valuation de la
juste valeur
Entre en vigueur :
1
er
janvier 2013
Information fournir sur
la valeur recouvrable des
actifs non financiers
Amendements IAS 36
Entre en vigueur :
1
er
janvier 2014
1
IAS 37 Provisions, passifs
ventuels et actifs ventuels

3.12 - IFRIC 21 Droits ou taxes
Entre en vigueur :
1
er
janvier 2014
IAS 38 Immobilisations
incorporelles
2.4, 3.3, 5.7 IFRS 13 valuation de la
juste valeur
Entre en vigueur :
1
er
janvier 2013
-

1
S
Norme Section(s)
concerne(s)
Textes venir
IAS 39 Instruments
financiers : Comptabilisation
et valuation
2.4, 7.17.7 IFRS 13 valuation de la
juste valeur
Entre en vigueur :
1
er
janvier 2013
IFRS 9 Instruments
financiers
2010
Entre en vigueur :
1
er
janvier 2015
1

Novation de drivs et
maintien de la
comptabilit de
couverture
Amendements IAS 39
Entre en vigueur :
1
er
janvier 2014
2
IAS 40 Immeubles de
placement

2.4, 3.4, 5.7 IFRS 13 valuation de la
juste valeur
Entre en vigueur :
1
er
janvier 2013
-
IAS 41 Agriculture 2.4, 3.9, 4.3 IFRS 13 valuation de la
juste valeur
Entre en vigueur :
1
er
janvier 2013
-
IFRIC 1 Variation des passifs
existants relatifs au
dmantlement, ou la
remise en tat et similaires
3.2, 3.12 - -
IFRIC 2 Parts sociales des
entits coopratives et
instruments similaires
7.3 - -

1
2
s
Norme Section(s)
concerne(s)
Textes venir
IFRIC 4 Dterminer si un
accord contient un contrat de
location
5.1 - -
IFRIC 5 Droits aux intrts
manant de fonds de gestion
ddis au dmantlement,
la remise en tat et la
rhabilitation de
l'environnement
3.12 - -
IFRIC 6 Passifs dcoulant de
la participation un march
spcifique Dchets
dquipements lectriques et
lectroniques
3.12 - -
IFRIC 7 Application de
l'approche du retraitement
dans le cadre d'IAS 29
Information financire dans
les conomies
hyperinflationnistes
2.10 - -
IFRIC 9 Rexamen de drivs
incorpors
7.2 - IFRS 9 Instruments
financiers
2010
Entre en vigueur :
1
er
janvier 2015
1
IFRIC 10 Information
financire intermdiaire et
pertes de valeur
(dprciation)

3.10, 5.9 - -
IFRIC 12 Accords de
concession de services
3.3, 5.12 - -

1
S
Norme Section(s)
concerne(s)
Textes venir
IFRIC 13 Programmes de
fidlisation de la clientle
4.2 - -
IFRIC 14 IAS 19 - Le
plafonnement de l'actif au
titre des rgimes
prestations dfinies, les
exigences de financement
minimal et leur interaction
4.4 - -
IFRIC 15 Contrats pour la
construction dun bien
immobilier
4.2 - -
IFRIC 16 Couvertures dun
investissement net dans une
activit ltranger
7.7 - -
IFRIC 17 Distributions dactifs
non montaires aux
propritaires
5.4, 5.13, 7.3 - -
IFRIC 18 Transferts dactifs
provenant de clients
3.2, 4.2, 5.7 - -
IFRIC 19 Extinction de passifs
financiers avec des
instruments de capitaux
propres
7.3 - -
IFRIC 20 Frais de
dcouverture engags
pendant la phase
dexploitation dune mine
ciel ouvert
5.11 Publication : octobre 2011
Entre en vigueur :
1
er
janvier 2013
-

s
Norme Section(s)
concerne(s)
Textes venir
IFRS 21 Droits ou taxes 3.12 - Publication : mai 2013
Entre en vigueur :
1
er
janvier 2014
1
SIC-7 Introduction de leuro

Aucun - -
SIC-10 Aide publique
Absence de relation
spcifique avec des activits
oprationnelles
4.3 - -
SIC-15 Avantages dans les
contrats de location simple
5.1 - -
SIC-25 Impt sur le rsultat
Changements de statut fiscal
dune entit ou de ses
actionnaires
3.13 - -
SIC-27 valuation de la
substance des transactions
prenant la forme juridique
dun contrat de location
5.1 - -
SIC-29 Accords de
concession de services :
5.12 - -
SIC-31 Produits des activits
ordinaires Oprations de
troc portant sur des services
de publicit
4.2, 5.7 - -
SIC-32 Immobilisations
incorporelles Cots lis aux
sites web
3.3 - -

1
S
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et du FASB concernant les projets relatifs aux
instruments financiers, l'assurance, aux
contrats de location et aux produits. Comprend
une vue d'ensemble du projet, une analyse de
l'impact ventuel des dcisions, le statut actuel
du projet et un calendrier anticip de mise en
uvre.
The Balancing
Items
Se concentre sur des amendements aux IFRS au
champ d'application restreint.
New on the
Horizon
tudie les dispositions des documents de
consultation publis par l'IASB, le FASB et
l'IFRS IC, tels que les exposs-sondages, et
prsente le point de vue de KPMG. galement
disponible pour certains secteurs spcifiques.
First Impressions tudie les nouvelles normes et amendements
publis et met en vidence leurs implications
pratiques. galement disponible pour certains
s
Vos besoins Sries de
publications
Objet
secteurs spcifiques.
Problmes
d'application
Insights into IFRS Dtaille l'application pratique des IFRS et
prsente les conclusions de KPMG sur de
nombreux sujets posant des problmes
d'interprtation.
IFRS Practice
Issues
Traite des problmes d'application pratiques
qu'une entit peut rencontrer lors de
l'application des IFRS. galement disponible
pour certains secteurs spcifiques.
IFRS Handbooks Comprend des indications approfondies sur
l'interprtation des IFRS ainsi que des exemples
illustratifs afin de dmontrer ou clarifier leur
application pratique.
Information
intermdiaire
et annuelle
tats financiers -
Notes illustratives
Prsente un exemple de format d'tats financiers
annuels et intermdiaires d'une entreprise
multinationale fictive prpars selon les IFRS.
Disponible pour l'ensemble de l'exercice et la
priode intermdiaire, ainsi que pour certains
secteurs.
tats financiers -
Liste des
documents
fournir
Identifie les informations fournir selon les
exigences en vigueur dans le cadre d'tats
financiers annuels et intermdiaires.
Comparaison
du rfrentiel
comptable
Comparaison des
IFRS au rfrentiel
comptable
appliqu aux
tats-Unis
Met en avant les diffrences significatives entre
les IFRS et le rfrentiel comptable appliqu aux
tats-Unis (US GAAP). La version Overview
prsente un aperu des principales diffrences
pour les comits d'audit et les conseils
d'administration.

S

Publications
spcifiques
un secteur
IFRS Sector
Newsletters
Prsente de manire rgulire les volutions
comptables et rglementaires affectant
directement des secteurs spcifiques.
Application of IFRS Illustre la manire dont les entits rendent
compte des problmes spcifiques leur secteur
et les documentent dans leurs tats financiers.
Impact of IFRS Constitue un aperu des principales questions
comptables lies aux IFRS dans des secteurs
spcifiques et prsente les principaux impacts de
la transition aux IFRS pour une entit
oprationnelle dans ces secteurs.

Vous trouverez sur le site de KPMG la section de recherche Accounting Research Online,
qui vous permettra de profiter de l'accs une large gamme de conseils et de documents
sur la comptabilit, l'audit et le reporting financier. Ce service Internet disponible sur
abonnement est un outil utile toute personne souhaitant rester informe dans
l'environnement actuel en constante volution. Enregistrez-vous ds aujourd'hui
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AUDIT COMMITTEE INSTITUTE FRANCE
Comprendre
les IFRS
Un aperu
Novembre 2013
kpmg.fr
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ou dune entit. Bien que nous fassions tout notre possible pour fournir des informations exactes et appropries, nous ne pouvons
garantir que ces informations seront toujours exactes une date ultrieure. Elles ne peuvent ni ne doivent servir de support des
dcisions sans validation par les professionnels ad hoc. KPMG S.A. est une socit anonyme dexpertise comptable et de commissariat
aux comptes directoire et conseil de surveillance au capital social de 5497100 euros. 775726417RCS Nanterre. Sige social:
Immeuble Le Palatin, 3 cours du Triangle, 92939 Paris La Dfense Cedex. KPMG S.A. est membre du rseau KPMG constitu de
cabinets indpendants adhrents de KPMG International Cooperative ( KPMG International ), une entit de droit suisse. KPMG
International ne propose pas de services aux clients. Aucun cabinet membre na le droit dengager KPMG International ou les autres
cabinets membres vis--vis des tiers. KPMG International na le droit dengager aucun cabinet membre.
2013 KPMG S.A., socit anonyme dexpertise comptable et de commissariat aux comptes, membre franais du rseau KPMG
constitu de cabinets indpendants adhrents de KPMG International Cooperative (KPMG International), une entit de droit suisse.
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Contacts
Jean-Marc Discours
Associ
Responsable de lAudit Committee Institute France
Tl. : 01 55 68 68 83
E-mail : jdiscours@kpmg.fr
Patrick-Hubert Petit
Associ
Prsident de lAudit Committee Institute France
Tl. : 01 55 68 70 80
E-mail : ppetit@kpmg.fr
Site : www.audit-committee-institute.fr
E-mail : fr-auditcommittee@kpmg.com

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