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Anlisis comparativo del tratamiento contable y financiero de los inventarios

entre NIC 2 plena, NIIF pymes seccin 13 y Decreto 2706 captulo 8*.

En Colombia con base en la Ley 1314 de 2009 y en el Direccionamiento
estratgico, del 5 de diciembre de 2012, el Consejo Tcnico de la Contadura
Pblica, CTCP, como organismo de normalizacin tcnica, present una
propuesta de los grupos de usuarios, creando la necesidad de estudiar las normas
establecidas para cada uno de los grupos.
El presente artculo tiene como objetivo analizar los inventarios, al establecer las
diferencias y similitudes entre la NIC 2 norma plena, seccin 13 NIIF para Pymes y
el captulo 8 norma para la Microempresa. Este anlisis es primordial, porque en
estos momentos hay entidades que estn adelantando el cronograma de
aplicacin de las normas de contabilidad y de informacin financiera y los
inventarios, en las empresas comerciales, manufactureras y de servicios, lo que
representa un rengln muy significativo en los activos disponibles para la venta o
que estn en proceso de produccin de artculos o servicios, y adems es
importante en la determinacin del costo de ventas.
Adems servir de gua de aplicacin en la academia y de orientacin a los
profesionales contables que tendrn como responsabilidad la preparacin y
presentacin de informacin financiera, bajo normas internacionales de
contabilidad, de acuerdo a los cronogramas establecidos para las empresas en
Colombia.

1. Definicin de inventarios.

Cada grupo tiene un concepto diferente de Inventarios, en el siguiente cuadro se
ve la comparacin.

NIC 2 NIIF para Pymes, seccin
13
Decreto 2706, captulo 8
Los inventarios son activos:
Posedos para ser vendidos
en el curso normal de la
operacin; as como los bienes
comprados y almacenados
para su reventa.
En proceso de produccin
con propsito de venta y el
producto terminado.
En forma de materiales,
repuestos y suministros, para
ser consumidos en el proceso
de produccin.
El costo de los inventarios
para un prestador de servicios.
Los terrenos u otras
propiedades de inversin que
se tienen para ser vendidos a
Los inventarios son activos:
Mantenidos para la venta en
el curso normal de las
operaciones.
En proceso de produccin
con vista a esa venta.
O en forma de materiales o
suministros, para ser
consumidos en el proceso de
produccin, o en la prestacin
de servicios.
Los inventarios son activos:
Mantenidos para la venta en
el curso normal de las
operaciones.
En proceso de produccin.
O en forma de materiales o
suministros, para ser
consumidos en el proceso de
produccin, o en la prestacin
de servicios.
terceros.

1.1. Costo de los inventarios.

As tambin cada grupo tiene su forma de manejar el costo de los inventarios. En
el siguiente cuadro se ven las diferencias.

NIC 2 NIIF para Pymes, seccin
13
Decreto 2706, captulo 8
El costo de los inventarios
comprender todos los costos
derivados de su adquisicin y
transformacin, as como otros
costos en los que se haya
incurrido para darles su
condicin y ubicacin actuales.
Una entidad incluir en el
costo de los inventarios todos
los costos de compra, costos
de transformacin y otros
costos incurridos para darles
su condicin y ubicacin
actuales.
Los inventarios deben medirse
al costo y este debe incluir su
costo de adquisicin y los
dems costos en que se haya
incurrido para que los
inventarios se encuentren
listos para su uso como factor
de la produccin o venta.
Las microempresas que
desarrollen actividades de
transformacin de bienes, si lo
estiman conveniente, podrn
llevar contabilidad de costos,
definida como un sistema de
informacin para
predeterminar, registrar,
acumular, distribuir, controlar,
analizar, interpretar e informar
de los costos de produccin de
una entidad.





















Costos de los
inventarios
Costos de
adquisicin
Costos de
transformacin
Otros costos


1.1.1. Costos de adquisicin.

El costo de adquisicin de los inventarios comprender:


NIC 2 NIIF para Pymes, seccin
13
Decreto 2706, captulo 8
Costo de adquisicin Costo de adquisicin Costo de adquisicin
Precio de compra. xxx
+ Aranceles de
importacin. Y otros
impuestos no
recuperables. xxx
+ Transporte. xxx
+ Almacenamiento xxx
+ Dems costos
atribuibles a las mercancas,
materiales o
servicios. xxx
- Los descuentos
comerciales, las
rebajas y otras
partidas similares (xxx)

Precio de compra. xxx
+ Aranceles de
importacin. Y
otros impuestos
no recuperables. xxx
+ Transporte. xxx
+ Almacenamiento xxx
+ Dems costos
atribuibles a las
mercancas,
materiales o
servicios. xxx
- Los descuentos
comerciales, las
rebajas y otras
partidas similares (xxx)
Precio de compra. xxx
+ Impuestos no
recuperables (no
descontables). xxx
+ Transporte. xxx
+ Almacenamiento xxx
+ Dems costos
atribuibles a las
mercancas,
materiales o
servicios. xxx
- Los descuentos
comerciales, las
rebajas y otras
partidas similares.
Los descuentos
posteriores a la
compra como
los descuentos por
pronto pago se
llevarn al estado
de resultado. (xxx)



1.1.2. Costos de transformacin.

NIC 2 NIIF para Pymes, seccin
13
Decreto 2706, captulo 8
Comprendern aquellos costos
directamente relacionados con
las unidades producidas.
Tambin comprendern una
parte de los costos indirectos,
variables y fijos, en los que se
haya incurrido para
transformar las materias
primas en productos
terminados.
Son costos indirectos fijos
los que permanecen
relativamente constantes, con
Incluirn los costos
directamente relacionados con
las unidades de produccin.
Tambin incluirn los costos
indirectos de produccin
variables o fijos, en los que se
haya incurrido para
transformar las materias
primas en productos
terminados.
Son costos indirectos de
produccin fijos los que
permanecen relativamente
No es explcito en la norma y
se deja a discrecin de la
empresa.










independencia del volumen de
produccin.
Son costos indirectos
variables los que varan
directamente, o casi
directamente, con el volumen
de produccin obtenida.

constantes, con independencia
del volumen de produccin.
Son costos indirectos
variables los que varan
directamente, o casi
directamente, con el volumen
de produccin.





No es explcito en la norma y
se deja a discrecin de la
empresa






1.1.2.1 Distribucin y/o asignacin de los costos indirectos.

NIC 2 NIIF para Pymes, seccin
13
Decreto 2706, captulo 8
Distribucin de los costos
indirectos fijos: se basar en
la capacidad normal de trabajo
de los medios de produccin
(capacidad normal es la
produccin). Puede usarse el
nivel real de produccin
siempre que se aproxime a la
capacidad normal.

Distribucin de los costos
indirectos variables: se
distribuirn, a cada unidad de
produccin, sobre la base del
nivel real de uso de los medios
de produccin.
Se distribuir los costos
indirectos fijos de produccin
entre los costos de
transformacin sobre la base
de la capacidad normal de los
medios de produccin.
Puede usarse el nivel real de
produccin, si se aproxima a la
capacidad normal.

Los costos indirectos
variables se distribuirn a
cada unidad de produccin
sobre la base del nivel real de
uso de los medios de
produccin.
No es explcito en la norma y
se deja a discrecin de la
empresa.
Tratamiento del incremento o disminucin del costo unitario que se originan por las diferencias
entre la capacidad real y la normal.
La cantidad de costo indirecto
fijo distribuido a cada unidad
de produccin no se
incrementar como
consecuencia de un nivel bajo
de produccin, ni por la
existencia de capacidad
ociosa. Los costos indirectos
no distribuidos se reconocern
como gastos del perodo en
que se han producido.
En perodos de produccin
anormalmente alta, la cantidad
de costo indirecto distribuido a
cada unidad de produccin se
disminuir, de manera que no
se valoren los inventarios por
encima del costo.
El costo indirecto fijo
distribuido a cada unidad de
produccin no se incrementar
como consecuencia de un
nivel bajo de produccin, ni por
la existencia de capacidad
ociosa. Los costos indirectos
no distribuidos se reconocern
como gastos en el perodo en
que se hayan producido.
En perodos de produccin
anormalmente alta, el valor de
costo indirecto fijo distribuido a
cada unidad de produccin
disminuir, de manera que los
inventarios no se midan por
encima del costo.
No es explcito en la norma y
se deja a discrecin de la
empresa.
Costos de
transformacin
Mano de obra
directa
Costos indirectos
variables y fijos


2. Distribucin de costos conjuntos.

NIC 2 NIIF para Pymes, seccin
13
Decreto 2706, captulo 8
El proceso de produccin
puede dar lugar a la
fabricacin simultnea de ms
de un producto. Cuando los
costos de transformacin de
cada tipo de producto no sean
identificables por separado, el
costo total se distribuir entre
los productos, utilizando bases
uniformes y racionales.
Por su propia naturaleza, la
mayora de los subproductos
no posee un valor significativo.
Cuando este es el caso, se
miden frecuentemente al valor
neto realizable, deduciendo
esa cantidad del costo del
producto principal. Como
resultado de esta distribucin,
el valor en libros del producto
principal no resultar
significativamente diferente de
su costo.
El proceso de produccin
puede dar lugar a la
fabricacin simultnea de ms
de un producto. Cuando los
costos de las materias primas
o los costos de transformacin
de cada producto no sean
identificables por separado,
una entidad los distribuir
entre los productos utilizando
bases coherentes y racionales.
Por su propia naturaleza la
mayora de los subproductos
no posee, un valor
significativo. Cuando este sea
el caso, la entidad los medir
al precio de venta, menos el
costo de terminacin y venta,
deduciendo este costo del
costo del producto principal.
Como resultado, el valor en
libros del producto principal no
resultar significativamente
diferente de su costo.



2.2. Valor de mercado en el punto de separacin.


Es la relacin directa entre el costo y el precio de venta:





2.3. Mtodo del valor neto realizable


Para la aplicacin de este mtodo, se debe determinar el valor total hipottico de
mercado de cada producto y el valor total hipottico de todo el producto.





Asignacin costo conjunto = (Valor total de mercado de cada producto Valor total de mercado de
todos los productos) Costos conjuntos.

VTHMCP = (UPCP * VMFCP) CPA y GVCP
VTHMTP = suma de los valores hipotticos de mercado de todos los productos
individuales.



3. Gastos del perodo.

3.1. Desembolsos por intereses.

NIC 2 NIIF para Pymes, seccin
13
Decreto 2706, captulo 8
Una entidad puede adquirir
inventarios con pago aplazado.
Cuando el acuerdo contenga
de hecho un elemento de
financiacin, este elemento se
reconocer como gasto por
intereses a lo largo del perodo
de financiacin. En la NIC 23
Costos por Prstamos, se
identifican las limitadas
circunstancias en las que los
costos financieros se incluyen
en el costo de los inventarios.
Segn esta NIC, el activo apto
es aquel que requiere
necesariamente de un perodo
sustancial antes de estar listo
para el uso para el que est
destinado o para la venta.
Para la norma internacional,
los inventarios se consideran
como activos aptos aquellos
que son manufacturados o
producidos de cualquier otra
forma en perodos cortos.
Una entidad puede adquirir
inventarios con pago aplazado.
En algunos casos, el acuerdo
contiene de hecho un
elemento de financiacin
implcito. En esos casos, la
diferencia se reconocer como
gasto por intereses a lo largo
del perodo de financiacin y
no se aadir costo de los
inventarios.
Cuando una microempresa
adquiere inventarios a crdito,
los intereses de financiacin y
las diferencias en cambio si
las hay se reconocern
como gasto en el estado de
resultado.


3.2. Otros costos excluidos del costo de los inventarios.

NIC 2 NIIF para Pymes, seccin
13
Decreto 2706, captulo 8
Los otros gastos incluyen:

a. Las cantidades anormales
de desperdicio de materiales,
mano de obra u otros costos
de produccin.

b. Costos de almacenamiento,
a menos que sean necesarios
en el proceso productivo,
previos a un proceso de
elaboracin posterior.

c. Los costos indirectos de
Los otros gastos incluyen:

a. Valores anormales de
desperdicio de materiales,
mano de obra u otros costos
de produccin.

b. Costos de almacenamiento,
a menos que sean necesarios
durante el proceso productivo,
previos a un proceso de
elaboracin ulterior.

c. Costos indirectos de
No establece otros valores
anormales de desperdicio de
materiales, mano de obra u
otros costos de produccin.
administracin que no hayan
contribuido a dar a los
inventarios su condicin y
ubicacin actuales.

d. Los costos de venta
entendidos stos como los
gastos de distribucin.
administracin
que no contribuyan a dar a los
inventarios su condicin y
ubicacin actuales.

d. Costos de venta o
distribucin.


4. Tcnicas de medicin de costos.

NIC 2 - Plena NIIF para Pymes, seccin
13
Decreto 2706, captulo 8
Las tcnicas para la medicin
del costo de los inventarios,
como:
Mtodo del costo estndar.
Mtodo de los minoristas.
Puede utilizar las siguientes
tcnicas de medicin del
costo:
Mtodo del costo estndar.
Mtodo de los minoristas o el
precio de compra ms reciente
para medir el costo de los
inventarios, si los resultados
se aproximan al costo.
Las microempresas que
desarrollen actividades de
transformacin de bienes, si lo
estiman conveniente, podrn
llevar contabilidad de costos.


4.1. Mtodo del costo estndar.

NIC 2 - Plena NIIF para Pymes, seccin
13
Decreto 2706, captulo 8
El costo estndar se
establecer a partir de niveles
normales de consumo de
materias primas, suministros,
mano de obra, eficiencia y
utilizacin de la capacidad. En
este caso, las condiciones de
clculo se revisarn de forma
regular y, si es preciso, se
cambiarn los estndares
siempre y cuando esas
condiciones hayan variado.
Los costos estndar tendrn
en cuenta los niveles normales
de materias primas,
suministros, mano de obra,
eficiencia y utilizacin de la
capacidad. Estos se revisarn
de forma regular y, si es
necesario, se cambiarn en
funcin de las condiciones
actuales.
Las microempresas que
desarrollen actividades de
transformacin de bienes, si lo
estiman conveniente, podrn
llevar contabilidad de costos.


4.2. Mtodo de los minoristas.

NIC 2 - Plena NIIF para Pymes, seccin
13
Decreto 2706, captulo 8
Cuando se emplea este
mtodo, el costo de los
inventarios se determinar
deduciendo, del precio de
venta del artculo en cuestin,
El mtodo de los minoristas
mide el costo reduciendo el
precio de venta del inventario
por un porcentaje apropiado
de margen bruto.
Las microempresas que
desarrollen actividades de
transformacin de bienes, si lo
estiman conveniente, podrn
llevar contabilidad de costos.
un porcentaje apropiado de
margen bruto. El porcentaje
aplicado tendr en cuenta la
parte de los inventarios que se
han marcado por debajo de su
precio de venta original. A
menudo se utiliza un
porcentaje medio para cada
seccin o departamento
comercial.


Para utilizar el mtodo de los minoristas, se deben realizar los registros tanto a
precio de costo como a precio de venta:
Registros al costo: Registros de las compras y Registros al costo de las
devoluciones en compras.
Registros a precios de venta: Para aplicar el mtodo, se debe crear una cuenta
de control de mercancas disponibles, para determinar el porcentaje de costo
sobre precio de venta, de la siguiente forma:
Registro del inventario inicial.
Contabilizar las compras a precio de venta.
Devoluciones en compras.
Hallar el total de la mercanca disponible para la venta (TMDPV).


Finalmente, para el costo de la mercanca vendida, se necesita hallar primero el
porcentaje del costo de la mercanca disponible para la venta, para lo cual se
procede de la siguiente manera:










El costo de la mercanca vendida (CMV) sera:






Al final del perodo, la cuenta de control de mercancas se debe cerrar.

Despus se contabiliza la cuenta de costo de la mercanca vendida.
TMD PV valorada al costo
% de costo = = xxx
TMDPV a precio de venta
CMV = TMDP V Inventario final al costo




5. Mtodos de valoracin de inventarios.

NIC 2 - Plena NIIF para Pymes, seccin
13
Decreto 2706, captulo 8
Esta norma contempla como
frmulas del costo:
Identificacin especfica.
Mtodo primera entrada,
primera salida.
Mtodo costo promedio
ponderado.
Se pueden utilizar frmulas
de costo diferente para los
inventarios con una naturaleza
o uso diferente.
Una entidad medir el costo de
los inventarios, utilizando los
siguientes mtodos:
Identificacin especfica.
Primera entrada, primera
salida (FIFO).
Costo promedio ponderado.
Se pueden utilizar frmulas
de costos distintas.
Una microempresa medir el
costo de los inventarios,
utilizando los siguientes
mtodos:
Primera entrada, primera
salida (PEPS).
Costo promedio ponderado.
Cualquier otro mtodo de
reconocido valor tcnico.


5.1. Mtodo de identificacin especfica.

NIC 2 - Plena NIIF para Pymes, seccin
13
Decreto 2706, captulo 8
ste es el tratamiento
adecuado para los productos
que se segregan para un
proyecto especfico, con
independencia de que hayan
sido comprados o producidos.
Sin embargo, la identificacin
especfica de costos resultar
inadecuada cuando, en los
inventarios, haya un gran
nmero de productos
habitualmente intercambiables.
En estas circunstancias, el
mtodo para seleccionar qu
productos individuales van a
permanecer en la existencia
final, podra ser usado para
obtener efectos
predeterminados en el
resultado del perodo.
Una entidad medir el costo de
los inventarios de partidas que
no son habitualmente
intercambiables y de los
bienes y servicios producidos y
segregados para proyectos
especficos, utilizando
identificacin especfica de sus
costos individuales.
Una microempresa medir el
costo de los inventarios,
utilizando los mtodos de
primeras en entrar primeras en
salir (PEPS) o costo promedio
ponderado, o cualquier otro
mtodo de reconocido valor
tcnico.


5.2. Mtodo de primeras en entrar, primeras en salir (PEPS).

NIC 2 - Plena NIIF para Pymes, seccin
13
Decreto 2706, captulo 8
La frmula FIFO, asume que
los productos en inventarios
Una entidad medir el costo
de los inventarios, distinto de
Una microempresa medir el
costo de los inventarios,
comprados o producidos
antes, sern vendidos en
primer lugar y,
consecuentemente, que los
productos que queden en el
inventario final sern los
producidos o comprados ms
recientemente. Una entidad
utilizar la misma frmula de
costo para todos los
inventarios que tengan una
naturaleza y un uso similares.
Para los inventarios con una
naturaleza o un uso diferentes,
puede estar justificada la
utilizacin de frmulas de
costo tambin diferentes.
los relacionados con el mtodo
de identificacin especfica,
utilizando el mtodo de
primera entrada, primera
salida (FIFO). Una entidad
utilizar la misma frmula de
costo para todos los
inventarios que tengan una
naturaleza y un uso similares.
Para los inventarios con una
naturaleza o un uso diferentes,
puede estar justificada la
utilizacin de frmulas de
costo distintas.
utilizando el mtodos de
primeras en entrar primeras en
salir (PEPS) o cualquier otro
mtodo de reconocido valor
tcnico.


5.3. Mtodo de promedio ponderado.

NIC 2 - Plena NIIF para Pymes, seccin
13
Decreto 2706, captulo 8
El costo de los inventarios se
asignar utilizando el mtodo
de costo promedio ponderado.
Si se utiliza el mtodo o
frmula del costo promedio
ponderado, el costo de cada
unidad de producto se
determinar a partir del
promedio ponderado del costo
de los artculos similares,
posedos al principio del
perodo, y del costo de los
mismos artculos comprados o
producidos durante el perodo.
El promedio puede calcularse
peridicamente o despus de
recibir cada envo adicional,
dependiendo de las
circunstancias de la entidad.
Una entidad medir el costo de
los inventarios, distinto de los
relacionados con el mtodo de
identificacin especfica,
utilizando el mtodo promedio
ponderado. Una entidad
utilizar la misma frmula de
costo para todos los
inventarios que tengan una
naturaleza y un uso similares.
Para los inventarios con una
naturaleza o un uso diferentes,
puede estar justificada la
utilizacin de frmulas de
costo distintas.
Una microempresa medir el
costo de los inventarios,
utilizando el mtodo de costo
promedio ponderado, o
cualquier otro mtodo de
reconocido valor tcnico.


6. Deterioro del valor de los inventarios.

NIC 2 NIIF para Pymes, seccin
13
Decreto 2706, captulo 8
El costo de los inventarios
puede no ser recuperable en
caso de que los mismos estn
daados, si han devenido
parcial o totalmente obsoletos,
Se requiere que una entidad
evale al final del perodo
sobre el que se informa, si los
inventarios estn deteriorados,
porque se hace necesario
La microempresa evaluar al
final de cada perodo sobre el
que se informa, si los
inventarios estn deteriorados,
es decir, si el valor en libros no
o bien si sus precios de
mercado han cado. As
mismo, el costo de los
inventarios puede no ser
recuperable si los costos
estimados para su terminacin
o su venta han aumentado. La
prctica de rebajar el saldo,
hasta que el costo sea igual al
valor neto realizable, es
coherente con el punto de
vista segn el cual los activos
no deben registrarse en libros
por encima de los valores que
se espera obtener con su
venta o uso.
medir al precio de venta
menos los costos de
terminacin y venta y
reconocer una prdida por
deterioro de valor.
es totalmente recuperable. El
deterioro si lo hay se
reconocer inmediatamente en
cuentas de resultado una
prdida por deterioro de valor.
Evaluar el deterioro del valor de los inventarios, para reconocer la prdida por deterioro de valor
como un gasto, es una prctica general establecida en las tres normas y as informar el valor de
los inventarios por un valor que se pueda recuperar al momento de la venta.


6.1. Valor neto realizable y valor razonable.

NIC 2 NIIF para Pymes, seccin
13
Decreto 2706, captulo 8
Valor neto realizable es el
precio estimado de venta de
un activo en el curso normal
de la operacin menos los
costos estimados de venta
para terminar su produccin y
los necesarios para llevar a
cabo su venta.

El valor razonable es el
precio que recibira por vender
un activo o que se pagara por
transferir un pasivo en una
transaccin ordenada entre
participantes de mercado en la
fecha de medicin.

El valor neto realizable hace
referencia al valor neto que la
entidad espera obtener por la
venta de los inventarios, en el
curso normal de la operacin.
Al hacer las estimaciones del
valor neto realizable, se tendr
en consideracin el propsito
para el que se mantienen los
inventarios.
Requieren que una entidad
evale al final de cada perodo
sobre el que se informa si los
inventarios estn deteriorados.

La entidad realizar la
evaluacin, comparando el
importe en libros de cada
partida del inventario (o grupo
de partidas similares) con su
precio de venta menos los
costos de terminacin y venta.
La microempresa medir
el inventario de acuerdo con
los criterios establecidos.

La microempresa medir la
prdida por deterioro del valor
de la siguiente forma: la
prdida por deterioro es la
diferencia entre el valor en
libros del activo y la mejor
estimacin (que
necesariamente tendr que ser
una aproximacin) del valor
(que podra ser cero) que sta
recibira por el activo si se
llegara a vender o realizar en
la fecha sobre la que se
informa.





6.2. Reversin del deterioro del valor.

NIC 2 NIIF para Pymes, seccin
13
Decreto 2706, captulo 8
Se realizar una nueva
evaluacin del valor neto
realizable en perodo posterior.
Cuando las circunstancias que
previamente causaron la
rebaja, hayan dejado de
existir, o cuando haya una
clara evidencia de un
incremento en el valor neto
realizable como consecuencia
de un cambio en las
circunstancias econmicas, se
revertir su valor, de manera
que el nuevo valor contable
sea el menor entre el costo y
el valor neto realizable
revisado.
Requieren tambin, en
algunas circunstancias, la
reversin de la prdida por
deterioro de valor, al
establecer que cuando las
circunstancias que
previamente causaron el
deterioro del valor de los
inventarios hayan dejado de
existir, o cuando haya una
clara evidencia de un
incremento en el precio de
venta menos los costos de
terminacin y venta, como
consecuencia de un cambio en
las circunstancias econmicas,
la entidad revertir el importe
del deterioro del valor, de
forma que el nuevo importe en
libros, sea el menor entre el
costo y el precio de venta
revisado menos los costos de
terminacin y venta.
Si las circunstancias que
originaron el deterioro de valor
han cambiado y se ha
recuperado la prdida por
deterioro, esta se revertir
contra resultados.
Si en perodos posteriores se
disminuye la cuanta de una
prdida por deterioro del valor
y la disminucin puede
relacionarse objetivamente con
un hecho ocurrido con
posterioridad al
reconocimiento inicial del
deterioro, la microempresa
revertir la prdida por
deterioro reconocida con
anterioridad.


7. Reconocimiento del costo de la mercanca vendida.

NIC 2 NIIF para Pymes, seccin
13
Decreto 2706, captulo 8
Cuando los inventarios sean
vendidos, el valor en libros de
los mismos se reconocer
como gasto del perodo en el
que se reconozcan los
correspondientes ingresos de
operacin. El valor de
cualquier rebaja de valor,
hasta alcanzar el valor neto
realizable, as como todas las
dems partidas en los
inventarios, ser reconocido
en el perodo en el que ocurra
la rebaja o la prdida. El valor
de cualquier reversin de la
rebaja de valor que resulte de
un incremento en el valor neto
Cuando los inventarios se
vendan, la entidad reconocer
el valor en libros de estos
como un gasto en el perodo
en el que se reconozcan los
correspondientes ingresos de
actividades ordinarias.

Algunos inventarios pueden
distribuirse a otras cuentas de
activo. Los inventarios
distribuidos a otro activo de
esta forma se contabilizan
posteriormente, de acuerdo
con la seccin de esta NIIF
aplicable a ese tipo de activo.
Una microempresa que
aplique esta norma podr
utilizar, segn su necesidad, el
sistema de inventario peridico
o el sistema de inventario
permanente y que podr
utilizar segn sus necesidades
en caso de optar por el
sistema de inventario
peridico, debe realizarse por
lo menos una toma fsica anual
del inventario.

Cuando los inventarios se
vendan, la microempresa
reconocer el valor en libros
de stos como costo de ventas
realizable, se reconocer
como una reduccin en el
valor de los inventarios, que
hayan sido reconocidos como
gasto, en el perodo en que la
recuperacin del valor tenga
lugar.

El costo de ciertos inventarios
puede ser incorporado a otras
cuentas de activo.

en el perodo en el que se
reconozcan los
correspondientes ingresos. Si
la microempresa utiliza el
sistema de inventario
peridico, la adquisicin de
materias primas y/o materiales
y suministros se contabilizar
como compras del perodo y el
costo de ventas se
determinar por el sistema
de inventario peridico, una
vez realizado el respectivo
conteo fsico de los inventarios
en existencia.


8. Costo de otras actividades.

8.1. Costo de los inventarios para un prestador de servicios.

NIC 2 NIIF para Pymes, seccin
13
Decreto 2706, captulo 8
En el caso de que un
prestador de servicios tenga
inventarios, los medir por los
costos que suponga su
produccin. Estos costos se
componen de mano de obra y
otros costos del personal
directamente involucrado en la
prestacin del servicio,
incluyendo personal de
supervisin y otros costos
indirectos atribuibles. La mano
de obra y los dems costos
relacionados con las ventas y
con el personal de
administracin general, no se
incluirn en el costo de los
inventarios, sino que se
contabilizarn como gastos del
perodo en el que se haya
incurrido.
En la medida en que los
prestadores de servicios
tengan inventarios, los
medirn por los costos que
suponga su produccin. Estos
costos consisten en mano de
obra y otros costos del
personal directamente
involucrado en la prestacin
del servicio, incluyendo
personal de supervisin y otros
costos indirectos atribuibles.
La mano de obra y los dems
costos relacionados con las
ventas y con el personal de
administracin general no se
incluirn, pero se reconocern
como gastos en el perodo en
el que se hayan incurrido.
Los inventarios son activos en
forma de materiales o
suministros, para ser
consumidos en el proceso de
produccin, o en la
prestacin de servicios.


9. Costo de los productos agrcolas recolectados de activos biolgicos.

NIC 2 NIIF para Pymes, seccin
13
Decreto 2706, captulo 8
De acuerdo con la NIC 41,
Agricultura, los inventarios que
comprenden productos
Actividades especiales,
requiere que los inventarios
que comprenden productos
No establece costo para este
tipo de actividades.
agrcolas, que la entidad haya
cosechado o recolectado de
sus activos biolgicos, se
medirn, para su
reconocimiento inicial, por el
valor razonable menos los
costos de venta en el
momento de su cosecha o
recoleccin. Este ser el costo
de los inventarios en esa
fecha, para la aplicacin de la
presente norma.
agrcolas, que una entidad
haya cosechado o recolectado
de sus activos biolgicos,
deben medirse, en el momento
de su reconocimiento inicial,
por su valor razonable menos
los costos estimados de venta
en el punto de su cosecha o
recoleccin. Este pasar a ser
el costo de los inventarios en
esa fecha, para la aplicacin
de esta seccin.


10. Informacin a revelar.

NIC 2 NIIF para Pymes, seccin
13
Decreto 2706, captulo 8
En los estados financieros se
revelar la siguiente
informacin: polticas
contables adoptadas para la
medicin de los inventarios,
incluyendo la frmula de
medicin de los costos que se
haya utilizado, el valor total en
libros de los inventarios y los
valores parciales, segn la
clasificacin que resulte
apropiada para la entidad,
valor en libros de los
inventarios que se llevan al
valor razonable menos los
costos de venta, el valor de los
inventarios reconocidos como
gasto durante el perodo, valor
de las rebajas de valor de los
inventarios que se han
reconocido como gasto en el
perodo, valor de las
reversiones en las rebajas de
valores anteriores y el valor en
libros de los inventarios
pignorados en garanta del
cumplimiento de deudas.
Una entidad revelar la
siguiente informacin: Polticas
contables adoptadas para la
medicin de los inventarios,
incluyendo la frmula de costo
utilizada, el importe total en
libros de los inventarios y los
importes en libros segn
clasificacin apropiada para la
entidad, el importe de los
inventarios reconocido como
gasto durante el perodo, las
prdidas por deterioro del valor
reconocidas o revertidas en el
resultado, de acuerdo a la
seccin 27 y el importe total en
libros de los inventarios
pignorados en garanta de
pasivos.
Una microempresa revelar
las prdidas por deterioro del
valor reconocidas en cuentas
de resultado, as como la
recuperacin de las prdidas
por deterioro ocurrida durante
el perodo.



Conclusiones.


En la definicin del inventario, las tres normas establecen que son recursos para
ser vendidos, en proceso de produccin, bienes terminados y materiales,
repuestos y suministros. Adems, la NIC 2 tiene establecido que un inventario
puede estar constituido por los terrenos u otras propiedades de inversin,
conceptos que no manejan ni la seccin 13 de NIIF para Pymes ni el captulo 8 de
microempresas.

Las tres normas manejan los mismos conceptos del componente del costo (precio
de compra, aranceles, otros impuestos no recuperables, etc.), pero el captulo 8 de
microempresas es ms preciso con respecto al tema de los descuentos
financieros, los cuales deben ser llevados como un ingreso al estado de
resultados.

La NIC 2 y la seccin 13 de NIIF para Pymes son claras al referir que hay un costo
de transformacin, el cual est compuesto por la mano de obra directa y los costos
indirectos variables y fijos, incurridos para transformar materiales en un producto,
pero el captulo 8 para microempresas deja a discrecin de la empresa la
utilizacin de un sistema de costos en el cual debera incluir estos dos conceptos,
siendo estos los que ms se dificultan para la medicin del costo.

En la tcnica de medicin de costos, se contempla el mtodo del costo estndar y
el mtodo de los minoristas para la NIC 2 y NIIF para Pymes, de manera que al
utilizar el mtodo del costo estndar, los inventarios reflejen costos ms
adecuados. Y el mtodo de los minoristas se utiliza para medir los inventarios al
por menor en entidades del sector comercial que tienen productos que rotan con
demasiada frecuencia.



PREGUNTAS.


1. Para utilizar el mtodo de los minoristas, qu registros se deben
realizar?

Para utilizar el mtodo de los minoristas, se deben realizar los registros tanto a
precio de costo como a precio de venta:
Registros al costo: Registros de las compras y Registros al costo de las
devoluciones en compras.
Registros a precios de venta: Para aplicar el mtodo, se debe crear una cuenta
de control de mercancas disponibles, para determinar el porcentaje de costo
sobre precio de venta, de la siguiente forma:
Registro del inventario inicial.
Contabilizar las compras a precio de venta.
Devoluciones en compras.
Hallar el total de la mercanca disponible para la venta (TMDPV).

Al final del perodo, la cuenta de control de mercancas se debe cerrar.
Despus se contabiliza la cuenta de costo de la mercanca vendida.


2. Para las tres normas cul es la definicin de inventarios?

Las tres normas establecen que son recursos para ser vendidos, en proceso de
produccin, bienes terminados y materiales, repuestos y suministros.


3. Qu diferencias y similitudes tienen las tres normas en el manejo de
los costos de los inventarios?

NIC 2 y la seccin 13 de NIIF para Pymes establecen que debe haber un costo de
adquisicin, transformacin y otros costos necesarios para darles su condicin y
ubicacin actuales a los inventarios, pero el captulo 8 de microempresas se
refiere al costo de adquisicin y dems costos, este ltimo no es tan claro como
decir que incluye, costos de transformacin y otros costos. Igualmente, la misma
norma hace alusin a que si hay microempresas que desarrollan actividades de
transformacin deben tenerlo en cuenta como sistema de informacin para
interpretar los costos de produccin.


4. Qu concepto manejan las tres normas del componente del costo?

De manera general, las tres normas manejan los mismos conceptos del
componente del costo, (precio de compra, aranceles, otros impuestos no
recuperables, etc.), pero el captulo 8 de microempresas es ms preciso con
respecto al tema de los descuentos financieros, los cuales deben ser llevados
como un ingreso al estado de resultados.


5. Para qu sirve evaluar el deterioro del valor de los inventarios en las tres
normas?

6. Cmo se manejan los costos de transformacin en las tres normas?

7. Qu tcnicas tiene cada norma para la medicin de costos?

8. Cmo se maneja el Mtodo del costo estndar en cada norma?



http://www.javeriana.edu.co/fcea/cuadernos_contab/vol14_n_36/vol14_36_2.pdf

El documento se descarg el viernes (21 de Febrero) al medio da. Hice el
resumen casi que el mismo da, slo que se me olvid enviarlo.
Muchas gracias.

Profe, me qued una duda, en algunas partes se habla de NIC 2 y en otras de NIC
2 plena, qu diferencia hay entre una y otra?