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Fabricación de Moldes
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Trabajo presentado para la asignatura de DOCTORADO 2003/2004 “NUEVAS
TÉCNICAS DE GESTIÓN DE COSTES”, dirigida por la profesora Dra. Paloma Del
Campo Moreno.
PROGRAMA DE DOCTORADO:
“CUESTIONES ACTUALES DE DIRECCIÓN Y GESTIÓN DE EMPRESAS”
DEPARTAMENTO DE ECONOMÍA DE LA EMPRESA Y CONTABILIDAD
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y EMPRESARIALES
UNIVERSIDAD NACIONAL DE EDUCACIÓN A DISTANCIA
© Manuel Moltó Payá Modelo ABC en la Fabricación de Moldes
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN........................................................................................................ 2
CONCLUSIONES...................................................................................................... 24
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS....................................................................... 25
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© Manuel Moltó Payá Modelo ABC en la Fabricación de Moldes
INTRODUCCIÓN
Se analiza el entorno actual en el que compiten las empresas así como la evolución que
han sufrido las estructuras de costes de las empresas que hace necesaria una revisión de
los métodos de cálculo de costes tradicionales.
Por tanto, los costes se imputan a los productos en función de las necesidades de
actividad que ha consumido cada producto.
La tercera parte del trabajo propone un MODELO DE COSTES ABC en una actividad
industrial concreta como es la Fabricación de Moldes, sector de gran importancia en la
zona industrial de IBI y comarca. El interés de este modelo reside en dos aspectos
fundamentales:
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El entorno económico en el que desarrollan su actividad las empresas exige que operen
bajo determinados criterios que resultan fundamentales para su supervivencia:
COSTES INDIRECTOS
MATERIAS PRIMAS 10%
MANO DE OBRA
40%
DIRECTA
50%
% M.O. Directa
PRODUCTOS % Materia Prima
.../...
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Ahora bien, la evolución tecnológica, los sistemas de gestión y el mercado han variado
en gran medida esta situación:
Esto ha llevado a una sustitución de M.O. Directa por tecnología y M.O. indirecta y en
definitiva a un aumento de los costes indirectos sobre el total de los Costes Totales :
% M.O. Directa
PRODUCTOS % Materia Prima
.../...
En este nuevo entorno en el que se mueven las empresas, asignar un 50% de los
costes a los productos sin una base acertada y rigurosa crea una posición muy
inestable para la toma de decisiones y para la COMPETITIVIDAD de la empresa.
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Los productos no son los causantes de los costes. Son las actividades necesarias
para su creación las que generan los costes.
Este nuevo concepto de asignación de costes indirectos permite establecer una relación
más precisa entre los costes y los productos a través de las actividades.
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Se puede seguir estos pasos en Camacho et al (2003), aplicación ABC en la industria de extracción de
aceite de oliva, siguiendo a Sáez et al (1993).
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Si el mercado nos exige bajar precios y ofertar productos más competitivos, sabremos
como actuar:
¿Hasta donde podemos bajar los precios?. Podemos decidir vender bajo coste o
con rentabilidad mínima pero sabiendo lo que perdemos y nuestro margen de
actuación.
Reducir costes del producto, sabiendo qué costes indirectos son los que afectan
en mayor medida al coste total del producto para actuar sobre ellos.
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Las ventajas de los sistemas de costes ABC son expuestas en la mayoría de los manuales de costes que
hacen referencia a este modelo, si bien este trabajo se ha apoyado principalmente en los trabajos de
Kaplan y Cooper (1999), Brimson (1995), Player y Lacerda (2002), Fernández y Muñoz (1997), Tirado
(2003), AECA (1998), Amat y Amat (1994) entre otros.
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En un mercado tan competitivo y en zonas industriales como IBI y comarca donde los
talleres de matricería se ubican puerta con puerta, es fundamental ofertar los servicios
de fabricación de moldes con la máxima competitividad pero conociendo la estructura
de costes.
Se estiman las horas hombre y horas maquina en cada proceso que el técnico /
gerente estiman que se van a invertir en la realización de ese molde, teniendo en
cuenta su experiencia en moldes anteriores.
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“Estudio comparativo multisectorial de la industria de Ibi” (1998) realizado por COEPA (Conf.
Empresarial de la Prov. De Alicante) y “Estudio sectorial de la industria moldista de la Foia de
Castalla“(2003) editado por AIJU (Instituto Tecnológico del Juguete).
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Será a posterior, una vez finalizado el MOLDE, cuando a través de las hojas de
seguimiento la empresa verifica si efectivamente se han cumplido las previsiones de
horas.
n
CT j = act i cd i , j + dir j
i =1
donde,
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A. ACTIVIDADES INDUSTRIALES
B. ACTIVIDADES DE APOYO
C. ACTIVIDADES DE EMPRESA
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D. OBJETIVOS DE COSTES
D.4.1. CAPILAR
D.4.2. INYECTOR
D.4.3. CAMARA CALIENTE
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La unidad de actividad o Cost Driver es la variable que refleja la relación causal entre la
realización de la actividad y el coste consumido. Es la unidad de medida de la actividad.
Así, podremos definir diferentes medidas de actividad para cada una de ellas, de
diferente tipología que sean fácilmente medibles y observables.
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donde,
• PER, corresponde con los COSTES DEL PERIODO que en general son excluidos
en el cálculo e imputación de costes a procesos y productos, si bien son importantes
a la hora de determinar resultados analíticos globales.
Se incluyen en este capítulo costes extraordinarios, provisiones, costes financieros
no operativos, y en definitiva aquellos costes que no son utilizados para decisiones
operativas ni estratégicas tales como fijación de precios, costes de productos,
procesos,... .
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donde j = 1...m son cada uno de los moldes fabricados por la empresa en un periodo t
« La expresión refleja que el total de Costes Directos incurridos por la empresa en ese
periodo será la suma de los costes directos imputados a cada uno de los moldes
fabricados »
n
IND = ACT + ACT + .... + ACT = ACTi (3)
1 2 n i =1
« De esta formulación subyace que los costes indirectos son propios de cada empresa
y en definitiva dependen de la dotación e infraestructuras de la empresa » , esto es
ACTi a
= i + b = act ;.........∀i = 1...n; (5)
CDi CDi i
de donde obtenemos act , como coste unitario de ACT por cada Cost Driver.
i i
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• Si consideramos que una misma Actividad puede ser evaluada o valorada en función
de distintos parámetros, estamos en disposición de establecer para cada Actividad
ACT varias unidades de medida de la actividad CD α , obteniendo la Estructura de
i i
Costes Unitarios completa de ACT
i
Generalizando tendremos:
ACTi ai
α
= α
+ b α = act α ;..............∀i = 1...n; ∀α = a..... z (6)
CDi CDi i
α α α α
CD = CD + CD + ......... + CD (7)
1 2 n
es decir la suma de las Unidades de Actividad para cada una de las Actividades i = 1...n
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m
CDα = cd α + cd α + ........... + cd α = .................. = cd α
1 1,1 1,2 1, m 1, j
j =1
m
CDα = cd α + cd α + ......... + cd α = .................. = cd α
2 2,1 2,2 2, m 2, j
..... j =1
m cd α
CDα = cd α + cd α + ......... + cd α = .................. = n, j
n n,1 n, 2 n, m
j =1
n n n n n m
α α α α
CDi = cd i ,1 + cd i , 2 + ... + cd i = ......... = cd iα, j
i =1 i =1 i =1 i =1 i =1 j =1
n m
α
y por tanto:
CD = cd iα, j ∀α = a.....z (8)
i =1 j =1
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CT = CT + CT + ....... + CT
1 2 m
• En horizontal, cada fila expresa el Coste Total del Molde j como la suma del coste
unitario de cada actividad i por las unidades de actividad aplicadas en ese molde
• En vertical, cada columna expresa el Coste Total de cada una de las actividad i,
como suma de costes parciales incurridos en cada uno de los j moldes fabricados
m m m m
CT j = act1cd1α, j + ................ + act n cd nα, j + ... + dir j
j =1 j =1 j =1 j =1
n m m
α
CT = act i cd i , j + dir j + PER ∀α = a.....z
i =1 j =1 j
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Dentro del proceso de fabricación de moldes podemos identificar tres fuentes de costes
a considerar:
1. Costes directos
2. Costes analíticos de Explotación (CAEx)
3. Costes analíticos de Amortización (CAAm)
COSTES DIRECTOS
- MATERIALES:
1. Aceros Normalizados
2. Aluminios
3. Otros materiales soporte
4. .../...
- COMPONENTES:
1. Componentes Mecánicos
2. Componentes Neumáticos
3. Componentes Hidráulicos
4. Componentes Plásticos
5. Subconjuntos
6. .../...
La valoración de los costes directos incorporados al molde será en función del criterio
utilizado de valoración de stocks6.
5
Es muy importante diferenciar los gastos que reporta la contabilidad financiera de los costes analíticos
imputables para la determinación de costes. A este respecto se puede consultar Hicks (1997), Ripoll y
Balada (2001), Wilson (1997) y Blanco Ibarra (1991)
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Interesante analizar la Resolución de 9 de Mayo de 2000 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de
Cuentas “ICAC” sobre criterios para determinar el coste de producción y valoración de existencias.
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donde:
i = Periodo de imputación (12, 6, 3, 1 –meses-)
TH_i = Tasa Hora Empresa del periodo de imputación.
(D + H)i = Suma del Saldo Debe y Haber de la cuenta contable en el
periodo de imputación. (Saldo Neto de la Cuenta)
Dli = Días laborables del periodo de imputación
Dlc = Días laborables según convenio
Hc = Horas convenio
La cuantificación del importe de los costes analíticos del periodo deberá tener en cuenta
la combinación de periodicidad y variabilidad de los gastos de explotación.
ALTA BAJA
VARIABILIDAD VARIABILIDAD
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4. BAJA PERIODICIDAD
En general son gastos de carácter anual. Su incorporación a la contabilidad
financiera es muy puntual y por tanto para poder determinar el coste analítico es
necesario recurrir a medias de carácter anual TH_12.
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La gestión analítica de los costes del inmovilizado debe ser capaz de reflejar con la
mayor exactitud posible el coste de los recursos consumidos en el desarrollo de la
actividad empresarial.
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Ej.: Una empresa obsoleta puede reflejar unos costes de amortización 0, dado
que los equipos de producción ya han sido amortizados con creces.
Tasa unitaria:
TASA HM = Valor del Activo / Horas máquina de vida útil
TASA UA = Valor del Activo / Unidades de actividad estimadas
TASA REPOSICIÓN = Valor del Activo Nuevo / Vida útil
Tasa unitaria/
TASA HM TASA UA TASA REP
Unidades
HMU CAAm_THMU CCAm_TUAHMU CAAm_TREPU
HMD CAAm_THMD CCAm_TUAHMD CAAm_TREPD
UA CAAm_THMUA CAAm_TUAUA CAAm_TREPUA
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• Según datos de la empresa, el mes de marzo tiene 20 días laborables (s/convenio) y las horas
máquina utilizadas para este activo han sido de 145 h.. Se han procesado un total de 17.000 Mts.
HMU = 145 H
HMD = 20/221 x 1768 = 160 H
UA = 170 x100Mts
Tasa unitaria/
TASA HM TASA UA TASA REP
Unidades
HMU
82,36 82,39 98,6
HMD
90,88 90,91 108,8
UA
84,97 85 102
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CONCLUSIONES
•
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REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
HICKS, D.T. (1997): El sistema de costes basado en las actividades (ABC). Barcelona: Marcombo
ICAC (2000): Resolución ICAC de 9 de mayo de 2000 por la que se establecen criterios para la
determinación del coste de producción.
KAPLAN, R.S. & COOPER, R. (1999): Coste y Efecto. Barcelona: Gestión 2000.
TIRADO, P. (2003): Gestión de costes y mejora continua. Los sistemas de costes y de gestión
basados en las actividades (ABC-ABM). Bilbao: Editorial Desclée de Brouwer.
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