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REFORMA TRIBUTARIA
IMPUESTO A LA RENTA
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IMPUESTO A LA RENTA
Decreto Legislativo N 1112 (29.06.2012).
Decreto Legislativo N 1120 (18.07.2012).
Decreto Legislativo N 1124 (23.07.2012).
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TEMAS
Acreditacin del Costo Computable: Artculo 20 del TUO de la LIR.
Costos Posteriores: Artculos 20, 41, 44 del TUO de la LIR.
Diferencia de Cambio: Artculo 61, incisos e) y f).
Gastos deducibles: Artculo 37 TUO de la LIR.
Contratos de Construccin: Artculo 63, literal c) TUO LIR.
Pagos a cuenta: Artculo 85 TUO LIR.
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RTF N5300-4-2002
EN CONTRA:
A FAVOR:
RTF N 142-1-2000
VALIDACIN DE LA DEDUCCIN
DEL COSTO COMPUTABLE SIN COMPROBANTE DE
PAGO
RTF N 456-2-2001
RTF N 586-2-2001
RTF N 6263-2-2005
RTF 2919-1-2004
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ACREDITACIN
En el artculo 20 del TUO de la LIR, respecto al costo
computable de los bienes enajenados, se ha agregado la
siguiente frase: (), siempre que dicho costo est
debidamente sustentado con comprobantes de pago.
A partir del 01.01.2013, queda zanjada la controversia
respecto a si se requera o no comprobante de pago para
acreditar el Costo Computable.
COSTO COMPUTABLE
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ACREDITACIN
Se dispone en forma expresa que no ser deducible el costo
computable sustentado con comprobantes de pago emitidos
por contribuyentes que a la fecha de emisin del
comprobante tengan la condicin de no habidos, segn
publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo
que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emiti el
comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar
tal condicin.
COSTO COMPUTABLE
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EXCEPCIONES
Cuando el enajenante perciba rentas de la segunda
categora por la enajenacin del bien.
Cuando de acuerdo con el Reglamento de
Comprobantes de Pago no sea obligatoria su
emisin.
Segn artculo 37 TUO LIR, se permita la
sustentacin con otros documentos. Tales como,
Gastos de Movilidad y Viticos.
COSTO COMPUTABLE
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Inaplicacin de reglas de convalidacin
del crdito fiscal
Informe N146-2009/2B0000
Lo establecido en el texto vigente del artculo 19 del
TUO de la Ley del IGV y en la Ley N 29125 solo resulta
de aplicacin para validar el crdito fiscal sustentado en
comprobantes de pago que no cumplen con los
requisitos legales y reglamentarios, mas no para validar
costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta en el
mismo supuesto, toda vez que no existe norma alguna
que haga extensivas las disposiciones analizadas a este
ltimo tributo.
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A partir del 01.01.2013, se incorpora en la legislacin
del Impuesto a la Renta, la referencia a Costos
Posteriores y que corresponden a:
Los costos incurridos respecto de un bien que ha sido
afectado a la generacin de rentas gravadas y que, de
conformidad con lo dispuesto en las normas contables,
se deban reconocer como costo.
COSTOS POSTERIORES
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En el artculo 20 de la LIR se define al costo computable de
los bienes enajenados, como el costo de adquisicin,
produccin o construccin o, en su caso, el valor de ingreso
al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado
conforme a ley, agregando: () ms los costos
posteriores incorporados al activo de acuerdo con las
NORMAS CONTABLES, (). En ningn caso los
intereses formarn parte del costo computable .
COSTOS POSTERIORES
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COSTOS POSTERIORES
Se modifica el artculo 41 del TUO de la LIR, precisando
que:
DEPRECIACIN=%depreciacin (Costo Inicial +
Costos Posteriores)
Importe resultante ser Monto Deducible o Mximo
Deducible, salvo en el ltimo ejercicio que se considerar
Valor pendiente por depreciar en caso resulte menor.
DEPRECIACION
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COSTOS POSTERIORES
Se modifica el literal e) artculo 44 del TUO de la LIR,
precisando que No sern deducibles para la determinacin
de la renta imponible de tercera categora, las sumas
invertidas en la adquisicin de bienes o costos posteriores
incorporados al activo de acuerdo con las normas
contables .
Ya no se hace referencia a Mejoras de carcter
permanente.
DESEMBOLSOS VINCULADOS CON
ACTIVOS
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ACTIVOS FIJOS
PRINCIPIO DE RECONOCIMIENTO
Se reconocer como activo cuando:
a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos
futuros derivados del activo.
b) El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con
fiabilidad.
Por ello ms que la propiedad, el criterio mas relevante es
que la empresa reciba los beneficios vinculados del activo y
que asuma los riesgos asociados de los mismos.
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DIFERENCIA DE CAMBIO
Para efectos del Impuesto a la Renta su tratamiento se
encuentra previsto en el Artculo 61 del TUO de la LIR.
Reglas Generales sobre la Diferencia de
Cambio
(Inciso c) Las que se
produzcan de pagos o
cobranzas por operaciones
en Moneda Extranjera, se
consideran como Ganancia o
Prdida del periodo.
(Inciso d) Las que resulten
de la expresin en moneda
nacional de activos y
pasivos, se incluirn en la
determinacin de la renta.
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DIFERENCIA DE CAMBIO
(Tratamiento cuando el Pasivo se encuentra
relacionado y plenamente identificable con
INVENTARIOS, en existencia o en trnsito, a la
fecha del Balance General
Excepcin en
relacin con la
Expresin de
Partidas al
cierre
(Inciso e) La Diferencia
deber afectar el Valor
Neto de los Inventarios
correspondientes, es decir,
NO se consideran como
Ganancia o Prdida del
periodo.
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DIFERENCIA DE CAMBIO
(Tratamiento cuando el Pasivo se encuentra
relacionado con ACTIVOS FIJOS, en existencia o
en trnsito, a la fecha del Balance General
Excepcin en
relacin con
la Expresin
de Partidas al
cierre
(Inciso f) La Diferencia deber
afectar el Costo del Activo. De
esta forma se trasladar la
diferencia a los ejercicios futuros
en funcin a la depreciacin, que se
efectuar en cuotas proporcionales
al nmero de aos que falten para
depreciarlos totalmente.
Lo anterior tambin se aplicar como excepcin en relacin
a las diferencias por los pagos efectuados en el ejercicio.
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Se eliminan los incisos e) y f) del artculo 61 TUO de la LIR.
Ello implica que a partir del 01.01.2013
DIFERENCIA DE CAMBIO
DIFERENCIA DE CAMBIO NO SE IMPUTA
AL COSTO DEL ACTIVO
Se debe considerar como Utilidad o Prdida
del ejercicio en que surge (inciso d artculo 61 )
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Vigencia Ultractiva de incisos e) y f) artculo 61
DIFERENCIA DE CAMBIO
DIFERENCIA DE CAMBIO GENERADA
HASTA EL 31.12.2012
Se contina aplicando la regla de
imputacin al Costo
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Ley de Promocin a la Inversin en Capital Humano
(Ley N 29498, vigente a partir del 01.01.2011)
GASTOS DE CAPACITACIN
La Ley N 29498 sustituye el inciso ll) del artculo 37 de la
LIR, siendo la innovacin normativa ms importante, la
referente a precisar en forma inobjetable la inclusin de los
gastos de capacitacin como concepto deducible,
estableciendo que dichos gastos sern deducibles hasta
el 5%del total de los gastos deducibles en el ejercicio.
GASTOS EDUCATIVOS Y DE CAPACITACIN
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INFORME N 021-2009-SUNAT/2B0000
Gastos de Maestras, posgrados y cursos de
especializacin
No existe impedimento para que las empresas, al amparo del
inciso ll) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, puedan deducir los gastos incurridos por concepto de
maestras, postgrados y cursos de especializacin de sus
trabajadores, siempre que dichos gastos cumplan con el
criterio de generalidad, entre otros criterios.
Esta postura se contrapone a lo sealado en la RTF
N 09484-4-2007, la cual establece que los gastos
de capacitacin no comprenden grados acadmicos o
ttulos.
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GASTOS DE CAPACITACIN
A partir del 01.01.2013, respecto a este concepto se
producen los cambios siguientes:
1. Se retira del inciso ll), la referencia a los gastos de
capacitacin.
2. Los gastos de capacitacin deben responder a una
necesidad concreta del empleador de invertir en la
capacitacin de su personal a efectos que repercuta en
la generacin de renta gravada y mantenimiento de la
fuente productora.
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GASTOS DE CAPACITACIN
A partir del 01.01.2013, respecto a este concepto se
producen los cambios siguientes:
3. No le resultar aplicable el Criterio de Generalidad.
4. Sern deducibles en su integridad en tanto cumplan
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD, Normalidad,
Razonabilidad y Proporcionalidad.
5. Se deroga la Ley N 29498. En funcin a ello, se
entiende quedan derogadas tambin las normas
reglamentarias o complementarias.
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Gastos de Maestras, posgrados y
cursos de especializacin
Gastos de Capacitacin o Gastos Educativos?
Exposicin de motivos del D. Leg. N 1120
Cabe indicar que aquellos otros gastos distintos a los
de capacitacin, en el sentido que se esta entendiendo,
en que las empresas incurran con el objetivo de educar
al trabajador podrn seguir siendo deducibles al amparo
de lo que dispone el inciso ll) del artculo 37 TUO LIR.
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GASTOS INCURRIDOS EN VEHICULOS
SUPUESTOS PREVISTOS EN LA LEY
Gastos incurridos en vehculos destinados a
actividades propias del giro del negocio (deduccin
sin lmites). Se debe cumplir normalidad,
razonabilidad y proporcionalidad.
Gastos de vehculos destinados a actividades de
direccin, representacin y administracin
(deduccin sujeta a doble lmite).
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GASTOS INCURRIDOS EN VEHICULOS
TIPO DE GASTOS INVOLUCRADOS
Cesin en uso: Arrendamiento,
Arrendamiento financiero y otros.
Funcionamiento: combustible, lubricantes,
mantenimiento, seguros, reparaciones y
similares.
Depreciacin: por desgaste.
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GASTOS INCURRIDOS EN VEHICULOS
ACTIVIDADES QUE NO SON PROPIAS DEL GIRO
DEL NEGOCIO:
Direccin
Representacin
Administracin
Los gastos de los vehculos A2, A3 y A4 estn
sujetos a doble lmite: (i) Nmero mximo y (ii)
Importe mximo deducible, proporcional en funcin
a vehculos identificados.
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A partir del 01.01.2013, respecto a este
concepto se incluye en la limitacin de los
gastos incurridos en vehculos aquellos que
corresponden a las categoras B1.3 y B1.4,
destinados a labores de Administracin,
Direccin y Representacin.
GASTOS INCURRIDOS EN VEHICULOS
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METODO DEL DIFERIMIENTO
Los ingresos se difieren hasta la total terminacin de
las obras, en tanto se ejecuten en un plazo no mayor
de tres (3) aos.
En caso que la obra se deba terminar o se termine en
plazo mayor de tres (3) aos, la utilidad ser
determinada el tercer ao conforme a la liquidacin del
avance de la obra por el trienio y, a partir del cuarto
ao, siguiendo los mtodos a que se refieren los
incisos a) y b) del artculo 63.
CONTRATOS DE CONSTRUCCION
(Literal c) Artculo 63)
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METODO DEL DIFERIMIENTO
A partir del 01.01.2013 se deroga el Mtodo
del Diferimiento.
El mtodo del Diferimiento continuar aplicndose
respecto de las rentas derivadas de la ejecucin
de los contratos de obras iniciadas con
anterioridad al 1 de enero de 2013, hasta su
terminacin.
CONTRATOS DE CONSTRUCCION
(Literal c) Artculo 63)
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PAGOS A CUENTA
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Hasta el perodo julio 2012, el artculo 85 TUO LIR regulaba dos
sistemas de pagos a cuenta y que se deba determinar a partir del
mes de enero de cada ejercicio, dependiendo del resultado tributario
obtenido en el ejercicio anterior:
SISTEMA
DE PAGOS
A CUENTA
COEFICIENTE: Si se obtiene Renta
Neta Imponible.
2%: Si no obtuvo Renta Neta
Imponible o recin inicia actividades.
PAGOS A CUENTA
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A partir del perodo agosto 2012 el artculo 85 del TUO de la
LIR modificado, dispone que aquellos contribuyentes que
obtienen rentas de tercera categora se encuentran obligados a
abonar con carcter de pago a cuenta () el monto que resulte
mayor de comparar las cuotas mensuales calculadas en
funcin al procedimiento que se describe a continuacin.
PAGOS A CUENTA
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1. DETERMINACION DE LA CUOTA DE
LOS PAGOS A CUENTA
a) CUOTA SEGN COEFICIENTE
Se determina: en funcin al Impuesto calculado del
ejercicio anterior entre el total de ingresos netos del
mismo ejercicio.
b) CUOTA SEGN 1.5%
Se fijar la cuota en funcin al 1.5% de sus
ingresos netos obtenidos.
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PAGOS A CUENTA
OBTUVO RENTA
NETA IMPONIBLE
ENERO Y FEBRERO
COEFICIENTE:
EN FUNCION AL RESULTADO DEL
EJERCICIO
PRECEDENTE AL ANTERIOR
SI NO HUBO RENTA IMPONIBLE
(Impuesto calculado)
LAS CUOTAS MENSUALES SE
DETERMINARAN APLICANDO EL 1.5%
MARZO A DICIEMBRE
COEFICIENTE:
EN FUNCION AL
RESULTADO DEL
EJERCICIO ANTERIOR
CUOTA MENSUAL
Cuota del
mes
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2. COMPARACIN DE CUOTAS:
A. Cuota= Ingresos netos x coeficiente
VS
B. Cuota= Ingresos netos x 1.5%
Se aplica el monto mayor
Ejemplo: 0.0212 vs 1.5% = continua aplicando 0.0212
Ejemplo: 0.0023 vs 1.5% = aplica 1.5%
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Modificacin del coeficiente sobre la base
de los resultados que arrojen los Estados
de Ganancias y Prdidas al 30 de abril y
al 31 de julio
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DETALLE
FECHA DEL CIERRE DEL
ESTADO DE GANANCIAS
Y PERDIDAS
PERIODOS EN QUE SE APLICA LA
MODIFICACIN
Primera Opcin
Cuota
determinada
segn 1.5%
30 de abril
Pago a cuenta a partir del perodo
MAYO hasta julio.
31 de julio
Obligatorio
Si presentaron el Estado Financiero al
30 de abril. El nuevo coeficiente resulta
aplicable a los Pagos a cuentas de los
meses de agosto a diciembre
Segunda Opcin
para ambas
formas de
determinacin
31 de julio A partir del pago a cuenta del mes de
agosto hasta diciembre
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3.MODIFICACIN DE COEFICIENTE
Primera opcin: Cuota determinada segn 1.5%.
3.1) A partir del pago a cuenta del mes de mayo y sobre la
base de los resultados que arroje el Estado de Ganancias
y Prdidas al 30 de abril, aplicar a los ingresos netos
acumulados al mes de abril el coeficiente que se obtenga
de la siguiente forma:
COEFICIENTE = IMPUESTO CALCULADO (Segn EGyP al mes de abril ) x 100
INGRESOS NETOS (Segn EGyP al mes de abril)
IR = 30% x (Renta Neta - 4/12 Prdida Tributaria)
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Requisitos:
Debern haber presentado la Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta, de corresponder, as como los Estados de Ganancias y
Prdidas respectivos en el plazo, forma y condiciones que SUNAT
establezca
Para modificar la cuota pagada segn el 1.5%, por los perodos de
mayo a julio los contribuyentes no debern tener deuda pendiente
por los pagos a cuenta de los meses de enero y abril del ejercicio a
la fecha que establezca el reglamento.
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Luego de determinado el coeficiente se debe realizar la siguiente
comparacin:
VS
Coeficiente resultante
Impuesto calculado (EGyP al mes de abril)
INGRESOS NETOS (EGyP al mes de abril)
Coeficiente determinado
Impuesto calculado del ejercicio
anterior
Ingresos netos del ejercicio anterior
<
si
Aplica
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Suspensin de los pagos a cuenta
COEFICIENTE = IMPUESTO CALCULADO (Segn EGyP al mes de abril ) x 100
INGRESOS NETOS (Segn EGyP al mes de abril)
COEFICIENTE = 0,00 x 100
INGRESOS NETOS (Segn EGyP al mes de abril)
COEFICIENTE = 0,00
SALVEDAD:
Cuando exista impuesto calculado en el ejercicio anterior, aplicarn el
coeficiente determinado en funcin al Impuesto calculado del Ejercicio
anterior entre el total de ingresos netos del mismo ejercicio.
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APLICACIN DEL NUEVO COEFICIENTE
En el supuesto de haber ejercido la opcin de modificar la
cuota de los pagos a cuenta a partir de mayo, se encuentran
obligados a presentar su Estado de Ganancias y Prdidas al
31 de julio, para determinar o suspender sus pagos a cuenta
de los meses de agosto a diciembre
JULIO AGOSTO DICIEMBRE
( Que Vence En Setiembre )
Aplicacin del Nuevo Coeficiente o suspensin de los pagos
Importante: De no cumplir con presentar el EG y P al 31 de julio, debern realizar el
pago de la cuota considerando el monto que resulte mayor entre el coeficiente en
funcin a los resultados del ejercicio anterior y el 1.5%, hasta que se presente dicho
estado financiero. Es decir, no podrn utilizar el coeficiente calculado en funcin a los
resultados del mes de abril.
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3.2. Modificacin a partir del pago a cuenta del
mes de agosto
Sobre la base de los resultados que arroje el Estado de
Ganancias y Prdidas al 31 de Julio, podrn aplicar a los
ingresos netos del mes el coeficiente calculado en
funcin a la frmula siguiente.
COEFICIENTE = IMPUESTO CALCULADO (Segn EGyP al mes de julio ) x 100
INGRESOS NETOS (Segn EGyP al mes de julio)
De no existir impuesto calculado, los contribuyentes suspendern el
abono de sus pagos a cuenta.
IR = 30% x (Renta Neta - 7/12 Prdida Tributaria)
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Requisito:
Debern haber presentado la Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta, de corresponder, as como los Estados de Ganancias y
Prdidas respectivos en el plazo, forma y condiciones que SUNAT
establezca
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Disposiciones Complementarias Transitorias
Modificaciones de los pagos a cuenta en el ejercicio
2012
1.La opcin de modificar los pagos a cuenta por los meses
de agosto a diciembre 2012, se har sobre la base de
los resultados que arroje el Estado de Ganancias y
Prdidas al 30 de junio.
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MODIFICACION DE LOS PAGOS A CUENTA EN EL
EJERCICIO GRAVABLE 2012
La aplicacin del referido coeficiente se efectuar a partir
de los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre que
no hubieren vencido a la fecha de presentacin de la
declaracin jurada que contenga el estado de ganancias y
prdidas al 30 de junio ajustado por inflacin de ser el caso,
siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con
presentar previamente la declaracin jurada anual del
impuesto que contenga el Estado de Ganancias y Prdidas al
cierre del ejercicio gravable anterior. No ser exigible este
requisito a los contribuyentes que hubieran iniciado
actividades en el ejercicio.
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2. Si el Balance acumulado al 30 de junio del 2012 se
presento antes de la vigencia del artculo 85 modificado
los pagos a cuenta se determinarn aplicando el
coeficiente que se obtenga en funcin al resultado
imponible al 30 de junio.
De no existir impuesto calculado se mantendr la
suspensin de sus pagos a cuenta durante el resto de los
meses del ejercicio gravable 2012.
Disposiciones Complementarias Transitorias
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MODIFICACION DE LOS PAGOS A CUENTA EN EL
EJERCICIO GRAVABLE 2012
Disposicicin Complementaria Transitoria del Decreto
Supremo N 155-2012-EF
Si existiera prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior
se deducirn de la renta neta 6/12 de dichas prdidas en funcin al sistema a)
o b) del artculo 50 del TUO de la LIR.
(*) El resultado se redondear a 4 decimales
IMPUESTO CALCULADO (Segn Estado G y P al 30 de junio) = RESULTADO (*)
INGRESOS NETOS (Acumulados al 30 de junio) (*)
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REFORMA TRIBUTARIA
IMPUESTO A LA RENTA