Apuntes de Auditoría

La comunidad Latina de estudiantes de negocios
APUNTES DE AUDITORA
Aportado por: Mara Gonzlez - megp!"#$a%oo&'om
Auditora.
La Auditora es el examen crtico que realiza el Licenciado en Contadura o contador
independiente, de los libros, registros, recursos, obligaciones, patrimonio y
resultados de una entidad, basados en principios de contabilidad, normas, tcnicas
y procedimientos especficos con la finalidad de opinar sobre la razonabilidad de la
informacin financiera.
Las normas de Auditora.
Son las condiciones mnimas del perfil que debe poseer el contador pblico, sus
actitudes y aptitudes personales, para seguir obligatoriamente su aplicacin en cada
proceso de su acti!idad como auditor.
Concepto de normas de Auditora del IMCP: son los requisitos mnimos de
calidad relati!os a la personalidad del auditor, al traba"o que desempe#a y a la
informacin que rinde como resultado de dic$o traba"o.
Clasificacin de las normas de auditora generalmente aceptadas.
%. &ersonales.
'. (elati!as a la e"ecucin del traba"o.
). (elati!as a la informacin.
%. Personales: se refiere a la persona del contador pblico como auditor
independiente* ste debe ser+ experto en la materia, siendo profesional a su
actuacin y obser!ando siempre principios ticos.
a. Entrenamiento tcnico y capacidad profesional: el auditor debe
tener conocimientos tcnicos adquiridos en ,ni!ersidades o -nstitutos
superiores del pas, $abiendo culminado sus estudios con recepcin
profesional de Contador &blico, adem.s se requiere que el "o!en
profesional adquiera una adecuada pr.ctica o experiencia, que le
permita e"ercer un "uicio slido y sensato para aplicar los
procedimientos y !alorar sus efectos o resultados.
b. Cuidado y diligencia profesional: todo profesional forma parte de la
sociedad, gracias a ella se forma y a ella debe ser!ir. /l profesional
de la Contadura &blica, al ofrecer sus ser!icios profesionales debe
estar consciente de la responsabilidad que ello implica. /s cierto que
los profesionales son $umanos y que por lo tanto se encuentra al
margen de cometer errores, estos se eliminan o se reducen cuando
Los documentos que buscas est.n en $ttp+00111.gestiopolis.com0
el contador pblico pone a su traba"o 2cuidado y diligencia
profesional3.
c. Independencia mental: &ara que los interesados confen en la
informacin financiera este debe ser dictaminado por un contador
pblico independiente que de antemano $aya aceptado el traba"o de
auditora , ya que su opinin no este influenciada por nadie, es decir,
que su opinin es ob"eti!a, libre e imparcial.
'. Relatias a la e!ecucin del tra"a!o. /stas normas se refieren a elementos
b.sicos en el que el contador pblico debe realizar su traba"o con cuidado y
diligencia profesionales para lo cual exigen normas mnimas a seguir en la
e"ecucin del traba"o.
a. Planeacin y superisin + antes de que el contador pblico
independiente se responsabilice de efectuar cualquier traba"o debe
conocer la entidad su"eta a la in!estigacin con la finalidad de planear
su traba"o, debe asignar responsabilidades a sus colaboradores y
determinar que pruebas debe efectuar y que alcance dar. a las
mismas, as como la oportunidad en que ser.n aplicadas.
b. Estudio y ealuacin del control interno: el contador pblico
independiente debe analizar a la entidad su"eta a ser auditada, esto,
es e!aluar y estudiar el control interno, con la finalidad de determinar
que pruebas debe efectuar y que alcance dar. a las mismas, as
como, la oportunidad en que ser.n aplicadas.
c. #"tencin de la eidencia suficiente y competente: el contador
pblico al dictaminar /stados 4inancieros adquiere una gran
responsabilidad con terceros, por lo tanto, su opinin debe estar
respaldada por elementos de prueba que ser.n sustentables,
ob"eti!os y de certeza razonables, es decir, estos $ec$os deben ser
comprobables a satisfaccin del auditor.
). Relatias a la informacin: el ob"eti!o de la auditora de /stados
4inancieros es que el contador &blico independiente emita su opinin
sobre la razonabilidad de los mismos, ya que, se considera que el producto
terminado de dic$o traba"o es el dictamen.
a. $ormas de dictamen e informacin: el profesional que presta estos
ser!icios debe apegarse a reglas mnimas que garanticen la calidad
de su traba"o.
b. %e"e aclarar &ue el contador p'"lico independiente: al realizar
cualquier traba"o debe expresar con claridad en que estriba su
relacin y cu.l es su responsabilidad con respecto a los estados
financieros.
c. (ase de opinin so"re estados financieros: con la finalidad de
unificar criterios, el -5C& por medio de su comisin de principios de
contabilidad, $a recomendado una serie de criterios, a los que los
profesionales se deben de apegar y as, eliminar discrepancias, al
procesar y elaborar la informacin.
d. Consistencia en la aplicacin de los principios de conta"ilidad:
para que la informacin financiera pueda ser comparable con
e"ercicios anteriores y posteriores, es necesario que se considere el
mismo criterio y las mismas bases de aplicacin de principios de
contabilidad generalmente aceptados, en caso contrario, el auditor
debe expresar con toda claridad la naturaleza de los cambios
$abidos.
e. )uficiencia de las declaraciones informatias: la contabilidad
controla las operaciones e informa a tra!s de los /stados
financieros que son los documentos sobre los cuales el contador
pblico !a a opinar, la informacin que proporcionan los estados
financieros deben ser suficiente, por lo que debe de re!elar toda
informacin importante de acuerdo con el principio de 6re!elacin
suficiente7.
Antecedentes de la Auditora.
A mediados del siglo 89--- se dio en -nglaterra un fenmeno que !ino a transformar
a la $umanidad.
/n %:)) se in!enta la lanzadera !olante artefacto que re!oluciona el proceso
de manufactura textil.
/n %:;: aparecen las primeras m.quinas $iladoras y de te"ido que son
accionadas por energa $idr.ulica. /s el nacimiento de la re!olucin
industrial* es la sustitucin de los procesos manuales de fabricacin por la
m.quina.
/n %:<)=%:<> se descubre un nue!o mtodo para
descarburar el $ierro, logrando que su industrializacin se
abarate y comience a utilizarse de manera masi!a. /s el
nacimiento de la industria siderrgica, lo que permite al
maquinismo una extraordinaria expansin. &or esos
mismos a#os se in!enta la m.quina de !apor.
?acia finales de este siglo toma posesin formal la re!olucin industrial.
Aparece en consecuencia nue!as formas de organizacin fabril y comercial.
@ace el concepto de capitalismo. Surgen las teoras
econmicas de libre comercio de Adam Smit$ y Aa!id
(icardo ob!iamente que tales desarrollos tu!ieron que
impactarse en la contabilidad. Se perfeccionan y
modernizan los procesos de contabilidad y nacen nue!as
corrientes en materia de contabilidad de costos.
/l ad!enimiento del capitalismo ocasiona la concentracin de capital. Biende
a desaparecer los peque#os talleres y f.bricas familiares. Surgen por
consecuencia las sociedades comerciales e industriales.
Comienza a surgir en esa poca tibias disposiciones y
regulaciones gubernamentales que solicitan 2no exigan3 los
estados financieros de las empresas que tenan acciones
colocadas entre el gran pblico in!ersionista fueran re!isadas por contadores
pblicos independientes. /l gran pero es que en ese entonces no $aban
aparecido lo que $oy se conoce como los principios de contabilidad
generalmente aceptados dando lugar a que cada quien contabilizar. como
quisiera, como pudiera o como le con!iniera. Bampoco
exista lo $oy conocido como normas y procedimientos de
Auditora tambin generalmente aceptadas y los auditores
re!isaban como pudieran y como queran, adem.s de que
sus informes eran presentados a capric$o y a con!eniencia
de los due#os y administradores de las empresas, de
emisoras de acciones, quienes a su !ez, los entregaban o
mostraban a las autoridades y a los peque#os in!ersionistas
cuando queran.
Bodo lo anterior dio origen a una cadena de fraudes y enga#os que en
combinacin con prdidas de mercados y problemas econmicos,
pro!ocaron la cada de la bolsa de !alores de @ue!a CorD en Ectubre de
%F'F.
La solucin para e!itar que !ol!iera a repetirse otro fenmeno como el
referido, tu!o lugar en %F)), cuando el entonces presidente norteamericano
4ranDlin Aelano (oose!elt emiti los actos de seguridad de la ley de !alores
en %F)), completada y ampliada con la ley de intercambio de !alores de
%F)>, las cuales, entre otras disposiciones obligan a todas las empresas
emisoras que tienen colocadas acciones entre el gran pblico in!ersionista,
que registra en sus operaciones sobre bases y criterios contables
Adam
Smit$
$omogneos, consistentes y generalmente aceptados por el ncleo social en
el que con!ergen y pos los contadores pblicos* de igual manera que los
estados financieros que se generan sean re!isados y examinados
anualmente por contadore spblicos independientes con base en normas y
procedimientos de auditora que sean de aceptacin general por la
comunidad contable. C para !igilar que se d este cumplimiento a tales
disposiciones se crea la Comisin de 9igilancia del intercambio de !alores.
Ante la ausencia de una doctrina contable formal, $omognea y de aplicacin
general y a la falta de pronunciamiento para la pr.ctica estandarizada de la
auditora de estados financieros, la comisin para la !igilancia de
intercambios de !alores con!oc a contadores pblicos de la poca para que
se recogieran los estudios e in!estigaciones sobre la materia que $aban
comenzado a aparecer en ese momento.
/s as que en Gunio de %F); se publica un documento denominado + 6
Aeclaracin tentati!a de principios de contabilidad7, y adem.s en ese mismo
a#o se publica 6/l examen de estados financieros7 que fue aceptado de
inmediato y con car.cter de obligatorio para todo auditor.
/n el a#o de %F)< nace el -nstituto Americano de Contadores &blicos,
mismo que pre!alece $asta la fec$a, creando el comit de &rincipios de
Contabilidad quien promulga en el a#o de %F)F sus boletines de
in!estigacin contable que !inieron a constituir los primeros
pronunciamientos de ese tiempo.
/n materia de normas y procedimientos de auditora se $ace obligatorio los
estados financieros examinado, realizados por contadores pblicos
independientes, es decir auditor externo.
Clasificacin de la Auditora.
Auditora *iscal.
Auditora Interna.
+. Auditora Administratia.
,. Auditora #peracional.
-. Auditora *inanciera.
Auditora *iscal: /s la que se encarga del correcto y oportuno pago de los
diferentes impuestos .Art.-+ Constitucional fraccin I/0 y o"ligaciones
fiscales de los contri"uyentes desde el punto de ista fisco 2S?C&, SAB,
tesoreras y $aciendas estatales y municipales3.
/n esta auditora recae tambin por filosofa las reisiones &ue llean a
ca"o organismos o autoridades con facultades de imponer gra1menes a
los contri"uyentes, como son a manera de e"emplo, el -5SS e -@4E@A9-B.
Auditora Interna: Es a&uella cuyo 1m"ito de su e!ercicio ser1 por
auditores &ue dependen o son empleados de la misma organi2acin en
&ue se practica. El resultado de su tra"a!o es con propsitos internos o de
sericios para la misma organi2acin.
La auditora interna abarca los tipos de+
(& A!d)tora Adm)n)"trat)*a&
+& A!d)tora Opera')onal&
,& A!d)tora -)nan')era&
%. A!d)tora adm)n)"trat)*a: es la que se encarga de erificar3 ealuar y
promoer el cumplimiento y apego al correcto funcionamiento de las
fases o elementos del proceso administratio y lo que incide en ellos es
su ob"eti!o tambin el e!aluar la calidad de la administracin en su con"unto.
'. A!d)tora opera')onal: es la que se encarga de promoer la eficiencia en
las operaciones3 adem1s de ealuar la calidad de las operaciones.
). A!d)tora .)nan')era: es el e4amen total o parcial de la informacin
financiera y la correspondiente operacional y administratia3 as como
los medios utili2ados para identificar3 medir3 clasificar y reportar esa
informacin.
Auditora *iscal.
o Auditoras por programas.
Son a/!ella" /!e emanan de un programa normal o especial, diseado por
autoridades especficas. Los programas normales se conforman por lo regular sobre
BASE ANUAL y en l se establecen las metas a alcanar por ese perodo con base
en los recursos !umanos, materiales y econ"micos con #ue se disponga para el
efecto, establecidos con base en los recursos presupuestales asignados de manera
reg!lar para tale" prop0")to"&
/"emplo+
Las auditoras realizadas por la S?C&. 24iscalizacin3
Las auditoras del SAB.
Las del Hobierno /statal o 4ederal 2aplicacin de recursos3
Auditoras deriadas de estudios econmicos.
/l gran aance en el campo de la Inform1tica y la aplicacin de la estadstica3
las autoridades fiscali2adoras se est1n interesando cada e2 m1s por
desarrollar programas de medicin de factores econmicos o estadsticos &ue
permiten detectar3 con el uso de modelos matem1ticos mane!ados a tras del
uso de computadoras3 casos de easin de pagos de impuestos o
tri"utaciones3 al no darse3 con "ase en los modelos referidos3 los supuestos
&ue de"eran alcan2arse deriados del conocimiento de determinados
factores econmicos.
/"emplo +
Cuando la autoridad tiene estimados los m.rgenes brutos mnimos de utilidad que
se pueden esperar de una acti!idad comercial o industrial y las declaraciones de los
contribuyentes reportan m.rgenes inferiores a los esperados.
/n el caso del comercio de zapatera donde la autoridad espera que el margen de
utilidad bruta debe ser menor del >IJ y en la declaracin anual de -S( del
contribuyente este giro comercial.
/ncuentra que su margen de utilidad bruta es del %KJ, es de esperar, que se est.n
omitiendo ingresos o se est.n aumentando los costos, sal!o que $ubiera sucedido
planes especiales de !enta, perfectamente demostrables donde el comerciante
abati con promociones especiales su margen bruto de utilidad.
&ero estas promociones no pueden durar todo el a#o porque simplemente el
negocio de"ara de serlo.
Auditoras Consecuencias de otras Auditoras .compulsas0 .
,no de los procedimientos de auditora m.s usuales en la Auditora 4iscal es el
conocido con el nombre de compulsa. Compulsa, se puede entender el aplicar con
m.s profundidad la tcnica de la confirmacin.
Compulsa+ Comparar copias de documentos contra su original, es aplicar las
tcnicas de confirmacin, declaracin y certificacin por una autoridad legalmente
facultada para ello.
&ara comprender este concepto !eamos el siguiente e"emplo+

La /mpresa A le compra mercanca a la
empresa L por %K millones de pesos
amparada con ': facturas* !ende %'
millones de pesos en ser!icios a la
Ms adelante veremos las tcnicas de Auditora.

empresa C en %F facturas ambos !olmenes de transacciones efectuados durante
el a#o 'III.
/l auditor fiscal que est. inter!iniendo a la empresa A solicita CE5&,LSA por
correo a la empresa L le informe cuanto le !endi a la empresa A y a la empresa C
le solicita compulsa tambin por correo, le informe a cuanto ascendi el importe de
los ser!icios que le proporcion la empresa A en ambos casos tambin por el
e"ercicio de %FFK.
La empresa L informa que efecti!amente le !endi a la empresa A lo reportado por
sta.
La empresa Con da respuesta al auditor. Ante tal circunstancia, el auditor fiscal
decide apersonarse en el domicilio de la empresa C para solicitar compulsar la
informacin aludida y se encuentran que en los registros contables de esta empresa
efecti!amente aparece el registro del pago de las %F facturas por ser!icios
prestados a la empresa A, solo que en !ez de %' millones tiene registrado un costo
de '' millones de pesos, al comparar el original de estas facturas con la copia fiscal
de las mismas en poder de la empresa A, el auditor encuentra que ' de estas fueron
alteradas por la empresa C para incrementar sus costos precisamente en %I
millones de pesos.
Ante esta clara e!idencia de e!asin tanto del -9A por acreditarse un impuesto
superior al que tiene derec$o, como al -S( por aumentar el monto de sus
deducciones autorizadas ordena auditar a la empresa C.
Clasificacin de la Auditora Interna.
#"!etio.
/l ob"eti!o de la Auditora -nterna consiste en apoyar a los miembros de la
organizacin en el desempe#o de sus acti!idades para ello la Auditora -nterna les
proporciona an.lisis, e!aluaciones, recomendaciones, asesora e informacin
concerniente con las acti!idades re!isadas.
/s ob"eti!o de la Auditora -nterna la promocin de un efecti!o control an costo
razonable.
Alcance.
/l alcance de la Auditora -nterna considera el examen y e!aluacin de la
adecuacin y eficiencia del sistema de control interno de la organizacin y la calidad
de e"ecucin en el desempe#o de las responsabilidades asignadas.
/l alcance de la Auditora -nterna+
a3 (e!isin de la !eracidad e integridad de la informacin financiera, operati!a
y los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar esa
informacin.
b3 (e!isar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento de
polticas, planes, procedimientos y ordenamientos legales que pueden tener
un impacto significati!o en las operaciones y en los reportes y determinar si
la organizacin cumple con tales sistemas.
c3 (e!isar las medidas para sal!aguardar acti!os y si son adecuadas !erificar
la existencia de tales acti!os.
d3 /!aluar el aspecto econmico y la eficiencia con que los recursos est.n
siendo utilizados.
e3 (e!isar aquellas operaciones o programas que tiendan a asegurar que los
resultados sean acordes con los ob"eti!os y metas establecidas y si esas
operaciones y metas, programas est.n siendo lle!ados a cabo segn lo
planeado.
Auditora #peracional.
La Auditora Eperacional es una acti!idad que conlle!a como propsito fundamental
el prstamo de un me"or ser!icio a la administracin proporcion.ndole comentarios y
recomendaciones que tiendan a me"orar la eficiencia de las operaciones de una
entidad.
An cuando la costumbre $a asignado el nombre de Auditora Eperacional, en el
e"ercicio de su pr.ctica el auditor operacional no nicamente debe re!isar la
operacin en s $abr. de extenderse a la funcin de esa operacin.
/"emplo+
Si se re!isa la operacin de facturacin, esta se inicia,
en el departamento de embarques y concluye al
en!iarse la factura para su cobro, en este momento el
auditor debe cerciorarse que efecti!amente es recibida
y autom.ticamente ya alcanz la operacin de crdito
y cobranzas.
La Auditora Eperacional debe ser una funcin operacional dada, en el e"emplo se
denominar. Auditora operacional a la funcin de 4acturacin.
La Auditora Eperacional es un gran reto a la capacidad profesional del Contador
&blico como Auditor Eperacional.
&ara una buena e"ecucin de esta tcnica requiere de +
-ntroducirse en otras disciplinas como son + An.lisis de sistemas, -ngeniera
-ndustrial 2para re!isar costos y produccin3, 5ercadotecnia 2para re!isar
!entas3, (elaciones -ndustriales, etc.
Con la conclusin anterior puede surgir la duda de cmo un indi!iduo, como el
auditor operacional, que no tiene ningn entrenamiento especfico sobre cierta .rea,
puede ser til. La respuesta a esta duda descansa en los aspectos de control, es
decir, que se requiere de una definicin clara de los ob"eti!os, as como contar con
elementos para comparar lo que se est. realizando contra esos ob"eti!os con el
propsito de determinar des!iaciones y analizar y e!aluar stas para as poder
tomar medidas correcti!as acordes a las circunstancias.
Auditora *inanciera.
Muien cuenta con informacin confiable, !eraz, oportuna, completa, adquiere un
poder. &oder para $acer, para cambiar cosas y situaciones, para tomar me"ores y
bien soportadas decisiones.
,n na!egante no puede decidir rumbos para llegar a un destino si no cuenta con
instrumentos que le informen cual es la situacin o lugar donde se encuentra y los
elementos de que disponen para alcanzar su propsito.
,n administrador no alcanzar. los ob"eti!os, metas y misin de su organizacin si
no tiene a su alcance los elementos informati!os b.sicos e indispensables que le
ayuden y soporten sus decisiones.
Ae aqu surge la !ital importancia de la Auditora 4inanciera como elemento de la
administracin que ayuda y coadyu!a en la obtencin y proporcionamiento de
informacin contable y financiera y su complementaria operacional y administrati!a,
base para conocer la marc$a y e!olucin de la organizacin como punto de
referencia para guiar su destino.
#"!etios de la Auditora de los Estados *inancieros.
&ara que la informacin financiera goce de aceptacin de terceras personas3 es
necesario &ue un Contador P'"lico Independiente le imprima el sello de
confia"ilidad a los estados financieros a tras de su opinin escrita en un
documento llamado %ictamen.
%ictamen:
Aocumento en el cual el Contador &blico -ndependiente emite su opinin sobre las
cifras presentadas en los /stados 4inancieros de una entidad en el sentido si son o
no razonables.
La informacin financiera de una entidad econmica se presenta a tra!s de
/stados 4inancieros que se integran b.sicamente por +
%. /stado de Situacin 4inanciera o Lalance Heneral.
'. /stado de (esultados.
). /stado de 9ariaciones en el Capital Contable.
>. /stado de Cambios en la Situacin 4inanciera.
Estado de )ituacin *inanciera o (alance 5eneral:
Aocumento que presenta la situacin financiera de una empresa a una fec$a
determinada, incluyendo los recursos de la misma, representados como bienes y las
cuentas de dic$os recursos, representadas por obligaciones o aportaciones de los
propietarios o due#os, es un estado financiero est.tico por estar elaborado a una
fec$a especfica.
Estado de Resultados:
Aocumento que presenta el resultado obtenido de las operaciones efectuadas por
una empresa en un perodo determinado, incluyendo los ingresos generados, los
costos y gastos efectuados para la obtencin de los mismos, presentados por
diferencia entre estos la utilidad o prdida del e"ercicio. /s un estado financiero
din.mico por referir a un perodo.
Estado de /ariaciones en el Capital Conta"le.
Son mo!imientos a una fec$a determinada del patrimonio de la entidad identificado
como el /stado de 9ariaciones en el Capital Contable.
Estado de Cam"ios en la )ituacin *inanciera.
Aocumento que presenta el origen de los recursos de la empresa y la aplicacin de
los mismos durante un perodo determinado, clasific.ndolos por la fuente y el
destino. /s un estado financiero din.mico por referirse a un perodo.
Caractersticas de la Informacin *inanciera.
Ut)l)dad : es la cualidad de adecuarse al propsito del usuario, es decir, que
la informacin financiera est encauzada en funcin a los requerimientos,
planes, ob"eti!os del usuario.
/sta en funcin de+
o Su contenido informati!o+ que sea claro, especfico y conciso.
o Su oportunidad, que se tenga en momento oportuno para tomar
decisiones.
1on.)a2)l)dad: Caracterstica por la que el usuario la acepta y utiliza para
tomar decisiones bas.ndose en ella. /sta fundamentada en que el proceso
de cuantificacin tenga las caractersticas de+
o Eb"eti!idad* que las cifras que se refle"en en la informacin financiera
sean reales.
o 9erificabilidad+ que la informacin financiera tenga la capacidad de
ser !erificada, para tomar en cuenta si las cifras obtenidas
concuerdan con las situaciones reales.
Pro*)")onal)dad: Significa que el usuario general de la informacin
financiera, utiliza este medio para+
La toma de decisiones pudiendo pro!isionar y pre!eer el futuro del ente
econmico que se trate, tomando en cuenta que la informacin financiera es un
medio y no un fin.
3A /!)4ne" le" )ntere"a la D)'tam)na')0n de lo" E"tado" -)nan')ero"5
La dictaminacin de los /stados 4inancieros implica que estos se $ayan
diagnosticado en base a+
los lineamientos y normati!idades ya establecidos por el negocio
a las disposiciones impositi!as,
a la aplicacin adecuada de la tcnica contable,
a los principios de contabilidad generalmente aceptados,
al estudio y e!aluacin del control interno,
a las normas y procedimientos de auditora,
&or lo tanto las cifras que se determinan en los estados financieros, ser.n aquellas
que est.n apegadas a la realidad y dado que el ente econmico que se trate tiene
credibilidad y fe pblica en esa informacin, existen !arios ncleos de la sociedad a
los cuales interesa el buen funcionamiento del negocio, con la certificacin de un
contador pblico que tenga facultades para dictaminar a la empresa, dic$os ncleos
son los siguientes+
A los due6os y7o accionistas. &orque les interesa plenamente conocer los
resultados del ente econmico, as como el cumplimiento de los ob"eti!os, para
tener gran confianza y seguridad de sus aportaciones e in!ersiones y seguir
in!irtiendo inclusi!e con sus di!idendos.
Los directios y funcionarios. &orque les interesa la excelente conduccin del
negocio, para saber en que condiciones se encuentra y si se les est.n dando
cumplimiento a los ob"eti!os establecidos comparando lo real con lo planeado o
programado, adem.s porque en base a ello tomar.n las decisiones correcti!as
que consideren pertinentes e informen a los accionistas de su actuacin y los
resultados de sta.
Al Conse!o de Administracin. &orque garantiza al Conse"o de Administracin
la correcta administracin de la entidad de acuerdo con sus metas y ob"eti!os.
Los Comisarios. &orque !igilan y sal!aguardan la correcta administracin de la
entidad.
A las instituciones de crdito y financieras3 as como las afian2adoras de
seguros. &orque les interesa que los entes econmicos mane"en estados
financieros dictaminados dando credibilidad a las cifras que los conforman ya
que por alguna circunstancia se requieren de los ser!icios de alguna
circunstancia se requieren de los ser!icios de alguna de estas instituciones y es
a$ donde nos solicitan esta clase de informacin, determinando el monto de
acuerdo con la capacidad de pago, as como obtener la seguridad y garanta de
los crditos de acuerdo con la producti!idad de la entidad.
A la )ecretara de 8acienda y Crdito P'"lico. Bambin le interesa que los
/stados 4inancieros estn dictaminados por las siguientes razones.
&or aspectos de formalidad y normati!idad es necesario que todo contador
pblico que emita estados financieros dictaminados, debe darle
cumplimiento a una fec$a determinada que marca claramente el Cdigo
4iscal de la 4ederacin en cuanto a la fec$a de entrega.
&ara !igilar el cumplimiento de las disposiciones normati!as, impositi!as,
operati!as y administrati!as para dar !alidez a los estados financieros
manifestando sanciones a aquellos contadores que no se apeguen a las
disposiciones antes mencionadas.
&ara tomar en cuenta la actuacin de los entes econmicos desde un punto de !ista
econmico, debido a que tienen recursos financieros !a impuestos.
&ara tener la seguridad de que los contribuyentes $an declarado en forma oportuna,
correcta y "ustamente sus impuestos.
Al Estado *ederal y Municipal:
&ara la obtencin correcta de datos.
&ara fines estadsticos, la planeacin econmica del pas a corto, mediano y largo
plazo.
As como el pago oportuno de sus contribuciones con el erario pblico.
A los tra"a!adores:
&ara conocer el resultado de las operaciones de la entidad y asegurarse del
cumplimiento de la participacin de utilidades y que estas se realicen en base a la
razonabilidad de los estados financieros y de no estar conforme a pesar de estar
dictaminados, solicitar una re!isin ante Conciliacin y Arbitra"e quien acta
plenamente en defensa de los traba"adores.
A los proeedores y acreedores:
&orque les interesa la liquidez y razonabilidad de los /stados 4inancieros
dictaminados ya que esa credibilidad se traduce en proporcionar mayor o menor
crdito a las empresas, es decir, determinar y !igilar constantemente el lmite de
crdito o la congelacin de ste.
A los inersionistas:
&orque les interesa la excelente marc$a del ente econmico, respaldado por
estados financieros dictaminados, debido a que de esa manera estar.n en
condiciones de analizar, en in!ertir o no in!ertir en determinado tipo de empresa.
A la )ecretara de Economa y a la )ecretara de Relaciones E4teriores.
Aebido a que aquellas empresas que tengan nexos con las importaciones y
exportaciones de sus productos, dando credibilidad y confianza al ente econmico
que de trate.
Al p'"lico en general.
&ara tener conocimientos si determinado ente econmico goza de una buena
imagen de comercio, si existen buenos ser!icios, de productos y saber si estos
tienen calidad.
Principios de Conta"ilidad.
Son conceptos b.sicos que establecen+
La delimitacin e identificacin del ente econmico.
Las bases de cuantificacin de las operaciones y
La presentacin de la informacin financiera cuantitati!a
&or medio de los /stados 4inancieros.
Clasificacin de los Principios de Conta"ilidad.
%. Los que identifican y delimitan al ente econmico y a sus aspectos
financieros+
a. /ntidad.
b. (ealizacin.
c. &erodo Contable.
'. Los que se establecen las bases para cuantificar las operaciones del ente
econmico y su presentacin.
a. Aualidad econmica.
b. 9alor $istrico original.
c. @egocio en marc$a.
). /l principio que se refiere a la informacin.
a. (e!elacin suficiente.
>. Los requisitos generales del sistema+
a. -mportancia (elati!a.
b. Comparabilidad.
Entidad
%. La acti!idad econmica es realizada por entidades
1
identificables.
'. Mue constituyen combinaciones de recursos $umanos, recursos naturales y
capital.
). Coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la
consecucin de los fines de la entidad.
A la contabilidad le interesa identificar la entidad que persigue fines econmicos
particulares y que es independiente a otras entidades.
&or tanto la personalidad de un negocio es independiente de las de sus accionistas
o propietarios y en sus estados financieros solo deben incluirse los bienes, !alores,
derec$os y obligaciones de este ente econmico independiente.
La entidad puede ser una persona fsica o una persona moral o la combinacin de
ambas de ellas.
Reali2acin.
La contabilidad cuantifica en trminos monetarios las operaciones que realiza una
entidad+
%
entidad : Colectividad considerada como unidad.
Con otros participantes en la acti!idad econmica y
Ciertos e!entos econmicos que la afecta.
Las operaciones y e!entos econmicos que la contabilidad cuantifica se considera
por ellos realizados cuando+
A3 A efectuado transacciones con otros entes econmicos.
L3 ?an tenido lugar las transformaciones internas que modifican la
estructura de recursos o de sus fuentes .
C3 ?an ocurrido e!entos econmicos externos a la entidad o deri!ados
de las operaciones de sta y cuyo efecto puede cuantificarse
razonablemente en trminos monetarios.
Perodo Conta"le.
La necesidad de reconocer perodos de las empresas y la situacin financiera de la
entidad, que tiene una existencia continua obliga a di!idir su !ida en perodos
con!encionales.
Las operaciones y e!entos as como sus efectos deri!ados susceptibles de ser
cuantificados se identifican con el perodo en que ocurre, por tanto, cualquier
informacin contable debe indicar claramente al perodo al que se refiere.
/n trminos generales, los costos y gastos deben identificarse con el ingreso
original independientemente de la fec$a en que se pague.
/alor 8istrico #riginal.
Las transacciones y cuentas econmicas que la contabilidad cuantifica se registra
segn+
Las cantidades de efecti!o que se afecten, su equi!alente
E
La estimacin razonable que de ello se $aga al momento en que se consideren
contablemente estas cifras deber.n ser modificadas en el caso de que ocurran
e!entos posteriores que les $agan perder su significado, aplicando mtodos de
a"uste en forma sistem.tica, que preser!en la imparcialidad y ob"eti!idad de la
informacin contable.
Si se a"ustan las cifras por cambios en el ni!el general de precios y se aplican a
todos los conceptos susceptibles de ser modificados que integran los estados
financieros se considerar. que no $a $abido !iolacin de este principio.
Sin embargo, esta situacin debe quedar debidamente aclarada en la informacin
que se produzca.
$egocio en marc9a.
La entidad se presume en existencia permanente, sal!o especificaciones en
contrario, por lo que las cifras de sus estados financieros representar.n+
%. 9alores $istricos
'. 5odificaciones de ellas sistem.ticamente obtenidos.
Cuando las cifras representen !alores estimados de la liquidacin, esto deber.
especificarse claramente y solamente ser.n aceptables para informacin general
cuando la entidad est en liquidacin.
%ualidad econmica.
/sta dualidad se constituye de+
%. Los recursos de los que dispone la entidad para la realizacin de sus fines.
'. Las fuentes de dic$os recursos, que a su !ez, son la especificacin de los
derec$os que sobre los mismos existen, considerados en su con"unto.
La doble dimensin de la representacin contable de la entidad es fundamental para
una adecuada comprensin de su estructura y relacin con otras entidades.
/l $ec$o de que los sistemas modernos de registro aparentan eliminar la necesidad
aritmtica de mantener la igualdad de cargos y abonos no afecta el aspecto dual del
ente econmico considerado en su con"unto.
Reelacin )uficiente.
La informacin contable presentada en los /stados financieros debe contener+
%. /n forma clara y comprensible.
'. Bodo lo necesario para "uzgar los resultados de operacin y situacin
financiera de la entidad.
Importancia relatia:
La informacin que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos
importantes de la entidad susceptible de ser cuantificados en trminos monetarios.
Banto para efectos de los datos que entran al sistema de informacin contable,
como para la informacin que resulta de su operacin se debe equilibrar+
/l detalle y multiplicidad de los datos.
Con los requisitos de utilidad y finalidad de la informacin.
Compara"ilidad:
Los usos de la -nformacin contable requieren que se sigan procedimientos de
cuantificacin que permanezcan en el tiempo.
La informacin contable debe ser obtenida mediante la aplicacin de los mismos
principios y reglas particulares de cuantificacin para+
5ediante la comparacin de los /stados 4inancieros de la entidad, conocer su
e!olucin.
5ediante la comparacin de los /stados 4inancieros de otras entidades
econmicas conocer su posicin relati!a.
Cuando $aya un cambio que afecte la comparabilidad de la informacin debe ser
"ustificado y es necesario ad!ertirlo claramente en la informacin que se presenta,
indicando el efecto que dic$o cambio produce en las cifras contables.
Lo mismo se aplica a la agrupacin y presentacin de la informacin.
:oma de decisiones.
/s importante resaltar la responsabilidad que tiene el contador &blico
independiente al emitir su opinin a tra!s de un dictamen, sobre la razonabilidad de
las cifras que se presentan en los /stados financieros debido a que proporciona
informacin confiable y til, para que las personas interesadas tomen decisiones al
respecto.
La auditora puede practicarse con el propsito de obtener un punto de !ista
independiente sobre la situacin financiera de la empresa, posiblemente diferente a
la que presentan los directores del negocio.
Etras !eces las auditoras se $acen para cumplir con los requisitos o necesidades
especiales, entre las cuales pueden encontrarse+
&royectos de expansin del negocio, aumento del capital, proyectos de fusin del
negocio con otros u otros, necesidades para obtencin de crdito para ni!elar la
situacin econmica existente.
&ara incrementar las acti!idades de !entas o de produccin, la modificacin de las
polticas de las cuentas por cobrar, el adecuado mane"o de cuentas bancarias y de
in!ersin.
/l aseguramiento de nuestros acti!os fi"os.
,na adecuada planeacin de pago para ser frente a nuestras obligaciones, un
adecuado mane"o de nuestros in!entarios, un control interno slido, entre muc$as
otras necesidades de tomar excelentes decisiones para el correcto funcionamiento
del ente econmico del que se trate.
&or e"emplo y solamente para mencionar algunos de los aspectos para la toma de
decisiones, tomemos el caso de un examen de cuentas, siguiendo los lineamientos
de auditora, que se $ace para efectos de estudiar la expansin del negocio y la
con!eniencia de un aumento de capital.
&ueden presentarse dos aspectos, la con!ersin de capital, de pasi!os que se
$ayan creado con moti!o de almacenamiento de mercancas para afrontar el
desarrollo de las acti!idades de !entas o bien puede ser que el aumento de capital
sea necesario para afrontar una cierta situacin difcil que se $aya creado con
moti!o de la ampliacin de crditos, con arreglo a la cual la compa#a puede tener
cuentas por cobrar en monto tal que le impida el desarrollo de sus operaciones con
desa$ogo.
/n este ltimo caso la ampliacin o expansin $a tomado lugar y el problema radica
en estudiar la situacin para que se pueda apreciar por los interesados 2no por el
auditor3 si procede mantener la posicin existente de grandes in!entarios o de alta
cartera de cuentas por cobrar porque as lo demanda el negocio mismo.
/n estos casos $abra que poner nfasis en el examen de los in!entarios o en el
examen de cuentas por cobrar para !er si su crecimiento no se debe a ineficiencia
de la operacin, es decir, al almacenamiento de mercanca de lento o nulo
mo!imiento o al mantenimiento de cuentas por cobrar de dudosa realizacin.
?abra tambin que estudiar el ritmo de compras con respecto a los
almacenamientos y a las !entas, por lo que se refiere a in!entarios y tambin la
concesin de crditos, por lo que concierne a esfuerzos de !enta y que se esta
realizando.
/n el caso para seguir otro e"emplo, de que la expansin no se $ubiera lle!ado a
cabo, es decir, cuando no se $a incurrido en grandes almacenamientos, ni
acumulacin de cuentas por cobrar, si no que se tiene en proyecto aumentar las
acti!idades mediante una obtencin de capital adicional, seguramente el examen de
cuentas tendra que extenderse $acia el estudio de los pedidos de los clientes, para
cerciorarse de si efecti!amente $ay una demanda tan grande que no se pueda
cumplir por falta de recursos.
Las anteriores son nicamente situaciones que apuntan para explicar cmo, en
ciertos casos, en que las auditoras se realizan para fines no generales sino
especficos, es necesario dar cierto nfasis a algunos aspectos para conseguir
informacin que pueda ser de gran utilidad para la me"or decisin que tomen todos y
cada uno de los responsables del ente econmico, tomando en cuenta por supuesto
el grado de participacin y responsabilidad que tenga cada uno de ellos en dic$o
ente.
Concluyendo podemos afirmar que el traba"o del auditor tiene un gran efecto en el
desempe#o de los entes econmicos debido a que si los interesados que toman
decisiones se basan en el examen final del auditor 2dictamen3, pueden tomar
decisiones que les den un grado de certidumbre en el futuro.
#"!etios y naturale2a de la Auditora de los Estados *inancieros.
Aebido a que es necesario y de primordial importancia que los interesados de la
informacin financiera cuenten con que dic$a informacin sea til y confiable para la
toma de decisiones adecuada.
/n !irtud de que los estados financieros constituyen un instrumento utilizado por la
Administracin de una empresa para dar a conocer informacin de car.cter
econmico sobre la entidad, nace la con!eniencia de que un profesional
independiente re!ise su contenido, a tra!s de una auditora, para determinar su
grado de confiabilidad.
Aado que los resultados de una auditora, generalmente trascienden no solo con
quien contrata este ser!icio, si no ante el pblico en general, es por ello que debido
a esta responsabilidad de car.cter social, el auditor debe basar su traba"o tanto en
el empleo de un "uicio maduro y la aplicacin de una tcnica especializada como en
la obser!acin de determinados lineamientos que permitan que su actuacin puede
reunir requisitos mnimos de calidad profesional.
La finalidad de xamenes de estados financieros, es expresar una opinin
profesional independiente respecto a que si dic$os estados presentan la situacin
financiera, los resultados de las operaciones, las !ariaciones en el capital contable y
los cambios en la situacin financiera de una entidad de acuerdo con &rincipios de
Contabilidad aplicados sobre bases consistentes.
La opinin del auditor por ser independiente a la de la Administracin y el resultado
de aplicacin de las normas, que controlan la calidad que debe reunir el traba"o e
informacin que emite este profesional que permite incorporar credibilidad al
contenido de los estados financieros examinados.
/l contenido y elaboracin de los estados financieros es responsabilidad que
compete a la Administracin de la entidad.
5ientras que el auditor es responsable de formarse y expresar una opinin sobre los
/stados 4inancieros, la responsabilidad en cuanto a la preparacin de los mismos y
de sus notas aclaratorias recae en la administracin de la entidad.
La responsabilidad de la Administracin influye en el mantenimiento de los registros
contables y de controles adecuados, la seleccin de polticas de contabilidad, as
como la sal!aguarda de los acti!os de la entidad.
La auditora de /stados 4inancieros no rele!a a la Administracin de sus
responsabilidades.
&ara que el auditor pueda formarse una opinin sobre los estados financieros
deber. cubrir los aspectos de importancia de los mismos para lo cual deber.
obtener una seguridad razonable mediante la aplicacin de procedimientos de
auditora de que la informacin que muestran los registros contables que sir!ieron
de base para su elaboracin, es suficiente, confiable y que se encuentra re!elada
adecuadamente en los mismos de acuerdo a su importancia y conforme a principios
de contabilidad aplicados sobre bases consistente.
Aado que no es pr.ctico examinar la totalidad de las operaciones de una empresa el
auditor deber. aplicar sus procedimientos de re!isin, a base de pruebas selecti!as.
/l alcance o extensin de las pruebas a que se debe su"etar el examen de los
estados financieros as como la naturaleza y oportunidad de los procedimientos de
re!isin, lo debe determinar el auditor de acuerdo con su criterio, bas.ndose en los
siguientes aspectos+
Los resultados que obtenga del estudio y e!aluacin del control interno.
La importancia de los saldos o las partidas a examinar.
/l riesgo probable de error que puedan contener los estados financieros su"etos a
examen.
/l criterio es indispensable en todo traba"o del auditor, tanto al determinar sus
procedimientos de re!isin, como al e!aluar los "uicios adoptados por la
administracin en la preparacin de los /stados 4inancieros.
La Auditora de /stados 4inancieros no tiene por ob"eti!o el descubrir errores e
irregularidades por lo que debido a las caractersticas propias de su realizacin y a
las limitaciones que ofrece cualquier sistema de control interno, existe un riesgo
ine!itable de que algunos errores o irregularidades pueden permanecer sin
descubrirse, sin embargo la responsabilidad del auditor nace con el $ec$o de que lis
mismos debieron $aber sido detectados y no lo fueron, por no $aberse cumplido con
las normas de auditora generalmente aceptadas.
1!al/!)er )nd)')o de /!e alg6n error o )rreg!lar)dad p!d)era %a2er o'!rr)do
pro*o'ando !na d)"tor")0n )mportante en lo" e"tado" .)nan')ero" "!7eto" a
e8amen9 o2l)gara al a!d)tor a ampl)ar "!" pro'ed)m)ento" de re*)")0n para
'on.)rmar o d)")par "!" apre')a')one"9 dado /!e p!d)era *er"e a.e'tada "!
op)n)0n "o2re la razona2)l)dad de e"to" m)"mo" e"tado"&
*undamentos de Auditora.
Aesde los inicios de la Contadura &ublica en nuestro pas, los miembros de la
profesin sintieron la necesidad de agruparse no solo para unificar su pr.ctica
profesional y autoimponerse una serie de normas de car.cter tico y tcnico, sino
tambin para proteger los intereses de sus ser!icios y del pblico en general.
%F%: Se forma la &rimera agrupacin
profesional, la cual fue denominada
Asociacin de Contadores &blicos
contando con %% miembros.
; de Ectubre de %F') Se constituy el -nstituto de Contadores
&blicos titulados de 5xico, cuya
finalidad era agrupar a los miembros de
la profesin.
Con el crecimiento de la profesin y el
nacimiento de la Ley Heneral de
&rofesiones originaron el nacimiento de
agrupaciones regionales de contadores.
%F;K /l -nstituto 5exicano de Contadores
&blicos adquiri el car.cter de
organismo nacional con el propsito de
representar a la poblacin contable
nacional.
%F:: Ebtiene el reconocimiento oficial de
4ederacin de Colegios de
&rofesionistas.
)I de Ectubre de %F<: /statutos y reglamentos del -5C&
#"!etios fundamentales del IMCP:
&ropugnar por la unificacin de criterios y lograr la implantacin y aceptacin de
normas, principios y procedimientos b.sicos de tica y actuacin profesional por
parte de sus asociados.
&ara cumplir con este ob"eti!o el -5C& cuenta con un Comit /"ecuti!o @acional, el
cual incluye una 9icepresidencia de legislacin para coordinar y !igilar el traba"o de
comisiones emisoras de disposiciones fundamentales en materia de+
/statutos.
Ntica &rofesional.
&rincipios de Contabilidad.
@ormas y &rocedimientos de Auditora.
Comisin de $ormas y Procedimientos de Auditora. .C#$PA0.
,na de las comisiones m.s antiguas y trascendentes del -nstituto es la Comisin de
@ormas y &rocedimientos de Auditora, denominada as desde %F:%, con el
propsito fundamental de determinar los procedimientos de auditora recomendable
para el examen de los /stados finacieros que sean sometidos a la opinin del
contador pblico.
Aic$o propsito fue ampliado a > ob"eti!os principales que son+
%. Aeterminar las normas de auditora a que deber. su"etarse el contador
pblico independiente que emita dict.menes para tereceros con el fin de
confirmar la !eracidad, pertinencia o rele!ancia y suficiencia de la
informacin.
'. Aeterminar los procedimientos de auditora para el examen de los estados
financieros que sean sometidos a dictamen de contador pblico.
). Aeterminar procedimientos a seguir en cualquier traba"o de auditora, en
sentido amplio que lle!a a cabo el contador pblico cuando acta en forma
independiente.
>. ?acer las recomendaciones de ndole pr.ctica que resultan necesarias como
complementos de los pronunciamientos tcnicos de car.cter general
emitidos por la propia comisin, teniendo en cuenta las situaciones
particulares que con mayor frecuencia se presentan a los auditores en la
pr.ctica de su profesin.
Integracin de la Comisin de $ormas y Procedimientos de Auditora
.C#$PA0
Los integrantes de esta comisin ser.n propuestos a la membresa por el Comit
/"ecuti!o @acional del -nstituto, con la indicacin de quienes ocupar.n los puestos
de &residente y Secretario, conforme a un procedimiento establecido en el
reglamento correspondiente.
,na !ez satisfec$o este requisito, se proceder. a $acer la designacin oficial de sus
miembros, quienes desempe#ar.n sus cargos durante un perodo de ' a#os.
Para ser miem"ro de la Comisin se de"er1 reunir ciertos re&uisitos de
calidad3 como son:
Hozar de prestigio profesional en el desempe#o de sus acti!idades.
Bener cuando menos ; a#os de desempe#o profesional.
Ser el responsable del .rea tcnica o tener una posicin destacada en la entidad en
que se desarrolle.
Ser socio de la firma a la que pertenezca en el desempe#o de la Contadura &blica
-ndependiente.
?aber actuado como expositor o conferenciante en cursos o seminarios o $aber
sido profesor en -nstituciones de /nse#anza en donde se imparta la carrera de
Contadura.
La C#$PA puede clasificarse de la siguiente forma:
@ormas de Auditora.
&rocedimientos de Auditora.
Etras declaraciones.
Las $ormas de Auditora son los requisitos mnimos que de calidad relati!os a la
personalidad del auditor, al traba"o que desempe#a y a la informacin que rinde
como resultado de dic$o traba"o.
Las $ormas de Auditora est.n su"etas por tener car.cter de obligatorio, a un
procedimeinto especial de aprobacin que establecen los propios estatutos.
Los procedimientos de auditora son el con"unto de tcnicas de in!estigacin
aplicables a una partida o a un grupo de $ec$os o circunstancias examinadas
mediante las cuales el contador pblico obtiene las bases necesarias para
fundamentar su opinin.
Los procedimientos de auditora y dem.s recomendaciones de ndole pr.ctica
que se incluyen constituyen la opinin un.nime o mayoritaria en su caso de los
miembros de la comisin con respecto a la me"or forma de lle!ar a cabo las fases
del traba"o de auditora, de obtener la e!idencia suficiente, competente y en general,
de realizar dic$o traba"o en forma satisfactoria y profesional.
Aic$os procedimientos y recomendaciones deben ser aplicados en la realizacin del
traba"o de auditora. /sta aplicacin deber. $acerse a "uicio del auditor de acuerdo
con las circunstancias, teniendo presente que apartarse de ellos sin una razn
"ustificada, constituye una falta de cumplimiento con las normas relati!as a la
e"ecucin de traba"o.
Las otras declaraciones son los medios a tra!s de los cuales esta comisin da a
conocer polticas, programas, estudios, e"emplos, opciones, guas, etc.
/sta Comisin que independientemente de la obligacin de normar la actuacin del
contador &blico como auditor independiente que asegur a#ta calidad de sus
ser!icios, tiene el compromiso de promo!er y patrocinar la publicacin de elementos
materiales que contribuyan al desarrollo profesional del contador pblico en el
campo de la auditora, a mantener y aumentar su capacidad tcnica, de integrar una
doctrina profesional de alto ni!el y adaptado a las circunstancias y modalidades
especiales de este traba"o en nuestro pas.
Importancia Relatia.
:a Importan')a Relat)*a repre"enta el )mporte a'!m!lado de lo" errore" $
de"*)a')one" de pr)n')p)o" de 'onta2)l)dad /!e podran 'ontener lo" E"tado"
-)nan')ero" ") /!e a 7!)')o del a!d)tor $ a la l!z de la" ')r'!n"tan')a"
e8)"tente"9 "ea pro2a2le /!e "e a.e'ten el 7!)')o o de')")one" de la" per"ona"
/!e 'on.an en la )n.orma')0n 'onten)da en d)'%o" e"tado"&
Se de2e 7!zgar el e.e'to '!ant).)'ado en rela')0n a lo" E"tado" -)nan')ero"
tomado" en "! 'on7!nto9 ")n em2argo tam2)4n "e de2en 'on")derar alg!no"
a"pe'to" '!al)tat)*o" tale" 'omo:
Una re*ela')0n o pre"enta')0n )nade'!ada9 la )mportan')a de !n r!2ro
e"pe'.)'o para la empre"a en part)'!lar9 por e7emplo: lo" )n*entar)o" de !na
empre"a )nd!"tr)al el %e'%o de /!e el error o de"*)a')0n a.e'te *ar)o" r!2ro"
de lo" E"tado" -)nan')ero"&
El a!d)tor de2e e"ta2le'er el lm)te de la )mportan')a relat)*a 2a"ada en "!
7!)')o pro.e")onal9 'on")derando ne'e")dade" o e8pe'tat)*a" de !n !"!ar)o
normal $ razona2le de lo" E"tado" -)nan')ero" a!d)tado"&
1omo $a "e )nd)'0 en lo" a"pe'to" /!e de2en 'on")derar para determ)nar la
)mportan')a relat)*a "e de2en )n'l!)r tanto .a'tore" '!ant)tat)*o" 'omo
'!al)tat)*o"9 ")n em2argo el re"!ltado de2e '!ant).)'ar"e ")empre /!e "ea
po")2le9 para poder 7!zgar "! e.e'to en lo" E"tado" -)nan')ero"&
Por e7emplo: el %e'%o de /!e lo" )nm!e2le" e"t4n %)pote'ado" p!ede de por "
"er !n %e'%o )mportante9 ")n em2argo9 ") el *alor de d)'%o" )nm!e2le" e" m!$
2a7o podr no "er ne'e"ar)o re*elarlo en lo" e"tado" -)nan')ero" a!d)tado" o
)n'l!"o n) ")/!)era )n*e"t)gar la po")2le e8)"ten')a de gra*mene" "o2re
d)'%o" a't)*o"&
En lo" 'a"o" de )n'ert)d!m2re '!$o re"!ltado .!t!ro no e" "!"'ept)2le de "er
e"t)mado razona2lemente por la adm)n)"tra')0n9 el a!d)tor de2e 7!zgar ") e"
po")2le /!e "e or)g)ne !na p4rd)da en e8'e"o a la )mportan')a relat)*a a .)n de
)n'l!)r re*ela')one" /!e pro'edan&
Administradores y tica profesional.
Cuando una organizacin ya sea de naturaleza mercantil o ci!il, llega a crecer y sus
promotores se !ean imposibilitdos para mane"arlas directamente, se $ace
necesario delegar la administracin en persona u organismos que desempe#en esta
funcin.
Ae esta manera surgen los puestos que segn la naturaleza de la organizacin de
que se trate recibe el nombre de administrador, gerente director, presidente, etc. ,
otro nombre que denote el car.cter de 5A@AABA(-E para la e"ecucin del ob"eto
de la empresa.
5A@AABA(-E 5A@AA@B/
Muienes desempe#an la funcin de la
administracin en lugar del mandante.
&ermanece ale"ado de la inmediata
gestin de los negocios.
A,A-BE(
/ncargado de !igilar la acti!idad de los
mandatarios.
Bipos de mandatos +
Administracin.
9igilancia.
/s indispensable recurrir al auditor externo o independiente, es decir, personas que
no estn su"etas a obedecer a los funcionarios de la empresa y puedan en
consecuencia emitir "uicios slidos, dict.menes u opiniones imparciales acerca del
resultado de la re!isin practicada.
&ara desempe#ar esta funcin se utilizan los ser!icios de contadores pblicos,
quienes dado su car.cter eminentemente profesional, no slo conoce
procedimientos tcnicos aplicables al caso, sino que su acti!idad est. su"eta a las
normas de tica muy bien determinadas para su actuacin.
/l contador &blico tiene el concepto de que su labor beneficia no solo al cliente que
le encomienda un traba"o, sino que trasciende al gran pblico que la apro!ec$a para
sus propios fines.
/l contador no tiene fe pblica oficialmente no como en el caso de los notarios, pero
si cuenta con la confianza del pblico, y sta es intangible, depender. de la buena
opinin o fama que los dem.s se formen de l, resulta que este solo puede
desarrollarse a medida que adquiere y cimienta esta reputacin basada en su
dominio profesional en su experiencia y en cualidades de su car.cter sobre todo en
su !eracidad.
Aiferencia entre C.&. y un empleado.
Contador &blico /mpleado
/s un profesional debido a
que e"erce publicamente su
profesin.
Hoza de absoluta
independencia de criterio al
desempe#ar su traba"o.
&ercibe como remuneracin
sus $onorarios
profesionales.
Atiende sus labores a
cambio de un salario
predeterminado.
/s de gran importancia resaltar que la opinin del contador pblico $a de ser
imparcial. /sta es una de las caractersticas profesionales de mayor importancia y
sin duda la que con mayor importancia y celo guardan los contadores.
Aado el car.cter de las acti!idades econmicas y financieras que constituyen el
medio donde el contador pblico e"erce su profesin, es muy frecuente encontrar
intereses en conflicto no solo entre deudores y acreedores sino principalmente
entres estos y el fisco.
/n ningn caso, les est. permitido al contador tomar partida en benficio de alguna
de las partes ni an aquella que represente directamente los intereses de su cliente,
pues debe recordar que la esencia misma de su profesin se basa en el espritu de
equidad. Cualquier des!iacin !ulnera la reputacin de toda la profesin.
/l contador pblico basa su personalidad en dos elementos esenciales+
%. &rofesionalismo. Se refiere a la formacin acadmica, elementos de cultura
en general, experiencia profesional.
'. Calidad ?umana. &resupone la existencia de normas morales, dentro de
stas esta mplicita la tica.
La integridad, educacin y $onradez del contador pblico ser.n seguramente las
bases de su acti!idad y en las que mayor grado contribuir.n a formar una slida
formacin profesional.
/l -5C& en su calidad de organismo nacional $a aprobado el Cdigo de Ntica
&rofesional a que deber.n su"etarse todos los miembros, as como los miembros
de las asociaciones afiliadas y que contienen las normas ideales de conducta
para un contador pblico ante su cliente y ante sus colegas y la sociedad en
general.
:cnicas y procedimientos de auditora.
/l traba"o de auditora tiene como finalidad inmediata proporcionar al propio
contador los elementos de "uicio y de e!idencia suficiente para poder emitir su
opinin de una manera ob"eti!a y profesional.
/s por tanto responsabilidad personal e indeclinable del propio auditor
determinar la propia naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora a aplicar, que considere necesarios.
Procedimientos de auditora:
Son el con"unto de tcnicas e in!estigacin aplicables a una partida o a un grupo
de $ec$os y circunstancias relati!as a los estados financieros su"etos a examen,
mediante los cuales el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su
opinin.
Aebido a que generalmente el auditor no puede obtener los conocimientos que
necesita para sustentar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar
mediante !arias tcnicas de aplicacin simult.nea o sucesi!a.
$aturale2a de los procedimientos de auditora:
Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y en genral los
detalles de operacin de los negocios, $acen imposible establecer sistemas
rgidos de pruebas para el examen de los estados financieros.
&or esta razn el auditor deber. decidir cual tcnica o procedimiento de
auditora o con"unto de ellas, ser. aplicable en cada caso, para obtener la
certeza que fundamenta su opinin ob"eti!a y profesional.
E4tensin o alcance de los procedimientos de auditora:
Aado que las operaciones de la empresa son repetiti!as y forman cantidaddes
numerosas de operaciones indi!iduales generalmente no es posible realizar un
examen detallado de todas las transacciones indi!iduales que forma una partida
global.
&or esta razn cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y
similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra
representati!a de las transacciones indi!iduales para deri!ar del examen de tal
muestra una opinin general sobre la partida global.Se le conoce como pruebas
selecti!as.
La relacin de las transacciones examinadas respecto del total que forma el
uni!erso, es lo que se conoce como+ 6/xtensin o alcance de los procedimientos
de Auditora7 y su determinacin es uno de los elementos m.s importantes en la
planeacin y e"ecucin de la auditora.
#portunidad de los procedimientos de auditora.
La poca en que los procedimientos de auditora se !an a aplicar se llama
oportunidad.
@o es indispensable y a !eces no es con!eniente realizar los procedimientos de
auditora relati!os a examen de los estados financieros a la fec$a en que se
realicen.
Algunos procedimientos de auditora son m.s tiles y se aplican me"or en una
fec$a anterior o posterior.
:cnicas de Auditora.
Son los mtodos pr.cticos de in!estigacin y rpuebas que el contador pblico
utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin que le permite emitir su
opinin profesional.
Las :cnicas de Auditora son las siguientes:
Estudio 5eneral: /s la apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas
generales de la empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas
importantes significati!as o extraordinarias.
/sta tcnica sir!e de orientacin para la aplicacin de otras tcnicas, por lo que
generalmente deber. aplicarse antes de cualquier otra.
/l /studio Heneral deber. aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es
recomendable su aplicacin la lle!e a cabo el auditor con preparacin,
experiencia y madurez para asegurar un "uicio profesional slido y amplio.
An1lisis: Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos indi!iduales que
forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos
constituyan unidades $omogneas y significati!as.
/l an.lisis generalmente se aplica a cuentas por rubros de los /stados
4inancieros para conocer como se encuentran integrados y son los siguientes+
a. An1lisis de )aldos: existen cuentas en las que los distintos
mo!imientos que se registran en ellas son compensaciones unos
de otros.
/"emplo+
Cuenta de clientes, los abonos por pagos o de de!oluciones o de
bonificaciones, son compensaciones totales o parciales de las !entas.
/n este caso, se puede analizar solo aquellas partidas que formen parte del
saldo de la cuenta.
/l detalle de estas partidas y su clasificacin engrupos $omogneos y
significati!os es lo que constituye el an.lisis de saldos.
b. An1lisis de moimientos: /n otras ocasiones los saldos de las
cuentas se forman no por compensacin de partidas sino por
acumulacin de ellas+
/"emplo+
Las cuentas de resultados y algunas cuentas de mo!imientos, puede suceder
que no sea factible relacionar los mo!imientos acreedores contra los mo!imientos
deudores por razones particulares o no co!enga $acerlo, en este caso
el an.lisis de la cuenta debe $acerse por agrupacin, conforme a conceptos
$omogneos.
Inspeccin. /xamen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el
ob"eto de cerciorarse de la existencia de un acti!o o de una operacin
registrada o presentada en los /stados 4inancieros.
/n di!ersas ocasiones, especialmente por lo que $ace a los saldos del acti!o,
los datos de la contabilidad est.n representados por bienes materiales, ttulos de
crdito u otra clase de documentos que constituyen la materializacin del dato
registrado en la contabilidad.
/n igual forma alguna de las operaciones de la empresa o sus condiciones de
traba"o, pueden ser amparados por ttulos, documentos o libros especiales en
los cuales de una manera fe$aciente queda la constancia de la operacin
realizada en todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de
la cuenta, de la operacin realizada ola circunstancia que se trate de comprobar
mediante el examen fsico de los bienes o documentos que ampara el acti!o o la
operacin.
Confirmacin: Ebtencin de una comunicacin escrita de una persona
independiente de la empresa examinada y que se encuentra en la posibilidad de
conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y por lo tanto confirmar de
una manera !.lida.
/sta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se diri"a a la
persona que pide la confirmacin, para que conteste por escrito al auditor,
dandole la informacin que solicita el auditor y puede ser aplicada de diferentes
formas+
&ositi!a+ Se en!an datos y se pide que conteste tanto que si est.n
conformes como si no lo est.n.
@egati!a+ Se en!an datos y se pide conteste tanto que si est.n
conformes como si no lo est.n.
-ndirecta, ciega o en blanco+ @o se en!an datos y se solicita
informacin de saldos, mo!imientos y cualquier otro dato para la
auditora.
Heneralmente se utiliza para confirmar pasi!o a -nstituciones de Crdito.
Inestigacin: Ebtencin de informacin, datos y comentarios de los
funcionarios y empleados de la propia empresa.
Con esta tcnica, el auditor puede obtener conocimientos y formarse un "ucio
sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. /"emplo+
Cobrabilidad sobre saldos deudores informaciones por parte del Aepto. Ae
Credito y Cobranza.
%eclaraciones:
5anifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las
in!estigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.
/sta tcnica se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las
in!estigaciones lo ameritan.
Aun cuando la declaracin es una tcnica de auditora con!eniente y necesaria,
su !alidez est. limitada por el $ec$o de ser datos suministrados por personas
que participaron en las operaciones realizadas o bien tu!ieron in"erencia con la
formulacin de los estados financieros que estan examinados.
Certificacin:
Ebtencin de un documento en el que se asegure la !erdad de un $ec$o
legalizado por lo general con la firma de una autoridad.
#"seracin:
&resencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o $ec$os.
/l auditor se cerciorar. de la forma en como se realizan ciertas operaciones
dandose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las
realiza.
/"emplo+ obser!acin de in!entarios fsicos.
C1lculo :
9erificacin matem.tica de alguna partidas. ?ay partidas en la contabilidad que
son resultados de computos realizados sobre bases predeterminadas el auditor
puede cerciorarse de la correccin matem.tica de estas partidas mediante el
c.lculo independiente de las mismas.
/n la aplicacin de esta tcnica del c.lculo es con!eniente seguir un
procedimiento diferente al aplicado originalmente en las partidas.
/"emplo+ -mporte de los intereses ganados.

Apuntes de Auditoría

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&ara comprender este concepto !eamos el siguiente e"emplo+

Ms adelante veremos las tcnicas de Auditora.

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