Contabilidade Societária I

Contabilidade Societria I
Aula 01
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Aula 01: Ativo intangvel

Objetivo: Estudar os aspectos relacionados a identificao, classificao,
mensurao, amortizao e baixa do ativo intangvel.

Conceito e identificao

Como voc sabe, no ativo, as contas esto dispostas em dois grandes
grupos:

Ativo circulante.
Ativo no circulante, sendo este composto por: ativo realizvel a longo prazo,
investimentos, imobilizado e intangvel.

Porm, o que deve ser classificado no intangvel? Este o assunto desta
aula. Vejamos:
A Lei n. 11.638/07, no artigo 179, inciso VI, estabelece que sero
classificados no intangvel os direitos que tenham por objeto bens incorpreos
destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive
o fundo de comrcio adquirido.
De acordo com a Resoluo CFC n 1.303/10, bem intangvel um ativo no
monetrio identificvel sem substncia fsica. Embora no possua existncia fsica,
representa o direito de propriedade industrial ou comercial aos seus possuidores.
A resoluo do CFC estabelece tambm quais caractersticas os ativos
intangveis devem apresentar, simultaneamente, para serem reconhecidos como tal.
So elas:

Ser identificvel: so duas as possibilidades para que o ativo intangvel
satisfaa o critrio de identificao resulte de direitos contratuais ou legais
ou quando for separvel, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido,
transferido, licenciado, alugado ou trocado, isoladamente ou combinado com
um contrato.

Ser controlvel pela empresa: a entidade controla um ativo quando detm o
poder de obter benefcios econmicos futuros gerados pelo recurso ou de
restringir o acesso de terceiros a estes benefcios.
Possuir capacidade de gerao de benefcios econmicos futuros:
incluem a gerao de receitas, as economias de custo ou outros benefcios
resultantes do uso do ativo.

Reconhecimento e mensurao

Um ativo intangvel deve ser reconhecido nas demonstraes contbeis
somente se:

For provvel que os benefcios econmicos futuros atribuveis ao ativo viro
para a entidade.
O custo do ativo possa ser mensurado com segurana.

A probabilidade dos benefcios econmicos futuros deve ser considerada
utilizando suposies razoveis e justificveis, representando a melhor estimativa do
ativo ao longo da sua vida til.
Caso as condies no possam ser atendidas, os gastos devem ser lanados
como despesa, porm, inicialmente, o reconhecimento de um ativo intangvel ao
valor de custo.

Exemplos de ativos intangveis

Exemplos clssicos de ativos intangveis so marcas e patentes, entretanto
existem outros, como podemos demonstrar no quadro:

Contas do Ativo Intangvel
Marcas
Patentes, frmulas e outros direitos de propriedade industrial

Softwares
Licena e Franquias
Direitos Autorais
Ativos Intangveis em desenvolvimento
Concesses pblicas
Direitos sobre recursos florestais
Direitos sobre recursos minerais
(-) Amortizao acumulada
(-) Perdas estimadas por reduo ao valor recupervel
Fonte: Montoto (2011)

Vida til e amortizao

Conforme a Resoluo CFC n 1.303/10, a entidade deve avaliar se a vida til
do ativo intangvel definida (finita) ou indefinida (infinita). A amortizao do ativo
intangvel deve ser em funo da sua vida til quando possvel determin-la.
Tempo de explorao contratual, volume de produo ou unidades
semelhantes so exemplos que determinam a vida til do ativo. Caso ela seja menor
que o tempo de explorao contratual, deve-se considerar o menor tempo.
Caso no seja possvel determinar a vida til, ou seja, no exista um limite
previsvel para o perodo durante o qual o ativo dever gerar fluxos de caixa lquidos
positivos para a entidade, o ativo intangvel no dever ser amortizado.

Baixa e alienao

Deve-se efetuar a baixa do ativo intangvel quando ocorrer uma das seguintes
situaes:

Quando houver sua alienao.
Quando a entidade detectar que no h expectativa de obter benefcios
econmicos futuros com sua utilizao ou alienao.

Os ganhos ou perdas devem ser reconhecidos no resultado e so
determinados pela diferena entre o valor lquido da alienao, se houver, e o valor
contbil do ativo. Observe que os ganhos no devem ser classificados como receita
de vendas.

Teste de recuperabilidade

A Lei 11.638/07, em seu artigo 183, pargrafo 3, estabelece que os valores
registrados no imobilizado e no intangvel devem ser revisados periodicamente
com a finalidade de:

I - registradas as perdas do capital aplicado quando houver deciso
de interromper os empreendimentos ou atividades a que se
destinavam ou quando comprovado que no podero produzir
resultados suficientes para a recuperao desse valor; ou
II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da
vida til econmica estimada e para clculo da depreciao,
exausto e amortizao.

De acordo com CPC, a anlise de recuperao de um ativo intangvel deve
ocorrer, no mnimo, uma vez por ano.

Exemplos prticos e contabilizao

Exemplo 1: determinada empresa teve um gasto de R$6.000,00 com um
desenhista para criao de sua marca e de R$2.000,00 para registro no Instituto
Nacional da Propriedade Industrial (INPI), ambos pagos vista e em cheque. O
lanamento contbil no dirio da transao ser de?

D/C Conta Valor R$ Observao
D Marcas 8.000,00 ANC: Intangvel
C
Banco: pagamento do desenho da
marca
6.000,00 AC: Disponibilidades
C Banco: pagamento do registro no INPI 2.000,00 AC: Disponibilidades

Acesse o AVA e veja os razonetes do exemplo 1.

Exemplo 2: a empresa SP Rodovias adquiriu a concesso para operar
determinado trecho da Rodovia dos Bandeirantes, em So Paulo, por 40 anos. O
valor desembolsado para a obteno da licena foi de R$40.800.000,00. Os
lanamentos contbeis da transao sero:

Pela obteno da licena

D Concesses pblicas 40.800.000,00 ANC: Intangvel
C Banco: 40.800.000,00 AC: Disponibilidades

Pelo lanamento mensal da quota de amortizao
R$ 40.800.000,00/40 anos = R$ 1.020.000 00 por ano, ou R$ 85.000,00 por
ms.

D Despesas de amortizao 85.000,00 DRE: Resultado
C Amortizao acumulada 85.000,00 Redutora do ANC

Acesse o AVA e veja os razonetes do exemplo 2.

Transcorridos os primeiro 12 meses, o balano patrimonial apresentar os
seguintes saldos:
Concesses Pblicas: Rodovia dos Bandeirantes = R$40.800.000,00
(-) Amortizao Acumulada = R$1.020.000,00

Vale a pena conferir

1. Conhea mais sobre ativos intangveis lendo a Resoluo completa do CFC n.
1.303/10, NBC TG 04 Ativo Intangvel. Disponvel em:
<http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2010/001303>. Acesso
em: 05 ago. 2013.

2. Saiba quais so as marcas mais valiosas do varejo brasileiro em 2013. Disponvel
em: <http://exame.abril.com.br/marketing/noticias/as-marcas-mais-valiosas-do-
varejo-brasileiro>. Acesso em: 05 ago. 2013.

Chegamos ao fim desta aula. Agora acesse o AVA e faa os exerccios
propostos. Se ficar com dvidas, no deixe de esclarecer com o seu professor.

REFERNCIAS

BRASIL. Lei n 11.638/07. Altera e revoga dispositivos da Lei n 6404/76, de 15 de
dezembro de 1976, e da Lei n 6.385, de 7 de dezembro de 1976, e estende s
sociedades de grande porte disposies relativas elaborao e divulgao de
demonstraes financeiras. Disponvel em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03_ato2007-2010/2007/lei11638.htm>. Acesso
em: 05 ago. 2013.

IUDCIBUS, S.; MARTINS, E.; GELBCKE, E. R.; SANTOS, A. Manual de
contabilidade societria. So Paulo: Atlas, 2010.
MONTOTO, E. Contabilidade geral esquematizado. So Paulo: Saraiva, 2011.
YAMAMOTO, M. M.; PACCEZ, J. D.; MALACRIDA, M. J. C. Fundamentos da
contabilidade. So Paulo: Saraiva, 2011.

SITES

CFC Conselho Federal de Contabilidade. Disponvel em: <www.cfc.org.br>.
Acesso em: 22 ago. 2013.
CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis. Disponvel em: <www.cpc.org.br>.
INPI Instituto Nacional da Propriedade Industrial. Disponvel em:
<www.inpi.gov.br>. Acesso em: 22 ago. 2013.

Aula 02



Aula 02: Ajuste a valor presente

Objetivo: Estudar o ajuste a valor presente de itens do Ativo e do Passivo que
incluam juros de curto e longo prazo, conforme determinao legal.

Determinao legal para itens do Ativo

Determina o Artigo 183, inciso VIII da Lei 11.638/07 que os elementos do
ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente,
sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.
Observa-se que a determinao legal de ajustar os valores a receber de
longo prazo e os de curto prazo somente se os efeitos forem relevantes.
Significa que, existindo vendas a prazo com juros, estes devem ser excludos
da receita e o contas a receber ajustado a valor presente, ou seja, a receita de juros
ser considerada no resultado pelo regime de competncia e no integralmente no
momento do faturamento.

Determinao legal para itens do Passivo (obrigaes com terceiros)

Da mesma forma que os itens do ativo, as obrigaes tambm devem ser
ajustadas a valor presente, sendo compulsrio para as obrigaes de longo prazo e
as demais dependendo da relevncia, conforme determina o Artigo 184, inciso III,
Lei 11.638/07: III as obrigaes, os encargos e os riscos classificados no passivo
no circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados
quando houver efeito relevante.
Dessa forma, juros inclusos na aquisio de mercadorias ou maquinrios
tambm devem ser excludos (expurgados) e apropriados pelo regime de
competncia em funo do prazo.

NBC TG 12 Ajuste a valor presente, Resoluo n 1.151/09 do CFC

O Conselho Federal de Contabilidade determina os ajustes da mesma
maneira, conforme consta na Resoluo n 1.151/09 de 23/01/09, que aprovou a
NBC TG 12 Ajuste a valor presente, diretrizes especficas 21, 22 e 23, transcritas a
seguir:

21. Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de
operaes de longo prazo, ou de curto prazo quando houver efeito
relevante, devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de
desconto que reflitam as melhores avaliaes do mercado quanto ao valor
do dinheiro no tempo e os riscos especficos do ativo e do passivo em suas
datas originais.

22. A quantificao do ajuste a valor presente deve ser realizada em base
exponencial "pro rata die", a partir da origem de cada transao, sendo os
seus efeitos apropriados nas contas a que se vinculam.

23. As reverses dos ajustes a valor presente dos ativos e passivos
monetrios qualificveis devem ser apropriadas como receitas ou despesas
financeiras, a no ser que a entidade possa devidamente fundamentar que
o financiamento feito a seus clientes faa parte de suas atividades
operacionais, quando ento as reverses sero apropriadas como receita
operacional. Esse o caso, por exemplo, quando a entidade opera em dois
segmentos distintos: (i) venda de produtos e servios e (ii) financiamento
das vendas a prazo, e desde que sejam relevantes esse ajuste e os efeitos
de sua evidenciao.

No est definida na legislao a base para considerao da relevncia dos
juros que esto inclusos em uma operao. O prprio Comit de Pronunciamentos
Contbeis (CPC) avalia tratar-se de tarefa complexa e que pode envolver uma
equipe multidisciplinar (contabilidade, finanas, negcios) para avaliar o contexto da
operao de forma adequada.

Exemplos e contabilizao

Nestes exemplos consideraremos juros simples e que o valor daqueles
embutidos na operao foram informados. Consta da Resoluo n 1151/09, itens 13
a 16 as orientaes para a definio da taxa de desconto quando os juros no
estiverem especificados.
Exemplo 1 Operao de venda: Considere que determinada empresa
vendeu um produto a prazo e concedeu seis meses para pagamento. O valor a vista

corresponde a R$ 150.000,00 e foram embutidos de juros pelo parcelamento R$
15.000,00, totalizando R$ 165.000,00.
Lembramos que o objetivo do ajuste a valor presente considerar a receita
pelo regime de competncia e o ativo ajustado a valor presente. Assim, a receita a
ser reconhecida inicialmente R$ 150.000,00, a qual corresponde ao preo a vista
do produto e a receita de juros apropriada ms a ms, segue o regime de
competncia, ou seja, R$ 15.000,00/6 = R$ 2.500,00 a cada perodo, uma vez que
estamos utilizando juros simples.
Dessa forma, podemos demonstrar essa transao com o seguinte fluxo:

Como contabilizar essa venda de acordo com a determinao da Resoluo
n 1151/09, Ajuste a valor presente?
Lanamentos no dirio no momento da transao da venda:

Apresentao de forma simplificada no Balano Patrimonial e na DRE no
momento da transao:

Lanamento da apropriao da receita de juros transcorridos 30 dias:

Veja os razonetes dessa transao

Exemplo 1

Apresentao de forma simplificada no Balano Patrimonial e na DRE aps
os seis meses (considerando todos os recebimentos no prazo e somente essa
transao):

Exemplo 2 Operao de compra: Determinada empresa comprou uma
mquina para compor seu ativo imobilizado pelo valor total de R$ 62.000,00, com
prazo de pagamento de 180 dias concedido diretamente pelo fabricante. Est

embutido no valor total da fatura R$ 12.000,00 a ttulo de juros pelo financiamento, o
qual corresponde a 24% sobre o preo a vista de R$ 50.000,00.
Assim, o valor do imobilizado deve ser reconhecido por R$ 50.000,00, que
corresponde ao preo a vista da mquina e a despesa de juros apropriada ms a
ms, segue o regime de competncia, ou seja, R$ 12.000,00/6 = R$ 2.000,00 a cada
perodo, uma vez que estamos utilizando juros simples.
Lanamentos no dirio no momento da transao de compra:

Apresentao de forma simplificada no Balano Patrimonial no momento da
transao de compra:

Lanamento da apropriao da despesa de juros transcorridos 30 dias:

Veja os razonetes dessa transao
Exemplo 2


1. Conhea mais sobre ajuste a valor presente lendo a Resoluo completa do
CFC n. 1.151/09, NBC TG 12. Disponvel em:
<http://www.crcsp.org.br/portal_novo/legislacao_contabil/resolucoes/Res1151.
htm>. Acesso em: 05 ago 2013.

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REFERNCIAS


SITES

<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03_ato2007-2010/2007/lei11638.htm>. Acesso em
05/08/2013.
COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS. Disponvel em:
<www.cpc.org.br>. Acesso em: 22 ago. 2013.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Disponvel em: <www.cfc.org.br>.

Aula 03

O acesso a atividades, contedos multimdia e interativo, encontros virtuais, fruns de


Aula 03: Reduo ao valor recupervel de ativos (Impairment)

Objetivo: Estudar aspectos relativos utilizao do teste de recuperao de ativos
determinado pela legislao societria e os efeitos no balano patrimonial e no
resultado.

Definies

A Lei n 6.404/76 e as alteraes posteriores (Lei n 11.638/07 e Lei n
11.941/09) determinam que periodicamente, pelo menos ao final de cada exerccio,
sejam realizadas anlises para verificar a recuperao de valores registrados no
imobilizado e no intangvel, ou tambm chamado de Impairment Test, que, em sua
traduo literal do ingls para o portugus, significa deteriorao.
O objetivo no reavaliar um item que esteja abaixo do seu valor, uma vez
que no se pode mais realizar a reavaliao positiva. Essa determinao tem como
finalidade verificar permanentemente qualquer reduo que deva ser feita para
ajustar o valor contbil ao valor de venda do bem ou ao valor que o bem pode gerar
para a empresa, de forma que seja, de acordo com o artigo 183, pargrafo 3, da Lei
n 11.638/07:

I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver
deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se
destinavam ou quando comprovado que no podero produzir
resultados suficientes para a recuperao desse valor; ou
II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da
vida til econmica estimada e para clculo da depreciao,
exausto e amortizao.

Desta forma, o objetivo do Impairment Test ou reduo ao valor recupervel
de ativos assegurar que os ativos no estejam registrados contabilmente por um
valor superior quele passvel de ser recuperado no tempo por uso nas operaes
da entidade ou em sua eventual venda.
A NBC TG 01, Resoluo n 1.292/10, define os procedimentos para a
realizao desse teste e determina que o valor das perdas deva ser reconhecido

imediatamente no resultado do perodo e que os prazos de depreciao,
amortizao ou exausto devem ser ajustados aps a anlise de recuperao.
Esse procedimento deve ser aplicado predominantemente para itens do
imobilizado e do intangvel e, em algumas situaes, para itens do Investimento:
Controladas, Coligadas e Empreendimento Controlado em Conjunto.
NA NBC TG 01, encontram-se definies importantes para o entendimento da
norma, das quais se destacam:

Termo Significado
Valor contbil
Montante pelo qual o ativo esto reconhecido no balano depois da
deduo da depreciao, amortizao ou exausto acumulada e
ajuste para perdas
Unidade geradora de caixa Menor grupo identificvel de ativos que gera as entradas de caixa
Valor em uso
Valor presente dos benefcios futuros esperados com a utilizao do
ativo
Valor recupervel de um ativo
ou de uma unidade geradora
de caixa
Maior valor entre o valor lquido de venda de um ativo e seu valor de
uso
Valor lquido de venda
Valor a ser obtido pela venda de um ativo ou unidade geradora de
caixa em transies em bases comutativas, entre partes
interessadas, subtradas as despesas estimadas de venda
Vida til
Perodo de tempo pelo qual a entidade espera usar um ativo ou
nmero de unidades de produo semelhantes que a entidade
espera obter do ativo
Ativos corporativos
Aqueles que contribuem, mesmo que indiretamente, para fluxos de
caixa futuros, tanto da unidade de caixa sob reviso quanto de
outras unidades geradoras de caixa
Mercado ativo
Mercado onde existem as seguintes condies:
a) os itens transacionados so homogneos.
b) vendedores e compradores com disposio para negociar so
encontrados a qualquer momento para efetuar transao; e
c) os preos esto disponveis para o pblico

Como realizar o Impairment Test

As indicaes de desvalorizao de um ativo podem ser medidas por meio de
fatores internos ou externos empresa.
Um ativo est registrado contabilmente por valor que excede seu valor de
recuperao se o seu valor contbil exceder o montante a ser recuperado pelo uso
ou pela venda.
Observando a possibilidade de desvalorizao de um ativo, ou ento, atingir o
momento determinado, que dever ser realizado pelo menos uma vez a cada ano,
ser aplicado o Impairment Test, o qual dever ser realizado da seguinte maneira:

Estabelecer o valor contbil do bem.
Calcular o valor recupervel, pela venda e pelo uso.
Efetuar o teste de recuperabilidade, comparando o valor contbil com o valor
recupervel.
Contabilizar a desvalorizao nas contas caso ocorra.

Exemplificao do Impairment Test

A empresa Delta Ltda., ao analisar um determinado ativo, identificou as
seguintes caractersticas:

Nessa situao, nos indagamos: existe perda por reduo ao valor
recupervel do ativo? Se sim qual o valor? Alm disso, qual o valor recupervel
desse ativo?

Portanto, o primeiro passo calcular o valor contbil lquido:

O valor recupervel o maior valor entre o valor presente lquido de venda e
o valor em uso, que, nesse casso, corresponde a R$ 7.650.000,00.

Descrio Valor em reais
Valor contbil bruto 12.000.000,00
(-) Depreciaes acumuladas (3.000.000,00)
(-) Provises para perdas (900.000,00)
Valor contbil lquido 8.1000.000,00

Como o valor contbil lquido, R$ 8.100.000,00, maior que o valor
recupervel do ativo, R$ 7.650.000,00, dever ser contabilizado uma perda por
reduo ao valor recupervel de:

Descrio Valor em reais
Valor contbil lquido 8.100.000,00
Valor recupervel 7.650.000,00
Perda por reduo ao valor recupervel 450.000,00

Lanamento contbil:


1. Conhea mais sobre reduo ao valor recupervel de ativo ou impairment test
lendo a Resoluo completa do CFC n 1.292/10, NBC TG 01. Disponvel em:
http://www.crcsp.org.br/portal_novo/legislacao_contabil/resolucoes/Res1292.h
tm. Acesso em: 05 ago. 2013.

Chegamos ao fim desta aula. Agora, acesse o AVA e faa os exerccios


REFERNCIAS


Sites

CFC - Conselho Federal de Contabilidade. Disponvel em: <www.cfc.org.br>. Acesso
em: 22 ago. 2013.
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03_ato2007-2010/2007/lei11638.htm>. Acesso em
05/08/2013.

Aula 04



Aula 04: Operaes com duplicatas

Objetivo: Descrever as operaes mais tradicionais envolvendo duplicatas e
demonstrar a contabilizao, inclusive dos juros, quando houver.

Duplicata

Duplicatas so ttulos de crdito, definido no Artigo 2 da Lei 5.474/68,
exclusivo para operaes de venda a prazo. Sua emisso no obrigatria por parte
do detentor do crdito que pode ser uma empresa comercial, industrial e prestadora
de servio. Com esses ttulos as companhias podem efetuar transaes nas
instituies financeiras. As operaes mais comuns so cobrana em carteira,
cobrana simples, desconto de duplicatas e emprstimos mediante cauo de
duplicatas.

Cobrana em carteira

Nesta modalidade a corporao cobra as duplicatas sem utilizar os servios
das instituies financeiras. As duplicatas so mantidas na tesouraria ou
departamento de cobrana, aguardando o vencimento e o pagamento pelo cliente
diretamente na organizao.
Ao receber, a empresa emissora quita a duplicata, indicando a forma de
recebimento (dinheiro, cheque, depsito etc.), com carimbo e assinatura do
responsvel e autorizado para dar a quitao.

Cobrana simples

Na cobrana simples a operao ser realizada por instituio financeira
contratada pela companhia emissora, a qual far a cobrana em seu nome.
necessrio que a corporao emitente faa o endosso na duplicata para que a
instituio possa realizar a cobrana em seu nome. Essa operao utilizada
geralmente em funo do grande nmero de ttulos emitidos, da dificuldade fsica ou

de logstica de receber todos os crditos ou mesmo facilitar o pagamento pelo
comprador.
A instituio financeira cobrar pelo servio e a empresa emitente dever
contabilizar uma despesa por cada ttulo cobrado. A despesa de cobrana deve ser
contabilizada quando o servio for efetivamente realizado. Caso as instituies
financeiras cobrem esse valor no ato de envio das duplicatas a companhia dever
contabilizar como uma despesa paga antecipadamente, constituindo um direito a
constar no Ativo Circulante e contabilizar a despesa pelo regime de competncia.

Exemplo de cobrana simples cobrana da tarifa aps o recebimento

A empresa Delta Ltda. enviou 10 duplicatas de sua emisso ao Banco FCE
S/A para cobrana simples, conforme border, no valor total de R$ 5.000,00. O
banco cobrou R$ 250,00 de comisses e taxas aps a efetiva cobrana.
Quando o banco notifica a efetiva cobrana do ttulo:

D Despesas bancrias 250,00 Resultado
C Banco conta movimento 250,00 Ativo circulante

D Banco conta movimento 5.000,00 Ativo circulante
C Clientes 5.000,00 Ativo circulante

Exemplo de cobrana simples com cobrana da tarifa antecipada no
ato do envio

Pelo envio das duplicatas para cobrana:

D Despesas bancrias pagas
antecipadamente
250,00 Ativo circulante
C Banco conta movimento 250,00 Ativo circulante

Quando o banco notifica a efetiva cobrana do ttulo:

D Despesas bancria 250,00 Resultado
C Despesas bancrias pagas
antecipadamente
250,00 Ativo circulante

D Banco conta movimento 5.000,00 Ativo circulante
C Clientes 5.000,00 Ativo circulante

Desconto de duplicatas

O desconto de duplicatas consiste em uma antecipao de valor. A
organizao, quando vende a crdito e necessita de recursos, pode solicitar
imediatamente a uma instituio financeira a liberao de valores antecipadamente
em razo de duplicatas a vencer. O valor lquido recebido pela corporao ser o
valor de face menos os juros calculados em funo do nmero de dias que faltam
para o vencimento dos ttulos. Nesse tipo de operao a empresa endossante
responsvel, coobrigada pela liquidao dos ttulos, ou seja, a responsabilidade
termina somente com a liquidao deles, seja pelo devedor ou pela prpria
companhia, caso o cliente no honre o compromisso.

Exemplo de operao de desconto de duplicatas

Desconto de uma duplicata de R$ 50.000,00, 30 dias antes do vencimento,
com 5% de juros, supondo que a conta duplicatas a receber tenha saldo de R$
750.000,00 e a conta bancria de R$ 150.000,00.

Lanamento 1: Contabilizao no dia do desconto

D Banco conta movimento 47.500,00
D Juros passivos a transcorrer 2.500,00
C Duplicata descontada 50.000,00

Lanamento 1

Antes das alteraes promovidas pela Lei 11.638/07 e 11.941/09 a conta
duplicatas descontadas era apresentada no balano patrimonial como redutora da
conta duplicatas a receber e o juros cobrados no momento da operao como
despesas pagas antecipadamente. Nessa sistemtica, aps a transao o balano
patrimonial tem a seguinte apresentao:

Ativo Circulante
Banco 197.500,00
Duplicatas a receber 750.000,00
(-) Duplicatas descontadas (50.000,00)
Juros passivos a transcorrer 2.500,00

Com as alteraes advindas da legislao e pronunciamento conceitual
bsico, determina-se que os registros das transaes devam ocorrer de acordo com
a essncia delas. Nesse caso, a operao que representa um adiantamento ou
ainda ingresso de capital de terceiros deve ser contabilizado como passivo circulante
e apresentado conforme mostrado a seguir:

Ativo Circulante Passivo Circulante
Banco 197.500,00 Duplicatas descontadas 50.000,00
Duplicatas a receber 750.000,00 (-) Juros a transcorrer (2.500,00)

Contabilizao da baixa da duplicata descontada e a contabilizao da
despesa de juros:

Lanamento 2: Cliente pagou no vencimento

D Duplicatas descontadas 50.000,00 Passivo circulante
C Duplicatas a receber 50.000,00 Ativo circulante
D Juros passivos 2.500,00 Resultado
C Juros a transcorrer 2.500,00 Passivo circulante

Lanamento 3: Cliente no pagou no dia vencimento

O banco devolve a duplicata para a empresa sem efetuar a cobrana. A
organizao devolver o valor antecipado pelo desconto e pagar tambm os juros
do perodo pela utilizao dos recursos.

D Duplicatas descontadas 50.000,00 Passivo circulante
C Banco conta movimento 50.000,00 Ativo circulante

D Juros passivos 2.500,00 Resultado
C Juros a transcorrer 2.500,00 Passivo circulante

Nota: Como o cliente no pagou a duplicata e o banco a devolveu temos
agora na carteira de clientes uma duplicata vencida que a corporao dever cobrar
utilizando outros meios (cobrana amigvel, extrajudicial, protesto etc.).

Emprstimo mediante cauo de duplicatas

Na operao de emprstimo mediante cauo de duplicatas, a empresa toma
recursos da instituio financeira e entrega em garantia do pagamento da operao
duplicatas de sua emisso.
Alm das duplicatas caucionadas, a instituio financeira pode solicitar a
emisso de uma nota promissria no valor total do emprstimo.
So vrias as modalidades para liberao de emprstimos com cauo de
duplicatas, variando quanto forma de liberao do montante, quanto cobrana de
encargos e quanto ao volume necessrio de garantias.
propostos. Caso fique alguma dvida, leve a questo ao Frum e divida-a com seus
colegas e professor.

REFERNCIAS

RIBEIRO, O. M. Contabilidade intermediria. 2. ed. So Paulo: Saraiva, 2009.

SITES

BRASIL. Lei n 11.638/07. Disponvel em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2007/lei11638.htm>. Acesso
em: 05 ago. 2013.
<www.cpc.org.br>. Acesso em: 22 ago. 2013.

Aula 05



Aula 05: Arrendamento mercantil

Objetivo: Apresentar o conceito de arrendamento mercantil, diferenciar
arrendamento mercantil financeiro do operacional e demonstrar o tratamento
contbil no arrendatrio e no arrendador.

Arrendamento mercantil

O CPC 06 Operaes de arrendamento mercantil, aprovado pela
Resoluo CFC n 1.304/10, define: arrendamento mercantil um acordo pelo qual
o arrendador transmite ao arrendatrio em troca de um pagamento ou srie de
pagamentos o direito de usar um ativo por perodo de tempo acordado.
Operaes de arrendamento mercantil assemelham-se a alugueis, assim, at
2007, eram contabilizados seguindo basicamente esse conceito. A partir de 2008,
com a adoo do CPC 06, a prtica contbil brasileira passou a estar alinhada aos
padres internacionais, modificando a forma de contabilizao, principalmente em
relao ao arrendamento mercantil financeiro.
O artigo 179 item IV da Lei n 11 638/07 determina que devem ser
contabilizados no ativo imobilizado:

Os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados
manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou
exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de
operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e
controle desses bens.

Dessa forma, segundo a determinao legal, mesmo no possuindo a
propriedade formal dos bens, eles devem ser classificados no ativo quando a
companhia detiver os benefcios, os riscos e o controle. Um arrendamento mercantil
pode ser financeiro ou operacional, de acordo com suas caractersticas, devendo a
classificao ser feita no incio do contrato.
A Resoluo CFC 1 304/10, que aprovou o CPC 06, define no item 8 o
arrendamento financeiro e operacional.

Um arrendamento mercantil classificado como financeiro se ele
transferir substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes
propriedade. Um arrendamento mercantil classificado como
operacional se ele no transferir substancialmente todos os riscos e
benefcios inerentes propriedade.

A classificao em arrendamento financeiro ou operacional depende da
essncia da transao e no da forma do contrato.

Arrendamento mercantil financeiro

Nessa modalidade, a empresa arrendadora transfere arrendatria
substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade de um ativo.
O ttulo de propriedade pode ou no ser eventualmente transferido.
De acordo com a Resoluo CFC 1 304/10, CPC 06, so exemplos de
situaes que, individualmente ou em conjunto, classificam o arrendamento
mercantil como financeiro:

Transferncia da propriedade do ativo ao final do contrato.
H opo de compra por um preo significantemente baixo do valor justo, de
forma que no incio do arrendamento mercantil, seja razoavelmente certo que
a opo ser exercida.
O prazo de arrendamento refere-se maior parte da vida econmica do ativo.
No incio do arrendamento, o valor presente dos pagamentos mninos do
arrendamento mercantil totaliza, pelo menos, substancialmente, todo o valor
justo do ativo arrendado.
Ativos arrendados so especializados de tal forma que apenas o arrendatrio
pode us-los sem grandes modificaes.

Tratamento contbil no arrendatrio

O arrendatrio deve reconhecer, no incio da operao, os arrendamentos
mercantis financeiros como ativos e passivos no seu balano patrimonial pelo valor
justo ou pelo valor presente lquido do financiamento, dos dois o menor.

O ativo e o passivo referente aos futuros pagamentos so reconhecidos
inicialmente pelo mesmo valor, sendo necessrio separar o encargo financeiro e a
reduo do passivo em aberto (principal).
Essa modalidade d origem a uma despesa de depreciao relativa a ativos
depreciveis e tambm a uma despesa financeira referente ao passivo
(financiamento) para cada perodo contbil.
De acordo com o CPC 06, Resoluo CFC 1 304/10, itens 27 e 28, o prazo de
depreciao depender das caractersticas da operao, devendo o arrendatrio:

Utilizar o prazo de vida til do ativo, caso houver certeza da aquisio do bem
ao final do contrato.
Utilizar o prazo do contrato de arrendamento ou de vida til do ativo, dos dois
o menor, caso no exista certeza sobre a aquisio ao final do contrato.

A seguir, veja um exemplo de operao e a respectiva contabilizao de
arrendamento mercantil financeiro, no arrendatrio:

Exemplo

A empresa FCE S/A adquiriu uma mquina com vida til de 10 anos por meio
de arrendamento (leasing) mercantil financeiro, com as seguintes condies:

1 Preo vista da mquina R$54 000,00
2 Nmero de parcelas 36
3 Valor de cada parcela R$2 040,00
4 Valor da parcela residual (a ser paga com a ltima parcela) R$540,00

Desdobramento do valor da prestao:

Amortizao do principal (R$54 000,00/36 meses) R$1 500,00
Valor de juros R$540,00
Total da prestao mensal R$2 040,00

De acordo com a Lei n 11 638/07 e a CPC 06, a contabilizao na
arrendatria deve ser feita da seguinte forma: considerando, no exemplo, o valor
justo do ativo igual ao valor presente lquido do financiamento (no h ajuste de
avaliao patrimonial a registrar) e sistema de capitalizao a juros simples:

D Mquinas (bem arrendando) 54 000,00 Ativo imobilizado
D Encargos financeiros a transcorrer curto prazo 6 480,00 Passivo circulante
D Encargos financeiros a transcorrer longo prazo 13 500,00 Passivo no circulante
C Financiamento por arrendamento curto prazo 24 480,00 Passivo circulante
C Financiamento por arrendamento longo prazo 49 500,00 Passivo no circulante

Apresentao no balano patrimonial da arrendatria:

Ativo imobilizado Passivo circulante

Mquina (Arrendada) 54 000,00 Financiamento de arrendamento 24 480,00
Encargos financeiros a transcorrer (6 480,00)
Passivo no circulante
Financiamento de arrendamento 49 500,00
Encargos financeiros a transcorrer (13 500,00)
Total Ativo 54 000,00 Total passivo 54 000,00

A cada ms transcorrido, a arrendatria dever contabilizar a transao da
seguinte forma:

Pelo pagamento da prestao:

D Financiamento de arredamento Curto prazo 2 040,00 Passivo Circulante
C Banco conta movimento 2 040,00 Ativo Circulante

Pelo reconhecimento do encargo financeiro:

D Despesa financeira 540,00 DRE: Resultado
C Encargos financeiros a transcorrer 540,00 Passivo circulante

Registro da depreciao: R$ 54 000,00/120 meses = R$ 450,00/ms:

D Depreciao 450,00 Resultado (DRE) ou custo produo
C Depreciao acumulada 450,00 Redutora do ativo imobilizado

A cada ms, uma parcela do longo prazo deve ser transferida para o curto em
funo do tempo decorrido.


Tratamento contbil no arrendador

Quando adquirir um bem com a inteno de arrendar, o arrendador dever
contabilizar como investimento. Ao realizar o arrendamento, dever transferir o valor
classificado em investimento para contas a receber de curto e longo prazo, conforme
o prazo de contrato. Os valores recebidos pelo arrendador sero considerados como
amortizao de capital e receita financeira, apropriados pelo regime de competncia.

Arrendamento mercantil operacional

Nesta modalidade, diferentemente de um arrendamento mercantil financeiro,
a empresa arrendadora no transfere arrendatria, substancialmente, todos os
riscos e benefcios inerentes propriedade, mas apenas o direito de uso do bem
arrendado por determinado perodo. Ao final, a arrendatria devolve o bem
arrendadora.
Por ser similar a um aluguel, o ativo permanece contabilizado apenas na
arrendadora, que quem usufru financeiramente dele, cabendo arrendatria
contabilizar somente as contraprestaes relativas aos pagamentos pela utilizao
como despesa ou custo de produo.

Tratamento contbil no arrendatrio

O arrendatrio deve reconhecer a operao como aluguel, uma vez que no
arrendamento operacional, riscos e benefcios no so transferidos a ele. O
reconhecimento do aluguel como despesa ou custo de produo deve obedecer ao
regime de competncia.

Tratamento contbil no arrendador

Os arrendadores devem manter o ativo em suas demonstraes contbeis e
contabilizar os recebimentos como receita, observando apenas o regime de
competncia.


1. Conhea mais sobre operaes de arrendamento mercantil lendo a Resoluo
completa do CFC 1.304/10, NBC TG 06. Disponvel em:
<http://www.crcsp.org.br/portal_novo/legislacao_contabil/resolucoes/Res1304.htm>.


REFERNCIAS

em: 05 ago. 2013.
CFC Conselho Federal de Contabilidade. Disponvel em: <www.cfc.org.br>.
Acesso em: 18 set. 2013.
IUDCIBUS, S. et al. Manual de contabilidade societria. So Paulo: Atlas, 2010.

Aula 06



Aula 06: Debntures

Objetivo: Estudar debntures, ttulos de crdito utilizados pelas S/A para captar
recursos. Demonstrar a contabilizao da operao, incluindo a ocorrncia de gio e
desgio.

Conceito

O captulo V da Lei das S/A (6.404/76, alteraes posteriores e 11.638/07)
traz a previso legal e regulamenta a emisso de debntures.
Determina o artigo 52 da referida Lei:

A companhia poder emitir debntures que conferiro aos seus
titulares direito de crdito contra ela, nas condies da escritura de
emisso e, se houver, do certificado.

As debntures so ttulos de crdito emitidos no Brasil apenas por sociedades
annimas. So emitidas para captar recursos diretamente de investidores, pessoas
jurdicas ou fsicas. Geralmente rendem juros fixos ou variveis, atualizao
monetria, podero assegurar participao dos lucros da companhia e, quando
previsto, a conversibilidade em aes. So garantidos pelo ativo da empresa
emissora.
De acordo com Santos e Schmidt (2009), so finalidades e vantagens da
emisso de debntures:

A finalidade da emisso de debnture sempre institucional, no
sentido de atender a falta de capital de giro ou de novos
investimentos da companhia.
Uma das funes primordiais das debntures a de capitalizar a
sociedade.
A emisso de debntures traz uma srie de vantagens companhia
comparada manuteno do capital prprio, ou seja, emisso de
aes, tais como:
a) Vantagem fiscal, pois os juros so dedutveis como despesas, o
que no ocorre com os dividendos;
b) Capitalizar a empresa sem modificar o quadro acionrio etc.
(SANTOS e SCHMIDT, 2009, p. 123)

A companhia, ao emitir e vender as debntures, origina para si uma obrigao
normalmente de longo prazo, devendo registrar inicialmente essa obrigao a
crdito de debntures a pagar no passivo no circulante.

Emisses e sries

Com relao s emisses e sries, estabelece a Lei das S/A no artigo 53:

A companhia poder efetuar mais de uma emisso de debntures, e
cada emisso pode ser dividida em sries;
Pargrafo nico. As debntures da mesma srie tero igual valor
nominal e conferiro a seus titulares os mesmos direitos.

Assim como ocorre com as aes, a Lei determina que as debntures sejam
nominativas e permite ainda a emisso da debnture escritural.
O valor nominal da debnture dever ser expresso em moeda nacional, com
exceo dos casos de obrigao que, nos termos da legislao em vigor, possa ter o
pagamento estipulado em moeda estrangeira.
O artigo 60, excetuando os casos previstos em lei especial, determina que as
emisses de debntures no podero ultrapassar o capital social da companhia.
Entretanto, esse valor pode ser excedido at alcanar:

80% dos bens gravados, prprios ou terceiros, no caso de debntures com
garantia real.
70% do valor contbil do ativo da companhia, diminudo do montante das
suas dvidas garantidas por direitos reais no caso de debntures com garantia
flutuante.

assegurada Comisso de Valores Mobilirios (CVM) a fixao de outros
limites para emisses de debntures negociadas em bolsa ou no balco, ou a serem
distribudas no mercado.
As debntures so ttulos negociveis, representados por certificados e em
cujos documentos, conforme determina o artigo 64 da Lei, deve conter:

I A denominao, sede, prazo de durao e objeto da companhia;
II
A data da constituio da companhia e do arquivamento e publicao dos
seus atos constitutivos;
III
A data da publicao da ata da assembleia geral que deliberou sobre a
emisso;
IV A data e ofcio do registro de imveis em que foi inscrita a emisso;
V
A denominao Debnture e a indicao da sua espcie, pelas palavras
com garantia real, com garantia flutuante, sem preferncia ou
subordinada;
VI A designao da emisso e da srie;
VII O nmero de ordem;
VIII
O valor nominal e a clusula de correo monetria, se houver, as
condies de vencimento, amortizao, resgate, juros, participao no
lucro ou prmio de reembolso, e a poca em que sero devidos;
IX As condies de conversibilidade em aes se for o caso;
X O nome do debenturista;
XI O nome do agente fiducirio dos debenturistas, se houver;
XII
A data da emisso do certificado e a assinatura de dois diretores da
companhia;
XIII A autenticao do agente fiducirio, se for o caso.

As debntures, mesmo tendo um valor original determinado na emisso,
podem ser colocadas no mercado por um valor financeiro diferente do valor nominal,
dependendo do interesse pelo papel no mercado. A colocao no mercado
corresponde ao ingresso de recursos no caixa da companhia que emite as
debntures. Esse ingresso de recursos pode ser maior ou menor em relao ao
previsto pela emitente. Se for maior, dar origem ao gio (prmio) na emisso, se
menor, apresentar um desgio, conforme descrito a seguir.
A Lei das S/A em seu artigo 73 prev a possibilidade de emisso de
debntures por empresas brasileiras no exterior.

Colocao de debntures com desgio

Caso a debnture seja colocada no mercado por valor inferior ao nominal
(colocao com desgio), representar uma vantagem adicional para o tomador ou
investidor, pois esse pagar pelo ttulo um valor menor em relao ao valor de
liquidao.
A Comisso de Valores Mobilirios (CVM) recomenda que o valor de
colocao seja o mais prximo do valor nominal quanto menor for o prazo para o
reembolso. Dessa forma, pretende-se evitar que o prmio se torne oneroso demais
para a emitente. Admite-se um prmio maior somente nas emisses de longo prazo.
Acesse o AVA para visualizar o material complementar referente ao exemplo
a seguir.


Exemplo 1: Emisso de debnture com desgio

Determinada empresa emitiu 600 debntures, cada uma a R$ 1.500,00,
obtendo um desgio na colocao de 10%. O pagamento ser efetuado cinco anos
aps a emisso, com juros de 1% ao ms. Nesse caso, o desgio ser de: 10% de
R$ 900.000,00 = R$ 90.000,00.

O valor de R$ 90.000,00 dever ser considerado redutor da dvida para com o
investidor, pois a empresa somente poder contabilizar a despesa financeira
medida que cumprir as obrigaes estabelecidas na emisso das debntures,
apropriado por competncia como despesa financeira.
Dever contabilizar anualmente o desgio de R$ 90.000,00/5 anos = R$
18.000,00 por ano.
Os lanamentos na empresa que emitiu as debntures sero os seguintes:
D Bancos conta movimento 810.000,00 Ativo circulante
D
Desgio emisso de
debntures a apropriar CP
18.000,00 Passivo circulante
D
Desgio emisso de
debntures a apropriar LP
72.000,00
Passivo no
circulante
C Debntures a pagar 900.000,00
Passivo no
circulante

Apresentao no balano patrimonial de emisso com desgio:
Ativo Passivo Circulante
Banco C. Movimento 810.000,00
Desgio na emisso
de debntures
(18.000,00)

Debntures a pagar 900.000,00

Desgio na emisso
de debntures
(72.000,00)
Total Ativo 810.000,00 Total passivo 810.000,00

O desgio ser apropriado ao resultado de cada ms como uma despesa
financeira, obedecendo ao regime de competncia. Os lanamentos contbeis sero
os seguintes:

D
Desgio na emisso debntures
despesa financeira
1.500,00 Resultado
C
Desgio emisso de debntures a
apropriar CP
1.500,00
Passivo
circulante

A cada ms uma parcela do longo prazo, do desgio na emisso de
debntures a apropriar, deve ser transferida para o curto prazo em funo do tempo
decorrido.

Colocao de debntures com gio

Acesse o AVA para visualizar o material complementar referente ao exemplo
a seguir.


Exemplo 2: Emisso de debnture com gio

Determinada empresa emitiu 600 debntures, cada uma a R$ 1.500,00,
obtendo um gio na colocao de 10%. O pagamento ser efetuado cinco anos
aps a emisso, com juros de 1% ao ms.
Nesse caso, o gio ser de 10% de R$ 900.000,00 = R$ 90.000,00.

O prmio ou (gio) no valor de R$ 90.000,00 dever ser considerado como
uma da dvida para com o investidor, pois a empresa somente poder contabilizar de
fato essa receita financeira medida que cumprir as obrigaes estabelecidas na
emisso das debntures, apropriando por competncia como receita financeira.
Dever contabilizar anualmente o gio de R$ 90.000,00/5 anos = R$
18.000,00 por ano.
Os lanamentos na empresa que emitiu as debntures sero os seguintes:
D Bancos conta movimento 990.000,00
Ativo
circulante
C
gio (prmio) de debntures a
apropriar CP
18.000,00
Passivo
circulante
C
gio (prmio) de debntures a
apropriar LP
72.000,00
Passivo no
circulante
C Debntures a pagar 900.000,00
Passivo no
circulante

Apresentao no balano patrimonial de emisso com gio:
Ativo Passivo Circulante
Banco C. Movimento 990.000,00
Desgio na emisso
de debntures
18.000,00

Debntures a pagar 900.000,00

Desgio na emisso
de debntures
72.000,00
Total Ativo 990.000,00 Total passivo 990.000,00

O gio ser apropriado ao resultado de cada ms como uma receita
financeira, obedecendo ao regime de competncia. Os lanamentos contbeis sero
os seguintes:

D
Desgio emisso de debntures a
apropriar CP
1.500,00
Passivo
circulante
C
Receita gio debntures receita
financeira
1.500,00 Resultado

A cada ms uma parcela do longo prazo de gio na emisso de debntures a
apropriar deve ser transferida para o curto prazo em funo do tempo decorrido.

Juros e outros direitos

Estabelece o artigo 56 da Lei das S/A que a debnture pode assegurar ao seu
titular juros, fixos ou variveis, participao no lucro da companhia e prmio de
reembolso.
Assim, os juros constituem a remunerao bsica e obrigatria das
debntures, sendo as demais modalidades vantagens adicionais e facultativas.
As participaes nos lucros representam uma remunerao adicional que
pode ser dada ao tomador da debnture, ajustada lucratividade da companhia e
ser demonstrada em tpico especfico: participaes.


1. Conhea mais sobre debntures lendo o captulo V da Lei das S/A. Disponvel
em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l6385.htm>. Acesso em: 05 ago. 2013.

propostos. Se ficar com dvidas, no deixe de esclarec-las com o seu professor-
tutor.


REFERNCIAS

RIBEIRO, O. M. Contabilidade avanada. 2. ed. So Paulo: Saraiva, 2009.
SANTOS, J. L.; SCHMIDT, P. Contabilidade societria. 3. ed. So Paulo: Atlas,
2009.
SITES

<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2007/lei/l11638.htm>. Acesso
em 05 ago. 2013.

<www.cpc.org.br>. Acesso em: 18 set. 2013

Aula 07



Aula 07: Clculo, contabilizao e noes gerais sobre o Imposto
de Renda da Pessoa Jurdica lucro real

Objetivo: Estudar, preliminarmente, o conceito de lucro real para fins de apurao
do imposto de renda das pessoas jurdicas; identificar as pessoas jurdicas
obrigadas a este regime e demonstrar a base de clculo do imposto, adies,
excluses e compensao de prejuzos fiscais.

Contribuintes do imposto de renda

Adotado universalmente, o imposto de renda obriga cada pessoa ou empresa
a destinar determinado percentual de sua renda para o governo. A finalidade a
manuteno do Estado, que se d na sua grande maioria atravs da arrecadao de
impostos.
Determina o artigo 43 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN) que a aquisio de
disponibilidade econmica ou jurdica atravs de renda, representada pelo produto
do capital, do trabalho ou da combinao de ambos e de proventos de qualquer
natureza, representadas pelos acrscimos patrimoniais, so passveis de imposto de
renda.
So contribuintes do imposto de renda:

As pessoas jurdicas, incluindo as empresas pblicas e as sociedades de
economia mista, bem como suas subsidirias.
As pessoas fsicas.
As empresas individuais.

Formas de tributao das pessoas jurdicas sobre o lucro

So trs as modalidades para clculo de tributos e contribuio social devidos
pelas pessoas jurdicas sobre os lucros obtidos em determinado perodo:

Lucro presumido.
Lucro arbitrado.
Lucro real, que ser abordado na presente aula.

H tambm o IRPJ includo numa forma de recolhimento simplificado, que o
Simples Nacional.

Conceito de lucro real

Lucro Real o Lucro Lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies,
excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pelo Decreto-Lei n 1 598/77,
artigos 6 e artigo 247 do RIR/1999.

Pessoas jurdicas obrigadas apurao do lucro real

Desde 1999, esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas
(Lei n 9 718/1998, artigo 14 e artigo 246 do RIR/1999):

I cuja receita bruta total seja superior a R$ 48.000.000,00 (quarenta
e oito milhes de reais), ou a R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de
reais) multiplicado pelo nmero de meses de atividade do ano-
calendrio anterior;
II cujas atividades sejam de instituies financeiras, de seguros
privados e de capitalizao;
III que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos
do exterior;
IV usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do
imposto;
V que tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de
estimativa;
VI que explorem as atividades de factoring;
VII - que explorem as atividades de securitizao de crditos
imobilirios, financeiros e do agronegcio.

As empresas que no se enquadrarem nas situaes citadas, exceto as que
gozam de regime de tributao diferenciado, podero optar pela tributao do
imposto de renda com base no lucro presumido.

Perodo de apurao

As pessoas jurdicas obrigadas ao recolhimento do imposto de renda com
base no Lucro Real devero apurar o IRPJ e Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido (CSLL) trimestral ou anualmente, a critrio do contribuinte:

Apurao trimestral: perodos encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30
de setembro e 31 de dezembro, com pagamento do tributo no ms
subsequente ao encerramento do trimestre. A opo ser manifestada com o
pagamento da cota nica ou primeira cota e ser irretratvel para todo o ano-
calendrio.
Apurao anual: as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real
podem optar pela apurao do lucro real anual de forma alternativa
apurao a cada trimestre. Nessa forma, as pessoas jurdicas devem efetuar
os recolhimentos mensalmente, com base em estimativas, apurando-se o
lucro real anualmente, com a possibilidade de suspenso ou reduo do
imposto com base em balanos ou balancetes peridicos.

Base de clculo do IRPJ pelo Lucro Real

A base de clculo do imposto de renda pessoa jurdica apresentada no
quadro a seguir:

Adies: despesas contabilizadas que no so aceitas pelo fisco e receitas
exigidas pelo fisco e no contabilizadas em receita. So exemplos de adies:
custos e despesas indedtiveis; proviso para contingncias; multas indedtiveis;
perdas avaliadas pela equivalncia patrimonial; proviso para perdas em
investimentos, etc.

Excluses: receitas contabilizadas que no so exigidas pelo fisco e
despesas aceitas pelo fisco e no contabilizadas em despesa. So exemplos de
excluses: ganho com investimentos avaliados pela equivalncia patrimonial, lucros
e dividendos de investimentos avaliados pelo custo de aquisio.
Compensao de prejuzos fiscais: o lucro real do exerccio poder ser
compensado com prejuzos fiscais apurados em perodos anteriores. Essa
compensao est limitada ao mximo de 30% do lucro lquido ajustado pelas
adies e excluses previstas em lei. De acordo com o artigo 35 da Instruo
Normativa n 11/96, no existe prazo de prescrio para a compensao.

Alquotas e adicional

A pessoa jurdica pagar o imposto de renda alquota de 15% sobre o lucro
real apurado de conformidade com o regulamento. A parcela do lucro real que
exceder ao valor da multiplicao de 20 mil reais pelo nmero de meses do
respectivo perodo de apurao, sujeita-se incidncia de adicional do imposto de
renda alquota de 10%.

Exemplo 1:

Lanamento contbil:

Exemplo 2:

A empresa FCE Ltda. obteve resultado anual, antes do IRPJ e da CSLL, de
R$ 408 000,00.

No resultado esto inclusos:

a) Receitas de equivalncia patrimonial de R$ 22 000,00 (no tributveis);
b) Multas de trnsito de R$ 1 258,00 e proviso para contingncias de R$ 10
742,00 (no dedutveis).

A empresa informa haver prejuzos fiscais de R$ 64 000,00.
Clculo do IRPJ com base nos dados:

Lanamento contbil:

* O QR Code um cdigo de barras que armazena links s pginas da web. Utilize o leitor de QR Code de sua pref erncia

REFERNCIAS

OLIVEIRA, L. M de.; PEREZ JNIOR, J. H. Manual de contabilidade tributria. 10
ed. So Paulo: Atlas, 2011.
RIBEIRO, O.; PINTO, M. A. Introduo contabilidade tributria. So Paulo: Saraiva,
2012.

Aula 08



Aula 08: Clculo, contabilizao e noes gerais da Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido (CSLL)

Objetivo: Estudar as noes gerais sobre o clculo e a contabilizao da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) das pessoas jurdicas.

Aspectos gerais

Criada pela Lei n. 7.689 de 15/12/1988, a Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido (CSLL) destinada ao financiamento da seguridade social e devida ao
governo federal. Determina o Art. 2 da referida lei que a base de clculo da
contribuio o valor do resultado do exerccio antes da proviso para imposto de
renda. Esto sujeitas ao recolhimento da CSLL empresas e pessoas jurdicas,
tributadas com base no lucro real, lucro presumido e lucro arbitrado.
H tambm a CSLL includa em uma forma de tributao simplificada, o
Simples Nacional. Inicialmente, conforme alnea a, pargrafo 1 do Art. 2, foi
estabelecido que a contribuio seria devida anualmente, com base no resultado do
exerccio, apurado em 31 de dezembro de cada ano. Em funo de alteraes
ocorridas na legislao, a CSLL passou a ser devida trimestralmente, com base em
resultados apurados no fim de cada trimestre.
Entretanto, a prpria legislao faculta s empresas o recolhimento mensal
com base em estimativas, utilizando-se da mesma sistemtica adotada para o IRPJ.
Usando esse mecanismo as empresas ficam obrigadas a apurar seus resultados ao
final de cada ano, a fim de calcular o valor efetivamente devido. Compensa-se do
valor apurado o montante recolhido por estimativa. Dessa forma, atualmente, a
CSLL apurada trimestralmente ou anualmente, com recolhimentos mensais.

Fato gerador e base de clculo tributao pelo lucro real

A obteno de lucro o fato gerador para a ajuda CSLL. Para os
contribuintes tributados com base no lucro real, a base de clculo o resultado
apurado pela contabilidade, ajustado pelas adies, excluses e compensaes.

Alquotas

A alquota da CSLL de 9% (nove por cento) para as pessoas jurdicas em
geral, com exceo das entidades mencionadas a seguir.
15% (quinze por cento) para as pessoas jurdicas consideradas instituies
financeiras, de seguros privados, de capitalizao, distribuidoras de ttulos e
valores mobilirios e empresas de arrendamento mercantil.

Clculo e contabilizao tributao pelo lucro real

Exemplo 1 pessoa jurdica em geral

A empresa FCE Ltda. obteve resultado trimestral antes do IRPJ e da CSLL de
R$ 408.000,00. No resultado esto inclusos:

Receitas de equivalncia patrimonial de R$ 22.000,00 (no tributveis).
Multas de trnsito de R$ 1.258,00 e proviso para contingncias de R$
10.742,00 (no dedutveis).

A empresa informa haver prejuzos fiscais de R$ 64.000,00.
Clculo do CSLL com base nos dados:
Lucro antes do IRPJ e da CSLL 408.000,00
(+) Adies:
Multas de trnsito 1.258,00
Proviso para contingncias 10.742,00
(-) Excluses
Receitas de equivalncia patrimonial 22.000,00
(=) Resultado antes da compensao de prejuzos 398.000,00
(-) Compensao de prejuzos fiscal (limite R$ 398.000,00 X 30% =
119.400,00)
64.000,00
(=) Lucro Real ou Tributvel 334.000,00
CSLL a recolher 9% sobre R$ 334.000,00 30.060,00

Lanamento contbil
D CSLL 30.060,00 DRE: Resultado
C CSLL a recolher 30.060,00 Passivo circulante

Base de clculo tributao pelo lucro presumido e arbitrado

As pessoas jurdicas tributadas com base no Lucro Presumido ou Lucro
Arbitrado apuram a CSLL a partir de uma alquota sobre a base de clculo.
Em cada trimestre a base de clculo para a CSLL corresponde soma dos
seguintes valores:
Resultado da aplicao de um percentual, 12% (doze por cento) para
empresas em geral ou 32% (trinta e dois por cento) para algumas empresas
especficas, veja o quadro a seguir, sobre a receita bruta auferida no
correspondente perodo de apurao. A receita bruta o produto da venda de
bens nas operaes conta prpria, o preo dos servios prestados e o
resultado auferido nas operaes de conta alheia.
Os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos
decorrentes de receitas no compreendidas na atividade, auferidas no
perodo.

A contribuio social calculada e recolhida pelo contribuinte com base no
Lucro Presumido considerada como definitiva.

Exemplo 2 lucro presumido
Receita bruta de vendas no trimestre 1.750.000,00
Alquota de lucro presumido 12%
= Lucro presumido sobre a receita de vendas 210.000,00
(+) Ganhos de capital 10.000,00
= Lucro presumido no trimestre 220.000,00
CSLL a recolher = 9% sobre R$ 220.000,00 19.800,00

(*) A alquota de 32% (trinta e dois por cento) aplica-se na apurao da
base de clculo da CSLL para as empresas que exercem as seguintes
atividades:
- Prestao de servios em geral, exceto de servios hospitalares e de
transporte.
- Intermediao de negcios.
- Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de
qualquer natureza.
- Prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia,
mercadolgica, gesto de crditos, seleo de riscos, administrao de contas
a pagar e a receber e compra de direitos creditrios resultantes de vendas
mercantis a prazo ou prestao de servios (factoring).

Lanamento contbil

D CSLL 19.800,00 DRE: Resultado

Base de clculo contribuio da CSLL por estimativa

As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real podem optar pela
apurao anual de forma alternativa apurao a cada trimestre. Nessas
circunstncias, as empresas devem efetuar os recolhimentos mensais com base em
estimativas.
O sistema de clculo assemelha-se ao apresentado no item anterior, com
exceo de que o percentual de 12% (doze por cento) deve ser aplicado sobre a
receita bruta, independentemente das atividades exercidas pela empresa.
Da mesma forma que no clculo anterior, deve-se adicionar os ganhos de
capital, os rendimentos de aplicao financeira e demais resultados positivos,
conforme exemplo a seguir.

Vendas de
mercadorias
Prestao
de servios
Faturamento bruto 875.000,00 105.000,00
Dedues da receita bruta:
Imposto sobre Produtos Industrializados IPI (87.500,00)
Vendas canceladas e devolues (26.250,00)
Descontos incondicionais (7.000,00)
Total das dedues (120.750,00)
Receitas brutas para efeito da apurao da base de
clculo
754.250,00 105.000,00

Total das receitas brutas 859.250,00
Alquota para determinar a base de clculo 12%
= Base de clculo 103.110,00
(+) Ganhos de capital 66.500,00
= Total da base de clculo para a CSLL 169.610,00
CSLL a recolher = 9% sobre R$ 169.610,00 15.264,90

Os recolhimentos mensais feitos por estimativas so antecipaes do
contribuinte para a Unio, em razo do que ser apurado em 31 de dezembro, com
base nas demonstraes contbeis. Dessa forma, a contribuio paga do exemplo
mostrado deve ser contabilizada da seguinte forma:

Lanamento contbil

D CSLL a recuperar ou compensar 15.264,90 Ativo circulante


REFERNCIAS

OLIVEIRA, L. M. de; PEREZ JNIOR, J. H. Manual de contabilidade tributria. 10
ed. So Paulo: Atlas, 2011.
RIBEIRO, O. M. Contabilidade intermediria. 2 ed. So Paulo: Saraiva, 2009.
RIBEIRO, O.; PINTO, M. A. Introduo contabilidade tributria. So Paulo: Saraiva,
2012.

Aula 09



Aula 09: Participaes: debenturistas, empregados,
administradores e partes beneficirias

Objetivo: Estudar o conceito de participaes estatutrias. Calcular e contabilizar as
participaes de acordo com a legislao societria.

Conceito

Participaes estatutrias so parcelas do resultado do exerccio destinadas
aos proprietrios de debntures, aos empregados, aos administradores, aos
proprietrios de partes beneficirias, bem como s instituies de assistncia ou
previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesas.
De acordo com a Lei das S/A, n 6.404/76, e alteraes posteriores, uma
participao, por definio, tem que depender da existncia de lucro.
Um prmio, por cumprimento das metas, no caracterizado como
participao nos lucros, devendo ser contabilizado como despesa.
Se definidas no estatuto, as participaes nos lucros podem ser pagas
obervado o que determina o artigo 189 da Lei das S/A:

Do resultado do exerccio sero deduzidos, antes de qualquer
participao, os prejuzos acumulados e a proviso para imposto de
renda.
Pargrafo nico. O prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente
absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela
reserva legal, nessa ordem.

O artigo 190 da mesma lei estabelece que as participaes sejam
determinadas, sucessivamente e na ordem conforme quadro a seguir, com base nos
lucros que remanescerem depois de deduzida a participao anteriormente
calculada.

Ordem Participao
1 Debenturistas
2 Empregados
3 Administradores

4 Partes beneficirias
5 Fundos de assistncia ou previdncia de empregados

Participao de administradores

Os administradores, alm da remunerao fixa composta pelo pr-labore e
por benefcios indiretos, podero ter participao no lucro do exerccio, desde que
previsto no estatuto.
Estabelece o artigo 152 da Lei n 6.404/76 e alteraes posteriores com
relao remunerao dos administradores:

A Assembleia geral fixar o montante global ou individual da
remunerao dos administradores, inclusive benefcios de qualquer
natureza e verbas de representao, tendo em conta suas
responsabilidades, o tempo dedicado s funes, sua competncia e
reputao profissional e o valor dos seus servios no mercado.
Pargrafo 1. O estatuto da companhia que fixar o dividendo
obrigatrio em 25% (vinte e cinco por cento) ou mais do lucro lquido
pode atribuir aos administradores participao no lucro da
companhia, desde que o seu total no ultrapasse a remunerao
anual dos administradores nem 0,1 (um dcimo) dos lucros (art. 190),
prevalecendo o limite que for menor.
Pargrafo 2. Os administradores somente faro jus participao
nos lucros do exerccio social em relao ao qual for atribudo aos
acionistas o dividendo obrigatrio, de que trata o art. 202.

Assim, se a companhia distribuir os dividendos, caber aos administradores,
desde que estabelecido no estatuto, a participao no lucro lquido do exerccio. A
participao dos administradores no poder exceder a 10% dos lucros e tampouco
a remunerao anual (pr-labores e benefcios indiretos), prevalecendo, conforme
legislao, o limite que for menor.

Partes beneficirias

O artigo 46 da Lei n 6.404/76 estabelece com relao s partes beneficirias:

A companhia pode criar, a qualquer tempo, ttulos negociveis, sem
valor nominal e estranhos ao capital social, denominados partes
beneficirias.

Pargrafo 1. As partes beneficirias conferiro aos seus titulares
direito de crdito eventual contra a companhia, consistente na
participao nos lucros anuais (art. 190).
Pargrafo 2. A participao atribuda s partes beneficirias,
inclusive para formao de reserva para resgate, se houver, no
ultrapassar 0,1 (um dcimo) dos lucros.
Pargrafo 3. vedado conferir s partes beneficirias qualquer
direito privativo de acionista, salvo o de fiscalizar, nos termos desta
Lei, os atos dos administradores.
Pargrafo 4. proibida a criao de mais de uma classe ou srie de
partes beneficirias.

Assim, partes beneficirias constituem-se em direito de natureza patrimonial
estranhos ao capital social , que podem ser criadas pelas sociedades por aes
a qualquer tempo. Podem ser negociados ou cedidos gratuitamente a empregados,
clientes, fundadores, acionistas ou terceiros. Tem caracterstica prpria de um ttulo
e d a seu detentor participao nos lucros no superior a um dcimo do lucro
apurado.
vedado s companhias abertas emitir partes beneficirias, conforme
estabelecido no artigo 47 da Lei das S/A, pargrafo nico.
Calcular participaes depende basicamente em observar as seguintes
situaes: existncia ou no de prejuzos acumulados e o limite de remunerao dos
administradores, conforme exemplificado a seguir:

Exemplo 1: sem prejuzos acumulados

Lucro antes das participaes 175.000,00
a Participao dos debenturistas (10%) 17.500,00
Base de clculo para empregados 157.500,00
b Participao dos empregados (10%) 15.750,00
Base de clculo dos administradores 141.750,00
c Participao dos administradores (10%) 14.175,00
Base de clculo das partes beneficirias 127.575,00
d Participao das partes beneficirias (10%) 12.757,50
Total das participaes (a+b+c+d) 60.182,50

Lanamento contbil:

D Participaes 60.182,50 DRE: Resultado
C Participaes a pagar 60.182,50 Passivo circulante

Exemplo 2: com prejuzos acumulados de R$ 70.000,00

Prejuzo acumulado (70.000,00)
Base das participaes 105.000,00
c Participao dos administradores (10%) 8.505,00
Base de clculo das partes beneficirias 76.545,00

Lanamento contbil:


Exemplo 3: supondo-se que a remunerao anual dos administradores seja de R$
12.000,00, o clculo e os registros contbeis se alterariam, pois o valor obtido pelo
clculo dos 10% sobre o saldo remanescente maior que a remunerao anual,
permanecendo para pagamento participaes o menor valor.


c Participao dos administradores (10%)
(10% de R$ 141.750,00 = 14.175,00)
R$ 14.175,00 > R$ 12.000,00, ento
12.000,00
Base de clculo das partes beneficirias
R$ 141.750,00 R$ 12.000,00
129.750,00

Lanamento contbil:


Chegamos ao fim desta aula, acesse o AVA e faa os exerccios propostos.
Se ficar com dvidas, no deixe de esclarec-la com o seu professor.

* O QR Code um cdigo de barras que armazena links s pginas da web. Utilize o leitor de QR Code de sua preferncia para acessar
esses links de um celular, tablet ou outro dispositivo com o plugin Flash instalado.

REFERNCIAS

2009.
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em: 05 ago. 2013.

Aula 10



Aula 10: Reservas e reteno de lucros parte I

Objetivo: Estudar reservas e reteno de lucros. Demonstrar a metodologia de
clculo, a forma de contabilizao e a utilizao.

Conceito e tipos de reservas

De acordo com Ribeiro (2009), reservas so recursos que a empresa separa
em seu patrimnio com fins determinados. As contas que as registram so
classificadas no grupo do patrimnio lquido (RIBEIRO, 2009, p. 336).
A formao da reserva pode ser originada de vrias fontes. De acordo com as
fontes que originaram a constituio das reservas, elas podem ser classificadas em
dois tipos:

Reservas de lucros.
Reservas de capital.

A seguir so apresentados dois quadros com as reservas de acordo com as
fontes que as originaram:

Reservas de lucros: so parcelas dos lucros obtidos pela companhia em
suas atividades e retidos com uma finalidade especfica. So exemplos de
reservas de lucros, conforme a Lei 6.404/76:

o Reserva legal.
o Reservas estatutrias.
o Reservas para contingncias.
o Reservas de incentivos fiscais.
o Reservas de lucros a realizar.
o Reservas de lucros para expanso.

Reservas de capital: representam ingressos oriundos de terceiros e que no
possuem relao com o fornecimento de mercadorias ou a prestao de
servios por parte da companhia que as recebeu. De acordo com a Lei das
S/A, devem ser classificadas como reservas de capital:

o gio na emisso de aes.
o Alienao de partes beneficirias.
o Alienao de bnus de subscrio.

As principais caractersticas, forma de constituio, contabilizao e utilizao
das reservas so demonstradas a seguir, iniciando-se pelas reservas oriundas e
calculadas do lucro.

Reserva legal

Est definida no artigo 193 da Lei das S/A e tem como objetivo garantir a
integridade do capital social. Sua constituio obrigatria base de 5 % (cinco por
cento) do lucro lquido do exerccio, antes de qualquer outra destinao. No pode
exceder a 20% (vinte por cento) do capital social.
A companhia, a seu critrio, poder deixar de constituir a reserva legal no
exerccio em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de
capital, exceder 30% (trinta por cento) do capital social, conforme previsto no
pargrafo 1 do artigo 193.
Exemplificando a constituio da reserva legal, sem saldo de reserva de
capital:
Contas Ano 1 Ano 2
Capital Social 175.000,00 175.000,00
Limite mximo para constituio da reserva: 20% sobre
175.000,00
35.000,00 35.000,00
Reserva legal j constituda 0,00 12.500,00
Lucro lquido do exerccio 250.000,00 500.000,00
Reserva legal a constituir no ano 1: 5% sobre 250.000,00 12.500,00
Reserva legal a constituir no ano 2: 5% sobre 500.000,00 =
25.000,00, porm:
22.500,00

(Limite R$ 35.000,00) (Reserva legal j constituda R$
12.500,00) = 22.500,00 (mximo a constituir no exerccio).

Exemplificando a constituio da reserva legal, com saldo de reserva de
capital:

Contas Ano 1 Ano 2
Capital Social 175.000,00 175.000,00
Limite opcional para constituio da reserva: 30% sobre
175.000,00
52.500,00 52.500,00
Reservas de capital 35.000,00 45.000,00
Reserva legal j constituda 0,00 12.500,00
Reserva legal a constituir no ano 1: 5% sobre 250.000,00 12.500,00
Reserva legal a constituir no ano 2: Neste exerccio, a
empresa, a seu critrio, poder deixar de constituir a
reserva legal, pois R$ 45.000,00 + R$ 12.500,00 = R$
57.500,00 e excede a 30% do capital social, R$ 52.500,00.

Lanamento contbil:

D Reserva de Lucros 12.500,00 Patrimnio Lquido
C Reserva Legal 12.500,00 Patrimnio Lquido

A reserva legal, conforme determina a lei das S/A, somente poder ser
utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital.

Reservas estatutrias

Reservas estatutrias so as retenes de lucro em virtude de disposies
previstas no estatuto da companhia.
O artigo 194 da Lei 6.404/76 dispe que:
O estatuto poder criar reservas desde, para cada uma delas:

Defina de modo preciso e completo a sua finalidade.
Fixe os critrios para determinar a parcela do lucro lquido que sero
destinados a sua constituio.
Estabelea o limite mximo de constituio da reserva.

Observa-se que o valor dos dividendos obrigatrios sero calculados antes da
constituio da reserva estatutria, conforme artigo 198 da Lei das S/A:

A destinao dos lucros para constituio das reservas de que trata o
artigo 194 e a reteno nos termos do artigo 196 no podero ser
aprovados, em cada exerccio, em prejuzo de distribuio do
dividendo obrigatrio (artigo 202).

O objetivo proteger os acionistas, pois se a reserva for calculada primeiro, a
distribuio de dividendos ser menor.

Reservas para contingncias

O artigo 195 da Lei das S/A estabelece que a sociedade em Assembleia
Geral poder destinar parte do lucro lquido formao de reserva com finalidade de
compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro em funo de perda provvel,
cujo valor possa ser estimado. O objetivo evitar a distribuio de dividendos,
correspondente a possveis perdas, e distribuir dessa maneira dividendo de forma
mais uniforme.
O pargrafo 1 determina que a proposta dos rgos de administrao dever
indicar a causa da perda prevista e justificar com as razes de prudncia que
recomendem a constituio da reserva.
A reserva ser revertida no exerccio em que deixarem de existir as razes
que justificaram a sua constituio ou no perodo em que ocorrer a perda.
So exemplos que podem ser citados como contingncias: cheias, secas,
geadas, granizos e outros fenmenos naturais que podem ocorrer ciclicamente nas
reas onde se localizam estoques ou instalaes da empresa, gerando perda efetiva
dos bens ou a paralisao temporria das atividades.

Exemplificando a constituio de reserva para contingncia, em funo de
previso de perdas futuras de R$ 80.000,00:

Resultado do exerccio aps IRPJ e CSLL 675.000,00
(-) Prejuzos acumulados (42.000,00)
Resultado da reserva legal 633.000,00
(-) Reserva Legal de 5% (31.650,00)
Resultado antes da reserva para contingncias 601.350,00
(-) Reserva para contingncias (80.000,00)
(+) Reverso de reserva para contingncias 0,00
(+/-) Ajustes de exerccios anteriores 0,00
(=) Lucro lquido ajustado 521.350,00

Lanamento contbil:

D Reserva de lucros 80.000,00 Patrimnio Lquido
C Reserva para contingncias 80.000,00 Patrimnio Lquido

Na aula seguinte, estudaremos as reservas de incentivos fiscais, de lucros a
realizar e de lucros para expanso alm da reservas de capital.



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2009.

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em: 05 ago. 2013.

Aula 11



Aula 11: Reservas e reteno de lucros parte II

Objetivo: Continuar a estudar reservas e reteno de lucros. Demonstrar a
metodologia de clculo, a forma de contabilizao e sua utilizao.

Reservas de incentivos fiscais

O Art. 195-A da Lei n 11.638/07 das S/A determina que a assembleia geral
poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar para a reserva de
incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes
governamentais para investimentos. Determina tambm que a companhia poder
excluir da base de clculo do dividendo obrigatrio os valores destinados para essa
reserva.

Exemplo

Determinada empresa obteve um terreno do governo estadual, que ser
utilizado para instalao de uma unidade fabril, no valor de R$ 5.250.000,00.
O lanamento contbil pelo recebimento da doao (subveno
governamental) ser o seguinte:

Lanamento contbil

D Terreno 5.250.000,00 Imobilizado
C Subveno a apropriar 5.250.000,00
Passivo no
circulante

Ao concluir e iniciar a utilizao da unidade fabril, a empresa dever comear
a apropriar a subveno do passivo para o resultado. A subveno a apropriar
uma receita diferida que ser transferida ao resultado na proporo da utilizao
pela empresa. No caso do terreno, que no deprecivel, a receita ser transferida

ao resultado na mesma proporo da depreciao do prdio, em 25 anos (4% ao
ano).
Clculo da apropriao da subveno ao resultado:
R$ 5.250.000,00/25 anos = R$ 210.000,00 por ano ou R$ 17.500,00 por ms.

Lanamento contbil

D Subveno a apropriar 210.000,00
Passivo no
circulante
C Receita de doao 210.000,00 DRE: Resultado

Com esse lanamento a receita de doao estar incorporada ao lucro lquido
do exerccio. Para excluir o valor dessa receita da distribuio de dividendos, dever
constituir a reserva de incentivos fiscais:

Lanamento contbil

D Lucros ou prejuzos acumulados 210.000,00 Patrimnio lquido
C Reserva de incentivos fiscais 210.000,00 Patrimnio lquido

Reservas de lucros a realizar

A finalidade da constituio dessa reserva preservar as disponibilidades da
companhia em funo da realizao financeira do lucro lquido. Poder ser
constituda quando no existirem lucros realizados financeiramente para o
pagamento dos dividendos obrigatrios.
O Art. 197 da Lei das S/A estabelece que a reserva de lucros a realizar pode
ser constituda em detrimento da distribuio de dividendos com a excluso do lucro
lquido do exerccio dos seguintes valores:

Lucros no realizados financeiramente.
Ganhos com a equivalncia patrimonial.

Exemplo

Determinada empresa apurou lucro lquido no exerccio de 2011 com os
seguintes dados extrados das demonstraes contbeis:

Lucro lquido do exerccio 350.000,00
Receita de equivalncia patrimonial 140.000,00
Lucros com vendas de longo prazo 87.500,00

Determinao do valor da reserva de lucros a realizar, de acordo com a Lei
das S/A:
Inicialmente, deve-se calcular a reserva legal, 5% sobre R$ 350.000,00 = R$
17.500,00. Considerando que os dividendos obrigatrios devero ser distribudos a
proporo de 50%, teremos (350.000,00 17.500,00) X 50% = 166.250,00.

Lucros no realizados, segundo a Lei das S/A
1 Receita de equivalncia patrimonial 140.000,00
2 Lucro com vendas de longo prazo 87.500,00
Total Lucros no realizados (1+2) 227.500,00

Lucros realizados
3 Lucro lquido do exerccio 350.000,00
4 Lucros no realizados (227.500,00)
Total Lucros realizados (3-4) 122.500,00

Clculo da reserva de lucros a realizar
5 Dividendos obrigatrios 166.250,00
6 Lucros no realizados (122.500,00)
Total Reserva de lucros a realizar (5-6) 43.750,00

Lanamento Contbil

D Lucros ou prejuzos acumulados 43.750,00 Patrimnio lquido
C Reserva de incentivos fiscais 43.750,00 Patrimnio lquido

Reservas de lucros para expanso

A reserva para expanso tambm chamada de reserva oramentria ou
reserva para investimentos. Est contida no Art. 196 da Lei das S/A e estabelece
que a assemblia geral poder, por proposta dos rgos de administrao,
deliberar reter parcela do lucro lquido do exerccio prevista em oramento de capital
por ela previamente aprovado.
Da mesma forma que as outras reservas de lucros, ela somente poder ser
constituda se a administrao apresentar a proposta de investimento com todas as
fontes de recursos definidas. Se o investimento no for realizado, a reserva dever
ser revertida para a conta de lucros ou prejuzos acumulados.

Limite do saldo das reservas de lucros

A reserva, conforme determina o Art. 198 da mesma lei, no poder ser
aprovada em cada exerccio em prejuzo da distribuio do dividendo obrigatrio.
O Art. 199 determina que o saldo das reservas de lucros, exceto as para
contingncias de incentivos fiscais e de lucros a realizar, no poder ultrapassar o
capital social. Ao atingir esse limite, a assembleia geral dever deliberar sobre a
aplicao do excesso na integralizao ou no aumento de capital social ou na
distribuio de dividendos.
A seguir, as reservas de capital, recursos obtidos pela empresa que no so
considerados na formao do lucro do perodo, no transitam pelo resultado, mas
representam ingresso efetivo de recursos.

gio na emisso de aes

gio na emisso de aes o valor que um adquirente paga sobre o valor
nominal de uma ao.
O Art. 182 da Lei das S/A determina que o excedente entre o preo de
subscrio pago pelos acionistas e o valor nominal deve ser registrado em conta de
reserva de capital.

Alienao de partes beneficirias

Especificado no Art. 47, as partes beneficirias so ttulos emitidos pela
empresa, exclusivamente por companhia sociedade annima de capital fechado,
para beneficiar pessoas ou organizaes que prestaram servios reconhecidamente
importantes na vida da sociedade.
Determina o Art. 182 da Lei das S/A que o produto da alienao de partes
beneficirias deve ser registrado em conta de reserva de capital.

Alienao de bnus de subscrio

Bnus de subscrio so ttulos de crdito emitidos at o limite do capital
autorizado, que do aos seus titulares o direito de subscrever aes da empresa.
Os bnus de subscrio por determinao da legal tambm deve ser
contabilizado em conta de reserva de capital. As caractersticas de emisso de
aes e da distribuio de dividendos sero detalhados em aulas especficas.

Destinao das reservas de capital

Determina o Art. 200 que as reservas de capital somente podero ser
utilizadas para:

Absoro de prejuzos.
Resgate, reembolso ou compra de aes.
Resgate de partes beneficirias.
Incorporao ao capital social.

Pagamento de dividendo a aes preferenciais quando essa vantagem lhes
for assegurada.

propostos. Se ficar com dvidas, no deixe de esclarec-las com o seu professor.


REFERNCIAS

SANTOS, J.L.; SCHMIDT, P. Contabilidade societria. 3 ed. So Paulo: Atlas, 2009.

SITE

dezembro de 1976 e da Lei n 6.385, de 7 de dezembro de 1976, e estende s
demonstraes financeiras. Disponvel em: <
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2007/lei/l11638.htm>. Acesso em
05 ago. 2013.

Aula 12



Aula 12: Dividendos

Objetivo: Estudar dividendos e a sua distribuio, conforme determinao legal.
Apresentar os critrios a utilizar na omisso do estatuto, o clculo e a contabilizao.

Destinao do resultado

A legislao societria determina que a destinao do resultado deve ser
decidida por uma assemblia ordinria. O Art. 132 da Lei n 11.638/07 estabelece:

Anualmente, nos 4 (quatro) primeiros meses seguintes ao trmino do
exerccio social, dever haver 1 (uma) assemblia geral para:
II deliberar sobre a destinao do lucro lquido do exerccio e a
distribuio de dividendos.

Complementando esse assunto, o Art. 193 determina:

Juntamente com as demonstraes financeiras do exerccio, os
rgos da administrao da companhia apresentaro assemblia
geral ordinria, observando o disposto nos Art.s 193 e 203 e no
estatuto proposta sobre a destinao a ser dada ao lucro lquido do
exerccio.

A finalidade principal deliberar sobre o resultado do exerccio e proteger os
direitos dos acionistas minoritrios, limitando o poder dos acionistas controladores.

Dividendos

Dividendos correspondem parte do lucro lquido do exerccio que
distribuda aos acionistas.
Para seu pagamento podero ser utilizados:

Lucro lquido do exerccio.
Reservas de lucros.
Reservas de capital (somente para as aes preferenciais, em casos
especficos).

Conforme determina o Art. 202, as sociedades por aes so obrigadas a
distribuir dividendos anualmente aos seus acionistas. Estes tm o direito de receber
como dividendo obrigatrio em cada exerccio a parcela dos lucros estabelecida no
estatuto da companhia ou, se for omisso, a importncia de 50% do lucro lquido aps
a constituio da reserva legal e da reserva para contingncias.
Caso a reserva de contingncia no seja utilizada, dever ser revertida e
compor a base de clculo dos dividendos no perodo em que ocorrer a reverso. O
lucro que ser a base de clculo para os dividendos conhecido como lucro lquido
ajustado.
Determina a lei que o estatuto pode definir o dividendo como percentual do
lucro ou do capital social, ou fixar outros critrios para determin-lo, desde que
sejam regulados com preciso e mincia, e no sujeitem os acionistas no
controladores e minoritrios ao arbtrio da administrao ou dos acionistas
controladores.
Caso o estatuto seja omisso quanto ao percentual e a assembleia se rena
para defini-lo, no poder adotar como percentual nenhum valor que seja menor que
25% do lucro ajustado, conforme o Art. 202, pargrafo 2:

Quando o estatuto for omisso e a assemblia geral deliberar alter-lo
para introduzir norma sobre a matria, o dividendo obrigatrio no
poder ser inferior a 25% (vinte e cinco por cento) do lucro lquido
ajustado nos termos do inciso I deste Art.

Exemplo de base de clculo de dividendos em estatuto omisso

Lucro lquido do exerccio 175.000,00
(+) Reverso da reserva de contingncia 17.500,00
(-) Reserva legal do exerccio (8.750,00)
(-) Reserva de contingncia do exerccio (43.750,00)
(=) Lucro lquido ajustado (base de clculo p/ dividendos) 140.000,00

Com o estatuto omisso, os dividendos sero de 50% do lucro lquido ajustado,
ou seja, R$ 140.000,00 X 50% = R$ 70.000,00.

Lanamento contbil

D Lucros acumulados 70.000,00 Patrimnio lquido
C Dividendos a pagar 70.000,00 Passivo circulante

Exemplo de base de clculo de dividendo obrigatrio de 25%

(+) Lucro lquido do exerccio 19.600,00
(-) Prejuzos acumulados (10.395,00)
(-) Reserva legal (980,00)
(-) Reserva para contingncia (3.500,00)
(+) Reverso de reserva para contingncia 1.400,00
(=) Lucro lquido ajustado antes da reserva de lucros a realizar 6.125,00
(X) % estabelecido do estatuto 25%
(=) Dividendo obrigatrio antes da reserva de lucros a realizar 1.531,25
(-) Reserva de lucros a realizar (0,00)
(+) Realizao de reserva de lucros a realizar 1.750,00
(=) Dividendo obrigatrio 3.281,25

Lanamento contbil

D Lucros acumulados 3.281,25 Patrimnio lquido
C Dividendos a pagar 3.281,25 Passivo circulante

Com o saldo remanescente podero ser formadas as demais reservas e caso
no haja destinao de alguma parte do saldo, ele dever ser considerado como
dividendos complementares.
A conta de lucros acumulados no pode ter mais saldo sem destinao. Ou
ser equivalente a zero ou apresentar um prejuzo, conforme determinao na Lei
11.638/07.



REFERNCIAS


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http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2007/lei/l11638.htm>. Acesso em
05 ago. 2013.

Aula 13



Aula 13: Aes

Objetivo: Estudar aes conforme as determinaes da Lei das Sociedades
Annimas quanto ao conceito, classificaes, formas e quantidade de aes.

Conceito

De acordo com Ribeiro, aes so ttulos negociveis representativos do
capital das sociedades annimas. Correspondem menor frao em que se divide o
capital da companhia emitente.
O captulo III da Lei n 11.638/07 das S/A conceitua, caracteriza e descreve
de forma detalhada cada uma das espcies de aes existentes.

Fixao no estatuto

Determina o Art. 11 da Lei 6.404/76 e alteraes posteriores:

O estatuto fixar o nmero das aes em que se divide o capital
social e estabelecer se as aes tero, ou no valor nominal.
Pargrafo 1 - Na companhia com aes sem valor nominal, o
estatuto poder criar uma ou mais classes de aes preferenciais
com valor nominal.
Pargrafo 2 - O valor nominal ser o mesmo para todas as aes da
companhia.
Pargrafo 3 - O valor nominal das aes de companhia aberta no
poder ser inferior ao mnimo fixado pela Comisso de Valores
Mobilirios CVM.

Aes com valor nominal

A quantia expressa em dinheiro, determinada pelos estatutos e representa
o valor mnimo que o subscritor pagar pela ao. Conforme dispe o Art. 13 da Lei
das S/A, esse valor ser contabilizado na conta de capital social.

Aes sem valor nominal

No expressam o valor em dinheiro que representam. A participao dos
scios passa a ser medida em razo do nmero de aes de que so titulares, em
relao ao total das aes emitidas pela companhia.

Valor mnimo

Somente as companhias abertas devero obedecer, na fixao do valor
nominal de suas aes, o mnimo fixado pela Comisso de Valores Mobilirios
(CVM).

Classificao das aes

De acordo com o Art. 15 da Lei das S/A, quanto natureza dos direitos ou
vantagens conferidos a seus titulares, as aes podem ser de trs tipos:

Ordinrias.
Preferenciais.
De fruio.

Aes ordinrias: so aquelas que, alm de proporcionar participao nos
lucros, do aos seus titulares direito de voto.
Aes preferenciais: so aquelas que conferem aos seus titulares
preferncias ou vantagens em relao s aes ordinrias. Consistem essas
preferncias ou vantagens na distribuio de dividendo, reembolso do capital,
em vantagens polticas, entre outras. As aes preferenciais podem deixar de
conferir direito a voto ou restringi-lo.
Aes de fruio: so aquelas emitidas em substituio das aes de outras
espcies, resultantes das operaes de amortizao de aes ordinrias ou
preferenciais. De acordo com o Art. 44 da Lei da S/A, a amortizao consiste
na distribuio aos acionistas, a ttulo de antecipao, de quantias que lhes
poderiam render no caso de liquidao da companhia.

Quanto forma, as aes sero obrigatoriamente nominativas.
Com a revogao dos Arts. 32 e 33 da Lei das S/A pela Lei 8.021/90, cujos
artigos tratavam das aes endossveis e ao portador, atualmente na companhia
existem somente aes nominativas, sejam elas ordinrias, preferenciais ou de
fruio, e estejam elas representadas sob a forma de certificado de ao, de
certificado mltiplo de aes, de cautelas ou ainda sob a forma escritural.
De acordo com o Art. 31 da Lei das S/A, a propriedade das aes nominativas
presumida pela inscrio do nome do acionista no livro de Registro de Aes
Nominativas ou pelo extrato fornecido pela instituio custodiante na qualidade de
proprietria fiduciria das aes.

Quantidade de aes

Com relao quantidade de aes preferenciais que podem ser emitidas, a
lei no estabelece limite para esse nmero, desde que tenham direito ao voto. Caso
seja negada ou restringida essa prerrogativa, conforme estabelece a Lei 10.303/01
em seu Art. 15 pargrafo 2, seu nmero no poder ultrapassar 50% das aes
emitidas.
Essa proporo se aplica s novas companhias e s fechadas existentes
quando abrirem seu capital, contudo, as companhias abertas existentes podem
manter a proporo de 2/3 de aes preferenciais.



REFERNCIAS



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BRASIL. Lei n 10.303/01. Altera e acrescenta dispositivos na Lei n
o
6.404, de 15 de
dezembro de 1976, que dispe sobre as Sociedades por Aes, e na Lei n
o
6.385,
de 7 de dezembro de 1976, que dispe sobre o mercado de valores mobilirios e
cria a Comisso de Valores Mobilirios. Disponvel em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/leis_2001/l10303.htm>. Acesso em: 05 ago.
2013.
_______. Lei n 11.638/07. Altera e revoga dispositivos da Lei n 6404/76, de 15 de
em 05 ago. 2013

Aula 14



Aula 14: Negociao com as prprias aes

Objetivo: Estudar as operaes que envolvem negociao com as prprias aes e
as respectivas contabilizaes.

Introduo

A regra geral que a companhia no possa negociar suas prprias aes,
entretanto, conforme estabelece o pargrafo 1 do Art. 30 da Lei n 11.638/07 das
S/A, nessa proibio no esto contidas as operaes de:

Resgate
Amortizao
Reembolso
Aes em tesouraria

A seguir veremos cada uma das operaes e as condies necessrias para
que elas possam ser realizadas.

Resgate

Corresponde ao pagamento do valor das aes com a finalidade de retir-las
definitivamente de circulao, com ou sem a reduo do capital social. Caso seja
mantido o mesmo capital social, ser atribudo, quando devido, novo valor nominal
s aes remanescentes.
Os recursos para resgate de aes podem ser originados de reservas de
lucro, Art. 194, ou de reservas de capital, Art. 200, inciso II. Quando o capital social
mantido inalterado, obrigatoriamente o resgate se processar com a utilizao de
reservas de lucros ou lucros acumulados.
Exemplo de contabilizao de resgate de aes, utilizando reserva estatutria
criada com essa finalidade no valor de R$ 26.250,00:

D Reserva estatutria 26.250,00 Patrimnio Lquido
C Bancos 26.250,00 Ativo circulante

Exemplo de resgate de aes, no qual o capital social foi reduzido, no valor
de R$ 26.250,00:
D Capital social 26.250,00 Patrimnio Lquido

Amortizao

Corresponde distribuio aos acionistas, a ttulo de antecipao e sem
reduo do capital social, de quantias que lhes poderiam render em caso de
liquidao da companhia. A operao de amortizao pode ser integral ou parcial e
incluir todas as classes de aes ou apenas uma delas.
Caso as aes sejam integralmente amortizadas, podero ser substitudas
por aes de fruio, conforme prev a Lei das S/A. A amortizao de aes
somente poder ser efetuada com recursos oriundos de reserva estatutria criada
com essa finalidade.
Exemplo de contabilizao de amortizao de aes, em dinheiro, no valor de
R$ 14.000,00:
D Reserva estatutria 14.000,00 Patrimnio Lquido

Reembolso

Corresponde operao pela qual, conforme previso legal, a companhia
obrigada a pagar aos acionistas dissidentes de deliberao da assembleia geral o
valor de suas aes.

As normas para determinao do valor do reembolso podero estar
estabelecidas no estatuto que, entretanto, somente poder ser inferior ao Patrimnio
Lquido constante do ltimo balano patrimonial aprovado pela assembleia geral.
Caso a deliberao da assembleia geral ocorrer 60 dias aps a data do ltimo
balano aprovado, ser facultado ao acionista dissidente pedir com o reembolso o
levantamento de balano especial. Nesta situao, a companhia pagar
imediatamente 80% do valor de reembolso calculado com base no ltimo balano e,
concludo o balano especial, pagar o saldo no prazo de 120 dias, contando da
deliberao da assembleia geral.
Se o estatuto determinar a avaliao da ao para efeito de reembolso, o
valor ser decidido por trs peritos ou empresa especializada, mediante laudo que
satisfaa os requisitos do Art. 8 das Leis das S/A, pargrafo 1. O valor de
reembolso poder ser pago conta de reserva de lucros ou reserva, com exceo
da legal. As aes reembolsadas permanecero em tesouraria.
Caso no prazo de 120, a contar da data da publicao da ata da assembleia,
no forem substitudos os acionistas cujas aes tenham sido reembolsadas conta
de capital social, este ser considerado reduzido no montante correspondente,
devendo os rgos da administrao convocar assembleia geral para tomar
conhecimento daquela reduo.
Exemplo de contabilizao de reembolso de aes, em dinheiro, no valor de
R$ 6.125,00:
D Aes em tesouraria 6.125,00 Patrimnio Lquido

Aes em tesouraria

Correspondem s aes representativas do capital da companhia adquiridas
por ela mesma. Pela companhia aberta essa operao obedecer, sob pena de
nulidade, s normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM),
podendo tambm estar sujeita autorizao prvia.
Exemplo de contabilizao de compra de aes da prpria empresa, para
manuteno em tesouraria, no valor de R$ 12.250,00:

D Aes em tesouraria 12.250,00 Patrimnio Lquido

Adiantamentos para futuro aumento de capital

A companhia pode receber de seus titulares recursos financeiros destinados
ao futuro aumento de capital. Adiantamentos sem que haja a possibilidade de
devoluo devem ser registrados no Patrimnio Lquido aps a conta de capital
social. Se houver qualquer possibilidade de devoluo, esses valores devem ser
contabilizados no passivo no circulante.
Exemplo de contabilizao de adiantamento a ttulo de adiantamento para
futuro aumento de capital, no valor de R$ 35.000,00:
D
Banco 35.000,00 Ativo circulante
C
Adiantamento para
futuro aumento de
capital
35.000,00 Patrimnio Lquido



REFERNCIAS

RIBEIRO, O. M. Contabilidade avanada. 2 ed. So Paulo: Saraiva, 2009.

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em: 04 out. 2013.

Aula 15



Aula 15: Ajustes de avaliao patrimonial e reserva de reavaliao

Objetivo: Estudar ajustes de avaliao patrimonial e demonstrar como se
constituam as reservas de reavaliaes, extinta com a Lei 11.638/07.

Ajustes de avaliao patrimonial

Sero registrados como ajustes de avaliao patrimonial a contrapartida de
diferenas positivas ou negativas de instrumentos financeiros que no tm suas
variaes de valor computadas no resultado, conforme determinado no Art. 182,
pargrafo 3, redao dada pela Lei n 11.941/09, transcrito a seguir:

Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto
no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime
de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de
valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia
da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em
normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base
na competncia conferida pelo pargrafo 3 do artigo 177 desta Lei.

Instrumento financeiro qualquer contrato que d origem a um ativo
financeiro para a entidade e um passivo financeiro ou instrumento patrimonial para
outra.
Define-se valor justo como o montante pelo qual um ativo poderia ser trocado
ou um passivo liquidado, entre partes, com conhecimento do negcio e interesse em
realiz-lo, em uma transao em que no h favorecidos.
Somente quando o ativo ou passivo que originou o ajuste for alienado os
valores contabilizados nessa conta devem ser transferidos ao resultado.

Exemplo de ajuste de avaliao patrimonial em conta do ativo

Determinada empresa possui um instrumento financeiro, disponvel para
venda, adquirido por R$ 150.000,00. No final do exerccio, o instrumento financeiro

proporciona dividendos de R$ 15.000,00 e o seu valor de mercado est cotado em
R$ 172.500,00.
Para registrar os dividendos e a valorizao do instrumento financeiro, deve-
se realizar os seguintes lanamentos:

a) Dividendos

b) Ajuste de avaliao patrimonial

Os dividendos so contabilizados pelo regime de competncia, diretamente
no resultado, enquanto a valorizao de R$ 7.500,00 na conta de ajuste de
avaliao patrimonial, no PL.

Reserva de reavaliao

A Lei das S/A permitia a reavaliao de qualquer item do ativo. O processo de
reavaliar consistia em verificar se o valor contabilizado podia ser alterado para
maior, tomando como base um valor de mercado equivalente ao bem reavaliado, e
em determinar uma nova vida til.
O Art. 182 da Lei 6.404/76 estabelecia em seu pargrafo 3:

Sero classificadas como reservas de reavaliao as contrapartidas
de aumentos de valor atribudas a elementos do ativo em virtude de
novas avaliaes, com base em laudo nos termos do artigo 8,
aprovado pela assemblia geral.

Efetuava-se a contabilizao da operao de reavaliao mediante aumento
do valor do item no ativo, em contrapartida reserva de reavaliao no patrimnio
lquido. A base para depreciao do valor atualizado com o novo prazo de vida til.

Exemplo de reserva de reavaliao

Determinada empresa reavaliou, sem a inteno de vender, um terreno
adquirido por R$ 150.000,00 e com valor de mercado R$ 500.000,00.
Para registrar a constituio da reserva de reavaliao se procederia aos
seguintes lanamentos:

A legislao permitia incorporar a reserva de reavaliao ao capital social ou
utilizar para compensao de prejuzos fiscais.
Entretanto, a Lei das S/A eliminou a possibilidade das sociedades, por aes,
efetuarem reavaliaes espontneas do seu ativo imobilizado.
De acordo com item 38 do CPC 13:

A Lei 11.638/07 eliminou a possibilidade de reavaliao espontnea
de bens. Assim, os saldos existentes nas reservas de reavaliao
constitudas antes da vigncia dessa Lei, inclusive reavaliaes
reflexas de controladas e coligadas, devem:
a) Ser mantidos at sua efetiva realizao; ou
b) Ser estornados at o trmino do exerccio social de 2008.

A Lei das S/A permitiu s companhias manterem os saldos existentes dessa
reserva, que deveriam ser realizadas por amortizao, depreciao ou exausto, de
acordo com as regras anteriores (deliberao CVM n. 183/95), ou que estornassem
esses saldos at o final do exerccio social de 2008.


REFERNCIAS


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http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2010/Lei/L12292.htm>. Acesso
em: 05 ago. 2013.

COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS. Pronunciamento Tcnico CPC
13. Disponvel em: < http://www.cpc.org.br/pdf/CPC_13.pdf>. Acesso em: 05 ago.
2013.

Aula 16



Aula 16: Demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados
DLPA

Objetivo: Estudar a demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados,
demonstrativo exigido pela Lei das S/A.

Conceito e obrigatoriedade

O objetivo principal da Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados
(DLPA) evidenciar a destinao do lucro lquido da companhia no encerramento do
exerccio social ou o tratamento dos prejuzos, caso estes tenham ocorridos.
A obrigatoriedade dessa demonstrao financeira est contida no artigo 176,
inciso II, da Lei 6.404/76, e alteraes posteriores, transcrito a seguir:

Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base
na escriturao mercantil da companhia, as seguintes
demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a
situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no
exerccio:
II demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados. (BRASIL,
2007)

A DLPA mostrar a destinao do lucro da companhia. Uma parcela ser
obrigatoriamente utilizada para constituio da reserva legal, a outra parte ser
destinada aos scios como dividendos e o restante pode ser retido na companhia a
ttulo de reservas de lucros ou utilizado para aumentar o capital.
A Lei das S/A, no artigo 186, estabelece as informaes mnimas que devem
constar na DLPA:

A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar:
I o saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e
a correo monetria do saldo inicial;
II as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio;
III as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos
lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo.
Pargrafo 1: Como ajustes de exerccios anteriores sero
considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudana de
critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado

exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos
subsequentes.
Pargrafo 2: A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados
dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e
poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio
lquido, se elaborada e publicada pela companhia. (BRASIL, 2007)

Observa-se que mesmo com a mudana na legislao societria, Lei
11.638/07, o artigo que trata da DLPA no sofreu alterao, uma vez que a correo
monetria revogada em 01 de janeiro de 1996, pelo artigo 4 da Lei n 9.249/95,
ainda continua mencionada.
O pargrafo 1 do artigo 186 menciona mudana de critrio contbil e
retificao de erro:

Mudana de critrio: a empresa efetuar a anlise do seu patrimnio de
modo uniforme no tempo, isto , utilizando os mesmos critrios contbeis.
Qualquer mudana nesses dentro do mesmo ano, buscando espelhar a
melhor situao da empresa, afetar o resultado da organizao. Esta
mudana provavelmente ocasionar ajustes de exerccios anteriores. Um
exemplo tpico para este tipo de situao a mudana do critrio de
avaliao de estoque. A empresa utilizava o sistema PEPS e passou a utilizar
a mdia ponderada mvel. Essa mudana ou outras semelhantes devero ser
informadas nas notas explicativas.
Retificao de erro: omisso de lanamento, clculo errado, erros em
apurao de resultados etc.

Estrutura da DLPA

A seguir exemplo de estrutura da DLPA:

Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados
Encerrado em ____/___/____
Saldo inicial do perodo

Ajustes de exerccios anteriores
Saldo ajustado
Lucro ou prejuzo do exerccio
Reverses de reservas
Destinaes do lucro do exerccio
Transferncia para reserva legal
Transferncia para reservas para
contingncias

Transferncia para reservas estatutrias
Outras reservas
Juros sobre o capital prprio (JCP)
Dividendos obrigatrios ($ por ao)
Saldo no fim do exerccio

Patrimnio lquido

O artigo 178, pargrafo 2, inciso III, da Lei 6.404/76, alterado pela Lei
11.941/09, especifica a composio do patrimnio lquido:

III patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital,
ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em
tesouraria e prejuzos acumulados. (BRASIL, 2007)

De acordo com as alteraes promovidas pela Lei 11.638/07, a conta Lucros
ou Prejuzos Acumulados no pode mais ter saldos positivos sem destinao ao final
de cada exerccio. Assim, no encerramento do balano, o saldo dessa conta ser
zero ou negativa, indicando prejuzo acumulado.

A estrutura bsica do patrimnio lquido, com as alteraes mencionadas na
legislao, passou a ser:

Patrimnio Lquido
1 Capital subscrito
2 (-) Capital a integralizar
3 (-) Custo de emisso de aes
4 Reservas de capital
5 (-) Aes em tesouraria
6 Reservas de lucros
7 Reservas de reavaliao
8 Ajustes de avaliao patrimonial
9 Ajustes acumulados de converso s normas contbeis
10 Prejuzos acumulados

Enquanto a Lei 11.638/07 determina a elaborao da DLPA, a CVM, por meio
da Instruo n 59/86 no artigo 1, exige das sociedades por aes de capital aberto
a elaborao e a publicao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
(DMPL), a qual tem por objetivo demonstrar as modificaes ocorridas em todas as
contas que compem o patrimnio lquido da empresa durante um exerccio.


REFERNCIAS

RIBEIRO, O. M. Contabilidade avanada. 2. ed. So Paulo: Saraiva, 2009.
2009.

SITE

demonstraes financeiras. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03_
ato2007-2010/2007/lei11638.htm>. Acesso em: 05 ago. 2013.

Aula 17



Aula 17: Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
DMPL

Objetivo: Estudar a DMPL Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
Demonstrar a estrutura bsica do relatrio contbil.

Conceito

De acordo com a legislao do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), a
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) destinada a
evidenciar as mudanas, em natureza e valor, ocorridas no patrimnio lquido da
entidade em determinado perodo. Ela obrigatria apenas para as companhias
abertas e para instituies financeiras, conforme determina a Instruo Normativa n
59/86 da CVM. Para demais companhias, ela facultativa.
A Lei das S/A. (6.404/76) obriga a elaborao da DLPA Demonstrao de
Lucros ou Prejuzos Acumulados, conforme visto na aula anterior, posteriormente
isenta sua publicao pelas empresas que divulgam a DMPL, uma vez que a aquela
est contida nesta.
A diferena entre as duas demonstraes que a DMPL mais completa e
abrangente, pois demonstra as mutaes de todo o patrimnio lquido da entidade,
enquanto a DLPA mais restrita, apenas uma parte da primeira, demonstrando
somente a movimentao dos lucros ou prejuzos da companhia.

Estrutura e elaborao da DMPL

Para elaborao dessa demonstrao os dados so extrados do livro razo,
em que necessrio apenas verificar a movimentao ocorrida em cada uma das
contas que compem o patrimnio lquido no perodo.
As operaes que afetam o patrimnio lquido, e que devem ser evidenciadas
na DMPL, podem ser classificadas em duas categorias:

Variaes de contas do patrimnio lquido que modificam o total exemplos:
resultado do perodo (lucro ou prejuzo), distribuio de dividendos; aumento
de capital por ingresso de novos recursos e gio na emisso de aes.
Variaes de contas do patrimnio lquido que no modificam o total
exemplos: aumento de capital com utilizao de reservas; constituio de
reservas com lucro e compensao de prejuzos com reservas.

A Lei das S/A no padronizou um modelo para a DMPL e as empresas
ficaram livres para elabor-lo. A estrutura da DMPL descriminar, basicamente:
1 Os saldos no incio do perodo
2 Os ajustes de exerccios anteriores
3 As reverses e transferncias de reservas e lucros
4 Os aumentos de capital discriminando sua natureza
5 A reduo de capital
6 As destinaes do lucro lquido do perodo
7 O resultado lquido do perodo
8 As compensaes de prejuzos
9 Os lucros distribudos
10 Os saldos no final do perodo

Modelo simplificado de apresentao da DMPL:

Reservas de lucros
Capital
Social
Reservas
de
Capital
Reserva
Legal
Reserva
Expanso
Reserva
Estatutria
Ajustes A.
Patrimonial
Lucros
Acumulados
Total
Saldo inicial

Aumento de
capital
Lucro do
perodo
Reserva
legal
Reserva
estatutria
Reserva
Expanso
Dividendos
Saldo final

Exemplo de elaborao da DMPL e da DLPA

A empresa FCE Ltda. apresentava em 31/12/X1 os seguintes saldos nas
contas de patrimnio lquido:
Capital R$ 180.000,00; Reservas de capital R$ 52.500,00; Reserva legal R$
22.500,00 e Reserva para expanso R$ 67.500,00.
No exerccio de X2, a empresa efetuou dois aumentos de capital: um em
dinheiro no valor de R$ 15.000,00 e outro no valor de R$ 10.500,00, utilizando parte
das reservas de capital. A empresa apurou nesse exerccio lucro lquido no valor de
R$ 75.000,00, o qual teve a seguinte destinao: Reserva legal R$ 3.750,00;
Reserva estatutria R$ 7.500,00; Reserva para expanso R$ 26.250,00; Dividendos
R$ 37.500,00.
Com base nos dados estrutura-se a seguinte DMPL e DLPA:

FCE Ltda.
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido de 01/01/X2 a 31/12/X2

Reservas de lucros
Capital
Social
Reservas
de Capital
Reserva
Legal
Reserva
Expanso
Reserva
Estatutria
Ajustes A.
Patrimonial
Lucros
Acumulados
Total
Saldo inicial 180.000 52.500 22.500 67.500 0 322.500
Aumento de
capital 25.500 -10.500

15.000
Lucro do
perodo 75.000 75.000
Reserva legal 3.750 -3.750 0
Reserva
estatutria 7.500 -7.500 0
Reserva
Expanso 26.250 -26.250 0
Dividendos -37.500 -37.500
Saldo final 205.500 42.000 26.250 93.750 7.500 0 0 375.000

Por meio da DMPL possvel identificar e analisar os saldos iniciais de cada
conta que compe o patrimnio lquido da empresa, bem como a movimentao
ocorrida no perodo e os respectivos saldos finais.
Observa-se que outras destinaes e eventos podem ocorrer e devero ser
informadas uma em cada linha da DMPL.

FCE Ltda.
Demonstrao de Lucros/Prejuzos Acumulados 01/01/X2 a 31/12/X2
Saldo inicial: 01/01/X2 0
Lucro lquido do perodo 75.000
Destinao do lucro lquido:
Transferncias para reservas
Reserva legal -3.750
Reserva estatutria -7.500
Reserva para expanso -26.250
Dividendos -37.500
Saldo final: 31/12/X2 0

A empresa destinou 100% do resultado do perodo ou para reservas ou como
distribuio de dividendos, dessa forma, no houve saldo na conta de lucros
acumulados.
Observa-se que a DLPA fornece informao idntica contida da DMPL na
coluna lucros ou prejuzos acumulados. Entretanto, ela no demonstra as
movimentaes nas demais contas que compem o patrimnio lquido. Assim, um
relatrio mais restrito quando comparado a DMPL.

Chegamos ao fim desta aula. Agora acesse a AVA e faa os exerccios


REFERNCIAS

IUDCIBUS, S et al. Manual de contabilidade societria. So Paulo: Atlas, 2010.

Aula 18



Aula 18: Tpicos especiais

Objetivo: Estudar alguns tpicos especiais em Contabilidade referentes a controles
internos: conciliao bancria, controle de estoques e imobilizado.

Controle interno

Os controles internos so importantes para todas as companhias,
independentemente do porte ou ramo de atividade. De maneira geral, os controles
internos correspondem a todos os processos com a finalidade de proteger os ativos,
garantir que todas as operaes estejam devida e adequadamente contabilizadas e
que sejam cumpridas as polticas e diretrizes da companhia.
Os controles internos adequados so de fundamental importncia para a
confiabilidade dos registros contbeis e minimizar a ocorrncia de erros e fraudes.
A seguir sero apresentados, resumidamente, controles internos referentes
conciliao bancria, controle de estoques e ativo imobilizado. Trata-se de tpico
abrangente e com vrios outros modelos e aplicaes. O assunto no se esgota,
portanto, com esta aula.

Conciliao bancria

A conciliao bancria o procedimento realizado pelas empresas com a
finalidade de assegurar a exatido dos valores apresentados nas contas bancrias.
Ela representa a confrontao entre o movimento contido na ficha razo e respectivo
extrato fornecido pela instituio financeira.
Refere-se a um procedimento obrigatrio, que deve ser realizado pela
empresa por ocasio dos fechamentos, sejam eles mensais, trimestrais, semestrais
ou anuais. Recomenda-se fazer a conciliao bancria diariamente quando o
movimento for expressivo, pois a identificao e o monitoramento das divergncias
se tornariam mais fcil. A conciliao bancria pode ser realizada de duas maneiras:

Partindo-se do saldo do razo e chegando ao saldo do extrato.

Partindo-se do saldo do extrato e chegando ao saldo do razo.

Considera-se a conta bancria conciliada quando, no primeiro caso, o saldo
do razo ajustado at coincidir com o saldo do extrato bancrio. Na segunda
situao, quando o saldo do extrato ajustado at coincidir com o saldo do razo.

Exemplo de conciliao bancria

Considere o seguinte razo e extrato de conta-corrente relativa ao movimento
de fevereiro de 2013:

Razo: Banco conta movimento
Conta: Banco Alpha S/A
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C
01/02 Saldo anterior 1.500,00 D
05/02 Cheque 330 750,00 750,00 D
10/02 Depsito em cheque 12.000,00 12.750,00 D
19/02 Cheque 331 3.000,00 9.750,00 D
20/02 Depsito em dinheiro 1.500,00 11.250,00 D
25/02 Cheque 302 3.750,00 7.500,00 D
26/02 Cheque 303 787,50 6.712,50 D
28/02 Depsito em cheque 4.500,00 11.212,50 D

Extrato Bancrio: Banco Alpha S/A
Data Histrico Movimento Saldo
01/02 Saldo anterior 1.500,00 C
02/02 Aviso de dbito tales de cheque 22,50 D 1.477,50 C
02/02 Aviso de dbito tales de cheque 22,50 D 1.455,00 C
08/02 Cheque compensado 330 750,00 D 705,00 C
10/02 Depsito em cheque 12.000,00 C 12.705,00 C
20/02 Aviso de crdito 005 2.250,00 C 14.955,00 C
26/02 Cheque 302 3.750,00 D 11.205,00 C
27/02 Aviso de dbito 300,00 D 10.905,00 C
27/02 Cheque compensado 303 828,00 D 10.077,00 C
27/02 Depsito em dinheiro 750,00 C 10.827,00 C
28/02 Depsito em cheque 4.500,00 C 15.327,00 C

Partindo do saldo do razo estrutura-se a seguinte ficha de conciliao:

Ficha de conciliao bancria: Banco Alpha
Item Histrico Valor
1 Saldo do razo em 28/02 11.212,50
2 Dbitos no razo, no considerados no extrato:
20/02 depsito efetuado no Banco ABC e lanado indevidamente pela Contabilidade (1) (1.500,000)
3 Crditos no razo, no considerados no extrato:
19/02 cheque 331, referente pagamento do fornecedor X Ltda., ainda no compensado 3.000,00
4 Dbitos no extrato, no considerados no razo:
02/02 aviso de dbito refere fornecimento de tales de cheque (2) (22,50)
02/02 aviso de dbito refere fornecimento de tales de cheque (3) (22,50)
27/02 aviso de dbito referente duplicata 17 de J.A., descontada e no paga (4) (300,00)
27/02 cheque 303 lanado a menor na Contabilidade (828,00 - 787,50 = 40,50) (5) (40,50)

5 Crditos no extrato, no considerados no razo
20/02 aviso de crdito referente duplicata 32 que estava em cobrana simples (6) 2.250,00
27/02 depsito em dinheiro lanado indevidamente pelo banco (7) 500,00
Saldo conciliado 15.327,00

necessrio contabilizar os ajustes decorrentes da conciliao para que o
razo da conta fique ajustado com o saldo constante no extrato bancrio:

Lanamento 1:
D/C Conta Valor R$ Histrico
D Banco ABC S/A 1.500,00 Transferncia que se processa, lanamento indevido em 20/02
C Banco Alpha S/A 1.500,00 Transferncia que se processa, lanamento indevido em 20/02

Lanamento 2:
D Despesas bancrias 22,50 Aviso de dbito de 02/02 ref. fornecimento de talo de cheque
C Banco Alpha S/A 22,50 Aviso de dbito de 02/02 ref. fornecimento de talo de cheque

Lanamento 3:
D Despesas bancrias 22,50 Aviso de dbito de 02/02 ref. fornecimento de talo de cheque
C Banco Alpha S/A 22,50 Aviso de dbito de 02/02 ref. fornecimento de talo de cheque

Lanamento 4:
D Dpl. Descontadas 300,00 Dbito efetuado pelo banco em 27/02 duplicata no quitada
C Banco Alpha S/A 300,00 Dbito efetuado pelo banco em 27/02 duplicata no quitada

Lanamento 5:
D Fornecedores 40,50 Complemento do lanamento de 26/02 ref. pagamento em cheque
C Banco Alpha S/A 40,50 Complemento do lanamento de 26/02 ref. pagamento em cheque

Lanamento 6:
D Banco Alpha S/A 2.250,00 Referente duplicata 32, quitada no banco
C Clientes 2.250,00 Referente duplicata 32, quitada no banco

Lanamento 7:
D Banco Alpha S/A 500,00 Crdito indevido em 27/02 aguardando regularizao
C Contas a Pagar 500,00 Crdito indevido em 27/02 aguardando regularizao

Todas as diferenas levantadas e relacionadas no documento de conciliao
bancria, referentes a erro ou omisses, tanto por parte do banco quanto da
empresa, so objetos de ajustes na Contabilidade.

Os cheques emitidos e contabilizados pela empresa, porm ainda no
compensados, no sero objetos de ajuste. Aps os lanamentos de ajuste o saldo
da conta banco, que era devedor em R$ 11.212,50 no razo, passou a
R$ 12.327,00. A diferena em relao ao extrato corresponde a R$ 3.000,00 do
cheque 331, no descontado at 28/02.

Estoques

O desempenho operacional de uma companhia refletido diretamente pela
aquisio de produtos nos padres estabelecidos e a preos compatveis. Para
tanto, os controles internos devem permitir a correta mensurao e
acompanhamento desses itens, em que exista sistema de compras adequado para
que a empresa consiga realizar as aquisies dos melhores produtos com o melhor
preo disponvel.
A fim de verificar a integridade fsica dos itens, possveis perdas ou extravios,
a empresa deve realizar, periodicamente, a contagem dos estoques (inventrio).
Observa-se que para o funcionamento efetivo dos controles internos so
necessrios determinados procedimentos para evitar esses possveis extravios e
fraudes. Exemplificando, o empregado responsvel por comprar no deve ser o
mesmo para receber os produtos e conferir se esto de acordo com o pedido e com
a nota fiscal. Da mesma forma, nenhum desses dois dever ser o responsvel pelos
pagamentos aos fornecedores.

Imobilizado

Os controles internos da companhia devem permitir o correto
acompanhamento dos itens do imobilizado. Para evitar contabilizao incorreta
desses bens e de seus respectivos desgastes, o controle interno deve trazer
informaes referentes data e o valor de aquisio, vida til estimada, taxa de
depreciao e valor residual, se houver. Periodicamente, deve-se fazer o controle
fsico dos itens para verificar a propriedade, a existncia e o estado em que se
encontra.
Observa-se tambm que, conforme determinao legal, para assegurar que o
valor registrado no ativo esteja corretamente contabilizado, a empresa dever

realizar o teste de impairment, elaborado sempre que houver algum indcio de
reduo do valor recupervel de um bem, ou pelo menos ao final de cada exerccio.


REFERNCIAS


Aula 19



Aula 19: Eventos contbeis I parte I

Objetivo: Apresentar eventos contbeis com a finalidade de aliar a teoria prtica
contbil. Contabilizar operaes envolvendo: constituio de empresa, ativo
intangvel, compra e venda de mercadorias com impostos, aquisio de imobilizado,
devolues, descontos, adiantamento a fornecedores e de clientes, apropriao de
despesas, encerramento e demonstraes contbeis.

Eventos contbeis

A seguir so apresentados os eventos contbeis com a finalidade de simular
a realidade de uma empresa.
Considerar as seguintes premissas:

Compra e venda de produtos com as alquotas: IPI 10% no incluso no preo.
ICMS 18%, Cofins 7,60% e PIS 1,65%, inclusos. Base de clculo dos
impostos o valor do produto.
Elaborar inicialmente, a partir dos eventos, os lanamentos sob a forma de
dirio.
Aps, elaborar o dirio prepare os razonetes, o balancete de verificao, o
balano patrimonial e a DRE.
No final da aula ser apresentada a soluo para sua conferncia.

1) 01/02/X1 Francisco Silva, Carlos Lima e Ernesto Sousa resolveram fundar
uma sociedade annima para explorar o ramo de comrcio de acessrios
para veculos, cuja denominao escolhida ser FCE S/A, com capital de R$
1.500.000,00, subscrito da seguinte forma:

Em assembleia geral de 01/02/X1 os scios se reuniram e constituram a
sociedade, aprovando o estatuto.
O capital social foi dividido em 1.500.000 aes, no valor de R$ 1,00 cada, e
subscrito em partes iguais pelos acionistas.

Os acionistas realizaram 40% de suas partes, em dinheiro.
Foi depositado no Banco do Brasil S/A toda a importncia realizada, com
abertura da conta especial 777-77 nos termos da lei, em nome da sociedade
em organizao, conforme recibo 1234.
Em 02/02/X1 aps devidamente constituda a sociedade e adquirida forma
jurdica, o banco transfere o depsito da conta especial para a conta
movimento.

2) 02/02/X1 Aquisio vista, em cheques, de Edifcio R$ 195.000,00,
Computadores R$ 18.000,00 e Veculos R$ 48.000,00.
3) 02/02/X1 Aquisio vista de software (ERP) para gesto administrativa R$
30.000,00.
4) 02/02/X1 Contratao de seguro, vista, contra incndio e para veculos,
perodo de um ano, valor R$ 3.000,00.
5) 05/02/X1 Compra de 600 unidades do produto Alpha para revenda, valor
por unidade R$ 300,00 + 10% IPI, a prazo.
6) 10/02/X1 Venda de 450 unidades de produto Alpha, valor por unidade R$
700,00 + 10% IPI a prazo.
7) 15/02/X1 Devoluo parcial da venda 50 unidades.
8) 15/02/X1 Devoluo parcial da compra 50 unidades.
9) 28/02/X1 Recebimento, via depsito bancrio, de 50% do saldo de clientes
com desconto de 2%.
10) 28/02/x1 Adiantamento a fornecedor no valor de R$ 6.600,00, em cheque.
11) 28/02/X1 Adiantamento de cliente, via depsito bancrio, no valor de R$
15.400,00.
12) 13/02/X1 Desconto de duplicata no valor de R$ 25.000,00, 30 dias antes do
vencimento com juros de 2,5% a.m.
13) 28/02/X1 Compra de mquina para compor o ativo imobilizado, pelo valor
de R$ 93.000,00, com prazo de pagamento de 180 dias concedido
diretamente pelo fabricante. Est embutido no valor total da nota fiscal R$
18.000,00 a ttulo de juros pelo financiamento, correspondente a 24% sobre o
preo a vista de R$ 75.000,00. Instalada e colocada em uso em 01/03/X1.
Utilizar o conceito de ajuste a valor presente.

14) 28/02/X1 Pagamento de multa de trnsito, no dedutvel, no valor de R$
970,00, em cheque.
15) Os scios integralizam o restante do capital social, em cheque.

28/02/X1: Apropriao de despesas do ms

16) Honorrios do Contador, R$ 1.300,00, vencimento 10/03/X1,
17) Energia eltrica do ms R$ 600,00, vencimento 15/03/X1, despesa
administrativa.
18) gua do ms R$ 400,00, vencimento 15/03/X1, despesa administrativa.
19) Comisso sobre vendas R$ 14.000,00, despesa com vendas.
20) Telefone R$ 2.500,00; vencimento 20/03/X1, despesa administrativa.
21) Constituir Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa PCLD no valor
de R$ 2.500,00, despesa com vendas.

28/02/X1: Encerramento mensal

22) Apropriao das despesas antecipadas (seguros) no resultado, despesa
administrativa.
23) Reconhecimento no resultado da depreciao. Taxas: Edifcio 4% a.a = 300
meses; Computadores 20% a.a = 60 meses; Veculos 20% a.a = 60 meses.
24) Reconhecimento no resultado da amortizao do ativo intangvel: licena do
software por cinco anos.
25) Reconhecimento dos juros referentes ao desconto de duplicatas.
26) Apurao do IPI, ICMS, PIS e Cofins. Confrontar o saldo de tributos a
recolher com os tributos a recuperar.
27) Provisionar IRPJ 15% + adicional de 10%, se houver e CSLL de 9%. Lembre-
se de que multas de trnsito e PCLD so despesas no dedutveis. No h
prejuzos anteriores.
28) A empresa distribui 5% de participaes aos empregados e 10% aos
administradores. Considerar como limite para remunerao dos
administradores no perodo R$ 10.000,00.
29) Apurar o resultado do perodo e transferir para lucro do exerccio ou prejuzos
acumulados.

Dirio

Razonetes

Se ficar com dvidas, no deixe de esclarecer com o seu professor.

REFERNCIAS


Aula 20




Aula 20: Eventos contbeis parte II

Objetivo: Elaborar as demonstraes contbeis: Balancete de Verificao, Balano
Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Perodo, Demonstrao dos Lucros e
Prejuzos Acumulados e Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.

Eventos contbeis

Na aula anterior foram apresentadas uma srie de eventos e partir deles
elaborado o dirio e os razonetes. Agora, pede-se para elaborar as demonstraes
contbeis:

Balancete de Verificao.
Balano Patrimonial.
Demonstrao do Resultado do Perodo.
DLPA e DMPL.

No final da aula ser apresentada a soluo de cada um deles para sua
conferncia. Para prosseguir considere:

Clculo da reserva legal.
Que o estatuto omisso em relao ao percentual de dividendos.

Balancete de Verificao

Balano Patrimonial

DRE Demonstrao do Resultado do Exerccio

DLPA Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados
DMPL Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

Voc j estudou estes contedos. Resolva o que foi proposto e verifique sue
conhecimento.
Se ficar com dvidas, no deixe de esclarecer com o seu professor.

Bons estudos!!!


REFERNCIAS


Contabilidade Societária I

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