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AUTORIDADES DE LA UNIVERSIDAD
Canciller
Su Excelencia Reverendsima
Mons. MARIO ANTONIO CARGNELLO
Arzobispo de Salta
Rector
Pbro. Lic. JORGE ANTONIO MANZARZ
Vice-Rectora Acadmica
Mg. Dra. MARA ISABEL VIRGILI
Vice-Rectora Administrativa
Mg. Lic. GRACIELA PINAD DE CID
Secretaria General
Dra. ADRIANA IBARGUREN
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INDICE




PUNTO N 1: CONTENIDO DEL MODULO



PUNTO N 2: BIBLIOGRAFIA



PUNTO N 3: DESARROLLO DEL MODULO

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PUNTO N 1: CONTENIDO DEL MODULO

UNIDAD I - INTRODUCCIN DERECHO TRIBUTARIO

1.- Recursos del Estado - Concepto de tributo. Clasificacin. Impuestos, Tasas,
Contribuciones Especiales. Caractersticas
2.- Clasificacin de los impuestos: Directos o Indirectos. Reales o Personales. Pe-
ridicos o Instantneos. Proporcionales o Progresivos. Globales o Cedulares.
3.- Principios constitucionales de la tributacin.
4.- Distribucin de Poderes Tributarios - Rgimen de Coparticipacin Federal.
5.- La relacin jurdica tributaria. El hecho imponible. Aspecto material, personal,
espacial y temporal. Los Sujetos de la Relacin Jurdica Tributaria.
6.- Extincin de la Obligacin Tributaria

UNIDAD II - IMPUESTO A LAS GANANCIAS

A.- GENERALIDADES:

1.- El concepto de renta o beneficio. Teora de la Fuente o de Rdito Ingreso.
Caracterizacin. Teora del Incremento Patrimonial. Caracterizacin.

B.- OBJETO:

1.- Concepto de ganancia de la ley del impuesto a las ganancias. Excepciones a
los principios generales.

C.- FUENTE:

1.- Distintos criterios tericos. Sistema adoptado por nuestra legislacin. Renta
de fuente argentina. Concepto de residencia. Beneficiarios del Exterior. Ca-
sos especialmente legislados
2.- Doble imposicin internacional. Sistema de crdito por impuesto.

D.- IMPUTACIN DE GANANCIAS Y GASTOS:

1.- Ao fiscal. Ejercicios irregulares.
2.- Caracterizacin del devengado. Variantes existentes en nuestra legislacin.
Caracterizacin del percibido. Concepto adoptado por la ley del impuesto a
las ganancias. Casos especiales.
3.- Compensacin de quebrantos y ganancias. Limitacin en el uso de quebran-
tos. Quebrantos de imputacin especfica.

E.- SUJETOS:

1.- Responsable por deuda propia. Responsable por deuda ajena. Contribuyen-
te sustituto.
2.- Personas de existencia fsica. Personas Jurdicas. Sucesiones indivisas.
3.- Tratamiento de las ganancias provenientes: a) Sociedad conyugal, b) Hijos
menores, c) Sociedades entre cnyuges.

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F.- EXENCIONES

1.- Exenciones. Concepto. Exenciones objetivas y subjetivas. Exenciones pre-
vistas en la ley y en otras normas legales.

G.- GANANCIAS DE LA PRIMERA CATEGORIA:

1.- Ganancias incluidas. Imputacin. Valor locativo. Sublocacin. Ingresos en
especie.
2.- Deducciones generales y especficas.

H.- GANANCIAS DE LA SEGUNDA CATEGORIA:

1.- Ganancias incluidas. Imputacin. Regalas: concepto. Intereses presuntos.
Deducciones especficas.
2.- Tratamiento de los dividendos y utilidades de las sociedades del art. 69 inc.
a). Nominatividad de las acciones, efectos en el impuesto.

I.- GANANCIAS DE LA CUARTA CATEGORIA

1.- Ganancias incluidas. Ganancia bruta y ganancia neta. Imputacin. Deduc-
ciones.

J.- JUSTIFICACIN PATRIMONIAL

1.- Beneficio impositivo y justificacin de las variaciones patrimoniales y consu-
mo en personas fsicas.

K.- DETERMINACION DE LA GANANCIA NETA IMPONIBLE

1.- Ganancia bruta. Ganancia neta. Ganancia neta imponible.
2.- Deducciones generales comunes a todas las categoras. Deducciones espe-
ciales de cada categora. Deducciones no admitidas. Tratamiento de las ero-
gaciones destinadas conjuntamente a obtener, mantener y conservar ganan-
cias gravadas y exentas.
3.- Deducciones personales reales e irreales. Condiciones.

OBSERVACIONES: La aparicin de reformas tributarias relacionadas con el presen-
te programa, implica la extensin y actualizacin de los temas incluidos en el mismo.
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PUNTO N 2: BIBLIOGRAFIA

BIBLIOGRAFA BSICA


- Finanzas pblicas y derecho tributario. Dino Jarach Ed. Cangallo
- El Impuesto a las Ganancias. C.A. Raimondi y A. Atchabaian Ed. Depalma
- Impuesto a las Ganancias. Enrique J. Reig Ed. Macchi. Ao 1998
- Tratado de Impuesto a las Ganancias. Lorenzo, Bechara y Otros. Ed. Errepar.

BIBLIOGRAFA COMPLEMENTARIA

- Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. Hctor B. Villegas Ed. Depalma
- Manual prctico de Impuesto a las Ganancias. Regina Berenstein Ed. Reisa
- Imp. a las Ganancias. Gustavo E. Diez. La Ley. Marzo 2004.
- Impuesto a las Ganancias. Dino Jarach Ed. Cangallo
- Impuesto a las Ganancias. Giuliani Fonrouge y Navarrine Ed. Depalma. Ao 1996
- Impuestos Comentados. Tomo I. Ed. Errepar

PUBLICACIONES:

- Obra Errepar. Ed. Errepar S.A.
- Boletn mensual de la AFIP
- Revista Impuestos Ed. La Ley S.A.

NORMAS LEGALES Y REGLAMENTARIAS:

- Ley del Impuesto a las Ganancias N 20.628 y modificaciones, su decreto regla-
mentario y modificaciones.
- Resoluciones Generales DGI y AFIP


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PUNTO N 3: DESARROLLO DEL MODULO


UNIDAD I - INTRODUCCIN DERECHO TRIBUTARIO


I.- LOS RECURSOS DEL ESTADO

Es objetivo del Estado el satisfacer las necesidades pblicas.

Se pueden distinguir dos tipos de necesidades pblicas:

a.- Absolutas: Que constituyen la razn misma del Estado: asegurar la justicia, la
defensa exterior y el orden interno.
b.- Relativas: Que comprenden la amplia gama de las prestaciones que el estado
realiza vinculada con el progreso y bienestar de la poblacin (salud, educacin
etc.)

Para la satisfaccin de estas necesidades el Estado necesita recursos.

Los Recursos del estado se pueden clasificar en ORIGINARIOS y DERIVADOS.

ORIGINARIOS: Los que se obtienen de fuentes propias de riqueza- provienen del
producido de los bienes de dominio pblico y de la actividad empresaria que en ge-
neral puede desarrollar el Estado. Se los conoce tambin como ingresos de Derecho
Privado. Las relaciones que entable el Estado con los particulares para obtener este
tipo de recursos se caracterizan por ser VOLUNTARIAS - CONVENCIONALES. La
contraprestacin se fija a travs de un PRECIO.

DERIVADOS: Son los recursos que provienen en virtud del poder de imperio que
tiene el Estado para exigir contribuciones a los particulares. Son coercitivas y se ori-
ginan en un vnculo legislativo.

Dentro de este tipo de recursos tienen fundamental importancia los tributos.

II.- TRIBUTOS

Son detracciones de parte de la riqueza de los particulares, exigidas a su favor por el
estado (aspecto econmico), mediante leyes dictadas en ejercicio de su poder tri-
butario (aspecto jurdico) con la finalidad de promover el bienestar general (aspec-
to poltico).

Estas prestaciones son comnmente en dinero, pecuniariamente valuables y se exi-
gen en ejercicio del poder de imperio que el Estado posee. Es decir, existe una co-
accin, donde se prescinde de la voluntad del administrado, insita en los negocios
jurdicos, recurrindose, de tal manera, a la unilateralidad estatal en lo atinente a la
gnesis de la obligacin.

Su exigencia nace en virtud de una ley, que representa el lmite formal a la coaccin
sealada y de la cual resulta el principio nullum tributum sine lege (no hay tributo
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sin ley). En idntico sentido, se seala que, para los particulares, constituyen una
obligatio ex lege y de derecho pblico, dado que tiene como fundamento el poder
de imperio del estado.

Catalina Garcia Vizcaino define: el tributo es toda prestacin obligatoria, en dinero o
en especie, que el Estado exige, en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de
una ley
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CLASIFICACIN DE TRIBUTOS

Los tributos pueden clasificarse en: Impuestos, Tasas y Contribuciones Especiales.









En nuestro pas la facultad de establecer impuestos es privativa de los poderes na-
cionales y provinciales relegndose a los municipios la posibilidad de recaudar ex-
clusivamente tasas.

Impuestos: son las prestaciones en dinero o en especie exigidas por el estado a
quienes se encuentren en las situaciones consideradas por la ley como hechos im-
ponibles siendo estos ltimos ajenos a toda actividad estatal relativa al contribuyen-
te.

De la definicin se destaca la independencia entre la obligacin de pagar el impues-
to y la actividad que el Estado desarrolla con su producto.

El Estado en el cumplimiento de sus funciones especiales presta servicios pblicos
indivisibles (aquellos cuyos beneficios no pueden individualizarse), satisfaciendo ne-
cesidades publicas.

Tasas: Es una especie de tributo exigido por el estado como contraprestacin por la
utilizacin efectiva o potencial de un servicio pblico divisible o de costo prorratea-
ble.

Caractersticas de las tasas: son obligatorias, el hecho generador es la actividad del
Estado, y se trata de un servicio divisible.

La diferencia esencial entre la tasa y el impuesto consiste en que para la tasa existe
el desarrollo de una actividad estatal que atae al obligado.

Contribuciones Especiales: Es la prestacin obligatoria debida en razn de benefi-
cios individuales o de grupos sociales, derivados de la realizacin de obras pblicas
o de especiales actividades del Estado.

1
Catalina Garca Vizcano- Derecho tributario Tomo I Pg. 41
Impuestos
Tasas
Contribuciones Especiales
TRIBUTOS
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Debe manifestarse una ventaja o beneficio con respecto al contribuyente. Aqu radi-
ca la diferencia con la tasa porque en ella tambin existe una actividad estatal vincu-
lante, pero que solo consiste en la prestacin de un servicio individualizado sin inter-
esar las consecuencias que este produce en el contribuyente. Ejemplos: el peaje,
contribuciones de mejoras.

CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS

A.- Directos o Indirectos:

Criterio de Traslacin: segn este criterio el impuesto directo es el soportado defi-
nitivamente por el contribuyente de derecho, e indirecto el que se traslada, o sea que
se exige a una persona (responsable) con la intencin que se indemnizara a expen-
sas de alguna otra (contribuyente).

Ejemplos: Impuesto a las Ganancia (directo). IVA (indirecto)

Criterio de la Exteriorizacin de la Capacidad Contributiva: Impuestos directos
son aquellos que gravan la riqueza en forma inmediata (Ganancias). Impuestos indi-
rectos son aquellos que gravan la riqueza indirectamente a travs de su empleo o
utilizacin como los impuestos que gravan el consumo. (IVA)

B.- Reales o Personales

Impuestos Personales son los que tienen en cuenta la especial situacin del con-
tribuyente valorando todos los elementos que integran el concepto de capacidad
contributiva, en relacin al sujeto. Ejemplo: Impuesto a las Ganancias Personas
Fsicas.

Impuestos Reales son los que consideran en forma exclusiva la riqueza gravada
con prescindencia de la situacin personal del contribuyente. Ejemplo: Impuesto a
las Ganancias Sociedades, IVA.

C.- Impuestos Peridicos o Instantneos.

Impuestos Peridicos son aquellos en que la materia imponible es determinada
dado un periodo de tiempo, computando todos los hechos comprendidos en el mis-
mo. Ejemplo: Impuesto a las Ganancias.

Impuestos instantneos: son aquellos en los cuales producido el hecho imponible
nace el gravamen con independencia de futuras situaciones que pueden incidir con
respecto al mismo. Ejemplo: Impuestos sobre los Bienes Personales.

D.- Impuestos Globales o Cedulares

Se refiere a la forma en que debe ser declarada la materia gravada.

Cedulares: La materia imponible se declara incluyndola en la cdula a la cual co-
rresponda, liquidndose el impuesto en cada una de ellas, en forma independiente.
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Globales: a diferencia del anterior se agrupan todas las rentas que el sujeto pasivo
del tributo obtiene, gravndola en conjunto. Ejemplo: Impuesto a las Ganancias.

E.- Impuestos Proporcionales, Progresivos o Regresivos

Clasificacin que se basa en la relacin que existe entre la base imponible y la al-
cuota a la que esta gravada.

Proporcionales: la alcuota es fija permaneciendo constante cualquiera sea la base
imponible. Ejemplo: Impuesto a las Ganancias Sociedades.

Progresivos: la alcuota del impuesto crece a medida que aumenta la base imponi-
ble. Ejemplo: Impuesto a las Ganancias - Personas Fsicas.

Regresivos: la alcuota del impuesto disminuye a medida que crece la base imponi-
ble. En la legislacin argentina no se conoce impuesto con esta caracterstica, pero
podra establecrselo para incentivar una determinada actividad econmica.

Tambin puede tratarse de un impuesto a suma fija en donde la obligacin consiste
en el pago de una suma fija. Ejemplo: Monotributo.

III.- PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIN

PRINCIPIO DE LEGALIDAD

Segn sealbamos, este principio da nacimiento al aforismo nullum tributum sine
lege, pues los tributos se deben establecer mediante leyes, en sentido material, es
decir normas generales, abstractas e impersonales y para su sancin debe seguirse
formalmente el procedimiento previsto en la Constitucin.

Hay, en esto, un fundamento de proteccin al contribuyente, a travs del resguardo
del derecho de propiedad, el que -de alguna manera- se ve afectado por la restric-
cin que representa el tributo.

Esta garanta constitucional est plasmada en el armnico juego del art.17 de la
Constitucin Nacional, en donde expresamente se garantiza el derecho de propie-
dad por un lado y en el artculo19 donde se establece que nadie est obligado a
hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo que ella no prohbe.

Calificada doctrina ha sealado, en este aspecto, que hay una crisis de este principio
atento a la existencia de amplias delegaciones por parte del Poder Legislativo al
Ejecutivo. En definitiva, hoy se est discutiendo la amplitud del contenido de esa de-
legacin que se acepta. La doctrina entiende que la ley, emanada del Poder Legisla-
tivo, debe contener los elementos bsicos del tributo (sujeto, hecho imponible, base
del gravamen, exenciones), mientras que el Poder Ejecutivo nicamente puede re-
glamentar aspectos generales de la norma, que posibiliten su correcta aplicacin.

La reforma constitucional del ao 1994 prohbe especficamente al Poder Ejecutivo,
en el artculo 99, emitir disposiciones de carcter legislativo. En su apartado 3 auto-
riza decretos de necesidad y urgencia en determinadas situaciones, pero no los
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permite en materia penal, tributaria, electoral de partidos polticos. Tambin se
prohbe (art.76), la delegacin legislativa al P.E., salvo excepciones (materias de-
terminadas de administracin o de emergencia pblica, con plazo fijado para su
ejercicio y dentro de las base de delegacin que el Congreso establezca).

Es importante en este tema concluir con lo que sera la pirmide jurdica de las nor-
mas tributarias:

- Constitucin Nacional
- Tratados internacionales
Tienen jerarqua constitucional s/reforma del 94 (Art. 31 y 75 apartado 22)
- Leyes
- Decretos del Poder Ejecutivo
- De necesidad y urgencia: prohibidos en materia fiscal
- De ejecucin o subordinados: se dictan p/ funciones propias (99-2-CN)
- Delegados o autorizados por la C.N. para ciertas situaciones - No fiscales
(Art.76)
- Autnomos: para reglamentar rea reservada de actuacin
- Resoluciones Generales de la AFIP
- De reglamentacin (Art.7 Dcto. 618/97)
- De interpretacin (Art.8 Dcto. 618/97)
- Disposiciones e instrucciones generales de la AFIP

La invalidez de la posibilidad del Ejecutivo de dictar normas de carcter tributario, ya
haba sido fulminada por la jurisprudencia en diferentes oportunidades. (La Bellaca
S.A.,. (27/10/96) Berkley International ART SA (21/11/2000), y ms recientemente
en Cmara Argentina del Libro (1-9-2003)

En este ltimo caso se discuti la inconstitucionalidad del artculo 26 del Decreto re-
glamentario de la ley del Impuesto al Valor Agregado que reglamentaba los alcances
de la exencin otorgada a los libros.

En efecto al artculo 7 inciso a) de la ley del IVA establece:

Estarn exentos del impuesto:

a.- Libros, folletos e impresos similares, incluso en fascculos u hojas sueltas, que
constituyan una obra completa o parte de una obra.

El Decreto reglamentario dictado por el Poder Ejecutivo limito el alcance de esta
exencin estableciendo en el artculo 26:

26.1- Aclrase que el trmino libros utilizado en el inciso a) del primer prrafo del
artculo 7 de la ley incluye, nicamente, las obras literarias de cualquier clase, los
manuales y libros tcnicos, las bibliografas, los libros escolares, diccionarios, enci-
clopedias, anuarios, catlogos de museos, de bibliotecas (con excepcin de los cat-
logos comerciales), los libros litrgicos, de salterios (que no sean obras musicales
impresas) y los libros para nios (con excepcin de los lbumes o libros de estam-
pas y de los cuadernos para dibujar o colorear, para nios). Las cubiertas, cierres y
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protectores similares que se vendan con las obras, se considera que forman parte
integrante de los libros.

La Cmara Argentina del libro planteo judicialmente la inconstitucionalidad de este
decreto. La Corte Suprema de Justicia se expreso declarando la inconstitucionalidad
del mismo manifestando:

Paralelamente a ello, ha sostenido que, del mismo modo que el principio de legali-
dad que rige en la materia impide que se exija un tributo en supuestos que no estn
contemplados por la ley, tambin veda la posibilidad de que se excluyan de la norma
que concede una exencin situaciones que tienen cabida en ella con arreglo a los
trminos del respectivo precepto (Fallos: 316:1115).

Considero que esta conclusin se impone respecto del artculo 1 del decreto
616/2001 "sub examine". En efecto, el principio de legalidad impide que, en uso de
sus facultades reglamentarias, el Poder Ejecutivo pueda excluir a "las obras musica-
les impresas" y "los lbumes o libros de estampas y de los cuadernos para dibujar o
colorear para nios" del trmino irrestricto "libros", empleado por el legislador en el
texto del artculo 7, inciso a) de la ley del gravamen.

Ello es as, pues el propsito de definir con precisin el alcance del beneficio, que
inspira al reglamento en crisis (cfr. consid. 4, decreto 616/2001) no puede conducir,
por va interpretativa, a establecer restricciones que no surgen de los trminos de la
ley, ni pueden considerarse implcitas en ella, pues tal pauta hermenutica no se
ajusta al referido principio de legalidad o reserva (Fallos: 316:1115, consid. 9).

Cabe consignar que con posterioridad el Poder ejecutivo derogo el artculo 26 del
decreto reglamentario acatando lo dispuesto por la C.S.J.N.

IGUALDAD

Este principio surge del art.16 de la C.N., donde se define a la igualdad como la ba-
se del impuesto y de las cargas pblicas.

Debe aclararse que no significa hablar de igualdad numrica, sino que representa la
necesidad de tratar de igual manera a los que se encuentran en igualdad de condi-
ciones. De alguna manera exige trato no dispar a sujetos que presenten igual capa-
cidad contributiva. De esto se desprende que es perfectamente vlido imponer tra-
tamientos diferenciales a determinados sujetos, en la medida que las motivaciones
que induzcan a tal proceder no sean irrazonables o generadas por indebidos benefi-
cios o persecucin.

La jurisprudencia de la Corte, en diversos fallos, acept:

Los impuestos de carcter progresivo.
La formacin de categoras de contribuyentes.
El establecimiento de menores trminos de prescripcin de la accin de repeti-
cin.
La aplicacin en una jurisdiccin de un impuesto que no se aplica en otra.

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GENERALIDAD

El art.16 de la C.N. asienta el principio de igualdad ante la ley, que tambin se tradu-
ce en este principio de generalidad, a travs del cual nadie puede ser gravado por
motivos alejados de la razonabilidad del tributo y, de igual manera, nadie debe ser
eximido por privilegios especiales irrazonables.

Debe tenerse en cuenta que las normas que establecen exenciones o determinados
privilegios, viene a representar un lmite al principio de generalidad. Es el Poder Le-
gislativo quien tendr la posibilidad de eximir, si es conveniente para un inters na-
cional, siguiendo los lineamientos que al respecto establece el art.75, apartado 18,
de la C.N. Incluso de ejercerse esta facultad, las provincias vern restringido su po-
der de imposicin en estos casos.

Ya en el ao 1897 la Corte dijo que la facultad del Congreso es amplia y puede exi-
mir de impuestos, nacionales, provinciales y municipales, basado en la legislacin
conducente al progreso, en la medida que con la medida se satisfagan necesidades
de bien pblico.

PROPORCIONALIDAD

Ya se ha sealado que los principios enunciados (igualdad, generalidad), no proh-
ben la progresividad de la imposicin, aspecto que implica tributar ms a medida que
aumenta la generacin de base de imposicin. Se relaciona directamente con el
principio de capacidad contributiva y de alguna manera, lo que persigue, es la igual-
dad de sacrificios del contribuyente.

As debe entenderse la referencia que existe en el art. 75, apartada 2 de la C.N.,
donde se seala como facultad del Poder Legislativo, la de imponer contribuciones
directas y proporcionalmente iguales.

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

Se la define como la aptitud econmica social para contribuir al mantenimiento de
los gastos del Estado y, por lo tanto, razn por la cual se vincula ms con las reales
posibilidades que tiene el individuo para contribuir.

De alguna manera marca un lmite material a la cuanta del tributo y se la mide por
diversos ndices (patrimonios, rentas) o indicios (gastos, transacciones, etc.).

Tiene cuatro implicancias bsicas:

- que todos los titulares de medios econmicos contribuyan;
- que los de mayor capacidad participen con ms;
- que no se seleccionen hechos gravados no idneos para demostrar aptitud:
- que el tributo no sea confiscatorio.

En nuestra Constitucin no se encuentra prevista de manera especfica, aunque la
doctrina y cierta jurisprudencia la ha considerado inserta en sus principios sustancia-
les y como una derivacin directa de las siguientes normas:
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- Del art.16 al sealarse a la igualdad como base del impuesto;
- Del art. 4 cuando expresa las contribuciones que equitativa y proporcionalmente
imponga el Congreso;
- Del art. 75, apartada 2, donde se seala como facultad del P.L., la de imponer
contribuciones directas y proporcionalmente iguales.

NO CONFISCATORIEDAD

Como una relacin directa de los artculos 17 y 14 de la C.N., donde se resguarda el
derecho a la propiedad privada y a su libre uso y disposicin, emana este principio
de no confiscatoriedad, que establece que la tributacin no puede alcanzar tal mag-
nitud que, por va indirecta, haga ilusorias tales garantas.

No se ha establecido cul es el lmite que transforma en confiscatorio un tributo, pe-
ro se ha sealado, en diversos pronunciamientos, que lo es cuando absorbe una
parte sustancial de la propiedad o renta. A pesar de no existir definicin legal, siem-
pre se habl de la absorcin de un 33% del capital o renta para encuadrar en la con-
fiscatoriedad.

Siempre se discuti si era posible hablar de confiscatoriedad por suma de tributos, o
si la misma deba limitarse a un tributo especfico o por lo menos a una jurisdiccin
especfica. En este sentido, un interesante pronunciamiento de la CSJN, en la causa
Gmez Alzaga, Martn c/ Provincia de Bs.As., con fecha 2/12/99, sent la improce-
dencia de la declaracin de confiscatoriedad de la suma de tributos que afectan las
propiedades agropecuarias del actor, pero fund su sentencia en una error en la
prueba concreta de tal hecho, con lo que podra entenderse que no descalific el
planteo de confiscatoriedad por suma de tributos. En este fallo, seal que la confis-
catoriedad debe relacionarse con el valor real del bien o su potencialidad productiva
y debe probarse de manera concreta. En esta causa se actuaba contra la provincia
de Buenos Aires y el Estado nacional, por entender que el sistema tributario, global-
mente considerado, era inconstitucional por resultar confiscatorio.

EL RGIMEN FEDERAL

Nuestro pas ha adoptado un rgimen federal para su gobierno, segn explcitamen-
te lo establece el artculo 1 de la Constitucin Nacional y, por su parte, en el artculo
5 obliga a las Provincias a asegurar el rgimen municipal. Son las provincias quienes
crearon un nuevo ente, dndole expresamente facultades.
.
Cada uno de estos niveles impondr tributos a los fines de obtener los recursos que
posibiliten su subsistencia, por lo que cabe analizar cules son las facultades y limi-
taciones que cada uno de ellos tiene en este mbito.

DISTRIBUCIN DE PODERES TRIBUTARIOS

Las provincias son preexistentes a la Nacin, la que se ha formado a travs de la
unin de todas ellas; son ellas quienes crearon un nuevo ente, dndole expresamen-
te facultades; las mismas conservan todo el poder que no hayan delegado por la
Constitucin al gobierno federal, segn lo establece su artculo 121. En sentido con-
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trario, el artculo 126 dispone que ellas no pueden ejercer el poder delegado a la Na-
cin.

En este esquema de coexistencia de Nacin y provincias, la Constitucin se ha ocu-
pado de efectuar una distribucin particular de poderes tributarios, que puede resu-
mirse de la siguiente manera:

- IMPUESTOS INDIRECTOS
- La facultad de imponer este tipo de tributos son concurrentes entre la Nacin y las
provincias (artculos 4, 17, 75 apartado 2, 121 y 126), salvo los gravmenes de
importacin, exportacin y las tasas postales, que son facultad exclusiva de la
Nacin (artculos 4, 9, 17, 75 apartado 1 y 126).

- IMPUESTOS DIRECTOS
- Constituyen una facultad exclusiva de las provincias, an cuando pueden ser utili-
zables por la Nacin por tiempo determinado y siempre que la defensa, seguridad
comn y bien general del Estado lo exijan (Artculos 4, 17, 75 apartado 2, 121 y
126).

Es destacable que existe una clara contradiccin entre la realidad tributaria del pas
y las clusulas constitucionales que delimitan la competencia tributaria, donde las
provincias han ido resignando sus facultades en beneficio de la Nacin, con una im-
portante prdida de autonoma en esta materia.

LIMITACIONES A FACULTADES TRIBUTARIAS PROVINCIALES.

Corresponde sealar ahora ciertas normas constitucionales que, de alguna manera,
limitan las facultades impositivas de las provincias:

- Art.75. inc.13 - Es facultad de la Nacin reglar comercio provincial e internacional.
- Art.75. inc.18 - Corresponde a la Nacin proveer lo conducente a la propiedad, ade-
lanto y al bienestar del pas, lo que en definitiva posibilita otorgar exenciones que
no podrn ser obstaculizadas por leyes provinciales. En este sentido, ya hemos se-
alado que el Congreso tiene facultades ms amplias para eximir que para gravar.
- Art.75. inc. 30 - Faculta a la Nacin para legislar en establecimientos de utilidad
nacional, sometidos a la jurisdiccin federal y, por lo tanto, excluidos del poder im-
positivo provincial. Sin perjuicio de ello las autoridades locales conservan el poder
de polica e incluso de imposicin en tanto no interfieran con los sealados fines.
- Art.126 Las provincias no pueden ejercer el poder delegado a la Nacin. De esta
norma surge, por ejemplo, que no les est permitido alterar los principios del Cdi-
go Civil, Comercial, Penal y Minera (que constituyen una facultad exclusiva de la
Nacin segn el inciso 12 del artculo 75 de la C.N.).

RGIMEN DE COPARTICIPACIN FEDERAL DE IMPUESTOS

Los impuestos que recauda la Nacin son coparticipados a las provincias.

Esta coparticipacin completa dos aspectos.

a.- La distribucin proporcional de acuerdo a lo aportado por cada jurisdiccin
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b.- Un aspecto redistributivo que tienda a auxiliar a las provincias menos desarrolla-
das.

El artculo 75 de la Constitucin Nacional expresa:
Una ley convenio, sobre la base de acuerdos entre la Nacin y las provincias,
instituir regmenes de coparticipacin de estas contribuciones, garantizando la
automaticidad en la remisin de los fondos.
La distribucin entre la Nacin, las provincias y la ciudad de Buenos Aires y en-
tre stas, se efectuar en relacin directa a las competencias, servicios y funcio-
nes de cada una de ellas contemplando criterios objetivos de reparto; ser equi-
tativa, solidaria y dar prioridad al logro de un grado equivalente de desarrollo,
calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional.
La ley convenio tendr como Cmara de origen el Senado y deber ser sancio-
nada con la mayora absoluta de la totalidad de los miembros de cada Cmara,
no podr ser modificada unilateralmente ni reglamentada y ser aprobada por
las provincias.
No habr transferencia de competencias, servicios o funciones sin la respectiva
reasignacin de recursos, aprobada por la ley del Congreso cuando correspon-
diere y por la provincia interesada o la ciudad de Buenos Aires en su caso.
Un organismo fiscal federal tendr a su cargo el control y fiscalizacin de la eje-
cucin de lo establecido en este inciso, segn lo determine la ley, la que deber
asegurar la representacin de todas las provincias y la ciudad de Buenos Aires
en su composicin.
Corresponde aclarar que en las Clusulas transitorias de la constitucin sancio-
nada en 1994 daba plazo para el dictado de esta ley hasta el ao 1996, y hasta
la fecha a casi 10 aos de vencido el plazo aun no fue sancionada la misma

IV.- LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA

Podemos sealar que la relacin jurdico tributaria est integrada por los correlativos
derechos y obligaciones emergentes del ejercicio del poder tributario, que alcanzan
al titular de ste, por una parte y a los contribuyentes y terceros por otra. Como po-
demos apreciar se diferencia de la relacin de facto o de fuerza de la antigedad,
pues se enmarca en un sistema de derecho, que regula su contenido y posibilida-
des. El Estado, primero acta en un plano de supremaca, atribuyendo unilateral-
mente obligaciones y luego se convierte en polo de una relacin jurdica, que es de
derecho y no de poder

Vamos a encontrar la imposicin de deberes de hacer (presentar informes o ddjj.),
de no hacer (no destruir libros y documentos por tiempo que fije la ley) y obligacio-
nes de dar (el pago del tributo).

La obligacin tributaria, sin dudas, es la parte principal de la relacin y el fin lti-
mo del tributo. Constituye un vnculo de carcter personal y la nica fuente que posi-
bilita su nacimiento es la ley. Este vnculo jurdico obligacional se entabla entre un
sujeto activo, que tiene derecho a una prestacin pecuniaria y un sujeto pasivo, obli-
gado a su cumplimiento.

Este vnculo obligacional se concreta con la figura del hecho imponible, que consti-
tuye el supuesto hipottico, que cumplido en la realidad, origina el mandato de pago
17
y pertenece al derecho pblico, pues es una relacin que radica en la potestad de
imperio del Estado.

Como el principio de legalidad hace a su misma esencia, los convenios particulares
no son oponibles al fisco.

EL HECHO IMPONIBLE

Describe los hechos o situaciones de manera abstracta, los cuales una vez materia-
lizados concretamente en la prctica, van a dar lugar al nacimiento de la obligacin
de satisfacer el tributo. Tiene una naturaleza esencialmente econmica, como apti-
tud demostrativa de capacidad contributiva

Resulta importante sealar que la definicin del hecho imponible, como elemento
generador de la obligacin tributaria, debe ser completa, realizndose una descrip-
cin objetiva (aspecto material), individualizando al sujeto que debe encuadrarse
(aspecto personal), el momento de su realizacin (aspecto temporal) y el lugar don-
de debe tenerse por acaecida su realizacin (aspecto espacial).
.
El aspecto material constituye la descripcin objetiva del hecho concreto, que se
realiza en infinitivo y constituye el ncleo central del concepto. No puede ser descrip-
to por disposiciones reglamentarias y los jueces no pueden usar la analoga para su
integracin.

El aspecto personal describe al sujeto que debe realizar la descripcin objetiva de-
finida materialmente, a los efectos de convertirse en sujeto pasivo del tributo. La
Corte Suprema de Justicia, ratificando el principio de legalidad, en la causa Unifund
(3/2.000), sostuvo que la asignacin del carcter de contribuyente slo puede surgir
de la ley y as seal que la asignacin a determinados sujetos del carcter de con-
tribuyentes o responsables constituye un elemento sustancial de los tributos que, en
cuanto tal, slo puede ser establecido por una ley del Congreso.

El aspecto espacial indica el lugar donde el destinatario legal realiza el hecho o en-
cuadra en la situacin descripta, o el lugar donde la ley lo tiene por producido o rea-
lizado. Son los criterios de atribucin de potestad tributaria, la que puede realizarse
teniendo en cuenta una:

- pertenencia poltica, que obliga a los nacidos (principio de la nacionalidad)
- pertenencia social, que obliga a los domiciliados (por ejemplo, el criterio de renta
mundial en el impuesto a las ganancias)
- pertenencia econmica, que impone obligaciones por la tenencia de bienes o reali-
zacin actos o actividades (teora de fuente argentina, definida en el artculo 5 de la
ley del impuesto a las ganancias)

El aspecto temporal indica el exacto momento en que se configura el hecho. Inde-
pendientemente que sean hechos de verificacin instantnea (ventas por ejemplo), o
de verificacin peridica (ganancias de un perodo), es imprescindible que el legisla-
dor defina el momento donde se tendr por realizado el hecho imponible.

18
Esta conceptualizacin ser fundamental para poder analizar la eventual retroactivi-
dad tributaria, la prescripcin del gravamen e incluso por el vencimiento de la obliga-
cin de su pago. De este anlisis surge la clasificacin de hechos imponibles pe-
ridicos, que son aquellos en los que la materia imponible es determinada dado un
perodo de tiempo, computando todos los hechos acaecidos en el mismo, com-
pensndose los positivos con los negativos (por ejemplo el impuesto a las ganancias
para sujetos del pas). Por otro lado los impuestos instantneos son aquellos en
los cuales el hecho imponible y el gravamen, se determinan independientemente
uno de otro, es decir, materializado el primero, surge la obligacin de pago del tribu-
to, con independencia de futuras situaciones que puedan incidir con respecto al mi-
mo (por ejemplo el IVA, los impuestos internos).

Un ltimo aspecto que debe ser analizado en este tema se vincula con la determina-
cin de la cuanta del gravamen, la que debe ser establecida por el legislador, a
travs de la adopcin de medios abstractamente idneos para reflejar qu valor se
atribuy a cada hecho como demostrativo de capacidad contributiva.

LOS SUJETOS DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA

EL SUJETO ACTIVO

Es el ente pretensor de la obligacin tributaria.

Debemos diferenciar al Estado, por un lado, como titular de la potestad tributaria, a
travs de la cual tiene la facultad de imponer coactivamente contribuciones, actuan-
do a travs del Poder Legislativo. Por otro lado, se transforma en fisco, al ser el
sujeto activo de la relacin de derecho, que es la relacin jurdica tributaria, actuan-
do bsicamente el Poder Ejecutivo (o sus rganos dependientes).

EL SUJETO PASIVO

Es el sujeto obligado a cumplir con la prestacin que impone el Estado. Se lo ha cla-
sificado de distinta manera. Podemos distinguir:

- Contribuyente: es el sujeto que materializa el hecho imponible y como tal paga el
tributo por s mismo, siendo deudor a ttulo propio. Es la persona, fsica o ente co-
lectivo, cuya capacidad contributiva tuvo en cuenta el legislador.
- Sustituto: ajeno al acaecimiento del hecho imponible, pero que por ley ocupa el
lugar del sujeto que lo ha materializado, desplazndolo de la relacin jurdica tribu-
taria. En estos casos debe cumplir con el pago actuando en lugar de quien sera
el contribuyente.
- Responsable solidario: es un tercero ajeno al hecho imponible, pero al cual la ley
le ordena pagar el tributo, pero sin excluir de la relacin jurdica tributaria al deudor
principal que es el contribuyente. En este caso cumple su obligacin al lado de.

Se distingue al sujeto pasivo del tributo, que es la persona que materializa el
hecho imponible y resulta ser el contribuyente, del sujeto pasivo de la obligacin
tributaria, que resulta ser quien debe cumplir la prestacin pecuniaria exigida y que
genricamente es conocido como responsable.

19
La aparicin de la figura de los responsables solidarios surge como una necesidad
de asegurar el cumplimiento de la obligacin tributaria, ante una potencial inobser-
vancia del contribuyente. En todos los casos tal responsabilidad debiera surgir ex-
presamente de la ley. A estos responsables se le asigna el carcter de Sujeto Pasivo
de una relacin jurdica tributaria por deuda ajena y se crean dos obligaciones distin-
tas, por un lado la principal, que est a cargo del contribuyente y, por otro lado, la
accesoria que garantiza el responsable.

Coexisten como sujetos pasivos indistintos. Existiendo un doble vnculo obligacional,
cuyo objeto (la prestacin tributaria) es nico. Ambos vnculos son autnomos, pero
integran una sola relacin jurdica por identidad de objeto. Son autnomos porque el
fisco puede reclamar a ambas partes y son interdependientes porque extinguida la
obligacin para uno se extingue para otro.

Pero el carcter accesorio hace que la administracin fiscal deba ir primero contra el
contribuyente y slo luego contra el responsable.

Por otro lado, la aparicin de responsables sustitutos se produce generalmente
cuando no resultara factible para el Fisco, perseguir al contribuyente principal. En
estos casos reemplaza ab initio al contribuyente, an cuando no es quien materiali-
ce el hecho imponible. En estos casos existe un solo vnculo: en lugar de y la Ad-
ministracin slo acta contra l, por lo cual cumple una obligacin propia.

Como una categora especial de los responsables, se menciona a los agentes de
retencin y percepcin, sobre los cuales no se puede definir a priori si son solida-
rios o sustitutos. Son sujetos que por su actividad se hallan en contacto directo
con dinero del contribuyente y al actuar retienen (antes de pagar) o perciben de ma-
nera adicional un importe (al cobrar).

Si han actuado (ya sea reteniendo o percibiendo), liberan totalmente al sujeto pasivo
y se producira un caso de sustitucin, que la doctrina seala como sustitucin im-
propia. Por el contrario, si no han actuado, son solidarios con el contribuyente.

LA EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

A.- Pago
La obligacin tributaria se extingue en primer trmino y fundamentalmente me-
diante el pago

B.- Compensacin
Esta forma extintiva esta contemplada expresamente en la ley 11.683. Permite al
contribuyente que tenga saldo a favor de libre disponibilidad en un impuesto uti-
lizarlo para el pago de otro tributo. No esta permitido la compensacin de im-
puestos con Recurso de la Seguridad Social. Este instituto opera a solicitud del
contribuyente. La AFIP puede compensar de oficio.

C.- La Confusin
Las obligaciones se extinguen por confusin cuando la persona del deudor coin-
cide con la del acreedor, porque la deuda a si mismo no es concebible.
20
En materia tributaria esta figura no es frecuente. Un ejemplo podra darse en
impuesto inmobiliario cuando un determinado inmueble pasa durante un ao fis-
cal a posesin de un ente pblico.

D.- La Prescripcin
Las obligaciones tributarias tambin se extinguen por prescripcin. Para que es-
te instituto opere es necesario que se den dos situaciones:
a.- El transcurso del tiempo
b.- La inaccin del acreedor (El Estado)

La ley 11.683 reglamenta el instituto de la prescripcin en materia tributaria

Impuestos segn la mani-
festacin de la capacidad
contributiva
Recaudados por la nacin Recaudados por la pro-
vincia
A las ganancias Ganancias
Al consumo IVA Impuestos Internos Ingresos Brutos
Al patrimonio Bienes Personales Inmobiliario - Automotor


21
UNIDAD II - IMPUESTO A LAS GANANCIAS


GENERALIDADES - OBJETO

El objeto se encuentra bsicamente definido en el artculo 1 y 2 de la ley.

Artculo 1 - Todas las ganancias obtenidas por personas de existencia visible o
ideal quedan sujetas al gravamen de emergencia que establece esta ley.

Concepto De Ganancia: diversas teoras doctrinarias se han encargado de definir el
concepto de ganancia. Consideraremos las ms importantes:

Teora de la Fuente

Define la renta como El producto peridico o susceptible de periodicidad, de una
fuente duradera que puede consistir en la actividad personal o trabajo, o en ciertos
bienes materiales o incorpreos

De acuerdo con esta teora para que exista ganancia deben darse las siguientes
condiciones:

a.- Que exista una fuente permanente que lo produzca.
b.- Que el rendimiento producido por esa fuente sea peridico o suceptible de pe-
riodicidad.
c.- Que exista habilitacin o explotacin de dicha fuente.

Qu se entiende por periodicidad?

La periodicidad debe ser apreciada, ya sea en su relacin con el destino de la cosa o
con la profesin de la persona que son sus fuentes productoras, con prescindencia
de la frecuencia efectiva de ese ingreso.

Teora del Incremento Patrimonial ms Consumo

Segn esta teora es ganancia la diferencia entre el patrimonio considerado al inicio
y al final del ejercicio, ms el consumo (no tiene en cuenta de donde proviene la ga-
nancia).

Como consecuencia de ello quedan incluidas dentro del concepto no solo las rentas
peridicas, sino las ocasionales como pueden ser las derivadas del juego o de do-
naciones o herencias, y tambin las ganancias de capital.

Qu teora o teoras recepta la ley de impuesto a las ganancias?

Art. 2 - A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto espe-
cialmente en cada categora y aun cuando no se indiquen en ellas...

22
Pueden estar no enunciadas expresamente en las cuatro categoras de ganancia
que define la ley pero si cumplen los requisitos que se analizara a continuacin, se
tratara de una ganancia gravada.

...1) los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad
que implique la permanencia de la fuente que los produce y su habilitacin...

De aplicacin para personas fsicas y sucesiones indivisas. (Teora de la Fuente)

...2) los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las
condiciones del apartado anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el
artculo 69 y todos los que deriven de las dems sociedades o de empresas o explo-
taciones unipersonales

De aplicacin a las sociedades y a las explotaciones unipersonales. (Teora del In-
cremento Patrimonial)

...salvo que, no tratndose de los contribuyentes comprendidos en el artculo 69, se
desarrollaran actividades indicadas en los incisos f) y g) del artculo 79 y las mismas
no se complementaran con una explotacin comercial, en cuyo caso ser de aplica-
cin lo dispuesto en el apartado anterior

Art. 69: Sociedades de Capital

Art. 79 inciso f): ejercicio de profesiones liberales u oficios, director de S.A......

Art.79 inciso g): actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de
aduana.

Ejemplo:

- El caso de un farmacutico que adems tiene una farmacia. Complementa su ac-
tividad profesional con una explotacin comercial. Aplica Teora del Incremento
Patrimonial.
- El caso de un contador que hace ejercicio libre de la profesin. Aplica Teora de la
Fuente.

A su vez el art. 68 del D.R. establece que las sociedades y empresas o explotacio-
nes unipersonales, que no lleven libros que les permitan confeccionar balances en
forma comercial, y que desarrollen las actividades indicadas en los incisos f) y g) del
art. 79, en tanto no se complementen con una explotacin comercial, no aplicaran la
Teora del Incremento Patrimonial para determinar sus ganancias.

Ejemplo: Una Sociedad de Hecho de abogados, que presta servicios profesionales,
a efectos de definir la ganancia gravada que genera la actividad debe aplicar la Te-
ora de la Fuente.

...3) los beneficios obtenidos por la enajenacin de bienes muebles amortizables,
cualquiera fuere el sujeto que los obtenga.

23
Este punto no est vigente actualmente.

Excepciones a la Teora de la Fuente

Existen casos de rentas donde sin reunir los requisitos exigidos por el apartado 1 del
art. 2 de la ley para configurar el hecho gravado, en el caso de personas fisicas y/o
sucesiones indivisas, la ley las considera sometidas al Impuesto a las Ganancias por
disposicin expresa . Se tratan de excepciones a la regla general para gravar las
rentas de dichos sujetos y son:

Art. 41, inc. f) Valor locativo inmuebles de recreo
Art. 41, inc. g) Valor locativo inmuebles cedidos gratuitamente.
Art. 45, inc. f) Obligaciones de no hacer
Art. 45, inc. h) Transferencia de bienes inmateriales.
Art. 49, inc. d) Loteos con fines de urbanizacin y la construccin y venta de inmue-
bles en propiedad horizontal.

Otra excepcin al objeto lo constituyen las rentas indirectas, son aquellas obteni-
das por la transferencia de bienes adquiridos en cancelacin de crditos por sujetos
no empresas (artculo 8 y 114 del D.R.)

Otras Ganancias

Hay tres clases de ganancias que quedan al margen de la imposicin y que son las
siguientes:

a.- ganancias no gravadas: son aquellas no incluidas por la ley en el objeto del
gravamen
b.- ganancias exentas: estn comprendidas en el objeto del impuesto pero por ex-
presa disposicin legal se encuentran eximidas de pagar el tributo.
c.- ganancias no computables: son aquellas comprendidas en el objeto del im-
puesto, pero por disposicin legal no deben ser incluidas por sus beneficiarios
en la determinacin de la ganancia neta.

Concepto De Enajenacin

Art. 3 - A los fines indicados en esta ley se entender por enajenacin la venta,
permuta, cambio, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de dis-
posicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.

Es decir que los conceptos de permuta, expropiacin y aporte a sociedades se los
asimila a venta por lo que los resultados que generan estn incluidos en el objeto del
impuesto.

Luego veremos que la expropiacin esta exenta del impuesto.

Bienes Recibidos por Herencia

El artculo 4 de la ley dispone que en el caso de bienes recibidos por herencia, le-
gado o donacin, se considerara como valor de adquisicin el valor impositivo que
24
tales bienes tuvieran para su antecesor a la fecha de ingreso al patrimonio de aque-
llos y como fecha de adquisicin esta ltima.

En el caso de no poderse determinar el referido valor corresponder computar como
valor de adquisicin el valor de plaza al momento del ingreso al patrimonio (art. 7
D.R.).

FUENTE


Para la atribucin de las ganancias existen dos criterios bsicos aceptados por la
doctrina. Uno de ellos es el de la Fuente o Territorialidad y el otro es el del Domici-
lio o el de la Nacionalidad del Beneficiario de la Renta.

El Criterio de la Fuente o Territorialidad tiene en cuenta primordialmente el lugar
donde se generan las ganancias. Este criterio lo adoptan los pases en vas de desa-
rrollo, o sea, aquellos que son importadores de capital.

El Criterio de la Nacionalidad o del Domicilio del Beneficiario de la Renta, se
inscribe dentro de un marco eminentemente personal y es adoptado por pases ex-
portadores de capital, es decir, por pases que tienen un mayor grado de desarrollo
econmico.

Cada pas adopta el criterio que le permite tener una mayor recaudacin. El nuestro
adopt el criterio del domicilio del beneficiario o criterio de la renta mundial para los
residentes en el pas, y el criterio de la fuente o territorialidad para los no residentes
en el pas. Esto surge claramente del art. 1 de la ley cuando expresa:

...Los sujetos a que se refiere el prrafo anterior residentes en el pas tributan sobre
la totalidad de sus ganancias obtenidas en el pas o en el exterior, pudiendo compu-
tar como pago a cuenta del impuesto de esta ley las sumas efectivamente abonadas
por gravmenes anlogos sobre sus actividades en el extranjero, hasta el lmite del
incremento de la obligacin fiscal originado por la incorporacin de la ganancia obte-
nida en el exterior.

Es decir que para los sujetos residentes en el pas que obtengan ganancias de fuen-
te extranjera existe un rgimen de crdito de impuesto que posibilita el cmputo co-
mo pago a cuenta del impuesto a las ganancias del pas, de impuestos anlogos
pagados en el exterior sobre esas rentas.

Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina,
conforme lo previsto en el Titulo V.

25
Cuadro Resumen:


Ganancia de Fuente
Argentina
Ganancia de Fuente
Extranjera
Residentes Gravada Gravada
No Residentes Gravada No Gravada


La coexistencia de estos dos criterios implica que resulta de fundamental importan-
cia establecer cul es la residencia de los sujetos a efectos de determinar que ga-
nancias se encuentran alcanzadas por el impuesto.

La definicin de residencia la realiza la ley en sus artculos 119 a 126.

Personas de existencia visible (Personas Fsicas)

Se contemplan diversos aspectos relacionados con el concepto de residencia de
estos sujetos, tales como:

a.- Condicin de residencia, para nacionales y extranjeros.
b.- Condiciones o situaciones que hacen perder el estado anterior.
c.- Residentes que se ausentan del pas sin intencin de permanecer en el exterior
y no residentes que vienen al pas con los mismos propsitos.
d.- Tratamiento de personas con doble o mltiple residencia.
e.- Tratamiento de los periodos intermedios cuando perdida o adquirida la residen-
cia se la readquiere o pierde.
f.- Plazos para hacer efectivo el cambio de residencia.

Condicin de residencia para nacionales y extranjeros

Como principio general, la residencia en el pas se adopta para las personas de exis-
tencia visible de nacionalidad argentina (art. 119, inc. a), y la residencia en el exte-
rior para las de nacionalidad extranjera.

Condiciones o situaciones que hacen perder el estado anterior

Las personas de existencia visible de nacionalidad argentina pierden su residencia
en el pas cuando (art. 120):

1.- adquieren la condicin de residentes permanentes en un estado extranjero,
segn las leyes de ese pas.
2.- no habindose producido lo anterior, permanecen en forma continuada en el ex-
terior durante un periodo de 12 meses

Las personas de existencia visible de nacionalidad extranjera adquieren su residen-
cia en el pas cuando:

26
1.- hayan obtenido su residencia permanente en el pas de acuerdo con las disposi-
ciones migratorias vigentes, o
2.- sin haber obtenido dicha residencia, hayan permanecido en el pas con autoriza-
ciones temporarias otorgadas durante un periodo de 12 meses.

No obstante, quienes sin haber obtenido la residencia permanente en el pas estn
en el mismo por causas que no impliquen intencin de permanencia habitual (traba-
jo, estudio), no sern considerados residentes.

Sucesiones Indivisas

Las sucesiones indivisas son contribuyentes del impuesto segn el ltimo prrafo del
art. 1 de la ley.

Se consideran radicadas en el pas cuando el causante a la fecha del fallecimiento
era residente en el pas. (Art. 119, inc. c)

Personas Jurdicas

Son residentes en el pas los sujetos mencionados en el inciso a) del art. 69 (socie-
dades de capital) constituidas en el pas (Art. 119, inc. d)

Si se trata de las dems sociedades, de empresas unipersonales y de los casos de
oficios o profesionales que complementan su actividad con una explotacin comer-
cial o viceversa: son de residencia argentina las constituidas o ubicadas en el pas
(Art. 119, inc. e)

Establecimientos Estables

En relacin con los establecimientos estables pertenecientes a residentes del exte-
rior la ley establece en el ltimo prrafo del art. 119 que tienen la condicin de re-
sidentes a los fines de esta ley y en consecuencia deben tributar por sus ganancias
de fuente argentina y de fuente extranjera. Ejemplo de Establecimiento Estable: una
sucursal de una empresa constituida en el exterior.

Definicin de Ganancia de Fuente Argentina

Art. 5 - En general, y sin perjuicio de las disposiciones especiales de los artculos
siguientes, son ganancias de fuente argentina aqullas que provienen de bienes si-
tuados, colocados o utilizados econmicamente en la Repblica, de la realizacin en
el territorio de la Nacin de cualquier acto o actividad susceptible de producir benefi-
cios, o de hechos ocurridos dentro del lmite de la misma, sin tener en cuenta nacio-
nalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en las ope-
raciones, ni el lugar de celebracin de los contratos.

A su vez el art. 9 del D.R. precisa en que casos se est en presencia de una ganan-
cia de fuente argentina:



27
Situaciones Especiales de atribucin de la Ganancia:

- Crditos garantizados con derechos reales

Art. 6- Las ganancias provenientes de crditos garantizados con derechos reales
constituidos sobre bienes ubicados en el territorio nacional, se considerarn ganan-
cias de fuente argentina. Cuando la garanta se hubiera constituido con bienes ubi-
cados en el exterior, ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo anterior.

Crditos garantizados con bienes situados en el pas: Gcia. de fuente argentina.
Crditos garantizados con bienes situados en el exterior: Gcia. de fuente argentina si
los capitales son utilizados econmicamente en el pas.

- Debentures

Art. 7 - Los intereses de debentures se consideran ntegramente de fuente argen-
tina cuando la entidad emisora est constituida o radicada en la Repblica, con
prescindencia del lugar en que estn ubicados los bienes que garanticen el prsta-
mo, o el pas en que se ha efectuado la emisin.

Entidad emisora radicada en Argentina, la ganancia es de fuente argentina.

Importacin y Exportacin (art. 8)

La determinacin de las ganancias que derivan de la exportacin e importacin de
bienes se regir por los siguientes principios:

a.- Las ganancias provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufactu-
rados, tratados o comprados en el pas, son totalmente de fuente argentina.
b.- Las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por la simple intro-
duccin de sus productos en la Repblica Argentina son de fuente extranjera.

O sea que podemos decir que la exportacin est gravada por el impuesto a las ga-
nancias y que la mera importacin, o sea las ventas que realicen los sujetos del ex-
terior a sujetos de nuestro pas son de fuente extranjera y no esta alcanzada por el
impuesto.

Queda comprendida en el concepto de exportacin, la remisin de los bienes men-
cionados realizada por medio de filiales, sucursales, representantes, agentes de
compras u otros intermediarios de personas o entidades del extranjero.

En una relacin de compraventa entre dos empresas el monto de una venta para
una, implicar aumento de sus ganancias y del impuesto a pagar, pero para la otra
ser una compra que implicara aumento de sus costos y en consecuencia menos
impuestos a las ganancias a pagar.

Cuando estas operaciones se dan entre dos empresas del pas, los precios a que se
realizan dichas operaciones, no tendrn para el fisco, en principio, una importancia
fundamental desde el punto de vista de la recaudacin total del impuesto a las ga-
nancias, ya que si por ejemplo se sub-factura una venta, la empresa que vende
28
tendr menos ganancias y pagar menos impuesto, pero la empresa que compra
tendr menos costos y por ende ms ganancias y pagar ms impuesto. En definiti-
va la recaudacin global del impuesto no variar significativamente.

El problema se plantea cuando se trata de operaciones de exportacin e importa-
cin, ya que en el pas solo va ha estar alcanzada una parte de la operacin.

Es decir que si por ejemplo un sujeto sub-factura una exportacin va a pagar menos
impuesto a las ganancias y como su comprador esta en el exterior el Fisco no com-
pensar esa disminucin de ventas con disminucin de costo, ya que el comprador
del exterior no es sujeto del impuesto en nuestro pas; y a la inversa si se sobre-
factura una operacin de importacin la empresa importadora de la Argentina tendr
ms costo, y menos impuesto a las ganancias, sin que el Fisco Argentino pueda
gravar la venta sobre-facturada del vendedor del exterior, ya que como vimos las
ventas que realicen los sujetos del exterior a sujetos de nuestro pas son de fuente
extranjera y no esta alcanzada por el impuesto.

En sntesis, lo que se pretende es evitar la sobre o subfacturacin, al exigir que los
precios, tanto de exportaciones como de importaciones, sean acordes a las prcticas
normales del mercado (para el caso de productos de los denominados commodities,
o sea aquellos que tienen baja rentabilidad y gran volumen, con mercados transpa-
rentes), o ajustados a reglas de razonabilidad en cuanto a sus costos, utilidad, etc.
(para productos no commodities, o sea que no se comercializan en mercados que
determinan precios perfectamente conocidos).

De esta manera se evita que quienes exporten subfacturen y que quienes importan
reciban facturas por montos superiores a las reales, y que, consecuentemente, am-
bos declaren menos ganancias netas que las efectivamente obtenidas, alcanzadas
por el Impuesto a las Ganancias en nuestro pas.

La ley en su artculo 8 y en el artculo 15 va ha establecer las pautas de los precios
que se tienen que considerar en estas operaciones de importacin y exportacin.

Determinacin del precio de venta en las exportaciones e importaciones

El art. 8, 4to. Prrafo, establece que si las exportaciones o importaciones son reali-
zadas con personas o entidades vinculadas y sus precios o condiciones no se ajus-
tan a los de mercado entre partes independientes, debern ajustarse conforme a lo
previsto por el artculo 15 de la Ley.

El art. agregado a continuacin del art. 15 define cuando se considera que existen
empresas vinculadas:

Art. 15.1 - A los fines previstos en esta ley, la vinculacin quedar configurada
cuando una sociedad comprendida en los incisos a) y b) del primer prrafo del art-
culo 49, un fideicomiso previsto en el inciso agregado a continuacin del inciso d) de
dicho prrafo del citado artculo o un establecimiento contemplado en el inciso b) del
primer prrafo del artculo 69 y personas u otro tipo de entidades o establecimientos,
domiciliados, constituidos o ubicados en el exterior, con quienes aqullos realicen
transacciones, estn sujetos de manera directa o indirecta a la direccin o control de
29
las mismas personas fsicas o jurdicas o stas, sea por su participacin en el capi-
tal, su grado de acreencias, sus influencias funcionales o de cualquier otra ndole,
contractuales o no, tengan poder de decisin para orientar o definir la o las activida-
des de las mencionadas sociedades, establecimientos u otro tipo de entidades

Asimismo, en el 5to. Prrafo del mencionado artculo 8, se presume, sin admitir
prueba en contrario, que no se considerarn ajustadas a las prcticas o precios
normales de mercado entre partes independientes, las operaciones que se realicen
con personas domiciliadas, constituidas o ubicadas en pases de baja o nula tributa-
cin, debindose aplicar tambin en estos casos lo dispuesto en el artculo 15 de la
Ley.

El art. 15, 2 prrafo dispone que cuando los sujetos del pas realicen operaciones
con sujetos domiciliados en pases de baja imposicin fiscal, -que de manera
taxativa indique la reglamentacin - no sern considerado operaciones realizadas
entre partes independientes. Obsrvese que no admite prueba en contrario.

El art. 21.7 del D.R. enumera los pases que se consideran de baja o nula tributa-
cin.

En el caso de operaciones con empresas vinculadas del exterior la ley busca evitar
que se realicen maniobras de subfacturacin o sobrefacturacin que, va disminuir
ventas o aumentar costos achiquen la base imponible gravable en nuestro pas.

Se podr decir que las empresas vinculadas no tendran inters en hacer estas ma-
niobras ya que lo que no paga la filial de un pas (por ejemplo si subfactura ventas)
lo pagara en la filial que les compre va disminucin de sus costos. Esto sera vlido
si en todos los pases se tributara el impuesto y a la misma tasa, pero en el mundo
existen pases de baja imposicin fiscal, los llamados parasos fiscales.

Entonces supongamos una empresa Argentina Exportadora, sus exportaciones co-
mo vimos, estarn gravadas a la tasa del 35%. Si por ejemplo en las Islas Caimn la
exportaciones no estn gravadas o la alcuota del impuesto es el 10 % en lugar del
35%, la empresa Argentina podr constituir una Empresa vinculada en la isla
Caimn y exportar todos sus productos a esta empresa a mitad de precio y a su vez
desde la islas Caimn reexportar al resto del mundo. Bajara as a la mitad el impues-
to a pagar en Argentina y no le importar tener ms ganancias en la empresa de las
islas Caimn ya que all no estn gravados por el impuesto a las ganancias.

Estas operaciones de triangulacin entre empresas vinculadas con el objeto de elu-
dir el impuesto en el pas es lo que la ley va a tratar de evitar por medio de los pre-
cios de transferencia.

Para ello establece un Principio Bsico: Las operaciones entre empresa vinculadas
tienen que realizarse a los precios que se realizan entre partes independientes

La diferencia fundamental con el articulo 8 -que se refiere a operatorias normales de
mercado, tal como las que realizaran empresas independientes- es que aqu no in-
teresa cual es el precio real de la operacin, ms all que se pueda demostrar que el
precio real es el que fue facturado y contabilizado, a los efectos de determinar el im-
30
puesto a las ganancias se tomara el precio que se hubiera facturado a empresas no
vinculadas.

Y considerar que se cumple esta condicin cuando sus prestaciones y condiciones
se ajusten a las prcticas normales de mercado entre entes independientes. Cuando
tales operaciones no se ajusten a las prcticas de mercado la AFIP determinar los
precios de las operaciones de acuerdo a determinadas pautas.

Establece el art. 14, 3 prrafo: Las transacciones entre un establecimiento estable,
a que alude el inciso b) del artculo 69, o una sociedad o fideicomiso comprendidos
en los incisos a) y b) y en el inciso agregado a continuacin del inciso d) del artculo
49, respectivamente, con personas o entidades vinculadas constituidas, domiciliadas
o ubicadas en el exterior sern considerados, a todos los efectos, como celebrados
entre partes independientes cuando sus prestaciones y condiciones se ajusten a las
prcticas normales del mercado entre entes independientes, excepto en los casos
previstos en el inciso m) del artculo 88. Cuando tales prestaciones y condiciones
no se ajusten a las prcticas del mercado entre entes independientes, las mis-
mas sern ajustadas conforme a las previsiones del artculo 15.

Finalmente en sus dos ltimos prrafos, el artculo 8 realiza una diferenciacin, a
efectos de determinar el precio de las operaciones de exportacin y/o importacin,
en operaciones entre partes independientes:

1.- Cuando pueda establecerse un precio internacional de pblico y notorio conoci-
miento, dado a travs de mercados transparentes, bolsas de comercio o simila-
res, corresponder utilizar dichos precios para determinar la ganancia neta de
fuente argentina obtenida por las operaciones realizadas. Consecuentemente,
se presume que dicho precio ha sido el fijado para todas las operaciones reali-
zadas con este tipo de bienes, admitindose prueba en contrario, dado que es
muy comn en estos casos la utilizacin de operaciones a futuro u otras donde
se utilizan instrumentos o contratos derivados, que hacen variar el precio normal
de mercado o de bolsa, al incorporar otros elementos como el factor riesgo-
que influyen en el mismo.
2.- Cuando no exista un precio internacional de pblico y notorio conocimiento, el
contribuyente deber munirse de elementos de prueba que respalden los precios
declarados, a efectos de demostrar, cuando lo solicite la AFIP, que los mismos
se ajustan razonablemente a los de mercado, tales como asignacin de costos,
mrgenes de utilidad u otros que el organismo considere necesarios para fiscali-
zar dichas operaciones. Ello estar condicionado a que el contribuyente supere
un determinado monto anual de exportaciones y/o importaciones, que fijar con
carcter general el Poder Ejecutivo Nacional.

Pautas para establecer los Precios de Transferencia

El artculo 15, 1 prrafo establece que cuando no se pueda establecer con exacti-
tud las ganancias de fuente argentina, La AFIP podr determinar la misma a travs
de promedios, ndices o coeficientes que a tal fin establezca con base en resultados
obtenidos por empresas independientes dedicadas a actividades de iguales o simila-
res caractersticas.

31
A su vez el art. 15, 3 prrafo establece lo siguiente:

A los fines de la determinacin de los precios de las transacciones...sern utilizados
los mtodos que resulten ms apropiados de acuerdo con el tipo de transaccin rea-
lizada.

A continuacin el art. 15 en su 5 prrafo nos da las siguientes pautas:

A los efectos previstos en el tercer prrafo, sern de aplicacin los mtodos de pre-
cios comparables entre partes independientes, de precios de reventa fijados entre
partes independientes, de costo ms beneficios, de divisin de ganancias y de mar-
gen neto de la transaccin, en la forma y entre otros mtodos que, con idnticos fi-
nes, establezca la reglamentacin.

Determinacin de la Ganancia Neta. Gastos Deducibles.

El Impuesto a las Ganancias grava las ganancias netas, es decir deduciendo del
precio de venta, el costo de venta y los dems gastos necesarios para mantener y
conservar la fuente productora de ingresos.

El art. 8, 2 prrafo, establece que para determinar las ganancias netas en las expor-
taciones se deducir del precio de venta los costos incurridos en la Repblica. A su
vez el art. 87 inc. e) de la ley permite la deduccin de los costos y gastos incurridos
en el exterior en cuanto sean justos y razonables. El art. 116 del decreto exige que
se compruebe que estn destinados a obtener y mantener ganancias gravadas de
fuente argentina.

Art 8: La ganancia neta se establecer deduciendo del precio de venta el costo de
tales bienes, los gastos de transporte y seguros hasta el lugar de destino, la comi-
sin y gastos de venta y los gastos incurridos en la Repblica Argentina, en cuanto
sean necesarios para obtener la ganancia gravada.

Art. 87 - De las ganancias de la tercera categora y con las limitaciones de esta ley
tambin se podr deducir:

e.- las comisiones y gastos incurridos en el extranjero indicados en el artculo
8, en cuanto sean justos y razonables; ...

Art. 116 (Dto) - Entindese como gastos necesarios para obtener, mantener y con-
servar ganancias de fuente argentina, los originados en el pas. Sin perjuicio de lo
dispuesto por el inciso e) del artculo 87 de la ley, los gastos realizados en el extran-
jero se presumen ocasionados por ganancias de fuente extranjera, pero la Adminis-
tracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio
de Economa y Obras y Servicios Pblicos, podr admitir su deduccin si se com-
prueba debidamente que estn destinados a obtener, mantener y conservar ganan-
cias de fuente argentina.




32
Sucursales y Filiales de Empresas Extranjeras

Al ver los criterios de sujecin al impuesto vimos que son de fuente argentina las
ganancias obtenidas en el pas por sujetos domiciliados en el exterior. Mientras que
para los sujetos domiciliados en el pas, siguiendo la teora de la renta mundial, se
grava las ganancias obtenidas tanto en el pas como en el exterior.

El ltimo prrafo del art. 119 establece que los establecimientos estables domici-
liados en el pas, pertenecientes a sujetos del exterior, son sujetos residentes en el
pas. En consecuencia estarn gravadas las ganancias que estos obtengan tanto en
el pas como en el exterior. Teniendo la posibilidad de computar respecto de las ga-
nancias de fuente extranjera el crdito de impuesto pagado en el exterior, con los
lmites que establece la ley.

Para esto la ley obliga a la sucursal a realizar registraciones contables en forma se-
parada. A falta de contabilidad separada la AFIP podr considerar que los entes del
pas y del exterior forman una unidad econmica y determinar la respectiva ganancia
neta sujeta al gravamen (art.14, 2 prrafo)







33
EXPORTACIONES - IMPORTACIONES

Art. 8 Ley de Ganancias


PRINCIPIO GENERAL

EXPORTACIONES

- Ganancia de Fuente Argentina


IMPORTACIONES

- Ganancia de Fuente Extranjera

DETERMINACIN DE LOS PRECIOS

1.- Operaciones entre Empresas Vinculadas
Si los precios y condiciones son distintos a los usuales entre partes inde-
pendientes se aplica precios de transferencia (Art. 15 y subsiguientes)

2.- Operaciones con Pases de Baja o Nula Tributacin
Se aplica precios de transferencia (Art. 15 y subsiguientes)

3.- Operaciones entre Partes Independientes con Bienes con Precios
Internacionales de Pblico y Notorio Conocimiento a travs de Mercados
Transparentes.
Se aplican dichos precios salvo prueba en contrario

4.- Operaciones entre Partes Independientes con Bienes sin un Precio Inter-
nacional de Notorio y Pblico Conocimiento
El contribuyente deber demostrar con pruebas que los precios se ajustan
razonablemente a los precios de mercado.

Casos Especiales de Fuente

Transporte Contenedores (art. 9)

Presunciones que se aplican en el caso de compaas no constituidas en el pas.

- Transporte entre la repblica y pases extranjeros: es ganancia de fuente argentina
el 10% del importe bruto de los fletes por pasajes y cargas correspondientes.
Presuncin que no admite prueba en contrario. (Jure et Jure)
- Negocio de contenedores para el transporte en la Repblica o desde ella a pases
extranjeros: es ganancia de fuente argentina el 20% de los ingresos brutos origina-
dos por tal concepto.
Presuncin que no admite prueba en contrario.


34
Agencias de noticias internacionales (art. 10)

Seguros (art. 11)

Honorarios u otras remuneraciones recibidas del o en el exterior (art. 12)

Pelculas cinematogrficas, cintas magnticas, transmisiones de radio, etc.
(art. 13)


Beneficiarios de Exterior

Definicin: Art. 91 ltimo prrafo de la ley:

Se considerar beneficiario del exterior aquel que perciba sus ganancias en el ex-
tranjero, directamente o a travs de apoderados, agentes, representantes o cual-
quier otro mandatario en el pas y a quien, percibindolos en el pas, no acreditara
residencia estable en el mismo

Cmo se debe proceder cuando se paguen rentas a los beneficiarios del exterior?

Art. 91, 1 prrafo: Cuando se paguen beneficios netos de cualquier categora a
sociedades, empresas o cualquier otro beneficiario del exterior -con excepcin de los
dividendos, las utilidades de los sujetos a que se refieren los aps. 2, 3, 6 y 7 del inc.
a) del art. 69 y las utilidades de los establecimientos comprendidos en el inc. b) de
dicho artculo- corresponde que quien los pague retenga e ingrese a la Administra-
cin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de
Economa y Obras y Servicios Pblicos, con carcter de pago nico y definitivo, el
35% (treinta y cinco por ciento) de tales beneficios.

Es decir corresponde que se efecte una retencin en carcter de pago nico y defi-
nitivo del 35% al beneficiario del exterior.

La tasa del 35% se aplica sobre la ganancia neta, la que se determina en forma pre-
suntiva (art. 92)

Presunciones fijas. (Art. 93): Se establecen presunciones fijas para ciertos concep-
tos de ganancias. Ejemplos:

- el 40% (cuarenta por ciento) de las sumas pagadas por la locacin de cosas mue-
bles efectuada por locadores residentes en el extranjero (inciso e)
- el 60% (sesenta por ciento) de las sumas pagadas en concepto de alquileres o
arrendamientos de inmuebles ubicados en el pas (inciso f)

En el caso de arrendamiento de inmuebles o la transferencia de bienes se admitir a
opcin, que la ganancia neta se determine en forma presunta o real.




35
IMPUTACIN DE GANANCIAS Y GASTOS

AO FISCAL

Definicin: Es un lapso de tiempo en el cual se agrupan las operaciones, tanto las
que arrojan ganancias como las que dan quebranto, para determinar un resultado.

El art. 18 establece que el ao fiscal comienza el 1 de enero y termina el 31 de di-
ciembre. Esto es as para personas fsicas y sucesiones indivisas.

En el caso de otros sujetos cuando no contabilicen sus operaciones el ejercicio coin-
cidir con el ao calendario. Ejemplos: Sociedad de Hecho y Explotacin Uniperso-
nal.

Cuando se trate de sujetos que contabilizan sus operaciones el periodo coincidir
con el ejercicio econmico. Ejemplos: Sociedad Annima, Sociedad de Responsabi-
lidad Limitada.

Puede haber Balances Irregulares: por inicio de actividades, por cese de actividades,
por cambio de fecha de cierre

Cese de actividades: el art. 5 del Decreto Reglamentario dispone que se debe pre-
sentar una DDJJ por el perodo transcurrido hasta el cese.

Cambio de fecha de cierre: Debe ser autorizado por la AFIP (art. 24 del D.R.)


IMPUTACION

La ley debe resolver en que momentos los beneficios son hbiles, es decir en que
ao fiscal corresponde que sean declarados.

Sistemas Bsicos De Imputacin: el percibido y el devengado.

Devengado general: Los ingresos y gastos se devengan cuando sin condicin al-
guna exista un derecho de cobro y obligacin de pago cierto y determinado.

Hay otros tipos de devengado:

Devengado en funcin del tiempo: La operacin se devenga a medida que trans-
curre el tiempo y va surgiendo un derecho. La ley contempla en forma taxativa los
casos en los que se aplica este sistema, por ejemplo: caso de los alquileres.

Devengado en funcin de la exigibilidad: En este caso se declara el beneficio en
funcin de la exigibilidad de cada cuota. Este sistema es de aplicacin solo en algu-
nos casos previstos en la ley y el Decreto Reglamentario.

Cuando se habla de exigibilidad nos referimos al momento en que se produce la
misma independientemente de cuando se realice el pago.

36
Percibido: Segn Reig percibir significa cualquier acto que jurdicamente o de
acuerdo con la acepcin comn del comercio produce efectos de pago.

Si bien la percepcin generalmente se la entiende como el pago en efectivo de algn
importe, desde el punto de vista tributario la percepcin tiene un sentido ms amplio.
Pueden darse tres formas de percepcin:

Percepcin efectiva o real: Cuando el ingreso se lo ha recibido sea en efectivo o
en especie.

Percepcin presunta: Se presume que esta percibida cuando el importe esta acre-
ditado en cuenta, no obstante que no haya sido pagado.

Ejemplo: la acreditacin de sueldos en cajeros automticos.

Percepcin indirecta: La que se manifiesta a travs de la voluntad del beneficiario.
Ejemplo: el caso de una Sociedad Colectiva en la que los socios expresan su volun-
tad de que las utilidades se capitalicen. No obstante que no se retiraron los benefi-
cios se consideran que estos estn percibidos.

Mtodo de Imputacin por Categora de Ganancia

La ley de Impuesto a las Ganancias clasifica a las ganancias de las personas fsicas
en cuatro categoras:

- Ganancias de 1 categora: Rentas del suelo
- Ganancias de 2 categora: Rentas de la colocacin de capitales
- Ganancias de 3 categora: Rentas de las empresas
- Ganancias de 4 categora: Rentas del trabajo personal

En el artculo 18 se define cual es el criterio de imputacin que se debe aplicar para
cada una de ellas.

Art. 18 inc. a) 2 prrafo

Las ganancias indicadas en el artculo 49 se consideran del ao fiscal en que termi-
ne el ejercicio anual en el cual se han devengado.

Es decir ganancias de la 3 categora por devengado.

Art. 18 inc. b),1 prrafo: b) Las dems ganancias se imputarn al ao fiscal en
que hubiesen sido percibidas, excepto las correspondientes a la primera categora
que se imputarn por el mtodo de lo devengado.

Nos indica como se imputan las dems ganancias: 2 categora y 4 categora por
percibido, 1 categora por devengado.

Art. 18 inc. a), 4 prrafo: No obstante, podr optarse por imputar las ganancias en
el momento de producirse la respectiva exigibilidad, cuando las ganancias se origi-
nen en la venta de mercaderas realizadas con plazos de financiacin superiores a
37
10 (diez) meses, en cuyo caso la opcin deber mantenerse por el trmino de 5
(cinco) aos y su ejercicio se exteriorizar mediante el procedimiento que determine
la reglamentacin. El criterio de imputacin autorizado precedentemente, podr tam-
bin aplicarse en otros casos expresamente previstos por la ley o su decreto regla-
mentario.

Es decir se puede optar entre el devengado general o el devengado en funcin de la
exigibilidad en la venta de mercaderas a plazos superiores a los 10 meses.

Tambin es de aplicacin a otros casos previstos en la reglamentacin esta opcin.
El Art. 23 del D.R. dispone que resulta de aplicacin el devengado en funcin de la
exigibilidad cuando se enajenen otros bienes y los pagos se hagan exigibles en ms
de un perodo fiscal y en el caso de obras pblicas con determinadas condiciones de
pago.

Cuando se aplique este mtodo la ganancia bruta devengada se atribuir proporcio-
nalmente a las cuotas de pago convenidas.

En caso de sustitucin del rgimen se imputa la ganancia restante al ejercicio en que
opere dicho cambio.

Art. 18, inc. a) in fine: Los dividendos de acciones y los intereses de ttulos, bonos
y dems ttulos valores se imputarn en el ejercicio en el que hayan sido puestos a
disposicin.

Estas ganancias de 2 categora se imputan considerando el momento en que son
puestas a disposicin. Constituye una excepcin al percibido.

Art. 18, inc. b), 2 prrafo: Los honorarios de directores, sndicos o miembros de
consejos de vigilancia y las retribuciones a los socios administradores sern imputa-
dos por dichos sujetos al ao fiscal en que la asamblea o reunin de socios, segn
corresponda, apruebe su asignacin.

El art. 26 del D.R. aclara que la asignacin debe ser en forma individual.

Est es una excepcin al principio general del percibido que se utiliza para las ga-
nancias de 4 categora.

Art. 18 inc. b), 3 prrafo: Las ganancias originadas en jubilaciones o pensiones
liquidadas por las cajas de jubilaciones y las derivadas del desempeo de cargos
pblicos o del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia que como
consecuencia de modificaciones retroactivas de convenios colectivos de trabajo o
estatutos o escalafones, sentencia judicial, allanamiento a la demanda o resolucin
de recurso administrativo por autoridad competente, se percibieran en un ejercicio
fiscal y hubieran sido devengadas en ejercicios anteriores, podrn ser imputadas por
sus beneficiarios a los ejercicios fiscales a que correspondan. El ejercicio de esta
opcin implicar la renuncia a la prescripcin ganada por parte del contribuyente.

Otra excepcin a la imputacin por percibido de las ganancias de la 4 categora.

38
Art. 18, 3 prrafo: Cuando corresponda la imputacin de acuerdo con su deven-
gamiento, la misma deber efectuarse en funcin del tiempo, siempre que se trate
de intereses estipulados o presuntos -excepto los producidos por los valores mobilia-
rios-, alquileres y otros de caractersticas similares.

Se indican expresamente los casos en que corresponde imputar de acuerdo al de-
vengado en funcin del tiempo.

Art. 18, 4 prrafo: Las disposiciones precedentes sobre imputacin de la ganancia
se aplicarn correlativamente para la imputacin de los gastos salvo disposicin en
contrario. Los gastos no imputables a una determinada fuente de ganancias se de-
ducirn en el ejercicio en que se paguen.

Es decir que por ejemplo los gastos relacionados con la obtencin de una ganancia
de 4 categora se imputaran por lo percibido. Si no se relacionan directamente con
alguna categora se imputan por lo percibido.

El art. 18, 5 prrafo, establece que las diferencias de impuesto provenientes de
ajustes se computaran en el balance impositivo correspondiente al ejercicio en que
se determinen, si el mtodo utilizado para la imputacin de los gastos es el deven-
gado, o al ejercicio en que se paguen si el mtodo utilizado es el percibido.

En el ltimo prrafo del artculo 18, se hace referencia a erogaciones efectuadas
por empresas locales que resulten ganancias de fuente argentina para personas o
entes del extranjero vinculados con las mismas, o ubicados en jurisdicciones de baja
o nula tributacin; en estos casos la imputacin al balance impositivo de tales eroga-
ciones slo podr efectuarse por lo percibido, o sea cuando se paguen o pongan a
disposicin (acreditacin en cuenta, reinversin, capitalizacin, etc.).

Casos Especiales de Imputacin

Art. 36 de la Ley: Opcin para la imputacin en el caso de que el contribuyente fa-
llezca.

Art. 87, inciso j) de la Ley: Honorarios a Directores. Sern deducibles siempre que
se asignen dentro del plazo previsto para la presentacin de la DDJJ del ao fiscal
por el cual se paguen. En el caso de asignarse con posterioridad a dicho plazo,
sern deducibles en el ejercicio en que se asignen
.
Art. 139 del DR: Utilidades a distribuir entre empleados y obreros o gratificaciones al
personal. Sern deducibles en el ejercicio siempre que se distribuyan antes del ven-
cimiento fijado para presentar la DDJJ.

Art. 27 del D.R.: Aumentos patrimoniales no justificados. Se consideran ganancia
del ejercicio fiscal en que se produzcan.

Art. 30 del D.R., 2 Prrafo: Recupero de gastos. Se consideran beneficio impositi-
vo del ejercicio en que tal hecho tuviera lugar.

Art. 74 de la Ley. Empresas Constructoras.
39
En el caso de construcciones, reconstrucciones y reparaciones de cualquier natura-
leza para terceros, en que las operaciones generadoras del beneficio afecten a ms
de un perodo fiscal, el resultado bruto de las mismas deber ser declarado de
acuerdo con alguno de los siguientes mtodos, a opcin del contribuyente:

a.- Imp. cobrados en el periodo * % de Gcia. bruta prevista = Benef. bruto a declarar
Este mtodo seria una variante del mtodo de lo percibido.
b.- Importes a cobrar en el perodo por todos los trabajos realizados en el mismo -
Gastos y dems elementos determinantes del costo de tales trabajos = Beneficio
a declarar en el perodo fiscal.
Este mtodo es una variante del mtodo de lo devengado.

Otra opcin es:

Imp. a cobrar en el periodo fiscal* %de Gcia Bruta prevista = Beneficio bruto a declarar

En el caso de obras que afecten a ms de un periodo fiscal y que tengan una dura-
cin total menor de 12 meses, el resultado podr declararse en el ejercicio en que se
termina la obra. Esto tambin ser de aplicacin cuando se trate de obras que de-
moren ms de un ao, cuando tal demora sea motivada por circunstancias especia-
les (huelga, falta de material, etc.)

En los casos de los puntos a) y b) la diferencia que surja entre lo previsto y lo real se
lo deber hacer incidir en el ao que la obra se concluya.

Elegido un mtodo este es de aplicacin para todas las obras. No se puede cambiar
mtodo de imputacin sin autorizacin.

Quebrantos (art. 19)

El quebranto es el resultado negativo registrado en el giro econmico al cierre de un
ejercicio.

El quebranto neto de un perodo se puede deducir de las ganancias netas que se
obtengan en los cinco perodos fiscales posteriores a aquel en que se produjo el
quebranto, computndose, en primer lugar los quebrantos ms antiguos contra las
ganancias obtenidas.

Transcurridos cinco aos despus de aquel en que se produjo la prdida, no podr
hacerse deduccin alguna del quebranto que an reste, en ejercicios sucesivos.

En primer lugar, cuando se trata de una persona fsica, las compensaciones deben
realizarse dentro de cada categora y luego entre las distintas categoras. El art. 31
del D.R. nos indica el orden para compensar quebrantos del mismo ejercicio. Orden:
segunda, primera, tercera y cuarta.

El art. 32 del D.R. nos indica el orden para compensar quebrantos de distintos ejer-
cicios: 2, 1, 3 y 4 categora

40
En la ley de Impuesto a las Ganancias existen los denominados quebrantos espec-
ficos. Estos quebrantos solo pueden compensarse con utilidades futuras del mismo
tipo de operaciones que los origino, en el plazo de cinco aos.

Los quebrantos de imputacin especfica son los originados en:

a.- Operaciones de compraventa de acciones y ttulos valores.
b.- Operaciones con instrumentos derivados.
c.- Operaciones que no producen renta de fuente argentina.




ESQUEMA GENERAL
SUJETO OBJETO CLASIFICACION
No Empresas
Personas Fsicas
Sucesiones Indivisas

Teora de la Fuente (Art.
2.1)
Permanencia
Periodicidad
Habilitacin
Impuesto personal
Admite Deducciones
Personales
Progresivo: Alcuota del 9
al 35 %
Empresas
Art. 49 inc. b
Sociedad de Hecho
Sociedad Colectiva
Sociedad Capital e Industria
Empresas Unipersonales

No Son Sujetos del
Impuesto: Tributan en
Cabeza de Socio
Teora del Incremento
Patrimonial (Art. 2.2)
Art. 49 inc. a
Art. 69 inc. a
1. S.A.
2. S.R.L.
3. En Comandita
4. Asociaciones Civiles y Fundaciones sin tratamiento previsto
por esta Ley
5. Sociedades de Economa Mixta
6. Fideicomiso
7. Fondos Comunes de Inversin
Teora del Incremento
Patrimonial (Art. 2.2)
Impuesto Real Sin
Deducciones Personales
Alcuota del 35 %
Art. 69 inc. B
Establecimientos Estables Pertenecientes a Sujetos del Exterior
42
SUJETOS DEL IMPUESTO
Para la comprensin adecuada de este tema en primer lugar haremos algunas con-
sideraciones breves acerca de los sujetos del derecho en general, y de los sujetos
del derecho tributario en particular.

Como veremos el derecho tributario es de carcter autnomo y en determinadas si-
tuaciones se aparta de las disposiciones contenidas en el Cdigo Civil.

- Sujetos de derecho

El art. 30 del Cdigo Civil expresa que son personas todos los entes susceptibles
de adquirir derechos y contraer obligaciones.

A su vez las personas pueden clasificarse en personas fsicas o de existencia visible
y en personas jurdicas o de existencia ideal.

Las personas fsicas segn el Cdigo Civil son todos los entes que presentan sig-
nos caractersticos de humanidad, sin distincin de cualidades o accidentes.

Las personas jurdicas son definidas de modo negativo, ya que son todas aquellas
susceptibles de adquirir derechos y contraer obligaciones que no son personas de
existencia visible.

Las personas jurdicas a su vez pueden tener carcter pblico o privado.

Carcter Pblico: El estado nacional, las provincias, los municipios.

Carcter Privado: Las asociaciones, fundaciones, sociedades civiles, comerciales y
otras entidades que de acuerdo a la ley tengan la capacidad de adquirir derechos y
contraer obligaciones.

- Los sujetos en el derecho tributario

Los sujetos pueden ser activos o pasivos segn la funcin que cumplan.

- Los sujetos activos son los titulares del poder tributario que la ley les otorga. Son
sujetos activos: el Estado Nacional, el Estado Provincial y el Municipal. As estos
estados son en su rbita de competencia y jurisdiccin, titulares distintos del poder
tributario. Esa rbita de competencia y aplicacin emerge de nuestra Constitucin
Nacional. A su vez estos sujetos crean organismos que poseen las facultades de
fiscalizacin, verificacin y recaudacin de los tributos.
Ejemplos: la AFIP, la DGR, la DRM.

- Los Sujetos pasivos son aquellos sujetos obligados a satisfacer la prestacin im-
puesta por ley. Se clasifican en:

a.- Contribuyentes o responsables por deuda propia,
b.- responsables por deuda ajena y
c.- responsables sustitutos.
43
Para el anlisis de estos temas debemos remitirnos a la ley 11683 (Ley de Procedi-
miento Fiscal)

a.- Sujetos responsables por deuda propia

Definicin: son las personas sobre cuyo particular se produce el hecho imponible.

El art. 5 de la ley 11683 determina quienes son los sujetos responsables por deuda
propia.

La ley del impuesto a las ganancias est comprendida dentro del rgimen estableci-
do en la ley 11683, es decir que las normas incluidas en la ley del impuesto a las
ganancias no deben contrariar lo establecido en la ley de procedimiento tributario.

En el art. 5 se establece que estarn obligados a pagar el tributo al fisco los que
sean contribuyentes segn las leyes respectivas.

Es decir verificado el hecho imponible, la ley respectiva (ganancias, IVA) estipulara
quienes son los sujetos contribuyentes.

Son contribuyentes, en tanto se verifique a su respecto el hecho imponible:

a.- Las personas de existencia visible
b.- Las personas jurdicas del Cdigo Civil y dems sociedades, asociaciones y en-
tidades a las que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho.
c.- Las sociedades, asociaciones y entidades que no tengan la calidad prevista en
el punto b). Por ejemplo las UTE.
d.- Las sucesiones indivisas.

Los sujetos indicados en a) y b) son los definidos como personas en el cdigo civil.

Los mencionados en los incisos c) y d) no son personas desde el punto de vista civil,
pero en tanto las leyes fiscales los obliguen, sern sujetos de obligaciones tributa-
rias.

En el ltimo prrafo del artculo se hace referencia a las reparticiones del Estado,
determinndose que estn obligadas a pagar los tributos nacionales salvo exencin
expresa.

b.- Responsable del cumplimiento de la deuda ajena

Definicin: son aquellos sujetos sobre cuyo respecto no se cumple el hecho imponi-
ble, pero que estn vinculados con l (por ejemplo, por tener la disponibilidad
econmica de los patrimonios de los contribuyentes) y por tal motivo, la legislacin
les atribuye responsabilidad a los efectos de cumplir por cuenta de sus representa-
dos o entes con que se relacionan, los deberes formales y materiales dispuestos por
la ley.

Estos estn enunciados en el art. 6 de la ley 11683.
44
Aqu se establece que estn obligados a pagar el tributo al fisco con los recursos
que administran, perciben o disponen:

a.- el cnyuge
b.- los padres o tutores de los incapaces
c.- los sndicos y liquidadores de las quiebras, los administradores de las sucesio-
nes indivisas.
d.- los directores y gerentes de las personas jurdicas
e.- los agentes de retencin y los de percepcin de los impuestos.

Aqu es de destacar que estos sujetos, excepto los agentes de retencin y los de
percepcin, responden con sus bienes propios y solidariamente con los deudores del
tributo, siempre que se verifique que:

a.- los deudores no cumplen la intimacin administrativa de pago y
b.- no se pueda demostrar que sus representados los han colocado en la imposibili-
dad de cumplir correcta y oportunamente con los deberes fiscales (art. 8 de la
ley 11683)

c.- Responsables sustitutos

Si bien no existe una descripcin precisa de la figura del responsable sustituto, pue-
de afirmarse que los responsables sustitutos, por imperio de una norma legal, reem-
plazan al contribuyente, actuando en lugar del mismo y no conjunta y solidariamente.

Sujetos del Impuesto a las Ganancias: algunos casos especiales.

- Ganancias de los componentes de la sociedad conyugal

La sociedad conyugal nace en el momento en que se celebre el acto de matrimonio
y concluye con la disolucin de este. A los fines impositivos los beneficios de los
cnyuges deben ser atribuidos a ellos y no a la sociedad conyugal. Esto significa
que la sociedad conyugal no es sujeto del impuesto a las ganancias y que las dispo-
siciones del Cdigo Civil sobre el carcter ganancial de los beneficios de los cnyu-
ges no rigen a los efectos del impuesto a las ganancias.

- Atribucin de las ganancias a cada cnyuge. (Art. 29)

Se observa que la ley de ganancias se aparta de las disposiciones del Cdigo Civil.
Son atribuibles a cada cnyuge las ganancias provenientes de:

- actividades personales
- bienes propios
- bienes adquiridos con el producto de su actividad personal

- Atribucin de los beneficios de bienes gananciales. (Art. 30)

Corresponde atribuir totalmente al marido los beneficios de los bienes gananciales,
excepto:
45
- que se trate de bienes adquiridos por la mujer con el producto de su actividad per-
sonal
- que exista separacin judicial de bienes
- que por resolucin judicial la administracin de los bienes gananciales los tenga la
mujer

La Administracin Federal de Ingresos Pblicos mediante Circular 8/2011 establece
aclaraciones respecto del tratamiento impositivo de la sociedad conyugal en el im-
puesto a las ganancias, en virtud de las modificaciones introducidas por la ley de
matrimonio igualitario (Ley 26618).

Al respecto, seala las rentas que corresponde declarar a cada cnyuge.

Corresponde atribuir a cada cnyuge las ganancias provenientes de:

- Actividades personales (profesin, oficio, empleo, comercio, industria).
- Bienes propios.
- Bienes gananciales adquiridos con el producto del ejercicio de su profesin, oficio,
empleo, comercio o industria.
- Bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de cualquiera de los
supuestos sealados precedentemente, en la proporcin en que cada cnyuge
hubiere contribuido a dicha adquisicin.

- Menores de edad (art. 31)

Segn el Cdigo Civil, los menores de edad son aquellas personas que no hubieran
cumplido los 18 aos. (Ley 26579 B.O. 22/12/09)

El art. 31 de la ley de Ganancias dispone que las rentas de los menores debern ser
declaradas por la persona que tenga el usufructo.

Si el padre lo tiene deber incorporar esa ganancia en su propia DDJJ.

Si el menor es el usufructuario de la renta, el menor ser el sujeto (por ejemplo en el
caso que trabaje en relacin de dependencia), pero el padre o el tutor actuaran co-
mo responsables por deuda ajena, estando obligado a presentar DDJJ y a pagar el
impuesto si correspondiera.

Sociedad entre Cnyuges (art. 32)

Se establece que solo ser admisible cuando el capital de la sociedad est integrado
por aportes de bienes cuya titularidad les corresponda a los cnyuges.

A su vez la legislacin comercial, Ley 19550 en su artculo 27, dispone que los es-
posos podrn integrar entre s nicamente sociedades por acciones y de responsabi-
lidad limitada.

Mediante Dictamen (AFIP-DGI) N 52/2001, de la Direccin de Asesora Legal
(DAL), el organismo fiscal interpreto que no se debe aceptar la inscripcin de socie-
dades entre cnyuges, que no cumplimenten lo dispuesto por la ley de sociedades
46
comerciales, y con respecto a las ya inscriptas como sociedades de hecho intimar a
los socios para que transformen la misma en uno de los tipos legales autorizados.

- Sucesiones Indivisas (art. 33 a 36)

El art. 1 de la ley establece que las sucesiones indivisas son contribuyentes del im-
puesto a las ganancias. Se origina con la muerte del causante y fenece en la fecha
que se dicta la declaratoria de herederos o se haya declarado valido el testamento
que cumpla con la misma finalidad. El Cdigo Civil no contempla la figura de la su-
cesin indivisa como un patrimonio con personalidad jurdica.

El art. 33 seala el periodo que abarca la vida de la sucesin, desde el da siguiente
al del fallecimiento hasta la declaratoria de herederos, y como ser la determinacin
del impuesto.

El art. 53 del DR seala que se da continuidad a la persona fsica en la figura de la
sucesin, computndose sus deducciones personales.

Fecha 01-01-07 15-05-07 31-10-07 31-12-07 25-04-08
Hechos Inicio del ao fiscal Deceso del
causante

Declaratora
de herederos
Cierre Ao
Fiscal

Aprobacin
Cuenta
Particionaria


Sujeto El causante La Suc. Indivisa Los Condminos .Herederos

El art. 34 establece como ser la asignacin de las ganancias en la etapa posterior a
la declaratoria de herederos hasta la fecha en que se aprueba la cuenta particiona-
ria.

- Sociedades de Capital

El art. 69 establece que debern pagar el impuesto, a la alcuota del 35%, por sus
ganancias:

1.- Las sociedades annimas.
2.- Las sociedades en comandita simple y por acciones.
3.- Las sociedades de responsabilidad limitada.
4.- Las asociaciones civiles y fundaciones salvo que estuvieran exentas.
5.- Las sociedades de economa mixta y las entidades del art. 1 de la ley 22016.
6.- Los fideicomisos y los fondos comunes de inversin.

- Fideicomisos

El fideicomiso no es una persona, sino un medio para hacer negocios. La ley 24441
en su artculo 1 expresa que habr fideicomiso cuando una persona transmita la
propiedad fiduciaria de bienes determinados a otra, quien se obliga a ejercerla en
47
beneficio de quien se designe en el contrato y a transmitirlos al cumplimiento de un
plazo o condicin al fiduciante, al beneficiario o a un tercero

En esta relacin jurdica puede haber cuatro sujetos:

1.- el fiduciante que es el titular de los bienes objeto de la transmisin fiduciaria.
2.- El fiduciario, a quien se transmiten los bienes y asume su administracin.
3.- El beneficiario que es quien percibir las rentas de la administracin.
4.- El fideicomisario, al que habrn de transmitirse los bienes a la cesacin del fi-
deicomiso, y que puede o no coincidir con la persona del beneficiario.

A su vez los fideicomisos pueden ser financieros o no financieros:

a.- No financiero: inversin, garanta, administracin, traslativos de propiedad.
b.- Financiero: en este caso el fiduciario es una entidad financiera o sociedad auto-
rizada por la Comisin Nacional de Valores.

Los fideicomisos constituidos en el pas son considerados como sociedades de capi-
tal a los fines del impuesto, excepto aquellos en los que el fiduciante posea la cali-
dad de beneficiario (esto no es de aplicacin en el caso de fideicomisos financieros)

En tal caso el fiduciario, como administrador de patrimonios ajenos, debe ingresar
como pago nico y definitivo el impuesto devengado por el ejercicio de la propiedad
fiduciaria, resultante de aplicar la alcuota del 35% sobre la ganancia neta imponible
del ao fiscal.

Los resultados que los fideicomisos (sujetos pasivos del impuesto) distribuyan a sus
integrantes son no computables por estos ltimos a efectos de la determinacin del
gravamen.

- Fondos Comunes de Inversin

Los fondos comunes de inversin cerrados (son aquellos que se constituyan con una
cantidad mxima de cuotapartes) son sujetos pasivos del impuesto.

En los fondos comunes de inversin abiertos quienes tributan son los sujetos que
tienen participacin en el fondo.

Los resultados que los fondos comunes de inversin (sujetos pasivos del impuesto)
distribuyan a sus integrantes, son no computables por estos ltimos a efectos de la
determinacin del gravamen.

- Establecimientos Estables

En el caso de establecimientos en el pas pertenecientes a sujetos del exterior co-
rresponder que los mismos tributen por sus ganancias al 35%. (Art. 69, inciso b)

- Sociedades de personas y Explotaciones Unipersonales. (art. 49, inciso b)

Sus resultados tributan en cabeza del dueo o de los socios.
48
As el art. 50 de la ley expresa:

El resultado del balance impositivo de las empresas unipersonales y de las socie-
dades incluidas en el inciso b) del artculo 49, se considerar, en su caso, ntegra-
mente asignado al dueo o distribuido entre los socios aun cuando no se hubiera
acreditado en sus cuentas particulares.

Quines estn obligados a presentar DDJJ?

Personas fsicas (art. 1 del D.R., 1 prrafo)
Administradores de Sucesiones Indivisas (art. 1 del D.R., 2 prrafo)
Excepciones (art. 1 del D.R., 3 prrafo)
Otros obligados (art. 2 del D.R.)


EXENCIONES

Estn referidas a situaciones o hechos definidos como objeto del gravamen, pero no
obstante ello la ley dispone su no gravabilidad. En otras palabras son aquellos casos
en que verificndose el hecho imponible previsto por la ley, la misma decide su no
imposicin.

Importante: No se puede eximir lo que no es objeto de imposicin.

Por ejemplo: la venta de la casa habitacin realizada por una persona fsica.

Las exenciones se clasifican en:

a.- Subjetivas: cuando est en funcin del beneficiario de la misma. Ejemplo: las
cooperativas, las entidades mutualistas.
b.- Objetivas: cuando se refiere a una situacin particular independientemente de
quien la usufructa. No se refiere a la persona sino al hecho.
c.- Mixtas: comprende elementos subjetivos y objetivos.

La exencin en la medida que consagra un privilegio, debe tener dos caractersticas:

1.- tiene que estar prevista expresamente por una ley y
2.- con respecto a su alcance la interpretacin tiene que ser de carcter restrictivo
(no ser de interpretacin amplia).

No obstante ello reconocida jurisprudencia de la Corte interpreto que las normas im-
positivas -incluso las que establecen beneficios de carcter fiscal- no deben enten-
derse con el alcance ms restringido que su texto admita sino en forma tal que el
propsito de la ley se cumpla de acuerdo con los principios de una razonable y dis-
creta interpretacin, lo que equivale a admitir que las exenciones tributarias pueden
resultar del indudable propsito de la norma y de su necesaria implicancia.

El hecho de que la ley de impuesto a las ganancias contenga exenciones, no implica
que estas sean las nicas. Mediante otras leyes nacionales tambin se establecen
exenciones del impuesto. Ejemplos:
49
- El salario familiar (Articulo 23 de la ley 24714)
- Las expropiaciones: los rubros que compongan la indemnizacin recibida por las
expropiaciones no estn sujetas al pago del impuesto o gravamen alguno a nivel
del estado nacional (L. 21499) y estado provincial o municipal (L. 21878)

En la ley del impuesto las exenciones estn enunciadas en el art. 20.

- Ganancias de los fiscos nacional, provincial y municipal (inciso a)

Este inciso por un lado se refiere al Estado cuando desempea funciones inherentes
al mismo. En este caso el Estado est exento porque es l el que dispone la imposi-
cin, sera como gravarse a si mismo.

Distinto es el caso cuando el Estado acta no en funcin de estado sino como em-
presario, vendiendo bienes o prestando servicios. En esta situacin corresponde que
tribute como cualquier otro contribuyente.

As es que la ley 22016 en su art. 1 especifica que todas las entidades estatales,
cualquiera fuera su forma jurdica, quedan sujetas a gravamen en cuanto prestaran
servicios o vendieran bienes a titulo oneroso.

De esta manera se trata de igual manera a las entidades privadas o pblicas que
desarrollan similar actividad.

- Ganancias de entidades exentas del impuesto por leyes nacionales (inciso b)

Pueden existir empresas privadas que por algunas circunstancias se las exima del
pago de ganancias. En este caso se deben cumplir las siguientes condiciones:

1.- La exencin debe provenir de una ley de carcter nacional.
2.- La exencin debe comprender expresamente al Impuesto a las Ganancias.
3.- Las ganancias deben derivar directamente de la actividad principal que motivo la
exencin.

- Remuneraciones de funcionarios diplomticos (inciso c)

Solamente por las remuneraciones percibidas por el desarrollo de sus funciones co-
mo representante de pases extranjeros.

Condicin de reciprocidad.

- Cooperativas (inciso d)

Exencin de tipo subjetiva. Las utilidades de las sociedades cooperativas de cual-
quier naturaleza estn exentas.

Por otro lado estn los beneficios que distribuyen las cooperativas a sus asociados,
en este caso la ley establece:

50
1.- Cooperativas de consumo: los beneficios recibidos por el asociado estn exen-
tos.
2.- Otras cooperativas: el beneficio que percibe el asociado esta gravado.

- Instituciones Religiosas (inciso e)

Se refiere a cualquier entidad que sea reconocida para actuar como tal por el Minis-
terio de Relaciones Exteriores y Culto.

Deben estar inscriptas en el Registro Nacional de Cultos.

Las ganancias que obtengan los integrantes de las entidades religiosas estn alcan-
zadas por el impuesto.

- Entidades de bien pblico (inciso f)

Exencin subjetiva. Condiciones: ganancias y patrimonio se deben destinar a los
fines de su creacin y no debe haber distribucin entre los socios.

Se excluyen de esta exencin aquellas entidades que obtienen sus recursos en todo
o en parte de espectculos pblicos, carreras de caballo o juegos de azar.

La exencin no es de aplicacin en el caso de fundaciones y asociaciones de carc-
ter gremial que desarrollen actividades industriales y/o comerciales.

Se establece una condicin adicional en el ltimo prrafo del art. 20, consiste en
una limitacin a la remuneracin de los elencos directivos.

Esto tambin es de aplicacin para entidades mutualistas (inciso g) y asociaciones
deportivas (inciso m).

El art. 44 del D.R. aclara que esta limitacin no es de aplicacin cuando se trate de
retribuciones por otras funciones de distinta naturaleza efectivamente realizadas.

Ejemplo: un directivo que a su vez es contador de la entidad.

- Entidades Mutualistas (inciso g)

Incluye a los beneficios de las mutuales y a los beneficios que estas proporcionen a
sus afiliados.

- Intereses (inciso h)

Los depsitos deben estar realizados en entidades sujetas al rgimen legal de Enti-
dades Financieras.

No estn exentos los intereses de los depsitos con clusula de ajuste.

Exencin solo vlida para personas fsicas y sucesiones indivisas (art. 97, inciso a)
de la ley).
51
- Exenciones relacionadas con ganancias de la 4 categora (inciso i)

La indemnizacin por antigedad en caso de despido en realidad no es una ganan-
cia, sino simplemente el reconocimiento de una perdida, un dao al quitrsele la
fuente de trabajo, entonces no puede estar gravado por ganancias pues el concepto
de indemnizacin no encuadra dentro del concepto de ganancia.

Lo mismo para el caso de los ingresos por causa de incapacidad o muerte aunque
se trate de un pago como consecuencia de un contrato de seguro.

Licencia por enfermedad (deriva del contrato de trabajo): gravada.

Indemnizacin por falta de preaviso (obligacin de no hacer): gravada.

- Derechos de autor (inciso j)

- Hasta la suma de $ 10.000.-
- Se quiere beneficiar a los que han tenido el esfuerzo intelectual, los autores o sus
derechos habientes.

Esto significa que el que compra los derechos de autor y comercializa con ellos, los
beneficios que obtiene estn sujetos al impuesto.

- Las obras deben estar inscriptas en la Direccin Nacional de Derechos de Autor.
- No derive de obras realizadas por encargo de un tercero. Porque no ha sido un
produccin independiente y libre.

- Ganancias de valores emitidos por entidades oficiales (inciso k)

Esta exencin es de aplicacin solo para personas fsicas y sucesiones indivisas
segn articulo 97, inciso a) de la ley.

- Reintegros del Estado (inciso l)

Exencin dejada sin efecto por Ley 26545 (B.O.: 02/12/09)

- Asociaciones Deportivas (inciso m)

El artculo 37 del D.R. establece algunas precisiones a los fines de la aplicacin de
esta exencin.

- Ttulos de capitalizacin y seguros de vida (inciso n)

Se trata de operaciones de capitalizacin, por lo que se reciben intereses.

La ley dispone que estarn exentas las diferencias entre las primas pagadas y el
capital recibido.

No se incluyen a los planes de seguro de retiro privados.

52
- Valor locativo de la casa habitacin (inciso o)

Valor locativo: es el alquiler que presuntamente me devengara esa propiedad al al-
quilarla, sera el alquiler potencial de esa propiedad. Estara fuera de lugar esta
exencin porque la renta de goce de la casa habitacin no est gravada por lo tanto
se est eximiendo algo no gravado.

Art. 38 del D.R. define que se entiende por casa habitacin. Vivienda permanente.

- Primas de emisin (inciso p)

Prima de emisin de acciones: las primas de emisin de acciones de sociedades de
capital estn constituidas por la diferencia entre el valor cobrado y el valor nominal
de las acciones suscriptas.

Este tratamiento tambin es aplicable en el caso de participaciones de una S.R.L.

- Instituciones internacionales sin fines de lucro (inciso r)

- Intereses de prstamos de fomento (inciso s)

El art. 39 del D.R. nos dice que se entiende por prstamos de fomento.

- Intereses de crditos obtenidos por el Estado en el exterior (inciso t)

- Donaciones, herencias, legados (inciso u)

- Actualizacin de crditos (inciso v)

De aplicacin solo para personas fsicas y sucesiones indivisas segn art. 97 inciso
a).

Incluye las diferencias de cambio.

Ejemplo: el caso de un alquiler devengado que se encuentra impago. Cuando se lo
cobra es por el importe actualizado. Aqu la actualizacin est exenta.

- Resultado de operaciones con ttulos valores (inciso w)

De aplicacin para personas fsicas y sucesiones indivisas.

El artculo 42 del D.R. aclara que se encuentran comprendidos en esta exencin los
resultados provenientes de operaciones con ttulos valores, cuando las mismas sean
realizadas en forma habitual por personas fsicas y sucesiones indivisas, siempre
que las operaciones no sean consideradas como incluidas en el art. 49 de la ley (ga-
nancia de 3 categora).

En el caso en que estas transacciones fueran no habituales la ganancia estara no
gravada.

53
- Actividades vinculadas al saneamiento y preservacin del medio ambien-
te(inciso y)

- Coexistencia de intereses y actualizaciones activas con intereses y actualiza-
ciones pasivas.

Se debe seguir el siguiente procedimiento:

A = Actualizaciones (inciso v) e intereses activos (inc. h) cobradas (exentas)
B = Actualizaciones pasivas (deducibles) pagadas.

Si A > B diferencia exenta. (Exencin limitada al saldo positivo que surja de la com-
pensacin)

Ejemplo: Un profesional percibe las siguientes rentas durante el perodo fiscal:

- Intereses de Plazos Fijos: $ 1.000.-
- Intereses de Ttulos Pblicos: $ 2.000.-

A su vez abono intereses por un prstamo, que tomo para adquirir mobiliario de su
estudio profesional, por $ 500.-

La exencin se limita al saldo positivo que surja de la compensacin entre los inter-
eses activos y los intereses pasivos: (1.000 + 2.000 500) = $ 2.500.-

Exenciones subjetivas. Requisitos.

Los sujetos beneficiados por exenciones de tipo subjetiva deben solicitar una cons-
tancia de exencin al organismo fiscal.

El art. 34 del D.R. dispone que a tales efectos deben presentar la documentacin
que respalda tal beneficio.

La AFIP, a travs de la R.G. 2681 estableci el marco normativo para acreditar la
condicin de entidades exentas para los sujetos que se encuentran comprendidos
en alguno de los incisos del artculo 20.

Estas entidades, no obstante que se les reconozca el carcter de exentas, deben
presentar sus declaraciones juradas del Impuesto a las Ganancias en forma anual.

Transferencia de ingresos a fiscos extranjeros

El artculo 21 de la ley y el 45 del D.R. establecen que las exenciones del artculo 20
de la ley no son aplicables cuando el goce de tal beneficio implique una transferen-
cia de ingresos a fiscos extranjeros. Es decir, si un extranjero obtiene rentas en Ar-
gentina exentas segn el artculo 20 de la ley, no tributaria el impuesto a las ganan-
cias en Argentina; pero si en su pas de origen estn gravadas, segn el artculo 21
perdera la exencin en nuestro pas.

54
Por el contrario, si en su pas de origen tambin est exenta, tambin lo estar en
nuestro pas.

Ganancias de la 1 Categora

La Ley se refiere a las Ganancias de 1 Categora en los artculos 41 a 44.

- Rentas comprendidas (art. 41)

Enuncia las ganancias de la 1 categora.

Constituyen ganancia de la 1 categora, salvo que corresponda incluirlas en el art.
49 (ganancias de la 3 categora)

- Locacin de inmuebles (art. 41, inciso a)

El art. 59, inciso a) del D.R. da las pautas a seguir cuando se produzcan alquileres
o arrendamientos incobrables.

- Constitucin de derechos reales (art. 41, inciso b)

Usufructo: el derecho real de usar y gozar de una cosa, cuya propiedad pertenece a
otro, con tal que no se altere su sustancia.

El Derecho de Uso: es un derecho real que consiste en la facultad de servirse de la
cosa de otro, independientemente de la posesin de heredad alguna, con el cargo
de conservar la sustancia de ella, o de tomar sobre los frutos de un feudo ajeno, lo
que sea preciso para las necesidades del usuario y de su familia.

Habitacin: si se refiere a una casa y a la utilidad de morar en ella, se llama derecho
de habitacin.

Anticresis: es el derecho real concedido al acreedor por el deudor, o un tercero por
el, ponindolo en posesin de un inmueble, y autorizndolo a percibir los frutos para
imputarlos anualmente sobre los intereses del crdito, si son debidos, y en caso de
exceder, sobre el capital, o sobre el capital solamente si no se deben intereses.

El valor que se reciba como contraprestacin por la constitucin de derechos reales,
se prorrateara en funcin del tiempo de duracin del contrato respectivo (Art. 59,
inciso c) del D.R.)

- Las Mejoras (Art. 41, inciso c)

Que constituyan un beneficio para el propietario, siempre que no este obligado a in-
demnizar.

Se debe distribuir proporcionalmente el valor de dichas mejoras en los aos que res-
ten para la expiracin del contrato (art. 59, inciso f) D.R.)

El art. 147 del D.R.) establece que se debe entender por mejoras.
55
- Gravmenes que el inquilino o arrendatario tomo a su cargo (Art. 41, inc. d)

El art. 59 inc. d) del D.R. seala los gravmenes que se incluyen:

Impuesto inmobiliario, Tasa municipal.

- Alquiler de bienes muebles (art. 41, inciso e)

En forma complementaria con el inmueble, caso contrario sera ganancia de 2 cate-
gora.

- Inmuebles de recreo (art. 41, inc. f)

El valor locativo por el tiempo que ocupen el inmueble.

Qu es valor locativo?

El art. 56 del D.R. define que se debe entender por valor locativo.

Valor que se obtendra en el caso de alquilar una propiedad.

En caso de que arrojen perdida estos inmuebles la misma no deber ser considera-
da (art. 59, b)

- Inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no determinado (art. 41, inci-
so g)

Por el valor locativo o arrendamiento presunto.

Son tambin ganancia de la 1 categora la obtenida de la sublocacin de inmuebles
(art. 41 ltimo prrafo)

- Estimacin de oficio (Art. 42)

En los casos de inmuebles cedidos por un precio inferior al arrendamiento que rige
en la zona en que los mismos estn ubicados, el Organismo Fiscal podr estimar de
oficio la ganancia correspondiente.

- Arrendamiento en especie (Art. 43)

Establece que los que perciban arrendamiento en especie declararn como ganan-
cia el valor de realizacin del bien o el precio de plaza si no se enajeno. En este
ltimo caso, la diferencia entre el precio de venta y el precio de plaza citado se com-
putar como ganancia o quebranto del ao en que se realiz la venta (no se rectifica
la DDJJ del perodo anterior)

- Transmisin gratuita (Art. 44)

Quienes transmitan la nuda propiedad de un inmueble, conservando para s el usu-
fructo debern declarar la ganancia que les produzca la explotacin de tal bien.
56
- Ganancia Neta

El art. 60 del D.R. indica cmo se obtiene la ganancia neta.

Son deducibles:

- Impuestos y tasas que gravan el inmueble.
- Las amortizaciones de edificios.
- Los intereses devengados por deudas hipotecarias.
- Las primas de seguro.

El art. 62 del D.R. establece como se calcula la ganancia neta en el caso de sublo-
cacin. En este caso se debe descontar de los importes que produzca la subloca-
cin, la proporcin que corresponda a la parte sublocada:

- alquileres devengados a su cargo.
- contribucin inmobiliaria y otros gravmenes.

La proporcin se establecer teniendo en cuenta la superficie, ubicacin de la pro-
piedad, etc.

Deduccin especial de la primera categora (art. 85).

Opcin para inmuebles urbanos:

a.- Gastos reales.
b.- Gastos presuntos: 5% sobre la renta bruta del inmueble.

Adoptado un criterio el mismo deber aplicarse al resto de los inmuebles y por un
perodo mnimo de 5 aos.

No se puede optar por deducir gastos presuntos cuando se trate de personas que
por su naturaleza deben llevar libros o tienen administradores.

Tampoco se podrn deducir gastos presuntos en el caso de inmuebles rurales.

Qu ocurrira en el caso en que se tenga un inmueble rural y varios urbanos?

Por los urbanos se puede hacer la opcin y por el rural se deduce por real.





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Ganancias de la 2 Categora

- Tratadas en los art. 45 a 48 de la ley y 64 a 67 del D.R.

Segn Reig se incluyen dentro de la 2 categora las rentas derivadas del producido
de capitales o derechos no explotados directamente por el propietario sino coloca-
dos o cedidos y, en los que, consecuentemente, la actividad del propietario es nula o
casi nula

- Toda suma que sea el producto de la colocacin de capital (art. 45 inc. a)

Aqu estn incluidos tambin los intereses.

Hay varias exenciones relacionadas con este punto:

Art. 20 inc. h): Intereses de plazos fijos.
Art. 20 inc. k): Las ganancias derivadas de ttulos, acciones.
Art. 20 inc. v): las actualizaciones de crditos.

El art. 48 dispone que cuando no se determine en forma expresa el tipo de inters
se presumir que se genero un inters salvo prueba en contrario. El inters presunto
que se devenga debe ser no menor al fijado por el Banco de la Nacin Argentina
para descuentos comerciales.

Admite prueba en contrario. Por ejemplo que demuestre que no los ha cobrado.

La presuncin no admite prueba en contrario en el caso que se trate de venta a pla-
zo de inmuebles.

A su vez el art. 67 del D.R. establece en su 1 prrafo que no se tomaran en cuenta
las fluctuaciones de la tasa de inters en el termino de duracin del prstamo, sino
que se aplicara una nica tasa en todo el periodo, que ser la vigente a la fecha de
realizacin de la operacin.

En su 2 prrafo el art. 67 del D.R. dispone como es el clculo de los intereses en el
caso de deudas con actualizacin legal, pactada o fijada judicialmente. Se debe to-
mar el inters fijado por el Banco Hipotecario S.A. para operaciones de prstamo
sujetas a clusula de ajuste.

En base a esta presuncin se podra dar la siguiente situacin:

Venta de un inmueble que realiza una persona fsica. Esta no gravada para el sujeto,
pero si la venta es a plazo los intereses pactados o presuntos estn alcanzados por
el impuesto a las ganancias.

Esta disposicin es de aplicacin para los casos en que el prestamista es una per-
sona fsica o una sociedad distinta a las de capital. Las sociedades de capital que-
dan incluidas dentro de las pautas del art. 73 de la ley (Disposicin de Fondos)


58
Disposicin de fondos a favor de terceros (art. 73)

Toda disposicin de fondos a favor de terceros realizadas por sujetos comprendidos
en el art. 49, inciso a (S.A., S.R.L.), que no responda a operaciones realizadas en
inters de la empresa, har presumir sin admitir prueba en contrario que existe una
ganancia gravada (inters presunto)

En el caso de S.R.L. y Sociedades en Comandita Simple, no se aplica esta disposi-
cin con respecto a las entregas que realicen a sus socios.

Ejemplo: retiro a cuenta de futuras distribuciones de utilidades.

- Locacin de cosas muebles, derechos, regalas, subsidios (art. 45, inciso b)

Locacin de cosa mueble: ejemplo, alquiler de un auto o una computadora.

La definicin de regalas est dada en el art. 47 de la ley.

Ejemplo: podra ser por la cesin de una maquina que se desarrollo y que realiza un
determinado proceso industrial.

Subsidios peridicos: caso de lo que perciben los combatientes de Malvinas.

- Rentas vitalicias, seguros de vida (art. 45 inciso c)

Rentas vitalicias: es la contraprestacin que recibe un sujeto por el resto de su vida,
por haber entregado un capital.

El Art. 64 del D.R. dispone que los beneficiarios de rentas vitalicias podrn deducir
el 50% de la renta vitalicia hasta la recuperacin del capital invertido.

Seguros sobre la vida: exento segn art. 20 inciso n)

- Planes de seguro de retiro privados (art. 45 inciso d)

Los beneficios provenientes del cumplimiento de los planes de seguro de retiro pri-
vados.

Si tiene su origen en el trabajo personal la ganancia ser de 4 categora.

- Desestimiento de los planes de seguro de retiro (art. 45 inciso e)

Salvo contratacin de un nuevo plan dentro de los 15 das hbiles siguientes (art.
101)

- Obligaciones de no hacer (art. 45 inciso f)

Ejemplo: Indemnizacin por falta de preaviso. Pero est ganancia sera de 4 cate-
gora pues se trata de un pago por no ejercer un empleo.

59
- El inters accionario de las cooperativas (art. 45 inciso g)

Las de consumo estaban exentas segn el art. 20 inciso d)

En las cooperativas de trabajo la ganancia es de 4 categora.

- Transferencia de bienes inmateriales (art. 45 inciso h)

Es una excepcin a la teora de la fuente para personas fsicas.

- Los dividendos y utilidades que distribuyen las sociedades del art. 69 inciso
a (art. 45 inciso i)

Se incluyen las Sociedades de capital y las S.R.L.

El Art. 46 dispone que los dividendos y las utilidades no deben ser incorporados por
sus beneficiarios en la determinacin de su ganancia neta. Es decir son no compu-
tables.

Esto es porque son ganancias que ya han tributado en cabeza de estas sociedades
de capital.

No resulta de aplicacin lo dispuesto por el art. 46, en los casos de dividendos distri-
buidos por sociedades por acciones constituidas en el exterior (art. 140, inciso a). Es
decir estn alcanzados por el impuesto.

Limitacin al no cmputo de los dividendos. Impuesto de igualacin.

El artculo incorporado a continuacin del art. 69 dispone que existe un lmite de
dividendos a distribuir que son no computables para el beneficiario y que lo que ex-
ceda de ese lmite deber sufrir una retencin en carcter de pago nico y definitivo
del 35%.

Procedimiento para determinar si hay excedente:

- Determinacin del Impuesto a las Ganancias de la Sociedad que distribuye los divi-
dendos:













60
Utilidad contable 10000
Prima de emisin de acciones 1200
Div. de otras sociedades 1000
Subtotal 2200 10.000.-
Diferencia 7.800.-
Impuesto (7800*35%) 2.730.-

- Determinacin del monto del dividendo no computable para el beneficiario

Ganancia neta imponible s/ la ley de ganancias..............7.800.-
Menos: Impuesto a las ganancias determinado...............2.730.-
Ms: Dividendos recibidos de otras sociedades..............1.000.-
.........................................................................................6.070.-

- Lmite hasta donde puedo distribuir dividendos s/ la ley de ganancias, para que es-
te no sea computable por el beneficiario: $ 6.070.-

- Hasta donde puede distribuir la sociedad segn su resultado contable:

(10000 2730) = 7.270.-

- 7.270 6.070 = 1.200.- lo que es igual a la renta exenta (Prima de emisin de ac-
ciones $ 1200.-)

- Si se distribuyeran $ 7.270.- correspondera practicar retencin sobre $ 1200.-, en
carcter de pago nico y definitivo.

- Instrumentos y/o contratos derivados (art. 45 inciso j)

Son aquellos contratos financieros (principalmente dirigidos al desplazamiento del
riesgo) cuyas condiciones de pago se encuentran determinadas por el valor de la
transaccin (o activo) subyacente o que derivan de ella.

Estos instrumentos pueden tener los siguientes objetivos: especulativo, de cobertura
o mixto.

Ejemplos:

- Se celebra un contrato en donde existe un acuerdo entre dos partes para vender o
comprar un activo a una fecha posterior.
- Un productor que se cubre contra cambios desfavorables en los precios, tomando
una posicin en el mercado de futuro.





61
- Resultados provenientes de operaciones con acciones (art. 45 inciso k)

Actualmente no resulta de aplicacin.

Nominatividad.

La ley 24587 (B.O.: 22/11/95) cre un nuevo rgimen de retenciones para dividen-
dos, intereses y rentas correspondientes a ttulos valores privados que no se hayan
convertido en ttulos nominativos no endosables.

La aplicacin de esta norma fue a partir del 22/5/96.

Estas retenciones no tienen por finalidad modificar el rgimen normal de liberacin
de tributacin de los dividendos, sino que penaliza a quienes no cumplan con la con-
versin dispuesta de las acciones al portador en nominativas, para impulsar a que
ella se haga efectiva, es decir tienen el carcter de punitivas.

La ley prev dos tipos de retenciones:

1.- Art. 70. Sobre saldos impagos a los 90 das corridos de la puesta a disposicin
de dividendos, intereses, rentas, etc. de ttulos que no se hayan convertido en
nominativos. La alcuota que se aplica es del 35%.
La retencin es con carcter de pago nico y definitivo.
En el caso de pagos en especie el ingreso del impuesto lo hace la sociedad y
luego solicitara el reintegro a los beneficiarios.
Los sujetos que deben practicar Ajuste Por Inflacin pueden computar como pa-
go a cuenta esta retencin salvo que la misma opere sobre dividendos.
2.- Art. 71. Pagos por el ejercicio de derechos patrimoniales.
El art. 7 de la Ley de Nominatividad establece que Los ttulos no convertidos no
podrn transmitirse, gravarse ni posibilitaran ejercer los derechos inherentes a
los mismos.
Ejemplo: vender los ttulos, cobrar dividendos, intereses u otras rentas.
Cuando se viola esta disposicin corresponder retener con carcter de pago
nico y definitivo el 35% del monto bruto de tales pagos.
Asimismo quien efecte el pago indebido deber ingresar un 35% sobre el saldo
resultante.
Veamos un ejemplo:
Se transfieren acciones al portador no convertidas a un precio de $1000.-. En
este caso se debe proceder de la siguiente manera:
- En concepto de retencin al beneficiario (1000*35%) $ 350.-
- En concepto de sancin al que efecta el pago (1000-350)*35% $227.50
- Total del ingreso que se debe realizar al fisco $577.50

La retencin del art. 71 puede operar en forma acumulativa con la del art. 70.

Deduccin especial de la 2 categora

Estn previstas en el Art. 86 de la ley.

Se refiere a una deduccin para beneficiarios de regalas residentes en el pas.
62
Distintas alternativas:

a.- Transferencia definitiva.
Deduccin: Hasta la recuperacin del capital invertido el 25% de las regalas
percibidas. Se aplican las disposiciones de costo computable de bienes mue-
bles, inmuebles, intangibles acciones, etc.
b.- Transferencia temporaria.
Deduccin: Amortizacin de bienes muebles, inmuebles, minas, canteras y bos-
ques.
Si son costos y gastos incurridos en el extranjero se admite como nica deduc-
cin el 40% de las regalas percibidas.


Ganancias de 4 Categora

- El art. 79 de la ley las enuncia.

- Cargos Pblicos (inciso a)

- Relacin de dependencia (inciso b)

En relacin con estas rentas cabe recordar las exenciones del art. 20, inciso i)

El art. 99 de la ley elimina exenciones y deducciones para los contribuyentes com-
prendidos en los incisos a), b) y c) del art. 79, por distintos conceptos.

El art. 100 a su vez aclara que todos los beneficios sociales a favor de empleados
estn alcanzados por el impuesto:

Los conceptos enunciados estn alcanzados por el impuesto aunque no revistan el
carcter de remuneratorio.

Se excluye a la ropa de trabajo y los cursos de capacitacin suministrados al perso-
nal.

- Jubilaciones, Pensiones (inciso c)

Cuando tienen su origen en el trabajo personal.

- Seguro de retiro privado (inciso d)

Seguro de retiro: Jubilacin privada.

Definicin: cobertura que prev, en caso de sobrevivencia el pago peridico de una
renta vitalicia.

Condicin: que tengan su origen en el trabajo personal.



63
- Servicios de socios de Cooperativas de Trabajo (inciso e)

Que trabajen en la explotacin. Inclusive el retorno.

- El ejercicio de profesiones liberales, director de S.A., etc. (inciso f)

Las ganancias originadas en el ejercicio de la actividad profesional se consideran de
4 categora salvo que dicha actividad se complemente con una explotacin comer-
cial, en cuyo caso el resultado total que se obtenga del conjunto de esas actividades
se considerara como ganancia de la tercera categora (Ver art. 49)

Al respecto cabe citar el Fallo del Tribunal Fiscal de la Nacin, Sala D, en el caso
Jaime F. Ramos (07/02/2003):


HECHOS:

Un contribuyente apel la resolucin de la DGI por la cual le determin el impuesto a las ganancias,
agravindose por cuanto el Fisco le impugn la declaracin jurada aduciendo que los ingresos prove-
nientes de su actividad de bioqumico deban ser encuadrados en la tercera categora del impuesto.
El Tribunal Fiscal revoc la resolucin apelada.

SUMARIOS:
1.- Los ingresos obtenidos por un bioqumico de su actividad profesional se rigen en el impuesto a
las ganancias por el sistema de lo percibido de la cuarta categora, aun cuando ella implique la
afectacin de un patrimonio (como son los equipos utilizados), una organizacin, costos fijos en
recursos humanos y materiales para desarrollar la actividad habitual y un cierto riesgo empresa-
rio como podra ser la inversin en equipos que luego se espera recuperar, pues la organizacin
aludida est nsita en el ejercicio de la profesin y no permite concluir que se est ante una acti-
vidad comercial que complementa la profesional.
2.- La prestacin de servicios personales -en el caso, un bioqumico- no puede ser considerada
como empresa, por lo tanto los ingresos provenientes de ella deben atribuirse a la cuarta cate-
gora prevista en el impuesto a las ganancias, salvo que quien los preste constituya una socie-
dad civil o comercial, regular o no.
3.- Cabe revocar la resolucin de la DGI que impugn la declaracin jurada presentada por el con-
tribuyente en el impuesto a las ganancias por considerar que los ingresos prevenientes de su ac-
tividad de bioqumico deban ser encuadrados en la tercera categora y no en la cuarta como lo
declar, ya que el capital (equipamiento) puesto al servicio de la actividad profesional no lo con-
vierte en una empresa, sino que es el medio necesario para cumplir con las prestaciones y de
ningn modo puede ser calificado como inversin de riesgo destinada a producir renta pues se
emplea en el ejercicio de una profesin liberal.


- Corredor, viajantes de comercio y despachante de aduana (inciso g)

Los ingresos de estos auxiliares del comercio se consideran de 4 categora.

Las ganancias del resto de los auxiliares se considera de 3 categora.

Tambin se consideran de est categora las compensaciones en dinero y en espe-
cie por el ejercicio de las actividades enunciadas en el art. 79.

Qu se entiende por compensaciones en especie? Art. 110 del D.R., 1 prrafo.

64
Transferencia de bienes recibidos en cancelacin de crditos de un profesio-
nal (art. 114 del D.R.)

Constituyen ganancias originadas indirectamente por el ejercicio de actividades de
4 categora, y estarn gravadas siempre que entre la fecha de adquisicin y la de
transferencia no hayan transcurrido ms de 2 aos.

Se trata de una excepcin de la Teora de la Fuente para personas fsicas.

Mtodo de imputacin de las ganancias de 4 categora: Percibido

Excepciones: Honorarios a directores y retribucin socios administradores. Modifica-
ciones retroactivas de convenios o estatutos, sentencia judicial.

No hay deducciones especiales de la 4 categora.

DETERMINACION DE LA GANANCIA NETA IMPONIBLE


CUADRO DE DEDUCCIONES

Gcia Bruta de 1
(art. 41)
Gcia Bruta de 2
(Art. 45)
Gcia Bruta de 4
(Art. 79)
Deducc. Esp. 1
(art. 85)
Deducc. Esp. 2
(Art. 86)


Deducc. Esp.
(art. 82)
Deducc. Esp.
(Art. 82)
Deducc. Esp.
(Art. 82)
Gcia Neta de 1 Gcia . Neta de 2 Gcia Neta de 3 Gcia Neta de 4











Ganancia Neta

Deducciones Generales (Art. 81)

Quebranto De Ejercicios Anteriores

Deducciones Personales (Art. 23)
GANANCIA NETA IMPONIBLE
65
Deducciones: son quitas que se le hacen a la ganancia bruta para llegar a la ganan-
cia neta.

Se diferencian de las desgravaciones porque estas no son gastos, son una franqui-
cia que da la ley para pagar menos impuestos, favoreciendo o buscando el desarro-
llo de ciertas actividades.

El art. 80 de la ley da el principio general en cuanto a que gastos van a ser deduci-
bles: son los efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias grava-
das.

Ejemplos: la comisin que se le pague al vendedor por la venta de la mercadera
(para obtener ganancias).

Gastos de mantenimiento y reparaciones del local comercial (para mantener ganan-
cias).

Reponer bienes de uso de la explotacin (para conservar ganancia)

Si el gasto se realiza para obtener, mantener o conservar ganancias gravadas y no
gravadas o exentas la deduccin se realizara en la proporcin que corresponda a las
ganancias gravadas.

Ejemplo: los impuestos y los servicios pblicos de un inmueble afectado a casa habi-
tacin y a estudio profesional.

De todas maneras el criterio en cuanto a la deducibilidad de los gastos para una ex-
plotacin es amplio; puede haber gastos que no estn destinados directamente a
obtener, mantener o conservar ganancia gravada y que sin embargo resultan dedu-
cibles.

Ejemplo: en un accidente se le ocasiona la muerte a una persona mientras se hacia
el reparto de la mercadera del negocio, es una contingencia que hace al giro del
negocio por lo tanto la indemnizacin que se pague es un gasto deducible.

Deducciones Generales para las cuatro categoras (art. 81)

Son gastos deducibles cualquiera fuera la fuente de ganancia y en algunos casos
con limitaciones. No se deducen de una categora en particular. Se deducen del con-
junto de las ganancias.

- Los intereses, actualizaciones y gastos de deudas (inciso a)

Por deudas contradas relacionadas con la explotacin o actividad gravada.

Se debe atender a lo expresado por el art. 20 antepenltimo prrafo, cuando estos
intereses coexisten con intereses o actualizaciones exentas.

66
Para personas fsicas y sucesiones indivisas se aplica el principio de afectacin
patrimonial a efectos de definir si los intereses resultan deducibles, cuando los
mismos no son de asignacin directa a una actividad gravada o exenta.
Esto lo podemos traducir en la siguiente frmula:

I
(d)
= I
(t)
* P
(g)
/P
(t)


I
(d)
: proporcin de intereses, actualizaciones y gastos deducibles.
I
(t)
: Intereses actualizaciones y gastos, originados en la totalidad de las deudas a
cuyo respecto no pueda probarse su atribucin a la obtencin, mantenimiento y
conservacin de ganancias gravadas.
P
(g)
: patrimonio generador de gcias. gravadas, existente al 31/12 del ao al que de-
be imputarse la deduccin.
P
(t)
: patrimonio total posedo al 31/12 del ao al que debe imputarse la deduccin
incrementado en el importe de los bienes dispuestos o consumidos en el curso
de dicho periodo.

En el caso de sociedades o explotaciones unipersonales se aplica el art. 120 del
D.R. a efectos de definir cuanto es deducible.

I
(d)
= I
(t)
* G
(g)
/G
(t)

I
(d)
= Idem
I
(t)
= Idem
G
(g)
= Ganancias gravadas obtenidas durante el ejercicio.
G
(t)
= Ganancia total obtenida durante el ejercicio (gravadas, exentas y no grava-
das). No se deben tomar las ganancias de fuente extranjera.

Para las personas fsicas y sucesiones indivisas se admite la posibilidad de deducir
el importe de los intereses correspondientes a crditos hipotecarios obtenidos para
la compra o construccin de inmuebles destinados a casa habitacin, hasta la suma
de $ 20.000.- anuales.

- Seguros para caso de muerte (inciso b)

Importe mximo a deducir por este concepto en forma anual: $ 996.23.
Los excedentes son deducibles en los aos de vigencia del contrato posteriores al
pago.

- Las Donaciones (inciso c)

Son deducibles en la medida que se realicen a determinados sujetos. Limitacin: 5%
de la ganancia neta del ejercicio.

Qu se entiende por ganancia neta del ejercicio?

El art. 123 del D.R., 3 prrafo, dispone que es la que resulte antes de deducir el
importe de la donacin, el de los conceptos previstos en los incisos g) y h) del art.
81, el de los quebrantos de ejercicios anteriores y las deducciones personales.

67
En el citado artculo adems se dispone cual es el procedimiento a seguir en el caso
de sociedades de personas. La donacin es deducida por los socios y no por la so-
ciedad.

En el art. 123, 1 prrafo del D.R., se establece que las entidades comprendidas
deben estar reconocidas como exentas para que proceda la deduccin. A su vez en
el art. 123, 2 prrafo del D.R., indica como se deben valuar las donaciones en es-
pecie.

La R.G. 2681 (BO: 05/10/2009) establece los requisitos que deben cumplirse para
que resulte procedente la deduccin de donaciones. Si las mismas son en dinero,
debern realizarse mediante depsito bancario a nombre de los donatarios. La Re-
solucin citada tambin establece un rgimen de informacin de donaciones a ser
cumplimentado por donantes y donatarios.

- Los descuentos para fondos de jubilaciones (art. 81, inc. d)

- Aportes a planes de seguro de retiro privado (art. 81 inc. e)

Se elimino esta deduccin mediante Ley 26425 (B.O.: 09/12/08).

- Amortizacin de Bienes Inmateriales (Art. 81 inc. f)

Para que corresponda su deduccin va amortizacin, deben tener un plazo de dura-
cin limitado.

El art. 128 D.R. dispone que la amortizacin slo proceder respecto de intangibles
adquiridos, y cual es el procedimiento de clculo.

En el art. 88 inciso h) (deducciones no admitidas), se dispone que no ser deduci-
ble la amortizacin de llave, marcas y activos similares. Obviamente se refiere a
aquellos inmateriales que no cumplen con las condiciones enunciadas anteriormen-
te.

- Aportes a obras sociales (art. 81 inc. g)

Deducibles totalmente los del contribuyente y sus cargas de familia.

Asimismo sern deducibles los importes abonados a instituciones que presten cober-
tura mdico-asistencial. Esta deduccin tiene limitacin.

El monto deducible por este concepto se establece aplicando un porcentaje sobre la
ganancia neta.

El artculo agregado a continuacin del art. 123 del D.R. establece que la deduc-
cin por cobertura mdica asistencial no podr superar el 5% de la ganancia neta
del ejercicio.

En el 2 prrafo de este artculo se aclara sobre que importe se debe aplicar el por-
centaje del 5%.
68
- Servicios relacionados con la salud (art. 81 inc. h)

Condiciona la deduccin fijando dos limitaciones:

Hasta un mximo del 40% del total facturado, en la medida que no supere el 5% de
la ganancia neta del ejercicio.

- Servicio Domstico. Deduccin de importes abonados.

Mediante la Ley 26063 se dispuso que a los efectos de la determinacin del impues-
to a las ganancias, las personas de existencia visible y las sucesiones indivisas, am-
bas residentes en el pas, que revistan el carcter de dadores de trabajo con relacin
al personal del servicio domstico, podrn deducir de la ganancia bruta gravada de
fuente argentina del ao fiscal, cualquiera sea la fuente de ganancia, el total de los
importes abonados en el perodo fiscal:

a.- A los trabajadores domsticos en concepto de contraprestacin por los servicios
prestados;
b.- Para cancelar las contribuciones patronales indicadas en el artculo 3 del Rgi-
men Especial de Seguridad Social para Empleados del Servicio Domstico.

La deduccin prevista en el presente artculo tendr el carcter de deduccin gene-
ral.

El importe mximo a deducir por este concepto es equivalente a la ganancia no im-
ponible anual, definida en el inciso a) del artculo 23 de la ley del gravamen.

Deducciones especiales de las cuatro categoras (art. 82)

Estas deducciones se efectan de la categora de ganancia que la origina.

- Impuestos y tasas (art. 82 inc. a)

Ejemplo: los que recaen sobre inmueble destinados a alquiler o a una explotacin
comercial.

Es procedente la deduccin del Impuesto sobre los Bienes Personales?

El Impuesto sobre los Bienes Personales es deducible del Impuesto a las Ganancias
en la medida que cumpla con la condicin establecida en el artculo 80 de la ley del
gravamen. Esto es en la proporcin que se vincule con bienes que generan rentas
gravadas.

- Seguros sobre bienes (art. 82, inc. b)

Ejemplo: el seguro de incendio que cubre a un inmueble.




69
- Perdidas extraordinarias (art. 82, inc. c)

No son gastos necesarios para obtener ganancia pero el sujeto sufri un dao y la
ley le permite que lo deduzca en cuanto no estuviera cubierto por un seguro.

El art. 124 del DR nos indica como se determina el importe de la prdida extraordi-
naria.

Tambin se seala como se proceder en caso que resultara beneficio de esta si-
tuacin.

- Perdidas por delitos (art. 82 inc.d)

Debe ser cometido por empleado de la explotacin. En cuanto no fuesen cubiertas
por seguro.

El ltimo prrafo del art. 124 del D.R. establece que se aplica el mismo procedimien-
to que en el caso de perdidas por fuerza mayor para determinar el importe de la per-
dida.

- Gastos de movilidad, viticos (art. 82, inc. e)

Los gastos que abone el empleador, en concepto de movilidad y viticos, slo sern
deducibles si se trata de erogaciones que estn destinadas a obtener, mantener y
conservar ganancias gravadas y que no representen en realidad una liberalidad o un
mayor sueldo.

La deduccin corresponder en la medida que estos gastos estn debidamente do-
cumentados.

- Amortizaciones (art. 82, inc. f)

Son deducibles en el impuesto a las ganancias las amortizaciones por desgaste y
agotamiento de los bienes de uso.

En el caso de tratarse de automviles se contempla un tratamiento particular en el
art. 88, inciso l).

Calculo de la amortizacin

Amortizacin de inmuebles: El art. 83 dispone como debe efectuarse la amortiza-
cin de inmuebles, excepto que tengan el carcter de Bien de Cambio.

Se aplica un porcentaje del 2% sobre el valor asignado a la edificacin, que se de-
terminara segn la relacin existente en el avalo fiscal o en su defecto, segn el
justiprecio que se practique al efecto.

La amortizacin se efecta por trimestre. Desde el inicio del trimestre en el cual se
hubiera producido la afectacin del bien, hasta el trimestre en que se agote el valor
70
del bien o hasta el trimestre inmediato anterior a aquel en que los bienes se enaje-
nen o desafecten de la actividad.

La Direccin podr admitir la aplicacin de porcentajes superiores al 2% cuando se
pruebe que la vida til es inferior a 50 aos.

Ejemplo: que se trate de un inmueble adquirido que tiene muchos aos de antige-
dad.

Tal circunstancia debe ser comunicada a la AFIP.

Amortizacin de Bienes Muebles: El art. 84 dispone la metodologa de clculo; se
divide el costo o valor de adquisicin por los aos de vida til del bien.

La Direccin puede admitir un procedimiento distinto. Por ejemplo: una empresa de
transporte, por Km. recorridos. Una lnea area, por horas de vuelo.

El ltimo prrafo del artculo 84 dispone que, para determinar el valor original de los
bienes amortizables, no se computarn las comisiones pagadas y/o acreditadas a
entidades del mismo conjunto econmico, intermediarias en la operacin de compra,
salvo que se pruebe una efectiva prestacin de servicios a tales fines.

Cuando se trate de bienes inmateriales amortizables se aplican las mismas normas.

Resolucin General (DGI) 1297

Esta resolucin contempla el caso de ejercicios no anuales, y el caso de altas y ba-
jas de bienes de uso en el transcurso de un ejercicio.

En el caso de ejercicios no anuales (inicio de actividad, cese de actividad, cambio de
fecha de cierre), la amortizacin debe practicarse en forma proporcional (art. 1)

Con respecto a las altas o bajas de bienes muebles amortizables producidas en fe-
chas no coincidentes con las de iniciacin o cierre del ao fiscal existen dos alterna-
tivas:

a.- Realizar la amortizacin en forma proporcional, o
b.- Aplicar, tanto en las altas como en las bajas, la tasa anual de amortizacin que
corresponda en funcin de la vida til asignada a los bienes. (art. 2)

Solo es deducible la amortizacin en la medida que el bien este afectado a la activi-
dad gravada (art. 4).

71





Amortizaciones


Aos de vida til en actividades comerciales,

industriales y agropecuarias.


Descripcin del bien Aos de vida til
Actividades Agropecuarias
Mquinas (sembradoras,rastras,etc.) 10
Alambrados y Tranqueras 33
Molinos y Aguadas 20
Automviles y Camiones 4
Tractores 5
Herramientas y Utiles 5
Tarros tambos 5
Alfalfares 5
Galpones y Silos 20
Reproductores
Machos:
Toros y Carneros 5
Padrillos 10
Cerdos 4
Hembras
Vacas 8
Ovejas 5
Yeguas 10
Cerdas
Actividades Comerciales e industriales
Edificios de mampostera 50
Edificios y construcciones de otro tipo 40
Muebles e instalaciones 10
Computadoras y accesorios de informtica 3
Mquinas en general 10
Automviles 5
Camiones 5
Instrumental Medico 5






72
Deducciones no admitidas (art. 88)

- Gastos Personales (Inciso a)

No son deducibles los gastos personales salvo las deducciones personales previstas
en los artculos 22 y 23 de la ley (gastos de sepelio, ganancia no imponible, cargas
de familia, deduccin especial)

- Los intereses de los capitales invertidos por los socios y las sumas retiradas
a cuenta de las ganancias o en calidad de sueldo por estos (Inciso b)

De aplicacin a sujetos incluidos en el art. 49, inciso b) de la ley de Ganancias.

El art. 144 del D.R. a su vez dispone que estos sujetos debern incluir en la partici-
pacin del resultado impositivo, las sumas retiradas por todo concepto por sus so-
cios.

Ejemplo: Dos socios en partes iguales de una sociedad de persona. Uno tiene retri-
bucin por su actividad en la sociedad.

Resultado de la sociedad 120.- (*)
Retribucin socio A (20.-)
Resultado definitivo de la sociedad 100.-

(*) Antes de la deduccin de la retribucin del socio administrador

Resultado asignable a cada socio:

Socio A: 50 + 20 = 70
Socio B: 50

El mismo procedimiento es de aplicacin para los intereses de los capitales inverti-
dos por los socios.

- La remuneracin de parientes del contribuyente (Inciso c)

Para que este concepto sea deducible se deben cumplimentar los siguientes requisi-
tos: efectiva prestacin, no superar la retribucin a terceros, no exceder la retribucin
del empleado de mayor categora.

- El Impuesto a las Ganancias (Inciso d)

El impuesto a las ganancias propio del sujeto no resulta deducible, el pago del im-
puesto por cuenta de un tercero si resulta deducible.
73
El artculo 145 de D.R. adems dispone que no son deducibles las sumas pagadas
en concepto de multas, costas causdicas, intereses punitorios y otros accesorios
derivados de obligaciones fiscales.

- Las remuneraciones pagadas a miembros del directorio que actan en el ex-
terior y los honorarios pagados por asesoramiento prestado desde el exterior
(Inciso e)

En los montos que excedan los lmites fijados en el D.R.

El art. 146 del D.R., establece como se calculan por un lado los lmites para honora-
rios por asesoramiento tcnico financiero, y por otra parte como es el lmite en el
caso de honorarios a miembros de directorio.

El importe a deducir no podr exceder alguno de los siguientes lmites:

- Asesoramiento tcnico financiero

a.- el 3% de las ventas o ingresos que se tomen como base contractual para la
retribucin del asesoramiento.
b.- El 5% del monto de la inversin efectivamente realizada con motivo del ase-
soramiento.

- Retribucin o sueldos a miembros de directorio

a) hasta el 12.5% de la utilidad comercial de la entidad, si la misma fue distribuida
totalmente como dividendos.
b) Hasta el 2.5% de la utilidad comercial del Entidad, cuando no se distribuyan divi-
dendos. Esta distribucin se ira incrementando hasta alcanzar el 12.5% a medida
que se distribuyan dividendos.

- Adquisicin de bienes y mejoras (Inciso f)

No son deducibles. Incidirn en el resultado va amortizacin.

- Las utilidades que se destinen a reservas no admitidas por la ley (Inciso g)

La reserva admitida por la Ley de Impuesto a las Ganancias, es la previsin para
Deudores Incobrables, adems de algunas especificas de la actividad aseguradora;
las otras no son deducibles. Ejemplos: Para desvalorizacin de mercaderas, para
juicios, etc.

- La amortizacin de bienes inmateriales (Inciso h)

Salvo que se trate de inmateriales adquiridos y con plazo de duracin limitado. (art.
81, inciso f) y art. 128 D.R)

- Cualquier acto de liberalidad en dinero o en especie (Inciso i)

Excepto el caso de las donaciones cuando se realizan bajo ciertas condiciones.
74
- Los quebranto de operaciones ilcitas (Inciso j)

- Los beneficios destinados a constituir el fondo de reserva legal (Inciso k)

- Las amortizaciones y gastos de automviles (Inciso l)

Solo se puede amortizar por un valor de hasta $20.000.-, neto de IVA.

Qu significa esto?

Ejemplo: supongamos que una sociedad adquiri un automvil por un valor total de
$ 60.000.- y lo afecta a la actividad. Cul ser la amortizacin deducible?

Valor neto de IVA: 49.586,78
IVA: 10.413,22
Valor Total: 60.000.-

Como el valor neto de IVA es superior a $ 20.000.- el valor que se puede amortizar
es $ hasta 20.000.-

Cuota de amortizacin mxima deducible: $20.000/5= $4.000

Si la afectacin del automvil a la actividad gravada fuera parcial, corresponder de-
ducir slo la amortizacin en forma proporcional a dicha afectacin hasta alcanzar el
mencionado tope.

Ejemplo: un profesional adquiri un automvil por un valor total de $ 60.000.- que lo
afecto en un 50% a la profesin.

Cuota de amortizacin mxima deducible: (20.000/5) / 2 = $ 2.000

Definicin de automvil:

El art. 149 del D.R. nos remite a la definicin que da la ley de transito. ..el automvil
para el transporte de personas de hasta 8 plazas, excluido el conductor, con 4 o ms
ruedas, y los de 3 que excedan los 1000 Kg. de peso.

Tampoco sern deducibles los gastos de mantenimiento y funcionamiento de auto-
mviles, que excedan la suma global anual que por unidad fije la Direccin.

A travs de la R.G. 94 la AFIP estableci en la suma de $ 7.200.- la suma global de-
ducible anualmente, por unidad en concepto de gastos de mantenimiento y funcio-
namiento de automviles.

Estas limitaciones no sern de aplicacin en los casos que el automvil constituya el
objeto principal de la actividad gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de comer-
cio y similares).

El art. 149, 2 prrafo del D.R., establece que se debe entender cuando dice simila-
res la Ley.
75
- Las retribuciones por la explotacin de marcas y patentes pertenecientes a
sujetos del exterior (Inciso m)

En los montos que excedan lo que disponga la reglamentacin. El art. 146.1 del D.R.
dispone que solo es deducible el 80% de las retribuciones.


Deducciones Personales

Se denominan as a aquellas deducciones que son solo utilizables por las personas
fsicas y por las sucesiones indivisas, en virtud de sus caractersticas eminentemente
personales.

Las deducciones personales se clasifican en presuntivas y efectivas.

Deducciones personales presuntivas o irreales: son aquellas que no se atienen a
una efectiva salida o erogacin de fondos del individuo, sino que se trata de valores
prefijados por la norma legal.

Deducciones personales efectivas o reales: son aquellas que representan gastos
o erogaciones efectivamente incurridos por el contribuyente.

Deducciones personales presuntivas

Son las previstas por la ley como reconocimiento a la no imposicin de aquella parte
de los beneficios de los individuos, necesaria para el sustento de ellos y de sus fami-
liares.

Estn contempladas en el art. 23 de la ley.

Cmo se deducen?

El art. 17, 2 prrafo, dispone que se restarn del conjunto de las ganancias netas
de la 1, 2, 3 y 4 categora.

El art. 47 del D.R., 1 prrafo, indica en que momento se deben hacer jugar las de-
ducciones personales: luego de compensarse los quebrantos producidos en el ao
fiscal, las deducciones generales y los quebrantos provenientes de perodos anterio-
res.

El art. 19, 3 prrafo, dispone que las deducciones personales del art. 23 no pueden
generar quebranto.

El art. 24 establece que las deducciones de las cargas de familia se realizarn por
perodos mensuales, es decir son deducibles en forma proporcional al tiempo en que
se haya tenido la carga.

El nico caso en el que la deduccin de la ganancia no imponible es proporcional es
en el caso de fallecimiento del contribuyente.

76
El art. 23 expresa que las deducciones de la ganancia no imponible y las cargas de
familia son procedentes en la medida que los sujetos sean residentes en el pas.
A tal efecto el concepto de residencia se establece en el art. 26.

Ganancia No Imponible (art. 23, inciso a)

La suma de $ 12.960.- anuales, siempre que sean residentes en el pas.

Cargas de familia, (art. 23 inciso b)

Para ser deducibles las cargas no deben tener en el ao ingresos superiores a $
12.960.-

El art. 48 del D.R. define a que tipo de ingresos se refiere la ley: cualquier tipo al-
canzados o no por el impuesto.

El grado de parentesco para que corresponda la deducibilidad debe ser el expresa-
mente consignado en el art. 23. En consecuencia no pueden deducirse primos, so-
brinos o tos por ejemplo.

Las deducciones pueden hacerla el o los parientes ms cercanos que tengan ga-
nancias imponibles. Por ejemplo en el caso de los hijos, los podrn deducir el padre
y la madre.

Los montos de las deducciones por carga de familia, son los siguientes:

- Cnyuge: $ 14.400.-
- Hijos: $ 7.200.-
- Otras Cargas: $ 5.400.-


Deduccin Especial

Hasta la suma de $ 12.960.- cuando se trate de ganancias netas comprendidas en el
artculo 49 (3 categora), siempre que trabajen personalmente en la actividad o em-
presa y de ganancias netas incluidas en la 4 categora.

Es condicin indispensable para el cmputo de esta deduccin, en relacin a las
rentas y actividad respectiva, el pago de los aportes que como trabajadores autno-
mos les corresponda realizar, obligatoriamente, al Sistema Integrado de Jubilaciones
y Pensiones, o a las cajas de jubilaciones sustitutivas que corresponda.

El importe de $ 12.960.- se elevar tres coma ocho (3,8) veces, es decir hasta
$ 62.208.- cuando se trate de ganancias provenientes del desempeo de cargos
pblicos, del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia y de las jubila-
ciones y pensiones.

Este incremento en la deduccin especial no ser aplicable a las jubilaciones, pen-
siones, retiros o subsidios que en funcin del cargo desempeado por el beneficiario
concedan un tratamiento diferencial del haber previsional, de la movilidad de las
77
prestaciones, as como de la edad y cantidad de aos de servicio para obtener el
beneficio jubilatorio (jubilaciones de privilegio), excepto cuando se trate de activida-
des penosas o insalubres, cientficas o tecnolgicas, de docencia, o correspondan al
retiro de las fuerzas armadas o de seguridad.

El art. 47 del D.R. 3 prrafo, seala los requisitos que deben cumplimentar en for-
ma concurrente los trabajadores autnomos para que sea procedente esta deduc-
cin:

- Plazo para el ingreso: hasta el vto. de la DDJJ.
- Siempre que se hubieran depositado los importes correspondientes a la categora
denunciada.

Quienes ejerzan actividades en forma autnoma y a su vez en relacin de depen-
dencia, pueden sumar los montos correspondientes a la deduccin especial por ca-
da una de ellas?

No. El importe mximo a deducir debe calcularse de acuerdo con lo dispuesto por el
artculo 47 del decreto reglamentario.

Este clculo, que opera como limitacin, ha sido reflejado en la Circular (DGI)
1291/93, la cual a pesar de contener valores desactualizados, resulta til a los efec-
tos de realizar un anlisis prctico.
GANANCIAS NETAS COMPRENDIDAS EN
EL ARTCULO 79
DEDUCCIN ESPECIAL
COMPUTABLE
ARTCULO 23
Incisos d), e),
f), e
incorporado a
cont. del c)
Incisos a),
b) y c)
Total
(D 1283/93, art. 1,
pto. 2)
$ 0
$ 5.000
$ 3.000
$ 3.000
$ 7.000
$ 3.000
$ 3.000
$ 7.000
$ 5.000
$ 0
$ 2.000
$ 4.000
$ 4.000
$ 9.000
$ 13.000
$ 20.000
$ 5.000
$ 5.000
$ 5.000
$ 7.000
$ 11.000
$ 12.000
$ 20.000
$ 27.000
$ 5.000,00
$ 5.000,00
$ 5.000,00
$ 5.907,64
$ 5.907,64
$ 9.000,00
$ 13.000,00
$ 17.722,92
78
Deducciones Personales Reales

Los gastos de sepelio (art. 22). Hasta la suma de $ 996.23, originado por el falleci-
miento del contribuyente o de alguna de las personas que revisten el carcter de
carga de familia.

El art. 46 del D.R. dispone que esta deduccin debe estar respaldada por el respec-
tivo comprobante.

El lmite de la deduccin opera en forma individual con respecto a cada carga de
familia.

En caso de fallecimiento del contribuyente se puede optar por deducir el gasto en la
DDJJ del contribuyente o en la de la sucesin indivisa.


JUSTIFICACIN PATRIMONIAL

Las DDJJ de las personas fsicas y de las sucesiones indivisas pueden dividirse en
tres secciones:

a.- La determinacin de la ganancia neta.
b.- La determinacin del patrimonio.
c.- La justificacin del patrimonio.

En el art. 3, 2 prrafo, del D.R. se establece que:

Asimismo, declararn bajo juramento la nmina y valor de los bienes que posean al
31 de diciembre del ao por el cual formulan la declaracin y del anterior, as como
tambin las sumas que adeudaban a dichas fechas, en la forma que establezca la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos.

El organismo fiscal establece el mtodo de valuacin a aplicar a travs de la RG
(DGI) 2527, que da normas generales obligatorias de valuacin patrimonial para P.F.
y S.I.

El art. 1 de la Resolucin General dispone quienes deben aplicar estas normas de
valuacin: personas fsicas, sucesiones indivisas y responsables por deuda ajena (el
cnyuge, los padres, los administradores de las sucesiones, los apoderados)

- Bienes situados en el pas

- Inmuebles. Art. 2

Adquiridos hasta el 31/12/45: Valuacin fiscal a esa fecha.

Adquiridos a partir del 01/01/46: valor de compra.

79
Intereses y actualizaciones integran el costo cuando son anteriores al momento en
que el bien debe incorporarse al patrimonio (escritura o posesin y boleto de com-
praventa lo que sea anterior).

Tambin se deben incluir en el costo los gastos realizados con motivo de la compra:
escrituras, comisiones, etc.

No se debe practicar actualizacin, ni amortizacin.

Las mejoras: Por el importe efectivamente invertido en las mismas.

- Automotores, naves, aeronaves, etc. Art. 3

Al precio de costo. Sin amortizacin, sin actualizacin.

Ms los gastos necesarios realizados con motivo de su adquisicin. El costo el flete
por ejemplo.

Se detalla tambin conceptos que no integran el costo: gasto de patente, los inter-
eses que se paguen con posterioridad al momento en que se toma posesin.

- Valores mobiliarios. Art. 4

Al precio de compra, incluye los gastos incurridos con motivo de la adquisicin, aun-
que se trate de acciones con cotizacin conocida.

En los casos de ttulos en los cuales exista pago por amortizacin de capital se de-
ben netear las amortizaciones que tenga el ttulo ao a ao.

- Participacin en sociedades y explotaciones unipersonales. Art. 5

Es de aplicacin a todas las participaciones que no sean S.A. o Soc. en comandita
por acciones.

Si se trata de sujetos que confeccionan balance en forma comercial: se tomo el lti-
mo balance cerrado al 31/12 de cada ao y se obtiene el Valor Patrimonial Propor-
cional. A este valor se le sumara o restara el saldo de la cuenta particular del socio.

Si se trata de una explotacin que no confecciona balance anual (unipersonal, so-
ciedad de hecho) se debe determinar el capital afectado a la actividad valuado de
acuerdo a las normas de valuacin de la ley de impuesto a las ganancias.

- Crditos. Art. 6

Por el valor nominal, sin intereses ni actualizaciones.

- Seas. Art. 7

Al valor de las sumas efectivamente pagadas ms intereses y actualizaciones antes
de la posesin.
80
- Plazos fijos vencidos. Art. 8

Suma original ms intereses y actualizaciones.

- Cuentas corrientes y cajas de ahorro. Art. 9

En principio sera el saldo que informa el banco. Pero en el 2 prrafo se aclara que
en el caso de cta. cte. se deben sumar los depsitos efectuados y no acreditados y
restar los cheques librados que no han ingresado en el banco.

- Plazos fijos no vencidos. Art. 10

A valor de imposicin. No incluye intereses y actualizaciones. No se aplica propor-
cionalidad.

- Moneda extranjera. Art. 11

Al valor de adquisicin. Esto luego genera diferencias de cambio, cuando se liquidan
las divisas, que inciden en la justificacin patrimonial.

- Bienes inmateriales. Art. 12

Costo o inversin efectuada para su desarrollo.

- Otros bienes. Art. 13

A su costo. Ejemplo: bienes del hogar.

- Deudas. Art. 14

Se valan sin computar los intereses ni las actualizaciones.

- Bienes Situados, Colocados o Utilizados en el Extranjero. Art. 15

Se sigue los preceptos bsicos establecidos para los bienes del pas, transformando
las unidades monetarias extranjeras a pesos argentinos.

Se expresaran en moneda nacional, en funcin del tipo de cambio comprador segn
cotizacin del Banco Nacin Argentina al cierre de las operaciones de la fecha de
ingreso al patrimonio (NO al 31/12)

Es la cotizacin al cierre del da en que se produjo el ingreso al patrimonio del bien.

- Disposiciones Generales. Art. 16

1.- El IVA forma parte del costo computable cuando no genera crdito fiscal.
2.- Las sumas que en concepto de amortizacin resulte procedente deducir para
determinar la ganancia gravada, no afectarn el valor computable de bienes
muebles e inmuebles.
Ejemplo: el caso de un inmueble afectado a alquiler.
81
3.- Operacin a plazo en la que no se convenga inters: Ejemplo: si vend un in-
mueble y tengo una cuenta a cobrar en un plazo de 8 aos, la R.G. dispone que
al crdito le tengo que quitar los intereses presuntos contenidos. Es decir tendr
que reducir el valor de este crdito.
4.- Las leyes 15272 y 17335 establecieron regimenes de revaluacin impositiva de
bienes. Esto no debe ser considerado, los bienes deben ir por su valor histrico.

Cundo se arma el cuadro de justificacin patrimonial que es lo que se inten-
ta justificar?

Que todos los ingresos del contribuyente, sea gravado, sea exento, sea no gravado,
ms lo que tena al inicio tiene que ser igual al patrimonio final ms el consumo.















(1) Los bienes y deudas se valan segn las normas que analizamos. Son parte
integrante de la DDJJ.
(2) Es el resultado gravado del ejercicio antes de la deduccin de quebrantos de
ejercicio anteriores y de las deducciones personales.
(3) Surge por diferencia cuando son conocidos los otros integrantes de la ecuacin.
Lo que tena + lo que gano lo que tiene al final = Consumo
Este consumo debe ser razonable, en funcin al nivel de vida de la persona, y a
los bienes que tiene, a lo que gana. Por lo tanto la cifra que puede ser razonable
para un sujeto no lo es para otro.
(4) Incluye varios conceptos

- Ganancias exentas o no gravadas: intereses de plazo fijo, actualizacin de
crditos, venta de inmuebles, venta de rodados no afectados a la actividad, in-
demnizacin por antigedad, ganancias derivadas de ttulos, etc.
Como se obtiene el resultado por la venta de un inmueble? Precio de venta
menos costo histrico. Idem por la venta de un rodado.
Las ganancias a computar son netas.
- Bienes recibidos por herencia legado o donacin.
El valor que justifica es el valor de ingreso al patrimonio. Art. 4 de la ley y 7
del D.R.
- Amortizaciones, gastos y deducciones que no consumen fondos.
Ejemplo: amortizacin de un bien de uso afectado a la actividad profesional.
Patrimonio al Inicio (1)
+ o - Resultado gravado del ejercicio (2)

+ o - Otros conceptos (4)

- Monto consumido (3)
= a Patrimonio al cierre (1)
82
La ley de ganancias permite su deduccin como gasto pero no hay una efectiva
erogacin de fondos.
Ejemplo: seguro para caso de muerte que no pudo ser deducido en el ao to-
talmente y se deduce el remanente en el ao siguiente. Es una deduccin que
no ha significado una efectiva erogacin de fondos en el perodo.
- Otros:
Donaciones realizadas no deducibles.
Diferencias de cambio.
Aportes de la esposa.
La variacin patrimonial de una S.R.L. en la que se tiene participacin.


Tasa del Impuesto para Personas Fsicas y Sucesiones Indivisas

El art. 90 de la ley establece la escala que se debe aplicar para obtener el impuesto
a las ganancias, en el caso de personas fsicas y sucesiones indivisas:

GANANCIA NETA
IMPONIBLE ACUMULADA
PAGARAN
Ms de $ a $ $ Ms el % Sobre el
excedente de $
0
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000
en adelante
-
900
2.300
4.200
11.100
19.200
28.500
9
14
19
23
27
31
35
0
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000

83










Trabajos Prcticos

-Enunciados-

84

TRABAJO PRCTICO N 1

Elementos tericos de la materia


Ejercicio N 1: Responder las siguientes preguntas

a.- Cul es la definicin de los tributos como recursos del Estado?
b.- Cul es el concepto de los impuestos y distinga entre un impuesto real y perso-
nal?
c.- Cuales son los elementos de la obligacin tributaria?
d.- Que diferencia existe entre el sujeto pasivo del tributo y de la obligacin tributa-
ria?
e.- Cuales son las diferencias entre el impuesto proporcional, progresivo y regresi-
vo?

Ejercicio N 2: Analizar la ganancia en los siguientes casos teniendo en cuenta a) la
teora de la fuente (renta producto) y b) la teora del incremento
patrimonial.

a.- Venta de un inmueble que le reporta un beneficio de $ 10.000.-
b.- Por su trabajo en relacin de dependencia obtiene una remuneracin mensual
de
$ 2.900.
c.- Percibe por alquileres de inmuebles de su propiedad $1.500 mensuales.
d.- Obtiene un premio de lotera.
e.- Beneficio por la venta de acciones en una sociedad que no cotiza en bolsa.
f.- Bienes recibidos por herencia.
g.- Por su actividad de comerciante obtiene ingresos por:
- Venta de Mercaderas.
- Venta del local destinado al negocio.
h.- Un corredor profesional de automovilismo, percibe durante el ao 2010 la suma
de $100.000 en concepto de premios y $25.000 en concepto de publicidad. En el
ao 2010 vende el automvil de su propiedad que utilizaba para correr.

85

TRABAJO PRCTICO N 2

Objeto


A.- Responder las siguientes preguntas:

1.- Cul es el hecho imponible en la ley del impuesto a las ganancias?
2.- Cules son las caractersticas de las Ganancias gravadas. Ganancias ex-
entas, Ganancias no gravadas?
3.- Cules son los sujetos en el impuesto a las ganancias?
4.- Las ganancias a la que se refieren los distintos apartados del artculo N 2
de la Ley de este impuesto, estn alcanzadas cualesquiera sea el sujeto
que las obtenga?
5.- Cuales son las excepciones generales de la Teora de la Fuente?

B.- Determinar si se produce el nacimiento del hecho imponible en el impuesto a las
ganancias en las siguientes situaciones:

a.- Una SA vende un bien de uso y obtiene una utilidad por dicha venta.
b.- Una persona fsica obtiene un beneficio como consecuencia de la venta de
una heladera que utilizaba para uso personal.
c.- Una SA efecta ventas de inmuebles en forma peridica.
d.- Una SRL obtiene un beneficio por la venta de un terreno en forma ocasional.
e.- Una persona fsica vende un terreno.
f.- Una persona fsica vende un terreno fraccionado en 60 lotes.


86

TRABAJO PRCTICO N 3

Fuente

Ejercicio N 1

Responder las siguientes preguntas:

1.- De qu fuente son los intereses percibidos por un residente en un pas extran-
jero que otorg un prstamo con garanta hipotecaria sobre un inmueble ubicado
en territorio argentino?
2.- Un tcnico canadiense en sistemas de computacin, residente en los EE.UU., es
contratado por una empresa argentina para que venga al pas con el objeto de
elaborar un informe referente al funcionamiento del departamento de sistemas
de la empresa. La tarea encomendada le demanda seis das de trabajo, al cabo
de los cuales percibe una suma convenida previamente en remuneracin por su
labor. la ganancia es de fuente argentina o extranjera?
3.- El resultado de una actividad realizada en el exterior por una persona residente
en el pas, que constituye materia sujeta a impuesto para la legislacin argentina
puede tambin ser materia imponible para el fisco del pas en el cual se des-
arroll la actividad? Que dispone al respecto la ley de impuesto a las ganan-
cias?
4.- Una SA constituida en el pas cotiza sus acciones en las bolsas de Argentina y
EEUU los dividendos que paga a los inversores en EEUU son de fuente argen-
tina?
5.- Una persona residente en el Per posee distintos inmuebles en zonas de vera-
neo de la Argentina y los alquila en perodos de vacaciones a personas tambin
residentes en el Per, pas donde se celebran los respectivos contratos de loca-
cin. De qu fuente es la renta que percibe el propietario de los inmuebles?
6.- Una sociedad constituida en la Repblica Argentina garantiza una emisin de
debentures con una explotacin forestal que posee en el Paraguay De que
fuente son los intereses generados por dichos ttulos valores?
7.- Un exportador argentino se dedica exclusivamente a exportar bienes que los
adquiere en el pas y los vende al exterior De qu fuente son las ganancias que
obtiene por la realizacin de tales operaciones?
8.- De que fuente son las ganancias de un exportador residente en el exterior, ob-
tenidas por la venta de bienes a compradores de la Rep. Argentina?
9.- Cuales son los gastos que se pueden deducir para determinar la ganancia neta
de fuente argentina en operaciones de exportacin?
10.- De qu fuente son las ganancias de una empresa constituida en el pas que
se dedica al transporte areo de cargas entre distintos pases de frica?
11.- Las compaas no constituidas en el pas dedicadas al transporte de pasajeros
y cargas entre la Rep. Argentina y pases extranjeros Obtienen ganancias de
fuente argentina?
12.- De que fuente son las comisiones abonadas a vendedores del exterior por
empresas argentinas que colocan sus productos en el exterior?
13.- Les cabe alguna responsabilidad a los agentes o representantes de compaas
no constituidas en el pas que se dediquen al negocio del transporte internacio-
nal, por el cumplimiento de las obligaciones fiscales de sus representados?
87

14.- Una compaa constituida en el pas y dedicada al negocio de contenedores
para el transporte de mercaderas desde pases extranjeros y la repblica Ob-
tiene ganancias de fuente argentina? En caso afirmativo Que porcentaje?
15.- Cul es el porcentaje de la ganancia neta de fuente Argentina que se presu-
me obtienen las empresas no constituidas en el pas dedicadas al negocio de
los contenedores para el transporte en el territorio argentino o desde este hacia
pases extranjeros? Dicha presuncin Admite prueba en contrario?
16.- Las agencias de noticias internacionales que las distribuyen en el pas Obtie-
nen ganancias de fuente argentina?
17.- Un cargamento de cobre es despachado por va terrestre desde Chile hasta
Paraguay, a travs de territorio argentino. El cargamento est asegurado con-
tra todo riesgo durante el trnsito por la Rep. Argentina De que fuente son los
beneficios derivados del respectivo contrato de seguro?
18.- Existen ganancias de fuente argentina cuando se efectan cesiones de pri-
mas de seguro a compaas del exterior?
19.- Que tratamiento fiscal reciben los honorarios y otras remuneraciones percibi-
das por asesoramiento tcnico, financiero o de cualquier clase prestado desde
el exterior?
20.- La transmisin, desde el exterior, por medio de radio y televisin, de un partido
de ftbol entre dos equipos extranjeros Genera ganancias de fuente argenti-
na? y si el partido que se transmite es entre un equipo extranjero y otro argen-
tino?
21.- Un miembro del directorio de una empresa constituida en el pas se encuentra
permanentemente en el exterior realizando tareas que le encomienda la em-
presa (contratos con clientes extranjeros, supervisin de mercadera exportada
por la empresa, adquisicin de materia prima, etc.) De que fuente es la remu-
neracin que percibe?
22.- De que fuente es el sueldo que se paga al embajador argentino ante la Co-
munidad Econmica Europea, que tiene su sede en Bruselas?

Ejercicio N 2: Determinar la ganancia neta de fuente argentina en el siguiente caso
de exportacin considerando que se trata entre partes independientes.

- Una empresa radicada en la provincia de Santa Fe y dedicada a la fabricacin de
artefactos electrodomsticos, vende a Alemania una partida de 1.000 ventiladores.
- El precio de venta de cada ventilador se estableci en $ 50, siendo su costo $ 30.
- La operacin se concret por medio de un representante que tiene la empresa en
el mencionado pas alemn, quien recibi como retribucin de su gestin, por todo
concepto, el 6% del precio de venta (suma estimada justa y razonable).
- Con anterioridad a la concrecin de la venta y a fin de promover adecuadamente
las caractersticas del producto, se le suministraron al representante de la empresa
argentina 300 folletos impresos en el idioma ingls y en la lengua del pas alemn.
El costo total de los folletos ascendi a $ 150 y slo se distribuyeron con fines pu-
blicitarios 200 folletos quedando los 100 restantes inutilizados.
- Como no existe lnea martima directa entre la Argentina y Alemania, se contrat
una empresa naviera del pas el transporte hasta Ro de Janeiro, y para el trayecto
Ro- Puerto de Alemania se contrataron los servicios de una empresa naviera
holandesa.
- El flete pagado a la empresa argentina fue de $ 3.000 y el que percibi la empresa
holandesa U$S 450.- Paridad cambiaria U$S 1 = $ 4,00.
88

- La mercadera fue asegurada en una compaa de seguros argentina y la prima
respectiva se estableci en el 8% del precio de costo.
89

TRABAJO PRCTICO N 4

Ao fiscal e imputacin de ingresos y egresos

Determinar la imputacin que corresponde dar a los siguientes ingresos y gastos:

1.- Contribuyente individual: alquileres obtenidos de un inmueble urbano de enero a
diciembre de 2010, a razn de $5.000 mensuales pagaderos por mes adelanta-
do. Al 31 de diciembre de 2010 se encontraban impagos los meses de noviem-
bre y diciembre.
2.- Contribuyente individual: arrienda un campo a partir del 01/08/10 por la suma de
$ 30.000 mensuales pagaderos por mes vencido hasta el da 10 del mes siguien-
te inclusive, habindose pactado un inters moratorio diario de 0,1%

Los importes fueron abonados por el locatario en las siguientes fechas:


MES

VENCIMIENTO

FECHA PAGO

INTERES

08/10 10/09/10 9/9/10 -
09/10 10/10/10 13/10/10 90
10/10 10/11/10 09/11/10 -
11/10 10/12/10 23/12/10 390
12/10 10/01/11 27/1/11 510

3.- Persona fsica: alquila local para negocio por 1 ao a partir del 1/4/10 a razn de
$3.500 mensuales adelantados. Se conviene que el pago de los alquileres se
efectuar el da 01 de cada mes y que en caso de coincidir con da feriado se
realizar el da siguiente, y que por cada da de mora se aplicar un inters del
0,2%. En octubre de 2010 el inquilino plantea la reduccin del inters moratorio
por considerarlo leonino, pero el locador no accede a dicha peticin por lo que
recurren a la justicia. El juez resuelve en febrero de 2011 que la tasa diaria de in-
ters moratorio no podr exceder del 0.1%

Los importes fueron abonados por el locatario en las siguientes fechas:

MES FECHA VTO FECHA PAGO INTERES
4/10 1/4/10 1/4/10 -
5/10 2/5/10 6/5/10 28
6/10 1/6/10 7/6/10 42
7/10 1/7/10 1/7/10 -
8/10 1/8/10 5/8/10 28
9/10 2/9/10 9/9/10 49
10/10 1/10/10 1/10/10 -
11/10 1/11/10 9/11/10 28
12/10 2/12/10 6/12/10 14
01/11 2/1/11 10/1/11 28
02/11 1/2/11 3/2/11 7
03/11 1/3/11 7/3/11 21
90

4.- Contribuyente individual: Obtiene intereses por la colocacin de un capital de
$40.000 en una empresa privada al 6% semestral. Los intereses en el primer
semestre de 2010 los percibi el 6/7/10 y los del segundo semestre le fueron re-
invertidos automticamente en su cuenta el 31/12/10. Los retira el 31/1/11.
5.- Contribuyente individual: obtiene dividendos por acciones por $10.000. La
asamblea de la S.A. se celebr el 20/7/10, los dividendos fueron puestos a dis-
posicin el 15/9/10 y cobrados el 15/1/11.
6.- Un comerciante que no lleva registraciones contables obtiene durante el ejercicio
2010 una utilidad impositiva de $140.000 imputando los ingresos y gastos por el
sistema de devengado. Si la imputacin fuere por percibido, la utilidad sera de
$110.000
a.- Desea declarar el perodo fiscal 2010 por percibido, ya que este fue el siste-
ma utilizado en sus declaraciones juradas anteriores
b.- Desea declarar los egresos por percibido y los ingresos por devengado
7.- Un comerciante cierra balance el 31 de diciembre de cada ao. Vende bienes de
uso en octubre de 2010, determina una utilidad impositiva total de $40.000.
Cobr el 50% del precio de contado y el saldo se abon el 10/10/11 de acuerdo
con lo convenido por las partes.
Alternativa: considere que la segunda cuota recin se efectiviza en enero de
2012.
8.- Contribuyente S.A. fecha de cierre de ejercicio 31/12/10 Actividad: compra-venta
de artculos del hogar.

Analice cada una de las operaciones de venta que se detallan a continuacin:

Operacin Fecha Precio de
Financia-
cin
Precio de
Contado
Cantidad
Cuotas
Costo Vto
1 Cuota

Venta TV LED 5/2/10 6.000 5.000 10 3.500 6/2/10
Venta
Radiograbadora

15/8/10

900

750

15

450

10/9/10
Venta
Procesadora

2/11/10

180

120

3

60

10/11/10
Venta
Cocina

9/4/10

1.200

(*)1.000

12

600

10/4/10

(*) Los $200 corresponden a todo el plazo de financiacin. Los intereses devenga-
dos en funcin del tiempo hasta el 31/12/10 ascienden a $160.

9.- Persona fsica titular de empresa unipersonal Actividad Venta de artculos depor-
tivos por mayor Ao fiscal 2010.

DATOS
- Se determin una utilidad impositiva del negocio de $150.000
- Se incluye en la misma la utilidad devengada por la venta de un escritorio que
se usaba en las oficinas de la empresa. El precio de venta (17/12/10) $1.500.
Costo impositivo: $600
91

La forma de pago pactada fue: 60% al contado, 20% a 120 das (cobrados pun-
tualmente) y 20% cobrados el 17/12/11 (exigible).

SE PIDE: Determinar la utilidad a declarar en el perodo fiscal 2010 y 2011 por la
venta del escritorio. El contribuyente hace uso de la opcin de imputacin prevista en
el 4 prrafo inc. a) del art. 18 de la ley y el inc. b) del art. 23 del Decreto Reglamen-
tario.
92

TRABAJO PRCTICO N 5

Ao fiscal e imputacin de ingresos y egresos

Determinar la imputacin que corresponde dar a los siguientes ingresos y gastos:

1.- Socio de una sociedad de hecho, cuya participacin impositiva por el ejercicio
cerrado el 31/12/10 asciende a $180.000. Esta suma no fue cobrada ni se le
acredit en cuenta al 31/1/11
ALTERNATIVA: Resolver considerando que se trata de un socio de una SRL
2.- Un Contador Pblico obtiene honorarios como sndico de una sociedad annima
por el ejercicio cerrado el 30/6/10. La asamblea celebrada el 30/9/10 le fija hono-
rarios por $28.000. Adems cobra una asignacin mensual de $8.000 a partir del
mes de julio de 2010 por sus tareas de asesoramiento. La suma asignada por
asamblea es percibida en la siguiente forma: los honorarios por el ejercicio ce-
rrado el 30/6/10 $14.000 el 31/10/10 y los restantes $14.000 se le acreditaron en
su cuenta el 30/01/11
3.- Empresa de construccin de inmuebles para terceros, cierra ejercicio econmico
el 31/12 de cada ao y contablemente utiliza el sistema de devengado, presenta
las siguientes situaciones: (solucionar este caso aplicando cada uno de los
mtodos opcionales dados por el art. 74 de la ley)

Clculo de la utilidad bruta

Valores estimados
(al comienzo de la obra)
Valores estimados
(al final de la obra)
Precio de venta 480.000 550.000
Costo 360.000 440.000
Utilidad Bruta 120.000 110.000
% utilidad/Ventas 25% 20%

La obra se inici el 1/1/09 y se termin el 15/6/11, siendo el movimiento el si-
guiente:

Ejercicio Importes de trabajos
Realizados (a cobrar)
Cobrados Costo real
2009 60.000 40.000 25.000
2010 190.000 150.000 180.000
2011 300.000 250.000 235.000
2012 - 110.000 -
Totales 550.000 550.000 440.000

En abril de 2010 solicit a la AFIP el ajuste del ndice de utilidad bruta prevista
del 25% al 20%, que autoriza a usarlos a partir del ejercicio 2010.
93

4.- La Seora Mara Paredes es rentista y jubilada de la actividad de docente, con-
tribuyente del impuesto a las ganancias. En junio de 2010 recibe una comunica-
cin oficial en donde se le reconoca por resolucin la suma de $50.000 en
carcter retroactivo por el ao 2008. En este perodo fiscal su declaracin jurada
arroj un quebranto de $4.000, por el ao 2010 ha cobrado rentas sujetas a im-
puesto por un importe de $30.000. Determine la situacin fiscal 2008 a 2010,
considerando que en el ejercicio 2009 tambin percibi como rentista la suma de
$ 30.000, buscando la solucin ms favorable para la contribuyente. La jubila-
cin mensual que percibe es de $2.000.
94

TRABAJO PRCTICO N 6

EXENCIONES

Indicar cul es el tratamiento correcto que corresponde aplicar a los siguientes in-
gresos:

CASO l: Contribuyente individual actividad Cnsul de Brasil en Tucumn.

Obtiene los siguientes ingresos:

1.- Ingreso por su actividad de cnsul. Considerar que existe convenio de reciproci-
dad en la exencin de los ingresos entre Argentina y Brasil.
2.- Beneficios por mayor valor obtenido en vender Ttulos Pblicos emitidos por el
Estado Nacional.
3.- Depsito en el Banco de la Nacin Argentina $ 30.000 a 180 das de plazo. Per-
cibido el 31/08/11, en concepto de intereses: $ 1.500. Resolver el caso conside-
rando que existe clusula de ajuste por depsito.

CASO ll: Contribuyente individual. Actividad: Juez Federal y profesor universitario.

Obtiene los siguientes ingresos:

1.- Sueldo como Juez de primera instancia.
2.- Salario familiar abonado en el desempeo del punto 1).
3.- Sueldo bsico como profesor universitario, con dedicacin parcial.
4.- Adicional por antigedad y no remunerativa de 3).
5.- Utilidad originada en la venta de su casa habitacin.
6.- Percibi durante el ao fiscal 2011 $ 40.000 de la editorial argentina El Oportu-
no por la publicacin de su libro sobre Relaciones Internacionales. La obra se
encuentra inscripta en el registro nacional de derecho de autor.

CASO III: Contribuyente individual. Actividad: Empleado.

Obtiene los siguientes ingresos:

1.- Sueldo como gerente de una S.R.L.
2.- Gastos de representacin.
3.- Remuneracin percibida correspondiente al tiempo que gozaba de una licencia
por enfermedad.
4.- Indemnizacin por despido, rubro antigedad.
5.- Indemnizacin por falta de preaviso.
6.- Indemnizacin por incapacidad parcial, producida por accidente, percibida con-
forme a las leyes laborales.

95

CASO IV: Contribuyente individual actividades varias.

Obtiene los siguientes ingresos:

1.- Gratificaciones obtenidas en oportunidad de su retiro voluntario para jubilarse
$ 65.800. De haber sido despedido le hubiera correspondido en concepto de in-
demnizacin por antigedad $ 60.000.
2.- Intereses de prstamos efectuados a sujetos del art.49.
3.- Intereses de colocacin de dinero a plazo fijo en el Banco Nacin Argentina.
4.- Ganancias derivadas de ttulos pblicos emitidos por la Provincia de Tucumn.
5.- Intereses por depsitos en caja de ahorros en moneda extranjera en entidades
financieras.
96

TRABAJO PRCTICO N 7


EXENCIONES

Determinar la gravabilidad y la exencin de las ganancias siguientes en cabeza de
sus beneficiarios:

1.- La Fundacin Cuerpo Sano percibi durante el ejercicio 2011 $120.000 prove-
niente de la venta de cursos sobre Salud y desarrollo del Hombre. La Fundacin
destina el patrimonio social al cumplimiento de su objeto social, teniendo previs-
to que en caso de disolucin, distribuir su patrimonio al Ministerio de Educa-
cin. La Fundacin cuyo estatuto es de fecha 15/07/90, tramit su personera
jurdica en la Inspeccin General de Justicia.
2.- La Asociacin Perito Moreno, dedicada a dictar cursos sobre administracin y
economa, y a la investigacin de comportamientos econmicos de la Regin
Patagnica, percibe ingresos por el dictado de los cursos y por la venta de revis-
tas en las que publica los resultados de las investigaciones. La conduccin de
esta asociacin la realiza un director ejecutivo, elegido por el directorio de la
misma, el cual posee una remuneracin mensual de $ 4.500. El estatuto de la
asociacin no prohibe la remuneracin del elenco directivo, ejecutivo o de con-
tralor de la misma. El promedio anual de las tres mejores remuneraciones del
personal administrativo es de $ 2.500.-
3.- El seor Hctor Campos realiz un Plazo Fijo en el Banco de la Nacin, el
18/03/2011. Se dedica a la profesin de mdico, atendiendo obras sociales y pa-
cientes particulares. El Banco calcul la retencin del Impuesto a las Ganancias
sobre los intereses de plazo fijo a la fecha de disposicin. Qu opinin le mere-
ce este hecho?
4.- La Importante S.A. discontinu una lnea de produccin de una fbrica ubicada
en Ro Tercero, Crdoba. Por haber demostrado ante la autoridad de aplicacin
en el mbito laboral, que se trataba de un caso de fuerza mayor, pag al perso-
nal despedido un 50% de la indemnizacin por antigedad, el 100% de la in-
demnizacin por falta de preaviso y las vacaciones no gozadas.
5.- La empresa Garca S.R.L. obtuvo rentas provenientes de bonos externos emiti-
dos por el Estado Nacional. Estos bonos, pagaron un punto y medio ms de la
tasa promedio en U$S. en la Argentina durante el ao 2011.
6.- El jugador de ftbol Pierre Bauchez, de Atltico Porteo fue transferido al exte-
rior por la cifra de U$S 400.000. El pase corresponde: 40% al Club y el resto al
empresario Herminio Pez.
7.- Los diputados del partido ecolgico destinan un 3% de su remuneracin a la Mu-
tual Accin Poltica Verde Esta Mutual no solicit la exencin a la Direccin
General Impositiva, aunque su nmero de personera jurdica es 8394/92.
8.- La seora Vernica Capurro recibi en carcter de donacin un inmueble ubica-
do en la calle Maip 952 piso 19, su valor de plaza inmobiliaria es de $ 630.000.
La construccin del mismo se termin en 1979.

9.- Cooperativa de vivienda y consumo VICO Cooperativa Ltda. obtuvo durante el
ejercicio 2011 una utilidad de $275.000. Asimismo distribuy retorno a sus so-
cios la suma de $200.000.
97

TRABAJO PRCTICO N 8


GANANCIAS DE PRIMERA CATEGORIA

CASO I: Durante el ao fiscal 2010 un contribuyente individual alquila un inmueble
urbano de su propiedad por tres aos. Determine la ganancia neta que le corres-
ponde declarar de acuerdo con los datos siguientes:

INGRESOS:

1.- El inmueble estuvo alquilado desde el 01.03.10 a un valor mensual de $ 8.000
para el primer semestre del contrato y de $ 9.000 para el segundo semestre.
2.- El inquilino anterior rescindi el contrato el 15.12.09 obligndose al pago de
$ 3.200.- en concepto de indemnizacin, que abon el 15.03.10.

EGRESOS:

IMPUESTOS IMPORTE DEVENGADO AO PAGO
Inmobiliario 2009 4.000.- 2010
Inmobiliario 2010 4.300.- 2011
Municipales 2010 4.300.- 2010
Reajuste inmobiliario 2010 800.-(1) 2011
Obras Sanitarias (Agua) 1.200.-(2) 2010

(1) La liquidacin y la exigibilidad se produjeron en el periodo fiscal 2011.
(2) Abonado por el inquilino segn lo convenido por el contrato.

3.- Gastos de sellado de contrato pagados el 01.10.2010 $ 3.000.
4.- Comisin a la inmobiliaria intermediaria de la operacin $ 6.000, que correspon-
de un 50% a cada parte.
5.- Contrata seguro que cubre riesgo de incendio de su propiedad.

VIGENCIA PRIMA
01.07.09 al 30.06.10 2.400.-
01.07.10 al 30.06.11 3.600.-

6.- Efectu en Enero de 2010 el cambio total del revoque del frente de la propiedad
por un importe de $ 2.200.-
7.- Desde el periodo fiscal 2007 deduce los gastos de mantenimiento por presun-
tos.

98

CASO II: Contribuyente individual posee 3 inmuebles para alquilar. Determinar la
ganancia neta de esta categora para el ejercicio 2010.

Inmueble A: Costo de edificio: $ 27.- F.O. 06/87.
Terreno: $ 0,25.- F.O. 03/85
Alquileres devengados durante 2010: $ 60.000.-
Gastos pagados por el propietario:
Impuestos provinciales $ 720.-
Impuestos Municipales: $ 1.800.-
Tasa del agua. $ 850.-
Mantenimiento y reparacin de caos de agua: $ 5.000.-
Seguro de incendio: $ 5.000.-
Coeficiente de actualizacin: 9059,12

Inmueble B: Adquirido 01/96
Costo del departamento: $ 500.000.-
Costo del terreno: $ 100.000.-

Estuvo alquilado desde 2006 y por falta de cumplimiento del contrato, inici juicio de
desalojo, que finaliz en Noviembre de 2009. En Enero de 2010 percibe en concep-
to de alquileres adeudados una suma de $ 48.000.- Este crdito haba sido conside-
rado como incobrable en el ao 2009. Los gastos del departamento correspondien-
tes al ao 2010 en concepto de impuesto a la propiedad fueron $ 7.200.-

Inmueble C: Adquirido 10/2010 en $ 400.000.
Terreno: $ 80.000.-
Edificio: $ 320.000.-

En el mes 12/10 firm contrato de locacin por 2 aos a partir del 01.01.11 perci-
biendo al momento de la firma el importe de $ 9.000.- en concepto de alquiler co-
brado por adelantado por los meses de Enero a Marzo de 2011-

Los gastos del departamento en concepto de impuestos correspondientes al 4to tri-
mestre de 2010 fueron de $ 1.500.-

En el ltimo trimestre del 2010 fue ofrecido en alquiler el inmueble.

Desde el periodo fiscal 2007 deduce los gastos de mantenimiento por presuntos.
99

TRABAJO PRCTICO N 9

SEGUNDA CATEGORIA

CASO l: Determinar el resultado de segunda categora por el perodo 2010 del con-
tribuyente Pedro Fernndez, quien durante el ejercicio tuvo los siguientes ingresos:

1.- Inters proveniente de una colocacin en caja de ahorro del Banco HSBC.

CAPITAL $ 13.540
INTERES $ 1.200

2.- Renta de $ 6.000 por una inversin en Ttulos Pblicos emitidos por el Estado
Nacional.
3.- Renta por el alquiler de una lancha deportiva comprada en Enero de 2009 a
$ 150.000. Por los meses de Diciembre de 2009 y Enero a Marzo de 2010 cobr
$ 40.000 el 2/2/10. El 12/11/10 le pagaron por adelantado $ 60.000 por el alquiler
para toda la temporada 2011.Vida til 5 aos.
4.- Inters accionario como socio de una cooperativa de vivienda de $ 9.000-

CASO ll: El Sr. Dante Picante es propietario de una patente industrial que tiene ce-
dida en locacin temporal por la cual recibe regalas. Durante el periodo fiscal 2010
se devengaron $ 20.000.- de las que percibi $ 17.000.- La patente fue adquirida en
Mayo de 2006 y su costo de adquisicin fue de $ 25.000.- La vida til estimada es de
10 aos.

CASO III: Persona fsica residente en el pas transfiere el 04/01/2010, en forma defi-
nitiva una mquina, percibiendo una regala del 5% sobre las ventas netas. La liqui-
dacin se efecta por trimestre vencido, y el cobro se concreta 30 das despus.

Valor de origen de la mquina $ 1.000.000, comprada en agosto de 2008 y vida til
de 10 aos.

TRIMESTRES VENTAS NETAS LIQUIDACION
REGALIAS
FECHA DE
COBRO
1 20.000.000 1.000.000 30.04.10
2 40.000.000 2.000.000 30.07.10
3 40.000.000 2.000.000 31.10.10
4 50.000.000 2.500.000 31.01.11

100

TRABAJO PRCTICO N 10

GANANCIA DE CUARTA CATEGORIA

CASO I: Indique si los conceptos que se detallan a continuacin, son deducibles
para la determinacin del impuesto a las ganancias.

Contribuyente individual. Abogado.

1.- Sueldos y Cargas Sociales del personal.
2.- Papelera de escritorio.
3.- Gastos judiciales y sellado que posteriormente se recupera de clientes.
4.- Compras de muebles para el estudio.
5.- Compra de textos de consulta.
6.- Compra de revistas tcnicas, adeuda el 50%.
7.- Derechos del ejercicio de la profesin.
8.- Inscripcin y gastos de viaje a congresos de su especialidad.
9.- Alquileres de su casa habitacin donde tiene instalado el estudio el que ocupa
un 30 % de la misma.
10.- Gastos de movilidad y reparacin de automvil.
11.- Aporte jubilatorio a la Caja provincial de abogados.
12.- Seguro que cubre riesgo de muerte contratado por el contribuyente.
13.- Luz y telfono de la casa habitacin del punto 9.
14.- Gastos de un viaje al exterior para dictar ocasionalmente un conferencia de su
especialidad.
15.- Gastos de salud de su grupo familiar.
16.- Intereses por compra a plazo de bienes del hogar.
17.- Gastos de educacin de sus hijos menores.
18.- Gastos de alimentacin y vestimenta de su familia.
19.- Intereses abonados por la compra a plazo de una central telefnica para el es-
tudio.

CASO II: Determinacin de la Ganancia Neta

Contribuyente: Jos Martes

Profesin: Abogado

Determinar el resultado neto de la cuarta categora de acuerdo a los siguientes dato
suministrado por el contribuyente:

1.- En su calidad de profesional factur durante el ao 2011 honorarios por
$250.000, de los cuales $14.500 se encontraban pendientes de cobro al
31/12/2011.
2.- El 30/12/09 como consecuencia de una sentencia firme por un juicio que patro-
cin, le regularon honorarios por $85.000 dado que dichos honorarios fueron
apelados, recin fueron confirmados y cobrados el 25/11/11.
3.- Abon durante el ao 2011 $20.000 en concepto de alquileres de la oficina en la
que desarrolla su labor profesional. Este importe incluye el alquiler de Diciembre
101

de 2010, que se abon con un mes de atraso, y el de Diciembre de 2011, que se
abon el 15/12/11.
4.- Alquila otra oficina en la ciudad de Montevideo junto a otros colegas de ese pas.
A raz de un asesoramiento prestado por nica vez a una empresa petrolera
uruguaya percibi en el ao 2011 $70.000. La proporcin que l soporta del total
del alquiler abonado el 20/10/11 por los 12 meses del ao, ascendi a $12.000.
5.- Abon en Abril de 2011 $5.700 en concepto de suscripcin anual de una revista
jurdica. Perodo de suscripcin: 01/05/11 al 30/05/12.
6.- Posee un automvil que adquiri en el mes de Setiembre de 2009, a un valor de
$182.000, afectado a su profesin en un 40%.
7.- Gastos incurridos para remodelar su casa habitacin en el ao 2011: $18.500
8.- Se abon en el ao 2011 en concepto de seguro de la computadora $450
9.- El 20/05/11 realiz una rectificacin en el motor de su auto abonando la suma de
$6.000

CASO III:

El Sr. Rodolfo Aparicio es mdico y tiene su consultorio privado en la calle Crdoba
450. Asimismo se desempea como profesor universitario, cumpliendo dicha tarea
en relacin de dependencia. Adems es director titular en el Sanatorio La Jeringa
S.A.

Por su actividad profesional independiente, factur durante el ao 2011 $418.000, de
los cuales restan cobrar $21.500, pero percibi en total $446.340, ya que se cobra-
ron crditos existentes al 31/12/10.

Tuvo los siguientes gastos:

Sueldo devengado en 2011 $12.800 (*)
Cargas Sociales devengadas $ 2.050 (*)
Gastos generales (erogados) $12.340

(*) Pendientes de pago al 31/12/11 $1.600 y $ 800, respectivamente.

Por su trabajo como profesor universitario, percibi la siguiente suma, detallada as:

Sueldo Bruto $75.250
SUSS ($8.280)
Ley 19.032 ($2.260)
Obra Social ($2.260)
Salario Familiar $630

Durante el ao percibi la suma de $45.670 a cuenta de honorarios por sus tareas
de director de La Jeringa S.A., por el ejercicio comercial que cierra el 31/03/2012.


Datos adicionales:

El consultorio de calle Crdoba fue adquirido en Agosto de 1991 en la suma de
$ 285.600
102


La valuacin fiscal a la fecha de compra era: Terreno $ 25.240
Edificio $ 97.980

Coeficiente de actualizacin: 1,013

SE SOLICITA: Determinar la renta neta de cuarta categora obtenida por el contribu-
yente durante el perodo 2011.
103

TRABAJO PRCTICO N 11

DETERMINACION DE LA GANANCIA NETA IMPONIBLE

Contribuyente: Juan Seguro (Residente en el Pas)
Profesin: Contador Pblico
Estado Civil: Casado
Grupo Familiar: Est compuesto por un hijo en edad escolar, la esposa es de pro-
fesin Odontloga y obtuvo durante el ao 2011 ingresos por un monto de $
142.000.

1.- Se desempea como director del Hotel El Cmodo S.A., cuyo ejercicio econmi-
co cierra el 31/08/11. El 15/01/12 la asamblea de accionista aprob la asignacin
en forma individual de los honorarios al directorio, correspondindole al Sr. Se-
guro $ 150.000 los que fueron percibidos durante el ao 2011.
2.- Por el desempeo de su profesin obtuvo:

Honorarios Facturados $ 850.000
Honorarios cobrados en efectivo $ 670.000
Honorarios cobrados en especie $ 90.000

Los egresos relacionados con esa actividad fueron:

Curso de post grado de especializacin
en Tributacin $ 40.000
Alquiler de la oficina $ 85.000
Matrcula Profesional $ 8.500
Suscripciones a revistas especializadas $ 5.000
Seguro del Automvil $ 8.000
Gastos de Agua, Luz y Telfono
de la oficina $ 4.500
_______________
Totales $ 160.250

Posee un automvil marca Ford Focus, cuyo costo de adquisicin fue $ 100.000,
el cual se encuentra afectado a su actividad independiente en un 40%. Fecha de
compra 10/2010
Para el desarrollo de su profesin en forma individual el Sr. Seguro alquila una
oficina, donde posee una computadora adquirida en el ao 2.010 en $ 3.000, cu-
ya vida til estimada es de 3 aos.
3.- Trabaja tambin como jefe del departamento impositivo, en relacin de depen-
dencia, de la Repartija SRL, empresa que se dedica a la distribucin de bebidas
gaseosas en el Noroeste, percibiendo $ 10.000 mensualmente (Sueldo Bruto).
4.- Durante el ao 2.011 se devengan y cobran $ 60.000 en concepto de alquiler de
un inmueble de su propiedad ubicado en Punta del Este, Uruguay.

5.- Cobr tambin durante este perodo fiscal, intereses por prstamos realizados a
sociedades en forma habitual $ 10.000.
En la declaracin jurada del perodo fiscal 2010 se determin un quebranto de
$ 20.000.
104

Egresos Personales: Cuotas pagadas a una Medicina Prepaga por la cobertura
mdico asistencial del contribuyente y las personas a su cargo $ 10.800. Servicios
mdicos pagados por internacin e intervencin quirrgica del contribuyente, factu-
rado el 10.06.11, $ 30.000. Adems pag por asistencia mdica psiquitrica de su
hijo, $ 6.000.- facturados. Prima pagada por un seguro que cubre riesgo de muerte
del contribuyente $ 15.600.

Don al Hospital de Nios medicamentos por un valor de $ 4.000.

SE SOLICITA: Determinar la renta neta imponible del perodo 2011.-


105

TRABAJO PRCTICO N 12

JUSTIFICACION PATRIMONIAL

Contribuyente: Ingeniero Civil, percibe honorarios profesionales, trabaja en relacin
de dependencia en un organismo pblico, es socio de una sociedad de hecho y al-
quila un departamento en la temporada de verano.

A.- SITUACION PATRIMONIAL DEL CONTRIBUYENTE AL 31/12/2010

1.- Departamento en calle Alberdi 2445 6 A, Capital, destinado a casa habitacin
y adquirido el 21/02/67 en $0,10. Los gastos de escrituracin ascendieron a
$0,01.-
2.- Oficina ubicada en calle Paran 230 desde donde presta su servicio de aseso-
ramiento profesional. Fue adquirido en Noviembre de 1984 en $0,20 (valor to-
tal). Valor del terreno $0,04.
3.- Departamento en Mar del Plata, el valor total de adquisicin incluido gastos de
escritura, es de $200.000. Fecha de compra 12/12/91. El valor del terreno se
calcula en $50.000.
4.- Renault Megane adquirido el 20/05/04 en $50.000.
5.- Camioneta Peugeot modelo 1996 no afectado a la actividad, adquirida el
03/05/96 en $45.000, los gastos de transferencia a su cargo ascienden a $200.-
6.- Computadora y fax de la oficina, adquiridos en Julio de 2010 en $2.500, son
amortizables en 5 aos.
7.- Participa en un 80 % de una sociedad de hecho dedicada a la construccin de
caminos.
La valuacin de su participacin segn las normas del impuesto a las ganan-
cias al 31/12/10 ascendi a la suma de $500.000. El saldo (deudor para la so-
ciedad) de su cuenta particular es de $180.000.
8.- Dinero en efectivo $50.000.-
9.- Moneda extranjera U$S 1.000, con un costo histrico de $5.
10.- Saldo en cuenta corriente en la Banco Nacin Argentina $300 (deudor).
11.- Saldo en cuenta corriente del Chase Bank de New York $120 (acreedor).
12.- Posee 1082 acciones de Telefnica de Argentina comprada en $2.000, en Di-
ciembre de 1998.-

B.- MOVIMIENTO AO 2011

1.- Resultado final (ganancia) del ao 2011. La ganancia neta sujeta a impuesto
fue de $413.000 y la ganancia neta fue de $ 540.000.-
2.- Gastos presuntos de 1 categora computados $ 800.-
3.- Salario Familiar cobrado durante el ao por trabajo en relacin de dependencia
$1.480.-
4.- Considerar la amortizacin de los bienes destinados a la actividad profesional.-
5.- Dividendos en efectivo cobrados por su tenencia accionaria en Telefnica de
Argentina $670.-
6.- Se vendi la camioneta Peugeot el 10/10/11 en $50.000.En esa misma fecha
se adquiri una misma importada en $ 250.000, del cual se encuentra impago
al cierre $98.000.-

106

C.- INFORMACION ADICIONAL AL CIERRE

1.- Al 31/12/11 posea dinero en efectivo por $30.000 y moneda extranjera por
U$S 1.300. El costo de adquisicin de los dlares durante 2011 fue $ 1.200.-
2.- El patrimonio neto imponible de la sociedad de hecho es de $850.000. Su cuenta
particular arroja un saldo deudor de $118.000.-
3.- El saldo de su cuenta corriente en la BNA es $150.- (acreedor) segn resumen
bancario. Al 31/12/11 haba cerrado su cuenta en el exterior.
4.- Valores a considerar:
Coeficiente de actualizacin Noviembre de 1984: 103.273,507
Coeficiente de actualizacin Diciembre de 1991: 1,013
107

TRABAJO PRCTICO N 13

Prctico Integral Persona Fsica


1.- DATOS DEL MATRIMONIO GONZALEZ

Esposo:

Nombre: Edgardo Gonzlez. Fecha de nacimiento 06/08/65 .N de CUIT 20-
10791252-3. Domicilio: Las Heras 200 San Miguel de Tucumn- CP 4000. Apellido
materno: Martel.

Actividad principal: Profesional mdico (Nomenclador de actividad para la AFIP-
851900).

Actividad secundaria: Alquiler de inmuebles (Nomenclador de actividad para la AFIP-
701090)

Actividades que desempea:

a.- Ejerce su profesin de mdico en forma independiente.
b.- Alquila 4 consultorios a varios colegas.
c.- Alquila instrumental mdico a un colega.
d.- Es profesor titular en la Facultad de Medicina de la Universidad del Salvador.

Esposa:

Nombre: Anglica Ortega.
Profesin: Comerciante.
Actividad que desempea:
Confecciona prendas de vestir, con ingresos anuales de $
10.000

Cargas de familia del matrimonio:

a.- 1 hija nacida el 14/05/96.
b.- 1 hijo nacido el 19/07/98.
c.- Madre del Sr. Gonzlez, que percibi $ 12.000.- durante el ao 2010 en concep-
to de pensin del marido.

108

2.- INGRESOS Y EGRESOS DE EDGARDO GONZALEZ - AO 2010.-

1.- POR SU ACTIVIDAD DE MEDICO

1.1. Facturado durante el ao: 80.000,00
1.2. Percibido en el ao: 76.000,00
1.3. Gastos varios (suscripciones, matrcula,
imprenta, conferencias, etc.): 14.000,00
1.4. Gastos de visitas mdicas a pacientes: 1.100,00
1.5. Gastos de mantenimiento y limpieza del consultorio: 4.000,00
1.6. Sueldos y cargas sociales de la secretaria: 9.100,00

2.- POR EL ALQUILER DE CONSULTORIOS

2.1. Vigencia de los contratos: 01/04/09 al 31/03/11
2.2. Alquileres devengados: 28.000,00
2.3. Alquileres percibidos: 27.600,00
2.4. Servicios pblicos a cargo de los locatarios: 3.600,00
2.5. Impuesto a cargo del propietario: 1.000,00

3.- POR EL ALQUILER DE INSTRUMENTAL MEDICO

3.1. Vigencia del contrato: 01/10/09 al 30/09/11
3.2. Alquileres devengados: 24.000,00
3.3. Alquileres percibidos: 22.000,00

4.- POR EL DICTADO DE CLASES EN LA UNIVERSIDAD

4.1. Sueldos brutos devengados: 32.000,00
4.2. Sueldos brutos percibidos: 29.000,00
4.3. Salario familiar percibido: 1.705,00

5.- POR INTERESES

5.1. Caja de ahorro en pesos en el Bco. Ro: 1.000,00
Capital al 31/12/10: $ 0
5.2. Por prstamo concedido el 20/02/10 a Rayos SRL
Intereses percibidos al 31/12/10 400,00
Capital al 31/12/10: $ 10.000.Intereses devengados
al cierre $1.200 N CUIT 30-53681111-3.
5.3. Plazo Fijo en pesos, en el Banco HSBC, los intereses
del certificado vencido el 27/12/10 fueron cobrados el
02/01/11 y ascendieron a $1.000.-N CUIT 30-51794820-5
Los intereses percibidos durante el ao: 3.000,00
El Capital al 31/12/10: $ 60.000.-

6.- POR VENTA DE BIENES

6.1. Mobiliario del consultorio de uso propio, equivalente al 20 %
indicado en el punto 20. Precio de venta
640,00
6.2. Automvil mencionado en el punto 16.Precio de venta 9.000,00

109

7.- POR VENTA DE MONEDA

7.1. La cantidad de U$S 4.000 el 30/11/10 (1U$S=$ 4,00) del punto 17 16.000,00

8.- POR HERENCIA

8.1. Recibida de su to el da 04/04/10 50.000,00

3.- DATOS ADICIONALES DE EDGARDO GONZALEZ

9.- PAGOS

9.1. Obra social 13.000,00
9.2. Autnomo del ao 2010 6.200,00
9.3. Anticipos del Impuesto a las Ganancias 2010: 4.500,00

10.- Retenciones del Impuesto a las Ganancias Perodo fiscal 2010
por la percepcin de honorarios efectuada por La PAZ SA
N CUIT 30-56892253-7. N comprobante 2323 del 10/11/10 2.600,00

11.- Adquisicin de un automvil el da 20/10/10. Valor s/AFIP $90.000 100.000,00

12.- Compra 17.000 dlares a $4- c/u. 68.000,00

13.- Posee al 31/12/10 en dinero en efectivo: 24.000,00
Y al 31/12/2009 posea en caja de seguridad $ 250.000

4.- PATRIMONIO DE EDGARDO GONZALEZ AL 31/12/10

14.-Casa habitacin Las Heras 200, adquirida el 30/08/90. Valor de compra
$45.000. V.F.al cierre E.:$30.400 T.: $7.600 coef. de act. 8/90=1,847
. N Padrn 336405: 45.000,00

15.- Inmueble posee 5 consultorios valor de origen de cada uno $ 120.000
uno de los cuales usa para ejercer su profesin y los cuatro restantes
para alquilar a colegas. Fecha de Adquisicin: 20/12/01 de los cuales
T. $204.000 y E. $396.000. V.F. al cierre $ 520.000 600.000,00

16.- Automvil Renault 9 modelo 2000 no afectado a la actividad adquirido
el 19/09/06.
Valor de compra: 12.000,00

17.- Dlares U$S 30.000 adquiridos el 12/08/00 a $ 0,96 28.800,00

18.- Instrumental mdico que dio en alquiler desde el ao 2006.
Fecha de adquisicin: 20/11/06. Vida til 10 aos Valor de compra: 30.000,00

19.- Instrumental mdico que utiliza para ejercer su profesin.
Fecha de adquisicin 20/04/07. Vida til 10 aos Valor de compra: 35.000,00


110

20.- Mobiliario del consultorio que utiliza para ejercer su profesin.
Fecha de adquisicin: 03/01/07. V.U 10 aos. Valor de compra: 3.000,00

21.- Muebles del hogar, adquiridos en los aos 2005 y 2006 por un valor 20.000,00

SE PIDE: Determinar el Impuesto a las Ganancias y sobre los Bienes Personales del
Sr. Gonzlez por el periodo fiscal 2010.

111

TRABAJO PRCTICO N 14

PRACTICO INTEGRAL

Datos Personales del contribuyente:
Nombre: Franco Giacomo (Residente en el Pas)
Profesin: Contador Pblico
Estado Civil: Casado
Carga de familia:
Cnyuge sin ingresos propios
Hija de 9 aos discapacitada
Hijo nacido el 01/05/2010
Madre sin ingresos propios excepto por los bienes recibidos, durante el ao 2010 por
la sucesin de su esposo, consistente en el 50% del inmueble (bien ganancial) dado
en locacin con una valuacin de $ 30.750. Adems le correspondi por su partici-
pacin neta por alquileres $ 6.500.-

Ingresos:

1.- Dividendos por acciones de USA Corporation, empresa que cotiza en la bolsa
de N. York, por U$S 300 en efectivo, puestos a disposicin y percibidos el 2 de
Junio de 2010.
Adems le retuvieron en concepto de comisiones por cobro de dividendo por
$ 30.
2.- Cedi en alquiler un inmueble por $ 2.500 mensuales ubicado en la calle Salta
620 de la localidad de Alberdi. En Mayo de 2010 el inquilino efectu una mejo-
ra, que el Sr. Giacomo est obligado a indemnizar en un 40%, por el valor total
de $ 20.000.Los alquileres de los meses de enero y febrero de 2011 fueron
abonados en diciembre de 2010. La valuacin al 31/12/2010 est compuesta
por $ 25.000 el terreno y $ 50.000 la construccin. El inmueble fue adquirido el
15/01/1990 (Finalizacin de Vida Util del bien diciembre de 2040).
El contrato de locacin finaliza el 31/12/2011.
3.- En la Provincia de Salta posee un inmueble rural cedido en alquiler por un valor
mensual de $ 900, cuyo valor de la construccin al 31/12/2010 es de $160.000.
El locatario no abon ningn alquiler durante el ao 2009, aunque fueron decla-
rados en la DDJJ de ese perodo fiscal. Como tampoco abon ningn alquiler
en 2010 inici juicio de desalojo, el cual finaliz en septiembre de 2010. El in-
mueble se encuentra deshabitado y ofrecido en alquiler al 31/12/2010.
4.- Adems posee otro inmueble en alquiler en Jujuy 652 de esta ciudad por
$ 1.000 mensuales, cuyos gastos de mantenimientos anuales solo por este in-
mueble fueron $ 325. El valor de la construccin es de $ 70.000.
5.- Posee un local comercial ubicado en el shopping de la Ciudad de Yerba Buena
(Tucumn), cuyo contrato de alquiler finaliz el 30/09/2010. El alquiler conveni-
do con este ltimo inquilino era de $ 3.000 a cargo del mismo se encontraban
las expensas mensuales de $ 600 y el impuesto inmobiliario por $ 100 por bi-
mestre (vencimiento del primer bimestre 15/01/2010). Al 31/12/2010 no existe
ningn tipo de deuda por este inmueble y el mismo sigue ofrecindose en loca-
cin. La valuacin del inmuebles es de $ 400.000 correspondiendo el 80% a
construccin.
112

6.- En el Banco Nacin posee un depsito en plazo fijo de $ 100.000. Percibiendo
durante el ao 2010 intereses por $ 10.000. Los intereses fueron reinvertidos al
31/12/2010.
7.- Desde el 01/06/2009 alquila a una clnica un tomgrafo, heredado de su padre
que era mdico fallecido en el ao 2007. El valor de ingreso al patrimonio del
Sr. Giacomo es de $ 45.000 (La asignacin individual de bienes fue el
01/01/2010), la vida til restante del tomgrafo es de 2 aos y el alquiler con-
venido es de $ 1.200 mensuales pagadero por mes adelantado del 1 al 10. Al
31/12/2010 se encontraban impagos los meses de noviembre y diciembre. La
vida til total del tomgrafo es de 5 aos.
8.- El 15/09/2010 cobr el importe de $ 124.520 ($110.000 de capital y $ 14.520 de
intereses) por una demanda judicial por la devolucin de un prstamo de
$ 110.000 efectuado en Enero de 2010.
9.- Es asociado a una Cooperativa de Plstico San Tadeo (Cooperativa de Pro-
duccin), por la que ha percibido un inters accionario de $ 2.350 con fecha
28/02/2010 correspondiente al ejercicio 2009.
10.- Por su trabajo en relacin de dependencia percibi durante el ao 2010 las si-
guientes remuneraciones:

Sueldo Bruto $ 100.000
Jubilacin $ 11.000
Obra Social $ 3.000
Ley 19.032 $ 3.000

11.- Obtuvo por el desempeo de su trabajo como autnomo los siguientes ingresos
y gastos:

Facturacin de enero a diciembre 2010 $ 200.000 (1)
Pagos de jubilacin autnomo (enero a dic 2010) $ 4.800 (2)

(1) La facturacin de diciembre 2010 fue $ 32.000, cobrados en marzo de
2011. En enero de 2010 se cobr $ 15.000 correspondiente a la facturacin
del ao 2009.
(2) Se pagaron a su vencimiento, excepto los meses de noviembre y diciembre
que se pagaron en marzo de 2011 por un importe de $400 cada mes.

12.- En febrero de 2010 vendi la PC y la impresora afectadas a su actividad de 4ta
categora, operacin que arroj una utilidad de $ 500. Precio de venta $ 2.700.
Valor de origen $2.200. Se adquiri un nuevo equipo el 15/10/2010 a $ 2.000.
Vida til estimada del PC y de la impresora 3 aos.

Gastos

Expensas del country donde vive (casa habitacin) $ 3.950.-

Para la deduccin de gastos de mantenimiento de los inmuebles opt hacerlo por
presunto desde el perodo fiscal 2007.

Gastos totales del automvil (uso particular) $ 7.943,64

113

Prima de seguro (caso de muerte) para el contribuyente y las personas a su cargo.
Vigencia 01/01/2009 al 31/12/2010. Pagado totalmente en el 2009 $ 1.950 y deduci-
do del impuesto a las Ganancias en ese ejercicio fiscal. $ 996,23.

Plan Mdico del Sanatorio del Parque en concepto de cobertura mdico asistencial
para el Sr. Giacomo y las personas a su cargo: $ 2.200.

Honorarios odontolgicos para la atencin del contribuyente, no cubierto por su Obra
Social, facturado por el Dr. Aparicio $ 840. Gasto de Salud facturados de los inte-
grantes de la familia $ 3.570.

Viaje al exterior por motivos particulares $ 3.080.-

Patrimonio al 31/12/2009

Inmuebles 845.000
Automotores 50.000
Capital afectado a 4 categ 11.880
Crdito por prstamo otorgado 120.000
Plazo fijo Bco. Nacin 100.000
Maquinaria 150.000
Acciones Comunicaciones Arg. SA 29.950
Cooperativa de Plsticos San Tadeo 5.000
Dinero en efectivo 13.620
Moneda extranjera 2.486,64
Objetos del hogar 1.550
Total patrimonio en el pas 1.329.486,64

Informacin sobre el Patrimonio al 31/12/2010

- Renault Megane modelo 2007 adquirido en junio de 2007 afectado para uso parti-
cular en $50.000.
- 12.000 acciones ordinarias de Comunicaciones Arg. SA, adquiridas en abril de
2003 en $ 29.950.
- 500 acciones ordinarias de USA Corporation, adquiridas el 7 de febrero de 2010
valuados en $ 23.800.
- Retenciones impuesto a las ganancias $ 1.745,94
- Efectivo en moneda argentina $ 150.000. En moneda extranjera U$S 797 del
31/12/2006, y U$S 383 adquiridos el 02/06/2010.
El 15/11/2010 deposit en el Banco RIO $ 7.000 en Plazo Fijo con vencimiento el
02/01/11.
Pasivo por prstamo personal obtenido en el 2010 $ 60.000. Los intereses paga-
dos durante el 2010 fueron $ 1.820.-

Datos adicionales:

La liquidacin del Impuesto a las Ganancias 2009 arroj las siguientes cifras:

Impuesto determinado $ 0.-
Quebranto $ 35.000.-
114

No ingreso anticipos por el ao 2010.

Cotizacin del dlar: Comprador Vendedor
Al 31/12/2006 3,10 3,12
Al 02/06/2010 4,20 4,25
Al 31/12/2009 3,79 3,83
Al 31/12/2010 4,00 4,05

Se pide: Determinar el impuesto a las Ganancias por el perodo fiscal 2010 y su co-
rrespondiente justificacin de las variaciones patrimoniales.

115

TRABAJO PRCTICO N 15

PRACTICO INTEGRAL

Prepare usted mismo la liquidacin de impuesto a las ganancias de una persona fsi-
ca por el periodo fiscal 2011.

DATOS

El seor Garca es profesional residente en el pas. Su familia se encuentra com-
puesta por su esposa, quien no obtuvo ingresos durante el ao 2011, y su beb na-
cido en junio del ao 2011.

Ingresos y egresos perodo fiscal 2011:

1.- Obtiene $ 800 mensuales en concepto de alquiler de un local -se trata de un bien
ganancial- afectado a la locacin desde 2008, ao en el que fue adquirido en
$ 30.000. Proporcin que corresponde al edificio: 70%. El contrato de locacin
fue firmado en el mes de mayo del ao 2010, por un lapso de dos aos. El im-
porte de alquiler correspondiente a diciembre del ao 2011 se encontraba impa-
go al 31/12/2011.
2.- Junto con el local detallado en el punto anterior, el contribuyente alquila muebles
por un importe mensual de $ 200. Dichos muebles tambin fueron adquiridos en
el ao 2008 en $ 2.000. Vida til 10 aos. El contrato de locacin fue firmado en
el mes de mayo de 2010 por un lapso de dos aos. El alquiler correspondiente a
diciembre del ao 2011 se encontraba impago al 31/12/2011.
3.- El propietario realiz gastos de mantenimiento (pintura, reparaciones, etc.) por
$ 1.000. Desde el ao 2008 opt por la deduccin de gastos de mantenimiento
presuntos pues se trata de un inmueble urbano.
4.- El inquilino del local se hizo cargo durante el ao 2011 del alumbrado, barrido y
limpieza por $ 1.000 (gravamen municipal).
5.- Desde el mes de mayo del ao 2011, inclusive, alquila a razn de $ 300 por
mes. El inmueble fue adquirido en el ao 2009 en $ 17.000, y estuvo destinado a
alquiler a partir de 01/2011. Proporcin correspondiente al edificio 80%.
6.- Los impuestos del departamento corren por cuenta del inquilino y ascendieron
durante el ao 2011 a $ 600.
7.- El contribuyente se desempea en relacin de dependencia. Durante el ao
2011 obtuvo los siguientes ingresos:

- Sueldo bruto: $ 1.700 por mes.
- Aguinaldo bruto total cobrado en el ao: $ 1.700.
- Deducciones efectuadas por recibo de sueldo: 17%.
- Recibi vales por combustible por $ 500 en el ao.
- Cobr asignaciones familiares por $ 300.

La empresa le paga un seguro para caso de muerte por $ 700 al ao.
8.- Cobr por su profesin $ 80.000 de honorarios durante el ao 2011.
9.- Realiz gastos vinculados con su profesin por $ 27.148,85. Entre dichos gastos
encontramos: telfono, luz, agua, alquiler, limpieza, papelera, seguro, etc.
116

10.- Posee muebles y tiles afectados a la actividad; valor de origen: $ 1.000. Todos
ellos fueron adquiridos en el ao 2010. Vida til 10 aos.
11.- El 1/4/2011 adquiere una oficina que afecta a su actividad profesional en
$ 20.000. Proporcin correspondiente al edificio: 80%. Expensas e impuestos
abonados en el ao: $ 500.
12.- Gastos de automvil: $ 3.000 durante el ao 2011. Dicho automvil se encuen-
tra afectado a su actividad en un 50%. Fue adquirido en el ao 2010 en
$ 15.000.
13.- Realiz un trabajo personal en el exterior y obtuvo un ingreso de $ 10.000. Pa-
ra ello realiz gastos por $ 1.200. No sufri retencin de ganancias en el exte-
rior.
14.- Durante el ao 2011 cobra dividendos en efectivo de la sociedad annima (SA)
que cotiza en bolsa por $ 3.000 y luego vende la totalidad de las acciones en
$ 10.000. Las mismas tenan un costo de adquisicin de $ 8.000.
15.- El contribuyente es socio gerente de una sociedad de responsabilidad limitada
(SRL). Se le distribuyeron en el periodo fiscal 2011 utilidades en efectivo por
$ 3.528,57 (se distribuy ntegramente la utilidad del ejercicio).
16.- Durante el ao cobr intereses por un plazo fijo en una entidad bancaria por
$ 6.571,43.

Datos adicionales

OTROS DATOS

a.- Durante el ao 2011 el contribuyente abon cuotas de medicina prepaga para l
y su grupo familiar por un total de $ 2.400.
b.- Honorarios mdicos facturados correspondientes al contribuyente: $ 200 y a su
esposa: $ 300. Los mismos no se encuentran beneficiados por sistemas de rein-
tegro.
c.- Aportes totales de autnomos abonados en el ao 2011: $ 5.500.
d.- La declaracin jurada correspondiente al ao 2010 arroj un quebranto de $ 500.
e.- Retenciones de ganancias sufridas en el pas: $ 6.500.
f.- Durante el ao 2011 adquiri un rodado que no afecta a la actividad por
$ 15.000.
g.- Abon $ 20.000 correspondientes a una deuda que mantiene con una persona
fsica.

* El contribuyente cumple con las normas de facturacin y registracin vigentes y con
respecto a sus pagos con la ley 25345 -antievasin-.
117

Detalle del patrimonio

DETALLE 2010 2011
Casa habitacin 50.000
Local 30.000
Muebles 2.000
Departamento 17.000
Crditos ---.---
50% automvil 7.500
Acciones 8.000
Afectado a cuarta categora
Computadoras 5.000
Muebles y tiles 1.000
50% automvil 7.500
Bancos y efectivo 100.000 125.000
Deuda con persona fsica -60.000
Total 168.000

118

TRABAJO PRCTICO N 16

LIQUIDACION RG 2437 Y 830

CASO l

Rgimen de retencin en rentas del trabajo personal en relacin de dependencia
instrumentado a travs de la R.G. 2437 y modificaciones.

CONTRIBUYENTE

Nombre: Manuel Garca
D.N.I.: 18.404.040
CUIT: 20-18404040-6
Domicilio: Paran 490 Tucumn C.P. 4.000
Actividad: Presta servicios en relacin de dependencia en la empresa PC SRL
CUIT: 30-31315757-8

BIENES Y DEUDAS

- Casa Habitacin ubicada en Don Bosco 1380 Tucumn adquirida en 10/93
$ 25.000 Valuacin fiscal al 31/12/09: $ 35.000
- Renault 19 R.N. 5 puertas mod. 96 adquirido en marzo/01 a $ 20.000 valor segn
AFIP-DGI $ 16.000 Patente ASU 118

DATOS:

Mes de liquidacin: junio/09 $
Retribuciones a percibir por el Empleado el mes de 06/09:
- Sueldo 4.300,00
- Has. Extras 80,00
- S.A.C. 2.000,00
- Provisin de Ropa 60,00
- Asignaciones Familiares 61,00

Cargas de Familia:
- Esposa: no trabaja
- 2 hijos menores de edad

Ganancia Neta Total Acumulada de meses anteriores (Enero a 05/09) 40.000,00

- Retenciones de ganancias practicadas al 31/05/09 700

SE PIDE:

a.- Determinar la retencin de ganancias a practicar al Sr. Garca en el mes de Ju-
nio de 2009.

119

CASOII

Rgimen General de retenciones-R.G.830

- Retencin por venta de mercaderas:

Factura: 02/01/11 $ 60.000 ms $12.600 (IVA)
Sujeto pasivo de la retencin: Inscripto en Impuesto a las Ganancias
Forma de pago:
19/01/11 24.200
03/02/11 24.200
18/02/11 24.200
______
72.600

120

PRCTICO ADICIONAL N 1:
IMPUESTO A LAS GANANCIAS PERSONA FISICA


NOTA: ESTE PRACTICO ADICIONAL CORRESPONDE A UN EXAMEN
ANTERIOR, Y ESTA RESUELTO CON LAS MODIFICACIONES VIGENTES EN
BASE AL PERIODO FISCAL 2009.

DETERMINAR: A) El Impuesto a las Ganancias Personas Fsicas, perodo fiscal
2005, B) La Situacin Patrimonial y C) La Justificacin Patrimonial.

DATOS PERSONALES DEL CONTRIBUYENTE:

APELLIDO Y NOMBRE: Javier Mndez
ACTIVIDAD: Abogado. (Profesin liberal y relacin de dependencia)
CARGAS DE FAMILIA: Esposa, no trabaja, en Febrero de 2005 cobr una herencia
de $ 25.000; tres hijos , dos de ellos menores de edad y estudiantes, la mayor de
los tres cumpli 24 aos en Marzo, trabaja en relacin de dependencia y cobra
mensualmente $ 300.- ; Madre, la tena a cargo desde 1997 y falleci en Junio de
2005.

SITUACION PATRIMONIAL AL 31.12.2004.

Inmuebles:

I.- Casa habitacin, fecha de adquisicin 05.08.92, valor de adquisicin
$ 65.000
Valuacin fiscal: edificio $ 33.600, Terreno $ 8.400.-
II.- Inmueble urbano, ubicado en la ciudad de San Miguel de Tucumn, adquirido en
Abril de 1994 en $ 46.000.- la valuacin fiscal fue: Terreno $ 6.000.- Edificio
$ 28.000.- destino alquiler.
III.- Oficina, ver datos en el punto G.

Automvil: Peugeot 306, adquirido en 2004 en $ 19.800.-

Depsitos y dinero:

I.- Dinero efectivo $ 5.300.-
II.- Saldo cta. cte. Bancaria $ 9.800.-
III.- Plazo fijo $ 50.000.-.

Tiene una participacin en una sociedad colectiva correspondiente al 40% del Capi-
tal.

El Patrimonio Neto de la Sociedad al cierre del ejercicio es de $ 180.600.-

INGRESOS Y GASTOS DEL PERODO:

A.- Alquileres provenientes del inmueble ubicado en San Miguel de Tucumn: Con-
trato firmado por dos aos a partir del 01.07.04 al 30.06.06; el importe pactado
121

es de $ 600 mensuales, durante el ao 2005 cobr $ 6.600.- le adeudan el mes
de Diciembre. El impuesto municipal devengado durante el perodo 2005 es de $
450.- a cargo del inquilino. Impuesto Inmobiliario devengado en el 2005 $ 510.-
Abonado por el propietario. Oportunamente hizo la opcin de deducir gastos de
mantenimiento por `presuntos. Realiz gastos de pintura $ 1.200.- y primas de
seguro sobre el bien $ 350 devengadas durante el perodo.
B.- Adquiri en Marzo una finca rural ubicada en La Cocha, Provincia de Tucumn,
en $ 95.000.- adeudando al 31.12.05 $ 25.000.- La arrienda por un ao cobrando
por adelantado $ 30.000.- correspondientes al valor total del arriendo ($ 15.600
corresponden al PF 2005), los impuestos y tasas del perodo suman $ 480 a
cargo del propietario (se adeuda al cierre), tiene gastos reales de mantenimiento
por $ 1.100.-
C.- Adquiri una mquina productora de vasos descartables el 02.02.05 en
$ 15.700.- la misma fue transferida en forma definitiva el 15.08.05, a un precio
equivalente al 10% de las ventas netas del mes hasta completar un importe de
$ 25.000.-, pagaderos los das 10 del mes siguiente a las mismas
Las ventas del perodo fueron: Agosto $ 20.000.-
Setiembre $ 18.000.-
Octubre $ 24.000.-
Noviembre $ 16.000.-
Diciembre $ 29.000.-

D.- Adquiri $ 5.000.- en acciones de La Unica SA. Cierre de ejercicio el 30.06 de
cada ao, le rentaron dividendos por $ 16.000.- que fueron puestos a disposi-
cin el 30.11.05 y al 31.12.05 no los haba cobrado an. El 10.12.05 las vendi
de contado en $ 9.600, este tipo de operaciones las realiza con habitualidad.
E.- Adquiri en Febrero de 2005 una camioneta Toyota en $ 27.000; los vehculos
que posee los utiliza para la profesin en un 20% a cada uno.
F.- Los intereses de plazo fijo percibidos en el ejercicio, hasta que los cancela para
la adquisicin de la finca, fueron $ 2.500.- Al 31.12.05 el saldo de la cta. cte. es
de $ 12.400.- y el dinero en efectivo que posee suma $ 10.500.-
G.- Estudio Jurdico: la oficina est ubicada en la calle Congreso 365 de esta ciudad
y es de su propiedad desde el ao 1993, el valor de adquisicin es de $ 18.000.-
la edificacin representa el 80% del valor.

Honorarios facturados 2005 $ 85.000.-
Honorarios percibidos 2005 $ 66.000.-
Honorarios percibidos de ejercicios anteriores $ 42.000.- no incluidos
en el punto anterior
Gastos abonados en el 2005:
Sueldo de la secretaria $ 7.000.-
Matrcula profesional $ 180.-
Gastos de papelera $ 800.-
Suscripcin de revistas jurdicas $ 690.-
Gastos de sellado cobrados a los clientes $ 2.300.-
Impuestos provinciales y municipales $ 380.-
Sufre retenciones del impuesto a las ganancias por $ 2.200.-
El capital afectado al estudio es de $ 4.500.- y est totalmente amortizado.

122

H.- Obtuvo ingresos en relacin de dependencia por trabajos como docente de la
UNSTA:
Sueldo bsico: $ 12.409.-
Jubilacin: $ 1.364,99.-
Ley 19032: $ 372,27.-
Obra Social: 4 372,27.-
Salario Familiar: $ 1.800.-

I.- Abon en concepto de medicina prepaga por l y su grupo familiar la suma de
$ 6.800.- y gast en hospitalizacin de su madre $ 9.300.- posee comprobantes.
J.- Pag gastos de sepelio de su madre $ 4.500.-
K.- Realiz aportes como autnomo por un monto de $ 3.545.- lo concret mediante
presentacin en moratoria efectuada el 02.05.06 fecha que es anterior al vto. de
presentacin de la DDJJ respectiva.
L.- Pag $ 7.500.- en concepto de anticipo de impuesto a las ganancias.
M.- Pag multa de $ 84,41.- por falta de presentacin de DDJJ.
N.- El resultado impositivo de la Sociedad Colectiva es un quebranto de $ 25.600.-
El P.N. de la SC. al 30.11.05 fecha de cierre de ejercicio, es de $ 165.300, el
saldo de la cta. particular del contribuyente es deudor de $ 1.250.-

------------------------------------------



123

SOLUCION PROPUESTA PRACTICO ADICIONAL N 1


Primera Categora:
Ingresos:
Alquileres 600x12= $ 7.200.-
Impuesto a cargo del inquilino $ 450.-
Arriendo inmueble rural $ 15.600.-
Total $ 23.250.-
Gastos:
Amortizacin:
28.000 = 82,35%s/46.000x0,02 $ 757,62.-
34.000
Impuesto municipal $ 450.-
Impuesto Inmobiliario $ 510.-
Gastos presuntos 5%/7.200+450= $ 382,50.-
Gastos reales inmueble rural $ 1.100.-
Impuestos y tasas del inmueble rural $ 480.- .
Total $ 3.680.-
Ganancia Neta Primera Categora $ 19.569,88

Segunda Categora.
Ingresos:
Regalas: 10%/78.000 $ 7.800.-
Gastos:
Regalas: 25%/7.800 $ 1.950.-
Ganancia Neta Segunda Categora: $ 5.850.-

Tercera Categora:
Prdida Neta Tercera Categora ($ 10.240.-)

Cuarta Categora:
Ingresos:
Honorarios: 66.000+42.000= $108.000.-
Relacin de dependencia $ 12.409.-
Total $120.409.-
Gastos:
Amortizaciones:
Automvil: 19.800x0,20x0,20= $ 792.-
Camioneta: 27.000x0,20x0,20= $ 1.080.-
Oficina: $ 288.-
Sueldo secretaria $ 7.000.-
Suscripcin de revistas $ 690.-
Matrcula $ 180.-
Papelera $ 800.-
Impuestos prov. y munic. $ 380.-
Ley 19032 $ 372,27.-
Total $ 11.852,27.-
Ganancia Neta Cuarta Categora $ 108.826,73.-

Ganancia Neta de la cuatro categoras: $ 124.006,61.-

Ganancia Neta $ 124.006,61.-
Aporte jubilatorio ($ 1.364,99.-)
124

Aporte autnomo ($ 3.545.-)
Obra Social ($ 372,27.-)
Gastos de sepelio
Pag 4.500.-
Tope 996,23 ($ 996,23.-)
Sub-total $ 117.728,12.-
Medicina pre-paga
Pag $ 6.800.-
Limite 5%/117.728,12 ($ 5.886,41.-)
Hospitalizacin
40%/9.300= 3.720
5%=5.886,41 ($ 3.720.-)
Sub-total $ 108.121,71.-

Mnimo no imponible $ 9.000.-
Hijos: 2x5000
1x1250 $ 11.250.-
Madre $ 1.875.-
Deduccin especial
(12.409-372,27) $12.036,73
Reduccin 50% $34.161,73 ($34.161,73.-)
Ganancia Neta Sujeta a impuesto $ 73.959,98.-

Impuesto determinado: 11.100+ 27% S/13.959,98

Impuesto del perodo $ 14.869,19.-
Retenciones ($ 2.200.-)
Anticipos ($ 7.500.-)
Impuesto a ingresar $ 5.169,19.-

Ganancias exentas, no gravadas y no computables

Dividendos de acciones $ 16.000.-
Venta de acciones $ 4.600.-
Salario familiar $ 1.800.-
Intereses plazo fijo $ 2.500.-
Total $ 24.900.-

Conceptos que justifican aumentos patrimoniales
Amortizaciones:
Inmuebles Iera. $ 757,62.-
Oficina $ 288.-
Auto $ 792.-
Camioneta $ 1.080.-
Gto. mant. Presunto $ 382,50
Gtos. Reales $ (1.550)
Total $ 1.750,12.-
Conceptos que no justifican aumentos patrimoniales

Diferencia de gastos de sepelio $ 3.503,77
Diferencia gasto medic. Prepaga $ 913,59
Diferencia gastos de hospitalizacin $ 5.580.-
Multa $ 84,41
Total $ 10.081,77

125

PATRIMONIO 31.12.04 31.12.05
ACTIVO EN EL PAIS

Inmuebles
65.000+46.000+18.000= 129.000.- +95.000= 224.000.-
Automviles 19.800.- +27.000= 46.800.-
Capital afectado a III.
40%/180.600 72.240.- 40%/165.300-1250= 64.870.-
Capital afectado IV 4.500.- 4.500.-
Cta. Cte. bancaria 9.800.- 12.400.-
Efectivo 5.300.- 10.500.-
Plazo fijo 50.000.-
Alquileres a cobrar 600.-
Dividendos a cobrar 16.000.-
Retencin IG 2.200
Anticipo IG 7.500
PASIVO EN EL PAIS
Inmuebles (25.000.-)
Impuestos sobre inmuebles ( 480.-)
Alquileres cobrados por adelantado ( 14.400.-)

PATRIMONIO EN EL PAIS . . . .
Y EN EL EXTERIOR 290.640.- 349.490.-

JUSTIFICACION PATRIMONIAL

Patrimonio Neto al inicio $ 290.640,00.-
Ganancia del ejercicio $ 108.121,71.-
Patrimonio Neto al cierre $ 349.490,00.-
A justificar $ 49.291,71.-


JUSTIFICACION
Ganancias exentas $ 24.900,00.-
Ganancias que no consumen fondos $ 2.917,62.-
No justifican ($ 10.081,77.-)
Consumo ($65.840,06-)
Diferencia $ 49.271,71.-

126

PRCTICO ADICIONAL N 2:
IMPUESTO A LAS GANANCIAS PERSONA FISICA

NOTA: ESTE PRACTICO ADICIONAL CORRESPONDE A UN EXAMEN
ANTERIOR, Y ESTA RESUELTO CON LAS MODIFICACIONES VIGENTES EN
BASE AL PERIODO FISCAL 2009.

Datos Personales del contribuyente:

Nombre: Hernn Prez
Profesin: Arquitecto
Estado Civil: Casado

Carga de familia:

1.- Cnyuge sin ingresos propios
2.- Hija de 19 aos soltera.
3.- Nieto nacido el 04/11/2004 a cargo del Sr. Prez
4.- Suegra cuyo ingresos corresponden a pensin de su esposo, total percibido en
el ao $ 10.750.

Ingresos:

1.- Posee un departamento cedido en alquiler por $ 500 mensuales ubicado en
calle Sargento Cabral 120 en San Miguel de Tucumn. El contrato de alquiler
firmado el 01/10/2003 finalizada el 31/03/2005. A pedido del inquilino, se re-
par en el mes de Junio las caeras del bao de servicio, arreglo que de-
mand una inversin de $ 1.200, importe que se descont del alquiler mensual
en cuatro cuotas. Los alquileres correspondientes a los meses de noviembre y
diciembre de 2003 fueron abonados conjuntamente con el del mes de enero, el
10/02/2004, abonndose tambin en esa oportunidad intereses por el 2% men-
sual teniendo en cuenta que el vencimiento acordado es el 10 del mes inmedia-
to siguiente. El inmueble fue adquirido en enero de 1993, el valor de ingreso al
patrimonio est compuesto por $ 25.000 el terreno y $ 40.000 la construccin
2.- En la Localidad de Catamarca posee un inmueble rural cedido en alquiler por
un valor mensual de $ 1.200, el cual no tena construccin alguna, cuyo valor
de adquisicin fue $ 70.000 con fecha 01/2001. El locatario realiz mejoras
construyendo dependencia para el cuidador de la finca por $ 25.000 el cual el
locador est obligado a indemnizarlo en un 50%. Con tal motivo se realiz un
instrumento pblico pagndose de sellado $ 250 abonados por el Prez en su
totalidad. Asimismo el locatario realiz durante el ao gastos de mantenimiento
en el alambrado del campo por $ 3.500.Las mejoras realizadas por el inquilino
fueron habilitadas en febrero de 2004.Duracin del contrato 01/01/2004 al
30/06/2005.
3.- Posee otro inmueble en Pje. 2 de Abril 375 de esta ciudad, el cual lo alquila
por $ 1000 mensuales incluido expensas, cuyo gastos de mantenimientos
anuales solo por este inmueble fuero $ 325. El valor de la construccin es de $
55.000, fecha de adquisicin 02/05/2001. Contrato vigente 01/12/2003 a
30/11/2005
127

4.- Como accionista de La Constructora SA ha cobrado dividendos por la suma de
$ 12.500, los cuales le fueron depositado en su cuenta en el Banco del Sur el
15/10/2004. Prez retir los fondos el 18/01/2005.
5.- En pago de sus honorarios por planos y direccin de obra en la construccin de
una galera comercial facturado en diciembre 2003, recibi una inmueble por un
valor de 80.000 correspondiendo el 80% a edificacin, en el mes de Marzo de
2004. En el mes de abril alquil el inmueble a $ 1.100 mensual, a cargo del in-
quilino se encontraban las expensas mensuales de $ 200 y el impuesto inmobi-
liario por $ 82 bimestral (desde el 2do bimestre 2004).
6.- En el Banco Francs posee un depsito en caja de ahorro de $ 12.000 al
31/12/04. Percibiendo durante el ao 2004 intereses por $ 1.372, los intereses
fueron retirados de la cuenta.
7.- Alquila a dos camiones de su propiedad a La Constructora SA cuyo valores de
compra suman $ 60.000 adquiridos en el ao 2003, el alquiler convenido es de
$ 1.000 mensuales pagadero por mes adelantado del 1 al 10. Al 31/12/2004 se
encontraban impagos los meses de noviembre y diciembre.
8.- El 15/02/2004 realiz un prstamo a otro colega de $ 20.000 con el que acord
la devolucin del mismo en 20 cuotas mensuales con un inters del 1% men-
sual, las cuotas vencen el ltimo da del mes, venciendo la primera cuota el
31/03/2004. Todas las cuota fueron cobradas en trmino durante el ao 2004.
9.- Por su trabajo en relacin de dependencia como asesor de vialidad provincial
percibi durante el ao 2004 un total de remuneraciones netas por $ 14.000. El
salario familiar cobrado durante el ao suman $ 1250.
10.- Obtuvo por el desempeo de su trabajo como autnomo los siguientes ingresos
y gastos:
Facturacin de enero a diciembre 2004 $ 95.000 (1)
Pagos de jubilacin autnomo (enero a dic 2004) $ 1.470,72 (2)
Erogaciones vinculadas a la actividad $ 5.442

(1) En noviembre 2004 factur $ 2.200 por planos de casa habitacin de un
cliente, cuyo pago fue convenido en dos cuotas la primera cobrada el
20/12/2004 y la segunda el 20/02/2005.
La facturacin incluye la venta de una camioneta por $ 9.000 (fecha de
factura 15/12/04) recibida como parte de pago por un asesoramiento rea-
lizado en Octubre de 2004 por un valor de $ 8.500.
(2) Se pagaron a su vencimiento, excepto los meses de noviembre y diciem-
bre que se pagaron en marzo de 2005 por un importe de $245,12.

11.- En julio de 2004 recibi por parte de la compaa de seguro una indemnizacin
de $ 11.000 correspondiente al robo de una camioneta afectada a su actividad
profesional cuyo valor fiscal a la fecha del robo ascenda a $ 13.200.En su re-
emplazo compr un rodado usado en $ 17.000 en Octubre de ese mismo ao.

Gastos

1.- Por pintura y arreglos en los techos de su casa habitacin $ 2.350.-
2.- Para la deduccin de gastos de mantenimiento de los inmuebles opt hacerlo
por presunto desde el perodo fiscal 2002.
3.- Gastos totales del automvil (uso particular) $ 9.780.
128

4.- Prima de seguro (caso de muerte) para el contribuyente. Vigencia 01/01/2004 al
31/12/2005. Pagado totalmente en el 2004 $ 2.350.
5.- Plan por cobertura mdico asistencial del el Sr. Prez y las personas a su cargo:
$ 2.110.
6.- Honorario mdico para la atencin del contribuyente, no cubierto por su Obra
Social, facturado por $ 1.850. Gasto de Salud facturados de los integrantes de la
familia $ 2.570.
7.- La esposa curs estudios durante 5 meses en Francia de diseo de moda, viaje
por el que el Sr. Prez pag $ 7.800.-

Patrimonio al 31/12/2003

Inmuebles
395.000
Automotores
26.200

Capital afectado a 4 categ
22.800
Caja de Ahorro en Bco. Francs
5.500
Capital afectado a 2da categ
60.000
Acciones La Constructora SA
30.000
Dinero en efectivo
15.620
Moneda extranjera
3.500
Objetos del hogar
1.550
Pasivo por prstamo obtenido
(25.000)
Total patrimonio en el pas
535.170

Informacin sobre el Patrimonio al 31/12/2004

1.- Corsa modelo 2003 adquirido en junio de 2003 afectado para uso particular en
$ 26.200.
2.- 10.000 acciones ordinarias de La Constructora SA, adquiridas en Mayo de 2001
en $ 30.000.
3.- Retenciones impuesto a las ganancias $ 11.845.
4.- Efectivo en moneda argentina $ 9.000. En moneda extranjera U$s 2.000 del
ejercicio anterior, y U$S 1.000 adquiridos el 18/06/2004.
5.- El 15/12/2004 puso en la Bco Boston $ 20.000
6.- Pasivo por prstamo personal obtenido en el 2003 $ 15.000. Los intereses pa-
gados durante el 2004 fueron $ 1500.-




129

Datos adicionales:

El 15/05/2004 vendi U$S 1.500 a un cotizacin de $ 2,75, estos dlares, as como
los que tena al 31/12/2003, fueron adquiridos a una cotizacin de $ 2,95.

La liquidacin del Impuesto a las Ganancias 2003 arroj las siguientes cifras:

Impuesto determinado $ 0.-
Quebranto $ 25.000.-

Cotizacin del dlar: Comprador
Al 31/12/2003 2,98
Al 18/06/2004 2,97
Al 31/12/2004 2,93

Se pide: Determinar el impuesto a las Ganancias por el perodo fiscal 2004 y su co-
rrespondiente justificacin de las variaciones patrimoniales.

85


Solucin Propuesta Prctico Adicional N 2

4ta categ 2da categ 1ra categ Justificacin
1- Inmueble Sargento Cabral
Alquileres 500 x 12 6.000,00
Gastos

Arreglos de caer-
a 1.200,00
Gastos Manten Presuntos 300,00 - 300,00
No justifica 900,00 - 900,00

Intereses Nov y Diciembre 2003 pagados 10/02/2004

Nov Vto
10/12/2003 13,33
(01/01/04 al
10/02/04)=40dias 500*40*2/3000 13,33

Dic Vto
10/01/2004 10,00
(11/01/04 al
10/02/04)=30dias 500*30*2/3000 10,00
Amortizacin Inmueble
40000 x 2% - 800,00 800,00
2- Inmueble de Catamarca
Alquiler 1200 x 12 14.400,00
Mejora
Proporcin no indemnizable
25000 x 50% 12.500,00
Atribuible a este ejercicio
Meses hasta concluir el contrato
17 (02/2004 a 06/2005) o sea 11/17 x 12500 8.088,24
Amotizac de la mejora
25000 *4/200 - 500,00 500,00
Gastos de Sellado - 250,00
Gastos de matenimiento de alambrado - -
3- Inmueble Pje 2 de Abril
Alquileres 12.000,00
Gastos presuntos - 600,00

86



gastos presuntos


600,00
gastos reales 350,00 250,00
Amortizacin Inmueble - 1.100,00 1.100,00

4- Dividendos de La Constructora SA 12.500,00

5- Inmueble en cobro de honorarios
Honorarios en especies 80.000,00

Alquileres 1100 x
9 9.900,00
Imp Inmobiliario 82 x 5 bimestre 410,00
Expensas 1.800,00
Amort 80,000 x 0,80 x 2%* - 1.280,00 1.280,00
Imp Inmobiliario 82 x 6 bimestre - 492,00 -
Expensas - 1.800,00
Gastos Presuntos 5% 605,50 605,50
6- Caja de Ahorro Banco Frances (Gcia Exenta) 1.372,00
7- Alquiler de Camiones
Alquiler 1200 x 10 10.000,00
Amortiz 60000/5 -12.000,00 12.000,00
8- Intereses Prstamo a colega
Intereses 2.000,00 2.000,00

9- Trabajo en relacin de dependencia
Sueldo 14.000,00 14.000,00
Salario Familiar 1.250,00 1.250,00

10- Honorarios Trabajo Autnomo
Facturacin 95.000,00


2 cuota 02/2005

- 1.100,00 93.900,00
resultado venta camioneta 9000-8500 500,00
Ded. Gral


87

Pago Autnomo Ener a Dic 1.470,72
Nov y Dic - 245,12 1.225,60 -
Erogaciones - 5.442,00

11-

Indemnizacin camioneta
Indemnizacin camioneta 11.000,00
Costo - 13.200,00
Rdo Venta - 2.200,00 - 2.200,00
Amortizac Camioneta Nueva 17000 x 20% - 3.400,00 - 3.400,00






Resultado Venta Dlares
1500 x 2,75 4.125,00
1500 x 2,95 4.425,00
- 300,00 - 300,00

177.358,00 - 46.105,07 33.857,50

Resultado bruto de todas Categoras 223.463,07
Deducciones admitidas
Autnomo - 1.225,60
Seguro de Vida

Total pagado
2004 2.350,00
Deducido 2004 - 996,23
Excedente 1.353,77 - 996,23 -1353,77 En justificacin

Menor a
996,23
Subtotal 221.241,24
Plan Mdico Asistencial
Pagado 2.110,00
Tope

5% s/
254,262,24 11.062,06 - 2.110,00



88

Honorarios Mdicos
Pagado (1850+2570) 4.420,00
40% s/4,420 1.768,00
Tope 11.062,06 - 1.768,00
Resultado Impositivo 217.363,24

Quebranto ejercicios anteriores - 25.000,00
Subtotal 192.363,24

MNI 9.000
Deduccin especial
Deducc esp 4ta 43.200
Limite 14.000,00 14.000

Cargas de flia
Cnyuge 10.000
Hija 5.000

Nieto nacido
11/04 625 15.625 38.625

3750*2/12

Gcia Neta suj a imp 153.738,24

Impuesto
Fijo 28.500,00 40.308,38
Variable 33.738,24*35%
Retenciones imp a las Ganancias - 11.845,00
Imp a ingresar 28.463,38

Patrimonio al 31/12/2004
Inmueble
al 31/12/2003 395.000,00 395.000,00
Mejora 25.000,00 25.000,00
Inmueble en pago honorarios 80.000,00 500.000,00
Automotores

26.200,00
89

Capital afectado a 4ta
al 31/12/2003 22.800,00
Camioneta Indemnizada - 22.000,00
Compra Camioneta Nueva 17.000,00 17.800,00
Crdito por prstamo 10.000,00
Retencin de ganancias 11.845,00
Div. A cobrar Bco. del Sur 12.500,00
Caja de Ahorro banco Frances
Capital 12.000,00
Intereses - 12.000,00
capital Afectado a 2da Categora 60.000,00
Acciones La constructora SA 30.000,00
Efectivo Moneda Argentina 9.000,00
Efectivo Moneda Extranjera
2000 x 2,95 5.900,00
1000 x 2,97 2.970,00 8.870,00
Plazo Fijo Banco Boston 20.000,00
Objeto del Hogar 1.550,00
Pasivo
Prstamo personal - 15.000,00
704.765,00
Justificacin Patrimonial
Columna I Columna II
Patrimonio de inicio 535.170,00
Patrimonio de Cierre 704.765,00
Resultado Impositivo 217.363,24
1- Mejora Inmueble (Gcia no declarada)
Mejora no Indem 12.500,00
Mejora declarada - 8.088,24 4.411,76 4.411,76
Ajustes s/ cuadro 33.857,50

Prima de seguro 1.353,77
Consumo 84.683,73
790.802,50 790.802,50
85










Trabajos Prcticos

-Soluciones-
136

SOLUCION PROPUESTA TRABAJO PRCTICO N 1


Ejercicio N1:

a.- RECURSOS PUBLICOS: son los ingresos en la tesorera del Estado, cualquiera
sea su naturaleza econmica o jurdica. Los tributos constituyen una de las fuen-
tes de los ingresos pblicos. TRIBUTOS: Prestaciones generalmente en dinero
que el estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y pa-
ra cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines.
1.- Son prestaciones valuables: El primer rasgo distintivo de todo tributo es de
carcter econmico y consiste en un traspaso o una detraccin de parte de
la riqueza de los particulares a favor del Estado o del ente que ste designe.
2.- La coaccin: Es creado por la voluntad soberana del Estado en ejercicio de
su poder de imperio con prescindencia de la voluntad individual. Sin embar-
go el lmite formal a la coaccin es la necesidad de la existencia de una ley
previa que lo establezca.
3.- Proporcionar medios para atender a sus fines: Los tributos pueden esta-
blecerse con la finalidad de aportar medios al tesoro pblico o bien para rea-
lizar una determinada poltica econmica o social. Cualquiera sean los fines
perseguidos sta caracterstica de los tributos permite diferenciar los de los
ingresos por multas y penalidades. Las sanciones, si bien proporcionan ven-
tajas econmicas al Estado, no estn dispuestos con el fin de obtener recur-
sos sino para aplicar un castigo al transgresor de la norma y resarcir al fisco
los daos causados por los ilcitos fiscales.

b.- IMPUESTOS: son las prestaciones en dinero o en especie exigidas por el estado
(el tributo), a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como
hecho imponible, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal
relativa al obligado. Los impuestos tienen como finalidad la financiacin de los
gastos que se originan para el Estado en el cumplimiento de sus funciones espe-
ciales y de la prestacin de servicios pblicos indivisibles, vale decir de las fun-
ciones y de los servicios que satisfacen necesidades pblicas las cuales sentidas
en mayor o menor grado por cada individuo, no pueden determinarse en que
grado acucian a cada uno de los miembros de esa comunidad, como tampoco
puede medirse el ndice de satisfaccin que tales funciones o servicios produce a
cada persona individualmente.
Se destaca de la definicin, la independencia entre la obligacin de pagar el im-
puesto y la actividad que el Estado desarrolla con su producido.

Clasificacin:
Impuesto real: son los que consideran en forma exclusiva la riqueza gravada con
prescindencia de la situacin personal del contribuyente (IVA - Ganancias de
Sociedad)
Impuesto personal: son los que tienen en cuenta la especial situacin del contri-
buyente valorando todos los elementos que integran el concepto de capacidad
contributiva, en relacin al sujeto.(Impuesto a las ganancias Persona Fsica).



137

c.- - Sujeto Activo
Elementos de la - Sujeto Pasivo
obligacin tributaria - Objeto

Sujeto Activo: Es el Estado en ejercicio de la potestad tributaria exigiendo el tri-
buto.
Sujeto Pasivo: Es el obligado a cumplir con la prestacin consistente en el pago
del tributo.
Objeto: Es la prestacin que debe satisfacer el sujeto pasivo.

d.- El sujeto pasivo del tributo es aquel respecto del cual se verifica el hecho impo-
nible. Es quien define la ley.
El sujeto pasivo de la obligacin tributaria es aquel que debe cumplir con la pres-
tacin fijada por la ley quien puede hacerlo en calidad de contribuyente (a ttulo
propio) o de responsable.(Padres, tutores, agentes de retencin y percepcin)
e.- Impuesto proporcional: la alicuota es fija permaneciendo constante la relacin
entre el rendimiento del impuesto y la base de medida. El impuesto a las Ganan-
cias es proporcional (personas jurdicas).
Impuesto progresivo: La alicuota crece a medida que se incrementa la base im-
ponible. El Impuesto las ganancias es progresivo en el caso de las personas fsi-
cas y sucesiones indivisas.
Impuesto regresivo: La alicuota decrece a medida que se incrementa la base
imponible.

Ejercicio N 2:

a.- El beneficio constituye un incremento patrimonial. Con respecto a la teora de la
fuente no es considerado ganancia.
b.- Ganancia teniendo en cuenta la teora de la fuente.
c.- Idem b)
d.- Incremento patrimonial
e.- Incremento patrimonial
f.- Incremento atrimonial
g.- Beneficios por venta de mercaderas: Teora de la fuente
Beneficios por venta del local destinado al negocio: Incremento Patrimonial
h.- Los beneficios relacionados directamente con su actividad principal son conside-
rados ganancias segn la teora de la fuente. ($100.000 + $25.000). Con respec-
to a la venta del automvil, el beneficio constituye un incremento patrimonial.

Definicin:

TEORIA DE LA FUENTE: (art. 2 ap. 1)

a.- Que exista una fuente permanente que lo produzca (Alquiler de inmueble)
b.- Que el rendimiento producido por esa fuente sea peridica.(Destino del alquiler)
c.- Que exista habilitacin o explotacin de dicha fuente.(Hacerlo funcionar - Habili-
tacin)



138

TEORIA DEL INCREMENTO PATRIMONIAL

Renta es todo aquello que signifique un incremento de patrimonio (Ganancia de lo-
tera, herencia).

La ganancia est dada por la diferencia entre el PN0 y el PN1 del ejercicio mas el
consumo.





139

SOLUCIN PROPUESTA TRABAJO PRCTICO N 2

A.-

1.- El hecho imponible en la ley de IG consiste en la obtencin de ganancias,
teniendo en cuenta el concepto de ganancias que adopta la ley (art.2), Te-
ora de la fuente y teora del incremento patrimonial.
2.- GANANCIAS GRAVADAS: Son aquellas que estn incluidas dentro del obje-
to del impuesto.
GANANCIAS NO GRAVADAS: Son aquellas que no estn incluidas en el ob-
jeto del impuesto o estn expresamente excluidas.
GANANCIAS EXENTAS: Son aquellas ganancias incluidas en el objeto del
impuesto pero que para determinadas situaciones o sujetos pasivos no ge-
nera el nacimiento del hecho imponible en virtud de una disposicin legal.
3.- Art. 1: Personas de existencia visible, personas de existencia ideal y las
sucesiones indivisas conforme a lo establecido en el art. 33 de la ley.
4.- La aplicacin de los apartados 1 y 2 del art. 2 de la ley depende de los suje-
tos que obtengan las ganancias:
APARTADO 1: Personas fsicas y sucesiones indivisas
APARTADO 2:
- Responsables incluidos en el art. 69 de la ley,
- Dems empresas o explotaciones unipersonales,
- Los sujetos que desarrollen actividades de los inc. f) y g) del art. 79 y com-
plementen la misma con una explotacin comercial. (Farmacutico).
5.- EXCEPCIONES GENERALES A LA TEORIA DE LA FUENTE:
Art. 41 Inc. f). Valor locativo de inmuebles ocupados por sus propietarios pa-
ra recreo o veraneo. El valor locativo es el alquiler que obtendr el propieta-
rio si alquilare el inmueble.
Art. 45 Inc. h). Transferencia definitiva de llaves marcas, etc. El valor llave es
un conjunto de circunstancias relacionadas con la forma, crdito, prestigio o
factores imponderables, que no pueden entrar en el balance comercial pero
deben apreciarse al momento de transferir un fondo de comercio Causa La
Germana Argentina CSJN 15/11/51.
Art. 45 Inc. f). Pago de obligaciones de no hacer o no ejercicio de una activi-
dad.
Art. 49 Inc. d). Loteos con fines de urbanizacin.
Art. 114 D/R. Transferencia de bienes percibidos en cancelacin de crditos.

B.-

a.- SI SE PRODUCE EL NACIMIENTO DEL HI: Se trata de una persona de
existencia ideal (S.A.) obtiene una ganancia que incrementa su patrimonio.
Tal situacin genera el nacimiento del hecho imponible descripto en la ley
(Art. 1 y Art. 2 apartado 2).
b.- NO SE PRODUCE EL NACIMIENTO DEL HI: Al ser persona fsica para de-
terminar cuales son las ganancias gravadas se aplica el apartado 1 del art. 2
de la ley, o sea la teora de la fuente, por lo tanto la ganancia que pueda ob-
tener por la venta de la heladera no est gravada por el impuesto, ya que no
hay habitualidad y por lo tanto no hay permanencia de la fuente.
140

c.- SI SE PRODUCE EL NACIMIENTO DEL HI Los beneficios que obtenga este
sujeto van a ser considerados ganancias de acuerdo a la teora del incre-
mento patrimonial Art 2 Apart. 2.
d.- SI SE PRODUCE EL NACIMIENTO DEL HI Idem punto c), no interesa que
no exista habitualidad.
e.- NO SE PRODUCE EL NACIMIENTO DEL HI : Idem punto b)
f.- SI SE PRODUCE EL NACIMIENTO DEL HI: Por excepcin a la teora de la
fuente los beneficios obtenidos por el sujeto (persona fsica) son ganancias
gravadas de acuerdo al art. 49 Inc. d) de la ley y art. 89 Inc. a) del D/R, ya
que constituye Loteo con Fines de Urbanizacin por tratarse de fracciona-
miento de una misma fraccin o unidad de tierra en mas de 50 lotes.
141

SOLUCION PROPUESTA TRABAJO PRCTICO N 3

Ejercicio N 1

1.- Ganancia de fuente argentina s/ art. 6 de la ley y art. 9 inc a) D/R ya que el bien
que garantiza el prstamo est en el pas.
2.- Ganancia de fuente argentina s/ art. 5 de la ley y art. 9 inc c) D/R, es la realiza-
cin de un acto realizado en el Territorio de la Nacin, susceptible de producir
beneficios.
3.- La legislacin argentina al incorporar el concepto de renta mundial para los resi-
dentes en el pas grava las ganancias obtenidas por stos en el exterior y dichas
ganancias pueden tambin ser objeto de un impuesto anlogo establecido por el
pas donde se gener. Lo que dispone la ley de impuesto a las ganancias en el
segundo prrafo del art. 1 es que se podr computar como pago a cuenta del
impuesto a las ganancias en el pas las sumas efectivamente abonadas por
gravmenes anlogos en el exterior por el desarrollo de la actividad gravada
hasta un lmite consistente en el incremento que genera la incorporacin de la
ganancia obtenida en el exterior.
4.- Son ganancias de fuente argentina (Art. 5 de la ley), pero no se produce el naci-
miento del hecho imponible para los beneficiarios de tales dividendos por tratar-
se de beneficios NO COMPUTABLES, segn lo dispuesto en el art. 46 de la ley,
para evitar la doble imposicin de los mismos.
5.- Fuente argentina s/ art.5 de la ley y 9)a) del D.R ya que los alquileres percibidos
son beneficios producidos por bienes situados en la Repblica. No interesa que
el locador resida en otro pas, como tampoco el lugar donde se celebren los con-
tratos ni la moneda con la que se pague la locacin.
6.- Los intereses son ganancia de fuente argentina, por que lo fundamental es que
la entidad emisora est constituida o radicada en Argentina y no la ubicacin de
los bienes que garantizan dicha emisin. Art. 7 de la ley. Los debentures son
ttulos nominales endosables amortizables con inters fijo emitidos por S.A..
7.- Fuente argentina s/ art. 8 de la ley, porque se trata de exportacin de bienes
comprados en el pas.
8.- Ganancia de fuente extranjera s/ art. 8 de la ley.
9.-

Art. 8 de la ley

1) el costo de los bienes

2) gastos de transporte y seguros hasta el
lugar de destino

3) Comisin y gastos de venta

4) Gastos incurridos en la repblica en
cuanto sean necesarios para obtener la
ganancia gravada

Art. 87 inc e) de la ley

5) Gastos y comisiones incurridos en el
exterior en cuanto sean justos y razona-
bles

142

10.- Ganancia de fuente extranjera pero por aplicacin del criterio de residencia
(renta mundial) es ganancia argentina s/ art. 9 ltimo prrafo de la ley. Se pres-
cinde de considerar los lugares entre los cuales desarrolla su actividad.
11.- S, en los supuestos del art. 9 de la ley 1 y 3 prrafo. Se considera que el
10% del importe bruto de los fletes por pasajes y cargas constituyen ganancia
neta de fuente argentina, salvo que se trate de empresas constituidas en pa-
ses con los cuales la Repblica Argentina hubiere firmado convenios para evi-
tar la doble imposicin internacional.
12.- Las comisiones percibidas por los vendedores son de fuente extranjera si son
justas y razonables. Si no son justas y razonables estn gravadas por el exce-
dente. Para la sociedad es deducible en cuanto sean justas y razonables, caso
contrario no se podr deducir el excedente.
13.- Los Agentes o representantes en la Repblica de las Compaas no constitui-
das en el pas son solidariamente responsables con las mismas en el pago del
impuesto, Art, 9 quinto prrafo de la ley.
14.- S/ el art. 9 ltimo prrafo las ganancias son ntegramente de fuente argentina
(100%), porque se trata de una compaa constituida en el pas.
15.- Se considera ganancia de fuente argentina 20% de los ingresos brutos origina-
dos por tal concepto y no admite prueba en contrario s/ art 9 cuarto prrafo de
la ley.
16.- Se presume que es Ganancia de fuente argentina el 10% de la retribucin bruta
tenga o no agencia o sucursal en el pas. Artculo10 de la ley.
17.- Ganancia de fuente argentina segn art. 11 primer prrafo de la ley Art. 16 D/R,
por cubrir riesgos en la Repblica, o sea que la legislacin tributaria ha tenido
en cuenta que el aspecto primordial es el riesgo y que este se da en el bien o la
persona asegurada.
18.- Si el 10% de las primas cedidas, netas de anulaciones, s/ art. 11 segundo
prrafo de la ley.
19.- Ganancia de fuente argentina art. 12 segundo prrafo de la LG.
20.- Si genera ganancias netas de fuente argentina equivalentes al 50% del precio
pagado a los productores o intermediarios. El mismo tratamiento corresponde
acordar si uno de los equipos fuera argentino por art. 13 Inc. c) lo que conside-
ra la ley es la transmisin y no que equipos juegan.
Los pagos realizados por fotografas, afiches, copias de pelculas, etc. Estn
incluidas en la presuncin por estar relacionadas TFN 04/70 Cinematogrfica
CENIT SRL
21.- Fuente argentina art. 12 primer prrafo de la ley, porque se trata de la remune-
racin de un miembro del directorio de una empresa argentina que acta en el
extranjero..
22.- Fuente argentina art. 16 de la ley y 22 D/R porque se trata de una remunera-
cin pagada por el Estado a un representante oficial de la Nacin Argentina.

143

Ejercicio N 2:

Precio Venta 50 x 1000 = 50.000
Costo 30 x 1000 = (30.000)
---------
Utilidad Bruta 20.000
Comisin 6% s/50.000 (3.000)
Publicidad Folletos ( 150)
Flete Argentino (3.000)
Holands 450 Dlares x $ 4,00 (1.800)
Seguro 8% s/30.000 (2.400)
------------
Ganancia Neta 9.650.- Fuente Argentina.

144

SOLUCION PROPUESTA PRCTICO N 4

1.-
- Alquiler de inmueble (urbano o rural) : Ganancia de Primera Categora - Art. 41,
inc. a). Ley de Ganancias.
- Mtodo de Imputacin: Devengado. Art. 18, inc. b). Ley de Ganancias.
- Por lo tanto el contribuyente debe declarar en el Periodo Fiscal 2010: $ 60.000
- (12 meses x $5.000).

2.-
- Arriendo de inmueble (urbano o rural): Ganancia de Primera Categora - Art.
41, inc. a), Ley Ganancias.
- Mtodo de imputacin: Devengado art. 18, inc. b), Ley Ganancias.
- Por lo tanto el contribuyente debe declarar en el Periodo Fiscal 2010:

Por arriendo: $ 150.000 (5 meses x 30.000)
Por intereses:$ 480 (Se toma devengado en funcin del tiempo).
$ 150.480

3).-
- Alquiler de inmueble (urbano o rural): Ganancia de Primera Categora - Art. 41,
inc. a), Ley Ganancias.
- Mtodo de imputacin: Devengado. Art. 18, inc. b), Ley Ganancias.
- Por lo tanto debe declarar:

En el Periodo Fiscal 2010:
Por Alquiler: $ 31.500 (9 meses x 3.500)
Por intereses: $ 189 (p/04 a 12/10)
Total $ 31.689
En el Periodo Fiscal 2011:
Por Alquiler: $ 10.500 (3 meses x $ 3.500)
Por intereses $ 56 (p/01 a 03/11)
Total $ 10.556

Observaciones: Si la resolucin Judicial es posterior a la fecha de presentacin de
las DDJJ, corresponde rectificar la misma, en caso de diferencia entre lo declarado y
la resuelto p/la justicia (Ver Dictmen S/N DAJ-DGI del 9/12/66).

4.- Corresponde a una colocacin de capital
- Colocacin de capital: Renta de Segunda Categora - Art. 45, inc. a). Ley Ga-
nancias.
- Mtodo de Imputacin: Percibido - Art. 18 inc. b) Ley Ganancias.
- Percepcin: concepto definido p/Art. 18, 5to prrafo, Ley.
- Por lo tanto declara :
Obtenido en el 1er semestre 2010: $ 2.400 en PF 2010 (40.000 x 6%)
145

Obtenido en el 2do semestre 2010: $ 2.400 en PF 2010 (40.000 x 6%), la rein-
versin es percepcin s/ Art. 18, 5to prrafo, Ley.

5.-

- Dividendos por Acciones: Ganancia de Segunda Categora - Art. 45 inc. i). Ley
Ganancias. No Computable segn art. 46 de la Ley de Impuesto a las Ganan-
cias
- Imputacin: En el ejercicio que hayan sido puestos a disposicin (ejercicio
2010)- Art. 18, inc. a), ltimo prrafo in fine.
- No obstante los dividendos no sern incorporados por sus beneficiarios en la
determinacin de la Ganancia Neta.

6.-

- Comerciante: Ganancia de tercera categora. Art. 49, inc. b).de la ley de ga-
nancias.
- Imputacin: Ao fiscal en que termine el ejercicio anual correspondiente - De-
vengado.
Si no se contabilizan las operaciones el Periodo Fiscal coincide con el Ao Fis-
cal: 01/01/10 al 31/12/10. Art. 18, inc. a) Ley de Impuesto a las Ganancias.
- Por lo tanto el comerciante debe declarar en el Perodo Fiscal 2010: $ 140.000.

a.- No corresponde, y adems las DDJJ presentadas anteriormente deben ser
rectificadas aplicando el mtodo devengado.
b.- No corresponde, tanto lo egresos como los ingresos deben ser declarados
por lo devengado. Art. 18, 3er prrafo, Ley de Impuesto a las Ganancias.

7.- Comerciante; Ganancia de 3era. Categora. Art. 49 inc. b) Ley Ganancias.

- Imputacin: por lo devengado con opcin p/venta de bienes de uso por lo de-
vengado - exigible, cuando las cuotas de pago convenidas se hagan exigibles
en ms de un periodo fiscal. Art. 18, inc. a), 4to. Prrafo de la Ley de Impuesto
a las Ganancias y Art. 23, inc. b), Decreto Reglamentario.
- Por lo tanto debe declarar:
-
1.- Con opcin: PF 2010: $ 20.000
PF 2011: $ 20.000
2.- Si no opt PF 2010: $ 40.000

Alternativa: No modifica la declaracin puesto que el mtodo es de acuerdo a la
exigibilidad de las cuotas y no la de su efectivizacin.

8.-
- SA : Renta de 3era Categora - Art. 49 inc. a) Ley de Impuesto a las ganancias
- Mtodo de Imputacin: Devengado, c/opcin devengado - exigible. En este ca-
so el plazo de financiacin de la mercadera debe ser mayor a 10 meses con-
tados desde la entrega del bien o factura.
- Art. 18, inc. a), Ley de Impuesto a las Ganancias y art. 23 del Decreto Regla-
mentario inc. a).
146

- Por lo tanto declara: (el contribuyente debe separar la ganancia bruta y el de-
vengamiento de los intereses).

Ao Imputacin P/Intereses dev. P/Utilidad Venta
en funcin del t.
1) Vta TV Led PF 2010 1.000 (6.000-5.000) 5.000
Dev.Gral -3.500
1.500

2) Vta Radiograbadora PF 2010 40(1)+6.67(2) 200 (4 c. x 750/15)
Dev.Exigible. -120 (450/ 15x4)
80
PF 2011 103.33 550 (11c x 50)
-330 (450/15x11)
220
3) Vta. Procesadora PF 2010 40(3)+13,33(4) 120
Dev.Gral. PF 2011 6,67 -60
60
4) Vta Cocinar PF 2010 160 750 (9c x 1000/12)
Dev. Exig. -450 (9c x 600/12)
300
PF 2011 40 250 (3c x 83.33)
-150 (3c x 50)
100
Nota:

(1) 900-750=150/15c=10*4=$40
(2) 10/12 al 30/12=20 das, por lo tanto 150/15= 10; 10*20/30=$6,67
(3) 180-120=60/3=20*2=$40
(4) 10/12 al 30/12=20 das, por lo tanto 60/3=20; 20*20/30=$13,33

9.-
- Comerciante: Renta de Tercera Categora - Art. 49, inc. b) Ley de Impuesto a
las ganancias.
- Imputacin: Devengado con opcin Devengado Exigible p/venta bienes de uso.
Art. 18, inc. a), 4to prrafo, Ley de Impuesto a las Ganancias y art. 23, inc. b),
Decreto Reglamentario.
- El contribuyente ejerce la opcin por lo tanto declara por la venta del escritorio :

PF 2010: 1.500*60%= 900; y 600*60%=360; por lo tanto $ 900 - $ 360 = $540
PF 2011 $ 600 - $ 240 = $ 360

Si se realiza la opcin por el Devengamiento General a imputar en 2010:

Precio de Venta . Costo = UB dev.
1500 - 600 = 900.
147

SOLUCION PROPUESTA PRCTICO N 5

1.-
- Socio Sociedad de Hecho: Renta. 3era. Categora Art. 49, inc. b), Ley.
- Mtodo de Imputacin: Devengado Art. 18, inc. a), Ley.
- Por lo tanto el socio debe declarar en el P.F. 2010: $ 180.000.

Alternativa Socio S.R.L.

- Socio Soc. S.R.L.: Utilidades de Segunda Categora Art. 45 inc. i), Ley.
- Mtodo de Imputacin: Percibido.
Tributa la sociedad, por lo tanto no debe ser incorporado por el socio en la de-
terminacin de sus ganancias. Art. 46 Ley.

2.-
- Honorarios como sndico S.A. Renta. De 4ta. Categora Art. 79. Inc. e) Ley
- Mtodo de Imputacin: al ao fiscal en que la asamblea apruebe su asignacin.
Art. 18, inc. b), 2do. Prrafo de la Ley.
- Fecha de reunin Asamblea: 30/09/10

Por lo tanto debe declarar en el P.F. 2010: $ 28.000.-
P.F. 2010 $ 48.000.- ($ 8.000 x 6 m)

3.- Empresa de Construccin Renta de 3ra. Categora Art. 49 inc. a) o b), de la
Ley segn corresponda.

- Mtodo de Imputacin: cuando las operaciones afecten a ms de un perodo
fiscal, deben ser declaradas s/Art. 74 Ley, la que dispone las siguientes opcio-
nes:

A.- Asignando a cada perodo fiscal el beneficio bruto: importe cobrado x % de
ganancia bruta previsto por el contribuyente p/toda la obra, que puede ser
modificado en caso de evidente alteracin de lo previsto al contratar y estn
sujetos los % a aprobacin de la AFIP-DGI.
B.- Asignar a cada periodo fiscal el beneficio bruto que resulte de:

Importe a cobrar p/todos los trabajos realizados en el Periodo Fiscal

Gastos y dems elementos determinantes del costo de esos trabajos

BENEFICIO BRUTO
148

C.- Si no puede determinar beneficio p/B), se puede aplicar:
Importe a Cobrar p/trabajos del ejercicio x % Gcia. Bruta previsto en A).

D.- Si la obra tiene duracin menor a 1 ao pero afectan a 2 perodos fiscales, el
resultado podr declararse en el ejercicio en que se termine la obra.
En caso de resultar diferencias entre los procedimientos antes indicados y la
utilidad bruta final de la obra, sta deber incidir en el ao en que la obra
concluya.
Elegido un mtodo debe ser aplicado para todos los trabajos, obras, etc. y
no puede ser modificado sin la autorizacin de la AFIP-DGI.

- Por lo tanto corresponde declarar s/el mtodo previsto en A), B) o C) segn
opcin (No es aplicable a este caso el punto D.)

A.- Art. 74 inc. a) Ley:

PF 2.009: $ 40.000.- x 0.25 = $ 10.000.-
PF 2.010: $ 150.000.- x 0.20 = $ 30.000.-
PF 2.011: $ 70.000.- que surgen de:
550.000-440.000=110.000 (Total ganancia por obra)
110.000-40.000 (Ganancia declarada en otros PF) = 7.000.-

El 0,20 es el % de GB estimado corregido y con aprobacin de la DGI antes
del vto de la DDJ J 2010.

B.- Art. 74 inc. b) Ley:

CONCEPTOS PF 2.009 PF 2.010 PF 2.011 TOTAL DECLARADO
Imp. a cobrar 60.000.- 190.000.- 300.000.- 550.000.-
- Gastos 25.000.- 180.000.- 235.000.- 440.000.-
$35.000.- $10.000.- $65.000.- 110.000.-

C.-

CONCEPTOS PF 2.009 PF 2.010
Imp. a cobrar 60.000.- 190.000.-
x % Gcia. Bruta 0.25 0.20
$15.000.- $38.000.-

149


PF 2.011: 550.000.-
440.000.-
110.000.-
Declarado 53.000.-
$57.000.-

Conclusin: El mtodo A) resulta favorable en aquellas obras en donde se produ-
cen los cobros en fechas posteriores a aquellas en las que se producen las eroga-
ciones, motivo por el cual la imputacin de la utilidad bruta en funcin de lo cobrado
permite diferir el pago del impuesto a las ganancias.

4.- Rentista: Gcias. 2da. Categora Art. 45 Ley.
- Docente jubilada: Renta Cuarta Categora Art. 79, inc. c) Ley.

- Mtodo de Imputacin:
Como Rentista y Jubilada: percibido. Pero tiene la opcin en relacin a importes
cobrados retroactivamente p/jubilacin. Pueden ser imputados a los ejercicios
fiscales a que corresponden.
El ejercicio de esta opcin implica la renuncia a la prescripcin ganada.
Art. 18, inc. b) ltimo prrafo, Ley.

- Por lo tanto debe declarar:

SIN OPCION PERIODO FISCAL 2.010
Act. Rentista: $ 30.000.-
P/Jubilacin: $ 26.000.- (13 meses x $ 2.000.-)
Retroactivo: $ 50.000.-
$ 106.000.-

CON OPCION PF 2.008 PF 2.009 PF 2.010
$ 50.000.- $ 26.000.- 30.000
- $ (4.000).- (Queb.) $ 30.000.- 26.000
$ 46.000.- $ 56.000.- 56.000

CONSECUENCIAS SIN OPCION:

- Mayor carga fiscal porque imputa toda la ganancia a un perodo, en tanto que con
la opcin tiene menor carga fiscal porque puede computar deducciones personales
por cada perodo fiscal. En este ltimo caso, el impuesto resultante del ao 2.008
se ingresa sin recargo por intereses o multas.
150

SOLUCION PROPUESTA PRCTICO N 6

CASO I

1.- Exenta, art. 20 inc. c) ley
2.- No gravada.
3.- Gravado. Art. 20 inc h), 2do. Prrafo, por tener clusula de ajuste. Leer art.137 a)

CASO II

1.- Gravado. Gcia. 4ta. Categora. Existe una acordada N 20/96 del 11/4/96 de la
Corte Suprema de Justicia de la Nacin declarando la inconstitucionalidad de la
norma que derog la exencin a este concepto. Es para los magistrados y fun-
cionarios del PJ Nacin.(Antes exima a sueldos y jubilaciones de los miembros
de los Tribunales Provinciales y vocales de Cmara de Apelaciones y jueces
nacionales y provinciales).
2.- Exento s/Ley 24.714 (vigente desde el 27/10/96), y s/art. 23 Las prestaciones
que establece esta Ley (de Asignaciones Familiares.) son inembargables, no
constituyen remuneracin ni estn sujetas a gravamen....
3.- Gravado. Gcia. 4ta. Categora.
4.- Gravado. Gcia. 4ta. Categora.
5.- No Gravado. Teora de la fuente.
6.- 20 j) Exento $10.000 Gravado $30.000.

CASO III

1.- Gravado. Gcia 4ta. Categora.Art.79 ley
2.- Gravado. Gcia 4ta. Categora. (Art. 99 Ley)
3.- Gravado. Gcia 4ta. Categora. (Art. 20, inc. i), 3er. prrafo)
4.- Exenta. Art. 20 inc. i), 2do. prrafo.
5.- Gravado. Art. 20 inc. i), 3er. prrafo.
6.- Exento. Art. 20 inc. i), 2do. Prrafo.

CASO IV

1.- Rgimen de retiro voluntario: Estn exentos los montos recibidos por el personal
que se acoja a regmenes de retiro voluntario, siempre que dichos montos no
superen los montos que establezcan las normas legales en concepto de indem-
nizacin por antigedad en el caso de despido (Dictamen 26/85 DGI). Adicio-
nalmente la exencin no resultar procedente cuando los empleados que hayan
de recibir la compensacin hayan cumplido los requisitos mnimos indispensa-
bles para acogerse a la jubilacin, en cuyo caso los importes que se abonen co-
mo retiro, se asimilarn a una gratificacin.
2.- En este caso est gravada la diferencia entre lo cobrado y lo que le hubiera co-
rrespondido por antigedad, o sea $ 5.800.-
3.- Gravado.
4.- Exento art. 20 inc. h).
5.- Exento art. 20 inc. k).
6.- Exento por Art. 20 inc. h).
151

SOLUCIN PROPUESTA PRCTICO N 7

1.- Exenta. Art. 20 inc. f) Ley. Art. 34 D.R. exige reconocimiento de la exencin por
parte de la AFIP DGI.
2.- Los beneficios que obtiene la asociacin estn gravados, ya que en este caso la
exencin prevista no es de aplicacin para aquellas instituciones que abonen a
los elencos directivos un importe por todo concepto superior en un 50% al pro-
medio anual de las 3 mejores remuneraciones del personal administrativo. O sea
que la suma abonada al elenco directivo no debera superar los $ 3.750, pero en
este caso es de $ 4.500, por lo que la asociacin pasa a estar gravada en el im-
puesto a las ganancias (Art. 20 ltimo prrafo)..
3.- Intereses de Plazo Fijo, en estas caso, es un concepto no sujeto a Retencin por
encontrarse exento del tributo s/ art. 20 inc. h) Ley. (El rgimen de retencin, pre-
visto por la Resolucin General N 830, es para determinadas ganancias, en la
medida que no se encuentren exentas o no alcanzadas por el Impuesto).

4.- Art. 20 inc. i) Ley Indemnizacin p/antigedad: exenta
Preaviso y vacaciones no gozadas: gravadas.

5.- Gravado. Art. 97 inc. a) Ley y 20 k).
6.- Club de Ftbol: exento art. 20 inc. m), siempre y cuando cumpla con los requisi-
tos exigidos por ese inciso.
Empresario: gravado.
7.- Art. 34 D.R. Idem pto. 1). Alcanzado - Tiene que hacer el trmite de solicitud de
exencin ante la AFIP.
8.- No Gravado. Ver art.4 de la ley.
9.- Utilidad obtenida por la Cooperativa: Exenta p/el Art. 20, inc. d) de la Ley. Debe
solicitar reconocimiento de la exencin por parte de la DGI (Art. 34 D.R.)
Asimismo el retorno accionario que distribuye a sus asociados est exento slo
en la proporcin atribuible a la Cooperativa de Consumo. Art. 20, inc. d) in fine
de la Ley.
El inters accionario excepto de la de trabajo es de 2 categora, y la de trabajo
es de 4categora.
152

SOLUCIN PROPUESTA: PRCTICO N 8

Nota: Art.85 Deduccin: Inmueble urbano por reales o presuntos. Si tengo nicamen-
te inmueble rural se deduce por reales, mientras si tengo inmueble rural y urbano
puedo hacerlo en forma individual

CASO I:

Determinacin de las Ganancia Neta.

Total de Ingresos: $ 48.000.- (6 meses X $ 8.000) Marzo a Agosto.
$ 36.000.- (4 meses X $ 9.000) Setiembre a Diciembre.
_____
$ 84.000.-

Total de Egresos $ 4.300.- Impuesto Inmobiliario.
$ 4.300.- Impuestos Municipales.
$ 3.000.- Gastos de sellado
$ 3.000.- Comisin inmobiliaria.
$ 4.200.- 5%S/ $ 84.000 gastos presuntos (Art.85 Ley)
$ 18.800.-
$ 84.000 - $ 18.800 = $ 65.200.- Ganancia Neta.

Los $3.200 del punto 2) no lo incorporo por cuanto el beneficio obtenido en la resci-
sin de un contrato se imputa en el ejercicio que tal hecho ocurra (ejm.2009). Distin-
to es el caso cuando se recuperan crditos tratados impositivamente como incobra-
bles, en ese caso se declara como ganancia en el ao en que tal hecho ocurra (art
59 a) del DR).

Los $1.200 de la tasa del agua no es una contribucin ni un gravamen por lo tanto
no lo sumo (ver art. 41 d) de la LG y el art. 59 d) del DR).

Observar: El reajuste del impuesto inmobiliario no corresponde deducirlo en este
ejercicio s/ art 60 2do. prrafo del DR. Se imputar en su totalidad al ao fiscal en
cuyo transcurso fueron fijados los nuevos valores, o sea en el ao 2011.

CASO II:

Ingresos:
Inmueble A: $ 60.000.-
Inmueble B: $ 48.000.- art. 59 inc. a in fine DR.
Inmueble C:
$108.000.-
153


Gastos:
Inmueble A ($ 8.261,92)
Imp.Pcial. $ 720.-
T. Munic. $ 1.800.-
Agua $ 850.-
Am. Edif. $ 4.891,92

Calculo de la amortizacin (art. 83 ley)
.- V.O F. Adq. Amort. Coef. A.Act.
.- 27 6.87 0,54 9059,12 4891,92

Inmueble B ($ 17.200)
Impuesto $ 7.200.- Clculo de la amortizacin
Amort. Ed.$ 10.000.- 500.000 01.96 10.000.-

Inmueble C ($ 3.100)
Impuesto $ 1.500.- Calculo de la amortizacin
Amortizacin $ 1.600 320.000 4 trim 10 0,5% 1.600
Gastos de mantenimiento (art.85 ley IG)
(5%/ $ 108.000.-) ($ 5.400)
Ganancia neta $74.038,08-

Las amortizaciones se calculan en base a lo establecido en el artculo 83 de la ley de
ganancias.
154

SOLUCIN PRCTICO N 9

GANANCIA DE 2 CATEGORIA

CASO I:

1.- Intereses originados en cajas de ahorros en entidades financieras estn exentas
por art. 20 inc.h).de la ley.
2.- Exentas art.20 inc.k).
3.- Art.45 b)

Alquiler 12/09 y 01/10 a 03/10 $ 40.000
Alquiler adelantado $ 60.000
_______
Gcia. de 2 categora $ 100.000
=======

Tambin tenemos la amortizacin de la lancha como se ver ms adelante.

4.- Inters accionario de cooperativa de vivienda. $ 9.000.Art. 45 inc.g).

LIQUIDACION DEL IMPUESTO
Ingresos:
Alquiler de la cancha $ 100.000
Inters accionario de la cooperativa $ 9.000
Deducciones:
Amortizacin (150.000*0,20) $ (30.000)
________
Ganancia de la 2 Categora $ 79.000
=======
CASO II

Regalas: Gcia 2 cat. Art 45 b) Ver art. 47 17.000
Deducciones:
Regala originada en transferencia temporaria se deduce la amort.
Art.86 b) de la ley. 25.000*10%= (2.500)
Gcia de la 2 categora 14.500
=======



155

CASO III

Se permite la deduccin del 25% de las regalas percibidas hasta la recuperacin del
valor residual actualizado al momento de la transferencia (Art. 86 a) de la LG).

1.- Determinacin del valor residual

Valor de origen 1.000.000
Amortizacin acumulada 20% (aos 2008 y 2009 (200.000)
_________
Valor residual 800.000

2.- Regalas percibidas en 2010

FECHA REGALIA DEDUCCION 25% RENTA GRAVADA
30.04 1.000.000 250.000 750.000
30.07 2.000.000 500.000 1.500.000
31.10 2.000.000 50.000 1.950.000
5.000.000 800.000 4.200.000

No se incluye la regala del cuarto trimestre por cobro en ejercicio 2011.

La deduccin del tercer trimestre es de $ 50.000 en lugar de $ 500.000, porque
completa la deduccin mxima permitida por el art. 86, inciso a).

















156

SOLUCIN TRABAJO PRCTICO N 10

CASO I:

1.- Deducible art. 80 L.
2.- Deducible art. 80 L.
3.- No deducibles no son gastos del abogado.
4.- Activo. Deducible la amortizacin.
5.- Deducible art. 80 L.
6.- Deducible el 50% si es de 4 categora, o caso contrario es deducible el 100%
si es de 3 categora.
7.- Deducible art. 80 L.
8.- Deducible art. 80 L.
9.- Deducible el 30% del gasto.
10.- Deducible con las limitaciones establecidas en el art. 88. Inc.l de la ley. Se es-
tablece una suma global de $ 7.200 deducible anualmente por unidad a partir
del 01/01/98. RG 94
11.- Deducible art. 81 inc. d L.
12.- Deducible art. 81 inc. b. de la ley.
13.- Deducible en un 30%.
14.- Deducible art. 80 L.
15.- No deducible art. 88 inc. a L. para el perodo 1999.
A partir de 01/01/2000 art. 81 inc. h) la nueva deduccin presenta como condi-
cin que se encuentre efectivamente facturada y hasta un mximo del 40% del
total facturado, en la medida que el importe a deducir no supere el 5% de la
ganancia neta sujeta a impuesto. Es para el contribuyente y quien es conside-
rado carga de familia.
16.- No deducible. No hay causalidad establecida en el art. 80 L.
17.- No deducible. Art. 88 inc. a L.
18.- No deducible. Art. 88.inc. a L
19.- Deducible totalmente art. 81 inc. a) ley. Cumple principio de afectacin patrimonial.

CASO Li

Ingresos gravados:
1-Honorarios cobrados 235.500
2-Honorarios Juicio 85.000
4- Honorarios Uruguay 70.000 390.500
Egresos deducibles:
3-Alquiler oficina 20.000
4-Alquiler Uruguay 12.000
5-Suscripcin Revista 5.700
8-Seguro computadora 450
9-Rectificacin Motor 6.000*40% 2.400
6-Amort. Automvil 20.000*0,40*0,20 (Art.88 l) 1.600 (42.150)
______
Ganancia neta de 4 categora 348.350
157

CASO llI
Ingresos gravados
Honorarios Percibidos 446.340
Sueldo UNT 75.250
______ 521.590
Egresos deducibles:
SUSS, Ley 19032, Obra social 12.800
Sueldos pagados 12.800-1.600 11.200
Cargas sociales pagadas 2.050-800 1.250
Gastos pagados 12.340
Amortizacin Consultorio:
T. 25.240 20%
E.97.980 80%
______ ______
123.220 100%
285.600*0,80*0,02*1,013 4.629,00 (42.219,00)
Gcia. de 4 Categora 479.371,00
=========
158

SOLUCION TRABAJO PRCTICO N 11

DETERMINACION DE LA GANANCIA NETA IMPONIBLE

1.- Honorarios como Director de Hotel El Cmodo S.A.
Cierre del Ejercicio = 31/08/11 Asamblea de Accionista que aprueba asignacin
= 15/01/12
Los Honorarios cobrados son pasivos del contribuyente y la ganancia se imputa
al ao fiscal 2012.
2.- Ejercicio de la Profesin en forma independiente.

Ingresos Egresos
Honorarios Efectivo 670.000.-
Honorarios Especie 90.000.-
Curso Especializacin 40.000.-
Alquiler Pagado 85.000.-
Matrcula Profesional 8.500.-
Suscripcin Revista Prof. 5.000.-
Seguro de Automvil (8.000 x 40%) 3.200.-
3.200< 7.200 s/RG 94/98 (AFIP)
-Art.88 inc l, 2do.prrafo, Ley-
Agua, Luz y Telfono 4.500.-
Amortizacin Impositiva de la computadora 1.000.-
3.000 x 1/3
Amortizacin Automvil: 100.000 x 0,20 x 0,40 = 8.000
Tope de deduccin (Art. 88, inc. l, 1er. prr.Ley):
20.000 x 0,20 x 0,40 = 1.600 1.600.-


-------------- -----------
Totales de Ingresos y Egresos 760.000.- 148.800

Gcia. de prof. Independiente 611.200.-

3.- Gcia de su trabajo en relacin de dependencia 10000 x 13 = 130.000.-
Deduccin: Ley 19032 (3% s/130.000) (3.900)
Gcia Neta de 4 categora Relacin de dependencia 126.100
4.- Gcia por alquileres 60.000.-

5.- Gcia. por intereses 10.000.-

159

DETERMINACION GANANCIA NETA IMPONIBLE

Total Gcia. 4ta. Categora 737.300.-
(611.200+126.100)
Total Gcia 1era. Categora 60.000.-
Total Gcia. 2da. Categora 10.000.- 807.300.-
---------------------- --------------

Deducciones Generales:
-Seguro muerte pag 15.600
Tope art. 81 inc. b) Ley 996,23 (996,23)
- Obra Social y Jubilacin Art 81 d) (130.000*14%) = (18.200)
-----------------
788.103,77
-Cobertura mdico asistencial: Pag 10.800
Tope: 5% s/Gcias Netas (Art. 81, inc. g), 2do.prr,Ley y 123.1DR)
5%s/ 788.103,77 = 39.405,19 (10.800)

-art. 81 inc h.L. 40% (30.000 + 6.000)= 14.400
tope 5% s/788.103,77 = 39.405,19 (14.400)

-Donacin (Art. 81 inc.c) Ley
Monto donado 4.000
Tope 5% s/Gcia Neta
788.103,77 x 0,05 = 39.405,19 (4.000.-)
-----------------
Resultado Impositivo del Perodo 758.903,77
Quebranto trasladable (20.000.-)
-------------------
Subtotal 738.903,77
160


-Deducciones Art. 23 Ley (Ley 26731 del 28/12/2011)
MNI 12.960
Carga de Flia. (Hijo) 7.200
Deduccin especial 62.208 (82.368)
----------------
Ganancia Neta Imponible 656.535,77

Impuesto determinado ART 90 LEY: 28.500+(656.535,77-
120.000)*0,35=216.287,52

CMO SE DETERMINA EL RDO. IMPOSITIVO DEL PERIODO?

1.- Ingreso de las distintas categoras
2.- Menos : deducciones del art. 81:
Inc. a) Intereses. de Deudas..
Inc. b) Seguros..
Inc. d) Contribuciones
Inc. f) Amortizacin Inmaterial.
Inc. g) primer prrafo-Obra Social.
3.- Este Resultado es la Ganancia neta
4.- Menos: Deducciones art. 81
Inc. c) Donaciones
Inc. g) segundo prrafo-Cobertura Mdico asistencial..
Inc. h) Honorarios mdicos
5.- Esta diferencia nos da el resultado impositivo del periodo

161

Las Deducciones del art. 23 a b y c) aplicables al periodo fiscal
2011 se incrementan en un 20% respecto de las del 2010.

DEDUCCIONES Y ESCALA DE ALCUOTAS
APLICABLES AL PERIODO FISCAL 2010


Concepto Tope Empleados Autnomos
Aportes jubila-
torios
Sin lmite Descuento previsional
en el recibo de sueldo
Cuota mensual de autnomo
Descuento
obligatorio
para obras
sociales
Sin lmite Est incluido en la cuota
Seguros de
vida
$ 996,23 por ao En los seguros con capitalizacin, slo se puede tomar la parte de la prima
que cubre el riesgo de muerte
Gastos de
sepelio
$ 996,23 por ao
y por falleci-
miento
Originados por el fallecimiento del contribuyente y de sus cargas de familia
Debe contarse con la documentacin que acredite el gasto
Otros Sin tope Pueden restar todos los gastos relacionados con su
negocio
Cuotas Medici-
na Privada
5% ganancia
neta
Cuotas a empresas de medicina prepaga u otras instituciones que brinden
cobertura mdico asistencial al contribuyente y sus cargas de familia
Donaciones 5% ganancia
neta
1. Debe tratarse de donaciones al Estado Nacional, provincial o municipal;
instituciones religiosas o asociaciones, fundaciones y entidades civiles
2. Dichas instituciones deben estar reconocidas como exentas por la AFIP
3. Deben realizarse por depsito bancario a nombre del donatario
4. Presentar a la AFIP (por internet con clave fiscal) archivo informativo con
los datos relevantes de las donaciones efectuadas

El requisito 4 no es obligatorio en los casos de donaciones peridicas no
mayores a $ 1200 o de donaciones eventuales no superiores a $ 600, o
cuando el total de las donaciones efectuadas por un mismo donante en un
perodo fiscal no supere $2.400. En esos casos se deber conservar el reci-
bo, ticket o cupn que la respectiva institucin extienda habitualmente, que
seran aceptados como principio de prueba de estas donaciones).
Honorarios
mdicos
40 % del total
facturado hasta
el 5% de la
ganancia neta
Pueden deducirse los siguientes servicios prestado al contribuyente y sus
cargas de familia: - Servicios de hospitalizacin y sus prestaciones acceso-
rias - Servicios mdicos en todas sus especialidades - Servicios de bioqumi-
cos, odontlogos, kinesilogos, fonoaudilogos, psiclogos, etc y tcnicos
auxiliares de la medicina - Otros servicios relacionados con la asistencia,
incluyendo el transporte de heridos y enfermos en ambulancias o vehculos
especiales - No se incluyen los medicamentos o gastos de farmacia Deben
cumplirse los siguientes requisitos: - Facturada por el respectivo prestador
del servicio - Los conceptos que se pretenden deducir no deben encontrarse
beneficiados por sistemas de reintegro (si as fuera slo se puede computar
la parte no sujeta a reintegro) Esta deduccin proceder slo en la liquida-
cin anual o final
Intereses
prstamos
hipotecarios
$ 20.000 anuales Intereses de prstamos hipotecarios por compra o construccin de inmue-
bles destinados a casa habitacin para vivenda nica a partir del 01-01-
2001.
Personal
Domstico
$ 10.800 Importes abonados como contraprestacin y contribuciones patronales. Se
deben conservar los tiques que respaldan el pago mensual de los aportes y
contribuciones y el documento que acredite el importe abonado al trabaja-
dor en concepto de contraprestacin por el servicio prestado.
Ganancia no
imponible
Monto : $ 10.800 - Requisito: ser residente en el pas
Cargas de
familia
Monto: $12.000 (cnyuge), $6.000(hijos) y $ 4.500(otras cargas) Requisito:
ser residente en el pas, estar a cargo del contribuyente y no tener entradas
netas anuales superiores a $10.800 Personas que pueden ser cargas de
familia: hijos, hijastros, nietos, bisnietos, hermanos, yernos y nueras (me-
nores de 24 aos o incapacitados para el trabajo). Otros: padre, madre,
abuelos, bisabuelos, padrastro, madastra y suegros
Deduccin
especial
Monto: $ 51.840.- Monto $ 10.800.- Requisito para autnomos: se
requiere el pago de los aportes jubilatorios corres-
pondientes a los meses de enero a diciembre
s/categora denunciada ante el fisco.





162

(#) GANANCIA NETA: es el ingreso bruto menos todas las deducciones mencionadas precedentemente excepto , MNIMO NO
IMPONIBLE, DEDUCCION ESPECIAL Y CARGAS DE FAMILIA


Escala y alcuotas aplicables para determinar el impuesto
Anexo 2
Ganancia neta imponible
acumulada

Pagarn
De ms de $ A $ $ Mas el %
Sobre el
excedente de $
0 10.000,00 0 9,00 0
10.000,00 20.000,00 900,00 14,00 10.000,00
20.000,00 30.000,00 2.300,00 19,00 20.000,00
30.000,00 60.000,00 4.200,00 23,00 30.000,00
60.000,00 90.000,00 11.100,00 27,00 60.000,00
90.000,00 120.000,00 19.200,00 31,00 90.000,00
120.000,00 en adelante 28.500,00 35,00 120.000,00


En lo que respecta al impuesto a los dbitos y crditos se podr computar como crdito de im-
puesto el 34% de los importes liquidados y percibidos por el agente de percepcin originados en
las sumas acreditadas en dichas cuentas (cuentas alcanzadas a la tasa general). En el caso del
impuesto percibido por gestiones de cobranzas u movimientos en efectivo (doble de tasa general)
el crdito de impuesto asciende al 17% de los importes ingresados. Los crditos de impuestos
antes mencionados se podrn efectuar indistintamente contra el impuesto a las ganancias y/o el
impuesto a la ganancia mnima presunta.


163

DEDUCCIONES Y ESCALA DE ALCUOTAS
APLICABLES AL PERIODO FISCAL 2008-2009
CONCEPTOS DEDUCIBLES

CONCEPTO IMPORTE $
Ganancia no imponible [L. 23 a)] 9.000
Cargas de familia [L. 23 b)]
- Cnyuge 10.000
- Hijos 5.000
- Otras cargas 3.750
- Mximo de entradas netas de los familiares a cargo 9.000
Deduccin especial [L. 23 c)]
- L. 79 a), b) y c) (sueldos y jubilaciones) 43.200
Deduccin especial [L. 23 c)]
Computable siempre que se abonen los aportes que como trabajadores autno-
mos corresponda realizar al Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones o a
las cajas de jubilaciones sustitutivas que correspondan(1)

- L. 79 e) 9.000
- L. 49 para rentas comprendidas en dicho artculo, siempre que trabajen perso-
nalmente en la actividad o empresa
9.000
Gastos de sepelios (L. 22) 996,23
Intereses de crditos hipotecarios por prstamos otorgados a partir del 1/1/2001
[L. 81 a)]
20.000
Primas de seguros [L. 81 b)] 996,23
Planes de seguro de retiro privado (Derogado desde el 9/12/2008) ---.---
Servicio domstico(2) 9.000
Notas:
[*:] Confeccionada por la Redaccin en funcin del D. 1426/2008 (BO: 9/9/2008). Durante el ao 2008, fueron de
aplicacin transitoria hasta el mes de setiembre, los mismos valores que resultaron de aplicacin para el perodo fiscal
2007
[1:] El D. 1344/1998, modificatorio del art. 47 del DR de la ley del gravamen, efecta la siguiente aclaracin: Los tra-
bajadores autnomos podrn computar dicha deduccin siempre que se cumpla en forma concurrente:
- Que la totalidad de los aportes correspondientes a los meses de enero a diciembre del perodo fiscal que se de-
clara se encuentren ingresados hasta la fecha de vencimiento general de la declaracin jurada o se hallen incluidos
en planes de facilidades de pago vigente.
- Que el monto de los aportes sea el publicado por la Direccin y corresponda a la categora denunciada por el con-
tribuyente
[2:] A travs del art. 16 de la L. 26063 (BO: 9/12/2005) se establece para los dadores de trabajo al personal de servi-
cio domstico la deduccin de los importes abonados en el perodo fiscal en concepto de contraprestacin por los servi-
cios prestados y los importes abonados para la cancelacin de aportes y contribuciones.
Por su parte, a travs del art. 13 de la RG (AFIP) 2055 (BO: 31/5/2006) se dispone que para que resulte procedente el
cmputo de esta deduccin, en la determinacin del impuesto a las ganancias, se deber tener y conservar a disposi-
cin de este Organismo:
a) Los tiques que respaldan el pago mensual, por cada trabajador del servicio domstico, de los aportes y contri-
buciones obligatorios establecidos por el art. 3 del Rgimen Especial de Seguridad Social para Empleados del Ser-
vicio Domstico.
b) El documento que acredite el importe abonado al trabajador del servicio domstico en concepto de contrapres-
tacin por el servicio prestado



164

PERODO FISCAL 2008 Y SS.

MES
A) Nacimientos, casamientos, etc.
[L. 23 b)]
B) Fallecimientos, mayora de edad,
etc. [L. 23 b)]
CNYUGE
$
HIJOS
OTRAS
CARGAS $
CNYUGE
$
HIJOS
OTRAS
CARGAS $
Enero 10.000,00 5.000,00 3.750,00 833,33 416,67 312,50
Febrero 9.166,67 4.583,33 3.437,50 1.666,67 833,33 625,00
Marzo 8.333,33 4.166,67 3.125,00 2.500,00 1.250,00 937,50
Abril 7.500,00 3.750,00 2.812,50 3.333,33 1.666,67 1.250,00
Mayo 6.666,67 3.333,33 2.500,00 4.166,67 2.083,33 1.562,50
Junio 5.833,33 2.916,67 2.187,50 5.000,00 2.500,00 1.875,00
Julio 5.000,00 2.500,00 1.875,00 5.833,33 2.916,67 2.187,50
Agosto 4.166,67 2.083,33 1.562,50 6.666,67 3.333,33 2.500,00
Setiembre 3.333,33 1.666,67 1.250,00 7.500,00 3.750,00 2.812,50
Octubre 2.500,00 1.250,00 937,50 8.333,33 4.166,67 3.125,00
Noviembre 1.666,67 833,33 625,00 9.166,67 4.583,33 3.437,50
Diciembre 833,33 416,67 312,50 10.000,00 5.000,00 3.750,00

165

SOLUCION TRABAJO PRACTICO N 12

Leer RG 2527 (Normas generales obligatorias de valuacin patrimonial)

DETALLE 2010 DETALLE 2011

Inmuebles (Art 2)
A.1. 0,10+0,01 0,11
A.2. 0,20
A.3. 200.000.-




200.000,31
Inmuebles
A.1. 0,10+0,01 0,11
A.2. 0,20
A.3. 200.000.-




200.000,31
Automviles (Art 3)
A.4. Megane 50.000.-
A.5. Peugeot 45.200.-



95.200.-

A.4. R12 50.000.-
B.6.Cam. Import. 250.000.-


300.000.-
Part. Actividades 3 y 4 (Art 5)
A.7. 500.000.-
Cta. part. (180.000.-
)
A.6. 2.500.-




322.500.-
C.2. 680.000.-
C.2. (118.000.-)
A.6. 2.500.-



564.500.-
A.8. dinero en efectivo
50.000.-
C.1. dinero efectivo
30.000.-
A.9. moneda extranjera (Art 11) 5.- C.1. moneda extranjera
1.205.-
C.3. cta.cte.
150.-
A.12. (Art 4) 2.000.- A.12.
2.000.-
ACTIVO EN EL PAIS
669.705,31
ACTIVO EN EL PAIS
1.097.855,31
A.10. (Art 9) (300.-
)

B.6.
(98.000.-)
PASIVO EN EL PAIS (300.-) PASIVO EN EL PAIS
(98.000.-)
PATRIMONIO NETO EN EL
PAIS


669.405,31
PATRIMONIO ENTO EN EL
PAIS


999.855,31
ACTIVO EN EL EXTERIOR
A.11.

120.-

PN EN EL PAIS Y EL
EXTERIOR


669.525,31
PN EN EL PAIS Y EL
EXTERIOR


999.855,31

PN inicio+RDO(+)+Gcia, Exenta+ Gtos Que no consumen fondos PN cierre = CONSUMO

Amortizaciones:
Bs. afectados a 4 categora
A.2. Inmueble: (0,20-0,04)x103.273,507x0.02 = $ 330.48
A.6. Muebles: 2.500x0,20 = $ 500.-

Bs. afectados a 1 categora
A.3.Inmueble: (200.000-50.000)x1,013x0,02 = 3.039 $ 3.869,48
166


Resultado venta de rodado: B.6.
Precio de venta $ 50.000.-
Costo ($ 45.200.-)
$ 4.800.- (no gravado)
Salario familiar B.3. $ 1.480.- (exento)
Dividendos B.5. $ 670.- (no computable)
Total $ 6.950.-

Patrimonio al 31/12/10(+) 669.525,31
Ganancia B.1.(+) 540.000.-
Patrimonio al 31/12/11(-) 999.855,31
Ganancias exentas y no gravadas(+) 6.950.-
Gastos que no consumen fondos
3.869,48+800 (B.2.) (+)

4.669,48
Consumo - Por diferencia (-) 221.289,48

Las amortizaciones, los gastos presuntos, etc. se colocan sumando porque cuando se de-
termin la gcia. del ejercicio estaban incidiendo para la determinacin del resultado de la
categora que correspondan en forma negativa.






167

SOLUCION TRABAJO PRACTICO N 13

Ref. Detalle No gravado Imp. que C A T E G O R I A S
No comput. justif. o
Exento no erog. 1 2 4


INGRESOS
4ta Categora

1.2. Honorarios percibidos 76.000,00
1
ra
Categora

2.2. Alquileres devengados 28.000,00

2da categora

3.3. Alquileres percibidos (art.45 b) 22.000,00
4ta Categora

4.2. Sueldos brutos percibidos 29.000,00
4.3. Salario familiar percibido 1.705,00
Otros Ingresos

5.1. Intereses exentos 1.000,00
5.2. Intereses de prstamos ---.--- 400,00
5.3. Interese exentos 3.000,00
6.1. Resultado venta muebles:
640 - (3000 x 20%) 40,00
6.2. Resultado venta automvil:
(9000 - 12000) -3.000,00
7.1. Resultado venta dlares:
16.000 - (4000 x 0,96 ) 12.160,00
8.1. Herencia 50.000,00


EGRESOS / DEDUCCIONES
4ta. Categora

1.3. Gastos varios -14.000,00
1.4. Gastos de visitas mdicas -1.100,00
1.5. Gastos de mantenim. y limp. -4.000,00
1.6. Sueldos y cargas sociales secretaria -9.100,00
4. Ley 19032 (3%) -870,00
15. Amortizacin consultorio:
Amort.: 12000 x 66% x 2% 1.584,00 -1.584,00
19. Amortizacin instrumental:
35000 x 10% 3.500,00 -3.500,00
20. Am. mobiliario:(3000-(3000*20%))x 10% 240,00 -240,00
2da. Categora

18. Amortizacin instrumental al.:
30.000 x 10% 3.000,00 -3.000,00
168

1 2 4

1
ra
.categora

2.5. Impuesto a cargo propietario -1.000,00
15. Amortizacin consultorios alq.:
V.O.: 120.000 x 4 = 480.000
Amort.: 480.000 x 66% x 2% 6.336,00 -6.336,00
Ingresos netos de gastos 64.905,00 14.660,00 20.664,00 19.400,00 70.606,00


Total Ganancias Gravadas: 110.670,00

Deducciones del art. 81:
4 Jubilacin relacin de dependencia (11%) Art 81 d) -3.190,00
4 Obra Social (3%) Art. 81 g) -870,00
9.2 Jubilacin art.81d) -6.200,00
9.1 Obra social: art 81g) 1 prrafo
Pag: 13.000.- -13.000,00
RESULTADO IMPOSITIVO 87.410,00

Deducciones del art. 23 para PF 2010
Ganancia no Imponible 10.800
2 Hijos 12.000
Cnyuge: 12.000
Deduccin Especial: 28.130 (Gcia. 4 R.Dep-ley 19032) -62.930,00

GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO: 24.480,00

Impuesto determinado art.90:2300+(24480-20000)*19%= 3.151,20
10. menos: Retenciones del impuesto a las Ganancias -2.600,00
9.3 Anticipos del Impuesto a las Ganancias -4.500,00

SALDO A FAVOR-LIBRE DISPONIBILIDAD 3.948,80
169


PATRIMONIO AL: 31/12/09 31/12/10

Casa habitacin 45.000,00 45.000,00 Punto 14
Consultorios 600.000,00 600.000,00 Punto 15
Automvil 12.000,00 100.000,00Punto 11 y 6.2.
Dinero en efectivo 250.000,00 24.000,00Punto 13
Dlares 28.800,00 92.960,00 (1) Punto 17;7;12
Instrumental mdico en alquiler 30.000,00 30.000,00 Punto 18
Instrumental mdico en uso 35.000,00 35.000,00 Punto 19
Mobiliario del consultorio 3.000,00 2.400,00 (2) Punto 20 y 6.1.
Muebles del hogar 20.000,00 20.000,00 Punto 21
Plazo fijo ----.---- 60.000,00 Punto 5.3
Prstamo a cobrar ----.---- 10.000,00 Punto 5.2
Alquileres de consultorios a cobrar ----.---- 400,00 (3) Punto 2
1.023.800,00 1.019.760,00

(1) 28.800 - (4.000 x 0,96) + 68.000 )
(2) 3.000 - (3.000 x 20%)
(3) Alquileres devengados - Alquileres percibidos = 28.000 - 27.600

JUSTIFICACION PATRIMONIAL

l ll

PN de Inicio 1.023.800,00
PN de Cierre 1.019.760,00
Resultado Impositivo 87.410,00
Ingresos no gravados o exentos 64.905,00
Erogaciones que no consumen fondos 14.660,00
Consumo 171.015,00 .
Total 1.190.775,00 1.190.775,00




170

EL TRABAJO PRCTICO N 14
DEBE SER RESUELTO POR EL ALUMNO

NOTA: Das antes del primer parcial se
remitir la solucin para cotejar los resultados

SOLUCIN TRABAJO PRCTICO N 15

Primera categora: fuente argentina

Ingresos:

1.- Alquiler del local: $ 800 x 12 = $ 9.600
2.- Alquiler de los muebles: $ 200 x 12 = $ 2.400
4.- Impuestos tomados a cargo por el inquilino del local: $ 1.000
- Ganancia bruta alquiler del local: 1 + 2 + 4 = $ 13.000
5.- Alquiler del departamento: $ 300 x 8 = $ 2.400
6.- Impuestos tomados a cargo por el inquilino del departamento: $ 600
- Ganancia bruta alquiler del departamento = $ 3.000
- Total ingresos 1 categora 16000
Deducciones:
1.- Amortizacin del local: $ 30.000 x 70% x 2% = ($ 420)
2.- Amortizacin de los muebles: $ 2.000 x 10% = ($ 200)
3.- Gastos de mantenimiento presuntos para el local:
Ganancia bruta del inmueble x 5% = $ 13.000 x 5% = ($ 650)
4.- Impuestos tomados a cargo por el inquilino del local ($ 1.000)
5.- Amortizacin del departamento: $ 17.000 x 80% x 2% = ($ 272)
6.- Impuestos tomados a cargo por el inquilino del departamento ($ 600)
Gastos de mantenimiento presuntos para el departamento:
Ganancia bruta del inmueble x 5% = $ 3.000 x 5% = ($ 150)
- Total deducciones 1 categora -3292
- Ganancia neta de 1 categora 12708

Segunda categora: fuente argentina
14.- Los dividendos son no computables en la declaracin jurada del contribuyente
14.- La venta de acciones que cotiza en bolsa resulta no alcanzada en el impuesto
15.- Las utilidades provenientes de la SRL son no computables en la declaracin
jurada del contribuyente
16.- Los intereses por plazo fijo en una entidad bancaria se encuentran exentos en
el impuesto a las ganancias.
- Ganancia neta de 2da. categora - ---.---

Cuarta categora: fuente argentina






171

Ingresos:

7.- Relacin de dependencia:
- Sueldo + aguinaldo: $ 1.700 x 13 = $ 22.100
- Vales de combustible: $ 500
- Seguro de vida: $ 700 (Dict 21/97 (DAT))
- Asignaciones familiares: exentas
8.- Honorarios: $ 80.000

- Total ingresos 4ta. Categora $ 103.300

Deducciones:
7.- Retenciones sobre sueldo bruto (ley 19032) = $ 22.100 x 3% = ($ 663)
9.- Gastos por su profesin = ($ 27.148,85)
10.- Amortizacin de muebles y tiles: $ 1.000 x 10% = ($ 100)
11.- Amortizacin de la oficina: $ 20.000 x 80% x 2% x 3/4= ($ 240)
Gastos de la oficina: ($ 500)
12.- Gastos de automvil: $ 3.000 x 50% = ($ 1.500)
Amortizacin automvil: $ 15.000 x 50% x 20% = ($ 1. 500)
- Total deducciones 4 categora ($ 31.651,85)

- Ganancia neta de 4 categora $ 71.648,15

Cuarta categora: fuente extranjera

Ingresos

13.- Honorarios: $ 10.000
Deducciones
13.- Gastos: ($ 1.200)
Ganancia neta de 4 categora $ 8.800


Determinacin del impuesto

CONCEPTO 1ra. 2da. 4ta. 4ta. extranj. TOTAL
Ganancia
de 12.708,00 0,00 71.648,15 8.800,00 93.156,15
Deducciones
Generales (a) (11.894,00)
Resultado Impositivo 81.262,15
Quebrantos(*) (500,00)
Ganancia
Neta de quebrantos 80.762,15
Deducciones
personales (54.197,00)
Ganancia
neta
sujeta
a impuesto 26.565,15

172

(*) Las deducciones generales y los quebrantos se deducen en el orden establecido por los
arts. 32 y 119 decreto reglamentario de la ley de impuesto a las ganancias.

Deducciones generales (a) Art 81
7.- Retencin jubilatoria y O. Social (Art. 81d y g): 22.100*14% - (3.094)
c) Autnomos: $ 5.500 Art 81 d) ($5.500)
7.- Seguro de vida 81 b): ab. por el empleador: $ 700 < Tope $ 996,23 ($700)
a) Medicina prepaga
Abona $ 2.400 < Tope del 5% x (93.156,15-3.094-5.500-700)
= 4.193,11, por lo tanto se toma el menor. ($2.400)
b) Honorarios mdicos:
Lmite = $ 500 x 40% = $ 200 o 4.193,11 el menor de los dos ($200)
__________
Total de deducciones generales ($ 11.894,00)
Deducciones personales art. 23 (Ley 26731):
Mnimo no imponible: $ 12.960
Cnyuge: $ 14.400
Hijo: 6.000 x 7/12 $ 4.200
Deduccin especial: $ 22.637(22.100+500+700-22.100*3%) ($54.197,00)

Clculo del impuesto y determinacin del monto a pagar
Ganancia neta sujeta a impuesto: $ 26.565,15
Impuesto determinado:
$ 2.300+19% x ($ 26.565,15-$20.000) = $ 3.547,38 3.547,38
e) Retenciones sufridas en el pas (6.500)
Saldo a favor: (2.952,62)



173

Determinacin del patrimonio al cierre

DETALLE 2010 2011
Casa habitacin 50.000 50.000
Local 30.000 30.000
Muebles 2.000 2.000
Departamento 17.000 17.000
Crditos(*) ---.--- 7.500
50% automvil 7.500 7.500 punto 12)
Rodado 0 15.000 punto f)
Acciones 8.000 0 punto 14)
Afectado a 4 categora
- Oficina 20.000 punto 11)
- Computadoras 5.000 5.000
- Muebles y tiles 1.000 1.000
- 50% automvil 7.500 7.500 punto 12)
Bancos y efectivo 100.000 125.000
Deuda con persona fsica -60.000 -40.000 punto g)
Total 168.000 247.500

(*) El importe de crditos correspondiente al ao 2011 comprende los alquileres
adeudados y las retenciones sufridas (6.500 (e)+800 (1)+ 200 (2))

174

Justificacin patrimonial

CONCEPTO COLUMNA I COLUMNA II
Patrimonio al inicio 168.000,00
Resultado del ejercicio (*) 81.262,15
Patrimonio al cierre 247.500,00
Amortizaciones:
- Local 420 (1)
- Muebles 200 (2)
- Departamento 272 (5)
- Oficina 240 (11)
- Muebles y tiles 100 (10)
- Automvil 1.500 (12)
Ganancias exentas, no
gravadas y/o no computables:
- Asignaciones familiares 300 (7)
- Dividendos 3.000 (14)
- Venta de acciones 2.000 (14)
- Utilidades SRL 3.528,57 (15)
- Intereses plazo fijo 6571,43 (16)
Diferencia gastos presuntos (3) 1.000 800 (650+150)
Diferencia gastos de
Automvil (12) 1.500,00
Diferencia honorarios
Mdicos (b) 300,00
Monto consumido por
Diferencia 17.894,15
Total 268.194,15 268.194,15


* El importe de resultado a incluir en la justificacin es antes de deducir los que-
brantos de ejercicios anteriores y las deducciones personales

ACLARACIONES A LA SOLUCIN

Primera categora

1.- Los alquileres constituyen ganancia de primera categora la cual se imputa por lo
devengado, de acuerdo con el artculo 18 de la ley por lo tanto se considera ga-
nancia el alquiler correspondiente a diciembre del ao 2011 aunque no haya sido
cobrado al 31/12. Segn el inciso f) del artculo 82 de la ley y el inciso b) del art-
culo 60 del decreto reglamentario, son deducibles las amortizaciones de los bie-
nes que generan ganancia gravada. En este caso, se trata de un inmueble, por
lo que debemos regirnos por el artculo 83 de la ley.
2.- El alquiler de bienes muebles junto con los bienes inmuebles constituye ganan-
cia de primera categora, segn el inciso e) del artculo 41 de la ley. Por lo tanto,
resultan aplicables las consideraciones efectuadas en el punto anterior, en cuan-
to al alquiler impago correspondiente al mes de diciembre del ao 2011 y en
cuanto a las amortizaciones. Debido a que en este caso se trata de bienes mue-
bles, nos regimos por el artculo 84 de la ley para calcular las mismas.
175

Cabe destacar que si la locacin de cosas muebles se efecta en forma inde-
pendiente del alquiler de un inmueble, constituye ganancia de segunda categor-
a.
3.- El artculo 85 de la ley del impuesto permite, en el caso de inmuebles urbanos,
optar por deducir gastos de mantenimiento presuntos -calculados aplicando un
5% sobre la renta bruta del inmueble- o gastos reales en base a comprobantes.
La opcin no puede ser variada por 5 aos y debe aplicarse a todos los inmue-
bles que posee el contribuyente. Debido a esto es que tambin aplicamos dicha
opcin para el alquiler del departamento.
4.- La contribucin directa o territorial y otros gravmenes tomados a cargo por el
inquilino deben ser considerados como ganancia, de acuerdo con el inciso d) del
artculo 41 de la ley y con el inciso d) del artculo 59 del decreto reglamentario.
Adems, se trata de gastos deducibles.
5.- Los alquileres constituyen ganancia de primera categora la cual se imputa por lo
devengado, de acuerdo con el artculo 18 .
6.- Resulta de aplicacin lo comentado para el punto 4).

Cuarta categora

7.- Las ganancias de cuarta categora se imputan por lo percibido. Las asignacio-
nes familiares se encuentran exentas del impuesto. Los vales de combustible y
los beneficios sociales abonados por los empleadores se encuentran gravados,
de acuerdo con el artculo 100 de la ley. Con el mismo criterio, se considera
ganancia el seguro que paga el empleador. A su vez, este concepto es deduci-
ble segn el artculo 81 b) de la ley, con un tope anual de $ 996,23.
8.- y 9.- Los honorarios cobrados por su profesin tambin se encuentran incluidos
en la cuarta categora y los gastos son deducibles, en virtud de los artculos
80 y 82 de la ley.
10.- Las amortizaciones de los bienes de uso afectados a cuarta categora son de-
ducibles. En este caso, por tratarse de bienes muebles se aplica el artculo 84
de la ley.
11.- La amortizacin de la oficina es deducible en virtud de los artculos 82 y 83 de
la ley. Debido a que fue adquirida en este perodo fiscal y por tratarse de un
inmueble, se amortiza desde el trimestre de alta. En nuestro caso, se amortiza
por tres trimestres, ya que fue adquirido el 1/4/2011.
12.- El artculo 88, inciso l), de la ley contiene una restriccin a la deduccin por
amortizaciones y gastos de automviles. En cuanto a la amortizacin, solamen-
te resulta amortizable hasta un valor de $ 20.000. En lo que hace a los gastos
la Administracin Federal de Ingresos Pblicos ha fijado un monto de $ 7.200
anuales por unidad. En nuestro caso, el contribuyente debe tener en cuenta el
porcentaje de afectacin del automvil a su actividad.
13.- La renta obtenida en el exterior por el contribuyente se encuentra alcanzada en
el impuesto, debido a que el mismo es residente en el pas. A su vez, puede
tomar como pago a cuenta el impuesto anlogo retenido en el exterior hasta el
lmite del incremento de la obligacin fiscal por incluir la ganancia de fuente ex-
tranjera.
15.- Las ganancias que obtiene como socio gerente son no computables para el
socio en la parte no deducida por la sociedad. Esto es as solamente si el im-
puesto determinado por la sociedad supera el 35% de la diferencia entre el
monto cobrado por el socio y el deducido por la sociedad. En nuestro caso esto
176

no se verifica. Por lo tanto, slo puede deducirse hasta la ganancia neta sujeta
a impuesto. Debido a que son dos socios gerentes este valor lo dividimos por
dos. Ver al respecto el artculo 87, inciso j), de la ley y el artculo el agregado a
continuacin del artculo 142 del decreto reglamentario.

Segunda categora

14.- Los dividendos son no computables en la declaracin jurada del contribuyente,
segn el artculo 46 de la ley del impuesto. La venta de acciones por parte de
personas fsicas no habitualistas no se encuentra alcanzada por el impuesto,
debido a que se produce la prdida de la fuente generadora de ganancias. Si
se tratara de una persona habitualista en esta actividad, dicha venta se encon-
trara exenta por el artculo 20, inciso w) de la ley.
15.- Las utilidades que distribuy la SRL son no computables, de acuerdo al artculo
46 de la ley.
16.- Los intereses por plazo fijo en instituciones sujetas al rgimen legal de entida-
des financieras se encuentran exentos, en virtud del artculo 20, inciso h), de la
ley.

Deducciones generales

a.- Las deducciones por cobertura mdico-asistencial tienen un lmite que se calcula
aplicando el 5% sobre la ganancia neta del ejercicio, sin considerar la cobertura
mdico-asistencial, las donaciones, los honorarios mdicos ni los quebrantos de
ejercicios anteriores. El contribuyente puede deducir la cobertura que pague por
sus cargas de familia (ver artculo agregado a continuacin del art. 123, decreto
reglamentario).
b.- Los honorarios mdicos correspondientes al contribuyente y a sus cargas de
familia no pueden superar el lmite establecido para la cobertura mdico-
asistencial ni el 40% del monto facturado en concepto de dichos honorarios (ver
artculo agregado a continuacin del art. 123, decreto reglamentario).
c.- Los aportes de autnomos son deducibles segn el artculo 81 de la ley.

Deducciones personales del artculo 23 de la ley

Recordamos que el artculo 131 de la ley establece que las deducciones personales
del artculo 23 se computan tambin contra las ganancias de fuente extranjera, en la
medida en que excedan a las ganancias de fuente argentina. En nuestro caso, di-
chas deducciones son absorbidas ntegramente por la ganancia de fuente argentina.
A continuacin analizamos las mismas.

- Tanto el contribuyente como sus cargas de familia son residentes en el pas. Esto
habilita la deduccin del mnimo no imponible y de las cargas de familia.
- Con respecto a la deduccin por cnyuge, la misma corresponde ya que no ha te-
nido ingresos superiores al mnimo no imponible en el ao.
- La deduccin por hijo es proporcional pues naci en junio del periodo fiscal que
estamos liquidando. Corresponde su cmputo por 7 meses, segn el artculo 24 de
la ley.
177

- La deduccin especial corresponde porque el contribuyente abon autnomos y
por tener rentas de cuarta categora y del artculo 49 trabajando directamente en la
empresa. (Ver art. 23 ley y 47 del decreto reglamentario).

178

SOLUCIN TRABAJO PRCTICO N 16
LIQUIDACIN RG 2437 Y 830

Caso I: RG 2437: Rgimen de retencin sobre Rentas del Trabajo Personal en
Relacin de Dependencia

Clculo Retencin 06/09
Retribuciones 06/09:
Sueldo: $ 4.300,-
Hs. Extras $ 80,
SAC Proporcional $ 285,71 (2.000/ 7)
--------------
Total Retribuciones 06/09 $ 4.665,71

- -Deducciones Generales:
- S/Sueldo y hs. Extras 4.380*0,17 ($ 744,60)
- S/SAC 2000*17%/7 ($ 48,57)-
---------------
Ganancia Neta 06/09 $ 3.872,54
+ Gcia. Neta Ac.01 a 05/09 $ 40.000,00
----------------
Ganancia Neta acum. al 30/06/09 $ 43.872,54

-Deducciones Personales:
GNI ($ 4.500)
Cnyuge ($ 5.000)
Hijos (2) ($ 5.000)
Deducc. Especial ($ 21.600)
----------------------
Gcia. Neta Sujeta a Impuesto $ 7.772,54

Alcuota Impuesto a 06/09 $ 838,16 450+(7772.54-5000)*14%
Retenciones al 31/05/09 $ 700,00
--------------
Retenciones del mes 06/09 $ 138,16
==========









179

I - RGIMEN DE LA RG (AFIP) 2437-PARA PF 2009

CONCEPTO IMPORTE
ACUMULADO
ENERO
$
IMPORTE
ACUMULADO
FEBRERO
$
IMPORTE
ACUMULADO
MARZO
$
A) Ganancias no imponibles [art. 23, inc. a)] 750,00 1.500,00 2.250,00
B) Deduccin por carga de familia [art. 23, inc. b)]. Mximo de entra-
das netas de los familiares a cargo durante el perodo fiscal que se
indica para que se permita su deduccin:

(E: $ 750 - F: $ 1.500 - M: $ 2.250)

1. Cnyuge
2. Hijo
3. Otras cargas
833,33
416,67
312,50
1.666,67
833,34
625,00
2.500,00
1.250,00
937,50
C) Deduccin especial [art. 23, inc. c); art. 79, inc. e)] 750,00 1.500,00 2.250,00
D) Deduccin especial [art. 23, inc. c); art. 79, incs. A), b) y c)] 3.600,00 7.200,00 10.800,00
E) Primas de seguros [art. 81, inc. b)](1) 83,01 166,02 249,03
F) Gastos de sepelio (art. 22)(1) 83,01 166,02 249,03
CONCEPTO IMPORTE
ACUMULADO
ABRIL
$
IMPORTE
ACUMULADO
MAYO
$
IMPORTE
ACUMULADO
JUNIO
$
A) Ganancias no imponibles [art. 23, inc. a)] 3.000,00 3.750,00 4.500,00
B) Deduccin por carga de familia [art. 23, inc. b)]. Mximo de entra-
das netas de los familiares a cargo durante el perodo fiscal que se
indica para que se permita su deduccin:

(A: $ 3.000 - M: $ 3.750 - J: $ 4.500)

1. Cnyuge
2. Hijo
3. Otras cargas
3.333,33
1.666,67
1.250,00
4.166,67
2.083,34
1.562,50
5.000,00
2.500,00
1.875,00
C) Deduccin especial [art. 23, inc. c); art. 79, inc. e)] 3.000,00 3.750,00 4.500,00
D) Deduccin especial [art. 23, inc. c); art. 79, incs. A), b) y c)] 14.400,00 18.000,00 21.600,00
E) Primas de seguros [art. 81, inc. b)](1) 332,04 415,05 498,06
F) Gastos de sepelio (art. 22)(1) 332,04 415,05 498,06
CONCEPTO IMPORTE
ACUMULADO
JULIO
$
IMPORTE
ACUMULADO
AGOSTO
$
IMPORTE
ACUMULADO
SETIEMBRE
$
A) Ganancias no imponibles [art. 23, inc. a)] 5.250,00 6.000,00 6.750,00
B) Deduccin por carga de familia [art. 23, inc. b)]. Mximo de entra-
das netas de los familiares a cargo durante el perodo fiscal que se
indica para que se permita su deduccin:

(J: $ 5.250 - A: $ 6.000 - S: $ 6.750)

1. Cnyuge
2. Hijo
3. Otras cargas
5.833,33
2.916,67
2.187,50
6.666,67
3.333,34
2.500,00
7.500,00
3.750,00
2.812,50
C) Deduccin especial [art. 23, inc. c); art. 79, inc. e)] 5.250,00 6.000,00 6.750,00
D) Deduccin especial [art. 23, inc. c); art. 79, incs. a), b) y c)] 25.200,00 28.800,00 32.400,00
E) Primas de seguros [art. 81, inc. b)](1) 581,07 664,08 747,09
F) Gastos de sepelio (art. 22)(1) 581,07 664,08 747,09
CONCEPTO IMPORTE IMPORTE IMPORTE
180

ACUMULADO
OCTUBRE
$
ACUMULADO
NOVIEMBRE
$
ACUMULADO
DICIEMBRE
$
A) Ganancias no imponibles [art. 23, inc. a)] 7.500,00 8.250,00 9.000,00
B) Deduccin por carga de familia [art. 23, inc. b)]. Mximo de entra-
das netas de los familiares a cargo durante el perodo fiscal que se
indica para que se permita su deduccin:

(O: $ 7.500 - N: $ 8.250 - D: $ 9.000)

1. Cnyuge
2. Hijo
3. Otras cargas
8.333,33
4.166,67
3.125,00
9.166,67
4.583,33
3.437,50
10.000,00
5.000,00
3.750,00
C) Deduccin especial [art. 23, inc. c); art. 79, inc. e)] 7.500,00 8.250,00 9.000,00
D) Deduccin especial [art. 23, inc. c); art. 79, incs. a), b) y c)] 36.000,00 39.600,00 43.200
E) Primas de seguros [art. 81, inc. b)](1) 830,10 913,11 996,23
F) Gastos de sepelio (art. 22)(1) 830,10 913,11 996,23

FUENTE: RG (AFIP) 2529 (BO:8/1/2009)
Nota:
[1:] La publicacin oficial del presente Anexo no contiene el importe de las deducciones correspondientes a primas de
seguros y gastos de sepelios. Dichos importes han sido incorporados por la Editorial, atento a que tal deduccin contin-
a vigente



ESCALA DEL IMPUESTO APLICABLE DESDE EL PERODO FISCAL 2009
(1)


TRAMOS DE ESCALA (ART. 90) - IMPORTES ACUMULADOS
MES GANANCIA NETA
IMPONIBLE ACUMULADA
PAGARN
De ms de $ A $ $ Ms el % Sobre el
excedente de
$
ENE.
0,00 833,33 - 9 0,00
833,33 1.666,67 75,00 14 833,33
1.666,67 2.500,00 191,67 19 1.666,67
2.500,00 5.000,00 350,00 23 2.500,00
5.000,00 7.500,00 925,00 27 5.000,00
7.500,00 10.000,00 1.600,00 31 7.500,00
10.000,00 en adelante 2.375,00 35 10.000,00
FEB.
0,00 1.666,67 - 9 0,00
1.666,67 3.333,33 150,00 14 1.666,67
3.333,33 5.000,00 383,33 19 3.333,33
5.000,00 10.000,00 700,00 23 5.000,00
10.000,00 15.000,00 1.850,00 27 10.000,00
15.000,00 20.000,00 3.200,00 31 15.000,00
20.000,00 en adelante 4.750,00 35 20.000,00
MAR.
0,00 2.500,00 - 9 0,00
2.500,00 5.000,00 225,00 14 2.500,00
181

5.000,00 7.500,00 575,00 19 5.000,00
7.500,00 15.000,00 1.050,00 23 7.500,00
15.000,00 22.500,00 2.775,00 27 15.000,00
22.500,00 30.000,00 4.800,00 31 22.500,00
30.000,00 en adelante 7.125,00 35 30.000,00
ABR.
0,00 3.333,33 - 9 0,00
3.333,33 6.666,67 300,00 14 3.333,33
6.666,67 10.000,00 766,67 19 6.666,67
10.000,00 20.000,00 1.400,00 23 10.000,00
20.000,00 30.000,00 3.700,00 27 20.000,00
30.000,00 40.000,00 6.400,00 31 30.000,00
40.000,00 en adelante 9.500,00 35 40.000,00
MAY.
0 4.166,67 - 9 0
4.166,67 8.333,33 375,00 14 4.166,67
8.333,33 12.500,00 958,33 19 8.333,33
12.500,00 25.000,00 1.750,00 23 12.500,00
25.000,00 37.500,00 4.625,00 27 25.000,00
37.500,00 50.000,00 8.000,00 31 37.500,00
50.000,00 en adelante 11.875,00 35 50.000,00
JUN.
0,00 5.000,00 - 9 0,00
5.000,00 10.000,00 450,00 14 5.000,00
10.000,00 15.000,00 1.150,00 19 10.000,00
15.000,00 30.000,00 2.100,00 23 15.000,00
30.000,00 45.000,00 5.550,00 27 30.000,00
45.000,00 60.000,00 9.600,00 31 45.000,00
60.000,00 en adelante 14.250,00 35 60.000,00

TRAMOS DE ESCALA (ART. 90) - IMPORTES ACUMULADOS
MES GANANCIA NETA
IMPONIBLE ACUMULADA
PAGARN
De ms de $ A $ $ Ms el % Sobre el
excedente de
$
JUL.
0,00 5.833,33 - 9 0,00
5.833,33 11.666,67 525,00 14 5.833,33
11.666,67 17.500,00 1.341,67 19 11.666,67
17.500,00 35.000,00 2.450,00 23 17.500,00
35.000,00 52.500,00 6.475,00 27 35.000,00
52.500,00 70.000,00 11.200,00 31 52.500,00
70.000,00 en adelante 16.625,00 35 70.000,00
AGO.
0,00 6.666,67 - 9 0,00
6.666,67 13.333,33 600,00 14 6.666,67
182

13.333,33 20.000,00 1.533,33 19 13.333,33
20.000,00 40.000,00 2.800,00 23 20.000,00
40.000,00 60.000,00 7.400,00 27 40.000,00
60.000,00 80.000,00 12.800,00 31 60.000,00
80.000,00 en adelante 19.000,00 35 80.000,00
SET.
0,00 7.500,00 - 9 0,00
7.500,00 15.000,00 675,00 14 7.500,00
15.000,00 22.500,00 1.725,00 19 15.000,00
22.500,00 45.000,00 3.150,00 23 22.500,00
45.000,00 67.500,00 8.325,00 27 45.000,00
67.500,00 90.000,00 14.400,00 31 67.500,00
90.000,00 en adelante 21.375,00 35 90.000,00
OCT.
0,00 8.333,33 - 9 0,00
8.333,33 16.666,67 750,00 14 8.333,33
16.666,67 25.000,00 1.916,67 19 16.666,67
25.000,00 50.000,00 3.500,00 23 25.000,00
50.000,00 75.000,00 9.250,00 27 50.000,00
75.000,00 100.000,00 16,000,00 31 75.000,00
100.000,00 en adelante 23.750,00 35 100.000,00
NOV.
0,00 9.166,67 - 9 0,00
9.166,67 18.333,33 825,00 14 9.166,67
18.333,33 27.500,00 2.108,33 19 18.333,33
27.500,00 55.000,00 3.850,00 23 27.500,00
55.000,00 82.500,00 10.175,00 27 55.000,00
82.500,00 110.000,00 17.600,00 31 82.500,00
110.000,00 en adelante 26.125,00 35 110.000,00
DIC.
0,00 10.000,00 - 9 0,00
10.000,00 20.000,00 900,00 14 10.000,00
20.000,00 30.000,00 2.300,00 19 20.000,00
30.000,00 60.000,00 4.200,00 23 30.000,00
60.000,00 90.000,00 11.100,00 27 60.000,00
90.000,00 120.000,00 19.200,00 31 90.000,00
120.000,00 en adelante 28.500,00 35 120.000,00

FUENTE: RG (AFIP) 2437 (BO: 22/4/2008) y modif.
Nota:
[1:] Los valores del presente cuadro coinciden con los que fueron aplicables desde el perodo fiscal 2003, segn RG
(AFIP) 1285 (BO: 23/5/2002), RG (AFIP) 2027 (BO: 12/4/2006), RG (AFIP) 2234 (BO: 3/4/2007) y RG (AFIP) 2299
(BO: 31/8/2007)





183

CASO II: RG 830 (Rgimen General de retencin para determinadas ganancias)

Primer Pago: Enero 2011
19/01/11 20.000 12.000 = 8.000 X 2% = $ 160.
Primer Pago: Febrero 2011
03/02/11 20.000 12.000 = 8.000 x 2% = 160
Segundo Pago: Febrero 2011
18/02/11 40.000 12.000 = 28.000 x 2% = 560 160 = $ 400-
Importes aplicables desde Agosto 2000 en adelante

90


CONCEPTOS SUJETOS A RETENCIN
ALCUOTAS IMPORTE NO
SUJETO A
RETENCIN
(1)
VIGENCIA
INSC. %
NO INSC.
%
Intereses por operaciones en entidades financieras.
Agentes de bolsa o mercado abierto (Cd. 19).
3 10 - Desde el 1/8/2000
Intereses por financiamiento o eventuales incumpli-
mientos de la operacin principal.
De acuerdo a la operacin principal Desde el 1/8/2000
Otros intereses (no comprendidos anteriormente) (Cd.
21).
6 28 $ 1.200 Desde el 1/8/2000
Alquileres de bienes muebles o inmuebles (Cd. 27). 6 28 $ 1.200 Desde el 1/8/2000
Regalas (Cd. 35); utilidades e intereses de cooperati-
vas -excepto las de consumo- (Cd. 43).
Obligaciones de no hacer (Cd. 51).
6 28 $ 1.200 Desde el 1/8/2000
Enajenacin de bienes muebles(2) y bienes de cambio
(Cod. 78).
Transferencia temporaria o definitiva de derechos de
llave, marcas, patentes de invencin, regalas, conce-
siones y similares (Cd. 86).
2 10 $ 12.000 Desde el 1/8/2000
Explotacin de derechos de autor (L. 11723)(3) (Cd.
110).
s/escala 28 $ 1.200 Desde el 1/8/2000
Locaciones de obra y/o servicios no ejecutados en rela-
cin de dependencia no mencionados expresamente en
otros incisos (Cd. 94).
2 28 $ 5.000
(4)
Desde el 1/12/2000
2 28 $ 1.200 Hasta el 30/11/2000
Comisiones u otras retribuciones derivadas de la activi-
dad de comisionista, rematador, consignatario y dems
auxiliares de comercio a que se refiere el inciso c) del
art. 49 de la ley de impuesto a las ganancias (Cd. 25).
s/escala 28 $ 1.200 Desde el 1/8/2000
Honorarios de director de sociedad annima, sndico(5),
fiduciario, integrante de consejos de vigilancia y socios
administradores de las sociedades de responsabilidad
limitada, en comandita simple y por acciones (Cd.
116).
s/escala 28 $ 5.000
(6)
Desde el 1/8/2000
Profesionales liberales, oficios, albacea, mandatario,
gestor de negocio (Cd. 116).
Corredor, viajante de comercio y despachante de adua-
na (Cd. 124).
s/escala
28 $ 1.200 Desde el 1/8/2000
91

Operaciones de transporte de carga nacional e interna-
cional (Cd. 95).
0,25 28
(7)
$ 6.500
(8)
Desde el 1/12/2000
0,25 1 $ 5.000 Hasta el 30/11/2000
Operaciones realizadas a travs de mercado de cereales
a trmino que se resuelvan en el curso del trmino
(arbitrajes) y de mercados de futuros y opciones (Cd.
53).
Distribucin de pelculas. Transmisin de programacin.
Televisin va satelital (Cd. 55). Cualquier otra cesin o
locacin de derechos (Cd. 111).
0,5 2 - Desde el 1/8/2000
Beneficios provenientes de planes de seguro de retiro
privado y rescates por desistimiento de los mismos.
3 3 $ 1.200 Desde el 1/1/2005
Subsidios abonados por los Estados nacional, provincia-
les, municipales o el Gobierno de la Ciudad Autnoma
de Buenos Aires, en concepto de enajenacin de bienes
muebles y bienes de cambio, y/o locaciones de obra y/o
servicios no ejecutados en relacin de dependencia, en
la medida que una ley general o especial no establezca
la exencin de los mismos en el impuesto a las ganan-
cias.
2 28 $ 5.000 Desde el 2/1/2008
Pagos realizados por cada administracin descentraliza-
da, fondo fijo o caja chica.
0,5 1,5 $ 1.800 Desde el 1/8/2000
RETENCIN MNIMA $ 20 (general)
$100 (alquileres de inmuebles urbanos percibidos por beneficiarios no inscriptos)

NOTA: Los cdigos indicados (Cd.) responden a los cdigos del rgimen




ESCALAS APLIC
90

ESCALAS APLICABLES

DESDE AGOSTO DE 2000
Ms de $ a $ $ ms el % s/exced. de $
0 2.000 0 10 0
2.000 4.000 200 14 2.000
4.000 8.000 480 18 4.000
8.000 14.000 1.200 22 8.000
14.000 24.000 2.520 26 14.000
24.000 40.000 5.120 28 24.000
40.000 y ms 9.600 30 40.000

Nota:
Las escalas resultan aplicables una vez deducido el mnimo no sujeto a retencin