P R E G U N T A S Y R E S P U E S T A S D E L P E R S O N A L

IA A SB
AGOSTO 2009
International Auditing and Assurance Standards Board
Comprometidos con el desarrollo de normas internacionales de inters pblico
APLICACIN DE LAS NIAS EN FORMA PROPORCIONAL AL TAMAO Y A LA COMPLEJIDAD DE
LA ENTIDAD
El presente documento de Preguntas y Respuestas (P&R) es emitido por los miembros del International
Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) para resaltar la forma en que el diseo de las Normas
Internacionales de Auditora (NIAs), emitidas por el IAASB en virtud del Proyecto Claridad les permite
aplicarlas de forma consistente con el tamao y la complejidad de una entidad. En especial, mientras que
las NIAs se aplican a auditoras de entidades de todos los tamaos y complejidades, el presente
documento de preguntas y respuestas se enfoca en asuntos que pueden ser relevantes para su aplicacin
en el contexto de auditoras de pequeas y medianas empresas (PYMES). Las prcticas en pequeas y
medianas empresas (PYMEs), los otros auditores de PYMEs y otras personas responsables por las
auditoras de estados contables pueden considerar este documento til para implementar, en forma
efectiva, las NIAs clarificadas.
La presente publicacin no modifica ni anula las NIAs
1
sus textos son, por s mismos, imperativos. La
lectura del presente documento no reemplaza la lectura de las NIAs. El presente documento fue
confeccionado a mero ttulo enunciativo y siempre se debe recurrir a las NIAs. La presente publicacin no
constituye un anuncio pblico o imperativo del IAASB.
Antecedentes
En marzo de 2009, el IAASB concluy el Proyecto Claridad como resultado del cual, se disearon 36 NIAs
con nuevas disposiciones para mejorar su lectura y comprensin general. Otras mejoras incluyeron la
especificacin ms clara de objetivos del auditor y los requisitos con los que ste debe cumplir para
realizar una auditora en virtud de las NIAs.
Es de inters pblico que los usuarios de estados contables auditados confen que las auditoras de las
entidades, sean grandes o pequeas, simples o complejas, han sido realizadas con la misma importancia.
Al clarificar las NIAs, el IAASB se enfoc particularmente en dicho objetivo general. Sin embargo, estaba
al tanto tambin de las necesidades de aquellos que auditan la sobrecarga de PYMES un importante
sector de la economa nacional y especialmente sensible a las normas . De hecho, el IAASB se enfoc
en la importancia de fijar requisitos que seran aplicables en todos los trabajos prcticamente. Una
comprensin del diseo y del objetivo de las NIAs ayudar a los auditores de PYMES aplicarlas de forma
efectiva.
Preguntas y respuestas
P1. De qu forma las NIAs abordan el hecho de que las caractersticas de una PYME son
significativamente diferentes a los de una entidad ms grande y compleja?

Los objetivos del auditor son los mismos para auditoras de entidades de tamao y complejidad
diferentes. Sin embargo, esto no significa que cada auditora ser planificada y ejecutada de la misma

1
Todas las referencias a las NIAs son referencias, en esta publicacin a las NIAs clarificadas aplicables a auditoras de estados contables de ejercicios que
comienzan el 15 de diciembre de 2009 o con posterioridad a dicha fecha.
forma. Las NIAs reconocen que los procedimientos especficos de auditora a aplicar para lograr los
objetivos del auditor y cumplir con los requisitos de las NIAs pueden variar considerablemente, de
acuerdo al tamao y a la complejidad de la entidad auditada. Los requisitos de las NIAs se enfocan, por
lo tanto, en asuntos que el auditor necesita abarcar en una auditora y no suelen detallar los
procedimientos especficos a aplicar por el auditor.
2

Las NIAs tambin explican que el enfoque de auditora adecuado para disear y ejecutar otros
procedimientos depende de la valuacin de riesgo por parte del auditor. Por ejemplo, y en base a un
conocimiento de la entidad y su mbito, incluso de su control interno y de los riesgos de afirmaciones
errneas valuadas, el auditor podr determinar que un enfoque combinado con el uso de pruebas de
control y procedimientos sustantivos es un enfoque efectivo, de acuerdo a las circunstancias, para
responder a riesgos valuados.
3
En otros casos, por ejemplo, en el contexto de una auditora de una
PYME donde no hay tantas actividades de control que el auditor puede identificar, ste podr
considerar necesaria la ejecucin de otros procedimientos de auditora que son, principalmente,
procedimientos sustantivos.
4

Tambin es importante resaltar que las NIAs certifican que un ejercicio adecuado del criterio
profesional es fundamental para la ejecucin de una auditora. El criterio profesional es necesario,
especialmente, respecto de la toma de decisiones sobre la naturaleza, plazo y extensin de los
procedimientos de auditora utilizados para cumplir con los requisitos de las NIAs y obtener pruebas
de auditora.
5
Sin embargo, el hecho de que el auditor de una PYME necesita aplicar criterio
profesional, no significa que el auditor puede optar por no aplicar un requisito de una NIA excepto en
circunstancias especiales y siempre que aplique procedimientos de auditora alternativos para cumplir
con el objetivo del requisito.
6

P2. De qu forma el esfuerzo que se aplica en un trabajo de auditoria en una PYME difiere del
esfuerzo puesto en la auditora de una entidad ms grande?
Generalmente, las PYMEs se involucran en operaciones comerciales relativamente simples. Esto
significa que sus auditoras, en virtud de las NIAs, sern generalmente ms directas.
A modo ejemplificativo, consideren el requisito de la NIA 315 en virtud del cual se le exige al auditor
tener conocimiento de la entidad y su mbito.
7
Las consideraciones de la auditora subyacentes a
este requisito sern igual de importantes para pequeas y grandes empresas. Igualmente la
estructura y los procesos ms simples de una PYME implican que el auditor puede tener un
conocimiento de la entidad y de su mbito en forma ms simple y documentar ello de manera ms
directa.
Lo mismo sucede con el control interno de una PYME. Puede ser ms simple. Se enfatiza en las
NIAs. Por ejemplo:
Las entidades ms pequeas utilizan medios menos estructurados y procesos y procedimientos ms
simples para lograr sus objetivos.
8



2
La NIA 200, Objetivos generales del Auditor Independiente y la Ejecucin de una Auditora de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora, en su
prrafo 19 exige que el auditor tenga un conocimiento del texto completo de una NIA para comprender sus objetivos y aplicar sus requisitos adecuadamente. NIA
200, prrafo A59
3
NIA 330, Las respuestas del Auditor a los Riesgos valuados, prrafo A4.
4
NIA 330, prrafo A18.
5
NIA 200, prrafo A23
6
NIA 200, prrafo 23
7
NIA 315, Identificacin y valuacin de los riesgos de afirmaciones errneas a travs del conocimiento que se tiene de la entidad y de su mbito, prrafo 11
8
NIA 315, prrafo A45
Los sistemas de informacin y procesos comerciales relacionados relevantes para la informacin financiera
en entidades pequeas sern menos sofisticados que los aplicados en grandes firmas "
9

Explica que cuando resulta necesario, la aplicacin y otro material explicativo dan mayor explicacin de los requisitos una NIA y las pautas para aplicarlos.
En especial podr:
Explicar de manera precisa el significado u objetivo de un requisito.
Incluir ejemplos de procedimientos que pueden ser adecuados segn las circunstancias. Mientras que dichas pautas no imponen, por s mismos, un
requisito, es importante la correcta aplicacin del requisito de una NIA. La aplicacin y otro material explicativo pueden proveer informacin sobre los
asuntos que se abarcan en una NIA.

La comunicacin puede ser menos estructurada y ms simple en entidades pequeas que
grandes "
10

Los conceptos subyacentes a las actividades de control en pequeas entidades suelen ser
similares a las de entidades ms grandes, pero la formalidad con la que operan vara."
11

Por lo tanto, el conocimiento del control interno de una entidad relevante para la auditora es igual de
importante en la auditora de una PYME y el auditor podr tener el conocimiento necesario y
documentarlo de manera directa.
P3 De qu forma las NIAs ayudan a guiar al auditor en la aplicacin de stas para auditoras de
PYMEs?
Las NIAs especialmente prevn su aplicacin en las auditoras de PYMES. Por ejemplo, en relacin
con los requisitos:
Especifican procedimientos alternativos respecto del conocimiento del proceso de valuacin de
riesgos de la entidad cuando la entidad no estableci dicho procedimiento o cuenta con un
procedimiento ad hoc (algo que suele suceder en una PYME).
12


Especifican una seleccin de los procedimientos de auditoria en base a circunstancias especiales
(por ejemplo, una seleccin de respuestas a los riesgos valuados para las estimaciones contables,
en virtud de la NIA 540, donde la opcin de utilizar pruebas que surgen de hechos ocurridos con
posterioridad a la fecha de los estados contables suele ser una respuesta efectiva en la auditora
de una PYME, cuando dicha prueba es relevante para la estimacin contable y existe un largo
perodo entre la fecha de los estados contables y la fecha del informe del auditor)
13


Indican si un requisito es condicional cuando el rgano director y la gerencia recaen en un mismo
rgano (comn en PYMES)
14


Es relevante para el auditor de una PYME el hecho de que las NIAs tambin incluyen pautas tiles para
asesorar al auditor en la comprensin y aplicacin de requisitos especficos en las NIAs dentro del

9
NIA 315, prrafo A85
10
NIA 315, prrafo A87
11
NIA 315, prrafo A93
12
NIA 315, prrafo h 17
13
NIA 540, Estimaciones Contables de Auditora, que incluyen Estimaciones contables del valor razonable y Divulgaciones relacionadas, prrafo 13
14
NIA 260, Comunicacin con el rgano director, prrafo 13
contexto de una auditoria de PYME. Estas pautas estn incluidas, cuando corresponda, en secciones de
aplicacin en las NIAs con el subttulo Consideraciones especficas para Pequeas Empresas
15
.
Ejemplos de este tipo de pautas son los siguientes:

Programas de auditoria estndar o listas de verificacin confeccionadas sobre el supuesto de
que algunas actividades de control pueden ser utilizadas para el plan de auditora de una PYME
siempre que estn adaptadas a las circunstancias del trabajo.
16

Dado que la informacin financiera interina o mensual puede no estar disponible en una PYME
para los fines de los procedimientos analticos con el objeto de identificar y valuar riesgos de
afirmaciones errneas, el auditor necesitar planificar la aplicacin de procedimientos analticos
cuando est disponible un borrador de los estados contables.
17

Las pruebas de auditoria para elementos del mbito de control en las PYMES pueden no estar
disponibles en documentos. Por lo tanto, las actitudes, cuidados, y acciones de la gerencia o del
dueo gerente son importantes para la comprensin, por parte del auditor, del mbito de control
de la PYME.
18


Las consideraciones especficas de las PYMEs tambin abarcan la forma de aplicacin de las NIAs
cuando el equipo est compuesto por una sola persona, por ejemplo, en relacin con el requisito de
un socio de trabajo para que asuma responsabilidad de direccin y supervisin del equipo de
trabajo.
19

Asimismo, otras pautas indican que los aspectos especficos de la auditoria varan segn el tamao,
la naturaleza, y complejidad de la entidad, por ejemplo, en relacin con:
La naturaleza y extensin de las actividades de planificacin de la auditora.
20

La consideracin por parte del auditor de los factores de riesgo de fraude relevantes
21

El proceso de comunicacin entre el auditor y el rgano director, y la forma de comunicacin.
22

El nivel de detalle con el cual se notifican las deficiencias significativas en el control interno.
23

El criterio de si el control es relevante para la auditora
24

P4. El auditor debe cumplir con todas las NIAs en la ejecucin de una auditoria de una PYME?
Las obligaciones bsicas en las NIAs son las siguientes:
El auditor debe cumplir con todas las NIAs relevantes para una auditora. Una NIA es relevante
cuando est vigente y las circunstancias que abarca existen.
25


15
Las pautas han sido desarrolladas, en primer lugar, para entidades que cotizan en bolsa, pero algunas consideraciones pueden ser tiles para pequeas
entidades que cotizan en bolsa
16
NIA 300, Planificacin de la Auditora de Estados Contables, prrafo A19
17
NIA 315, prrafo A10
18
NIA 315, prrafos A77-A78
19
NIA 220, Control de calidad para auditoria de estados contables, prrafo 15 y NIA 300, prrafo A15
20
NIA 300, prrafo Al
21
NIA 240, Las responsabilidades del auditor en relacin con la auditora de los estados contables, prrafo A26
22
NIA 260, prrafo A30 y A38
23
NIA 265, Comunicacin de las deficiencias en el control interno al rgano director, prrafo A15
24
NIA 315, prrafo A61
25
NIA 200, prrafo 18
El auditor no deber garantizar el cumplimiento de las NIAs en el informe del auditor salvo que
haya cumplido con los requisitos de la presente NIA (NIA 200) y todas las otras NIAs relevantes
para la auditora.
26

Es importante esclarecer, sin embargo, que no todas las NIAs son relevantes para todas las auditoras
es decir, las circunstancias en las que una NIA se aplica pueden ser inexistentes en el trabajo. Es
ms, para una auditora de una PYME, muchas NIAs pueden no ser relevantes por esa razn. Por
ejemplo, algunas NIAs que no seran relevantes en una auditora de una PYME incluyen:
NIA 402,
27
si la PYME no utiliza una empresa de servicios.
NIA 510,
28,
si la auditoria de una PYME es continua y no se trata de un trabajo inicial.
NIA 600,
29
si la auditoria de una PYME no es una auditora de grupo.
NIA 610,
30
si la PYME carece de auditora interna.
NIAs 800, 805, y810
31
Si el trabajo de auditoria de una PYME es informar sobre los estados
contables con objeto general.
Asimismo, algunas NIAs, como ser la NIA 705
32
que abarca las modificaciones del dictamen del
auditor, pueden no ser relevantes en las circunstancias.
El auditor no necesita estar preocupado por NIAs que no son relevantes para la auditora.
Igualmente, es necesario que el auditor comprenda el alcance de cada NIA para determinar si es
relevante o no, segn las circunstancias.
p5. El auditor debe cumplir con todos los requisitos de cada NIA relevante al momento de
efectuar la auditora de una PYME?
An cuando una NIA es relevante, no todos sus requisitos pueden ser importantes en las
circunstancias especiales de una auditoria. Si un requisito es condicional y la condicin no existe, no
es necesario para el auditor cumplir con dicho requisito.
33
Suele ser evidente, de las circunstancias
del trabajo, si una condicin que determina la importancia de un requisito condicional existe. Algunos
ejemplos de requisitos que no necesitan aplicacin en condiciones inexistentes incluyen:

Realizacin de un debate del equipo de trabajo como parte de las actividades de valuacin de riesgos
si el equipo est compuesto por una sola persona.
34


La aplicacin de procedimientos sustantivos especficos y otros procedimientos de seguimiento si

26
NIA 200, prrafo 20
27
NIA 402, Consideraciones de auditoria relacionadas con una entidad que utiliza una empresa de servicios
28
NIA 510, Trabajos de auditoria inicialesSaldos de inicio
29
NIA 600, Consideraciones especialesAuditoras de estados contables de grupo (incluyen el trabajo de otros auditores)
30
NIA 610, Utilizacion del trabajo de auditors internos
31
NIA 800, Consideraciones especialesAuditoras de Estados contables confeccionados de acuerdo con marcos especiales NIA 805, Conaideraciones
especiales
32
NIA 705, Modificaciones a la opinin en el informe del auditor independiente
33
NIA 200, prrafo 22
34
NIA 315, prrafo 10
el auditor no ha identificado partes relacionadas no divulgadas o no identificadas con anterioridad u
operaciones significativas entre partes relacionadas.
35


La obtencin de pruebas de auditoria suficientes para determinar si existe incertidumbre
significativa en caso de que el auditor no haya identificado un hecho o condicin que genera dudas
sobre la capacidad de la entidad de continuar en marcha.
36


Existe un requisito especfico de documentacin en circunstancias excepcionales en las que el
auditor considera necesario apartarse de un requisito especfico. Este requisito de documentacin
slo aplica a requisitos que son relevantes segn las circunstancias. Esta NIA no exige cumplimiento
de un requisito que no es relevante, segn las circunstancias.
37

P6. De qu forma la documentacin de auditoria ayuda al auditor en la auditora de una PYME?
Bsicamente, la documentacin de auditoria en la auditoria de una PYME ayuda al auditor a
planificar y ejecutar la auditora. Facilita la supervisin y revisin del trabajo llevado a cabo por los
asistentes y la evaluacin de la prueba de auditora obtenida y las conclusiones alcanzadas antes de
la conclusin del informe del auditor. Asimismo, mediante un registro de asuntos de importancia
continua que pueden adaptarse fcilmente, la documentacin provee un punto de partida para la
auditora del ejercicio siguiente.
Sin embargo, es importante destacar que la documentacin de auditoria puede ayudar a mejorar la
calidad de la auditora en trminos de calidad de los criterios del auditor. La importancia de las
decisiones suele ser mayor cuando el auditor se toma el tiempo para documentar los hechos de un
asunto significativo y el fundamento para las conclusiones; se mejoran la lgica y la claridad en el
pensamiento.
Auditoras de Estados contables simples y elementos especficos, cuentas o partidas de un estado contable, y NIA 810, Trabajos para informar
sobre Estados contables resumidos.
La documentacin de auditoria provee ayuda al proceso general de auditora a la vez que provee un
registro que puede ayudar a las autoridades de control de auditora y otros encargados de revisar los
archivos de auditora.
P7.De qu forma las NIAs guan al auditor en la planificacin de los requisitos de documentacin
de forma eficiente y efectiva?
La documentacin adecuada de auditoria no debe ser agobiante. Las NIAs incentivan al auditor a
confeccionar documentacin de auditora significativa a la vez que ayuda al auditor a buscar un
enfoque eficiente y efectivo.
En primer lugar, los requisitos de documentacin en las NIAs, que establecen qu se espera del
auditor, estn diseados para confeccionar la documentacin de auditora adecuada y suficiente para
el informe del auditor y prueba de que la auditora fue planificada y ejecutada de conformidad con las

35
NIA 550, Partes relacionadas, prrafo 22
36
NIA 570, Puesta en marcha, prrafo 16
37
NIA 200, prrafo A74; y NIA 230, Documentacin de auditora, prrafo A19
NIAs y los requisitos legales y regulatorios.
38
Para ello, la NIA 230 exige que el auditor confeccione la
documentacin de auditora para permitirle a un auditor experimentado, sin conexin previa con la
auditora, comprender asuntos especficos. Establece el punto de referencia para guiar al auditor en
la determinacin del contenido y extensin de la documentacin de auditora.
En este contexto, la NIA 230 exige que la documentacin incluya asuntos significativos que surgieron
durante la auditora y los criterios profesionales significativos tomados por el auditor para llegar a
conclusiones sobre dichos asuntos.
39
El nfasis est puesto en los asuntos significativos y en los
criterios profesionales significativos. La NIA explica que un factor importante para la determinacin
del formato, el contenido y la extensin de la documentacin de auditora de asuntos significativos es
la medida del criterio profesional ejercitado en la ejecucin del trabajo y en la evaluacin de los
resultados.
40

En segundo lugar, las NIAs reconocen que no es real esperar que se documente cada aspecto
de una auditora. De hecho, la NIA 230 aclara lo siguiente:
no es ni necesario ni practicable para el auditor documentar cada asunto considerado, o
criterio profesional tomado en una auditora tampoco es necesario para el auditor documentar
en forma separadacumplimiento de asuntos en relacin a los cuales el cumplimiento se verifica
mediante documentos incluidos en el archivo de auditora por ejemplo, la existencia de un plan
de auditora correctamente documentado demuestra que el auditor ha planificado la auditoria
41

En tercer lugar, las NIAs explcitamente incentivan al auditor a ejercer el criterio profesional para
determinar el formato y la extensin de la documentacin. Tambin reconocen que la extensin de la
documentacin de la auditora puede variar de acuerdo con las circunstancias. Los ejemplos se
incluyen en varias partes de la NIA 230 y de otras NIAs:
La forma en que los requisitos especficos de la NIA 315 estn documentados le permiten al auditor
utilizar el criterio profesional.
42

El formato, el contenido y la extensin de la documentacin dependen de varios factores que
incluyen el tamao y la complejidad de la entidad,
43
y la metodologa y tecnologa utilizada para
ella.
La documentacin para la auditoria de una pequea empresa es generalmente menos extensa que
aquella exigida para auditoras de entidades ms grandes.
44
La documentacin puede ser ms
simple y relativamente breve.
45

Finalmente, para ayudar al auditor, las NIAs incluyen ejemplos de la forma en que la documentacin
en la auditora de una NIA puede ser enfocada de forma eficiente y efectiva.

38
NIA 230, prrafo A6 establece: en principio, el cumplimiento de los requisitos de la presente NIA resultarn en la suficiencia y adecuacin de la
documentacin de auditora, segn las circunstancias. Otras NIAs incluyen requisitos especficos de documentacin que tienen como objeto clarificar la
aplicacin de la NIA en circunstancias especiales diferentes a las de las NIAs. Los requisitos especficos de documentacin de otras NIAs no restringen la
aplicacin de la presente NIA. Asimismo, la ausencia de un requisito de documentacin en una NIA en especial no tiene como objeto sugerir que no hay
documentacin que ser confeccionada como resultado del cumplimiento de dicha NIA
39
NIA 230, prrafo 8
40
NIA 230, prrafo A9
41
NIA 230, prrafo A7
42
NIA 315, prrafo A131
43
NIA 230 prrafo A2; ISA 315, prrafo A131
44
NIA 230, prrafo Al7
45
NIA 230, prrafo A17; ISA 315, prrafo A132
Puede ser de ayuda y eficiente registrar varios aspectos de la auditora en un solo documento, con
referencias cruzadas a los papeles de trabajo de respaldo, segn corresponda.
46

La documentacin sobre la comprensin de la entidad puede incluirse en la documentacin sobre
la estrategia general del auditor y el plan de auditora. Asimismo, los resultados de la valuacin de
riesgo puede documentarse como parte de la documentacin de otros procedimientos
47

No es necesario documentar todo el conocimiento que el auditor tiene de una PYME y los
asuntos relacionados a sta.
48

Un informe breve puede ser utilizado como la estrategia de auditoria documentada. Al cierre de la
auditora, se puede confeccionar un informe breve y luego actualizado para ser utilizado como
estrategia de auditora documentada para el trabajo de auditora del ejercicio siguiente.
49

El presente documento ha sido confeccionado por los miembros del IAASB. No es un documento imperativo y se emiti
con fines informativos solamente.
Copyright August 2009 by the Internatiorial Federation of Accountants (IFAC). All rights reserved. Permission is granted to
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Federation of Accountants (IFAC). All rights reserved. Used with permission of IFAC. Permission is granted to make copies of this
work to achieve mximum exposure.

46
NIA 230, prrafo A17
47
NIA 315, prrafo A131
48
NIA 315, prrafo A132
49
NIA 300, prrafo s All y A19



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