Encargos Sociais Sobre a Folha de Pagamento

1. Introduo
Alm do salrio, vrios outros custos devem ser calculados ou estimados de
modo que se conhea a real dimenso do custo da mo de obra.
Certos encargos so fixados por lei como um percentual fixo sobre a folha de
pagamento. No entanto, a maioria tem que ser calculada a partir de estimativas
que envolvam desde o nmero de dias efetivamente trabalhados, at as
estatsticas sobre taxa de natalidade, acidentes no trabalho, nmero de
condues tomadas pelo trabalhador, etc.
O presente trabalho tem por finalidade apresentar, um roteiro bsico dos
principais encargos sociais incidentes sobre a folha de pagamento. Neste
trabalho no consideraremos benefcios no obrigados por lei, tais como,
assistncia mdica, previdncia privada, refeio, entre outros.

2. Clculo dos Encargos
O recolhimento previdencirio das empresas em geral corresponde aplicao
das seguintes alquotas, sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas,
a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados empregados:

a) 20% referente ao INSS Patronal para as empresas NO optantes do
Simples Nacional;
b) 1%, 2% ou 3% referente a Risco de Acidente do Trabalho (RAT) e
contribuio adicional, se for o caso, variando conforme o grau de risco,
acrescido do Fator Acidentrio de Preveno (FAP) a partir de janeiro/2010; e
c) geralmente 5,80% de contribuio varivel de Outras Entidade (Terceiros),
destinada s entidades SENAI, SESC, SESI, etc., onde o INSS se incumbe de
arrecadar e repassar.

2.1. Enquadramento no SAT/RAT
O Risco de Acidente do Trabalho (RAT) o seguro obrigatrio, institudo por
lei, mediante uma contribuio a cargo exclusivo da empresa, sobre a folha de
pagamento, que se destina cobertura de eventos resultantes de acidente do
trabalho.
A alquota aplicada sobre o valor da Folha de Pagamento para a cobertura
deste seguro pode ser:

- 1% para a empresa em cuja atividade o risco de acidente do trabalho seja
considerado leve;
- 2% para a empresa em cuja atividade o risco de acidente do trabalho seja
considerado mdio;
- 3% para a empresa em cuja atividade o risco de acidente do trabalho seja
considerado grave.

O grau de risco que cada empresa est enquadrada determinado pelo
Cdigo de Atividade Econmica constante no Carto do CNPJ, em tabela
divulgada pelo Ministrio do Trabalho, de acordo com a mdia apurada nos
registros dos Acidentes de Trabalho.

A partir de janeiro/2010 entrou em vigor o Fator Acidentrio de Preveno
(FAP).
O Fator Acidentrio Preveno (FAP) consiste em um multiplicador varivel
num intervalo 0,5000 a 2,0000, aplicado com quatro casas decimais, a ser
aplicado sobre a alquota RAT de 1%, 2% ou 3%.
Neste sentido, as alquotas do RAT podero ser reduzidas em at 50% ou
majoradas em at 100% em razo do desempenho da empresa em relao
sua respectiva atividade, aferida pelo FAP.
No h tabela divulgada do FAP, dessa forma, cada empresa deve acessar o
stio da Previdncia Social e verificar qual a sua alquota de majorao.

Para efeito desse trabalho, para apurao dos encargos sociais (Tabela A),
vamos adotar o percentual de 2%, sem considerar a alquota FAP de
majorao. Lembramos que cada empresa deve levar em considerao o seu
prprio enquadramento e alquota.

2.2. Outras entidades (Terceiros)
Para o clculo das contribuies, para outras entidades (terceiros), cada
empresa dever enquadrar-se em um dos FPAS e, com base nesse cdigo,
saber qual o percentual de recolhimento a que estar sujeita, conforme
orientaes administrativas do INSS.
Para apurao dos encargos sociais (Tabela A), ser considerada uma
alquota de 5,8% para as empresas em geral.
Lembramos mais uma vez que cada empresa deve levar em considerao o
seu prprio enquadramento e alquota.

3. Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS)
Todas as empresas so obrigadas a depositar, at o dia 7 de cada ms, o
FGTS dos funcionrios, correspondente a 8% da remunerao de cada
trabalhador, includas na remunerao as horas-extras, 13 Salrio, etc.

Salientamos que o depsito na conta vinculada do FGTS obrigatrio tambm
nos casos de interrupo do contrato de trabalho previsto em lei, tais como:

a) auxlio-doena de at15 dias;
b) durante todo perodo de afastamento por acidente de trabalho;
c) licena-maternidade;
d) licena-paternidade.

4. Encargos Bsicos - Tabela A
Nesta tabela foram reunidas as contribuies incidentes sobre o total da Folha
de Pagamento, no decorrer do ms, aos empregados.

Tabela A
Contribuio Previdncia Social
(INSS)
20%
Fundo de Garantia por Tempo de
Servio (FGTS)
8%
Salrio-Educao 2,5%
SENAC/SESC 1,5%
SENAI/SESI 1%
SEBRAE 0,6%
INCRA 0,2%
Risco de Acidente do Trabalho (RAT) 2%
TOTAL 35,80%

5. Tabela B - Encargos que Recebem a Incidncia da Tabela A
A Tabela B constituda de encargos pagos diretamente ao funcionrio,
includos na folha de pagamento e por isso sofrem a incidncia dos encargos
da Tabela A.
O ponto de partida para o clculo desses encargos a determinao do
nmero de dias produtivos do trabalhador em um ano de 365 dias.
Para se chegar a esse nmero necessrio determinar o nmero de dias no
trabalhados no ano, ou seja, de frias, descanso semanal remunerado (DSR),
feriados e de faltas abonadas legalmente.
Considerando 365 dias do ano, menos 52 domingos, 25 dias de frias (veja
letra b a seguir), e, em mdia, 12 dias entre feriados e dias santificados alm,
do feriado estadual, temos:

Dias teis: 365 - (52 + 25 + 12) = 365 - 89 = 276

a) Repouso Semanal Remunerado (RSR)
O (RSR), constitudo de 52 domingos anuais e 12 feriados, pode ser calculado
da seguinte forma:
RSR = 52 + 12 = 64 / 276 = 0,2319 x 100 = 23,19%

b) Frias
As frias foram calculadas base de 25 dias, embora o direito do empregado
corresponda a 30 dias, posto que, no perodo de 30 dias de gozo h, em
mdia, 4 domingos e 1 feriado intercalados.
Frias: 25 / 276 = 0,0905 x 100 = 9,05%

Para o clculo do 1/3 Constitucional sobre as frias, deve ser considerado os
30 dias de frias:
30 / 276 = 0,1086 / 3 = 0,0362 x 100 = 3,62%
Frias + 1/3 constitucional = 9,05 + 3,62% = 12,67%

c) Feriados
Para o clculo dos feriados (7 nacionais, 1 estadual e 4 municipais), temos:
Total de feriados no ano = 12 = 12 / 276 = 0,0434 x 100 = 4,34%

Nota:
Lembramos que os dias em que se comemora o Carnaval no se encontram
discriminados entre os feriados oficiais, exceto para o Estado do Rio de Janeiro
que, a tera-feira feriado (Lei n 5.243/08).

d) Aviso Prvio
Vamos considerar neste exemplo que em mdia a rotatividade de funcionrios
seja de 1 ano e que o Aviso-Prvio seja Indenizado, onde teremos o seguinte:
30 dias / 276 = 0,1086 x 100 = 10,86%

e) 13 Salrio
Considerando que o valor do 13 salrio corresponde a 30 dias de trabalho e,
que o ano de 365 dias, tem 276 dias teis, temos como encargo dessa verba:
30 / 276 = 0,1086 x 100 = 10,86%

f) Auxlio-Doena e Acidentes de Trabalho
Em se tratando de afastamento, seja por doena ou acidente, a empresa paga
os 15 primeiros dias desse afastamento e, a partir do 16 dia, o mesmo
custeado pelo INSS.

Para este item utilizaremos dados estatsticos divulgados pelo IBGE onde h
uma incidncia de 35% de casos de auxilio doena e/ou acidente de trabalho.
Logicamente que esse percentual pode variar em razo de campanhas
desenvolvidas em cada empresa, na qual se reduzir o nmero dos
afastamentos, seja por doena ou por acidente de trabalho.
15 x 0,35 = 0,0190 x 100= 1,90

g) Licena-Paternidade
Pela legislao todo funcionrio tem o direito de ausentar-se do servio por
cinco dias quando do nascimento de filho.

Para este item tambm utilizaremos dados estatsticos do IBGE, onde em
mdia nascem filhos de 1,5% dos trabalhadores no perodo de um ano. Dessa
forma, poder ser adotado o seguinte clculo:
5 dias de licena-paternidade 30 dias/ms = 0,17
0,17 x 0,015 x 100 = 0,02%.

Com isto formamos a tabela B:

TABELA B
09 - Repouso Semanal Remunerado 23,19%
10 Frias + 1/3 Constitucional 12,67%
11 Feriados 4,34%
12 - Aviso Prvio Indenizado 10,86%
13 - 13 Salrio 10,86%
14 - Auxlio-Doena - 15 dias 1,90%
15 - Licena-paternidade 0,02%
Total 63,84%

5.1. Empresas NO optantes pelo SIMPLES Nacional
Para as empresas no optantes pelo SIMPLES Nacional para determinao da
taxa de incidncia da Tabela A sobre a Tabela B, deve ser obtido da
seguinte forma:
Total de encargos da Tabela A x Tabela B: 0,3580 x 0,6384 = 0,2285 x 100
= 22,85%

5.2. Empresas optantes pelo SIMPLES Nacional
Para definio da taxa de incidncia de Tabela A sobre a Tabela B, para as
empresas optantes pelo SIMPLES Nacional, deve ser levado em considerao
a atividade da empresa e o Anexo a qual estiver enquadrada. Vamos
considerar aqui os Anexos I, II e III, onde a empresa estar sujeita somente ao
encargo sobre a folha de pagamento de 8% de FGTS.
Assim, temos:
Taxa de incidncia de Tabela A sobre Tabela B = 0,08 x 0,6384 = 0,05107 x
100 = 5,11%

6. Tabela C - Encargos Sociais - Resciso - FGTS
6.1. Depsito por dispensa sem justa causa
Assumimos que a empresa pague um valor mensal referente ao depsito por
dispensa sem justa causa igual a 40% do recolhimento do FGTS do ms, o
percentual a ser considerado:
Incidncia do FGTS sobre a Tabela B
40% (Multa) x (8% x 63,84% + 8%)
0,4 x (0,08 x 0,6384 + 0,08) = 0,0524
0,4 x 0,0524 x 100 = 2,10%

6.2. Adicional da LC n 110/01 10% referente as perdas do Plano Collor e
Vero
Referente ao recolhimento da Contribuio Social de 10% do FGTS, o
percentual a ser considerado:
10% (Multa) x (8% x 63,84% + 8%) = 0,1 x (0,08 x 0,6384 + 0,08) =
= 0,1 x 0,1310 = 0,0131
0,0131 x 100% = 1,31%

7. Resumo dos encargos sociais sobre a Folha de Pagamento das
empresas NO optantes optantes pelo SIMPLES Nacional
Resumo dos Encargos Sociais do Empregador

TABELA A
01 INSS 20%
02 - SENAC/SESC 1,50%
03 - SENAI/SESI 1%
04 SEBRAE 0,60%
05 INCRA 0,20%
06 - Salrio-Educao 2,50%
07 RAT 2%
08 FGTS 8%
Total 35,80%

TABELA B
09 - Repouso Semanal Remunerado 23,19%
10 Frias + 1/3 Constitucional 12,67%
11 Feriados 4,34%
12 - Aviso Prvio Indenizado 10,86%
13 - Auxlio Doena - 15 dias 1,90%
14 - 13 Salrio 10,86%
15 - Licena-paternidade 0,02%
Total 63,84%

TABELA C
16 - Multa rescisria de 40% do FGTS nas dispensas sem justa causa 2,10%
17 - Adicional 10% referente a Lei Complementar n 110/01 1,31%
Total 3,41%
Incidncias da Tabela (A sobre a Tabela B) + a soma das Tabelas A + B + C
(0,3580 x 0,6384) = (22,85%) + 35,80% + 63,84% + 3,41% = Total dos Encargos = 125,90%

8. Resumo dos encargos sociais sobre a Folha de Pagamento das
empresas OPTANTES pelo SIMPLES Nacional enquadradas nos Anexos I,
II e III
Resumo dos Encargos Sociais do Empregador, Optante pelo SIMPLES
Nacional

TABELA A
01 INSS -
02 - SESI/SESC -
03 - SENAI/SENAC -
04 SEBRAE -
05 INCRA -
06 - Salrio-Educao -
07 - Risco Acidente Trabalho (RAT) -
08 FGTS 8%
Total 8%


Fonte:< http://www.delphin.com.br/orientacao/66-encargos-sociais-sobre-a-folha-de-
pagamento > acesso em: 25/01/2014.
TABELA B
09 - Repouso Semanal Remunerado 23,19%
10 Frias 12,67%
11 Feriados 4,34%
12 - Aviso Prvio Indenizado 10,86%
13 - Auxlio-Doena 15 dias 1,90%
14 - 13 Salrio 10,86%
15 - Licena-paternidade 0,02%
Total 63,84%
TABELA C
16 - Multa rescisria de 40% do FGTS nas dispensas sem justa causa 2,10%
17 - Adicional 10% referente a Lei Complementar n 110/01 1,31%
Total 3,41%
Incidncias da Tabela (A sobre a Tabela B) + a soma das Tabelas A + B + C
(0,08 x 0,6384) = (5,11%) + 8,0% + 63,84% + 3,41% = Total dos Encargos = 80,36%