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Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR)

CAPITULO I: OBJETO Y CAMPO DE APLICACION


CAPITULO II DEL SUJETO
CAPITULO III: RENTA DE FUENTE GUATEMALTECA
CAPITULO IV: DE LAS EXENCIONES
CAPITULO V: DEL PERIODO ANUAL DE IMPOSICION
CAPITULO VI: DE LA RENTA BRUTA
CAPITULO VII: DE LA DEPRECIACION Y AMORTIZACION
CAPITULO VIII: DE LA COMPENSACION DEPRDIDAS
CAPITULO IX: DE LAS GANANCIAS Y PRDIDAS DE CAPITAL
CAPITULO X: DE LAS RENTAS PRESUPUESTARIAS
CAPITULO XI: DE LA RENTA NETA Y RENTA IMPONIBLE
CAPITULO XII: DE LAS TARIFAS DEL IMPUESTO
CAPITULO XIII: DE LAS DECLARACIONES JURADAS DE LOS CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES Y DEL PAGO DEL IMPUESTO
CAPITULO XIV: PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES
CAPITULO XV: DE LOS CREDITOS DEL IMPUESTO
CAPITULO XVI: PAGOS EN EXCESO YSUTRMITE
CAPITULO XVII: CUOTA ANUAL DE PERSONAS JURIDICAS
CAPITULO XVIII: DEL ORGANO DE APLICACION DEL IMPUESTO Y DE SUS FUNCIONARIOS
CAPITULO XIX: DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
DECRETO NMERO 26-92
El Congreso de le Repblica de Guatemala.
CONSIDERANDO:
Que es necesario mejorar, modernizar y simplificar la estructura impositiva para facilitar a los contribuyentes el cumplimiento voluntario
de sus obligaciones tributarias, e incrementar la eficiencia administrativa y la recaudacin de los tributos;
Que para lograr tales propsitos, es necesario introducir un mayor grado de equidad el Impuesto Sobre la Renta, ampliando la base de
dicho tributo con la finalidad da evitar su erosin, y cumplir con los principios de generalidad y capacidad de pago,
POR TANTO,
En el ejercicio de las atribuciones que le confiere el inciso a> del Articulo 171 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala,
DECRETA:
La siguiente:
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CAPITULO I: OBJETO Y CAMPO DE APLICACION
ARTICULO 1. Objeto. Se establece un impuesto sobre la renta que obtenga toda persona individual o jurdica, nacional o extranjera,
domiciliada o no en el pas, que provenga de la inversin de capital, del trabajo o de la combinacin de ambos.
ARTICULO 2. Campo de aplicacin. Quedan afectas al impuesto todas las rentas y ganancias de capital obtenidas en el territorio
nacional.
CAPITULO II DEL SUJETO
ARTICULO 3. Contribuyentes. Son contribuyentes del impuesto, las personas individuales y jurdicas domiciliadas o no en Guatemala,
que obtengan rentas en el pas. Independientemente de su nacionalidad o residencia y por tanto estn obligadas al pago del impuesto
cuando se verifique el hecho generador del mismo. Para los efectos de esta ley, los entes, patrimonios o bienes que se refieren a
continuacin, se consideraran como sujetos del impuesto sobre la Renta: los fideicomisos, los contratos en participacin, las
copropiedades, las comunidades de bienes, las sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de confianza, la gestin de
negocios, los patrimonios hereditarios indivisos, las sucursales, agencias o establecimientos permanentes o temporales de empresas o
personas extranjeras que operan en el pas y las dems unidades productivas o econmicas que dispongan de patrimonio y generen
rentas afectas.
CAPITULO III: RENTA DE FUENTE GUATEMALTECA
ARTICULO 4. Principios generales. Se considera renta de fuente guatemalteca todo ingreso que haya sido generado por capitales,
bienes, servicios y derechos de cualquier naturaleza invertidos o utilizados en el pas, o que tenga su origen en actividades de cualquier
ndole desarrolladas en Guatemala, incluyendo ganancias cambiaras, cualquiera que sea la nacionalidad, domicilio o residencia de las
personas que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin de los contratos.
ARTICULO 5. Situaciones Especiales. Sin perjuicio de los principios generales establecidos en el artculo anterior, tambin se
consideran rentas de fuentes guatemaltecas.
a) Los sueldos, honorarios, bonificaciones, aguinaldos y dietas y otras remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos, que
los sectores pblicos y privados paguen a sus representantes o dependientes en el pas o en el extranjero.
b) Los sueldos, honorarios, bonificaciones, aguinaldos y otras remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos, de los
miembros de la tripulacin de naves areas o martimas y de vehculos terrestres, siempre que tales naves o vehculos se
encuentren matriculados o registrados en Guatemala, independientemente de la nacionalidad o domicilio de los beneficiarios de la
renta y de los pases entre los que se realice el trafico.
c) Todo pago o crditos por concepto de regalas y por asesoramiento tcnico, financiero, administrativo o de otra ndole que se
preste desde el exterior a personas naturales o jurdicas domiciliadas en Guatemala.
d) Las rentas provenientes de la exportacin de bienes producidos manufacturados, tratados o comprados en el pas, incluso de
las de la simple remisin de los mismo al exterior, realizada por medio de agencias, sucursales, representantes, agentes de
compras y otros intermediarios de personas individuales o jurdicas del extranjero.
e) Las primas de seguros cedidas a compaas extranjeras por reaseguros o retrocesiones y los pagos por reafianzamientos.
f) Las rentas provenientes del transporte y las comunicaciones entre Guatemala y pases extranjeros, independientemente del
lugar de constitucin o domicilio de las empresas de transporte o comunicaciones; as como los pasajes extendidos en el pas, o
los fletes contratados o pagados en Guatemala.
g) Las rentas obtenidas por agencias, sucursales, agentes de compras, representantes u otros intermediarios de empresas
extranjeras domiciliadas o no en Guatemala, as como las comisiones obtenidas por tales agencias o representantes por las
operaciones hechas en el pas, o por la contratacin de servicios de cualquier naturaleza.
h) Las rentas provenientes de la produccin, distribucin, arrendamiento, intermediacin y cualquier otra forma de negociacin en
el pas de pelculas cinematogrficas, para televisin, "videotape", radionovelas, discos fonogrficos, tiras de historietas,
fotonovelas y todo otro medio similar de proyeccin, transmisin de transmisiones o difusin de imgenes o sonidos, incluyendo
las provenientes de transmisiones televisivas por cable.
i) Las remuneraciones, sueldos, comisiones, honorarios y retribuciones por concepto de gastos de representacin, bonificaciones,
aguinaldos o dietas que paguen o acrediten empresas o entidades domiciliadas en el pas, a miembros de directorios, consejeros
y otros organismos directivos que acten en el exterior.
j) Rentas provenientes de espectculos pblicos, tales como cines, teatros club nocturno y similares y.
k) Rentas provenientes de la explotacin de loteras, rifas, sorteos, bingos y eventos similares y los premios que se perciban.
CAPITULOIV: DE LAS EXENCIONES
ARTICULO 6. Rentas Exentas. Estn exentas del impuesto:
a) Las rentas que obtengan los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las municipalidades y sus
empresas, excepto las provenientes de personas jurdicas formadas con capitales mixtos.
b) Las rentas que obtengan las universidades legalmente autorizadas para funcionar en el pas.
c) Las rentas que obtengan las asociaciones o fundaciones no lucrativas legalmente autorizadas e inscritas como exentas ante la
Direccin, que tengan por objeto la calidad, beneficencia, asistencia o el servicio social, culturales, cientficas de educacin e
instruccin, artstica literarias, deportivas, polticas, profesionales sindicales, gremiales, religiosas, colegios, profesionales,
siempre que la totalidad de los ingresos que obtengan y su patrimonio se destinen exclusivamente a los fines de su creacin y en
ningn caso distribuyan, directa o indirectamente, utilidades o bienes entre sus integrantes.
d) Las rentas que obtengan las instituciones religiosas, cualquiera sea su credo, en cuanto a las que obtengan directamente por
razn del cultoy de la asistencia social o cultural que presten.
e) Las rentas que obtengan las personas que por ley gozan de exencin de este impuesto.
f) Los intereses y las comisiones deprstamoscontratados en el exterior por los organismos del estado, las municipalidades y sus
entidades.
g) Las indemnizaciones o pensiones percibidas por causa de muerte o por incapacidad producida por accidente o enfermedad, ya
sea que los pagos sean nicos o peridicos, se efecten conforme el rgimen de seguridad social, por contrato de seguro o en
virtud de sentencia. No estn exentas las remuneraciones que se continen percibiendo durante las licencias.
h) Los pagos en concepto de indemnizacin por tiempo servido, percibidos por los trabajadores del sector pblico y privado.
i) Las indemnizaciones que se reciban provenientes de contrato de seguro de vida en caso de muerte, cuando el beneficiario sea
cnyuge o pariente del asegurado dentro de los grados de ley y las indemnizaciones por seguro de daos.
j) Las remuneraciones que los diplomticos, agentes consulares y dems representantes oficiales acreditados ante el gobierno de
Guatemala, reciban por el desempeo de sus funciones, en condicin de reciprocidad, y siempre que no sean guatemaltecos.
k) Las remuneraciones por servicios tcnicos prestados al Gobierno o instituciones oficiales, cuando dichas remuneraciones
fueren pagadas por gobiernos o instituciones extranjeras o internacionales. As mismo las remuneraciones a personas
individuales o a personas jurdicas, por la prestacin de servicios tcnicos, cientficos y de consultora a los organismos del
Estado, sus entidades descentralizadas o autnomas las municipalidades y sus empresas, cuando sean pagadas con recursos
externos provenientes de donaciones.
l) Las rentas por concepto de jubilaciones, pensiones y montepo, cuando se originen en el extranjero y sean percibidos en
Guatemala por personas residentes;
ll) Los importes recibidos en concepto de herencias, legados o donaciones.
m) Los dividendos y participaciones de utilidades que obtengan las personas individuales y jurdicas o los entes y patrimonio a
que se refiere el artculo 3 de esta ley, domiciliados en el pas, de otros contribuyentes, siempre que los contribuyentes que
distribuyan dichos dividendos y participaciones hayan pagado el total del impuesto que les corresponda de acuerdo con esta ley.
n) Los aguinaldos hasta el cien por ciento (100%) del sueldo mensual, las jubilaciones, pensiones y montepos originados en
Guatemala.
) Las rentas o beneficios obtenidos de fideicomisos otorgados por el sistema F.H.A.
o) Las rentas de las comunidades indgenas y de las empresas agrcolas de parcelarios, legalmente reconocidas.
p) Las rentas y prestaciones en dinero que pague en concepto de seguridad social, todas las instituciones autorizadas a sus
asegurados, afiliados y beneficiarios, por cualquiera de los riesgos o contingencias cubiertos por el respectivo rgimen.
q) Las rentas de las cooperativas legalmente constituidas en el pas, provenientes de las transacciones con sus asociados, y con
otras cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas. Sin embargo, las rentas, intereses y ganancias de capital
provenientes de operaciones con terceros pagaran el impuesto establecido en esta ley. y
r) Los sueldos y salarios, viticos y gastos de representacin de funcionarios y agentes diplomticos y consulares acreditados por
el gobierno de Guatemala ante gobiernos extranjeros, que residan en el exterior, los gastos de representacin y viticos de los
funcionarios, dignatarios y empleados del Gobierno que asistan oficialmente en el exterior.
CAPITULO V: DEL PERIODO ANUAL DE IMPOSICION
ARTICULO 7. Perodo de Imposicin. De manera general, el periodo de imposicin principia el uno de julio de un ao y termina el
treinta de junio del ao siguiente. Sin embargo, en el caso de las personas jurdicas, la Direccin aceptar perodos de imposicin que
consten en la escritura social respectiva, el que debe terminar el ltimo da del mes que corresponde.
En todos los casos, el perodo de imposicin ser anual para efectos tributarios, y deber coincidir con los ejercicios contables del
contribuyente.
En los casos de perodos de imposicin extraordinarios, para el inicio de actividades, la fecha podr ser cualquier da del mes
calendario correspondiente, pero la de cierre del ejercicio deber ser al treinta de junio o al treinta y uno de diciembre del mismo ao; de
acuerdo con lo establecido en el primer prrafo de este artculo.
Para el cese de actividades, la fecha podr ser cualquier da del mes calendario en que se produzca tal hecho; deber procederse de
conformidad con lo dispuesto en el Artculo 55 de esta ley.
Para el caso de contribuyentes que realicen actividades temporales menores de un ao, la Direccin, a solicitud de los mismos, podr
autorizar perodos especiales de imposicin, y los cuales tendrn inicio y cierre en la fecha en que se produzcan la iniciacin de las
actividades y el cese total, respectivamente.
En el caso de cese definitivo de actividades, la declaracin y pago del impuesto deber efectuarse dentro de los sesenta (60) das
hbiles siguientes a la fecha en que produzca el cese.
CAPITULO VI: DE LA RENTA BRUTA
ARTICULO 8. Principios Generales. Constituye renta bruta el conjunto de ingresos, utilidades y beneficios de toda naturaleza, gravados
y exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el periodo de imposicin.
ARTICULO 9. Cesin de derechos, uso y usufructo. Forman parte de la renta bruta los ingresos provenientes de la cesin de derechos
de cualquier naturaleza, como los de autor, de llave, marcas, patentes, regalas, similares; y los provenientes de obligaciones de no
hacer o por el no ejercicio de una actividad.
Tambin constituye renta bruta para el beneficiario, el uso y usufructo, cuando el propietario de un bien cede a ttulogratuito el derecho
de uso y usufructo del mismo en favor de un tercero y conserva la nuda propiedad de dicha cesin. A los efectos de esta ley se
considera que el fruto del bien se debe atribuir al usufructuario, si la cesin se realiza a titulo oneroso y el importe percibido o
devengado por tal cesin constituir renta bruta para el cedente.
ARTICULO 10. Dividendos. Para los efectos de esta ley, se consideran dividendos las participaciones en utilidades provenientes de
toda clase de acciones. Se consideran tambin dividendos las cantidades que las sucursales paguen o abonen en cuenta a sus casas
matrices, as como las distribuciones que efecten los fiduciarios.
ARTICULO 11. Dividendos o participaciones en especie. Cuando una persona jurdica distribuye en especie dividendos o
participaciones sociales, debe incluir como ganancia o perdida, la diferencia entre el monto de dichos dividendos o participaciones, y el
valor de adquisicin o produccin de las especies distribuidas, menos en su caso, las depreciaciones respectivas, hasta la fecha de la
distribucin.
ARTICULO 12. Aporte de bienes. Cuando se aporten bienes a personas jurdicas que se constituyan o ya constituidas y cuando la
contraprestacin se reciba en acciones, participaciones o derechos, el aporte debe computar como renta bruta la diferencia entre el
valor asignado a los bienes aportados y el de adquisicin o produccin, menos el valor total no depreciado o amortizado de los mismos,
a la fecha en que se realice el aporte. Para los activos fijos depreciables revaluados se atender a lo dispuesto en el inciso e) del
Artculo14 de esta ley.
En caso de disolucin de personas jurdicas y de los entes y patrimonios indicados en el Articulo 3 de esta ley, al efectuarse la
distribucin de los bienes a sus socios, accionistas, o integrantes, constituye renta bruta para estos, la diferencia entre el valor
comercial de tales bienes a la fecha de adjudicacin y el valor residual que los mismos tengan para la empresa a la misma fecha.
ARTICULO 13. Fideicomiso. Para los efectos de esta ley, los fideicomisos sern considerados, independientemente de sus
fideicomitentes y fiduciarios. De las rentas que obtengan el fideicomiso, no son deducibles las distribuciones de beneficios a los
fideicomisarios u otros beneficios del fideicomiso.
Cuando por cualquier circunstancia se liquide un fideicomiso, deber determinar su renta y pagarse el impuesto resultante, antes de
distribuir a cada uno de los integrantes del mismo, la parte que les corresponda de los bienes fideicometidos y de los beneficios
obtenidos; constituyen renta bruta para los beneficiarios, la diferencia entre el valor comercial que posean los mismos, a la fecha en que
se adjudiquen y su valor residual.
ARTICULO 14 Revaluacin de activos fijos. Las personas jurdicas y los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con
el Cdigo de Comercio, podrn revaluar los bienes que integran su activo fijo depreciable, siempre que paguen sobre el monto de
dichas revaluaciones un impuesto por revaluacin del siete por ciento (7%) cuando se trate de bienes inmuebles, el quince por ciento
(15%) en otros activos fijos, exceptundose maquinaria, automviles, camionetas, camiones - gras, camiones - tanques, "pick-ups",
"jeeps", autobuses, motocicletas, triciclos, aviones, contenedores y material rodante en general, excluyendo el ferroviario, que pagaran
un impuesto por revaluacin, equivalente al porcentaje de gravamen arancelario que les corresponda a la fecha de efectuarse la
revaluacin, dichas revaluaciones deben contabilizarse acreditando una cuenta de supervit de capital por revaluacin que permita
cuantificar su monto.
Para efectuar las revaluaciones y aplicar las depreciaciones sobre los activos revaluados se observarn las normas siguientes:
a) El valor de la revaluacin ser el precio de mercado de los bienes, a la fecha en que se efecta la revaluacin sobre la base del
avalo practicado por valuadores autorizados.
b) Para establecer la base imponible del impuesto por revaluacin de activos, a los nuevos valores que se asignen a los bienes
por aplicacin de lo dispuesto en el inciso a) precedente, se le restara el valor no depreciado que tengan los mismos en el balance
de cierre del ltimoperiodo de imposicin.
La depreciacin anual sobre los activos fijos que fueron objeto de revaluacin, se efectuara de acuerdo con los porcentajes de
depreciacin a que se refiere el Artculo 19 de esta ley, y se aplicara el porcentaje de depreciacin de los activos segn corresponda
sobre el valor revaluado.
d) El pago del impuesto por revaluacin se efectuara dentro de los treinta (30) das siguientes de efectuada la misma, y se
consignara en la Declaracin jurada Anual del Impuesto Sobre la Renta del periodo de imposicin en el cual se realizo la
revaluacin, como renta no afecta, siempre y cuando haya pagado el impuesto por revaluacin.
e) Cuando se enajene cualesquiera de los bienes depreciables revaluados, se consideran ganancia de capital la diferencia entre
el valor de la enajenacin del bien y el saldo de revaluacin no depreciado en la fecha de la enajenacin, ms los gastos
establecidos en el inciso b) del Articulo 28 de esta ley.
Las revaluaciones de activos, no depreciables que se efectuaren por simples partidas de contabilidad no se consideran como renta
bruta, ni estarn afectas al impuesto por revaluacin, pero al enajenarse el mayor valor, no depreciado, de dichos bienes estar afecto
al impuesto sobre ganancias de capital. A los efectos de esta ley estas ltimas revaluaciones deben contabilizarse acreditando una
cuenta de supervit por revaluacin de activos que permita cuantificar exactamente su monto. El supervit por evaluacin no podr
distribuirse como utilidad. Si se enajenaren bienes no revaluados, la ganancia de capital ser la diferencia entre el valor de la
enajenacin y el costo base del bien determinado de acuerdo con el Artculo28 de esta ley.
ARTICULO 15. Arrendamiento. En los casos de inmuebles urbanos rurales, el arrendante debe considerar como renta bruta:
a) El valor del arrendamiento, ya sea en dinero o en especie.
b) Las sumas percibidas o devengadas de los arrendatarios por el uso de los muebles y accesorios o servicios que preste el
propietario.
Los arrendantes que reciban arrendamientos en especie deben formar como renta bruta el valor de los bienes recibidos. Dicho valor se
determinara, considerando el precio de venta de tales bienes a la fecha de su recepcin.
Las personas que subarrienden inmuebles urbanos deben considerar como renta bruta los valores recibidos por el subarrendamiento,
deduciendo en forma proporcional su propio costo de arrendamiento para determinar su renta neta y aplicaran, en lo pertinente, las
disposiciones precedentes.
CAPITULO VII: DE LA DEPRECIACION Y AMORTIZACION
ARTICULO 16. Regla General. Las depreciaciones y amortizaciones cuya deduccin admite esta ley, son las que corresponde efectuar
sobre bienes de activo fijo e intangible, propiedad del contribuyente y que son utilizados en su negocio, industria, profesin, explotacin
o en otras actividades vinculadas a la produccin de rentas gravadas.
Cuando por cualquier circunstancia no se deduce en un periodo de imposicin la cuota de depreciacin de un bien, o se hace por un
valor inferior al que corresponda, el contribuyente no tendr derecho a deducir tal cuota de depreciacin en periodos de imposicin
posteriores.
ARTICULO 17. Base de clculo. El valor sobre el cual se calcula la depreciacin es el de costo de adquisicin o de produccin o de
revaluacin de los bienes, y en su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter permanente. El valor de costo incluye los gastos
incurridos con motivo de la compra, instalacin y montaje de los bienes y otros similares, hasta ponerlos en condicin de ser usado.
Solo se admitirn depreciaciones y amortizaciones sobre el aumento en variables de activos que fueren activos fijos depreciables y que
se hubieren revaluado y se hubiera pagado el impuesto correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el Artculo14 de esta ley.
Para determinar la depreciacin sobre bienes inmuebles estos se toman por su costo de adquisicin o construccin. En ningn caso se
admite depreciacin sobre el valor de la tierra. Cuando no se precise el valor del edificio y mejoras, se presume salvo prueba en
contrato que este es equivalente al 70% del valor total del inmueble, incluyendo el terreno.
Cuando se efecten mejoras a bienes depreciables, cualquiera sea el origen de su financiamiento, la depreciacin se calcula sobre el
saldo no depreciado ms el valor de las mejoras, y se considera para sus efectos la parte pendiente de la nueva vida til, establecida
para el bien.
ARTICULO 18. Forma de calcular la depreciacin. La depreciacin se calcula anualmente, previa determinacin del periodo de vida til
del bien adepreciar, mediante la aplicacin de los porcentajes establecidos en esta ley.
En general, el clculode la depreciacin se har usando el mtodo de lnea recta, que consiste en aplicar sobre el valor de adquisicin
o produccin del bien a depreciar, el porcentaje fijo y constante que corresponda, conforme las normas de este articulo y el siguiente:
A solicitud de los contribuyentes, cuando estos demuestran que no resulta adecuado el mtodo de lnea recta, debido a las
caractersticas, intensidad de uso y otras condiciones especiales de los bienes amortizables empleados en el negocio o actividad, la
Direccin puede autorizar otros mtodos de depreciacin.
Una vez adoptado o autorizados un mtodo de depreciacin para determinar categora o grupo de bienes, regir para el futuro y no
puede cambiarse sin autorizacin previa de la Direccin.
ARTICULO 19. Porcentajes de depreciacin. Se fijan los siguientes porcentajes anuales mximos de depreciacin:
a) Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus mejoras.
b) rboles, arbustos, frutales, otros rboles y especies vegetales que produzcan frutos o productos que generen rentas gravadas,
con inclusin de los gastos capitalizables para formar las plantaciones. 15%
c) Instalaciones no adheridas a los inmuebles, mobiliario y equipo de oficina, buques, barcos y material ferroviario, martimo,
fluvial o lacustre. 20%
d) Maquinaria, vehculos en general, gras, aviones, remolques, semiremolques, contenedores y material rodante, de todo tipo,
excluyendo el ferroviario. As mismo los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo. 20%
e) Equipo de computacin, herramientas, porcelana, cristalera, mantelera, y similares, reproductores de raza, machos y
hembras. En el ltimo caso, la depreciacin se calcula sobre el valor de costo de tales animales menos su valor como ganado
comn. 25% y,
f) Para los bienes no indicados en los incisos anteriores. 10%
ARTICULO 20. Casos de transferencia y fusin. En el caso de transferencias de bienes a cualquier titulo, incluso por fusin de personas
jurdicas o incorporacin de bienes que incrementen el capital de personas individuales o aportes a personas jurdicas que se
constituyan o ya constituidas la depreciacin o amortizacin se calculara sobre el valor de compra o adquisicin del bien depreciable,
por el contribuyente, o, en caso de fusin, sobre el saldo no depreciado del bien para la entidad fusionada.
ARTICULO 21. Agotamiento de recursos naturales renovables y no renovables. Para determinar la cuota anual de amortizacin en los
casos de explotaciones forestales o similares se considerara:
a) El costo unitario determinado en funcin de la produccin estimada total.
Para el efecto se dividir el costo total incurrido en la explotacin excepto el valor del terreno y de los otros bienes del activo fijo
depreciable, mas en su caso, el valor abonado por la concesin o cesin entre la cantidad de unidades que tcnicamente se haya
calculado extraer.
b) El costo unitario as determinado, se multiplicara por el total de unidades obtenidas en la explotacin en cada ejercicio anual de
imposicin gravable y el monto resultante constituir la cuota anual de amortizacin a deducir a partir del primer ejercicio en que
se inicie la extraccin.
ARTICULO 22. Amortizacin aplicable a los gastos de exploracin en las actividades mineras. Los gastos de exploracin sern
deducibles por una sola vez o en cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del periodo anual de imposicin en que se inicie
la explotacin.
ARTICULO 23. Activos Intangibles. El costo de adquisicin de los activos intangibles efectivamente incurrido, como las marcas de
fabrica o de comercio, los procedimientos de fabricacin, las patentes de invencin, los derechos de propiedad intelectual, las formulas
y otros activos intangibles similares, podrn deducirse por el mtodo de amortizacin de lnea recta, en un periodo que depender de
las condiciones de la adquisicin o creacin del activo intangible de que se trate y que no puede ser menor de cinco (5) aos.
El costo de los derechos de llave efectivamente incurridos podr amortizarse por el mtodo de la lnea recta en un periodo mnimo de
diez (10) aos, en cuotas anuales sucesivas e iguales.
CAPITULO VIII: DE LA COMPENSACION DEPRDIDAS
ARTICULO 24. Prdidas de empresas. Los contribuyentes que se dediquen a actividades empresariales, podrn deducir de su renta
neta determinada de acuerdo con esta ley, las prdidas de operacin sufridas por sus empresas, toda vez que estn debidamente
contabilizadas. Dichasprdidas solo podrn compensarse contra las rentas netas obtenidas dentro de los cuatro periodos de imposicin
inmediatos siguientes a aquel en que incurri la prdida.
Para los efectos de la determinacin de las prdidas a compensar, no se computarn las originadas por la venta o transferencia, o
cualquier titulo, de activos fijos y de otros bienes de capital y las deducciones personales indicadas en el artculo 37 de esta ley. El
saldo de las prdidas que no se hubiere compensado en el lapso indicado en el presenteartculo, no podr acumularse ni compensarse
en periodos de imposicin posteriores.
CAPITULO IX: DE LAS GANANCIAS Y PERDIDAS DE CAPITAL
ARTICULO 25. Regla General. La ganancia o perdida resultante de la transferencia, cesin, compra- venta u otra forma de negociacin
de bienes o derechos, realizada por personas individuales o jurdicas, cuyo giro habitual no sea comercial con dichos bienes o
derechos, constituye ganancia o perdida de capital. Para estos efectos, no se considera el resultado de las operaciones efectuadas con
bienes muebles del hogar y de uso personal del contribuyente o de sus familias dependientes.
ARTICULO 26. Operaciones de cambio o permuta. En las operaciones de cambio o permuta, ambas partes se encuentran sujetas al
pago de impuesto y cada una debe establecer, con arreglo a las disposiciones de este captulo, su ganancia o perdida de capital por la
transferencia de los bienes cambiados o permutados. Para determinar el resultado de la operacin, se considerara el mayor valor
comercial que le adjudiquen las partes a los bienes objeto de la transaccin.
ARTICULO 27. Valor de la transferencia. El valor de la operacin es el convenio por las partes, el que debe ser igual al consignado en
el instrumento que se otorguey no podr ser menor al valor que corresponda a los bienes o derechos a la fecha de la misma.
ARTICULO 28. Costo base del bien. Para determinar la ganancia o prdidade capital, se admiten las deducciones siguientes:
a) El costo del bien, que se estableceas:
I) Para las personas jurdicas y para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad segn el Cdigo de Comercio, el
costo base del bien inmueble ser el valor de su adquisicin, mas el valor de las mejoras incorporadas al mismo,
comprobadas con la documentacin fehaciente, menos las depreciaciones acumuladas con la documentacin fehaciente,
menos las depreciaciones acumuladas y contabilizadas hasta la fecha de enajenacin, tanto sobre el valor original del bien
como de las mejoras que se le incorporaron. Si se trata de activos fijos depreciables que hayan sido revaluados, se estar a
lo que establece el inciso c) del Artculo 14 de esta ley. Para estos efectos, se entiende por mejoras todas aquellas
ampliaciones y otras inversiones que prolonguen la vida til del bien y aumenten su valor y que no fueron consignadas
como gasto deducible en ejercicios de imposicin anteriores. Las mejoras se consideran incorporadas en cualesquiera de
las etapas en que se encuentre la construccin de la obra o el bien de que se trate; y hasta la fecha de la enajenacin.
II) Para las restantes personas individuales no incluidas en el inciso I) precedente, el costo del bien inmueble, ser el valor
de adquisicin mas el de la construccin o mejora, en su caso, menos las depreciaciones acumuladas que correspondan o
el valor registrado en la matricula fiscal a la fecha de entrar en vigor esta ley, o el valor que haya sido revaluado de
conformidad con el artculo14 de esta Ley, siempre y cuando se haya pagado el impuesto por revaluacin.
III) Para los casos de enajenacin de acciones o participaciones sociales, su valor ser el establecido en libros, sin incluir
las reservas por evaluacin.
IV) Para los dems derechos y bienes se tomara el valor de adquisicin menos la amortizacin o depreciacin que les
corresponda segn el caso.
V) Para los bienes y derechos adquiridos por donacin, legado o herencia, el costo ser el de adjudicacin para el
donatario, legatario, derechohabiente, segn el caso.
b) Los gastos incurridos para efectuar la transaccin, tales como comisiones de compra y de venta, gastos notariales, de registro
y otros todos los gastos se limitaran como mximo al equivalente del quince por ciento (15%) del valor de la enajenacin.
ARTICULO 29. Determinacin de la ganancia oprdida. Si la suma de las deducciones a que se refiere el artculoanterior es inferior al
valor de la enajenacin del bien, el resultado es una ganancia del capital, en caso contrario, existe una prdidade capital.
Las prdidas de capital solamente se pueden compensar con ganancias de capital. La perdida no compensada no da derecho al
contribuyente a la deduccin o crdito alguno de este impuesto, y puede utilizarse solamente para compensar ganancias de capital que
se produzcan en aos posteriores, hasta por un plazo mximo de cinco aos, contados desde el ao en que se produjo la perdida de
capital, esta ley no podr deducirse por ningn motivo.
ARTICULO 30. Determinacin del impuesto y forma de pago. El impuesto sobre las ganancias de capital determinadas con forme al
artculoanterior, ser el equivalente al quince por ciento (15%) de dichas ganancias y el mismo tendr carcter de pago definitivo.
El referido impuesto, se pagara en la misma fecha en el que el contribuyente deba presentar la declaracin jurada del Impuesto Sobre
la Renta del correspondiente periodo anual de imposicin.
CAPITULO X: DE LAS RENTAS PRESUPUESTARIAS
ARTICULO 31. Inters. Para los efectos de esta ley, en todo contrato de prstamo, cualquiera sea su naturaleza y su denominacin, se
presume, salvo prueba contraria, la existencia de una renta neta por inters, el que resulte de aplicar sobre el monto total del prstamo,
la tasa mxima activa bancaria vigente durante el periodo de imposicin.
Los beneficiarios de intereses que sean personas domiciliadas en el pas, los deben incluir como parte de su renta que soporto la
retencin definitiva del impuesto, en su declaracin jurada anual, en la proporcin correspondiente a lo percibido en cada uno de los
periodos de imposicin durante los cuales este vigente la operacin generadora de intereses. Por su parte, los prestatarios debern
efectuar las retenciones segn el Artculo65 de esta ley.
ARTICULO 32. Profesionales. Cuando un profesional este obligado a presentar declaracin jurada anual y no la presente, no obstante
haberle sido requerida la misma por la direccin, y no cumpla con presentarla dentro del plazo de treinta (30) das de notificado, se
aplicaran las normas del Cdigo Tributario para la determinacin de oficio de la renta sobre base presunta. En los casos que el
contribuyente no haya presentado su declaracin jurada de renta, por los periodos de imposicin inmediatos anteriores al requerido, se
presume de derecho que dicho contribuyente obtiene por el ejercicio liberal de su profesin, ciencia o tcnica, una renta imponible anual
de Q.48,000.00 aplicable a cada uno de los periodos de imposicin no prescritos por los cuales no haya presentado declaracin jurada.
La renta imponible mencionada, se disminuye en un cincuenta por ciento (50%) cuando el profesional, cientfico o tcnico de que se
trate, tenga menos de cinco (5) aos de egresado y de ser colegiado, respecto de la carrera profesional respectiva.
La determinacin de oficio que se practique conforme a lo dispuesto en este artculo, no libera al contribuyente de la obligacin de
declarar la totalidad de sus rentas gravadas, en el ejercicio de imposicin correspondiente. De no hacerlo quedara sujeto a las
sanciones previstas en esta ley y en su caso, del Cdigo Tributario; sin perjuicio de la facultad que tiene la Direccin para determinar la
renta imponible sobre base cierta.
ARTICULO 33. Empresas de transporte no domiciliadas en Guatemala. Las compaas de transporte no domiciliadas en el pas, deben
efectuar un pago igual al tres por ciento (3%) del importe bruto de los fletes de carga y pasajes de fuente guatemalteca como pago
definitivo del impuesto. Se considera de fuente guatemalteca:
a) El valor de los pasajes vendidos en el pas o en el extranjero para ser extendidos en Guatemala, cualquiera fuera el origen o
destino del pasajero; y
b) El valor de los fieles de carga contratados o pagados en Guatemala por carga originada del pas con destino al extranjero o
proveniente del extranjero.
El tres por ciento (3%) de la suma de las rentas a que se refieren los dos incisos anteriores, constituye el impuesto a pagar, con
carcter definitivo. Los agentes o representantes en la Repblica de las empresas de transporte no domiciliadas en el pas, pagaran el
impuesto por cuenta de estas, dentro del plazo de los diez (10) primeros das hbiles del mes inmediato siguiente a aquel en que se
percibieron o devengaron las rentas.
Las personas individuales que posean empresas, las personas jurdicas que paguen rentas por pasajes y fletes y los agentes o
representantes de las empresas beneficiarias de tales rentas a que se refiere este artculo, son responsables del pago del impuesto y
por el ingreso en tiempo de las retenciones practicadas o que debieron efectuar.
En las plizas de importacin, exportacin o formularios aduaneros, segn corresponda, deber consignarse el nombre de la empresa
que presta el servicio de transporte la factura que acredite el pago del flete, lo cual debe ser exigido por la aduana correspondiente.
ARTICULO 34. Seguros, reaseguros y reafianzamientos. En el caso de las empresas domiciliadas en el exterior que obtengan ingresos
por concepto de primas de seguros, reaseguros, retrocesiones, y reafianzamientos, se trate de todos o de cualquiera de los concepto
mencionados, la renta imponible equivale al diez por ciento (10%) de los respectivos ingresos brutos de tales conceptos.
ARTICULO 35. Pelculas cinematogrficas y similares. Constituye renta imponible el sesenta por ciento (60%) de los importes brutos
que obtienen las personas propietarias de empresas productoras, distribuidoras o intermediarias domiciliadas en el exterior, por la
utilizacin en Guatemala de pelculas cinematogrficas, para televisin, "vdeo - tape", radionovelas, discos fonogrficos, cintas
magnetofnicas, "cassettes", tiras de historietas, fotonovelas, y cualquier otro medio similar de proyeccin, transmisin o difusin de
imgenes o sonidos; que se exhiban, transmitan o difundan en la Repblica cualquiera que sea la forma de la retribucin.
ARTICULO 36. Noticias internacionales. Se presume de derecho una renta imponible igual al sesenta por ciento (60%) de los ingresos
brutos que obtienen las empresas domiciliadas en el exterior que suministran noticias internacionales a empresas usuarias en el pas,
cualquiera que sea la forma de retribucin.
En los casos previstos en los Artculos 34,35 de esta ley y primer prrafo de este articulo, la persona individual o jurdica que pague
tales rentas debe presentar declaracin jurada, retener y pagar con carcter definitivo el impuesto que resulte de aplicar a la renta
imponible establecida, la tarifa de veinticinco por ciento (25%). El pago del impuesto deber efectuarse dentro del plazo de los diez (10)
primeros das hbiles del mes inmediato siguiente a aquel en que se percibieron o devengaron dichas rentas.
CAPITULO XI: DE LA RENTA NETA Y RENTA IMPONIBLE
ARTICULO 37. Personas individuales que se desempean exclusivamente en relacin de dependencia. Las personas individuales que
realicen actividades lucrativas y profesionales, determinaran su renta neta, deduciendo de la renta bruta, las rentas exentas y solo los
costos y gastos necesarios para producir o conservar la fuente productora de las rentas gravadas, segn los conceptos descritos en el
Artculo38 de esta ley.
Constituye renta neta para las personas individuales que obtengan ingresos exclusivamente por la profesin de servicios personales en
relacin de dependencias, los sueldos y salarios, comisiones, bonificaciones, incluida la creada por el Decreto Numero 78-89 del
Congreso de la Repblica y otros ingresos similares.
La renta imponible de toda persona individual domiciliada en Guatemala ser equivalente a su renta neta, menos las siguientes
deducciones:
a) La suma nica de veinticuatro mil quetzales (Q.24,000.00) en concepto de deducciones personales, sin necesidad de
comprobacin alguna.
b) Las cuotas por pago de contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, al Instituto de Previsin Militar, por
jubilaciones, pensiones y montepos; de acuerdo con los planes que apruebe el Estado; las primas o cuotas establecidas en
planes de previsin social, pensiones y jubilaciones para trabajadores del sector privado las primas de seguro de vida no dotales,
de accidentes personales y gastos mdicos contratados con empresas autorizadas para operar en el pas. Los reintegros que las
compaas de seguros efecten a sus asegurados constituyenrenta afecta en el perodo de imposicin que se produzcan.
c) El monto de las pensiones alimenticias fijadas por tribunal de familia en sentencia judicial definitiva y mientras sus efectos se
mantengan.
Adems, tendrn derecho a un crdito a cuenta del impuesto sobre la Renta, por el impuesto al Valor Agregado, pagado por la
adquisicin de bienes y servicios, exclusivamente para su uso personal, hasta por un monto equivalente al siete por ciento (7%), de su
renta neta obtenida en el periodo anual de imposicin. En caso que este crdito supere el impuesto Sobre la Renta a pagar, el
excedente no generara derecho a devolucin alguna. Este crdito se comprobara mediante la presentacin de una planilla que
contenga el detalle de los comprobantes, sujetos a verificacin por la Direccin. En el caso de servicios profesionales se aceptara como
comprobante el cheque de pago que contenga el nombre completo del profesional, y su nmero de colegiado. El reglamento
establecer los datos de dicha planilla. En el caso especifico de adquisicin de viviendas, el contribuyente deber deducir el I.V.A
pagado en la adquisicin dedicho bien inmueble en el mismo plazo consignado en el contrato de compra - venta.
Los contribuyentes estn obligados a conservar en su poder los originales de los comprobantes que sirvieron de base para el crdito.
La no presentacin de la planilla o la carencia de los comprobantes citados, en caso de su fiscalizacin por la Direccin; hace
improcedente el crdito.
ARTICULO 38. Personas jurdicas, patrimonios y entes. Las personas jurdicas, patrimonios y entes a que se refiere el segundo prrafo
del Artculo 3 de esta ley, que realicen actividades lucrativas, determinaran su renta neta, deduciendo de su renta bruta, los costos y
gastos necesarios para producir o conservar la fuente productora de las rentas gravadas, por los conceptos siguientes:
a) El costo de produccin y de venta de mercaderas y de los servicios que les hayan prestado.
b) Los gastos de transporte, combustibles, fuerza motriz y similares.
c) Los costos y gastos necesarios para las explotaciones agropecuarias.
d) Los sueldos, sobresueldos, salarios, bonificaciones, comisiones, gratificaciones, dietas, aguinaldos anuales otorgados a todos
los trabajadores en forma generalizada y establecida por la ley o en pactos colectivos de trabajo, debidamente aprobados por
autoridad competente, as como cualquier otra remuneracin por servicios efectivamente prestados al contribuyente por
empleados y obreros. Sin embargo, estas deducciones pueden limitarse total o parcialmente, si no se comprueba que
corresponden a trabajos realmente desempeados, necesarios para la obtencin de rentas gravadas, y que los gastos son
proporcionales al tiempo aplicado a la labor, o a la cantidad y calidad del trabajo y a la importancia del negocio; todo ello, cuando
se trate de remuneraciones para:
I) Empleados en general;
II) Socios o consejeros de sociedades annimas o administradores de sociedades en comandita por acciones, que sean sus
principales accionistas. La deduccin mxima por estos conceptos se limitara a un monto total anual del diez por ciento
(10%) sobre las ventas o ingresos brutos siempre que se haga y pague la retencin correspondiente;
III) Cnyuges y parientes consanguneos dentro de grados de ley de tales socios, consejeros o administradores. La
deduccin mxima por estos conceptos se limitara en cada caso, a la mayor retribucin asignada en la nomina de
empleados sin ninguna vinculacin de parentesco.
e) Las cuotas patronales pagadas al instituto Guatemalteco de Seguridad Social, instituto de Recreacin de los Trabajadores
IRTRA, instituto Tcnico de Capacitacin INTECAP y otras cuotas o desembolsos obligatorios, establecidos por ley y las cuotas
pagadas a las asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia servicio social y cientfica, a las universidades y a las
entidades gremiales y culturales, debidamente autorizadas.
f) Las indemnizaciones pagadas por terminacin de la relacin laboral, o las reservas que se constituyan hasta el lmite del ocho
punto treinta y tres por ciento (8.33%) del total de las remuneraciones anuales. Tales deducciones sern procedentes, en tanto
estuvieran comprendidas en los planes mencionados en el inciso siguiente o en su caso, en las primas de seguros que cubran los
riesgos respectivos por tales prestaciones. Todo dentro del procedimiento y formas que establezca el reglamento.
g) Las asignaciones patronales por jubilaciones, pensiones, montepos o planes de seguros de retiro, conforme lo establezcan las
normas de los planes respectivos aprobados por la autoridad competente.
h) Las sumas que inviertan en la construccin, mantenimiento y funcionamiento de viviendas, escuelas, hospitales servicios de
asistenciamdicay salubridad, medicina, servicios recreativos, culturales y educativos, en beneficio gratuito de los trabajadores y
sus familiares; se excepta, cualquier pago o compensacin que los trabajadores efecten a sus patronos por tales prestaciones,
en cuyo caso estos ltimos lo restaran de las deducciones. La deduccin mxima por este concepto estar limitada, en cada caso
a la suma mayor invertida en beneficio gratuito de los trabajadores, que no sean parientes del contribuyente dentro de los grados
de ley, persona individual o del causante en el caso de sucesiones, ni socios de la persona jurdica, sujeto del impuesto.
i) El valor de las tierras laborales que los propietarios de empresas agrcolas adjudiquen gratuitamente en propiedad a sus
trabajadores. La deduccin mxima por este concepto estar limitada, en cada caso, al valor mayor de las tierras adjudicadas a
trabajadores que no sean parientes del contribuyente, persona individual o de causante en el caso de sucesiones, ni socios de la
persona jurdica sujeto del impuesto.
j) Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en caso de muerte exclusivamente; siempre que el contrato de seguro no
devengue suma alguna por concepto de retorno, reintegro o rescate, para quien contrate el seguro o para el sujeto asegurado.
Tambin se podr deducir las primas que se abonen por concepto de seguro por accidente o por enfermedad del personal empleado
por el contribuyente, mientras dure la relacin laboral.
Las deducciones previstas en este inciso, solo sern aplicables, si el seguro se contrata en beneficio exclusivo del empleado o
trabajador dependiente o de sus parientes, y no se trate de seguros que cubran el cnyuge o parientes del contribuyente, dentro de los
grados de ley; que sea persona individual o de los socios de la persona jurdica, sujeto del impuesto.
k) Los alquileres de bienes muebles o inmuebles utilizados para la produccin de la renta.
l) El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios sobre los inmuebles arrendados, en tanto las mismas sean necesarias
y utilizadas por los arrendatarios en una actividad productora de renta gravada y las mismas no fueren compensados por los
arrendantes.
ll) Los impuestos, tasas y contribuciones y arbitrios municipales efectivamente pagados por el contribuyente. Se exceptan el
impuesto Sobre la Renta, el impuesto al Valor Agregado y otros tributos cuando no constituye costo, los recargos e intereses de
estos y lasmultas aplicadas por el Estado, las municipalidades o sus entidades.
m) Los intereses y otros gastos financieros sobre crditos obtenidos destinados exclusivamente a la produccin de rentas
gravadas. El monto deducible por concepto de intereses no podr exceder al que corresponda a las tasas de intereses que
aplique la Direccin a las obligaciones de los contribuyentes cados en mora. Esta deduccin solo se admitir si, adems, se
retiene al beneficiario no bancario del inters la tarifa del diez por ciento (10%) con carcter de pago definitivo del impuesto.
n) Los pagos por primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros riesgos, que cubran bienes o servicios que
produzcan rentas gravadas.
) Las perdidas por extravo, rotura, dao, evaporacin, descomposicin o destruccin de los bienes, debidamente comprobados,
y las producidas por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente; por la parte de cualquiera de tales perdidas no cubiertas por
seguros o indemnizaciones, y siempre que no sehayan tomado como gastos deducibles por medio de ajustes en los inventarios.
En el caso de delitos, se requiere, para aceptar la deducibilidad del gasto, que el contribuyente haya denunciado el hecho ante
autoridad judicial competente.
o) Los gastos de mantenimiento y los de reparacin que conserven los bienes en buen estado de servicio en tanto no constituyan
mejoras permanentes.
p) Las depreciaciones y amortizaciones necesarias para compensar el desgaste, deterioro o agotamiento de los bienes o
derechos, de acuerdo con el rgimen que se establece en el CaptuloVII de esta ley.
q) Las deudas incobrables, siempre que se originen en operaciones del giro habitual del negocio y que se justifique tal calificacin.
Este extremo se prueba mediante la presentacin de los requerimientos fehacientes de cobro hechos, o en su caso, de acuerdo
con los procedimientos establecidos judicialmente, todo ello antes de que opere la prescripcin de la deuda o que la misma sea
calificada de incobrable. En caso de que se recupere total o parcialmente una cuenta incobrable que hubiere sido deducida de la
renta bruta, su importe deba incluirse como ingreso gravable en el periodo de imposicin en que ocurra la recuperacin. Los
contribuyentes que no apliquen el sistema de deduccin directa de las cuentas incobrables, antes indicado, podrn optar por
deducir la provisin para la formacin de una reserva de valuacin, para imputar las cuentas incobrables que se registren en el
periodo impositivo correspondiente. Dicha reserva no podr exceder del tres por ciento (3%) de los saldos deudores de cuentas y
documentos por cobrar, al cierre de cada uno de los periodos anuales de imposicin y siempre que dichos saldos se originen del
giro habitual del negocio. Las entidades bancarias y financieras podrn constituir la misma reserva hasta el lmite del tres por
ciento (3%) de los prstamos concedidos desembolsados, de cualquier naturaleza. Cuando la reserva exceda el total de los
saldos deudores indicados, el exceso deber incluirse como renta bruta del periodo de imposicin en que se produzca el mismo.
r) Las asignaciones para formar las reservas tcnicas computables, establecidas por ley, como previsin de los riesgos derivados
de las operaciones ordinarias, de las compaas de seguros y fianzas de ahorro de capitalizacin, ahorro y prstamo, y otras
similares.
s) Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del Estado, las municipalidades y sus entidades,
asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia, servicio social, o cientficas, a las universidades, y entidades gremiales y
culturales, debidamente autorizadas. En caso de donacin de derechos o de bienes, la deduccin por este concepto no puede
exceder el costo de adquisicin o construccin, no amortizado o depreciado, segn corresponda a la fecha de su donacin.
t) Los honorarios, comisiones, reembolsos de gastos deducibles y similares por servicios profesionales, asesoramiento tcnico,
financiero o de otra ndole, prestado en el pas o desde el exterior. Para estos efectos se entiende como asesoramiento todo
dictamen, consejo o recomendacin de carcter tcnico o cientfico, presentado por escrito y resultantes del estudio
pormenorizado de los hechos o datos disponibles, de una situacin o problema planteado, para orientar la accin o el proceder en
un sentido determinado, siempre que sea necesario y se destine a la generacin de rentas gravadas y se haga y pague la
retencin correspondiente.
Con relacin a los pagos por los conceptos citados, que se realicen por prestaciones efectuadas desde el exterior, la deduccin total de
ellos, no deber exceder del uno por ciento (1%) de la renta bruta o el quince por ciento (15%) del monto de los salarios pagados a los
trabajadores guatemaltecos; se escoger el mayor de estos conceptos.
u) Los gastos generales y de venta, incluidos los de empaque y embalaje.
v) Los viticos comprobables incurridos dentro o fuera del pas, que se asignen o paguen a los dueos nicos de empresas,
socios, miembros de directorios, consejos u otros organismos directivos y a funcionarios o empleados del contribuyente.
Asimismo, los gastos de transporte de las mismas personas, como tambin los incurridos por la contratacin de tcnicos para
trabajar en el pas, o por el envo de empleados del contribuyente a especializarse al exterior siempre que tales gastos sean
indispensables para obtener rentas gravadas. El monto total de estas deducciones no deber exceder el cinco por ciento (5%) de
la renta bruta.
w) Las regalas pagadas por el uso de marcas y patentes de invencin inscrito en el Registro de la Propiedad Industrial, formulas,
derechos de fabricacin que se destinen a generar rentas gravadas, y que se realicen y paguen las retenciones correspondientes.
Dicha deduccin en ningn caso debe exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta y debe probarse el derecho de regala
por medio del contrato que se suscriba, en el cual debe establecerse el monto y las condiciones de pago al beneficiario.
x) Los gastos por concepto de publicidad y propaganda debidamente comprobados.
y) Los gastos de organizaciones, los cuales se amortizaran mediante diez (10) cuotas anuales, sucesivas e iguales: y
z) Las perdidas cambiaras provenientes de las compras de divisas para operaciones destinadas a la generacin de rentas
gravadas.
La renta imponible de las personas, patrimonios y entes a que se refiere este artculo, ser equivalente a su renta neta, ms costos y
gastos no deducibles, menos sus rentas exentas.
ARTICULO 39. Costos y gastos no deducibles. Las personas, entes y patrimonios a que se refiere el artculoanterior no podrn deducir
de su renta bruta:
a) Los costos y gastos que no hayan tenido su origen en el negocio, actividad u operacin que da lugar a rentas gravadas.
b) Los costos o gastos no respaldados por la documentacin legal correspondiente, o que no correspondan al periodo anual de
imposicin que se liquida.
c) Las bonificaciones o participaciones de utilidades que se otorguen a los miembros de las juntas o consejos de administracin,
gerentes o altos ejecutivos con base en las utilidades.
d) Los intereses que excedan el lmite fijado en el inciso m) del Articulo 38 de esta ley, las sumas retiradas en efectivo y el valor
de los bienes utilizados o consumidos por cualquier concepto por el dueo nico de empresas o negocios. Toda suma entregada
por participaciones sociales, dividendos, pagados o acreditados en efectivo o en especie a socios o accionistas. Las sumas
pagadas o acreditadas en efectivo o en especie por los fiduciarios a los fideicomisarios. Asimismo, los crditos que abonen en
cuenta o remesen a las casas matrices sus sucursales, agencias o subsidiarias,, y las sumas que abonen o paguen las
comunidades de bienes o de patrimonios a sus integrantes por concepto de retiros a cuenta de utilidades o retorno de capital.
e) Los gastos de mantenimiento de inversiones de carcter de recreo personal. Cuando estas inversiones estn incluidas en el
activo junto con el de otras actividades que generen rentas gravadas, se llevaran cuentas separadas para los fines de determinar,
los resultados de una y otra clase de inversiones.
f) El valor de las mejoras permanentes realizadas a los bienes del activo fijo, y en general, todas aquellas erogaciones por
mejoras capitalizables que prolonguen la vida til de dichos bienes.
g) Las perdidas por diferencia de cambio en la adquisicin de divisas para operaciones con el exterior, efectuadas por las
sucursales, subsidiarias o agencias con su casa matriz o viceversa.
h) Las primas por seguro total o por cualquier otro tipo de seguro que genere reintegro, rescate o reembolso de cualquier
naturaleza al beneficiario o a quien contrate el seguro; e
i) Los gastos incurridos y las depreciaciones de bienes utilizados distintamente en el ejercicio de la profesin y en el uso
particular, solo podr deducirse la proporcin que corresponda a la obtencin de rentas gravadas. Cuando no se pueda
comprobar la proporcin de tal deduccin, solo se considerara deducible, salvo prueba en contrario, el setenta por ciento (70%)
del total de dichos gastos y depreciaciones.
ARTICULO 40. Deduccin por reinversin de utilidades. Las personas individuales propietarias de empresas y las personas jurdicas,
podrn deducir de la renta neta hasta un veinte por ciento (20%) del total de las utilidades del periodo anual de imposicin que se
reinviertan en la adquisicin de planta; maquinaria y equipo, de acuerdo a las normas siguientes:
a) La reinversin debe efectuarse dentro del plazo de cinco meses de la fecha del cierre del ejercicio anual de imposicin a que
corresponde aplicar la deduccin, en bienes de planta, maquinaria y equipo. Directamente vinculados al proceso productivo y
destinados a generar rentas gravadas, en caso de no poder realizar la inversin dentro del plazo de cinco meses, podr
efectuarse la deduccin siempre que se adjunte a la declaracin jurada anual del periodo a que corresponda aplicar la misma, un
plan de inversin firmado por el contribuyente o su representante legal, en el que se indique el monto a invertir y el tipo de bien a
adquirir y que efectivamente se realizara tal inversin durante el siguiente periodo de imposicin. De no realizarse la inversin
durante dicho periodo, deber rectificarse la declaracin jurada anual del periodo en que se efecto la deduccin.
b) La reinversin de utilidades tambin podr efectuarse hasta una cuarta parte del total de la deduccin por este concepto, por
reinversin de utilidades, mediante erogaciones en activos fijos para proyectos de fomento de actividades educativas, culturales o
deportivas de los trabajadores y sus dependientes, as como en proyectos de vivienda para uso gratuito o venta a costo a los
trabajadores; toda vez que tales erogaciones no se hayan deducido como gasto del periodo anual de imposicin correspondiente.
c) La adquisicin o construccin del bien, tenga una vida til no menor de cuatro (4) aos. La vida til a que se refiere este inciso
se determinara conforme a los porcentajes de depreciacin contenidos en el artculo19 de esta Ley.
d) La deduccin por reinversin de utilidades no podr, en ningn caso, ser considerada como perdida de operacin del periodo
anual de imposicin, ni trasladarse a periodos posteriores.
e) La enajenacin de estos bienes antes de transcurrir cinco (5) aos de su adquisicin o construccin, obligara a incluir la citada
deduccin como utilidad del periodo anual en que se efecte la enajenacin, en las siguientes proporciones:
En el primer periodo anual de imposicin 100%
En el segundo periodo anual de imposicin 75%
En el tercer periodo anual de imposicin 50%
En el cuarto periodo anual de imposicin 25%
En el quinto periodo anual de imposicin 0%
ARTICULO 41. Personas individual que no se desempeen exclusivamente en relacin de dependencia. Las personas individuales que
no se desempean exclusivamente en relacin de dependencia, debern consolidar sus ingresos para reportar un solo toral.
Determinaran su renta neta deduciendo de la renta bruta. Los costos y gastos a que se refieren los Artculos 37 y 38 de esta ley. La
renta imponible de estas personas ser igual a su renta neta, mas los costos y gastos no deducibles a que se refiere el Articulo 39
menos las rentas exentas. Tambin tendrn derecho al crdito por impuesto al Valor Agregado a que se refiere el penltimo prrafo del
Artculo37; pero exclusivamente respecto del impuesto al Valor Agregado pagado que no hubieren tomado como crdito fiscal de dicho
impuesto y hasta un mximo del siete por ciento (7%) de su renta neta.
ARTICULO 42. Explotacin petrolera. Los contribuyentes que obtengan rentas provenientes de la explotacin petrolera, establecern su
renta neta con sujecin a las normas especiales previstas en la Ley de Hidrocarburos. En consecuencia, las normas de la presente ley
se aplicarn con carcter supletorio.
CAPITULO XII: DE LAS TARIFAS DEL IMPUESTO
ARTICULO 43. Personas individuales. Toda persona individual domiciliada en Guatemala, debe calcular el impuesto sobre su renta
imponible de acuerdo con la siguiente escala progresiva de tarifas:
INTERVALOS DE RENTA IMPONIBLE
DE MAS DE A
IMPORTE FIJO
MAS EL % IMPUESTO A PAGAR SOBRE EL EXCEDENTE DE RENTA IMPONIBLE DE:
Q. 0 Q. 20,000 Q. 0 + 15% Q. 0
Q. 20,000 Q. 65,000 Q. 3,000 + 20% Q. 24,000
Q.65,000 En adelante Q.12,000 + 25% Q. 65,000
El impuesto a pagar se determinar sumando el importe fijo, la cantidad que resulte de multiplicar el porcentaje correspondiente por el
excedente de renta imponible de cada intervalo, segn la escala anterior. En el caso de perodos de actividades menores de un ao, la
renta imponible se proyectar a un ao, y se le aplicar la tarifa que corresponda, segn la escala anterior, para determinar el impuesto
anual. Este impuesto se dividir proporcionalmente entre el tiempo de duracin del perodo menor al ao y el resultado constituir el
impuesto a pagar, que nunca ser mayor de veinticinco por ciento (25%).
ARTICULO 44. Personas Jurdicas y otros patrimonios afectos. Las personas jurdicas y patrimonios y entes a que se refiere el segundo
prrafo del artculo 3 de esta ley, domiciliadas en Guatemala, deben calcular el impuesto, aplicando a la renta imponible la tarifa del
veinticincopor ciento. (25%)
En el caso de perodos de actividades menores de un ao, a la renta imponible se le aplicar la tarifa del veinticinco por ciento (25%),
para determinar el impuesto a pagar por el perodo menor al ao.
ARTICULO 45. Personas no domiciliadas. El impuesto a cargo de personas individuales o jurdicas no domiciliadas en Guatemala, se
calcula aplicando a las rentas de fuente guatemalteca, percibidas o acreditadas en cuenta, los porcentajes siguientes con carcter de
pago definitivo:
a) El doce y medio por ciento (12.5%) sobre dividendos, participacin de utilidades, ganancias y otros beneficios pagados o
acreditados por sociedades o establecimientos domiciliados en el pas;
b) El doce y medio por ciento (12.5%) sobre pagos o crditos por concepto de ingresos, honorarios, dietas, comisiones,
bonificaciones y otras prestaciones afectas al impuesto, incluyendo sueldos y salarios, se exceptan los intereses por
concepto de prstamos otorgados por instituciones financieras, siempre que las divisas correspondientes hayan sido
negociadas en el sistema bancario nacional.
c) El veinticinco por ciento (25%) sobre los pagos o crditos por concepto de regalas y otras retribuciones, por el uso de
patentes y marcas de fbrica as como por el asesoramiento cientfico, econmico, tcnico y financiero; y
d) El veinticinco por ciento (25%) sobre pagos o acreditamientos en cuenta de cualquier otra renta de fuente guatemalteca no
contemplada en los incisos anteriores.
Los agentes o representantes en el pas de contribuyentes no domiciliados en Guatemala, as como las personas individuales o
jurdicas que contraten directamente con los mismos, debern retener y pagar el impuesto, dentro del plazo de los quince (15) primeros
das hbiles del mes calendario inmediato siguiente a aquel en el que se percibieron o devengaron las rentas.
ARTICULO 46. Libros y registros. Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio para los
efectos tributarios deben cumplir con, las obligaciones contenidas en dicho cdigo en materia de llevar libros, registros, estados
financieros y comprobantes numerados. Tales contribuyentes tambin podrn llevar su contabilidad por procedimientos mecanizados o
computarizados; siempre que garanticen la certeza legal y cronolgica de las operaciones y permitan su anlisis y fiscalizacin. Para los
efectos de esta ley, tambin quedan comprendidas en estas disposiciones las personas individuales o jurdicas que se dedican a
actividades agrcolas o ganaderas.
Los contribuyentes que no estn obligados por la ley a llevar contabilidad completa, excepto las personas que obtienen ingresos en
relacin de dependencia, debern llevar como mnimo un libro de registro diario de ingresos y egresos de caja, y un libro de inventarios,
en el que deben anotar sus bienes y deudas existentes al comienzo y al cierra de cada periodo de imposicin. Se exceptan de esta
disposicin, quien ejerceprofesiones liberales.
Todos los obligados a llevar contabilidad completa, deben preparar un balance general, estado de prdidas y ganancias y costo de
produccin cuando proceda, a la fecha de cierre de cada periodo de imposicin, y debern suministrar las informaciones
complementarias que solicite la Direccin. Para los efectos tributarios, debern conservar los comprobantes que sustenten las
operaciones vinculadas con periodos no prescritos.
ARTICULO 47. Sistema de Contabilidad. Los contribuyentes que estn obligados a llevar contabilidad completa, deben atribuir los
resultados que obtengan en cada periodo de imposicin, de acuerdo con el sistema contable de lo devengado, tanto para los ingresos,
como para los egresos, excepto en los casos especiales autorizados por la Direccin. Los otros contribuyentes pueden optar entre el
sistema contable mencionado o el de lo percibido; pero una vez escogido uno de ellos, solamente puede ser cambiado con autorizacin
expresa y previa de la Direccin.
Las personas jurdicas, cuya fiscalizacin este a cargo de la Superintendencia de Bancos, deben atribuir los resultados que obtengan
en cada periodo de imposicin; de acuerdo con el sistema contable de lo devengado o lo que haya sido efectivamente percibido.
ARTICULO 48. Obligacin de practicar inventarios y forma de consignarlos. Todo contribuyente que obtenga renta de la produccin,
extraccin, manufactura o elaboracin, transformacin, adquisicin o enajenacin de frutos o productos, mercancas, materias primas,
semovientes o cualesquiera otros bienes, est obligado a practicar inventarios al inicio de operaciones y al cierre de cada periodo de
imposicin. Para los efectos de establecer las existencias al principio y al final de cada periodo de imposicin el inventario a la fecha de
cierre de un periodo debe coincidir con el de la iniciacin del siguiente.
Los inventarios deben consignarse agrupando los bienes conforme a su naturaleza. con la especificacin necesaria dentro de cada
grupo o categora contable y con la indicacin clara de la cantidad total, unidad que se toma como medida denominacin o identificacin
del bien y su referencia, precios de cada unidad y valor total. Las referencias de los bienes deben anotarse en registros especiales, con
indicacin del sistema de valuacin empleado.
ARTICULO 49. Valuacin de inventarios. Para cerrar el ejercicio anual de imposicin, el valor de la existencia de mercancas deber
establecerse con algunos de los siguientes mtodos:
1) Para empresas industriales, comerciales y de servicios:
a) Costo de produccin o adquisicin. Este se establecer a opcin del contribuyente, al considerar el costo de la ultima compra o
el promedio ponderado de la existencia inicial mas las compras del ejercicio a que se refiere el inventario, igual criterio se aplicara
para la valoracin de la materia prima y dems insumos fsicos.
La valoracin de la existencia de productos elaborados o semi-elaborados y de bienes y servicios intermedios utilizados en la
produccin, se determinara tambin aplicando uno de los dos criterios indicados precedentemente.
b) Precio del bien
c) Precio de venta menos gastos de venta; y
d) Costo de produccin o adquisicin o costo de mercado, el que sea menor.
Una vez adoptado cualesquiera de estos mtodos de valorizacin, no podr ser variado sin autorizacin previa de la Direccin y
debern efectuarse los ajustes pertinentes, de acuerdo con los procedimientos que disponga el reglamento segn las normas tcnicas
de la contabilidad. Autorizado el cambio se aplicara a partir del ejercicio anual de imposicin inmediato siguiente. Los inventarios
debern indicar en forma detallada la cantidad de cadaartculose clase y sus respectivo precio unitario.
En la valoracin de los inventarios no se permitir el uso de reservas generales constituidas para hacer frente a fluctuaciones de
precios, contingencias del mercado o de cualquier otro orden.
2) Para la actividad pecuaria:
La valuacin de existencias en establecimientos ganaderos, deber efectuarse considerando algunos de los siguientes mtodos:
a) Costo de Produccin
b) Costo estimado o precio fijo
c) Precio de venta para el contribuyente; y
d) Costo de adquisicin
Los ganaderos de ganado de engorde, optaran por el mtodo de precio de venta, o de costo de adquisicin.
Sin embargo, los reproductores comprados para sementales incluidas las hembras reproductoras, debern registrarse contablemente
como activo fijo depreciable.
ARTICULO 50. Gastos en Actividades Agrcolas. En las actividades agrcolas, los gastos que se efecten en un cultivo pueden ser
deducidos en el periodo de imposicin en que se incurra o paguen segn se haya adoptado el sistema de lo devengado o lo percibido o
ser diferidos y deducidos en el periodo de imposicin, en que se obtengan los ingresos provenientes de la cosecha. Si los ingresos se
obtienen en diferentes periodos de imposicin, el contribuyente puede adoptar el sistema o mtodo de lo percibido o devengado; pero
una vez adoptado uno de ellos, el mismo regir para los ejercicios siguientes y no se podr cambiar sin autorizacin de la Direccin.
ARTICULO 51. Empresas de construccin y similares. Las empresas de construccin o que realicen trabajos sobre inmuebles, ya sean
propios o de terceros, o las empresas similares, cuyas operaciones generadoras de rentas comprendan ms de un periodo de
imposicin, deben establecer su renta neta del periodo correspondiente, mediante la aplicacin de cualesquiera de los mtodos
siguientes:
a) Asignar el porcentaje de renta estimada para toda la obra, al monto total efectivamente percibido de renta bruta durante el
periodo impositivo.
b) Asignar como renta bruta del periodo, la proporcin que corresponda a lo realmente ejecutado y que devengo a su favor. A
dicha renta bruta deber deducirse el monto de los costos y gastos incurridos efectivamente en el periodo.
c) Asignar como renta bruta lo que correspondi percibir en el periodo, segn el contrato de obra y a dicho monto, deducir los
costos y gastos efectivamente realizados en el mismo periodo; y
d) Asignar como renta bruta el total de lo percibido en el periodo. Para tal renta, deber deducirse el costo y gastos realizados en
el mismo periodo.
En cualesquiera de los casos mencionados, al terminarse la construccin de la obra deber efectuarse el ajuste pertinente, en cuanto al
verdadero resultado de las operaciones realizadas de ventas y de costo final de la construccin. Para los casos en que el propietario
sea tambin el constructor de la obra, la renta neta de los ejercicios posteriores al de su finalizacin se determinara en la proporcin
correspondiente, considerando el costo y gasto de construccin como factor fijo, apropindolos y deducindolos del monto de las ventas
de cada ejercicio.
Si se trata de obras que se realicen en dos periodos de imposicin pero su duracin total no exceda de doce meses, el resultado puede
declararse en el periodo de imposicin en que se termina la obra.
Elegido uno de los mtodos mencionados, el mismo deber ser aplicado a todas las obras trabajos que el contribuyente realice, incluso
la construccin de obras civiles y obras pblicas en general; y solo podr ser cambiado con autorizacin previa de la Direccin y regir
para el ejercicio inmediato siguiente a aquel en que se autorice el cambio.
ARTICULO 52. Lotificaciones. La ganancia obtenida por la venta mediante la lotificacin de terrenos con o sin urbanizacin, se
considerara renta ordinaria y no ganancia de capital y la misma estar constituida por la diferencia entre el valor de venta del terreno y
su costo de adquisicin a cualquier titulo, mas las mejoras introducidas en su caso, hasta la fecha de lotificacin o urbanizacin.
Cualesquiera que fuera el sistema de contabilidad por el que hubiere optado el contribuyente para el resto de sus operaciones, los
resultados provenientes de las lotificaciones deben ser declarados por el sistema de lo percibido.
El valor de las reas cedibles a ttulo, destinadas a calles, parques, reas escolares, deportivas, reas verdes, centro de recreo, y
reservas forestales, se considera incorporado al costo del rea vendible, y en consecuencia, su deduccin no procede efectuarla
separadamente, por tal concepto, aunque dichas reas hayan sido traspasadas a la municipalidad correspondiente o a otra entidad
estatal.
ARTICULO 53. Importaciones, exportaciones y servicios prestados al exterior. En el caso de importaciones, el precio o valor CIF de las
mercancas, no puede ser superior a la suma que resulte de adicionar a su precio en base a parmetro internacional a la fecha de
compra en el lugar de origen, los gastos de transporte y seguro incurridos hasta su llegada al pas.
El precio de las mercancas exportadas se calcular de acuerdo a la investigacin de precios internacionales a la fecha de embarque,
menos los gastos de transporte, seguros y otros gastos que afecten dichas mercancas hasta el lugar de destino.
Dichos precios, as como, los servicios prestados al exterior, se expresarn en quetzales, se liquidarn las divisas correspondientes al
tipo de cambio que rija el da de la liquidacin. La Direccin queda facultada para investigar en el interior y en el exterior del pas,
directamente o a travs de empresas especializadas, los precios que tengan las mercancas en Guatemala y en el pas de destino y
origen, ya sea que se exporten o importen y, con base en dichos precios determinar la renta obtenida y la imponible.
CAPITULO XIII: DE LAS DECLARACIONES JURADAS DE LOS CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES Y DEL PAGO DEL
IMPUESTO
ARTICULO 54. Declaracin jurada y anexos. Los contribuyentes que obtengan rentas por cualquier monto, excepto los no obligados de
acuerdocon el Artculo56 de esta ley, debern presentar ante la Direccin dentro del plazo de noventa (90) das hbiles siguientes a la
terminacin del periodo de imposicin correspondiente, una declaracin jurada de la renta obtenida durante tal periodo, calculando y
pagando el impuesto correspondiente. Esta declaracin deber presentarse bajo juramento de decir verdad, y aun cuando se trate de
personas cuyas rentas estn parcial o totalmente exentas, que no resulte impuesto a pagar o cuando excepcionalmente, no haya
desarrollado actividades durante el periodo de imposicin.
Con la declaracin jurada debern acompaarse los anexos, de acuerdo con el procedimiento que determine el reglamento y, cuando
corresponda, el balance general, estado de prdidas y ganancias y el estado de costo de produccin, debidamente certificado por
peritos contadores o contadores pblicos.
La declaracin jurada y sus anexos deben ser firmados por el contribuyente, el agente de retencin o los dems responsables que esta
ley determina o en su caso, por su apoderado o su representante legal.
ARTICULO 55. Declaracin jurada especial. Debe presentarse una declaracin jurada especial y extraordinaria, con las formalidades
exigidas en el Artculo 54, dentro de los sesenta das siguientes a la fecha en que se produzca el cese total de actividades del
contribuyente. En el caso de fallecimiento del contribuyente, los responsables debern comunicarlo y acreditarlo ante la Direccin y
presentar la declaracin jurada as como debern pagar el impuesto correspondiente al periodo normal de imposicin, en la misma
fecha y forma en que le hubiera correspondido hacerlo al causante. Al cumplir lo anterior, se consignaran los mismos derechos y
obligaciones tributarias que correspondan al fallecimiento, y as deber procederse hasta que se dicte la declaratoria de herederos o
legatarios.
ARTICULO 56. Contribuyentes no obligados a presentar declaracin jurada. No debern presentar declaracin jurada anual del
impuesto Sobre la Renta, mientras no medie requerimiento expreso de la Direccin:
a) Las personas individuales que se desempean exclusivamente en relacin de dependencias y cuyos ingresos totales anuales
no supere la suma de la deduccin que establece el inciso a) del Articulo 37 de esta ley.
b) Las personas individuales o jurdicas no domiciliadas en Guatemala, que tengan exclusivamente rentas gravadas sujetas a
retencin definitiva del impuesto.
c) Las personas individuales que se desempeen exclusivamente en relacin a dependencia, cuando se les haya efectuado la
retencin de la totalidad del impuesto en la fuente.
ARTICULO 57. Personas individuales que trabajan en relacin de dependencia. Quienes se desempeen exclusivamente en relacin
de dependencia, debern presentar ante el patrono o empleado una declaracin jurada al inicio de sus actividades laborales: en los
formularios oficiales que proporcionara la Direccin al patrono, en la cual debern constar como mnimo los datos siguientes:
a) Nombres y apellidos completos del empleado
b) Domicilio Fiscal
c) Nmero de identificacin tributaria. Si no lo tuviere, deber obtenerlo de la Direccin.
d) Nombres y apellidos completos, o razn social y domicilio fiscal de otros empleadores, si los tuviere.
Cuando por cualquier circunstancia se modifique cualesquiera de los datos arriba indicados, el empleado deber informar de ello
mediante la presentacin de una nueva declaracin jurada en formulario oficial ante su empleador, dentro del plazo de veinte (20) das
hbiles inmediatos siguientes a lafecha en que se produzca el cambio.
ARTICULO 58. Formalidades de las declaraciones juradas. Para la declaracin jurada del impuesto sobre la Renta, la de los agentes de
retencin y toda otra declaracin e informacin prevista por esta ley se deben utilizar los formularios que al efecto proporcionara
gratuitamente la Direccin los cuales no debern exigir ms informacin que la que expresamente requiera esta ley y el Cdigo
Tributario.
ARTICULO 59. Forma de pago. El impuesto, sus intereses y multas, deben pagarse en las cajas fiscales de la Direccin, o en las
Administraciones Departamental de Rentas que corresponda, en efectivo o mediante cheque de la cuenta bancaria personal del
contribuyente o del responsable por correo certificado con aviso de recepcin. Tambin podrn pagarse en los bancos del sistema
habilitados para esa situacin.
ARTICULO 60. Plazos para el pago. El impuesto que resulte de las declaraciones juradas a que se refieren los Artculos 54 y 55 de esta
ley y a los pagos a cuenta, conforme el Articulo 61 de la misma, debern pagarse dentro del plazo establecido para la presentacin de
las respectivas declaraciones juradas.
Todo otro pago de impuesto, intereses y multas determinados o aplicados con previa audiencia por la Direccin, deben efectuarse
dentro de los diez (10) das hbiles inmediatos siguientes a la fecha en que el contribuyente o responsable quede legalmente notificado
de su obligacin. Si interpone recursos, la deuda por tales conceptos ser exigible a partir del da siguiente en que quede firme la
resolucin o la sentencia respectiva, y debe pagarse dentro de los diez (10) das inmediatos siguientes, de la fecha en que se produce
tal acto.
CAPITULO XIV: PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES
ARTICULO 61. Pagos a cuenta. Todos los contribuyentes, excepto aquellos cuya renta provenga exclusivamente de su trabajo personal
en relacin de dependencia, o de actividades a que se refiere el artculo 62 y 64 de esta Ley, debern realizar pagos trimestrales en el
transcurso de cada perodo anual de imposicin. El pago de cada cuota trimestral ser el equivalente al uno y medio por ciento (1.5%)
del total de sus rentas brutas, con exclusin de las rentas exentas y las ganancias de capital, que hayan obtenido durante cada
trimestre, y deber realizarse dentro de los primeros quince (15) das hbiles inmediatos siguientes a la finalizacin del primero,
segundo, tercero y cuarto trimestres, correspondientes, del perodo anual de imposicin. Dicho pago a cuenta se determinar por medio
de declaracin jurada y ser acreditable para cancelar el Impuesto Sobre la Renta del respectivo perodo anual de imposicin.
Del importe de cada pago a cuenta trimestral se descontar el monto total de las retenciones, incluyendo las retenciones sobre
exportaciones a que se refiere el Artculo 66 de esta ley, que se le hayan efectuado al contribuyente en el mismo trimestre al cual
corresponde la determinacin del pago a cuenta; excepto las retenciones que tuvieran carcter de pago definitivo del impuesto.
Las personas jurdicas que obtengan ventas brutas inferiores a seiscientos mil quetzales (Q.600.000.00) en el perodo anual de
imposicin, excepto las que presten servicios profesionales, pueden optar por un rgimen especial de pago de impuesto, previa
autorizacin de la Direccin, consistente en que los pagos a cuenta del impuesto sea del uno por ciento (1%) con carcter de pago
definitivo. En estos casos debern presentar una declaracin jurada anual, declarada nicamente los ingresos brutos obtenidos durante
su perodo anual de imposicin.
Los contribuyentes pueden solicitar a la Direccin la autorizacin para que el pago a cuenta del impuesto sea del uno por ciento (1%)
del total de sus rentas brutas, con exclusin de las rentas exentas y las ganancias de capital, que hayan obtenido durante cada
trimestre, exclusivamente sobre actividades que renan cualquiera de las siguientes caractersticas:
a) Que tengan fijado por ley el precio de venta del producto, o que su margen de comisin sobre ventas brutas este establecido
por ley;
b) Los que distribuyan mercancas al por mayor, siempre que demuestren que su margen bruto de utilidad entre la compra y la
venta sea menor de diez por ciento (10%);
c) Los que se dediquen a prestacin de servicios no personales, excepto los servicios profesionales, siempre que demuestren
que su margen bruto de utilidad entre el precio de venta del servicio y los gastos del personal, sea menor del diez por ciento
(10%)
ARTICULO 62. Pago a cuenta de expedidores de derivados del petrleo. Los contribuyentes que se dediquen al expendio de derivados
del petrleo al consumidor final, efectuar los pagos a cuenta trimestral del impuesto, mediante el pago del uno y medio por ciento
(1.5%) sobre el margen de utilidad bruta que tienen establecidos por ley.
ARTICULO 63. Retenciones. Al pagarse o acreditarse en cuenta renta afectas y sujetas a retencin, sta debe practicarse mediante
deducciones de los montos por los conceptos que establecen las disposiciones pertinentes de esta ley, y enterarse en las cajas fiscales
dentro de los diez (10) das hbiles del mes inmediato siguiente a aquel en que se efectuaron los acreditamientos en cuenta o se
realizaron los pagos de las rentas, y acompaar una declaracin jurada correspondiente a las retenciones efectuadas a los beneficiarios
domiciliados en el pas, y otra declaracin jurada por las retenciones corresponden a beneficiarios no domiciliados en Guatemala.
En los casos en que el agente de retencin tome a su cargo el pago del impuesto que deba pagar el contribuyente, para los efectos de
establecer el monto de la retencin, deber incrementar la renta en el monto correspondiente al impuesto.
En los casos de cancelacin en especie entre contribuyentes, o cuando por modalidad especial de la operacin no se pague en efectivo
o acredite directamente la renta sujeta a retencin, el agente de retencin debe, dentro del plazo de diez (10) das hbiles inmediatos,
siguientes a la fecha de la operacin, pagar la retencin en efectivo e informar a la Direccin el nombre y apellido completo o razn
social, NIT y domicilio del beneficiario, cantidad de la especie entregada, el valor comercial de la misma y el concepto por el cual se
efecta la entrega.
Los agentes de retencin, debern presentar una declaracin jurada anual que contenga una conciliacin de las retenciones,
efectuadas a empleados en relacin de dependencia. Dicha declaracin deber presentarla a ms tardar el veinte de septiembre de
cada ao.
ARTICULO 64 Retenciones sobre la renta pagada o acreditada en cuenta. Las personas jurdicas y las individuales que tengan
obligacin de llevar contabilidad completa de acuerdo con el Cdigo de Comercio, y que paguen o acrediten en cuenta, rentas a
contribuyentes domiciliados en Guatemala, retendrn sobre los pagos o acreditamientos que realicen el cuatro por ciento (4%), como
pago a cuenta del impuesto, por los siguientes conceptos:
a) Arrendamiento de bienes muebles o inmuebles
b) Regalas
c) Honorarios por actividades tcnicas, profesionales o cientficas; comisiones y bonificaciones, incluyendo las que se den con
base en utilidades.
d) Cualquier tipo de servicios prestados individualmente.
e) Rentas a deportistas y a artistas profesionales de teatro, televisin y de otros espectculos.
ARTICULO 65.Pago del impuesto mediante retencin con carcter definitivo.
a) Las personas jurdicas o individuales que estn obligadas a llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio, cuando
paguen o acrediten en cuenta a contribuyentes domiciliados en Guatemala, que no estn sujetos a la fiscalizacin por la
Superintendencia de Bancos, rentas por concepto de intereses, por cualquier naturaleza, incluyendo los provenientes de ttulo -
valores, emitidos por el Estado, sus instituciones descentralizadas, autnomas y las municipalidades, retendrn el diez por ciento
(10%) con carcter de pago definitivo del impuesto.
Cuando la retencin la efecten personas jurdicas sujetas a la fiscalizacin por la Superintendencia de Bancos, las mismas se
aplicarn en forma global sobre la totalidad de los intereses pagadas o acreditados a los ahorrantes, y la Superintendencia de Bancos y
ningn ente fiscalizador, ejercer un control individual sobre ellas.
b) Quienes paguen o acrediten en cuenta, a contribuyentes domiciliados en Guatemala, rentas por concepto de dietas, retendrn
el diez por ciento (10%) con carcter de pago definitivo del impuesto.
c) Las personas individuales o jurdicas que organicen o exploten loteras, rifas, sorteos, bingos o eventos similares, retendrn el
diez por ciento (10%) con carcter de pago definitivo del impuesto, sobre el importe de los premios en efectivo que paguen. Para
tales efectos, el importe o valor, total de dichos premios, constituir la renta imponible. En el caso de premios que no sean en
efectivo, la retencin se aplicar sobre el valor comercial del derecho o del bien objeto del premio.
ARTICULO 66. Retenciones sobre exportaciones. Toda persona que exporte mercanca, esta obligada a pagar el uno y medio por
ciento (1.5%) sobre el equivalente en moneda nacional del valor (FOB) de cada exportacin, con carcter de retencin acreditable al
pago del Impuesto Sobre la Renta, o al pago a cuenta, cuando corresponda establecido en el Articulo 61 de esta ley. Cuando el
exportador de mercancas no sea el productor de las mismas y acte como intermediario, el pago del uno y medio por ciento (1 1/2%),
ser acreditable al Impuesto Sobre la Renta del productos de las mercancas. Por delegacin de la Direccin General de Rentas
Internas, el Banco de Guatemala, en el caso de las personas que gozan de exoneracin del impuesto y que consten en los listados
actualizados que le proporcionar dicha Direccin, no realizar la retencin referida.
El importe a pagar se har en efectivo en el momento del ingresar las divisas, en los bancos y dems entidades contratadas y
habilitadas para operar en cambios mediante deduccin que debern realizar del monto de la negociacin respectiva. En el caso de las
exportaciones a Centro Amrica, el Organismo Ejecutivo, por intermedio del Ministerio de Finanzas Pblicas, establecer el mecanismo
administrativo para hacer efectivo el pago, cuando no se ingresen las divisas al pas y no se vendan en el sistema bancario o en las
dems entidades contratadas y habilitadas para operar en cambios. La recaudacin diaria deber remesarse por dichos bancos y
entidades el da inmediato siguiente de su percepcin, el Banco de Guatemala; para su acreditamiento en la cuenta Gobierno de la
Repblica- FondoComn.
Por delegacin de la Direccin General de Rentas Internas, el Banco de Guatemala, en el caso de las personas que gozan de
exoneracin del impuesto, proceder sobre la base de los listados actualizados que le proporcionar mensualmente la Direccin, a
devolver las retenciones, previa comprobacin de la exoneracin respectiva, con cargo a la cuenta Gobierno de la Repblica - Fondo
Comn.
El Banco de Guatemala informar mensualmente a la Direccin General de Rentas internas, por contribuyente y por cada operacin, los
pagos y las devoluciones del impuesto.
ARTICULO 67. Retenciones sobre rentas de los asalariados. Con excepcin del caso establecido en el Articulo 56, inciso a), de esta ley
toda persona que pague o acredite a personas domiciliadas en Guatemala, remuneraciones de cualquier naturaleza por servicios
provenientes del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia, sean permanentes o eventuales; deben retener el Impuesto
Sobre la Renta que corresponda, igual obligacin alcanza a empleados o funcionarios pblicos, que tengan a su cargo el pago de
sueldos u dems remuneraciones en el caso de servicios prestados a los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas,
autnomas, las municipalidades y sus empresas.
En el reglamentose indicara la forma y los procedimientos para practicar y pagar las retenciones.
No corresponde practicar retenciones sobre las remuneraciones pagadas por el ejercicio de sus funciones, a diplomticos, funcionarios,
agentes consulares y empleados de gobierno extranjeros, que integran las representaciones oficiales en la Repblica o, formen parte
de organismos internacionales a los cuales estaadherida la Repblica.
Lo anterior, no excluye a los empleados guatemaltecos que laboren para tales comisiones, agencias y organismos, de la obligacin de
presentar se declaracin jurada anual y pagar el impuesto.
ARTICULO 68. Acreditamiento y devolucin de retenciones efectuadas en exceso a los asalariados. Los agentes de retencin, cuando
comprueben al hacer ladeclaracin jurada de las retenciones practicadas, que efectuaron retenciones en exceso a cualesquiera de sus
asalariados, debern proceder a devolverles a estos las sumas retenidas en exceso, e informarn de ello a la Direccin en detalle y por
cada asalariado, antes de la fecha de vencimiento para la presentacin de la citada declaracin jurada anual, en los formularios que se
proporcionar. Al mismo tiempo, los agentes de retencin, descontarn el total de tales sumas devueltas a los contribuyentes, del
monto que les corresponda pagar por concepto de las retenciones del mismo mes calendario en que se realicen dichas devoluciones o
de los siguientes, hasta reunir el valor de tales devoluciones.
En todos los casos, los agentes de retencin, en general, entregarn a los contribuyentes a quienes les retengan el impuesto, dentro de
los veinte (20) das hbiles inmediatos siguientes de efectuado al acreditamiento o el pago de la renta, las constancias
correspondientes, que indiquen el nombre y apellido completos, domicilio fiscal y NIT del contribuyente que soport la retencin, el
concepto de la misma, la renta acreditada o pagada, la tarifa aplicable y el monto retenido por impuesto.
Si no se entrega a los contribuyentes las constancias aludidas, se impondr al agente de retencin una multa equivalente al diez por
ciento (10%) del monto retenido.
Los contribuyentes a quienes se les efecten retenciones y no obtengan de los agentes de retencin en los plazos citados, las
constancias de las retenciones practicadas, informarn de ello a la Direccin, dentro del plazo de cuarenta y cinco (45) das inmediatos
siguientes de practicadas.
ARTICULO 69. Intermediarios. Cuando los bancos del sistema, comerciales o cualquier clase de persona individual o jurdica, entes o
patrimonio citados en el Articulo 3 de esta ley, en su carcter de intermediarios, administradores, agentes financieros o mandatarios,
paguen, pongan a disposicin, o acrediten en cuenta a terceras personas, rentas sujetas a retencin conforme a esta ley, estar
actuando como agentes de retencin y debern enterar el impuesto.
CAPITULO XV: DE LOS CREDITOS DEL IMPUESTO
ARTICULO 70. Regla general. Los contribuyentes que conforme a esta ley estn obligados a prestar declaracin jurada del impuesto
Sobre la Renta, tienen derecho a deducir del impuesto que corresponda al perodo anual de imposicin, las sumas siguientes:
a) La totalidad de las retenciones que se les efectuaron sobre las rentas atribuibles al periodo de imposicin al que corresponde la
declaracin jurada de renta.
b) Los pagos efectuados a cuenta del periodo de imposicin correspondiente a la declaracin jurada, y
c) Los pagos por concepto del Impuesto al Valor Agregado a que se refiere el Artculo37 (penltimo prrafo) y 41 de estaley.
CAPITULO XVI: PAGOS EN EXCESO Y SUTRMITE
ARTICULO 71. Pago en exceso. Los contribuyentes o responsables que hayan pagado impuesto en exceso y que conste en su
declaracin jurada, solicitarn a la Direccin, en dicho documento, su acreditamiento para el pago del impuesto del perodo anual de
imposicin inmediato siguiente, o su devolucin.
Para los casos de pagos en exceso de intereses y multas, se deber presentar a la Direccin, la correspondiente solicitud de su
devolucin.
Si el contribuyente que solicite el acreditamiento o la devolucin de lo pagado en exceso, adeudare tributos, intereses o multas; previo a
efectuar la correspondiente devolucin, la Direccin realizar la compensacin respectiva entre estos dbitos y crditos del
contribuyente.
Dentro del plazo de tres meses siguientes de presentada la solicitud, la Direccin deber resolver sobre la procedencia del
acreditamiento o de la devolucin, y le notificar de ello al interesado. La peticin se considera resulta favorablemente si concluido
dicho plazo, la Direccin no emite y notifica la resolucin respectiva. En caso que la Direccin no efectuara la devolucin solicitada
dentro de dicho plazo, el contribuyente podr acreditar el monto del pago en exceso, al o a los pagos a cuenta trimestral establecido en
el articulo 61 y 62 de esta Ley, que se inicien al da siguiente de transcurridos los noventa das antes citados.
La devolucin correspondiente se realizar en cada caso contra un "Fondo Especial" que llevar la Direccin, con la identificacin del
ejercicio anual de imposicin y de los conceptos de impuesto, intereses y multas.
CAPITULO XVII: CUOTA ANUAL DE PERSONAS JURIDICAS
ARTICULO 72. Cuota anual y personas afectadas. Las sociedades mercantiles o civiles domiciliados en el pas, debern pagar una
cuota anual del uno por millar ciento (1/00) sobre el activo neto del cual se determinara al restar del activo total las depreciaciones,
amortizaciones acumuladas. Dicha cuota anual no deber pagarse en el mes de enero de cada ao, con base en el Balance General de
apertura del ejercicio.
No estn afectas al pago de la cuota anual a que se refiere este artculo, las entidades no lucrativas tales como asociaciones, y
fundaciones sin fines de lucro, los centros educativos y culturales, deportivos, gremiales, sindicales, profesionales, universidades y
dems entidades de servicio social o cientficas, debidamente autorizados.
CAPITULO XVIII: DEL ORGANO DE APLICACION DEL IMPUESTO Y DE SUS FUNCIONARIOS
ARTICULO 73. rgano de aplicacin. Corresponde a la Direccin General de Rentas Internas, la administracin del Impuesto Sobre la
Renta, que comprende la aplicacin, recaudacin, fiscalizacin y control de dicho impuesto.
Por excepcin, la fiscalizacin de la renta obtenida por los contribuyentes que sean instituciones bancarias, financieras, almacenadoras,
aseguradoras, afianzadoras se efectuar por la Superintendencia de Bancos, la que deber formular los ajustes al impuesto; otorgar
las audiencias a evacuar, por las instituciones sujetas a su fiscalizacin, ejercer las atribuciones y emplear los mismos
procedimientos que se establecen en esta ley, y los pertinentes del Cdigo Tributario, que se confieren a la Administracin Tributaria,
Cumplidas estas actuaciones, cursar el expediente a la Direccin, para que dicte la resolucin correspondiente.
ARTICULO 74. Carcter confidencial de las informaciones. Las informaciones relativas a la aplicacin del impuesto de esta ley, que
obren en la Direccin, en el Ministerio de Finanzas Pblicas y en la Superintendencia de Bancos, tienen carcter confidencial.
Los funcionarios y empleados pblicos que intervengan en la aplicacin, recaudacin, fiscalizacin y control del impuesto, slo pueden
revelar dichas informaciones a sus superiores jerrquicos o a requerimiento de los tribunales de justicia, siempre en que ambos casos
se trate de problemas vinculados con la administracin, fiscalizacin y percepcin del impuesto. No rige esta prohibicin en los casos en
que los contribuyentes y responsables autoricen por escrito y en forma autntica su divulgacin.
Lo anterior no impide la publicacin de datos estadsticos, siempre que se hagan de tal forma, que no pueda identificarse a los
contribuyentes y responsables o a personas del rganode aplicacin.
CAPITULO XIX: DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
ARTICULO 75. Transitorio. Compensacin de prdidas de operacin. Compensacin de prdidas de operacin. La norma sobre
compensacin de prdidas de operacin, a que se refiere el Artculo 24 de esta ley, se aplicar slo a las que se produzcan en los
periodos de imposicin que se inicien despus de la fecha de entrada en vigencia de la Ley.
ARTICULO 76. Transitorio. Los intereses de ttulos valores pblicos, y privados que se hayan emitido y colocados hasta la fecha de
publicacin de esta ley, que estn exentos del impuesto Sobre la Renta, continuarn exentos de dicho impuesto, de acuerdo con lo
dispuesto en las respectivas leyes o normas de emisin.
ARTICULO 77. Transitorio. Aplicacin de normas.
a) Las disposiciones de esta ley se aplicarn a partir del primer perodo anual de imposicin que inicien los contribuyentes, desde
la fecha de entrada en vigencia de la misma, excepto las correspondientes a retenciones del impuesto, que no se refieran a
personas que trabajen exclusivamente en relacin de dependencia las cuales se aplicarn a partir del mes inmediato siguiente a
aquel en que entre en vigor esta ley.
b) La cuota anual establecida en el Artculo-72 de esta ley, se pagar a partir del mes de enero de mil novecientos noventa y tres.
ARTICULO 78. Transitorio. Depuracin de la documentacin de archivos. Se autoriza a la Direccin General de Rentas Internas para
que, a partir del primero de julio de mil novecientos noventa y dos, y dentro del plazo de seis meses contados de dicha fecha, proceda a
la destruccin de las declaraciones juradas, anexos y otra documentacin del impuesto sobre utilidades y beneficios de capital, as
como del impuesto Sobre la Renta, recibidos de los contribuyentes o responsables antes del primero de enero de mil novecientos
ochenta y cinco, toda vez no se encuentren en proceso de fiscalizacin o de cobranza en la va administrativa o judicial, a la fecha de la
entrada en vigencia de esta ley. Esta disposicin tambin se aplicar a las declaraciones juradas de los contribuyentes del Impuesto
Sobre la Renta, que e hayan acogido al rgimen de regularizacin tributaria, Decreto 68-91.
ARTICULO 79. Reglamento. El Organismo Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas, debe emitir el reglamento de
esta Ley, dentro del plazo improrrogable de noventa (90) das contados a partir de su publicacin, bajo pena de aplicar las sanciones de
rigor a los funcionarios que as no lo hicieran.
ARTICULO 80. De los epgrafes. Los epgrafes que encabezan los artculos de la presente ley, no tienen carcter interpretativo.
ARTICULO 81. De las Denominaciones. Para la correcta interpretacin de esta ley se debe entender, salvo indicacin en contrario, que
cuando se utilicen las expresiones:
a) "La ley" o "de la ley", se refiere al presente decreto.
b) "El reglamento" o "del reglamento", se refiere al reglamento de la presente ley.
c) "El impuesto" o "del impuesto", se refiere al impuesto Sobre la Renta.
d) "El Ministerio" o "Ministerio", se refiere al Ministerio deFinanzas Pblicas.
e) "La Direccin" o "administracin tributaria", se refiere a la Direccin General de Rentas Internas.
f) "Administraciones Departamentales de Rentas", se refiere a las Administraciones Departamentales de Rentas Internas de la
Direccin General de Rentas Internas.
ARTICULO 82. Normas que se derogan. Se deroga el Decreto Nmero 59-87 del Congreso de la Repblica y todas sus reformas.
Asimismo, se derogan todas lasleyes y disposiciones que se opongan a lo dispuesto en esta Ley.
ARTICULO 83. Vigencia. La presente ley empieza a regir el uno de julio de mil novecientos noventa y dos, y deber ser publicada en el
diario oficial.
PASE AL ORGANISMO EJECUTIVO PARA SU PUBLICACION Y CUMPLIMIENTO.
DADO EN EL PALACIO DEL ORGANISMO LEGISLATIVO: EN LA CIUDAD DE GUATEMALA, A LOS NUEVE DIAS DEL MES DE
ABRIL DE MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y DOS.
Para Total de Ingresos:
Primero toma en cuenta tus doce sueldos, smale tu bono 14 y tu aguinaldo y cualquier otro ingreso que hayas tenido en el ao fuera
de los antes mencionados.
Para Total de Deducciones
Suma Q. 36,000.00 (siempre se le restan), tu cuota del IGSS (pero la del ao completo, es decir si te quitan Q100, tu rstale Q1200
esto es el resultado de multiplicar Q100*12 meses), tambin s te quitan seguros o algo as, tambin rstale nuevamente tu Bono 14 y
tu Aguinaldo.
Entonces a tu total de ingresos, le restas tu total de deducciones y a ese resultado le sacas el 15%. A este monto del 15% es lo que
debes juntar en IVA de tus facturas como mnimo. S te pasas te devuelve tu patrono y s te falta te lo cobra.
El Impuesto Sobre la Renta es un gravamen directo que se aplica a la renta que obtengan en el pas todas las personas o empresas,
guatemaltecas o extranjeras domiciliadas o no en el territorio nacional, as como cualquier ente, patrimonio o bien que especifique la
ley, y que provenga de la inversin de capital, del trabajo o de la combinacin de ambos (Art 1, Dec 26-92). A continuacin, algunas de
las preguntas ms frecuentes y sus respectivas respuestas:
Quines deben de pagar el ISR?
En general, los que obtengan ingresos o rentas procedentes de sus actividades productivas, entre ellos estn:
- Las personasjurdicas
- Las personas individuales (sea que trabajen por su cuenta o en relacin de dependencia)
- Los fideicomisos, contratos en participacin, copropiedades, comunidades de bienes, sociedades irregulares y de hecho, el encargo
de confianza, la gestin de negocios, los patrimonios hereditarios indivisos, las sucursales, agencias o establecimientos permanentes o
temporales de empresas o personas extranjeras que operan en el pas y las dems unidades productivas o econmicas que dispongan
de patrimonio ygeneren rentas afectas.
Qu es la Renta Bruta?
Es el conjunto de ingresos, utilidades y beneficios de toda naturaleza, gravados o exentos, habituales o no, devengados o percibidos
durante el perodo de imposicin.
Qu es la Renta Neta?
En el caso de empresas, es el resultado de restar de la Renta Bruta, todos los costos y gastos necesarios para producir los bienes o
servicios que se vendern. En el caso de personas en relacin de dependencia, se obtiene de restar a la renta bruta las rentas no
gravadas(como los aguinaldos, por ejemplo).
A que se le llama renta imponible?
A los ingresos sobre los cuales debe pagarse ISR. Tambin se le llama renta gravada y regularmente equivale a la diferencia entre la
renta bruta y las rentas que establece la ley.
Sobre cuales ingresos NO se paga ISR en el caso de empleados en relacin de dependencia?
Bono 14, aguinaldo e indemnizacin por tiempo servido.
Qu otras rentas estn exentas del pago del ISR?
Las obtenidas por los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las municipalidades y sus empresas
(excepto las provenientes de personas jurdicas formadas con capitales mixtos); las universidades, centros educativos privados; las
asociaciones o fundaciones no lucrativas legalmente autorizadas es inscritas como exentas ante la SAT. Las instituciones religiosas; los
intereses y las comisiones de prstamos contratados en el exterior del Estado, las municipalidades y sus entidades; las remuneraciones
de diplomticos; las cooperativas (salvo provenientes de operaciones como terceros) y las comunidades indgenas.
Cundo se paga el impuesto del ISR?
Dependiendo del rgimen al que se encuentra vinculada la persona jurdica o individual, puede ser dentro de los diez das hbiles del
mes siguiente si son los casos de retenciones a domiciliados en general o para los inscritos en el Rgimen General; retenciones del
Impuesto Sobre Productos Financieros.
En el caso del Rgimen Optativo tambin los pagos se realizan en los primeros diez das hbiles pero cada tres meses (enero, abril,
julio y octubre de cada ao)
Las retenciones a no domiciliados segn el artculo 45 de Ley del ISR, se presentarn dentro de los primeros quince das del mes
siguiente.
Dentro de los tres meses del ao calendario se deber presentar la Declaracin Jurada Anual del Rgimen Optativo del perodo
anterior.
Qu impuesto deben pagar las personas y empresas que realizan actividades mercantiles?
Debern pagar el impuesto aplicando al total de sus ventas realizadas o servicios prestados, una tarifa de 5%. El gravamen se paga
mediante el rgimen de retencin definitiva o directamente a las cajas fiscales. En las facturas que se emitan debe indicarse que pagan
directamente el 5% o que estn sujetos a retencin de 5%. (Art. 44, Dec. 26-92)
Cul es el impuesto para profesionales y tcnicos?
Quienes presten servicios profesionales, tcnicos o de naturaleza no mercantil o servicios de arrendamiento y los que obtengan
ingresos por concepto de dietas, (Incluidos los no domiciliados en el pas) tambin deben pagar el 5% sobre lo facturado En las facturas
que emitan debe indicar que estn sujetos a retencin del 5%.
A qu se le llama Rgimen Optativo del ISR?
Los contribuyentes que realizan actividades mercantiles (a excepcin de los profesionales, tcnicos v empleados) pueden pagar el ISR
aplicando a su renta imponible y a las ganancias de capital, la tarifa de 31%. El impuesto se determinar y pagar por trimestres
vencidos y se har una declaracin definitiva del perodo anual. (Art. 72)
Qu ISR pagan los contribuyentes no domiciliados en el pas?
Para estos contribuyentes, el impuesto definitivo se calcula aplicando a las rentas recibidas, percibidas o acreditadas en cuenta, los
porcentajes siguientes:
a) El 10% sobre intereses, dividendos, participaciones de utilidades, ganancias y otros beneficios pagados o acreditados por
sociedades o establecimientos domiciliados en el pas; dietas, comisiones, bonificaciones y otras prestaciones afectas al
impuesto, incluyendo sueldos y salarios; y las rentas pagadas a deportistas y a artistas de teatro, televisin y otros
espectculos.
b) El 31% sobre los honorarios, regalas y otras retribuciones, por el uso de patentes y marcas de fbrica; as como por la
asesora cientfica, econmica, tcnica o financiera, pagada a empresas o personas jurdicas; y cualquier otra renta no
contemplada en estos incisos
Estn afectas las empresas de transporte no domiciliadas en Guatemala?
SI. Los contribuyentes no domiciliados en Guatemala, que presten servicios de transporte, deben efectuar un pago de 5% sobre el
importe bruto de los fletes de carga y pasajes originados en Guatemala, como pago definitivo del impuesto, a travs de sus
representantes domiciliados en Guatemala.
Deben pagar ISR las ganancias de capital y las rentas provenientes de rifas y sorteos?
SI. Las ganancias de capital estarn gravadas con un impuesto del 10% de dichas ganancias (a excepcin de los contribuyentes segn
el rgimen optativo). Las personas que ganen premios de loteras, rifas, sorteos, bingos o por eventos similares, deben pagar un 10%
sobre el importe neto de los premios percibidos.
QuRegmenesdel ISR hay en Guatemala?
Mercantiles: Rgimen General 5% (Art. 44)
No Mercantiles: Rgimen General 5% (Art. 44 A)
Rgimen Optativo: 31% (Art 72)
Asalariados: 15, 20, 25 y 31% (Art 43)
Fuente: Superintendencia de Administracin Tributaria SAT
http://portal.sat.gob.gt/ct/portal