da 1

1.- EL BALANCE
1.1.- Instrumentos de la Contabilidad:
El Balance
La cuenta de Prdidas y Ganancias
1.2.- Patrimonio y estructura del Balance:
1.- El Activo
Inmovilizado
Circulante
2.- El Pasivo
Fondos Propios: Capital
Reservas
Fondos Ajenos
3.- Ordenacin de las partidas del Balance
Activo: De menor a mayor disponibilidad
Pasivo: De menor a mayor exigibilidad
1.3.- Igualdad entre el Activo y el Pasivo
Una empresa est formada por los siguientes elementos. Elaborar su balance.
- RESERVAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.500
- CLIENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000
- CAJA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000
- EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000
- MOBILIARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000
- ELEMENTOS DE TRANSPORTE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500
- PROVEEDORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.000
- MAQUINARIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000
- BANCOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500
- ACREEDORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000
- EXISTENCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.000
- EQUIPOS INFORMTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.500
- CAPITAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000
ACTIVO BALANCE PASIVO
Edificios Y Construcciones . . . . . 10.000 . . . . . . . . . Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000 . . . . . . . . .
Elementos De Transporte . . . . . . 1.500 . . . . . . . . . . . Reservas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.500 . . . . . . . . . .
Maquinaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000 . . . . . . . . . . . Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . 8.000 . . . . . . . . . .
Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000 . . . . . . . . . . . Acreedores . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000 . . . . . . . . . .
Equipos Informticos . . . . . . . . . . 2.500 . . . . . . . . . . .
Existencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.000 . . . . . . . . . . .
Clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000 . . . . . . . . . . .
Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500 . . . . . . . . . . .
Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000 . . . . . . . . . . .
Total 32.500 . . . . . . . . Total 32.500 . . . . . . . . .
ACTIVO PASIVO
INMOVILIZADO CIRCULANTE FONDOS PROPIOS FONDOS AJENOS
18.000 14.500 19.500 13.000
C O N T A B I L I D A D
1
(9 Das = 18 horas)
2.- LA CUENTA Y SU REGISTRO
2.1.- La Cuenta
Debe
Haber
2.2.- Movimiento de las Cuentas
CUENTA DE ACTIVO CUENTA DE PASIVO
DEBE HABER DEBE HABER
(+) () () (+)
AUMENTO DISMINUCIN DISMINUCIN AUMENTO

2.3.- La Partida Doble
Ejemplo
2.4.- Los Libros Contables
Libro Mayor
Libro Diario
2.5.- El Proceso Contable
1.- Balance Inicial
2.- Asiento de Apertura en el Diario
- Traspasar los saldos iniciales a las cuentas de Mayor
3.- Contabilizar en el Diario las operaciones del ejercicio
- Traspasar las operaciones al Mayor
4.- Procesos de Regularizacin:
* Amortizaciones
* Provisiones
* Variacin de existencias
* Periodificacin
* Impuesto sobre Beneficios
- Traspasar la regularizacin al Mayor
5.- Balance de Sumas y Saldos
6.- Asientos de Prdidas y Ganancias
- Traspasar Prdidas y Ganancias al Mayor
- Cerrar las cuentas de Gastos e Ingresos
7.- Balance Final
8.- Asiento de Cierre
- Cerrar las cuentas de Activo y Pasivo
C O N T A B I L I D A D
2
da 2
Ejemplo completo
3.- EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
3.1.- El Plan General de Contabilidad
El PGC se aprob mediante Real Decreto 1.643/90 de fecha 20 de Diciembre con el fin de adap-
tar la legislacin mercantil a las Directivas de la C.E.E. en materia de Sociedades.
El Plan General de Contabilidad se estructura en cinco partes:
PRIMERA.- PRINCIPIOS CONTABLES. Principios o criterios que obligatoriamente han de
regir cualquier plan contable empresarial.
Contiene los criterios a tener en cuenta al elaborar los documentos contables. Su aplicacin ha
debe reflejar una imagen fiel del Patrimonio, de la situacin financiera y de los Resultados obtenidos
durante el ejercicio.
1.- Principio de prudencia
nicamente se contabilizan los beneficios realizados al cierre del ejercicio, mientras que todos
los riesgos previsibles o prdidas potenciales deben contabilizarse tan pronto como se conozcan. Ade-
ms se considerarn todas la depreciaciones o prdidas de valor del Activo con independencia de que el
resultado del ejercicio sea positivo o negativo.
Ejemplo: Si al cierre del ejercicio el precio de mercado de la cosecha es superior a su precio de
adquisicin, no se registrar la diferencia por ser un beneficio potencial (se har en el momento de la
venta). Pero si por el contrario el precio de mercado es inferior al de adquisicin dar lugar al registro
de la prdida independientemente de que el resultado del ejercicio sea positivo o negativo.
2.- Principio de empresa en funcionamiento
Se supone que la duracin de la empresa es ilimitada en el tiempo y que la valoracin de su Pa-
trimonio no se lleva a cabo a efectos de liquidacin o de enajenacin.
Ejemplo: El Balance de una empresa expresa el Patrimonio segn el precio de adquisicin de sus
Activos y el importe de sus deudas independientemente del valor que tuvieran en el caso de que la ex-
plotacin fuera objeto de venta a terceros.
3.- Principio de registro
Las operaciones contables se registran cuando nazcan las obligaciones o derechos que generen.
Ejemplo: La compra de un tanque de fro en una explotacin ganadera se contabilizar en la fe-
cha en que se contraiga la deuda, independientemente de la fecha en que entre en funcionamiento.
4.- Principio de precio de adquisicin
Todos los Activos deben valorarse por su precio de adquisicin o coste de produccin, con inde-
pendencia de su precio de mercado.
Ejemplo: Si se compra un tractor por 5.000.000 pts., este importe figurar contablemente a lo
largo de toda su vida til. Reposicin de vaca o semilla (a precio de produccin)
5.- Principio de devengo
La asignacin de los Ingresos y Gastos a los Resultados de un ejercicio habr de realizarse cuan-
do se produzcan independientemente del momento del pago o cobro.
Ejemplo: La compra de pienso se registrar como gasto en la fecha en que se adquiera la propie-
dad del mismo e independientemente de que su pago sea anticipado, aplazado o al contado.
6.- Principio de correlacin de ingresos y gastos
La empresa tendr que delimitar los gastos e ingresos especficos de un periodo y los que no lo
son.
Ejemplo: Prima de seguro.
7.- Principio de no compensacin
No podrn compensarse Activos con Pasivos ni Ingresos con Gastos.
Ejemplo: Si se realiza una venta de pienso a un cliente y a la vez se le compran lechones para en-
gorde, habr que contabilizar por separado cada una de las operaciones.
C O N T A B I L I D A D
3
8.- Principio de uniformidad
Una vez adoptado un criterio de aplicacin de los Principios Contables, ste debe mantenerse pa-
ra todos los elementos patrimoniales homogneos y no podr cambiar mientras no se modifiquen los su-
puestos que motivaron su eleccin. Si cambian dichos supuestos se har constar en la Memoria.
Ejemplo: Si una empresa valora sus existencias de mercaderas por el sistema del Precio Medio
Ponderado, no puede cambiar dicho sistema de valoracin y sustituirlo por otro alternativo salvo que
pueda justificarse en la Memoria.
9.- Principio de importancia relativa
Puede no aplicarse alguno de los Principios obligatorios cuando su repercusin cuantitativa so-
bre el Patrimonio o los Resultados sea poco significativa y no altere la imagen fiel.
Ejemplo: Una explotacin agraria puede valorar a precio de mercado una partida de tornillos de
repuesto sobre la que existan dificultades objetivas para conocer su precio de adquisicin.
En caso de conflicto entre los Principios anteriores, prevalecer aquel que mejor refleje la ima-
gen fiel. En cualquier caso el Principio de Prudencia prevalece sobre los restantes.
SEGUNDA.- CUADRO DE CUENTAS. Ofrece una lista de las posibles cuentas a utilizar.
Estas cuentas estn codificadas en forma decimal y ordenadas en siete grupos. Los cinco primeros gru-
pos corresponden a las cuentas de Balance y los grupos seis y siete contienen las cuentas de Gestin
(Gastos e Ingresos).
La codificacin asigna a cada GRUPO un dgito. stos contienen SUBGRUPOS con dos dgitos
y a su vez stos incluyen las CUENTAS de tres dgitos. A partir de las cuentas pueden crearse las
SUBCUENTAS de cuatro o ms dgitos que sean necesarias para elaborar la contabilidad.
Ejemplo: El GRUPO 5: CUENTAS FINANCIERAS contiene el SUBGRUPO 57: TESORERA
y ste recoge la CUENTA 572: BANCOS. Las empresas generalmente trabajan con varias entidades y
necesitaran crear distintas SUBCUENTAS: 572.01- Banco Santander, 572.02- Banco de Comercio...
TERCERA.- DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES. Indica el significado de
cada cuenta, los conceptos que se deben incluir bajo su nombre y los principales motivos de cargo y
abono.
CUARTA.- CUENTAS ANUALES. Estn formadas por los siguientes documentos: el Balan-
ce, la cuenta de Prdidas y Ganancias (gastos e ingresos) y la Memoria (comenta la informacin re-
flejada en el Balance y en la cuenta de Prdidas y Ganancias); aade el Cuadro de Financiacin (que
recoge el origen de los recursos obtenidos y la aplicacin que se ha hecho de los mismos). Explica tam-
bin las normas para la presentacin de dichos documentos de forma abreviada o extendida.
QUINTA.- NORMAS DE VALORACIN. Desarrolla las pautas a considerar para valorar
los elementos que forman el Balance y los Resultados empresariales.
3.2.- Libros Contables Obligatorios
SOCIEDADES:
Libro Diario
Libro de Inventarios y Balances
Cuentas Anuales
Se podrn presentar el Balance y la Memoria abreviados cuando las sociedades
cumplan dos de las siguientes condiciones:
- El total de las partidas de Activo no supere 230 Millones de pts.
- El importe neto de su cifra anual de negocios (ventas o prestaciones de servicios menos
bonificaciones, reducciones sobre ventas, el Iva y otros impuestos directamente relacionados con
las mismas) sea inferior a 480 Millones de pts.
C O N T A B I L I D A D
4
- El nmero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio (promediados segn el
tiempo que hayan prestado sus servicios) no sea superior 50 personas.
Solo cuando lo sealado en este apartado se repita durante dos aos consecutivos dar lu-
gar al paso de Abreviada a Normal o viceversa.
Podrn presentar la Cuenta de Prdidas y Ganancias Abreviada las sociedades que cum-
plan dos de los siguientes requisitos:
- El total de las partidas de Activo no supere 1.200 Millones de pts.
- El importe neto de su cifra anual de negocios sea inferior a 2.400 Millones de pts.
- El nmero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no supere 250.
Las empresas con otras formas societarias que no sean Sociedades Annimas, incluidas
las Laborales, Sociedades de Responsabilidad Limitada o Sociedades en Comandita por acciones
y los empresarios individuales (en rgimen fiscal de Estimacin Directa) estarn obligados a for-
mular como mnimo las Cuentas Anuales abreviadas.
Libro de Actas (No es contable)
EMPRESARIOS INDIVIDUALES:
RGIMEN DE ESTIMACIN DIRECTA
Carcter Mercantil
Contabilidad
Registros auxiliares (Libro Mayor)
Carcter no Mercantil
Libro registro de Ventas e Ingresos
Libro registro de Compras y Gastos
Libro registro de Bienes de Inversin
RGIMEN DE ESTIMACIN POR COEFICIENTES
Libro registro de Ventas e Ingresos
Libro registro de Compras
Libro registro de Gastos
Libro registro de Bienes de Inversin
RGIMEN DE ESTIMACIN POR MDULOS
Conservar facturas emitidas
Conservar facturas recibidas
Conservar justificantes de mdulos aplicados
ACTIVIDADES PROFESIONALES:
RGIMEN DE ESTIMACIN DIRECTA Y
RGIMEN DE ESTIMACIN POR COEFICIENTES
Libro registro de Ventas e Ingresos
Libro registro de Compras y Gastos
Libro registro de Bienes de Inversin
Libro registro Provisin de fondos y suplidos
Los libros o registros a anteriores debern ser presentados para su diligenciado en la Delegacin
o Administracin de Hacienda que corresponda al lugar en que la actividad se desarrolla, una vez
cumplimentados.
El plazo de presentacin ser el que medie entre la fecha de cierre del perodo impositivo y el l-
timo da para la presentacin de la declaracin-liquidacin.
C O N T A B I L I D A D
5
da 3
4.- EL INMOVILIZADO
Grupo 2 del PGC
4.1.- El Inmovilizado Material
Subgrupo 22
Caractersticas:
Son propiedad de la empresa
Tienen estructura tangible
Pueden ser mueble o inmuebles
Van a permanecer en la empresa durante ms de 1 ao
No estn relacionados directamente con la actividad comercial de la empresa
Contribuyen al mantenimiento de la capacidad productiva de la empresa
220. Terrenos y Bienes Naturales
221. Construcciones
222.InstalacionesTcnicas:
Son unidades complejas de uso especializado en el proceso productivo. Pueden ser bienes separa-
dos pero funcionan conjuntamente y estn sometidos a un mismo ritmo de amortizacin. Incluye cons-
trucciones, maquinaria, materiales, piezas o elementos que forman una unidad funcional.
223. Maquinaria
224.Utillaje:
Utensilios o herramientas incluidos moldes y plantillas que puedan utilizarse conjunta o indepen-
dientemente de la maquinaria. Recoge aperos, carretillas manuales, palas, etc.
225.Otras Instalaciones:
Conjuntos ligados para su funcionamiento y sometidos al mismo plan de amortizacin distintos
de los sealados en la cuenta 222. No estn directamente relacionados con el proceso productivo (aire
acondicionado...)
226. Mobiliario
227. Equipos para proceso de informacin
228. Elementos de transporte
229. Otro inmovilizado material
1.- Compra de un inmovilizado
2.- La Amortizacin
La amortizacin expresa contablemente la depreciacin o prdida de valor que sufren los activos
inmovilizados como consecuencia del uso, del paso del tiempo y de la obsolescencia.
No incluye prdidas de valor ocasionadas por factores imprevistos (Provisiones).
Los terrenos NO se amortizan nunca pues no pierden valor con el paso del tiempo.
Desde que se adquiere el inmovilizado ha de preverse un plan de amortizacin que permita man-
tener la eficiencia del proceso productivo evitando su descapitalizacin. Se pretende distribuir a lo largo
de la vida til del elemento los costes generados a lo largo del tiempo.
El mtodo de clculo de la amortizacin que elija la empresa debe ser el que mejor responda a la
depreciacin experimentada por cada bien.
N IMPORTE COD. CUENTA DEBE a CUENTA HABER COD. IMPORTE
800.000 226 Mobiliario a Proveed. Inmovilizado
Bancos 572
500.000
300.000
C O N T A B I L I D A D
6
Anualmente se recoge la prdida de valor que vaya sufriendo cada uno de los bienes de inmovili-
zado e ir aumentndose con la de aos anteriores en la cuenta Amortizacin Acumulada del Inmovili-
zado Material (o Inmaterial).
En el Balance la cuenta de Amortizacin Acumulada del Inmovilizado figura en el Activo, con
signo negativo, minorando el importe del Inmovilizado (inmediatamente debajo de l).
Supuesto de Amortizacin: Una empresa tiene el siguiente Balance Inicial:
SE PIDE: Elaborar los asientos correspondientes a la amortizacin de los elementos de inmo-
vilizado y componer el Balance final incorporando los siguientes datos:
- La vida til de los elementos es 50 aos para las construcciones, 7 aos para el ganado y
el resto de los elementos 10 aos.
- Durante el ejercicio de han producido unas Prdidas de 390 pts.
SOLUCIN:
Asientos de Diario:
I N M O V I L I Z A D O
500. 000
500. 000
500. 000
500. 000
FECHA DE COMPRA
FI NAL DEL PRI MER AO
FI NAL DEL SEGUNDO AO
FI NAL DEL QUI NTO AO
I NMOVI LI ZADO = 500. 000
AMORTI ZACI N = 0
AMORTI ZACI N = - 500. 000
AMORTI ZACI N = - 200. 000
AMORTI ZACI N = - 100. 000
I NMOVI LI ZADO = 500. 000
I NMOVI LI ZADO = 500. 000
I NMOVI LI ZADO = 500. 000
. . . . .
A M O R T I Z A C I N
- 100. 000
- 200. 000
- 500. 000
0
IMPORTE COD CUENTA DEBE a CUENTA HABER COD IMPORTE
80.000 682 Dotacin a la Amortizacin
del Inmovilizado Material
a Amortizacin Acumulada del In-
movilizado Material (Mobiliario) 282.6 80.000
ACTIVO BALANCE INICIAL PASIVO
(220) Terrenos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 800 . . . . . Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000 . . . .
(221) Construcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000 . . . Prstamos . . . . . . . . . . . . . . . . 370 . . . . . .
(282.1) Amortizacin Acum. Construcciones . . . . -600 . . . .
(228) Elemento De Transporte . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000 . . .
(282.8) Amortizacin Acum. Elem. Transporte . . . -200 . . . .
(223) Maquinaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 700 . . . . .
((282.3) Amortizacin Acumulada Maquinaria . . . -630 . . . .
(229) Otro Inmovilizado Material (Vacas) . . . . . . . 700 . . . . .
(282.9) Amortizacin Acum. Otro Inmov. Mater. . -400 . . . .
Total 3.370 . . . Total 3.370 . . . .
N IMPORTE CD. CUENTA DEBE A CUENTA HABER CD. IMPORTE
20 682 Dotacin Amortiz. Inmov. Mat. a Amortiz. Ac. Construcciones 282.1 20
200 682 Dotacin Amortiz. Inmov. Mat. a Amortiz. Ac. Elem. Transporte 282.8 200
70 682 Dotacin Amortiz. Inmov. Mat. a Amortiz. Ac. Maquinaria. 282.3 70
100 682 Dotacin Amortiz. Inmov. Mat. a Amortiz. Ac. Otro Inmov. Mat. 282.9 100
C O N T A B I L I D A D
7
Balance Final:
Edad De Los Elementos De Inmovilizado (Aos) A 31 De Diciembre
Terreno No Construcciones 31 El. Transporte 2 Maquinaria 10 Otro Inmov. Mat. (Vacas) 5
3.- Venta de un inmovilizado
Hay que dar de baja siempre la amortizacin.
EJEMPLO:
Se vende una mquina envasadora. El precio de adquisicin con el que figura en el Balance es de
1.000 pts. y la amortizacin acumulada que tiene es de 700 pts. Se cobran 300 pts. mediante taln
bancario.
En el caso anterior se cobran 100 pts.
Si el precio acordado de venta son 500 pts. de las cuales se cobran 300 pts.
Antes de la venta habr que amortizar la parte proporcional al ao en curso
4.- Provisiones
Recoge las prdidas de valor producidas por prdidas reversibles en activos (inmovilizado o cir-
culante -existencias, valores negociables...-)
No recoge las prdidas de valor por uso, desgaste o transcurso del tiempo incluidas en la
amortizacin.
Activo Balance Final Pasivo
(220) Terrenos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 800 . . . . Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000 . . . .
(221) Construcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000 . . Prstamos . . . . . . . . . . . . . . 370 . . . . . .
(282.2) Amortizacin Acum. Construcciones . . -620 . . . Prdidas . . . . . . . . . . . . . . . . -390 . . . . .
(228) Elemento De Transporte . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000 . .
(282.8) Amortizacin Acum. Elem. Transporte -400 . . .
(223) Maquinaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 700 . . . .
((282.3) Amortizacin Acumulada Maquinaria . -700 . . .
(229) Otro Inmovilizado Material (Vacas) . . . . . . 700 . . . .
(282.9) Amortiz. Acum. Otro Inmov. Mater. . . . -500 . . .
Total 2.980 . . Total 2.980 . . . .
N IMPORTE COD. CUENTA DEBE a CUENTA HABER COD. IMPORTE
700
300
282.3 Amort. Ac. Maquinaria
Bancos
a Maquina 223 1.000
N IMPORTE COD. CUENTA DEBE a CUENTA HABER COD. IMPORTE
700
100
200
282.3
671
Amort. Ac. Maquinaria
Bancos
Prdidas proced. Inmov.
a Maquina 223 1.000
N IMPORTE COD. CUENTA DEBE a CUENTA HABER COD. IMPORTE
700
300
200
282.3
253
Amort. Ac. Maquinaria
Bancos
Crdito Enajenac. Inmov.
a Maquina
Benef. proced. Inmov.
223
771
1.000
200
C O N T A B I L I D A D
8
Incluye prdidas reversibles de valor sufridas por causas excepcionales. Solo se utilizan cuando
realmente se haya producido la prdida fortuita.
EJEMPLO:
Como consecuencia de un incendio se ha deteriorado una mquina pero puede arreglarse. La pr-
dida de valor se estima en 500 pts.
Una vez reparada la mquina:
4.2.- El Inmovilizado Inmaterial
Son elementos permanentes en la empresa que no tienen carcter tangible, pero representan dere-
chos que pueden ser valorados econmicamente.
210. Gastos de Investigacin y Desarrollo:
Gastos de Investigacin y de aplicacin de los logros hasta que se inicia la produccin comercial.
211. Concesiones Administrativas:
Concedidos por el Estado u otras Administraciones Pblicas. Minas.
212. Propiedad Industrial:
Patentes, marcas, nombres comerciales, procesos de fabricacin o produccin, etc.
213. Fondo de Comercio:
Bienes intangibles (situacin, clientela, nombre...) que se manifiestan en la venta de una empresa.
Es la diferencia entre el Activo y el valor realmente pagado.
214. Derechos de Traspaso:
En el alquiler de locales o instalaciones.
215. Aplicaciones Informticas:
Programas informticos
217. Derechos sobre Bienes en Rgimen de Arrendamiento Financiero:
Valor del derecho de uso y de la opcin de compra sobre los bienes en rgimen de leasing.
219. Anticipos para Inmovilizaciones Inmateriales:
Entregas a cuenta de futuros suministros de inmovilizados inmateriales.
1.- La amortizacin del Inmovilizado Inmaterial
Al no tratarse de elementos fsicos no se desgastan por el uso pero si tienen un periodo de vida
til. El PGC define la amortizacin como la representacin contable de la distribucin o periodificacin
en el tiempo de unas inversiones realizadas en el Inmovilizado y necesarias para su utilizacin en el
proceso productivo.
Generalmente se utiliza el criterio de amortizacin lineal y el periodo de vida til se suele estimar
en cinco aos (aunque puede llegar a diez si se justifica debidamente en la Memoria).
N IMPORTE COD. CUENTA DEBE a CUENTA HABER COD. IMPORTE
500 692 Dotacin a la Provisin
del Inmovilizado Material
a Provisin por deprecia-
cin del Inmov. Material
292 500
N IMPORTE COD. CUENTA DEBE a CUENTA HABER COD. IMPORTE
500 292 Provisin por depreciacin
del Inmovilizado Material
a Exceso de Provisin del
Inmovilizado Material
792 500
IMPORTE COD CUENTA DEBE a CUENTA HABER COD IMPORTE
681 Dotacin a la Amortizacin
del Inmovilizado Inmaterial
a Amortizacin Acumulada
del Inmovilizado Inmaterial
281..
C O N T A B I L I D A D
9
2.- Provisiones
4.3.- Gastos de Establecimiento
Son gastos necesarios para iniciar cualquier actividad, generalmente se originan con la constitu-
cin de una sociedad.
200. Gastos de Constitucin
Necesarios para la constitucin de la empresa. Naturaleza jurdico-formal
Notara, inscripcin en el Registro, Letrados, Tributos, Tasas...
201. Gastos de Primer Establecimiento
Necesarios hasta que la empresa inicie su actividad productiva.
Gastos de viaje, captacin de clientes, estudios previos, publicidad de lanzamiento, adiestracin y
202. Gastos de Ampliacin de Capital
Inherentes a la ampliacin de capital.
1.- Amortizacin de los Gastos de Establecimiento
Se amortizan (en el sentido de distribuirlos a lo largo de varios ejercicios) mediante el Mtodo
Directo. Consiste en dotar al final de cada ejercicio la parte de gasto con abono a la cuenta correspon-
diente de Gastos Amortizables. Al final del periodo de amortizacin dichas cuentas desaparecern del
Balance.
Deben amortizarse en un plazo mximo de cinco aos.
N IMPORTE COD. CUENTA DEBE a CUENTA HABER COD. IMPORTE
691 Dotacin a la Provisin
del Inmovilizado Inmat.
a Provisin por deprecia-
cin del Inmov. Inmat.
291
291 Provisin por deprecia-
cin del Inmov. Inmat.
a Exceso de Provisin del
Inmovilizado Inmaterial
791
IMPORTE COD CUENTA DEBE a CUENTA HABER COD IMPORTE
680 Dotacin a la Amortizacin
de Gastos de
Establecimiento
a Gastos de Constitucin
Gastos 1
er
Establecimiento
Gastos Ampliacin Capital
200
201
202
C O N T A B I L I D A D
10
da 4
5.- EXISTENCIAS
Grupo 3 del PGC.
Son bienes de Activo Circulante que tiene la empresa para comercializarlos con o sin
transformacin.
- Bienes comprados en el exterior y a los que la empresa no aade valor.
- Bienes obtenidos en la propia empresa y a los que se ha aadido valor.
Durante el ao las existencias permanecen en el Balance sin modificacin. El recuento de inven-
tario suele realizarse al final del ejercicio; las existencias finales coincidirn con las existencias iniciales
del periodo siguiente.
300. Mercaderas.
Bienes adquiridos por la empresa y destinados a la venta sin transformacin.
310. Materias Primas.
Bienes que mediante elaboracin o transformacin se destinan a formar parte de los productos
elaborados.
Ejemplo: Semillas, plantones, fertilizante, pienso, frutas y verduras para ser envasadas, etc.
320. Elementos y Conjuntos Incorporables.
Elementos fabricados normalmente fuera de la empresa y adquiridos por sta para incorporarlos
a su produccin sin someterlos a transformacin.
Ejemplo: Etiquetas de las latas de conserva que se compren ya impresas.
321. Combustibles.
Materias energticas susceptibles de almacenamiento.
322. Repuestos.
Piezas destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos o mquinas en sustitucin de otras se-
mejantes. Se incluirn en esta cuenta las que tengan un ciclo de almacenamiento inferior a un ao (si es
superior al ao se incluirn dentro del Inmovilizado Material).
325. Materiales Diversos.
Otras materias de consumo que no han de incorporarse al producto fabricado.
Ejemplo: Insecticidas, herbicidas, medicamentos para el ganado, etc.
326. Embalajes.
Cubiertas o envolturas generalmente irrecuperables destinadas a resguardar productos o merca-
deras que han de transportarse y siempre que no den lugar a devolucin.
327. Envases.
Recipientes o vasijas, normalmente destinadas a la venta conjuntamente con el producto que con-
tienen y siempre que no den lugar a devolucin.
328. Material de Oficina.
El destinado a la finalidad que indica su denominacin, salvo que la empresa opte por considerar
que el material de oficina adquirido durante el ejercicio se consume en el mismo.
330. Productos en Curso.
Los que se encuentran en fase de formacin o transformacin en un centro de actividad al cierre
del ejercicio y que no deban registrarse en las cuentas del subgrupo 34 (Productos Terminados) o 36
(Subproductos, residuos y materiales recuperados).
Ejemplo: Animales en crecimiento, cosechas en maduracin, etc.
340. Productos Semiterminados.
Los fabricados por la empresa y no destinados normalmente a su venta hasta tanto no sean obje-
to de elaboracin, incorporacin o transformacin posterior.
Ejemplo: Cosecha madura, animales de engorde que casi han alcanzado su peso de venta, la ma-
sa de carne elaborada en una empresa de embutidos, etc.
350. Productos Terminados.
Los fabricados por la empresa y destinados al consumo final o utilizarlos otras empresas.
C O N T A B I L I D A D
11
360. Subproductos.
Son los de carcter secundario o accesorio de la fabricacin principal.
Ejemplo: Melaza en una azucarera, orujo en una bodega, paja en una explotacin de cereales...
365. Residuos.
Los obtenidos inevitablemente y al mismo tiempo que los productos o subproductos, siempre que
tengan valor intrnseco y puedan ser utilizados o vendidos.
Ejemplo: El orujo de la aceituna, el estircol de una vaquera, etc.
368. Materiales Recuperados.
Los que, por tener valor intrnseco, entran nuevamente en almacn despus de haber sido utiliza-
dos en el proceso productivo.
Ejemplo: Las hojas de la remolacha como alimentacin del ganado.
5.1.- Regularizacin de existencias
La regularizacin de las existencias se lleva a cabo una vez contabilizadas todas las operaciones
del ejercicio y antes de la elaboracin de la cuenta de Prdidas y Ganancias. Consiste en hacer un in-
ventario (mediante recuento fsico) de las Existencias Finales y mediante dos asientos conseguir que es-
ta cifra sea la que figure en el Balance de Situacin Final. En este juego de asientos es el nico
momento en el que se utilizan las cuentas de Existencias (Grupo 3) durante todo el ejercicio.
Dependiendo del tipo de existencias a contabilizar
Los procesos a realizar son:
1.- Dar de baja las Existencias Iniciales puesto que ya no indica el contenido del almacn.
2.- Dar de alta las Existencias Finales puesto que son las que realmente permanecen en almacn.
Ejemplo: El da 31 de diciembre las existencias de materias primas ascienden a 10.000 pts. Al
inicio del ao tenan un valor de 8.000 pts. Regularizar las Existencias.
Los asientos de Diario seran:
En el Mayor la situacin sera:
1.- Supuesto
Una empresa dedicada a la produccin y venta de queso de cabra presenta el siguiente Balance:
300
610
Mercaderas (Existencias Finales)
Variacin De Exist. Mercaderas
(Segn El Saldo)
A Mercaderas (Existencias Iniciales)
Variacin De Exist. Mercaderas
(Segn El Saldo)
300
610
10.000 310 Materias Primas (Ex. Finales) A Materias Primas (Ex. Iniciales)
Variac. Exist. Materias Primas
310
611
8.000
2.000
MATERIAS PRIMAS
Debe Haber
VARIAC. EXIST. MAT. PRIMAS
Debe Haber
8.000 (ei) 8.000
(1)
8.000
(1)
10.000
(2)
10.000
(2)
(ef) 2.000
18.000 8.000
10.000
C O N T A B I L I D A D
12
1.- La amortizacin de los elementos de Inmovilizado es un 10% anual para las Instalaciones
Tcnicas y lineal en 8 aos para los Animales.
2.- Las existencias finales de leche ascienden a 400 pts., las de queso a 2.000 pts., los chivos es-
tn valorados en 1.600 pts. y no queda nada de estircol.
Realizar los asientos de Amortizacin y Variacin de Existencias.
Elaborar el Balance Final a 31 de Diciembre.
SOLUCIN:
Asientos en el Libro Diario:
Balance Final a 31 de Diciembre:
Activo BALANCE Pasivo
(222) Instalaciones Tcnicas . . . . . . . 2.000 . . . . . . . . . Capital . . . . . . . . . . . . . 5.000 . . . . . . . . . .
(282.2) Amort. Acum. Instalac. Tc . -600 . . . . . . . . . . Prstamo . . . . . . . . . . . 2.500 . . . . . . . . . .
(229) Otro Inm. Mat. (Cabras) . . . . . . 2.400 . . . . . . . . . Beneficios . . . . . . . . . . 500 . . . . . . . . . . .
(282.9) Amort. Otro Inm. Mat. . . . . . . -600 . . . . . . . . . .
(340) Prod. Semitermin. (Leche) . . . . 500 . . . . . . . . . . .
(350) Prod. Terminados (Queso) . . . . 1.800 . . . . . . . . .
(360) Subproductos (Chivos) . . . . . . . 1.000 . . . . . . . . .
(365) Resduos (Estircol) . . . . . . . . . . 200 . . . . . . . . . . .
Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.300 . . . . . . . . .
Total 8.000 . . . . . . . . . Total 8.000 . . . . . . . . . .
N IMPORTE CD. CUENTA DEBE A CUENTA HABER CD. IMPORTE
200 682 Dot. Amort. Inmov. Material a Amort. Acum. Instalac. Tec. 282.2 200
300 682 Dot. Amort. Inmov. Material a Amort. Acum. Otro Inmov. Mat 282.9 300
500 711 Variac. Exist. Prod. Semitermin a Prod. Semiterminados (Leche) 340 500
400 340 Prod. Semiterminados (Leche) a Variac. Exist. Prod. Semitermin 711 400
1.800 712 Variac. Exist. Prod. Terminados a Prod. Terminados (Queso) 350 1.800
2.000 350 Prod. Terminados (Queso) a Variac. Exist. Prod. Terminados 712 2.000
1.000 713.0 Variac. Exist. Subproductos a Subproductos (Chivos) 360 1.000
1.600 360 Subproductos (Chivos) a Variac. Exist. Subproductos 713.0 1.600
200 713.5 Residuos (Estircol) a Residuos (Estircol) 365 200
Activo BALANCE Pasivo
(222) Instalaciones Tcnicas . . . . . . . 2.000 . . . . . . . . . Capital . . . . . . . . . . . . . . . 5.000 . . . . . . . . .
(282.2) Amort. Acum. Instalac. Tc . -800 . . . . . . . . . . Prstamo . . . . . . . . . . . . . 2.500 . . . . . . . . .
(229) Otro Inm. Mat. (Cabras) . . . . . . 2.400 . . . . . . . . . Beneficios . . . . . . . . . . . . 500 . . . . . . . . . . .
(282.9) Amort. Otro Inm. Mat. . . . . . . -900 . . . . . . . . . .
(340) Prod. Semitermin. (Leche) . . . . 400 . . . . . . . . . . .
(350) Prod. Terminados (Queso) . . . . 2.000 . . . . . . . . .
(360) Subproductos (Chivos) . . . . . . . 1.600 . . . . . . . . .
Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.300 . . . . . . . . .
Total 8.000 . . . . . . . . . Total 8.000 . . . . . . . . .
C O N T A B I L I D A D
13