EL BALANCE: Naturaleza, clases, contenido y efectos de su aprobacin (Walter Gutirrez

Caac!o"
El balance es el estado financiero ms importante, pues se halla estrechamente vinculado a los
intereses que se coordinan en la sociedad: los socios, que a partir de l conocen la situacin
patrimonial de la empresa; el Estado, para conocer si se cumplen las obligaciones tributarias; los
acreedores, para saber si sus crditos estn garantizados.
#$ #N%&'()CC#'N$
La historia econmicofinanciera de una empresa desde su nacimiento hasta su liquidacin, se
registra a travs de un sistema conocido como contabilidad. Este sistema permite la obtencin de
informacin suficiente acerca de los negocios ! la situacin econmica de una empresa.
La informacin econmica es requisito indispensable para la toma de decisiones en la correcta
conduccin de una empresa. "s# mismo, la contabilidad permite tambin el control ! fiscalizacin de
la marcha de una empresa.
$ese a su evidente importancia, algunos abogados e incluso empresarios suelen prestar poca
atencin a los estados financieros. Las razones son diversas; tal vez una de ellas sea la poca
familiaridad que los no especialistas tienen con la lectura de estos documentos.
%in embargo, no advierten que con su indiferencia respecto de estos documentos renuncian a
participar en el sector ms importante de la actividad empresarial, del cual depende el verdadero
desarrollo del negocio ! en base del cual se toman las ms importantes decisiones.
$ara el abogado, el anlisis de los estados financieros ! en especial del balance, permite conocer la
situacin econmicofinanciera de las empresas, al tiempo que le revela tambin su situacin legal.
##$ *+)E E, EL BALANCE-
Es un documento contable conformante de los denominados estados financieros, de elaboracin
peridica, que permite determinar de modo resumido ! de manera ordenada, los saldos de todas las
cuentas para establecer el activo, el pasivo ! el patrimonio de una empresa, as# como las ganancias
! prdidas producidas en un periodo.
&onviene precisar que los estados financieros estn compuestos por diversos documentos, como el
flu'o de ca'a, estados de cambios en el patrimonio neto, etc.; sin embargo, nuestro (erecho
societario )seg*n la cuarta disposicin final de la L+%) reconoce como estados financieros slo al
balance ! al estado de ganancias ! prdidas.
###$ CLA,E, (E BALANCE$
Balance de comprobacin. Es el que tiene por ob'eto la verificacin aritmtica de las operaciones
registradas en el Libro (iario, asegurndose de que todas ellas han sido pasadas al Libro ,a!or. $or
lo general se elabora mensualmente en ho'as sueltas o en libro au-iliar apropiado; en caso de no
resultar e-acto es preciso proceder a la comprobacin de las operaciones ! de los asientos. La
e-actitud del balance de comprobacin slo prueba que han sido pasadas al Libro ,a!or todas las
operaciones del Libro (iario, pero no brinda la certeza de que la contabilidad ha!a sido llevada de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados ./0.
Balance de liquidacin. Es el resultante de reducir a dinero todos los elementos que integran un
patrimonio en liquidacin definitiva.
Balance de apertura. 1iene como propsito refle'ar la situacin patrimonial de una empresa o
negocio al iniciar sus actividades.
Balance de situacin. %e compone de activo ! pasivo. En el activo se recoge el con'unto de
elementos de que dispone la empresa para todas sus actividades. En el pasivo se recogen las
fuentes de financiacin de las que se han e-tra#do los recursos necesarios a travs de los cuales la
empresa ha adquirido los elementos que figuran en el activo. Es decir, inicialmente el pasivo
recoger la cifra del capital ! en el activo se incluirn los bienes en que se materializa esta cifra
contable de lo que es el capital aportado. " partir de este asiento inicial el balance recoger la
situacin del patrimonio de la empresa, pero siempre en forma esttica, refle'ando la forma en que se
ha financiado aquella adquisicin de patrimonio..20
#.$ C'N%EN#(' (EL BALANCE: /A&%E,$
El balance est compuesto bsicamente de dos partes: activo y pasivo, aunque contablemente suele
presentarse con tres partes: activo, pasivo ! patrimonio.
El activo es la e-presin contable de los bienes materiales e inmateriales con que cuenta la
empresa. "qu# encuentra su e-presin numrica el derecho de propiedad de los bienes que lo
componen ! el derecho de crdito frente a los deudores.
El activo se compone a su turno de activo corriente ! activo no corriente. En el balance se suele
colocar primero el activo corriente, conocido tambin como activo l#quido, pues se trata de bienes
que representan liquidez o son de fcil realizacin: dinero, acciones de otras empresas, t#tulos
valores, cuentas por cobrar, etc.
El activo no corriente se compone de bienes ! derechos de lenta realizacin, as# por e'emplo, el
activo fi'o, que son bienes ! derechos que permanecern en el patrimonio de la empresa ! en su
balance por ms de un e'ercicio: inmuebles, maquinaria ! equipo, mobiliarios, patentes, marcas,
inversiones financieras, etc.
Pasivo es la e-presin contable de las fuentes financieras o recursos obtenidos por la empresa para
llevar a cabo su ob'eto social. %e trata de los recursos con los que se han financiado los elementos
que aparecen en el activo; por tanto, se trata de obligaciones o deudas de la empresa.
El pasivo tambin se divide en corriente ! no corriente. El primero consigna los saldos deudores
frente a terceros que debern ser pagados dentro del a3o en curso. %e ubican en este rubro las
deudas vencidas ! las devengadas. El segundo est compuesto por obligaciones cu!a e-igibilidad es
ma!or a un a3o, ! se le conoce tambin como pasivo e-igible a largo plazo. En el balance, el pasivo
se suele ordenar de ma!or a menor e-igibilidad.
El Patrimonio se compone por el capital social )que representa la deuda que la empresa tiene con
los accionistas, las reservas .las legales, estatutarias ! voluntarias0, las utilidades no distribuidas,
etc. Es en esta parte del balance donde se conoce si la empresa ha tenido o no utilidades.
$ero si bien es cierto que el balance nos puede decir si la empresa ha tenido utilidades, no nos
puede decir cmo las ha obtenido.
(e ah# que resulte conveniente se3alar que para un correcto conocimiento de la situacin econmica
financiera de la empresa, al balance han de acompa3ar las notas contables, un estado de prdidas !
ganancias, ! otros ane-os como la cuenta de gastos generales, cuenta de e-plotacin, etc.
.$ */A&A +) ,#&.E EL BALANCE-
4na correcta lectura del balance puede resultar de gran utilidad para el abogado, pues permite
saber:
&ul es el nivel de endeudamiento de la empresa, tanto a corto como a largo plazo.
51endr la empresa en el futuro la capacidad de hacer frente al pago de las deudas seg*n se
va!an presentando los vencimientos6
5Las prdidas de la empresa estn afectando el &apital %ocial6
5En qu nivel se hallan las reservas legales6
5E-isten reservas estatutarias !7o voluntarias en la empresa ! cul es su situacin6
5%e estn realizando provisiones6
5%e estn realizando adecuadamente las depreciaciones6
5%e estn repartiendo, de ser el caso, las utilidades a los traba'adores6
5&ul es el valor contable de las acciones de la empresa6
51iene utilidades la empresa6
.#$ E0EC%', 1)&2(#C', (E LA A/&'BAC#N (EL BALANCE$
"un cuando la Le! +eneral de %ociedades .arts. 228 ! 2290 se refiere a la elaboracin ! a la
aprobacin de los estados financieros, a nadie le es a'eno que el documento contable ms
importante es el balance, pues como !a qued anotado, ste permite conocer la situacin patrimonial
de la sociedad en un momento determinado. En efecto, el balance es el estado financiero ms
importante, pues se halla estrechamente vinculado a los intereses que se coordinan en la sociedad:
los socios, que a partir de l conocen la situacin patrimonial de la empresa ! saben tambin si
e-isten utilidades; el Estado, que se interesa por conocer si la sociedad cumple con sus obligaciones
tributarias; ! los acreedores, que desean saber qu tanto se hallan garantizados sus crditos.
(e este modo, el balance tiene una triple funcin: ofrece informacin sobre la situacin patrimonial
de la sociedad; asegura la intangibilidad del capital social mediante amortizaciones ! reservas; ! da
noticia sobre las utilidades o las prdidas. &omo es obvio, esta informacin interesa a tres tipos
distintos de personas: a los socios, al Estado ! a los acreedores de la sociedad.
"hora bien, 'ur#dicamente qu clase de acto es la aprobacin de los estados financieros,
particularmente el balance, ! cules son sus efectos. %obre lo primero, es decir qu clase de acto es
la aprobacin, debemos se3alar que la L+% no se ha pronunciado al respecto. En realidad no tendr#a
por qu haberlo hecho, pues esto es tarea de la doctrina ! eventualmente de la 'urisprudencia. La
doctrina, aunque no de modo unnime, ha sostenido que se trata de un :acto de eficacia interna por
el que se reconoce la situacin patrimonial respecto de los accionistas;. <tros sostienen que la
presentacin del balance se tratar#a de una rendicin de cuentas; en cierto modo lo es, pues el art.
22/ de la L+% establece que de la memoria ! de la informacin financiera :...debe resultar, con
claridad ! precisin, la situacin econmica de la sociedad, el estado de sus negocios ! los
resultados obtenidos en el e'ercicio vencido;.
En cuanto a los efectos conviene precisar que la aprobacin del balance no crea, modifica ni
e-tingue relaciones 'ur#dicas, por lo tanto, no crea derechos ni obligaciones. =especto a los
dividendos, en caso de que el balance arro'e utilidades, el derecho a aqullos slo nace si su
distribucin es acordada por la >unta +eneral.
(e otro lado, como apunta la propia le!, la responsabilidad de los directores ! gerentes por los actos
cu!os resultados se refle'an en el balance no se e-tingue por la aprobacin de ste por parte de la
>unta +eneral .art. 2290.
En relacin a este asunto ha! que recordar que la presentacin de los estados financieros responde
al cumplimiento del derecho de informacin del accionista, que es un derecho esencial ! que inspira
toda la L+%.
$recisamente porque la presentacin de los estados financieros satisface una obligacin de
informacin, es que su aprobacin no supone la e-oneracin de responsabilidad en que se ha!a
incurrido.
Es preciso recordar tambin que el balance ! en general los estados financieros debern elaborarse
conforme a las disposiciones legales al respecto ! con aplicacin de los principios generalmente
aceptados en el $er* .art. 2280. ?inalmente, si al aprobarse el balance o cualquier otro estado
financiero se hizo con alg*n error o cualquier otra causal de anulacin, seg*n el art. 22/ del &digo
&ivil, se podr impugnar el acuerdo que lo aprueba .art. /8@ L+%0, con el propsito que se declare
su nulidad.
La anulacin del acuerdo no genera la anulacin del balance, sino la obligacin de rectificarlo para
a'ustarlo a la realidad contable.
A/&'3#4AC#'NE, A LA (E/&EC#AC#5N, LA A4'&%#6AC#5N 7 EL CA,%#G' (#" ((ie8o Luis
4ese8uer G9ic!"
:Los conceptos de depreciacin, amortizacin ! castigo cobran especial relevancia para el hombre
de le!es asesor de empresas, en la medida que su puntual conocimiento ! aplicacin importa la
correcta apreciacin del estado patrimonial de una compa3#a;
#$ #N%&'()CC#5N
El balance es el instrumento ms importante desde el punto de vista econmico financiero de una
empresa, pues da cuenta de la situacin patrimonial de una compa3#a. (e otro lado, se sabe que
uno de los elementos integrantes ! primordiales del balance es el activo. En consecuencia, el
conocimiento preciso ! constante de los bienes que lo conforman resulta preocupacin principal de
todo empresario, en razn que slo a travs de la correcta valorizacin del activo puede
determinarse el estado patrimonial de una empresa, la necesidad de renovacin futura de bienes !
los beneficios o prdidas en los diversos e'ercicios.
&uando los bienes del activo son usados en sus diferentes funciones, sufren un inevitable desgaste
a consecuencia de su empleo ! el transcurrir del tiempo, situacin que influ!e en las inversiones
realizadas, afectando los costos de produccin ! las utilidades. Este desgaste es conocido en la
tcnica comercial ! contable con los nombres de (epreciacin )en caso de tratarse de bienes
materiales del activo fi'o ! "mortizacin )si los bienes son de naturaleza intangible).
(entro de este conte-to, teniendo en cuenta que la (epreciacin ! la "mortizacin suponen
variables primordiales en el devenir econmico ! financiero de una empresa pues afectan
directamente los costos ! resultados de cada e'ercicio econmico, resulta determinante su clculo
con la ma!or e-actitud posible. En ese sentido, debe se3alarse que la incorrecta formulacin de las
cuentas de (epreciacin o "mortizacin, !a sea en forma e-cesiva o insuficiente, ocasiona que el
empresario tenga irremediablemente una equivocada apreciacin econmica ! financiera de su
empresa.
"dicionalmente, la ciencia contable considera como factor determinante para una precisa medicin
del patrimonio de una empresa al &astigo, elemento que supone la forma cmo el balance asume las
deudas incobrables. Este tema cobra especial importancia particularmente en este momento de
aguda recesin, donde se suscita un elevado #ndice de morosidad en las empresas nacionales,
siendo de gran relevancia el tratamiento que el empresariado nacional especialmente aquel
perteneciente al sistema financiero brinda a las deudas de dif#cil cobranza.
$or lo e-puesto, los conceptos de (epreciacin, "mortizacin ! &astigo cobran especial relevancia
para el hombre de le!es asesor de empresas, en la medida que su oportuna aplicacin importar la
correcta apreciacin del estado patrimonial de una compa3#a, lo que en buena medida determina la
toma de decisiones. En ese sentido, en las siguientes pginas, efectuamos un anlisis sobre la
(epreciacin, enfocando el tema tanto desde la perspectiva doctrinaria cuanto desde el punto de
vista tcnico, en los planos contable ! tributario. $osteriormente se analizara en un siguiente art#culo
a la "mortizacin ! el &astigo.
##$ LA (E/&EC#AC#5N
:$ (efinicin
La (epreciacin se define como la prdida o disminucin paulatina del valor de un bien,
especialmente de los activos fi'os, e-clu!endo los terrenos, debido al uso de la accin del tiempo o la
obsolescencia. &ontablemente, es el proceso mediante el cual se distribu!e el valor de los activos
fi'os en un n*mero de per#odos que se atribu!en a su vida de uso, por diferentes causas, tales como
el deterioro ! desgaste naturales por el uso, el da3o o deterioro e-traordinario, la e-tensin o
agotamiento, la posibilidad limitada de uso ! los elementos inadecuados, la obsolescencia ! el cese
de la demanda del producto
./0
.
(e manera general, la (octrina coincide respecto a la definicin de la depreciacin. "s#, para &ipert,
implica la reconstitucin de los elementos del activo invertidos en la empresa que pierden su valor
por efecto del tiempo ! de la e-plotacin. (e igual forma, .i;ante afirma que para corregir el valor
originariamente atribuido a algunos de los elementos patrimoniales, especialmente las
inmovilizaciones, a las patentes, a las concesiones temporales, se recurre a una operacin contable
especial que se indica a menudo genricamente con el nombre de depreciacin. $or *ltimo, Gay de
4ontell<, sostiene que con este mecanismo se consigue disminuir los valores activos el importe
correspondiente a su depreciacin.
En tiempos ms contemporneos, la tendencia se mantiene. En ese conte-to, Garreta ,uc! define
la depreciacin como la parte del costo de un elemento del activo inmovilizado entindase activo
fi'o que se carga en la cuenta de prdidas ! ganancias en funcin de la vida *til estimada ! atribuida
al elemento o bien de que se trate; la cual se corresponde con la cantidad que se estima pierde el
valor del bien a lo largo del e'ercicio ! que se contabiliza como gasto del per#odo
.20
.
=$ 0inalidad
(urante toda la vida *til de los bienes que forman parte del patrimonio de una empresa, stos sufren
una depreciacin que se produce por la combinacin del transcurso del tiempo ! por su utilizacin en
las actividad propia de la empresa. %e produce as# una depreciacin de los bienes ! la necesidad de
prever su reposicin futura. En tal sentido, considerando que los bienes conformantes del activo fi'o
no es constante, la contabilidad no informar#a adecuadamente sobre la situacin patrimonial de una
empresa en un momento dado si no se produ'esen correcciones en el valor. En ese conte-to, al
doble propsito de disminuir el valor de los activos por el desgaste ! prever su reposicin apuntan las
normas de contabilidad.
En ese orden, se puede decir que la depreciacin tiene como fines primordiales los siguientes:
A &orregir la valorizacin de alguno.s0 de los bienes del activo.
A $roporcionar a la empresa los medios necesarios para sustituir el bien del activo que se ha
depreciado por uno de igual valor.
A ?acilitar la apreciacin econmica e-acta del balance.
>$ Caracter2sticas de la depreciacin
+arreta %uch
.80
considera que desde la perspectiva del (erecho ,ercantil o &ontable, la
depreciacin goza de las siguientes notas caracter#sticas:
A <bligatoriedad. las depreciaciones son obligatorias debiendo practicarse sistemticamente, no de
forma aislada ! seg*n conveniencias co!unturales. En ese orden, las depreciaciones deben
realizarse imperativamente aun cuando los resultados del e'ercicio arro'en perdidas, pues de lo
contrario el balance de la empresa adolecer#a de una carencia absoluta de realidad econmica.
A (e realizacin individual. la depreciacin debe efectuarse elemento por elemento del activo, pues
slo as# puede comprobarse su correccin. Bo es posible depreciar alzadamente todas las partidas
del activo fi'o, en razn que desconocer#amos cul es la correccin valorativa de determinado bien o
elemento, ignorando la ganancia o prdida en caso de venta o destruccin del mismo antes de la
conclusin de su vida *til.
A %lo puede alcanzar la vida *til del bien ob'eto de amortizacin, as# como su valor de adquisicin.
en el pr-imo acpite se hace referencia a lo que contablemente debe entenderse como vida *til.
?$ Aspecto contable de la depreciacin
La ciencia contable proporciona toda la informacin ! elementos necesarios para que la depreciacin
se realice de acuerdo a los procedimientos tcnicos ms adecuados. En efecto, es la &ontabilidad la
que establece los mtodos de registro de las depreciaciones; la que proporciona los valores de los
bienes sobre los cuales estas deben calcularse; la que determina los diversos sistemas de calculo !
cul de ellos es el ms idneo para la empresa; ! la que proporciona los elementos e informacin
necesarios para la elaboracin del planeamiento econmico, financiero ! presupuestario de la
empresa
.C0
.
En ese conte-to, las Bormas Dnternacionales de &ontabilidad C :1ratamiento &ontable de la
(epreciacin; ! /E :Dnmuebles, ,aquinaria ! Equipo;,
.90
establecen el procedimiento tcnico a seguir
en el clculo de la depreciacin. "s#, la BD& C define como depreciacin a la distribucin del importe
depreciable de un bien a lo largo de la vida *til que se estima para dicho bien, de tal forma que la
depreciacin correspondiente a un per#odo contable se carga, directa o indirectamente a
resultados
.E0
.
%eg*n la misma norma, considera como bienes depreciables aquellos que cumplan las siguientes
condiciones:
A %e esperen usar durante ms de un per#odo contable.
A 1engan una vida *til limitada; !
A Los posea una empresa para usarlos en la produccin o suministro de bienes o servicios, para
alquilarlos a otros, o para fines administrativos.
La BD& C sostiene que el concepto : vida *til; de un activo implica alternativamente dos supuestos, a
saber:
A El per#odo durante el cual la empresa espera usar un bien depreciable; o
A La cantidad de unidades de produccin que la empresa espera obtener del bien.
En otro e-tremo, hace la salvedad que la vida *til de un activo depreciable para una empresa puede
ser ms corta que su vida f#sica, toda vez que adems del uso ! desgaste f#sico, el cual depende de
factores operativos tales como el n*mero de turnos en los cuales ha de usarse el activo ! el
programa de reparaciones ! mantenimiento de la empresa, es necesario tomar otros factores, tales
como la obsolescencia originada por cambios tecnolgicos o me'oras en la produccin, la
obsolescencia resultante de un cambio en la demanda del mercado para los art#culos o servicios que
produce, ! l#mites legales como la fecha de trmino de los respectivos contratos de arrendamiento.
<tro aspecto que considera la BD& C es el referido a los mtodos de clculo de la depreciacin. En
ese sentido, los mtodos se utilizan para distribuir la depreciacin de un activo entre los per#odos
contables que abarque su vida *til. %obre este particular, esta norma internacional de contabilidad
determina que el mtodo elegido debe aplicarse uniformemente de un per#odo a otro, salvo que
nuevas circunstancias 'ustifiquen el cambio. En ese entendido, cualquiera que sea el mtodo de
depreciacin elegido, es necesario tal uso uniforme, independientemente del nivel de rentabilidad de
la empresa ! de las consideraciones tributarias, a efectos de permitir la comparacin de los
resultados de las operaciones de la empresa de un per#odo a otro.
1res son los mtodos de depreciacin ms utilizados : el mtodo de l#nea recta, el mtodo de
unidades producidas ! el mtodo de saldos decrecientes
.F0
.
A ,todo de L#nea =ecta. cuando se emplea el mtodo de l#nea recta, el costo del activo menos su
valor de desecho estimado, se divide entre el n*mero de per#odos contables de vida *til que se le
calcula al activo. Este resultado representa la cantidad estimada en que se deprecia el activo en
cada per#odo. E'emplo: %i una mquina de un valor de 4%G 9,H9H.HH tuviera una vida *til estimada
de /H a3os, ! su valor de desecho estimado fuera de 4%G 9H.HH .9,H9H 9H I 9,HHH0, su
depreciacin anual de ser 4%G9HH.HH .9,HHH 7 /H I 9HH.HH0.
A ,todo de unidades producidas. cuando se utiliza el mtodo de unidades producidas para asignar
la depreciacin, el valor depreciable de un activo se divide entre el n*mero estimado de unidades
que se puede fabricar durante toda su vida de servicio. Este coeficiente representar la depreciacin
por unidad de producto. La depreciacin de un activo en un per#odo determinado debe ser igual a la
depreciacin por cada unidad producida en ese per#odo, multiplicada por el n*mero de art#culos
producidos. La cuantificacin de lo producido puede e-presarse no slo en unidades, sino en
cualquier otra unidad de medida, como horas de uso o Jilmetros recorridos. E'emplo : 4n equipo de
reparto con costo de 4%G E,HHH.HH con un valor estimado de desecho de 4%G 2,HHH.HH .E,HHH )
2,HHH I C,HHH0 ! vida *til de 4%G 9,HHH Jilmetros, sufrir una depreciacin de 4%G H.KH por
Jilmetro recorrido .C,HHH 7 9,HHH I H.KH0.
Este mtodo se sustenta en que el principal ob'etivo de la depreciacin contable es cargar a un
per#odo contable una parte equitativa del valor depreciable del activo. Este mtodo permite cumplir
me'or con los requerimientos del :principio de enfrentamiento;, es decir, cargar el agotamiento de un
activo a la reduccin de su valor por el uso ma!or o menor que ha!a tenido al enfrentarse al esfuerzo
para generar resultados a la entidad que pertenece.
A ,todo de saldos decrecientes. el mtodo de saldos decrecientes es uno de los mtodos en que la
tasa de depreciacin puede ser hasta el doble que en el mtodo de l#nea recta ! en el cual no se
considera el valor de desecho. %e aplica el valor en libros que tengan los activos al inicio de cada
per#odo. %i este mtodo es utilizado, la cantidad que habr de cargarse cada a3o, como gasto de
depreciacin del activo fi'o, se determina as#: a0 se estima la tasa de depreciacin que se aplicar
conforme al mtodo de depreciacin de l#nea recta; b0se duplica dicha tasa; c0 al final de cada a3o
de vida del activo se aplica dicha tasa al valor que ste tenga en libros, antes de calcular la nueva
depreciacin, entendiendo el concepto :valor en libros; como el costo de un activo fi'o menos su
depreciacin acumulada.
$or e'emplo: para un activo con un costo de 4%G /H,HHH.HH, con vida *til estimada de cinco a3os, se
proceder#a de la siguiente manera: a0 se determina la tasa de depreciacin conforme al mtodo de
l#nea recta, la cul ser#a del 2HL; b0 luego esta tasa se duplica, CHL; c0se determinan los cargos
anuales de depreciacin seg*n la siguiente tabla:
A@o C<lculo de
(eprec$
(epreciacin
"nual
Malor Libros
fin a3o
/er a3o CHL de
4%G/H,HHH.HH
4%G C,HHH.HH 4%GE,HHH.HH
2do a3o CHL de 4%G
E,HHH.HH
4%G 2,CHH.HH 4%G8,EHH.HH
8er a3o CHL de 4%G
8,EHH.HH
4%G /,CCH.HH 4%G2,/EH.HH
Cto a3o CHL de 4%G
2,/EH.HH
4%G KEC.HH 4%G/,2@E.HH
9to a3o CHL de 4%G
/,2@E.HH
4%G 9/K.CH 4%G FFF.EE
La depreciacin conforme al mtodo de saldos decrecientes origina una depreciacin acelerada.
&omo se aprecia en el e'emplo, los cargos por depreciacin son elevados en los primeros a3os de
vida del activo fi'o.
A$ Aspecto tributario de la depreciacin
La (epreciacin coo 8asto deducible
La Le! de Dmpuesto a la =enta, a fin de establecer la renta neta de tercera categor#a, permite que se
deduzcan como gastos ciertos conceptos, entre los cuales encontramos a las depreciaciones por
desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fi'o
.K0
.
Buestro ordenamiento tributario considera que la depreciacin por desgaste o agotamiento que
sufran los bienes del activo fi'o que los contribu!entes utilicen en negocios, industria, profesin, u
otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categor#a, se compensar mediante la
deduccin por las depreciaciones admitidas. En tal sentido, la depreciacin se aplica a los fines de la
determinacin del impuesto ! para dems efectos previstos en las normas tributarias, debiendo
computarse anualmente ! sin que en ning*n caso puedan hacerse incidir en un e'ercicio gravable
depreciaciones correspondientes a e'ercicios anteriores. "simismo, cuando los bienes del activo fi'o
slo se afecten parcialmente a la produccin de rentas, las depreciaciones se efectuarn en la
proporcin correspondiente
.@0
$
4etodolo82a y /orcentaBes de la (epreciacin
Buestro ordenamiento tributario prev el mtodo de l#nea recta para efectuar la depreciacin. %in
embargo, permite que la administracin tributaria pueda utilizar otros mtodos, tales como de :horas
mquinas; ! :unidades de produccin;, para el total o parte de los bienes del activo fi'o, siempre que
se 'ustifique tcnicamente ! no tenga el efecto de una depreciacin acelerada
./H0
.
En ese orden, siguiendo el mtodo de l#nea recta, se han establecido ciertos porcenta'es de
depreciacin anual para determinados bienes del activo fi'o, conforme se aprecia en el siguiente
cuadro:
B#ENE, C AN)AL
(E/&EC#AC#'N
Edificios ! &onstrucciones 8L
+anado de 1raba'o ! =eproduccin; redes de pesca 29L
Meh#culos de 1ransporte terrestre .e-cepto ferrocarriles0; hornos
en general 2HL
,aquinaria ! Equipo utilizados por las actividades minera, petrolera !
de construccin; e-cepto muebles, enseres ! equipos de oficina 2HL
Equipo de procesamiento de datos 2HL
,aquinaria ! Equipo 2HL
<tros bienes del activo fi'o /HL
(e manera similar a los mtodos de depreciacin, los porcenta'es de depreciacin pueden ser
modificados por la administracin tributaria a solicitud del contribu!ente siempre que se sustente en
informe tcnico que a 'uicio de la administracin tributaria sea suficiente para estimar la vida *til de
los bienes materia de depreciacin, as# como la capacidad productiva de los mismos.
Base de C<lculo
Las depreciaciones se calculan sobre el valor de adquisicin o produccin de los bienes o sobre los
valores que resulten del a'uste integral por inflacin del balance efectuado, conforme a las
disposiciones legales en vigencia. " dicho valor se agrega, en su caso, el de las me'oras
incorporadas con carcter permanente. "dems, el valor computable inclu!e los gastos incurridos
con motivo de su compra, tales como fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalacin, monta'e, comisiones normales ! otros similares que resulten necesarios para colocar a
los bienes en condiciones de ser usados, e-cluidos los intereses.
$or lo dems, en los casos de bienes importados no se admite, salvo prueba en contrario, un costo
superior al que resulte de adicionar al precio e- fbrica vigente en el pa#s de e-portacin, los gastos
arriba especificados. %in embargo, no integran el valor depreciable las comisiones reconocidas a
entidades que integran el mismo con'unto econmico que hubieran actuado como intermediarios en
la operacin de compra, a menos que se pruebe la efectiva prestacin de los servicios ! la comisin
no e-ceda de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros no vinculados con el adquirente
.//0
.
Aplicacin de la (epreciacin
Las depreciaciones que resulten por aplicacin de las disposiciones referidas, se calculan a partir del
mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de rentas gravadas.
En caso la empresa posea bienes depreciables, e-cepto inmuebles, obsoletos o fuera de uso, podr,
a su opcin, depreciarlos anualmente hasta e-tinguir su costo o darse de ba'a, por el valor a*n no
depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado
./20
$
N'%A,
.E0 &fr. M"=+"% &"L(E=NB, M#ctor . Las Bormas Dnternacionales de contabilidad ! la tributacin.
En: +estin, /@.//.@K. %e entiende por Bormas Dnternacionales de &ontabilidad aquellos dispositivos
que consagran los denominados :principios de contabilidad generalmente aceptados;, l#neas
maestras que la ciencia contable formula para la correcta elaboracin de un Estado ?inanciero.
Estas normas, ms conocidas com*nmente como BD&s, son emitidas por un organismo
independiente llamado D"%& .Dnternational "ccounting %tandards &ommittee o &omit de Bormas
Dnternacionales de &ontabilidad0 , que tiene por misin lograr que las normas de traba'o de los
contadores p*blicos del mundo se armonicen, de tal manera que cuando se elaboren los Estados
?inancieros de cada pa#s, las reglas para su elaboracin sean similares en todo el mundo, con el
ob'eto de que su lectura sea similar para fines de entendimiento ! comparabilidad.
./H0 &fr. $"BEO ,EO", >ulio. <p cit, pg 2@. La depreciacin acelerada es el aumento
e-traordinario de las tasas de depreciacin durante un per#odo de actividad normal, generalmente
e-cesiva, para preveer el desgaste adicional ocasionado por un uso fuera de los normal de la
maquinaria. &uando tal situacin se establece en base a la actividad anormal, se a'usta a principios
de contabilidad por agotarse por esa actividad la vida *til del activo. %in embargo, teniendo como
base el incentivo tributario, muchas veces se aprovecha efectuar una depreciacin acelerada del
activo sin sustento alguno, no interveniendo el factor de actividad anormal. (e all# que este
procedimiento, no inspirado en principios de contabilidad generalmente aceptados, no es admitido
por la le! tributaria..