NIC 36

DETERIORO DEL
VALOR DE LOS
ACTIVOS
Contabilidad II
Espol
06/02/2014
Esta norma se aplicar:
En las adquisiciones de fondo de comercio y activos
intangibles mediante combinaciones de negocios cuya
fecha de acuerdo sea a partir del 31 de marzo del
2004.
A todos los dems activos, para los ejercicios anuales
que comiencen a partir del 31 de marzo del 2004.
NDICE
Objetivo
Alcance
Definiciones
Deterioro de un activo
Valoracin del importe recuperable
Reconocimiento y valoracin de la prdida por deterioro
del valor
Unidades generadoras de efectivo
NDICE
Objetivo
Alcance
Definiciones
Deterioro de un activo
Valoracin del importe recuperable
Reconocimiento y valoracin de la prdida por deterioro
del valor
Unidades generadoras de efectivo
OBJETIVO
El objetivo de la Norma consiste en establecer los
procedimientos que una entidad deber aplicar para
asegurarse de que sus activos estn contabilizados por un
importe el cual no sea superior a su importe recuperable.
As como tambin especifica cuando la entidad revertir la
prdida por deterioro del valor, y la informacin a revelar.
NDICE
Objetivo
Alcance
Definiciones
Deterioro de un activo
Valoracin del importe recuperable
Reconocimiento y valoracin de la prdida por deterioro
del valor
Unidades generadoras de efectivo
ALCANCE
Esta Norma se aplica en la contabilizacin del deterioro del
valor de todos los activos, con las siguientes excepciones.
Existencias.
Activos surgidos de los contratos de construccin.
Activos por impuestos.
Activos procedentes de retribuciones a los
empleados.
Activos financieros que se incluyen dentro del alcance
de la NIC 39.
Inversiones inmobiliarias que se valoren segn su
valor razonable.
ALCANCE
Activos biolgicos relacionados con la actividad
agrcola, que se valoren segn su valor razonable
menos los costes estimados en el punto de venta.
Costes de adquisicin diferidos, as como intangibles
derivados de los derechos contractuales de una
aseguradora en contratos de seguros que estn dentro
del alcance de la NIIF 4.
Activos no corrientes clasificados como mantenidos
para la venta de acuerdo con la NIIF 5.
ALCANCE
As mismo, esta Norma es de aplicacin a los activos
financieros clasificados como:
Entidades independientes, segn la NIC 27.[NIC
27, Estados financieros consolidados y separados]
Entidades asociadas, segn la NIC 28.[NIC 28,
Inversiones en entidades asociadas]
Negocios Conjuntos, segn la NIC 31.[NIC 31,
Participaciones en negocios conjuntos]
NDICE
Objetivo
Alcance
Definiciones
Deterioro de un activo
Valoracin del importe recuperable
Reconocimiento y valoracin de la prdida por deterioro
del valor
Unidades generadoras de efectivo
DEFINICIONES
Activos comunes de la entidad
Amortizacin
Costes de enajenacin o disposicin por otra va
Fecha del acuerdo
Importe de amortizable
Importe en libros
Mercado activo
Prdida por deterioro del valor
Unidad generadora de efectivo
Valor de uso
Valor razonable menos los costes de venta
NDICE
Objetivo
Alcance
Definiciones
Deterioro de un activo
Valoracin del importe recuperable
Reconocimiento y valoracin de la prdida por deterioro
del valor
Unidades generadoras de efectivo
PROBLEMA
Las empresas sobrevaloran los activos ya sea en su
uso o en su venta.
ANLISIS DEL PROBLEMA
FACTORES NOTABLES
1.Deterioro del cierre del periodo contable
Cundo es necesario hacer un test de deterioro?
RESOLUCIN
Cuando hay un indicio que el activo pueda estar
deteriorado.
Si es un activo intangible, se realice la evaluacin
anualmente.
2. Importancia de la Capitalizacin Burstil como indicador
de deterioro
Identificacin de los indicios de deterioro
RESOLUCIN
Marca la necesidad de realizar un anlisis completo de
deterioro.
Si el valor en bolsa de una empresa es menor que el
valor contable, sta, est sobrevalorada.
3. Asignacin de los fondos de comercio a UGEs
Se prev quienes se van a beneficiar de una adquisicin de
un activo en estado de deterioro.
RESOLUCIN
Se reasigna en base a los valores relativos de las
unidades afectadas en las operaciones vendidas.
NDICE
Objetivo
Alcance
Definiciones
Deterioro de un activo
Valoracin del importe recuperable
Reconocimiento y valoracin de la prdida por deterioro
del valor
Unidades generadoras de efectivo
VALORACIN DEL IMPORTE
RECUPERABLE
VALOR RAZONABLE MENOS
COSTES DE VENTAS
La mejor evidencia del valor razonable del activo menos
los costes de venta es la existencia de un precio, dentro
de un compromiso formal de venta.
Si no existiera un compromiso formal de venta, pero el
activo se negocia en un mercado activo.
Si no existiese ni un acuerdo firme de venta ni un
mercado activo el valor razonable menos los costes de
venta se calcular a partir de la mejor informacin
disponible.
VALOR DE USO
Una estimacin de los flujos de efectivo futuros que la
entidad espera obtener del activo;
las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o
en la distribucin temporal de dichos flujos de efectivo
futuros; el valor temporal del dinero, representado por el
tipo de inters de mercado sin riesgo; el precio por soportar
la incertidumbre inherente en el activo; y otros factores,
como la iliquidez, que los partcipes en el mercado
reflejarn al poner precio a los flujos de efectivo futuros
que la entidad espera que se deriven del activo.
ESTIMACIN DE LOS FLUJOS DE
EFECTIVO FUTUROS
Basar las proyecciones de los flujos de efectivo en hiptesis razonables y
fundamentadas, condiciones econmicas que se presentarn a lo largo de
la vida til restante del activo.
Basar las proyecciones de flujos de efectivo en los presupuestos o
previsiones de tipo financiero ms recientes, que hayan sido aprobados
por la direccin, cubrirn como mximo un periodo de cinco aos, salvo
que pueda justificarse un plazo mayor.
Estimar las proyecciones de flujos de efectivo posteriores al periodo
cubierto por los presupuestos o previsiones de tipo financiero ms
recientes, extrapolando las proyecciones anteriores basadas en tales
presupuestos o previsiones, tasa de crecimiento constante o decreciente
NDICE
Objetivo
Alcance
Definiciones
Deterioro de un activo
Valoracin del importe recuperable
Reconocimiento y valoracin de la prdida por deterioro
del valor
Unidades generadoras de efectivo
Reconocimiento y valoracin de la
prdida por deterioro del valor
Cuando
Valor neto contable > importe recuperable
(Valor en libros) (Valor en ventas)
Cuando
Valor neto contable < importe recuperable
OTROS CASOS
Activos registrados al costo
cuenta de resultados.
Activos Revaluados
Disminucin de la reserva por revaluacin
RECONOCIMIENTO
Directamente en el resultado del ejercicio
Como un Gasto
Excepto cuando
El activo se contabilice con su valor
revalorizado (Reconocimiento en el Patrimonio)
VALOR DE USO
Valor actual de los flujos futuros de efectivo estimados
que se espera obtener de un activo o unidad
generadora de efectivo.
Factor de descuento= (1+i)^n
Valor de uso=VP=VF/(1+i)^n
CASO SUPUESTO...
La empresa ABC se dedica a la fabricacin y venta de
toneles. El 1 de enero del 2002 adquiere una mquina
cuya vida til es de 6 aos. Valor residual = 0. Valor de
compra 150 000 000. Con una tasa de descuento (segn la
inflacin en el pas) de 6%.
Viene produciendo 100 unidades anuales, obteniendo
beneficios por $49 650 000 cada tres aos. La compaa a
diciembre 31 de 12004 requiere saber si la mquina ha
sufrido deterioro y cuantificarlo. Estime el valor de venta
menos los gastos de venta en $40 000000. Establecer el
valor de uso.
NDICE
Objetivo
Alcance
Definiciones
Deterioro de un activo
Valoracin del importe recuperable
Reconocimiento y valoracin de la prdida por deterioro
del valor
Unidades generadoras de efectivo
QU ES UNA UNIDAD
GENERADORA DE EFECTIVO?
Una unidad generadora de efectivo se define
como el grupo identificable ms
pequeo de activos que genera entradas de
efectivo que sean en buena medida
independientes de las entradas de efectivo
derivados de otros activos o grupos de
activos.
EJEMPLO
HOTELES
Importe recuperable e importe en
libros de una UGE
El importe en libros de una unidad generadora
de efectivo se determinar la manera uniforme
con la forma en que se calcule el importe
recuperable de la misma.
Podra ser necesario considerar algunos
pasivos reconocidos para determinar el importe
recuperable de la unidad generadora de
efectivo.
ACTIVOS COMUNES DE LA
ENTIDAD
Son aquellos activos, diferentes del fondo
de comercio, que contribuyen a la
obtencin de flujos de efectivo futuros
tanto en la unidad generadora de efectivo
que se est considerando como en otras.
PRDIDA POR DETERIORO DE UNA
UGE
Debe procederse una prdida por deterioro para una UGE
si, y slo si, su importe recuperable fuera menor que su
importe en libros. La prdida por deterioro debe ser
distribuida, al objeto de reducir el valor de los activos que
componen la unidad, en el siguiente orden:
1. A el fondo de comercio que en su caso pudiera haberse
atribuido a la unidad en cuestin
2. A los dems activos de la unidad, prorrateando en
funcin del importe en libros de cada uno de los activos
existentes en la unidad.