Lic.

Alfredo Balbuena Placier

CONDONACIN FISCAL. SU ANALISIS LEGAL.
ANTECEDENTES.
En nuestro sistema tributario encontramos que segn lo establecido en el artculo
31 fraccin IV de la !onstitucin "ederal los me#icanos nos encontramos
obligados al $ago de las contribuciones que se%alen las le&es lo que obliga
tambi'n a residentes en el $as & a e#tran(eros que tenga fuente de rique)a en el
$as.
*e tal forma la autoridad +acendara ba(o ciertos requisitos cuenta con medios
$ara condonar los cr'ditos fiscales a tra,'s del uso de sus facultades
discrecionales que e#istieren en ,irtud de causas es$ecificas como- abatir el
re)ago de cartera otorgando facilidades reconocer un estado de emergencia $or
cat.strofes naturales im$ulsar el desarrollo de algunos sectores etc. un sin
nmero de fines e#trafiscales que sir,en $ara darle auge a esta figura en tiem$os
de necesidad.
A lo anterior el !digo "iscal de la "ederacin establece-
Artculo 74.- La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico podr condonar las multas
por infraccin las disposiciones fiscales, inclusie las determinadas por el propio
contribuyente, para lo cual apreciar discrecionalmente las circunstancias del caso y, en
su caso, los motios !ue tuo la autoridad !ue impuso la sancin.
La solicitud de condonacin de multas en los trminos de este "rtculo, no constituir
instancia y las resoluciones !ue dicte la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico al
respecto no podrn ser impu#nadas por los medios de defensa !ue establece este
Cdi#o.
La solicitud dar lu#ar a la suspensin del procedimiento administratio de e$ecucin, si
as se pide y se #aranti%a el inters fiscal.&
*e lo anterior se desliga que $ara condonar una multa la autoridad +acendara en
uso de sus facultades discrecionales debe considerar- a/ que se trate de un
cr'dito fiscal firme 0que no ace$te recurso/ b/ que la solicitud de condonacin no
constitu&e instancia c/ que la misma no $uede ser im$ugnada $or medios
ordinarios de defensa & d/ que $odr. sus$ender el $rocedimiento administrati,o
de e(ecucin si se garanti)a el inter's fiscal.
PROCEDENCIA DEL JUICIO DE LESIVIDAD.
*eri,ado de lo anterior la autoridad fiscal $uede conceder condonaciones a
$articulares segn las condiciones es$ecificas del asunto en uso de sus
facultades discrecionales sin embargo si dic+a condonacin considera
$osteriormente que no fue concedida correctamente la autoridad $uede demandar
(uicio de lesi,idad al contribu&ente fa,orecido con la condonacin a efecto de
resarcir a fa,or de la "ederacin el beneficio concedido indebidamente &
re,ocarlo. 1egn se ilustra en el siguiente criterio-
CONDONACIN DE CRDITOS FISCALES. PARA REVOCAR DICHO BENEFICIO
OTORGADO CONFORE AL ART!C"LO SPTIO TRANSITORIO DE LA LE# DE
INGRESOS DE LA FEDERACIN PARA EL E$ERCICIO FISCAL DE %&&7' LA
A"TORIDAD DEBE PROOVER EL $"ICIO DE LESIVIDAD PREVISTO EN EL
PRIER P(RRAFO DEL ART!C"LO )* DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.
'l Pleno de la Suprema Corte de (usticia de la )acin en la tesis P. ***+,-.//0,
publicada en el Semanario (udicial de la 1ederacin y su 2aceta, )oena 3poca, 4omo
**+,, diciembre de .//0, p#ina .0, de rubro5 67'S8L9C,8)'S ":;,),S47"4,+"S
1"+87"<L'S " L8S P"74,C9L"7'S " =9' S' 7'1,'7' 'L "74>C9L8 ?@ :'L
CA:,28 1,SC"L :' L" 1':'7"C,A). S9 )"497"L'B" (97>:,C".6, estableci !ue
la resolucin administratia de carcter indiidual faorable a un particular es el acto de
autoridad !ue precisa una situacin $urdica faorable a una persona especfica, !ue
indudablemente incula a la autoridad, la !ue no puede reocarla o modificarla por s y
ante s, ya !ue a!ulla #o%a del principio de presuncin de le#alidad, por lo !ue, en su
caso, debe impu#nar su alide% mediante el $uicio de lesiidad ante el 4ribunal 1ederal de
(usticia 1iscal y "dministratia, de conformidad con el primer prrafo del artculo ?@ del
Cdi#o 1iscal de la 1ederacin. "s, la condonacin de crditos fiscales #o%a de las
caractersticas de una resolucin administratia como la seCalada, en tanto !ue dispensa
de pa#o al contribuyente, total o parcialmente, por lo !ue se considera !ue ste cuenta
con un derecDo !ue le es reconocido por el 'stado al momento de !ue se acuerda la
condonacin. 'n ese orden de ideas, si el artculo sptimo transitorio de la Ley de
,n#resos de la 1ederacin para el e$ercicio fiscal de .//0 pre la facultad de las
autoridades fiscales para condonar total o parcialmente los crditos fiscales consistentes
en contribuciones federales, cuotas compensatorias, actuali%aciones y accesorios de
ambas, as como las multas por incumplimiento de las obli#aciones fiscales federales
distintas a las obli#aciones de pa#o, condonacin !ue concedern si se cumplen los
re!uisitos fi$ados en el propio precepto, sin !ue el le#islador Dubiera dado facultades
amplias a la autoridad Dacendaria para reocar discrecional y unilateralmente la
resolucin !ue emita al respecto, es inconcuso !ue en la Diptesis de !ue el fisco otor#ue
dicDo beneficio en trminos de este ltimo precepto y despus considere !ue tal
actuacin es lesia para l, no puede reocarlo lidamente por s y ante s, sino !ue para
ello debe promoer el seCalado $uicio, en ra%n de !ue debe prealecer la certe%a $urdica
de !ue esa determinacin no sea modificada arbitrariamente.
S3P4,;8 47,<9)"L C8L'2,":8 ') ;"4'7," ":;,),S47"4,+" :'L P7,;'7
C,7C9,48.
"mparo en reisin EF?-.//G. "dministradora Local de 7ecaudacin del )orte del :istrito
1ederal, firma en suplencia por ausencia el Subadministrador. ./ de enero de ./F/.
9nanimidad de otos. Ponente5 1. (aier ;i$an#os )aarro. Secretario5 (uan :aniel
4orres "rreola.
PROCEDENCIA DEL JUICIO DE AMPARO INDIRECTO.
Por otra $arte tenemos que las resoluciones recadas a las condonaciones en
$rimer t'rmino no son recurribles $or as dis$onerlo el $ro$io te#to legal del cual
emanan sin embargo al no establecerse en Le& medios de defensa ordinarios
$ara su im$ugnacin es dable sugerir que se $uedan combatir a tra,'s de (uicio
de am$aro indirecto al no +aber un medio ordinario que accionar lo cual +ace
$ermisi,o el derec+o de defensa del contribu&ente al cual se le neg la
condonacin $ues al ser una facultad discrecional ello no e#ime de la obligacin
a la autoridad que funde & moti,e la resolucin recada a la solicitud de
condonacin debiendo re,estir las formalidades $ara todo acto administrati,o en
materia fiscal establecido en el artculo 32 del !digo "iscal de la "ederacin
correlati,o al 13 de la !onstitucin "ederal sir,iendo de a$o&o los siguientes
criterios-
CONDONACIN DE "LTAS FISCALES. LAS RESOL"CIONES RECA!DAS A LAS
SOLICIT"DES RELATIVAS' SON IP"GNABLES A TRAVS DEL $"ICIO DE
APARO.
Si bien la condonacin de multas a !ue se refiere el artculo 0E del Cdi#o 1iscal de la
1ederacin, no es un derecDo !ue sea susceptible de eHi#irse coactiamente por el
solicitante, sino un beneficio concedido por la autoridad Dacendaria consistente en la
remisin parcial o total de la multa fiscal impuesta al particular, en atencin a las
especficas circunstancias de cada caso y a las causas !ue ori#inaron la imposicin de la
sancin, ello no impide !ue la resolucin recada a la solicitud de condonacin pueda ser
impu#nada a tras del $uicio de amparo, por!ue ser a tras de este medio
eHtraordinario de defensa como se determinar si la apreciacin de los DecDos reali%ada
por la autoridad se a$usta a las re#las de la l#ica y la ra%n, mediante el anlisis de los
motios y fundamentos eHpresados como sustento de su decisin, mHime !ue el referido
artculo dispone !ue la resolucin recada a tal solicitud de condonacin no puede
impu#narse a tras de los medios de defensa establecidos en dicDo ordenamiento.
'l 4ribunal Pleno, en su sesin priada celebrada Doy eintinuee de mayo en curso,
aprob, con el nmero L***,,-.///, la tesis aislada !ue antecedeI y determin !ue la
otacin es idnea para inte#rar tesis $urisprudencial. ;Hico, :istrito 1ederal, a
eintinuee de mayo de dos mil.
)oena 3poca, ,nstancia5 Pleno, 1uente5 Semanario (udicial de la 1ederacin y su
2aceta
*,, (unio de .///, P#ina5 ./, 4esis5 P. L***,,-.///, 4esis "islada,

CONDONACIN DE "LTAS FISCALES. EL PARTIC"LAR AFECTADO CON LA
RESOL"CIN +"E LA NIEGA' POSEE INTERS $"R!DICO PARA PROOVER EL
$"ICIO DE APARO INDIRECTO EN S" CONTRA.
'l artculo 0E del Cdi#o 1iscal de la 1ederacin, autori%a al contribuyente para solicitar
ante la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico la condonacin de multas por infraccin
a las disposiciones fiscales. Si la resolucin emitida por la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico es en el sentido de ne#ar la condonacin, ello ocasiona una lesin en la
esfera $urdica del contribuyente, por lo !ue esa determinacin puede ser impu#nada a
tras del $uicio de amparo, pues es claro !ue le produce afectacin en su inters $urdico
dado !ue la autoridad al resoler discrecionalmente concediendo o ne#ando la
condonacin, al e$ercer la facultad discrecional !ue le otor#a la ley, deber tomar en
cuenta las circunstancias, as como los motios !ue tuo la autoridad !ue impuso la
sancin, lo !ue implica !ue esa actuacin de la autoridad sea susceptible de iolar
#arantas indiiduales del #obernado pues las facultades discrecionales concedidas por la
ley si#uen su$etas a los re!uisitos de fundamentacin, motiacin, con#ruencia y
eHDaustiidad eHi#idos por la Constitucin Poltica de los 'stados 9nidos ;eHicanos y por
la ley secundaria.
Contradiccin de tesis ?/-GJ. 'ntre las sustentadas por el Se#undo 4ribunal Cole#iado
del 8ctao Circuito y el Primer 4ribunal Cole#iado del +i#simo Primer Circuito. E de $unio
de FGGG. 9nanimidad de cuatro otos. "usente5 2uillermo ,. 8rti% ;aya#oitia. Ponente5
(uan :a% 7omero. Secretario5 (os Luis 2on%le%.
4esis de $urisprudencia J@-GG. "probada por la Se#unda Sala de este "lto 4ribunal, en
sesin pblica del cuatro de $unio de mil noecientos noenta y nuee.
)oena 3poca, ,nstancia5 Se#unda Sala, 1uente5 Semanario (udicial de la 1ederacin y
su 2aceta, *, (ulio de FGGG, P#ina5 FEE, 4esis5 .a.-(. J@-GG, (urisprudencia, ;ateriaKsL5
"dministratia
Comentario Final
En esa tesitura la autoridad al momento de recibir una solicitud de condonacin
de un contribu&ente debe tener en cuenta- a/ en caso de concederla de ser
im$recisa dic+a resolucin & de ser ,oluntad de la autoridad +acendara el
re,ocar la condonacin emitida $romo,er (uicio de lesi,idad en contra del
gobernado fa,orecido $or la resolucin que reca& a su solicitud de condonacin4
b/ en caso de negarse la condonacin debe considerarse como medio de
defensa el (uicio de am$aro indirecto como medio de control constitucional al no
+aber recursos ordinarios que agotar & a efecto de no ser coartada la garanta de
audiencia del gobernado inconforme con la resolucin recada a su solicitud de
condonacin4 $ues sostener lo contrario atenta contra las garantas de seguridad
(urdica $re,istas en los artculos 15 & 13 de la $ro$ia !onstitucin "ederal $ues al
limitar el e(ercicio de combatir el acto que recae a la solicitud de condonacin
+ace $ri,ati,a la $osibilidad al contribu&ente de $oder e(ercer su garanta de
audiencia & seguridad (urdica & la consecuencia de ello resultara en una franca
,iolacin a los derec+os sub(eti,os del contribu&ente solicitante.