AO DE LA PROMOCIN DE LA INDUSTRIA RESPONSABLE Y EL

COMPROMISO CLIMTICO








CTEDRA: CONTABILIDAD AGROPECUARIA
CATEDRTICO: CPC: CASTRO LEIVA JESS
ESTUDIANTES:
GIRALDEZ CANDIOTTI, Joselyn Patricia
MIRANDA HUAMANI ERICK
PATRICIO BORJA, MADAI MILCA.
POMA SOSA, ALICIA JACKELINE.
VELARDE CASTILLO VICTOR.

SEMESTRE: SEPTIMO
Huancayo El Tambo
-2014-
NIC 41: AGRICULTURA


INDICE
Contenido
I. DEDICATORIA ....................................................................................................................... 5
II. INTRODUCCIN ............................................................................................................... 6
III. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 41: AGRICULTURA ............ 8
1. OBJETIVOS, ALCANCE Y DEFINICIN DE LA NIC 41 (Activos Biolgicos) ................................. 8
2. Activos Biolgicos y Productos Agrcolas ..................................................................... 10
DEFINICIONES RELACIONADAS: ............................................................................................... 11
3. Caractersticas de la actividad agrcola ....................................................................... 12
3.1 Transformacin Biolgica ........................................................................................ 12
3.2 Condiciones Necesarias ........................................................................................... 13
4. RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS BIOLGICOS Y PRODUCTOS
AGRCOLAS ................................................................................................................................ 14
5. VALORACIN DE ACTIVOS BIOLGICOS Y PRODUCTOS AGRCOLAS ... 15
5.1 Clculo del valor de activos biolgicos y de productos agrcolas .................... 16
5.2 Valor razonable: determinacin: ................................................................................. 18
5.3 Aplicacin del valor razonable .......................................................................................... 22
Caso prctico de aplicacin del Valor Razonable ................................................................ 24
5.4 Repercusin del valor razonable en la contabilidad de costes ................................................. 25
5.5 Fase a distinguir para aplicar NIC 41 y NIC 2 (Existencias) ....................................................... 25
5.6 Ventajas y Desventajas de la NIC 41 ......................................................................................... 26
5.7 Anlisis crtico de la utilizacin del valor razonable en la valoracin de los activos
biolgicos y productos agrarios. .............................................................................................. 27
5.8 Imposibilidad de determinar el valor razonable fiablemente ......................... 28
6 Aparicin de ganancias o prdidas ................................................................................ 29
7 Subvenciones del gobierno .............................................................................................. 29


8 Informacin a revelar ....................................................................................................... 31
IV. CONCLUSIONES ..................................................................................................................... 34
V. RECOMENDACIONES ................................................................................................................. 35
VI. BIBLIOGRAFA ........................................................................................................................ 36



























I. DEDICATORIA

El presente trabajo va dirigido a Dios
quien es el dador de la vida y a nuestros
padres, quienes con su amor y dedicacin
hacen posible que podamos continuar con
nuestros estudios; pero de manera ms
especfica va dirigido para todos aquellos
quienes deseen conocer ms acerca de este
tema.


II. INTRODUCCIN

El objetivo de los estados financieros con propsito de informacin general
de una entidad, es proporcionar informacin sobre la situacin financiera, el
rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad que sea til para la
toma de decisiones econmicas de una gama amplia de usuarios (por ejemplo,
propietarios que no participan en la gestin del negocio, propietarios
potenciales, prestamistas y otros acreedores actuales y potenciales) que no
estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades
especficas de informacin. El objetivo de esta Norma es prescribir el
tratamiento contable, la presentacin en los estados financieros y la
informacin a revelar en relacin con la actividad agrcola.
El desarrollo de esta Norma Internacional de Contabilidad comenz en abril
de 2001 cuando el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
adopt la NIC 41 Agricultura, que haba sido originalmente emitida por el
Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) en febrero de 2001.
Posteriormente en diciembre de 2003 el IASB emiti una NIC 41 revisada como
parte de su agenda inicial de proyectos tcnicos. Tambin otras NIIF han
realizado modificaciones de menor importancia en la NIC 41. Estas incluyen
una modificacin de la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada en
diciembre de 2003 y septiembre de 2007), NIC 2 Inventarios (revisada en
diciembre de 2003), Mejoras a las NIIF (emitido en mayo de 2008) y NIIF 13
Instrumentos Financieros (emitida en mayo de 2011), terminando con la
vigente NIC 41 modificada la cual, como cualquier otro estndar internacional,
tendr modificaciones al futuro.
La NIC 41 prescribe el tratamiento contable, la presentacin en los estados
financieros y la informacin a revelar relacionados con la actividad agrcola,
que es un tema no cubierto por otras Normas. La NIC define a la actividad
agrcola como la gestin, por parte de una entidad, de la transformacin


biolgica de animales vivos o plantas (activos biolgicos) ya sea para su venta,
para generar productos agrcolas o para obtener activos biolgicos adicionales.
Tambin prescribe el tratamiento contable de los activos biolgicos a lo largo
del periodo de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin, as como la
medicin inicial de los productos agrcolas en el punto de su cosecha o
recoleccin. Requiere la medicin al valor razonable menos los costos de venta,
a partir del reconocimiento inicial del activo biolgico hecho tras la obtencin
de la cosecha, salvo cuando este valor razonable no pueda ser medido de forma
fiable al proceder a su reconocimiento inicial. Sin embargo, la NIC 41 no se
ocupa del procesamiento de los productos agrcolas tras la recoleccin de la
cosecha; por ejemplo no trata del procesamiento de las uvas para obtener vino,
ni el de la lana para obtener hilo. Se presume que el valor razonable de un
activo biolgico puede medirse de forma fiable. Sin embargo, esa presuncin
puede ser refutada, slo en el momento del reconocimiento inicial, en el caso de
los activos biolgicos para los que no estn disponibles precios cotizados de
mercado, y para los cuales se haya determinado claramente que no son fiables
otras mediciones alternativas del valor razonable.
Procederemos a explayarnos con mayor plenitud en los siguientes captulos
acerca de los tpicos que trata esta Norma Internacional de Contabilidad, no
ser una simple copia del estndar original sino un anlisis del mismo. Les
invitamos a revisar ms sobre este grandioso mundo de estndares
internacionales y concluimos esta presentacin dicindoles que nos volveremos
a ver en otras publicaciones ya sean de temas parecidos o temas tributarios.

El Grupo



III. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
41: AGRICULTURA

1. OBJETIVOS, ALCANCE Y DEFINICIN DE LA NIC 41 (Activos
Biolgicos)
La NIC 41, trata un tema especfico no cubierto por otras normas,
teniendo por objeto regular el tratamiento contable, la presentacin de
estados contables y la informacin a revelar de una actividad particular
a la que la NIC 41 denomina agricultura, entendiendo este trmino sobre
un grupo de negocios que esta norma define como Actividad Agrcola, es
decir, la gestin o administracin por parte de una empresa que efecta
transformaciones biolgicas de activos biolgicos con el objeto de la venta
de: i) la produccin agrcola; o ii) la produccin de otros activos biolgicos.

La actividad agrcola abarca una gama de actividades diversas;
por ejemplo el engorde del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas
de ciclo anual o perenne, el cultivo en huertos y plantaciones, la
floricultura y la acuicultura (incluyendo las piscifactoras).
1




1
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 41 - AGRICULTURA FUENTE: NIIF 2012 Y PCGE



Los activos biolgicos son plantas y animales vivos que son capaces de
experimentar transformaciones biolgicas, bien para dar productos agrcolas
que se contabilizan como existencias o bien para convertirlos en otros activos
biolgicos diferentes.
Para determinar si una partida es un activo biolgico o parte de las
existencias a veces depende del propsito para el cual se mantiene dicho activo.
Por ejemplo, los huevos fecundados mantenidos para la cra de pollos son
activos biolgicos, mientras que los huevos mantenidos para la venta son
existencias.
2

Los animales o plantas que no estn sujetos a un proceso de gestin
activa no entran en el alcance de la NIC41. Por ejemplo, P es una tienda de
mascotas. P compra cras de animales de los criadores de animales despus los
vende. Las mascotas se contabilizan como existencias y no como activos
biolgicos porque P no gestiona activamente la transformacin biolgica de los
animales.
Los animales o plantas similares que se usan fundamentalmente para
propsitos no productivos, tales como parques recreativos o parques de juego,
estn fuera del alcance de la NIC 41. Otro ejemplo: G posee caballos que
entrena y usa para carreras. Los caballos de carreras se tienen
fundamentalmente para propsitos no productivos, y por ello no se contabilizan
como activos biolgicos. En su lugar, los caballos deben reconocerse como un
activo y amortizarse durante sus vidas tiles estimadas, aplicando los
principios del activo fijo. Por el contrario, si G usa los caballos de carrera
fundamentalmente para propsitos de reproduccin, estos caballos entraran
dentro del alcance de la NIC 41.

La produccin agrcola es el producto cosechado a partir de los activos
biolgicos.

2
KPMG ACCOUNTING ADVISORY SERVICES
2008 Activos Biolgicos Y Practicas Europeas De Aplicacin





2. Activos Biolgicos y Productos Agrcolas
En resumen la Norma NIC 41 trata slo los Activos Biolgicos. En el cuadro
siguiente mostramos algunos ejemplos.










FUENTE: NIIF 2012 Y PCGE
Fuente propia


Los procedimientos contables aplicables a los productos agrcolas y de los productos
resultantes del procesamiento tras la cosecha o recoleccin, se guan por otras
normas, como por ejemplo
3
por la NIC 2 u otras Normas Internacionales de
Contabilidad relacionadas con los productos obtenidos.
DEFINICIONES RELACIONADAS:
Actividad agrcola es la gestin, por parte de una empresa, de las
transformaciones de carcter biolgico realizadas con los activos biolgicos,
ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrcolas o
para convertirlos en otros activos biolgicos diferentes.
Producto agrcola es el producto ya recolectado, procedente de los activos
biolgicos de la empresa.
Un activo biolgico es un animal vivo o una planta.
La transformacin biolgica comprende los procesos de crecimiento,
degradacin, produccin y procreacin que son la causa de los cambios
cualitativos o cuantitativos en los activos biolgicos.
Un grupo de activos biolgicos es una agrupacin de animales vivos, o
plantas que sean similares.
La cosecha o recoleccin es la separacin del producto del activo biolgico
del que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biolgico.
En conclusin
4
, un activo biolgico es un animal vivo o una planta. Producto
agrcola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biolgicos de la
entidad. La cosecha o recoleccin es la separacin del producto del activo biolgico
del que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biolgico.
La NIC 41 prescribe, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos
biolgicos a lo largo del perodo de crecimiento, degradacin, produccin y
procreacin, as como la medicin inicial de los productos agrcolas en el punto de su
cosecha o recoleccin. Se requiere la medicin de estos activos biolgicos al valor

3
Ltda AC. Activos biolgicos y prcticas Europeas de aplicacin. ACCOUNTING ADVISORY SERVICES. 2008 Diciembre.
4
IFRS. Consulta IFRS. [Online].; 2014 [cited 2014 Mayo 20. Available from: www.consultasifrs.com.


razonable menos los costos estimados en el punto de venta, a partir del
reconocimiento inicial realizado tras la obtencin de la cosecha, salvo cuando este
valor razonable no pueda ser medido de forma fiable al proceder a su
reconocimiento inicial. Esta Norma se aplica a los productos agrcolas, que son los
productos obtenidos de los activos biolgicos de la entidad, pero slo hasta el punto
de su cosecha o recoleccin. A partir de entonces son de aplicacin la NIC 2
Inventarios, o las otras Normas relacionadas con los productos. De acuerdo con ello,
esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrcolas tras la cosecha o
recoleccin; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformacin en
vino por parte del viticultor que las ha cultivado.
3. Caractersticas de la actividad agrcola
3.1 Transformacin Biolgica
5

Los activos biolgicos son los activos principales en la generacin
de ingresos en las actividades agrcolas. Los activos biolgicos se mantienen por
sus apacidades transformativas. La transformacin biolgica tiene como
resultado dos tipos principales de resultados:
a) Puede causar cambios en el activo a travs de:
Crecimiento (un incremento en la cantidad o un mejoramiento en la
calidad del animal o de la planta).
Degeneracin (un decremento en la cantidad o un deterioro en la
calidad del animal o de la planta).
Procreacin (creacin de una planta o animal separable y viviente.
b) Puede crear productos separables clasificados inicialmente como
produccin agrcola (por ejemplo ltex, hojas de te, lana y leche).

5
Perez MdCC. NIC 41- Agricultura. Tesis. Universidad de Almera, Departamento de Contabilidad; 2003.


3.2 Condiciones Necesarias
La agricultura abarca un rango diverso de actividades, por ejemplo,
la cra de ganado, la forestacin, los cultivos animales o los perennes,
la horticultura, el cultivo de plantaciones, la floricultura y la
agricultura. Existen ciertos factores comunales dentro de esa
diversidad que distinguen a la actividad agrcola de otras actividades.
a) Capacidad de cambio: Los animales y plantas componentes de
un sistema agrcola estn vivos y son capaces de ser sujetos a
una transformacin biolgica.

b) Administracin del cambio: La administracin facilita la
transformacin biolgica al mejora, o al menos estabilizar las
condiciones necesarias para que se realice el proceso (por
ejemplo, los niveles nutritivos, la humedad, la temperatura, la
esterilidad, la fertilidad, la inmunidad y la luz). Dicha
administracin diferencia a la actividad agrcola de la
explotacin administrada (por ejemplo, la pesca y
la deforestacin). Mientras que la extraccin (cosecha) es una
parte esencial de la agricultura, la extraccin por s sola no
constituye actividad agrcola conforme se define en esta
Norma.

c) Medicin del cambio: El cambio en la calidad (por ejemplo, la
calidad gentica, la densidad, maduracin, cobertura grasosa,
contenido protenico, y fortaleza de la fibra) o en la cantidad
(por ejemplo progenie, peso vivo, metros cbicos, dimetro o
largo de la fibra, tallos o brotes) brindados por la
transformacin biolgica se mide y se le da seguimiento como
una funcin administrativa de rutina.


4. RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS BIOLGICOS Y
PRODUCTOS AGRCOLAS
Segn la NIC 41, son tres los requisitos necesarios para que un activo
agrcola o un producto agrcola se reconozca en los estados financieros de
la empresa:
a) Que estos activos sean controlados por la empresa como
resultado de sucesos pasados;
b) Que estos activos probablemente generen para la empresa
beneficios econmicos futuros; y
c) Que sea posible valorar de forma fiable el valor razonable o
el coste de estos activos.
La comprobacin del control sobre los activos biolgicos o productos
agrcolas comnmente se realiza a travs de registros formales; registros
tales como la propiedad, arrendamiento, licencia para recolectar una
cosecha, marcado de ganado, etc. Normalmente, los sucesos que pueden
dar lugar a la aparicin de un nuevo activo biolgico son la adquisicin o la
transformacin biolgica de activos agrcolas. Por otro lado, para la
aparicin de un nuevo producto agrcola ser necesario que se desarrolle el
proceso de produccin agrcola.
El segundo de los criterios de reconocimiento de los activos agrcolas
hace referencia a la generacin de beneficios futuros para la empresa. La
probabilidad de que la empresa obtenga en el futuro flujos econmicos, a
partir de un activo biolgico o grupo de activos biolgicos, se puede evaluar
a travs de los atributos fsicos que presentan estos activos.
La medicin de estos atributos fsicos puede comprobarse a travs de
evidencias tales como, por ejemplo, brotes existentes, embarazos de
ganado producidos, etc.


La tercera y ltima condicin para el reconocimiento de los activos
agrcolas es que stos tengan un valor que pueda ser medido con un alto
grado de fiabilidad pues, en caso contrario, podra dar lugar a equvocos
a la hora de interpretar los estados financieros.
Sin embargo, aunque en ocasiones no es posible determinar de forma
muy fiable el valor de estos activos agrcolas, si se estima que es
conveniente para la toma de decisiones de los usuarios de la
informacin financiera, se podr incluir esta informacin en la memoria
o en las notas.
5. VALORACIN DE ACTIVOS BIOLGICOS Y PRODUCTOS
AGRCOLAS
Al analizar la NIC 41 observamos que, entre las diversas bases de
valoracin existentes, se opta por la utilizacin del valor razonable para la
valoracin de los activos biolgicos y de los productos agrcolas en los
estados financieros.
El valor razonable, valor que obligatoriamente se deber aplicar para
valorar estos activos, es definido en el prrafo 8 de esta norma como "la
cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo o liquidado un
pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan
una transaccin libre".
Ahora bien, la utilizacin de esta base de valoracin de activos no es
algo exclusivo de los activos biolgicos y de los productos agrcolas, se opta
por su aplicacin, bien sea con carcter obligatorio o bien optativo, por
ejemplo, en la valoracin del inmovilizado material, de inmuebles de
inversin, en las combinaciones de negocios o en los instrumentos
financieros.
Como es sabido, son muchos los trabajos en los que se debate la
utilizacin del coste histrico versus valor razonable, pues el coste


histrico se suele considerar un valor ms fiable e imparcial, aunque
pierda relevancia con el transcurso del tiempo, hecho este ltimo que se
sufraga con el valor razonable (Garca y Zorio, 2002). Sin embargo, no nos
vamos a plantear en este trabajo sobre la conveniencia o no de la
utilizacin de este ltimo para la valoracin de los activos biolgicos y de
los productos agrcolas. nicamente nos limitaremos a describir en las
siguientes lneas cmo se trata el valor razonable en la NIC 41, haciendo
especialmente referencia a su forma de determinarlo y qu hacer cuando
no puede ser determinado con un alto grado de fiabilidad.

5.1 Clculo del valor de activos biolgicos y de productos agrcolas
La NIC 41 seala que los activos biolgicos se valorarn, tanto en
el momento inicial como a las fechas en la que se ofrezca
informacin financiera, segn su valor razonable menos los costes
estimados en el punto de venta, existiendo una excepcin a esta
valoracin, la cual se analiza en el apartado 6.3.
Por otra parte, los productos agrcolas cosechados seguirn un
mtodo de valoracin similar al anterior, pues sern valorados
segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de
venta, obtenindose dicha valoracin en el punto de cosecha.
Es decir, a la hora de valorar los activos biolgicos y los productos
agrcolas, segn la NIC 41, se debe tener en cuenta no nicamente
el valor razonable sino tambin los costes estimados en el punto de
venta.
En este contexto, cabe por tanto preguntarse qu se entiende por
costes en el punto de venta, pues sobre el valor razonable lo
haremos en el siguiente punto 6.2. El prrafo 9 y 14 de la NIC 41
seala distintos costes que se van a considerar a la hora del clculo


del valor de los activos objeto de anlisis, como pueden ser los
gastos de transporte, comisiones de intermediacin, impuestos sobre
transferencias, etc.
Ahora bien, de un anlisis ms profundo de estos prrafos se
extrae que estos costes se pueden dividir en dos grupos: aquellos
que afectarn al valor razonable; y aquellos otros que no afectarn
al valor razonable pero s al valor en los estados financieros de estos
activos.
Entre los costes que van a afectar al valor razonable destacan:
Los gastos de transportes
Otros costes necesarios para llevar los activos al
mercado activo
Observamos, pues, que son costes que surgen hasta que el bien llega
al punto de venta.
De otro lado, esta norma considera costes que no afectarn al valor
razonable pero s al valor en los estados financieros de estos activos,
como son:
Las comisiones que reciben los intermediarios y
comerciantes
Los costes que corresponden a agencias reguladoras y
a bolsas o mercados organizados de productos
agrcolas
Los impuestos y gravmenes que recaigan sobre las
transferencias
Coste, todos ellos, que surgen en el punto de venta.
Por tanto, el valor razonable se obtendr tras aminorar el valor
de mercado de ese bien por los costes que son necesarios hasta
llevar el activo a su punto de venta. Mientras que el valor en los
libros de esos activos surgir una vez deducido del valor razonable
los costes que surgen en su punto de venta (vase figura 2).


FIGURA 2. VALOR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE ACTIVOS BIOLGICOS Y
PRODUCTOS AGRCOLAS





5.2 Valor razonable: determinacin:
En el prrafo 12 y 13 de la NIC 41 se apunta que se debe tener en
cuenta cuando se va a valorar, tanto activos biolgicos como productos
agrcolas, el valor razonable as como los costes estimados en el punto
de venta. Sin embargo, hasta el momento desconocemos cmo
determinar este valor razonable.
La determinacin de valor razonable puede tener cierto grado de
subjetividad. Para intentar que esta subjetividad sea la mnima posible,
la NIC 41 seala la conveniencia de acudir a un referente externo a la
empresa cuando exista. Concretamente, ese referente sera el precio de
cotizacin que alcanza ese activo, en la fecha de valoracin, en un
mercado activo en el que opere el bien.
Al hablar de valoracin en un mercado activo, esta norma pone de
manifiesto que el caso menos dificultoso sera que el bien operara en un
nico mercado activo. Ahora bien, se nos puede plantear la cuestin de
cmo valorar el bien si opera en varios mercados o si no existe un
mercado activo para el mismo. (NIC 41: prrafos 16, 17).
De hecho, estas circunstancias van a hacer que la determinacin del
valor razonable siga reglas diferentes segn el caso, as (figura 3):


FIGURA 3. DETERMINACIN DEL VALOR RAZONABLE: CRITERIOS

1. Cuando acceda a un nico mercado activo, la medicin ms
confiable ser el precio de cotizacin del bien en tal
mercado.
2. Cuando tenga el bien acceso a varios mercados activos, se
considerar aquel que pueda ser ms relevante, pudindose
entender por este trmino como en el que es ms probable
que opere.
3. En el caso de no existir para ese producto un mercado
activo pero s alguna referencia en el mercado, se tomar en
consideracin una o varias de las reglas siguientes, cuyo
orden no es preceptivo, aunque siempre sin olvidar que si
llevara a conclusiones diferentes sobre el valor razonable se
tendr que analizar la causa de estas diferencias para
alcanzar la estimacin ms fiable:


a) El precio obtenido por esta clase de activos cuando
se produjo la transaccin ms reciente entre un
comprador y un vendedor independiente. Esto ser
as siempre que no se haya producido un cambio
significativo en la situacin econmica entre la
fecha en que se observ el precio de mercado y la del
balance.
b) El precio de mercado de activos que pudieran ser
similares, aunque ajustndose este valor por las
diferencias que pudieran existir.
c) Referencias del sector, es decir el valor por unidad
de capacidad productiva.
Por ejemplo, el valor del ganado expresado en
kilogramos de carne.
4. En el caso de inexistencia de mercado activo o referencias
para el bien en su actual condicin pero s en su futura
condicin, la NIC 41 nos ofrece como solucin utilizar el
valor actual de los flujos netos de efectivo esperados del
activo biolgico, descontados a una tasa definida por el
mercado antes de impuestos. Ello es as como consecuencia
de que en algunas ocasiones nos encontramos ante la falta
de mercado para determinados activos biolgicos con
incipiente estado de desarrollo, siendo necesario que sobre
ese activo transcurra un periodo de tiempo ms o menos
dilatado para encontrar mercado. Esta falta de mercado
lleva consigo la imposibilidad tomar como referencia el
precio de cotizacin del bien en el mercado.
En la estimacin del flujo neto de efectivo esperado y de la
tasa de descuento a utilizar, debe tenerse en cuenta:


Ubicacin y condiciones de ese activo biolgico en la
fecha de valoracin.
Cualquier incremento que se pudiera producir en el
valor como consecuencia de transformaciones
biolgicas posteriores a la fecha de valoracin o por
actividades futuras, quedar excluido.
No incluir aquellos flujos de efectivos que se vayan
a destinar a la financiacin del activo, los derivados
de impuestos, o los que se vayan a utilizar para
restablecer, tras la cosecha o recoleccin, el activo
biolgico.
Incluir las expectativas de posibles variaciones de
los flujos de efectivo esperados o de la tasa de
descuento.
Las hiptesis aplicadas en la estimacin de los
flujos de efectivo deben de ser coherentes con las
utilizadas para la estimacin del tipo de descuento.

5. En el caso de inexistencia de mercado activo o referencias
para el bien en su actual condicin pero s en su futura
condicin, en algunas ocasiones tambin se puede utilizar
como aproximacin al valor razonable el coste. Ello es as
porque el valor realizable no se espera que vaya a ser
significativamente diferente al costo. Destaca la utilizacin
de coste para los activos biolgicos cuando a la fecha de
valoracin:

Hayan sufrido poca transformacin biolgica desde
que se incurri en los primeros costes.
El impacto de la transformacin biolgica sobre el
precio no se espera que sea significativo.



6. En el caso de que no exista mercado activo para el activo
separado de otro activo, pero s puede haber un mercado
activo para activos combinados, la empresa podr usar la
informacin relativa a este tipo de activos combinados. De
hecho, para hallar el valor razonable de estos activos
biolgicos, se puede calcular restando del valor razonable de
los activos combinados el coste del otro activo cuya
valoracin no se determina por la NIC 41, pues
probablemente sobre este ltimo si existir informacin.
Sealar, finalmente, que puede facilitar la valoracin de
estos activos su agrupacin de acuerdo con los atributos
ms significativos.
De hecho, la empresa para fijar los precios debera de
seleccionar los atributos que son ms usados en el mercado.

5.3 Aplicacin del valor razonable

La NIC 41 establece (prr. 12) que los activos biolgicos deben valorarse,
tanto en el momento de su reconocimiento inicial como en la fecha de cada
balance, a su valor razonable menos los costes de venta, excepto en el caso de
que el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad. Esta norma
prescinde del complejo clculo del coste de produccin, por lo que se debe
considerar, que la determinacin del coste histrico resulta inadecuada para
contabilizar de manera completa la dinmica de la produccin agraria.



Con la aplicacin del valor razonable, esta norma, trata de superar los
lmites informativos del coste e intenta que los estados financieros reflejen los
efectos econmicos de la gestin de la transformacin biolgica por parte de la
empresa. Por esta razn, se exige la valoracin de los activos biolgicos a valor
razonable, no slo en el momento del reconocimiento inicial, sino tambin en
cada una de las fechas de balance. Se consigue as, una mejor informacin para
los inversionistas. En cuanto a los productos agrarios, cosechados o
recolectados de los activos biolgicos, tambin debern ser medidos, en el punto
de cosecha o recoleccin, a su valor razonable menos los costes de venta.
La NIC 41 no se pronuncia acerca de las pautas a seguir, en el caso de que los
productos agrarios estuvieran en poder de la empresa, en la fecha de cierre del
ejercicio contable. Por esta razn, debiera considerarse que la valoracin
realizada de los productos agrarios, en el punto de cosecha o recoleccin, no
debiera ser objeto de revisin posterior.
6


6
Loaiza, H. M. (2012). www.fidelitasvirtual.org. Obtenido de www.fidelitasvirtual.org:
http://www.fidelitasvirtual.org/moodle/file.php/1/PresentacionSemanadelContador.pdf



Caso prctico de aplicacin del Valor Razonable
Una compaa que posee unas vias ha finalizado la recoleccin de la
actual cosecha de 70.000 kilos. Antes de ser colocado en el mercado se realiza
una limpieza donde se eliminan los destros (productos rechazados por calidad
inaceptable), con un costo que asciende a S/.3,000 (y se suele perder un 5% de
la recoleccin). Posteriormente, se traslada al mercado activo con un costo de
transporte de S/. 2,120.

Datos:
La compaa, normalmente, contrata a un intermediario que se ocupa de
llevar a cabo todas las transacciones, que se efecten en el mercado con unos
honorarios del 1% sobre el total facturado. El propietario del edificio donde se
encuentra el mercado aplica una comisin del 1.5% sobre el valor de mercado
del fruto. El precio de cotizacin en el mercado activo de dicho producto es de
S/: 0.90 Kg. Se pide calcular el valor asignable de este producto.

Solucin:

La NIC 41 define al producto agrcola como el producto ya recolectado,
procedente de activos biolgicos de la empresa. Los productos agrcolas
cosechados o recolectados de los activos biolgicos de una empresa deben ser


valorados, en el punto de cosecha o recoleccin, segn su valor razonable menos
los costos estimados en el punto de venta.
7

5.4 Repercusin del valor razonable en la contabilidad de costes

No cabe duda que la determinacin del coste de produccin de
determinados activos biolgicos y productos agrarios puede resultar conflictiva
y de escasa fiabilidad, ante la frecuente existencia de coproductos, de procesos
de produccin conjunta y de ciclos productivos de duracin superior al ao en
los cuales, la asignacin objetiva de los costes resulta de todo punto inviable, al
estar mal definida la relacin entre factores y productos y procedindose, en
consecuencia, a una arbitraria asignacin de los costes.

5.5 Fase a distinguir para aplicar NIC 41 y NIC 2 (Existencias)



7
Holm, H. (2010). Anlisis y Casos prcticos de la NIC 41. Hansen Holm.



La NIC 41 se aplica a los productos agrcolas, que son los productos
obtenidos de los activos biolgicos de la entidad, pero slo hasta el punto de su
cosecha o recoleccin. A partir de entonces son de aplicacin la NIC 2).
De acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos
agrcolas tras la cosecha o recoleccin; por ejemplo, el que tiene lugar con las
uvas para su transformacin en vino por parte del viticultor que las ha
cultivado. Aunque tal procesamiento pueda constituir una extensin lgica y
natural de la actividad agrcola, y los eventos que tienen lugar guardan alguna
similitud con la transformacin biolgica, tales procesamientos no estn
incluidos en la definicin de actividad agrcola manejada por esta Norma.
8

5.6 Ventajas y Desventajas de la NIC 41

VENTAJAS DESVENTAJAS
El valor razonable de un activo
vivo tiene ms relevancia,
fiabilidad, comparabilidad y es
ms comprensible que el costo
histrico.
Puede ser muy complicado valorar un
producto agrcola en su punto de cosecha
a valores razonables.
La mayora de los activos son
negociados en mercados
activos(mejores expectativas
futuras) a precios de mercado, lo
que aumenta la fiabilidad del fair
value
Los precios de mercado agrcola en
algunos pases son variables y cclicos,
entonces en esos pases no constituyen
una base de medicin apropiada
La medicin del coste de un activo
biolgico es algunas veces ms
difcil de obtener que la del valor
razonable.
Puede ser oneroso exigir la medicin a
valor razonable en cada fecha del balance
cuando no existen datos, estadsticas o
medios para conseguir la informacin en
un mercado activo. Caso de los pases no
desarrollados.


8
Finanzas, M. d. (2012). www.mef.gob.pe. Obtenido de
http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/41_NIC.pdf






5.7 Anlisis crtico de la utilizacin del valor razonable en la valoracin
de los activos biolgicos y productos agrarios.
El IASB, tal y como se puede observar en los epgrafes anteriores,
se ha decantado por el uso del valor razonable para valorar los activos
biolgicos y productos agrarios. Son varias las razones por las que el
organismo internacional puede haber optado por este criterio.
Siguiendo a Rodrguez Gonzlez y Di Lauro (2007:33), podemos
sealar, entre otras, las siguientes:
1. La dificultad de llegar a una correcta y fiable determinacin del
coste de produccin de los activos biolgicos y productos
agrarios, debido a la existencia de costes conjuntos y a la
frecuente carencia, en las empresas agrarias, de sistemas de
contabilidad analtica que permitan realizar un anlisis
correcto.
2. Escasa capacidad informativa del coste histrico. Dado que
algunos procesos agrarios pueden ser muy largos, superando
incluso los 10 aos, el criterio del coste histrico conduce a una
representacin contable esttica.
3. El coste histrico resulta inadecuado para contabilizar, de
manera completa, la dinmica de la produccin agraria. La
utilizacin del valor razonable permite prescindir del complejo
clculo del coste de produccin, para aplicar un sistema
estimativo dinmico, basado en potenciales intercambios
realizados en las condiciones habituales del mercado.
4. El valor razonable supera los lmites informativos del coste.
Con la aplicacin del valor razonable se consigue representar en
el balance los flujos de caja producidos, o potencialmente


producibles, lo que constituye una ventaja para los
inversionistas.
Sin embargo, estas ventajas de la aplicacin del valor razonable, en los
procesos de transformacin biolgica de animales y plantas, desaparecen si el
valor razonable no se puede determinar adecuadamente.

5.8 Imposibilidad de determinar el valor razonable fiablemente
Como ya se ha comentado, para el reconocimiento de estos activos se
presupone que su valor razonable puede determinarse con una alta
fiabilidad. Sin embargo, esta regla general de que el valor razonable de
estos activos siempre puede determinarse de forma fiable tiene una
excepcin, segn esta norma.
Concretamente, esta alta fiabilidad de determinar el valor razonable
podra no cumplirse en el momento inicial de reconocimiento de los
activos biolgicos. Ello es as porque pudiera darse el caso de que no se
dispone, para estos activos y en dicho momento, ni de precios o valores
fijados por el mercado, ni de otras estimaciones alternativas fiables del
valor razonable.
Si esto es as, la norma seala que los activos biolgicos, en su
reconocimiento inicial, debern ser valorados a su coste menos la
depreciacin acumulada y menos cualquier prdida acumulada por su
deterioro de valor, para cuya determinacin la empresa aplicar la NIC
2, Existencias, la NIC 16, Inmovilizado Material, y la NIC 36, Deterioro
del Valor de los Activos.
Ahora bien, si el valor razonable de estos activos biolgicos en su
reconocimiento inicial puede determinarse de forma fiable, se debe
aplicar en los estados financieros la regla general: valor razonable
menos costes estimados en el punto de venta.


En el resto de los casos, siempre se presupone que el valor razonable
puede determinarse siempre de forma fiable, por lo que aparecern
valorados en los estados financieros por la regla general (figura 4). Al
hablar del resto de los casos nos referimos a:
Reconocimientos posteriores de los activos biolgicos.
Reconocimiento tanto inicial como posterior de los productos
biolgicos.

6 Aparicin de ganancias o prdidas
Como consecuencia del reconocimiento inicial de un activo biolgico o de
un producto agrcola segn su valor razonable menos los costes estimados
en el punto de venta, as como de los cambios sucesivos de este valor en los
activos biolgicos, surgirn ganancias o prdidas.
En este caso, estas ganancias o prdidas deben incluirse en la ganancia
o prdida neta del ejercicio contable en que aparezcan.
La prdida en el reconocimiento inicial de un producto agrcola se produce
en la cosecha o recoleccin.
La Norma revela que un los casos en que puede aparecer una ganancia
o una prdida, en el reconocimiento inicial del producto agrcola, se da por
ejemplo, como consecuencia de la cosecha o recoleccin
7 Subvenciones del gobierno
Segn el Glosario de Trminos del IASB (International Accounting
Standard Board) la palabra Subvenciones del gobierno (government grants)
significa Ayudas procedentes del sector pblico en forma de transferencias
de recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento, futuro o
pasado, de ciertas condiciones relativas a sus actividades de operacin. Se


excluyen aquellas formas de ayuda gubernamental a las que no cabe
razonablemente asignar un valor, as como las transacciones con el
gobierno que no pueden distinguirse de las dems operaciones normales de
la entidad.
9

La Norma Internacional que trata de las Subvenciones del Gobierno es la
NIC 20, sin embargo esta Norma exige un tratamiento diferente del
previsto en la NIC 20 si la subvencin del gobierno se relaciona con un
activo biolgico medido al valor razonable menos los costos de venta, o bien
si la subvencin exige que la entidad no realice una actividad agrcola
especfica. La NIC 20 es de aplicacin slo a las subvenciones del gobierno
relacionadas con los activos biolgicos que se midan al costo menos la
depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas.
Segn la NIC 41 existen dos tipos de Subvenciones la condicional y la
incondicional, pasamos a revisar estos conceptos; una subvencin del
gobierno incondicional, relacionada con un activo biolgico que se mide a su
valor razonable menos los costos de venta, se reconocer en el resultado del
periodo cuando, y solo cuando, tal subvencin se convierta en exigible.
Si una subvencin del gobierno relacionada con un activo biolgico, que se
mide a su valor razonable menos los costos de venta, est condicionada,
incluyendo situaciones en las que la subvencin requiere que una entidad
no emprenda determinadas actividades agrcolas, la entidad reconocer la
subvencin del gobierno en el resultado del periodo cuando, y slo cuando,
se hayan cumplido las condiciones ligadas a ella.
Los trminos y condiciones de las subvenciones del gobierno pueden ser
muy variadas. Por ejemplo, una subvencin del gobierno puede requerir
que una entidad cultive la tierra en una ubicacin determinada durante
cinco aos, y exigir que la entidad devuelva toda la subvencin si la cultiva
durante un periodo inferior. En ese caso, la subvencin del gobierno no se

9
Glosario de Trminos del IASB, pagB2241. Extrado de las Normas internacionales de Informacin
Financiera al 31 de Diciembre del 2011


reconocer en resultados hasta que hayan pasado los cinco aos. Sin
embargo, si los trminos de la subvencin permitiesen retener parte de la
misma conforme al tiempo que haya pasado, la entidad reconocer esa
parte en resultados en funcin del tiempo transcurrido.
8 Informacin a revelar
La entidad revelar la ganancia o prdida total surgida durante el
periodo corriente por el reconocimiento inicial de los activos biolgicos y los
productos agrcolas, as como por los cambios en el valor razonable menos
los costos de venta de los activos biolgicos. La entidad debe presentar una
descripcin de cada grupo de activos biolgicos. La revelacin exigida puede
tomar la forma de una descripcin narrativa o cuantitativa. Si no es objeto
de revelacin en otra parte, dentro de la informacin publicada con los
estados financieros, la entidad debe describir:
a) la naturaleza de sus actividades relativas a cada grupo de activos
biolgico; y
b) las mediciones no financieras, o las estimaciones de las mismas,
relativas a las cantidades fsicas de:
(i) cada grupo de activos biolgicos al final del periodo; y
(ii) la produccin agrcola del periodo.
Una entidad revelar:
a) la existencia e importe en libros de los activos biolgicos sobre
cuya titularidad tenga alguna restriccin, as como el importe en
libros de los activos biolgicos pignorados como garanta de
deudas;
b) la cuanta de los compromisos para desarrollar o adquirir activos
biolgico; y
c) las estrategias de gestin del riesgo financiero relacionado con la
actividad agrcola.


La entidad presentar una conciliacin de los cambios en el importe en
libros de los activos biolgicos entre el comienzo y el final del periodo
corriente. La conciliacin incluir:
a) la ganancia o prdida surgida de cambios en el valor razonable
menos los costos de venta;
b) los incrementos debidos a compras;
c) las disminuciones debidas a ventas y los activos biolgicos
clasificados como mantenidos para la venta (o incluidos en un
grupo de activos para su disposicin clasificado como mantenido
para la venta) de acuerdo con la NIIF 5;
d) los decrementos debidos a la cosecha o recoleccin;
e) los incrementos que procedan de combinaciones de negocios;
f) las diferencias netas de cambio derivadas de la conversin de
los estados financieros a una moneda de presentacin diferente,
as como las que se derivan de la conversin de un negocio en el
extranjero a la moneda de presentacin de la entidad que
informa; y
g) otros cambios.
8.8 Informacin a revelar sobre activos biolgicos cuyo valor razonable
no puede ser medido con fiabilidad
Si la entidad mide, al final del periodo, los activos biolgicos a su
costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro
del valor acumuladas (vase el prrafo 30), debe revelar en relacin
con tales activos biolgicos:
a) Una descripcin de los activos biolgicos;
b) Una explicacin de la razn por la cual no puede medirse
con fiabilidad el valor razonable;
c) Si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es
altamente probable que se encuentre el valor razonable;


d) El mtodo de depreciacin utilizado;
e) Las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas; y
f) El importe en libros brutos y la depreciacin acumulada (a
la que se agregarn las prdidas por deterioro del valor
acumuladas), al principio y al final del periodo.
Si la entidad, durante el periodo corriente, mide los activos
biolgicos por su costo menos la depreciacin acumulada y las
prdidas por deterioro del valor acumuladas (vase el prrafo 30),
debe revelar cualquier ganancia o prdida que haya reconocido por
causa de la disposicin de tales activos biolgicos y, en la
conciliacin exigida por el prrafo 50, debe revelar por separado las
cuantas relacionadas con esos activos biolgicos. Adems, la
conciliacin debe incluir las siguientes cuantas que, relacionadas
con tales activos biolgicos, se hayan incluido en la ganancia o la
prdida neta:
a. prdidas por deterioro del valor;
b. reversiones de las prdidas por deterioro del valor; y
c. depreciacin.

8.9 Subvenciones del gobierno
La entidad debe revelar la siguiente informacin, relacionada con
la actividad agrcola cubierta por esta Norma:
a) la naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno
reconocidas en los estados financieros;
b) las condiciones no cumplidas y otras contingencias anexas a
las subvenciones del gobierno; y
c) los decrementos significativos esperados en el nivel de las
subvenciones del gobierno.


IV. CONCLUSIONES





La aplicacin del criterio del valor razonable para la medicin de
los activos es la ms adecuada para reflejar la capacidad de las
empresas para generar valor, adems los costos estimados hasta el
punto de venta la NIC 41 seala que los costos estimados hasta el
punto de venta incluyen las comisiones de los intermediarios,
impuestos de comercializacin y otros costos de mercado, esto
independientemente de que los productores estn localizados
cerca o lejos del mercado, estos no cambian su cuanta en funcin a
la distancia.
Las subvenciones del gobierno son de dos tipos; la condicional, la
cual se reconoce nicamente cuando se hay cumplido las
condiciones ligadas a ella, y a la incondicional que se reconoce
cuando tal subvencin se haga exigible. Por otra parte, la
informacin a revelar depende de las operaciones de la empresa y
de acuerdo a que transacciones hacemos estas sern reveladas.
Entre las ms comunes tenemos la informacin General,
Informacin sobre el valor razonable y si es que no es posible
determinar el valor razonable y las subvenciones del Gobierno.








V. RECOMENDACIONES





La aplicacin de la NIC 41 permitir a las empresas agrcolas, por
intermedio del clculo del valor razonable menos los costos estimados
hasta el punto de venta, incluir como parte de la ganancia o prdida neta
en el Estado de Resultados de la empresa a las ganancias o prdidas
surgidas por causa del reconocimiento inicial de un activo biolgico y de
un producto agrcola, as como tambin las surgidas por todos los
cambios sucesivos ocurridos en los activos biolgicos en el periodo en que
aparezcan.
La recomendacin es ms para las empresas Agrcolas que para el
estndar, todas las empresas de este sector deben de inclinarse por esta
norma o de lo contrario adoptar las NIIF PYMES, si sus operaciones son
menores, pero el beneficio de adoptar estndares internacionales son
muy elevados en cuanto a comparacin de costos de adopcin.































VI. BIBLIOGRAFA