REPUBLlCA BOLlVARlANA DE VENEZUELA

MlNlSTERlO DEL PODER POPULAR PARA LA DEFENSA

UNlVERSlDAD NAClONAL EXPERlMENTAL POLlTECNlCA
DE LA FUERZA ARMADA NAClONAL
UNEFA
PLANEAClN DE UNA AUDlTORlA lNTERNA PARA LA EMPRESA
DlSTRlBUlDORA DE MOTOS Y REPUESTOS LA BENDlClN C.A.
AUTOR: TUTOR:
ANGLER TORRES EMlLlO GONZALEZ
C.l.: 19.167.084 C.l.: 11.921.540
EL SOCORRO, JULlO DEL 2013
l
REPUBLlCA BOLlVARlANA DE VENEZUELA
MlNlSTERlO DEL PODER POPULAR PARA LA DEFENSA
UNlVERSlDAD NAClONAL EXPERlMENTAL POLlTECNlCA
DE LA FUERZA ARMADA NAClONAL
UNEFA
CARRERA: CONTADURlA PBLlCA
ACEPTACIN DEL TUTOR
Decano del Ncleo Gurico, LCDO OMAR ENRlQUE OJEDA LARA,
mediante la presente comunicacin hago de su conocimiento que ante la
solicitud realizada por el Bachiller: Angler Torres, apruebo el Anteproyecto
titulado: PLANEAClN DE UNA AUDlTORlA lNTERNA PARA LA EMPRESA
DlSTRlBUlDORA DE MOTOS Y REPUESTOS LA BENDlClN C.A.
Asimismo, acepto la tutora del Trabajo Especial de Grado a desarrollar por el
mencionado Alumno.
En la ciudad de El Socorro, a los 11 das del mes de marzo del Dos Mil trece.
Firmas:

Bachiller: Tutor:
Angler Torres Lic. Emilio J. Gonzlez
C.l.: 19.167.084 C.l.: 11.921.540
ll
DEDICATORIA
Dedico este trabajo especial de grado a mi madre por ser mi fuente de
inspiracin para seguir adelante, a mis hermanos y tos por estar siempre
prestos a brindarme la ayuda y el aliento que en algn momento necesit.
lll
AGRADECIMIENTO
Agradezco a Dios por ser mi gua y por ayudarme a seguir adelante con mis
estudios, por iluminar mi camino para lograr mis metas. Gracias dios por
bendecir cada paso que doy, y por hacerme saber que ests conmigo no
solo en los momentos difciles, sino tambin en los momentos de alegra y
felicidad que he tenido durante toda mi vida.
A mi mam por haberme dado la vida y la oportunidad de vivir un momento
tan especial para m, por brindarme su cario y apoyo, y por ser mi
inspiracin para lograr esta meta.
A mis hermanos que me acompaaron durante toda mi carrera.
A la Universidad Nacional Experimental Politcnica de la Fuerza Armada
Nacional (UNEFA), Ncleo El Socorro, por ayudarme a obtener mediante
todo el ciclo de formacin acadmica los conocimientos y valores necesarios
para lograr una de mis metas.
A la empresa Distribuidora De Motos Y Repuestos La Bendicin C.A. por
permitirme realizar la investigacin de mi Trabajo Especial de Grado en sus
instalaciones.
GRACIAS!
lv
INDICE DE CONTENIDO

ACL1AClCn uLL 1u1C8 ........................................................................................................... l

uLulCA1C8lA ............................................................................................................................ ll
AC8AuLClMlLn1C................................................................................................................... lll
lnulCL uL CCn1LnluC ............................................................................................................ lv
8LS0MLn................................................................................................................................. vl
ln18CuuCClCn......................................................................................................................... 1
CAl1uLC l ................................................................................................................................ 4
LL 8C8LLMA........................................................................................................................ 4
C8!L1lvC CLnL8AL........................................................................................................... 6
C8!L1lvCS LSLClllCCS.................................................................................................... 6
ALCAnCL uL LA lnvLS1lCAClCn........................................................................................... 7
CAl1uLC ll ............................................................................................................................... 8
An1LCLuLn1LS uL LA lnvLS1lCAClCn................................................................................ 8
8ASLS 1LC8lCAS.................................................................................................................. 10
uellnlcln de 1ermlnos 8slcos ...................................................................................... 40
CAl1uLC lll ............................................................................................................................ 43
MA8CC ML1CuCLCClCC ................................................................................................... 43
CAl1uLC lv............................................................................................................................ 49
AnALlSlS uL LCS 8LSuL1AuCS ........................................................................................... 49
v
LAnlllCAClCn uL LA Auul1C8lA ln1L8nA A8A LA LM8LSAS ulS18l8uluC8A uL
MC1CS ? 8LuLS1CS LA 8LnulClCn C.A. .......................................................................... 49
lMC81AnClA uL LA Auul1C8lA ln1L8nA A8A LA LM8LSA ulS18l8uluC8A uL MC1CS
? 8LuLS1CS LA 8LnulClCn C.A. ....................................................................................... 30
LS18uC1u8A ? ulMLnSlCnLS 8LCCMLnuAuAS uLL C8uC C uLA81AMLn1C uL
Auul1C8lA ln1L8nA A8A LA LM8LSA ulS18l8uluC8A uL MC1CS ? 8LuLS1CS LA
8LnulClCn C.A.................................................................................................................... 31
8LCu8SC PuMAnC ........................................................................................................ 32
8CC8AMAS uL 18A8A!C.................................................................................................. 33
ALLLS uL 18A8A!C.......................................................................................................... 76
SlS1LMA uL lnulCLS ....................................................................................................... 76
8LA8AClCn uLL lnlC8ML Auul1C8lA ln1L8nA A8A LA LM8LSA ulS18l8uluC8A uL
MC1CS ? 8LuLS1CS LA 8LnulClCn C.A. .......................................................................... 78
CCn1LnluC uL LCS lnlC8MLS Auul1C8lA ln1L8nA A8A LA LM8LSA ulS18l8uluC8A
uL MC1CS ? 8LuLS1CS LA 8LnulClCn C.A...................................................................... 79
A8CPlvC uL uCCuMLn1AClCnuL Auul1C8lA ln1L8nA ............................................. 80
A8CPlvC CLnL8AL.......................................................................................................... 81
CuS1CulA ? CCn18CL uL LA lnlC8MAClCn A8CPlvAuA............................................. 81
CCnCLuSlCnLS................................................................................................................... 82
8LCCMLnuAClCnLS........................................................................................................... 83
8l8LlCC8AllA...................................................................................................................... 84
AnLxCS ............................................................................................................................... 86
AnLxC 1 .......................................................................................................................... 87
AnLxC 2 .......................................................................................................................... 88
vl
REPUBLlCA BOLlVARlANA DE VENEZUELA
MlNlSTERlO DEL PODER POPULAR PARA LA DEFENSA
UNlVERSlDAD NAClONAL EXPERlMENTAL POLlTECNlCA
DE LA FUERZA ARMADA NAClONAL
UNEFA
CARRERA: CONTADURlA PBLlCA
PLANEAClN DE UNA AUDlTORlA lNTERNA PARA LA EMPRESA
DlSTRlBUlDORA DE MOTOS Y REPUESTOS LA BENDlClN C.A.
Autor: Angler Torres
Tutor(a): Lic. Emilio Gonzlez
Ao: 2013
RESMEN
El presente trabajo se encuentra enmarcado dentro del nivel de investigacin
descriptiva, apoyada en una investigacin de campo de carcter descriptivo;
el cual tiene como objetivo principal elaborar un Plan de Auditora lnterna
para la empresa Distribuidora de Motos y Repuestos La Bendicin C.A.; para
lograrlo, se realiz un estudio donde se demuestra la necesidad que tiene la
empresa de actualizar y mejorar el proceso de control interno que hoy da
utiliza. El proyecto consta de tres (03) fases que estn en correspondencia
con los objetivos especficos del trabajo: En la primera, se realiz un
diagnstico de manera exhaustiva interactuando con los usuarios principales
del proceso, en sta se aplic como instrumento de recoleccin de datos la
entrevista no estructurada, donde los usuarios del proceso explicaron sus
consideraciones del mismo, debilidades y posibles soluciones; en la
segunda, se determin cules eran los requerimientos y necesidades de los
usuarios con respecto al control interno; en la tercera, se llev a cabo el
diseo del plan de auditora interna para presentarlo como propuesta de
solucin. Como conclusin de los resultados obtenidos, se recomienda la
consideracin de realizar un proyecto de inversin para lograr la implantacin
de un Sistema lntegral de Control lnterno.
Descriptores: Auditora Interna, ControI Interno, Descripcin tcnica de
Ia Auditora Interna, Procesos Internos, Registro de Operaciones.
1
INTRODUCCION
La Auditora es un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera
objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades
econmicas y otros acontecimientos relacionados. El fin del proceso consiste
en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las
evidencias que le dieron origen, as como determinar si dichos informes se
han elaborado observando principios establecidos para el caso.
Si tenemos en cuenta la manera como se ejerce la Auditora, esta puede
clasificarse en Externa e lnterna. Para efectos de la presente investigacin
es necesario enfocarse en la Auditora lnterna, por supuesto sin hacer
menoscabo de la Auditora Externa porque igualmente tiene su relativa
importancia, y ninguna es ms importante que otra sino ms bien son
complementarias entre s.
De acuerdo a las Normas lnternacionales de Auditora (NlAs), la principal
norma de Auditora lnterna relativa a la ejecucin del trabajo exige que el
Auditor realice un adecuado estudio y evaluacin del Control lnterno, para
determinar el grado de confianza que este le merece, y as establecer los
tipos de pruebas que debe aplicar, el alcance de las mismas y la oportunidad
de su aplicacin en el transcurso del examen.
La evaluacin del Control lnterno constituye un factor clave durante el
examen de Auditora lnterna y por esta razn el Auditor lnterno debe conocer
profundamente los objetivos que pretende el sistema interno, cules son sus
elementos constituyentes y las formas de evaluarlo.
2
En la evaluacin del Control lnterno, el Auditor lnterno se compenetra
integralmente con el sistema de informacin administrativo y contable de la
Empresa examinada, es el punto donde la Auditora lnterna hace contacto
con la Administracin y se puede apreciar el grado de organizacin
que se posee.
El control interno no es un evento o circunstancia, sino una serie de
acciones que tienen la funcin de pasar o calar a travs de las actividades de
una entidad. Estas acciones son penetrantes e inherentes en el modo y
manejo gerencial de los negocios.
Los procesos en los negocios, que son conducidos dentro de, o a travs
de organizaciones individuales, o funciones, son manejados por medio de
procesos de planeacin, ejecucin y supervisin gerencial bsicos. El control
interno es una parte de estos procesos y est integrado con ellos. Ello les
permite funcionar supervisar su comportamiento y continuada pertinencia.
Esta es una herramienta usada por la gerencia, no un sustituto de ella.
En el presente trabajo se desarrollar la propuesta "Planeacin de una
Auditora lnterna para la Empresa Distribuidora de Motos y Repuestos La
Bendicin C.A.. El objetivo principal que se desea alcanzar con este plan de
auditora interna, es proporcionarle a la empresa una herramienta
fundamental para dar cumplimiento a los estndares de calidad en el control
interno exigidos por los dueos de la empresa, y para satisfacer las
necesidades y expectativas de crecimiento empresarial.
El trabajo est dividido en tres (03) captulos: En el Captulo l, se presenta
el planteamiento del problema, los objetivos tanto general como especficos y
la justificacin; en el Captulo ll, se describe el desarrollo del tema de
3
investigacin, donde se mencionan las bases tericas relacionadas con la
problemtica en estudio as como los antecedentes de la investigacin
planteada; en el Captulo lll se presenta la metodologa a utilizar, se hace
referencia al tipo y diseo de la investigacin, adems de las tcnicas e
instrumentos para recopilar informacin; en el Captulo lV se desarrolla el
anlisis e interpretacin de los resultados, se presenta la propuesta de
planeacin de una auditora interna para la empresa objeto de estudio y al
final del mismo captulo se presentan las conclusiones y recomendaciones;.
4
CAPTULO I
EL PROBLEMA
De acuerdo a la gaceta oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela
nmero 5.275 (1998), donde se dicta el decreto de creacin de un Manual de
Auditora lnterna para los Organismos de la Administracin Pblica Nacional,
se define que la auditora lnterna es el examen crtico, sistemtico y
detallado de un sistema de informacin de una unidad econmica, realizado
por un profesional con vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas
determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias para
el mejoramiento de la misma. Estos informes son de circulacin interna y no
tienen trascendencia para terceros. Esta definicin segn bibliografa
consultada aplica tanto para la administracin pblica cmo privada, con la
diferencia que las auditoras internas en la empresa privada son hechas por
personal de la empresa y en la administracin pblica son realizadas por
personal de instituciones especializadas como la Contralora Nacional de la
Repblica Bolivariana de Venezuela.
La presente propuesta de estudio se enfocar en una empresa de la
administracin privada, en estas empresas normalmente el auditor interno
tiene a su cargo la evaluacin permanente del control de las transacciones y
operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los mtodos y
procedimientos de control interno que redunden en una operacin ms
3
eficiente y eficaz. Cuando la auditora est dirigida por Contadores Pblicos
profesionales independientes, la opinin de un experto desinteresado e
imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y una garanta de
proteccin para los intereses de los accionistas, los acreedores de la
empresa y para las instituciones gubernamentales.
Adicionalmente se puede decir que la auditora interna es un servicio que
reporta al ms alto nivel de la direccin de la organizacin y tiene
caractersticas de funcin asesora de control, por tanto no puede ni debe
tener autoridad de lnea sobre ningn trabajador de la empresa, pues su
funcin es evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta direccin tome
las medidas necesarias para su mejor funcionamiento.
Dadas las caractersticas tericas de una auditora interna la planeacin
de la misma debe ser desarrollada atendiendo la tipologa de la empresa
donde se pretende aplicar, adems deben ser determinados los
procedimientos a seguir concatenando la teora existente de auditora interna
con los requerimientos y necesidades de la empresa que va ser auditada.
La planeacin de una auditora interna para una empresa puede ser
desarrollada por contadores pblicos administradores por solicitud formal
de la directiva de la empresa interesada. En la ciudad de Valle de la Pascua
Municipio lnfante del Estado Gurico se encuentra la empresa Distribuidora
de Motos y Repuestos La Bendicin C.A., la principal actividad comercial que
realiza, est descrita claramente en su razn social, es la venta al mayor y
detal de Motos y repuestos de motos. Segn versin oficial del representante
legal de la empresa, el volumen y variedad de artculos para la venta que
manejan es alto, lo que dificulta el manejo y control de las existencias a
pesar que tiene segn l suficiente personal. Por la problemtica que
6
presenta la empresa en el manejo de los inventarios, el representante legal
de la distribuidora expone que desea realizar una auditora interna para
poder verificar las debilidades de la organizacin, adicionalmente que el
informe de la misma le sirva de soporte para tomar decisiones acertadas a la
hora de aplicar medidas correctivas.
Ante lo expuesto por el representante legal de la empresa Distribuidora de
Motos y Repuestos La Bendicin C.A., surge la necesidad de realizar una
investigacin que permita dar una respuesta oportuna a la problemtica
existente, y que tenga como finalidad principal elaborar la "Planeacin de una
Auditora lnterna para la empresa Distribuidora de Motos y Repuestos La
Bendicin C.A.
OBJETIVO GENERAL
- Elaborar la Planeacin de una Auditora lnterna para la empresa
Distribuidora de Motos y Repuestos La Bendicin C.A.
OBJETIVOS ESPECFICOS
- ldentificar las caractersticas tipolgicas de la empresa a auditar.
- Determinar la estructura de planificacin de la Auditora lnterna para la
empresa Distribuidora de Motos y Repuestos La Bendicin C.A.
7
- Disear la propuesta de Planeacin de la Auditora lnterna para la
empresa Distribuidora de Motos y Repuestos La Bendicin C.A.
ALCANCE DE LA INVESTIGACIN
La presente investigacin se fundamenta en el desarrollo de un plan
terico de auditora interna ms que un plan operativo de auditora interna
propiamente dicho; ya que un plan operativo y funcional adaptado a una
empresa en particular, requiere de la inversin de una cantidad
apreciablemente alta de recursos como el humano, el financiero y por
supuesto del factor tiempo, inversin que sobrepasaba el alcance del
investigador, y de los lmites temporales para la realizacin y presentacin
del presente trabajo de investigacin.
8
CAPTULO II
ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN
La Distribuidora de Motos y Repuestos La Bendicin C.A. es una
empresa donde, segn versin de su Administrador, nunca han realizado una
investigacin cientfica en ninguna de sus reas organizacionales, por lo
tanto antecedentes especficos sobre la problemtica de estudio no existe;
pero si existen algunas investigaciones realizadas por profesionales
graduados de la Universidad Nacional Experimental Politcnica de la Fuerza
Armada Bolivariana (UNEFA) que tienen relacin con el tema de estudio,
entre las cuales se tomarn como referencia:
Lovera Bolvar Germain lgnacio (2010), realiz un estudio que tuvo por
ttulo "Manual de normas y procedimientos de auditora para la entrega y
revisin de los organismos y entidades de la administracin pblica y de sus
respectivas oficinas o dependencias. Dice Lovera, en el resumen del
documento de trabajo especial de grado, que realiz la investigacin con el
firme propsito de presentar una idea, una posible solucin para la
comprensin e interpretacin de la normativa que regula la entrega de cargos
administrativos en el sector pblico. Dicha investigacin se fundament en un
diseo completamente documental el cual describe normas y procedimientos
de auditoria que amparado tras una normativa conocida como la Norma para
la Aplicacin de Procedimientos Previamente Convenidos Sobre
9
Determinada lnformacin Financiera (SEPC 4), conforman una herramienta
de trabajo para saber que anexos se entregan y cmo segn la norma
descrita se podra convenir procedimientos para la revisin de actas.
Martnez Ligia Y. (2010), efectu un estudi que titul "La auditora
contable en las asociaciones cooperativas como herramienta para el control
del gasto pblico, en el cual muestra el desarrollo de un anlisis realizado en
funcin de la auditora contable como herramienta para control del gasto
pblico en las asociaciones cooperativas, en vista de la necesidad de
conocer por qu las asociaciones cooperativas desaparecen luego de ser
constituidas, lo que trae como consecuencia una prdida en la inversin
econmica y social que realiza el Estado.
Jimnez Amparo (2010), present un trabajo especial de grado que titul
"Anlisis de la auditora externa como valor agregado para la prevencin de
riesgos en organizaciones empresariales privadas en Venezuela, en el
resumen del mismo dice que el trabajo de grado estuvo enfocado en un
anlisis de la auditoria externa como valor agregado para la prevencin de
riesgos en organizaciones empresariales privadas en Venezuela, que el
mismo se llev a cabo a travs de un objetivo general, como lo es el de
Analizar la auditora externa como valor agregado para la prevencin de
riesgos en organizaciones empresariales privadas en Venezuela.
Cabe destacar que los estudios descritos en los prrafos anteriores,
representarn una gua documental para el logro de los objetivos de la
investigacin propuesta en este documento de proyecto de investigacin.
10
BASES TERICAS
Segn Carlos Sabino (1992), dice que:
El cometido que cumple el marco terico es, pues, situar a
nuestro problema dentro de un conjunto de conocimientos en lo
posible slidos y confiables que permitan orientar nuestra
bsqueda y nos ofrezcan una conceptualizacin adecuada de los
trminos que utilizamos. Por esta razn, el punto de partida para
construir un marco de referencia lo constituye nuestro
conocimiento previo de los fenmenos que abordamos y las
enseanzas que extraigamos del trabajo de revisin bibliogrfica
que obligatoriamente tendremos que hacer. (p.60).
En atencin a la cita anterior, a continuacin se presentan un conjunto de
teoras que permitir hacer la conceptualizacin adecuada del tema en
estudio.
Bases Tericas
Se consider pertinente iniciar el referencial terico que soporta la
investigacin con una conceptualizacin sobre Auditora lnterna para ubicar
al lector dentro de un contexto terico definido.
Auditora Interna
El lnstitute of lnternal Auditors (llA segn sus siglas en ingls), define a la
auditora interna como una funcin independiente de evaluacin, establecida
dentro de una organizacin para examinar y evaluar sus actividades como un
servicio a la misma organizacin.
11
En razn a lo expresado el trmino auditora sugiere distintas ideas, por un
lado puede circunscribirse hacia la veracidad aritmtica de cifras o existencia
de activos, por otro, como revisin y evaluacin a fondo de los aspectos,
administrativos y operacionales a cualquier nivel, o en trminos genricos
como sinnimo de revisin.
En el mismo tenor el trmino interna se aplica para dejar claro que es una
actividad llevada a cabo por la misma organizacin, empleando su propio
personal, extendindose su alcance hacia la revisin conjunta integral o
separada de los aspectos administrativos, financieros y sistema de
informacin general, motivo por el cual su accin se diferencia de la realizada
por contadores pblicos externos u otros externos que no forman parte
directa de la organizacin.
Objetivo de Ia Auditora Interna
El objetivo de la auditora interna (Al), consiste en apoyar a los miembros
de la organizacin en el desempeo efectivo de sus actividades, para lo cual
la Al les proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e
informacin concerniente con las actividades realizadas, adems es objetivo
tambin de la Al la promocin de un control efectivo a un costo razonable
(llA, 2013).
Independencia en eI ejercicio de Ia Auditora Interna
Segn el lnstituto lnternacional de Auditora (2013), los auditores internos
deben ser independientes a las actividades que auditan, ser imparciales y
emitir juicios igualmente imparciales, lo cual es esencial en la conducta de los
auditores.
12
Adems, los auditores internos deben mantener la objetividad por ser sta
un estado de actitud mental durante el desarrollo de su trabajo de auditora y
no debern subordinar sus juicios en materia de auditora a la de otros.
AIcance de Ia Auditora Interna
Segn Santillana Gonzlez (2000), el alcance de la auditora interna debe
cubrir el examen y evaluacin de la adecuacin y eficiencia del sistema de
control interno de la organizacin y la calidad de ejecucin en el desempeo
de las responsabilidades asignadas.
Ahora bien, el alcance de la auditora interna incluye tal como se seala en
Standards for the Professional Practice of lnternal Auditing 300 scope of work
(2013), lo siguiente:
Revisin de la veracidad e integridad de la informacin
financiera y operativa, y los medios utilizados para identificar,
medir, clasificar y reportar esa informacin. Revisar los sistemas
establecidos para asegurar el cumplimiento de polticas, planes,
procedimientos, ordenamientos legales y contratos que puedan
tener un impacto significativo en las operaciones y en los reportes,
y determinar si la organizacin cumple con tales sistemas. Revisar
las medidas para salvaguardar activos, y si son adecuadas en la
verificacin de la existencia de tales activos. Evaluar la economa
y eficiencia con que los recursos estn siendo utilizados. Revisar
las operaciones o programas para asegurarse de que los
resultados son consistentes con los objetivos y metas
establecidos, y si esas operaciones o programas estn siendo
llevadas a cabo segn lo planeado.
En sntesis, "la auditora interna es una funcin independiente de
evaluacin establecida dentro de una organizacin, es decir, es una sola
funcin con diferentes enfoques de intervencin. Esta conceptualizacin
13
disgrega por completo con la tendencia muy generalizada en el medio, que
considera como una funcin independiente a la auditora interna identificada
como financiera, como otra a la auditora operacional, y como otra a la
auditora administrativa.
Es importante aclarar que la auditora interna es una sola funcin que se
practica internamente en una organizacin y sus enfoques sern
administrativos, operacionales o financieros, de lo que se infiere que la
conjuncin de estos tres enfoques en una misma asignacin de auditora
deriva en la denominada auditora interna integral objeto de este estudio.
(Santillana Gonzlez, 2000).
Auditora Administrativa
En este tipo de auditora se revisa y evala si los mtodos, sistemas y
procedimientos que se siguen en todas las fases del proceso administrativo
aseguran el cumplimiento con polticas, planes, programas, leyes,
reglamentaciones y contratos que puedan tener impacto significativo en la
operacin y en los reportes, y asegurar si la organizacin los est
cumpliendo y respetando.
El objetivo de la auditora administrativa es verificar, evaluar y promover el
cumplimiento y apego al correcto funcionamiento de las fases o elementos
del proceso administrativo y lo que incide en ellos. Tambin es su objetivo el
evaluar la calidad de la administracin en su conjunto (Brink y Witt, 1996).
Auditora OperacionaI
14
Segn Brink y Witt (1996), ".esta auditora evala la eficiencia, eficacia y
economa con que estn siendo utilizados los recursos. Su objetivo es
promover eficiencia en la operacin y evaluar la calidad de la
operacin.(p.45).
Auditora Financiera
Los autores antes citados sealan que esta auditora asegura confiabilidad
e integridad de la informacin financiera y la complementaria operacional y
administrativa, as como los medios utilizados para identificar, medir,
clasificar y reportar esa informacin.
Enfoque IntegraI de Ia Auditora Interna
El objetivo de auditora interna integral es la revisin de los aspectos
administrativos, operacionales y contable-financieros de la entidad sujeta a
revisin en una misma asignacin de auditora. Por tal razn, lo que se
pretende con la auditora interna integral es que el auditor interno, con base
en los conocimientos adquiridos en los tres tipos de auditora, aplique en su
revisin un enfoque integral (revisin de aspectos administrativos,
operacionales y financieros) con un solo inters: que los resultados de su
gestin sean ms amplios y ambiciosos en beneficio de la entidad a la que
presta sus servicios.
Es menester acotar que un enfoque de auditora interna integral se aplica
por profesionales de la auditora que dependen laboralmente hablando de la
organizacin en donde la practicarn.
13
Es importante establecer que es excluyente en este contexto el auditor de
estados financieros (contador pblico, auditor externo), en virtud de que el
objetivo de su intervencin es claro y definido, es decir, una opinin sobre los
estados financieros que estuvieron sujetos a su examen y revisin, y no debe
apartarse de ello o intervenir en otras actividades o revisiones para las que
fue contratado. (Santillana Gonzlez, 2000).
En este sentido, las bases que sustentan el ejercicio de la auditora
integral descansan en los siguientes criterios:
1. Revisin de la veracidad e integridad de la informacin financiera y
operativa, y los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar
esa informacin. Auditora financiera.
2. Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento de
polticas, planes, procedimientos, ordenamientos legales y contratos que
puedan tener un impacto significativo en las operaciones y en los reportes, y
determinar si la organizacin cumple con esos sistemas. Auditora
administrativa.
3. Revisar las medidas para salvaguardar activos, y si son adecuadas;
verificar la existencia de los activos. Concurren los tres tipos de auditora.
4. Evaluar la economa y eficiencia con que los recursos estn siendo
utilizados. Auditora Operacional.
5. Revisar las operaciones o programas para asegurarse de que los
resultados son consistentes con los objetivos y metas establecidos, y si esas
operaciones o programas estn siendo llevados a cabo segn lo planeado.
16
Auditora operacionaI
Lo anteriormente enunciado infiere, segn Santillana Gonzlez (2005), que
auditora interna es una sola funcin con diferentes enfoques de
intervencin-alcance, conceptualizacin sta que disgrega por completo con
la tendencia muy generalizada en el medio, que considera como una funcin
independiente a la auditora interna (identificada como financiera), como otra
a la auditora operacional, y como una ms a la auditora administrativa.
En sntesis, auditora interna es una sola funcin que se practica
internamente en una organizacin y sus enfoques sern administrativos,
operacionales y financieros.
Ahora bien, el control interno comprende el plan de organizacin y todos
los mtodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en una
entidad para salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y
confiabilidad de su informacin financiera y la complementaria administrativa
y operacional, promover la eficiencia en la operacin, y provocar adherencia
a las polticas prescritas por la administracin.
Prosigue el citado autor que de la definicin anterior se desprenden de s
misma cuatro objetivos bsicos que conllevan el control interno:
Objetivo 1: Fomentar y asegurar el pleno respeto, apego, observancia y
adherencia a las polticas prescritas o establecidas por la administracin de
la entidad. La razn es obvia: contar con slidas y bien estructuradas
polticas (respetables y respetadas) permite una administracin y operacin
ordenadas, sanas y con guas que normarn, orientarn y regularn la
actuacin: auditora administrativa.
17
Objetivo 2: Promover eficiencia en la operacin. Las polticas y
disposiciones implantadas por la administracin sern la base, soporte y
punto de partida para operar. Estas polticas deben identificar metas y
estndares de operacin bsicos para medir el desempeo y calificar la
eficiencia, eficacia y economa; elementos indispensables para lograr la
ptima sinergia operativa integral: auditora operacional.
Objetivo 3: Asegurar razonabilidad, confiabilidad, oportunidad e integridad
de la informacin financiera y la complementaria administrativa y operacional
que se genera en la entidad. La informacin es bsica e indispensable para
conocer la gestin y el desempeo de la entidad, cmo se encuentra sta en
la actualidad; y una base fundamental para la toma de decisiones que
garanticen su bienestar futuro. La informacin dir cun buenas y acertadas
han sido las polticas establecidas, y cul ha sido el nivel de eficiencia de la
operacin. Una entidad sin buena informacin hace endeble su existencia y
subsistencia: auditora financiera.
Objetivo 4: Proteccin de los activos de la entidad. Este cuarto objetivo se
concreta, de hecho, con la observancia de los tres objetivos anteriores. Es
indiscutible que debe haber polticas claras y especficas, y que se respeten,
que involucren el buen cuidado y esmerada proteccin y administracin de
los activos, por ejemplo, en los flujos de fondos, las cuentas y documentos
por cobrar; los inventarios; los inmuebles, maquinaria y equipo, etc. Las
polticas deben tender hacia una ptima eficiencia en la operacin con los
activos. Y, obviamente, stos deben estar registrados en la contabilidad, y
que se informe qu se est haciendo con ellos; activos no registrados
correctamente son activos sin control.
18
Los objetivos uno y dos se refieren al control interno administrativo. Los
objetivos tres y cuatro constituyen el control interno contable. La conjugacin
de ambos deriva en el Sistema integral de control interno. Pues bien, este
sistema es uno e indivisible, es decir, en la verificacin de la observancia de
sus objetivos se deben cubrir los cuatro, y no ver a cada uno en forma
aislada, en cuyo caso se estara entrando a una revisin parcial del control
interno, faltando as el auditor al pronunciamiento que refiere al ". examen y
evaluacin de la adecuacin y eficiencia del sistema de control interno de la
organizacin.
MetodoIoga de Ias auditorias administrativa, operacionaI o financiera
De acuerdo con Santillana Gonzlez (2005), metodologa es la
identificacin de un marco de referencia para la ejecucin y prctica
sistemtica y ordenada de la auditora administrativa, operacional o
financiera, siendo el objetivo de la misma asegurar la cobertura de todas las
fases o etapas que comprende el ejercicio de una auditora interna en sus
tres tipos: administrativa, operacional y financiera. Es el contar con una gua
que oriente una adecuada cobertura de revisin.
Importancia de Ia apIicacin de metodoIogas
La auditora interna es un trabajo profesional. Una forma de hacer
prevalecer ese estatus es cuando se lleva a cabo segn las normas y
criterios que regulen su ejercicio, y con una metodologa que asegure su
direccin y control, para obtener los resultados deseados.
19
Etapas de Ia metodoIoga
Existen muchas corrientes y opiniones en cuanto a cul es la metodologa
a seguir en un trabajo de auditora interna en sus tres tipos: todas las
corrientes y opiniones son dignas de respeto y aceptacin, atendiendo al
particular punto de vista del proponente y del auditor que la ejecuta. La
metodologa propuesta por Santillana Gonzlez (ob.cit), contempla las
siguientes etapas en la propia secuencia:
Precisin deI objetivo de Ia auditora: Requerir al solicitante o a quien
ordena un trabajo de auditora interna objetivos claros y precisos de lo que se
busca o espera de la intervencin. Los objetivos ambiguos o difusos
provocarn incertidumbre en el auditor, no precisar alcance, dificultad en la
planeacin del trabajo, no saber a dnde o a qu meta llegar. Solicitante y
auditor deben saber exactamente qu quieren o esperan de la auditora. El
peor error que puede cometer un auditor es presentar un informe sobre algo
que no era lo que esperaba el solicitante de la auditora.
PIaneacin de Ia auditora: Segn el lnstitute of lnternal Auditors (2013),
la planeacin se debe documentar, e incluye lo siguiente:
1. Establecimiento de los objetivos de la auditora y el alcance del trabajo.
a) Los objetivos de la auditora son estrategias a desarrollar por los
auditores internos, y la forma como intentarn aplicarlas. Los procedimientos
de auditora son los medios a utilizar para lograr esos objetivos. La
conjuncin de los objetivos y los procedimientos definirn el alcance del
trabajo del auditor interno.
20
b) Los objetivos y los procedimientos de auditora habrn de considerar los
riesgos asociados con la actividad sujeta a auditora. El trmino riesgo es la
probabilidad de que un evento o accin pueda afectar de manera adversa la
actividad sujeta a auditora.
c) El propsito de identificar riesgos durante la fase de planeacin de la
auditora, es para detectar reas relevantes o significativas en la actividad
sujeta a auditora.
2. Obtencin de informacin sobre antecedentes de las actividades a ser
auditadas.
a) La revisin sobre antecedentes servir para determinar el impacto que
pueda incluir en el trabajo de auditora. Los antecedentes incluyen:
Objetivos y metas, polticas, planes, procedimientos, leyes, regulaciones y
contratos que pueden tener un impacto significativo en las operaciones y
reportes.
lnformacin organizacional, por ejemplo: nmero y nombres de
empleados, empleados y funcionarios clave, descripciones de puestos e
informacin acerca de cambios recientes en la organizacin, que incluye los
cambios en los sistemas principales.
lnformacin presupuestal, resultados de operacin, y datos financieros
relativos a la actividad sujeta a auditora.
Papeles de trabajo de auditoras anteriores.
21
Resultados de otras auditorias, incluyendo el trabajo de los auditores
externos, concluidas o en proceso.
Archivos de correspondencia para determinar asuntos potencialmente
significativos susceptibles de ser revisados.
Literatura tcnica relacionada con la actividad sujeta a auditora.
b) Otros requerimientos de auditora, como es el perodo a cubrir, y la
estimacin de la fecha de conclusin de la misma. El formato del reporte final
de auditora habr de ser considerado tambin durante la planeacin, con el
propsito de facilitar su elaboracin final.
3. Determinacin de los recursos necesarios para llevar a cabo la
auditora.
a) El nmero y nivel de experiencia de los auditores del departamento de
auditora interna servirn de base para evaluar y decidir su asignacin, de
acuerdo con la auditora a efectuar, su naturaleza y complejidad, y el tiempo
a emplear en el trabajo.
b) Los conocimientos, habilidades y disciplinas de los auditores del
departamento de auditora interna tambin habrn de er considerados en la
asignacin de sta.
c) Habr de considerarse, adems, el entrenamiento y capacitacin que
requieran los auditores internos, en virtud de que cada asignacin sirve de
base para detectar las necesidades del departamento de auditora interna.
22
d) Considerar el recurrir al apoyo de servicios externos cuando se
requieran conocimientos, habilidades y disciplinas adicionales.
4. Comunicacin a las partes que requieren saber de la auditoria a
realizar.
a) Se requiere celebrar reuniones con los directivos responsables de las
actividades que estn siendo examinadas. Los temas a tratar en esas
reuniones, pueden incluir:
Objetivos y alcance del trabajo de auditora planeado. Tiempo a ocupar en
los trabajos de auditora. Auditores asignados a la auditora.
Proceso de comunicacin durante la auditora, incluyendo mtodos,
mrgenes de tiempo, y en lo individual, los auditores responsables de cada
tarea.
Condiciones y operaciones de la actividad sujeta a auditora, incluyendo
cambios recientes en la administracin o sistemas principales.
Asuntos o requerimientos de los directivos.
Asuntos de inters particular que requieran los auditores internos.
Descripcin del departamento de auditora interna, procedimientos de
reporte y su seguimiento.
23
b) Resumen de los asuntos principales tratados en las reuniones y sus
correspondientes conclusiones, distribucin a los participantes, segn se
requiera, y su inclusin en los papeles de trabajo de la auditora.
5. Realizacin, en lo posible, de un estudio general a efecto de
familiarizarse con las actividades, riesgos y controles; identificando reas que
requieren mayor atencin de auditora e invitando a los auditados a que
presenten comentarios y sugerencias.
a) El estudio general es un proceso de obtencin de informacin, sin que
se requiera una verificacin detallada, sobre la actividad que est siendo
investigada. Los propsitos principales de este proceso son:
Comprender la actividad sujeta a revisin.
ldentificar las reas relevantes que requieran mayor atencin.
Obtener la informacin que pueda ser utilizada durante el desarrollo de la
auditora.
Determinar si es necesario ampliar el alcance de la auditora.
b) El estudio general es un proceso que apoya la planeacin y el
desarrollo del trabajo de auditora, y es una herramienta efectiva para
disponer de los recursos del departamento de auditora interna, donde
puedan ser utilizados de manera ms efectiva.
c) El enfoque del estudio general puede variar dependiendo de la
naturaleza de la auditora.
24
d) El alcance y el tiempo requeridos para un estudio general pueden
variar. Entre otros factores que contribuyen estn incluidos el entrenamiento
y experiencia de los auditores internos, conocimiento sobre la actividad que
est siendo examinada, el tipo de auditora que se est desarrollando, y si el
estudio general es un seguimiento recurrente en cada asignacin. El tiempo
requerido para este estudio tambin est influenciado por el tamao y
complejidad de la actividad que est siendo examinada, y por la eventual
dispersin geogrfica de la actividad.
e) El estudio general puede involucrar la aplicacin de los procedimientos
siguientes:
Comentarios con Ios auditados
Entrevistas con personas en las que repercute la actividad sujeta a
auditora, como es el caso, por ejemplo, de usuarios que reciben informacin
de dicha actividad.
Observacin de la forma de operar de la actividad sujeta a auditora.
Revisin de reportes y estudios gerenciales.
Aplicacin de procedimientos de revisin analtica. Diagramas de flujo.
Pruebas de trabajos especficos que se dan dentro de la actividad sujeta a
auditora, desde que inician hasta que concluyen.
Documentacin de aspectos clave de control.
23
f) Se deber preparar un resumen que incluya los resultados del estudio
general. Este resumen habr de identificar lo siguiente:
Hallazgos relevantes y eventuales recomendaciones para un seguimiento
ms a detalle.
lnformacin pertinente captada durante el estudio general.
Objetivos de la auditora, procedimientos de auditora y aplicaciones
especiales, como es el caso de tcnicas de auditora apoyadas con el
computador.
Aspectos potencialmente crticos de control, deficiencias de control y/o
exceso de controles.
Estimacin preliminar de tiempo a emplear para efectuar la auditora y
requerimiento de recursos.
Revisin de fechas para reportar los avances y conclusiones de la
auditora. En lo aplicable, razones para no continuar con la auditora.
6. Programa general, por escrito, de auditora. a) Los programas de
auditora debern:
Documentar los procedimientos a aplicar por el auditor para captar,
realizar, interpretar y conservar documentacin recopilada durante la
auditora.
Precisar los objetivos de la auditora.
26
Establecer el alcance y cantidad de pruebas de auditora requeridas para
lograr los objetivos de auditora, y los de cada etapa del proceso.
ldentificar aspectos tcnicos, riesgos, procesos y transacciones que debern
ser examinados.
Establecer la naturaleza y extensin de las pruebas requeridas.
Ser preparados antes de iniciar los trabajos de auditora y ser modificados,
segn se requiera, durante el curso de la auditora.
7. Determinacin de cmo, cundo y a quin se debern comunicar los
resultados de auditora.
a) El director de auditora interna es responsable por determinar cmo,
cundo y a quin se deben comunicar los resultados de auditora. Esta
determinacin debe ser documentada y comunicada a la direccin general,
dentro de lo prctico posible, durante la fase de planeacin de la auditora. Si
se considera apropiado, cualquier cambio subsecuente que pueda afectar los
tiempos o reporte de los resultados de auditora deber ser comunicado a la
direccin general.
8. Obtener aprobacin del plan del trabajo de la auditora
a) El plan de trabajo de la auditora deber ser aprobado por escrito por el
director de auditora interna, antes de iniciar los trabajos de auditora.
27
b) Eventuales ajustes al plan de trabajo de la auditora debern ser
aprobados de manera oportuna, inicialmente la aprobacin se puede obtener
de manera oral, si es que se presentan circunstancias que puedan afectar el
inicio de los trabajos de auditora.
Estudio GeneraI: En la etapa que antecede, dentro de la metodologa
propuesta para el ejercicio de la auditora interna administrativa, operacional
o financiera, The lnstitute of lnternal Auditors ocupa un gran espacio y da
relevancia al estudio general que se aplicar a la actividad o funcin sujeta a
auditora.
AnIisis de Ia Funcin a Auditar: Llevar a cabo un anlisis especfico (en
lo que sea aplicable) de la unidad administrativa, actividad o funcin a auditar
(para efectos prcticos llmese funcin a auditar). Este anlisis incluir,
enunciativamente: evaluacin de su estructura organizacional, evaluacin de
puestos y/o actividades principales contemplados en tal estructura, costo-
hombre de cada actividad de la funcin sujeta a auditora, cuadro de
distribucin costo-cargas de trabajo, anlisis de procedimientos de
operacin, anlisis de formas de papelera en uso, anlisis de archivos y
anlisis del sistema de informacin.
Estudio y evaIuacin deI sistema de controI interno: Es indiscutible
que uno de los aspectos ms importantes en la planeacin y desarrollo de
cualquier tipo de auditora (externa de estados financieros, interna, fiscal,
gubernamental, etc.), lo constituye el estudio y evaluacin del sistema de
control interno.
28
Dentro de los enunciados ms relevantes de la referida comisin sobre la
importancia y necesidad del estudio y evaluacin del sistema de control
interno, en relacin con las normas de auditora, destaca el siguiente:
El estudio y evaluacin del control interno se efecta con el objeto de
cumplir con la norma de ejecucin del trabajo que requiere que: el auditor
debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno
existente, que le sirva de base para determinar el grado de confianza a
depositar en l y le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad
que va a dar a los procedimientos de auditora. (lMCP, 2001).
Mtodos para eI estudio y evaIuacin deI sistema de controI interno
a) Mtodo Descriptivo: Como su nombre lo indica, consiste en la
descripcin de las actividades y procedimientos utilizados por el personal en
las diversas unidades administrativas que conforman la entidad, haciendo
referencia a los sistemas o registros contables relacionados con esas
actividades y procedimientos. Esta descripcin debe hacerse de manera que
siga el curso de las operaciones en todas las unidades administrativas que
intervienen, nunca se practicar en forma aislada o con subjetividad. Siempre
deber tenerse en cuenta la operacin en la unidad administrativa
precedente, y su impacto en la unidad siguiente.
b) Mtodo Grfico: Es aquel que seala por medio de cuadros y grficas
el flujo de las operaciones, a travs de los puestos o lugares donde se
encuentran establecidas las medidas de control para el ejercicio de las
operaciones.
29
Ese mtodo permite destacar con mayor facilidad los puntos o aspectos
donde se encuentren debilidades de control; aun cuando hay que reconocer
que se requiere mayor inversin de tiempo por parte del auditor en la
elaboracin de los flujogramas y habilidad para hacerlos.
c) Mtodo de Cuestionarios: Este mtodo consiste en el empleo de
cuestionarios previamente elaborados por el auditor, los cuales incluyen
preguntas respecto de cmo se efecta e manejo de las operaciones y quin
tiene a su cargo las funciones. Los cuestionarios son formulados de manera
que las respuestas afirmativas indican la existencia de una adecuada medida
de control; mientras que las respuestas negativas sealan una falla o
debilidad en el sistema establecido.
Continuando con el anlisis de los tres mtodos sealados para el estudio
y evaluacin del sistema de control interno, en ninguno de ellos se trata, con
relativa profundidad, un elemento clave para la operacin, administracin,
control y marcha de una entidad; elemento sin el cual stas, sencillamente,
no existirn. Este elemento es el humano.
d) Mtodo para eI estudio y evaIuacin deI controI interno por cicIos
de transacciones: Este mtodo consiste en identificar, por parte del auditor,
los ciclos de transacciones cuyo control interno estar sujeto a revisin y
evaluacin. Esta identificacin incluye el determinar las funciones aplicables
a cada ciclo con base en las caractersticas especficas del mismo.
Esta corriente para el estudio y evaluacin del control interno se apoya en
la visualizacin de la dinmica de las entidades, dinmica que se pierde
cuando el estudio y evaluacin se efecta a una sola cuenta contable,
operacin o funcin. Para una mejor comprensin del tema, se recomienda,
30
consultar el libro Establecimiento de sistemas de control interno. La funcin
de contralora de Santillana Gonzlez (2001).
Verificacin de Informacin: Esta etapa de la auditora interna
administrativa, operacional o financiera consiste en verificar la cantidad,
calidad, veracidad y procedencia de la informacin recopilada base para ser
verificada y/o auditada. La verificacin se puede llevar a cabo en dos
vertientes: verificacin sobre la marcha y verificacin va pruebas de
auditora.
En la verificacin sobre la marcha la metodologa para la ejecucin de la
auditora administrativa, operacional o financiera comprende cinco etapas
inciales, que se ocupan fundamentalmente de recopilar informacin precisa
del objetivo de la auditora, planeacin de la auditora, estudio general,
anlisis de la funcin a auditar, y estudio y evaluacin del sistema de control
interno. Si las circunstancias y condiciones lo permiten, la informacin puede
ser verificada en el momento en que se hace del conocimiento del auditor, si
del resultado de la verificacin preliminar, o si no es posible en ese momento
llevar a cabo la verificacin, se infiere la necesidad de profundizar en el
procedimiento, el auditor tomar nota de esa necesidad, para que sea
cubierta durante la aplicacin de pruebas de auditora.
En la verificacin va pruebas de auditora, la necesidad de verificar
determinada informacin obtenida pasar a ser incorporada en el programa
de auditora que corresponda para su revisin formal, y aplicacin de las
tcnicas y procedimientos de auditora que el auditor juzgue necesarias y
adecuadas a las circunstancias.
31
Conocimientos Tericos y Prcticos deI auditor: El auditor
administrativo debe conocer la teora y prctica de las fases o elementos del
proceso administrativo; el auditor operacional los objetivos de cada ciclo de
operaciones; y el auditor financiero el sistema de contabilidad y registro en su
conjunto y la informacin que de l emana. No se puede revisar, calificar y
juzgar lo que se desconoce.
ApIicacin de pruebas de auditora: Al llegar el auditor interno a esta
etapa ya cuenta con un volumen considerable de informacin sobre la que
aplicar sus pruebas de auditora, con base en un programa especfico de
revisin.
EvaIuacin: Esta etapa es de comparacin: lo que se est haciendo, con
lo que se debe hacer, as como, la calidad de la accin y resultados
alcanzados.
Informe: Formulacin, discusin previa y presentacin del informe de
auditora interna.
Seguimiento: Dar seguimiento a los hallazgos y recomendaciones
presentados por el auditor interno, para cerciorarse de que su trabajo tuvo un
resultado o beneficio positivo.
Estimacin de tiempo y personaI: La estimacin de tiempo a invertir en
un trabajo de auditora interna, y el personal a asignar, contempla dos
vertientes: la planeacin en tiempo y personal por cada intervencin
individual de auditora, y el compendio de las auditoras a practicar en un
perodo dado, por lo regular un ao, que viene a formar parte de programa
de trabajo de auditora interna.
32
Por estimacin de tiempo se entiende el pronstico de horas a invertir en
cada etapa de las auditoras y las fechas en que se llevar a cabo esa
inversin. Por estimacin de personal se entiende el nivel de auditor que
intervendr en los trabajos en conexin con los tiempos pronosticados, el
nivel se refiere desde el propio director de auditora interna hasta los niveles
auxiliares.
La estimacin de tiempos y personal se har en funcin de niveles de
auditores, no de nombres de auditores. La asignacin personal de ellos se
dar atendiendo a su disponibilidad y a las caractersticas, experiencias o
especialidad que requiera el trabajo.
Levantamiento de Informacin
William (1995), seala que por levantamiento de informacin se entender
las actividades que lleva a cabo el auditor administrativo, operacional o
financiero para allegarse de elementos base para conocer la unidad
administrativa, actividad o funcin sujeta a su intervencin; para estudiar y
evaluar su comportamiento y desempeo; y para sustentar la aplicacin de
sus pruebas de auditora.
Tcnicas para eI Ievantamiento de informacin
a. Entrevistas. William (1995), indica que al efectuar una entrevista es
necesario saber de antemano qu clase de informacin se desea obtener y
para ello formular preguntas concretas. Cualquier cuestionamiento,
bsqueda, prueba o examen, requiere de una cierta dosis de reparacin
anticipada, a efecto de evitar posibles prdidas de esfuerzo y tiempo. Para
33
asegurar la informacin que se pretende, hay que cuidar de entrevistar al
personal adecuado.
La entrevista se realizar de un modo informal, utilizando el canal o
autoridad apropiada, solicitando anticipadamente el permiso del supervisor o
del jefe de departamento. Es de suma importancia emplear en todo momento
el tacto y la diplomacia.
Al iniciarse la entrevista el auditor deber establecer con el mayor cuidado
qu es lo que pretende, y sealar que desea una informacin especfica y la
recopilacin de datos pertinentes que le puedan ayudar a llevar a feliz
trmino su tarea.
Tambin agregar que recibir con mucho gusto toda clase de opiniones y
sugerencias, pero que se ver obligado a prescindir de ellas si no estn
respaldadas por hechos ciertos y argumentos vlidos.
Suficiencia y competencia de Ia informacin recopiIada
William (1995), expresa que la informacin recopilada debe ser suficiente,
competente, relevante y til, a efecto de que proporcione bases slidas sobre
los hallazgos y recomendaciones de auditora.
La informacin es suficiente cuando est basada en hechos, es adecuada
y convincente; de tal manera que personas interesadas en los resultados de
auditora puedan llegar a las mismas conclusiones del auditor.
Es competente y confiable cuando se obtiene de la aplicacin de
apropiadas tcnicas y procedimientos de auditora; cuando soporta los
hallazgos y recomendaciones del auditor.
34
Preparacin de PapeIes de Trabajo de Auditora Interna
El lnstitute of lnternal Auditors (2013) seala que los papeles de trabajo
que documentan la auditora deben ser preparados por el auditor y revisados
por el director de auditora interna. Los mismos contendrn la informacin
recopilada, los anlisis, las bases que soportan los hallazgos y
recomendaciones a reportar.
Lo descrito a continuacin se basa en informacin tomada del lnstitute of
lnternal Auditors (2013).
La organizacin, el diseo y el contenido de los papeles de trabajo de
auditora dependern de la naturaleza y tipo de auditora (administrativa,
operacional o financiera) que se pretenda realizar. Para la elaboracin y
utilizacin de los papeles de trabajo se debe tener en cuenta lo siguiente:
a. Los papeles de trabajo de auditora deben estar completos, e incluir el
soporte acerca de las conclusiones de auditora a que se haya llegado.
b. Los papeles de trabajo de auditora pueden estar constituidos por
cdulas de auditora, hojas de trabajo, cintas magnticas, discos, disquete,
audio y video grabaciones, y otros medios semejantes. Si los papeles de
trabajo de auditora estn constituidos por elementos diferentes de cdulas
de auditora, se debe considerar la posibilidad de generar copias de soporte.
c. Si los auditores internos formulan reportes sobre informacin financiera,
los papeles de trabajo de la auditora debern demostrar que los registros
33
contables concuerdan o permiten la conciliacin con la informacin
financiera.
d. Algunos papeles de trabajo de auditora pueden ser catalogados como
archivos permanentes, o como archivos de seguimiento de auditora. Estos
archivos generalmente contienen informacin de importancia continua.
e. El director de auditora interna debe establecer polticas relativas a los
tipos de expedientes que deban mantenerse como papeles de trabajo de
auditora, papelera a utilizar, ndices y otros aspectos relacionados. La
uniformidad sobre los papeles de trabajo de auditora, como es la utilizacin
de cuestionarios y programas, puede contribuir a mejorar la eficiencia de una
auditora, y a facilitar la delegacin de trabajos de auditora.
f. Cada papel de trabajo de auditora debe tener un encabezado
constituido por el nombre de la organizacin o actividad que est siendo
examinada, ttulo o descripcin del contenido o propsito del papel de
trabajo, y fecha o perodo cubierto por la auditora. debe ser firmado (o
iniciado), y fechado por el auditor interno.
Cada papel de trabajo de auditora debe contener un ndice o nmero de
referencia. Habr de explicar cada smbolo o marca de auditora utilizado.
Habrn de identificarse claramente las fuentes de informacin.
g. Todos los papeles de trabajo de auditora deben ser revisados para
asegurar que soportan en forma adecuada el informe de auditora y que se
aplicaron todos los procedimientos de auditora que se consideraron
necesarios. Se deber documentar en los papeles de trabajo de auditora la
evidencia de haber sido revisados por su supervisor. El director de auditora
36
interna tiene absoluta responsabilidad sobre la revisin, pero puede designar
y delegar la revisin en otros miembros, con experiencia adecuada, del
departamento de auditora interna, para que lleven a cabo la referida
revisin.
h. La evidencia sobre la revisin consistir en las inciales del nombre del
supervisor y la fecha, consignados en cada papel de trabajo.
i. Otras tcnicas de revisin que proveen evidencia sobre el trabajo de
supervisin, incluyen el cumplimiento de una lista de pruebas sobre los
papeles de trabajo, o bien, la reparacin de un reporte o memorndum que
especifique la naturaleza, el alcance y los resultados de la revisin.
j. Los supervisores pueden formular un reporte escrito o una relacin de
pendientes de auditora sobre preguntas o dudas que hubieren surgido en el
proceso de revisin. Al hacer las aclaraciones de los pendientes de auditora,
se tendr especial cuidado en comprobar que los papeles de trabajo
contienen suficiente evidencia de que han quedado resueltas las dudas y
preguntas surgidas en el proceso de revisin.
Como opciones para asegurar el cumplimiento de los pendientes de
auditora, se tienen las siguientes:
Que el propio supervisor lleve un registro o control sobre las dudas o
peguntas que surgieron durante su revisin, y las acciones aplicadas en su
resolucin.
37
Descargar los pendientes de auditora una vez que las dudas y preguntas
han sido resueltas y consignadas en los papeles de trabajo de auditora para
proveer eventual informacin adicional que sea requerida.
k. Los papeles de trabajo de auditora son propiedad de la organizacin.
l. Los expedientes de papeles de trabajo de auditora generalmente
permanecen bajo el control del departamento de auditora interna, y slo
personal autorizado tendr acceso a ellos.
m. La direccin general, as como otros miembros de la organizacin,
pueden solicitar acceso a los papeles de trabajo de auditora. Este acceso
puede ser necesario para sustanciar o explicar observaciones de auditora, o
para proporcionar documentacin de la auditora para otros propsitos de la
organizacin.
n. Es prctica comn entre auditores internos y auditores externos permitir
el acceso recproco a sus papeles de trabajo de auditora. El acceso de los
auditores externos a los papeles de trabajo de auditora interna estar sujeto
a la autorizacin correspondiente por parte del director de auditora interna.
o. Existen circunstancias por las cuales surgen solicitudes para tener
acceso a los papeles de trabajo e informes de auditora interna por parte de
personas ajenas a la organizacin, adems de los auditores externos. Antes
de otorgar el acceso a la documentacin, el director de auditora deber
obtener la aprobacin de la direccin general y consultar al rea jurdica o
abogados de la entidad, segn resulte conveniente.
38
p. El director de auditora interna debe implementar los requisitos
necesarios para la conservacin y actualizacin de los papeles de trabajo de
auditora, los cuales habrn de ser acordes con las polticas de la
organizacin y cualesquiera otras condiciones legales o de otra naturaleza,
que resulten aplicables a las circunstancias.
Opciones para Ia preparacin de papeIes de trabajo de auditora interna
El auditor interno administrativo, operacional o financiero dispone de las
siguientes opciones para preparar los papeles de trabajo de auditora: uso de
programas y cuestionarios, uso de formatos de auditora, diagramas y
grficas, descripciones narrativas, y los propios papeles e informacin que va
recopilando durante el desarrollo de su trabajo.
Uso de programas y cuestionarios. Esta opcin suele ser de extrema
utilidad en virtud de que programas y cuestionarios previamente elaborados
permitirn la cobertura adecuada de todos los aspectos, temas y conceptos
que deban ser revisados, examinados o evaluados en las diferentes reas o
actividades comprendidos en la funcin sujeta a auditora. Los programas y
cuestionarios, formarn parte de los papeles de trabajo de auditora.
En cuanto al uso de formatos de auditora tenemos que los formatos
modelo para ser utilizados en una auditora interna, bien sea administrativa,
operacional o financiera, son un complemento a los cuestionarios y
programas de auditora, por tal razn le son aplicables los comentarios del
prrafo que antecede.
Diagramas y grficas. Por medio de diagramas y grficas se visualiza el
proceso de las operaciones y cmo fluyen a travs de los puestos y unidades
39
administrativas que intervienen en ellas; permiten, adems, identificar dnde
se encuentran establecidas las medidas de control para la ejecucin de las
operaciones.
Descripciones narrativas. Como su nombre lo indica, consiste en la
descripcin o narracin secuencial de las actividades y procedimientos
utilizados por el personal que interviene en las diversas unidades
administrativas, por donde fluyen las operaciones, narracin que deber
hacer referencia a los sistemas o registros contables, y polticas o
disposiciones de control relacionados con esas actividades y procedimientos.
Esta descripcin narrativa debe hacerse de manera tal que siga el curso
de las operaciones en todas las unidades administrativas que intervienen,
nunca se practicar en forma aislada o con subjetividad, siempre deber
tenerse en cuenta la operacin en la unidad administrativa precedente y su
impacto o relacin en la unidad siguiente.
RecopiIacin de informacin compIementaria. Se refiere a los papeles
o informacin que va recopilando el auditor durante el desarrollo de su
trabajo, sobre los que aplicar a sus pruebas de auditora, las que a su vez
sern sustento, conjuntamente con lo que recopil en la aplicacin de las
otras cuatro opciones comentadas, para llegar a sus conclusiones de
auditora.
40
Definicin de Trminos Bsicos
Actividades: Componen la cantidad de trabajo especfico que debe
realizar una unidad o una persona de la organizacin para que puedan
acometer las funciones, o de otra forma llevarlas a la prctica. (Garca y
otros, 1999)
Administracin: Es la organizacin y direccin de recursos humanos y
materiales para lograr los fines propuestos, tanto del sector pblico como el
sector privado, mediante la utilizacin de un conjunto de los procesos. (Doln
y otros, 1999)
Auditora: Proceso de verificacin con el propsito de ayudar a los
administradores a evaluar la eficiencia de las operaciones de la organizacin
y los resultados de un sistema de control. (Pinilla, 1996)
Auditora de Gestin IntegraI: Es una evaluacin de las actuaciones de
la direccin en la ejecucin de los objetivos planteados, la habilidad del
manejo de los recursos y el cumplimiento de las normas y procedimientos
establecidos para la toma de decisiones. (Hevia, 1995)
Coordinacin: Es el proceso de comunicacin con elementos fuera de la
jurisdiccin del administrador general, para lograr su cooperacin donde
quiera que influyan en, o reciban influencia de la operacin del mencionado
administrador. (Ribeiro, 1995)
ControI: Es el proceso que permite asegurar que las actividades
planificadas, permitan mantener a la organizacin o sistema en buen camino.
41
Como funcin administrativa, sta tiende a asegurarse que las cosas se
hagan de acuerdo con las expectativas que conforme fue planteado,
organizado y dirigido, sealando fallas y errores con el fin de repararlos y
evitar que se repitan. (Thierauf, 1991)
Desempeo: Calidad de la actuacin de la persona en el puesto de
trabajo durante un perodo de tiempo determinado. (French, 1996)
Desempeo OrganizacionaI: Medida de la eficiencia y la eficacia de una
organizacin, grado en que alcanza los objetivos acertados. (French, 1996)
Decisin: Facultad de escoger la mejor y ms conveniente alternativa de
un conjunto posible de ellas. Proceso en que, existiendo varias posibilidades
que se expresan en un conjunto de alternativas, se toma una de ellas para
realizar una accin o no. (Reza, 1997)
Diagnstico: Es el estudio general de una, varias o todas las reas de
operacin de una organizacin, tendiendo a identificar sus principales
problemas as como sus posibles soluciones. (Reza, 1997)
Dictamen: Opinin o consejo de un organismo o autoridad acerca de una
cuestin determinada. (Ruz, 1995)
Direccin: Es el proceso de instrumentar el plan y usar los recursos
organizados en operaciones reales y efectivas, para la obtencin de los
objetivos planificados. Es emitir instrucciones, asignar los programas a cada
responsable de ejecutarlos. (Stoner, 1996)
42
Directivas: Son orientaciones de carcter general que sirven de marca a
la formalizacin de una poltica. (Stoner, 1996)
Ejecucin: Es el desempeo de las funciones asignadas que cumplen los
ejecutivos y pueden determinarse directamente en trmino de los objetivos y
los standars para su divisin o departamento. (Kast y Rosenzweig, 1999)
Funcin: Actividad ordenada y clasificada que llevamos adelante, para el
cumplimiento de la misin prefijada. (Chiavenato, 2003).
Economa: Descripcin de los acontecimientos que tienen relacin con el
consumo, distribucin, intercambio y produccin de los bienes y servicios.
Eficacia: Capacidad para determinar los objetivos apropiados; hacer lo
que se debe hacer. (Pacheco y otros, 2002).
Eficiencia: Es la consecucin de fines deseados, los cuales son logrados
con el menor recurso posible, o bien con unos recursos dados el ms alto
efecto es obtenido. (Reddin, 1991).
Efectividad: Grado en el cual se logran los requerimientos de resultados
en el trabajo. (Reddin, 1991).
Empresa: Es una unidad econmica organizada, que mediante racional
equilibrio de los factores de produccin y dentro de un marco jurdico,
satisface las necesidades de los consumidores. (Herbert, 1995)
Estrategia: Es el proceso de decidir sobre los objetivos de la organizacin,
los caminos de stos, los recursos utilizados para obtenerlos y las polticas
43
que se deben prevalecer en la adquisicin, uso y organizacin de estos
recursos. (French, 1996)
EvaIuacin deI Desempeo: Sistemtica apreciacin del desempeo del
potencial de desarrollo del individuo en el cargo. (Stoner, 1996)
HabiIidades: Se refiere a aquellas actividades que la organizacin realiza
mejor y por las cuales se conoce. (Chiavenato, 2003)
Gestin: Es la accin y efecto de gestionar, o sea, accin y efecto de
administrar, diligenciar lo conducente para lograr las metas planificadas.
(Gmez, 1993)
Indicadores: Es una expresin cuantitativa que al ser comparada con un
nivel de referencia revelar si existe desviaciones sobre las cuales se toman
acciones correctivas o preventivas segn el caso. (Chiavenato, 2003).
Meta: Es cuando un objetivo se cuantifica en una fecha precisa.
(Chiavenato, 2003).
Misin: Es el esfuerzo parcial que se desarrolla para lograr el objetivo,
siendo la interpretacin detallada del mismo. (Chiavenato, 2003).
ModeIo: Representacin simplificada de las propiedades claves de un
objeto, circunstancia o relacin, puede ser oral, material o matemtica.
(Pinilla, 1996).
Normas: Suposiciones y expectativas sobre el comportamiento que
observar los miembros de un grupo. (Pinilla, 1996)
44
Objetivos: Elemento que define el fin y alcance de la organizacin. Es el
ideal superior perseguido, como meta deseada. (Chiavenato, 2003).
Organizacin: Es un proceso estructurado en el cual interactan las
personas para lograr sus objetivos, esto puede ser una entidad o grupo
social conformado por unidades bajo una estructura en particular,
interrelacionados entre s para cumplir los objetivos o fines establecidos,
coordinando sus relacionados con el ambiente, el cual asegura la estabilidad
y continuidad de la misma permitiendo el desarrollo del factor humano.
(Herbert, 1995).
Procesos: Son una serie de acciones u ocupaciones que se realizan de
acuerdo con unas normas, principios, leyes y reglas. Son el medio o
instrumento para alcanzar los fines, objetivos y metas de toda organizacin.
(Stoner, 1996)
Proceso Administrativo: Las diversas funciones del administrador, en
conjunto, conforman el proceso administrativo. Por ejemplo, planeacin,
organizacin, direccin y control, cuando se toman como una totalidad para
conseguir objetivos, conforman el proceso administrativo. (Stoner, 1996)
Sistemas: Esta categora consta de todos los procedimientos formales e
informales que permiten que la organizacin funcione. (Chiavenato, 2003).
Sistemas de Informacin: La velocidad y la exactitud con las que los
gerentes pueden recibir informacin sobre lo que est funcionando bien o lo
que est funcionando mal determinarn, en gran medida, la eficacia que
tendrn los sistemas de control. (Chiavenato, 2003).
43
CAPTULO III
MARCO METODOLGICO
TIPO DE INVESTIGACION
El nivel que se asumir en esta investigacin ser descriptivo, debido a
que se analizar las caractersticas, actividades y funciones que se realizan
en la empresa Distribuidora de Motos y Repuestos La Bendicin C.A., con la
finalidad principal de elaborar la Planeacin de una Auditora lnterna para la
misma empresa.
Al respecto Tamayo y Tamayo (2001) sealan sobre este tipo de
investigacin:
Comprende la descripcin, registro, anlisis e interpretacin de la
naturaleza actual y la composicin o proceso de los fenmenos. El enfoque
se hace sobre conclusiones dominantes o sobre cmo una persona, grupo o
cosa se conduce o funciona en el presente. (p. 46).
DISEO DE LA INVESTIGACIN
El diseo de investigacin estipula la estructura fundamental y especifica
la naturaleza global del estudio; tambin debe especificar los pasos que
habrn de tomarse para recabar los datos y precisar el ambiente en que se
46
realizar el estudio; esto quiere decir, que el investigador debe establecer
dnde habrn de llevarse a cabo las intervenciones y la recoleccin de datos.
Segn Balestrini (2002), "el diseo de la investigacin constituye el plan o
estrategia global en el contexto de estudio propuesto, el cual permite orientar
desde el punto de vista tcnico, as como en todo el proceso de
investigacin (p.131).
Dadas las caractersticas de la problemtica detectada, y en relacin al
tipo de datos recabados, la presente investigacin se realizar apoyada en
una investigacin de campo, debido a que se recopilar la informacin
directamente de la realidad estudiada o en su escenario natural, es decir en
la empresa Distribuidora de Motos y Repuestos La Bendicin C.A., la cual
Fidias Arias (1999), dice que ".consiste en la recoleccin de datos
directamente de la realidad donde ocurren los hechos, sin manipular o
controlar variable alguna. (p.21).
POBLACION Y MUESTRA.
Para los efectos de esta investigacin la poblacin estar conformada por
el personal que labora en el Departamento de Administracin y Contabilidad
de la empresa Distribuidora de Motos y Repuestos La Bendicin C.A., el cual
integran los siguientes cargos:
- 1 Administrador.
- 1 Contador.
- 1 Asistente Contabilista.
- 1 Director General.
47
Al respecto Mndez Carlos (2001), expresa:
La poblacin est constituida por el nmero total de
personas o elementos que son miembros del grupo, empresa,
regin, pas u otra forma de asociacin humana que se
constituye en objeto de conocimiento en la investigacin. (p.
187).
Dado el reducido tamao de la poblacin, no ser necesaria la seleccin
de muestra; por lo tanto se tomar el total de la poblacin universo para su
respectivo estudio.
DEFINICIN DE VARIABLES
Segn Fidias Arias (1999):
Una variable es una cualidad susceptible de sufrir cambios.
Un sistema de Variables consiste, por lo tanto, en una serie
de caractersticas por estudiar, definidas de manera
operacional, es decir, en funcin de sus indicadores o
unidades de medida. El sistema puede ser desarrollado
mediante un cuadro, donde adems de las variables, se
especifiquen sus dimensiones e indicadores, y su nivel de
medicin. (p.17).
Dado que la investigacin se realizar bajo los lineamientos de un estudio
descriptivo la misma no contempla la formulacin de hiptesis ni la
manipulacin de variables. En el tipo de investigacin propuesta las variables
48
estn contenidas en los objetivos de la misma, las cuales por supuesto se
identifican en el avance de la investigacin.
49
CAPITULO IV
ANALISIS DE LOS RESULTADOS
En los siguientes prrafos se describirn los resultados del trabajo de
investigacin realizado en la empresa Distribuidora de Motos y Repuestos La
Bendicin C.A. Los cuales se presentan en dos partes, en la primera de ellas
se muestra la importancia y justificacin del plan de auditora interna para la
empresa, se dimensiona la propuesta del personal necesario para llevar a cabo
la auditora interna, y en la segunda parte se presenta en tablas el programa
terico de auditora interna y al final se describe lo referente al informe final que
debe ser presentado, junto con el tratamiento de archivo que se le debe dar a
los documentos de trabajo del plan de auditora interna que se propone.
PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA INTERNA PARA LA EMPRESAS
DISTRIBUIDORA DE MOTOS Y REPUESTOS LA BENDICIN C.A.
El proceso de auditora interna permite establecer que los procedimientos en
las areas administrativo financiero y operativo de la entidad se lleven
razonablemente.
Por lo tanto se hace necesario presentar los esquemas fundamentales para
llevar a cabo el proceso de planificacin de la auditora interna en la empresa
Distribuidora de Motos y Repuestos La Bendicin C.A., se podr identificar
claramente los principales programas de trabajo a ser utilizados en el
30
desempeo y desarrollo de una auditoria, analizando en las cuentas de activos,
las cuentas del pasivo y patrimonio.
Aspectos que permitirn establecer claramente hacia donde debe enfocar el
estudio un auditor, ya que de el resultado que presente su examen dependern
las decisiones que tomar el directorio. De ah la importancia y el estudio de la
auditoria interna para la empresa Distribuidora de Motos y Repuestos La
Bendicin C.A.
IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA INTERNA PARA LA EMPRESA
DISTRIBUIDORA DE MOTOS Y REPUESTOS LA BENDICIN C.A.
El desarrollo de Auditora lnterna en empresas privadas permite desarrollar
mejoras continuas dentro de la organizacin permitiendo verificar los procesos
para mantener un nivel adecuado y eficiente de reas administrativas,
financieras.
Al analizar el trmino relevante se puede decir que el departamento de
auditora interna dentro de la organizacin de la empresa Distribuidora de
Motos y Repuestos La Bendicin C.A. debe ubicarse entre los primeros niveles
jerrquicos, esto implica que entre ms alto sea el nivel donde se ubique el
grupo de auditora interna mayor ser la aceptacin y autoridad.
De esta manera las recomendaciones o sugerencias propuestas a los
hallazgos u observaciones detectadas producto de los exmenes del
departamento sern de mayor aceptabilidad, igualmente mayor ser la relacin
con los niveles de toma de decisiones, logrando con ello mejorar las
actividades y procesos en la organizacin.
31
A continuacin se puede observar en forma clara la ubicacin del rea de
auditora interna.
A QUIEN DEBER REPORTAR EL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA
INTERNA EN LA EMPRESA DISTRIBUIDORA DE MOTOS Y REPUESTOS
LA BENDICIN C.A.
A continuacin verificaremos que el departamento de Auditora lnterna
deber reportar directamente a:
Junta General de Accionistas de la empresa Distribuidora de Motos y
Repuestos La Bendicin C.A.
Director de la empresa Distribuidora de Motos y Repuestos La Bendicin
C.A.
ESTRUCTURA Y DIMENSIONES RECOMENDADAS DEL GRUPO O
DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA PARA LA EMPRESA
DISTRIBUIDORA DE MOTOS Y REPUESTOS LA BENDICIN C.A.
Para llevar un anlisis claro sobre como estructurar el departamento de
auditora interna se tomaron en cuenta los siguientes aspectos primordiales:
Tamao de la Organizacin.- A mayor amplitud debemos trasladar mayor
control, auditora interna es el eje principal del control, en empresas ms
pequeas se verifica que disminuir el tamao del grupo de auditora interna.
32
Relacin Costo Beneficio.- Auditora interna es una inversin ya que
permitir a la empresa generar mejor efectividad en los procesos debido a los
controles a ser instaurados.
Recurrencia en errores.- Para mantener un mejor control en los procesos
dentro de la organizacin y evitar incidencia de errores, el grupo de auditora
interna ser el que podr establecer controles para evitar la presencia de los
mismos.
Confianza en la funcin de Auditora lnterna.- Es deber del auditor interno
actuar con profesionales, disciplina, esmero para mantener y superar la
confianza que la administracin ha depositado en l.
Mente abierta al cambio .- El departamento de auditora interna reportar
hallazgos encontrados en la organizacin en el examen realizado a todos los
niveles, propondr recomendaciones y soluciones, por lo tanto estos criterios
debern ser aceptados y evaluados para conllevar a mejoras dentro de la
organizacin.
Atendiendo al anlisis de los aspectos mencionados realizado a la empresa
y verificando las dimensiones y caractersticas de la Distribuidora de Motos y
Repuestos La Bendicin C.A.; que al contar con una nmina de empleados
menor a diez (10) personas se puede clasificar en la categora de pequea y
mediana empresa, se dimension la necesidad del recurso humano que se
nombra a continuacin.
RECURSO HUMANO
Para la formacin del departamento de auditora interna en cualquier
entidad, se debe analizar los perfiles a utilizarse en cuanto a recurso humano,
33
por lo tanto es necesario revisar los perfiles, obligaciones y responsabilidades,
as como tambin a quien deben reportar. El equipo de auditora interna
empresa Distribuidora de Motos y Repuestos La Bendicin C.A. de acuerdo a
sus necesidades, puede estar formado por:
Un Encargado de Auditoria y un Auditor Auxiliar. Cargos que se describirn
a continuacin.
A) ENCARGADO DE AUDITORIA
PerfiI deI Puesto
Desarrollar el trabajo de auditora a las unidades administrativas y
actividades de la organizacin y atender instrucciones especiales de revisin.
ObIigaciones y ResponsabiIidades
Evaluar la eficiencia de control interno.
Planear y conducir auditorias, ejercer alto grado de responsabilidad y juicio
profesional.
Determinar la confiabilidad de los registros
Planeacin operativa de la auditoria.
Revisar los papeles de trabajo preparados y realizar el borrador del
informe de auditora.
Preparar reporte internos tales como planes y programas.
Superior Jerrquico
Reporta a: Director de la empresa
34
B) AUDITOR AUXILIAR
PerfiI deI Puesto
Recibir instrucciones y asignaciones respecto a la revisin y como llevar el
trabajo del cual es responsable.
ObIigaciones y ResponsabiIidades
Asistir al encargado de auditora en la planeacin del trabajo.
Desarrollar o asistir en la preparacin del programa de auditoria
Evaluar la adecuacin de los controles
Preparar papeles de trabajo que evidencien la informacin obtenida y
muestren las conclusiones a las que se lleg.
Discutir con la administracin los resultados obtenidos.
Participar en la preparacin del informe de auditora, incluyendo hallazgos
y recomendaciones.
Superior Jerrquico
Reporta a: Encargado de Auditoria y al Director de la Empresa.
Descritas las necesidades del recurso humano necesario para llevar a cabo
el proceso de auditora interna en la empresa Distribuidora de Motos y
Repuestos La Bendicin C.A., a continuacin se presenta la programacin del
plan para realizar la auditora interna propuesta en la mencionada empresa. La
programacin se decidi mostrarla a travs de cuadros de programacin, para
hacer semejanza con los planes reales y operativos de auditora interna que se
aplican en empresas del sector privado venezolano.
33
PROGRAMAS DE TRABAJO
El programa trabajo de auditora interna es un documento de planeacin el
cual se consignan los trabajos a realizar y actividades susceptibles de ser
auditadas. Por lo general es diseado para un ao calendario, pero puede
extenderse a mediano a largo plazo, aunque no es muy conveniente en virtud
de los cambios que se pueden presentar. En los programas de trabajo el
encargado de la auditora interna solicitar sugerencia de la administracin y
otras reas, lo que permitir estimular el proceso de programacin y apertura
de la funcin de auditora interna como un servicio a la organizacin.
TIPOS DE PRUEBAS QUE CONTEMPLA EL PLAN:
LAS DE CUMPLIMIENTO Y SUSTANTIVAS
Pruebas de cumplimiento.- Este tipo de pruebas confirman el conocimiento
que el auditor tiene acerca de los mecanismos de control en la entidad, verifica
el funcionamiento del control interno en la entidad.
Pruebas Sustantivas.- Prueban la validez de las operaciones realizadas,
pueden referirse a un universo o parte del mismo, prueban la existencia de
actividades y operaciones, la propiedad de operaciones, hechos econmicos,
valoracin, verificacin de post-registros en forma correcta y oportunidad.
A continuacin se muestran los principales programas de trabajo que dan
forma al plan de auditora interna para la empresa Distribuidora de Motos y
Repuestos La Bendicin C.A. Se podr observar programas de trabajo de las
cuentas de activo entre ellas efectivo, Cuentas por Cobrar, Activos Fijos,
lnventarios, pasivo, patrimonio.
36
PROGRAMA DE TRABAJO HOJA No.
ENTIDAD:
CUENTA: EFECTlVO
CIUDAD:
FECHA:
No. OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS REF.
P.T.
HECHO
POR
FECHA
OBJETIVOS GENERALES
-Comprobar que el rubro de disponibilidades, presentado
en los estados financieros incluya todos los fondos y que
sean de propiedad de la entidad.
-Determinar si los fondos y depsitos a la vista son de
disponibilidad inmediata y que no tengan restricciones para
su uso y destino.
-Verificar que no se haya producido omisiones de fondos,
sea por error o en forma deliberada.
-Cerciorarse que los saldos del efectivo estn
adecuadamente descritos y clasificados, determinar si se
han realizado adecuadas exposiciones de los fondos
restringidos o comprometidos y del efectivo no sujeto a
retiro inmediato.
-Verificar que estos activos se encuentren revelados y
presentados en el Estado de Situacin Financiera, de
acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC)
y la Normativa de Contabilidad Gubernamental vigente.
PRUEBAS DE CONOCIMIENTO
-Verificar la autorizacin para la apertura de cuentas
corrientes y aprobacin de los desembolsos por parte de
funcionarios competentes y de las firmas autorizadas para
girar contra cuentas bancarias, considerando los lmites o
cupos de gastos asignados a distintos niveles jerrquicos.
ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:
37
PROGRAMA DE TRABAJO HOJA No.
ENTIDAD:
CUENTA: EFECTlVO
CIUDAD:
FECHA:
No. OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS REF.
P.T.
HECHO
POR
FECHA
-Obtener constancia de una adecuada segregacin de
funciones de autorizacin y registro de las operaciones y
custodia de los valores en efectivo.
-Revisar la adecuada y suficiente cobertura de las fianzas o
cauciones rendidas por aquellos empleados que manejan
fondos y valores para una debida proteccin de la entidad.
-Observar la existencia de controles adecuados sobre los
ingresos o recaudaciones diarias, mediante la utilizacin
de formularios numerados, pre-impresos, reportes de
cobranzas y de valores recibidos por correspondencia.
-Comprobar que los depsitos se los efecte en forma
inmediata e intacta, revisando notas de depsitos y
cruzando con los reportes de cobros e ingresos de tesorera
y los estados de cuenta bancarios.
-Verificar la vigencia de un control interno previo a los
compromisos y desembolsos, emisin de cheques
nominativos, firmas conjuntas, sujecin a lmites de gasto,
comprobacin adecuada de la documentacin sustentatoria
y clculos.
-Revisar la documentacin que sustenta las diligencias
realizadas por la entidad, en los arqueos sorpresivos a los
fondos en poder de los encargados de su manejo
-Verificar la preparacin de conciliaciones mensuales de
cuentas bancarias efectuadas por un empleado
independiente y evidenciar de qu se procede a la
investigacin y ajuste de las partidas conciliadas.
ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:
38
PROGRAMA DE TRABAJO HOJA No.
ENTIDAD:
CUENTA: EFECTlVO
CIUDAD:
FECHA:
No. OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS REF.
P.T.
HECHO
POR
FECHA
PRUEBAS SUSTANTIVAS:
-Obtener una relacin de todas las cuentas de efectivo en
caja y en bancos, as como las conciliaciones y verificar la
correccin aritmtica y cotejar los totales con el libro mayor.
-Arquear los fondos fijos y los ingresos pendientes de
depsito, en presencia de la persona responsable del
Fondo. Todos los fondos deben ser controlados durante los
arqueos, en forma tal que se prevenga la posibilidad de
Que se haga sustituciones entre los diversos fondos.
-Conciliar el importe de los fondos con los saldos segn
libros. Obtener explicaciones respecto a todas las partidas
no usuales y cualquier diferencia. Tomando como
referencia el libro de egresos, cerciorarse de la fecha del
ltimo reembolso a los fondos fijos.
-Cotejar los ingresos pendientes de depsito a la fecha del
arqueo contra la fecha de depsito posterior y el estado de
cuenta del banco.
-Cotejar los importes contra el libro de ingresos y los
auxiliares, observando el perodo en el que se registraron.
-Obtener directamente de cada uno de los bancos con los
que la entidad haya operado durante el perodo, una
confirmacin que cubra los saldos de las cuentas bancarias,
los prstamos, los valores en depsito, entre otros., a la
fecha del cierre del ejercicio contable.
- Tomar nota de los detalles sobre las garantas otorgadas.
-Verificar la correccin aritmtica de las conciliaciones.
ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:
39
PROGRAMA DE TRABAJO HOJA No.
ENTIDAD:
CUENTA: EFECTlVO
CIUDAD:
FECHA:
No. OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS REF.
P.T.
HECHO
POR
FECHA
-Examinar los depsitos y revisar los estados de cuenta
posteriores para detectar depsitos que no hayan sido
acreditados por el banco.
-Preparar una cdula de las transferencias de fondos entre
bancos e instituciones.
-Revisar selectivamente las transferencias de fondos entre
bancos e instituciones, efectuadas inmediatamente antes o
despus de la fecha de conciliacin.
-Determinar que las transferencias de fondos, los cheques y
depsitos en trnsito, se encuentren consideradas a la
fecha de la conciliacin.
-Verificar el tipo de cambio y el clculo de la conversin de
los saldos en moneda extranjera.
ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:
60
PROGRAMA DE TRABAJO HOJA No.
ENTIDAD:
CUENTA: EXlSTENClAS (lNVENTARlOS)
CIUDAD:
FECHA:
No. OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS REF.
P.T.
HECHO
POR
FECHA
OBJETIVOS GENERALES:
-Verificar que los saldos de las existencias (inventarios)
representen todos los productos materiales y suministros
de propiedad de la entidad, que existan fsicamente y que
estn adecuadamente registrados.
-Determinar que las existencias (inventarios) estn valuados
a costo o mercado, el que sea ms bajo.
-Determinar existencias excesivas, de poco movimiento,
obsoletas y defectuosas.
-Establecer que las existencias (inventarios) estn
apropiadamente descritas, clasificadas y registradas.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO:
-Comprobar la existencia de una segregacin adecuada de
funciones de autorizacin, custodia y registro en la
adquisicin, recepcin, almacenaje y despacho de
existencias.
-Constatar si se ejerce un adecuado control, de que todo lo
que se entrega se registra y se afecta oportunamente en el
perodo que corresponda.
-lnspeccionar si la custodia fsica es aceptable y si el
acceso es limitado a los lugares en donde se encuentran las
existencias.
-Revisar si la planeacin y toma fsica de los inventarios
peridicos es adecuada; su recopilacin, valuacin y
comparacin con los libros es efectiva y si se procede a la
investigacin y ajuste de las diferencias encontradas.
ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:
61
PROGRAMA DE TRABAJO HOJA No.
ENTIDAD:
CUENTA: EXlSTENClAS (lNVENTARlOS)
CIUDAD:
FECHA:
No. OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS REF.
P.T.
HECHO
POR
FECHA
-Observar si existen registros adecuados para el control de
existencias, tanto en bodegas como en otras instalaciones
para almacenamiento.
-Verificar si se han establecido saldos mximos y mnimos
para las adquisiciones y consumos.
-Constatar que se ejecutaron procedimientos para
determinar la existencia de inventarios en exceso, daados,
obsoletos o fuera de uso y de lento movimiento, as como
el ajuste de las estimaciones correspondientes.
-Comprobar que se encuentra en vigencia una adecuada
proteccin a la entidad, mediante la contratacin de seguros
contra siniestros, para los inventarios y la presentacin de
fianzas por parte del personal que los maneja.
PRUEBAS SUSTANTIVAS:
-Obtener una copia del resumen del inventario final y la
relacin de inventarios valuados y verificar su correccin
aritmtica.
-Verificar la exactitud de los listados del inventario fsico
contra los registros originales de conteo.
-Cerciorarse que la relacin de inventarios valuados y los
registros originales de conteo hayan sido controlados
satisfactoriamente.
ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:
62
PROGRAMA DE TRABAJO HOJA No.
ENTIDAD:
CUENTA: EXlSTENClAS (lNVENTARlOS)
CIUDAD:
FECHA:
No. OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS REF.
P.T.
HECHO
POR
FECHA
-Cotejar las pruebas fsicas contra la relacin de inventarios
valuados.
-Revisar los ajustes registrados con los cuales se concilian
las existencias (inventarios) segn libros con el inventario
fsico.
-Revisar los instructivos para la toma fsica del inventario a
fin de determinar que son adecuados y observar el conteo
de las existencias (inventarios) y su registro en la
documentacin del mismo.
-Realizar pruebas fsicas con suficiente detalle como cdigo,
caractersticas del bien, entre otros, a fin de facilitar la
identificacin de los artculos para el seguimiento posterior.
-Determinar la base que se utiliz para valuar las
existencias (inventarios), as como las estimaciones para
saldos de existencias obsoletas, daadas y de poco
movimiento.
-Determinar la base que utiliz la entidad para prorratear
los gastos indirectos de produccin en proceso y los
productos terminados.
-Cotejar la informacin obtenida durante la constatacin
fsica contra la relacin de inventarios valuados e identificar,
partidas obsoletas y de lento movimiento.
-Determinar que se hayan aplicado procedimientos de corte
adecuados, cerciorarse de que las transacciones que
afectan las existencias (inventarios) fueron registrados en
el perodo contable correcto.
ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:
63
PROGRAMA DE TRABAJO HOJA No.
ENTIDAD:
CUENTA: ACTlVOS FlJOS YDEPREClAClN.
CIUDAD:
FECHA:
No. OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS REF.
P.T.
HECHO
POR
FECHA
OBJETIVOS:
-Comprobar que los bienes considerados como activos fijos
realmente existan, se encuentren en uso y que estn
adecuadamente registrados al costo sobre bases uniformes.
-Verificar que las adiciones a los activos fijos del perodo,
hayan sido capitalizados apropiadamente y representan
todas las propiedades fsicas realmente instaladas o
construidas.
-Verificar que los activos fijos retirados, abandonados, fuera
de servicio o dados de baja, hayan sido adecuadamente
eliminados de las cuentas de Bienes de Larga Duracin
activo fijo.
-Establecer que las cuentas de depreciaciones,
agotamiento y amortizaciones acumuladas sean razonables,
considerando la vida til estimada y los valores netos de
recuperacin esperados y, verificar que estn
apropiadamente descritos y clasificados y que se hayan
realizado exposiciones adecuadas de estos importes.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO:
-Analizar los cambios registrados en las cuentas que
conforman activos fijos, en relacin con informacin
correlativa, del flujo del efectivo, cuentas por pagar o
pasivos a largo plazo y el presupuesto.
-Analizar la documentacin sustentatoria, con respecto al
cumplimiento de los procedimientos previstos previo y
posterior a la adquisicin, como: anlisis de proveedores,
calificacin de ofertas, contratos, facturas, retencin en la
fuente, ingresos y egresos a bodega.
ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:
64
PROGRAMA DE TRABAJO HOJA No.
ENTIDAD:
CUENTA: ACTlVOS FlJOS YDEPREClAClN.
CIUDAD:
FECHA:
No. OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS REF.
P.T.
HECHO
POR
FECHA
-Verificar la autorizacin del nivel directivo para efectuar
adquisiciones, que puede estar consignada en un acta de
sesin o la constancia de la firma del responsable de esta
facultad.
-Comprobar que no se hayan producido autorizaciones o
aprobaciones de adquisiciones que excedan a los lmites
mximos fijados para cada nivel de autoridad.
-Revisar los procedimientos que aseguren que los
compromisos contrados guarden conformidad con los
planes peridicos de adquisiciones.
-Verificar que los procedimientos de autorizacin de las
adquisiciones, enajenacin o transferencias de dominio y
bajas.
-Revisar los procedimientos y pasos observados en la
preparacin y toma fsica de los Bienes de Larga Duracin
(activos fijos), para determinar lo adecuado de los mismos y
la confiabilidad de los saldos de este rubro.
-Comprobar la existencia de polticas de reexpresin y
depreciacin de los Bienes de Larga Duracin (activos
fijos), y la correspondiente revelacin en notas aclaratorias a
los estados financieros, de las bases para su clculo, en
forma comprensible y consistente.
-Verificar la suficiencia de la cobertura de riesgos protegidos
por plizas de seguros contra siniestros y la vigencia de
los mismos.
ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:
63
PROGRAMA DE TRABAJO HOJA No.
ENTIDAD:
CUENTA: ACTlVOS FlJOS Y DEPREClAClN.
CIUDAD:
FECHA:
No. OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS REF.
P.T.
HECHO
POR
FECHA
-Constatar la vigencia de procedimientos que prevean que
los registros auxiliares hayan sido conciliados
peridicamente, y de cuya diligencia se haya dejado
constancia escrita.
-Verificar que los bienes no considerados como Bienes de
Larga Duracin (activos fijos), se encuentren clasificados
de conformidad con las normas reglamentarias vigentes.
PRUEBAS SUSTANTIVAS:
-Obtener una cdula, por cada cuenta de mayor de los
activos fijos, el que contendr: costo, depreciacin
acumulada, adiciones, bajas y los movimientos de la
depreciacin y amortizacin durante el perodo analizado.
-Cotejar los totales de dichas cdulas con el libro mayor
general.
-Cotejar los saldos iniciales con los papeles de trabajo de la
auditora anterior.
-Obtener los registros auxiliares y relacionar con los
registros individuales de los activos.
-Verificar la existencia fsica de los activos fijos y si se
realiz constatacin fsica.
-Seleccionar partidas importantes, inspeccionarlas
fsicamente y cotejarlas con los registros auxiliares.
-Al efectuar la inspeccin fsica, observar y considerar
cualquier activo que no sea utilizado.
-Verificar las adiciones y las bajas que aparecen en el
resumen de los movimientos detallados.
-Seleccionar y verificar los clculos de la depreciacin y
revisar su consistencia en relacin con perodos anteriores.
ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:
66
PROGRAMA DE TRABAJO HOJA No.
ENTIDAD:
CUENTA: CUENTAS POR PAGAR
CIUDAD:
FECHA:
No. OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS REF.
P.T.
HECHO
POR
FECHA
OBJETIVOS:
-Verificar que las cuentas a pagar estn apropiadamente
descritas y clasificadas.
-Cerciorarse que no se haya omitido deuda u obligacin
alguna.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO:
-Verificar la existencia de una adecuada segregacin de las
funciones de autorizacin, compra, recepcin, inspeccin y
revisin de la documentacin sustentatoria, registro y
pago.
-Revisar la existencia de canales de comunicacin oportuna
de contratos y obligaciones de pagos corrientes al
departamento respectivo.
-Observar la vigencia de los niveles de autorizacin para
contraer pasivos, gravar activos y constituir garantas.
-Revisar las comparaciones peridicas de los saldos de los
auxiliares de cuentas colectivas, contra las cuentas de
control, efectuadas por la entidad.
-Revisar la suficiencia de las estimaciones para cubrir
obligaciones legales y contractuales.
PRUEBAS SUSTANTIVAS
-Obtener la relacin de cuentas por pagar y seleccionar
algunas partidas y cotejarlas con el libro mayor y los
registros auxiliares.
ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:
67
PROGRAMA DE TRABAJO HOJA No.
ENTIDAD:
CUENTA: CUENTAS POR PAGAR
CIUDAD:
FECHA:
No. OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS REF.
P.T.
HECHO
POR
FECHA
-Solicitar estados de cuenta directamente a los proveedores,
cuyo volumen o el valor de las transacciones sea alto, as
como de proveedores que presenten saldos significativos.
-Preparar un control de los estados de cuenta de los
proveedores y conciliar con los saldos segn libros y
proceder a revisar la documentacin de soporte.
-Revisar la cuenta de control por el perodo de anlisis e
investigar los asientos importantes o no usuales, o los
aumentos o disminuciones significativas al cierre del
ejercicio.
-Seleccionar de los registros de egresos, los pagos
superiores a un determinado importe y revisar la
documentacin de soporte correspondiente cruzando con
cuentas por pagar.
-Determinar si los procedimientos de corte fueron
apropiados, a fin de cerciorarse de que las compras y notas
de cargo hayan sido registradas en el perodo contable
correcto.
-Analizar las cuentas que han permanecido por mucho
tiempo pendientes de pago y establecer las causas.
-Verificar la existencia de garantas que respaldan las
obligaciones, analizar su actualizacin y que conste en
actas del directorio o comit la decisin tomada. Elaborar
un extracto del mismo.
-Determinar la adecuada presentacin de este rubro en el
estado de situacin financiera.
ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:
68
PROGRAMA DE TRABAJO HOJA No.
ENTIDAD:
CUENTA: PASlVOS A LARGO PLAZO
CIUDAD:
FECHA:
No. OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS REF.
P.T.
HECHO
POR
FECHA
OBJETIVOS GENERALES:
-Comprobar que los saldos de las cuentas de pasivo a largo
plazo, correspondan a obligaciones reales y pendientes de
pago.
-Determinar la correcta clasificacin de las obligaciones
segregando la porcin corriente de las deudas de largo
plazo.
-Comprobar el clculo de inters, primas y otros.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO:
-Verificar la existencia de una adecuada segregacin de las
funciones de autorizacin, aprobacin y registro de los
contratos de prstamos y obligaciones a largo plazo.
-Cerciorarse de la existencia de canales de comunicacin
oportuna de contratos y obligaciones de pago a largo plazo
al departamento correspondiente.
-Asegurar que la entidad efecta comparaciones peridicas
de los saldos de los auxiliares de cuentas colectivas, contra
las cuentas de control.
-Evaluar la suficiencia de las estimaciones para cubrir las
obligaciones legales y contractuales a largo plazo.
PRUEBAS SUSTANTIVAS:
-Obtener un detalle de los pasivos al cierre del ejercicio,
sealando:
-Descripcin e importe, incluyendo los saldos al principio y
final del perodo.
ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:
69
PROGRAMA DE TRABAJO HOJA No.
ENTIDAD:
CUENTA: PASlVOS A LARGO PLAZO
CIUDAD:
FECHA:
No. OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS REF.
P.T.
HECHO
POR
FECHA
-Revisar los incrementos y disminuciones durante el
perodo. Las fechas de origen y de vencimiento. Los
intereses pagados y acumulados, as como las condiciones
y fechas de pago segn el contrato. Las garantas
otorgadas. Cualquier otra informacin relevante.
-Revisar la documentacin de soporte de las partidas
importantes.
-Seleccionar incrementos durante el perodo y verificarlas
contra:
-Los contratos de prstamos u otra evidencia externa. Los
cheques de pago.
-Verificar que el pasivo por concepto de intereses sea
correcto.
-Obtener confirmacin de las obligaciones redimidas o
canceladas.
-Revisar los contratos de prstamos para verificar el
cumplimiento con sus clusulas restrictivas.
-Examinar u obtener confirmacin directa del Registrador
de la Propiedad o su equivalente, con el objeto de detectar
cualquier pasivo por lo que se haya otorgado alguna
garanta y que no estn registrados en libros.
-Determinar la presentacin adecuada en el Estado de
Situacin Financiera
ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:
70
PROGRAMA DE TRABAJO HOJA No.
ENTIDAD:
CUENTA: PATRlMONlO
CIUDAD:
FECHA:
No. OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS REF.
P.T.
HECHO
POR
FECHA
OBJETIVOS GENERALES:
-Determinar que el patrimonio de la empresa sea el
resultante de la diferencia entre activo y pasivo.
-Determinar si las diferentes cuentas que integran el
patrimonio se encuentran debidamente clasificadas,
descritas, valuadas y expuestas de acuerdo a los principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados y aplicados en
forma uniforme con respecto al perodo anterior.
-Comprobar que el patrimonio presentado en el balance, se
encuentre de acuerdo a la escritura de composicin,
estatutos y leyes vigentes.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO:
-Revisar las clusulas importantes de las escrituras de
constitucin, modificaciones de las escrituras y estatutos
de la empresa.
-Revisar las disposiciones de la junta de accionistas
respecto a futuras capitalizaciones utilizacin de las
reservas, destino de las utilidades y otros aspectos del
patrimonio.
PRUEBAS SUSTANTIVAS:
-lnspeccionar los registros del patrimonio para comprobar
que reflejen correctamente la correlacin entre activos y
pasivos.
-Verificar que los movimientos de las cuentas de patrimonio
estn adecuadamente registrados y que las adiciones o
deducciones estn debidamente justificadas y autorizadas.
ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:
71
PROGRAMA DE TRABAJO HOJA No.
ENTIDAD:
CUENTA: PATRlMONlO
CIUDAD:
FECHA:
No. OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS REF.
P.T.
HECHO
POR
FECHA
-Revisar los cargos y abonos significativos o no resueltos
para determinar la correcta aplicacin del tratamiento
contable previsto en la normativa contable gubernamental
vigente.
-Preparar una cdula resumen del rea, coteje los saldos
al final del ao con las cifras del informe de auditora y
libros de la Compaa, con mayores contables a esas
fechas.
-En base a los movimientos identificados en el punto
anterior, efectuar el anlisis de las mismas cruzando las
transacciones realizadas a las cuentas de patrimonio con
las resoluciones tomadas en Junta de Accionistas.
-Recuerde que el patrimonio solo puede ser modificado por
esta va (decisin de accionistas). ldentifique si las
resoluciones tomadas en Juntas han sido registradas
contablemente en la fecha apropiada.
-En el caso de existir aumentos o disminuciones del capital
de las Compaas, revise las escrituras correspondientes,
as como el acta de Junta de Accionistas, etc.
-Efectuar el cmputo de reserva legal en base a la
utilidad lquida del ao anterior al caso estudio del 10 % de
Reserva Legal, determine diferencias con los clculos de
la Compaa.
ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:
72
PROGRAMA DE TRABAJO HOJA No.
ENTIDAD:
AREA: RECURSOS HUMANOS
CIUDAD:
FECHA:
No DESCRIPCION
REF: P/T ELAB.POR FECHA
1
2
3
4
5
OBJETIVO:
- Establecer el grado en que la entidad y los
empleados han cumplido adecuadamente los
deberes y atribuciones a ellos encomendados.
- Evaluar rendimiento y productividad.
- Medir la eficiencia, efectividad, economa,
calidad e impacto, mediante la utilizacin de
los indicadores desarrollados.
PROCEDIMIENTOS GENERALES
-Evale el Control lnterno Especfico del
componente y sus respectivos
subcomponentes.
-Aplique los indicadores y parmetros de
gestin previstos para el componente y
subcomponente.
-Realice los procedimientos necesarios para
obtener evidencia suficiente y competente
sobre el cumplimiento de la eficiencia, eficacia
y economa. Adems en lo posible mida la
calidad del servicio y el impacto del mismo.
ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:
73
1
2
3
4
5
6
PROCEDIMIENTOS GENERALES
-Verifique si las funciones establecidas en el
manual de funciones de la empresa se
cumplen en la prctica y se encuentran
determinadas de acuerdo a las necesidades
de la Direccin.
-Establezca si las operaciones seleccionadas
estn logrando los objetivos y metas
deseadas.
-Determine la forma como se realizan las
previsiones de personal y si stas se ligan a
los planes institucionales o responden a los
objetivos y requerimientos de las unidades
administrativas.
-Solicite varios expedientes de personal para
evidenciar la aplicacin de procedimientos de
seleccin.
-Verifique el cumplimiento de requisitos del
empleado en funcin del perfil del puesto
segn el Manual de Clasificacin u
ocupacional, tanto de personal a
nombramiento como a contrato.
-Determine la idoneidad del personal
reclutado.
ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:
PROGRAMA DE TRABAJO HOJA No.
ENTIDAD:
AREA: RECURSOS HUMANOS
CIUDAD:
FECHA:
No DESCRIPCION
REF: P/T ELAB.POR FECHA
74
PROGRAMA DE TRABAJO HOJA No.
ENTIDAD:
AREA: RECURSOS HUMANOS
CIUDAD:
FECHA:
No DESCRIPCION
REF: P/T ELAB.POR FECHA
7
8
9
10
11
12
13
PROCEDIMIENTOS GENERALES
-Verifique la existencia de algn programa o
mecanismo utilizado para la induccin del
personal.
-Solicite el distributivo de sueldos y determine
la aplicacin la clasificacin y escala
remunerativa segn el nivel.
-Verifique si la escala de remuneraciones del
personal guarda relacin con el nivel
jerrquico, funciones y responsabilidad del
puesto.
-Evale que las incorporaciones, ascensos o
promociones del personal se hayan realizado
de acuerdo a la normativa que para el efecto
mantenga la empresa.
-Verifique la existencia de un sistema de
evaluacin del desempeo y los instrumentos
y parmetros de calificacin que se aplican.
-Verifique la existencia de medios de control
de asistencia de personal.
-Establezca la existencia o la actualizacin de
la base de datos de personal.
.
ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:
73
PROGRAMA DE TRABAJO HOJA No.
ENTIDAD:
AREA: RECURSOS HUMANOS
CIUDAD:
FECHA:
No DESCRIPCION
REF: P/T ELAB.POR FECHA
14
15
16
17
18
PROCEDIMIENTOS GENERALES
-Verifique la existencia de expedientes
actualizados por empleado en los que conste
informacin relacionada con el historial del
puesto, vacaciones, licencias, permisos,
faltas, atrasos, multas, etc.
-Verifique la existencia de una base sobre los
estudios y capacitacin del personal, y el
grado de aplicacin para desarrollar la carrera
administrativa.
-Revise expedientes de personal para
evidenciar la movilidad del personal y su
frecuencia.
-Formule en papeles de trabajo, los
comentarios, conclusiones y
recomendaciones para mejorar la efectividad,
eficacia, economa y eficiencia de las
operaciones involucradas. Adems una hoja
resumen de hallazgos importantes.
-Comunique los resultados obtenidos con los
funcionarios responsables, para llegar a un
acuerdo acerca de las recomendaciones para
promover mejoras y otras acciones
correctivas.
ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:
76
PAPELES DE TRABAJO
Es el conjunto de cdulas y documentos elaborados u obtenidos por
el auditor durante el curso del examen, desde la planificacin preliminar, la
planificacin especfica y la ejecucin de la auditoria, sirven para
evidenciar en forma suficiente, competente y pertinente el trabajo realizado
por los auditores y respaldar sus opiniones, constantes en los hallazgos, las
conclusiones y las recomendaciones presentadas en los informes.
SISTEMA DE INDICES
Permite asignar ndices o claves de identificacin con el fin de verificar la
ubicacin de un documento dentro del expediente o archivo de auditora.
Estos son grabados con color rojo, en la parte superior derecha,
simplifican la localizacin de los papeles de trabajo, facilitan la elaboracin
del informe.
Clasificacin y codificacin de los papeles de trabajo:
A Activos
A.1 Activos Circulantes
A.2 Activos Fijos
A.3 Activos Diferidos y Otros Activos
B Pasivos
B.1 Pasivos a Corto Plazo
B.2 Pasivos a Largo Plazo
C Capital
77
CONTROL DE HORAS TRABAJADAS Y HORAS NO PRODUCTIVAS EN
AUDITORIA.
El establecer el sistema de control de tiempos permite conocer en
que se ha invertido el tiempo laborable del grupo de auditora interna. Es
de gran utilidad ya que permite controlar el tiempo en la asignacin de la
auditora. Cada auditor elaborar su propia cdula, es aplicable a todos
los miembros del grupo de auditora interna, sirve adems como medio de
autocontrol. Se colocar una cruz indicando si es aplicable a la primera o
segunda quince del mes y ao a informar.
GRAFlCO N 1
CEDULA DE CONTROL DE TIEMPOS EN EL DEPARTAMENTO DE
AUDITORIA INTERNA
EMPRESA....
.
DEPARTAMENTODE AUDITORIA INTERNA
CEDULADE CONTROL DE TIEMPOS
NOMBREDEL AUDlTOR: .......... REPORTE CORRESPONSlENTE A LA :
PUESTOQUE OCUPA: ........... PRlMERA: SEGUNDA: QUlNCENA DEL MES DE ANO
HORAS EMPLEADAS EN AUDITORIA 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
TOTAL ASIGNACION ACTIVIDAD
DESARROLLADA
16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
SUBTOTAL:
HORAS NOEMPLEADAS ENAUDITORIA
ACTIVIDAD DESARROLLADA:
SUBTOTAL:
TOTAL:
Fuente: Manual de Auditora de la llA. (2013)
78
PREPARACION DEL INFORME AUDITORA INTERNA PARA LA
EMPRESA DISTRIBUIDORA DE MOTOS Y REPUESTOS LA BENDICIN
C.A.
El informe debe ser claro, conciso y fcil de seguir, utilizando un lenguaje
comercial en lugar de trminos estrictamente tcnico contables.
En auditora externa el auditor se gua en base a la Opinin o dictamen
del auditor. Existe en este caso el informe estndar: Dirigido a la entidad,
junta de directores, accionistas o socios. Y expresar su informe en los
siguientes tipos de opinin: con o sin salvedades, adversa, abstencin
sealando si es el caso las incertidumbres (prrafo explicativo en la opinin).
En auditora interna, el auditor de la empresa Distribuidora de Motos y
Repuestos La Bendicin C.A. deber presentar su informe de control interno
del rea examinada, con sus recomendaciones.
Para la formulacin del informe se debe dar cumplimiento a los siguientes
pasos:
- Revisar el cumplimiento de los programas de trabajo
- Revisar los papeles de trabajo.
- Cumplimiento de las normas de auditora en todas las fases
- Consideracin de evidencias para emisin de la opinin
- Considerar aplicar procedimientos alternativos, y recomendaciones
- Comunicacin de resultados y solventar dudas
- Preparacin del informe
79
CONTENIDO DE LOS INFORMES AUDITORA INTERNA PARA LA
EMPRESA DISTRIBUIDORA DE MOTOS Y REPUESTOS LA BENDICIN
C.A.
Su estructura es como sigue:
Antecedentes.- en este apartado el auditor interno de la empresa
sealar el perodo, las cuentas sujetas a examen y control de auditora
interna, indicando que el trabajo realizado fue efectuado en base a las
Normas de Auditora lnterna aplicables.
Objetivos.- en este tem el auditor interno sealar hacia donde est
dirigido el examen, como: Evaluar permanentemente el sistema de control
interno para saber si se est operando de acuerdo con la forma en que fue
establecido y al mismo tiempo formular recomendaciones.
Aspectos lmportantes.- En l se sealar la implementacin de los
sistemas que se han presentado en la cuenta estudio, o los aspectos ms
trascendentales que se tubo presente al analizar la cuenta sujeta anlisis y
revisin.
Anlisis del Sistema de Control lnterno.- Hay que desarrollar claramente
como se llev a cabo el proceso de control interno indicando las debilidades
encontradas, puede utilizarse una matriz de riesgo en la que le permita
analizar claramente cul es la situacin de los procesos auditados.
Hallazgos.- El hallazgo en la auditoria tiene el sentido de obtencin y
sntesis de informacin especfica sobre una operacin, actividad, proyecto,
unidad administrativa u otro asunto evaluado y que los resultados sean de
80
inters para los funcionarios de la entidad auditada. Una vez aplicado el
programa de auditora se evaluar si la evidencia obtenida satisface las
expectativas establecidas en la planificacin.
Conclusiones.- Este apartado de las conclusiones forman parte
importante del informe de auditora y generalmente se refieren a
irregularidades, deficiencias encontradas, podran dar fundamento a la
determinacin de responsabilidades y el establecimiento de acciones
correctivas.
Recomendaciones.- Aqu se col ocar n l as sugerencias en
f or ma clara, sencilla, formuladas por los auditores que permiten a las
autoridades, mejorar las operaciones o actividades, con la finalidad de
conseguir una mayor eficiencia, efectividad y eficacia, en el cumplimiento de
sus metas y objetivos institucionales.
Comentarios del Auditor lnterno.- En el puede indicar que de acuerdo a
los hallazgos, conclusiones y recomendaciones se puede empezar a
aportar medidas correctivas (aqu debe sugerir las medidas correctivas a
adoptarse y el debi do plan de seguimiento de las mismas).
ARCHIVO DE DOCUMENTACION DE AUDITORIA INTERNA
El archivo de auditora interna debe ser ordenado y debidamente
resguardado ya que conserva la historia de la funcin auditada. Permite
mantener un sistema de consultada para los niveles de jerarqua
debidamente autorizados, para conocer el desarrollo de la organizacin
atendiendo al cumplimiento de las observaciones y recomendaciones
81
presentadas. Es un instrumento de planeacin y programacin de auditora
interna con proyeccin a corto, mediano y largo plazo.
ARCHIVO GENERAL
Conservar la correspondencia de entrada y salida. Existirn copias de
los informes de auditora realizadas as como acciones de seguimiento a las
recomendaciones de auditora.
CUSTODIA Y CONTROL DE LA INFORMACION ARCHIVADA
El control de los expedientes archivados debe estar bajo un titular
responsable de custodia y archivo del grupo auditor, el archivo general
puede ser confiado a la secretaria del director de auditora interna.
El proporcionamiento de expedientes se lo realizar utilizando un
requerimiento en el que se indique: fecha, motivo de la solicitud, fecha de
devolucin, nombre y firmas del solicitante, supervisor, director que autorizan
la consulta o proporcionar el expediente.
Finalmente a continuacin se presentan las conclusiones y
recomendaciones del trabajo de investigacin.
82
CONCLUSIONES
La planificacin y ejecucin de la Auditora lnterna constituye la
herramienta fundamental para determinar el funcionamiento real de la
empresa, a travs de esta se puede verificar deficiencias y dar soluciones
correctivas lo que permitir disminuir el riesgo. La planificacin y ejecucin de
la auditora interna en las empresas est encaminada a mejorar el
desempeo de actividades contables, administrativas, financieras, a travs
de ella la empresa tendr una informacin razonable de sus procesos y
actividades.
La Planificacin y ejecucin de la Auditora lnterna en la empresa
Distribuidora de Motos y Repuestos La Bendicin C.A., permitir comprobar
la capacidad de la administracin en todos los niveles. ldentificando los
puntos donde existe mayor riesgo y resalta las oportunidades que existieren.
El plan anual de auditora interna en estas empresas permite eficiencia en
procesos para reduccin de costos, prdidas de tiempo innecesarias, as
como tambin evala la eficacia en los controles, verificando si se estn
desarrollando en base a las metas de la empresa, encaminndose al servicio
al cliente y obtencin de utilidades.
Y finalmente la Planificacin y ejecucin de la Auditora lnterna en la
empresa Distribuidora de Motos y Repuestos La Bendicin C.A. ayudar a la
verificacin de los procesos internos que se manejan, ante la necesidad de
conocer en que se est fallando o verificar si las operaciones se estn
desarrollando de acuerdo a las polticas y procedimientos de la
administracin. Para que las actividades se desarrollen en forma eficiente.
83
RECOMENDACIONES
Las entidades de toda ndole tanto pblicas como privadas, deben
establecer un sistema de control interno mediante establecimiento de
cuestionarios de todas las actividades que se desarrollan en la entidad, para
posteriormente realizar la evaluacin e identificacin de los principales
riesgos que pudiesen presentarse, para la toma de acciones correctivas
oportunas.
Para un desempeo eficiente de sus labores la empresa Distribuidora de
Motos y Repuestos La Bendicin C.A. deber establecer un departamento de
auditora interna que se encargue de anlisis y manejo de procedimientos,
esto conllevar a que el resultado de sus exmenes muestre hallazgos
efectivos y recomendaciones precisas para superar riesgos que se pudiesen
presentar, cuyas soluciones van a contribuir al crecimiento y fortalecimiento
de la organizacin.
Al auditor y al auxiliar que contrate la empresa Distribuidora de Motos y
Repuestos La Bendicin C.A. se le deber prestar la mayor colaboracin
empresarial para que estn en contina preparacin y capacitacin en el
rea de auditora interna as como tambin externa, ya que el control es el
aspecto ms importante para que una organizacin se encamine al
desarrollo y crecimiento, y es ah donde se muestra la verdadera tica del
auditor al trabajar con imparcialidad para el cumplimiento de las metas y
objetivos en una organizacin.
84
BIBLIOGRAFA
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Ley General de Bancos y otras instituciones financieras. Caracas. Gaceta
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83
Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Sector Pblico. Publicada
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lnstitute of lnternal Auditors.(2013).[ Pgina web en lnea ]. Disponible en:
http://www.theiia.org
86
ANEXOS
87
ANEXO 1
Local Comercial De La Empresa Distribuidora De Motos Y Repuestos La
Bendicin C.A.
loto relerenclal: n 1.
luente: propla.
Administradora De La Empresa Distribuidora De Motos Y Repuestos La
Bendicin C.A. Posando Junto Al lnvestigador
loto relerenclal: n 2.
luente: propla.
88
ANEXO 2
Actividad Comercial En La Empresa Distribuidora De Motos Y Repuestos La
Bendicin C.A.
loto relerenclal: n 3.
luente: propla.
Frente Local Comercial De La Empresa Distribuidora De Motos Y Repuestos
a Bendicin C.A.
loto relerenclal: n 4.
luente: propla.