Material de Apoio Soc I 2013 Final

UNIVERSIDADE NOVE DE JULHO
Atualizao: de acordo
com a Legislao at
Jul/2013
Prof. Mrcio
J. David

2013
Contabilidade Societria I
Material de Apoio
Euclides Bezerra
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SUMRIO
1 APRESENTAO DO CONTEDO...................................................... 4
1.1 PLANO DE ENSINO ....................................................................................... 4
1.2 ATIVO IMOBILIZADO E DEPRECIAO (TRATAMENTO CONTBIL APS A LEI
11638/07) .............................................................................................................. 6
2 ATIVO INTANGVEL E A AMORTIZAO ........................................... 10
3 APLICAO FINANCEIRA ............................................................... 13
4 PROVISO PARA CRDITOS DE LIQUIDAO DUVIDOSA PCLD ...... 16
5 DESPESAS DE EXERCCIO SEGUINTE .............................................. 22
6 CSLL E IRPJ CLCULO E CONTABILIZAO ............................... 24
7 PARTICIPAO: DEBENTURISTAS, EMPREGADOS,
ADMINISTRADORES, PARTES BENEFICIRIAS ......................................... 27
8 DESTINAO DO RESULTADO, COMPENSAO DE PREJUZOS,
RESERVA LEGAL, RESERVAS ESTATUTRIAS ........................................ 30
8.1 DESTINAO DO RESULTADO..................................................................... 30
8.2 COMPENSAO DE PREJUZOS ................................................................... 31
8.3 RESERVA LEGAL ....................................................................................... 32
8.4 RESERVAS ESTATUTRIAS ......................................................................... 33
9 DIVIDENDOS, RESERVAS PARA CONTINGNCIAS, RESERVAS DE
LUCROS, RESERVAS DE CAPITAL E RESERVA DE INCENTIVOS FISCAIS. .... 34
9.1 DIVIDENDOS .............................................................................................. 34
9.2 RESERVAS PARA CONTINGNCIAS .............................................................. 36
9.3 RESERVAS DE LUCROS .............................................................................. 37
9.4 RESERVAS DE CAPITAL .............................................................................. 38
9.5 RESERVA DE INCENTIVOS FISCAIS .............................................................. 39
10 DEMONSTRAES CONTBEIS ...................................................... 40
10.1 DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS (DLPA) ........... 40
10.2 DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO (DMPL) .......... 43
11 BIBLIOGRAFIA ............................................................................. 45

3

Bezerra, Euclides
Contabilidade Societria I Material de Apoio.
Universidade Nove de Julho
(UNINOVE), 2012.
43 f.

Atualizao: David, Marcio J.
Diagramador: Nunes, Olair Ferreira

Apostila de Contabilidade Tributria Universidade Nove de Julho (UNINOVE), de
So Paulo Graduao em Cincias Contbeis.

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OBJETIVO DA AULA:

1 APRESENTAO DO CONTEDO
1.1 PLANO DE ENSINO
Disciplina
1.1.1 CONTABILIDADE SOCIETRIA I
Carga Horria
80
Semestre
3
o

Grade / Ano
2012/2
Ementa:
Noes de comercio
Reconhecimento das contas de resultado: Receitas, Custos e Despesas.
Tributos: clculo e contabilizao. Demonstraes Contbeis: Balano
Patrimonial; Demonstrao de Resultado de Exerccio (DRE); Demonstrao de
Lucros ou Prejuzos Acumulados; Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido; Reservas, Participaes e Destinao do Resultado.

Contedo Programtico:
Ativo Imobilizado e Depreciao;
Ativo Intangvel, Amortizao e Exausto; Ativos Biolgicos
Despesas de Exerccios Seguintes e Aplicao Financeira
PCLD Proviso Credores de Liquidao Duvidosa;
Reservas de Capital, Ajuste de Avaliao Patrimonial, Reservas de Lucros,
Reserva de Incentivos Fiscais, Prejuzos Acumulados e Aes em Tesouraria
Compensao de prejuzos, Reserva Legal, Reservas Estatutrias, Dividendos;
Clculo e contabilizao da Contribuio Social Sobre o Lucro (CSLL) e Imposto
de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ);
Participaes: Debenturistas; Empregados, Administradores, Partes Beneficirias;
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lqido;
Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados;

Objetivo:
Propor ao aluno uma formao tcnica mais prxima da realidade contbil vivida
nas empresas no mundo globalizado.
Demonstrar que a formao acadmica imprescindvel atualmente na linguagem
contempornea.
Metodologia:
Aulas expositivas, exerccios e trabalhos individuais completos envolvendo Dirio,
Razo/Razonetes, Balancetes, Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado
do Exerccio, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido; pesquisas em
sites.
AVALIAES:
Avaliao A1: Prova dissertativa e aplicaes de exercicios conceituais quando
aplicaveis
Avaliao A2: Prova Integrada
Avaliao A3: Prova Integrada
Sistema de Avaliao: A avaliao do aproveitamento do aluno realizada por
meio de instrumentos diversificados de avaliao, como prova, seminrio, trabalho
individual, trabalho em grupo, participao nas atividades, ou outra forma que o
docente julgar necessria. A avaliao expressa por nota(s) representadas
numericamente, em escala de 0 (zero) a 10 (dez). Alm da nota mnima, o aluno
tem que apresentar freqncia mnima de 75% (setenta e cinco por cento).
O objetivo desta aula apresentar o contedo definir as regras
do trabalho durante o semestre.

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Bibliografia Bsica:
MARTINS,E.; IUDICIBUS, S.; GELBCKE, E. R. Manual de Contabilidade
Societria - Aplicvel a Todas as Sociedades. So Paulo. Ed. Atlas. 2010.
Bibliografia Complementar

ALMEIDA, Marcelo C.; Manual Prtico de Interpretao Contbil da Lei Societria;
2 edio; So Paulo; Ed Atlas; 2012
BARROS, S F. Contabilidade bsica 3. ed IOB 2007
FREIRE, M. Contabilidade avanada. So Paulo 1996
RIBEIRO, Osni M.; Contabilidade Intermediria; 02 edio; So Paulo; Ed
Saraiva; 2009
RIBEIRO, Osni M; Contabilidade Avanada; 2 edio; So Paulo; Ed Saraiva;
2009

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1.2 ATIVO IMOBILIZADO E DEPRECIAO (TRATAMENTO CONTBIL
APS A LEI 11638/07)
Conceito do Ativo Imobilizado considerado como os direitos que tenham por
objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou
da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de
operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses
bens (Lei 6404/76 Art 179 Inc IV alterada pela Lei 11638/07).
O registro do ativo imobilizado regulado pela NBC T 19.1 e o Pronunciamento
Tcnico CPC 27.
Podemos dizer que o Imobilizado composto exclusivamente, por contas,
representadas de bens corpreos (materiais, tangveis); podero ser agrupadas da
seguinte forma, dependendo do tipo de atividade que a companhia desenvolve:
Operacional Corpreo (Tangvel): composto por contas que representam o
registro dos bens materiais em uso na empresa; so mantidos e utilizados
na produo ou na comercializao de mercadorias ou servios, para
locao, ou para finalidades administrativas. Esses bens esto sujeitos a
depreciao;
Operacional Recursos Naturais: composto por contas que representam o
registro dos bens materiais com o objetivo de explorao por parte
empresa; so recursos minerais ou naturais (Jazidas de carvo, argila,
ferro, florestas, etc.). Esses bens esto sujeitos exausto.

CARACTERISTICAS PRINCIPAIS
Algumas caractersticas so importantes para identificar e classificar um ativo
imobilizado, como segue:
Expectativa de ser utilizado por mais de doze meses;
Expectativa de auferir benefcios econmicos em decorrncia da sua
utilizao; e
Seu custo ser mensurado com segurana.

CUSTO CONTBIL
O custo montante de caixa ou equivalente de caixa pago ou valor justo de
qualquer outro recurso dado para adquirir um ativo na data de sua aquisio ou
construo, ou ainda, se disposies especficas de outros pronunciamentos.
A avaliao dos custos de ativos imobilizados feita no momento em que eles
incorrem. Referidos custos compreendem os custos inicialmente incorridos na
aquisio ou construo e posteriormente quando destinados a sua renovao,
manuteno ou substituio de algumas de suas partes.
Custos iniciais
Custos subseqentes

CLASSE DE ATIVO IMOBILIZADO
Entende-se por classe de ativo imobilizado o agrupamento de ativos de natureza e
uso semelhantes nas operaes da entidade, exemplos:
Terrenos
Edifcios e Construes
Mquinas e equipamentos
Ferramentas
Mveis e utenslios

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Veculos
Informtica
Benfeitorias
Moldes
Andamento

Algumas dessas classes de imobilizados para um controle efetivo dentro da
entidade necessrio criar um numero, para cada item registrado a qual ser
gravado em plaqueta e fixada ao bem.
Na contabilidade essas classes so segregadas atravs do plano de contas e nos
sistemas de controle do ativo imobilizado devem seguir essa segregao, pois o
registro contbil em cada classe de imobilizado tem que ser idntico ao controle
do ativo imobilizado.
No controle do ativo imobilizado quanto mais informao for colocada na
identificao do bem, melhor ser para garantir a rastreabilidade do mesmo em
um possvel inventrio que a companhia possa realizar. As informaes que
geralmente servem para tal identificao so: numero de nota fiscal, nome do
fornecedor, nmero do CNPJ, descrio detalhada do bem, valor, etc.
A maior parte das classes do imobilizado h necessidade da realizao do clculo
da depreciao atendendo assim aos princpios contbeis e tambm a legislao
do imposto de renda e contribuio social; com exceo das classes de terreno e
andamento as demais so necessrias.
DEPRECIAO
Depreciao a diminuio parcelada de valor que sofrem os bens de uso da
empresa, em decorrncia do desgaste pelo uso, da ao da natureza e da
obsolescncia. A prtica consiste em considerar como despesa ou custo do
perodo uma parte do valor gasto nas compras dos bens de uso da empresa.
O bem para sofrer a depreciao dever durar mais que um ano (doze meses),
abaixo disso o reconhecimento contbil direto em resultado. Alm dessa
primeira anlise para se ativar um bem sempre devemos atentar a outros
detalhes, como por exemplo, onde ser utilizado, o que esse novo bem ir gerar
para entidade. Para melhorar esse entendimento exemplifiquemos, quando a
companhia compra um veculo novo, neste caso no h muito que analisar
evidente que trata-se de ativo imobilizado e ser depreciado. Porm para esse
mesmo veculo depois de um determinado perodo, se realizar a troca dos
amortecedores isso ser considerado como despesa de manuteno, agora se for
realizado a troca do motor desse veculo, isso no ser considerado manuteno
e sim ativo imobilizado como sub item e sofrer a depreciao, neste caso o motor
novo agregou nova vida til ao veculo, no podemos esquecer de realizar a baixa
contbil do motor antigo.
So detalhes que acabamos de exemplificar e muitos outros, que merecem
ateno para se ativar um bem.
A legislao tributria, constante no regulamento do imposto de renda (artigos 305
a 323 do RIR/99), disciplina esse assunto determinando as contas sujeitas
depreciao, fixando prazos, taxas, critrios etc.
Com alterao realizada pela Lei 11.638/07, as regras para fixao do prazo bem
como da taxa de depreciao que at ento eram definidas pelo fisco, conforme
citado no pargrafo anterior, mudaram. Para determinar as quotas de
depreciaes agora o prazo de vida til econmica do bem.
De acordo o que estabelece o pargrafo 3 do artigo 183 da Lei 6404/76, as
empresas devero efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos

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valores (impairment) registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que
sejam:
I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver
deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se
destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados
suficientes para recuperao desse valor; ou (Includo pela Lei n
11.638,de 2007)
II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida
til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e
amortizao. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
Essa regra pela doutrina contbil deve ser aplicada a todos ativos, sem exceo
alguma e antiga apenas esquecida em certas circunstncias.
O processo de depreciao poder ser iniciado quando o bem disponibilizado
para o uso, em local e em condio de operao, porm a empresa pode optar em
depreciar o bem atravs das seguintes formas: iniciar na data do registro contbil,
iniciar no ltimo dia de cada ms ou iniciar no primeiro dia do ms subsequente ao
registro contbil; onde comea a contar o tempo de vida til contbil.
A vida til contabilmente medida atravs de taxa, onde fixa um percentual para
cada classe de imobilizado ou por cada bem, neste caso o controle muito
operacional e invivel o mais utilizado pelas entidades por classe de imobilizado.
Na maior parte dos sistemas que controlam o imobilizado utilizam taxa por classe
de imobilizado.
A utilizao da depreciao necessrio verificar qual mtodo a ser adotado, o
mais utilizado no Brasil o mtodo linear ou quotas constantes. As quotas so
calculadas e acumuladas mensalmente e, onde contabilmente registra-se na conta
conhecida como depreciao acumulada (a crdito) em contra partida numa conta
de resultado.
EXEMPLO DE DEPRECIAO LINEAR:
Vida til de um determinado bem 10 anos valor do bem R$ 12.000,00
100% / 10 anos = 10% a.a.
CLCULO
R$ 12.000,00 (valor do bem) x 10% (taxa anual) = R$ 1.200,00
depreciao ao ano
R$ 1.200,00 : 12 meses = R$ 100,00 depreciao ao ms
Todo o ms necessrio realizar o registro contbil do valor da depreciao,
neste caso R$ 100,00 at completar o ciclo de sua vida til os 10 anos.
A depreciao descrita anteriormente conhecida como normal, existe ainda a
depreciao acelerada, isto , o tempo da vida til ser reduzido de acordo com o
turno que bem esta sendo utilizado.
Para melhor entendimento se a empresa utiliza o bem apenas oito horas por dia,
essa utilizao normal, no caso a taxa ser 10% a.a, se a empresa utiliza o
mesmo bem em dois turnos de oito horas a taxa poder ser 15% a.a ou se
empresa utilizar esse bem em trs turnos a taxa ser de 20% a.a. A da
depreciao acelerada neste caso fiscalmente (RIR/99) aceita, por entender-se
que o bem utilizado acima das oito horas dirias sofrer um desgaste maior.
Essa depreciao acelerada no pode ser confundida com a incentivada.
Quando a depreciao acumulada atingir 100% do valor do bem (custo de
aquisio), o mesmo ainda em uso na empresa, no haver mais clculo nem a

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contabilizao de depreciao desse bem. Em nenhuma hiptese o valor da conta
depreciao acumulada poder ultrapassar o custo de aquisio.
CONTABILIZAO DE AQUISIO E DEPRECIAO MENSAL

a. Aquisio de Imobilizado a prazo processo da aquisio de um bem,
neste exemplo uma mquina comprada a prazo no dia 01/10/2009.
Data: 01/10/2009
Ativo No Circulante
Maquinas e Equipamentos
Passivo Circulante
Fornecedor
Valor
2.400,00 Valor referente NF 1 - Empresas Fox
DB
CR
Histrico

b. Depreciao mensal processo do reconhecimento mensal da
depreciao contbil, utilizando como data para incio da depreciao o
ltimo dia do ms.
Data: 31/10/2009
Conta do Resultado
Despesa c/ Depreciao
Ativo No Circulante
Depreciao Acumulada
Valor
2.400,00 Valor depreciao mensal
DB
CR
Histrico

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OBJETIVO DA AULA:

2 ATIVO INTANGVEL E A AMORTIZAO
A legislao societria atualizada pela Lei n 11.638/2007, introduziu uma nova
classificao de grupo de conta do Ativo. Essa classificao consta do artigo 179,
inciso VI, que diz: no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens
incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa
finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.
Entre os ativos intangveis, pode se destacar:
Fundo de comrcio adquirido de terceiros;
Imagem e marcas registradas (incluindo nomes comerciais e ttulos de
publicaes);
Ponto comercial; licenas;
Desenho e implantao de novos processos ou sistemas;
Propriedade intelectual; patentes; direitos autorais; etc.
O CPC (Comit de Pronunciamento Contbil), pelo Pronunciamento CPC 04,
ressalva que nem todos os itens se enquadram como ativo intangvel, pois para
ser considerado um ativo intangvel, um bem ou direito deve atender
simultaneamente s seguintes caractersticas:
1) Ser identificvel;
2) Ser controlvel;
3) Possuir capacidade de gerao de benefcios econmicos futuros.

O que ser identificvel? O prprio CPC diz: um bem ou direito satisfaz o critrio
de identificao, em termos de definio de um ativo intangvel, quando:
a) for separvel, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido,
transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com
um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da inteno de
uso pela entidade; ou
b) resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais,
independentemente de tais direitos serem transferveis ou separveis da
entidade ou de outros direitos e obrigaes.
O que ser controlvel? O CPC prev: que a entidade controla um ativo quando
detm o poder de obter benefcios econmicos futuros gerados pelo recurso
subjacente e de restringir o acesso de terceiros a esses benefcios e observa que,
normalmente, a capacidade da entidade de controlar os benefcios econmicos
futuros de ativo intangvel advm de direitos legais que possam ser exercidos num
tribunal, sendo que a ausncia de direitos legais dificulta a condio
imprescindvel para o controle, visto que a entidade pode controlar benefcios
econmicos futuros de outra forma.
Reflexo: Que tipo de ativo intangvel a empresa possui e no tem como
controlar, a menos que possua direitos legais?

O objetivo desta aula mostrar o que Ativo Intangvel e
o que significa amortizao.

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Possuir capacidade de gerao de benefcios econmicos futuros. Todo ativo
tem como caracterstica essencial gerar benefcio econmico futuro, isto , o ativo
possui embutido o seu potencial em contribuir, direta ou indiretamente, para o
fluxo de caixa ou equivalentes de caixa para a entidade.
Os bens incorpreos so registrados no ativo intangvel pelo custo de aquisio,
deduzido pela respectiva amortizao.
O conceito de amortizao do intangvel est contemplado, na lei 11638/07, artigo
183, pargrafo 2, letra b, que diz:
A diminuio do valor do elemento do ativo intangvel ser registrada
periodicamente nas contas de: amortizao, quando corresponder
perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade
industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de
durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal
ou contratualmente limitado.(Griffo Nosso).
A taxa anual de amortizao ser fixada tendo em vista o nmero de anos
restantes de existncia do direito ou o nmero de exerccios sociais em que
devero ser usufrudos os benefcios das despesas registradas no ativo intangvel.
Alm da taxa de amortizao, a Lei societria obriga o teste de recuperao, que
consta no artigo 183, pargrafo 3 onde a empresa dever efetuar,
periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no
intangvel, a fim de que sejam:
I - registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver
deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se
destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados
suficientes para recuperao desse valor; ou
II - revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da
vida til econmica estimada e para clculo da amortizao..(Griffo
Nosso).

Nota: A legislao fiscal, artigo 324 do Regulamento do Imposto de Renda de
1999 (RIR/99) estabelece que a amortizao dedutvel para efeito dos tributos
sobre o lucro.

Exerccio: Aps estudo de oferta e demanda, a Cia Simba adquiriu um ponto
comercial no ramo grfico, para atender as impresses rpidas. Pagou o valor R$
12.000,00 em 02/01/2008 e decidiu amortizar no prazo de 05 (cinco) anos, com
base na expectativa de receita. No final de 31/12/2008 efetuou a baixa da
amortizao. Ocorre que no final de 2009, precisamente em 31/12/2009, surgiu
uma nova empresa, vizinha a sua, com preos menores que o seu. Este fato
segundo clculos que a administrao da Cia Simba fez, baixou o preo dos seus
servios e simultaneamente, fez acreditar que 40% do saldo a amortizar do ponto
comercial no recupervel, isto , ocorreu uma perda. Efetue os lanamentos
contbeis:

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Ativo No Circulante (Intnagvel) Contas de Resultado
Ponto Comercial Amortizao
Ativo Circulante (Disponvel) Ativo No Circulante
Banco Amotizao Acumulada
Valor Valor
12.000,00 2.400,00
Data: 31/12/2009 Data: 31/12/2009
Contas de Resultado Contas de Resultado
Amotizao Desp. c/ Perdas do Intangvel
Ativo No Circulante CR Ativo No Circulante (Intengvel)
Amotizao Acumulada Proviso c/ Perda
Valor Valor
2.400,00 2.880,00
Intangvel
Ponto Comercial
(-) Amortizao Acumulada
Proviso para Perda
CR CR
DB
Histrico Histrico
DB
4.320,00
12.000,00
(4.800,00)
(2.880,00)
Valor pago pelo ponto comercial conforme NF Valor referente a amortizao de 1 (um) ano
DB DB
Valor referente a perdas comerciais
Histrico Histrico
Valor referente a amortizao de 1 (um) ano.
CR

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Objetivo da Aula:

3 APLICAO FINANCEIRA
As aplicaes financeiras contabilmente so divididas em trs grupos contbeis,
sendo: disponvel, investimentos (circulante) e investimentos (no circulante).
Neste captulo trataremos exclusivamente do grupo disponvel, onde encontram-se
as aplicaes conhecidas de curtssimo prazo ou equivalentes de caixa, isto , alta
liquidez.
De acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 03 essas aplicaes so
prontamente conversveis em um montante conhecido de caixa e que esto
sujeitas a um insignificante risco de mudana de valor.
So investimentos com rentabilidade fixa ou varivel, do tipo: Fundos de
Investimentos Financeiros (FIF), Certificados de Depsito Bancrio (CDB), etc.
Todo investimento tem a finalidade de render lucro ou receita, na entidade
contabilmente classificamos como receita financeira no grupo do resultado. Ao
auferir lucro a pessoa jurdica ou fsica deve atentar a nossa legislao tributria.
As pessoas jurdicas so tributadas de quatro formas: Simples, Arbitrado,
Presumido e Lucro Real.
Para melhor entendimento iremos tratar esse assunto na forma do Lucro
Presumido e Lucro Real. Em ambas o tratamento contbil igual, tanto na
aplicao, no resgate como no reconhecimento da receita, sempre observando o
regime da competncia.
Quando a pessoa jurdica faz a opo por aplicar seu excesso de recurso em
aplicao de curto prazo, poder a qualquer momento resgatar esse montante,
caso esse resgate ocorra antes de trinta dias, haver a incidncia da IOF (Imposto
sobre Operaes Financeiras) sobre a receita auferida, juntamente com a
tributao do IRF, onde a alquota varia pelo tempo que o recurso fica aplicado,
conforme art. 6 da INSRF 1022/10:
Os fundos de investimento classificados como de longo prazo sujeitam-se
incidncia do imposto sobre a renda na fonte, por ocasio do resgate,
observado o disposto no art. 9, s seguintes alquotas:
I - 22,5% (vinte e dois inteiros e cinco dcimos por cento), em aplicaes
com prazo de at 180 (cento e oitenta) dias;
II - 20% (vinte por cento), em aplicaes com prazo de 181 (cento e
oitenta e um) dias at 360 (trezentos e sessenta) dias;
III - 17,5% (dezessete inteiros e cinco dcimos por cento), em aplicaes
com prazo de 361 (trezentos e sessenta e um) dias at 720 (setecentos e
vinte) dias;
IV - 15% (quinze por cento), em aplicaes com prazo acima de 720
(setecentos e vinte) dias.

Nota: INSRF 1022/10 dispe sobre o imposto sobre a renda incidente sobre os
rendimentos e ganhos lquidos, auferidos no mercado financeiro.
O objetivo desta aula mostrar aplicao financeira e a
sua contabilizao.

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Podemos dizer que 90% dos investimentos quando auferida a receita haver a
tributao do IRF.
As aplicaes de renda varivel e fixa perante a legislao do Imposto de Renda e
da Contribuio Social sobre o lucro lquido os rendimentos e o imposto de renda
retido no resgate tem tratamento diferentes.
A legislao do Imposto de Renda adota o regime de competncia para tributao
dos resultados das empresas. Com isso, se no tiver uma disposio expressa
contrria, as receitas, os rendimentos e ganhos devero ser reconhecidos pelo
regime da competncia, independente de recebimento em dinheiro. Neste
contexto a INSRF 1022/10 contm em seu art. 55 9 inc II a disposio contrria,
onde a empresas com base no lucro presumido ou arbitrado os rendimentos em
aplicaes financeiras sero adicionados ao lucro por ocasio da alienao pelo
regime de caixa, sendo que as aplicaes de renda variveis os ganhos so
adicionados pelo lquido.
Para melhor entendimento do tpico vamos exemplificar a forma de contabilizao
da aplicao e o resgate de aplicao de renda fixa, pelo regime de competncia,
quanto ao aspecto tributrio trataremos no captulo 5, esse assunto tambm ter
sequncia na Contabilidade Societria II.

EXEMPLO 1
Empresa Y resolve aplicar seus recursos disponveis em CDB a uma taxa de 1%
ao ms, data da aplicao 01/03/20X2 e resgate em 31/03/20X2.
a) Pela aplicao dos Recursos 01/03/X2 b) Pelo reconhecimento da Receita 31/03/X2
Ativo Circulante Ativo Circulante
Aplicao Financeira Aplicao Financeira
Ativo Circulante D R E
Banco conta Movimento Receita s/ Aplic. Financeira
Valor Valor
45.000 450
DB
CR
Histrico
DB
CR
Histrico

c) I RF no resgate em 31/03/X2 d) Pelo resgate da Aplicao em 31/03/X2
IRF s/ Aplic. Financeira Banco conta Movimento
Valor Valor
101,25 45.348,75
DB
CR
Histrico
DB
CR
Histrico

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EXEMPLO 2
Empresa Y resolve aplicar seus recursos disponveis em CDB a uma taxa de 1%
ao ms, data da aplicao 15/03/20X2 e resgate em 14/04/20X2.
a) Pela aplicao dos recursos em 15/03/X2 b) Pelo reconhecimento da Receita em 31/03/X2
Ativo Circulante D R E
Banco conta Movimento Receita s/ Aplic. Financeira
Valor Valor
45.000,00 225,00
DB
CR
Histrico
DB
CR
Histrico

c) Pelo reconhecimento da Receita em 14/04/X2 d) I RF no Resgate em 14/04/X2
Aplicao Financeira IRF s/ Aplic. Financeira
DRE Ativo Circulante
Receita s/ Aplic. Financeira Aplicao Financeira
Valor Valor
225,00 101,25
DB
CR
Histrico
DB
CR
Histrico

e) Pelo resgate da aplicao em 14/04/X2
Ativo Circulante
Banco conta Movimento
Ativo Circulante
Aplicao Financeira
Valor
45.348,75
DB
CR
Histrico

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Objetivo da Aula:

4 PROVISO PARA CRDITOS DE LIQUIDAO DUVIDOSA PCLD
De acordo com o art. 183, I, da Lei das S.A., no ativo, os direitos e ttulos de
crdito sero avaliados pelo custo de aquisio ou pelo valor do mercado, se este
for menor, ressaltando-se, ainda, que sero excludos os j prescritos e feitas as
provises adequadas para ajust-los ao valor provvel de realizao.
No caso dos crditos a receber de clientes, cujo direito de receber normalmente
representado por uma duplicata, um cheque ou um boleto de carto de crdito, o
saldo existente por ocasio do levantamento do balano sempre estar cercado
de dvidas quanto ao recebimento de sua totalidade. Dessa forma, torna-se
necessrio constituir a proviso para devedores duvidosos, tambm conhecida
pela designao dada pela legislao fiscal "Proviso para crditos de liquidao
duvidosa", que um caso tpico de reduo do ativo ao valor de sua expectativa
de realizao, em funo de se saber, de antemo, que haver um percentual de
inadimplncia.
Mesmo havendo a previso de constituio da proviso na legislao societria, a
proviso para crditos de liquidao duvidosa no dedutvel para fins de
apurao do lucro real e da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro.
A legislao fiscal estabelece critrios especficos para o reconhecimento de
perdas de crdito no recebido. Devemos observar que, alm de a legislao
fiscal vedar a deduo da proviso, ela tambm estabeleceu critrios de
contabilizao das perdas de crditos, que ignoram a necessidade de constituir a
proviso, conforme exige a legislao societria.
CLCULO DA PROVISO
O percentual da inadimplncia a ser aplicado feita mediante anlise histrica,
levando em considerao os ltimos anos do nvel de inadimplncia. Nesta anlise
envolve taxas de juros, concesso de crdito, liquidez do mercado, etc.
Para ilustrar, vamos ver o quadro a seguir:
Perodos Saldo de
Duplicatas a
Receber
Nvel de
Inadimplncia
Verificado
Percentual de
Inadimplncia
20X0 10.000.000,00 250.000,00 2,50%
20X1 12.000.000,00 240.000,00 2,00%
20X2 15.000.000,00 225.000,00 1,50%
20X3 20.000.000,00 200.000,00 1,00%
20X4 25.000.000,00 ?
Podemos analisar vrias hipteses, vejamos duas:
a) R$ 125.000,00 (0,5% de R$ 25.000.000,00), uma vez que nos quatro anos
anteriores houve um decrscimo de 0,5 ponto percentual no ndice de
inadimplncia;
b) R$ 437.500,00 (1,75% de R$ 25.000.000,00), utilizando-se da mdia de
inadimplncia dos ltimos quatro anos;
O objetivo desta aula esclarecer as dificuldades entre a
lei contbil e fiscal e a contabilizao da PCLD.

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Entre as duas hipteses, poderamos afirmar que a letra a seria a mais provvel
de ocorrer devido as condies verificadas nos ltimos quatro anos. Por outro
lado, se houver mudanas na conjuntura econmica e nas condies de vendas,
talvez a letra a no seria a melhor escolha.
O clculo da proviso envolve vrios fatores que devem ser observados em
conjunto, de modo que a perda do ativo seja representada no balano da melhor
forma possvel atendendo assim a legislao contbil. A perda poder no se
confirmar totalmente ou, confirmar a tal ponto de extrapolar o valor previsto.
CONTABILIZAO
Pela Constituio da Proviso
Admitimos que em 31/12/X4, a empresa tenha apurado o valor de R$ 125.000,00,
teremos o seguinte registro:
D- Despesas com Vendas (Prov.p/ Crditos de Liquid.Duvidosa) DRE
C- Proviso p/ Crditos de Liquidao Duvidosa AC
Pela baixa da proviso
Admitimos que, em abril de X5, o cliente X, cuja duplicata n 567, no valor de R$
5.000,00, compunha o saldo de duplicatas a receber, em 31/12/X4, onde a
empresa X decretou sua falncia e no h previso de recebimento do valor
correspondente. A baixa do ttulo e da proviso dever ser realizada.
D- Proviso p/ Crditos de Liquidao Duvidosa AC
C- Duplicatas a Receber AC
R$ 5.000,00
Pela reverso da proviso
Se ocorrer saldo remanescente da proviso constituda no exerccio anterior em
razo da no-ocorrncia da inadimplncia prevista, deveremos baixar a crdito de
conta de resultado.
Neste caso contabilmente falando o correto ser abrir uma conta no resultado de
reverso da proviso como receita operacional.
Em 31/12/X5 contabiliza-se a reverso, valor exemplo R$ 25.000,00
D- Proviso p/ Crditos de Liquidao Duvidosa AC
C- Outras Receitas Operacionais (Reverso Prov. p/ Crd. Liquid.Duvidosa)-DRE
Aps registrar a reverso o processo se repete como vimos anteriormente.

PERDA PARA EFEITO FISCAL
Considerando alguns aspectos fiscais dentro da legislao, podero ser deduzidas
como despesas, para determinao do lucro real, as seguintes perdas no
recebimento de crdito decorrentes da atividade da pessoa jurdica:
a) em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do
devedor, em sentena emanada do Poder Judicirio;
b) sem garantia, de valor:

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b.1) at R$ 5.000,00, por operao, vencidos h mais de seis meses,
independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu
recebimento;
b.2) acima de R$ 5.000,00 at R$ 30.000,00, por operao, vencidos h mais
de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu
recebimento, porm mantida a cobrana administrativa;
b.3) superior a R$ 30.000,00, vencidos h mais de um ano, desde que
iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
c) com garantia, assim considerados os provenientes de vendas com reserva
de domnio, de alienao fiduciria em garantia ou de operaes com outras
garantias reais, vencidos h mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os
procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias;
d) contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada
concordatria, relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se
comprometido a pagar, observado que, no caso de crdito com empresa em
processo falimentar ou de concordata, a deduo da perda ser admitida a partir
da data da decretao da falncia ou da concesso da concordata, desde que a
credora tenha adotado os procedimentos judiciais necessrios para o recebimento
do crdito.
REGISTRO DAS PERDAS
Para exemplificarmos uma possvel conciliao entre o procedimento exigido pela
Lei das S.A. e o exigido pela legislao fiscal, vamos admitir que a empresa "X",
que tributada pelo Imposto de Renda Pessoa Jurdica com base no lucro real
anual, em 31/12/X0, apresente a seguinte situao em sua carteira de duplicatas a
receber de clientes:

a) Ttulos cujos sacados tenham sido declarados insolventes em sentena
judicial;
R$ 20.000,00
b) Ttulos com valores inferiores a R$ 5.000,00, vencidos h mais de seis
meses;
R$ 15.000,00
c) Um ttulo, sem garantias reais, vencido h oito meses, com processo
judicial de cobrana em andamento;
R$ 40.000,00
d) Dois ttulos de mesmo valor, com garantia, vencidos h 13 meses, com
processo judicial de cobrana em andamento;
R$ 70.000,00
e) Ttulos a vencer de diversos valores dos quais j se tenha conhecimento
que os respectivos sacados se encontram com dificuldade de liquidez;
R$ 25.000,00

TOTAL R$ 170.000,00

Para os registro das perdas contabilmente ser necessrio conhecermos mais
uma outra conta contbil, (-) Perdas no Recebimento de Crditos no ativo
circulante.

Exemplo de contabilizao

Fatos referentes a 31/12/X0

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a) para os ttulos relacionados na letra "a":
Data D/C Contas Dbito Crdito

D

C
Despesas Comerciais (DRE - Despesas
Operacionais)
Perdas no Recebimento de Crditos

Crditos a Receber de Clientes (Ativo Circulante)
(-) Perdas no Recebimento de Crditos
20.000,00

20.000,00

b) para os ttulos relacionados na letra "b":

D

C
Despesas Comerciais (DRE - Despesas
Operacionais)
Perdas no Recebimento de Crditos

Crditos a Receber de Clientes (Ativo Circulante)
Duplicatas a Receber (*)
15.000,00

15.000,00

c) para os demais ttulos:

D

C
Despesas com Vendas (DRE - Despesas
Operacionais)

Proviso para Crditos de Liquidao
Duvidosa (ativo circulante)
135.000,00

135.000,00

No decorrer de 20X1, tivemos as seguintes ocorrncias com os ttulos
reconhecidos como perdas em 31/12/X0:
a) dos R$ 20.000,00 referentes a clientes cuja falncia tenha sido decretada,
as negociaes com as massas falidas no surtiram resultado em 20X1,
logo no h nada a ser feito contabilmente;
b) dos R$ 15.000,00 de ttulos inferiores a R$ 5.000,00 reconhecidos como
perda, R$ 9.000,00 foram recebidos;

D

C

Banco Conta Movimento (Ativo Circulante)
Banco "X"
Receita com crditos Recuperados (DRE) *

9.000,00

9.000,00

c) o ttulo sem garantia real no valor de R$ 40.000,00 que poca tinha oito
meses de vencido, teve a falncia do sacado decretada judicialmente em
20X1 e poder ser reconhecido como perda em 20X1, mas como foi
provisionado, no ir onerar o resultado e ser registrado conforme o
lanamento a seguir:

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D

C

(-) Proviso para Crditos de Liquidao

(-) Perdas no Recebimento de Crditos (ativo
circulante)
40.000,00

40.000,00

d) dos dois ttulos de R$ 35.000,00, com garantia real, que estavam vencidos
h 13 meses em 31/12/X0, um foi recebido e para o outro foi dada
continuidade na ao judicial para a execuo das garantias e, em
31/12/X1, ainda no havia sentena sobre o caso.
b.1) pela reverso da proviso do ttulo recebido:

D

C

(-) Proviso para Crdito Liquidao Duvidosa
(ativo circulante)

Receita com Reverso Crdito Liquid.Duvidosa
(DRE - Receitas Operacionais)

35.000,00

35.000,00

b.2) pela transferncia do ttulo com processo judicial de recebimento em
andamento:

D

C


(-) Perdas no Recebimento de Crditos (ativo
circulante)
35.000,00

35.000,00

e) dos R$ 25.000,00 restantes de ttulos no vencidos em 31/12/X0, cujos
sacados encontravam-se em condies precrias de liquidez, R$ 5.000,00
foram recebidos e R$ 20.000,00 no foram pagos at 31/12/X1, j tm
mais de seis meses de vencidos e correspondem a ttulos sem garantias:
- com valores inferiores a R$ 5.000,00 ........................................ R$8.000,00
- com valores superiores a R$ 5.000,00....................................... R$12.000,00

Os registros contbeis para o reconhecimento das novas condies dos ttulos em
31/12/X1 sero:
c.1) pela reverso da proviso referente aos R$ 5.000,00 recebidos:

D

C


Receita com Reverso Crdito Liquid.Duvidosas
(DRE - Despesas Operacionais)
5.000,00

5.000,00

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Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa

c.2) pela baixa dos R$ 8.000,00 referentes aos ttulos admitidos como perdas
definitivas:
XX/XX/X1
D

C
Crditos a Receber de Clientes (Ativo
Circulante)
Duvidosa
Circulante)
Duplicatas a Receber

8.000,00

8.000,00

c.3) pela transferncia para a conta de controle das perdas dos R$ 12.000,00
referentes aos ttulos sem garantias com valores superiores a R$ 5.000,00:
XX/XX/X1
D

C
Circulante)
Duvidosa
Circulante)
(-) Perdas no Recebimento de Crditos

12.000,00

12.000,00

Os procedimentos descritos neste captulo buscam conciliar a tcnica contbil
prescrita na Lei das S.A, com as exigncias da legislao fiscal.

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Objetivo da Aula:

5 DESPESAS DE EXERCCIO SEGUINTE
A Lei societria, no seu artigo 179, inciso I informa: As contas sero classificadas
do seguinte modo: No ativo circulante: ...as aplicaes de recursos em despesas
do exerccio seguinte.
Com base neste artigo, tem-se a informao que a companhia incorre em
aplicaes que sero realizadas no prximo exerccio contbil, isto quer dizer que
se adquirem direitos, conhecidos como despesas antecipadas, que se
transformaro em despesas no prximo exerccio.
Para alcanar este objetivo, deve-se atender primordialmente o principio da
competncia, para que as despesas pagas antecipadamente se transformem em
despesas medida que transcorrem os perodos a qual ela pertence.
O Artigo 9 - Resoluo CFC N 750/93, descreve o princpio da competncia: As
receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo
em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem,
independentemente de recebimento ou pagamento.
Para que possa entender, veja o exemplo: a KING S/A com o intuito de proteger o
seu ativo, adquiriu uma aplice de seguros com as seguintes caractersticas:
1) Valor da cobertura R$ 2.000.000,00
2) Valor do prmio de seguros R$ 180.000,00
3) Prazo de vigncia 01/01/2008 a 31/12/2009
4) Forma de pagamento doze parcelas mensais e consecutivas, sendo a
primeira no ltimo dia de cada ms, iniciando em 28/02/2008.
Com base nos dados acima, verifica-se, que no primeiro ms de janeiro de 2008,
ocorreram os seguintes lanamentos contbeis:
Pela contratao da aplice de seguros
Ativo Circulante
Seguros a Vencer
Passivo Circulante
Seguros a Pagar
Valor
180.000,00
DB
CR
Histrico

Para reconhecimento da despesa de seguros, observar-se que o prmio de
seguros refere-se ao perodo de 24 meses (01/01/2008 a 31/12/2009), neste caso,
R$ 180.000,00 / 24 = R$ 7.500,00 /ms, gerando o lanamento da despesa de
janeiro de 2008:
O objetivo desta aula mostrar as despesas de exerccio
seguintes e a sua contabilizao.

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Conta de Reseultado
Despesas de Seguros
Ativo Circulante
Seguros a Vencer
Valor
7.500,00
DB
CR
Histrico

No ms de fevereiro, ocorreram os seguintes lanamentos: O pagamento da
primeira parcela do prmio de seguro, que foi parcelada em doze vezes (R$
180.000,00 / 12 = R$ 15.000,00 cada parcela):
Passivo Circulante
Seguros a Pagar
Ativo Circulante (Disponvel)
Caixa/Banco
Valor
15.000,00
DB
CR
Histrico

O lanamento do reconhecimento da despesa de seguros
Conta de Resultado
Despesas de Seguros
Ativo Circulante
Seguros a Vencer
Valor
7.500,00
DB
CR
Histrico

Reflexo: Em 31/12/2008, quais sero os saldos das contas:
Seguros a Vencer R$ 172.500,00
Seguros a Pagar R$ 165.000,00
Despesas de Seguro R$ 15.000,00

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Objetivo da Aula:

6 CSLL E IRPJ CLCULO E CONTABILIZAO
A manuteno do Estado se d atravs na sua grande maioria pela arrecadao
de tributos.
Voc sabe o que tributo? O CTN Cdigo Tributrio Nacional em seu artigo 3
descreve: tributo toda prestao pecuniria compulsiva, em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em
lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
O CTN, ainda complementa em seu artigo 5: os tributos so impostos, taxas e
contribuies de melhoria. Mas seguindo a linhas de outros doutrinadores,
existem tambm As Contribuies Especiais, e os Emprstimos Compulsrios,
pois os mesmos possuem as mesmas caractersticas de tributo.
Por que pagar imposto de renda?
O CTN, artigo 43 determina que a aquisio de disponibilidade econmica ou
jurdica, que podem ser: produto do capital (renda), do trabalho ou combinao de
ambos, proventos de qualquer natureza, acrscimos patrimoniais so passveis de
imposto de renda.
Fiscalmente, analisando as empresas jurdicas, por exemplo, a ocorrncia dos
lucros se d por meio das suas atividades operacionais e a lei determina que o
fato gerador (ocorreu lucro) passvel de imposto de renda. Alm das leis, existe
o RIR Regulamento do Imposto de Renda, que d as diretrizes para o clculo e
recolhimento deste tributo.
O RIR/99 determina que sobre a base de clculo ser aplicada a alquota de 15%.
Alm dessa alquota, a parcela da base de clculo que exceder ao resultado da
multiplicao de R$ 20.000,00 pelo nmero de meses do respectivo perodo de
apurao ficar sujeita a incidncia de adicional de IRPJ, aplicando a alquota de
10%.
Exemplificando, a Stilus S/A obteve um resultado positivo antes IR no valor de R$
80.000,00 em 31/03/2008.
Imposto R$ 80.000,00 x 15% R$ 12.000,00
Imposto adicional (R$ 80.000,00 - 60.000,00) x 10% R$ 2.000,00
Total a Recolher R$ 14.000,00
Lucro antes IRPJ - R$ 80.000,00

Conta de Resultado
IRPJ
Passivo Circulante
Proviso para IRPJ
Valor
14.000,00
DB
CR
Histrico

O objetivo desta aula ensinar como calcular e
contabiliza a CSLL e IRPJ.

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A lei societria no seu artigo 184, inciso I, ao tratar da avaliao do passivo,
informa: as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive
Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero
computados pelo valor atualizado at a data do balano.
Isto quer dizer que se faz necessrio calcular o IR, sabendo-se que o mesmo ser
pago no perodo seguinte.
Na Demonstrao do Resultado do Exerccio, a Lei 6404/76, artigo 187, inciso V,
volta a tratar do imposto de renda, com o seguinte texto: o resultado do exerccio
antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto.
Citando a mesma Lei, ainda temos, no artigo 189 o seguinte: Do resultado do
exerccio sero deduzidos, antes de qualquer participao, os prejuzos
acumulados e a proviso para o Imposto sobre a Renda.
Para se calcular o Imposto de Renda, preciso saber a sua base de clculo. As
Pessoas Jurdicas, por opo ou por determinao legal, so tributadas por uma
das seguintes formas: Lucro Real, Lucro Presumido, Lucro Arbitrado ou Simples
Nacional.
Lucro Real o lucro lquido do perodo, apurado na escriturao comercial (leia-
se lucro contbil), ajustado pelas adies e excluses ou compensaes de
prejuzos fiscais autorizadas pela legislao do Imposto de Renda. Esses ajustes
so transcritos no livro Lalur (Livro de Apurao do Lucro Real).
Adies = despesas no aceitas pelo Fisco.
Exemplo de Adies:
Custos e despesas indedutveis;
Proviso para contingncias;
Multas no dedutveis;
Perdas com investimentos avaliados p/ equivalncia patrimonial;
Proviso para perdas provveis em investimentos, etc.
Excluses = so receitas no tributveis pelo Fisco.
Exemplo de Excluses:
Ganho com investimentos avaliados pela equivalncia patrimonial;
Lucros e dividendos de investimentos avaliados pelo custo de aquisio.
Compensao de Prejuzos Fiscais o lucro real do exerccio poder ser
compensado com o prejuzo fiscal de perodos anteriores at o limite de 30% do
lucro. No confundir com a conta Prejuzos acumulados, que trata-se de
conta redutora do Patrimnio Lquido.
Hipoteticamente, a empresa Recupera S/A possua os seguintes dados:

Resultado Operacionale Anual 308.000,00
(+) Outras Receitas - MEP 22.000,00
(=) LAIR 330.000,00
(-) IRPJ (15% + 10%) 58.500,00
(-) CSLL (9%) 29.700,00
(=) Lucro Lquido do Exerccio 241.800,00

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Alm disso, a Cia dentro do seu resultado possua despesas no dedutveis como:
Multa de trnsito R$ 1.258,00
Proviso de Contingncias R$ 10.742,00
E havia o registro de prejuzo fiscal no valor de R$ 64.000,00
Refazendo os clculos do imposto de renda:
Resultado Operacionale Anual 308.000,00
(+) Outras Receitas - MEP 22.000,00
(=) LAIR 330.000,00
(+) Adies
Multa de trnsito 1.258,00
Proviso de Contingncias 10.742,00
(-) Excluses
Outras Receitas - MEP 22.000,00
(=) Lucro antes da Compensao do Prejuzo 320.000,00
(-) Compensaes
Prejuzos Fiscais perodo anterior (at 30%) 64.000,00
(=) Lucro Real 256.000,00
(-) IRPJ (15% + 10%) 40.000,00
(-) CSLL (9%) 23.040,00

De um modo geral, a CSLL segue o mesmo procedimento que o IRPJ.
Exerccio de Fixao: 1) Calcule e faa os lanamentos contbeis do IRPJ, CSLL
e o destino do lucro da Cia Never Forget, sabendo-se que o Resultado
Operacional anual foi de R$ 380.000,00.
a b
Conta de Resultado Conta de Resultado
IRPJ CSLL
Passiv o Circulante Passiv o Circulante
IRPJ a Pagar CSLL a Pagar
Valor Valor
71.000,00 34.200,00
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Conta de Resultado
Resultado do Ex erccio
Patrimnio Lquido
Reserv as de Lucros
Valor
274.800,00 Valor transferido conf. NBC.
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Histrico
Valor a pagar do IRPJ conf documento.
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Histrico
Valor a pagar da CSLL conf documento
DB DB
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Objetivo da Aula:

7 PARTICIPAO: DEBENTURISTAS, EMPREGADOS,
ADMINISTRADORES, PARTES BENEFICIRIAS
A Lei das S/A descreve em vrios artigos os procedimentos para a emisso de
debntures. Com relao ao artigo 52, informa: A companhia poder emitir
debntures que conferiro aos seus titulares direito de crdito contra ela, nas
condies constantes da escritura de emisso e, se houver, do certificado.
Tambm, destaca-se o artigo 56, os possveis direitos de um debenturista: A
debnture poder assegurar ao seu titular juros, fixos ou variveis, participao no
lucro da companhia e prmio de reembolso.
Afinal, o que so Debntures?
De uma forma simplista, so ttulos de renda fixa de longo prazo, emitido por
sociedades annimas, que podem garantir aos debenturistas alm de juros, a
participao no resultado do emitente. Podem possuir clusula de conversibilidade
em aes, caso no sejam liquidadas at o final do prazo.
As demais participaes dos empregados, administradores e partes beneficirias,
constam no artigo 191 da Lei das S/A: As participaes estatutrias de
empregados, administradores e partes beneficirias sero determinadas,
sucessivamente e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois
de deduzida a participao anteriormente calculada.
Pela Lei das S/A, havendo clusula de participao no estatuto social para
empregados, administradores e partes beneficirias, as mesmas sero
distribudas pelo resultado do exerccio.
Aprofundando-se a participao dos administradores, destaca-se o artigo 152 da
Lei das S/A, e respectivos pargrafos:
A assemblia-geral fixar o montante global ou individual da remunerao
dos administradores, inclusive benefcios de qualquer natureza e verbas
de representao, tendo em conta suas responsabilidades, o tempo
dedicado s suas funes, sua competncia e reputao profissional e o
valor dos seus servios no mercado.
1 O estatuto da companhia que fixar o dividendo obrigatrio em 25%
(vinte e cinco por cento) ou mais do lucro lquido, pode atribuir aos
administradores, participao no lucro da companhia, desde que o seu
total no ultrapasse a remunerao anual dos administradores nem 0,1
(um dcimo) dos lucros (artigo 190), prevalecendo o limite que for menor.
2 Os administradores somente faro jus participao nos lucros do
exerccio social em relao ao qual for atribudo aos acionistas o
dividendo obrigatrio, de que trata o artigo 202.
O conceito de Partes Beneficirias bem claro, segundo o Dr. Fabio Ulhoa
Coelho: Valores mobilirios que asseguram ao seu titular direito de crdito
eventual contra a sociedade annima emissora, consistente numa participao
nos lucros desta.
O objetivo desta aula conhecer o que representa as
participaes: Debenturistas, Empregados,
Administradores e partes Beneficirias.

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A Lei das S/A, complementa que as Partes Beneficirias1 no poder ultrapassar
10% dos lucros e que vedada a emisso s companhias abertas.
Dando continuidade no esclarecimento da distribuio das participaes no
resultado, preciso seguir a ordem que consta no artigo 191 levando em
considerao o artigo 189 da mesma Lei, que diz: Do resultado do exerccio
sero deduzidos, antes de qualquer participao, os prejuzos acumulados e a
proviso para o Imposto sobre a Renda.
Colocando os conceitos apresentados na parte prtica, a Demonstrao do
Resultado do Exerccio, artigo 187, inciso VI, discriminar: as participaes de
debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma
de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou
previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa;
Dessa forma por meio de um exemplo prtico, so apresentados os seguintes
dados:
Remunerao anual direta e indireta do administrador R$ 18.555,00
Prejuzos Acumulados no Balano anterior - R$ 61.800,00
Participaes em debntures 5%
Participaes dos empregados 5%
Participaes dos administradores 10%
Participaes Partes beneficirias 10%
LAIR 330.000,00
(-) IRPJ (15% + 10%) 58.500,00
(-) CSLL (9%) 29.700,00
(=) Lucro Lquido Exerccio 241.800,00
Parte do DRE

Resultado do Exerccio 241.800,00
(-) Prejuzo Acumulado 61.800,00
(=) Base de clculo p/ debntures 180.000,00
(-) Debntures - 5% 9.000,00
(=) Base de clculo p/ empregados 171.000,00
(-) Participao dos Empregados 5% 8.550,00
(=) Base de clculo p/ administradores 162.450,00
(-) Participao dos Administradores 10% 16.245,00
(=) Base de clculo p/ Partes Beneficirias 146.205,00
(-) Participao Beneficirias 10% 14.620,50
Total 131.584,50
Memoria de Clculo das participaes:

Apresentao no DRE
(=) LAIR 330.000,00
(-) IRPJ (15% + 10%) 58.500,00
(-) CSLL (9%) 29.700,00
(=) Resultado antes das Parcipaes 241.800,00
(-) Debntures 9.000,00
(-) Empregados 8.550,00
(-) Administradores 16.245,00
(-) Partes Beneficirias 14.620,50

1 Vide artigo 46 da Lei n 6.404/1976.

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Lanamento Contbil
Conta de Resultado
Resultado do Exerccio
Passivo Circulante
Participaes a Pagar
Valor
48.415,50
DB
CR
Histrico

NOTA COMPLEMENTAR - FONTE: VERBANET - 13/02/2009.
Essas participaes so remuneraes atribudas aos beneficirios em funo da
existncia de resultados positivos e podem estar previstas no contrato ou no
estatuto social, ou serem definidas em deliberaes de scios ou acionistas em
assemblias ou reunies.
Existe a permisso de deduo na apurao do lucro real das participaes de
empregados e de debntures prevista o art. 462 do RIR/1999. J as participaes
de partes beneficirias e de administradores so expressamente indedutveis na
apurao do lucro real, conforme prev o art. 463 do RIR/1999.
As participaes so oferecidas aos seus beneficirios como uma forma de
remunerao.
Os detentores de debntures recebem a participao nos lucros como um
adicional de remunerao do capital por eles investido nesses ttulos, e poderia
ser vista como uma despesa financeira para a empresa.
Os empregados tm na participao nos lucros que lhes cabem, um complemento
de remunerao, que tambm poderia ser visto como gastos com funcionrios.
Os administradores, tambm, tm na participao nos lucros um complemento de
remunerao, seja do salrio, seja do pro labore.
Para os detentores de partes beneficirias, as participaes integram a
remunerao dos ttulos.

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Objetivo da Aula:

8 DESTINAO DO RESULTADO, COMPENSAO DE PREJUZOS,
RESERVA LEGAL, RESERVAS ESTATUTRIAS
8.1 DESTINAO DO RESULTADO
A lei das S/A, informa que a destinao do Resultado deve ser decidido por meio
de uma assemblia ordinria. Esta comprovao encontra-se no seu artigo 132,
inciso II, que diz:
Anualmente, nos 4 (quatro) primeiros meses seguintes ao trmino do exerccio
social, dever haver 1 (uma) assemblia-geral para:
II - deliberar sobre a destinao do lucro lquido do exerccio e a distribuio de
dividendos;
No artigo 193 da referida lei societria complementa: Juntamente com as
demonstraes financeiras do exerccio, os rgos da administrao da
companhia apresentaro assemblia-geral ordinria, observado o disposto nos
artigos 193 a 203 e no estatuto, proposta sobre a destinao a ser dada ao lucro
lquido do exerccio.
A finalidade principal deste artigo deliberar sobre o resultado do exerccio e
proteger os direitos dos acionistas minoritrios, limitando o poder dos acionistas
controladores.
Exemplo:
RECEITA BRUTA DE VENDAS 255.000,00
(-) DEDUES 72.930,00
(=) RECEITA LQUIDA DE VENDAS 182.070,00
(-) CUSTO DAS MERCADORIAS 72.828,00
(=) LUCRO BRUTO 109.242,00
(-) DESPESAS OPERACIONAIS 19.242,00
(=) Resultado Operacional (LAIR) 90.000,00
(-) IRPJ 13.500,00
(-) CSLL 8.100,00
(=) RESULTADO ANTES PARTICIPAES 68.400,00
(-) PARTICIPAES EMPREGADOS 1.150,00
(-) PARTICIPAES ADMINISTRADORES 1.794,00
(=) LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO 65.456,00
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO - ANUAL

O objetivo desta aula definir qual a destinao do
resultado, como realizar compensao de prejuzos,
reserva legal e reserva estatutria.

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8.2 COMPENSAO DE PREJUZOS
Para compensao dos prejuzos, voltamos a mencionar o artigo 189 da lei
societria:
Do resultado do exerccio sero deduzidos, antes de qualquer
participao, os prejuzos acumulados e a proviso para o Imposto sobre
a Renda.
Pargrafo nico. O prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente absorvido
pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal,
nessa ordem.
Isto quer dizer que deve-se aps o resultado antes do imposto de renda e da
contribuio social, efetuar as provises desses tributos e deduzir os prejuzos
acumulados constante no Balano Patrimonial do perodo anterior, para depois
poder efetuar as participaes, dividendos ou reservas de lucros.
EXEMPLO
Prejuzos Acumulados constante no Balano Anterior R$ 28.400,00
Parte da Demonstrao do Resultado do Exerccio Anual
(=) Resultado Operacional (LAIR) 90.000,00
(-) IRPJ 13.500,00
(-) CSLL 8.100,00
(=) Resultado do Exerccio 68.400,00
(-) deduo do Prejuzo Acumulado 28.400,00 *
(=) Base para participaes/dividendos/reservas 40.000,00 *
Parte da Demonstrao do Resultado do Exerccio - Anual

* No deve constar da DRE apenas para saber a base de clculo

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8.3 RESERVA LEGAL
Reservas so recursos que a empresa separa e guarda no seu patrimnio lquido,
definido na lei societria ou no seu estatuto com fins determinados, para suprir
situaes imprevistas.
A Reserva Legal foi instituda com o objetivo de dar proteo ao credor, isto , a
companhia estar constituindo uma reserva com uma parte do lucro lquido do
exerccio para dar integridade ao capital social.
A regra desta constituio est no artigo 193 da Lei das S/A, que diz:
Do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados, antes de qualquer
outra destinao, na constituio da reserva legal, que no exceder de 20% (vinte por
cento) do capital social.
1 A companhia poder deixar de constituir a reserva legal no exerccio em que o saldo
dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o 1 do artigo
182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social.
2 A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poder
ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital.
Traduzindo este artigo em nmeros, veja o exemplo abaixo:
Patrimnio Lquido da empresa BOAS CONTAS S/A em 31/12/2008
Capital Social - R$ 350.000,00
Reserva de Capital - R$ 35.000,00
Reserva Legal - R$ 58.000,00
Total do PL - R$ 443.000,00

Lucro Lquido do Exerccio - R$ 250.000,00 x 5% = R$ 12.500,00
Limite obrigatrio base do capital social R$ 350.000,00 x 20% = R$
70.000,00 limite j constitudo da reserva legal (R$ 58.000,00) = R$ 12.000,00
(s poder ser constitudo at este valor).
No nosso exemplo ser efetuado o lanamento de R$ 12.000,00 e no R$
12.500,00 apresentados no clculo.
No exerccio em que o saldo da reserva legal somado com a reserva de capital
exceder 30% do valor do capital, facultado empresa a deixar de constituir a
reserva legal.
EXEMPLO:
Patrimnio Lquido da empresa BOAS CONTAS S/A em 31/12/2008
Capital Social - R$ 350.000,00
Reserva de Capital - R$ 57.000,00
Reserva Legal - R$ 50.000,00
Total do PL - R$ 457.000,00
Lucro Lquido do Exerccio - R$ 250.000,00 x 5% = R$ 12.500,00
Limite opcional base do capital social R$ 350.000,00 x 30% = R$ 105.000,00
reserva legal (R$ 50.000,00) + reserva de capital ( R$ 57.000,00) = R$
107.000,00. Neste caso a empresa pode deixar de constituir a reserva legal, por
se tratar de uma opo dada pela respectiva lei.

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8.4 RESERVAS ESTATUTRIAS
So reservas institudas em prol dos estatutos das empresas, os quais fixaro
seus limites. A lei 6404/76 concede a criao dessas reservas, desde que a
companhia siga o que dispe o artigo 194, que passamos abaixo na ntegra:
O estatuto poder criar reservas desde que, para cada uma:
I - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade;
II - fixe os critrios para determinar a parcela anual dos lucros lquidos
que sero destinados sua constituio; e
III - estabelea o limite mximo da reserva.
Destaca-se que o clculo da reserva estatutria efetuado aps o clculo dos
dividendos, pois vedado pelo artigo 198 da Lei das S/A (elencado abaixo), para
no dar prejuzos aos acionistas, pois se fizer a reserva estatutria primeiro
distribuio de dividendos ser menor.
A destinao dos lucros para constituio das reservas de que trata o
artigo 194 e a reteno nos termos do artigo 196 no podero ser
aprovadas, em cada exerccio, em prejuzo da distribuio do dividendo
obrigatrio (artigo 202).

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Objetivo da Aula:

9 DIVIDENDOS, RESERVAS PARA CONTINGNCIAS, RESERVAS DE
LUCROS, RESERVAS DE CAPITAL E RESERVA DE INCENTIVOS
FISCAIS.
9.1 DIVIDENDOS
O Mini dicionrio Aurlio em um de seus significados sobre dividendo informa:
Dividendo a parcela do lucro de uma sociedade annima atribuda a cada ao
em que se subdivide seu capital. (pgina 242 4 edio - 2001).
O livro Fipecafi, conceitua: Os dividendos representam uma destinao do lucro
do exerccio, dos lucros acumulados ou de reservas de lucros aos acionistas da
companhia.
Os Professores Arnaldo Reis e Jos Carlos Marion conceituam: Os dividendos
constituem a remunerao do capital aplicado na empresa por seus acionistas. ...
correspondem a uma frao do lucro da empresa, repartida entre os seus
acionistas, de acordo com dispositivos legais. (Contabilidade Avanada pgina
48 Ed. Saraiva 2006).
Com base nisto, pode-se afirmar que: dividendo a parcela do lucro que
distribuda aos scios ou acionistas da companhia, por ocasio do encerramento
do exerccio social.
Os dividendos podem ter periodicidade diversa: mensal, trimestral, semestral,
anual, etc., desde que conste no estatuto da empresa o perodo determinado. A
Assemblia Geral Ordinria (AGO) quem determina a parcela a ser distribudo
como dividendo, de acordo com os interesses da empresa, atravs da
manifestao de seus scios ou acionistas. O montante a ser distribudo dever
ser dividido pelo nmero de aes emitidas pela empresa, em circulao, de
forma a garantir a proporcionalidade da distribuio.
A Lei das S/As, regula a distribuio de dividendos obrigatrio, por meio do artigo
202, conforme consta abaixo: Os acionistas tm direito de receber como
dividendo obrigatrio, em cada exerccio, a parcela dos lucros estabelecida no
estatuto...
Isto quer dizer que se o estatuto da companhia informar que a distribuio de
dividendo seja 100% do lucro lquido, ela assim o ser. Mas se o estatuto deixar
de informar quanto ser a distribuio do dividendo, deixando esta lacuna, estar
cometendo uma falha ou omisso. Ocorrendo tal fato, a Lei das S/A, no mesmo
artigo 202, complementa:
... se este for omisso, a importncia determinada de acordo com as
seguintes normas:
I - metade do lucro lquido do exerccio diminudo ou acrescido dos
seguintes valores:
a) importncia destinada constituio da reserva legal (art. 193); e
b) importncia destinada formao da reserva para contingncias (art.
195) e reverso da mesma reserva formada em exerccios anteriores;
O objetivo desta aula definir dividendos, reservas para
contingncias, reservas de lucros, reservas de capital e
reserva de incentivos fiscais.

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O entendimento simplificado desta parte do artigo 202 que o dividendo
corresponder a 50% do lucro lquido ajustado. Para se chegar ao lucro lquido
ajustado, deve se levar em conta, o seguinte clculo:
RESULTADO DO EXERCCIO (LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO)
(-) PREJUZOS ACUMULADOS
(-) RESERVA LEGAL
(-) RESERVA DE CONTINGNCIAS
(+) REVERSO DE RESERVA DE CONTINGNCIAS
(+/-) AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES (SE HOUVER)
(=) LUCRO LQUIDO AJUSTADO

Para ajustar, tal omisso a sociedade poder alterar o estatuto para outro
percentual de participao nos dividendos, mas dever seguir a regra que consta
no pargrafo 2 do artigo 202 da lei societria, que diz: Quando o estatuto for
omisso e a assemblia-geral deliberar alter-lo para introduzir norma sobre a
matria, o dividendo obrigatrio no poder ser inferior a 25% (vinte e cinco por
cento) do lucro lquido ajustado nos termos do inciso I deste artigo.
possvel concluir que quando o estatuto for omisso em relao ao dividendo e
deliber-lo alterando o dividendo, este ser no mnimo 25% do lucro lquido
ajustado.

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9.2 RESERVAS PARA CONTINGNCIAS
A Lei 6404/76 artigo 195, informa:
A assemblia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao,
destinar parte do lucro lquido formao de reserva com a finalidade de
compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de
perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado.
1 A proposta dos rgos da administrao dever indicar a causa da
perda prevista e justificar, com as razes de prudncia que a
recomendem, a constituio da reserva.
2 A reserva ser revertida no exerccio em que deixarem de existir as
razes que justificaram a sua constituio ou em que ocorrer a perda.
A constituio da reserva para contingncias tem por objetivo diminuir a
distoro de um fato que poder ocorrer e que diminuir drasticamente a
distribuio dos dividendos, funcionando como uma proteo dos dividendos em
perodos futuros e incertos, destinados no presente uma parcela do lucro sua
constituio. Os exemplos que podem ser citados so enchentes, inundaes, etc.
A reverso da reserva para contingncias ser efetuada no final do exerccio
social, quando ocorrer perda que justificou a sua constituio.
No confundir proviso para contingncias, que proviso para um fato que j
ocorreu, na qual efetuado o lanamento da obrigao. Exemplo: proviso para
reclamaes trabalhistas.
EXEMPLO PRTICO
DADOS FORNECIDOS:
Resultado do Exerccio aps IRPJ e CSLL no valor de R$ 450.000,00;
Previso de Perdas Futuras de R$ 80.000,00
Prejuzos Acumulados de R$ 28.000,00
Capital Social de 630.000,00
Dividendos Obrigatrios 25%

MEMRIA DE CLCULO
RESULTADO DO EXERCCIO R$ 450.000,00
(-) PREJUZOS ACUMULADOS (R$ 28,000,00)
RESULTADO DE R$ 422.000,00
(-) RESERVA LEGAL 5% (R$ 21.000,00)
RESULTADO DE R$ 400.900,00
(-) RESERVA DE CONTINGNCIAS (R$ 80.000,00)
(+) REVERSO DE RESERVA DE CONTINGNCIAS ------------------
(+/-) AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES ------------------
(=) LUCRO LQUIDO AJUSTADO R$ 320.900,00 X 25% PARA
CALCULAR OS DIVIDENDOS
DIVIDENDOS OBRIGATRIOS = R$ 80.225,00

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9.3 RESERVAS DE LUCROS
Reservas de Lucros so aquelas extradas do resultado lquido do exerccio.
Essas reservas se encontram no Patrimnio Lquido da companhia e tem por
objetivo a aplicao no desenvolvimento de novos projetos de investimentos,
funcionando como capital que podem ser fixo ou circulante. A prpria lei das S/As
regula esses limites de reteno.
Outra caracterstica que no podem prejudicar o clculo dos dividendos mnimos
obrigatrios, pode tambm ser utilizada para compensao dos Prejuzos
Acumulados.
Um ponto interessante sobre Reservas de Lucros, consta no artigo 199 da Lei
11638/07:
O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingncias, de
incentivos fiscais e de lucros a realizar, no poder ultrapassar o capital
social. Atingindo esse limite, a assemblia deliberar sobre aplicao do
excesso na integralizao ou no aumento do capital social ou na
distribuio de dividendos.
Em resumo, quando o valor das reservas de lucros, atingir o valor do capital
social, a sociedade da Cia dever aplicar no capital social ou distribuir em
dividendos o valor excedente.
Nota: Reservas de Lucro a Realizar: finalidade de evitar que a empresa pague
por dividendos sobre os lucros que ainda no foram realizados em termos
financeiros. Esta reserva, caso seja utilizada no perodo para compensao do
prejuzo, dever ser revertida e acrescida no prximo perodo nos dividendos
pagos.

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9.4 RESERVAS DE CAPITAL
Os Professores Arnaldo Reis e Jos Carlos Marion conceituam: Que reservas de
capital so ganhos patrimoniais no relacionados com as operaes da empresa
ou com os valores integrantes do ativo e que, por isso, no podem ser
computados na apurao do resultado. (Contabilidade Avanada pgina 44
Ed. Saraiva 2006).
O artigo 182, pargrafo 1, letras a e b da lei societria, informa o que devem ser
classificadas no grupo de reservas de capital:
1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que
registrarem:
a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e
a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que
ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive
nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias;
b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
Na letra a, informado que o ganho com o gio na emisso de aes ser
contabilizado como reserva de capital. Por exemplo: a companhia resolve vender
por R$ 100.000,00 a quantidade de 10.000 aes cujo valor nominal era R$
80.000,00, isto quer dizer que haver um ganho, chamado de gio no valor de R$
20.000,00 que ser contabilizado na conta reserva de capital.
Na letra b, as partes beneficirias e bnus de subscrio so ttulos negociveis,
na qual a alienao (venda) gerar um ganho que ser lanado como reserva de
capital.
Em ambos os casos o lanamento bsico contbil :
Ativo Circulante (Disponvel)
Banco
Patrimnio Lquido (conta especfica)
Reservas de Capital
Valor
DB
CR
Histrico

A conta especfica poder ser: gio na Emisso de Aes, alienao de partes
beneficirias e alienao de bnus de subscrio.
Conforme o artigo 200, da lei societria, as reservas de capital podero ser
utilizadas somente para:
I - absoro de prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as
reservas de lucros (artigo 189, pargrafo nico);
II - resgate, reembolso ou compra de aes;
III - resgate de partes beneficirias;
IV - incorporao ao capital social;
V - pagamento de dividendo a aes preferenciais, quando essa
vantagem lhes for assegurada (artigo17, 5).
Pargrafo nico. A reserva constituda com o produto da venda de partes
beneficirias poder ser destinada ao resgate desses ttulos.

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9.5 RESERVA DE INCENTIVOS FISCAIS
A Lei11638/07, artigo 195-A estabelece:
A assemblia geral poder, por proposta dos rgos de administrao,
destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido
decorrente de doaes ou subvenes governamentais para
investimentos, que poder ser excluda da base de clculo do dividendo
obrigatrio (inciso I do caput do art. 202 desta Lei).
Exemplo: A Prefeitura de Novo Horizonte do Sul resolveu efetuar a doao de um
terreno no valor de R$ 300.000,00 para a empresa Cia Progresso se instalar no
local, com o objetivo de gerar mo-de-obra naquela regio, pelo prazo de 10 anos.
Ativo No Circulante (Imobilizado)
Terreno
Conta de Resultado
Receitas com Doaes Governamentais
Valor
300.000,00
DB
CR
Histrico

No final do exerccio, aps apurao do Resultado, a reserva ser constituda
assim:
Conta de Resultado
Resultado do Exerccio
Patrimnio Lquido
Reservas para Incentivos Fiscais
Valor
300.000,00
DB
CR
Histrico

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Objetivo da Aula:

10 DEMONSTRAES CONTBEIS
10.1 DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
(DLPA)
A DLPA uma demonstrao contbil que tem por objetivo principal evidenciar a
destinao do lucro lquido da companhia no encerramento do exerccio social,
efetuando a conexo entre a demonstrao do resultado do exerccio e o balano
patrimonial da entidade.
A Lei das S/A estabelece a obrigatoriedade dessa demonstrao financeira para
todas as Cias. Veja na ntegra, logo abaixo, parte do artigo 176, inciso II:
Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na
escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes
financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da
companhia e as mutaes ocorridas no exerccio:
II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;.
O intuito da DLPA visa demonstrar para onde foi o lucro da empresa, informando
todas as destinaes que os gestores fizeram no final do perodo. Podendo assim
analisar a distribuio dos dividendos, a compensao dos prejuzos acumulados
e a reteno de lucros efetuado pela Cia.
A estrutura da DLPA consta tambm na Lei societria em seu artigo 186:
A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar:
I - o saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e a
correo monetria do saldo inicial;
II - as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio;
III - as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros
incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo.
1 Como ajustes de exerccios anteriores sero considerados apenas os
decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao
de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser
atribudos a fatos subseqentes.
2 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o
montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na
demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e
publicada pela companhia.
Nota-se que mesmo com a mudana da Lei societria, a DLPA no sofreu
alterao, pois a correo monetria que j foi revogada a partir de 01/01/1996,
pelo art. 4 da Lei n 9249/1995, ainda continua na Lei.
Destaca-se nesta demonstrao no seu artigo 186, 1, ajustes de exerccios
anteriores, que s sero considerados se ocorrer mudana de critrio contbil ou
retificao de erro.
Por princpios contbeis a empresa dever efetuar a avaliao do seu patrimnio
de uma forma uniforme no tempo, isto , utilizando os mesmos critrios contbeis.
Qualquer mudana contbil dentro do mesmo ano, buscando espelhar a melhor
situao da Cia, afetar o resultado da entidade. Esta mudana provavelmente
ocasionar ajustes de exerccios anteriores.
O objetivo desta aula conceituar e mostrar como montar
as Demonstraes Contbeis.

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Um exemplo tpico para este tipo de situao a mudana do critrio de avaliao
de estoque. A Cia utilizava o sistema PEPS e passou a utilizar Preo Mdio
Ponderado Mdio.
Essa mudana ou outras semelhantes dever ser informada por meio de notas
explicativas.
Alm dessas mudanas, destaca-se a retificao de erro, que pode ocorrer por
clculo errado, omisso de lanamento, erros em apurao de resultados, etc.
A elaborao da DLPA apresentada na seguinte forma:
Nome da CIA Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados
Encerrado em ____/___/____

Saldo inicial do perodo
Ajustes de Exerccios Anteriores
Saldo Ajustado
Lucro ou Prejuzo do Exerccio
Reverses de Reservas
Destinaes do Lucro do Exerccio:
Transferncia para Reserva Legal
Transferncia Reservas para Contingncias
Transferncia para Reservas Estatutrias
Outras Reservas
Juros sobre o Capital Prprio
Dividendos Obrigatrios ($ por ao)
Saldo no fim do exerccio

EXEMPLO:
A Cia RAJAR obteve um lucro lquido em 31/12/2009 de R$ 600.000,00. Possua
250.000 aes ordinrias. Precisa efetuar reservas para contingncias no valor de
R$ 65.000,00 e constatou-se que havia incorrido num erro no clculo de IRPJ
lanando a maior o valor de R$ 10.000,00 no exerccio do ano de 2008. Alm
disso, o estatuto da empresa omisso em relao aos dividendos obrigatrios. O
Patrimnio Lquido da Cia em 31/12/2008 era composto de:
Capital Social R$ 500.000,00
(-) Prejuzos Acumulados R$ 120.000,00

Com base nos dados apresentados acima, a DLPA ficar assim:

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Saldo Inicial do Perodo 931/12/2008 (120.000,00)
Ajuste de Exerccios Anteriores 10.000,00
Saldo Ajustado (110.000,00)
Lucro ou Prejuzo do Exerccio 600.000,00
Reverses de Reservas -
Destinaes de Lucros do Exerccio: -
Transferncia para Reserva Legal (24.500,00)
Dividendos Obrigatrios (R$ 0,8010 por ao) (200.250,00)
Saldo final em 31/12/2009 265.250,00
CIA RAJAR
Encerrado em 31/12/2009 - em R$ (Reais)
Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados

Com as destinaes efetuadas acima, o Patrimnio Lquido da Cia Rajar ficou
assim:
PATRIMNIO LQUIDO EM 31/12/2009 DA CIA RAJAR.
Capital Social 500.000,00
Reserva P/ Contingncias 65.000,00
Reserva Legal 24.500,00
Reserva de Lucros 200.250,00
Total do Patrimnio Lquido 789.750,00

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10.2 DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO
(DMPL)
A CVM obriga as sociedades annimas a efetuar a DMPL, para demais empresa
ela facultativa. A Lei das S/A, no entanto obriga as demais entidades a fazer a
DLPA e pelo o artigo 186, pargrafo 2, da Lei societria, a DLPA poder ser
includa na DMPL. A diferena entre as duas demonstraes est em informar que
a primeira (DMPL) mais completa e abrangente, uma vez que engloba todo o
patrimnio lquido da companhia, enquanto a segunda (DLPA) apenas uma
parte da primeira, demonstrando a movimentao dos lucros ou prejuzos da
entidade.
A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido - DMPL, segundo a
legislao do Conselho Federal de Contabilidade aquela destinada a evidenciar
as mudanas, em natureza e valor, havidas no patrimnio lquido da entidade,
num determinado perodo de tempo. A estrutura da DMPL descriminar:

OS SALDOS NO INCIO DO PERODO;
OS AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES;
AS REVERSES E TRANSFERNCIAS DE RESERVAS E LUCROS;
OS AUMENTOS DE CAPITAL DISCRIMINANDO SUA NATUREZA;
A REDUO DE CAPITAL;
AS DESTINAES DO LUCRO LQUIDO DO PERODO;
O RESULTADO LQUIDO DO PERODO;
AS COMPENSAES DE PREJUZOS;
OS LUCROS DISTRIBUDOS;
OS SALDOS NO FINAL DO PERODO.

EXEMPLO:
Patrimnio Lquido da Empresa Continove S/A em 31/12/2008 em R$
Reserva de Capital 50.000,00
Total do Patrimnio Lquido 785.000,00

Fatos ocorridos no ano de 2009:
Aumento de capital em dinheiro efetuado pelos acionistas no valor de 250.000,00
Resultado do Exerccio R$ 193.600,00
Dividendos obrigatrios de 50%
A DMPL visa demonstrar as mutaes que ocorreram do patrimnio lquido e
informar a composio do novo patrimnio lquido. Veja abaixo:
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido da Continove S/A em
31/12/2009 em R$

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Descrio
Capital Social Reserva de
Capital
Reservas de
Lucros
Total
Saldo em 31/12/08 700.000,00 50.000,00 35.000,00 785.000,00
Aumento de Capital Social 250.000,00 - - 250.000,00
Resultado do Exerccio - - 193.600,00 193.600,00
Dividendos Obrigatrios - - (96.800,00) (96.800,00)
Saldo em 31/12/2009 950.000,00 50.000,00 131.800,00 1.131.800,00
Continove S/A
DMPL Encerrado em 31/12/2009 - em R$ (Reais)

Como pode ser observado linha do saldo de 31/12/09 a composio do novo
patrimnio Lquido da empresa Continove S/A. E a coluna das Reservas de lucros
justamente a DLPA (Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados). Abaixo
demonstramos a linha horizontal, na forma vertical que ser apresentada no
Balano da empresa.
Patrimnio Lquido da Empresa Continove S/A em 31/12/2009 em R$
Reserva de Capital 50.000,00
Total do Patrimnio Lquido 1.131.800,00

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11 BIBLIOGRAFIA
BIBLIOGRAFIA BSICA
MARION, J. C. Contabilidade avanada: para cursos de graduao e concursos
pblicos. So Paulo. Saraiva 2006
MARTINS, E.; IUDICIBUS, S.; GELBCKE, E. R. Manual de Contabilidade
Societria - Aplicvel a Todas as Sociedades. So Paulo. Ed. Atlas. 2010.
VICECONTI, P. Contabilidade societria. So Paulo. Saraiva 2005.
BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
BARROS, S F. Contabilidade bsica 3. Ed IOB 2007
FREIRE, M. Contabilidade avanada. So Paulo 1996
IUDICIBUS, S. Curso de contabilidade para no contadores 5. Ed.Atlas 2008
NEVES, S. Contabilidade avanada e anlise das demonstraes financeiras. So
Paulo. Frase 1996
PEREZ, J. Contabilidade avanada. So Paulo. Atlas 1998
BIBLIOGRAFIA USADA
ALMEIDA, M. C. Auditoria: Um Curso Moderno e Completo. 5. Ed. So Paulo:
Editora Atlas, 1996.
ARAJO, I. P. S. Introduo Contabilidade. 13. Ed. So Paulo: Editora Saraiva,
2009.
BORINELLI, M. L. PIMENTEL, R. C.. Curso de Contabilidade para Gestores,
Analistas e Outros Profissionais. 1. Ed. So Paulo: Editora Atlas, 2010.
CASTILHO, E., et al.. Introduo Lgica Contbil. So Paulo: Editora Saraiva,
2010.
CFC. Resoluo CFC n 1159/09 - Braslia: CFC, 2009.
CFC. Demonstraes Contbeis: Estruturao e normas. - Braslia: Editora CFC,
2001.
CHAGAS, G. Contabilidade Geral Simplificada. 2. Ed. So Paulo: Editora Saraiva,
2010.
DIAS, A. M. CALDARELLI, C. A. Lei 11.638 - Uma revoluo na contabilidade das
empresas. 1. Ed. So Paulo: Trevisan Editora Universitria, 2008.
FERNANDES, E. C. Impacto da Lei n 11.638/07 sobre os Tributos e a
Contabilidade. 1. Ed. So Paulo: Editora Atlas, 2009.
FERREIRA J. R. Resumo de Contabilidade Geral. 3. Ed. Rio de Janeiro: Editora
Ferreira, 2009.
IUDCIBUS, S. de, et al.. Manual de Contabilidade das Sociedades Por Aes
(Aplicvel s Demais Sociedades. Suplemento. So Paulo: Editora Atlas, 2009.
IUDCIBUS, S. de, et al.. Manual de Contabilidade das Sociedades Por Aes
(Aplicvel s Demais Sociedades. 6. ed. So Paulo: Editora Atlas, 2003.

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IUDCIBUS, S. de, Equipe de Professores da FEA/USP. Contabilidade
Introdutria. 9. Ed. So Paulo: Editora Atlas, 1998.
LEI DE SOCIEDADES ANNIMAS: atualizada pela Lei 11638/2007 pela web em
16/09/2008.
LEI DE SOCIEDADES ANNIMAS: atualizada pela Lei 11941/2009 pela web em
08/07/2009.
MACHADO, H.B. - Curso de Direito Tributrio; Editora Malheiros
RIBEIRO, O. M. Contabilidade Intermediria. 2. Ed. So Paulo: Editora Saraiva,
2009.
RIBEIRO, O. M. Demonstraes Financeiras - Mudanas na Lei das Sociedades
por Aes: Como era e como ficou. 1. Ed. So Paulo: Editora Saraiva, 2008.
SCHMIDT, P. SANTOS, J. L. dos. Contabilidade Societria. 2. Ed. So Paulo:
Editora Atlas, 2007.

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