captulo 10

Pasivos diferidos
Contenido
1. Marco conceptual
2. Anlisis y presentacin
3. Resumen
4. Acti vi dades de aprendizaje
ngel Mara Fierro Martnez
Introduccin
En el grupo de pasivos
diferidos, se encuentran las
operaciones que de alguna
manera han ingresado
efectivo a las arcas de
la empresa, pero que el
plazo no se ha cumplido
como por ejemplo: el mes
de los intereses recibidos
por anticipado, al igual el
arrendamiento, los honorarios
recibidos por anticipado, los
derechos de matrcula, la
cuota de administracin.
En los abonos diferidos el
mayor valor por aumento de
precios en sistemas de ventas
por cuotas anticipadas, y por
la entrega al ltimo suscriptor
del grupo.
La utilidad diferida en ventas
a plazos es el resultado
de cambiar el sistema
convencional de ventas
de contado y a crdito,
por el de ventas a plazos,
debidamente autorizado
por la Administracin de
Impuestos Nacional, para
que pueda aplicar algunas
ventajas tributarias del
sistema, como por ejemplo
el castigo total de cartera y la
realizacin de las utilidades
en la medida que se cobra.
En este sistema se debe
tener especial atencin al
manejo del impuesto al valor
agregado, que no cambia su
procedimiento en las ventas
a plazos, quiere decir, que no
se causa en la medida que se
recupera la cartera.
El nico IVA que se
recauda en el momento
que se recauda la cartera
es el impuesto generado
sobre los intereses de
cartera financiada, porque
la financiacin del IVA no
tiene IVA.
Los impuestos diferidos
tienen un tratamiento especial
y resultan del manejo de las
diferencias temporales en
los gastos por flexiblizacin
permitida por la misma DIAN,
esto genera un exceso en la
utilidad contable con respecto
de la fiscal. La diferencia
en los impuestos se cubre
peridicamente cuando el
gasto se restablece para la
parte contable.
Debe ser un objetivo
primordial para el contador,
la clasificacin de los ingresos
que correspondan a valores
recibidos anticipadamente,
abonos diferidos cuando se
maneja un sistema de ventas
por cuotas anticipadas,
utilidades diferidas en ventas
a plazos, el impuesto diferido
dbito por diferencias
temporales originadas por
exceso de utilidad contable
sobre la fiscal, para mostrar
los estados financieros
razonables.
236
10. Pasivos diferidos
Ncleo del problema
Los estados financieros no aplican las bondades del reconocimiento del impuesto diferido,
por las diferencias temporales que se manejan en los ingresos y en los gastos, al igual que
su apropiacin en la medida que se restablecen tales diferencias, este sistema puede ser un
factor de la buena liquidez.
Una de las formas de subestimar pasivos para mejorar la relacin de liquidez, es mediante la
falta de reconocimiento del pasivo diferido.
Competencias
1. Contabiliza los ingresos diferidos por anticipado y la cancelacin por prestacin del
servicio.
2. Contabiliza los abonos diferidos en el sistema de ventas por grupos de suscriptores
que manejan las administradoras de consorcios comerciales.
3. Liquida y contabilizar las utilidades diferidas en ventas a plazos.
4. Liquida el impuesto diferido por la diferencia entre el estado de ganancias fiscal y el
contable.
1. Marco conceptual
Grupo 27 Diferido: comprende el valor de tos ingresos no causados recibidos de
clientes, los cuales tienen el carcter de pasivo, que debido a su origen y naturaleza
han de influir econmicamente en varios ejercicios, en los que deben ser aplicados
o distribuidos.
Igualmente registra el monto adeudado por el reajuste a las cuotas netas, para el caso de
las sociedades administradoras de consorcios comerciales, la utilidad diferida en ventas
a plazos, y los impuestos diferidos.
Diferidos: deben contabilizarse como diferidos, los ingresos hasta que la obligacin
correlativa est total o parcialmente satisfecha y los gastos hasta que el correspondiente
beneficio econmico est total o parcialmente consumido o perdido. (Art. 55, D.
2649/93)
El grupo de pasivo diferido comprende aquellas obligaciones que tiene la empresa, por
efectivos recibidos en forma anticipada, para prestar un servicio o realizar una venta en
varios ejercicios en los cuales debe ser aplicado o distribuido.
Estos pasivos esperan una oportunidad para ser realizados como obligacin exigible a travs
de la consolidacin de una operacin pactada con anterioridad, la cual se constituye en su
momento como un ingreso del perodo.
Los pasivos diferidos contabilizados en el transcurso del ejercicio deben amortizarse cuando
se ha entregado el producto o prestado el servicio, como por ejemplo:
Captulo 10
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ngel Mara Fierro Martnez
Ingresos recibidos por anticipado
Cuenta 2705 ingresos recibidos por anticipado: registra el valor de las sumas que
el ente econmico ha recibido por anticipado a buena cuenta por prestacin de ser-
vicios, intereses, comisiones, arrendamientos y honorarios entre otros.
Las cuentas de ingresos, por concepto de intereses, comisiones, arrendamientos, honorarios,
servicios tcnicos, transportes, fletes y acarreos, mercancas en trnsito ya vendidas,
matriculas y pensiones, cuotas de administracin, otros. Cuando se ha prestado el servicio
objeto del ingreso anticipado.
Llamados tambin ingresos no devengados, comprende una serie de servicios qu la
empresa ofrece, tales como:
Suscripciones a revistas.
Arrendamientos de locales, maquinaria y equipo recibidos por anticipado.
Intereses cobrados por anticipado sobre prstamos, cartera.
Servicios varios.
Aprovechamiento.
La contingencia de cumplir o no con el compromiso del ingreso, debe tenerse en calidad de
disponible para su devolucin.
Los ingresos recibidos por anticipado deben separarse de los ingresos corrientes de la
empresa, para no sobrestimar los beneficios del perodo.
1. Arrendamientos anticipados: los arrendamientos recibidos por anticipado no se deben
llevar a los ingresos corrientes del ejercicio, sino se contabiliza como el ingreso recibido de
los tres meses anticipados y se causa cuando se haya prestado el servicio. Se reciben tres de
canon de arrendamiento de $2.000.000 con el IVA del 10%.
Cdigos Cuentas Dbitos Crditos
110505 Caja general 6.390.000
135515 Retencin en la fuente 3,5% 210.000
270515 Arrendamientos 6.000.000
240804 Impuesto al valor agregado 600.000
Registra el valor recibido de Roberto Daz Mndez
2. Suscripcin a revistas: se recibe la suscripcin a la revista Dinero se tiene el siguiente
registro:
Cdigos Cuentas Dbitos Crditos
110505 Caja general 120.000
270530 De suscrptores 120.000
Registra el ingreso a suscripcin de revistas de Humberto Rueda R., por un ao
3. Causacin del ingreso: cuando se cumple el perodo para el cual fue arrendado el bien,
o se entregan los objetos motivo de la suscripcin de revistas, peridicos o servicios de
238
10. Pasivos diferidos
software, se causa el ingreso respectivo, en calidad de realizado el ingreso recibido por
anticipado.
Cdigos Cuentas Dbitos Crditos
270515 Arrendamientos 2.000.000
422010 Construcciones o edificios 2.000.000
Registra el arrendamiento del mes de enero de Roberto Daz Mndez
Cdigos Cuentas Dbitos Crditos
270530 De suscriptores 10.000
412034 Ediciones y publicaciones 10.000
Registra la venta de ediciones y publicaciones, mes de enero
4. Reembolso del ingreso anticipado: cuando por algn motivo no se llega a realizar la
operacin para la cual fue recibido el ingreso, su devolucin exige reversin del registro
contra el efectivo.
Cuando se devuelve el dinero, objeto del ingreso recibido por anticipado, el valor en la
retencin en la fuente que le hayan hecho a la empresa, si el contrato es rescindido o anulado
se le debe devolver la retencin independiente que corresponda a otro perodo contable.
Cdigos Cuentas Dbitos Crditos
270515 Arrendamientos. 2.000.000
135515 Retencin en la fuente 70.000
111005 Moneda nacional 1.930.000
Registra la devolucin del dinero a Roberto Daz M. del mes de arrendamiento
Abonos diferidos
Cuenta 2710 Abonos diferidos: registra el monto adeudado por los reajustes efec-
tuados a las cuotas netas pendientes, en ta proporcin que vare el precio del bien
adjudicado.
Esta cuenta debe tener su auxiliar por cada grupo, y es de uso exclusivo de las sociedades
administradoras de consorcios comerciales.
Los abonos diferidos los manejan las empresas que financian bienes como por ejemplo
la financiera Auto S.A. que organiza grupos de 60 personas que aspiran a pagar un carro
mediante cuotas mensuales, que se abonan a la cuenta y todos los meses participan de la
rifa un carro entre los suscriptores no importa el valor pagado, pero adems los clientes
pueden hacer propuestas de un nmero de cuotas superior a la del mes, para que le sea
asignado el vehculo antes de vencerse los 60 meses. Sin embargo, los bienes aumentan los
precios durante el tiempo del contrato que es abonado a la cuenta de abonos diferidos.
5. Sistema de financiacin: los suscriptores favorecidos del plan de carros de Auto
Financiera S.A., se le ajusta la deuda en la misma proporcin en que vare el precio del bien o
servicio objeto del contrato, como se puede observar el valor del vehculo es de $12.000.000
al inicio del contrato se reajusta a $14.000.000 al momento del sorteo, a cada uno.
Captulo 10
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ngel Mara Fierro Martnez
Cdigos Cuentas Dbitos Crditos
130515 Deudores del sistema 2.000.000
271005 Reajustes del sistema 2.000.000
Registra el ajuste al suscriptor beneficiario del sistema
6. Sorteo: Cuando se hace el sorteo, a la persona ganadora se le entrega el bien objeto del
abono diferido, se realiza el siguiente registro por los 14. 000. 000 que vale el vehculo.
Cdigos Cuentas Dbitos Crditos
271005 Reajustes del sistema 14.000.000
413502 Venta de vehculos 14.000.000
Registra el ajuste al suscriptor beneficiario del sistema
Ventas a plazos
Cuenta 2715 Utilidad diferida en ventas a plazos: registra el valor de las utilidades
por amortizar incluidas en los recaudos futuros por las enajenaciones de bienes efec-
tuadas por el ente econmico bajo la modalidad o sistema de ventas a plazos.
La venta de mercancas a plazos, requiere de unos requisitos para obtener las ventajas del
sistema, que en cada venta obtiene una utilidad diferida la cual se realiza en la medida de la
recuperacin de la cartera.
Cuando la empresa est inscrita en la Administracin de Impuestos Nacionales, en el sistema
de ventas a plazos, en su contabilidad puede llevar toda la utilidad en ventas como utilidad
bruta diferida y solamente cuando recupere la cartera, objeto de la venta, realizar la parte
proporcional de las utilidades brutas en utilidades realizables del perodo.
Determinacin de la renta bruta en ventas a plazos: los contribuyentes que lleven con-
tabilidad por el sistema de causacin y tengan negocios donde prime un sistema organi-
zado, regular y permanente de ventas a plazos, cuya cuota inicial no exceda del porcentaje
fijado por la Junta Monetaria sobre el precio total estipulado para cada venta, pueden de-
terminar, en cada ao o perodo gravable, su renta bruta conforme al siguiente sistema:
1. De la suma de los ingresos efectivamente recibidos en el ao o perodo gravable por
cada contrato, se sustrae a ttulo de costo una cantidad que guarde con tales ingresos
la misma proporcin que exista entre el costo total y el precio del respectivo contrato.
2. La parte del precio de cada contrato que corresponde a utilidades brutas por recibir
en aos o perodos posteriores al gravable, debe quedar contabilizada en una cuenta
especial como producto diferido por concepto de pagos pendientes de ventas a plazos.
3. El valor de las mercancas recuperadas por incumplimiento del comprador, debe lle-
varse a la contabilidad por el costo inicial, menos la parte de los pagos recibidos que
corresponda a recuperacin del costo. Cuando, en caso de incumplimiento del com-
prador, no sea posible recuperacin alguna, es deducble de la renta bruta el costo no
recuperado. (Art. 95, E.T.)
7. Ventas a plazos: cuando el perodo de recuperacin de la cartera es largo y a cuotas con
una financiacin sobre el capital. Debido a este factor las utilidades solamente se realizan s
240
se recupera la cartera, porque ella constiuye en una parte la recuperacin del costo y la otra en la utilidad
Cdigos
Cuentas
Dbitos
Crditos
130505 Clientes
5.800.000
413536
Venta electrodomstico y muebles
5.000.000
240804
Impuesto generado en ventas
800.000
Registra la causacin de la factura 2345 a Luis Carlos Celis
En muchos casos se hace coincidir el valor de la cuota inicial con el valor del impuesto al
valor agregado, esto quiere decir que no financian el IVA., sin embargo cuando se hace el
financiamiento general de la deuda causa a su vez nuevo IVA y el financiamiento del IVA no
causa IVA, lo cual complica los clculos de la cuota fija.
8. Costo de ventas a plazos: los costos en las ventas a plazos se registran al momento de
la venta. Algunos tratadistas la diferencia entre el ingreso por venta y el costo de venta se
registra directamente como "Utilidad Diferida en Ventas a Plazos" y su amortizacin se da
al momento del recaudo de cada cuota, con lo cual se abrevia el procedimiento.
Cdigos
Cuentas
Dbitos
Crditos
413536
Venta electrodomstico y muebles
5.000.000
271505
Utilidad diferida en ventas a plazos
1.000.000
143536
Inventario de electrodomsticos
4.000.000
Registra el cierre de ventas y el costo de ventas
9.Liquidacin contrato ventas a plazos:La proporcin para esta venta, $4.000.000 /
5.000.000 implica que el coto de venta es del 80% y el 20% es la utilidad bruta diferida en
ventas a plazos. Pero el valor del IVA que tambin se recoger con la cartera, se le dar un
tratamiento diferente al del capital de la factura.
La am
0.835/
ortizacin del er
, contiene los sig
dito de $5.000.000 liquidado a 12 meses con un tasa nominal mensual del
J ientes elementos
No. Saldo Inters Capital Cuota
Impoventas Total pago
0 5.000.000
1 4.602.119 41.738 397.881 439.619
6.678
446.297
2 4.200.916 38.416 401.203 439.619
6.147
445.766
3
439.619
5.611
445.230
La ame
0.835%
>rtizacin del cre
contiene los sigi
ito de $800.000 liquidado a
iientes elementos
12 meses con una tasa non-
1
nal mensual del
No. Saldo Inters Capital
Cuota
Impoventas Total pago
0 800.000
-
1 736.339 6.678 63.661
70.339 0
70.339
2 672.147
6.147
64.192 70.339 0
70.339
3 607.418 5.611
64.728 70.339 0
70.339
Captulo 10
241
ngel Mara Fierro Martnez
No.
Cartera
recupera
Costo
recupera
Utilidad
bruta
realiza
Pago del
IVA
Inters
cartera e
IVA
IVA en
inters
Total cobro
1 397.881 318.305 79.576 63.661 48.416 6.678 516.636
2 401.203 320.962 80.241 64.192 44.563 6.147 516.105
3 404.552 323.641 81.586 65.269 40.678 5.611 515.029
4 407.929 323.343 82.267 65.813 36.761 5.070 514.484
10. Cobro de cartera en ventas a plazos: cuando el cliente pague la primera cuota
compuesta por el valor del capital y el IVA, adems de los intereses y el IVA de la financiacin,
se tiene que la cartera $397.881, se constituye en costo recuperado de $318.305 y de utilidad
realizada de $79.576 de acuerdo a los porcentajes antes calculados.
Cdigos Cuentas Dbitos Crditos
110505 Caja general 516.636
130505 Clientes 461.542
421005 Financiacin 48.416
240804 Impuesto generado sobre intereses 6.678
Registra la primera cuota y el impuesto a las ventas sobre los intereses
11. Utilidad realizada en ventas a plazos: dependiendo de la recuperacin de cartera se
considera que el 20% (1.000/5.000) es de utilidad, como hasta el momento se ha recuperado
una cuota por valor de $397.881, la realizacin de la utilidad corresponde a ($397.881*
20%=) $79.576.
Cdigos Cuentas Dbitos Crditos
271505 Utilidad diferida en ventas a plazos 79.576
590599 Utilidad realizada en ventas a plazos 79.576
Registra la realizacin de la utilidad en ventas a plazos
No hay en el plan de cuentas, una cuenta apropiada para realizar las utilidades en ventas a
plazos, y se entiende que de todas maneras la cuenta puente de ganancias y prdidas que
resume las utilidades del ejercicio contable, se utiliza para canalizar las utilidades realizadas.
Adems, las ventas a plazos al igual que las ventas convencionales, se contabilizan por
su valor real para que sea coherente el impuesto a las ventas generado con el respectivo
volumen declarado y por ser un factor determinante de las bases gravables, de lo contrario
la declaracin del impuesto a las ventas, se dar por no presentada en debida forma, por las
autoridades de la Administracin de Impuestos Nacionales.
Crdito por correccin monetaria
Cuenta 2720 Crdito por correccin monetaria diferida: registra el valor
de la correccin monetaria generada por el ajuste por inflacin de los activos de
conformidad con las normas legales vigentes.
242
10. Pasivos diferidos
El crdito por correccin monetaria al igual que los ajustes integrales por inflacin se
eliminaron de la contabilidad, pero todava existen algunas cuentas con saldos, tales
como la revalorizacin del patrimonio y la correccin monetaria, sobre las cuales se deben
amortizar:
Significado: tos saldos que a 31 de diciembre del 2006 presenten las cuentas "Cargos por
correccin monetaria diferida"y" Crdito por correccin monetaria diferida" corresponden
a los ajustes integrales por inflacin aplicados a las construcciones en curso, los cultivos de
mediano y tardo rendimiento en perodo improductivo, las empresas en perodo improduc-
tivo, los programas de ensanche, que no estn en condiciones de generar ingresos o de ser
enajenados y los cargos diferidos no monetarios. (Comentario, LEGIS, 2008).
Amortizacin de cargos y crditos por correccin monetaria: los saldos que presenten
las cuentas "Cargos por correccin monetaria diferida "y" Crdito por correccin monetaria
diferida" debern amortizarse contra las cuentas de resultados en la misma proporcin
en que se asigne el costo de los activos que les dieron origen, utilizando el mismo sistema
de depreciacin o amortizacin que se utiliza para dichos activos. En el evento en que
el activo que los origin sea enajenado, transferido o dado de baja, de igual manera los
saldos acumulados en estas cuentas debern cancelarse (Art. 73, D. 2649/93, Art. 3, D.R.
1536/07).
Ajustes contables: para efectos de lo previsto en el artculo 73 del Decreto 2649 de 1993,
los saldos que presenten las cuentas 1730 "Cargos por correccin monetaria diferida" y
2720 "Crdito por correccin monetaria diferida" debern amortizarse con cargo a la
cuenta 5315 "Gastos extraordinarios" subcuenta 531595 "Otros" y abono a la cuenta
4295 "Diversos" subcuenta 429595 "Otros" respectivamente (Art. 5, D.R. 1536/07).
Impuesto diferido
Cuenta 2725 Impuestos diferidos: registra el impuesto de renta diferido por pagar,
establecido de conformidad con las normas fiscales vigentes.
Creado inicialmente en la reforma de las normas contables con el 2160/86 y luego se ratific
con la norma 2649/93, al permitir al contribuyente anticipar gastos o ingresos fiscalmente,
siempre que lo haga saber mediante una cuenta especial de impuesto diferido dbito y
la cuenta crdito de depreciacin diferida en los casos de un mayor gasto solicitado por
depreciacin.
Cuando se anticipan ingresos en el estado de resultados, aumentan las utilidades del ejercicio
y por consiguiente se incurre en mayor impuesto que deben generar con respecto a los
impuestos fiscales una cuenta de impuesto diferido por pagar por el menor valor pagado
hoy a la DIAN.
El impuesto diferido tuvo su furor en el procedimiento contable del manejo del leasing,
cuando se le dio la oportunidad a las empresas leasing de contabilizar la depreciacin de
los activos arrendados por el sistema de la depreciacin flexible que consista en solicitar el
primer y el segundo ao el 40% del valor del bien como gastos fiscales y el 20% en el tercer
ao.
La diferencia entre la contabilidad del sistema de depreciacin con la fiscal se haca notar
en la cuenta de Depreciacin diferida y la diferencia entre los impuestos como Impuesto
diferido.
Captulo 10
243
ngel Mara Fierro Martnez
La Ley 6/90 suprimi este sistema pero a partir de 1992, la empresa leasing puede depreciar
el bien en el trmino del contrato con efectos contables y fiscales en el mismo tiempo.
La parte contable del impuesto diferido, se debe revisar en la unidad de propiedad, planta
y equipo, junto con la depreciacin diferida.
Flexibilizacin de gastos: las empresas comerciales pueden flexibilizar los gastos con-
tables frente a los gastos fiscales, tales como solicitar una mayor cuota de depreciacin
contable la cual tiene un efecto directo en la determinacin de un menor impuesto, que se
contabiliza como Impuesto diferido al dbito.
Impuesto diferido dbito: se debe contabilizar como impuesto diferido dbito el efecto
de las diferencias temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en el ao
corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de
que se generar suficiente renta gravable en los perodos en los cuates tales diferencias
se revertirn. (Inciso, Art. 67, D. 2649/93).
Impuesto diferido por pagar: se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar el
efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un menor impuesto en el
ao corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable
de que tales diferencias se revertirn. (Inciso, Art. 78, D. 2649/93).
En conclusin:
Los gastos en contabilidad se pueden flexibilizar en tanto que en lo fiscal son rgidos.
Se da aplicacin al principio del conservadurismo al anticipar gastos.
La diferencia del impuesto contable ante el fiscal se registra en el impuesto diferido.
Garantiza la vida de los proyectos frente a la ncertidumbre del futuro.
Le da mayor liquidez al proyecto hacia el futuro.
En el siguiente ejemplo presentado por LEGIS S.A., explica el efecto del mayor gasto
solicitado en la depreciacin contable frente a la rigidez del mtodo de lnea recta aplicado
en la parte fiscal, que para efectos contables se crea ta necesidad de dar un tratamiento
especial a la depreciacin acumulada, mediante la depreciacin diferida y a la diferencia
entre los impuestos de renta contable y el fiscal, crear el impuesto diferido dbito.
Cuenta
Clculo del impuesto de renta contable y fiscal
Cuenta
1 2 3 4 5
Cont Fisc Cont Fisc Cont Fisc Cont Fisc Cont Fisc
Ventas 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000
Costos 800 800 800 800 800 800 800 800 800 800
Depre 40 20 40 20 20 20 0 20 0 20
Utilidad 160 180 160 180 180 180 200 180 200 180
Impuest 52 59 52 59 59 59 66 59 66 59
UDI 108 121 108 121 121 121 134 121 134 121
Tasa impositiva del 33%
Antes de cerrar las cuentas de resultado, la contabilidad lleva a la cuenta de gastos por
concepto de impuestos de renta y complementarios, contra la provisin de impuestos, el
siguiente registro por el primer ao.
244
10. Pasivos diferidos
Cdigos Cuentas Dbitos Crditos
540505 Impuesto de renta y complementarios 52
261505 Provisin. De renta y complementarios 52
Registra la provisin de impuesto con depreciacin flexible del vehculo
Esto implica que a 31 de diciembre, solamente queda en la contabilidad una cuenta de
provisin de impuestos de renta y una utilidad del ejercicio, hasta tanto se conozca la
determinacin de los impuestos de renta mediante la liquidacin privada.
Si las ventas y costos son constantes para los cinco perodos de anlisis, en los cuales se
deprecia el nico bien que vale $100 en forma flexible, se observa que el comportamiento
de las utilidades contables y fiscales son diferentes, las cuales se restablecen al final de los
cinco perodos.
La contabilidad de la depreciacin es diferente para estado de resultados contable que para
el estado de resultados fiscal, cuya diferencia genera un mayor impuesto de renta que se
paga de acuerdo a la declaracin de renta, el cual, al momento de consolidar se lleva a un
impuesto diferido, y el mayor valor de la depreciacin contable a una cuenta de depreciacin
diferida, tal como se observa en siguiente cuadro resumido de las transacciones.
Cuenta
Contabilidad de la depreciacin
Cuenta
1 2 3 4 5
Cuenta
Db Crd Db Crd Db Crd Db Crd Db Crd
G. Dep 40 40 20 0 0
D. Acu 20 20 20 20 20
D. Difer 20 20 20 20
10. Depreciacin contable y fiscal: para el primer ao donde se flexibiliz la depreciacin
de la flota y equipo de transporte, se tienen las siguientes cuentas.
Cdigos Cuentas Dbitos Crditos
526035 Flota y equipo de transporte. 40
159235 Flota y equipo de transporte. 20
159610 Defecto fiscal sobre lo contable. 20
Registra el gasto de depreciacin flexible del vehculo
11. Impuesto de renta contable, fiscal y diferido dbito: tambin en forma resumida se pre-
senta la contabilidad del impuesto de renta y complementarios y el impuesto diferido dbito.
Cuenta
Contabilidad de la depreciacin
Cuenta
1 2 3 4 5
Cuenta
Db Crd Db Crd Db Crd Db Crd Db Crd
Provis 52 52 59 66 66
I. Difer 7 7 7 7
Impues 59 59 59 59 59
Captulo 10
ngel Mara Fierro Martnez
Con base en la tabla anterior se determina el registro de impuesto contable, diferido y fiscal.
Cdigos Cuentas Dbitos Crditos
261505 Provisin. De renta y complementarios 52
171076 Impuesto de renta diferido dbito 7
240405 Vigencia fiscal corriente 59
Registra el impuesto de renta por pagar y diferido primer ao
La norma tributaria acepta que el contribuyente utilice otros mtodos de depreciacin de
reconocido valor tcnico diferente de los de la lnea recta, saldos decrecientes; o que cambie
la vida til de los bienes, para tal fin deber presentar la correspondiente solicitud por lo
menos con tres meses de anterioridad a la iniciacin del ejercicio contable en el cual vaya a
tener aplicacin.
12. Flexibilizacin de ingresos: tambin se puede flexibilizar el estado de resultados por la
va de mayores ingresos con lo cual se calcula un mayor impuesto en lo contable, con res-
pecto a lo fiscal, cuya diferencia se contabiliza como Impuesto diferido por pagar, y en la me-
dida que se restablezca el ingreso en los periodos fiscales se eliminar el impuesto diferido.
Cuenta
Clculo del impuesto de renta contable y fiscal
Cuenta
1 2 3 4 5
Cuenta
Cont Fise Cont Fise Cont Fise Cont Fise Cont Fise
Ventas 1200 1100 1200 1100 1100 1100 1000 1100 1000 1100
Costos 800 800 800 800 800 800 800 800 800 800
Deprec 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20
Utilidad 380 280 380 280 280 280 180 280 180 280
Impues 125 92 125 92 92 92 59 92 59 92
U.D.I. 255 188 255 188 188 188 121 188 121 188
Tasa impositiva del 33%.
Contabilidad del impuesto diferido crdito
Cuentas
1 2 3 4 5
Db Cred Deb Crd Db Crd Db Crd Db Crd
G. Imp. 125 125 92 59 59
I. Difer 33 33 33 33
I. Renta 92 92 92 92 92
Como la empresa debe planear sus impuestos, estos deben ser contabilizados antes del
cierre de las cuentas de resultado.
Cdigos Cuentas Dbitos Crditos
540505 Impuesto de renta y complementarios 125
261505 Provisin. De renta y complementarios 125
Registra la provisin con manejo de ingreso flexible
246
10. Pasivos diferidos
13. Impuesto de renta contable, fiscal y diferido por pagar: de la tabla anterior se deter-
minan los valores de los tres impuestos que resultan al momento de flexibilizar los ingre-
sos.
Cdigos Cuentas
Dbitos Crditos
261505 Provisin. Impuesto de renta
125
272505
Impuesto diferido por pagar
33
240405 Vigencia fiscal corriente
92
Para concluir, los impuestos diferidos estn sujetos a la flexibilizacin de los gastos y de
los ingresos en el estado de resultados, frente a la rigidez de la aplicacin de las normas
tributaras.
Resultados Impuesto diferido dbito
Impuesto diferido por pagar
Ingresos Ingreso contable = al fiscal
Ingreso contable > al fiscal
Gastos Gasto contable > al fiscal
Gasto contable = al fiscal
Utilidad
Utilidad contable < al fiscal
Utilidad contable > al fiscal
Impuesto Impuesto contable < al fiscal
Impuesto contable > al fiscal
2. Anlisis y presentacin
que incluyan los pasivos diferidos para calcular indicadores de
No existen indicado
desempeo.
En el balance se presentan los siguientes pasivos diferidos:
2705 Ingresos recibidos por anticipado.
2710 Abonos diferidos.
2715 Utilidad diferida en ventas a plazos.
2725 Impuestos diferidos.
3. Resumen
Se consideran en este captulo varias cuentas que son objeto de estudio, tales como los
ingresos recibidos por anticipado, los abonos en cuentas del sistema, las utilidades diferidas en
ventas a plazos, el crdito de correccin monetaria por los bienes en perodos improductivos
y los impuestos diferidos, por darle tratamiento especial a los gastos e ingresos, en cuyo
caso se debe crear cuentas de impuestos diferidos.
Los ingresos recibidos por anticipado o diferidos, son a buena cuenta por la prestacin
de servicios o entrega de bienes que los clientes solicitan, los cuales son compensados
posteriormente por la entrega del bien, la prestacin de un servicio o causacin del ingreso
a entera satisfaccin del cliente.
Cuando la empresa no cumple por cualquier razn, hace reversin del asiento contable,
entregndole el efectivo al cliente.
Captulo 10
247
ngel Mara Fierro Martnez
Los abonos diferidos los manejan las empresas que financian bienes como por ejemplo
la Financiera Auto S.A. que organiza grupos de 60 personas que hacen sus abonos
mensualmente y todos los meses se rifa un carro entre los suscriptores, pero adems stos
pueden hacer propuestas de un nmero de cuotas superior a la del mes, para que le sea
asignado el vehculo antes de vencerse los 60 meses. Sin embargo los bienes aumentan los
precios durante el tiempo del contrato que es abonado a la cuenta de abonos diferidos.
La venta de mercancas a plazos, requiere del lleno de requisitos ante la DIAN para obtener
las ventajas del sistema, que en cada venta se obtiene una utilidad diferida la cual se realiza
en la medida de la recuperacin de la cartera, llevando el resultado a la cuenta de ganancias
y prdidas que es de cierre de ejercicio.
Algunos tratadistas llevan la realizacin de la utilidad bruta a la cuenta ventas, lo cual es
incoherente al momento de presentar la declaracin de impuesto a las ventas y porque
no decirlo, para la declaracin de renta y complementarios que no tendra los factores
determinantes de la renta y de los impuestos que son las ventas tanto a plazos como
convencionales.
La cuenta de correccin monetaria diferida es el resultado acumulado a 31 de diciembre del
2006, por ajuste por inflacin de los bienes que estn en perodo de construccin, adecuacin
o montaje, los cuales deben ser amortizados contra las cuentas de resultados en la misma
proporcin en que se asigne el costo de los activos que les dieron origen, utilizando el
mismo sistema de depreciacin o amortizacin que se utiliza para dichos activos.
El impuesto diferido dbito permite al contribuyente anticipar gastos y el impuesto diferido
por pagar anticipar ingresos contables frente a lo fiscal, siempre que lo haga saber medante
una cuenta especial de impuesto diferido y la cuenta de depreciacin diferida en los casos
de un mayor gasto solicitado por depreciacin.
Si se anticipan gastos en el estado financiero contable, disminuyen las utilidades del ejercicio
por consiguiente se incurren en menores impuestos que debe generar con respecto a los
impuestos fiscales a una cuenta de impuesto diferido dbito por el mayor valor pagado hoy
en los impuestos fiscales.
Si se anticipan ingresos en el estado financiero contable, aumentan las utilidades del
ejercicio por consiguiente se incurren en unos mayores impuestos, pero que son menores
en el impuesto fiscal, creando portal diferencia una cuenta de impuesto diferido por pagar
(crdito) por el menor valor pagado hoy en impuestos fiscales con respecto a los contables.
4. Actividades de aprendizaje
Mapa conceptual: bajar mapa de pasivos diferidos de la pgina www.contablidadyfnanzas.
com.
Palabras clave: impuesto diferido dbito, impuesto diferido por pagar, ingreso diferido,
utilidad bruta diferida, amortizacin correccin monetaria diferido, abonos diferidos,
sociedades administradoras de consorcios, suscriptor del grupo.
248
10. Pasivos diferidos
Competencias de contexto
1. Averiguar que manejo le dan las empresas a los pasivos diferidos.
2. En qu consisten las arras del negocio?
3. Qu es un contrato de suscripcin a revistas?
4. La normatividad vigente sobre ventas a plazos.
5. Qu es un grupo de suscriptores?
6. El manejo de la utilidad bruta diferida en ventas a plazos.
7. Procedimiento especial en cuenta de correccin monetaria diferida.
8. Por qu se generan las cuentas de impuesto diferido.
Competencias analticas
1. En qu consisten los pasivos diferidos?
2. Cuando se causa un pasivo diferido?
3. Cundo una empresa maneja el sistema de ventas a plazos?
4. Cundo se causan las utilidades diferidas en ventas a plazos?
5. Por qu se generaron valores a la cuenta correccin monetaria diferida?
6. Cundo desaparece la correccin monetaria diferida?
7. Por qu se genera un impuesto diferido dbito y por pagar?
8. Cundo desaparece el impuesto diferido dbito y el impuesto por pagar?
Competencias instrumentales
Ingresos recibidos por anticipado. LEGIS LTDA., recibi las suscripciones de 500 suscriptores
los cuales pagan $182.000 por la suscripcin del Rgimen de Impuesto a la Renta, por el ao
de 2009. Se pide contabilizar el recibo de las suscripciones y luego el envo del primer mes
de suscripcin.
Arras en el negocio. La Empresa firm promesa de compraventa, para vender a Carlos
Rosso, un terreno ubicado en el barrio La Estrella, por $75.000.000 y recibi como arras del
negocio $7.000.000; valor en libros del Terreno $50.000.000. Se pide contabilizar la promesa
de compra y la imputacin del depsito en el momento de perfeccin de la venta.
Captulo 10