RGIMEN DE

RETENCIONES

DEL IGV

INTRODUCCIN


En el presente informe daremos a conocer a uno de los mecanismos con los
que cuenta el estado para poder tener recursos que le permitan cumplir con su
rol constitucional de recaudar que es el Rgimen de Retencin del IGV.
Constantemente los agentes del mercado recurren a distintas modalidades
legales para efectos de llevar a cabo sus mltiples transacciones comerciales,
utilizando en algunos casos, mecanismos de crdito propios del mbito
bancario, y en otros casos, mecanismos civiles, como el de compensaciones,
permutas de bienes, canje de servicios, venta con arras, entre otros. Pues bien,
como se sabe, mediante Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT
(19.04.2002) el Gobierno implement un Rgimen de Retenciones del
Impuesto General a las Ventas aplicable a proveedores en general; mecanismo
tributario que a la fecha con ms de tres meses de vigencia sigue resultando
confuso para diversos sectores de nuestra economa (contribuyentes) para
efectos de su aplicacin.
Es por eso que el fin de este presente es colaborar con el lector para poder
entender este punto desde un breve panorama de operaciones usuales en el
mercado y que han suscitado mayor confusin en la aplicacin del citado
rgimen tributario, brindando soluciones prcticas observando para ello las
disposiciones legales pertinentes.

DEFINICIN


El Rgimen de Retenciones del IGV, vigente a partir del 1 de junio del 2002,
obliga a los agentes de retencin designados por la SUNAT a que efecten
retenciones del IGV a sus proveedores para su entrega al Fisco. Las
obligaciones de agentes de retencin y proveedores, as como el procedimiento
para la retencin se detallan a continuacin.

Este rgimen es aplicable a los proveedores de los agentes de retencin
designados por la SUNAT comprendidos en las operaciones de venta de
bienes muebles, primera venta de inmuebles, prestaciones de servicios y
contratos de construccin que estuvieran gravados con el IGV


El Rgimen de retenciones del IGV aplicable a los proveedores, es otro de los
mecanismos recaudatorios implementados por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (SUNAT) El Rgimen de Retencin del IGV se
encuentra estructurado con la finalidad de que el cliente (Agente de Retencin)
de una operacin afecta retenga del precio de venta a cancelar al proveedor un
porcentaje fijado del 6%, cancelando, de este modo un importe equivalente al
94%, es decir, la retencin tiene como finalidad asegurar la cobranza de una
parte del IGV de una operacin que ya se realizo, toda vez que los agentes de
retencin debern entregar al fisco el monto retenido, segn la fecha de
vencimiento de sus obligaciones tributarias que les corresponda.

BASE LEGAL


Artculo 10 del Cdigo Tributario D.S. 135-99-EF.

Artculo 10 inciso c) del TUO Ley del IGV, DS 055-99-EF.

Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT

Resolucin de Superintendencia N 050-2002/SUNAT

Resolucin de Superintendencia N 135-2002/SUNAT

Resolucin de Superintendencia N 126-2004/SUNAT

Resolucin de Superintendencia N 263-2004/SUNAT

Resolucin de Superintendencia N 061-2005/SUNAT

























VENTAJAS DEL RGIMEN DE RETENCIN DEL IGV

Amplia la base tributaria, ya que ha permitido que se puedan incorporar a
contribuyentes que antes han estado al margen de la administracin a pesar de
efectuar actividades econmica, y tambin a contribuyentes que a pesar de
estar registrados no cumplan con sus obligaciones de declarar y pagar de
acuerdo a su real capacidad contributiva.
En trminos de ampliacin de la base tributaria, este sistema ha permitido
incorporar alrededor de 775 mil contribuyentes, distribuidos no solo en nuevos
contribuyentes que antes estaban al margen de la administracin a pesar de
efectuar actividades econmicas importantes.
Incrementa la recaudacin, ya que es el segundo Impuesto con mayor tasa de
crecimiento durante los ltimos cinco aos (43.5%) y la presin tributaria segn
el ministro de Economa para el ao 2008 ser de 14.8%.
Es un eficaz instrumento para la lucha contra la competencia desleal y las
prcticas ilcitas del mercado.


DESVENTAJAS

Transgrede el orden constitucional al vulnerar el principio de Reserva de Ley
Afecta la liquidez de las empresas.
Recarga de obligaciones a los Contribuyentes.
Genera sobre costos a las empresas.


PROPUESTAS

La devolucin debera ser automtica y no esperar tres meses.
Modificar asimismo el mecanismo de compensacin del Art. 40 del Cdigo
tributario.
La administracin tributaria debera desalentar la informalidad, creando una
oficina de identificacin y control de omisos.












MBITO DE APLICACIN

Es aplicable a los proveedores en las operaciones de venta de bienes, primera
venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin,
gravadas con el Impuesto General a las Ventas. Dichos proveedores estn
obligados a aceptar la retencin. En la primera venta de inmuebles el 6% de
retencin, debera operar slo sobre el valor de la edificacin, excluyendo el
valor del terreno el cual se calcula tomando el 50% del valor total de la venta
(Reglamento de la Ley del IGV, Art. 5 num.9). Ello en razn de la propia
naturaleza del rgimen que al ser un rgimen de retenciones del IGV debe
afectar slo a las
operaciones gravadas. Son realizadas a partir del 01 de junio del 2002 con
contribuyentes designados como Agente de Retencin.
El proveedor, que realice las operaciones mencionadas en el prrafo anterior,
est obligado a aceptar la retencin establecida por el Rgimen de
Retenciones.

EXCEPCIN : Cuando el pago efectuado es igual o inferior a S/. 700 y el monto
de los comprobantes involucrados no supera dicho importe


Importe Pagado Importe de la(s)
Operacin(es)
Se efecta la
retencin
Ms de S/. 700 Ms de S/. 700 SI
Menos de S/. 700 (a) SI
Menos de S/. 700 Ms de S/. 700 SI
Menos de S/. 700 NO



APLICACIN DEL RGIMEN DE RETENCIONES DEL
IGV
El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones gravadas
con el IGV; en este sentido, no es de aplicacin en operaciones que estn
exoneradas e inafectadas. Por ejemplo: cuando se realiza operaciones con
proveedores ubicados en la Amazona de acuerdo a la Ley 27037. Si ste se
realiza para su consumo en la zona, no se retiene por el pago de esta
operacin, pero si este mismo bien es llevado para su consumo fuera de la
zona, si se retiene.
Los proveedores podrn deducir del IGV a pagar las retenciones efectuadas
hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para
absorber las retenciones, el exceso se aplicar en los perodos siguientes
hasta agotarlo. Las retenciones no sern materia de compensacin con otra
deuda tributaria.
En el caso de que hubieran mantenido un saldo no aplicado en un plazo no
menor de seis (6) perodos consecutivos, podrn solicitar la devolucin de las
retenciones no aplicadas que consten en sus declaraciones del IGV.













AGENTES DE RETENCIN
Los agentes de retencin del IGV sern los adquirientes del bien mueble o
inmueble, los usuarios del servicio o quienes encarguen la construccin,
designados por la SUNAT. Al respecto, el sbado 20.04.2002 se public en El
Peruano el anexo de la R. S . N 037-2002/SUNAT donde se consignan los
nmeros de RUC de las empresas designadas por SUNAT como agentes de
retencin.
La condicin de agente de Retencin se acreditara mediante el "Certificado de
Agente de Retencin".


OPERACIONES EXCLUIDAS DE RETENCIN
Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos
Contribuyentes.
Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de
Retencin.
En operaciones en las cuales se emitan Boletos de aviacin, recibos por
servicios pblicos de luz, agua, y otros documentos a que se refiere el
numeral 6.1. del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por
mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el
derecho al crdito fiscal. (Consumidores Finales)
En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con
el gobierno central establecido por el Decreto Legislativo N 917.
(Sistema de detracciones)
Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma de los
importes de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de
contabilidad que correspondan, no supere dicho importe.
En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y
plizas de adjudicacin. Estas operaciones seguirn regulndose
conforme a lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la
condicin de Agentes de Retencin, cuando dichas operaciones las
efecten a travs de un tercero bajo la modalidad de encargo, sea ste
otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo pblico o privado.
En los casos de venta interna de bienes donados cuyo monto,
incluyendo el IGV, es depositado en las cuentas especiales de los
Fondos Contravalor, de conformidad con el Decreto Ley N 25774 y
normas modificatorias.

FUNCIONAMIENTO

TASA DE LA RETENCIN
El monto de la retencin ser el 6% del importe de la operacin.
OPORTUNIDAD DE LA RETENCIN
La retencin se efectuara en el momento que se realice el pago, con
prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV.
El agente de Retencin deber emitir y entregar el "Comprobante de
Retencin" al proveedor.
Tratndose de pagos parciales, la tasa de retencin se aplicara sobre el
importe de cada pago.
Para las operaciones en moneda extranjera se aplicara el tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha de pago.

OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCIN
Los contribuyentes designados por la SUNAT como agentes de retencin y
que se encuentran acreditados mediante un Certificado de Agente de
Retencin deben efectuar una retencin equivalente al 6% del importe de la
operacin o suma total que quedan obligados a pagar a su proveedor, incluidos
los tributos que graven la operacin.
La retencin se efectuar en el momento en que se pague total o parcialmente
al proveedor, incluido el abono en cuenta o la puesta a disposicin,
independientemente de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el
IGV.
a. Efectuar la retencin en el momento en que se realice el pago, prescindiendo
de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV.
En el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de Retencin deber emitir y
entregar el comprobante de retencin al proveedor. Tratndose de pagos parciales, la
tasa de retencin se aplicar sobre el importe de cada pago.
De all que en el PDT-626, se diferencie:
MONTO del C/P involucrado.
MONTO pagado (Base imponible de la retencin).
Importe de la retencin.

COMPROBANTE DE RETENCIN
Al momento de efectuar la retencin, los agentes de retencin debern emitir y
entregar un Comprobante de Retencin a su proveedor, incluso en el caso en
que el pago se realice a un tercero.
stos podrn realizar la impresin de sus Comprobantes de Retencin sin
necesidad de utilizar una imprenta. Pueden hacerlo mediante un sistema
computarizado, previa autorizacin de la SUNAT, con el uso del Formulario N
806, respecto de la serie asignada al punto de emisin y el rango de los
comprobantes a imprimir.

REGISTRO
Los agentes de retencin abrirn en su contabilidad una cuenta denominada
"IGV - Retenciones por Pagar". En dicha cuenta se controlarn mensualmente
las retenciones efectuadas a los proveedores y se contabilizarn los pagos
efectuados a la SUNAT.
Tambin debern llevar un Registro del Rgimen de Retenciones en el que se
controlarn los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por pagar por cada
proveedor.
Por cada operacin deber registrarse, como mnimo, la siguiente informacin:
a) Fecha de la operacin.
b) Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
c) Tipo de operacin realizada.
d) Importe de la operacin.
e) Saldo de la cuenta por pagar por cada proveedor.
Asimismo, podrn abrir una columna en el Registro de Comprar,en la que
anotarn:
a) Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se
encuentran sujetas a retencin.
b) Las notas de dbito y notas de crdito que modifican los comprobantes de
pago correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a retencin.
Los agentes de retencin que utilicen sistemas mecanizados o computarizados
de contabilidad podrn llevar dicho registro anotando el total de operaciones
mensuales realizadas con un proveedor en forma consolidada, siempre que en
el sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar
la verificacin individual de cada operacin.
El Registro del Rgimen de Retenciones no podr tener un atraso mayor de
diez (10) das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a
aqul en que se reciba o emita, segn corresponda, el documento que sustenta
las transacciones realizadas con los proveedores.

DECLARACIN Y PAGO
Los agentes de retencin declararn el monto total de las retenciones
practicadas en el perodo y efectuarn el pago correspondiente, de acuerdo
con el cronograma aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, con el PDT Agentes de Retencin, Formulario Virtual
N 626. La declaracin debe ser presentada incluso cuando no se hubieran
practicado retenciones en el perodo.
El agente de retencin no podr compensar el saldo a favor del exportador
contra los pagos que tenga que efectuar por retenciones realizadas.




OBLIGACIONES DE LOS PROVEEDORES
Los proveedores debern aceptar la retencin cada vez que cobren el importe
de la operacin efectuada con un agente de retencin debidamente acreditado,
siempre que la operacin se encuentre dentro de los alcances del Rgimen de
Retenciones del IGV (ver Cuadro N 1).
Asimismo, deben entregar en forma independiente un comprobante de pago
por las operaciones gravadas con el IGV que se encuentran sujetas a
retencin. No deben consignar en un mismo comprobante operaciones
comprendidas en el rgimen y otras que no lo estn.

Cuadro N 1
CASOS EN LOS QUE NO SE APLICA EL RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV
Cuando el proveedor es un agente de retencin del IGV designado por la
SUNAT.
Cuando el proveedor tenga la calidad de buen contribuyente (Decreto
Legislativo N 912).
Cuando el pago sea igual o menor a S/. 700 y el monto de los comprobantes
involucrados no supere dicho importe.
Cuando se realicen operaciones en las que se emitan boletas de venta,
tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras, que no permiten ejercer
el derecho al crdito fiscal.
Cuando se realicen operaciones en las cuales se emitan los documentos a
que se refiere el numeral 6.1. del Artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Cuando se realicen operaciones respecto de las cuales no exista la
obligacin de otorgar comprobantes de pago (Artculo 7 del Reglamento de
Comprobantes de Pago).
Cuando opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central (Decreto Legislativo N 917).







APLICACIN DE LAS RETENCIONES
Los proveedores podrn deducir del IGV a pagar las retenciones efectuadas
hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para
absorber las retenciones, el exceso se aplicar en los perodos siguientes
hasta agotarlo. Las retenciones no sern materia de compensacin con otra
deuda tributaria.
En el caso de que hubieran mantenido un saldo no aplicado en un plazo no
menor de seis (6) perodos consecutivos, podrn solicitar la devolucin de las
retenciones no aplicadas que consten en sus declaraciones del IGV.

REGISTRO
Los proveedores abrirn una subcuenta denominada "IGV Retenido" dentro
de la cuenta "Impuesto General a las Ventas". En dicha subcuenta se
controlarn las retenciones que le hubieren efectuado los agentes de
retencin, as como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.

DECLARACIN Y PAGO
Los proveedores debern efectuar su declaracin y pago mensual del IGV
con el PDT IGV Renta Mensual, Formulario Virtual N 621 versin 2.5,
donde consignarn el IGV que se les hubiera retenido durante el perodo, a
efectos de deducirlo del tributo a pagar.


EL COMPROBANTE DE RETENCIN
Los agentes de retencin deben tener en cuenta determinados aspectos en lo
que se refiere al comprobante de retencin que deben entregar a sus
proveedores.
La elaboracin de los comprobantes de retencin por parte de los agentes de
retencin se podr efectuar de dos maneras:
a.- Mediante el servicio de una imprenta autorizada.
Deben utilizar el Formulario N 816 -"Autorizacin de Impresin a travs de
SUNAT Operaciones en Lnea". Mediante este sistema los agentes de
retencin se dirigen directamente a imprentas autorizadas que cuentan con
este servicio, las que tramitarn directamente por Internet la autorizacin de la
SUNAT para la impresin de los referidos comprobantes de retencin.
Adems, deben cumplir con lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia
N 110-2000/SUNAT, norma que establece la forma y condiciones para solicitar
las autorizaciones de impresin empleando SUNAT Operaciones en Lnea, as
como, en lo que sea pertinente, las obligaciones sealadas en los numerales 1,
4, 5, 6, 7, 9, 10 y 11.1 del Artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
b.- Sin necesidad de utilizar una imprenta.
Los agentes de retencin pueden utilizar su propio sistema computarizado.
Para ello, requieren presentar previamente el Formulario N 806 a la SUNAT
para que autorice la serie asignada al punto de emisin y el rango de los
comprobantes a imprimir.
La referida autorizacin ser solicitada a partir de la fecha de la designacin
como agente de retencin.
REQUISITOS
Los comprobantes de retencin debern cumplir los siguientes requisitos
mnimos:
1. Informacin impresa:
1.1. Datos de identificacin del agente de retencin:
a) Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
b) Domicilio fiscal.
c) Nmero de RUC.
1.2. Denominacin del documento: "Comprobante de Retencin".
1.3. Numeracin: Serie y nmero correlativo.
1.4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin (cuando
es elaborado por una imprenta):
a) Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
b) Nmero de RUC.
c) Fecha de impresin.
1.5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual ser
consignado junto con los datos de la imprenta o empresa grfica (cuando es
elaborado por una imprenta).
1.6. Destino del original y copias:
a) En el original : "Proveedor".
b) En la primera copia : "Emisor-Agente de Retencin".
c) En la segunda copia : "SUNAT".
La segunda copia permanecer en poder del agente de retencin, quien deber
mantenerla en un archivo clasificado por proveedores y ordenado
cronolgicamente.
2. Informacin no necesariamente impresa:
2.1. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del proveedor.
2.2. Nmero de RUC del proveedor.
2.3 . Fecha de emisin del "Comprobante de Retencin".
2.4. Identificacin de los comprobantes de pago o notas de dbito que dieron
origen a la retencin:
a) Tipo de documento.
b) Numeracin: Serie y nmero correlativo.
c) Fecha de emisin.
2.5. Monto del pago.
2.6. Importe retenido.




Tipo de cuentas y registros de control debe llevar el Agente de
Retencin y el proveedor
a) El Agente de Retencin:
Ejemplo: Si en el mes de enero un Agente de Retencin ha efectuado
retenciones por el monto de S/. 150, y a su vez ha declarado y efectuado el
pago a la SUNAT, mediante el PDT-626, el registro por este mes se efectuar
de la siguiente manera:

b) El proveedor:
Ejemplo: A la empresa "A" LE EFECTUARON retenciones DURANTE EL
MES DE enero del 2003 por S/. 150, sin embargo solamente aplic para
DICHO mes S/. 50.00 arrastrando DE ESTA MANERA para el mes de febrero
DE 2003 un saldo de S/. 100 por retenciones no aplicadas.
CASOS PRACTICOS
EMISIN DE NOTAS DE DBITO
Procedimiento para determinar el Importe de la Operacin
Permite sustentar el aumento del valor de las operaciones de venta producto del
mayor valor del precio de venta, de errores o de omisiones en el importe de la
operacin.:
Importe del
comprobante
de pago
Importe de la Nota
de Dbito
Importe total de la
operacin
Condicin a la fecha de
emisin de la Nota de
Dbito
Se efecta la retencin?
S/. 690 S/. 30 S/. 720 Se pag el importe del
Comprobante de Pago sin
retencin.
SI, por el importe de la
Nota de Dbito
S/. 690 S/. 30 S/. 720 No se pag el importe del
Comprobante de Pago.
SI, por el importe total de
la operacin
S/. 710 S/. 30 S/. 740 Se pag el importe del
Comprobante de Pago con
retencin.
SI, por el importe de la
Nota de Dbito
Importe del
comprobante
de pago
Importe de la Nota
de Dbito
Importe total de la
operacin
Condicin a la fecha de
emisin de la Nota de
Dbito
Se efecta la retencin?
S/. 710 S/. 30 S/. 740 No se pag el importe del
Comprobante de Pago con
retencin.
SI, por el importe total de
la operacin
S/. 600 S/. 30 S/. 630 Importe del Comprobante
pagado o pendiente de
pago.
NO, porque el importe de
la operacin incluida la
Nota de Dbito, no supera
el monto mnimo de S/.
700
EMISIN DE NOTAS DE CRDITO
Procedimiento para determinar el Importe de la Operacin
La emisin de la Nota de Crdito permite sustentar la reduccin del valor de las
operaciones por descuentos, bonificaciones, anulacin parcial o total por devolucin
de bienes.La situacin del importe de la operacin vara dependiendo si se efectu o
no el pago del Comprobante de Pago antes de la emisin de la Nota de Crdito. A
continuacin presentamos varios supuestos:
Importe del
comprobante de
pago
Importe de la
Nota de Crdito
Importe total de
la operacin
Condicin a la fecha
de emisin de la
Nota de Crdito
Se mantiene la retencin
realizada?
S/. 750 S/. 60 S/. 690 Se pag el importe
del Comprobante de
Pago con retencin.
S, la retencin persiste
por el monto del
Comprobante de Pago y no
se devuelve (1)
S/. 750 S/. 60 S/. 690 No se pag el importe
del Comprobante de
Pago.
NO, el importe de la
operacin incluida la Nota de
Crdito, no supera el monto
mnimo de S/.700
S/. 630 S/. 30 S/. 600 Importe del
Comprobante pagado
o pendiente de pago.
NO, el importe de la
operacin no supera el
monto mnimo de S/.700


BIBLIOGRAFA

http://www.ccpl.org.pe/downloads/RegRetencionesIGV.pdf

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=section&l
ayout=blog&id=14

http://puntocontable.blogspot.com/2008/11/rgimen-de-retencin-del-igv.html

http://www.sunat.gob.pe/institucional/publicaciones/revista_tributemos/tribut108
/informe.htm

http://www.asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=15&id_grupo=