Derechos y garantas de los contribuyentes.

Perspectiva peruana
Csar Martn Gamba Valega
Informe N156-2004-SUNAT/2B0000 de fecha 07 de
septiembre de 2004: cualquier tipo de informacin?
La Administracin Tributaria tiene la potestad de requerir
cualquier tipo de informacin respecto a las actividades de
terceros que se encuentre en poder de los deudores
tributarios, no pudiendo stos exceptuarse invocando el
secreto comercial o el deber de reserva del sujeto requerido
por limitarse nicamente a trabajar con informacin de
terceros.
los requerimientos de informaci los requerimientos de informaci n deben respetar los n deben respetar los
derechos fundamentales? derechos fundamentales?
Reserva Bancaria (RTF N06609-1-2005, del 28.10.05): se pide
libremente informacin protegida por un derecho fundamental
Que en cuanto al procedimiento seguido por la Administracin para
obtener informacin sobre sus estados de cuentas bancarias, cabe
mencionar que de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 62 del Cdigo
Tributario, la Administracin cuenta con la facultad discrecional de exigir
a los deudores tributarios la exhibicin de sus libros y registros contables
y documentacin sustentatoria de los mismos, que incluye, entre otros,
sus estados de cuentas bancarias, como de solicitar informacin sobre los
deudores tributarios sujetos a fiscalizacin a las entidades del sistema
bancario y financiero, resultando, en consecuencia, posible que la
Administracin solicite dicha informacin al contribuyente y/o a los
bancos y dems entidades del sistema financiero, por lo que carece de
validez lo alegado por la recurrente ().

La Administraci
La Administraci

n se encuentra vinculada por l

n se encuentra vinculada por l
os
os
derechos fundamentales?
derechos fundamentales?
Resoluciones Ns. 05739-4-2005,
01485-3-2002 y 06608-3-2002:
La Administracin no requiere justificar las razones que
motivan el ejercicio de su facultad discrecional, ni el
tiempo que emplear en ella.
4
el ejercicio de potestades discrecionales determina que la el ejercicio de potestades discrecionales determina que la
Administraci Administraci n Tributaria act n Tributaria act e de forma absolutamente e de forma absolutamente
libre? libre?
5

podemos exigir que las Administraciones

podemos exigir que las Administraciones
Tributarias act
Tributarias act

en razonablemente?
en razonablemente?
RTF N 04554-1-2008:
justifica que la SUNAT requiera informacin de una
antigedad mayor a 3 aos de forma inmediata. El
Requerimiento fue notificado el da sbado a las 11.33AM
6

podemos exigir que las Administraciones

podemos exigir que las Administraciones
Tributarias act
Tributarias act

en razonablemente?
en razonablemente?
RTF N 986-2-2009: tiempo razonable para atender
requerimientos de informacin?
En cuanto a lo alegado por el recurrente sobre el
levantamiento de las observaciones efectuada en forma
global, debido a que la Administracin Tributaria slo le
concedi una prrroga de 4 das, no obstante tratarse de 940
operaciones que correspondan a los perodos de enero de
2001 a junio de 2005, cabe sealar que el plazo otorgado por
la Administracin Tributaria, as como la prrroga, se
encontraban dentro de los mrgenes establecidos en el
artculo 62 del Cdigo Tributario entonces vigente, por lo que
la Administracin actu de acuerdo a ley, careciendo de
sustento lo observado por el recurrente.
7
INFORME N 129-2006-SUNAT/2B0000: sanciones de
plano?
El hecho de que el perodo tributario en que se haya
configurado la infraccin tipificada en el numeral 5 del
artculo 175del TUO del Cdigo Tributario no se encuentre
comprendido dentro de los perodos materia del
procedimiento de verificacin o fiscalizacin no constituye
impedimento para la aplicacin de la sancin
correspondiente a dicha infraccin.
la Administraci la Administraci n puede obrar n puede obrar
sin un procedimiento previo? sin un procedimiento previo?
8
I. El trnsito del Estado Legal de Derecho al Estado
Constitucional de Derecho.
II. Los derechos fundamentales y el deber de contribuir
como valores constitucionales.
III. Reglas para establecer lmites a los derechos.
IV. La necesidad de aplicar la LPAG en el mbito
tributario.
V. Derechos y garantas ante la potestad sancionadora
de la Administracin Tributaria.
VI. Conclusiones.
AGENDA:
AGENDA:
I.
I.
TR
TR

NSITO AL ESTADO CONSTITUCIONAL

NSITO AL ESTADO CONSTITUCIONAL
9
Trnsito del Estado Legal de Derecho al
Estado Constitucional de Derecho.
La Constitucin como norma jurdica vinculante
para todos los poderes pblicos.
Los valores, principios y derechos
constitucionales condicionan (irradian) el
proceso de creacin y de aplicacin de todo el
ordenamiento jurdico.
Fuerza vinculante de la jurisprudencia del TC
(STC 3741-2004-AA/TC).
I.
I.
TR
TR

NSITO AL ESTADO CONSTITUCIONAL (cont.)

NSITO AL ESTADO CONSTITUCIONAL (cont.)
10
VALORES, PRINCIPIOS Y
DERECHOS
CONSTITUCIONALES
Proceso de creacin
del Sistema Tributario
Proceso de
aplicacin del
Sistema Tributario
LMITE
POTESTAD TRIBUTARIA
(STC N 2689-2004-AA/TC)
De ah que la potestad tributaria del Estado, a juicio
de este Colegiado, debe ejercerse principalmente
de acuerdo con la Constitucin principio de
constitucionalidad y no slo de conformidad con la
ley principio de legalidad.
I.
I.
TR
TR

NSITO AL ESTADO CONSTITUCIONAL (cont.)

NSITO AL ESTADO CONSTITUCIONAL (cont.)
I.
I.
TR
TR

NSITO AL ESTADO CONSTITUCIONAL (cont.)

NSITO AL ESTADO CONSTITUCIONAL (cont.)
12
RTF N06357-2-2005
Resulta necesario puntualizar que dicha disposicin slo puede
interpretarse dentro de nuestro marco jurdico constitucional
que prohbe la retroactividad de las normas tributarias (...),
por lo que queda claro que partir de su vigencia la
presentacin de las declaraciones telemticas se considerar
como presentada si cumple con la forma y condiciones que
establezca la Administracin.
I.
I.
TR
TR

NSITO AL ESTADO CONSTITUCIONAL (cont.)

NSITO AL ESTADO CONSTITUCIONAL (cont.)
13
RTF N6609-1-2005 (?)
() el artculo 63 del Cdigo Tributario, en el que se establecen
las bases (cierta o presunta) que podr aplicar la
Administracin para determinar la obligacin tributaria, no
seala un orden de prelacin entre los procedimientos de
determinacin que puede emplear la Administracin, sea esta
sobre base cierta o sobre base presunta, indicndose
nicamente los supuestos que permiten a la Administracin
hacer uso de alguna de ellas, careciendo de validez lo
argumentado en ese sentido.
I.
I.
TR
TR

NSITO AL ESTADO CONSTITUCIONAL (cont.)

NSITO AL ESTADO CONSTITUCIONAL (cont.)
14
El Estado constitucional exige reconocer a todos
los operadores jurdicos la fuerza expansiva de
los valores, principios y derechos constitucionales,
adoptando sus decisiones en el sentido ms
acorde a los valores protegidos por stos.
15
I. El trnsito del Estado Legal de Derecho al Estado
Constitucional de Derecho.
II. Los derechos fundamentales y el deber de contribuir
como valores constitucionales.
III. Reglas para establecer lmites a los derechos.
IV. La necesidad de aplicar la LPAG en el mbito
tributario.
V. Derechos y garantas ante la potestad sancionadora
de la Administracin Tributaria.
VI. Conclusiones.
AGENDA:
AGENDA:
II. II. LOS DERECHOS FUNDAMENTALES Y EL DEBER DE CONTRIBUIR LOS DERECHOS FUNDAMENTALES Y EL DEBER DE CONTRIBUIR
COMO VALORES CONSTITUCIONALES COMO VALORES CONSTITUCIONALES
16
STC N2727-2002-AA/TC
() el deber de contribuir con los gastos pblicos, constituye un
principio constitucional implcito de nuestro Estado
Democrtico de Derecho.
STC N02689-2004-AA/TC
() a todo tributo le es implcito el propsito de contribuir con los
gastos pblicos ().
17
STC N 6089-2006-AA/TC:
En el Estado Social y Democrtico de Derecho, el fundamento de la
imposicin no se limita nicamente a una cuestin de Poder Estatal,
sino que incorpora a su razn de ser el deber de todo ciudadano al
sostenimiento de los gastos pblicos, deber que si bien
originalmente fuera entendido respecto al cumplimiento de
obligaciones sustanciales y formales relacionadas con el pago,
tambin podra extenderse a la exigencia de cuotas de colaboracin
de terceros con la Administracin Tributaria (.).
II. II. LOS DERECHOS FUNDAMENTALES Y EL DEBER DE CONTRIBUIR LOS DERECHOS FUNDAMENTALES Y EL DEBER DE CONTRIBUIR
COMO VALORES CONSTITUCIONALES (cont.) COMO VALORES CONSTITUCIONALES (cont.)
18
Deber de contribuir:
Principio constitucional implcito de nuestro
Estado Democrtico de Derecho (arts. 43 y
44).
A todo tributo le es implcito el deber de
contribuir.
Manifestacin del principio de solidaridad.
II. II. LOS DERECHOS FUNDAMENTALES Y EL DEBER DE CONTRIBUIR LOS DERECHOS FUNDAMENTALES Y EL DEBER DE CONTRIBUIR
COMO VALORES CONSTITUCIONALES (cont.) COMO VALORES CONSTITUCIONALES (cont.)
19
STC N 0050-2004-AI/TC:
Los derechos fundamentales, como instituciones reconocidas por la
Constitucin, vinculan la actuacin de los poderes pblicos, orientan las
polticas pblicas y en general la labor del Estado -eficacia vertical-, e
irradian las relaciones inter privatos -eficacia horizontal-.
() De esta forma, el Tribunal Constitucional considera necesario
configurar la naturaleza de los derechos fundamentales, que encerrando
en s mismos una aspiracin, deben ser percibidos por los seres humanos
como una experiencia concreta de la vida cotidiana, para lo cual se deben
garantizar condiciones objetivas para su pleno goce y ejercicio.
II. II. LOS DERECHOS FUNDAMENTALES Y EL DEBER DE CONTRIBUIR LOS DERECHOS FUNDAMENTALES Y EL DEBER DE CONTRIBUIR
COMO VALORES CONSTITUCIONALES (cont.) COMO VALORES CONSTITUCIONALES (cont.)
20
Artculo 74de la Constitucin:
El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios
de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona.
STC N0858-2003-AA/TC:
El Estado, en efecto, tiene, en relacin con los derechos fundamentales,
un deber especial de proteccin (), los derechos fundamentales
constituyen el orden material de valores en los cuales se sustenta
todo el ordenamiento constitucional.
II. II. LOS DERECHOS FUNDAMENTALES Y EL DEBER DE CONTRIBUIR LOS DERECHOS FUNDAMENTALES Y EL DEBER DE CONTRIBUIR
COMO VALORES CONSTITUCIONALES (cont.) COMO VALORES CONSTITUCIONALES (cont.)
21
El derecho fundamental a un debido procedimiento administrativo.
Seguridad jurdica.
Libertad de contratacin.
Acceso a la informacin pblica.
Secreto profesional.
Libertad de trnsito.
Derecho a la intimidad: la reserva bancaria y tributaria.
Derecho a la intimidad.
Derecho a la inviolabilidad de domicilio.
Derecho a la inviolabilidad de comunicaciones y documentos privados.
Derecho al trabajo
Derecho a la propiedad.
Derecho al secreto profesional.
II. II. LOS DERECHOS FUNDAMENTALES Y EL DEBER DE CONTRIBUIR LOS DERECHOS FUNDAMENTALES Y EL DEBER DE CONTRIBUIR
COMO VALORES CONSTITUCIONALES (cont.) COMO VALORES CONSTITUCIONALES (cont.)
22
LPAG:
169.1 La autoridad puede exigir a los administrados la comunicacin de informaciones, la
presentacin de documentos o bienes, el sometimiento a inspecciones de sus bienes, as como
su colaboracin para la prctica de otros medios de prueba. Para el efecto se cursa el
requerimiento mencionando la fecha, plazo, forma y condiciones para su cumplimiento.
169.2 Ser legtimo el rechazo a la exigencia prevista en el prrafo anterior, cuando la
sujecin implique: la violacin al secreto profesional, una revelacin prohibida por la ley,
suponga directamente la revelacin de hechos perseguibles practicados por el
administrado, o afecte los derechos constitucionales. En ningn caso esta excepcin ampara
el falseamiento de los hechos o de la realidad.
II. II. LOS DERECHOS FUNDAMENTALES Y EL DEBER DE CONTRIBUIR LOS DERECHOS FUNDAMENTALES Y EL DEBER DE CONTRIBUIR
COMO VALORES CONSTITUCIONALES (cont.) COMO VALORES CONSTITUCIONALES (cont.)
23
I. El trnsito del Estado Legal de Derecho al Estado
Constitucional de Derecho.
II. Los derechos fundamentales y el deber de contribuir
como valores constitucionales.
III. Reglas para establecer lmites a los derechos.
IV. La necesidad de aplicar la LPAG en el mbito
tributario.
V. Derechos y garantas ante la potestad sancionadora
de la Administracin Tributaria.
VI. Conclusiones.
AGENDA:
AGENDA:
24
REGLAS DE SOLUCI REGLAS DE SOLUCI N EN CASO DE CONFLICTOS N EN CASO DE CONFLICTOS
Ambos constituyen valores de carcter constitucional.
Cmo resolver las pugnas entre dos valores de
carcter constitucional?.
I
I
II.
II.
Reglas para establecer
Reglas para establecer

l
l

mites
mites

a los derechos
a los derechos
fundamentales
fundamentales
25
Primera regla: Ningn valor constitucional es absoluto.
STC N 0004-2004-AI/TC: () conforme al criterio uniforme de este
Colegiado, ningn derecho fundamental tiene la condicin de absoluto,
pues podr restringirse (). Nunca vulnerarse.
I
I
II.
II.
Reglas para establecer
Reglas para establecer

l
l

mites
mites

a los derechos
a los derechos
fundamentales (cont.)
fundamentales (cont.)
26
Segunda regla:
Slo cabe limitar un derecho fundamental por una norma con
rango de ley.
STC N 00017-2007-PI/TC: Esta reserva de ley impone la obligacin de
que cualquier regulacin que pueda afectar o incidir en los derechos
fundamentales, incluso de manera indirecta, debe ser objeto exclusivo y
excluyente de ley general y no de fuentes normativas de igual o
inferior jerarqua. En ese sentido, cumple adems una funcin de
garanta individual al fijar lmites a las posibles intromisiones
arbitrarias del Estado, en los espacios de libertad de los ciudadanos.
I
I
II.
II.
Reglas para establecer
Reglas para establecer

l
l

mites
mites

a los derechos
a los derechos
fundamentales (cont.)
fundamentales (cont.)
27
Tercera regla: No se puede afectar el contenido esencial de un
derecho fundamental.
STC N 0004-2004-AI/TC: un derecho fundamental podr ()
restringirse: () cuando no se afecte su contenido esencial, esto es, en la
medida en que la limitacin no haga perder al derecho de toda
funcionalidad en el esquema de valores constitucionales.
I
I
II.
II.
Reglas para establecer
Reglas para establecer

l
l

mites
mites

a los derechos
a los derechos
fundamentales (cont.)
fundamentales (cont.)
28
Cuarta regla: Medida debe ser proporcional.
STC N 00030-2004-AI/TC: El presupuesto para la aplicacin del
principio de proporcionabiliad es siempre la presencia de dos principios
constitucionales en conflicto y una decisin que afecta alguno de los dos
principios o bienes constitucionales
III
III
.
.
Reglas para establecer
Reglas para establecer

l
l

mites
mites

a los derechos
a los derechos
fundamentales (cont.)
fundamentales (cont.)
CARTA DE DERECHOS FUNDAMENTALES
DE LA UNION EUROPEA:
Art. 52.1.-
Solo se podr introducir limitaciones (a los derechos
fundamentales) respetando el principio de proporcionalidad, cuando
sean necesarias y respondan efectivamente a objetivos de inters
general reconocidos por la Unin o a la necesidad de proteccin de
los derechos y libertades de los dems.
III
III
.
.
Reglas para establecer
Reglas para establecer

l
l

mites
mites

a los derechos
a los derechos
fundamentales (cont.)
fundamentales (cont.)
Proporcionalidad
Idoneidad Necesidad
Proporcionalidad
Stricto sensu
III
III
.
.
Reglas para establecer
Reglas para establecer

l
l

mites
mites

a los derechos
a los derechos
fundamentales (cont.)
fundamentales (cont.)
31
a) SUB-PRINCIPIO DE IDONEIDAD O DE ADECUACIN
Medida debe ser capaz, adecuada o idnea para
conseguir el fin constitucionalmente legtima.
Primero: legitimidad constitucional del objetivo.
Segundo: idoneidad de la medida utilizada.
ANLISIS: MEDIO - FIN
III
III
.
.
Reglas para establecer
Reglas para establecer

l
l

mites
mites

a los derechos
a los derechos
fundamentales (cont.)
fundamentales (cont.)
b) SUB-PRINCIPIO DE NECESIDAD
La medida adoptada, para ser constitucional, debe ser
absolutamente indispensable para la consecucin del fin
legtimo.
Existe una medida alternativa igualmente idnea ms
benigna con el derecho afectado?.
Analizar:
Otras medidas alternativas
Idoneidad equivalente o mayor
Menor afectacin en el derecho fundamental.
III
III
.
.
Reglas para establecer
Reglas para establecer

l
l

mites
mites

a los derechos
a los derechos
fundamentales (cont.)
fundamentales (cont.)
C) SUB-PRINCIPIO PROPORCIONALIDAD STRICTO SENSU
Relacin directamente proporcional entre la afectacin y la realizacin
de los bienes constitucionales en colisin.
Comparacin de dos intensidades:
Grado de realizacin del objetivo de intervencin vs. Grado de
afectacin del derecho fundamental.
Mayor afectacin a un derecho = mayor es la satisfaccin del otro
valor constitucional.
III
III
.
.
Reglas para establecer
Reglas para establecer

l
l

mites
mites

a los derechos
a los derechos
fundamentales (cont.)
fundamentales (cont.)
STC N STC N 4168 4168- -2006 2006- -PA/TC: PA/TC:
Administraci Administraci n requiri n requiri informaci informaci n sobre n sobre cu cu nto consume por nto consume por
alimentos, d alimentos, d nde se divierte, y con qui nde se divierte, y con qui nes y cu nes y cu nto gasta nto gasta
1) Mientras mayor sea la discrecionalidad de la Administracin mayor debe ser la
exigencia de motivacin de tal acto, ya que la motivacin expuesta permitir distinguir
entre un acto arbitrario frente a uno discrecional.
2) No se encuentra ajustado a la Constitucin que la Administracin solicite
informacin que no aporte datos relevantes para determinar la situacin tributaria del
contribuyente, pues ello afecta al principio de proporcionalidad.
3) A su vez, es obligacin de la Administracin en todos los casos que motive
adecuadamente sus requerimientos, pues de no hacerlo dicho documento deviene en
arbitrario, afectndose con ello el derecho a la intimidad.
34
III
III
.
.
Reglas para establecer
Reglas para establecer

l
l

mites
mites

a los derechos
a los derechos
fundamentales (cont.)
fundamentales (cont.)
No presentar informacin ya presentada (RTF N 03272-3-2009, del 8.4.09)
Que respecto a que la Administracin ha exigido al quejoso documentacin que ste ya habra
presentado con anterioridad, cabe sealar que en la Resolucin N 12274-1-2007, se seal que
en virtud de la facultad de fiscalizacin, la Administracin puede solicitar diversa documentacin
a los contribuyentes (), por lo que el cuestionamiento a la solicitud de exhibicin de las
declaraciones juradas (.), carece de sustento, sin perjuicio de lo cual cabe precisar que no resulta
aplicable al caso de autos lo dispuesto en el numeral 40.1 del artculo 40 de la () Ley N 27444,
dado que el cumplimiento de la obligacin de presentar las declaraciones juradas
correspondientes, en el plazo establecido por ley, as como del pago de tributos, no califican en el
supuesto regulado por dicha norma, esto es, no involucran la realizacin de un trmite previo ante
la Administracin, en virtud de la cual sta tiene en su poder dichos documentos, sino, en ambos
casos, el cumplimiento de una obligacin establecida por ley, distinta a los trmites a los que se
refiere la citada norma, por lo que no corresponde amparar la queja.
III
III
.
.
Reglas para establecer
Reglas para establecer

l
l

mites
mites

a los derechos
a los derechos
fundamentales (cont.)
fundamentales (cont.)
Trascendencia tributaria de la informacin: RTF N 397-2-2009 (14/01/2009)
Se discute la legalidad de un requerimiento de fiscalizacin, respecto de informacin
que se considera es de carcter personal y no tiene trascendencia tributaria.
Informacin del mismo quejoso y su cnyuge, la relacin con personas jurdicas y los
consumos no realizados con tarjetas de crdito tienen una finalidad de relevancia
tributaria.
Distinta situacin se presenta en la solicitud de informacin relacionada a los parientes
del quejoso, que no dependen econmicamente del quejoso, como pueden ser sus
hermanos, padres e hijos mayores de edad y sus respectivos cnyuges.
Por tanto, dado que no se ha acreditado en el expediente la relevancia tributaria de lo
solicitado en el mencionado requerimiento, en el extremo referido a los padres, hijos
mayores de edad y hermanos del quejoso y sus respectivos cnyuges, procede declarar
fundada la queja presentada en este extremo.
III
III
.
.
Reglas para establecer
Reglas para establecer

l
l

mites
mites

a los derechos
a los derechos
fundamentales (cont.)
fundamentales (cont.)
37
I. El trnsito del Estado Legal de Derecho al Estado
Constitucional de Derecho.
II. Los derechos fundamentales y el deber de contribuir
como valores constitucionales.
III. Reglas para establecer lmites a los derechos.
IV. La necesidad de aplicar la LPAG en el mbito
tributario.
V. Derechos y garantas ante la potestad sancionadora
de la Administracin Tributaria.
VI. Conclusiones.
AGENDA:
AGENDA:
STC: 5719-2005-PA/TC
A partir de la entrada en vigencia de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, N. 27444 (11 de octubre del 2001),
toda autoridad administrativa cuenta con un instrumento legal
adicional a la jurisprudencia emitida por este Tribunal que la
obliga a observar, y respetar, el contenido del derecho a la
tutela procesal efectiva en cada una de las decisiones que debe
adoptar dentro de todo procedimiento administrativo.
IV.
IV.
LA NECESIDAD DE APLICAR LA LPAG EN EL
LA NECESIDAD DE APLICAR LA LPAG EN EL

MBITO
MBITO
TRIBUTARIO
TRIBUTARIO
Artculo I.- mbito de aplicacin de la ley
La presente Ley ser de aplicacin para todas las entidades
de la Administracin Pblica.
Artculo II.- Contenido
2. Los procedimientos especiales creados y regulados
como tales por ley expresa, atendiendo a la singularidad
de la materia, se rigen supletoriamente por la presente Ley
en aquellos aspectos no previstos y en los que no son
tratados expresamente de modo distinto.
IV.
IV.
LA NECESIDAD DE APLICAR LA LPAG EN EL
LA NECESIDAD DE APLICAR LA LPAG EN EL

MBITO
MBITO
TRIBUTARIO (cont.)
TRIBUTARIO (cont.)
Debe admitirse la posibilidad de aplicar la legislacin
especial, en tanto que se cuente con justificacin razonable
para apartarse del patrn general aplicable a los dems
procedimientos administrativos.
Existe un ncleo bsico en la LPAG contra el que no
puede disponerse lo contrario, por ms especial que
puede ser lo tributario.
IV.
IV.
LA NECESIDAD DE APLICAR LA LPAG EN EL
LA NECESIDAD DE APLICAR LA LPAG EN EL

MBITO
MBITO
TRIBUTARIO (cont.)
TRIBUTARIO (cont.)
41
Derecho a conocer el expediente de fiscalizacin:
Artculo 160 de la LPAG
Artculo 131 del CT (slo cuando el expediente se
encuentre culminado).
IV.
IV.
LA NECESIDAD DE APLICAR LA LPAG EN EL
LA NECESIDAD DE APLICAR LA LPAG EN EL

MBITO
MBITO
TRIBUTARIO (cont.)
TRIBUTARIO (cont.)
42
LPAG DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS (ART. 55)
5. A ser informados en los procedimientos de oficio sobre su naturaleza,
alcance y, de ser previsible, del plazo estimado de su duracin, as
como de sus derechos y obligaciones en el curso de tal actuacin.
10.A que las actuaciones de las entidades que les afecten sean llevadas a
cabo en la forma menos gravosa posible.
11.Los dems derechos reconocidos por la Constitucin o las leyes.
IV.
IV.
LA NECESIDAD DE APLICAR LA LPAG EN EL
LA NECESIDAD DE APLICAR LA LPAG EN EL

MBITO
MBITO
TRIBUTARIO (cont.)
TRIBUTARIO (cont.)
43
I. El trnsito del Estado Legal de Derecho al Estado
Constitucional de Derecho.
II. Los derechos fundamentales y el deber de contribuir
como valores constitucionales.
III. Reglas para establecer lmites a los derechos.
IV. La necesidad de aplicar la LPAG en el mbito
tributario.
V. Derechos y garantas ante la potestad sancionadora
de la Administracin Tributaria.
VI. Conclusiones.
AGENDA:
AGENDA:
Artculo 2.24.d) CP:
Nadie ser procesado ni condenado por acto u
omisin que al tiempo de cometerse no est
previamente calificado en la ley, de manera
expresa e inequvoca, como infraccin punible;
ni sancionado con pena no prevista en la ley.
V.
V. DERECHOS Y GARANT DERECHOS Y GARANT AS ANTE LA POTESTAD SANCIONADORA AS ANTE LA POTESTAD SANCIONADORA
DE LA ADMINISTRACI DE LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA N TRIBUTARIA
45
IUS PUNIENDI
IUS PUNIENDI
ADMINISTRATIVO
ADMINISTRATIVO
JUDICIAL - PENAL
JUDICIAL - PENAL
V.
V. DERECHOS Y GARANT DERECHOS Y GARANT AS ANTE LA POTESTAD SANCIONADORA AS ANTE LA POTESTAD SANCIONADORA
DE LA ADMINISTRACI DE LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA (cont.) N TRIBUTARIA (cont.)
46
Ius puniendi del Estado tiene dos
manifestaciones Sistema Dual.
Reconocimiento constitucional?
Ilcito tributario: penal y
administrativo: DIFERENCIAS?
V.
V. DERECHOS Y GARANT DERECHOS Y GARANT AS ANTE LA POTESTAD SANCIONADORA AS ANTE LA POTESTAD SANCIONADORA
DE LA ADMINISTRACI DE LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA (cont.) N TRIBUTARIA (cont.)
STC
STC
N
N

274
274
-
-
99
99
-
-
AA/TC
AA/TC
:
:
El principio de legalidad y la prohibicin de la analoga en
materia penal no constituyen garantas procesales
constitucionalmente reconocidas que puedan resultar aplicables
nicamente en el mbito de los procesos de naturaleza penal, sino
que por extensin, constituyen tambin garantas que deben
observarse en el mbito de un procedimiento administrativo
disciplinario y, en general, de todo procedimiento de orden
administrativo pblico o privado- que se pueda articular contra
una persona
47
V.
V. DERECHOS Y GARANT DERECHOS Y GARANT AS ANTE LA POTESTAD SANCIONADORA AS ANTE LA POTESTAD SANCIONADORA
DE LA ADMINISTRACI DE LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA (cont.) N TRIBUTARIA (cont.)
STC N
STC N

2050
2050
-
-
2002
2002
-
-
AA/TC:
AA/TC:
(...) es necesario precisar que los principios de culpabilidad,
legalidad, tipicidad, entre otros, constituyen principios bsicos del
derecho sancionador, que no slo se aplican en el mbito del
derecho penal, sino tambin en el del derecho administrativo
sancionador (...). Una de esas garantas es, sin lugar a dudas, que
las faltas y sanciones de orden disciplinario deban estar
previamente tipificadas y sealadas en la ley.
48
V.
V. DERECHOS Y GARANT DERECHOS Y GARANT AS ANTE LA POTESTAD SANCIONADORA AS ANTE LA POTESTAD SANCIONADORA
DE LA ADMINISTRACI DE LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA (cont.) N TRIBUTARIA (cont.)
Principios que regulan la potestad sancionadora de las
Administraciones Tributarias en la LPAG:
Legalidad
Debido procedimento.
Razonabiliad
Tipicidad
Retroactividad benigna
Causalidad
Presuncin de licitud
Non bis in idem
49
V.
V. DERECHOS Y GARANT DERECHOS Y GARANT AS ANTE LA POTESTAD SANCIONADORA AS ANTE LA POTESTAD SANCIONADORA
DE LA ADMINISTRACI DE LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA (cont.) N TRIBUTARIA (cont.)
LPAG:
229.2 Las disposiciones contenidas en el presente Captulo se
aplican con carcter supletorio a los procedimientos establecidos en
leyes especiales, las que debern observar necesariamente los
principios de la potestad sancionadora administrativa a que se
refiere el articulo 230, as como la estructura y garantas previstas
para el procedimiento administrativo sancionador.
229.3 Los procedimientos especiales no podrn imponer condiciones
menos favorables a los administrados, que las previstas en este
Captulo.
V.
V. DERECHOS Y GARANT DERECHOS Y GARANT AS ANTE LA POTESTAD SANCIONADORA AS ANTE LA POTESTAD SANCIONADORA
DE LA ADMINISTRACI DE LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA (cont.) N TRIBUTARIA (cont.)
Artculo 171 del CT.- PRINCIPIOS DE LA POTESTAD
SANCIONADORA
La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer
sanciones de acuerdo con los principios de legalidad, tipicidad,
non bis in idem, proporcionalidad, no concurrencia de
infracciones, y otros principios aplicables.
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V.
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DE LA ADMINISTRACI DE LA ADMINISTRACI N TRIBUTARIA (cont.) N TRIBUTARIA (cont.)
Artculo 165: Infracciones objetivas.
Artculo 168: Irretroactividad de las normas
sancionadoras tributarias.
Sanciones de plano.
Non bis in idem.
Impugnacin de sancin como agravante
(derogado).
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V.
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STC N 2050-2002-AA/TC (Non bis in idem)
El principio ne bis in idem tiene una doble configuracin: por un lado, una versin sustantiva y, por otro, una
connotacin procesal:
A. En su formulacin material, el enunciado segn el cual, nadie puede ser castigado dos veces por un
mismo hecho, expresa la imposibilidad de que recaigan dos sanciones sobre el mismo sujeto por una misma
infraccin, puesto que tal proceder constituira un exceso del poder sancionador, contrario a las garantas propias
del Estado de Derecho. Su aplicacin, pues, impide que una persona sea sancionada o castigada dos (o ms
veces) por una misma infraccin cuando exista identidad de sujeto, hecho y fundamento (...).
B. En su vertiente procesal, tal principio significa que nadie pueda ser juzgado dos veces por los mismos
hechos, es decir, que un mismo hecho no pueda ser objeto de dos procesos distintos o, si se quiere, que se inicien
dos procesos con el mismo objeto. Con ello se impide, por un lado, la dualidad de procedimientos (por ejemplo,
uno de orden administrativo y otro de orden penal) y, por otro, el inicio de un nuevo proceso en cada uno de esos
rdenes jurdicos (dos procesos administrativos con el mismo objeto, por ejemplo) (...).
V.
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NON BIS IN IDEM:
Artculo 190.- AUTONOMIA DE LAS PENAS POR DELITOS TRIBUTARIOS Las penas por delitos tributarios se aplicarn
sin perjuicio del cobro de la deuda tributaria y la aplicacin de las sanciones administrativas a que hubiere lugar.
Artculo 192.- FACULTAD DISCRECIONAL PARA DENUNCIAR DELITOS TRIBUTARIOS Y ADUANEROS
()
La Administracin Tributaria, de constatar hechos que presumiblemente constituyan delito tributario o delito de
defraudacin de rentas de aduanas; o estn encaminados a dichos propsitos, tiene la facultad discrecional de
formular denuncia penal ante el Ministerio Pblico, sin que sea requisito previo la culminacin de la fiscalizacin o
verificacin, tramitndose en forma paralela los procedimientos penal y administrativo. En tal supuesto, de ser el caso,
emitir las Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, rdenes de Pago o los documentos aduaneros
respectivos que correspondan, como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin, en un plazo que no exceda de
noventa (90) das de la fecha de notificacin del Auto de Apertura de Instruccin a la Administracin Tributaria. En
caso de incumplimiento el Juez Penal podr disponer la suspensin del procedimiento penal, sin perjuicio de la
responsabilidad a que hubiera lugar.
V.
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Artculo 161.- Alegaciones
()
161.2 En los procedimientos administrativos sancionadores, o
en caso de actos de gravamen para el administrado,
se dicta resolucin slo habindole otorgado un plazo
perentorio no menor de cinco das para presentar sus
alegatos o las correspondientes pruebas de
descargo.
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Artculo 234 de la LPAG
Para el ejercicio de la potestad sancionadora se requiere obligatoriamente haber seguido
el procedimiento legal o reglamentariamente establecido caracterizado por:
()
3. Notificar a los administrados los hechos que se le imputen a ttulo de cargo la
calificacin de las infracciones que tales hechos pueden construir y la expresin de las
sanciones que, en su caso, se le pudiera imponer, as como la autoridad competente para
imponer la sancin y la norma que atribuya tal competencia.
4. Otorgar al administrado un plazo de cinco das para formular sus alegaciones y
utilizar los medios de defensa admitidos por el ordenamiento jurdico conforme al numeral
162.2 del articulo 162, sin que la abstencin del ejercicio de este derecho pueda
considerarse elemento de juicio en contrario a su situacin.
V.
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Artculo 235 LPAG etapas del
procedimiento
1. Inicio de oficio.
2. Notificacin.
3. Descargos.
4. Pruebas
5. Propuesta de resolucin.
6. Resolucin.
V.
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RTF N 00735-1-2005 (sanciones de plano):
Que ms an en los resultados del requerimiento, la Administracin no est obligada a poner en
conocimiento de la recurrente las infracciones que se le imputan, en virtud que no existe norma
expresa en nuestro ordenamiento que le atribuya tal obligacin;
()
Que no es obligatorio el cumplimiento de lo dispuesto por el segundo prrafo del artculo 75 del
Cdigo Tributario, segn el cual la Administracin podr comunicar sus conclusiones a los
contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las
infracciones que se les imputan, toda vez que de su misma redaccin fluye que ello es potestativo;
()
Que de acuerdo con lo expuesto, el procedimiento que se ha seguido para la emisin de la resolucin
de multa impugnada se ajusta a lo establecido en el Cdigo Tributario, el mismo que adems ha
previsto garantas para el ejercicio del derecho de defensa de los deudores tributarios, como son los
requisitos de las resoluciones de multa y la posibilidad de reclamar sin hacer el pago previo y de
apelar ante el Tribunal Fiscal ().
V.
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(...) las infracciones tributarias constituyen, lisa y
llanamente, una especie de infraccin del orden
jurdico, de naturaleza sustancialmente idntica de
las incorporadas al Cdigo Penal y a las leyes
penales especiales (...).
Fernando Sainz de Bujanda (1962)
V.
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I. El trnsito del Estado Legal de Derecho al Estado
Constitucional de Derecho.
II. Los derechos fundamentales y el deber de contribuir
como valores constitucionales.
III. Reglas para establecer lmites a los derechos.
IV. La necesidad de aplicar la LPAG en el mbito
tributario.
V. Derechos y garantas ante la potestad sancionadora
de la Administracin Tributaria.
VI. Conclusiones.
AGENDA:
AGENDA:
VI.
VI.
Conclusiones
Conclusiones
Labor de conciliacin del ejercicio eficaz de las funciones
administrativas con las garantas de los
ciudadanos/contribuyentes.
Adecuacin a la LPAG (apartarse slo cuando exista una
razn justificada).
Otorgar mrgenes de discrecionalidad cuando sean
verdaderamente necesarios (control).
Respetarse los principios del derecho sancionador tributario.
Derechos y garantas de los contribuyentes.
Perspectiva peruana
Csar Martn Gamba Valega