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!pura"#o de Custos e $orma"#o de Pre"os de Venda
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APURAO DE CUSTOS E FORMAO DO PREO DE
VENDA
!utor ?alter de @ouza Aello
5odos os direitos reservados.
Esta publicao obra intelectual protegida pela Lei de Direitos Autorais (Lei
9.610/1998.
Proibida a reprodu"#o ou distribui"#o, mesmo parcial, sem autoriza"#o escrita do
detentor de direitos autorais.
;istribui"#o Portal 5ributrioB Editora e Aaph Editora
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computador, utilizando a mesma senha, no endereo
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INTRODUO
/as 2ltimas d*cadas surgiram t*cnicas in*ditas de administra"#o. @#o as (erramentas de
Ccomo (azerD tais como a Eest#o da Fualidade 5otal e a reengenharia, mas o Co )ue
(azerD continua sendo o desa(io dos gestores.
/as grandes empresas este desa(io * distribu%do entre e)uipes com (orma"#o acadmica
e dom%nio das competncias necessrias para o desenvolvimento e implementa"#o da
gest#o o )ue acaba incorporando a busca pelo Co )ue (azerD em um e.erc%cio constante
de cria"#o de cenrios e planeGamento de estrat*gias a serem implementadas em
e.erc%cios (uturos...
Cesta * somente uma pe)uena amostragem deste t-pico, de (orma )ue voc possa se
(amiliarizar com a (orma de abordagem do !utor. /o conte2do completo da Obra, os
temas s#o abordados de (orma ampla e detalhada, contendo e.emplos e e.plana"Hes na
e.tens#o necessria ao entendimento do assunto tratado.D
SOBRE O AUTOR
?alter de @ouza Aello * advogado especialista em direito tributrio e contabilista,
conduzindo trabalhos de consultoria na rea de gerenciamento de custos e administra"#o
econmica de empresas, bem como trabalhos voltados para apura"#o e aproveitamento
de cr*ditos tributrios e planeGamento de impostos. I ;iretor $inanceiro da !ssocia"#o
Jrasileira de Aovimenta"#o e >og%stica.
SUMRIO
3ntrodu"#o
3 0 !valia"#o do estgio tecnol-gico
33 0 !pura"#o da capacidade instalada
333 0 >evantamento dos custos (i.os e gastos gerais
3V 0 ;e(ini"#o do lucro esperado
V 0 $orma"#o da Aargem de Contribui"#o 0 AC
V3 0 $orma"#o da Aargem de Contribui"#o Or"amentria K ACOr"
VII - Apurao dos Custos Var!"#s Dr#tos - CVD
V333 0 $orma"#o do pre"o de venda
3L 0 !companhamento da utiliza"#o da capacidade produtiva
L 0 !pura"#o do resultado operacional
$I % I&d'ador#s
L33 K Conclus#o
I - AVA(IAO DO EST)IO TECNO(*)ICO
! primeira )uest#o a ser respondida * por )ue uma avalia"#o do estgio< Para
responder a esta )uest#o vamos dividi0la em duas estgio tecnol-gico das m)uinas e
e)uipamentos e estgio tecnol-gico do neg-cio em si. ...etc.
...esta * somente uma pe)uena amostragem deste pargra(o, de (orma )ue voc possa se
(amiliarizar com a (orma de abordagem do !utor. !o ad)uirir sua Obra, todos os
pargra(os s#o abordados de (orma ampla e bastante completa, ricos em e.emplos,
tabelas, e.plana"Hes.
II - APURAO DA CAPACIDADE INSTA(ADA
!s instala"Hes, m)uinas e e)uipamentos s#o disponibilizados para um neg-cio visando
4 realiza"#o de uma produ"#o )ue em momento (uturo gerar lucro. ! obviedade desta
a(irma"#o (az com )ue sua import1ncia seGa minimizada a ponto de se a(irmar )ue *
grande o n2mero de pe)uenas e m*dias empresas )ue operam sem conhec0la...
Cesta * somente uma pe)uena amostragem deste t-pico, de (orma )ue voc possa se
(amiliarizar com a (orma de abordagem do !utor. /o conte2do completo da Obra, os
temas s#o abordados de (orma ampla e detalhada, contendo e.emplos e e.plana"Hes na
e.tens#o necessria ao entendimento do assunto tratado.D
III - (EVANTAMENTO DOS CUSTOS FI$OS E )ASTOS )ERAIS
! apura"#o dos custos (i.os e gastos gerais n#o o(erece nenhuma comple.idade G )ue
tais valores s#o identi(icados por e.clus#o por assim dizer. @e o gasto n#o (or um custo
varivel direto ou uma despesa proporcional ao (aturamento * custo (i.o ou gasto
geral8...:
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e.tens#o necessria ao entendimento do assunto tratado.D
E.empli(icando temos custos (i.os e gastos gerais em um total de &.MNN, direcionados
aos processos de acordo com a participa"#o do custo ou gasto no processo e )ue (icam
assim distribu%dos 8...:
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IV - DEFINIO DO (UCRO ESPERADO
/#o * um e.agero a(irmar )ue * grande o n2mero de empresas )ue calculam o lucro
esperado atrav*s da inclus#o de um percentual ao pre"o de venda.
Esta t*cnica consiste em apurar um mar90up, ou seGa, a soma do percentual das despesas
variveis )ue incidir#o sobre o pre"o de venda, mais um percentual atribu%do aos custos
(i.os rateados para a opera"#o e mais um percentual considerado como lucro. 8...:
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V - FORMAO DA MAR)EM DE CONTRIBUIO - MC
!pesar da simplicidade de sua apura"#o, a Aargem de Contribui"#o * um poderoso
instrumento de anlise para uma boa gest#o econmica.
Ela * de(inida como a di(eren"a entre a receita l%)uida de um produto em uma opera"#o
ou per%odo e o montante dos custos variveis do mesmo produto na mesma opera"#o ou
per%odo. I representada pela seguinte e)ua"#o 8...:
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VI - FORMAO DA MAR)EM DE CONTRIBUIO ORAMENTRIA %
MCOR
!o realizarmos um or"amento de vendas estamos (ormando um pre"o baseado em uma
estrutura (inanceira pr*0de(inida.
@e estivermos utilizando o sistema de custeio por absor"#o, o total dos custos (i.os ser
distribu%do entre os produtos atrav*s de algum sistema de rateio 8normalmente a
propor"#o de participa"#o dos custos variveis diretos: e a esta parcela do custo ser
acrescentada 4 parcela dos custos variveis diretos, indicando o total dos custos na
opera"#o. 8...:
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VII - APURAO DOS CUSTOS VARIVEIS DIRETOS - CVD
Principalmente por)ue nele est contido o valor das mat*rias primas empregadas nos
produtos, em )ual)uer empresa os custos variveis diretos representam a maior parcela
dos custos apropriados aos mesmos. 8...:
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O processo de identi(ica"#o, apura"#o e apropria"#o dos custos tem varia"#o de empresa
para empresa, mas podemos sugerir um procedimento padr#o, adaptvel 4s
circunst1ncias de cada neg-cio. /o m%nimo trs grupos de custos variveis diretos
devem ser considerados, sendo )ue o primeiro * imprescind%vel para )ual)uer produto e
o maior componente do custo total. @#o eles
Custo dos materiais e recursos empregados no produtoO
Custo da m#o de obra utilizada diretamente no produtoO 8...:
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VIII - FORMAO DO PREO DE VENDA
Pm dos aspectos de maior import1ncia em um regime de concorrncia como o )ue
vivemos * a (orma"#o do pre"o de venda.
!l*m de estar ligado 4s imposi"Hes do mercado, o pre"o adotado hoGe a(eta diretamente
os resultados a serem obtidos em per%odos (uturos e no longo prazo inter(erem no poder
competitivo da empresa. 8...:
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I$ - ACOMPAN+AMENTO DA UTI(I,AO DA CAPACIDADE
PRODUTIVA
!valia"#o do e)uil%brio entre a capacidade instalada e a ocupa"#o desta capacidade se
d na (orma"#o do pre"o de venda. 8...:
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O %ndice de e(icincia pode ser obtido de acordo com a tabela abai.o, )ue por sua vez
(oi montada baseada na tabela apresentada no cap%tulo & e )ue indicava QQ horas de
produ"#o para os produtos +, , e M e '' horas de produ"#o para os produtos & e R.
!trav*s destas in(orma"Hes podemos montar o relat-rio de e(icincia produtiva cuGa
con(igura"#o vai sugerida a seguir. 8...:
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$ - APURAO DO RESU(TADO OPERACIONA(-
;e (orma obGetiva, o lucro da empresa * o resultado da correta realiza"#o de suas
atividades e o resultado operacional esperado para cada neg-cio * sempre o lucro )ue *
buscado desde a (orma"#o do pre"o de venda.8...:
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Para trans(ormar esta (orma de apura"#o em uma (erramenta de anlise, vamos registrar
as in(orma"Hes de cada opera"#o completa 8assim entendida a opera"#o e(etivamente
(aturada: em um relat-rio horizontal, com as seguintes colunas 8...:
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$I % INDICADORES
Operacionalmente toda empresa * (ormada por um conGunto de sistemas nos )uais
atividades inter0relacionadas est#o inseridas para consumirem recursos e produzirem
bens e servi"os. 5ais sistemas s#o denominados PSOCE@@O@. 8...:
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T/;3C!;OSE@ ;E PSO;P53V3;!;E
Estes indicadores medem a propor"#o de recursos consumidos com rela"#o 4s sa%das
dos processos 8E$3C3U/C3!:. 8...:
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T/;3C!;OSE@ ;E FP!>3;!;E
Eles medem a e(iccia do processo, ou seGa, se a coisa certa (oi (eita da maneira certa.
Por esta raz#o est#o intimamente ligados as medidas de satis(a"#o dos clientes e as
caracter%sticas do produto ou servi"o. 8...:
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T/;3C!;OSE@ ;E C!P!C3;!;E
Para a cria"#o deste indicador * necessrio o estabelecimento de uma capacidade padr#o
G )ue ele mede a capacidade de resposta de um processo atrav*s da rela"#o entre sa%das
produzidas por unidade de tempo. 8...:
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$III % CONC(USO
@e de alguma (orma o conte2do desta obra au.iliar na gest#o econmica de sua empresa
para )ue ela solidi(i)ue cada vez mais o sucesso )ue lhe * de direito, estaremos
atingindo nosso obGetivo. 8...:
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