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Este documento presenta el contenido programático de una asignatura sobre aplicaciones de la contabilidad gubernamental. Incluye cuatro unidades que cubren disposiciones legales, el sistema nacional de finanzas públicas, el presupuesto general del estado y la normativa de contabilidad gubernamental. Dentro de la unidad I, analiza aspectos clave de la Constitución de Ecuador como los deberes primordiales del estado y la estructura general de la carta magna.
Este documento presenta el contenido programático de una asignatura sobre aplicaciones de la contabilidad gubernamental. Incluye cuatro unidades que cubren disposiciones legales, el sistema nacional de finanzas públicas, el presupuesto general del estado y la normativa de contabilidad gubernamental. Dentro de la unidad I, analiza aspectos clave de la Constitución de Ecuador como los deberes primordiales del estado y la estructura general de la carta magna.
Este documento presenta el contenido programático de una asignatura sobre aplicaciones de la contabilidad gubernamental. Incluye cuatro unidades que cubren disposiciones legales, el sistema nacional de finanzas públicas, el presupuesto general del estado y la normativa de contabilidad gubernamental. Dentro de la unidad I, analiza aspectos clave de la Constitución de Ecuador como los deberes primordiales del estado y la estructura general de la carta magna.
UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORA CARRERA CONTABILIDAD Y AUDITORA
APLICACIONES DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMETNAL
SEXTO SEMESTRE
ABRIL AGOSTO 2014 UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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CONTENIDOS PROGRAMTICOS UNIDAD I DISPOSICIONES LEGALES 1.1. CONSTITUCIN DE LA REPBLICA DEL ECUADOR 1.1.1. Deberes primordiales del Estado 1.1.2. Derechos del buen vivir 1.1.3. Derecho a acceder a fuentes de informacin 1.1.4. Deberes y responsabilidades de los ciudadanos 1.1.5. Clasificacin de las Instituciones del Estado 1.1.6. La Administracin Pblica 1.2. LEY ORGNICA DE LA CONTRALORA GENERAL DEL ESTADO 1.2.1. Disposiciones constitucionales 1.2.2. Objeto y mbito de la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado 1.2.3. Sistemas de control interno 1.2.4. La Contabilidad Gubernamental como elemento del sistema de control 1.2.5. Determinacin de responsabilidades 1.3. REGLAMENTO GENERAL SUSTITUTIVO PARA EL MANEJO Y ADMINISTRACIN DE BIENES DEL SECTOR PBLICO 1.3.1. Del mbito de aplicacin y de los sujetos 1.3.2. De los bienes 1.3.3. De la adquisicin 1.3.4. Del egreso de bienes 1.3.5. Mantenimiento y control de vehculos
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UNIDAD II SISTEMA NACIONAL DE FINANZAS PBLICAS 2.1. PLAN NACIONAL DEL BUEN VIVIR 2.1.1. Objetivos 2.1.2. Plan Nacional de Desarrollo 2.1.3. Herramientas del Gobierno Electrnico 2.1.4. Poltica Pblica 2.1.5. Sistema Nacional de Finanzas Pblicas 2.1.5.1. Componentes del SINFIP 2.1.5.2. Rectora del SINFIP 2.1.5.3. Objetivos y Principios del SINFIP 2.1.5.4. Deberes y atribuciones del SINFIP 2.1.5.5. Recursos Pblicos y Presupuesto General del Estado 2.1.5.6. Clasificacin de los Ingresos y Egresos
UNDIDAD III EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO 3.1. DISPOSICIONES LEGALES APLICABLES AL PRESUPUESTO 3.1.1. Constitucin de la Repblica del Ecuador 3.2. PRINCIPIOS DEL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO 3.2.1. mbito de aplicacin 3.2.2. Los Presupuestos del Sector Pblico no Financiero 3.3. NORMAS TCNICAS PRESUPUESTARIAS 3.3.1. Objetivo 3.3.2. mbito de aplicacin UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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3.3.3. Presupuestos del Sector Pblico no Financiero
3.4. ETAPAS DEL CICLO PRESUPUESTARIO 3.4.1. Programacin Presupuestaria 3.4.2. Formulacin Presupuestaria 3.4.3. Aprobacin Presupuestaria 3.4.4. Ejecucin Presupuestaria 3.4.5. Evaluacin y Seguimiento Presupuestario 3.4.6. Clausura y Liquidacin Presupuestaria 3.5. CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO DE INGRESOS Y GASTOS 3.5.1. Ingresos 3.5.2. Gastos 3.6. EJERCICIOS PRCTICOS DE PRESUPUESTOS DEL SECTOR PBLICO
UNIDAD IV NORMATIVA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 4.1. Sistema de Administracin Financiera 4.2. Caractersticas de la Contabilidad Gubernamental 4.3. Principios de Contabilidad Gubernamental 4.4. Catlogo General de Cuentas 4.5.1. Estructura 4.5.2. Asociacin contable presupuestaria 4.5. Normas Tcnicas de Contabilidad Gubernamental 4.6. Informes financieros 4.6.1. Informes Financieros 4.6.2. Tipos de movimientos y afectacin presupuestaria UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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4.7. Ejercicio prctico de aplicacin de la Contabilidad Gubernamental UNIDAD I DISPOSICIONES LEGALES 1.1. CONSTITUCIN DE LA REPBLICA DEL ECUADOR Definicin de Constitucin Constitucin (ciencia poltica), ley fundamental, escrita o no, de un Estado soberano, establecida o aceptada como gua para su gobernacin. La constitucin fija los lmites y define las relaciones entre los poderes legislativo, ejecutivo y judicial del Estado, estableciendo as las bases para su gobierno. Como resultado de las definiciones anteriores podemos manifestar que la Constitucin es la base legal para el funcionamiento de un estado, las instituciones y personas que forman el mismo se encuentra en la Constitucin Poltica, que en nuestro caso es la Constitucin de la Repblica del Ecuador, esta incluye en forma general todos los deberes y responsabilidades tanto del estado como de los ciudadanos del pas. La Constitucin de Ecuador de 2008 es la carta magna vigente en la Repblica del Ecuador. Es el fundamento y la fuente de la autoridad jurdica que sustenta la existencia del Ecuador y de su gobierno. La supremaca de esta constitucin la convierte en el texto principal dentro de la poltica ecuatoriana, y para la relacin entre el gobierno con la ciudadana. Estructura de la Constitucin de la Repblica del Ecuador La Constitucin ecuatoriana de 2008 se compone de 444 artculos, los cuales estn divididos en 9 ttulos que a su vez se subdivide en captulos. Tambin se pueden encontrar disposiciones transitorias, una disposicin derogatoria y una disposicin final, los cuales sirvieron nicamente para la administracin durante el rgimen de transicin implementado a partir de la publicacin de la esta constitucin en el Registro Oficial el 20 de octubre de 2008. Ttulo I: Elementos constitutivos del Estado El primer ttulo de la actual constitucin trata de la definicin principal del Ecuador. Comprende desde el artculo 1 hasta el artculo 9, los cuales integran dos captulos. El primer captulo trata de los principios fundamentales del Estado ecuatoriano, con lo cual define su forma gobierno republicano; defiende, entre otras cosas, la democracia y el laicismo; establece los deberes primordiales del Estado y define la soberana nacional. El segundo captulo establece a quienes se les atribuye la ciudadana UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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ecuatoriana, y de qu forma las personas nacidas en el extranjero pueden llegar a tenerla. Ttulo II: Derechos El segundo ttulo de la actual constitucin trata del establecimiento y reconocimiento de los derechos de las personas por parte del Estado. Comprende desde el artculo 10 hasta el artculo 83, los cuales integran nueve captulos. Los captulos van tratando, uno por uno, los diferentes derechos, como por ejemplo: del buen vivir, de libre comunicacin y libre informacin, de vivienda, salud, trabajo; adems establece grupos de atencin prioritarias, y el derecho a las diferentes nacionalidades y pueblos que coexisten en el Ecuador. Tambin se identifican los derechos de la naturaleza, de la proteccin y, por ltimo, las responsabilidades que los ciudadanos deban tener al hacer uso de sus derechos. Ttulo III: Garantas constitucionales Se refiere a garantizar los derechos previamente suscritos en la presente ley va desde el artculo 84 hasta el artculo 94 Ttulo IV: Participacin y organizacin del poder Algunos sectores la conocen como una de las mayores innovaciones de la nueva constitucin, fomenta la participacin ciudadana y el ejercicio de la soberana popular por medio del control de las entidades pblicas. Ttulo V: Organizacin Territorial del Estado Organiz al pas en Regiones, Provincias, Cantones y Parroquias Rurales y a cada uno le asigna un "Gobierno Autnomo Descentralizado" estos estn conformados por una autoridad ejecutiva y un cuerpo legislativo. Gobernador y Concejo Regional para las regiones, Prefecto y Concejo Provincial para las provincias, Alcalde y Concejo Municipal (o Cantonal) para los cantones y Junta Parroquial para las parroquias rurales. Ttulo VI: Rgimen de desarrollo Habla del conjunto organizado sostenible y dinmico tiene la posibilidad de ampliar las potencialidades y capacidades de las personas como rgimen poltico, econmico social cultural y ambiental. Ttulo VII: Rgimen del buen vivir Habla de la convivencia social, inclusin y la equidad, biodiversidad y recursos naturales, salud, educacin, cultura, etc.
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Ttulo VIII: Relaciones Internacionales Propugna el principio de la ciudadana universal, la libre movilidad de todos los habitantes, impulsa la integracin econmica equitativa solidaria y complementaria, la unidad productiva la adaptacin poltica etc. Ttulo IX: Supremaca de la Constitucin La Constitucin es la norma suprema y prevalece sobre cualquier otra del ordenamiento jurdico. Las normas y los actos del poder pblico debern mantener conformidad con las disposiciones constitucionales; caso contrario carecern de eficacia jurdica. 1.1.1. Deberes primordiales del Estado Art. 3.- Son deberes primordiales del Estado: 1. Garantizar sin discriminacin alguna el efectivo goce de los derechos establecidos en la Constitucin y en los instrumentos internacionales, en particular la educacin, la salud, la alimentacin, la seguridad social y el agua para sus habitantes. 2. Garantizar y defender la soberana nacional. 3. Fortalecer la unidad nacional en la diversidad. 4. Garantizar la tica laica como sustento del quehacer pblico y el ordenamiento jurdico. 5. Planificar el desarrollo nacional, erradicar la pobreza, promover el desarrollo sustentable y la redistribucin equitativa de los recursos y la riqueza, para acceder al buen vivir. 6. Promover el desarrollo equitativo y solidario de todo el territorio, mediante el fortalecimiento del proceso de autonomas y descentralizacin. 7. Proteger el patrimonio natural y cultural del pas. 8. Garantizar a sus habitantes el derecho a una cultura de paz, a la seguridad integral y a vivir en una sociedad democrtica y libre de corrupcin. 1.1.2. Derechos del buen vivir Agua y alimentacin (arts. 12 y 13) Ambiente sano (arts. 14 y 15) Comunicacin e informacin (arts. 16 a 20) Cultura y ciencia ( arts. 21 a 25) Educacin (arts. 26 a 29) Hbitat y vivienda (arts. 30 y 31) Salud (art. 32) UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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Trabajo y seguridad social (arts. 33 y 34) 1.1.3. Derechos a acceder a fuentes de informacin COMUNICACIN E INFORMACIN Art. 16.- Todas las personas, en forma individual o colectiva, tienen derecho a: 1. Una comunicacin libre, intercultural, incluyente, diversa y participativa, en todos los mbitos de la interaccin social, por cualquier medio y forma, en su propia lengua y con sus propios smbolos. 2. El acceso universal a las tecnologas de informacin y comunicacin. 3. La creacin de medios de comunicacin social, y al acceso en igualdad de condiciones al uso de las frecuencias del espectro radioelctrico para la gestin de estaciones de radio y televisin pblicas, privadas y comunitarias, y a bandas libres para la explotacin de redes inalmbricas. 4. El acceso y uso de todas las formas de comunicacin visual, auditiva, sensorial y a otras que permitan la inclusin de personas con discapacidad. 5. Integrar los espacios de participacin previstos en la Constitucin en el campo de la comunicacin. Art. 17.- El Estado fomentar la pluralidad y la diversidad en la comunicacin, y al efecto: 1. Garantizar la asignacin, a travs de mtodos transparentes y en igualdad de condiciones, de las frecuencias del espectro radioelctrico, para la gestin de estaciones de radio y televisin pblicas, privadas y comunitarias, as como el acceso a bandas libres para la explotacin de redes inalmbricas, y precautelar que en su utilizacin prevalezca el inters colectivo. 2. Facilitar la creacin y el fortalecimiento de medios de comunicacin pblicos, privados y comunitarios, as como el acceso universal a las tecnologas de informacin y comunicacin en especial para las personas y colectividades que carezcan de dicho acceso o lo tengan de forma limitada. 3. No permitir el oligopolio o monopolio, directo ni indirecto, de la propiedad de los medios de comunicacin y del uso de las frecuencias. Art. 18.- Todas las personas, en forma individual o colectiva, tienen derecho a: 1. Buscar, recibir, intercambiar, producir y difundir informacin veraz, verificada, oportuna, contextualizada, plural, sin censura previa acerca de los hechos, acontecimientos y procesos de inters general, y con responsabilidad ulterior. 2. Acceder libremente a la informacin generada en entidades pblicas, o en las privadas que manejen fondos del Estado o realicen funciones pblicas. No existir reserva de informacin UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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excepto en los casos expresamente establecidos en la ley. En caso de violacin a los derechos humanos, ninguna entidad pblica negar la informacin. Art. 19.- La ley regular la prevalencia de contenidos con fines informativos, educativos y culturales en la programacin de los medios de comunicacin, y fomentar la creacin de espacios para la difusin de la produccin nacional independiente. Se prohbe la emisin de publicidad que induzca a la violencia, la discriminacin, el racismo, la toxicomana, el sexismo, la intolerancia religiosa o poltica y toda aquella que atente contra los derechos. Art. 20.- El Estado garantizar la clusula de conciencia a toda persona, y el secreto profesional y la reserva de la fuente a quienes informen, emitan sus opiniones a travs de los medios u otras formas de comunicacin, o laboren en cualquier actividad de comunicacin. 1.1.4. Deberes y responsabilidades de los ciudadanos Art. 83.- Son deberes y responsabilidades de las ecuatorianas y los ecuatorianos, sin perjuicio de otros previstos en la Constitucin y la ley: 1. Acatar y cumplir la Constitucin, la ley y las decisiones legtimas de autoridad competente. 2. Ama killa, ama llulla, ama shwa. No ser ocioso, no mentir, no robar. 3. Defender la integridad territorial del Ecuador y sus recursos naturales. 4. Colaborar en el mantenimiento de la paz y de la seguridad. 5. Respetar los derechos humanos y luchar por su cumplimiento. 6. Respetar los derechos de la naturaleza, preservar un ambiente sano y utilizar los recursos naturales de modo racional, sustentable y sostenible. 7. Promover el bien comn y anteponer el inters general al inters particular, conforme al buen vivir. 8. Administrar honradamente y con apego irrestricto a la ley el patrimonio pblico, y denunciar y combatir los actos de corrupcin. 9. Practicar la justicia y la solidaridad en el ejercicio de sus derechos y en el disfrute de bienes y servicios. 10. Promover la unidad y la igualdad en la diversidad y en las relaciones interculturales. 11. Asumir las funciones pblicas como un servicio a la colectividad y rendir cuentas a la sociedad y a la autoridad, de acuerdo con la ley. 12. Ejercer la profesin u oficio con sujecin a la tica. 13. Conservar el patrimonio cultural y natural del pas, y cuidar y mantener los bienes pblicos. UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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14. Respetar y reconocer las diferencias tnicas, nacionales, sociales, generacionales, de gnero, y la orientacin e identidad sexual. 15. Cooperar con el Estado y la comunidad en la seguridad social, y pagar los tributos establecidos por la ley. 16. Asistir, alimentar, educar y cuidar a las hijas e hijos. Este deber es corresponsabilidad de madres y padres en igual proporcin, y corresponder tambin a las hijas e hijos cuando las madres y padres lo necesiten. 17. Participar en la vida poltica, cvica y comunitaria del pas, de manera honesta y transparente. 1.1.5. Clasificacin de las Instituciones del Estado Art. 225.- El sector pblico comprende: 1. Los organismos y dependencias de las funciones Ejecutiva, Legislativa, Judicial, Electoral y de Transparencia y Control Social. 2. Las entidades que integran el rgimen autnomo descentralizado. 3. Los organismos y entidades creados por la Constitucin o la ley para el ejercicio de la potestad estatal, para la prestacin de servicios pblicos o para desarrollar actividades econmicas asumidas por el Estado. 4. Las personas jurdicas creadas por acto normativo de los gobiernos autnomos descentralizados para la prestacin de servicios pblicos. Art. 226.- Las instituciones del Estado, sus organismos, dependencias, las servidoras o servidores pblicos y las personas que acten en virtud de una potestad estatal ejercern solamente las competencias y facultades que les sean atribuidas en la Constitucin y la ley. Tendrn el deber de coordinar acciones para el cumplimiento de sus fines y hacer efectivo el goce y ejercicio de los derechos reconocidos en la Constitucin. Todas estas instituciones prestan bienes y servicios a la sociedad y se las conoce como SECTOR PBLICO. Como vemos, el sector pblico es muy amplio, por lo que se hace necesaria agrupar a las instituciones que lo conforman de acuerdo a las funciones que cumplen; as tenemos dos sectores: 1. El Sector Pblico No Financiero, identificado por las siglas SPNF. 2. El Sector Pblico Financiero, identificado por las siglas SPF. QUIENES ESTN EN EL SECTOR PUBLICO FINANCIERO (SPF) A esta agrupacin pertenecen instituciones como por ejemplo: El Banco Central, Banco de Fomento; Banco del Estado, Corporacin Financiera Nacional, el Banco del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social (BIESS), entre otros. UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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QUINES ESTN EN EL SECTOR PBLICO NO FINANCIERO (SPNF) A esta agrupacin pertenecen instituciones que reciben directamente recursos del Estado ecuatoriano, para gestionar la prestacin de bienes y servicios, por ejemplo los ministerios, universidades pblicas, los Gobiernos Autnomos Descentralizados (GADs) y las empresas pblicas. 1.1.6. La Administracin Pblica Art. 227.- La administracin pblica constituye un servicio a la colectividad que se rige por los principios de eficacia, eficiencia, calidad, jerarqua, desconcentracin, descentralizacin, coordinacin, participacin, planificacin, transparencia y evaluacin. Seccin tercera: Servidoras y servidores pblicos Art. 229.- Sern servidoras o servidores pblicos todas las personas que en cualquier forma o a cualquier ttulo trabajen, presten servicios o ejerzan un cargo, funcin o dignidad dentro del sector pblico. Los derechos de las servidoras y servidores pblicos son irrenunciables. La ley definir el organismo rector en materia de recursos humanos y remuneraciones para todo el sector pblico y regular el ingreso, ascenso, promocin, incentivos, rgimen disciplinario, estabilidad, sistema de remuneracin y cesacin de funciones de sus servidores. Las obreras y obreros del sector pblico estarn sujetos al Cdigo de Trabajo. La remuneracin de las servidoras y servidores pblicos ser justa y equitativa, con relacin a sus funciones, y valorar la profesionalizacin, capacitacin, responsabilidad y experiencia. Art. 230.- En el ejercicio del servicio pblico se prohbe, adems de lo que determine la ley: 1. Desempear ms de un cargo pblico simultneamente a excepcin de la docencia universitaria siempre que su horario lo permita. 2. El nepotismo. 3. Las acciones de discriminacin de cualquier tipo. Art. 231.- Las servidoras y servidores pblicos sin excepcin presentarn, al iniciar y al finalizar su gestin y con la periodicidad que determine la ley, una declaracin patrimonial jurada que incluir activos y pasivos, as como la autorizacin para que, de ser necesario, se levante el sigilo de sus cuentas bancarias; quienes incumplan este deber no podrn posesionarse en sus cargos. Los miembros de las Fuerzas Armadas y Polica Nacional harn una declaracin patrimonial adicional, de forma previa a la obtencin de ascensos y a su retiro. La Contralora General del Estado examinar y confrontar las declaraciones e investigar los casos en que se presuma enriquecimiento ilcito. La falta de presentacin de la declaracin al UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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trmino de las funciones o la inconsistencia no justificada entre las declaraciones har presumir enriquecimiento ilcito. Cuando existan graves indicios de testaferrismo, la Contralora podr solicitar declaraciones similares a terceras personas vinculadas con quien ejerza o haya ejercido una funcin pblica. 1.2. LEY ORGNICA DE LA CONTRALORA GENERAL DEL ESTADO 1.2.1. Disposiciones constitucionales Constitucin de la Repblica del Ecuador Art. 211.- La Contralora General del Estado es un organismo tcnico encargado del control de la utilizacin de los recursos estatales, y la consecucin de los objetivos de las instituciones del Estado y de las personas jurdicas de derecho privado que dispongan de recursos pblicos. Art. 212.- Sern funciones de la Contralora General del Estado, adems de las que determine la ley: 1. Dirigir el sistema de control administrativo que se compone de auditora interna, auditora externa y del control interno de las entidades del sector pblico y de las entidades privadas que dispongan de recursos pblicos. 2. Determinar responsabilidades administrativas y civiles culposas e indicios de responsabilidad penal, relacionadas con los aspectos y gestiones sujetas a su control, sin perjuicio de las funciones que en esta materia sean propias de la Fiscala General del Estado. 3. Expedir la normativa para el cumplimiento de sus funciones. 4. Asesorar a los rganos y entidades del Estado cuando se le solicite. 1.2.2. Objeto y mbito de la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado Art. 1.- Objeto de la Ley.- La presente Ley tiene por objeto establecer y mantener, bajo la direccin de la Contralora General del Estado, el sistema de control, fiscalizacin y auditora del Estado, y regular su funcionamiento con la finalidad de examinar, verificar y evaluar el cumplimiento de la visin, misin y objetivos de las instituciones del Estado y la utilizacin de recursos, administracin y custodia de bienes pblicos. Art. 2.- mbito de aplicacin de la Ley.- Las disposiciones de esta Ley rigen para las instituciones del sector pblico determinadas en los artculos 225, 315 y a las personas jurdicas de derecho privado previstas en el artculo 211 de la Constitucin. Art. 3.- Recursos Pblicos.- Para efecto de esta Ley se entendern por recursos pblicos, todos los bienes, fondos, ttulos, acciones, participaciones, activos, rentas, utilidades, excedentes, subvenciones y todos los derechos que pertenecen al Estado y a sus instituciones, sea cual fuere la fuente de la que procedan, inclusive los provenientes de prstamos, donaciones y entregas que, a cualquier otro ttulo realicen a favor del Estado o de sus instituciones, personas naturales o jurdicas u organismos nacionales o internacionales. UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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Los recursos pblicos no pierden su calidad de tales al ser administrados por corporaciones, fundaciones, sociedades civiles, compaas mercantiles y otras entidades de derecho privado, cualquiera hubiere sido o fuere su origen, creacin o constitucin hasta tanto los ttulos, acciones, participaciones o derechos que representen ese patrimonio sean transferidos a personas naturales o personas jurdicas de derecho privado, de conformidad con la ley. 1.2.3. Sistemas de control interno CONTROL INTERNO Art. 9.- Concepto y elementos del Control Interno.- El control interno constituye un proceso aplicado por la mxima autoridad, la direccin y el personal de cada institucin que proporciona seguridad razonable de que se protegen los recursos pblicos y se alcancen los objetivos institucionales. Constituyen elementos del control interno: El entorno de control, La organizacin, La idoneidad del personal, El cumplimiento de los objetivos institucionales, Los riesgos institucionales en el logro de tales objetivos y las medidas adoptadas para afrontarlos, El sistema de informacin, el cumplimiento de las normas jurdicas y tcnicas; y, La correccin oportuna de las deficiencias de control. El control interno ser responsabilidad de cada institucin del Estado, y tendr como finalidad primordial crear las condiciones para el ejercicio del control externo a cargo de la Contralora General del Estado. Art. 11.- Aplicacin del control interno.- Se tendrn en cuenta las normas sobre funciones incompatibles, depsito intacto e inmediato de lo recaudado, otorgamiento de recibos, pagos con cheque o mediante la red bancaria, distincin entre ordenadores de gasto y ordenadores de pago; y, el reglamento orgnico funcional que ser publicado en el Registro Oficial. Art. 12.- Tiempos de control.- El ejercicio del control interno se aplicar en forma previa, continua y posterior: a) Control previo.- Los servidores de la institucin, analizarn las actividades institucionales propuestas, antes de su autorizacin o ejecucin, respecto a su legalidad, veracidad, conveniencia, oportunidad, pertinencia y conformidad con los planes y presupuestos institucionales; b) Control continuo.- Los servidores de la institucin, en forma continua inspeccionarn y constatarn la oportunidad, calidad y cantidad de obras, bienes y servicios que se recibieren o prestaren de conformidad con la ley, los trminos contractuales y las autorizaciones respectivas; y, UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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c) Control posterior.- La unidad de auditora interna ser responsable del control posterior interno ante las respectivas autoridades y se aplicar a las actividades institucionales, con posterioridad a su ejecucin. 1.2.4. La Contabilidad Gubernamental como elemento del sistema de control Art. 13.- Contabilidad Gubernamental.- La Contabilidad Gubernamental, como parte del sistema de control interno, tendr como finalidades establecer y mantener en cada institucin del Estado un sistema especfico y nico de contabilidad y de informacin gerencial que integre las operaciones financieras, presupuestarias, patrimoniales y de costos, que incorpore los principios de contabilidad generalmente aceptados aplicables al sector pblico, y que satisfaga los requerimientos operacionales y gerenciales para la toma de decisiones, de conformidad con las polticas y normas que al efecto expida el Ministerio de Economa y Finanzas, o el que haga sus veces. 1.2.5. Determinacin de responsabilidades Art. 38.- Presuncin de legitimidad.- Se presume legalmente que las operaciones y actividades realizadas por las instituciones del Estado y sus servidores, sujetos a esta Ley, son legtimas, a menos que la Contralora General del Estado, como consecuencia de la auditora gubernamental, declare en contrario. Art. 39.- Determinacin de responsabilidades y seguimiento.- A base de los resultados de la auditora gubernamental, contenidos en actas o informes, la Contralora General del Estado, tendr potestad exclusiva para determinar responsabilidades administrativas y civiles culposas e indicios de responsabilidad penal. Previamente a la determinacin de responsabilidades administrativas y civiles culposas que se desprendan de los informes elaborados por las auditoras internas, la Contralora General del Estado examinar el cumplimiento de los preceptos legales y de las normas de auditora y proceder a determinarlas con la debida motivacin, sustentndose en los fundamentos de hecho y de derecho pertinentes. De existir indicios de responsabilidad penal, se proceder de acuerdo a lo previsto en los artculos 65, 66 y 67 de esta Ley. En todos los casos, la evidencia que sustente la determinacin de responsabilidades, a ms de suficiente, competente y pertinente, reunir los requisitos formales para fundamentar la defensa en juicio. La Contralora General del Estado efectuar el seguimiento de la emisin y cobro de los ttulos de crdito originados en resoluciones ejecutoriadas. Art. 40.- Responsabilidad por accin u omisin.- Las autoridades, dignatarios, funcionarios y dems servidores de las instituciones del Estado, actuarn con la diligencia y empeo que emplean generalmente en la administracin de sus propios negocios y actividades, caso contrario respondern, por sus acciones u omisiones, de conformidad con lo previsto en esta ley. Art. 41.- rdenes superiores.- Ningn servidor, funcionario o empleado de las instituciones del Estado, podr ser relevado de su responsabilidad legal alegando el cumplimiento de rdenes superiores, con respecto al uso ilegal, incorrecto o impropio de los recursos pblicos de los UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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cuales es responsable. Los servidores pblicos podrn objetar por escrito, las rdenes de sus superiores, expresando las razones para tal objecin. Si el superior insistiere por escrito, las cumplirn, pero la responsabilidad recaer en el superior. Esta disposicin se aplicar en armona con lo dispuesto en la Ley de Servicio Civil y Carrera Administrativa. Art. 42.- Responsabilidad directa.- Los servidores de las instituciones del Estado, encargados de la gestin financiera, administrativa, operativa o ambiental, sern responsables, hasta por culpa leve, cuando incurrieren en acciones u omisiones relativas al incumplimiento de normas, falta de veracidad, de oportunidad, pertinencia o conformidad con los planes, programas y presupuestos y por los perjuicios que se originaren de tales acciones u omisiones. Art. 43.- Responsabilidad principal y subsidiaria por pago indebido.- La responsabilidad principal, en los casos de pago indebido, recaer sobre la persona natural o jurdica de derecho pblico o privado, beneficiaria de tal pago. La responsabilidad subsidiaria recaer sobre los servidores, cuya accin u omisin culposa hubiere posibilitado el pago indebido. En este caso, el responsable subsidiario gozar de los beneficios de orden y excusin previstos en la ley. Art. 44.- Responsabilidad solidaria.- Habr lugar para establecer responsabilidad solidaria cuando dos o ms personas aparecieren como coautoras de la accin, inaccin u omisin administrativa que la origine. Responsabilidad administrativa culposa Art. 45.- Responsabilidad administrativa culposa.- La responsabilidad administrativa culposa de las autoridades, dignatarios, funcionarios y servidores de las instituciones del Estado, se establecer a base del anlisis documentado del grado de inobservancia de las disposiciones legales relativas al asunto de que se trate, y sobre el incumplimiento de las atribuciones, funciones, deberes y obligaciones que les competen por razn de su cargo o de las estipulaciones contractuales, especialmente las previstas en el Ttulo III de esta ley. Incurrirn en responsabilidad administrativa culposa las autoridades, dignatarios, funcionarios o servidores de las instituciones del Estado que, por accin u omisin, se encontraren comprendidos en una o ms de las causales siguientes: 1. No establecer ni aplicar indicadores de gestin y medidas de desempeo para evaluar la gestin institucional o sectorial y el rendimiento individual de sus servidores; 2. Cometer abuso en el ejercicio de su cargo; 3. Permitir la violacin de la ley, de normas especficas emitidas por las instituciones del Estado, o de normas de carcter generalmente obligatorio expedidas por autoridad competente, inclusive las relativas al desempeo de cada cargo; 4. Exigir o recibir dinero, premios o recompensas, por cumplir sus funciones con prontitud o preferencia, por otorgar contratos a determinada persona o suministrar informacin, sin perjuicio de la responsabilidad penal a que hubiere lugar; UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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5. No establecer o no aplicar con sujecin a la ley y normas pertinentes, los subsistemas de determinacin y recaudacin, presupuesto, tesorera, crdito pblico y contabilidad gubernamental; 6. No establecer o no aplicar con sujecin a esta Ley y ms normas pertinentes los subsistemas de control interno y control externo; 7. No establecer o no aplicar con sujecin a la ley y ms normas pertinentes, los sistemas de planificacin, administracin de bienes y servicios, inversiones pblicas, administracin de recursos humanos, de gestin financiera y de informacin; 8. Contraer compromisos y obligaciones por cuenta de la institucin del Estado, a la que representan o en la que prestan sus servicios, en contravencin con las normas respectivas y sin sujetarse a los dictmenes de la ley; o insistir ilegalmente en una orden que haya sido objetada por el control previo; 9. No tomar inmediatamente acciones correctivas necesarias en conocimiento del informe del auditor interno o externo; o de consultas absueltas por organismos de control; 10. No proporcionar oportunamente la informacin pertinente o no prestar la colaboracin requerida a los auditores gubernamentales, y dems organismos de control y fiscalizacin; 11. Incurrir en ilegal determinacin o recaudacin de los ingresos del Gobierno Central, y dems instituciones del Estado; 12. No efectuar el ingreso oportuno de cualquier recurso financiero recibido; 13. Disponer o ejecutar, sin tener atribucin, el cambio de planes, programas y estipulaciones relativas a la ejecucin de los contratos; y, 14. Las dems previstas en otras normas y disposiciones legales vigentes. Art. 46.- Sancin por faltas administrativas.- Sin perjuicio de las responsabilidades civil culposa o penal a que hubiere lugar, los dignatarios, autoridades, funcionarios y dems servidores de las instituciones del Estado, as como personeros, directivos, empleados, trabajadores y representantes de las personas jurdicas y entidades de derecho privado con participacin estatal que incurrieren en una o ms de las causales de responsabilidad administrativa culposa previstas en el artculo anterior, originadas en los resultados de las auditoras, sern sancionados, con multa de una a veinte remuneraciones bsicas unificadas del trabajador del sector privado, al dignatario, autoridad, funcionario o servidor, sin perjuicio de las responsabilidades civiles y penales a que hubiere lugar, de acuerdo a la gravedad de la falta cometida, pudiendo adems ser destituido del cargo, de conformidad con la ley. Las sanciones se impondrn gradundolas entre el mnimo y el mximo sealados en el inciso anterior de este artculo, debiendo considerarse los siguientes criterios: la accin u omisin del servidor; la jerarqua del sujeto pasivo de la sancin; la gravedad de la falta; la ineficiencia en la gestin segn la importancia del inters protegido; el volumen e importancia de los recursos comprometidos; el haber incurrido en el hecho por primera vez o en forma reiterada. UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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Responsabilidad Civil Culposa Art. 52.- Alcance.- La responsabilidad civil culposa nace de una accin u omisin culposa aunque no intencional de un servidor pblico o de un tercero, autor o beneficiario, de un acto administrativo emitido, sin tomar aquellas cautelas, precautelas o precauciones necesarias para evitar resultados perjudiciales directos o indirectos a los bienes y recursos pblicos. La responsabilidad civil culposa genera una obligacin jurdica indemnizatoria del perjuicio econmico ocasionado a las instituciones del Estado, calculado a la fecha en que ste se produjo, que nace sin convencin, proveniente de un acto o hecho culpable del servidor pblico, o de un tercero, cometido sin intencin de daar, que se regula por las normas del cuasidelito del Cdigo Civil. Procesalmente, en la Procesalmente, en la instancia administrativa o judicial, debe probarse por quien afirma la culpa en la emisin o perfeccionamiento del acto o hecho administrativo, que los mismos fueron producto de acciones que denoten impericia, imprudencia, imprevisin, improvisacin, impreparacin o negligencia. Art. 53.- Predeterminacin civil culposa y rdenes de reintegro.- La responsabilidad civil culposa se determinar en forma privativa por la Contralora General del Estado, cuando por los resultados de la auditora gubernamental, se hubiere determinado que se ha causado perjuicio econmico al Estado o a sus instituciones, como consecuencia de la accin u omisin culposa de los servidores pblicos, o de las personas naturales o jurdicas de derecho privado. Los perjuicios econmicos causados en la administracin de bienes, asignaciones, subvenciones, participaciones ocasionales de recursos pblicos, concedidas por el Estado o sus instituciones, a las personas naturales o jurdicas de derecho privado, estarn sujetos a las disposiciones de la Seccin 1 de este Captulo y al procedimiento previsto en esta Seccin. Cuando del examen aparezca la responsabilidad civil culposa de un tercero, se establecer la respectiva responsabilidad. Se entender por tercero, la persona natural o jurdica privadas, que, por su accin u omisin, ocasionare perjuicio econmico al Estado o a sus instituciones, como consecuencia de su vinculacin con los actos administrativos de los servidores pblicos. Dicho perjuicio se establecer de la siguiente forma: 1. Mediante la predeterminacin o glosa de responsabilidad civil culposa que ser o sern notificadas a la o las personas implicadas sean servidores pblicos o personas naturales o jurdicas de derecho privado, concedindoles el plazo de sesenta das para que las contesten y presenten las pruebas correspondientes. Expirado este plazo, la Contralora General del Estado expedir su resolucin; y, 2. Mediante rdenes de reintegro, en el caso de pago indebido. Se tendr por pago indebido cualquier desembolso que se realizare sin fundamento legal o contractual o sin que el beneficiario hubiere entregado el bien, realizado la obra, o prestado el servicio, o la hubiere cumplido solo parcialmente. En estos casos, la orden de reintegro ser expedida por la Contralora General del Estado y notificada a los sujetos de la responsabilidad, concedindoles el plazo improrrogable de UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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noventa das para que efecten el reintegro. Sin perjuicio de lo expresado, en el transcurso de dicho plazo, los sujetos de la responsabilidad podrn solicitar a la Contralora General del Estado la reconsideracin de la orden de reintegro, para lo cual debern expresar por escrito los fundamentos de hecho y de derecho y, de ser del caso, adjuntarn las pruebas que correspondan. La Contralora General del Estado se pronunciar en el plazo de treinta das contado a partir de la recepcin de la peticin y su resolucin ser definitiva, pero podr impugnarse en la va contencioso administrativa. Ejecutoriada la resolucin administrativa o el fallo judicial, segn el caso, si no se efectuare el reintegro, la Contralora General del Estado dispondr la emisin del ttulo de crdito al organismo competente o lo har por s misma segn lo dispuesto en el artculo 57 de esta ley. Indicios de Responsabilidad Penal Art. 65.- Indicios de responsabilidad penal determinados por la Contralora General del Estado.- Cuando por actas o informes y, en general, por los resultados de la auditora o de exmenes especiales practicados por servidores de la Contralora General del Estado, se establezcan indicios de responsabilidad penal, por los hechos a los que se refieren el artculo 257 del Cdigo Penal, los artculos agregados a continuacin de ste, y el artculo innumerado agregado a continuacin del artculo 296, que trata del enriquecimiento ilcito y otros delitos, se proceder de la siguiente manera: 1. El auditor Jefe de Equipo que interviniere en el examen de auditora, previo visto bueno del supervisor, har conocer el informe respectivo al Contralor General o a sus delegados, quienes luego de aprobarlo lo remitirn al Ministerio Pblico, con la evidencia acumulada, el cual ejercitar la accin penal correspondiente de conformidad con lo previsto en el Cdigo de Procedimiento Penal. Dichos informes tambin sern remitidos a las mximas autoridades de las Instituciones Auditadas; 2. El Fiscal de ser procedente resolver el inicio de la instruccin en los trminos sealados en el artculo 217 del Cdigo de Procedimiento Penal y solicitar al juez las medidas cautelares que considere pertinentes, en defensa de los intereses del Estado; y, 3. Copia certificada de la sentencia ejecutoriada, ser remitida al rgano competente en materia de administracin de personal, para la inhabilitacin permanente en el desempeo de cargos y funciones pblicas. 1.3. REGLAMENTO GENERAL SUSTITUTIVO PARA EL MANEJO Y ADMINISTRACIN DE BIENES DEL SECTOR PBLICO. 1.3.1. Del mbito de aplicacin y de los sujetos Art. 1.- mbito de aplicacin.- Este reglamento se aplicar para la gestin de los bienes de propiedad de los organismos y entidades del sector pblico comprendidos en el Art. 118 de la Constitucin Poltica de la Repblica, de las entidades de derecho privado que disponen de recursos pblicos en los trminos previstos en al artculo 211 de la Constitucin Poltica y 4 reformado de la Ley Orgnica de la Contralora, y para los bienes de terceros que por cualquier causa estn en el sector pblico bajo custodia o manejo. UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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Art. 2.- De los sujetos.- Este reglamento rige para los servidores pblicos, sean estos: dignatarios elegidos por votacin popular, funcionarios, empleados o trabajadores contratados por autoridad competente, que presten sus servicios en el sector pblico y para las personas naturales o personas jurdicas de derecho privado, de conformidad a lo sealado en la Ley Orgnica de la Contralora, en lo que fuere aplicable. Por tanto, no habr persona alguna que por razn de su cargo, funcin o jerarqua est exenta del cumplimiento de las disposiciones del presente reglamento, de conformidad a lo previsto en el Art. 120 de la Constitucin Poltica de la Repblica. Art. 3.- Del procedimiento y cuidado.- Es obligacin de la mxima autoridad de cada entidad u organismo, el orientar y dirigir la correcta conservacin y cuidado de los bienes pblicos que han sido adquiridos o asignados para uso y que se hallen en poder de la entidad a cualquier ttulo: depsito, custodia, prstamo de uso u otros semejantes, de acuerdo con este reglamento y las dems disposiciones que dicte la Contralora General y el propio organismo o entidad. Con este fin nombrar un Custodio - Guardalmacn de Bienes, de acuerdo a la estructura organizativa y disponibilidades presupuestarias de la institucin, que ser responsable de su recepcin, registro y custodia. La conservacin, buen uso y mantenimiento de los bienes, ser de responsabilidad directa del servidor que los ha recibido para el desempeo de sus funciones y labores oficiales. Para la correcta aplicacin de este artculo, cada institucin emitir las disposiciones administrativas internas correspondientes, que sin alterar las normas de este reglamento permitan: a) Mantener registros y documentos en que conste la historia de cada bien, y su destinacin y uso; b) Entregar los bienes por parte del Custodio -Guardalmacn de Bienes o quien haga sus veces, al Jefe de cada unidad administrativa; y, c) Identificar y designar al servidor que recibe el bien para el desempeo de sus funciones, mediante la suscripcin de la recepcin a travs del formulario diseado para el efecto. El dao, prdida o destruccin del bien, por negligencia comprobada o su mal uso, no imputable al deterioro normal de las cosas, ser de responsabilidad del servidor que lo tiene a su cargo, y de los servidores que de cualquier manera tienen acceso al bien, cuando realicen acciones de mantenimiento o reparacin por requerimiento propio o del usuario; salvo que se conozca o compruebe la identidad de la persona causante de la afectacin al bien. El Guardalmacn de Bienes o quien haga sus veces, sin perjuicio de los registros propios de la contabilidad de la entidad, debe tener informacin sobre los bienes y mantener un inventario actualizado de stos; adems es su obligacin formular y mantener actualizada una hoja de vida til de cada bien o tipo de bien, dependiendo de su naturaleza en la cual constar su historial, con sus respectivos movimientos, novedades, valor residual y baja. UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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En el registro de la vida til del bien se anotar su ingreso, y toda la informacin pertinente, como daos, reparaciones, ubicacin y su egreso. El Guardalmacn de Bienes o quien haga sus veces, entregar copia de la parte pertinente del inventario y de los bienes a cada Jefe de seccin o unidad, en la cual se encuentren los bienes para el uso respectivo; adems entregar a cada usuario, custodio directo, copia de las caractersticas y condiciones de los bienes entregados a su uso y custodia para el cumplimiento de las labores inherentes a su cargo. 1.3.2. De los bienes Art. 4.- De los bienes.- Cada entidad u organismo llevar el registro contable de sus bienes de conformidad a las disposiciones sobre la materia expedidas por el Ministerio de Economa y Finanzas. Art. 5.- Empleo de los bienes.- Los bienes de las entidades y organismos del sector pblico slo se emplearn para los fines propios del servicio pblico. Es prohibido el uso de dichos bienes para fines polticos, electorales, doctrinarios o religiosos o para actividades particulares y/o extraas al servicio pblico. 1.3.3. De las adquisiciones Art. 6.- De las formas de adquirir.- Para la adquisicin de cualquier tipo de bienes que no consten en el respectivo Plan Anual de Adquisiciones se requiere de la resolucin de la ms alta autoridad de la entidad u organismo o del funcionario delegado para este fin, con sujecin a las disposiciones legales pertinentes. Para efectuar las adquisiciones, las entidades u organismos del sector pblico emitirn su correspondiente reglamento interno y/o disposiciones administrativas, de conformidad a sus requerimientos y en concordancia con las disposiciones legales que fueren aplicables. Art. 7.- Forma de los contratos.- Salvo lo que disponga la ley, las adquisiciones de bienes constarn en contrato escrito firmado por las partes, excepto si la cuanta es inferior al 5% del valor establecido anualmente para el concurso de ofertas y estarn debidamente respaldadas, mediante documentos escritos, en los cuales se evidencie su proceso, la decisin de la mxima autoridad o su delegado si es el caso, las notas de venta, pro formas, facturas, cuadros comparativos con la recomendacin pertinente e informes tcnicos sobre caractersticas y especificaciones, y en los casos correspondientes, las decisiones de los comits de adquisicin. El proceso de la adquisicin de bienes efectuado por concursos pblicos o licitaciones, de conformidad con lo dispuesto en la Codificacin de la Ley de Contratacin Pblica, su Reglamento y ms disposiciones administrativas internas de cada entidad u organismo. La transferencia de inmuebles se la realizar a travs de escritura pblica. Art. 9.- Control previo y dictmenes.- El avalo de los bienes muebles, la apreciacin de su calidad, las condiciones generales y especiales de la negociacin, la disponibilidad presupuestaria y de caja, la legalidad de la adquisicin y dems pormenores, sern materia de aprobacin y pronunciamiento de un servidor encargado del control previo en la entidad u organismo. Adems, cuando conforme a la ley, se requiera informes o dictmenes previos, la UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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mxima autoridad de la entidad u organismo los solicitar con anterioridad a la celebracin del respectivo contrato. Art. 10.- Inspeccin y recepcin.- Los bienes adquiridos, de cualquier naturaleza que fueren, sern recibidos y examinados por el servidor pblico, Guardalmacn de Bienes, o quien haga sus veces y los servidores que de conformidad a la normatividad interna de cada entidad deban hacerlo, lo que se dejar constancia en una acta con la firma de quienes los entregan y reciben. Adquirido el bien el Guardalmacn de Bienes, har el ingreso correspondiente y abrir la hoja de vida til o historia del mismo, en la que se registrarn todos sus datos; y en los casos pertinentes, informacin adicional sobre su ubicacin y el nombre del servidor a cuyo servicio se encuentre. Si en la recepcin se encontraren novedades, no se recibirn los bienes y se las comunicar inmediatamente a la mxima autoridad o al funcionario delegado para el efecto. No podrn ser recibidos los bienes mientras no se hayan cumplido cabalmente las estipulaciones contractuales. Art. 11.- Uso y conservacin de bienes.- Una vez adquirido el bien el Guardalmacn de Bienes o quien haga sus veces, previa comunicacin al Jefe de la unidad a la cual se destina el bien lo entregar al servidor que lo va a mantener bajo su custodia, mediante la respectiva acta de entrega recepcin, quien velar por la buena conservacin de los muebles y bienes confiados a su guarda, administracin o utilizacin, conforme las disposiciones legales y reglamentarias correspondientes. Art. 12.- Obligatoriedad de inventarios.- El Guardalmacn de Bienes o quien haga sus veces, al menos una vez al ao, en el ltimo trimestre, proceder a efectuar la toma de inventario, a fin de actualizarlo y tener la informacin correcta, conocer cualquier novedad relacionada con ellos, su ubicacin, estado de conservacin y cualquier afectacin que sufra, cruzar esta informacin con la que aparezca en las hojas de vida til o historial de los bienes y presentar un informe sucinto a la mxima autoridad de la entidad, en la primera quincena de cada ao. El incumplimiento de esta obligacin ser sancionado por la mxima autoridad de conformidad a las normas administrativas pertinentes y lo dispuesto en la Codificacin de la Ley Orgnica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Unificacin y Homologacin de las Remuneraciones del Sector Pblico, pero se podr otorgar un plazo mximo de treinta das para que cumpla con esa obligacin. 1.3.4 Del egreso de bienes Art. 13.- Inspeccin previa.- El Guardalmacn de Bienes o quien haga sus veces, en concordancia con el artculo anterior, informar por escrito a la mxima autoridad y al Jefe Financiero sobre los bienes que se hubieren vuelto inservibles, obsoletos o hubieren dejado de usarse. El Jefe Financiero designar a uno de los servidores de control previo, distinto del encargado de la custodia o uso de los bienes, para que realice la inspeccin de los mismos. Si del informe de inspeccin apareciere que los bienes todava son necesarios en la entidad u organismo, concluir el trmite y se archivar el expediente. Caso contrario se proceder de conformidad con las normas que constan en los siguientes artculos de este captulo. UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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Cuando se trate de bienes pertenecientes al Patrimonio Cultural del Estado, se observar lo preceptuado en la Codificacin de la Ley de Patrimonio Cultural y su reglamento. 1.3.5. Del mantenimiento y control de vehculos El acuerdo 007-CG publicado en el R. O. 60 del 11 de abril del 2003, establece los principales lineamientos para el uso, control y mantenimiento de los vehculos del sector pblico respecto a los siguientes aspectos: Utilizacin de los vehculos Movilizacin Funcionarios responsables Logotipos, placas oficiales y conduccin Control y mantenimiento vehicular rdenes de movilizacin Registro y estadstica Custodia Notificacin de percances Acciones de control y devolucin de vehculos Accin pblica Mantenimiento preventivo y correctivo Abastecimiento de combustibles y lubricantes Personal responsable Prohibiciones y sanciones
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UNIDAD II SISTEMA NACIONAL DE FINANZAS PBLICAS 2.1 PLAN NACIONAL DEL BUEN VIVIR El Plan Nacional para el Buen Vivir 2013-2017 (impulsado por el gobierno de Rafael Correa) es un instrumento creado para articular las polticas pblicas con la gestin y la inversin pblica. El Plan cuenta con 12 Estrategias Nacionales; 12 Objetivos Nacionales, cuyo cumplimiento permitir consolidar el cambio que los ciudadanos y ciudadanas ecuatorianos con el pas que anhelamos para el Buen Vivir. El Plan fue elaborado por la SENPLADES en su condicin de Secretara Tcnica del Sistema Nacional Descentralizado de Planificacin Participativa, conforme el Decreto Ejecutivo 1577 de febrero de 2009 y presentado por el Presidente Rafael Correa Delgado, para conocimiento y aprobacin en el Consejo Nacional de Planificacin. El Plan Nacional para el Buen Vivir 2013-2017 est nutrido de la experiencia de los dos planes anteriores. Contiene un conjunto de 12 objetivos que expresan la voluntad de continuar con la transformacin histrica del Ecuador. Est destinado a ser un referente en Latinoamrica, pues la regin est viendo resultados concretos en el caso ecuatoriano. El xito del gobierno depende de que sigamos esa hoja de ruta sin desviarnos, aunque nos topemos con obstculos. La revoluciones que plantea esta hoja de ruta son: la equidad, el desarrollo integral, la Revolucin Cultural, la Revolucin Urbana, la Revolucin Agraria y la Revolucin del Conocimiento. Sumak Kawsay El concepto del buen vivir toma su terminologa sumak kawsay de la cosmovisin ancestral quechua de la vida. En su significado quechua original, sumak hace referencia a la realizacin ideal y hermosa del planeta, mientras que kawsay significa vida, una vida digna, en plenitud. El sumak kawsay ancestral considera a las personas como un elemento de la Pachamama o Madre Tierra. As, inspirado en la tradicin indgena, busca el equilibrio con la naturaleza en la satisfaccin de las necesidades (tomar solo lo necesario con vocacin para perdurar), sobre el mero crecimiento econmico. El sumak Kawsay o buen vivir es el fundamento para guiar la construccin de una nueva forma de convivencia ciudadana, en diversidad y armona con la naturaleza, segn lo establece la Constitucin de la Repblica del Ecuador. 2.1.1. Objetivos 1. Consolidar el Estado democrtico y la construccin del poder popular. 2. Auspiciar la igualdad, la cohesin y la integracin social y territorial en la diversidad. 3. Mejorar la calidad de vida de la poblacin. 4. Fortalecer las capacidades y potencialidades de la ciudadana. UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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5. Construir espacios de encuentro comn y fortalecer la identidad nacional, las identidades diversas, la plurinacionalidad y la interculturalidad. 6. Consolidar la transformacin de la justicia y fortalecer la seguridad integral, en estricto respeto a los derechos humanos. 7. Garantizar los derechos de la naturaleza y promover la sostenibilidad ambiental territorial y global. 8. Consolidar el sistema econmico social y solidario, de forma sostenible. 9. Garantizar el trabajo digno en todas sus formas. 10. Impulsar la transformacin de la matriz productiva. 11. Asegurar la soberana y eficiencia de los sectores estratgicos para la transformacin industrial y tecnolgica. 12. Garantizar la soberana y la paz, profundizar la insercin estratgica en el mundo y la integracin latinoamericana. (Exposiciones grupales) 2.1.2. Plan Nacional de Desarrollo Art. 280 de la Constitucin de la Repblica del Ecuador El Plan Nacional de Desarrollo es el instrumento al que se sujetarn las polticas, programas y proyectos pblicos; la programacin y ejecucin del presupuesto del Estado; y la inversin y la asignacin de los recursos pblicos; y coordinar las competencias exclusivas entre el Estado central y los gobiernos autnomos descentralizados. Su observancia ser de carcter obligatorio para el sector pblico e indicativo para los dems sectores. 2.1.3. Herramientas del Gobierno Electrnico El Gobierno Electrnico es el uso de las TIC (Tecnologas de la Informacin y Comunicacin) por parte del Estado, para brindar los servicios e informacin ofrecidos a los ciudadanos, aumentar la eficiencia y eficacia de la gestin pblica e incrementar sustantivamente la transparencia del sector pblico y la participacin ciudadana ONU. El Gobierno Electrnico ya es una realidad en algunos pases de Amrica Latina. En Ecuador, es poltica de Estado la digitalizacin de informacin y la replanificacin de trmites para que sea la informacin la que circule a travs de las redes. Esto propone un acercamiento del ciudadano a los distintos organismos de control del Estado. Un gobierno electrnico tiene como meta ser transparente ante las decisiones que se toman en beneficio de la sociedad. Al momento las herramientas que forman parte del Sistema de Gobierno Electrnico o Sistema Nacional de Informacin son: Sistema Nacional Descentralizado de Planificacin Participativa. UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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Sistema Nacional de Finanzas Pblicas. El Sistema Nacional de Compras Pblicas. Sistema de Gobierno por Resultados (involucra todos los sistemas antes mencionados) 2.1.4. Poltica Pblica Las polticas pblicas son las respuestas que el Estado puede dar a las demandas de la sociedad, en forma de normas, instituciones, prestaciones, bienes pblicos o servicios. En este sentido, est ligado directamente a la actividad del Estado en tanto ejecutor, es decir, aludiendo a la Administracin del Estado, centralizada o descentralizada. Involucra una toma de decisiones y previamente un proceso de anlisis y de valorizacin de dichas necesidades. En nuestro caso la definicin de poltica pblica nacional le corresponde a la funcin ejecutiva, dentro del mbito de sus competencias. 2.1.5. Sistema Nacional de Finanzas Pblicas (SINFIP) (Cdigo Orgnico de Planificacin y Finanzas Pblicas COPLAFIP) Art. 70.- En el sector pblico las leyes determinan lo que puede hacerse, los procesos y las personas autorizadas para hacerlo, a diferencia del sector privado que puede realizar cualquier actividad siempre que no contravenga las disposiciones legales en vigor. El Sistema Nacional de Finanzas Pblicas SINFIP, comprende el conjunto de normas, polticas, instrumentos, procesos, actividades, registros y operaciones que las entidades y organismos del sector pblico deben realizar con el objeto de gestionar en forma programada los ingresos, gastos y financiamiento pblicos, con sujecin al Plan Nacional de Desarrollo y a las polticas pblicas establecidas en esta ley Todas las entidades y organismos del sector pblico se sujetarn al SINFIP, sin perjuicio de la gestin autnoma de orden administrativo, econmico, presupuestario y organizativo que tienen determinadas entidades. 2.1.5.1 Componentes Art. 82.- Los componentes principales del SINFIP son: 1. Poltica y programacin fiscal 2. Ingresos 3. Presupuesto 4. Endeudamiento pblico 5. Contabilidad gubernamental 6. Tesorera Poltica y Programacin Fiscal Art. 85.- Poltica Fiscal UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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La poltica fiscal dictada por el Presidente de la Repblica en los campos de ingresos, gastos, financiamiento, activos, pasivos y patrimonio del Sector Pblico no Financiero, propender al cumplimiento del Plan Nacional de Desarrollo y de los objetivos del SINFIP. Art. 89.- Programacin Fiscal Comprende el anlisis y evaluacin de la poltica fiscal, las variaciones y la programacin fiscal plurianual y anual. Ingresos Art. 90.- Comprende la proyeccin y anlisis para la recomendacin de polticas referidas a los ingresos pblicos y a la creacin de mecanismos idneos con el fin de racionalizar y optimizar la determinacin y recaudacin. Art. 91.- Los recursos provenientes de actividades empresariales pblicas nacionales ingresarn al Presupuesto General del Estado una vez descontados los costos inherentes a cada actividad y las inversiones y reinversiones necesarias para el cumplimiento de la finalidad de cada empresa. Los procedimientos y plazos para la liquidacin y entrega de los recursos sern determinados en la normativa que dicte el ente rector de las finanzas pblicas en coordinacin con la empresa correspondiente. Los recursos provenientes de actividades empresariales pblicas de los Gobiernos Autnomos Descentralizados ingresarn a los respectivos Presupuestos de cada Gobierno Autnomo Descentralizado conforme a la ley. Art. 99.- Los recursos que por cualquier concepto obtengan, recauden o reciban las entidades y organismos que conforman el Presupuesto General del Estado son recursos pblicos, por lo que su uso no podr ser determinado directamente por aquellas entidades u organismos, a excepcin de los recursos fiscales generados por las instituciones, los mismos que tendrn una reglamentacin especfica. Presupuesto El presupuesto es la estimacin programada, de manera sistemtica, de las condiciones de operacin y de los resultados a obtener por un organismo en un perodo determinado. Adems el presupuesto es una expresin cuantitativa formal de los objetivos que se propone alcanzar la administracin de un organismo, entidad, empresa, proyecto o fondo en un perodo determinado, con la adopcin de estrategias necesarias para lograrlo. Endeudamiento Pblico Art. 123.- El componente de endeudamiento pblico tiene bajo su responsabilidad normar, programar, establecer mecanismos de financiamiento, presupuestar, negociar, contratar, registrar, controlar, contabilizar y coordinar la aprobacin de operaciones de endeudamiento pblico, de administracin de deuda pblica y operaciones conexas para una gestin eficiente de la deuda.
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Contabilidad Gubernamental Art. 148.- Constituye el proceso de registro sistemtico, cronolgico y secuencial de las operaciones patrimoniales y presupuestarias de las entidades y organismos del Sector Pblico no Financiero, expresadas en trminos monetarios, desde la entrada original a los registros contables hasta la presentacin de los estados financieros; la centralizacin, consolidacin y la interpretacin de la informacin; comprende adems los principios, normas, mtodos y procedimientos correspondientes a la materia. La finalidad del componente de Contabilidad Gubernamental es establecer, poner en funcionamiento y mantener en cada entidad del Sector Pblico no Financiero un sistema nico de contabilidad, que integre las operaciones, patrimoniales, presupuestarias y de costos, para asegurar la produccin de informacin financiera completa, confiable y oportuna, que permita la rendicin de cuentas, la toma de decisiones, el control, la adopcin de medidas correctivas y la elaboracin de estadsticas. Art. 153.- Los hechos econmicos se contabilizarn en la fecha que ocurran, dentro de cada perodo mensual; no se anticiparn ni postergarn los registros respectivos. Art. 154.- La informacin contable contenida en las operaciones financieras reflejarn, tanto la ejecucin presupuestaria, como las transacciones de caja. Para efectos contables, en la ejecucin presupuestaria que se genere en cada ejercicio, se considerarn ingresos todos los derechos de cobro; y gastos las obligaciones derivadas de la recepcin de bienes y servicios adquiridos por la autoridad competente. El registro contable de los ingresos y gastos presupuestarios se efectuar de conformidad con lo previsto en el principio contable del devengado. Tesorera Art. 160.- Comprende el conjunto de normas, principios y procedimientos utilizados en la obtencin, depsito y colocacin de los recursos financieros pblicos; en la administracin y custodia de dineros y valores que se generen para el pago oportuno de las obligaciones legalmente exigibles; y en la utilizacin de tales recursos de acuerdo a los presupuestos correspondientes, en funcin de la liquidez de la caja fiscal, a travs de la Cuenta nica del Tesoro Nacional. El componente de Tesorera establecer una administracin eficiente, efectiva y transparente de los recursos financieros pblicos de la Cuenta nica del Tesoro Nacional (, para responder a las necesidades de pago que demanda el Presupuesto General del Estado. La Programacin de Caja determina las operaciones de ingresos y gastos pblicos que afectan al saldo de caja del tesoro nacional y a los movimientos de la deuda pblica para cubrir las obligaciones y la liquidez necesaria.
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2.1.5.2. Rectora del SINFIP Art. 71.- La rectora del SINFIP le corresponde al Presidente de la Repblica, a travs del Ministerio a cargo de las finanzas pblicas, que ser el ente rector del SINFIP. 2.1.5.3. Objetivos y Principios del SINFIP Art. 72.- Objetivos del SINFIP La sostenibilidad, estabilidad y consistencia de la gestin de las finanzas pblicas; La efectividad de la recaudacin de los ingresos pblicos; La efectividad, oportunidad y equidad de la asignacin y/uso de los recursos pblicos; La sostenibilidad y legitimidad del endeudamiento pblico; La efectividad y el manejo integrado de la liquidez de los recursos del sector pblico; La gestin por resultados eficaz y eficiente; La adecuada complementariedad en las interrelaciones entre las entidades y organismos del sector pblico y, entre stas y el sector privado; y, La transparencia de la informacin sobre las finanzas pblicas. Art. 73.- Principios del SINFIP Para el funcionamiento del SINFIP se han definido principios generales que se aplican a todos los subsistemas que lo componen. Estos principios son: Legalidad, universalidad, unidad, plurianualidad, integralidad, oportunidad, efectividad, sostenibilidad, centralizacin normativa, desconcentracin y descentralizacin operativas, participacin, flexibilidad y transparencia. 2.1.5.4. Deberes y atribuciones del SINFIP Art. 74.- Los siguientes son deberes y atribuciones, que sern cumplidos por el ministro de las finanzas pblicas: a. Proponer los lineamientos de la poltica fiscal referente a ingresos, gastos y financiamiento; b. Ejecutar la poltica fiscal; c. Dictar las normas, manuales, instructivos, directrices, clasificadores, catlogos, glosarios y otros instrumentos de cumplimiento obligatorio; d. Organizar el SINFIP y la gestin financiera de los organismos, entidades y dependencias del sector pblico; e. Formular y actualizar la programacin fiscal anual y plurianual; f. Formular la proforma del Presupuesto General del Estado; g. Asesorar a las entidades y organismos del sector pblico, en materias relacionadas con el SINFIP; h. Normar los procesos de negociacin y contratacin de operaciones de endeudamiento pblico; UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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i. Realizar negociaciones y contratacin de operaciones de endeudamiento pblico del Presupuesto General del Estado; j. Elaborar y mantener actualizados los registros de los entes financieros pblicos y registro de los responsables de la gestin financiera; k. Armonizar, homogeneizar y consolidar la contabilidad en el sector pblico; l. Elaborar los estados financieros consolidados de las entidades y organismos que forman parte del sector pblico no financiero; m. Elaborar y proporcionar la informacin fiscal necesaria para la formulacin de las cuentas nacionales y las cuentas fiscales; n. Realizar las transferencias y pagos de las obligaciones solicitadas por los organismos y entidades del sector pblico, contradas sobre la base de la programacin y la disponibilidad de caja... 2.1.5.5. Recursos pblicos y Presupuesto General del Estado Todos los bienes, fondos, ttulos, acciones, participaciones, activos, rentas, utilidades, excedentes, subvenciones y todos los derechos que pertenecen al Estado y a sus instituciones, sea cual fuere la fuente de la que procedan, inclusive los provenientes de prstamos, donaciones y entregas que, a cualquier otro ttulo realicen a favor del Estado o de sus instituciones, personas naturales o jurdicas u organismos nacionales o internacionales. Art. 77.- Presupuesto General del Estado (PGE) El PGE es el instrumento para la determinacin y gestin de los ingresos y egresos de todas las entidades que constituyen las diferentes funciones del Estado. No se consideran parte del PGE, los ingresos y egresos pertenecientes a la Seguridad Social, la Banca Pblica, las empresas pblicas y los gobiernos autnomos descentralizados. 2.1.5.6. Clasificacin de los Ingresos y Egresos INGRESOS Art. 78.- Clasificacin de ingresos PERMANENTES: Son los ingresos de recursos pblicos que el Estado recibe en forma continua, peridica y previsible. Estos no pueden prevenir de la enajenacin. Degradacin, venta de activos pblicos o endeudamiento. NO PERMANENTE: Son los ingresos de recursos pblicos que el Estado recibe de manera temporal por una situacin especfica, excepcional o extraordinaria por ejemplo: venta de activos o del endeudamiento pblico. EGRESOS Art. 79.- Clasificacin de egresos UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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PERMANENTES: son los egresos de recursos pblicos que el Estado efecta de carcter operativo que requiere repeticin permanente y permiten la provisin continua de bienes y servicios pblicos a la sociedad, no generan acumulacin de capitales o activos pblicos. NO PERMANENTES: son los egresos de recursos pblicos que el Estado efecta con carcter temporal o por excepcin, pueden generar directamente acumulacin de capital bruto o activos pblicos o disminucin de pasivos, se incluye gastos de mantenimiento para reponer el desgaste de capital.
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UNIDAD III EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO El Presupuesto General del Estado es la estimacin de los recursos financieros que tiene el Ecuador; es decir, aqu estn los Ingresos (venta de petrleo, recaudacin de impuestos, etc.) pero tambin estn los Gastos (de servicio, produccin y funcionamiento estatal para educacin, salud, vivienda, agricultura, seguridad, transporte, electricidad, etc de acuerdo a las necesidades identificadas en los sectores y a la planificacin de programas de desarrollo) El Presupuesto del Gobierno Central (PGC) es la parte del Presupuesto General del Estado (PGE) directamente administrada por el Gobierno y sus instituciones, a travs del Ministerio de Finanzas. Para entenderlo mejor; en su hogar usted tiene que estimar los ingresos que tendr como consecuencia de su sueldo, otro ingreso puede ser por la venta de un bien (terreno, auto, muebles, etc); pero tambin usted tiene que estimar sus gastos tales como: pagar la pensin por educacin de sus hijos, pago de agua, luz, telfono, arreglo del vehculo, etc. Para un correcto uso de los ingresos que financiarn los gastos a travs del Presupuesto General del Estado (PGE), el Gobierno establece prioridades para atender problemas estructurales como la pobreza y las desigualdades sociales. Las instituciones pblicas harn una planificacin priorizando sus necesidades para poder prestar sus bienes y servicios a la poblacin. Por ejemplo el Ministerio de Salud detalla las prioridades: Rehabilitacin en infraestructura hospitalaria, compra de medicamentos, intervencin en campaas de prevencin de enfermedades en el sector rural, etc ; es decir indicarn cunto dinero necesitan para cumplir con esos objetivos ministeriales. El estado tiene un presupuesto que ser distribuido a las instituciones pblicas de acuerdo a las prioridades establecidas a los ingresos y gastos con los que cuenta el pas. 1.- El Gobierno Central tiene su propio presupuesto. Antes debemos entender que al decir Gobierno Central hablamos de la Presidencia de la Repblica, Vicepresidencia de la Repblica, Ministerios y Secretaras de Estado y sus entidades adscritas, tambin estn los presupuestos de las Funciones Legislativa (Asamblea Nacional), la Funcin Judicial (Corte Nacional de Justicia), adems del Consejo Nacional Electoral y la Corte Constitucional. 2.- Organismos de control y regulacin como la Contralora, Superintendencia de Bancos y Compaas, Defensora del Pueblo, etc. De la misma manera, instituciones autnomas y descentralizadas con personera jurdica, como Correos del Ecuador, Ferrocarriles, que son instituciones creadas por ley para prestar un servicio pblico, tambin tienen su presupuesto. 3.- Hay presupuesto de las instituciones de seguridad social creadas por ley, como el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social. UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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4.- Existe Presupuesto de los Ingresos Preasignados por ley (Cdigo Orgnico de Organizacin Territorial COOTAD), es decir, que anticipadamente segn las necesidades de los municipios, prefecturas, juntas parroquiales se destina un porcentaje de los recursos del Presupuesto General del Estado para estos gobiernos locales. 5.- Existen presupuestos de los Fondos creados por ley, determinada mediante aprobacin de la Asamblea Nacional para financiar programas y / o proyectos prioritarios. QUINES PLANIFICAN? Antes de identificar quines planifican, debemos entender qu es planificacin. Planificar no es otra cosa que la elaboracin de una hoja de ruta donde se detallan objetivos y metas a mediano, corto y largo plazo, que buscan el desarrollo para el buen vivir y la reduccin de desigualdades. Los planes deben incorporar la respectiva asignacin de recursos. Igual cosa ocurre en los hogares, por ejemplo si usted piensa ir de vacaciones con sus hijos e hijas usted har su hoja de ruta, en ella detallar a dnde ir, por cuntos das, en qu hotel dormir, qu lugares visitar, cunto dinero dispone para gastos sin que estos alteren los gastos mensuales del hogar; a esto se le llama planificacin. As como en el hogar la responsabilidad de planificar recae en el padre o la madre. En el estado tambin hay un responsable de la planificacin, que es la SENPLADES, (Secretara Nacional de Planificacin y Desarrollo). Veamos que dice el Art. 280 de la Constitucin: El Plan Nacional de Desarrollo es el instrumento al que se sujetarn las polticas, programas y proyectos pblicos; la programacin y ejecucin del presupuesto del Estado; y la inversin y la asignacin de los recursos pblicos; y coordinar las competencias exclusivas entre el Estado Central y los Gobiernos Autnomos Descentralizados. Su observancia ser de carcter obligatorio para el sector pblico e indicativo para los dems sectores. Ahora bien, TODAS las instituciones Gubernamentales bajo las directrices establecidas por la SENPLADES planificarn de acuerdo a sus necesidades de tal forma que les permita alcanzar los objetivos del Plan Nacional del Buen Vivir (2013-2017), de observancia obligatoria para el sector pblico, y que busca eliminar la pobreza y desigualdad social. 3.1 DISPOSICIONES LEGALES APLICABLES AL PRESUPUESTO Las disposiciones legales aplicadas al Sistema de presupuesto son: Constitucin de la Repblica del Ecuador 2008 Ley de Presupuestos y su Reglamento Ley Orgnica de la Contralora General del Estado Plan Nacional de Desarrollo o Buen Vivir 2013-2017 Normas Tcnicas de Presupuesto Cdigo Orgnico de Planificacin y Finanzas Pblicas UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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Directrices para la Proforma Presupuestaria General del Estado ao 2014 emitido por el Ministerio de Finanzas 3.1.1. Constitucin de la Repblica del Ecuador Art. 292.- El Presupuesto General del Estado es el instrumento para la determinacin y gestin de los ingresos y egresos del Estado, e incluye todos los ingresos y egresos del sector pblico, con excepcin de los pertenecientes a la seguridad social, la banca pblica, las empresas pblicas y los gobiernos autnomos descentralizados. Art. 293.- La formulacin y la ejecucin del Presupuesto General del Estado se sujetarn al Plan Nacional de Desarrollo. Art. 294.- La Funcin Ejecutiva elaborar cada ao la proforma presupuestaria anual y la programacin presupuestaria cuatrianual. La Asamblea Nacional controlar que la proforma anual y la programacin cuatrianual se adecuen a la Constitucin, a la ley y al Plan Nacional de Desarrollo y, en consecuencia, las aprobar u observar. Art. 295.- La Funcin Ejecutiva presentar a la Asamblea Nacional la proforma presupuestaria anual y la programacin presupuestaria cuatrianual durante los primeros noventa das de su gestin y, en los aos siguientes, sesenta das antes del inicio del ao fiscal respectivo. La Asamblea Nacional aprobar u observar, en los treinta das siguientes y en un solo debate, la proforma anual y la programacin cuatrianual. Si transcurrido este plazo la Asamblea Nacional no se pronuncia, entrarn en vigencia la proforma y la programacin elaboradas por la Funcin Ejecutiva. Las observaciones de la Asamblea Nacional sern slo por sectores de ingresos y gastos, sin alterar el monto global de la proforma. Art. 299.- El Presupuesto General del Estado se gestionar a travs de una Cuenta nica del Tesoro Nacional abierta en el Banco Central, con las subcuentas correspondientes. 3.2. PRINCIPIOS DEL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO Los presupuestos de las entidades del Sector Pblico deben regirse siempre a los siguientes principios: Universalidad: Los presupuestos de cada institucin deben reflejar sus ingresos y gastos. Antes de incluir estos requerimientos financieros en el Presupuesto General del Estado, la institucin que solicita el presupuesto no podr hacer una compensacin; es decir, no utilizar los requerimientos financieros detallados en un ingreso para otro gasto que no sea el original. Por ejemplo, si la entidad dice que requiere una x cantidad de dinero para infraestructura hospitalaria, no lo destinar a pago de sueldos del personal mdico. UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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Unidad: Es el conjunto de ingresos y gastos que se detallan en un solo presupuesto, bajo un diseo igualitario. Por ninguna causa se pueden abrir presupuestos especiales ni extraordinarios. Programacin: Todas las asignaciones financieras que se detallan en los presupuestos, deben ir a la par con las necesidades de recursos financieros que permitan conseguir los objetivos y metas propuestas en las necesidades presupuestarias anual y plurianual. Equilibrio y Estabilidad: El presupuesto debe mantener equilibrio con las metas planificadas para el ao, bajo un contexto de estabilidad presupuestaria en el mediano plazo, entre el dficit /supervit (prdida/ganancia). Plurianualidad: El presupuesto anual se elabora en el marco de un escenario plurianual (para 4 aos) y debe ser coherente con las metas fiscales de equilibrio y sostenibilidad fiscal de mediano plazo. Por ejemplo si para el 2011 se asigna un presupuesto X, para el 2012 se considerarn otras necesidades y otro presupuesto. Eficiencia: La asignacin y utilizacin de los recursos del presupuesto deben ser canalizados con responsabilidad para la obtencin de bienes u otorgar servicios pblicos al menor costo posible, pero considerando la calidad del bien o servicio. Eficacia: El presupuesto contribuye para que se logre alcanzar las metas propuestas y concretar los resultados definidos en los programas contenidos. Transparencia: El presupuesto se expondr con claridad, de forma que pueda ser entendido a todo nivel, tanto de la organizacin del Estado, como de la sociedad. Se harn adems, permanentemente, informes pblicos sobre los resultados de su ejecucin. Flexibilidad: El presupuesto no ser de ninguna manera rgido, se considerar la posibilidad de realizar modificaciones, cuando esto sirva para encaminar de mejor forma la utilizacin de los recursos, a fin de conseguir los objetivos y metas programadas. Especificacin: Todo presupuesto indicar con claridad las fuentes de los ingresos y la finalidad especfica a la que se destinar esos recursos financieros. No se podr gastar ms de lo asignado o asignar los recursos para propsitos distintos a los que fueron originalmente establecidos.
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3.3. NORMAS TCNICAS DE PRESUPUESTO (Acuerdo 447 del Ministerio de Finanzas: Normativa para el Presupuesto, Contabilidad y Tesorera) 3.3.1. Objetivo Regular la aplicacin de las fases de programacin, formulacin, aprobacin, ejecucin, evaluacin y liquidacin del presupuesto pblico. 3.3.2. mbito de aplicacin Las normas tcnicas presupuestarias rigen para las instituciones del sector pblico no financiero y su aplicacin es de carcter obligatorio. En todo lo que no se especifique, expresamente, que se refiere a las empresas y organismos del rgimen seccional autnomo, se entender que su aplicacin se circunscribe al mbito de las instituciones que conforman el Presupuesto General del Estado. Para efectos de la aplicacin de la normativa tcnica se distinguir aquella que corresponde al ente rector en materia presupuestaria de la que corresponde a las instituciones como responsables de la administracin de su presupuesto. 3.3.3. Presupuestos del sector pblico no financiero Los presupuestos del sector pblico no financiero se distinguirn en los siguientes grupos: Presupuesto General del Estado Presupuestos de las Empresas Pblicas Presupuestos de los Organismos Seccionales Autnomos 3.4. ETAPAS DEL CICLO PRESUPUESTARIO (Cdigo Orgnico de Planificacin y Finanzas Pblicas) El ciclo presupuestario es de cumplimiento obligatorio para todas las entidades y organismos del sector pblico y comprende las siguientes etapas: Programacin Presupuestaria Formulacin Presupuestaria Aprobacin Presupuestaria Ejecucin Presupuestaria Evaluacin y seguimiento presupuestario. Clausura y liquidacin presupuestaria. 3.4.1. Programacin Presupuestaria Art. 97.- Fase del ciclo presupuestario en la que, en base de los objetivos determinados por la planificacin y las disponibilidades presupuestarias coherentes con el escenario fiscal esperado, se definen los programas, proyectos y actividades a incorporar en el presupuesto, UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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con la identificacin de las metas, los recursos necesarios, los impactos o resultados esperados de su entrega a la sociedad; y los plazos para su ejecucin. El ente rector de las finanzas pblicas establecer, sobre la base de la programacin cuatrianual, los lmites mximos de recursos a certificar y comprometer para las entidades y organismos que conforman el Presupuesto General del Estado. Si los programas y proyectos superan el plazo de cuatro aos, el ente rector establecer los lmites mximos, previo a la inclusin del Proyecto en el Programa de Inversiones, para lo cual, coordinar con la entidad rectora de la planificacin nacional en el mbito de la programacin plurianual de la inversin pblica. Las entidades que conforman el Presupuesto General del Estado, en base a estos lmites, podrn otorgar certificacin y establecer compromisos financieros plurianuales. Para las entidades por fuera del Presupuesto General del Estado, los lmites plurianuales se establecern con base en los supuestos de transferencias, asignaciones y otros que se establezcan en el Presupuesto General del Estado y en la reglamentacin de este Cdigo. Las entidades sujetas al presente cdigo efectuarn la programacin de sus presupuestos en concordancia con lo previsto en el Plan Nacional de Desarrollo, las directrices presupuestarias y la planificacin institucional. 3.4.2. Formulacin Presupuestaria Art. 98.- Es la fase del ciclo presupuestario que consiste en la elaboracin de las proformas que expresan los resultados de la programacin presupuestaria, bajo una presentacin estandarizada segn los catlogos y clasificadores presupuestarios, con el objeto de facilitar su exposicin, posibilitar su fcil manejo, su comprensin y permitir la agregacin y consolidacin. Art. 102.- Las proformas incluirn todos los ingresos y egresos previstos para el ejercicio fiscal en el que se vayan a ejecutar. Ninguna entidad del sector pblico podr excluir recursos para cubrir egresos por fuera de su presupuesto. (hasta el 30 de junio). Art. 103.- Consolidacin y elaboracin de la proforma presupuestaria.- El ente rector del SINFIP considerando las directrices presupuestarias emitidas y la disponibilidad real de recursos revisar, reformar de ser el caso, recomendar y consolidar las proformas institucionales, base sobre la cual elaborar la Proforma del Presupuesto General del Estado. En lo referente a la inversin pblica se coordinar con el ente rector de la planificacin nacional. 3.4.3. Aprobacin Presupuestaria Elaborada la Proforma Presupuestaria y sus anexos, el Ejecutivo la enva a la Asamblea Nacional, para su aprobacin. Sin embargo, la Legislatura podr de ser necesario, hacer observaciones y proponer alternativas a la distribucin de los recursos de ingresos y gastos, sin que altere el monto total de la Proforma Presupuestaria. Luego, la Asamblea la reenva a la Presidencia de la Repblica para que en un tiempo de diez das acepte las observaciones, haga una nueva propuesta o se ratifique en la propuesta original. UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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La Asamblea Nacional, en los diez das siguientes, podr ratificar sus observaciones en un solo debate, con el voto de dos tercios de sus integrantes; de lo contrario, entrar en vigencia la proforma presupuestaria enviada, a la cual se la denominar: Presupuesto Inicial Aprobado, y entrar en vigencia a partir del 1 de enero, sin prejuicio de su publicacin en el Registro Oficial. 3.4.4. Ejecucin Presupuestaria Durante esta etapa del ciclo presupuestario, todas las entidades del Sector Pblico ponen en prctica lo establecido en su presupuesto, es decir, cumplen con todas las acciones destinadas a la utilizacin de los recursos humanos, materiales y financieros que les fueron asignados con el propsito de obtener bienes y servicios en la cantidad, calidad y tiempo previstos. La Ejecucin Presupuestaria posee ciertas caractersticas, a saber: Compromiso: El compromiso de gasto es el acto administrativo a travs del cual la autoridad competente decide su realizacin. En ese momento se har una reserva parcial o total de la asignacin presupuestaria. El compromiso se lo ve materializado en el momento en que se acuerda o contrata formalmente con un tercero, la realizacin de obras, provisin de bienes, prestacin de servicios, transferencias o subvenciones. Por ejemplo, el Ministerio de Transporte y Obras Pblicas contrata a la constructora H&H para la construccin de la carretera Calacal Los Bancos. Para que exista un compromiso, toda institucin requiere la asignacin presupuestaria con ese propsito, as como tambin el saldo disponible suficiente. Si el compromiso no llega a efectuarse se lo puede anular, total o parcialmente. Una vez realizado el compromiso pasamos al devengado. Las instituciones pueden establecer compromisos plurianuales. Devengado: Es el reconocimiento de una obligacin a un tercero, como consecuencia de la entrega de los bienes y servicios previamente contratados, sin que esto signifique un pago. En el ejemplo anterior, la constructora H&H, es el tercero que tiene la obligacin de entregar un servicio pblico, a travs de la construccin de la carretera. Pago: Es la liquidacin mediante un desembolso de dinero o transferencia realizado al proveedor que brind el bien o servicio adquirido. La transferencia la realiza el Ministerio de Finanzas, previa la solicitud de la institucin que ha contratado al tercero. REFORMAS PRESUPUESTARIAS Se considerarn reformas presupuestarias las modificaciones en las asignaciones consignadas a los programas incluidos en los presupuestos aprobados que alteren los techos asignados, el destino de las asignaciones, su naturaleza econmica, fuente de financiamiento o cualquiera otra identificacin de los componentes de la clave presupuestaria. UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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Las modificaciones se harn sobre los saldos disponibles no comprometidos de las asignaciones. En ningn caso se podrn efectuar reformas que impliquen traspasar recursos destinados a inversin o capital para cubrir gastos corrientes. En los casos que las modificaciones presupuestarias impliquen afectacin al Programa Cuatrimestral de Compromiso (PCC) y Programa Mensual de Devengamiento (PMD) vigentes, se deber proceder a la reprogramacin financiera correspondiente. Las modificaciones presupuestarias que signifiquen cambios en los montos asignados a los programas debern explicitar los cambios en las metas e indicadores de resultados contemplados en el presupuesto aprobado. Tipos de Modificaciones Para efectos del tratamiento de las modificaciones presupuestarias se entender como crdito presupuestario la asignacin individualizada de gasto que consta en los presupuestos aprobados de las unidades ejecutoras. Aumentos y rebajas de crditos Se refieren a aquellas que se produzcan como resultado de cambios en los ingresos y gastos del presupuesto y que alteren el techo del Presupuesto General del Estado aprobado por el Congreso Nacional. Incrementos y disminuciones de crditos Corresponden a los incrementos y reducciones que se realicen en un presupuesto y que sean compensadas por variaciones del mismo orden en otro, de forma que, en neto, no alteren el techo del Presupuesto General del Estado, ya sea: entre unidades ejecutoras dentro del presupuesto de una institucin; entre instituciones dentro del presupuesto del gobierno central; y, entre el presupuesto del gobierno central y los presupuestos del resto de instituciones del PGE. Traspasos de crditos Constituyen las modificaciones que se realicen en los ingresos y gastos al interior de un presupuesto pero que no significan alteracin del techo fijado en su aprobacin. Se podrn efectuar sobre grupos de gasto controlados y no controlados; para tal efecto, se entendern como controlados aquellos grupos de gasto que el MEF, a travs del Comit de Finanzas, en funcin de los objetivos de la poltica de ejecucin presupuestaria, defina que deban someterse a ciertas restricciones relacionadas con el manejo de los saldos de las asignaciones del presupuesto. En ausencia de una definicin expresa del MEF, para efectos de la ejecucin presupuestaria se entender que todos los grupos son no controlados. Modificaciones en gastos de personal Las instituciones podrn autorizar traspasos de crditos entre tems de los grupos de gastos de personal entre programas de una misma unidad ejecutora o de distintas unidades ejecutoras, UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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sin que afecte la totalidad del grupo correspondiente a gastos de personal de la institucin, siempre que ese grupo de gasto se haya definido como no controlado. Las modificaciones que conlleven afectacin a las partidas que sustentan los distributivos de sueldos sern tramitadas ante la Subsecretara de Presupuestos sobre la base de los requerimientos y normativa que exija el SIPREM. Las solicitudes de incrementos a las asignaciones para gastos de personal de las unidades ejecutoras sern analizadas primeramente por las instituciones; solo en caso que no sea factible su solucin se trasladar a la Subsecretara de Presupuestos para su atencin. En el caso que el MEF incremente de manera global la asignacin para gastos de personal de la institucin, sta proceder a distribuir entre sus unidades ejecutoras para su aplicacin en los tems que correspondan. 3.4.5. Evaluacin y Seguimiento Presupuestario El seguimiento y evaluacin es una medicin de resultados fsicos y financieros obtenidos y los efectos que estos han producido; as como el anlisis de variaciones financieras. Por ejemplo: Investigar las causas del incumplimiento de la construccin de la carretera programada para 50 kms, y que haya sido ejecutada en 45 kms, o que su avance haya sido hecho, en un mayor o menor tiempo al programado; esto permite determinar sus causas, as como proponer recomendaciones de medidas correctivas. QUIN HACE LA EVALUACIN? El Ministerio de Finanzas, de manera simultnea a la Ejecucin Presupuestaria, es la entidad que realiza el seguimiento y evaluacin financiera a las instituciones comprendidas en el Presupuesto General del Estado, las que a su vez internamente realizan el mismo proceso, pero con las empresas u organizaciones contratadas para brindar bienes y servicios. En el ejemplo que estamos planteando, el Ministerio de Transporte y Obras Pblicas har el seguimiento y evaluacin a la constructora H&H. 3.4.6. Clausura y Liquidacin Presupuestaria La Ejecucin Presupuestaria se cierra automticamente el 31 de diciembre de cada ao y a esta accin se la conoce como CLAUSURA, es decir, que luego de esa fecha ninguna institucin puede hacer compromisos, ni crear obligaciones, ni puede realizar acciones u operaciones de ninguna naturaleza que afecten al presupuesto de ese ao. Las obligaciones de cobro y pago que quedaron pendientes al 31 de diciembre sern reconocidas en el nuevo perodo fiscal. Realizada la clausura, se hace un informe econmico de los resultados de la Ejecucin Presupuestaria, este ejercicio se conoce como LIQUIDACIN PRESUPUESTARIA. La Subsecretara de Presupuestos del Ministerio de Finanzas elabora el informe de Ejecucin Presupuestaria que ser aprobado mediante Acuerdo Ministerial, hasta el 31 de marzo del ao UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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siguiente, en el mismo se describirn aspectos relevantes y novedades detectadas en el anlisis de la informacin. (Normativa de Presupuesto, Contabilidad Y Tesorera. Acuerdo MF 447). (Directrices para la elaboracin de la Proforma Presupuestaria General del Estado 2014) 3.5. CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO DE INGRESOS Y GASTOS El Presupuesto concebido en la forma descrita, contiene previsiones de ingresos y de gastos, llamados asignaciones, a dichos elementos se los define a continuacin: 3.5.1. Ingresos Los ingresos son los recursos que obtiene el Estado por la recaudacin de tributos como el Impuesto a la Renta, el IVA; por la venta de bienes, como del petrleo y sus derivados; transferencias y donaciones que se reciben; el resultado operacional de las Empresas Pblicas entre otros. Todos estos ingresos se destinarn para cubrir las obligaciones contradas para la prestacin de bienes y servicios pblicos. El ingreso en el sector pblico est conformado por: Los derechos de cobro provenientes, fundamentalmente, de los aportes obligatorios que demanda de las personas naturales y sociedades, haciendo uso de su facultad soberana de coaccin; De la venta de los bienes y servicios, lo que obtiene por las concesiones que da al sector privado para que explote sus bienes patrimoniales; Venta de sus inversiones en bienes de larga duracin y el financiamiento que recibe del ahorro interno y externo. El ingreso produce contablemente aumentos indirectos en la estructura patrimonial del Estado. 3.5.2 Gastos Los gastos desde la ptica presupuestaria estn constituidos por las adquisiciones de bienes econmicos que realizan las personas o las instituciones para el cumplimiento de sus respectivos objetivos o fines; constituyen las compras de los insumos necesarios para el desarrollo de determinada funcin productiva, ya sea sta de ndole comercial, industrial, agropecuaria, minera, financiera, profesional, administrativa, etc. Bienes econmicos son aquellos bienes y servicios de naturaleza corporal o incorporal, mueble o inmueble, tangible o intangible, fungible o no fungible, que sirven para satisfacer necesidades y que tienen un precio. Vistos desde la perspectiva contable, los gastos difieren de la concepcin presupuestaria antes referida, se los reconoce por las utilizaciones o consumos que se hace de los bienes econmicos, dentro del proceso administrativo o productivo en que intervienen. UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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Las obligaciones asumidas por determinada unidad econmica provienen de las relaciones comerciales, al adquirir a terceros bienes o servicios o al recibirles obras previamente contratadas; pero tambin por aportes o transferencias sin contraprestacin. En la relacin biunvoca que se establece en el mercado, los vendedores adquieren el derecho a exigir, en contraprestacin por los bienes econmicos entregados, el pago de los valores en los que se ha pactado la transaccin; el comprador en cambio, tiene la obligacin de redimir la deuda adquirida por la recepcin de dichos bienes. El conjunto de obligaciones asumidas por el Estado para con terceros, como consecuencia de la recepcin total o parcial de bienes, el devengamiento de servicios y los pagos no recuperables del gobierno (transferencias), constituyen el gasto pblico. Clasificacin de los Ingresos y Gastos de acuerdo a su naturaleza CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS Y LOS GASTOS DE ACUERDO A SU NATURALEZA INGRESOS GASTOS Por el origen: Por el destino: Tributarios: Gastos en Personal de: Impuestos Consumo Tasas Produccin Contribuciones Especiales y de Mejora Inversin
Bienes y Servicios de: No tributarios: Consumo Venta de Bienes y Servicios Produccin Rentas de Inversiones (Patrimoniales) Inversin Aportes o Transferencias y Donaciones Infraestructura Fsica: Endeudamiento Muebles Inmuebles Gastos Financieros Otros Gastos Amortizacin de la Deuda
LOS INGRESOS de acuerdo a su origen se clasifican en tributarios y no tributarios. Ingresos tributarios Segn el Cdigo Tributario, por tributos se entiende a los Impuestos, las Tasas y las Contribuciones Especiales o de Mejora. Los tributos pueden ser nacionales, provinciales, municipales o locales o de otros entes acreedores de los mismos. La facultad de establecer, modificar o extinguir tributos, es exclusiva del Estado, mediante Ley; en consecuencia, no hay tributo sin Ley. La Constitucin Poltica de la Repblica establece que slo por acto legislativo de rgano competente se podrn establecer, modificar o extinguir tributos. UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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Los impuestos Son los ingresos que el Estado obtiene de personas naturales y de las sociedades, de conformidad con las disposiciones legales vigentes, generados del derecho a cobrar a los contribuyentes obligados a pagar, sin que exista una contraprestacin directa, divisible y cuantificable en forma de bienes o servicios. Las tasas Constituyen aportes obligatorios establecidos en base a disposiciones legales, que los sujetos pasivos, estamos obligados a rendir a favor del Estado, para acceder generalmente a un derecho, de ah que se dice que, las tasas crean derechos; los peajes, las matrculas, las aduaneras, las de recoleccin de basura, son ejemplos de tasas. Es decir, comprenden los tributos fijados por las entidades y organismos del Estado, por los servicios o beneficios que proporcionan. Las contribuciones Constituyen aportes obligatorios establecidos en base a disposiciones legales, que los sujetos pasivos, estamos obligados a rendir a favor del Estado, como consecuencia de haber recibido un beneficio previo; como ejemplo tpico de este tributo, tenemos las contribuciones especiales y de mejora. Ingresos no tributarios. Son aquellos que se originan o provienen de la gestin que desarrolla la entidad y que los obtiene de la venta de bienes y servicios, de la renta de sus inversiones y de su patrimonio, de los aportes o transferencias y donaciones que recibe, de otros ingresos no especificados que obtiene y del endeudamiento en que incurre. GASTOS En cuanto a los gastos se los clasifica segn el destino que se da a los recursos obtenidos, o sea en qu son utilizados y esto est en funcin de los insumos requeridos en los procesos administrativos, productivos e inversiones en que son utilizados; por ejemplo, se requerir mano de obra a la que hay que remunerar, comprar materias primas, incurrir en gastos indirectos, adquirir muebles e inmuebles, realizar inversiones fsicas y sociales, y redimir el endeudamiento obtenido. Clasificacin econmica de los Ingresos y los Gastos En funcin de la clasificacin econmica, los ingresos son: corrientes, de capital y de financiamiento; los gastos se clasifican en: corrientes, de produccin, de inversin, de capital y de aplicacin del financiamiento.
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INGRESOS GASTOS 1 Corrientes 5 Corrientes 2 Capital 6 Produccin 3 Financiamiento 7 Inversin 8 Capital 9 Aplicacin del Financiamiento
1. Ingresos corrientes Los ingresos corrientes provienen del poder impositivo ejercido por el Estado, de la venta de sus bienes y servicios, de la renta de su patrimonio y de ingresos sin contraprestacin. Estn conformados por los impuestos, los fondos de la seguridad social, las tasas y contribuciones, la venta de bienes y servicios de consumo, las rentas de sus inversiones y las multas tributarias y no tributarias, las transferencias, las donaciones y otros ingresos. En la ejecucin, su devengamiento produce contablemente modificaciones indirectas en la estructura patrimonial del Estado, debido a la utilizacin de cuentas operacionales o de resultados que permiten establecer previamente el resultado de la gestin anual. 2. Los ingresos de capital Los ingresos de capital provienen de la venta de bienes de larga duracin, venta de intangibles, de la recuperacin de inversiones y de la recepcin de fondos como transferencias o donaciones sin contraprestacin, destinadas a la inversin en la formacin bruta de capital. Su devengamiento produce contablemente modificaciones directas en la composicin patrimonial del Estado. 3. Los ingresos de financiamiento Constituyen fuentes adicionales de fondos obtenidos por el Estado, a travs de la captacin del ahorro interno o externo, para financiar prioritariamente proyectos de inversin. Estn conformados por los recursos provenientes de la colocacin de ttulos y valores, de la contratacin de deuda pblica interna y externa, y de los saldos de ejercicios anteriores. El devengamiento de los ingresos de financiamiento produce contablemente modificaciones directas en la estructura patrimonial del Estado, que se evidencian en el aumento de sus obligaciones internas y externas. 5. Gastos corrientes Son los gastos destinados por el Estado para adquirir bienes y servicios necesarios para el desarrollo de las actividades operacionales de administracin y transferir recursos sin contraprestacin. Estn conformados por gastos en personal, prestaciones de seguridad social, bienes y servicios de consumo, aporte fiscal, gastos financieros, otros gastos y transferencias corrientes. UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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El devengamiento de los gastos corrientes produce contablemente modificaciones indirectas en la estructura patrimonial del Estado, debido a la utilizacin de cuentas operacionales o de resultados que permiten establecer previamente el resultado de la gestin anual. 6. Gastos de produccin Son los costos incurridos en las actividades operacionales de produccin para la obtencin, transformacin y comercializacin de bienes y servicios destinados al mercado, generados por empresas y otros entes pblicos que realicen actividades productivas. Estn conformados por los gastos en personal y los bienes y servicios destinados a la produccin. Su devengamiento produce contablemente modificaciones directas en la composicin patrimonial del Estado, aumentando las inversiones en la produccin de bienes o servicios destinados al mercado. 7. Gastos de inversin Son los gastos destinados al incremento patrimonial del Estado, mediante actividades operacionales de inversin, comprendido en programas sociales o proyectos institucionales de ejecucin de obra pblica. Estn conformados por gastos en personal, bienes y servicios destinados a la inversin, obras pblicas y transferencias de inversin. Su devengamiento produce contablemente modificaciones directas en la composicin patrimonial del Estado, aumentando sus inversiones en infraestructura fsica institucional o en bienes nacionales de uso pblico y en productos intangibles de desarrollo social; implica adems, la concesin de transferencias sin contraprestacin destinadas a la inversin 8. Gastos de capital Son los gastos destinados a la adquisicin de bienes de larga duracin para uso institucional a nivel operativo y productivo; incluye las asignaciones destinadas a efectuar transacciones en ttulos valores negociados en el mercado financiero. Estn conformados por las asignaciones destinadas a la adquisicin de bienes de larga duracin, a realizar inversiones financieras y transferencias de capital. Su devengamiento produce contablemente modificaciones directas en la composicin patrimonial del Estado, aumentando sus activos de larga duracin (muebles e inmuebles) y el monto de las inversiones financieras; implica adems la concesin de transferencias sin 9. Los gastos de aplicacin del financiamiento Son recursos destinados al pago de la deuda pblica, as como al rescate de ttulos y valores emitidos por entidades del sector pblico. Estn conformados por la amortizacin de la deuda pblica y los saldos de ejercicios anteriores. Su devengamiento produce contablemente modificaciones directas en la estructura patrimonial del Estado, que se evidencian en la disminucin de sus obligaciones internas y
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Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos Este Clasificador se compone de 6 dgitos de los cuales el primero corresponde a la naturaleza econmica: corriente, de capital y de financiamiento; el segundo dgito identifica el grupo; los dos siguientes al subgrupo y los dos ltimos al de tem. 1 2 3 3 4 4
Ej. 1 INGRESOS 1 1 IMPUESTOS 1 1. 01 SOBRE LA RENTA Y GANANCIAS DE CAPITAL 1 1. 01. 01 A la Renta Global El Clasificador Presupuestario es el instrumento que permite establecer una clara y ordenada identificacin de los diversos rubros de ingreso y de gasto; su codificacin y detalle permiten discriminar el origen y el destino de las asignaciones constantes en el Presupuesto y su ordenamiento a partir de la concepcin econmica. Est constituido por 6 dgitos, que conforman 4 campos. El primer dgito permite identificar el ttulo y la clasificacin econmica del ingreso o del gasto. Juntos el primero y el segundo dgito constituyen el nivel de grupo del clasificador presupuestario y permiten identificar la naturaleza del ingreso o del gasto; o sea, el origen de los ingresos y el destino de los gastos. CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO DE INGRESOS
1. INGRESOS CORRIENTES
2. INGRESOS DE CAPITAL
3. INGRESOS DE FINANCIAMIENTO
TTULO NATURALEZA SUBGRUPO TEM O PARTIDA UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO DE GASTOS 5. GASTOS CORRIENTES 6. GASTOS DE PRODUCCIN 7. GASTOS DE INVERSIN
8. GASTOS DE CAPITAL 9. APLICACIN DEL FINANCIAMIENTO
En la ejecucin presupuestaria cabe establecer una clara diferenciacin entre dos conceptos de suma importancia, el compromiso y la obligacin. Compromisos El compromiso est constituido por el acto administrativo vlido mediante el cual la autoridad competente, decide adquirir a terceros bienes o servicios, encargarles la realizacin de obras o efectuarles transferencias sin contraprestacin; acciones de las que se derivan afectaciones o aplicaciones presupuestarias provisionales, las que mientras no se conviertan en obligaciones pueden ser anuladas total o parcialmente por la mismas autoridades que los contrajeron. En la prctica pueden existir compromisos que abarquen uno o ms ejercicios fiscales; en el ltimo evento, mientras dure el proceso de importacin de los bienes muebles, el cumplimiento de servicios contratados o las construcciones de obras, el ente financiero velar por que la autoridad presupuestaria competente considere en el Presupuesto institucional las asignaciones suficientes para cubrir los compromisos adquiridos a futuro. El requisito bsico para contraer compromisos es que exista en el Presupuesto de cada ao el saldo suficiente de asignacin, que permita cubrir el valor de la transaccin a realizar y que aquella sea la prevista en el presupuesto segn el concepto especifico que corresponda.
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Pagos El pago es la etapa posterior a la obligacin, en la que se produce ya el desembolso de dinero o la entrega de especie o servicio, para redimir o cancelar la obligacin contrada, o la compensacin con anticipos previamente conferidos. Los pagos (P), en los ms de los casos, constituyen egresos de bancos que se efectan en cualquier tiempo, cualquiera sea la fecha en que se haya generado la deuda que se cancela; stos pagos pueden ser menores o a lo sumo iguales a las obligaciones. 3.6. EJERCICIOS PRCTICOS DE PRESUPUESTOS DEL SECTOR PBLICO (Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos del Sector Pblico).
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UNIDAD IV CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 4.1. SISTEMA DE ADMINISTRACIN FINANCIERA El Sistema de Administracin Financiera SAFI es el conjunto de elementos interrelacionados, interactuantes e interdependientes, que debidamente ordenados y coordinados entre s, persiguen la consecucin de un fin comn, la transparente administracin de los fondos pblicos. Entre los subsistemas ms importantes podemos citar: Presupuesto, Contabilidad Gubernamental, Tesorera, Nmina, Control Fsico de Bienes, Deuda Pblica y Convenios, los que estn regidos por principios y normas tcnicas destinados a posibilitar la asignacin y utilizacin eficiente de los recursos pblicos, de la cual se generen los adecuados registros que hagan efectivos los propsitos de transparencia y rendicin de cuentas. El Art. 83 de la Constitucin Poltica de la Repblica del Ecuador, establece los deberes y responsabilidades que tienen todos los ciudadanos, sin perjuicio de otros previstos en esa Constitucin y la ley; entre otros en el numeral 8 establece: Administrar honradamente el patrimonio pblico., y en el 11 seala: Asumir las funciones pblicas como un servicio a la colectividad, y rendir cuentas a la sociedad y a la autoridad, conforme a la ley.. 4.2. CARACTERSTICAS DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL La Contabilidad Gubernamental tiene varias caractersticas: a) Integra las operaciones patrimoniales con las presupuestarias, las operaciones patrimoniales deben ser registradas por partida doble, las presupuestarias en cambio, por partida simple; b) Es de aplicacin obligatoria en las entidades que conforman el Sector Pblico no Financiero; c) Utiliza el Catlogo General de Cuentas y el Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos, como elementos bsicos, comunes, nicos y uniformes; d) Se fundamenta en los conceptos de centralizacin normativa a cargo del Ministerio de Economa y Finanzas y de descentralizacin operativa en cada ente financiero pblico; e) Crea una base comn de datos financieros, que debidamente organizados se los convierte en informacin til; f) Coadyuva a la determinacin de los costos incurridos en actividades de produccin de bienes y servicios, en inversiones en proyectos de construccin de obra material tangible y en programas de beneficio social llevados a cabo mediante el desarrollo de actividades que generan productos intangibles; g) Permite la agregacin y consolidacin sistemtica de la informacin financiera producida por cada ente financiero; UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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h) Produce informacin financiera para la toma de decisiones en los niveles internos de la administracin, para los niveles externos que mantienen intereses con la gestin institucional, para decisiones estratgicas sectoriales y nacionales, y para el control sobre la pertinencia y propiedad de las operaciones realizadas; y, i) Los datos disponibles en sus cuentas de Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Gastos de Gestin, saldos y flujos, proporcionan insumos para la produccin de las cuentas nacionales y otros reportes financieros especializados, con la visin del Manual de Estadsticas de las Finanzas Pblicas del Fondo Monetario Internacional. Proceso contable El sistema contable gubernamental comprende 3 fases bien diferenciadas: Comienza a partir del anlisis de la documentacin fuente, la extraccin de datos de los hechos econmicos u operaciones patrimoniales y presupuestarias acontecidas y su registro en los libros de entrada original; Contina con el direccionamiento de los elementos homogneos a segmentos particularizados segn su naturaleza; y Concluye con la produccin de la informacin de acuerdo a criterios de agrupacin predefinidos. La documentacin fuente constituye la evidencia fiel de las transacciones u operaciones realizadas, es el sustento o soporte de las anotaciones a realizar; entre estos documentos se hallan: facturas, recibos, liquidaciones de compras, comprobantes de ingreso y egreso de dinero, contratos, garantas, actas de fiscalizacin, planillas de avance de obras, comprobantes de ingreso y egreso de existencias de bodega, roles de remuneraciones, planillas de aportes a la seguridad social, cheques, detalles de pagos, ordenes de transferencia de fondos, estados de cuenta bancarios con sus notas de dbito y crdito, actas de donaciones recibidas o entregadas de bienes, actas de baja de bienes, justificativos de fondos rotativos, como los a rendir cuentas y de cajas chicas, etc. Jornalizacin. Los datos obtenidos de la documentacin fuente referida en el inciso anterior, que son extrados convenientemente en base a criterios de la profesin, se los registra o anota mediante la elaboracin de asientos, en el principal libro de entrada original contable denominado Diario General Integrado y se lo hace en cuentas especficas de movimiento, que responden a la naturaleza de las operaciones o hechos econmicos acontecidos en la entidad. A esta actividad, catalogada como la ms importante de todo el proceso contable, se la denomina jornalizacin, es en la que se deposita todo el bagaje de conocimiento contable del profesional a cargo y de ella depende en gran medida, la validez, consistencia y transparencia de la informacin producida. Mayorizacin. Es la actividad en la cual los registros realizados en el Libro Diario General Integrado, son trasladados al libro Mayor, agrupndolos en cuentas y auxiliares patrimoniales y presupuestarios, de acuerdo a una misma naturaleza, conceptualizacin o denominacin, es un proceso mecnico automtico o manual, segn se disponga o no de herramientas informticas. UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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Produccin de Informacin. Finalizada la fase anterior de la mayorizacin, de cada una de las cuentas de movimiento que han intervenido en cada periodo, o hasta la fecha que se desee, se extraen los datos necesarios de las diversas cuentas contables saldos y flujos, para presentarlos debidamente ordenados y clasificados en reportes y estados financieros como el Balance de Comprobacin, el Estado de Resultados, el Estado de Situacin Financiera y el Estado de Flujo del Efectivo y de los auxiliares presupuestarios, para exponerlos en el Estado de Ejecucin Presupuestaria y las cdulas presupuestarias de ingresos y gastos. 4.3. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL (Manual de Contabilidad Gubernamental del Ministerio de Finanzas) Los principios constituyen pautas bsicas que guan el proceso contable para generar informacin, consistente, relevante, verificable y comprensible, y hacen referencia a las tcnicas cualitativas y cuantitativas de valuacin de los hechos econmicos; al momento en el cual se realiza el registro contable. MEDICIN ECONOMICA En la Contabilidad Gubernamental sern registrados los recursos materiales e inmateriales, las obligaciones, el patrimonio y sus variaciones, debe considerar mediciones apropiadas a las caractersticas y circunstancias que dan origen a las diferentes transacciones y operaciones del ente pblico, siempre que posean valor econmico para ser expresados en trminos monetarios. Los hechos econmicos sern registrados en la moneda de curso legal en el Ecuador. IGUALDAD CONTABLE En la Contabilidad Gubernamental sern registrados los hechos econmicos sobre la base de la igualdad, entre los recursos disponibles (activos) y sus fuentes de financiamiento (pasivos y patrimonio), aplicando el mtodo de la Partida Doble. COSTO HISTORICO Est constituido por el precio de adquisicin o importe, sumando los costos o gastos incurridos por la institucin para la prestacin de servicios, en la formacin y colocacin de los bienes en condiciones de utilizacin o enajenacin, incluyendo las adiciones y mejoras que permitan su capitalizacin. En la Contabilidad Gubernamental los hechos econmicos sern registrados al valor monetario pactado, ya sea ste el de adquisicin, produccin, construccin o intercambio de los recursos y obligaciones. Los bienes recibidos en calidad de donaciones que no tengan un valor establecido, sern valorados y registrados en la fecha que se establezca el precio estimado o de mercado.
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DEVENGADO En la Contabilidad Gubernamental los hechos econmicos sern registrados en el momento que ocurran, haya o no movimiento de dinero, como consecuencia del reconocimiento de derechos u obligaciones ciertas, vencimiento de plazos, condiciones contractuales, cumplimiento de disposiciones legales o prcticas comerciales de general aceptacin. REALIZACION En la Contabilidad Gubernamental las variaciones en el patrimonio sern reconocidas cuando los hechos econmicos que las originen cumplan con los requisitos legales o estn de acuerdo con la prctica comercial de general aceptacin. En las operaciones que presenten opciones alternativas para su valuacin, se optar por aquella en que exista menos probabilidad de sobre valorar o subvalorar las variaciones en el patrimonio. REEXPRESION CONTABLE El costo reexpresado, est constituido por el costo histrico actualizado a valor corriente, mediante el reconocimiento de cambios de valor, ocasionados por la exposicin a fenmenos econmicos exgenos. Se utilizarn mtodos sustentados en regulaciones legales, criterios tcnicos, peritajes profesionales u otros procedimientos de general aceptacin en la materia, que permitan expresar los activos, los pasivos, el patrimonio y sus variaciones, lo ms cercano al valor actual al momento de su determinacin. Cuando se contraigan obligaciones o se adquieran bienes o servicios en moneda extranjera deben reexpresarse en moneda de curso legal, segn las normas y procedimientos aplicables a cada evento. CONSOLIDACION La Contabilidad Gubernamental permitir obtener informacin financiera consolidada, a diversos niveles de agregacin de datos, segn las necesidades de la administracin o en funcin de requerimientos especficos. Dicha informacin financiera se preparar a nivel institucional, sectorial y global; presentar agregados netos de las cuentas patrimoniales, de los resultados de gestin y de las cuentas de orden, as como de los informes presupuestarios producidos por los entes financieros objeto de consolidacin. La estructura y contenido de los informes consolidados sern fijados por el Ministerio de Economa y Finanzas y se la preparar a base de la informacin financiera, patrimonial y presupuestaria que le proporcionarn los dignatarios, funcionarios o servidores pblicos de las instituciones del Sector Pblico no Financiero, en los plazos establecidos en la Ley. UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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Con la finalidad de obtener la informacin financiera, contable y presupuestaria institucional el Ministerio de Economa y Finanzas pondr a disposicin de los responsables de generacin, la normativa de aplicacin general en el mbito del Sector Pblico no Financiero y los instrumentos tcnicos e informticos que aseguren su entrega oportuna. 4.4. CATLOGO GENERAL DE CUENTAS (Manual de Contabilidad Gubernamental) En la contabilidad el elemento primordial es la cuenta, que conceptualmente constituye el elemento bsico en el cual se registran los hechos econmicos que responden a una misma naturaleza, en ella se anotan en el Debe, los dbitos o cargos y en el Haber, los crditos o abonos que afectan a cada cuenta. 4.4.1. Estructura (Catlogo general de cuentas contables del sector pblico no financiero actualizado a enero 2014) El catlogo de cuentas estar estructurado en trminos de conformar una base de datos, ordenada de acuerdo con la naturaleza de los Activos, Pasivos y el Patrimonio, identificando los recursos de propiedad o dominio del Estado, las obligaciones directas y la participacin patrimonial. La estructura del catlogo reconoce una relacin jerrquica de lo general a lo particular, con los siguientes rangos de agrupacin: CONCEPTOS CODIFICACIN CRITERIOS TITULO 1 Niveles exclusivos de agrupacin GRUPO 11 SUBGRUPO 111 Cuentas nivel 1 111.01 Niveles de movimiento, que pueden ser de agrupacin Cuentas nivel 2 111.01.01 Cuentas nivel 3 111.01.01.01 Cuentas nivel 4 111.01.01.01.01 Slo de movimiento
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CATLOGO GENERAL DE CUENTAS (GRUPOS Y SUBGRUPOS) 1. ACTIVO 2. PASIVO
Las Cuentas por Cobrar (113) y las Cuentas por Pagar (213), unidas a grupos de ingresos o gastos presupuestarios, son las ms importantes en la metodologa del Devengado contable e intervienen en cada asiento de ingreso o gasto con incidencia inmediata o futura en el movimiento de dinero y en la ejecucin del presupuesto. 4.4.2. Asociacin contable presupuestaria Se asocian: a) Conceptos de grupos del Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos, a las cuentas de nivel 1 de Cuentas por Cobrar y de Cuentas por Pagar, respectivamente; b) Conceptos de subgrupos y rubros o tem del Clasificador, a cuentas de nivel 2; y, UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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c) Si el presupuesto hubiere sido aprobado a nivel de subgrupo y no se deseara desglosarlo a tem, el nivel de subgrupo se asociar a las cuentas de nivel 2. La asociacin Grupo Presupuestario a Cuenta de Nivel 1 ocurre con las Cuentas por Cobrar del Activo y las Cuentas por Pagar del Pasivo, stas se constituyen aumentando al nivel de subgrupo del Catlogo (113 213), la naturaleza o grupo del ingreso o gasto presupuestario de que se trate. ACTIVO PASIVO 113 Cuentas por Cobrar 213 Cuentas por Pagar
Estas Cuentas por Cobrar y por Pagar y la aplicacin del Principio del Devengado permiten el registro de los derechos y las obligaciones, segn corresponda. Las cuentas de nivel 2 (7 dgitos), estn asociadas a tem presupuestarios, stas cuentas se las utilizar nica y exclusivamente en asientos de tipo Financiero: debitndolas cuando la Cuenta por Pagar asociada a alguna naturaleza de gasto, sea la acreditada, y acreditadas cuando la Cuenta por Cobrar asociada a alguna naturaleza de ingreso, sea la debitada. A continuacin se presenta ejemplos de la asociacin de rubros o tem a cuentas de nivel 2:
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a) Las cuentas de Activo y de Gastos de Gestin, deudoras por naturaleza y algunas cuentas de Pasivo, cuando se las debite tendrn asociaciones a tem de gastos: 131 Existencias para Consumo Corriente Comprenden las cuentas que registran y controlan los inventarios en bienes destinados a actividades administrativas. 131.01 Existencias de bienes de Uso y Consumo Corriente DEBITOS 131.01.02 Existencias de vestuario, Lencera y prendas de Proteccin y Accesorios para Uniformes 53.08.02 131.01.03 Existencias de Combustibles y Lubricantes 53.08.03 131.01.04 Existencia de Materiales de Oficina 53.08.04 131.01.05 Existencia de Materiales de Aseo 53.08.05
141 Bienes de Administracin Comprenden las cuentas que registran y controlan los bienes muebles, destinados a actividades administrativas y operacionales
225 Crditos Diferidos
635 Gastos Financieros y Otros
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b) Las cuentas de Pasivo y las de Ingresos de Gestin, acreedoras por naturaleza, cuando se las acredite tendrn asociacin a tem de ingresos presupuestarios. 225 Crditos Diferidos Comprenden las cuentas que registran y controlan los ingresos que por sus caractersticas, se devengan en el tiempo; as como las estimaciones de obligaciones a cumplir en perodos posteriores. 225.01 Rentas de Inversin CRDITOS 225.01.07 Dividendos anticipados de Sociedades y Empresas Privadas 17.01.07
621 Impuestos
62.3 Tasas y Contribuciones
62.5 Rentas de Inversiones y Otros
4.5. NORMAS TCNICAS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL (Acuerdo 447 Ministerio de Finanzas: Normativa para Presupuesto, Contabilidad y Tesorera) (Manual de Contabilidad Gubernamental)
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4.6. Informes Financieros Se establece los criterios para la preparacin de informes o reportes financieros de apoyo a la toma de decisiones y al control de los recursos pblicos. 4.6.1. Informes obligatorios En el mbito pblico es obligatorio preparar y presentar peridicamente al Ministerio de Finanzas, los siguientes reportes financieros: Mensualmente, en la aplicacin informtica que el MF ponga a disposicin de las instituciones que deban remitir informacin financiera: Asiento de apertura Balance de Comprobacin de Sumas (Acumulado al mes del reporte) Cdulas presupuestarias de ingresos y gastos (Acumuladas al mes del reporte) Detalle de transferencias recibidas y entregadas En el mes de Enero de cada ao, con corte al 31 de Diciembre, la informacin financiera y presupuestaria que se precisa a continuacin, a ms de la forma indicada en el inciso anterior, se la entregar en forma impresa, debidamente legalizada y con sus correspondientes notas aclaratorias: Balance de Comprobacin Acumulado (8 columnas) Estado de Resultados Estado de Situacin Financiera Estado de Flujo del Efectivo Estado de Ejecucin Presupuestaria y sus anexos (cdulas presupuestarias de ingresos y gastos). Balance de comprobacin El Balance de Comprobacin presentar la informacin desde el 1 de enero hasta la fecha de corte y ser preparado en el formato de ocho columnas que contendr: el asiento de apertura, balance de flujos, balance de sumas y balance de saldos. Las instituciones que disponen del eSIGEF presentarn este reporte en el formato del sistema. Estado de resultados El Estado de Resultados ser preparado con los saldos de las cuentas de Ingresos y Gastos de Gestin, a los niveles 1 2, segn constan en el Catlogo General de Cuentas, determinando como resultados parciales los correspondientes a Explotacin, Operacin, Transferencias, Financieros y Otros Ingresos y Gastos, antes de obtener el resultado del ejercicio.
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Estado de situacin financiera El Estado de Situacin Financiera ser preparado con los saldos de las cuentas a los niveles 1 y 2, segn la apertura constante en el Catlogo General de Cuentas; si hubiere ms de una opcin de agrupamiento para una misma cuenta, respecto al corto y largo plazo, su saldo se desglosar en aquellas que correspondan a su naturaleza y caracterstica. En los Activos y Pasivos Corrientes se informar la porcin de corto plazo de las Inversiones Financieras y Deuda Pblica, de acuerdo con los plazos de vencimiento de sus carteras, considerando que el corto plazo es de un ao desde la fecha de corte del estado; el largo plazo es cuando excede el tiempo antes sealado y se informarn en los Activos y Pasivos de Largo Plazo. Estado de flujo del efectivo El Estado de Flujo del Efectivo se obtendr aplicando el mtodo directo, a partir de obtener las fuentes y usos de fondos de los flujos de crditos de las Cuentas por Cobrar y de los flujos de dbitos de las Cuentas por Pagar, respectivamente, y calculando separadamente el Supervit o Dficit Corriente y de Capital; de la sumatoria de los conceptos antes indicados se obtendr el Supervit o Dficit Total. La Aplicacin del Supervit o el Financiamiento del Dficit, segn corresponda al resultado obtenido en el inciso anterior, se determinar sumando al Supervit o Dficit de Financiamiento, el resultado neto de las variaciones en los flujos acreedores de las cuentas 113 y deudores de las cuentas 213 que no tienen asociacin a grupos presupuestarios, y las variaciones no presupuestarias registradas en las cuentas de Disponibilidades, Anticipos de Fondos, Depsitos y Fondos de Terceros y Disminucin de Disponibilidades. Estado de ejecucin presupuestaria El Estado de Ejecucin Presupuestaria ser preparado con los datos al nivel de Grupo presupuestario, obtenido de las cdulas presupuestarias de ingresos y de gastos los cuales se los relacionar con los correspondientes a las asignaciones codificadas a la fecha de corte del informe. Sus totales debern ser conciliados con los flujos acumulados deudores y acreedores de las Cuentas por Cobrar y de las Cuentas por Pagar asociadas a la naturaleza del ingreso o del gasto, respectivamente. La diferencia determinada en la ejecucin, resultado de comparar las sumatorias de los ingresos y gastos, se denominar Supervit o Dficit Presupuestario, segn el caso. Cdulas presupuestarias Las cdulas presupuestarias de ingresos y gastos, que constituyen los anexos del Estado de Ejecucin Presupuestaria, sern preparadas al nivel que se hubiere aprobado el Presupuesto, con sumatorias parciales a los diversos niveles de agregacin del Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos, as como tambin, a los diversos niveles funcionales y programticos institucionales. UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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Notas a los estados En los estados bsicos ser requisito indispensable incorporar notas explicativas respecto de situaciones cuantitativas o cualitativas que puedan tener efecto futuro en la posicin financiera o en los resultados obtenidos. 4.6.2. Tipos de Movimiento y Afectaciones Presupuestarias En el Libro Diario General Integrado se utilizan las siguientes iniciales para identificar los diferentes tipos de movimiento mencionados en la Norma Tcnica de Contabilidad Gubernamental 2.2.2 Agrupacin de los Hechos Econmicos: TIPO DE MOVIMIENTO SIGLAS Apertura A Financiero F Ajuste J Cierre C Cuentas de Orden O
Por ninguna razn deber, en el proceso de registro contable, mezclarse en un slo asiento, operaciones que respondan a los diferentes tipos de movimiento (A, F, J, C y O). Apertura. El asiento de apertura o inicial corresponde al primer asiento contable que realiza la institucin para iniciar sus actividades dentro de cada ejercicio fiscal, en las existentes (negocio en marcha), este asiento se har siempre el primer da hbil del ao y contendr los saldos de determinadas cuentas del Estado de Situacin Financiera del ejercicio anterior, que se trasladan al siguiente ejercicio; en las instituciones que se crearen, dicho asiento se realizar en la fecha que inicie operaciones y con los datos que correspondan a su Balance de Situacin Inicial. Financiero. Los asientos de tipo financiero se los reconoce con la letra F, son aquellos en los que de inmediato o a futuro se producir un impacto en las disponibilidades monetarias, ya sea por la recaudacin de ingresos, la percepcin de fondos ajenos, el pago de obligaciones, la utilizacin de fondos en la concesin de anticipos, etc. Cierre. Los asientos de cierre se los reconoce con la letra C, corresponden a aquellas operaciones contables que deben realizarse al final del ejercicio fiscal, luego de haber generado los estados financieros de fin de ao (con corte al 31 de Diciembre); es decir, que sus flujos deudores y acreedores no intervienen en la generacin de nuevos reportes o informes contables, slo estn destinados a trasladar los saldos de determinadas cuentas al siguiente ejercicio fiscal.
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4.7. EJERCICIOS PRCTICOS DE APLICACIN DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL INGRESOS CORRIENTES 1. Venta de especies fiscales valoradas por $ 200,oo y su recaudacin (NTCG reconocimiento de los hechos econmicos) 2. Depsitos en la cuenta rotativa de ingresos. 3. Traslado por parte del Banco Privado al BCE. 4. Recepcin del Aporte Fiscal Corriente atendido por parte del Tesoro Nacional. 5. Venta de productos agropecuarios producidos por la granja experimental de la Entidad por un monto de $ 100,oo. 6. Facturacin por arrendamiento de local comercial por $ 200,oo ms IVA. 7. Cobro del arrendamiento de local comercial y del IVA. 8. Registro de derechos a cobrar por la emisin de ttulos de crdito por impuestos Impuestos predios urbanos $ 45.000,oo Impuestos predios rsticos $ 28.000,oo Impuestos de alcabalas $ 3.690,oo Tasas y contribuciones Mejoras Urbanas $ 15.325,oo
9. Cobro de impuestos segn parte de recaudacin de tesorera. INGRESOS DE CAPITAL 10. Se reciben transferencias de capital del Tesoro Nacional por $ 22.000,oo 11. Venta de activos fijos (vehculo) por $ 5.000,oo ms IVA. 12. Se recibe el valor acordado en el remate, ms IVA AJUSTES ECONMICOS Los ajustes originados en depreciaciones, correccin monetaria, consumo de existencias, acumulacin de costos u otros de igual naturaleza, que impliquen regulaciones, traspasos o actualizaciones de cuentas de Activo, Pasivo o Patrimonio, se registrarn directamente en las cuentas que correspondan. 13. Baja por la venta del activo, para disminuirlo del inventario Como datos complementarios para el ejemplo de la venta del vehculo, se supone que su valor contable ha sido de $ 12.000,00 y la depreciacin acumulada de $ 8.000,00. 14. Recuperacin de inversiones financieras en Bonos del Estado por $ 7.000,oo 15. Remuneraciones del magisterio 16. Compensacin de cuentas por pagar con valores a cobrar por anticipos de sueldos. 17. Consumo de agua potable $ 50,oo 18. Servicio de internet $ 100,oo ms IVA, la entidad retiene el impuesto a la renta y si el proveedor es contribuyente especial, no retendr el IVA. 19. El valor lquido del rol se cancela directamente desde el BCE. 20. Pago de servicio bsico de agua potable. $ 50,oo 21. Pago del servicio de internet. 22. Compra de existencias para consumo UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITOIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
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23. Consumo de existencias y actualizacin permanente del inventario. 24. Contratacin de la pliza de seguro de fidelidad, que cubre a la entidad $ 2.380,oo ms IVA. 25. Devengamiento mensual de la pliza en la proporcin correspondiente. 26. Compra de bienes de larga duracin, para fines administrativos. Equipo de cmputo $ 2.800,00 ms IVA
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BIBLIOGRAFA Constitucin de la Repblica del Ecuador 2008 Cdigo Orgnico de Planificacin y Finanzas Pblicas. Registro Oficial 306 del 22 de Octubre de 2010. Ley Orgnica de la Contralora General del Estado. Ley 2002-73 Suplemento del Registro Oficial 595 del 12 de junio del 2002 y su Reglamento. Manual General de Contabilidad Gubernamental Acuerdo 113 del Ministerio de Economa y Finanzas. Suplemento del Registro Oficial 605 del 26 de junio del 2002 Reglamento General Sustitutivo para el manejo y administracin de Bienes del Sector Pblico. Registro Oficial 378 del 17 de Octubre del 2006. Acuerdo 447 del Ministerio de Economa y Finanzas que actualiza y codifica los Principios del Sistema de Administracin Financiera y los Principios y Normas Tcnicas de Contabilidad Gubernamental, del 29 de Diciembre del 2007. Normas de Control Interno para el Sector Pblico, publicado en Registro Oficial # 87 del 14 de Diciembre del 2009. Plan Nacional de Desarrollo o del Buen Vivir. Clasificador Presupuestario de Ingresos y Egresos del Sector Pblico.