1.

Introduccin
El Libro II de nuestro Cdigo Tributario vigente, titulado La Administracin Tributaria y los
Administrados, regula los rganos de la Administracin Tributaria, las facultades de la
Administracin Tributaria, las obligaciones de la Administracin Tributaria, las obligaciones y
derechos de los administrados y tambin, la composicin, organizacin, funciones y
atribuciones del Tribunal Fiscal como mxima autoridad tributaria en el mbito administrativo.
Dentro de este Libro II, encontramos la regulacin de las facultades de la Administracin
Tributaria, como la facultad de recaudacin, de determinacin y de fiscalizacin.
Es sobre esta ltima potestad de la Administracin que queremos centrar nuestros comentarios
para poder aclarar algunos aspectos vinculados al procedimiento para as poder evitar
eventualidades frente al desconocimiento de su regulacin, conforme a la jurisprudencia del
Tribunal Fiscal que se ha referido al tema

CAPITULO II
FACULTADES DE DETERMINACION Y FISCALIZACION
Artculo 59.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin
tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta
del tributo.
Artculo 60.-INICIO DE LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:
1. Por acto o declaracin del deudor tributario.
2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria la realizacin
de un hecho generador de obligaciones tributarias.

Artculo 61.- FISCALIZACION O VERIFICACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a
fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando
constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de
Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa.

Artculo 62.-FACULTAD DE FISCALIZACION
1. La facultad de fiscalizacin supone solamente una potestad o es tambin un deber?
La facultad de fiscalizacin es la potestad de la cual goza la Administracin Tributaria segn
ley, con la finalidad de comprobar el cumplimiento de las obligaciones y la procedencia de
beneficios tributarios. Asimismo, supone la existencia del deber de los deudores tributarios y
terceros de realizar las prestaciones establecidas legalmente para hacer posible esa
comprobacin, cuyo incumplimiento constituye infraccin sancionable, encontrndose la
Administracin Tributaria facultada, en el ejercicio de su funcin fiscalizadora, a notificar a los
contribuyentes a fin que le proporcionen la informacin tributaria y documentacin pertinente
con la cual pueda determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, teniendo en
consideracin los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los deudores tributarios.
2. El inicio del procedimiento de fiscalizacin se da en el momento de notificacin del
requerimiento?
El procedimiento de fiscalizacin se inicia en la fecha en que surte efectos la notificacin al
fiscalizado de la Carta que presenta al Agente Fiscalizador y el primer Requerimiento.
Tngase en cuenta que si se notifica los referidos documentos en fechas distintas, el
procedimiento se considerar iniciado en la fecha en que surte efectos la notificacin del ltimo
documento que por lo general es el primer Requerimiento.
Es importante observar que el fiscalizador se identificar con el Documento de Identificacin
Institucional o, en todo caso, con su DNI. Para este casi es recomendable que el contribuyente
acceda a la pgina web de la SUNAT y/o comunicarse va telefnica para comprobar la
identidad del mismo.
3. Qu documentos se emitirn durante el procedimiento de fiscalizacin?
Durante el procedimiento de fiscalizacin la Administracin Tributaria emitir los siguientes
documentos:
1. Cartas. Sealan qu ser objeto de un procedimiento de fiscalizacin, adems presentar al
fiscalizador e indicar los perodos y tributos o las Declaraciones nicas de Aduanas que sern
materia del referido procedimiento. Adems de ello se solicitar la ampliacin del plazo, el
reemplazo del fiscalizador o la inclusin de nuevos agentes.
2. Requerimientos. Mediante ella se solicita al fiscalizado, la exhibicin y/o presentacin de
informes, anlisis, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos y/o
informacin, relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias,
inafectaciones, exoneraciones o beneficios tributarios. Tambin, ser utilizado para solicitar la
sustentacin de las observaciones e infracciones imputadas durante el transcurso del
procedimiento de fiscalizacin.
3. Resultados del Requerimiento. Se comunica al sujeto fiscalizado el cumplimiento o
incumplimiento de lo solicitado en el (los) Requerimiento (s). Tambin puede utilizarse para
notificarle los resultados de la evaluacin efectuada a los descargos que hubiera presentado
respecto de las observaciones formuladas e infracciones imputadas durante el transcurso del
procedimiento de fiscalizacin.
4. Actas. Por medio de ellas se dejar constancia de la solicitud de ampliacin del plazo del
requerimiento y de su evaluacin as como de los hechos constatados en el procedimiento de
fiscalizacin, excepto de aquellos que deban constar en el resultado del Requerimiento.
Tngase en cuenta que las Actas no pierden su carcter de documento pblico ni se invalida
su contenido, aun cuando presenten observaciones, aadiduras, aclaraciones o inscripciones
de cualquier tipo.
Los citados documentos debern contener los siguientes datos mnimos:
a) Nombre o razn social del sujeto fiscalizado
b) Domicilio fiscal
c) RUC
d) Nmero del documento
e) Fecha
f) Objeto o contenido del documento
g) La firma del trabajador de la SUNAT competente
Como consecuencia de ello si los documentos no poseen dicha informacin mnima, sern
nulos y por lo tanto la informacin contenida en ellos se tendr como no solicitada.

4. Existen implicancias respecto a la notificacin de dichos documentos?
Como se sabe el Reglamento de Fiscalizacin de la SUNAT seala que la notificacin de los
documentos se ceir conforme a lo dispuesto en los artculos 104 al 106 del Cdigo
Tributario. Por este motivo es que mantenemos las reglas sealadas en el Cdigo para estos
efectos. Entonces, el artculo 106 del mismo seala que las notificaciones que hayan sido
efectuadas por la SUNAT surten efecto el primer da hbil siguiente al de su recepcin,
siendo irrelevante que las mismas se hayan realizado en da inhbil. Es decir, si se recibe un
requerimiento de documentacin para el da domingo entonces la notificacin del mismo surtir
efectos el da lunes conforme a lo sealado anteriormente.
Sobre este tema tambin el Tribunal Fiscal precis que no es vlida la notificacin efectuada al
portero del edificio donde se encuentra situado el domicilio fiscal cuando slo cuenta con sello
de portera sin ninguna firma de recepcin. Este caso ocurre cuando el deudor tributario
consigna un domicilio fiscal que se encuentra en un inmueble sometido a propiedad horizontal
donde se entiende que la notificacin debe llegar necesariamente al propio domicilio.
En un caso similar el Tribunal seal que se trataba de una notificacin defectuosa la
efectuada respecto de personas con las que el contribuyente no tena vinculacin alguna, ello
porque no se dejaron en la oficina del contribuyente, por tanto, la aludida constancia no
acreditaba fehacientemente que la diligencia de notificacin se hubiera efectuado conforme a lo
prescrito en el artculo 104 del CT.
5. Cules son los plazos que puede conceder la SUNAT para la presentacin y/o
exhibicin de documentacin requerida?
No existe en principio un plazo para la presentacin de la documentacin requerida en una
fiscalizacin. Ello porque la SUNAT acta conforme a su facultad discrecional conforme el
ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. Pero, la norma
consigna supuestos de prrrogas para dicho plazo:
a. Cuando se requiera la exhibicin y/o presentacin de la documentacin de manera
inmediata
Para este caso si se justifica la aplicacin de un plazo, el fiscalizador elaborar un Acta,
dejando constancia de las razones comunicadas (en forma verbal) por el citado sujeto y la
evaluacin de stas, as como de la nueva fecha en que debe cumplirse con lo requerido. Para
este caso, el plazo que otorgue el fiscalizador no deber ser menor a dos (2) das hbiles.
Si el fiscalizado no solicita la prrroga, se elaborar el resultado del Requerimiento. Tambin se
elaborar dicho documento si las razones del mencionado sujeto no justifican otorgar la
prrroga, debiendo el agente fiscalizador, indicar en el resultado del Requerimiento la
evaluacin efectuada.
b. Cuando se requiera la exhibicin y/o presentacin de la documentacin en un plazo
mayor a los tres (3) das hbiles de notificado el Requerimiento
En este caso el fiscalizado que considere necesario solicitar una prrroga, deber presentar un
escrito sustentando sus razones con una anticipacin no menor a tres (3) das hbiles
anteriores a la fecha en que debe cumplir con lo requerido.
c. Cuando se requiera la exhibicin y/o presentacin de la documentacin dentro de los
tres (3) das hbiles de notificado el Requerimiento
En este supuesto se podr solicitar la prrroga hasta el da hbil siguiente de realizada dicha
notificacin.
6. Cmo responde la SUNAT la solicitud de ampliacin del plazo del requerimiento
presentada por el sujeto fiscalizado?
En el caso de que la prrroga se realice por escrito, la carta mediante la cual la SUNAT
responda al mismo, podr ser notificada hasta el da anterior a la fecha de vencimiento del
plazo originalmente consignado en el Requerimiento. Por tanto si la SUNAT no notifica su
respuesta en ese plazo, el fiscalizado considerar que se le han concedido automticamente
los siguientes plazos:
Dos (2) das hbiles, cuando la prrroga solicitada sea menor o igual a dicho plazo; o cuando
el Sujeto Fiscalizado no hubiera indicado el plazo de la prrroga.
Un plazo igual al solicitado cuando pidi un plazo de tres (3) hasta cinco (5) das hbiles.
Cinco (5) das hbiles, cuando solicit un plazo mayor a los cinco (5) das hbiles.
Si vencido el plazo concedido por la Administracin Tributaria el contribuyente no cumpliese
con lo requerido por la autoridad, incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 5 del
artculo 177 del Cdigo Tributario, sancionada con una multa equivalente al 0.3% de los IN
(para personas jurdicas). Para este caso, el Tribunal Fiscal ha sealado que no se configura
infraccin cuando dentro de la misma fiscalizacin se cursen nuevos requerimientos
solicitndose la misma informacin, sin que se haya procedido al cierre del requerimiento
inicial, ello porque se entender implcitamente prorrogado el mismo. Si bien no existe plazo
que tienen los deudores tributarios para la presentacin de libros contables y documentacin
sustentatoria, dicho plazo s tiene que consignarse en el Requerimiento para que el deudor
tenga certeza del tiempo de que dispone para presentar lo solicitado. Este criterio ha sido
formulado desde hace mucho tiempo por el Tribunal Fiscal10. Ello tiene su fundamento en el
literal p) del artculo 92 del CT, que seala que los deudores tributarios tienen derecho a, entre
otros, obtener un servicio eficiente de la Administracin Fiscal as como las facilidades
necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias de conformidad con las
normas vigentes. Por lo tanto, como se ha sealado anteriormente, un Requerimiento que no
contenga plazo adolece de nulidad conforme a lo ha sealado el Tribunal Fiscal en la RTF N
1684-3-2002

7. Cmo determinar cundo procede correctamente la prrroga del plazo de
fiscalizacin?
Como se sabe, conforme al artculo 62-A del Cdigo Tributario, el procedimiento de
fiscalizacin debe efectuarse en un plazo de un (1) ao , computado a partir de la fecha en
que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que fuera
solicitada por la Administracin Tributaria, en el primer requerimiento notificado en ejercicio de
su facultad de fiscalizacin. Por lo tanto, si se presenta la informacin parcialmente no se
tendr por entregada hasta que se complete la misma. Sin embargo, excepcionalmente dicho
plazo podr prorrogarse por uno adicional cuando:
Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al elevado volumen de operaciones del deudor
tributario, dispersin geogrfica de sus actividades, complejidad del proceso productivo, entre
otras circunstancias.
Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de evasin
fiscal.
Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un contrato
de colaboracin empresarial y otras formas asociativas.
Como se puede observar, la norma ha previsto adicionalmente supuestos de prrroga
excepcionales al mencionado plazo, los cuales, tal como est redactada, resultan bastante
genricos e imprecisos y es por ello que estas excepciones deben aplicarse conforme la
discrecionalidad de la Administracin sin atentar contra los Principios Constitucionales
Tributarios.
8. Se puede desconocer el derecho de defensa en esta etapa de fiscalizacin?
Sobre este aspecto el Tribunal Fiscal ha sealado que el contribuyente tiene derecho a que la
fiscalizacin se lleve a cabo de tal manera que se permita ejercer su derecho de defensa.
Es decir, la labor de la Administracin Tributaria, en su rol fiscalizador, debe ser lo ms clara y
precisa, de tal forma que el contribuyente tome conocimiento de los reparos que le son
efectuados, todo ello con el fin que el contribuyente acredite el cumplimiento de sus
obligaciones y asimismo, evite la acotacin y el inicio del procedimiento tributario
innecesariamente. Esto lo podemos observar en lo sealado en el literal e) del artculo 92 del
Cdigo Tributario, el cual seala que los deudores tributarios tienen el derecho de conocer el
estado de tramitacin de los procedimientos en el que ellos sean parte, al igual que conocer la
identidad de las autoridades pertenecientes a la Administracin Tributaria encargadas de stos
y bajo cuya responsabilidad se tramiten aquellos.
En este sentido, el poder analizar el contenido del expediente se traduce en una manifestacin
del debido proceso, el cual se encuentra consagrado en el numeral 3) del artculo 139 de la
Constitucin Poltica de 1993. Por lo tanto, la Administracin Tributaria debe permitir el acceso
al expediente que contiene los elementos que respaldan el proceso de fiscalizacin y ponerlos
en conocimiento del contribuyente. As, el contribuyente podr contar con los medios
suficientes para ejercer su derecho de defensa y por ende contradecir con mayores
argumentos jurdicos la actuacin propia de la SUNAT. Ello denotara la exteriorizacin del
principio de contradiccin de la prueba, inherente al derecho de defensa que ostenta todo
administrado.
9. Cules son los actos de la SUNAT que ponen fin al procedimiento de fiscalizacin?
Conforme el artculo 75 del Cdigo Tributario, concluido el proceso de fiscalizacin o
verificacin, la Administracin Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de
Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso. Cuando dicho artculo
hace referencia a la terminologa si fuera el caso, deja abierta la posibilidad a que la
finalizacin sea dada por otros medios, por lo cual podemos afirmar que la fiscalizacin puede
terminar adicionalmente por:
Disposicin expresa y publicitada de la Administracin Tributaria.
La declaratoria de prescripcin de las Facultades de Determinacin de la SUNAT.
Resolucin del Tribunal Fiscal (en va de queja) que declare la nulidad del requerimiento.
Dar por terminada la fiscalizacin antes que concluya si ya fue intervenido. De acuerdo con lo
expuesto, se considerar concluido un procedimiento de fiscalizacin si se notifica alguno de
los valores indicados inicialmente; no obstante, estimamos que por la naturaleza de los
instrumentos mencionados, en puridad el valor que debe determinar la culminacin del
procedimiento de fiscalizacin es la resolucin de determinacin en la medida en que esta
resolucin es el acto por el cual la Administracin pone en conocimiento del deudor tributario el
resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
(artculo 76 del Cdigo).
Ahora bien, una vez culminadas aquellas labores de la Administracin, debera de modo
ineludible emitir y notificar el referido valor aun cuando no se hayan efectuado variaciones a las
declaraciones tributarias del deudor o cuando hayan existido reparos y observaciones (que
constan en los papeles de trabajo; requerimiento y resultados del requerimiento), pero que el
deudor los ha reconocido (luego de la induccin) y ha procedido a rectificar en una
declaracin jurada (tngase en cuenta las limitaciones respecto a la rectificatoria establecidas
en el penltimo prrafo del artculo 88 del Cdigo). Finalmente se debe resaltar que una RTF
en va de queja que declare la nulidad del requerimiento, puede tambin dar por concluido el
procedimiento de fiscalizacin. Esto porque como sabemos la queja es un medio excepcional
de naturaleza procedimental que busca subsanar los errores de tramitacin incurridos en el
procedimiento tributario.


El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de las siguientes
facultades discrecionales:
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin de sus libros y registros contables y
documentacin sustentatoria, los mismos que debern ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes. Slo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor
tributario requiera un trmino para dicha exhibicin, la Administracin deber otorgarle un plazo
no menor de dos (2) das hbiles.
Tambin podr exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados con hechos
imponibles, exhibicin de documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos
que determinen tributacin, en la forma y condiciones solicitadas, para lo cual la Administracin
deber otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.
2. En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables
mediante sistemas de procesamiento electrnico de datos o sistemas de micro archivos, la
Administracin Tributaria podr exigir:
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de micro formas gravadas o de los
soportes magnticos utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
materia imponible, debiendo suministrar a la Administracin los instrumentos materiales a este
efecto, los que les sern restituidos a la conclusin de la fiscalizacin o verificacin.
b) Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento informtico incluyendo
programas fuente, diseo y programacin utilizados y de las aplicaciones implantadas, ya sea
que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados o, que el servicio sea
prestado por un tercero.
c) El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de micro formas y de equipamiento de
computacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo
fiscalizacin o verificacin.
La Administracin podr establecer las caractersticas que debern reunir los registros de
informacin bsica almacenable en los archivos magnticos. Asimismo, sealar los datos que
obligatoriamente debern registrarse, la informacin inicial por parte de los deudores tributarios
y terceros, as como la forma y plazos en que debern cumplirse las obligaciones dispuestas
en este numeral.
3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin de sus libros, registros, documentos, emisin
y uso de tarjetas de crdito o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que
determinen tributacin, en la forma y condiciones solicitadas, para lo cual la Administracin
deber otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.
(33) 4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen
la informacin que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de 5 (cinco) das hbiles,
ms el trmino de la distancia de ser el caso. Las manifestaciones obtenidas en virtud de la
citada facultad debern ser valoradas por los rganos competentes en los procedimientos
tributarios.
(33) Numeral sustituido por el artculo 9 de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000.
5. Efectuar tomas de inventario de existencias y activos fijos o controlar su ejecucin, efectuar
la comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como practicar arqueos de caja, valores y
documentos, y control de ingresos.
Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en forma inmediata con ocasin de la intervencin.
(34) 6. Cuando la Administracin presuma la existencia de evasin tributaria, podr inmovilizar
los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, por un
perodo no mayor de cinco (5) das hbiles, prorrogables por otro igual.
(34) Prrafo sustituido por el Artculo 17 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
Tratndose de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT y la
Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS, el plazo de inmovilizacin ser de diez
(10) das hbiles, prorrogables por un plazo igual. Mediante Resolucin de Superintendencia la
prrroga podr otorgarse por un plazo mximo de sesenta (60) das hbiles.
La Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de aquello que haya sido
inmovilizado.
(35) 7. Cuando la Administracin presuma la existencia de evasin tributaria, podr practicar
incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier
naturaleza, que guarden relacin con la realizacin de hechos imponibles, por un plazo que no
podr exceder de quince (15) das hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles.
(35) Prrafo sustituido por el Artculo 17 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
(36) La Administracin Tributaria proceder a la incautacin previa autorizacin judicial. Para tal
efecto, la solicitud de la Administracin ser motivada y deber ser resuelta por cualquier Juez
Especializado en lo Penal, en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra
parte.
(36) Prrafo modificado por el Artculo 3 de la Ley N 26663, publicada el 22 de setiembre de 1996.
8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los deudores
tributarios, as como en los medios de transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de
domicilios particulares, ser necesario solicitar autorizacin judicial, la que debe ser resuelta en
forma inmediata y otorgndose el plazo necesario para su cumplimiento.
9. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus funciones, que ser
prestado de inmediato bajo responsabilidad.
10. Solicitar informacin sobre los deudores tributarios sujetos a fiscalizacin a las entidades
del sistema bancario y financiero sobre:
(37) a) Operaciones pasivas con sus clientes, las mismas que debern ser requeridas por el
Juez a solicitud de la Administracin Tributaria; siempre que se trate de informacin de carcter
especfica e individualizada. La solicitud deber ser motivada y resuelta en el trmino de
setenta y dos (72) horas, bajo responsabilidad.
(37) Inciso sustituido por el Artculo 17 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
b) Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que debern ser proporcionadas en la
forma, plazo y condiciones que seale la Administracin Tributaria.
11. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los medios de
prueba e identificando al infractor.
12. Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos con los cuales realizan operaciones,
bajo responsabilidad.
13. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.
14. Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.
15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones respectivas en
funcin a los antecedentes y/o al comportamiento tributario del contribuyente.
16. Tratndose de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT,
autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables vinculados con asuntos
tributarios, que el contribuyente deba llevar de acuerdo a ley.
El procedimiento para la autorizacin ser establecido por la SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia. A tal efecto, podr delegarse en terceros la legalizacin de los libros y
registros antes mencionados.

Para conceder los plazos establecidos en este artculo, la Administracin tendr en cuenta la
oportunidad en que solicita la informacin o exhibicin, y las caractersticas de las mismas.
Ninguna persona o entidad, pblica o privada, puede negarse a suministrar a la Administracin
Tributaria la informacin que sta solicite para determinar la situacin econmica o financiera
de los deudores tributarios.
http://es.scribd.com/doc/109096462/modelo-de-resolucion-de-multa

http://es.slideshare.net/erickntorres/tributos-i