CIERRE CONTABLE

El cierre contable es el proceso consistente en cerrar o cancelar las cuentas de resultados y llevar su
resultado a las cuentas de balance respectivas.
Al finalizar un periodo contable, se debe proceder a cerrar las cuentas de resultado para determinar
el resultado econmico del ejercicio o del periodo que bien puede ser una prdida o una utilidad.
Recordemos que las cuentas de resultados son las cuentas de ingresos, gastos, costos de venta y
costos de produccin y las de balance son el activo, pasivo y patrimonio.
El resultado final de la cancelacin de las cuentas de resultados, se debe llevar a la respectiva cuenta
de patrimonio. Si el resultado es una prdida se disminuir el patrimonio, y caso contrario, si el
resultado es utilidad, la cuenta de patrimonio se incrementar.
No sobra recordar que la utilidad surge cuando los ingresos superan los costos y gastos, y la prdida
cuando los costos y gastos superan los ingresos.
Antes de proceder a cancelar las cuentas de resultado, se debe proceder a realizar los ajustes y
conciliaciones del caso.
Entre los ajustes ms importantes que se deben hacer est la depreciacin de los activos fijos, la
amortizacin de los activos intangibles y diferidos, la provisin de cartera y los ajustes necesarios
en los inventarios. [Consulte: Depreciacin, Mtodos de depreciacin, Provisin de cartera, y
Amortizacin de activos intangibles]
Es importante tambin la conciliacin de las cuentas bancarias lo que le permitir realizar los
ajustes necesarios a dichas cuentas.
Las reclasificaciones de las cuentas es un proceso importante que se debe llevar a cabo,
principalmente en la cuentas de bancos, clientes, proveedores, y en cualquier otra cuenta que resulte
con un saldo en rojo o negativo. Un ejemplo clsico de las reclasificaciones es cuando la cuenta de
bancos arroja un saldo en rojo, caso en el cual se debe reclasificar como una cuenta de pasivo.
Otro aspecto importante que no se debe olvidar es la realizacin de los ajustes necesarios a los
diferentes activos para reconocer su valorizacin o desvalorizacin, tal como lo establecen nuestros
principios de contabilidad.
Al hacer el cierre contable es muy importante tener presente aspectos como el de los impuestos y
los resultados financieros esperados por los socios.
Esto conlleva implcitamente a la existencia de una planeacin con el objetivo de conseguir el mejor
resultado posible segn los objetivos que se quieran lograr.
La depreciacin, la provisin de cartera, los mtodos de valuacin de inventarios, las polticas de
clientes, proveedores y de inventarios, son elementos que permiten variar los resultados finales, por
lo que se deben analizar detenidamente para decidir cual es el procedimiento ms adecuado para la
consecucin de los objetivos trazados.
Aspectos como por ejemplo, el tratamiento que se le da a las adiciones o mejoras de los activos
fijos, pueden tener incidencia en el valor patrimonial de los activos que se declaren, por lo que no se
deben dejar de lado.
La realizacin de una correcta planeacin de polticas contables permite que la empresa, adems de
mostrar una situacin econmica y financiera real, que pueda tambin incidir sobre la carga
tributaria que se debe asumir y sobre la estabilidad econmica, en especial de la disponibilidad de
capital de trabajo.
La definicin de las polticas y procedimientos contables no es una tarea que se deba hacer al
momento del cierre contable, sino al inicio del periodo, puesto que algunas medidas, sino todas,
para que surtan efectos deben ser aplicadas desde el principio y durante todo el tiempo.
AJUSTES
Todo lo que suceda en el negocio debe registrarse en el sistema contable, para que el diario y el
mayor contengan un historial completo de todas las operaciones mercantiles del periodo. Si no se ha
registrado una operacin o transaccin, los saldos de las cuentas no mostrarn la cifra correcta al
final de periodo contable.
Los asientos con que se ajustan o actualizan las cuentas se llaman asientos de ajuste. Cada asiento
de ajuste afecta una cuenta de balance general y del estado de resultados. Si el ajuste no afecta a una
cuenta de ingresos o de gastos, no es un asiento de ajuste.
Ajustes de Gastos
Todos los asientos de ajuste relacionados con gastos acumulados pendientes de pago y gastos que al
pagarse fueron registrados como activo, requieren un cargo a una cuenta de gasto y un abono a una
cuenta de activo o pasivo.
A continuacin se muestran tres tipos de ajustes de gasto:
Gastos devengados: muchos negocios incurren en ciertos gastos del periodo antes de efectuar el
pago correspondiente, estos gastos que se van acumulando se llaman gastos devengados o
incurridos.
Gastos pagados por anticipado: son gastos que se registraron como un activo o como un gasto
cuando se pagaron. Un gasto pagado por anticipado es un activo y se produce cuando se pagan
gastos que abarcan uno o ms periodos contables futuros. Cuando el pago se hace antes de que se
haya incurrido en el gasto o antes de que se haya vencido por lo general se hace el cargo a la cuenta
de un activo, debido a que representa un costo no vencido y que se emplear en periodos futuros,
para producir ingresos. Sin embargo se puede utilizar una cuenta del estado de resultados para
registrar el gasto cuando se paga. Cuando se usa una cuenta del estado de resultados para anotar el
asiento inicial, es necesario ajustar una cuenta de gastos para bonificar cualquier parte no utilizada o
vencida, y pasar el importe a una cuenta del balance general.
Estados financieros
Los estados financieros, tambin denominados estados contables, informes financieros o
cuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones para dar a conocer la situacin
econmica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo
determinado. Esta informacin resulta til para la Administracin, gestores, reguladores y otros
tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios.
La mayora de estos informes constituyen el producto final de la contabilidad y son elaborados de
acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, normas contables o normas de
informacin financiera. La contabilidad es llevada adelante por contadores pblicos que, en la
mayora de los pases del mundo, deben registrarse en organismos de control pblicos o privados
para poder ejercer la profesin.
Objetivos
El objetivo de los estados financieros es proveer informacin sobre el patrimonio del emisor a una
fecha y su evolucin econmica y financiera en el perodo que abarcan, para facilitar la toma de
decisiones econmicas. Se considera que la informacin a ser brindada en los estados financieros
debe referirse a los siguientes aspectos del ente emisor:
Su situacin patrimonial a la fecha de los estados
Un resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso;
La evolucin de su patrimonio durante el perodo;
La evolucin de su situacin financiera por el mismo perodo,
Otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los futuros
flujos de fondos de los inversores
Componentes
Los Estados financieros obligatorios dependen de cada pas, siendo los componentes ms habituales
los siguientes:
Estado de situacin patrimonial (tambin denominado Estado de Situacin Financiera o
Balance de Situacin)
Estado de resultados (tambin denominado Estado de Prdidas y Ganancias o cuenta de
prdidas y ganancias)
Estado de evolucin de patrimonio neto (tambin denominado Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto)
Estado de flujo de efectivo (tambin denominado Estado de Origen y Aplicacin de
Fondos)
Las Notas a los Estados Financieros (que en la legislacin de Espaa se denomina
"memoria", y en Argentina "Informacin Complementaria", compuesta por Notas y
Anexos).
Los estados financieros se presentan acompaados de notas y cuadros, que "revelan" o aclaran
puntos de inters que, por motivos tcnicos o prcticos, no son reflejados en el cuerpo principal.
Estos estados financieros son la base de otros informes, cuadros y grficos que permiten calcular la
rentabilidad, solvencia, liquidez, valor en bolsa y otros parmetros que son fundamentales a la hora
de manejar las finanzas de una institucin.
Habitualmente cuando se habla de estados financieros se sobreentiende que son los referidos a la
situacin actual o pasada, aunque tambin es posible formular estados financieros proyectados. As,
podr haber un estado de situacin proyectado, un estado de resultados proyectado o un estado de
flujo de efectivo proyectado.
Ejercicio fiscal
Resumen
Un ejercicio fiscal es un perodo de tiempo en el que se basa el cierre de ejercicio. Los ejercicios
fiscales generalmente son de 12 meses. Si el ejercicio fiscal es de menos de 12 meses, se denomina
ejercicios fiscal corto.
Ejercicio y ao natural

Generalmente, las parametrizaciones de configuracin son realizadas por un administrador. Si
no cuenta con la autorizacin necesaria, pngase en contacto con el administrador.
Para encontrar esta opcin empresarial, vaya al centro de trabajo Configuracin empresarial y
seleccione la vista Proyectos de implementacin. Seleccione su proyecto de implementacin y haga
clic en Editar alcance de proyecto .
En la etapa Preguntas, despliegue el elemento Contabilidad financiera y de gestin y seleccione
Libro mayor y a continuacin Ejercicio fiscal.
Ejercicio idntico al ao natural
El ejercicio fiscal siempre comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre. Por lo
tanto, el ejercicio fiscal contiene 12 perodos contables que corresponden a meses
calendario.
Si ha optado por utilizar los Principios de contabilidad de Estados Unidos (US GAAP)
como su sistema contable local, su ejercicio fiscal automticamente est compuesto de 24
perodos contables. Debe realizar esta parametrizacin si efecta la depreciacin dos veces
al mes utilizando US GAAP. Cada mes se divide en dos perodos contables (el primer
perodo contable del da 1 al da 14 de un mes y el segundo perodo contable del da 15 al
ltimo da del mes).
Ejercicio fiscal diferido
El ejercicios fiscal comienza el primer da del mes, excepto enero y termina un ao despus
(como desde el 1 de abril al 31 de marzo). Los perodos contables corresponden a meses
naturales.
Si ha optado por usar los Principios de contabilidad de Estados Unidos (US GAAP) como
su sistema contable local, su ejercicio fiscal automticamente est compuesto de 24
perodos contables.
Otro ejercicio fiscal
Un ejercicio fiscal con una estructura ms compleja, como con perodos contables que no
corresponden a meses calendario. Esto sucede, por ejemplo, con el calendario 4-4-5,
permitido por US GAAP. Este calendario divide cada trimestre en dos perodos de 4
semanas seguidos de un perodo de 5 semanas. Tambin puede elegir esta opcin para un
ao natural especfico, como cuando desea comenzar con un ejercicio fiscal corto.

PERDIDA O GANACIA
La Cuenta de Prdidas y Ganancias es un documento contable cuya utilidad es conocer el resultado
econmico del ejercicio, que se obtendr por diferencia entre dos grandes masas formadas
respectivamente por los Ingresos y Beneficios por un lado y por los Gastos y Prdidas por el otro.
Sern Ingresos o Beneficios las operaciones o resultados de las operaciones que provoquen un
incremento del valor patrimonial de la empresa.
Por el contrario, sern Gastos o Prdidas las operaciones o resultados de las operaciones que
provoquen una disminucin del valor patrimonial de la empresa.
A la diferencia entre Ingresos y Beneficios por un lado, y Gastos y Prdidas por otro, la
denominaremos "Resultado del ejercicio". En caso de que es resultado fuera positivo, lo
denominaremos Beneficio, mientras que de ser negativo, lo denominaremos Prdida.
El Beneficio representa el incremento de valor neto que ha experimentado la empresa como
consecuencia de las operaciones realizadas durante el ejercicio. Estas operaciones han permitido a
la empresa compensar los gastos en los que haya tenido que incurrir y adems, han generado un
excedente que pertenece a los accionistas o al empresario que aumenta el valor de la inversin que
se realiz al iniciarse la actividad.
La Prdida, por el contrario, representa una disminucin del valor de la empresa. Esto es, supone
que en las operaciones de la empresa no se ha podido recuperar el gasto producido a lo largo del
ejercicio y por tanto, al finalizar, el valor de la empresa es menor que la inversin al iniciar el
ejercicio.
La cuenta de Prdidas y Ganancias no slo debe proporcionar informacin sobre el volumen del
resultado de la empresa, sino que tambin sobre las causas de este resultado. Para ello se separarn
los diferentes ingresos y gastos en funcin de la causa que los motiva. Distinguiremos entre:
Resultados de explotacin: son los originados por el desarrollo de las actividades ordinarias de la
empresa
Resultados financieros: son los originados por las inversiones financieras de la empresa y por la
financiacin ajena de la empresa.

Impuesto Sobre la Renta
El Impuesto Sobre la Renta -tambin denominado ISR- es un impuesto directo que se
aplica en Guatemala a la renta que obtenga toda entidad, proveniente de la inversin de
capital, del trabajo o de la combinacin de ambos (Ley del Impuesto Sobre la Renta, s.f.).
La Constitucin Poltica de Guatemala indica que el Impuesto Sobre la Renta es un
impuesto para toda persona individual o juridical, nacional o extranjera, domiciliada o no
en el pas, as como a cualquier ente, patrimonio o bien que especifique esta ley que
provenga de la inversion de capital, de trabajo o de la combinacin de ambos. Establece,
adems, que quedan afectas al impuesto todas las rentas y ganancias de capital obtenidas en
territorio nacional (Ley del Impuesto Sobre la Renta, s.f.).
La constitucin agrega que se considera renta de fuente guatemalteca todo ingreso que haya
sido generado por capitales, bienes o servicios y derechos de cualquier naturaleza,
invertidos o utilizados en el pas o que tengan su origen en actividades de cualquier ndole
desarroladas en Guatemala, incluyendo ganancias cambiarias, cualquiera que sea la
nacionalidad, domicilio o residencia de las personas que intervengan en las operaciones
(Ley del Impuesto Sobre la Renta, s.f.).
El clculo del Impuesto Sobre la Renta se hace de diferente forma para personas
independientes que se desempean exclusivamente en relacin de dependencia, personas
independientes que no se desempeen exclusivamente en relacin de dependencia, personas
jurdicas, entes y patrimonios, cada uno con distintas normas y, a la vez, exenciones y
costos o gastos- deducibles. Para cada uno de los casos antes citados hay frmulas
preestablecidas (Ley del Impuesto Sobre la Renta, s.f.).
El Impuesto Sobre la Renta tambin se puede conceptualizar de otras maneras, de acuerdo a
Cultura Tributaria (s.f.). La primera precisa que es la contribucin, gravamen, carga o
tributo que se ha de pagar, por las tierras, frutos, mercancas, industrias, actividades
mercantiles y personales, para sostener los gastos del estado. stos no pueden establecerse
ms que por el Organismo Legislativo. Otra manera de explicarlo dice que es un recurso
percibido por el Estado en forma coactiva, de los sujetos pasivos obligados a ello, dentro
del mbito especial de validez juridical del Estado, del cual forma parte por rezones
polticas, econmicas o sociales, sin percibir el sujeto pasivo contraprestacin directa o
inmediata alguna. Dichos recursos, agrega, seran utilizados por el Estado para cumplir con
sus obligaciones.
Sin embargo, la conceptualizacin ms reconocida por la anterior fuente indica que el
Impuesto Sobre la Renta es que se trata de un impuesto directo que se aplica a la renta que
obtenga toda entidad, proveniente de la inversion de capital, del trabajo o de la
combinacin de ambos.
DEL RGIMEN OPCIONAL SIMPLIFICADO
Comenzaremos nuestro tema estableciendo quienes son los Contribuyentes del Rgimen
Opcional simplificado, segn el artculo 10 de la Ley del Impuesto sobre la renta se
establece que pueden ser contribuyentes de este Rgimen los siguientes:
1. Las originadas en actividades civiles, de construccin, inmobiliarias, comerciales,
bancarias, financieras, industriales, agropecuarias, forestales, pesqueras, mineras o de
explotaciones de otros recursos naturales y otras no incluidas.
2. Las originadas por la prestacin de servicios pblicos o privados, entre otros el
suministro de energa elctrica y agua.
3. Las originadas por servicios de telefona, telecomunicaciones, informticos y el servicio
de transporte de personas y mercancas.