009 Operaciones Con No Domicialiados y Convenios para Evitar La Doble Imposición

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& EMPRESAS
CONTADORES
SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIN
PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES
Operaciones
con no domiciliados
y convenios para evitar
la doble imposicin
BIBLIOTECA
O
PERATIVA
DEL CON
TADOR
Blanca Elena Escobar Honorio
Alfredo Xavier Neyra Gavilano
Ral Vsquez Rodrguez
PROHIBIDA SU REPRODUCCIN
TOTAL O PARCIAL
DERECHOS RESERVADOS
D.LEG. N 822
PRIMERA EDICIN
JULIO 2012
6,950 ejemplares
Blanca Elena Escobar Honorio
Alfredo Xavier Neyra Gavilano
Ral Vsquez Rodrguez
Gaceta Jurdica S.A.
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA
BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER
2012-07881
LEY N 26905 / D.S. N 017-98-ED
ISBN: 978-612-4113-79-6
REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL
11501221200478

DIAGRAMACIN DE CARTULA
Martha Hidalgo Rivero
DIAGRAMACIN DE INTERIORES
Wilfredo Gallardo Calle
OPERACIONES CON NO
DOMICILIADOS Y CONVENIOS PARA
EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN
Impreso en:
Imprenta Editorial El Bho E.I.R.L.
San Alberto 201 - Surquillo
Lima 34 - Per
ANGAMOS OESTE 526 - MIRAFLORES
LIMA 18 - PER
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GACETA JURDICA S.A.
CONTADORES
& EMPRESAS
5
Presentacin
En la presente obra se abordarn temas relacionados con operaciones con
no domiciliados y convenios para evitar la doble imposicin, debido a que cada vez es ms
recurrente que las personas naturales y/o jurdicas realicen este tipo de operaciones y exis-
tan muchas dudas en cuanto a su adecuado tratamiento tributario y las probables contingen-
cias que puedan generarse por la incorrecta aplicacin de tasas u otros supuestos.
Actualmente, en el Per se est dando un crecimiento econmico importante, lo que
trae como consecuencia la apertura a los fujos internacionales (internacionalizacin de la
economa), lo que obliga a revisar y acomodar todo el ordenamiento jurdico de las nor-
mas que regulan el trfco de capitales, bienes, servicios y personas, producto de dicha
internacionalizacin, pero bsicamente, implica la coexistencia de diversas soberanas que
afectan de un modo u otro sobre las operaciones internacionales originando problemas de
doble imposicin tributaria, toda vez que resulta sometida a una misma renta jurisdicciones
fscales distintas.
Uno de los motivos de esta internacionalizacin es la frma de los Tratados de Libre
Comercio (TLC) del Per con Estados Unidos, Chile, Canad, Singapur, China, Corea del Sur
y la prxima entrada en vigencia de los suscritos con la Unin Europea, Japn, Tailandia,
Mxico y Panam, que constituyen un paso decisivo e importante en la proyeccin de nues-
tra economa al exterior.
En ese sentido, la transnacionalizacin de las economas obliga a conocer las distin-
tas estructuras tributarias de los otros Estados, estudiar las diferencias y los incentivos a los
que el inversionista pueda acogerse. Los efectos de localizar una inversin en un Estado o
en otro determinan las exigencias de imposiciones radicalmente distintas, originadas por su-
puestos de doble imposicin o bien por supuestos de desgravacin, ya sea por aprovechar
medidas o acuerdos entre Estados o por acceder a los benefcios o tratamientos privilegia-
dos ofrecidos por determinados territorios.
Es como consecuencia de lo anteriormente sealado, que en el Per, en las opera-
ciones con no domiciliados, en la medida que generen renta de fuente peruana proceder
retenerles un porcentaje del importe a pagarle (renta), y tambin existir obligacin de pagar
el Impuesto General a las Ventas siempre que haya utilizacin del servicio en el pas, es de-
cir, si es consumido o empleado en el Per. Adicionalmente, antes de efectuar una retencin
debern considerarse los convenios de doble imposicin suscritos con el Per, ello para
enfrentar y resolver los casos de doble imposicin internacional.
6
OPERACIONES CON NO DOMICILIADOS Y CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN
Cabe sealar, que para fnes didcticos se ha credo conveniente estructurar la obra
en dos partes; en la primera, se tratar todo lo referente a las operaciones con no domicilia-
dos, y en la segunda, lo relativo a los convenios de doble imposicin frmados por el Per,
los que se encuentran vigentes a la fecha.
La primera parte, correspondiente a las operaciones con no domiciliados, se encuen-
tra divida en tres captulos. En el primer captulo, se analizarn los aspectos generales de
las operaciones con no domiciliados, como la base jurisdiccional, los criterios para determi-
nar la renta de fuente peruana y actividades internacionales. En el segundo, los diferentes
tipos de rentas, determinacin y pago que generan las personas naturales no domiciliadas.
En el tercero, los impuestos que generan las personas jurdicas, esto es, Impuesto a la Ren-
ta e Impuesto General a las Ventas, la clasifcacin de los diferentes servicios que se gene-
ran, las tasas a aplicarse, su determinacin, las formas de pago, as como las obligaciones
formales que tienen las empresas domiciliadas como agentes de retencin del impuesto,
las posibles infracciones y multas que puedan generarse por su incumplimiento e incluso la
explicacin de algunos procedimientos.
La segunda parte, referente a los convenios para evitar la doble imposicin,
se encuentra dividida en seis captulos. En el primer captulo, se tratar sobre los aspectos
generales de los convenios de doble imposicin; en el segundo, el anlisis del CDI suscrito
con la CAN (Decisin N 578); en el tercero, el anlisis del CDI suscrito con Chile, en el cuar-
to, el anlisis del CDI suscrito con Canad; en el quinto, el anlisis del CDI con Brasil; y fnal-
mente, el sexto, el anlisis del CDI suscrito con Mxico, el que an no se encuentra vigente.
La obra adicionalmente a lo sealado, contendr casos prcticos, informes de la
Sunat referentes al tema, sumillas de las Resoluciones del Tribunal Fiscal donde se esgri-
men criterios sobre aspectos controvertidos con no domiciliados, se anexarn los textos
completos y actualizados de la Decisin N 578 y de los convenios de doble imposicin
con Chile, Canad, Brasil y Mxico que ayudarn a una mejor comprensin de los temas
expuestos.
Con este libro pretendemos explicar prctica y didcticamente las mltiples operacio-
nes que puedan surgir cuando se realizan operaciones con no domiciliados y la incidencia
cuando existen convenios de doble imposicin, de forma tal que se permita entender de
manera ptima las operaciones con no domiciliados, as como la correcta determinacin y
pago de impuestos.
LOS AUTORES
.
Parte 1
OPERACIONES CON NO DOMICILIADOS (RENTA E IGV)
9
Captulo 1
ASPECTOS GENERALES DE LAS OPERACIONES CON NO
DOMICILIADOS
Antes de explicar las obligaciones tribu-
tarias de los no domiciliados, ya sean per-
sonas naturales o jurdicas, contenidas en la
Ley del Impuesto a la Renta y en la Ley del
IGV, procederemos a defnir algunos con-
ceptos que son la base para un mejor en-
tendimiento del rgimen tributario de los no
domiciliados, que son los siguientes:
1. BASE JURISDICCIONAL EN EL IMPUESTO
A LA RENTA
Cuando aludimos a la base jurisdiccio-
nal en el Impuesto a la Renta nos referimos
a aquellos nexos o puntos de conexin para
que un Estado delimite su campo jurisdiccio-
nal, es decir, los supuestos que determinan
el nacimiento de la obligacin de tributar den-
tro de un determinado territorio. Entonces
diremos que, no es sufciente que exista un
concepto de renta para encontrarse grava-
do con el Impuesto a la Renta, sino que es
fundamental que en la ley exista algn nexo
o vinculacin entre el acreedor (Estado) y el
sujeto obligado al pago del impuesto.
Al respecto, seala Morris Guerinnoni:
Las leyes de carcter tributario establecen
puntos de conexin o vnculos en orden
a sealar los supuestos que determinan
el nacimiento de los hechos imponibles y,
consecuentemente, la obligacin de tributar
dentro de un territorio. Pueden gravarse he-
chos ocurridos en el propio territorio o fuera
del mismo, as como comprender a sujetos
nacionales o extranjeros. Los puntos de
conexin atienden a diferentes criterios que
son elegidos unilateralmente por cada Estado
en el ejercicio de su potestad tributaria, siem-
pre respetando los principios tributarios
(1)
.
Esto implica que los Estados no apli-
can en forma exclusiva un nico punto de
conexin al delimitar su base jurisdiccional,
sino que en las leyes sobre Impuesto a la
Renta destacan principalmente los vnculos
del domicilio o residencia y el lugar de obten-
cin de la renta.
Segn Rohatgi, Bajo las leyes tributa-
rias internas, una obligacin fscal surge en
un pas solamente si existe conexin entre la
jurisdiccin fscal y, ya sea, el contribuyente
(sujeto de impuestos) o el hecho generador
(objeto de impuestos). Estas conexiones in-
cluyen factores tales como la residencia fs-
cal del contribuyente, la fuente del ingreso, el
lugar donde se devenga o de donde provie-
ne el ingreso, o la localizacin de un activo.
Las defniciones de residencia y fuente estn
contenidas en las leyes internas y usualmen-
te diferen de un pas a otro
(2)
.
Francesc Barnadas seala que: La con-
formacin de los hechos imponibles de los
distintos impuestos exigen predeterminar
unos puntos de conexin en orden a sealar
los supuestos que confguran la existencia
de la obligacin de contribuir. Estos puntos
de conexin deben referirse al territorio, de
tal suerte que contemplen los hechos acon-
tecidos en el territorio de aplicacin del tri-
buto; y esta referencia puede ser tanto en
(1) MORRIS GUERINNONI, Alex. Comentarios sobre la tributacin de los no domiciliados en el Impuesto a la Renta. En: Temas de
Derecho Tributario y de Derecho Pblico. Libro Homenaje a Armando Zolezzi Mller. Primera edicin, Palestra, Lima, 2006, p. 985.
(2) ROY ROHATGI. Principios bsicos de tributacin internacional. Traduccin de Juan Manuel Idrovo. Primera edicin, Legis editores S.A.,
Palestra, Colombia, 2008, p. 6.
10
trminos objetivos como subjetivos, segn
atienda a los hechos realizados dentro de
una demarcacin geogrfca, en el primer
caso; o a la persona que resida o est do-
miciliada en dicho territorio, en el segundo.
La combinacin de estas premisas, dar
lugar a la existencia del principio de territo-
rialidad, aplicable por lo general a los tributos
indirectos o de naturaleza real, y al principio
de residencia para los tributos directos o de
naturaleza personal.
Sin embargo, estos criterios pueden aten-
der a distintos objetivos, por cuanto se con-
fgure a los tributos atendiendo al criterio de
nacionalidad, ciudadana, domicilio, residen-
cia, lugar de obtencin de la renta, u otros
distintos, lo que dar lugar al nacimiento de
distintos hechos imponibles y obligaciones
tributarias diferentes. El criterio que cada
Estado elija es unilateral, es decir, queda
en manos de cada soberana tributaria de-
terminar el principio por el que sus fguras
impositivas deben confgurarse. Pero este
es precisamente el motivo por el que nace-
r una concurrencia de distintas soberanas
tributarias que pretendern gravar una renta
que se origine en un Estado y sea percibida
por un habitante de otro Estado, originando
una doble imposicin de naturaleza jurdica,
pues resulta sometida a dos impuestos de
dos Estados diferentes.
Cuando los impuestos de los distintos
Estados son predeterminados atendiendo
al principio de territorialidad, no existe esta
concurrencia de soberanas, pues cada Es-
tado se limita a gravar las operaciones que
acontecen dentro de sus fronteras, lo que
ocurre con la totalidad de los impuestos indi-
rectos. Asimismo, tampoco existir conficto
si los impuestos fueran exigidos a los habi-
tantes de todos los Estados atendiendo a un
estricto principio de residencia efectiva
(3)
.
Siguiendo con las ideas de Rohatgi: Los
factores conectores otorgan a un Estado el
derecho a cobrar impuestos. Estos factores
conectores vinculan al contribuyente perso-
nalmente a una jurisdiccin particular. Ellos
incluyen vnculos personales con el Estado
de origen por virtud de la residencia, el domi-
cilio o la ciudadana en el caso de personas
naturales, y el lugar de constitucin o locali-
zacin de una ofcina registrada, o la admi-
nistracin y control en el caso de personas
jurdicas. Una actividad econmica tambin
est conectada con el Estado receptor, que
ejercita sus derechos a cobrar impuestos
con base en el vnculo territorial.
Las leyes internas de los pases normal-
mente aplican el siguiente principio interna-
cional, basado en factores conectores:
- Regla de la residencia: Derechos ili-
mitados para cobrar impuestos que son
otorgados al pas de residencia, con
base en la conexin personal de las per-
sonas. El pas de residencia (o nacionali-
dad) puede imponer sus impuestos sobre
los ingresos mundiales de individuos o
corporaciones debido a la proteccin que
le ofrece al sujeto de impuestos.
- Regla de la fuente: Derechos ilimitados
para cobrar impuestos que son otorga-
dos al pas de la fuente con base en la
conexin econmica de las personas. El
pas de la fuente se reserva el derecho a
gravar los ingresos que se derivan de las ac-
tividades econmicas dentro de su territorio.
Bajo el principio de la conexin econ-
mica, ambos Estados tienen el derecho de
gravar el ingreso originado en su jurisdiccin
fscal. Los derechos fundamentales para
cobrar impuestos se mantienen en el pas
donde el ingreso es devengado, esto es,
en el Estado de la fuente. Normalmente no
deberan surgir confictos fscales si todos
los Estados siguieran un sistema tributario
territorial y restringieran sus derechos a co-
brar impuestos al ingreso originado en sus
propias jurisdicciones fscales. Sin embargo,
(3) BARNADAS MOLINS, Francesc. Tributacin de no residentes y fiscalidad internacional. Segunda edicin, Ediciones Gestin 2000, S.A.,
Barcelona, 1997, pp. 37 y 38.
11
el Estado de la residencia mantiene el de-
recho a cobrar impuestos sobre ingresos de
fuente extranjera de sus residentes bajo el
principio de conexin personal. Los confic-
tos fscales surgen en gran parte (pero no
solamente) debido a este derecho del Esta-
do de la residencia que somete a impuestos
a sus residentes sobre su renta de fuente
extranjera
(4)
.
Por nuestro lado, en el Per, de acuer-
do a lo sealado en el artculo 6 de la Ley
del Impuesto a la Renta, se observa que
para determinar la base jurisdiccional del
impuesto se recogen como puntos de co-
nexin los criterios del domicilio y la fuente
de la renta, tal como se muestra a conti-
nuacin:
Estn sujetas al impuesto la totalidad
de las rentas gravadas que obtengan
los contribuyentes que, conforme a las
disposiciones de esta Ley, se conside-
ran domiciliados en el pas, sin tener en
cuenta la nacionalidad de las personas
naturales, el lugar de constitucin de las
jurdicas, ni la ubicacin de la fuente pro-
ductora.
Esto implica que, cuando un sujeto tenga
la condicin de domiciliado en el pas, ya sea
persona natural o jurdica, entre otros casos,
deber tributar renta por la totalidad de las
rentas que obtenga dicho contribuyente, es
decir por la obtencin de: Rentas de fuente
peruana y Rentas de fuente extranjera. Cabe
sealar que se consideran domiciliados en
el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad
de las personas naturales, el lugar de cons-
titucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la
fuente productora.
Sin embargo, tratndose de no domicilia-
dos, as como de sus sucursales, agencias
y establecimientos permanentes, solamente
estn sujetas al impuesto las rentas de fuen-
te peruana, tal como se evidencia a conti-
nuacin:
En caso de contribuyentes no domicilia-
dos en el pas, de sus sucursales, agen-
cias o establecimientos permanentes, el
impuesto recae solo sobre las rentas gra-
vadas de fuente peruana.
Esto signifca, que para los no domicilia-
dos que se encuentren obligados a tributar
con el Impuesto a la Renta, en el Per, no es
sufciente que la renta se encuentre dentro
de los supuestos y conceptos de domicilio,
sino que tambin debe estar defnida como
de renta de fuente peruana. En tal sentido, si
el servicio es prestado por un no domiciliado
a favor de alguna entidad domiciliada en el
Per, solo se considerarn gravados con el
Impuesto a la Renta, los montos que dicho
no domiciliado perciba en el Per y no por la
renta que perciba en otras partes del mundo.
De lo anteriormente sealado, debemos
extraer dos conclusiones, tal como se seala
en el inciso a) y b) del artculo 5 de la LIR:
- Si se trata de contribuyentes domicilia-
dos, personas naturales o jurdicas, el
Impuesto a la Renta es aplicable sobre
la totalidad de las rentas generadas por
estas personas, independientemente del
lugar en que se generen, es decir, se tri-
butan por las rentas de fuente mundial
(fuente peruana y extranjera).
- Si se trata de contribuyentes no domicilia-
dos, personas naturales y jurdicas, inclu-
yendo sus sucursales, agencias u otros
establecimientos permanentes en el Per,
estas personas tributan nicamente por las
rentas de fuente peruana que generen.
CONDICIN RENTAS
Domiciliados Renta de fuente
mundial
No domiciliados
Renta de fuente
peruana
Sucursales, agencias o establecimien-
tos permanentes en el Per de sujetos
no domiciliados
(4) ROY ROHATGI. Ob. cit., pp. 28 y 29.
12
2. REGLAS PARA LA DETERMINACIN DEL
DOMICILIO
Antes de sealar las reglas para la determi-
nacin del domicilio precisaremos que el domi-
cilio y la residencia vienen a ser prcticamente
lo mismo, pero existe una sutil diferencia entre
ellos. As tenemos, que residencia es el lugar
donde la persona vive usualmente, sola o con
su familia; en cambio, domicilio es el lugar don-
de se ubica, para el ejercicio de sus derechos
y cumplimiento de sus obligaciones
(5)
.
Los criterios de domicilio se encuentran
sealados a partir del artculo 11 al 15 del
Texto nico del Cdigo Tributario, en donde
defnen qu se entiende por domicilio fscal
y procesal, tratan la aplicacin de la presun-
cin de domicilio fscal de personas natura-
les, personas jurdicas, de domiciliados en el
extranjero y para las entidades que carecen
de personera jurdica.
Sin embargo, para nuestro caso, no nos
explayaremos en estos criterios, sino en los
sealados en los artculos 7 y 8 de la Ley del
Impuesto a la Renta (en adelante, LIR), en
ese sentido, se consideran domiciliados en
el pas a los siguientes:
a) Las personas naturales de nacionalidad
peruana que tengan domicilio en el pas,
de acuerdo con las normas de derecho
comn. Segn lo dispuesto en el artculo
33 del Cdigo Civil, el domicilio se cons-
tituye por la residencia habitual de la per-
sona en un lugar.
b) Las personas naturales extranjeras que
hayan residido o permanecido en el pas
ms de ciento ochenta y tres (183) das
calendario durante un periodo cualquie-
ra de doce (12) meses. El plazo de 183
das calendario se podr computar en un
periodo de (doce) 12 meses, con lo cual
podrn sumarse los das de permanencia
en el pas aun cuando estos correspon-
da a periodos distintos.
c) Las personas que desempean en el
extranjero funciones de representacin o
cargos ofciales y que hayan sido designa-
das por el Sector Pblico Nacional. Aunque
la norma no hace mayor precisin, enten-
demos que se trata de aquellos funciona-
rios pblicos debidamente designados que
representan al Per a nivel internacional.
d) Las personas jurdicas constituidas en el
pas. Son aquellos sujetos que se encuen-
tran sealados en el artculo 14 de la LIR.
e) Las sucursales
(6)
, agencias
(7)
u otros esta-
blecimientos permanentes en el Per de
personas naturales o jurdicas no domicilia-
das en el pas, en cuyo caso la condicin
de domiciliada alcanza a la sucursal, agen-
cia u otro establecimiento permanente, en
cuanto a su renta de fuente peruana.
(5) Definicin extrada de la siguiente pgina de Internet: <http://es.wikipedia.org/wiki/Domicilio>.
(6) De acuerdo al artculo 396 de la Ley General de Sociedades - Ley N 26887, sucursal es todo establecimiento secundario a travs
del cual una sociedad desarrolla, en lugar distinto a su domicilio, determinadas actividades comprendidas dentro de su objeto so-
cial. La sucursal carece de personera jurdica independientemente de su principal. Est dotada de representacin legal permanente
y goza de autonoma de gestin en el mbito de las actividades que la principal le asigna, conforme a los poderes que otorga a sus
representantes.
(7) Una agencia es una empresa que se dedica a prestar servicios y que, por lo general, gestiona asuntos que no le son propios.
Per Extranjero
Como A es no domiciliada y A1 es su sucursal, A1 deber tributar sobre
su renta de fuente peruana.
La condicin de domiciliado es extensiva a las sucursales, agencias
u otros establecimientos permanentes en el exterior establecidos por
personas domiciliadas en el pas.
A1
Renta de fuente
peruana
A es no domiciliada
Per Extranjero
A es domiciliada A
Como A es domiciliada, entonces, su sucursal o establecimiento en el
exterior tambin es domiciliada.
Cabe sealar que esta regla no se aplica a los establecimientos
permanentes en el exterior de las empresas unipersonales, agencias o
cualquier otro establecimiento donde se desarrolle, total o parcialmente,
la actividad de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior.
13
f) Las sucesiones, cuando el causante, a la
fecha de su fallecimiento, tuviera la con-
dicin de domiciliado con arreglo a las
disposiciones de esta Ley.
g) Los bancos multinacionales a que se re-
fere la Dcimo Stima Disposicin Final
y Complementaria de la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Se-
guros y Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros - Ley N 26702, res-
pecto de las rentas generadas por sus
operaciones en el mercado interno.
h) Las empresas unipersonales, socieda-
des de hecho y entidades a que se refe-
ren el tercer y cuarto prrafo del artculo
14 de la Ley, constituidas o establecidas
en el pas. Debe tenerse presente que
esto comprende a las sociedades irregu-
lares previstas en el artculo 423 de la Ley
General de Sociedades (Ley N 26887),
que impliquen una comunidad de bienes,
tales como joint ventures, consorcios y
dems contratos de colaboracin empre-
sarial que no lleven contabilidad indepen-
diente. En estos casos las rentas sern
atribuidas a las personas naturales o ju-
rdicas que las integran o que sean parte
contratante.
A efectos del Impuesto a la Renta, las
personas naturales, con excepcin de las
comprendidas en el inciso c) de este artculo,
perdern su condicin de domiciliadas cuando
adquieran la residencia en otro pas y hayan
salido del Per, lo que deber acreditarse de
acuerdo con las reglas que para el efecto se-
ale el reglamento.
En todo caso, si no puede acreditarse la
condicin de residente en otro pas, las perso-
nas naturales, exceptuando las mencionadas
en el inciso c) de este artculo, mantendrn
su condicin de domiciliadas en tanto no per-
manezcan ausentes del pas ms de ciento
ochenta y tres (183) das calendario dentro
de un periodo cualquiera de doce (12) meses.
Los peruanos que hubieren perdido su
condicin de domiciliados la recobrarn en
cuanto retornen al pas, a menos que lo
A
hagan en forma transitoria permaneciendo
en el pas ciento ochenta y tres (183) das
calendario o menos dentro de un periodo
cualquiera de doce (12) meses. En este caso
vamos a precisar que a pesar de que la nor-
ma seala que la condicin de domiciliado se
recobra en cuanto se produzca su retorno,
esta nueva condicin de domiciliado surtir
efecto el primero de enero del ao siguiente
del retorno al pas de esta persona. Por ejem-
plo, si una persona retorn al pas en abril
de 2012, su nueva condicin de domiciliado
surtir efecto a partir del 1 de enero de 2013.
Las personas naturales se consideran
domiciliadas o no en el pas segn fuere su
condicin al principio de cada ejercicio gra-
vable, juzgada con arreglo a lo dispuesto en
el artculo precedente.
Se precisa que los cambios que se pro-
duzcan en el curso de un ejercicio gravable
solo producirn efectos a partir del ejercicio
siguiente, salvo en el caso de que adquieran
la residencia en otro pas y hayan salido del
Per, la condicin de domiciliado se perder
al salir del pas, es decir que la prdida de la
condicin del domicilio es automtica.
Por otro lado, en el artculo 4 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante, Reglamento de la LIR) se precisa
sobre el domicilio lo siguiente:
a) Para establecer la condicin de do-
miciliado en el pas, a que se refiere
el artculo 7 de la Ley, se aplicarn las
reglas siguientes:
1. La condicin de residente en otro
pas se acreditar con la visa corres-
pondiente o con contrato de trabajo
por un plazo no menor de un ao,
visado por el Consulado peruano, o
el que haga sus veces.
2. Para el cmputo del plazo de perma-
nencia en el Per se toma en cuenta
los das de presencia fsica, aunque
la persona est presente en el pas
solo parte de un da, incluyendo el da
de llegada y el de partida.
14
Para el cmputo del plazo de ausen-
cia del Per no se toma en cuenta el
da de salida del pas ni el de retorno
al mismo.
Tratndose de personas naturales
domiciliadas, la prdida de la condi-
cin de domiciliado se har efectiva:
i) Cuando adquieran la residencia
en otro pas y hayan salido del
Per, surtiendo efecto dicho cam-
bio a partir de la fecha en que se
cumplan ambos requisitos; o,
ii) A partir del primero de enero del
ejercicio, siempre que en los lti-
mos doce (12) meses previos a la
referida fecha hubieran permane-
cido ausentes del Per por lo me-
nos ciento ochenta y cuatro (184)
das calendario.
3. La condicin de domiciliado es extensi-
va a las sucursales, agencias u otros
establecimientos permanentes en el
exterior establecidos por personas do-
miciliadas en el pas. Esta regla no es
aplicable a los establecimientos per-
manentes en el exterior de los contri-
buyentes a que se refere el inciso h)
del artculo 14 de la Ley
(8)
.
4. Las sociedades conyugales se consi-
deran domiciliadas en el pas cuando
cualquiera de los cnyuges domicilie en
el pas, en el caso de que se hubiese
ejercido la opcin de atribuirlas a uno
solo de ellos a efectos de la declaracin
y pago como sociedad conyugal.
5. Las sucesiones indivisas se conside-
ran domiciliadas en el pas cuando el
causante hubiera tenido la condicin
de domiciliado en el pas a la fecha de
su fallecimiento.
b) Las personas naturales no domiciliadas
que perciban exclusivamente rentas de
quinta categora podrn optar por aco-
gerse al tratamiento de personas, domi-
ciliadas sin necesidad de inscribirse en
el Registro nico de Contribuyentes; de-
biendo, para tal efecto, comunicar dicha
opcin a su empleador. En este caso,
el cambio a la condicin de domiciliado
solo surtir efecto a partir del ejercicio
gravable siguiente al de la fecha de la
comunicacin.
Por otro lado, de acuerdo al artculo 3 del
Reglamento de la LIR se sealan las normas
para la determinacin de la existencia o no
de los establecimientos permanentes, ello
es importante a efectos de establecer si co-
rresponde o no que pague impuesto por sus
rentas de fuente peruana, siendo estas las
siguientes:
a) Constituye establecimiento permanente
distinto a las sucursales y agencias:
- Cualquier lugar fjo de negocios en
el que se desarrolle total o parcial-
mente, la actividad de una empresa
unipersonal, sociedad o entidad de
cualquier naturaleza constituida en
el exterior. En tanto se desarrolle la
actividad con arreglo a lo dispues-
to en el prrafo anterior, constituyen
establecimientos permanentes los
centros administrativos, las ofcinas,
las fbricas, los talleres, los lugares
de extraccin de recursos naturales y
cualquier instalacin o estructura, fja
o mvil, utilizada para la exploracin
o explotacin de recursos naturales.
- Cuando una persona acta en el pas
a nombre de una empresa uniperso-
nal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior,
si dicha persona tiene, y habitual-
mente ejerce en el pas, poderes para
concertar contratos en nombre de las
mismas.
(8) El inciso h) del artculo 14 de la LIR seala que se consideran personas jurdicas a las sucursales, agencias o cualquier otro esta-
blecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el
exterior.
15
- Cuando la persona que acta a nombre
de una empresa unipersonal, sociedad
o entidad de cualquier naturaleza
constituida en el exterior, mantiene
habitualmente en el pas existencias
de bienes o mercancas para ser ne-
gociadas en el pas por cuenta de las
mismas.
b) No constituye establecimiento permanente:
- El uso de instalaciones destinadas
exclusivamente a almacenar o expo-
ner bienes o mercancas pertenecien-
tes a la empresa.
- El mantenimiento de existencias de
bienes o mercancas pertenecientes
a la empresa con fnes exclusivos de
almacenaje o exposicin.
- El mantenimiento de un lugar fijo
dedicado exclusivamente a la compra
de bienes o mercancas para abaste-
cimiento de la empresa unipersonal,
sociedad o entidad de cualquier na-
turaleza constituida en el exterior, o
la obtencin de informacin para la
misma.
- El mantenimiento de un lugar fijo
dedicado exclusivamente a realizar,
por cuenta de empresas uniperso-
nales, sociedades o entidades de
cualquier naturaleza constituida en
el exterior, cualquier otra actividad de
carcter preparatorio o auxiliar.
- Cuando una empresa unipersonal,
sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exte-
rior, realiza en el pas operaciones
comerciales por intermedio de un
corredor, un comisionista general o
cualquier otro representante indepen-
diente, siempre que el corredor, co-
misionista general o representante
independiente acte como tal en
el desempeo habitual de sus ac-
tividades. No obstante, cuando ese
representante realice ms del 80%
de sus actividades en nombre de tal
empresa, no ser considerado como
representante independiente en el
sentido del presente numeral.
- La sola obtencin de rentas netas de
fuente peruana a que se refere el ar-
tculo 48 de la Ley.
c) Establecimiento permanente en el caso
de empresas vinculadas:
El hecho de que una empresa uniper-
sonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior, con-
trole a una sociedad domiciliada o realice
operaciones comerciales en el pas, no
bastar por s solo para que se confgure
la existencia de un establecimiento per-
manente, debiendo juzgarse dicha situa-
cin con arreglo a lo establecido en los
incisos a) y b) del presente artculo.
d) Establecimiento permanente en el caso
de agencia:
Cuando media un contrato de agencia
que implica la existencia de un estableci-
miento permanente califcado con arreglo
a este artculo.
3. LOS CRITERIOS DE VINCULACIN
Cuando hablamos de los criterios de
vinculacin nos estamos refriendo a la exis-
tencia de determinados nexos o vnculos en-
tre el sujeto pasivo del impuesto y el Estado
a efectos de que este ltimo en su calidad de
acreedor tributario pueda ejercer su potestad
tributaria para exigir el pago de los impues-
tos en sus arcas.
A nivel doctrinario existen varios criterios
de vinculacin, los ms conocidos son bsi-
camente tres:
1. Domicilio: Entendido como el lugar
donde vive o desarrolla la mayor parte
de sus actividades una persona natural
o el lugar de constitucin de una perso-
na jurdica.
2. Nacional: Vnculo poltico y social que
une a una persona (nacional) con el Es-
tado al que pertenece. Actualmente este
criterio solo lo utilizan Estados Unidos y
las Filipinas.
16
3. Fuente: Criterio ms utilizado donde se
prioriza el lugar donde se est generando
o produciendo la renta.
Sin embargo, para Gildemeister
(9)
existen
solo dos criterios de vinculacin, siendo los
siguientes:
a) El criterio de la residencia: La obliga-
cin personal de someter a gravamen las
rentas que perciban y el patrimonio que
posean los residentes en territorio nacio-
nal cualquiera que sea el lugar de origen
de dichas rentas o donde est situado el
patrimonio. En otras palabras, en virtud
de este criterio, se somete a gravamen
las rentas de fuente mundial de un resi-
dente, es decir, tanto las que provengan
del extranjero como las que se produzcan
en el propio suelo nacional. En cambio, si
se es no residente, se sometern a gra-
vamen tan solo las rentas que se perci-
ban de territorio nacional y el patrimonio
que se posea en el mismo. Como se ver
ms adelante, normalmente el criterio de
la residencia aparece complementando
con el criterio de la territorialidad, as
como vinculado a la obligacin personal
de contribuir. De igual manera, el crite-
rio de la territorialidad aparece vinculado
con la tributacin de los no residentes y
con la obligacin real de contribuir.
Es importante que mencionemos algunas
diferencias de los residentes en relacin
con los no residentes. En primer lugar,
solo en el residente se puede efectuar
una medicin aproximada de la capaci-
dad contributiva del mismo al gravarse la
totalidad de su renta y patrimonio obte-
nido tanto en territorio nacional como en
el extranjero. No as en el no residente
al cual se le gravarn tan solo las rentas
obtenidas en territorio peruano.
En segundo lugar, solo en el residen-
te cabe la personalizacin del tributo al
gravarse de acuerdo no solo a su capaci-
dad contributiva, sino tambin de acuer-
do a sus circunstancias personales y de
familia. Solo al residente se le puede apli-
car un tipo pleno de gravamen que, por
lo general, para el caso de las personas
fsicas, se tratar de una escala progre-
siva. Con los no residentes esto ltimo
no es posible al no poderse apreciar la
capacidad contributiva ni la situacin per-
sonal de los mismos. Querer tratar a los
no residentes con tipos plenos de gra-
vamen aplicables a residentes conduce
necesariamente a una gran confusin y
a desnaturalizar la naturaleza jurdica de
los propios no residentes.
b) El criterio de territorialidad: Solo se gra-
varn los hechos imponibles que tengan
lugar en territorio peruano. La ley crea-
dora de cada tributo en particular deber
precisar los casos en los cuales se consi-
dere que un hecho imponible determina-
do se ha realizado en territorio peruano.
El criterio de la territorialidad abarcar la
totalidad de los no residentes y a parte de
los residentes. Esto ltimo debido a que
existirn rentas de residentes cuyo origen
no sea el territorio peruano.
Por lo tanto, podemos afirmar que el
Estado, en virtud de su poder de imposi-
cin o poder imponible, puede ejercer di-
cho poder dentro de su territorio y gravar
a las personas ya sean estas residentes,
nacionales como extranjeros, o no resi-
dentes en razn de los hechos imponi-
bles producidos dentro de los lmites de
su territorio.
Un Estado tiene poder para gravar los he-
chos imponibles ocurridos en otro Estado
siempre y cuando exista algn criterio de
conexin con el primer Estado, tal como
el de residencia, territorialidad e inclusive
el de la nacionalidad. Adems, un Estado
(9) GILDEMEISTER RUIZ-HUIDORO, Alfredo. La revolucin del comercio electrnico y la tributacin: La crisis del principio de territo-
rialidad y los criterios de conexin tradicionales en el derecho tributario internacional. En: Themis - poca 2, N 41, Lima,
2000, pp. 32-35.
17
en virtud de su poder impositivo puede
gravar los hechos imponibles ocurridos
en su territorio, aunque el sujeto pasivo
sea residente en el extranjero.
Por su parte, Alex Morris
(10)
, respecto a
los criterios de vinculacin seala que tam-
bin existen dos criterios como puntos de
conexin, que son los siguientes:
a) El domicilio: Bajo este criterio, la per-
sona puede estar sujeta a imposicin en
consideracin a su domicilio efectivo. El
Estado podr someterlo a tributacin en
caso rena las condiciones establecidas
en la legislacin fscal para ser conside-
rado residente o domiciliado. Si se pre-
tende gravar la capacidad econmica
del sujeto, la norma tributaria dispondr
que los residentes estarn gravados por
todas sus rentas, con independencia del
lugar de obtencin de las mismas (fuente
mundial).
Las legislaciones tributarias defnen la
residencia de la persona natural en fun-
cin de diferentes situaciones como la de
presencia fsica en el territorio del Estado
durante un determinado periodo, relacio-
nes familiares, econmicas y sociales en
dicho pas, as como otras circunstancias
que demuestren la intencin del sujeto
de permanecer en forma prolongada no
temporal en un determinado lugar.
En caso de las personas jurdicas, se es-
tablecen distintos criterios para determi-
nar su lugar de residencia como son: el
pas en que fue constituida o registrada
la sociedad; el lugar de residencia de sus
accionistas o administradores; el lugar en
donde se encuentra la direccin efectiva
de la sociedad; o el lugar en donde rea-
liza su mayor produccin y/o desarrolla
sus principales actividades.
b) Fuente de la renta: El concepto de fuen-
te se relaciona en lneas generales con
el territorio de procedencia de la renta; el
lugar de produccin o generacin de los
benefcios. Los Estados se atribuyen el
poder de gravar los hechos imponibles
que se originan o que producen efectos
dentro de su territorio, con prescindencia
de la nacionalidad o domicilio de los suje-
tos que intervienen o el lugar de celebra-
cin o cumplimiento del contrato.
De lo anteriormente sealado podramos
concluir que los criterios de vinculacin que
tiene en consideracin el Estado peruano,
que se encuentran plasmados en la Ley del
Impuesto a la Renta, son los siguientes:
3.1. Criterios objetivos
Bajo este supuesto se encuentra inmer-
so el criterio de la fuente, que es aquel que
comprende el lugar de obtencin de la renta,
la manifestacin de riqueza, la realizacin
del servicio, el uso del mercado, la utilizacin
econmica, entre otros. Es decir que el Esta-
do para cobrar tributo no tendr en conside-
racin la nacionalidad, ciudadana, domicilio
o residencia del sujeto pasivo (no domicilia-
do) sino la fuente de donde proviene la renta.
En ese sentido, se considera que el pas
donde se ubica el bien o actividad que gene-
ra la renta, ser aquel legitimado para realizar
el cobro del tributo, en virtud de que el mismo
fuye de una fuente correspondiente al circuito
econmico del Estado; es por ello, que todo
ingreso que proviene del extranjero ser con-
siderado como renta de fuente extranjera, a
pesar de que sean percibidos por sujetos do-
miciliados o por nacionales.
En la legislacin peruana, este criterio se
utiliza en los artculos 9, 10 y 11 de la Ley del
Impuesto a la Renta, a efectos de cobrarles
impuesto a los no domiciliados por los bene-
fcios que obtienen por actividades que estn
vinculadas con el territorio peruano, siendo
estos los siguientes:
(10) MORRIS GUERINNONI, Alex. Ob. cit., pp. 988-993.
18
a) Lugar de situacin: Este criterio se rela-
ciona con el lugar en donde se encuentra
localizada fsicamente la fuente produc-
tora. Es as, que se consideran rentas
de fuente nacional los benefcios produ-
cidos por bienes muebles e inmuebles y
los derechos sobre ellos situados dentro
del territorio peruano. Este criterio se en-
cuentra plasmado en los incisos a) y b)
del artculo 9 de la LIR, que sealan que
se considera rentas de fuente peruana:
Las producidas por predios y los dere-
chos relativos a los mismos, incluyendo
las que provienen de su enajenacin, as
como las producidas por bienes o dere-
chos cuando los mismos estn situados
fsicamente en el pas.
b) Lugar de colocacin: Este criterio se
utiliza para defnir el lugar de fuente de
los benefcios generados por prstamos
y crditos. Es decir, que al colocar un ca-
pital (prstamo) se tiene como lugar de
realizacin de esta operacin el domicilio
del deudor. Es en virtud de ello, que de
acuerdo a este criterio, el inciso c) del ar-
tculo 9 de la LIR seala que se conside-
ran renta de fuente peruana: Las produci-
das por capitales, as como los intereses,
comisiones, primas y toda suma adicional
al inters pactado por prstamos, crdi-
tos u otra operacin fnanciera, cuando el
capital este colocado en el pas.
c) Lugar de realizacin: Este cri teri o
depende del lugar en donde se ejecuta
o se desarrolla un determinado trabajo o
servicio. As tenemos, que en los incisos
e) y f) del artculo 9 de la LIR se dispone
que se consideran rentas de fuente perua-
na las originadas en actividades civiles,
comerciales, empresariales o de cualquier
otra ndole, que se lleven a cabo en terri-
torio nacional.
d) Lugar de utilizacin econmica: Este
criterio se relaciona con el lugar en don-
de el servicio se utilice econmicamente,
es decir donde ocurre el aprovechamien-
to econmico. De acuerdo a los incisos
b), c), i) y j) del artculo 9 de la LIR se
dispone que se consideran rentas de
fuente peruana las producidas por bienes
o derechos, las generadas por capitales,
prstamos, crditos u otras operaciones
fnancieras, las regalas, las rentas obte-
nidas por servicios digitales prestados a
travs de la red de Internet y las origina-
das por asistencia tcnica.
e) Lugar de residencia de la entidad emi-
sora: Este criterio se encuentra en fun-
cin del lugar de domicilio de la entidad
que emite los valores mobiliarios. Segn
lo indicado en el inciso d) del artculo 9
de la LIR, se consideran rentas de fuente
peruana los dividendos y cualquier otra
forma de distribucin de utilidades, as
como los rendimientos de los ADR (Ame-
rican Depositary Receipt) y GDR (Global
Depositary Receipt), que tengan como
subyacente acciones emitidas por em-
presas domiciliadas en el pas. Asimis-
mo, estn comprendidas las ganancias
de capital por la enajenacin, redencin
o rescate de valores mobiliarios a que se
refere el inciso h) del artculo 9 de la ley
en mencin, y los intereses de obligacio-
nes emitidas por entidades constituidas
en el pas conforme al inciso a) del 10 de
la ley aludida.
f) Lugar de residencia del pagador:
De acuerdo a este criterio estn sujetas
al tributo las rentas de los no domicilia-
dos cuando son pagadas por un domici-
liado en el pas. As tenemos, que el inci-
so g) del artculo 9 de la LIR se refere a
las rentas vitalicias y las pensiones que
tengan su origen en el trabajo personal,
cuando son pagadas por un sujeto o en-
tidad domiciliada en el pas.
Tambin aplica este criterio en forma
complementaria al del lugar de utilizacin
econmica para el caso de las regalas y las
rentas producidas por capitales, segn lo
dispuesto en los incisos b) y c) del artculo
9 de la LIR.
g) Uso del mercado: Este criterio es relati-
vamente nuevo y se sustenta en el apro-
vechamiento de una actividad econmica
19
en un determinado territorio, sin que se
requiera de una presencia material o fsi-
ca en ese lugar por parte del prestador del
servicio. Es decir, que es renta de fuente
peruana la obtenida sin establecimien-
to permanente siempre que se proyecte
dicha actividad y se obtengan ventajas
econmicas de la misma en el territorio.
Este criterio se aplica para los servicios
digitales a travs del Internet y el uso del
satlite. Para estos casos se sugiere que
la fuente de la renta se fje en el lugar de
residencia del usuario o consumidor.
Es as, que califcan como rentas de
fuente peruana:
- Segn el inciso b) del artculo 10 de
la LIR, las dietas, sueldos y cualquier
tipo de remuneracin que empresas
domiciliadas en el pas paguen o abo-
nen a sus directores o miembros de
sus Consejos u rganos administrati-
vos que acten en el exterior.
- Segn el inciso c) del artculo 10 de la
LIR, los honorarios o remuneracio-
nes otorgadas por el Sector Pblico
Nacional a personas que desempe-
en en el extranjero funciones de re-
presentacin o cargos ofciales.
- Segn el artculo 11 de la LIR, las ren-
tas del exportador provenientes de la
exportacin de bienes producidos,
manufacturados o comprados en el
pas.
3.2. Criterios subjetivos
Bajo este criterio, se encuentran com-
prendidos la nacionalidad y la residencia o
domicilio, es decir que toma en considera-
cin circunstancias relacionadas con el suje-
to pasivo o el estatus personal de las perso-
nas que realizan el hecho econmico, por lo
que se detalla cada uno de ellos:
a) Nacionalidad: Lo importante para este
criterio es la nacionalidad del sujeto pasi-
vo (no domiciliado), esto signifca que las
rentas que perciben las personas sern
gravadas en el pas del cual son naciona-
les. Este criterio es utilizado nicamente
para personas naturales.
b) Residencia: Bajo este criterio, la perso-
na puede estar sujeta a renta en funcin
de su domicilio efectivo, es decir, que el
Estado podr someterlo a tributacin en
caso rena las condiciones establecidas
en la legislacin fscal para ser conside-
rado residente o domiciliado. Cabe se-
alar, que el domicilio, es el lugar donde
el contribuyente reside habitualmente y
tiene sustento social, toda vez, que se
fundamenta en que aquel que vive en
determinada forma organizada de socie-
dad debe contribuir a su fnanciamiento.
Este criterio se aplica tanto a personas
naturales como a las jurdicas.
Morris
(11)
seala que: Las legislacio-
nes tributarias defnen la residencia de la
persona natural en funcin de diferentes
situaciones como la de presencia fsica en el
territorio del Estado durante un determinado
periodo, relaciones familiares, econmicas y
sociales en dicho pas, as como otras cir-
cunstancias que demuestren la intencin del
sujeto de permanecer en forma prolongada
no temporal en un determinado lugar.
En el caso de personas jurdicas, se es-
tablecen distintos criterios para determinar su
lugar de residencia como son: el pas en que
fue constituida o registrada la sociedad, el lu-
gar de residencia de sus accionistas o admi-
nistradores, el lugar en donde se encuentra la
direccin efectiva de la sociedad, o el lugar en
donde realiza su mayor produccin y/o desa-
rrolla sus principales actividades.
A manera de resumen, entonces tenemos
como criterios de vinculacin los siguientes:
(11) MORRIS GUERINNONI, Ob. cit., pp. 988 y 989.
20
4. RENTAS DE FUENTE PERUANA
Cuando hablamos de rentas de fuente
peruana tenemos que remitirnos a los artcu-
los 9, 10, 11 de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, que sealan que se consideran rentas de
fuente peruana, en general cualquiera sea
el domicilio o nacionalidad de las partes que
intervengan en las operaciones y el lugar de
celebracin o cumplimiento de los contratos
a las siguientes:
a) Las producidas por predios y los dere-
chos relativos a los mismos, incluyendo
las que provienen de su enajenacin,
cuando los predios estn situados en el
territorio de la Repblica.
En el inciso a) del artculo 4-A del Reglamen-
to de la LIR se precisa que se entiende por:
Predios: A los predios urbanos y rsti-
cos. Comprende los terrenos, incluyendo
los terrenos ganados al mar, los ros y
otros espejos de agua, as como las edi-
fcaciones e instalaciones fjas y perma-
nentes que constituyan partes integran-
tes de dichos predios, que no pudieran
ser separadas sin alterar, deteriorar o
destruir la edifcacin.
Derechos relativos a los predios: Todo
derecho sobre un predio que surja de
la posesin, coposesin, propiedad,
copropiedad, usufructo, uso, habitacin,
superfcie, servidumbre y otros regulados
por leyes especiales.
b) Las producidas por bienes o dere-
chos, cuando los mismos estn situa-
dos fsicamente o utilizados econmi-
camente en el pas.
Se entiende que son bienes y derechos
distintos de los predios, sin embargo, no
hay en la norma referencia alguna sobre
la enajenacin de dichos bienes, en con-
secuencia, puede concluirse vlidamente
que las ganancias de capital originadas
por operaciones de enajenacin de los
bienes detallados en el primer prrafo del
inciso b) del artculo 9, no califcan como
renta de fuente peruana.
Tratndose de las regalas a que se re-
fere el artculo 27, la renta es de fuente
peruana cuando los bienes o derechos
por los cuales se pagan las regalas se
utilizan econmicamente en el pas o
cuando las regalas son pagadas por un
sujeto domiciliado en el pas.
Sobre el particular, cabe precisar que el
artculo 27 de la LIR considera regalas
a toda contraprestacin en efectivo o en
especie por:
- El uso de patentes, marcas, diseos o
modelos, planos, procesos o frmulas
secretas y derechos de autor de traba-
jos literarios, artsticos o cientfcos.
- La cesin en uso de los programas
de instrucciones para computadoras
(software), el cual puede efectuarse a
travs de las siguientes modalidades
contractuales.
Licencia de uso de derechos patri-
moniales sobre el programa.
Cesin parcial de los derechos
patrimoniales sobre el programa
para la explotacin del mismo por
parte del cesionario.
Cuando la contraprestacin corres-
ponda a la cesin defnitiva, ilimitada
y exclusiva de los derechos patrimo-
niales sobre el programa o retribuya la
Criterios de vinculacin para
imposicin de renta
Subjetivo Objetivo
Persona natural Persona jurdica Ubicacin de la
fuente
- Nacionalidad
- Ciudadana
- Residencia
- Domicilio
- Lugar de
constitucin
- Sede de
direccin
- Sede control
- Ubicacin fsica
- Utilizacin
econmica
- Pagador
21
adquisicin de una copia del progra-
ma para el uso personal del adquirien-
te, se considerar una enajenacin.
Se entiende por programa de instruc-
ciones para computadora (software)
a la expresin de un conjunto de ins-
trucciones (mediante palabras, cdi-
gos o cualquier otra forma) que al ser
incorporadas en un dispositivo de lec-
tura automatizada, es capaz de hacer
que un computador ejecute una tarea
u obtenga un resultado.
- La informacin relativa a la experien-
cia industrial, comercial o cientfca.
Se considera informacin relativa a la
experiencia industrial, comercial o cient-
fca a toda transmisin de conocimientos,
secretos o no, de carcter tcnico, econ-
mico, fnanciero o de otra ndole referidos
a actividades comerciales o industriales,
con prescindencia de la relacin que los
conocimientos trasmitidos tengan con la
generacin de rentas de quienes los reci-
ben y del uso que estos hagan de ellos.
Esta transferencia de conocimientos se
refere a conocimientos especializados
que, traducidos en instrucciones, frmulas,
planos, modelos, diseos, dibujos u otros
elementos similares, permiten el aprove-
chamiento en actividades econmicas,
de experiencia acumuladas de carcter
industrial, comercial, tcnico o cientfco.
Por otra parte, independientemente de la
nacionalidad, domicilio de las partes, el lu-
gar de celebracin o de cumplimiento del
contrato, debemos reiterar que las rega-
las solo califcan como rentas de fuente
peruana cuando los bienes o derechos
por los cuales se pagan las regalas son
utilizados econmicamente en el pas o
son pagadas por un sujeto domiciliado
en el pas, es decir, si los derechos por
los cuales se pagan las regalas son utili-
zados econmicamente en el pas o son
pagados por un domiciliado.
c) Las producidas por capitales, as como
los intereses, comisiones, primas y
toda suma adicional al inters pactado
por prstamos, crditos u otra opera-
cin fnanciera, cuando el capital est
colocado o sea utilizado econmica-
mente en el pas; o cuando el pagador
sea un sujeto domiciliado en el pas.
En este supuesto se incluye toda ganancia
producida por capitales, as como todas las
dems derivadas de esta, como comisio-
nes, entre otras.
Se incluye dentro del concepto de paga-
dor a la Sociedad Administradora de un
Fondo de Inversin o Fondo Mutuo de
Inversin en Valores, a la Sociedad Tituli-
zadora de un Patrimonio Fideicometido y
al fduciario del Fideicomiso Bancario
(12)
.
Las rentas pueden originarse, entre otros,
por la participacin en fondos de cual-
quier tipo de entidad, por la cesin a ter-
ceros de un capital, por operaciones de
capitalizacin o por contratos de seguro
de vida o invalidez que no tengan su ori-
gen en el trabajo personal.
d) Los dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades.
Constituye renta de fuente peruana cuando
la empresa o sociedad que los distribuya,
(12) Sociedad titulizadora es aquella sociedad annima de duracin indefinida cuyo objeto exclusivo es desempear la funcin de fidu-
ciario en procesos de titulizacin, pudiendo adems dedicarse a la adquisicin de activos con la finalidad de constituir patrimonios
fideicometidos que respalden la emisin de valores mobiliarios.
El patrimonio fideicometido es aquel patrimonio autnomo generado en virtud del acto jurdico constitutivo del fideicomiso de
titulizacin, distinto al patrimonio propio de la sociedad titulizadora, del fideicomitente, del fideicomisario y de la persona designada
como destinatario de los activos remanentes del fideicomiso.
La sociedad titulizadora ejerce un dominio sobre el patrimonio fideicometido, el mismo que le confiere plenas potestades, incluidas
las de administracin, uso, disposicin y reivindicacin sobre los activos que integran el patrimonio fideicometido, las mismas
que son ejercidas con arreglo a la finalidad para la que fue constituido el fideicomiso y con observancia de las limitaciones que se
hubieren establecido en el acto constitutivo.
22
pague o acredite se encuentre domici-
liada en el pas, o cuando el Fondo de
Inversin, Fondo Mutuo de Inversin en
Valores, Patrimonios Fideicometidos o
el fduciario bancario que los distribuya,
pague o acredite se encuentren constitui-
dos o establecidos en el pas.
Igualmente se consideran rentas de fuente
peruana los rendimientos de los ADR (Ame-
rican Depositary Receipt) y GDR (Global
Depositary Receipt) que tengan como
subyacente acciones emitidas por empre-
sas domiciliadas en el pas.
e) Las originadas en actividades civiles,
comerciales, empresariales o de cual-
quier ndole, que se lleven a cabo en
territorio nacional.
Es considerado como renta de fuente pe-
ruana a todo aquel ingreso que tenga su
origen en actividades civiles, comercia-
les, empresariales o cualquier otra acti-
vidad realizada dentro del pas.
Esto signifca que las retribuciones paga-
das a personas no domiciliadas por servi-
cios prestados ntegramente en el exterior
no se consideran rentas de fuente perua-
na, por lo que su pago no estar sujeto a
retencin alguna.
Sin embargo, este supuesto no incluye las
rentas obtenidas en su pas de origen por
personas naturales no domiciliadas, que
ingresan al pas temporalmente con el fn
de efectuar actividades vinculadas con:
actos previos a la realizacin a supervisar
o controlar la inversin o el negocio, tales
como los de recoleccin de datos o infor-
macin o la realizacin de entrevistas con
personas del Sector Pblico o Privado;
actos relacionados con la contratacin de
personal local; actos relacionados con la
frma de convenios o actos similares.
f) Las originadas en el trabajo personal que
se lleven a cabo en territorio nacional.
Se incluye como renta de fuente peruana
a todas las rentas derivadas del trabajo
personal realizado por no domiciliados,
es decir, rentas del trabajo profesional, el
ejercicio de un ofcio o similar (rentas con-
sideradas de cuarta categora) y aquellas
producto del trabajo realizado por encargo
de un empleador bajo subordinacin (ren-
tas de quinta categora).
Tampoco se incluye dentro de estas ren-
tas, las obtenidas en su pas de origen por
personas naturales no domiciliadas, que in-
gresan al pas temporalmente con el fn de
efectuar actividades vinculadas con:
actos previos a la realizacin de inversio-
nes extranjeras o negocios de cualquier
tipo; actos destinados a supervisar o con-
trolar la inversin o el negocio, tales como
los de recoleccin de datos o informacin o
la realizacin de entrevistas con personas
del Sector Pblico o Privado; actos rela-
cionados con la contratacin de personal
local; actos relacionados con la frma de
convenios o actos similares.
g) Las rentas vitalicias y las pensiones
Sern renta de fuente peruana en la medi-
da que tengan su origen en el trabajo per-
sonal, cuando son pagadas por un sujeto o
entidad domiciliada o constituida en el pas.
h) Las obtenidas por la enajenacin, re-
dencin o rescate de acciones y parti-
cipaciones representativas del capital,
acciones de inversin, certifcados,
ttulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cdulas hi-
potecarias, obligaciones al portador u
otros valores al portador y otros valo-
res mobiliarios.
Solo sern rentas de fuente peruana
cuando las empresas, sociedades, Fon-
dos de Inversin, Fondos Mutuos de In-
versin en Valores o Patrimonios Fidei-
cometidos que los hayan emitido estn
constituidos o establecidos en el Per.
Igualmente se consideran rentas de
fuente peruana las obtenidas por la ena-
jenacin de los ADR (American Deposi-
tary Receipt) y GDR (Global Depositary
Receipt) que tengan como subyacente
acciones emitidas por empresas domici-
liadas en el pas.
23
i) Las obtenidas por servicios digita-
les prestados a travs del Internet o
de cualquier adaptacin o aplicacin
de los protocolos, plataformas o de
la tecnologa utilizada por Internet o
cualquier otra red a travs de la que
se presten servicios equivalentes,
cuando el servicio se utilice econmi-
camente, use o consuma en el pas.
Se entiende por servicio digital a todo
servicio que se pone a disposicin del
usuario a travs del Internet o de cual-
quier adaptacin o aplicacin de los pro-
tocolos, plataformas o de la tecnologa
utilizada por Internet o cualquier otra red
a travs de la que se presten servicios
equivalentes mediante accesos en l-
nea y que se caracteriza por ser esen-
cialmente automtico y no ser viable en
ausencia de la tecnologa de la informa-
cin. A efectos del Reglamento, las refe-
rencias a pgina de Internet, proveedor
de Internet, operador de Internet o Inter-
net comprenden tanto a Internet como a
cualquier otra red, pblica o privada.
Se consideran servicios digitales, entre
otros, a los siguientes:
1. Mantenimiento
de software
: Servicio de mantenimiento de programas de
instrucciones para computadoras (software)
que puede comprender actualizaciones de
los programas adquiridos y asistencia tc-
nica en red.
2. Soporte tcnico
al cliente en red
: Servicio que provee soporte tcnico en lnea
incluyendo recomendaciones de instalacin,
provisin en lnea de documentacin tcnica,
acceso a base de datos de solucin de pro-
blemas o conexin automtica con personal
tcnico a travs del correo electrnico.
3. Almacenamiento
de informacin
(Data warehousing)
: Servicio que permite al usuario almacenar su
informacin computarizada en los servidores
de propiedad del prestador del servicio los
que son operados por este. El cliente puede
acceder, almacenar, retirar y manipular tal in-
formacin de manera remota.
4. Aplicacin de
hospedaje (Appli-
cation hosting)
: Servicio que permite a un usuario que tiene
una licencia indefinida para el uso de un pro-
grama de instrucciones para computadoras
(software), celebrar un contrato con una enti-
dad hospedante por el cual esta carga el cita-
do programa de instrucciones en servidores
operados por esta y que son de su propiedad.
El hospedante provee de soporte tcnico. El
cliente puede acceder, ejecutar y operar el
programa de manera remota.
En otra modalidad, la entidad hospedante
adems es el propietario del derecho de
propiedad intelectual sobre el programa de
el que carga en el servidor de su propiedad,
permitiendo al cliente acceder, ejecutar y ope-
rar el programa de manera remota.
El servicio permite que la aplicacin sea
ejecutada desde la computadora del cliente,
despus que sea descargada en memoria
RAM o remotamente desde el servidor.
5. Provisin de
servicios de
aplicacin (Appli-
cation Service
Provider - ASP)
: El proveedor del servicio de aplicacin (ASP)
obtiene licencias para el uso del programa de
instrucciones para computadoras (software),
para alojar dichos programas en servidores
de su propiedad en beneficio de sus clientes
usuarios.
El acceso al software representa para el clien-
te la obtencin de servicios de asistencia em-
presarial por los cuales puede ordenar, pagar
y distribuir bienes y servicios objeto de su
negocio. El proveedor del servicio de aplica-
cin (ASP) solamente provee al cliente de los
medios para que interacte con los terceros.
6. Almacenamiento
de pginas de
Internet (web
site hosting)
: Servicio que permite al proveedor ofrecer es-
pacio en su servidor para almacenar pginas
de Internet, no obteniendo ningn derecho
sobre el contenido de la pgina cuando esta
es insertada en el servidor de su propiedad.
7. Acceso electrni-
co a servicios de
consultora
: Servicio por el cual se pueden proveer ser-
vicios profesionales (consultores, abogados,
mdicos, etc.) a travs del correo electrni-
co, video conferencia u otro medio remoto
de comunicacin.
8. Publicidad
(Banner ads)
: Servicio que permite que los avisos de publi-
cidad se desplieguen en determinadas pgi-
nas de Internet. Estos avisos son imgenes,
grficos o textos de carcter publicitario, nor-
malmente de pequeo tamao, que aparece
en una pgina de Internet y que habitualmente
sirven para enlazar con la pgina de Internet
del anunciante. La contraprestacin por este
servicio vara desde el nmero de veces en
que el aviso es desplegado al potencial clien-
te hasta el nmero de veces en que un cliente
selecciona la imagen, grfico o texto.
9. Subastas en
lnea
: Servicio por el cual el proveedor de Internet
ofrece diversos bienes (de terceros) para que
sean adquiridos en subasta. El usuario
adquiere los bienes directamente del propie-
tario de tales bienes, quien retribuye al pro-
veedor del servicio digital con un porcentaje
de la venta o un monto fijo.
10. Reparto de
informacin
: Servicio mediante el que se distribuye elec-
trnicamente informacin a suscriptores
(clientes), diseada en funcin de sus pre-
ferencias personales. El principal valor para
los clientes es la conveniencia de recibir in-
formacin en un formato diseado segn sus
necesidades especficas.
11. Acceso a una p-
gina de Internet
interactiva
: Servicio que permite al proveedor poner a dispo-
sicin de los suscriptores (clientes) una pgina
de Internet caracterizada por su contenido digital
(informacin, msica, videos, juegos, activida-
des), pero cuyo principal valor reside en la in-
teraccin en lnea con la pgina de Internet ms
que la posibilidad de obtener bienes o servicios.
24
12. Capacitacin
interactiva
: Programa de entrenamiento a travs del Inter-
net. Instructores o contenidos pueden estar
localizados en cualquier lugar del mundo.
13. Portales en lnea
para compra-
venta
: Servicio por el cual el operador de una pgina
de Internet almacena en sus servidores, ca-
tlogos electrnicos de diversos proveedores
de bienes o servicios. Los usuarios de tales
pginas pueden seleccionar productos de es-
tos catlogos y efectuar rdenes en lnea. El
operador de Internet transmite sus rdenes a
los proveedores quienes son responsables de
aceptar y dar trmite a las rdenes y adems
pagar una comisin al operador de Internet.
De acuerdo al inciso b) del artculo 4-A
del Reglamento de la LIR, el servicio
digital se utiliza econmicamente, se usa
o se consume en el pas, cuando ocurre
cualquiera de los siguientes supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las acti-
vidades econmicas de un contribu-
yente perceptor de rentas de tercera
categora o para el cumplimiento de
los fnes a que se refere el inciso c)
del primer prrafo del artculo 18 de la
Ley de una persona jurdica inafecta
al impuesto, ambos domiciliados, con
el propsito de generar ingresos gra-
vados o no con el impuesto.
Se presume que un contribuyente per-
ceptor de rentas de tercera categora
que considera como gasto o costo la
contraprestacin por el servicio digital,
el que cumple con el principio de cau-
salidad previsto en el primer prrafo
del artculo 37 de la Ley, utiliza econ-
micamente el servicio en el pas.
2. Sirve para el desarrollo de las acti-
vidades econmicas de los sujetos
intermediarios a los que se refere el
numeral 5) del inciso b) del artculo 3
del Reglamento de la LIR (corredo-
res, comisionistas o representantes
independientes de empresas consti-
tuidas en el exterior que realizan en
el pas operaciones comerciales a
travs de su intermediacin) con el
propsito de generar ingresos grava-
dos o no con el impuesto.
3. Sirve para el desarrollo de las funcio-
nes de cualquier entidad del Sector
Pblico Nacional.
En caso se compruebe que una perso-
na natural, una sucesin indivisa o una
sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, que no perciben rentas de la
tercera categora, interviene en una ope-
racin de prestacin de servicios digita-
les, con el propsito de encubrir que la
prestacin del servicio ha sido realizada
por un sujeto no domiciliado en favor de
alguna de las personas o entidades a
que se refere el prrafo anterior, la ope-
racin se entender realizada entre el
sujeto no domiciliado y estas personas o
entidades.
j) La obtenida por asistencia tcnica,
cuando esta se utilice econmicamen-
te en el pas.
Se entiende por Asistencia Tcnica a
todo servicio independiente, sea sumi-
nistrado desde el exterior o en el pas,
por el cual el prestador se compromete
a utilizar sus habilidades, mediante la
aplicacin de ciertos procedimientos,
artes o tcnicas, con el objeto de propor-
cionar conocimientos especializados, no
patentables, que sean necesarios en el
proceso productivo, de comercializacin,
de prestacin de servicios o cualquier
otra actividad realizada por el usuario, de
acuerdo al inciso c) del artculo 4-A del
Reglamento de la LIR.
La asistencia tcnica tambin compren-
de el adiestramiento de personas para la
aplicacin de los conocimientos especia-
lizados antes indicados.
Aunque la norma reglamentaria no defne
lo que debe entenderse por conocimien-
tos especializados (concepto bsico para
determinar si nos encontramos ante un
servicio de asistencia tcnica), conside-
ramos que el mismo no puede provenir
de cualquier servicio sino de uno que im-
plique la puesta en prctica o la transmi-
sin de conocimientos especializados.
Cabe precisar que no se trata de un
mero servicio de enseanza o capaci-
tacin, pues no basta la transmisin de
25
conocimientos, siendo necesario que
adems exista una colaboracin para
la aplicacin en el caso concreto de di-
chos conocimientos, lo que implicara la
concretizacin o materializacin de la
enseanza. En ese sentido, en el caso
de los servicios de asistencia tcnica,
el servicio concluir cuando, con ayuda
de la empresa prestadora del servicio, la
empresa usuaria incorpore los nuevos
conocimientos a su proceso productivo.
Otras de las caractersticas que resultan
de la defnicin establecida por el artcu-
lo 4-A de la norma reglamentaria, es que
el servicio debe ser necesario, impres-
cindible e indispensable para el proceso
productivo, de comercializacin, de pres-
tacin de servicios o de cualquier otra ac-
tividad realizada por la empresa usuaria.
Finalmente, tenemos que el servicio de
asistencia tcnica generar renta de fuen-
te peruana si, adems de cumplir con los
requisitos descritos, es utilizado econmi-
camente en el pas por la empresa usua-
ria, sin importar si el servicio es prestado
en el pas o en el exterior. En este caso,
no importar si el servicio ayuda a la em-
presa usuaria a generar ingresos grava-
dos sino al cumplimiento de sus activida-
des o fnes.
En el Reglamento se precisa que no se
considera como asistencia tcnica a:
i) Las contraprestaciones pagadas a
trabajadores del usuario por los ser-
vicios que presten al amparo de su
contrato de trabajo.
ii) Los servicios de marketing y publicidad.
iii) Las informaciones sobre mejoras, perfec-
cionamientos y otras novedades relacio-
nadas con patentes de invencin, pro-
cedimientos patentables y similares.
iv) Las actividades que se desarrollen a
fn de suministrar las informaciones
relativas a la experiencia industrial,
comercial y cientfca a las que se refe-
ren los artculos 16 y 27 de la Ley.
v) La supervisin de importaciones.
En estos dos ltimos casos la contrapres-
tacin recibir el tratamiento de regalas.
La renta neta por concepto de asistencia
tcnica, de conformidad con lo establecido
por el inciso d) del artculo 76 de la Ley, no
incluye los gastos asumidos por el contratan-
te domiciliado por concepto de pasajes fuera
y dentro del pas y de viticos en el pas.
En cualquier caso, la asistencia tcnica
comprende los siguientes servicios:
1. Servicios de ingeniera: La ejecucin
y supervisin del montaje, instalacin y
puesta en marcha de las mquinas, equi-
pos y plantas productoras; la calibracin,
inspeccin, reparacin y mantenimiento
de las mquinas, equipos; y la realiza-
cin de pruebas y ensayos, incluyendo
el control de calidad, estudios de factibili-
dad y proyectos defnitivos de ingeniera
y de arquitectura.
2. Investigacin y desarrollo de proyec-
tos: La elaboracin y ejecucin de pro-
gramas pilotos, la investigacin y expe-
rimentos de laboratorios; los servicios de
explotacin y la planifcacin o programa-
cin tcnica de unidades productoras.
3. Asesora y consultora fnanciera: ase-
sora en valoracin de entidades fnan-
cieras y bancarias y en la elaboracin de
planes, programas y promocin a nivel
internacional de venta de las mismas;
asistencia para la distribucin, coloca-
cin y venta de valores emitidos por enti-
dades fnancieras.
La asistencia tcnica se utiliza econmi-
camente en el pas, cuando ocurre cualquie-
ra de los siguientes supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las activida-
des o cumplimiento de sus fnes, de per-
sonas domiciliadas en el pas, con pres-
cindencia de que tales personas generen
ingresos gravados o no.
Se presume que un contribuyente per-
ceptor de rentas de tercera categora que
considera como gasto o costo la contra-
prestacin por la asistencia tcnica, el
26
que cumple con el principio de causalidad
previsto en el primer prrafo del artculo 37
de la Ley, utiliza econmicamente el ser-
vicio en el pas.
2. Sirve para el desarrollo de las funciones
de cualquier entidad del Sector Pblico
Nacional.
Dado que se presta a confusiones la
regala con la asistencia tcnica, vamos
a proceder a referir algunas diferencias,
siendo estas las siguientes:
Regala Asistencia Tcnica
Las regalas se producen
cuando una de las partes
se obliga a transferir sus
conocimientos y experien-
cias esenciales a la otra
parte para que pueda uti-
lizarlos por cuenta propia.
La asistencia tcnica se
produce cuando una de las
partes contratantes se obli-
ga a utilizar los conocimien-
tos usuales de su profesin
a fin de ejecutar un servicio
solicitado por la otra parte
donde es indispensable la
transmisin de esos cono-
cimientos tcnicos a quien
debe explotarlos.
Las regalas percibidas
por sujetos no domici-
liados en el pas se en-
cuentran gravadas con el
Impuesto a la Renta con
una tasa del 30%.
La asistencia tcnica per-
cibida por sujetos no do-
miciliados en el pas se
encuentra gravada con el
Impuesto a la Renta con
una tasa del 15%.
Implica la transferencia de
conocimientos previamen-
te adquiridos que generan
rentas derivadas de un ca-
pital intangible, como por
ejemplo, el know how.
Implica la prestacin de un
servicio de asesoramiento
que produce rentas deriva-
das del trabajo, esto es, una
asesora en la aplicacin de
tecnologa.
Finalmente, la norma en el artculo 4-A
del Reglamento de la LIR precisa que en
caso concurran conjuntamente con la pres-
tacin del servicio digital o con la asisten-
cia tcnica o con cualquier otra operacin,
otras prestaciones de diferente naturaleza,
los importes relativos a cada una de ellas
debern discriminarse a fn de otorgar el tra-
tamiento que corresponda a cada operacin
individualizada. Sin embargo, si por la natu-
raleza de la operacin no pudiera efectuarse
esta discriminacin, se otorgar el tratamien-
to que corresponde a la parte esencial y pre-
dominante de la transaccin.
A efectos de lo previsto en el tercer p-
rrafo del inciso d) del artculo 10 de la Ley,
el plazo efectivo de los Instrumentos Finan-
cieros Derivados contratados con sujetos
domiciliados, cuyo subyacente est referi-
do al tipo de cambio de la moneda nacio-
nal con alguna moneda, es de sesenta (60)
das calendario.
En el artculo 10 de la LIR, se seala que tam-
bin se consideran rentas de fuente peruana:
a) Los intereses de obligaciones
Ser renta de fuente peruana cuando la
entidad emisora ha sido constituida en
el pas, cualquiera sea el lugar donde se
realice la emisin o la ubicacin de los
bienes afectados en garanta.
b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo
de remuneracin que empresas domi-
ciliadas en el pas paguen o abonen
a sus directores o miembros de sus
consejos u rganos administrativos
que acten en el exterior.
Bajo este supuesto se incluye todo pago
que las empresas domiciliadas hagan a
sus directores o miembros que acten en
el extranjero.
c) Los honorarios o remuneraciones otor-
gados por el Sector Pblico Nacional
a personas que desempeen en el ex-
tranjero funciones de representacin
o cargos ofciales.
Se considera renta de fuente perua-
na todo pago otorgado por el Sector
Pblico Nacional a quienes represen-
ten al Per en el extranjero o tengan
cargos oficiales.
d) Los resultados provenientes de la
contratacin de Instrumentos Finan-
cieros Derivados obtenidos por suje-
tos domiciliados en el pas.
27
Tratndose de Instrumentos Financieros
Derivados celebrados con fnes de cober-
tura, se considerarn rentas de fuente
peruana los resultados obtenidos por su-
jetos domiciliados cuando los activos, bie-
nes, obligaciones o pasivos incurridos que
recibirn la cobertura estn destinados a la
generacin de rentas de fuente peruana.
Tambin se considerarn rentas de fuen-
te peruana los resultados obtenidos por
los sujetos no domiciliados provenientes
de la contratacin de Instrumentos Finan-
cieros Derivados con sujetos domicilia-
dos cuyo activo subyacente est referido
al tipo de cambio de la moneda nacional
con respecto a otra moneda extranjera y
siempre que su plazo efectivo sea menor
al que establezca el reglamento, el cual
no exceder de ciento ochenta das.
e) Las obtenidas por la enajenacin indi-
recta de acciones o participaciones re-
presentativas del capital de personas
jurdicas domiciliadas en el pas.
Para estos efectos, se debe considerar que
se produce una enajenacin indirecta cuan-
do se enajenan acciones o participaciones
representativas del capital de una perso-
na jurdica no domiciliada en el pas que,
a su vez, es propietaria en forma directa
o por intermedio de otra u otras personas
jurdicas de acciones o participaciones
representativas del capital de una o ms
personas jurdicas domiciliadas en el pas,
siempre que se produzcan de manera con-
currente las siguientes condiciones:
1. En cualquiera de los doce (12) meses
anteriores a la enajenacin, el valor
de mercado de las acciones o parti-
cipaciones de las personas jurdicas
domiciliadas en el pas de las que la
persona jurdica no domiciliada sea
propietaria en forma directa o por
intermedio de otra u otras personas
jurdicas, equivalga al cincuenta por
ciento (50%) o ms del valor de mer-
cado de todas las acciones o partici-
paciones representativas del capital
de la persona jurdica no domiciliada.
Para determinar el porcentaje antes indi-
cado, se tendr en cuenta lo siguiente:
i) Se determinar el porcentaje de par-
ticipacin que la persona jurdica no
domiciliada, cuyas acciones o parti-
cipaciones se enajenan, tiene en el
capital de la persona jurdica domi-
ciliada. En caso de que aquella sea
propietaria de esta por intermedio de
otra u otras personas jurdicas, su
porcentaje de participacin se de-
terminar multiplicando o sumando
los porcentajes de participacin que
cada persona jurdica tiene en el ca-
pital de la otra, conforme al procedi-
miento que establezca el reglamento.
ii) El porcentaje de participacin deter-
minado conforme a lo sealado en el
acpite i) se multiplicar por el valor
de mercado de todas las acciones o
participaciones representativas del
capital de la persona jurdica domi-
ciliada en el pas. En caso de que
la persona jurdica no domiciliada
sea propietaria de acciones o parti-
cipaciones de dos o tres personas
jurdicas domiciliadas en el pas, se
sumarn los resultados determina-
dos por cada una de estas.
iii) El resultado anterior se dividir en-
tre el valor de mercado de todas las
acciones o participaciones repre-
sentativas del capital de la persona
jurdica no domiciliada cuyas accio-
nes o participaciones se enajenan.
iv) El resultado anterior se multiplica-
r por cien.
2. En un periodo cualquiera de doce (12)
meses, se enajenan acciones o partici-
paciones que representen el diez por
ciento (10%) o ms del capital de una
persona jurdica no domiciliada.
De cumplirse con estas condiciones,
para determinar la base imponible se de-
bern considerar las enajenaciones efec-
tuadas en el periodo de doce (12) meses
antes referido.
28
Se presumir que una persona jurdi-
ca no domiciliada en el pas enajena
indirectamente las acciones o partici-
paciones representativas del capital de
una persona jurdica domiciliada en el
pas de la que sea propietaria en forma
directa o por intermedio de otra u otras
personas cuando emite nuevas acciones
o participaciones como consecuencia de
un aumento de capital, producto de nue-
vos aportes, de capitalizacin de crditos
o de una reorganizacin y las coloca por
un valor inferior al de mercado. En este
caso, se entender que enajena las ac-
ciones o participaciones que emite como
consecuencia del aumento de capital.
Esto se aplicar siempre que, con cual-
quiera de los doce (12) meses anteriores
a la fecha de emisin de las acciones o
participaciones, el valor de mercado de
las acciones o participaciones de las per-
sonas jurdicas domiciliadas en el pas
de las que la persona jurdica no domi-
ciliada sea propietaria en forma directa
o por intermedio de otra u otras perso-
nas jurdicas, equivalga al cincuenta por
ciento (50%) o ms del valor de mercado
de todas las acciones o participaciones
representativas del capital de la persona
jurdica no domiciliada antes de la fecha
de emisin.
Para estos efectos, se aplicar lo previs-
to en el segundo prrafo del numeral 1
del presente inciso.
En cualquiera de los supuestos sea-
lados en los prrafos anteriores, si las
acciones o participaciones que se enaje-
nen, o las nuevas acciones o participa-
ciones emitidas como consecuencia de
un aumento del capital, corresponden a
una persona jurdica residente en un pas
o territorio de baja o nula imposicin, se
considerar que la operacin es una
enajenacin indirecta. No se aplicar lo
dispuesto en el presente prrafo cuando
el contribuyente acredite de manera fe-
haciente que la enajenacin no cumple
con alguna de las condiciones a que se
refere el presente inciso.
Se incluye dentro de la enajenacin de
acciones de personas jurdicas no domici-
liadas en el pas a la enajenacin de ADR
(American Depositary Receipt) o GDR
(Global Depositary Receipt) que tengan
como activo subyacente a tales acciones.
En todos los casos, el ingreso gravable
ser el resultante de aplicar el valor de
mercado de las acciones o participacio-
nes de la persona jurdica no domiciliada
que se enajenan, el porcentaje determi-
nado en el segundo prrafo del numeral
1 del presente inciso.
Mediante decreto supremo se establece-
r la forma como se determina el valor de
mercado de las acciones o participacio-
nes a que se refere el presente inciso,
para lo cual se podr considerar, entre
otros, el valor de participacin patrimo-
nial sobre la base de balances auditados,
incluso anteriores a los doce (12) meses
precedentes a la enajenacin o a la emi-
sin de acciones o participaciones.
Para los efectos del presente inciso, la
mencin a acciones o participaciones se
entender referida a cualquier instrumen-
to representativo del capital, indepen-
dientemente de la denominacin que se
otorgue en otro pas.
f) Los dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades.
Ser renta de fuente peruana los distri-
buidos por una empresa no domiciliada
en el pas, generados por la reduccin
de capital a que se refere el inciso d) del
artculo 24-A de la Ley
(13)
, siempre que
(13) El inciso d) del artculo 24-A de la Ley indica que se entiende por dividendos a la diferencia entre el valor nominal de los ttulos
representativos del capital ms las primas suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los socios, asociados, titulares
o personas que la integran, en la oportunidad en que opere la reduccin de capital o la liquidacin de la persona jurdica.
29
en los doce (12) meses anteriores a la
distribucin, la empresa no domicilia-
da hubiera aumentado su capital como
consecuencia de nuevos aportes, de ca-
pitalizacin de crditos o de una reorga-
nizacin.
Se aplicar solo cuando, en cualquiera
de los doce (12) meses anteriores al
aumento de capital, el valor de merca-
do de las acciones o participaciones de
las personas jurdicas domiciliadas en
el pas de las que la empresa no domi-
ciliada sea propietaria en forma directa
o por intermedio de otra u otras empre-
sas equivalga al cincuenta por ciento
(50%) o ms del valor de mercado de
todas las acciones o participaciones
representativas del capital de la em-
presa no domiciliada antes del aumen-
to de capital.
Lo dispuesto en el presente inciso no
ser de aplicacin cuando la empresa no
domiciliada en el pas hubiera efectuado
la enajenacin indirecta de acciones y
participaciones en cualquiera de los doce
(12) meses anteriores a la enajenacin,
el valor del mercado de las acciones o
participaciones de las personas jurdicas
domiciliadas en el pas de las que la em-
presa no domiciliada sea propietaria en
forma indirecta o por intermedio de otra
u otras empresas, equivalga al cincuen-
ta por ciento (50%) o ms del valor de
mercado de todas las acciones o partici-
paciones representativas del capital de la
empresa no domiciliada.
Tambin se consideran ntegramente
de fuente peruana las rentas del exporta-
dor provenientes de la exportacin de bie-
nes producidos, manufacturados o com-
prados en el pas
(14)
, segn lo dispuesto
por el artculo 11 de la LIR.
5. ACTIVIDADES INTERNACIONALES
Finalmente, con respecto a la renta de
fuente peruana, en el artculo 12 de la LIR
se hace referencia a rentas por actividades
que se realizan parte en el pas y parte en el
extranjero, que podran considerarse como
actividades internacionales.
En este caso aplican presunciones ab-
solutas a efectos de determinar las rentas
obtenidas (base para aplicar el porcentaje
del 30%) por contribuyentes no domiciliados
en el pas, en la medida que realicen activi-
dades que se llevan a cabo parte en el pas
y parte en el extranjero, sealando que son
iguales a los importes que resulten de aplicar
sobre los ingresos brutos provenientes de
las mismas, los porcentajes que establece el
artculo 48, que ms adelante detallaremos.
Se consideran incluidos en las normas
precedentes las operaciones de seguros,
reaseguros y retrocesiones, el alquiler de na-
ves y aeronaves, el transporte y servicios de
telecomunicaciones entre la Repblica y el
extranjero, el suministro de noticias por par-
te de agencias internacionales, el arriendo u
otra forma de explotacin de pelculas, cintas
magnetofnicas, matrices u otros elementos
destinados a cualquier medio de proyeccin
o reproduccin de imgenes o sonidos, y
la provisin y sobrestada de contenedores
para el transporte en el pas.
Cuando dichas actividades sean desa-
rrolladas por contribuyentes domiciliados en
el pas, se presume de pleno derecho que
la renta obtenida es ntegramente de fuente
peruana, excepto en el caso de sucursales,
agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el pas de empresas uni-
personales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el ex-
terior, cuyas rentas se determinarn segn
(14) En el segundo prrafo del artculo 12 de la Ley del Impuesto a la Renta, se indica que se entiende por exportacin la remisin al
exterior realizada por filiales, sucursales, representantes, agentes de compra u otros intermediarios de personas naturales o jurdicas
del extranjero.
30
el procedimiento establecido en el primer
prrafo de este artculo.
Actividades Renta neta Retencin
Retencin
efectiva
Seguros 7% sobre las
primas
30% de la
Renta Neta
2.1% de la
Renta Bruta
Alquiler de naves 80% de los
ingresos brutos
10% de la
Renta Neta
8% de la
Renta Bruta
Alquiler de aeronaves 60% de los
ingresos brutos
10% de la
Renta Neta
6% de la
Renta Bruta
Transporte areo 1% de los
ingresos brutos
30% de la
Renta Neta
0.3% de la
Renta Bruta
Transporte martimo 2% de los
ingresos brutos
30% de la
Renta Neta
0.6% de la
Renta Bruta
Comunicaciones entre
el Per y el extranjero
(radiogramas, telfono y
similares)
5% de los
ingresos brutos
30% de la
Renta Neta
1.5% de la
Renta Bruta
Agencias internacionales
de noticias
10% de los
ingresos brutos
30% de la
Renta Neta
3% de la
Renta Bruta
Distribucin de pelculas
cinematogrficas y
similares
20% de los
ingresos brutos
30% de la
Renta Neta
6% de la
Renta Bruta
Empresas que suministren
contenedores para trans-
porte en el pas al exterior
y no presten el servicio de
transporte
15% de los
ingresos brutos
30% de la
Renta Neta
4.5% de la
Renta Bruta
Sobreestada de contene-
dores para transporte
80% de los
ingresos brutos
30% de la
Renta Neta
24% de la
Renta Bruta
Cesin de retransmisin
televisiva
20% de los
ingresos brutos
30% de la
Renta Neta
6% de la
Renta Bruta
Base legal: artculos 48 y 56 de la Ley del Impuesto a la Renta.
# APLICACIN PRCTICA
Caso N 1
El seor ngel Anda de nacionalidad
Suiza emprender un negocio de comer-
cializacin de relojes suizos, para ello se
asociar con unos familiares peruanos, por
lo que toma la decisin de venir al Per,
hecho que se concreta con su llegada al
aeropuerto internacional Jorge Chvez el
22 de abril de 2012. Cundo adquiere la
condicin de domiciliado el seor ngel,
para fnes tributarios?
Solucin:
Segn lo dispuesto por el inciso b) del artculo
7 de la Ley del Impuesto a la Renta, las perso-
nas naturales extranjeras que hayan residido o
permanecido en el pas ms de ciento ochenta
y tres (183) das calendario durante un periodo
cualquiera de doce (12) meses se considerarn
domiciliadas para fnes tributarios.
Asimismo, el artculo 8 de la ley en referencia,
indica que las personas naturales se conside-
ran domiciliadas o no en el pas segn fuere
su condicin al principio de cada ejercicio gra-
vable.
Al respecto, el numeral 2 del inciso a) del artcu-
lo 4 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, precisa que para el cmputo del plazo de
permanencia en el Per se toma en cuenta los
das de presencia fsica, aunque la persona est
presente en el pas solo parte de un da, incluyen-
do el de llegada y el de partida.
En tal sentido, realizamos la siguiente lnea del
tiempo para verifcar la permanencia en el pas:
Del esquema anterior, se observa que el seor
ngel Anda de nacionalidad suiza desde el 22
de abril al 24 de octubre de 2012 ha cumplido
con permanecer ciento ochenta y tres (183) das
calendario para que se le considere como domi-
ciliado en el Per, sin embargo, tal como lo sea-
lamos en el prrafo anterior la forma de tributar
se verifcar al inicio de cada ejercicio, por lo que
es a partir del 1 de enero de 2013, que tributar
como sujeto domiciliado, para fnes tributarios.
En consecuencia, desde el 22 de abril hasta el
31 de diciembre de 2012, al seor ngel Anda se
le efectuarn retenciones por todos los ingresos
que perciba en el Per, pero a partir del 1 de ene-
ro de 2013, ya no se le retendr sino que tendr
que presentar sus declaraciones como cualquier
otro domicilio.
Caso N 2
El seor Eder Obregn de nacionalidad
francesa, se encuentra trabajando en la
casa matriz de una empresa ubicada en
Francia, pero dada la falta de personal en
la sucursal de esta empresa, deciden man-
darlo a trabajar al Per, por lo que a partir
del 1 de enero de 2012, el seor Eder se
DOMICILIADO
22/04/2012 24/10/2012 01/01/2013
183 das
31
encontrar en la planilla de la sucursal
de Per de la empresa francesa. Adicio-
nalmente, la casa matriz decide otorgar-
le un bono a este trabajador por trabajar
fuera de su pas (Per). Todo el ingreso
califica como renta de fuente peruana o
solo la parte que corresponde al monto
pagado por la sucursal ubicada en el
Per?
Solucin:
No sern considerados como domiciliados las
personas naturales extranjeras que hayan resi-
dido o permanecido en el pas menos de ciento
ochenta y tres (183) das calendario durante un
periodo cualquiera de doce (12) meses, de acuer-
do al inciso b) del artculo 7 de la Ley del Impues-
to a la Renta.
Asimismo, el artculo 8 de la ley en mencin,
seala que las personas naturales se consideran
domiciliadas o no en el pas segn fuere su condi-
cin al principio de cada ejercicio gravable.
Siendo as, dado que el seor Eder an no ha
cumplido los ciento ochenta y tres (183) das ca-
lendario se le dar el tratamiento de un no domici-
liado, lo que implica que tributar por sus rentas de
fuente peruana, en la medida que califque con tal.
Al respecto en el inciso f) del artculo 9 de la Ley
del Impuesto a la Renta refere que en general y
cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las
partes que intervengan en las operaciones y el lu-
gar de celebracin o cumplimiento de los contra-
tos, se consideran rentas de fuente peruana las
originadas en el trabajo personal que se lleven
a cabo en territorio nacional.
De lo anterior debemos concluir que los ingresos
percibidos por el seor Eder, tanto lo pagado por la
sucursal en el Per y por la casa matriz ubicada en
Francia, sern considerados renta de fuente perua-
na dado que ambas rentas se han originado o gene-
rado como consecuencia del trabajo realizado en el
Per, es decir se aplica el criterio de fuente.
Caso N 3
La seorita Sofa Melndez de nacionalidad
francesa ingres al pas el 1 de enero de
2012 para vivir de forma permanente en el
Per, dado que va a contraer matrimonio
con el seor Alfredo Neyra, que es natural
de Per, contando con la condicin de do-
miciliado en su pas para fnes tributarios.
En el mes de abril celebran el matrimonio
civil y religioso, el ingreso percibido por la
sociedad conyugal por los bienes comu-
nes, ser considerado como renta de fuen-
te peruana?
Solucin:
El artculo 16 de la LIR seala que en el caso de
sociedades conyugales, las rentas que obtengan
cada cnyuge sern declaradas independiente-
mente por cada uno de ellos. Las rentas produ-
cidas por bienes comunes sern atribuidas, por
igual a cada uno de los cnyuges; sin embargo,
estos podrn optar por atribuirlas a uno solo de
ellos a efectos de la declaracin y pago como
sociedad conyugal, comunicndose este hecho
a la Sunat.
Al respecto, el numeral 4 del artculo 4 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta nos indi-
ca que las sociedades conyugales se consideran
domiciliadas en el pas cuando cualquiera de los
cnyuges domicilie en el pas, en el caso en que
se hubiese ejercido la opcin a que se refere el
artculo 16 de la Ley.
En ese sentido, si la sociedad conyugal, confor-
mada por Sofa y Alfredo, decide adoptar la op-
cin de atribuir las rentas producidas por bienes
comunes al cnyuge domiciliado, se les dar el
tratamiento de un domiciliado, es decir que no
se considerar como renta de fuente peruana la
renta que percibe Sofa, por ende no se aplicar
ninguna retencin.
JURISPRUDENCIA
RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
RTF N 793-4-2001 del 19 de junio de 2001
La Administracin acota como rentas de fuente
peruana las abonadas por servicios por cuanto
fueron prestados para la adquisicin de un banco
ubicado en el Per, lo que no es un elemento
determinante para tal califcacin. Se establece
que la entidad prestadora del servicio no domicilia
en el pas, no existiendo evidencia que los servi-
cios materia de acotacin se hayan llevado a cabo
en el territorio nacional, por lo que procede dejar
sin efecto el reparo.
32
Se considera la existencia del establecimiento
permanente cuando la persona que acta a nom-
bre de una empresa mantiene habitualmente en el
pas existencia de bienes o mercancas para ser
negociadas en el pas por cuenta de las mismas.
RTF N 7537-2-2004 del 1 de octubre de 2004
Se considera renta de fuente peruana la produci-
da por intereses cuando el capital est colocado o
est siendo utilizado econmicamente en el pas,
o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en
el pas.
RTF N 12406-4-2007 del 28 de diciembre
de 2007
Se declara la nulidad parcial del requerimiento
de fscalizacin en el extremo referido a la re-
gularizacin del Impuesto a la Renta de 1997
y las retenciones del Impuesto a la Renta por
no domiciliados en el extremo referido a los
periodos de enero y marzo de 1997, y de todo
lo actuado con posterioridad, las resoluciones
de determinacin y de multa relacionada con
dichas observaciones.
Asimismo, se declara fundada la apelacin contra
la resolucin fcta denegatoria en el extremo referi-
do a determinadas resoluciones de multa emitidas
por retenciones no efectuadas a no domiciliados,
toda vez que no se han realizado dichas retencio-
nes conforme al criterio establecido en las Reso-
luciones Ns 153-3-99, 977-4-2002, 4429-5-2005
y 6689-5-2005, as como respecto al reparo por
omisin de retener el impuesto en cuanto al pago
de regalas a no domiciliados, dado que no es po-
sible verifcar los conceptos acotados, a efectos de
que la Administracin realice las verifcaciones per-
tinentes. Asimismo, se declara infundada en cuanto
al pago por comisiones de intercambio a bancos
del exterior, ya que se origina en la realizacin de
transacciones comerciales con tarjetas de crdito
efectuadas por clientes de bancos no domiciliados
dentro del territorio nacional, es decir se trata de co-
misiones vinculadas con capitales utilizados econ-
micamente en el pas, y por lo tanto, califcan como
rentas de fuente peruana a efectos del Impuesto a
la Renta, susceptibles de retencin.
RTF N 06554-3-2008 del 27 de mayo de 2008
Se revoca la apelada. Se seala que conforme al
criterio expuesto por este Tribunal en Resolucio-
nes como las Ns 793-4-2001 y 4429-5-2005 del
19 de junio de 2001 y 15 de julio de 2005, si bien
el inciso c) del artculo 9 de la Ley del Impuesto a
la Renta considera como rentas de fuente perua-
na, a las derivadas de servicios prestados por no
domiciliados, los mismos deben de ser prestados
o desarrollados en el Per, y en consecuencia los
ingresos obtenidos por el servicio prestado por los
operadores de satlite (empresas no domicilia-
das), no constituan renta de fuente peruana y, por
tanto, la recurrente no se encontraba obligada a
efectuar retencin alguna por las sumas abonadas
a estas. En tal sentido, procede revocar la apelada
y dejar sin efecto el cobro de las Resoluciones de
Multa.
INFORMES DE LA SUNAT
INFORME N 316-2003-SUNAT/2B0000
En caso un deudor tributario no domiciliado no
hubiera fijado domicilio fiscal en el territorio na-
cional y no hubiera designado representante
con domicilio fiscal en el pas, la Administracin
Tributaria se encuentra facultada a notificar el
requerimiento de designacin de domicilio fis-
cal o de representante con domicilio fiscal en el
pas conforme al inciso e) del artculo 104 del
TUO del Cdigo Tributario, esto es, mediante la
publicacin en la pgina web de la Administra-
cin Tributaria y adems en el diario oficial o en
el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o, en su defecto, en uno de mayor cir-
culacin de dicha localidad.
Si no es posible notifcar al deudor tributario el re-
querimiento de designacin de representante en
el pas mediante la modalidad establecida en el
inciso a) del artculo 104 del TUO del Cdigo Tri-
butario, y siempre que se comprobase que dicho
deudor tributario no reside en el domicilio fscal
declarado y no ha cambiado el mismo, habiendo
la Administracin Tributaria ubicado su domicilio
actual, corresponder que se aplique el inciso d)
del mencionado artculo, esto es, la modalidad
de notifcacin personal en el lugar en el que se
encuentre al deudor tributario, sea en el territorio
nacional o en el extranjero.
De no ser posible realizar la notifcacin de la de-
signacin de representante en el pas conforme a
lo establecido en el inciso d) del artculo 104 del
TUO del Cdigo Tributario, por causa imputable
al deudor, corresponder que se efecte la noti-
fcacin conforme a lo previsto en el inciso e) del
artculo 104 del citado TUO.
33
En el caso de que el deudor tributario que reside
en el extranjero no hubiera cumplido con comuni-
car el cambio de su domicilio fscal y, no habien-
do la Administracin Tributaria ubicado el nuevo
domicilio, al no ser posible la notifcacin del re-
querimiento de designacin de representantes
con domicilio en el pas mediante cualquiera de
las modalidades contenidas en los incisos a), b),
c) y d) del artculo 104 del TUO del Cdigo Tribu-
tario, proceder notifcar dicho acto administrativo
mediante la modalidad prevista en el inciso e) del
artculo 104 del citado Cdigo.
1. El servicio de valorizacin de mercancas presta-
do en el exterior por una empresa no domiciliada
que realiza labores de supervisin de comercio
exterior y/o liquidacin de derechos a la importa-
cin mediante el cual se proporciona al operador
de comercio exterior un documento en el cual se
consigna el precio, cantidad y/o calidad de una
mercanca que ser objeto de una operacin de
comercio internacional, no constituye un servicio
de asistencia tcnica.
2. En la medida que el servicio prestado por un
no domiciliado consistente en la realizacin de
pruebas y ensayos de laboratorio para deter-
minar la pureza de los minerales (lo cual se
efecta ntegramente en el exterior), implique
que se efecten pruebas y ensayos, incluyen-
do el control de calidad; el indicado servicio
confgurara uno de asistencia tcnica, pues el
mismo constituira un servicio de ingeniera
en los trminos descritos por el inciso c) del
artculo 4-A del Reglamento de la Ley del IR.
3. Si un determinado servicio constituye uno de
asistencia tcnica, las rentas que se originen
producto del mismo se consideran como ren-
tas de fuente peruana, siempre que el servicio
sea utilizado econmicamente en el pas.
En consecuencia, tratndose de un servicio
prestado por un contribuyente no domiciliado y
que califca como asistencia tcnica, las rentas
provenientes del mismo estarn gravadas con el
Impuesto a la Renta, siempre que la asistencia
tcnica sea utilizada econmicamente en el pas.
El servicio de elaboracin y entrega de informa-
cin respecto a empresas del exterior que una em-
presa no domiciliada en el pas realiza en su totali-
dad fuera del territorio nacional para una empresa
domiciliada no genera renta de fuente peruana, al
no llevarse a cabo en el territorio nacional.
1. En el supuesto planteado, si la actividad de
comercializacin del software se lleva a cabo en
el pas, la empresa no domiciliada habra obtenido
rentas de fuente peruana de conformidad con el
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Si la operacin fuera la cesin en uso del soft-
ware, por la cual la empresa domiciliada paga
regalas, tambin se habra generado rentas de
fuente peruana para el no domiciliado, conforme
a lo dispuesto en el TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
En ambos casos, la entidad del Sector Pblico
Nacional debe retener a la empresa no domicilia-
da, el Impuesto a la Renta correspondiente y abo-
narlo al fsco con carcter defnitivo dentro de los
plazos previstos por el Cdigo Tributario.
Si la operacin fuera de venta de hardware, la en-
tidad del Sector Pblico Nacional est obligada a
retener a la empresa no domiciliada el Impuesto a
la Renta correspondiente y abonarlo al fsco con
carcter defnitivo dentro de los plazos previstos
por el Cdigo Tributario.
Respecto de aquellos servicios que califquen
como asistencia tcnica, la tasa aplicable para la
retencin del Impuesto a la Renta ser de quince
por ciento (15%) cuando el servicio sea prestado
por una persona jurdica no domiciliada, conforme
el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
En cambio, las rentas por los otros servicios,
incluyendo los servicios de asesora que no cali-
fcan como asistencia tcnica estn afectos a la
tasa general de retencin del Impuesto a la Renta
de no domiciliados (30%), respecto de las rentas
que califquen como de fuente peruana.
2. Tratndose de servicios prestados por una em-
presa no domiciliada que han de ser utilizados en
el pas, el usuario del servicio (entidad del Sector
Pblico Nacional) ser sujeto del IGV en calidad
de contribuyente, correspondindole pagar el im-
puesto por cuenta propia.
Si la operacin fuera una cesin defnitiva (venta)
de un software, la venta no se encontrara dentro
del campo de aplicacin del IGV, al no tratarse de
una venta en el pas de bienes muebles, toda vez
que en el caso consultado el titular del intangi-
ble es un sujeto no domiciliado en el pas.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que de
acuerdo al Reglamento de la Ley del IGV, se en-
cuentra gravada con dicho impuesto, la importacin
de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.
34
Si bien la empresa no domiciliada que efecta la
venta tiene la calidad de contribuyente del IGV;
tambin ser deudor tributario la entidad del Sec-
tor Pblico Nacional, como responsable solidario
del pago de dicho impuesto.
Las personas o entidades que paguen o acrediten
tales rentas a entidades no domiciliadas deben
efectuar la retencin del Impuesto a la Renta y
abonarlo al fsco con carcter defnitivo dentro de
los plazos previstos por el Cdigo Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual, con-
forme a lo dispuesto en el artculo 76 del aludido
TUO teniendo en cuenta que los servicios mate-
ria de anlisis son similares con los de carcter
comercial, tales servicios prestados por una em-
presa no domiciliada a favor de una entidad del
Sector Pblico Nacional, se encontrarn gravados
con el IGV, en la medida que sean consumidos o
utilizados en el pas. En este caso, la entidad del
Sector Pblico Nacional ser sujeto del impuesto
como contribuyente, correspondindole pagar el
mismo por cuenta propia.
1. Constituyen renta de fuente peruana los in-
gresos obtenidos por la explotacin de los
recursos hidrobiolgicos capturados por em-
barcaciones pesqueras de bandera extranje-
ra en aguas jurisdiccionales peruanas. Por lo
tanto, debern tributar el Impuesto a la Renta
por dichos ingresos los sujetos domiciliados
o no en el pas, incluyendo a las sucursales,
agencias u otros establecimientos permanen-
tes en el Per de sujetos domiciliados en el
exterior.
2. La aplicacin, exoneracin o inafectacin del
IGV respecto de las operaciones derivadas
de la explotacin de recursos hidrobiolgicos
capturados por embarcaciones pesqueras de
bandera extranjera en aguas jurisdiccionales
peruanas por sujetos domiciliados o no en el
pas depender de cada situacin en particu-
lar y de acuerdo a la normativa comn que le
resulte aplicable.
3. La salida defnitiva al exterior de los produc-
tos hidrobiolgicos capturados en aguas
jurisdiccionales peruanas por embarcaciones
pesqueras de bandera extranjera, premunidas
de permisos de pesca otorgados por el Per,
debe someterse a las formalidades aduaneras
establecidas en el artculo 54 y siguientes del
TUO de la LGA que regula entre otros, el rgi-
men de exportacin defnitiva en los casos de
salida defnitiva de productos nacionales.
La retribucin otorgada a una empresa no domi-
ciliada por parte de una empresa domiciliada por
concepto de la cesin en el exterior de su posicin
contractual en un contrato de prestacin de servicios
pendiente de ejecucin en el territorio nacional, no
califca como renta de fuente peruana.
Conforme a la defnicin contenida en el inciso
c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, un servicio se considera-
r como asistencia tcnica cuando, adems de
cumplir con las otras caractersticas sealadas
por la norma, transmita conocimientos especiali-
zados no patentables esenciales para el proceso
productivo, de comercializacin, de prestacin de
servicios o cualquier otra actividad realizada por
el usuario de la cual se originan los ingresos del
contribuyente.
OFICIO N 380-2008-SUNAT/2B0000
Tratndose del siguiente supuesto:
Una casa matriz domiciliada en el extranjero
vende vehculos a compradores domiciliados
en el pas. Dichos compradores cancelan el
precio total de los vehculos directamente a la
casa matriz.
La casa matriz emite las facturas comerciales
a nombre de los compradores domiciliados en
el pas (en adelante, los compradores). En
caso de que alguno de dichos compradores
no pague el precio del vehculo al momento
de la venta, la casa matriz entrega la factu-
ra comercial a su sucursal ubicada en el pas
(en adelante, la sucursal), para que, una vez
cancelado el precio, se la entregue al compra-
dor, junto con otros documentos como el
conocimiento de embarque, la carta porte, en-
tre otros.
La casa matriz, a travs de un mandato con
representacin, encarga a su sucursal entre-
gar y endosar los documentos (factura comer-
cial, conocimiento de embarque, carta porte,
entre otros) a los compradores que hayan
cancelado el precio total del vehculo; encargo
por el cual dicha sucursal no recibe comisin
alguna.
Comoquiera que en el supuesto planteado la
transferencia de los bienes se ha efectuado en-
tre la casa matriz y un comprador domiciliado en
el pas, no corresponde que la sucursal que hace
35
entrega de la factura comercial y el endose de los
documentos (conocimiento de embarque, carta
porte, entre otros) emita un comprobante de pago
por dicha transferencia.
Para fnes del Impuesto a la Renta, los servicios de
reparacin de partes, piezas o instrumentos, pres-
tados por los fabricantes de los mismos, quienes no
son domiciliados en el Per, a empresas domicilia-
das en el pas, califcan como asistencia tcnica y
se encuentran gravados con dicho Impuesto.
No califcan como rentas de fuente peruana las
retribuciones obtenidas por los operadores de sa-
tlites geoestacionarios no domiciliados en el pas
por la provisin del servicio de capacidad satelital
a empresas de telecomunicaciones domiciliadas
en el Per.
Al existir una utilizacin econmica en el pas del
cable submarino, corresponde considerar como
rentas de fuente peruana a la totalidad de los in-
gresos obtenidos por el operador por la explota-
cin de dicha infraestructura y no nicamente a
la parte de ellos que correspondera a su localiza-
cin en el territorio del Per.
Los ingresos obtenidos por una empresa no do-
miciliada que presta servicios de arquitectura
ntegramente fuera del pas no se encuentran
gravados con el Impuesto a la Renta, salvo que
tales servicios califque como servicios digitales o
de asistencia tcnica y sea utilizados econmica-
mente, usados o consumidos en el pas, en cuyo
caso corresponder que la entidad que pague o
acredite a dicha empresa la renta de fuente
peruana, retenga y abone al fsco el Impuesto a la
Renta respectivo.
Tratndose de servicios de arquitectura onerosos
prestados por un sujeto no domiciliado a una en-
tidad del Sector Pblico Nacional, los mismos es-
tarn gravados con el IGV siempre que sean con-
sumidos o empleados en el pas, supuesto en el
cual la operacin califcar como una utilizacin de
servicios gravada con el Impuesto, siendo el con-
tribuyente del IGV, la entidad usuaria del servicio.
CARTA N 131-2010-SUNAT/2B0000
Para determinar si un servicio califca como asis-
tencia tcnica cuya retribucin constituya renta
de fuente peruana, ser necesario establecer en
cada caso concreto la confguracin de los ele-
mentos constitutivos dispuestos en el inciso c) del
artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impues-
to a la Renta.
En virtud del establecimiento de una sucursal en
el Per de una empresa no domiciliada en el pas
para la realizacin de actividades comerciales en
el territorio nacional, dicha sucursal tiene la condi-
cin de domiciliada en el Per para fnes del Im-
puesto a la Renta y el IGV.
CARTA N 023-2011-SUNAT/200000
Dentro de la Ley del Impuesto General a las Ven-
tas e Impuesto Selectivo al Consumo, no existe
norma que detalle de manera especfca los me-
dios probatorios a travs de los cuales podr acre-
ditarse la prestacin de servicios de asistencia
tcnica. En todo caso, deber evaluarse en cada
situacin particular si los medios probatorios exhi-
bidos demuestran de manera fehaciente la presta-
cin de los referidos servicios.
37
Captulo 2
PERSONAS NATURALES NO DOMICILIADAS
Una vez analizados los diferentes crite-
rios para establecer si el ingreso obtenido
por el no domiciliado califca o no como renta
de fuente peruana, procederemos a expli-
car el tratamiento tributario a aplicarse en el
Per, cuando el perceptor de la renta es una
persona natural no domiciliada.
1. TASAS DEL IMPUESTO A APLICARSE
Segn lo dispuesto en el artculo 54 de
la LIR, las personas naturales y sucesiones
indivisas no domiciliadas en el pas estarn
sujetas al Impuesto por sus rentas de fuente
peruana con las siguientes tasas:
Tipo de renta Tasa
a) Dividendos y otras formas de distribucin
de utilidades, salvo aquellas sealadas en el
inciso f) del artculo 10 de la Ley.
4,1%
b) Rentas provenientes de enajenacin de inmuebles. 30%
c) Los intereses, cuando los pague o acredite
un generador de rentas de tercera categora
que se encuentre domiciliado en el pas.
Dicha tasa ser aplicable siempre que entre las
partes no exista vinculacin o cuando los intere-
ses no deriven de operaciones realizadas desde o
a travs de pases o territorios de baja o nula impo-
sicin, en cuyo caso se aplicar la tasa de 30%.
4,99%
d) Ganancias de capital provenientes de la
enajenacin de valores mobiliarios realizada
fuera del pas.
30%
e) Otras rentas provenientes del capital. 5%
f) Rentas por actividades comprendidas en el
30%
g) Rentas de trabajo. 30%
h) Rentas por regalas. 30%
i) Rentas de artistas intrpretes y ejecutantes por
espectculos en vivo, realizados en el pas.
15%
j) Otras rentas distintas a las sealadas en los
incisos anteriores.
30%
2. AGENTES DE RETENCIN
Un agente de retencin es el sujeto que
por razn de su actividad, funcin o posi-
cin contractual se encuentre en posibilidad
de retener o percibir tributos y entregarlos al
acreedor tributario (Estado). Adicionalmen-
te, la Administracin Tributaria podr desig-
nar como agentes de retencin a los sujetos
que considere que se encuentran en dispo-
sicin de efectuar la retencin o percepcin
de tributos, segn el artculo 10 del Cdigo
Tributario.
En cuanto a la retencin para con los
sujetos no domiciliados, tenemos que de
acuerdo al inciso c) del artculo 71 de la
LIR son agentes de retencin las personas
o entidades que paguen o acrediten rentas
de cualquier naturaleza a benefciarios no
domiciliados.
Esto implica que cualquier persona natu-
ral o jurdica que pague a un no domiciliado
necesariamente tiene que efectuar la reten-
cin a efectos de que el no domiciliado pa-
gue impuesto por el ingreso obtenido que es
considerado como renta de fuente peruana.
Complementando esta norma tenemos
que en el numeral 3 del artculo 45 del
Reglamento de la LIR, se dispone que los
agentes de retencin, que paguen rentas
de cualquier categora a contribuyentes
no domiciliados, debern entregar un cer-
tifcado de rentas y retenciones en el que
se deje constancia, entre otros, del importe
abonado y del impuesto retenido, cuando
el contribuyente no domiciliado lo solicite
para fnes distintos a los que se refere el
artculo 13 de la Ley, relacionado con la en-
trega de documentacin que demuestre el
cumplimiento de obligaciones tributarias al
momento de salir del pas.
38
Por lo que podemos concluir que la en-
trega de dicho certifcado reside en el agente
retenedor del impuesto y la obligacin de en-
tregar el referido certifcado nace al reque-
rirse para un supuesto distinto a la presen-
tacin de la constancia de haber cumplido
con las obligaciones tributarias o retenido el
impuesto a la autoridad migrante al momen-
to de salir del pas.
Respecto a este tema, tenemos que en
el artculo 82 del Reglamento en referencia
establece que los sujetos que se acojan al
Rgimen Especial debern cumplir con efec-
tuar las retenciones correspondientes a las
rentas de segunda y quinta categoras, as
como las correspondientes a contribuyentes
no domiciliados.
Por ltimo, debemos precisar que es
responsable solidario el agente de retencin
cuando hubiere omitido la retencin a que
estaba obligado, efectuada la retencin o
percepcin el agente es el nico responsa-
ble ante la Administracin Tributaria.
3. OPORTUNIDAD DE LA RETENCIN
De acuerdo al primer prrafo del artculo
76 de la LIR, en caso se pague o acredite
rentas de fuente peruana a no domiciliados,
se deber efectuar la retencin y abonar al
fsco (Sunat) con carcter defnitivo dentro
de los plazos previstos en el Cdigo Tribu-
tario para las obligaciones de periodicidad
mensual, esto es, de acuerdo a los plazos
establecidos en el cronograma de obligacio-
nes de periodicidad mensual.
El artculo en mencin, precisa que si
quien paga o acredita tales rentas es una
Institucin de Compensacin y Liquidacin
de Valores (Cavali) o quien ejerza funciones
similares constituida en el pas, la retencin
por concepto de intereses se efectuar en
todo los casos con la tasa de cuatro coma
noventa y nueve por ciento (4,99%), quedan-
do de cargo del sujeto no domiciliado el pago
del mayor impuesto que resulte de la aplica-
cin a que se refere el inciso c) del artculo
54 y el inciso j) del artculo 56 de la LIR, que
trata de los intereses pagados o acreditados
por un generador de renta de tercera cate-
gora domiciliado en el pas, siempre que no
sean vinculadas o no se deriven de opera-
ciones realizadas desde o a travs de pas o
territorios de baja o nula imposicin (conoci-
dos como parasos fscales).
Tratndose de rentas de segunda cate-
gora originadas por la enajenacin, reden-
cin o rescate de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de in-
versin, certifcados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de c-
dulas hipotecarias, obligaciones al portador
u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Cuando sean atribuidas por las Socie-
dades Administradoras de los Fondos
Mutuos de Inversin en Valores y de los
Fondos de Inversin, las Sociedades
Titulizadoras de Patrimonios Fideicometi-
dos, los Fiduciarios de Fideicomisos Ban-
carios y las Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones por los aportes vo-
luntarios sin fnes previsionales, estas no
debern considerar la exoneracin a que
se refere el inciso p) del artculo 19 de
la Ley, que es de hasta por las primeras
cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias
(UIT) en cada ejercicio gravable.
b) En el caso de operaciones que sean
liquidadas por una Institucin de Compen-
sacin y Liquidacin de Valores o quien
ejerza funciones similares, constituida en
el pas, la retencin deber efectuarse en
el momento en que efecte la compensa-
cin y liquidacin de efectivo, sin consi-
derar la exoneracin a que se refere el
inciso p) del artculo 19 de esta Ley.
En el artculo 39 del Reglamento de la LIR
se indica que los contribuyentes debern cum-
plir con abonar la retencin en el mes en que
se realiza el registro contable de dichas opera-
ciones, sustentada en el comprobante de pago
emitido de conformidad con el reglamento res-
pectivo o, en su defecto, con cualquier docu-
mento que acredite la realizacin de aquellas.
39
4. PAGO DIRECTO DE LA RENTA DE FUENTE
PERUANA
De acuerdo al inciso f) del numeral 1 del
artculo 39-A del Reglamento de la LIR, se
seala que no procede la retencin del im-
puesto cuando se trata de rentas percibidas
por sujetos no domiciliados en el pas:
i) En el supuesto a que se refere el inciso
b) del primer prrafo del artculo 76 de
la Ley, esto es cuando sean atribuidas
por las Sociedades Administradoras de
los Fondos Mutuos de Inversin en Va-
lores y de los Fondos de Inversin, las
Sociedades titulizadoras de Patrimonios
Fideicometidos, los Fiduciarios de Fidei-
comisos Bancarios y las Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones por
los aportes voluntarios sin fnes previsio-
nales.
ii) Por las rentas de tercera categora ori-
ginadas por operaciones efectuadas a
travs de mecanismos centralizados de
negociacin en el Per en supuestos dis-
tintos al previsto en el literal a) del primer
prrafo del artculo 76 de la Ley.
Tratndose de sujetos no domiciliados,
en el caso de que conforme a la Ley y/o el
Reglamento no proceda realizar la retencin
respectiva, el contribuyente deber efectuar
directamente el pago del Impuesto con ca-
rcter defnitivo dentro de los doce (12) das
hbiles del mes siguiente de percibida la ren-
ta. Para tal efecto, en el caso de personas
naturales o sucesiones indivisas no domici-
liadas en el pas, el valor de las cinco (5) Uni-
dades Impositivas Tributarias (UIT) anuales,
a que se refere el inciso p) del artculo 19
de la Ley, se deducir de la renta bruta que
perciban en el ejercicio como consecuencia
de la enajenacin de los bienes a que se re-
fere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, en
el orden que tales rentas sean percibidas y
hasta agotar las cinco (5) UIT.
Para ello, la Sunat mediante la Reso-
lucin de Superintendencia N 037-2010/
SUNAT, seala que los contribuyentes no
domiciliados que obtengan rentas de fuente
peruana, sobre las cuales no procede efec-
tuar la retencin del Impuesto a la Renta, de-
bern realizar el pago mediante el formulario
preimpreso N 1073, considerando el cdigo
de tributo 3061 - Renta de no domiciliados -
cuenta propia y el periodo correspondiente
al mes en que hubiesen percibido la renta.
5. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE
FUENTE PERUANA
Para los efectos de la retencin estable-
cida en el artculo 76 de la LIR, se consideran
rentas netas, sin admitir prueba en contrario:
a) La totalidad de los importes pagados o
acreditados correspondientes a rentas
de la primera categora.
b) La totalidad de los importes pagados o
acreditados correspondientes a rentas
de la segunda categora, salvo los casos
a los que se refere el inciso g) del pre-
sente artculo.
c) Los importes que resulten de aplicar
sobre las sumas pagadas o acreditadas
por los conceptos a que se refere el ar-
tculo 48, los porcentajes que establece
dicha disposicin.
d) El ochenta por ciento (80%) de los impor-
tes pagados o acreditados por rentas de
la cuarta categora.
e) La totalidad de los importes pagados o
acreditados que correspondan a rentas
de la quinta categora.
f) El importe que resulte de deducir la recu-
peracin del capital invertido, en los casos
de rentas no comprendidas en los incisos
anteriores, provenientes de la enajenacin
de bienes o derechos o de la explotacin
de bienes que sufran desgaste. La de-
duccin del capital invertido se efectuar
con arreglo a las normas que a tal efecto
establecer el Reglamento.
6. RECUPERACIN DEL CAPITAL INVERTIDO
Segn lo establecido en el artculo 57
del Reglamento de la LIR, se entender por
recuperacin del capital invertido a efectos
de aplicar la deduccin cuando se enajenan
40
bienes o derechos o de la explotacin de bie-
nes que sufran desgaste:
a) Tratndose de la enajenacin de bie-
nes o derechos: el costo computable se
determinar de conformidad con lo dis-
puesto por los artculos 20 y 21 de la Ley
y el artculo 11 del Reglamento.
La Sunat con la informacin proporciona-
da sobre los bienes o derechos que se
enajenen o se fueran a enajenar emitir
una certifcacin dentro de los treinta (30)
das de presentada la solicitud. Vencido
dicho plazo sin que la Sunat se hubiera
pronunciado sobre la solicitud, la certif-
cacin se entender otorgada en los tr-
minos expresados por el contribuyente.
La certifcacin referida en el prrafo an-
terior, cuando hubiere sido solicitada an-
tes de la enajenacin, se regir por las
siguientes disposiciones:
i) Tendr validez por un plazo de cua-
renta y cinco (45) das calendario
desde su emisin y en tanto, a la fe-
cha de enajenacin, no vare el costo
computable del bien o derecho.
ii) En caso a la fecha de la enajenacin
vare el costo computable a que se
refere el acpite anterior, se deber
requerir la emisin de un nuevo certif-
cado; excepto en los supuestos en que
la variacin se deba a diferencias de
cambio de moneda extranjera, en cuyo
caso proceder la actualizacin por par-
te del enajenante a dicha fecha.
iii) El enajenante y el adquirente debern
comunicar a la Sunat la fecha de enaje-
nacin del bien o derecho, dentro de los
30 das siguientes de producida esta.
No proceder la deduccin del capital
invertido conforme al inciso g) del artcu-
lo 76 de la Ley, respecto de los pagos o
abonos anteriores a la expedicin de la
certifcacin por la Sunat.
No se requerir la certifcacin a que se
refere el presente inciso, en los siguien-
tes casos:
i) En la enajenacin de instrumentos o
valores mobiliarios que se realice a
travs de mecanismos centralizados
de negociacin en el Per.
ii) En la enajenacin de bienes o dere-
chos sobre los mismos que se efec-
te a travs de un fondo mutuo de
inversin en valores, fondo de inver-
sin, fondo de pensiones, patrimonio
fdeicometido de sociedad titulizadora
o fdeicomiso bancario.
iii) En el rescate o redencin anticipada
de bonos efectuados por el emisor de
los mismos.
iv) En las enajenaciones liquidadas en
efectivo por las Instituciones de Com-
pensacin y Liquidacin de Valores.
v) En la enajenacin indirecta de accio-
nes o participaciones representativas
del capital a que se refere el inciso e)
del artculo 10 de la Ley.
b) Tratndose de la explotacin de bie-
nes que sufran desgaste: una suma
equivalente al veinte por ciento (20%) de
los importes pagados o acreditados.
7. FORMAS DE PAGO DEL IMPUESTO A LA
RENTA
En caso el sujeto pagador de la renta
considerada de fuente peruana deba rete-
ner el impuesto, lo declarar a travs del
PDT 617 - Otras retenciones, pudiendo
realizar el pago mediante el mismo PDT
o a travs de una gua para pagos varios
(Formulario N 1662) consignando el Cdi-
go de tributo 3061, consignando como pe-
riodo el mes en el que efectu el pago al no
domiciliado.
Pero si el sujeto pagador de esta renta no
debe efectuar la retencin, el pago lo deber
realizar directamente el no domiciliado que
obtiene renta de fuente peruana mediante el
N 1073, considerando el cdigo de tributo
3061 - Renta de no domiciliados - cuenta
propia y el periodo correspondiente al mes
en que hubiesen percibido la renta.
41
8. RENTAS EN MONEDA EXTRANJERA
Conforme se dispone en el artculo 50
del Reglamento de la LIR, en el caso de con-
tribuyentes no autorizados a llevar contabili-
dad en moneda extranjera de acuerdo con el
numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tribu-
tario, el impuesto que corresponda a rentas
en moneda extranjera se pagar en moneda
nacional conforme a las siguientes normas:
a) La renta en moneda extranjera se conver-
tir a moneda nacional al tipo de cambio
vigente a la fecha de devengo o percep-
cin de la renta, segn corresponda, de
conformidad con el artculo 57 de la Ley.
b) Se utilizar el tipo de cambio promedio
ponderado compra cotizacin de oferta
y demanda que corresponde al cierre de
operaciones del da de devengo o per-
cepcin de la renta, de acuerdo con la
publicacin que realiza la Superintenden-
cia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Segu-
ros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones no publica el tipo de cambio
promedio ponderado compra correspondien-
te a la fecha de devengo o percepcin de la
renta, se deber utilizar el correspondiente al
cierre de operaciones del ltimo da anterior.
Para este efecto, se considera como ltimo
da anterior al ltimo da respecto del cual la
citada Superintendencia hubiere efectuado
la publicacin correspondiente, aun cuando
dicha publicacin se efecte con posteriori-
dad a la fecha de devengo o percepcin.
A efectos de lo sealado en los prra-
fos anteriores se considerar la publicacin
que la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones realice en su pgina web o en el
diario ofcial El Peruano.
9. TIPOS DE RENTAS DE PERSONAS NATU-
RALES NO DOMICILIADAS
En la Ley del Impuesto a la Renta no
existe una clasifcacin de las rentas de
fuente peruana que obtienen las personas
naturales no domiciliadas como s existe
para las personas naturales domiciliadas,
esto es, rentas de capital (1era. y 2da.) y
rentas de trabajo (4ta. y 5ta.). Sin embargo
si nos remitimos al artculo 76 de la Ley en
mencin vamos a encontrar que se hace
alusin a una clasifcacin de estas rentas
a efectos de realizar las retenciones corres-
pondientes, es por ello que en nuestro caso
vamos a proceder a referirnos a las rentas
que obtienen los no domiciliados, de acuer-
do a esa clasifcacin:
9.1. Primera categora
Dentro de esta categora se encuentran
la venta de predios o derechos relativos a
los mismos ubicados en el Per, que realice
una persona natural no domiciliada, siempre
que los bienes se encuentren situados fsica-
mente en el Per.
Estas rentas se encuentran sealadas
en el inciso a) del artculo 9 de la LIR y los
numerales 1 y 2 del inciso a) del artculo
4-A del Reglamento de la LIR, que sealan
que se consideran renta de fuente perua-
na: Las producidas por predios o dere-
chos relativos a los mismos incluyendo la
enajenacin siempre que estn situados
en el pas.
Alquiler de predios o derechos relativos a los mismos realizado por una
persona natural no domiciliada
Domiciliado
Base de clculo
renta neta
Tasa Tasa efectiva
Persona natural 100% de la
renta bruta
5% de la
renta bruta
5% de la renta bruta
Persona
jurdica
100% de la renta
bruta
30% de la
renta bruta
30% de la renta
bruta
Enajenacin de predios o derechos relativos a los mismos realizado por
una persona natural no domiciliada
Domiciliado
Base de clculo
renta neta
Tasa Tasa efectiva
Persona natural Renta bruta -
recuperacin de
capital invertido
30% de la
renta neta
Persona
jurdica
Renta bruta -
recuperacin de
capital invertido
30% de la
renta neta
42
# APLICACIN PRCTICA
Caso N 1
La seorita Daisy Honorio de nacionalidad
francesa y domiciliada en Francia es propie-
taria en la ciudad de Lima de un bien inmue-
ble (predio), el cual va a ser arrendado a la
empresa Carito S.A., que es una persona
jurdica domiciliada en el Per, a un va-
lor de US$ 4,000 mensuales. Este contrato
de arrendamiento entrar en vigencia en
el mes de marzo de 2012 devengndose
la obligacin de pago de la renta el ltimo
da de cada mes, momento en que efecti-
vamente se produce dicho pago. La renta
obtenida por la seorita Daisy califca como
renta de fuente peruana?, y si fuera as,
cul sera su tratamiento?
Dato adicional:
- El tipo de cambio promedio compra del
31 de marzo de 2012 es de 2.666.
- El vencimiento para las obligaciones del
periodo marzo 2012 es el 16/04/2012.
Solucin:
De acuerdo con el inciso a) del artculo 9 de la
LIR, son rentas de fuente peruana las producidas
por predios y los derechos relativos a los mismos,
incluyendo las que provienen de su enajenacin,
cuando los predios estn situados en el territorio
de la Repblica.
Asimismo, segn el primer prrafo del artculo
76 de la LIR, en caso se pague o acredite rentas
de fuente peruana a no domiciliados, se deber
efectuar la retencin y abonar al fsco (Sunat) con
en el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual, esto es, de acuerdo a los
plazos establecidos en el cronograma de obliga-
ciones de periodicidad mensual.
Siendo as, la renta obtenida por la seorita Daisy
Honorio es considerada como renta de fuente
peruana por lo que corresponde que la empresa
Carito S.A. (arrendataria) efecte la retencin del
Impuesto a la Renta, siendo la tasa del 5% sobre
la renta bruta.
Por otro lado, como la merced conductiva (alqui-
ler) es pactada en moneda extranjera, para efec-
tuar la retencin la empresa arrendataria debe
convertir a moneda nacional el monto pagado
utilizando el tipo de cambio promedio ponderado
compra vigente al da del devengo del gasto que
publica la SBS, es decir en nuestro caso al 31 de
marzo de 2012 es de 2.666, por lo que el clculo
de la retencin ser el siguiente:
Renta neta (US$ 4,000 x 2.666) S/. 10,664
Tasa del impuesto - segn artculo 54,
inciso e) de la LIR
5%
Retencin no domiciliado S/. 533
El monto de la retencin determinada (S/. 533)
deber ser declarado y pagado por la empresa
Carito S.A. a la Sunat a travs del Formulario
PDT 0617 - Otras retenciones, dentro del plazo
establecido para las obligaciones mensuales se-
gn el ltimo dgito del RUC de la empresa, es
decir, el 16 de abril de 2012.
Finalmente, por esta operacin se debern reali-
zar los siguientes asientos contables:
55

Finalmente, por esta operacin se deber realizar los siguientes asientos contables:

55

Finalmente, por esta operacin se deber realizar los siguientes asientos contables:

43
ASIENTO CONTABLE
-------------------- x --------------------
63 Gastos de servicios prestados
por terceros 10,664
635 Alquileres
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al Sistema de Pensiones
y de Salud por pagar 533
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40175 Otras retenciones
46 Cuentas por pagar diversas -
Terceros 10,131
469 Otras cuentas por pagar
diversas
31/03/12 Por la provisin del pago por
alquiler de local.
-------------------- x --------------------
94 Gastos de administracin 10,664
79 Cargas imputable a cuentas de
costos y gastos 10,664
31/03/12 Por el destino del gasto.
-------------------- x --------------------
Terceros 10,131
diversas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 10,131
104 Cuentas corrientes en ins-
tituciones financieras
31/03/12 Por el pago de alquiler de local.
-------------------- x --------------------
aportes al Sistema de Pensiones
y de Salud por pagar 533
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 533
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
16/05/12 Por el pago de la retencin
del Impuesto a la Renta de no
domiciliados.
-------------------- x --------------------
Caso N 2
La seorita Silvia Mendoza de nacionali-
dad italiana, en enero de 2011, adquiri un
inmueble ubicado en Per a un valor de
S/. 100,000, posteriormente, la empre-
sa peruana SILVILAYVON S.A. le ofrece
pagar la suma de S/. 200,000 para que le
venda el inmueble, por lo que el 21 de abril
de 2012 decide venderlo a dicha suma. La
renta que genera la seorita Silvia es renta
de fuente peruana?, y si fuera as, cunto
es el monto a pagar?
Datos adicional:
- El vencimiento de las obligaciones del
periodo abril 2012 es el 17/05/2012.
Solucin:
De acuerdo con el inciso a) del artculo 9 de la
LIR, son rentas de fuente peruana las que provie-
nen de su enajenacin, cuando los predios estn
situados en el territorio de la Repblica, es decir,
en este caso estamos ante una renta considera-
da de fuente peruana.
Por otro lado, segn el primer prrafo del artculo
76 de la LIR, en caso se paguen o acrediten
rentas de fuente peruana a no domiciliados, se
deber efectuar la retencin y abonar al fisco
(Sunat) con carcter definitivo dentro de los
plazos previstos en el Cdigo Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual, esto
es, de acuerdo a los plazos establecidos en el
cronograma de obligaciones de periodicidad
mensual.
Para los efectos de la retencin establecida en el
artculo 76 de la LIR, se consideran rentas netas,
sin admitir prueba en contrario: El importe que
resulte de deducir la recuperacin del capital in-
vertido proveniente de la enajenacin de bienes
o derechos o de la explotacin de bienes que su-
fran desgaste. La deduccin del capital invertido
se efectuar con arreglo a las normas que a tal
efecto establecer el Reglamento.
Asimismo, segn lo establecido en el artculo
57 del Reglamento de la LIR, se entender por
44
recuperacin del capital invertido a efectos de
aplicar la deduccin cuando se enajenan bienes o
derechos o de la explotacin de bienes que sufran
desgaste: Tratndose de la enajenacin de bienes
o derechos: el costo computable se determinar de
conformidad con lo dispuesto por los artculos 20 y
21 de la Ley y el artculo 11 del Reglamento.
En consecuencia, la retencin que corresponde
ser la siguiente:
Renta bruta S/. 200,000
(-) Recuperacin de capital invertido S/. 100,000
Renta neta S/. 100,000
inciso b) de la LIR
30%
Retencin no domiciliado S/. 30,000
El monto de la retencin determinada (S/. 30,000)
deber ser declarado y pagado por la empresa
SIVILAYVON S.A. a la Sunat a travs del formu-
lario PDT 0617 - Otras retenciones, dentro del
plazo establecido para las obligaciones mensua-
les segn el ltimo dgito del RUC de la empresa,
es decir, el 17 de mayo de 2012.
9.2. Segunda categora
Son las rentas que se obtienen como con-
secuencia de: a) Regalas, b) Producto de
capitales, intereses, comisiones, primas, c) di-
videndos, d) Rendimientos de ADR y GDR,
e) Enajenacin, redencin o rescate de acciones
y participaciones, y f) Intereses de obligaciones.
Producida por otros bienes o derechos
Domiciliado
Base de clculo
renta neta
Tasa Tasa efectiva
Persona natural 100% de la renta
bruta
5% de la
renta bruta
5% de la renta
bruta
Persona jurdica 100% de la renta
bruta
30% de la
renta bruta
30% de la
renta bruta
Regalas
Domiciliado
Base de clculo
renta neta
Tasa
Persona natural 100% de la renta bruta 30% de la renta neta
Persona jurdica 100% de la renta bruta 30% de la renta neta
Intereses producidos por capitales y toda suma
adicional al inters
Domiciliado
Base de clculo
renta neta
Tasa
bruta
30% de la renta neta
bruta
4.99% de la renta neta o
30% de la renta neta
Por excepcin, el contribuyente podr
deducir el Impuesto a la Renta (IR) asumido
que corresponda a un tercero, cuando el IR
se derive de intereses por operaciones de
crdito a favor de benefciarios del exterior,
segn artculo 47 de la LIR.
Dividendos
Domiciliado
Base de clculo
renta neta
Tasa Tasa efectiva
bruta
4.1% de la
renta neta
4.1% de la
renta bruta
bruta
4.1% de la
renta neta
4.1% de la
renta bruta
Ganancias de capital
(acciones y otros valores mobiliarios)
Domiciliado Base de clculo renta neta Tasa
Persona
natural
100% de la renta bruta -
recuperacin de capital
invertido
Dentro del Per el 5% de la
renta neta. Fuera del Per
30% de la renta neta.
Persona
jurdica
100% de la renta bruta -
recuperacin de capital
invertido
Dentro del per el 5% de la
renta neta. Fuera del Per
30% de la renta neta.
58

58

45
En cuanto a la venta de acciones vamos
a encontrar los siguientes escenarios o
supuestos que a continuacin se muestran
grfcamente:
Venta de acciones de empresas constituidas en el Per
realizada por un domiciliado
Dentro de bolsa Fuera de bolsa
Persona natural Genera renta de fuente
peruana. 2da. Categora.
(6.25% de impuesto).
Retencin Cavali y regula-
riza con DJ anual.
Genera renta de fuente
peruana. 2da. Catego-
ra (6.25% de impues-
to). Regulariza con DJ
anual.
Venta de acciones de empresas constituidas en el extranjero realizada
por un domiciliado
Persona natural Genera renta de fuente extranjera.
Renta de capital. 2da. Categora.
(6.25% De impuesto). Si es a
travs de MILA habr retencin y
regulariza con Dj Anual.
Genera renta de fuen-
te extranjera. Renta de
trabajo (15%, 21% o
30% de impuesto
sobre renta neta).
Regulariza con la DJ
anual.
Venta de acciones de empresas constituidas en el Per - realizada por
un no domiciliado
Persona
natural
Genera renta de fuente perua-
na. 2da. Categora. (5% De
impuesto). Retencin Cavali,
pago definitivo.
na. 2da. Categora. (30% de
impuesto). Pago directo con
formulario 1073 si el pagador
es persona natural. PDT 617 si
el pagador es persona jurdica,
ambos domiciliados.
por un no domiciliado
Persona natural No hay renta de fuente peruana No hay renta de fuen-
te peruana
# APLICACIN PRCTICA
Caso N 1
El seor David Rondn, domiciliado en el
exterior, vende 50,000 acciones por el va-
lor de S/. 100,000 a travs de la Bolsa de
Valores de Lima, dichas acciones las ad-
quiri en el mes de marzo 2011 a un va-
lor de S/. 70,000. Cunto es el impuesto
que debe pagar el seor David en el Per,
considerando que dichas acciones fueron
emitidas por una empresa constituida en el
Per?
Solucin:
De acuerdo con el inciso h) del artculo 9 de la LIR,
son rentas de fuente peruana las obtenidas por la
enajenacin, redencin o rescate de acciones y
participaciones representativas de capital, accio-
nes de inversin y otros valores mobiliarios cuan-
do las empresas, sociedades que las hayan emi-
tido estn constituidos o establecidos en el Per,
entonces diremos, que en este caso estamos ante
una renta considerada de fuente peruana.
Por otro lado, segn el primer prrafo del artculo
76 de la LIR, en caso se pague o acredite rentas
Asimismo, tratndose de rentas de segunda
categora originadas por la enajenacin, reden-
cin o rescate de acciones y participaciones re-
presentativas del capital, acciones de inversin,
certifcados, ttulos, bonos y papeles comercia-
les, valores representativos de cdulas hipoteca-
rias, obligaciones al portador u otros valores al
portador y otros valores mobiliarios, se tendr en
cuenta lo siguiente:
a) En el caso de operaciones que sean liquida-
das por una Institucin de Compensacin y
Liquidacin de Valores o quien ejerza fun-
ciones similares, constituida en el pas, la
retencin deber efectuarse en el momento
en que efecte la compensacin y liquida-
cin de efectivo, sin considerar la exonera-
cin a que se refere el inciso p) del artculo
19 de esta Ley, que es hasta las primeras
cinco (5) UIT.
Siendo as, en este caso el sujeto pagador de
la renta de fuente peruana no deber realizar
retencin alguna, sino que la efectuar Cavali,
que es una Institucin de Compensacin y
Liquidacin de Valores, siendo la retencin la
siguiente.
Renta bruta (monto de la venta) S/. 100,000
(-) Costo S/. 70,000
Renta neta (ganancia de capital) S/. 30,000
inciso e) de la LIR
5%
Retencin efectuada por Cavali S/. 1,500
46
Caso N 2
La seorita Vilma Donayre es una renom-
brada escritora Belga que ha escrito una
ltima novela, la cual va a ser publicada por
la editorial MARVEL S.A., en nuestro pas,
desembolsando US$ 30,000 por concepto de
regalas a favor de dicha seorita; la fecha de
desembolso es el 22 de abril de 2012. Cul
es el tratamiento tributario que debe darse a
este desembolso?
Dato adicional:
El tipo de cambio promedio ponderado
compra para la fecha de pago es de 2.651
Solucin:
Segn lo dispuesto por el segundo prrafo del inci-
so b) del artculo 9 de la LIR, son rentas de fuente
peruana las regalas a que se refere el artculo 27,
la renta es de fuente peruana cuando los bienes o
derechos por los cuales se pagan las regalas se
utilizan econmicamente en el pas o cuando las
regalas son pagadas por un sujeto domiciliado en
el pas, entonces diremos, que en este caso esta-
mos ante una renta considerada de fuente peruana,
especfcamente como renta de segunda categora.
En consecuencia, la editorial MARVEL S.A. le
efectuar la retencin de no domiciliado, siendo
el monto de la retencin el siguiente:
Renta bruta (US$ 30,000 x 2.651) S/. 79,530
Tasa del impuesto - segn el artculo 54, inciso h) de la LIR 30%
Retencin S/. 23,859
Entonces, el monto de la retencin determinada
(S/. 23,859) deber ser declarado y pagado por
la empresa MARVEL S.A. a la Sunat a travs del
formulario PDT 0617 - Otras retenciones, dentro
del plazo establecido para las obligaciones men-
suales que corresponden al periodo abril, segn
el ltimo dgito del RUC de la empresa.
9.3. Cuarta categora
Se incluyen dentro de esta categora las
siguientes: a) Originadas en el trabajo perso-
nal independiente, y b) Dietas.
Trabajo personal en forma independiente
Domiciliado
Base de
clculo renta
neta
Tasa Tasa efectiva
Persona natural 80% de la
renta bruta
30% de la renta
neta
24% de la renta
bruta
Persona jurdica 80% de la
renta bruta
30% de la renta
neta
24% de la renta
bruta
# APLICACIN PRCTICA
Caso N 1
La empresa DANTESCO S.R.L. ha con-
tratado los servicios profesionales del
publicista Alfredo Xavier, ciudadano norue-
go, para desarrollar en el Per una campaa
publicitaria de una empresa peruana, por el
vendr al Per y percibir el monto de
US$ 15,000, el que ser pagado el 31 de
abril de 2012. Se debe efectuar algn pago
de Impuesto a la Renta en el Per?, y si fuera
el caso, cmo se debe declarar?
Dato adicional:
El tipo de cambio promedio ponderado
compra es 2.645
Solucin:
De acuerdo a lo sealado en el inciso f) del
artculo 9 de la LIR, son rentas de fuente perua-
na las originadas en el trabajo personal que se
lleven a cabo en territorio nacional, en conse-
cuencia, en este caso estamos ante una renta
considerada de fuente peruana, especfcamente
como renta de cuarta categora.
63
Segn lo dispuesto por el segundo prrafo del inciso b) del artculo 9 de la LIR, son
rentas de fuente peruana las regalas a que se refiere el artculo 27, la renta es de fuente
peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalas se utilizan
econmicamente en el pas o cuando las regalas son pagadas por un sujeto domiciliado
en el pas, entonces diremos, que en este caso estamos ante una renta considerada de
fuente peruana, especficamente como renta de segunda categora.

En consecuencia, la editorial MARVEL S.A. le efectuar la retencin de no
domiciliado, siendo el monto de la retencin el siguiente:

Renta bruta (US $30,000 x 2.651) S/. 79,530
Tasa del impuesto segn Art. 54, inciso h)
de la LIR
30%
Retencin S/. 23,859

Entonces, el monto de la retencin determinada (S/.23,859) deber ser declarado y
pagado por la empresa MARVEL S.A. a la Sunat a travs del formulario PDT 0617
Otras retenciones, dentro del plazo establecido para las obligaciones mensuales que
corresponden al perodo abril, segn el ltimo dgito del RUC de la empresa.

64

2.9.3. Cuarta categora:

Se incluyen dentro de esta categora las siguientes: a) Originadas en el trabajo personal
independiente, y b) Dietas.

TRABAJO PERSONAL EN FORMA INDEPENDIENTE
DOMICILIADO
BASE DE CLCULO
RENTA NETA
TASA TASA EFECTIVA

PERSONA NATURAL 80% de la renta bruta 30% de la renta neta
24% de la renta
bruta
PERSONA JURDICA 80% de la renta bruta 30% de la renta neta
24% de la renta
bruta

CASO

La empresa DANTESCO S.R.L. ha contratado los servicios profesionales del publicista
Alfredo Xavier, ciudadano noruego, para desarrollar en el Per una campaa
publicitaria de una peruana, por el vendr al Per y percibir el monto de US $ 15,000,
el que ser pagado el 31 de abril de 2012, por lo que nos preguntan si se debe efectuar
algn pago de impuesto a la renta en el Per y si fuera el caso, cmo se debe declarar?

Dato adicional:

El tipo de cambio promedio ponderado compra es 2.645

Respuesta:
47
Asimismo, segn lo establecido en el artculo 76
de la LIR, en caso se pague o acredite rentas
Para los efectos de la retencin establecida en el art-
culo 76 de la LIR, se consideran rentas netas, sin ad-
mitir prueba en contrario: El ochenta por ciento (80%)
de los importes pagados o acreditados por rentas de
la cuarta categora, es decir el veinticuatro por ciento
(24%) de la renta bruta como tasa efectiva.
En consecuencia, corresponde retenerl e el
siguiente monto:
Renta bruta (US$ 15,000 x 2.645) S/. 39,675
Renta neta (80% de S/. 39,675) S/. 31,740
Tasa del impuesto - segn artculo 54, inciso g) de la LIR 30%
Retencin S/. 9,522
Entonces, el monto de la retencin determinada
(S/. 9,522) deber ser declarado y pagado por la
empresa DANTESCO S.R.L a la Sunat a travs
del formulario PDT 601 - Planilla Electrnica, den-
tro del plazo establecido para las obligaciones
mensuales que corresponden al periodo abril,
segn el ltimo dgito del RUC de la empresa.
9.4. Quinta categora
Se encuentran en esta categora las rentas
originadas en el trabajo personal dependiente.
Trabajo personal en forma dependiente
Domiciliado
Base de clculo
renta neta
Tasa Tasa efectiva
Persona
natural
100% de la
renta bruta
30% de la renta
neta
30% de la renta
bruta
Persona
jurdica
100% de la renta
bruta
30% de la renta
neta
30% de la renta
bruta
# APLICACIN PRCTICA
Caso N 1
La empresa PRECIOSA S.A. ha contratado
los servicios profesionales del seor Eder
Zapata, quien es experto en informtica,
65
De acuerdo a lo sealado en el inciso f) del artculo 9 de la LIR, son rentas de fuente
peruana las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional,
en consecuencia, que en este caso estamos ante una renta considerada de fuente
peruana, especficamente como renta de cuarta categora.

Asimismo, segn lo establecido en el artculo 76 de la LIR, en caso se pague o acredite
rentas de fuente peruana a no domiciliados, se deber efectuar la retencin y abonar al
fisco (Sunat) con carcter definitivo dentro de los plazos previstos en el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, esto es, de acuerdo a los
plazos establecidos en el cronograma de obligaciones de periodicidad mensual.
Para los efectos de la retencin establecida en el artculo 76 de la LIR, se consideran
rentas netas, sin admitir prueba en contrario: El ochenta por ciento (80%) de los
importes pagados o acreditados por rentas de la cuarta categora, es decir 24% de la
renta bruta como tasa efectiva.
En consecuencia, corresponde retenerle el siguiente monto:

Renta bruta (US $15,000 x 2.645) S/. 39,675
Renta neta (80% de S/. 39,675) S/. 31,740
Tasa del impuesto segn Art. 54, inciso g)
de la LIR
30%
Retencin S/. 9,522

Entonces, el monto de la retencin determinada (S/.9,522) deber ser declarado y
pagado por la empresa DANTESCO S.R.L a la Sunat a travs del formulario PDT 601
Planilla Electrnica, dentro del plazo establecido para las obligaciones mensuales que
corresponden al perodo abril, segn el ltimo dgito del RUC de la empresa.

66

66

66

67

2.9.4. Quinta categora:

Se encuentran en esta categora las rentas originadas en el trabajo personal dependiente.

TRABAJO PERSONAL EN FORMA DEPENDIENTE
DOMICILIADO
BASE DE CLCULO
RENTA NETA
TASA TASA EFECTIVA

PERSONA NATURAL
100% de la renta
bruta 30% de la renta neta
30% de la renta
bruta
PERSONA JURDICA
100% de la renta
bruta 30% de la renta neta
30% de la renta
bruta

CASO

La empresa PRECIOSA S.A. ha contratado los servicios profesionales del seor Eder
Zapata, quien es experto en informtica, para que labore en la empresa durante el
perodo de 8 meses a partir del 01 de marzo de 2012, habindosele asignado una
48
para que labore en la empresa durante el
periodo de ocho (8) meses a partir del 1 de
marzo de 2012, habindosele asignado una
remuneracin ascendente a US$ 7,000.
Se le debe retener algn impuesto?, si
fuera el caso, cmo se declarara?
Dato adicional:
Se va a considerar como tipo de cambio
promedio ponderado compra 2.67.
Solucin:
Al igual que en el caso anterior, de acuerdo a lo
sealado en el inciso f) del artculo 9 de la LIR,
son rentas de fuente peruana las originadas en
el trabajo personal que se lleven a cabo en te-
rritorio nacional, en consecuencia, en este caso
estamos ante una renta considerada de fuente
peruana, especfcamente como renta de quinta
categora.
Asimismo, segn lo establecido en el artcu-
lo 76 de la LIR, en caso se pague o acredite
rentas de fuente peruana a no domiciliados, se
deber efectuar la retencin y abonar al fisco
(Sunat) con carcter definitivo dentro de los
plazos previstos en el Cdigo Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual, esto
es, de acuerdo a los plazos establecidos en el
cronograma de obligaciones de periodicidad
mensual.
Para los efectos de la retencin establecida en el
artculo 76 de la LIR, se consideran rentas netas,
sin admitir prueba en contrario: La totalidad de los
importes pagados o acreditados que correspon-
dan a rentas de quinta categora.
La determinacin de la retencin es la siguiente:
Renta bruta (US $7,000 x 2.670) S/. 18,690
Tasa del impuesto - segn artculo 54, inciso g)
de la LIR
30%
Retencin S/. 5,607
En consecuencia, el monto de la retencin deter-
minada (S/. 5,607) por renta de quinta categora y
el aporte a la ONP que es de S/. 2,430, sern de-
clarados y pagados por la empresa PRECIOSA
S.A. a la Sunat a travs del formulario PDT 601 -
Planilla Electrnica, dentro del plazo establecido
para las obligaciones mensuales que correspon-
den al periodo marzo de 2012, segn el ltimo
dgito del RUC de la empresa.
69

69

70

70

49
10. FORMALIDADES QUE DEBEN CUMPLIR LOS
EXTRANJEROS QUE INGRESAN AL PAS
De conformidad con lo dispuesto en el
artculo 13 de la LIR, los extranjeros que in-
gresen al pas y que cuenten con las siguien-
tes calidades migratorias, de acuerdo con la
ley de la materia, se sujetarn a las reglas
que a continuacin se indican:
a) En caso de contar con la calidad migrato-
ria de artista, presentarn a las autorida-
des migratorias al momento de salir del
pas, una Constancia de Cumplimiento
de Obligaciones Tributarias y cualquier
otro documento que reglamentariamente
establezca la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - Sunat.
b) En caso de contar con la calidad migra-
toria de religioso, estudiante, trabaja-
dor, independiente o inmigrante y haber
realizado durante su permanencia en el
pas, actividades generadoras de ren-
ta de fuente peruana, entregarn a las
autoridades migratorias al momento de
salir del pas, un certifcado de rentas y
retenciones emitido por el pagador de la
renta, el empleador o los representantes
legales de estos, segn corresponda.
c) En caso de contar con una calidad mi-
gratoria distinta a las sealadas en los
incisos a) y b), y haber realizado durante
su permanencia en el pas actividades
generadoras de renta de fuente perua-
na, sin perjuicio de regularizar su calidad
migratoria, entregarn a las autoridades
migratorias al momento de salir del pas,
un certifcado de rentas y retenciones
emitido por el pagador de la renta, el em-
pleador o los representantes legales de
estos, segn corresponda.
d) En caso de que el pagador de la renta no
hubiera retenido el Impuesto, los extran-
jeros a que se referen los incisos a), b)
y c) debern llenar una declaracin jura-
da y efectuar el pago, debiendo entregar
a las autoridades migratorias la citada
declaracin y copia del comprobante de
pago respectivo.
e) En el caso de los extranjeros que ingre-
sen temporalmente al pas con alguna de
las calidades migratorias sealadas en
los literales a) y b) del presente artculo
y que durante su permanencia en el pas
realicen actividades que no impliquen la
generacin de rentas de fuente peruana,
debern llenar una declaracin jurada en
dicho sentido, que entregarn a las auto-
ridades migratorias al momento de salir
del pas.
Asimismo, se seala que la Super-
intendencia Nacional de Administracin
Tributaria - Sunat, mediante Resolucin
de Superintendencia, establecer los
requisitos y forma de la declaracin jurada,
certifcados de rentas y retenciones y otros
documentos a que se referen los incisos
anteriores. El Ministerio de Economa y
Finanzas, mediante decreto supremo, po-
dr establecer procedimientos alternativos
que permitan a los extranjeros cumplir con
las obligaciones a que se referen los inci-
sos anteriores.
JURISPRUDENCIA
RTF N 2769-1-2004 del 30 de abril de 2004
La recuperacin de capital invertido constituye
una deduccin permitida por ley a fn de estable-
cer la renta neta de los sujetos no domiciliados,
la que resulta aplicable solo en el caso de que se
hayan producido los supuestos de enajenacin de
bienes o derechos o la explotacin de bienes que
sufran desgaste, criterio recogido por el Tribunal
en la RTF N 00805-3-2004.
Por ello, la Sunat determinar el monto de dicha
deduccin y expedir la certifcacin de recupera-
cin de capital invertido siempre que haya ocurri-
do alguno de los mencionados supuestos. De este
modo, solo cuando se haya producido la enaje-
nacin de bienes o derechos o la explotacin de
bienes que sufran desgaste, podr determinarse
el monto real del costo de adquisicin y de las me-
joras incorporadas en dichos bienes, facilitndose
de ese modo el control fscal de la Administracin
Tributaria.
50
de 2005 (de observancia obligatoria)
Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje
y viticos asumidos por un sujeto domiciliado con
ocasin de la actividad artstica de un sujeto no
domiciliado constituyen renta gravable de este
ltimo.
RTF N 3891-1-2006 del 18 de julio de 2006
Para el supuesto de la recuperacin del capital in-
vertido, la fehaciencia que debe demostrarse es la
referida a la existencia de la operacin y al monto
de la misma, esto es, que la deduccin sea consis-
tente con la operacin realizada, no requirindose
que el citado capital invertido, representado por el
costo, se encuentre parcial o totalmente pagado
con anterioridad a la presentacin de la solicitud
o a la atencin de la misma, mxime si la Ley del
Impuesto a la Renta y su norma reglamentaria no
facultan a la Administracin a establecer requisitos
que condicionen la deduccin bajo anlisis distin-
tos a los contenidos en la propia norma y a los
que responden a la naturaleza del tributo. Criterio
que ha sido recogido por la RTF N 515-1-2001,
de fecha 20 de abril de 2001.
RTF N 8808-3-2009 del 8 de setiembre de 2009
En cuanto a la deduccin por certificacin de
capital invertido, lo sealado en el Reglamento no
excede lo indicado por la Ley del Impuesto a la
Renta, por lo que, son de observancia obligatoria
para la determinacin de la renta imponible.
INFORME N 066-2001-SUNAT/K00000
Los contribuyentes no domiciliados en el pas, se
encuentran legalmente facultados para solicitar al
fsco la devolucin de las retenciones practicadas
en forma indebida o en exceso por concepto del
Impuesto a la Renta; salvo que exista un procedi-
miento especfco establecido (como es el caso de
las rentas de quinta categora).
No estn exoneradas del Impuesto a la Renta las
remuneraciones que se abonen a funcionarios,
empleados administrativos o tcnicos y personal
de servicio de las Representaciones Diplomticas
que sean de nacionalidad peruana o extranjeros
residentes en la Repblica.
Las retribuciones que obtengan las personas no
domiciliadas por prcticas preprofesionales estn
afectas al Impuesto a la Renta con la tasa del 30%
y sin considerar la deduccin de 7 UIT.
Tratndose de la renta fcta imputada a una perso-
na natural no domiciliada en el Per, por la cesin
gratuita o a precio no determinado de la ocupacin
de sus predios ubicados en el pas, el nacimiento
de la obligacin tributaria de dicha renta fcta se
produce el 31 de diciembre del ejercicio gravable
en que se haya efectuado dicha cesin.
Quien adquiere de un sujeto no domiciliado
en el pas inmuebles o derechos sobre los mis-
mos, est obligado a efectuar la retencin por
concepto del Impuesto a la Renta, la cual se
determinar y pagar utilizando el PDT Otras
Retenciones - Formulario Virtual N 617, debien-
do la Sunat o los bancos autorizados, segn
corresponda, emitir la constancia de presentacin
y pago, en caso no mediara rechazo del PDT.
No obstante, en el caso de que los adquirentes
presenten el PDT Otras Retenciones - Formulario
Virtual N 617, para declarar su obligacin y no
efecten mediante este formulario la cancelacin
de la retencin correspondiente, debern realizar
el respectivo pago mediante el Sistema Pago F-
cil, Formulario N 1662 - Boleta de Pago, consig-
nando como cdigo de tributo el 3062 (Retencio-
nes no domiciliados).
Si bien contractualmente los sujetos no domicilia-
dos pueden acordar con las personas o entidades
que les pagan o acreditan rentas de cuarta cate-
gora de fuente peruana, que estas ltimas asu-
mirn el Impuesto a la Renta que les correspon-
da; ello no enerva la obligacin que tienen dichas
personas o entidades de retener a tales sujetos el
Impuesto a la Renta respectivo.
En el mencionado supuesto, el Impuesto a la Ren-
ta de cargo del sujeto no domiciliado deber
calcularse considerando dentro de la base imponi-
ble del tributo, el Impuesto asumido por el agente
de retencin por cuenta de aquel.
El sujeto no domiciliado puede solicitar la emisin
del Certificado de Recuperacin del Capital
51
Invertido despus de la enajenacin de los bienes
o derechos a efectos de la deduccin a que hace
referencia el inciso g) del artculo 76 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
No obstante, no procede la deduccin del capital
invertido respecto de los pagos o abonos ante-
riores a la expedicin de la certificacin por la
Sunat.
Las empresas domiciliadas en el pas debern
retener el Impuesto a la Renta de cuarta categora
por concepto de las retribuciones abonadas a las
personas naturales no domiciliadas que prestan
de forma independiente servicios de asistencia
tcnica ntegramente en el exterior y que son utili-
zados econmicamente en el pas, aplicando una
tasa del treinta por ciento (30%) sobre el ochenta
por ciento (80%) de los importes pagados o acre-
ditados.
Los ciudadanos extranjeros enviados por su em-
pleador extranjero que ingresan al territorio nacio-
nal bajo la calidad migratoria de trabajador desig-
nado para realizar actividades laborales, generan
rentas de fuente peruana para fnes del Impuesto
a la Renta por la ejecucin de tales actividades,
salvo en los casos de excepcin que menciona el
inciso f) del artculo 9 del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta.
Los ciudadanos extranjeros que, durante su per-
manencia en el Per, hubieran obtenido rentas de
quinta categora por el trabajo personal llevado a
cabo en el territorio nacional, sobre las cuales no
se les hubiera practicado la retencin respectiva,
debern pagar el Impuesto a la Renta mediante el
Sistema de Pago Fcil. Sin embargo, si tienen la
condicin de no domiciliados en el pas, debern
pagar el tributo con el formulario preimpreso
N 1073.
La ganancia de capital obtenida por una persona
natural no domiciliada en el Per (que no genera
rentas de tercera categora) por la transferencia de
propiedad de un inmueble situado en el pas, cuya
adquisicin fue realizada a partir del 01/01/2004, y
que constituye casa-habitacin, no se encuentra
gravada con el Impuesto a la Renta.
La exoneracin de 5 UIT a que se refere el inciso
p) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta no se aplica a las ganancias de capital
provenientes de la enajenacin de los bienes con-
tenidos en el inciso a) del artculo 2 del citado TUO
que constituyan rentas de fuente extranjera.
53
Captulo 3
PERSONAS JURDICAS NO DOMICILIADAS
En este caso nos vamos a referir a to-
dos los ingresos que perciben las personas
jurdicas no domiciliadas que son conside-
radas como renta de fuente peruana a efec-
tos del Impuesto a la Renta y del IGV en la
medida que exista utilizacin de servicio en
el pas.
1. IMPUESTO A LA RENTA
1.1. Tasa del impuesto a aplicarse
De acuerdo al artculo 56 de la LIR, el
impuesto a las personas jurdicas no domi-
ciliadas en el pas se determinar aplicando
las siguientes tasas:
a) Intereses provenientes de crditos exter-
nos: cuatro punto noventa y nueve por
ciento (4.99%)
(15)
, siempre que cumplan
con los siguientes requisitos:
1. En caso de prstamos en efectivo,
que se acredite el ingreso de la mo-
neda extranjera al pas.
2. Que el crdito no devengue un inte-
rs anual al rebatir superior a la tasa
preferencial predominante en la pla-
za de donde provenga, ms tres (3)
puntos.
Los referidos tres (3) puntos cubren los
gastos y comisiones, primas y toda otra
suma adicional al inters pactado de
cualquier tipo que se pague a benefcia-
rios del extranjero.
Estn incluidos en este inciso los inte-
reses de los crditos externos destina-
dos al fnanciamiento de importaciones,
siempre que se cumpla con las disposi-
ciones legales vigentes sobre la materia.
b) Intereses que abonen al exterior las empre-
sas de operaciones mltiples establecidas
en el Per a que se refere el literal a del
artculo 16 de la Ley N 26702, Ley Gene-
ral del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros, como resultado de la
utilizacin en el pas de sus lneas de cr-
dito en el exterior: cuatro coma noventa y
nueve por ciento (4,99%).
c) Rentas derivadas del alquiler de naves y
aeronaves: diez por ciento (10%).
d) Regalas: treinta por ciento (30%).
e) Dividendos y otras formas de distribucin
de utilidades recibidas de las personas
jurdicas a que se refere el artculo 14 de
la Ley: cuatro punto uno por ciento (4.1%).
(15) De acuerdo al artculo 30 del Reglamento de la LIR, para la aplicacin de la tasa del 4.99% se tendr en cuenta lo siguiente:
Los crditos externos, en efectivo o bajo otra modalidad, deben estar destinados a cualquier finalidad relacionada con el giro del
negocio o actividad gravada, as como a la refinanciacin de los mismos;
Se considerar inters a los gastos y comisiones, primas y toda otra suma adicional al inters pactado, de cualquier tipo, que se
pague a beneficiarios del extranjero;
Tratndose de crditos obtenidos en la plaza americana de los Estados Unidos de Amrica, se considera tasa preferencial predo-
minante a la tasa PRIME ms tres puntos.
Tratndose de crditos obtenidos en otras plazas, la Sunat determinar la tasa preferencial predominante de acuerdo a la docu-
mentacin que presente el prestatario y sobre la base de la informacin tcnica que al efecto proporcionar el Banco Central de
Reserva del Per; y
La comparacin de la tasa del crdito externo con la tasa preferencial predominante en la plaza, ms tres puntos, se efectuar
nicamente en la oportunidad que la tasa de inters del crdito sea concertada, modificada o prorrogada.
54
En el caso de sucursales u otro tipo de
establecimientos permanentes de perso-
nas jurdicas no domiciliadas se entende-
rn distribuidas las utilidades en la fecha
de vencimiento del plazo para la presen-
tacin de la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta, considerndose
como monto de la distribucin, la renta
disponible a favor del titular del exterior.
La base de clculo comprender la renta
neta de la sucursal u otro tipo de estable-
cimiento permanente incrementada por
los ingresos por intereses exonerados y
dividendos u otras formas de distribucin
de utilidades u otros conceptos disponi-
bles, que hubiese generado en el ejerci-
cio menos el monto del impuesto pagado
conforme al artculo anterior.
f) Asistencia tcnica: Quince por ciento
(15%). El usuario local deber obtener y
presentar a la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - Sunat una
declaracin jurada expedida por la em-
presa no domiciliada en la que esta de-
clare que prestar la asistencia tcnica y
registrar los ingresos que ella genere y
un informe de una frma de auditores de
prestigio internacional en el que se cer-
tifque que la asistencia tcnica ha sido
prestada efectivamente.
g) Espectculos en vivo con la participacin
principal de artistas intrpretes y ejecutantes
no domiciliados: quince por ciento (15%).
h) Rentas provenientes de la enajenacin
de valores mobiliarios realizada dentro
del pas: cinco por ciento (5%).
i) Intereses provenientes de bonos y otros
instrumentos de deuda, depsitos e im-
posiciones efectuados conforme con la
Ley N 26702, Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros
y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, as como los incre-
mentos de capital de dichos depsitos e
imposiciones en moneda nacional o ex-
tranjera, operaciones de reporte, pactos
de recompra y prstamo burstil y otros
intereses provenientes de operaciones
de crdito de las empresas: cuatro coma
noventa y nueve por ciento (4,99%).
j) Otras rentas, inclusive los intereses deriva-
dos de crditos externos que no cumplan
con el requisito establecido en el numeral
1) del inciso a) o en la parte que exce-
dan de la tasa mxima establecida en el
numeral 2) del mismo inciso; los intere-
ses que abonen al exterior las empresas
privadas del pas por crditos concedidos
por una empresa del exterior con la cual
se encuentra vinculada; o los intereses
que abonen al exterior las empresas pri-
vadas del pas por crditos concedidos
por un acreedor cuya intervencin tiene
como propsito encubrir una operacin
de crdito entre partes vinculadas: treinta
por ciento (30%).
Lo dispuesto en el primer prrafo no ser
aplicable a las empresas a que se refere
el inciso b).
Se entiende que existe una operacin
de crdito en donde la intervencin del
acreedor ha tenido como propsito encu-
brir una operacin entre empresas vincu-
ladas, cuando el deudor domiciliado en el
pas no pueda demostrar que la estruc-
tura o relacin jurdica, adoptada con su
acreedor coincide con el hecho econmi-
co que las partes pretenden realizar.
1.2. Determinacin de la renta neta de
fuente peruana
De acuerdo a lo establecido en el artculo
76 de la LIR, se consideran rentas netas, sin
admitir prueba en contrario:
- Los importes que resulten de aplicar
sobre las sumas pagadas o acreditadas
por los conceptos a que se refere el ar-
tculo 48, los porcentajes que establece
dicha disposicin.
- La totalidad de los importes pagados o
acreditados correspondientes a otras
rentas de la tercera categora, excepto
en los casos a que se refere el inciso g)
del presente artculo.
55
1.3. Presuncin de renta de fuente peruana
(rentas internacionales)
Se presume, sin admitir prueba en con-
trario, que los contribuyentes no domicilia-
dos en el pas y las sucursales, agencias o
cualquier otro establecimiento permanente
en el pas de empresas unipersonales, so-
ciedades y entidades de cualquier naturale-
za constituidas en el exterior, que realicen
actividades parte en el pas y parte en el
extranjero, obtienen rentas netas de fuente
peruana iguales a los importes que resulten
por aplicacin de los porcentajes que seguida-
mente se establecen para cada una de ellas:
a) Actividades de seguros: 7% sobre las primas.
b) Alquiler de naves: 80% de los ingresos
brutos que perciban por dicha actividad.
c) Alquiler de aeronaves: 60% de los ingresos
brutos que perciban por dicha actividad.
d) Transporte entre l a Repbl i ca y el
extranjero: 1% de los ingresos brutos por el
transporte areo y 2% de los ingresos bru-
tos por fetamento o transporte martimo.
e) Servicios de Telecomunicaciones entre
la Repblica y el extranjero: 5% de los
ingresos brutos.
f) Agencias internacionales de noticias: 10%
sobre las remuneraciones brutas que ob-
tengan por el suministro de noticias y, en
general material informativo o grfco, a
personas o entidades domiciliadas o que
utilicen dicho material en el pas.
g) Distribucin de pelculas cinematogrf-
cas y similares para su utilizacin por per-
sonas naturales o jurdicas domiciliadas:
20% sobre los ingresos brutos que perci-
ban por el uso de pelculas cinematogr-
fcas o para televisin, videotape, radio-
novelas, discos fonogrfcos, historietas
grfcas y cualquier otro medio similar de
proyeccin, reproduccin, transmisin o
difusin de imgenes o sonidos.
h) Empresas que suministren contenedo-
res para transporte en el pas o desde el
pas al exterior y no presten el servicio
de transporte 15% de los ingresos brutos
que obtengan por dicho suministro.
i) Sobreestada de contenedores para
transporte: 80% de los ingresos brutos
que obtengan por el exceso de estada
de contenedores.
j) Cesin de derechos de retransmisin tele-
visiva: 20% de los ingresos brutos que ob-
tengan los contribuyentes no domiciliados
por la cesin de derechos para la retrans-
misin por televisin en el pas de eventos
en vivo realizados en el extranjero.
1.4. Agentes de retencin
Un agente de retencin es el sujeto que
por razn de su actividad, funcin o posi-
cin contractual se encuentre en posibilidad
de retener o percibir tributos y entregarlos al
acreedor tributario (Estado). Adicionalmente,
la Administracin Tributaria podr designar
como agentes de retencin a los sujetos que
considere que se encuentran en disposicin
de efectuar la retencin o percepcin de tribu-
tos, segn el artculo 10 del Cdigo Tributario.
En cuanto a la retencin para con los
sujetos no domiciliados, tenemos que de
acuerdo al inciso c) del artculo 71 de la
LIR son agentes de retencin las personas
o entidades que paguen o acrediten rentas
de cualquier naturaleza a benefciarios no
domiciliados.
Complementando esta norma, tenemos
que en el numeral 3 del artculo 45 del Regla-
mento de la LIR se dispone que los agentes
de retencin que paguen rentas de cualquier
categora a contribuyentes no domiciliados,
debern entregar un certifcado de rentas y
retenciones en el que se deje constancia, en-
tre otros, del importe abonado y del impuesto
retenido, cuando el contribuyente no domi-
ciliado lo solicite para efectos distintos a los
que se refere el artculo 13 de la Ley, relacio-
nado con la entrega de documentacin que
demuestre el cumplimiento de obligaciones
tributarias al momento de salir del pas.
Cabe precisar que en el artculo 47 de
la LIR se indica que el contribuyente no po-
dr deducir de la renta bruta el Impuesto a la
Renta que haya asumido y que corresponda
56
a un tercero, pero por excepcin, el contribu-
yente podr deducir el Impuesto a la Renta
que hubiere asumido y que corresponda a
un tercero, cuando dicho tributo grave los in-
tereses por operaciones de crdito a favor
de benefciarios del exterior. Esta deduccin
solo ser aceptable si el contribuyente es el
obligado directo al pago de dichos intereses.
El impuesto asumido no podr ser consi-
derado como una mayor renta del perceptor
de la renta.
1.5. Oportunidad de la retencin
76 de la LIR, en caso se pague o acredite
rentas de fuente peruana a no domiciliados,
se deber efectuar la retencin y abonar al
fsco (Sunat) con carcter defnitivo dentro
de los plazos previstos en el Cdigo Tribu-
tario para las obligaciones de periodicidad
mensual, esto es, de acuerdo a los plazos
establecidos en el cronograma de obligacio-
nes de periodicidad mensual.
El artculo en mencin, precisa que si quien
paga o acredita tales rentas es una Institucin
de Compensacin y Liquidacin de Valores
(Cavali) o quien ejerza funciones similares
constituida en el pas, la retencin por concep-
to de intereses se efectuar en todo los casos
con la tasa de cuatro coma noventa y nueve
por ciento (4,99%), quedando de cargo del su-
jeto no domiciliado el pago del mayor impuesto
que resulte de la aplicacin a que se refere
el inciso c) del artculo 54 y el inciso j) del ar-
tculo 56 de la LIR, que trata de los intereses
pagados o acreditados por un generador de
renta de tercera categora domiciliado en el
pas, siempre que no sean vinculadas o no se
deriven de operaciones realizadas desde o a
travs de pases o territorios de baja o nula im-
posicin (conocidos como parasos fscales).
En el segundo prrafo del precitado ar-
tculo 76, se establece que los contribuyen-
tes que contabilicen como gasto o costo las
regalas, y retribuciones por servicios, asis-
tencia tcnica, cesin en uso u otros de na-
turaleza similar, a favor de no domiciliados,
debern abonar al fsco el monto equivalente a
la retencin en el mes en que se produzca su
registro contable, independientemente de si se
pagan o no las respectivas contraprestaciones
a los no domiciliados. Dicho pago se realizar
en el plazo indicado en el prrafo anterior.
Al respecto en el artculo 39 del Regla-
mento de la LIR, se indica que los contribu-
yentes debern cumplir con abonar la reten-
cin en el mes en que se realiza el registro
contable de dichas operaciones, sustentada
en el comprobante de pago emitido de con-
formidad con el reglamento respectivo o, en
su defecto, con cualquier documento que
acredite la realizacin de aquellas.
1.6. Declaracin y formas de pago del
impuesto
El pago de la retencin del impuesto de-
ber declararlo a travs del PDT 617 - Otras
retenciones, pudiendo realizar el pago me-
diante el mismo PDT o a travs de una gua
para pagos varios (Formulario N 1662) con-
signando el cdigo de tributo 3061, consig-
nando como periodo el mes en el que efec-
tu el pago al no domiciliado.
De acuerdo al artculo 48 del Reglamento
de la LIR, las sucursales, agencias o cual-
quier otro establecimiento permanente en el
pas de empresas unipersonales, sociedades
y entidades de cualquier naturaleza constitui-
das en el exterior, debern presentar declara-
cin jurada por sus rentas de fuente peruana,
en la que debern incluir el impuesto reteni-
do cuando les hubiera correspondido actuar
como agente de retencin de acuerdo con el
1.7. Rentas en moneda extranjera
Conforme se dispone en el artculo 50 del
Reglamento de la LIR, en el caso de contribu-
yentes no autorizados a llevar contabilidad en
moneda extranjera de acuerdo con el numeral
4 del artculo 87 del Cdigo Tributario, el im-
puesto que corresponda a rentas en moneda
extranjera se pagar en moneda nacional con-
forme a las siguientes normas:
57
a) La renta en moneda extranjera se conver-
tir a moneda nacional al tipo de cambio
vigente a la fecha de devengo o percep-
cin de la renta, segn corresponda, de
conformidad con el artculo 57 de la Ley.
b) Se utilizar el tipo de cambio promedio
ponderado compra cotizacin de oferta
y demanda que corresponde al cierre de
operaciones del da de devengo o per-
cepcin de la renta, de acuerdo con la
publicacin que realiza la Superintenden-
cia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Segu-
ros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones no publica el tipo de cambio
promedio ponderado compra correspon-
diente a la fecha de devengo o percepcin
de la renta, se deber utilizar el correspon-
diente al cierre de operaciones del ltimo
da anterior. Para este efecto, se considera
como ltimo da anterior al ltimo da res-
pecto del cual la citada Superintendencia
hubiere efectuado la publicacin corres-
pondiente, aun cuando dicha publicacin
se efecte con posterioridad a la fecha de
devengo o percepcin.
A efectos de lo sealado en los prra-
fos anteriores se considerar la publicacin
que la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones realice en su pgina web o en el
diario ofcial El Peruano.
1.8. Supuestos que se presentan en la
venta de acciones
Cuando se produce la venta de acciones
efectuada por personas jurdicas se pueden
presentar los siguientes supuestos:
Venta de acciones de empresas constituidas en el Per realizada por
un domiciliado
Persona
jurdica
na. 3era. Categora (30% de
impuesto). Retencin Cavali,
pagos a cuenta mensuales y
regulariza con DJ anual.
peruana. 3era. Categora
(30% de impuesto). Pagos
a cuenta mensuales y re-
gulariza en DJ anual.
por un domiciliado
Persona
jurdica
Genera renta de fuente extran-
jera. (30% de impuesto sobre
la renta neta). Si es a travs de
MILA habr retencin y regulari-
za con DJ anual.
Genera renta de fuen-
te extranjera. (30% De
impuesto sobre la renta
neta). Regularizacin con
la DJ anual.
Venta de acciones de empresas constituidas en el Per - realizada por
un no domiciliado
Dentro de bolsa
(*)
Fuera de bolsa
(**)
Persona
jurdica
Genera renta de fuente peruana.
3era. Categora. (5% de im-
puesto). Retencin Cavali, pago
definitivo.
peruana. 3era. Categora.
(30% De impuesto). Pago
directo con formulario
1073 si el pagador es per-
sona natural. PDT 617 si el
pagador es persona jurdi-
ca, ambos domiciliados.
(*) Estamos considerando que es dentro del pas.
(**) Realizada fuera del pas.
por un no domiciliado
Persona
jurdica
No hay renta de fuente peruana. No hay renta de fuente
peruana.
1.9. Aplicacin de reglas de valor de mer-
cado (precios de transferencia)
De acuerdo al artculo 108 del Regla-
mento de la LIR, las normas de precios de
transferencia se aplicarn en los siguientes
casos:
1) Cuando la valoracin convenida por las
partes determine, en el pas y en el ejer-
cicio gravable respectivo, un Impuesto a
la Renta inferior al que hubiera corres-
pondido por aplicacin de valor de mer-
cado.
Ocasionan una menor determinacin del
Impuesto, entre otros, la comprobacin
del diferimiento de rentas o la determina-
cin de mayores prdidas tributarias de
las que hubiera correspondido declarar.
2) Cuando se trate de operaciones interna-
cionales en donde concurran dos o ms
pases o jurisdicciones distintas, o cuan-
do se trate de operaciones nacionales en
las que, al menos, una de las partes sea
un sujeto inafecto, goce de exoneracio-
nes del Impuesto a la Renta, pertenezca
58
a regmenes diferenciales del Impuesto
a la Renta o tenga suscrito un convenio
que garantiza la estabilidad tributaria o
cuando se trate de operaciones naciona-
les en las que, al menos, una de las par-
tes haya obtenido prdidas en los ltimos
seis (6) ejercicios gravables, previstos en
los numerales 1), 2) y 3) del inciso a) del
artculo 32- A de la Ley.
3) En transacciones celebradas a ttulo
oneroso o gratuito, incluyendo las que
corresponden a la cesin gratuita de bie-
nes muebles a que se refere el inciso h)
del artculo 28 de la Ley.
Los precios o montos de las contrapresta-
ciones que sean equivalentes a aquellos que
hubieran sido acordados con o entre partes
independientes en transacciones compara-
bles se determinarn segn la regla de valor
de mercado establecida en los incisos 1) a 3)
y penltimo prrafo del artculo 32 de la Ley
y en los artculos 19 y 19-A, en lo que resul-
te pertinente. Lo dispuesto en este inciso no
ser de aplicacin a las transacciones que se
realicen desde, hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin.
Tal como se puede observar de lo ante-
riormente sealado, los precios de transfe-
rencia consisten en trasladar benefcios de
un Estado a otro mediante la alteracin de los
precios por la transmisin de bienes o presta-
cin de servicios entre sociedades del Grupo
situadas en distintos territorios. Esto conduce
a un problema de valoracin de los bienes
transferidos o de los servicios prestados.
Es como consecuencia de ello, que existe la
obligacin que presenten la declaracin jurada
anual informativa los contribuyentes domiciliados
en el pas cuando en el ejercicio: a) El monto de
operaciones supere los doscientos mil nuevos
soles (S/. 200,000.00); y/o, b) Hubieran realiza-
do al menos una transaccin desde, hacia o a
travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin.
Sern objeto de la declaracin, en el
supuesto del inciso a), las transacciones
realizadas con sus partes vinculadas, mien-
tras que en el supuesto del inciso b) sern
todas las realizadas desde, hacia o a travs
de pases o territorios de baja o nula impo-
sicin.
Asimismo, se encuentran obligados a
contar con estudio tcnico de precios de
transferencia, los contribuyentes domicilia-
dos en el pas cuando en el ejercicio:
1. Sus i ngresos devengados superen
l os sei s mi l l ones de nuevos sol es
(S/. 6,000 000.00) y el monto de opera-
ciones supere un milln de nuevos soles
(S/. 1,000 000.00); y/o,
2. Hubieran realizado al menos una tran-
saccin desde, hacia o a travs de pa-
ses o territorios de baja o nula imposi-
cin.
Debern presentar estudio tcnico de
precios de transferencia, en el supuesto del
inciso a), las transacciones realizadas con
sus partes vinculadas, mientras que en el
supuesto del inciso b) sern todas las rea-
lizadas desde, hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin.
Tratndose del supuesto del inciso a) no
sern objeto del estudio tcnico de precios
de transferencia las transacciones relaciona-
das con las contraprestaciones de las perso-
nas vinculadas con la empresa de acuerdo
con lo sealado en el inciso n) del artculo
37 de la Ley e inciso c) del artculo 108 del
Reglamento.
Asimismo, se encuentran exceptuados
de presentar la declaracin jurada anual in-
formativa y de contar con Estudio Tcnico
de Precios de Transferencia, de acuerdo al
artculo 5 de la Resolucin de Superinten-
dencia N 167-2006/SUNAT, respecto de las
transacciones con partes vinculadas:
1. Las personas naturales, sucesiones in-
divisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales a efectos
del Impuesto a la Renta, que no generan
rentas de tercera categora.
59
2. Las empresas que, segn el Decreto Le-
gislativo N 1031, conforman la actividad
empresarial del Estado, as como las em-
presas del Estado a las que se aplica el
citado decreto legislativo.
El medio para presentar la declaracin
jurada anual informativa es a travs del For-
mulario Virtual N 3560 - Versin 1.2 - Gene-
rado por el PDT - Precios de Transferencia.
Respecto a este tema, Barnadas Molins
seala que una planifcacin fscal mediante
los precios de transferencia es un procedi-
miento extremadamente sencillo. Suponga-
mos un Estado A con un rgimen de tribu-
tacin elevado en los impuestos que gravan
los benefcios y otro Estado B con un rgi-
men fscal menos gravoso. Si las socieda-
des pertenecen a un mismo grupo y no hay
grandes exigencias sobre la localizacin de
la renta, los servicios o transmisiones de bie-
nes realizadas de A a B debern ser al precio
ms bajo posible, de tal forma que en A se si-
te un menor benefcio. Si las transmisiones
de bienes o prestaciones de servicios van
en sentido contrario, el precio de las mismas
deber ser el mayor posible, dado que se ge-
nerarn gastos fscales en A y benefcios en
B con el ahorro resultante de la diferencia de
tipos impositivos.
Este sistema es difcil de detectar cuando
se planifca a largo plazo, de forma correcta
y a travs de grandes grupos internacionales
que adems estn en situacin de oligopo-
lio y son capaces de determinar los precios
de mercado de los productos transferidos o
los servicios prestados. El problema es to-
dava ms grave para el caso de pagos de
royalties, licencias, patentes, etc., dado que
determinar el valor de dichos intangibles es
cuanto menos, casi imposible. Por el con-
trario, es realmente sencillo detectar aque-
llas partidas efectuadas entre sociedades
del Grupo a fnales de los ejercicios sin que
responda a una realidad econmica y cuyo
nico objetivo sea trasladar los resultados de
un Estado a otro de una forma desordenada.
Quizs el problema ms preocupante sea
la inseguridad que puede presentar la acepta-
cin, por parte de las distintas Administracio-
nes Tributarias de los diferentes Estados, de
los precios fjados. Esta seguridad se gana
con la existencia de un convenio internacio-
nal, dado que estos prevn un procedimien-
to amistoso para el ajuste de los resultados
entre sociedades residentes en distintos Es-
tados de tal forma que se evite la doble im-
posicin internacional mediante los ajustes
bilaterales en las dos soberanas tributarias.
Es decir, una mayor base imponible en el Es-
tado A que comporte la misma reduccin de
base imponible en el Estado B.
El riesgo que comporta esta prctica es-
triba en la no aceptacin por parte del Estado
donde existe una alta presin fscal del exceso
del coste computable. Riesgo derivado del des-
conocimiento del importe del ajuste que pueda
realizar la Administracin Tributaria de su Esta-
do y por el plazo en que se lleve a cabo la re-
visin. Si esta comprobacin se produce en un
periodo de tiempo dilatado puede generar una
situacin de doble imposicin ante la imposibili-
dad de recuperar el impuesto en el otro Estado,
bien por prescripcin, bien por las difcultades
que pueda representar una devolucin
de ingresos por este motivo
(16)
.
# APLICACIN PRCTICA
Caso N 1
Cul ser el tratamiento tributario del
servicio de alquiler de fotos para publici-
dad que una empresa no domiciliada en
el pas efecta a favor de una empresa
domiciliada.
Solucin:
En relacin con el Impuesto a la Renta, cabe
mencionar que la retribucin que el proveedor no
(16) BARNADAS MOLINS, Francesc. Ob. cit., pp. 301 y 302.
60
domiciliado obtiene por el alquiler de fotos para
publicidad a favor de la empresa domiciliada
constituye renta de fuente peruana, en aplica-
cin del artculo 9, inciso b) del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, la misma que se encuentra
gravada con la tasa del 30% por Impuesto a la
Renta, en aplicacin del artculo 56, inciso e), pri-
mer prrafo de la misma ley.
No obstante, y tambin en aplicacin del tercer
prrafo, inciso g), del artculo 48 de la referida
ley, la tasa del 30% por el Impuesto a la Renta
se aplica nicamente sobre el 20% del total de la
retribucin pagada al proveedor no domiciliado,
es decir, que la tasa efectiva aplicable sobre el
total de la retribucin pagada es del 6%.
Ahora bien, comoquiera que el impuesto resul-
tante es de cargo de la empresa no domiciliada,
el mismo deber ser retenido por la empresa do-
miciliada y abonado al fsco el mes siguiente a
aquel en que se pague, se acredite en cuenta o
se provisione contablemente cada una de las re-
tribuciones pactadas, lo que ocurra primero, en
aplicacin del artculo 76, primer y segundo p-
rrafos, de la Ley del Impuesto a la Renta.
Por su parte, en referencia al IGV, el servicio de
alquiler de fotos para publicidad que el proveedor
no domiciliado presta a la empresa domiciliada
est gravado con el IGV como utilizacin de ser-
vicios en el pas, en aplicacin del artculo 1, inci-
so b) del TUO de la Ley del IGV y por el artculo 2,
numeral 1, inciso b), primer y tercer prrafos del
Reglamento de la Ley del IGV.
En efecto, segn resulta de los artculos antes
citados, la utilizacin de servicios en el pas se
encuentra gravada con el IGV entendindose que
el servicio es utilizado en el pas cuando siendo
prestado por un sujeto no domiciliado es consu-
mido o empleado en el territorio nacional.
Siendo as, la empresa domiciliada tendra la
calidad de contribuyente del impuesto cada vez
que alquila las fotos de su proveedor no domici-
liado y, en consecuencia, se encontrara obligada
a pagar el IGV correspondiente dentro del mes
siguiente a aquel en que anote los respectivos
comprobantes de pago enviados por la empresa
no domiciliada en su Registro de Compras o a
aquel en que pague o acredite en cuenta la re-
tribucin de la empresa no domiciliada por los
alquileres efectuados, lo que ocurra primero, tal
como lo establece el literal d) del artculo 4 de la
Ley del IGV.
Finalmente, se debe indicar que el monto del IGV
pagado por la referida utilizacin de servicios
podr ser deducido por la empresa domiciliada
como crdito fscal, a partir de la declaracin-
pago del IGV correspondiente al periodo tributa-
rio en que realice el pago del impuesto respectivo,
en aplicacin de los artculos 18, primer prrafo y
21, primer prrafo de la Ley del IGV y del artculo
6, numeral 11 del Reglamento de la Ley del IGV.
Caso N 2
El seor Jean Carlos Mendoza, gerente
general de la empresa Todos Unidos S.A.,
recibi clases de un diplomado en Adminis-
tracin Empresarial desde Francia entre el
mes de enero y abril del ao 2012, gasto
que asciende a S/. 62,000 y es asumido por
la empresa. Dicho gasto ser deducible a
efectos de determinar la renta neta de ter-
cera categora?
Dato adicional:
Los gastos deducibles de la empresa
ascienden a S/. 6000,000.
Solucin:
Respecto de la retencin del Impuesto a la Renta,
el inciso i) del artculo 9 del TUO de la LIR seala
que en general y cualquiera sea la nacionalidad
o domicilio de las partes que intervengan en las
operaciones y el lugar de celebracin o cumpli-
miento de los contratos, son rentas de fuente
peruana las obtenidas por servicios digitales
prestados a travs de Internet, cuando el servicio
se utilice econmicamente, use o consuma en el
pas, defnindose en el primer prrafo del artcu-
lo 4-A del Reglamento de la LIR, como servicio
digital a todo servicio que se pone a disposicin
del usuario a travs de Internet mediante accesos
en lnea y que se caracteriza por ser esencial-
mente automtico y no ser viable en ausencia de
la tecnologa de la informacin. Por lo expuesto,
este servicio califca como renta de fuente perua-
na y le corresponde una retencin del 30% de la
renta neta que obtenga el no domiciliado, en este
caso ser el monto total pactado para la opera-
cin: S/. 62,000.
Asimismo, de acuerdo con el segundo prrafo
del numeral 2 del artculo 3 de la Ley del IGV, el
servicio se considera utilizado en el pas cuan-
do siendo prestado por un sujeto domiciliado, es
consumido o empleado en territorio nacional, por
tanto, en esta operacin se debe pagar el IGV de
no domiciliado por la utilizacin de servicios del
diplomado recibido a travs del Internet.
61
Caso N 3
La empresa Export S.A.C., con motivo de
la adquisicin de un lote de mercaderas
de su proveedor domiciliado en Argentina,
celebr un contrato para alquiler de uno de
sus contenedores por el lapso de 45 das,
para efectuar una exportacin, pactando la
operacin en US$ 5,000.
El pago efectuado se encuentra sujeto
a retencin por concepto de Impuesto a
la Renta?, tomando en cuenta que el no
domiciliado no se dedica a la prestacin
de servicios de transporte.
Solucin:
De conformidad con el segundo prrafo del
artculo 6 de la LIR, los contribuyentes no do-
miciliados en el pas, as como sus sucursa-
les, agencias o establecimientos permanentes,
tributarn a efectos de este impuesto, solo por
las rentas gravadas de fuente peruana que
obtengan.
Al respecto, el inciso b) del artculo 9 de la refe-
rida Ley, estipula que independientemente de la
nacionalidad o domicilio de las partes que inter-
vengan en las operaciones y el lugar de celebra-
cin o cumplimiento de los contratos, se conside-
ra rentas de fuente peruana las producidas por
bienes o derechos, cuando estos estn situados
fsicamente o utilizados econmicamente en el
pas.
En este orden de ideas, el artculo 12 de la nor-
ma versada establece que se presume de pleno
derecho que las rentas netas obtenidas por con-
tribuyentes no domiciliados en el pas, a raz de
actividades que se llevan a cabo parte en el pas
y parte en el extranjero, son iguales a los impor-
tes que resulten de aplicar sobre los ingresos
brutos provenientes de estas, los porcentajes que
establece el artculo 48, considerndose dentro
de ellas la provisin y sobreestada de contende-
dores para el transporte en el pas.
Asimismo, a fn de determinar la renta neta, se
presume sin admitir prueba en contrario, que a
los contribuyentes no domiciliados en el pas se
les aplicar la tasa del 15% sobre los ingreso bru-
tos que estas obtengan, por actividades vincu-
ladas al suministro de contenedores para trans-
porte en el pas o desde el pas al exterior, en la
medida que no presten el servicio de transporte,
esto en concordancia con el inciso h) del artculo
48 de la Ley.
De esa manera, las empresas no domiciliadas,
como es el caso del proveedor de nacionalidad
Argentina, por el alquiler de su contenedor a la
empresa importadora de Vinos selectos SAC,
genera rentas de fuente peruana por las cuales
deber tributar al fsco peruano; de igual forma, y
considerando lo establecido por el artculo 48 de
la Ley, con la fnalidad de establecer la renta neta
por este concepto, se deber aplicar la tasa del
15% sobre los ingresos brutos obtenidos, es decir
por el monto total de la operacin.
Finalmente, una vez determinada la renta neta
obtenida por el no domiciliado, aplicaremos la
tasa del 30%, esto de conformidad con el artculo
56 de la Ley.
A continuacin, mostraremos los clculos reali-
zados, considerando para fnes didcticos que el
tipo de cambio aplicable es de 2.720.
- Monto de la operacin : US$ 5,000
- Conversin en moneda nacional: US$ 5,000
x 2.720 = S/. 13,600
Detalle Monto
Renta bruta 13,600
Renta neta (15% de renta bruta) 2,040
Impuesto a la Renta del no domiciliado (30%
de la renta neta)
612
Importe a pagar al proveedor 12,900
Cabe sealar, que el monto retenido al no domi-
ciliado deber declararse y pagarse al fsco en
el mes siguiente de efectuado el servicio usando
para ello el Formulario Virtual N 617 - Otras
retenciones.
Caso N 4
La empresa Negocios Peruanos S.A, em-
presa dedicada a la venta de comida pe-
ruana contrat a la empresa Viejo Mun-
do S.A., domiciliada en Panam, para la
prestacin de un servicio de mrketing,
siendo la retribucin por sus servicios de
S/. 300,000. El contador de la empresa nos
consulta, si este gasto es deducible para
fnes del Impuesto a la Renta?, y cmo se
debe contabilizar este gasto?
Solucin:
De acuerdo al inciso m) del artculo 44 de la Ley
del Impuesto a la Renta, se seala que los gastos,
62
incluyendo la prdida de capital, proveniente de
operaciones efectuadas con sujetos que sean re-
sidentes de pases o territorios de baja o nula im-
posicin, sern gastos no deducibles para fnes
del Impuesto a la Renta.
Asimismo, no estn comprendidos en el referi-
do inciso, los gastos derivados de las siguientes
operaciones:
Crdito.
Seguros o reaseguros.
Cesin en uso de naves o aeronaves.
Transporte que se realice desde el pas hacia
el exterior y desde el exterior hacia el pas.
Derecho de pase por el Canal de Panam.
Estos gastos sern deducibles siempre y cuando
el monto de la contraprestacin sea igual al que
hubieran pactado con partes independientes en
transacciones comparables.
Ahora, se debe tener en cuenta que, Panam
est considerado dentro de la lista de pases de
Baja o Nula Imposicin, por lo que, todos los gas-
tos ocasionados con este pas sern gastos no
deducibles a menos que se trate de los indicados
lneas arriba y adems cumplan la condicin es-
tablecida para ser deducibles.
De lo expuesto en los prrafos anteriores, debe-
mos indicar que el servicio de mrketing prestado
por la empresa Viejo Mundo S.A. domiciliada en
Panam, no ser deducible por estar contempla-
do en el inciso m) del artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta y porque adems el servicio
de mrketing no est dentro de las excepciones
establecidas para ser considerado como gasto
deducible.
El gasto de S/. 300,000.00 al ser un gasto no de-
ducible, deber ser adicionado va Declaracin
Jurada Anual de 2011 y se debe ser tratado como
una diferencia permanente.
Finalmente, para contabilizar el egreso de la sa-
lida de dinero se propone el siguiente asiento
contable:
ASIENTO CONTABLE
-------------------- x --------------------
por terceros 300,000
632 Asesora y consultora
6324 Mercadotecnia
63241 Mrketing
(*)

42 Cuentas por pagar comerciales -
Terceros 300,000
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la provisin del gasto de mrketing.
-------------------- x --------------------
(*) Cuenta propuesta.

Caso N 5
La empresa Corporacin costera S.A. con
domicilio fscal en Trujillo, el 18 de junio de
2011 recibe un prstamo a seis meses de
S/. 70,000, de una empresa italiana, pactan-
do como tasa de inters activa anual 12%,
incluido gastos y comisiones, siendo la tasa
Libor efectiva anual para prstamos a seis
(6) meses en la fecha del prstamo 5.4%.
Cmo deber determinarse la retencin a
efectuar a la empresa no domiciliada por la
renta de fuente peruana?
Solucin:
De acuerdo con el inciso c) del artculo 9 de la
Ley del Impuesto a la Renta, se considera ren-
ta de fuente peruana a aquella generada por la
colocacin o utilizacin de capitales en el pas,
sin importar cul sea la nacionalidad o domicilio
de las partes ni el lugar de celebracin o cumpli-
miento del contrato.
Por otro lado, el artculo 56 de la ley antes men-
cionada seala que el impuesto a retener corres-
pondiente a las rentas de fuente peruana que per-
ciben las personas jurdicas no domiciliadas por
los intereses provenientes de crditos externos
ser el 4.99% de la renta neta, siempre y cuando
se cumpla con los siguientes:
- Que en los prstamos en efectivo se acredite
el ingreso de la moneda extranjera al pas.
- Que el crdito devengue un inters anual al
rebatir superior a la tasa preferencial predo-
minante en la plaza de donde provenga, ms
tres puntos (gastos, comisiones y toda suma
adicional al inters pactado).
Al respecto, el inciso d) del artculo 30 del Regla-
mento de la LIR, seala que la tasa preferencial,
63
tratndose de crditos obtenidos desde Europa,
ser la tasa Libor ms cuatro puntos.
No obstante, es bueno precisar que si fuera el
caso de que no cumplieran los dos requisitos se-
alados anteriormente para aplicar el 4.99%, la
retencin se efectuar aplicando la tasa del 30%.
Considerando lo anterior, procederemos a deter-
minar la tasa de inters mxima.
Tasa preferencial predominante de la plaza europea:
5.4% + 4% = 9.4%
Inters mximo anual de la plaza europea:
9.4% + 3% = 12.4
Entonces vemos que la tasa de inters pactada
entre las partes por el prstamo otorgado a la
Corporacin costera S.A., es menor a la tasa de
inters mximo anual para la plaza europea; as
que procedemos a efectuar los clculos para de-
terminar la retencin que deber efectuarse:
Capital S/. 70,000
Tasa efectiva anual
Tasa efectiva mensual 12%
N de cuotas mensuales 0.949%
Cuota S/. 12,057
Cuota N Deuda Capital Inters Cuota
1 70,000 11,393 664 12,057
2 58,607 11,501 556 12,057
3 47,106 11,610 447 12,057
4 35,496 11,720 337 12,057
5 23,775 11,832 226 12,057
6 11,944 11,944 113 12,057
7 70,000 2,343 72,343

ASIENTO CONTABLE
-------------------- x --------------------
67 Gastos financieros 2,343
673 Intereses por prstamos y
otras obligaciones
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 117
Terceros 2,226
x/x Por el registro del servicio de
financiamiento prestado por la
empresa italiana.
-------------------- x --------------------
Terceros 2,226
104 Cuentas corrientes en insti-
tuciones financieras
x/x Por la cancelacin del servicio de
financiamiento.
-------------------- x --------------------
Caso N 6
El empresario Jaime Palacios adquiere de
una empresa mexicana una licencia para
difundir el videoclip de un artista a travs
de un canal de televisin local, siendo el
importe de la operacin S/. 80,000. Nos
consulta si la renta obtenida por la empre-
sa mexicana califca como renta de fuente
peruana.
Solucin:
De acuerdo con el inciso b) del artculo 9 de la
LIR, son rentas de fuente peruana las producidas
por bienes y derechos cuando los mismos estn
situados fsicamente o utilizados econmicamen-
te en el pas (cualquiera sea la nacionalidad o
domicilio de las partes que intervienen en la ope-
racin o lugar de celebracin del contrato). Y es-
pecfcamente tratndose de regalas, la renta es
de fuente peruana cuando los bienes o derechos
por los cuales se pagan las regalas se utilizan
econmicamente en el pas o cuando las regalas
son pagadas por un sujeto domiciliado en el pas.
Especfcamente, tenemos que en virtud del artcu-
lo 27 de la LIR, se considera regala a toda con-
traprestacin en efectivo o en especie originada
por el uso o por el privilegio de usar patentes,
marcas, diseos o modelos, planos, procesos o
64
frmulas secretas y derechos de autor de traba-
jos literarios, artsticos o cientfcos, entre otros.
Al respecto, el inciso g) del artculo 48 de esa mis-
ma norma, presume que los contribuyentes no
domiciliados en el pas y las sucursales, agencias
o cualquier otro establecimiento permanente en
el pas de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en
el exterior, que desarrollen actividades referidas
a la distribucin de pelculas cinematogrfcas y
similares para su utilizacin por personas natura-
les o jurdicas domiciliadas obtienen rentas netas
de fuente peruana iguales al monto que resulte
de aplicar el 20% sobre los ingresos brutos que
perciban por el uso de pelculas cinematogrfcas
o para televisin, videotape, radionovelas, disco
fonogrfcas, historietas grfcas y cualquier otro
medio similar de proyeccin, reproduccin, trans-
misin o difusin de imgenes o sonidos.
En tal sentido, el pago de licencia a la empresa
mexicana para la difusin de un video musical en
territorio nacional cumple con las caractersticas
para considerarse una regala, que en virtud de
lo sealado en el prrafo anterior, generar una
renta de fuente peruana para la empresa no do-
miciliada equivalente al 20% de los ingresos bru-
tos que perciba del Sr. Palacios.
Respecto a la retencin del Impuesto al a
Renta al no domiciliado, el Sr. Palacios ser
el encargado de efectuar dicha retencin en
su calidad de agente de retencin, conforme
lo seala el inciso c) del artculo 71 de la LIR,
aplicando una tasa del 30% sobre la renta neta
que haya percibido la empresa no domiciliada
(inciso d) de artculo 56 de la norma antes ver-
sada), es decir, una tasa efectiva equivalente al
6% de la renta bruta.
Clculo de la renta neta:
Renta bruta S/. 80,000
Porcentaje a aplicar - segn artculo 48,
inciso c) de la LIR
20%
Clculo del monto a retener al no domiciliado:
inciso c) de la LIR
30%
Retencin no domiciliado S/. 4,800
El monto de la retencin determinada (S/. 4,800)
ser pagado por el Sr. Palacios a la Sunat a tra-
vs del Formulario PDT 0617.
Caso N 7
Una empresa espaola brinda un servicio
de consultora empresarial desde Espaa,
a travs de Internet, a la empresa perua-
na Honorio & Asociados S.A.C., ubicada
en el Per. El monto de la operacin es
US$ 12,000, cmo se deber determinar
la renta de fuente peruana y la retencin
correspondiente?
Solucin:
De acuerdo con el inciso i) del artculo 9 de la LIR,
en general y cualquiera sea la nacionalidad o do-
micilio de las partes que intervengan en las ope-
raciones y el lugar de celebracin o cumplimiento
de los contratos, son rentas de fuente peruana
las obtenidas por los servicios digitales de fuente
peruana las obtenidas por los servicios digitales
prestados a travs del Internet, cuando el servicio
se utilice econmicamente, use o consuma en el
pas.
Al respecto, el primer prrafo del artculo 4-A del
Reglamento de la LIR nos defne como servicio
digital a todo servicio que se pone a disposicin
del usuario a travs de Internet mediante acceso
en lnea y que se caracteriza por ser esencial-
mente automtico y no ser viable de ausencia de
la tecnologa de la informacin.
Asimismo, debemos precisar que existen varios
conceptos que pueden considerarse como ser-
vicios digitales, siendo el que nos interesa para
este caso el acceso electrnico a servicios de
consultora, que viene a ser el servicio por el
cual se pueden proveer servicios profesionales a
travs del correo electrnico, videoconferencia u
otro medio remoto de comunicaciones (defnicin
tomada del numeral 7 del inciso b) del artculo
4-A del Reglamento de la LIR).
Por lo tanto, el servicio de consultora prestado
a travs de Internet desde Espaa es renta de
fuente peruana para quien brinda el servicio, por
lo que el usuario del servicio proceder a hacer
la retencin del 30% que corresponde segn el
artculo 56 y 76 de la LIR, as como la declaracin
y el pago de la misma con el PDT 0617.
Tipo de cambio a utilizarse en este caso
(compra)
S/. 3.20
Renta bruta (US$ 12,000 x 3.2) S/. 38,400
Renta neta (100% de la renta bruta) S/. 38,400
Retencin (30%) S/. 11,520
65
Caso N 8
La empresa comercial Escobar y Herma-
nos S.R.L. importa mercadera desde Cos-
ta Rica utilizando los servicios de fete de
una empresa de transporte costarricense
que cobra un equivalente a S/. 65,000, por
dicho servicio. Cmo debe determinarse
la retencin al no domiciliado?
Solucin:
Conforme lo sealado en el inciso e) del artculo 9
de la Ley del Impuesto a la Renta, en general y cual-
quiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes
que intervengan en las operaciones y el lugar de ce-
lebracin o cumplimiento de los contratos son ren-
tas de fuente peruana las originadas en actividades
civiles, comerciales, empresariales o de cualquier
ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional.
Al respecto, el artculo 12 de la misma ley seala
que tratndose de operaciones que se realicen
parte en el extranjero y parte en territorio nacio-
nal, se presumir que la renta neta resultar de
aplicar los porcentajes contemplados en el
artculo 48 de la LIR.
Es as que en el inciso d) del citado artculo 48
de la LIR, indica que la renta neta en el caso de
servicio de transporte martimo ser el 2% de la
renta bruta, por lo que procedemos a efectuar el
clculo de la renta neta y la retencin a efectuar-
se en este caso a la empresa no domiciliada.
En tal sentido, la retencin que debe efectuarse a
la empresa peruana asciende a S/. 3,900, la cual
debe ser cancelada a travs del PDT 617 - Otras
retenciones.
JURISPRUDENCIA
RTF N 237-2-2001 del 9 de marzo de 2001
La renta obtenida por el grupo artstico es de
fuente peruana al originarse en el desarrollo de
una actividad artstica en el territorio nacional, no
califca como renta de cuarta categora, ya que
no cumple con la condicin de individualidad
establecida en la Ley del Impuesto a la Renta,
sino que por el contrario al ser su fuente gene-
radora una actividad grupal, constituye renta de
tercera categora.
RTF N 5217-4-2002 del 6 de setiembre de
2002
En el presente caso, en la fscalizacin realizada
se determinaron los reparos por la deduccin de
gastos de arrendamiento de un inmueble a favor
de un trabajador no domiciliado. El Tribunal sea-
la que al no constituir el otorgamiento de vivienda
un elemento necesario para el desempeo de las
labores del trabajador no domiciliado, sino ms
bien un gasto de ndole personal en el cual dicho
trabajador deba incurrir, por lo que la empresa no
estaba obligada a asumir dicho gasto. Al respecto,
debemos precisar que las condiciones de trabajo
vienen impuestas por la naturaleza del servicio o
por Ley, de all que dicha obligacin no pertenece
a uno de carcter contractual asumida libremente
por el empleador al suscribir un contrato de tra-
bajo, sino a una obligacin que debe asumir ne-
cesariamente la empresa a efectos de permitir el
desempeo de las labores del trabajador. Adicio-
nalmente, seala el Tribunal que al no haberse
incluido el gasto por vivienda como parte de la re-
muneracin del trabajador, el mismo constituye un
acto de liberalidad de la empresa y como tal no es
deducible a efectos de determinar el Impuesto a la
Renta de tercera categora.
RTF N 06872-3-2002 del 27 de noviembre
de 2002
Cuando los servicios prestados por el no domicilia-
do no se encuadran en ninguno de los supuestos
previstos en el artculo 48 de la Ley del Impuesto a
la Renta y los servicios prestados parte en el pas
y parte en el exterior el impuesto deben aplicarse
solo sobre la parte que retribuya los hechos gra-
vados; es decir, por la renta de fuente peruana.
RTF N 629-1-2003 del 10 de febrero de 2003
Si los tcnicos no domiciliados prestan sus servi-
cios dentro del pas y estos remiten su informes
al exterior para que la compaa no domiciliada
les d su visto bueno antes de ser presentados,
ello no evidencia que los servicios sean prestados
parte en el Per y parte en el extranjero, por lo que
debe entenderse que los informes eran aquellos
que el personal que conformaba el equipo (en el
Per) deba elaborar.
El dinero remesado a los benefciarios no domi-
ciliados corresponde a rentas de fuente peruana,
puesto que el negocio de las apuestas ha sido lle-
vado a cabo en el territorio nacional, por lo que la
recurrente se encontraba obligada a efectuar las
retenciones correspondientes.
66
En este caso, el Tribunal Fiscal seala que de la
revisin de salidas y entradas del pas del traba-
jador no domiciliado, de los facsmiles en los que
indica que las reuniones sern celebradas en
su domicilio, as como el hecho de que no haya
acreditado dnde resida la familia del trabajador
durante la vigencia del contrato puede concluirse
que el inmueble arrendado por la empresa cons-
titua residencia del trabajador de nacionalidad
extranjera y de su familia, lo cual al no haber sido
pactado expresamente en el contrato de trabajo
no se considera como parte de su remuneracin,
sino que constituye una liberalidad de parte del
empleador, la misma que de acuerdo con lo esta-
blecido por el artculo 44 de la Ley del Impuesto a
la Renta, constituye un gasto no deducible.
Las disposiciones que regulan el Impuesto a la
Renta consideran a la sucursal de una empresa
establecida en el exterior como un sujeto distinto a
su matriz, pues mientras la primera es considera-
da como un sujeto domiciliado que puede prestar
servicios en el pas gravados con el impuesto, la
matriz conserva su naturaleza de no domiciliada y
los servicios que preste y sean consumidos o em-
pleados en el territorio nacional estarn gravados
bajo un supuesto distinto: utilizacin de servicios,
ello concordante con la autonoma administrati-
va y contable de la que gozan las sucursales del
exterior constituidas en el Per en las operacio-
nes que realizan, las que deben inscribirse en el
Registro nico de Contribuyentes (RUC) y emitir
comprobantes de pago con su razn social, entre
otras obligaciones formales tributarias.
Se dejan sin efecto los reparos al Impuesto a la
Renta por no haber retenido por concepto de ser-
vicios prestados por una empresa no domiciliada
y las multas giradas como consecuencia de los
mismos, toda vez que la Administracin no ha sus-
tentado las razones por las que considera que los
documentos presentados en fscalizacin no de-
mostraran que dichos servicios hayan sido pres-
tados en el exterior, en ese sentido procede que la
Administracin verifque los alcances y naturaleza
de los servicios de diseo e ingeniera prestados
por la matriz y, de ser el caso, solicitar los informes
tcnicos correspondiente.
RTF N 9308-3-2004 del 26 de noviembre de 2004
Se confrma el reparo por no haber retenido el Im-
puesto a la Renta respecto del servicio prestado
por un no domiciliado, toda vez que al haberse
determinado que se prestaron servicios tcnicos
parte en el pas y parte en el extranjero, corres-
ponda que la recurrente efectuar la retencin del
Impuesto a la Renta sobre el 40% de los ingresos
brutos obtenidos por dicha entidad no domiciliada,
encontrndose el reparo efectuado por la Adminis-
tracin arreglado a ley.
RTF N 597-1-2005 del 28 de enero de 2005
Los servicios prestados por Ericsson S.A. Espaa a
favor de la recurrente constituyen servicios tcnicos
que involucran la realizacin de actividades parte en
el pas y parte en el exterior, habindose pactado
que dichos servicios se prestaran en forma gratuita
y los gastos de los pasajes y viticos asumidos por
la recurrente no forman parte de los ingresos brutos,
por lo que no se puede sostener como lo hace la
Administracin que haya surgido la obligacin de re-
tener un Impuesto a la Renta de no domicilio.
Los gastos administrativos correspondan a diversos
gastos efectuados en el exterior que se prorratea-
ron a todas sus fliales y sucursales en el mundo
(aplicando un porcentaje sobre las ventas en cada
pas), referidos a licencias de software y auditora
contratados por la matriz, as como servicios de
cmputo, contables y tributarios brindados por la
matriz, dado que el grupo cuenta con ofcinas en
todo el mundo, la prorrata de gastos responde a la
idea de optimizacin y ordenamiento en el uso de
servicios que la casa matriz contrata.
RTF N 6689-5-2005 del 4 de noviembre de
2005
Los servicios de gestin (fnanzas, legal, comer-
cial, mrketing, recursos humanos) prestados por
la matriz del exterior a su flial peruana, al estar
relacionados con su representacin mundial, pue-
den incidir en la generacin de renta gravada y el
mantenimiento de su fuente, debiendo acreditarse
el servicio con algn informe o documentacin adi-
cional a los correos electrnicos.
RTF N 7645-4-2005 del 14 de diciembre de
2005 (de observancia obligatoria)
El hecho de que el contratista domiciliado asuma
el pago de los gastos por concepto de pasajes,
alojamiento y viticos que son de carcter perso-
nal de los sujetos no domiciliados y que estos no
los hayan rembolsado, representan una ventaja o
benefcio patrimonial que debe afectarse con el
Impuesto a la Renta al formar parte de la contra-
prestacin por los servicios prestados.
67
Las entidades que solo transferen fondos a un
sujeto no domiciliado como consecuencia de una
obligacin contractual distinta de la que tienen los
tarjetahabientes (empresa domiciliada que recibe
el servicio), no califcan como agentes de reten-
cin del Impuesto a la Renta, toda vez que no es
el sujeto deudor de los mismos.
De acuerdo con la definicin de la Cmara de
Comercio Internacional, el know how constituye la
totalidad de los conocimientos del saber especia-
lizado y de la experiencia volcados en el procedi-
miento y en la realizacin tcnica de la fabricacin
de un producto, precisando que dicho concepto
puede designar no solo frmulas y procedimientos
secretos, sino tambin una tcnica que guarde
conexin con los procedimientos de fabricacin
patentados y que sea necesaria para hacer uso de
la patente y que tambin puede designar procedi-
mientos prcticos, particularidades y procedimien-
tos especializados tcnicos que hayan sido obte-
nidos por un producto a travs de la investigacin
y no deben ser adquiridos por la competencia.
de 2007
Para que se confgure la infraccin por no pagar
los tributos retenidos se debe dar el supuesto fc-
tico previsto en la norma que consiste en que ha-
bindose efectuado la retencin o percepcin del
tributo, se omita pagarlo dentro de los plazos esta-
blecidos para dicho fn. No se comete la infraccin
por no pagar los tributos retenidos cuando no se
ha efectuado el pago de los servicios prestados
por el no domiciliado.
de 2007
El pago de comisiones realizado a bancos del
exterior por la realizacin de transacciones
comerciales en el pas utilizando tarjetas de crdi-
to emitidas en el exterior califca como comisiones
vinculadas con capitales utilizados econmica-
mente en el pas.
(de observancia obligatoria)
Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje
y viticos asumidos por un sujeto domiciliado con
ocasin de la actividad artstica de un sujeto no
domiciliado (el proveedor era una empresa extran-
jera) constituyen renta gravable de este ltimo.
No procede la retencin en el caso de que una
empresa no domiciliada que brinda el servicio de
transporte internacional cuente con un agente o
representante en el pas y sea a travs de este
que se contraten sus servicios, siendo que ser
el representante el obligado a efectuar el pago del
Impuesto a la Renta correspondiente. Tampoco
aplicar la retencin en aquellos casos en que el
Per haya celebrado Convenios Internacionales.
Para que el servicio tcnico se confgure una de
las partes debe obligarse a utilizar los conocimien-
tos usuales de su profesin a fn de ejecutar una
obra para la otra parte.
De conformidad con lo establecido del artculo 9
de la Decisin N 40 del Acuerdo de Cartagena,
las regalas solo sern gravables en el pas en el
que se utilicen las marcas, conocimientos tcnicos
no patentados y bienes intangibles que originan
el pago de la misma, por lo que en el caso de
autos resulta gravable en el Per, pues es el pas
en donde se utilizan los procedimientos y conoci-
mientos tcnicos transmitidos.
El operador del satlite brinda un servicio que
consiste en poner a disposicin una determinada
capacidad en l para que las seales alcancen al
satlite y retornen hacia las estaciones terrenas
que son destinadas, por lo que se concluye que el
servicio que presta se desarrolla en el lugar donde
se ubica el propio satlite, es decir en el espacio
terrestre fuera del territorio nacional y consecuen-
temente la retribucin obtenida por el no domi-
ciliado, no es obtenida por la cesin de bienes
tangibles o intangibles, ni producidas por bienes
ubicados en el pas, por lo que los ingresos por los
servicios prestados a la recurrente no constituan
El segundo prrafo del artculo 76 de la LIR seala
que el abono al fsco del monto equivalente a la re-
tencin solo procedera una vez emitidos los com-
probantes de pago por parte del no domiciliado,
puesto que la norma citada seala expresamente
que tal abono debe efectuarse en el mes que se
registra contablemente el gasto, lo que tratndose
de un no domiciliado se puede realizar con cual-
quier documento que acredita dicha operacin y
no necesariamente una factura, como sera un
contrato frmado por las partes.
68
Ateniendo a que parte del cable submarino se
encuentra fsicamente en el Per, la contrapres-
tacin que recibe la empresa no domiciliada por
la cesin del mismo constituye renta de fuente pe-
ruana, nicamente en la proporcin del cable sub-
marino ubicado en el pas, y no por el ntegro de
la contraprestacin recibida por la no domiciliada.
RTF N 13828-3-2008 del 10 diciembre de 2008
El servicio de supervisin de importaciones con-
siste en la verifcacin de mercanca objeto de
importacin, cuyos resultados se materializaron
en documentos denominados Informe de Verif-
cacin en los que se detallan los resultados de
inspeccin, incluyendo la cantidad, la calidad, el
precio de la mercancas, entre otros, sin que con-
llevaran la transmisin de los procedimientos de
evaluacin utilizados por la proveedora de la re-
currente, y en consecuencia el servicio al no tener
como objeto proporcionar conocimientos especia-
lizados no patentables y en la medida que no calif-
que como un servicio de ingeniera e investigacin
y desarrollo de proyectos y asesora y consultora,
no constituye asistencia tcnica. De esta manera,
teniendo en cuenta que los servicios prestados
por los no domiciliados fueron realizados fuera del
territorio nacional, estos no se encontrarn gra-
vados con el Impuesto a la Renta, por lo que no
corresponda que se efectuara retencin alguna.
de 2009
Los desembolsos asumidos por una empresa do-
miciliada por concepto de pasajes y viticos para
la realizacin del servicio a cargo de una empresa
no domiciliada, constituyen renta gravable para la
ltima, encontrndose conforme a ley su inclusin
en la base imponible del Impuesto a la Renta -
retenciones de no domiciliados.
En el presente caso, la recurrente acta a nom-
bre de Transamine S.A. (Francia) en los que de-
nomina a esta como su representada, a efectos
de efectuar ofertas para la compra de minerales,
o realizar actuaciones de tipo operativo relacio-
nados con contratos celebrados por la no domi-
ciliada, tales como conocimientos de embarque,
certifcados de seguro, contratos, coordinaciones
referidas a las entregas de mineral, entre otros.
El Tribunal Fiscal aprecia que la recurrente pre-
tendi dar a los servicios prestados a la empre-
sa no domiciliada la apariencia de servicios de
asistencia tcnica (exonerados del IGV), a travs
de la suscripcin de diversos contratos que respal-
dasen su posicin, no obstante que de las pres-
taciones efectivamente realizadas, se verifca que
sus servicios no implicaban en realidad la entrega
de informacin especializada, a cambio de lo cual
reciba una contraprestacin mensual.
RTF N 15378-3-2010 del 30 de noviembre de 2010
Que el operador del satlite no domiciliado presta
servicios que comprenden diversas actividades de
carcter tcnico, que consiste en poner a dispo-
sicin del usuario una determinada capacidad en
l para que las seales de este ltimo alcancen
al satlite y reboten hacia las estaciones terrenas
que la apuntan. En ese sentido, dichos servicios
no pueden ser considerados como provenientes
de capitales, bienes o derechos situados fsica-
mente o colocados o utilizados econmicamente
en el Per y en consecuencia no califcan como
rentas de fuente peruana, y en consecuencia, los
ingresos obtenidos por el servicio prestado por los
operadores satelitales (no domiciliados) no cons-
tituan rentas de fuente peruana y, por tanto, la
recurrente no se encontraba obligada a efectuar
retencin alguna por las sumas abonadas.
La norma vigente en los ejercicios 2004 y 2005 (in-
ciso i, artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta)
no puede considerar dentro de los determinados
servicios digitales prestados a travs de Internet,
a aquellos prestados mediante el uso de Internet,
por lo que los ingresos provenientes de tales ser-
vicios digitales no califcan como renta de fuente
peruana a efectos del Impuesto a la Renta. En tal
sentido, al no califcar las retribuciones pagadas a
dicha empresa como renta de fuente peruana, la
recurrente no se encontraba obligada a efectuar
retencin alguna por tales retribuciones.
OFICIO N 021-2000-KC0000
Si se genera renta de fuente peruana porque una
empresa no domiciliada desarrolla una actividad
en un lugar fjo de negocios en el pas, se entien-
de que tal renta es obtenida por un contribuyente
domiciliado en el pas, al haberse confgurado un
establecimiento permanente en el Per.
Si la citada empresa no domiciliada ya cuenta con
una sucursal en el pas, la mencionada sucursal
69
sera el establecimiento permanente a travs del
cual se deben desarrollar las actividades antes
sealadas, siendo, por tanto, un contribuyente
domiciliado en el Per por sus rentas de fuente
peruana, no procediendo efectuar el pago del Im-
puesto a la Renta va retencin.
No constituye regala la contraprestacin recibida
con motivo de consultas telefnicas por aseso-
ras, por la capacitacin que se realiza al personal
tcnico en el exterior y por el servicio de asesora
prestado ntegramente en el exterior, cuando dicha
contraprestacin no se origine por la transmisin
de conocimientos de carcter tcnico, econmico,
fnanciero o de otra ndole referidos a actividades
comerciales o industriales.
A efectos de lo dispuesto en el inciso e) del artcu-
lo 56 del TUO de la Ley del IR, debe considerarse
que el legislador ha optado como criterio de vincu-
lacin econmica, entre otros, el de dominio fnan-
ciero, considerando como porcentaje de infuencia
el tener ms del 30% del capital de una empresa
en forma directa o indirecta.
Los intereses por crditos bancarios otorgados
por empresas residentes en pases o territorios
de baja o nula imposicin, o pagados a travs de
dichas empresas, se consideran como gasto por
servicios y, por tanto, se encuentran contenidos
dentro de los alcances del inciso m) del artculo 44
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Los usuarios de dichas plizas deben retener y
pagar el Impuesto a la Renta, salvo que la em-
presa del exterior tenga un establecimiento per-
manente en el pas, en cuyo caso esta declarar
y pagar su propio impuesto. De no cumplir el
establecimiento permanente con sus obligaciones
tributarias, ser pasible de sanciones por parte de
la Administracin Tributaria y deber pagar los tri-
butos con la TIM.
No se ha establecido mecanismo para comunicar
al usuario del seguro de vida la existencia de un
establecimiento permanente.
Los servicios de transporte de carga fuvial presta-
dos por empresas no domiciliadas que se llevan a
cabo parte en el pas y parte en el extranjero sea
en virtud de un contrato de fetamento o de un con-
trato de transporte fuvial, generan rentas de fuen-
te peruana gravadas con el Impuesto a la Renta.
De acuerdo con lo establecido en los artculos 71
y 76 del TUO de la Ley del IR, las empresas que
paguen a empresas no domiciliadas por el servicio
de transporte de carga fuvial que se lleva a cabo
parte en el pas y parte en el extranjero, sea en vir-
tud de un contrato de fetamento o de un contrato
de transporte fuvial, se encontrarn obligadas a
efectuar las retenciones por concepto de Impuesto
a la Renta, as como a abonar al fsco el importe
correspondiente.
Tratndose del servicio de transporte de carga fu-
vial prestado por una empresa no domiciliada en
virtud de un contrato de fetamento, que se lleva
a cabo parte en el pas y parte en el extranjero, la
base imponible del Impuesto a la Renta est cons-
tituida por el 2% de los ingresos brutos provenien-
tes del referido servicio.
En el supuesto de que el servicio de transporte de
carga fuvial sea prestado por un no domiciliado
en virtud de contrato de transporte fuvial, que se
lleva a cabo parte en el pas y parte en el extran-
jero, la base imponible para efectuar la retencin
del Impuesto a la Renta estar constituida nica-
mente por los ingresos que correspondan al valor
de la parte de los servicios de transporte que sean
prestados en el pas.
1. En principio, las rentas de contribuyentes no
domiciliados, obtenidas por la prestacin de
servicios ntegramente realizados fuera del
pas no se encuentran gravadas con el Im-
puesto a la Renta.
2. Tratndose de rentas obtenidas por la pres-
tacin de servicios digitales a travs del Inter-
net, de servicios de asistencia tcnica y por
concepto de regalas, es irrelevante el lugar
en el que se realiza la prestacin del servicio.
En el caso de rentas obtenidas por la pres-
tacin de servicios digitales a travs del In-
ternet, estas se considera rentas de fuente
peruana, cuando el servicio se utilice eco-
nmicamente, use o consuma en el pas.
Las rentas obtenidas por asistencia tcnica
se consideran de fuente peruana cuando esta
se utilice econmicamente en el pas; en tanto
que las regalas califcan como rentas de fuente
peruana cuando los bienes o derechos por los
cuales se pagan las mismas se utilizan econ-
micamente en el pas o cuando estas son pa-
gadas por un sujeto domiciliado en el pas.
70
3. En el caso de servicios prestados parte en el
pas y parte en el exterior por empresas no do-
miciliadas, el Impuesto a la Renta al que estn
afectos se aplica sobre la parte que retribuya
los hechos gravados, que son solo aquellos
llevados a cabo en el territorio nacional.
Sin embargo, cabe sealar que el artculo 12
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
dispone que se presume de pleno derecho
que las rentas netas obtenidas por contribu-
yentes no domiciliados en el pas, a raz de
actividades que se llevan a cabo parte en el
pas y parte en el extranjero, son iguales a
los importes que resultan de aplicar sobre los
ingresos brutos provenientes de las mismas,
los porcentajes que establece el artculo 48
del citado TUO, el cual solo se refere a los
servicios y actividades en l sealados.
4. Tratndose de rentas de fuente peruana obte-
nidas por servicios prestados parte en el pas y
parte en el exterior por empresas no domicilia-
das, y por servicios prestados ntegramente en
el exterior por dichas empresas, las personas o
entidades que paguen o acrediten tales rentas
deben retener el Impuesto a la Renta corres-
pondiente y abonarlo al fsco con carcter de-
fnitivo, conforme a lo previsto en el artculo 76
La realizacin de actividades en el exterior con el
objeto de ubicar en l compradores para los pro-
ductos de empresas domiciliadas en el pas no
califca como un servicio de asistencia tcnica, por
lo que las comisiones pagadas a sujetos no domi-
ciliados por concepto de dicho servicio no consti-
tuyen rentas de fuente peruana.
El servicio de valorizacin de mercancas presta-
do en el exterior por una empresa no domiciliada
que realiza labores de supervisin de comercio
exterior y/o liquidacin de derechos a la importa-
cin mediante el cual se proporciona al operador
de comercio exterior un documento en el cual se
consigna el precio, cantidad y/o calidad de una
mercanca que ser objeto de una operacin de
comercio internacional, no constituye un servicio
de asistencia tcnica.
En la medida que el servicio prestado por un no
domiciliado consistente en la realizacin de prue-
bas y ensayos de laboratorio para determinar la pu-
reza de los minerales (lo cual se efecta ntegramen-
te en el exterior), implique que se efecten pruebas
y ensayos, incluyendo el control de calidad; el
indicado servicio confgurara uno de asistencia
tcnica, pues el mismo constituira un servicio de
ingeniera en los trminos descritos por el inciso
c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del IR.
Si un determinado servicio constituye uno de asis-
tencia tcnica, las rentas que se originen producto
del mismo se consideran como rentas de fuente
peruana, siempre que el servicio sea utilizado eco-
nmicamente en el pas.
En consecuencia, tratndose de un servicio pres-
tado por un contribuyente no domiciliado y que
califca como asistencia tcnica, las rentas pro-
venientes del mismo estarn gravadas con el
Impuesto a la Renta, siempre que la asistencia
tcnica sea utilizada econmicamente en el pas.
1. Los intereses generados a favor de perso-
nas jurdicas no domiciliadas por concepto
de servicios de crditos utilizados en el Per
constituyen rentas de fuente peruana grava-
das con el Impuesto a la Renta, debiendo
aplicarse a efectos de la determinacin de
este Impuesto la alcuota que corresponda
conforme a lo sealado en el numeral 1 del
presente Informe.
En cuanto al Impuesto General a las Ventas,
los servicios de crdito prestados por perso-
nas jurdicas no domiciliadas en el Per y uti-
lizados en el territorio nacional se encuentran
gravados con el IGV, salvo que resulte de apli-
cacin la exoneracin prevista en el numeral 1
del Apndice II del TUO de la Ley del IGV.
2. Las Edpymes no se encuentran comprendidas
dentro de los alcances del inciso b) del artculo
56 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
al no califcar como empresas bancarias ni
como empresas fnancieras.
3. Las personas o entidades que paguen inte-
reses a personas jurdicas no domicilia-
das, debern retener el Impuesto a la Renta
correspondiente, cuando paguen o acrediten
dichos intereses, debiendo abonar dicha re-
tencin dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de pe-
riodicidad mensual.
Sin embargo, si contabilizan estos intereses
como costo o gasto, debern abonar al fsco
el monto equivalente a la retencin en el mes
en que se produce su regi stro contabl e.
Dicho pago se realiza en el plazo indicado en
el prrafo anterior.
71
4. Los intereses que, de acuerdo con el Regla-
mento para la Evaluacin y Clasifcacin del
Deudor y la Exigencia de Provisiones, se re-
gistran como ingresos en suspenso se con-
sideran ingresos devengados y, por lo tanto,
deben ser considerados en la determinacin
del Impuesto a la Renta, de conformidad con
el inciso a) del artculo 57 del TUO de la LIR.
Dicho registro no es deducible como provisin
especfca de acuerdo con el inciso h) del artculo
37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
1. Si una empresa no domiciliada, titular de ac-
ciones representativas del capital de una so-
ciedad annima constituida en el pas, se fu-
siona con otra empresa no domiciliada (fusin
por absorcin), dicha reorganizacin supone
la enajenacin de las acciones y la generacin
de rentas de fuente peruana, en aplicacin del
inciso h) del artculo 9 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
2. Si una empresa no domiciliada, titular de ac-
ciones representativas del capital de una so-
ciedad annima constituida en el pas, entra
en un proceso de liquidacin, la transferencia
de dichas acciones a otra empresa no domici-
liada como parte del mencionado proceso su-
pone la obtencin de rentas de fuente peruana
en aplicacin del inciso h) del artculo 9 del
A fn de determinar la renta neta de fuente peruana
y la renta neta de fuente extranjera se podrn de-
ducir los gastos incurridos en el extranjero inclui-
dos los viticos en tanto los mismos estn sus-
tentados con los documentos que equivalgan a los
comprobantes de pago de acuerdo a la legislacin
del pas respectivo o cualquier otro documento
que acredite de manera fehaciente la realizacin
de un gasto en el exterior, siempre que en dichos
documentos conste por lo menos, el nombre, de-
nominacin o razn social y el domicilio del trans-
ferente o prestador del servicio, la naturaleza u
objeto de la operacin; y, la fecha y el monto de
la misma.
1. A efectos del Impuesto a la Renta, en la ad-
quisicin de copias de software, la retribucin
que pagan los licenciatarios a los licenciantes
respecto de contratos que impliquen la simple
licencia de uso personal de tales programas
para computadoras no califca como regala.
2. En la adquisicin de software hecho a la me-
dida o de programas estandarizados, la retri-
bucin que se pague ser la contraprestacin
a una enajenacin de bienes tratndose de
adquisiciones que impliquen el simple otor-
gamiento de licencias de uso personal del
software.
3. Cuando un distribuidor adquiere una o ms
copias de un programa estandarizado para
destinarlos a su comercializacin como mer-
cadera, la retribucin que pague por dicha
adquisicin constituir una regala.
4. Cuando se entrega un solo ejemplar del pro-
grama que se instala en el servidor para ser
utilizado desde un nmero determinado de
computadoras, por cada una de las cuales se
paga las correspondientes licencias de uso,
se est ante una enajenacin a efectos del
Las presunciones establecidas en el artculo 48
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta para
la determinacin del importe de la renta neta de
fuente peruana derivada de las actividades a que
se hace referencia en el mismo, no son aplicables
respecto de los contratos de fetamento de buque
armado o equipado y de fetamento a casco des-
nudo, celebrados entre un sujeto no domiciliado
(fetante) y un sujeto domiciliado (fetador), para
llevar a cabo actividades de cabotaje en el Per.
1. El gasto efectuado por el servicio de transpor-
te terrestre internacional de carga prestado
por una empresa de transporte no domiciliada
en el pas, puede ser deducible a efectos de
la determinacin de la renta neta de tercera
categora, siempre que dicho gasto sea nece-
sario para producir y mantener la fuente.
2. Todos los gastos a ser deducidos deben
estar debidamente sustentados. As pues, en
el caso de que el servicio hubiera sido prestado
72
por una empresa no domiciliada, el documento
sustentatorio del referido gasto debe haberse
emitido de conformidad con las disposiciones
legales del respectivo pas, y consignar por lo
menos: el nombre, denominacin o razn social
y el domicilio del transferente o prestador del ser-
vicio, la naturaleza u objeto de la operacin, y, la
fecha y el monto de la misma.
CARTA N 183-2006-SUNAT/200000
A fn de establecer la renta neta por los ingresos
provenientes de los servicios de manipuleo de
carga (incluyendo el handling documentario), no
ser de aplicacin la presuncin establecida en el
inciso d) del artculo 48 del TUO de la LIR, por
cuanto dichos servicios no estn contemplados
expresamente en el mencionado inciso, a pesar
de que pueda tratarse de servicios complementa-
rios necesarios para llevar a cabo el servicio de
transporte areo de carga internacional, ms an
cuando los mismos se realizan ntegramente en el
Las entidades del Sector Pblico Nacional afectas
al IGV, deben anotar sus adquisiciones sustenta-
das en documentos emitidos por no domiciliados,
en el mismo mes en que dichas operaciones se
realicen.
En cuanto a los documentos emitidos por la Sunat
que sustentan el crdito fscal en operaciones de
importacin y aquellos que sustentan la utilizacin
en el pas de servicios prestados por no domici-
liados, los mismos deben anotarse a partir de la
fecha en que se efectu el pago del Impuesto.
Tratndose de rentas de fuente peruana de cual-
quier naturaleza obtenidas por sujetos no domici-
liados, en general, en la oportunidad en que las
personas o entidades paguen o acrediten dichas
rentas a benefciarios no domiciliados, debern
retener el Impuesto a la Renta correspondiente,
y abonarlo al fsco dentro del plazo establecido.
Tratndose de la utilizacin en el pas de servi-
cios prestados por no domiciliados, la obligacin
tributaria se origina en la fecha en que se anote el
comprobante de pago en el Registro de Compras
o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que
ocurra primero; no requirindose la presentacin
de declaracin del IGV sino que debe efectuarse
el pago de dicho impuesto mediante el Sistema
Pago Fcil.
El sujeto respecto del cual se establece la obliga-
cin de actuar como agente de retencin es aquel
que paga o acredita las rentas al no domiciliado,
por lo que la retencin del Impuesto a la Renta
de la persona jurdica no domiciliada debe ser
practicada por la entidad que efecte el pago o
la acreditacin de las rentas, lo cual solo puede
establecerse en cada caso concreto.
liados, en la oportunidad que la entidad del Sector
Pblico Nacional pague o acredite dichas rentas
a benefciarios no domiciliados, deber retener el
Impuesto a la Renta correspondiente, y abonarlo
al fsco dentro de su respectivo plazo.
OFICIO N 453-2006-SUNAT/200000
A las adquisiciones de servicios de consultora
prestados por entidades no domiciliadas en el
pas y que son fnanciadas con recursos de Coo-
peracin Tcnica Internacional, le es aplicable
el criterio contenido en el Informe N 11-2005-
SUNAT/2B0000, en el que se analiza la inciden-
cia tributaria del Impuesto a la Renta e Impuesto
General a las Ventas a los servicios prestados por
una empresa no domiciliada.
El servicio de elaboracin y entrega de informa-
cin respecto a empresas del exterior que una em-
presa no domiciliada en el pas realiza en su totali-
dad fuera del territorio nacional para una empresa
domiciliada no genera renta de fuente peruana, al
no llevarse a cabo en el territorio nacional.
1. Las personas jurdicas sin fnes de lucro no
domiciliadas en el pas que prestan servicios
en la Amazona no estn exoneradas del IGV.
2. A fn de determinar si nos encontramos ante
un servicio que califque como asistencia tc-
nica o consultora cuya retribucin consti-
tuya renta de fuente peruana, corresponder
establecer en cada caso concreto si se conf-
guran los elementos constitutivos que caracte-
rizan a cada uno de tales servicios.
Las tasas del Impuesto a la Renta aplicables a las
personas jurdicas sin fnes de lucro no domicilia-
das en el pas sern de:
15% por asistencia tcnica. La norma seala
que el usuario local deber obtener y presen-
tar a la Sunat una declaracin jurada expedida
por la empresa no domiciliada en la que esta
declare que prestar la asistencia tcnica y
registrar los ingresos que ella genere y un
73
informe de una frma de auditores de presti-
gio internacional en el que se certifque que la
asistencia tcnica ha sido prestada efectiva-
mente.
30% por servicios de consultora, siempre que
no califquen como asistencia tcnica.
1. En el supuesto planteado, si la actividad de
comercializacin del software se lleva a cabo
en el pas, la empresa no domiciliada habra
obtenido rentas de fuente peruana de confor-
midad con el TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Si la operacin fuera la cesin en uso del soft-
ware, por la cual la empresa domiciliada paga
regalas, tambin se habra generado rentas
de fuente peruana para el no domiciliado, con-
forme a lo dispuesto en el TUO de la Ley del
En ambos casos, la entidad del Sector Pblico
Nacional debe retener a la empresa no domi-
ciliada, el Impuesto a la Renta correspondien-
te y abonarlo al fsco con carcter defnitivo
dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario.
Si la operacin fuera de venta de hardware,
la entidad del Sector Pblico Nacional est
obligada a retener a la empresa no domici-
liada el Impuesto a la Renta correspondien-
te y abonarlo al fisco con carcter definitivo
dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario.
Respecto de aquellos servicios que califquen
como asistencia tcnica, la tasa aplicable para
la retencin del Impuesto a la Renta ser de
15% cuando el servicio sea prestado por una
persona jurdica no domiciliada, conforme el
En cambio, las rentas por los otros servicios,
incluyendo los servicios de asesora que no
califcan como asistencia tcnica estn afec-
tos a la tasa general de retencin del Impuesto
a la Renta de no domiciliados (30%), respecto
de las rentas que califquen como de fuente
peruana.
2. Tratndose de servicios prestados por una
empresa no domiciliada que han de ser utiliza-
dos en el pas, el usuario del servicio (entidad
del Sector Pblico Nacional) ser sujeto del
IGV en calidad de contribuyente, correspon-
dindole pagar el impuesto por cuenta propia.
Si la operacin fuera una cesin defnitiva (venta)
de un software, la venta no se encontrara dentro
del campo de aplicacin del IGV, al no tratarse de
una venta en el pas de bienes muebles, toda vez
que en el caso consultado el titular del intangi-
ble es un sujeto no domiciliado en el pas.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que de
acuerdo al Reglamento de la Ley del IGV, se en-
cuentra gravada con dicho impuesto, la importa-
cin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la
realice.
Si bien la empresa no domiciliada que efecta la
venta tiene la calidad de contribuyente del IGV;
tambin ser deudor tributario la entidad del Sec-
tor Pblico Nacional, como responsable solidario
del pago de dicho impuesto.
Las personas o entidades que paguen o acrediten
tales rentas a entidades no domiciliadas deben
efectuar la retencin del Impuesto a la Renta y
abonarlo al fsco con carcter defnitivo dentro de
los plazos previstos por el Cdigo Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual, con-
forme a lo dispuesto en el artculo 76 del aludido
TUO teniendo en cuenta que los servicios mate-
ria de anlisis son similares con los de carcter
comercial, tales servicios prestados por una em-
presa no domiciliada a favor de una entidad del
Sector Pblico Nacional, se encontrarn gravados
con el IGV, en la medida que sean consumidos o
utilizados en el pas. En este caso, la entidad del
Sector Pblico Nacional ser sujeto del impuesto
como contribuyente, correspondindole pagar el
mismo por cuenta propia.
No se encuentra gravado con el Impuesto a la
Renta el producto de la venta en el exterior, en
forma defnitiva, ilimitada y exclusiva de derechos
patrimoniales sobre programas de instrucciones
para computadoras (software), realizado por per-
sonas no domiciliadas en el pas a favor de una
entidad del Sector Pblico Nacional, cuya entrega
se otorgar desde el exterior por medios no fsicos
(Internet, satlite, lnea dedicada, etc.) para su uso
en el pas.
1. La retribucin otorgada a una empresa no
domiciliada por parte de una empresa domici-
liada por concepto de la cesin en el exterior
de su posicin contractual en un contrato de
prestacin de servicios pendiente de ejecu-
cin en el territorio nacional, no califca como
74
2. La venta en el exterior de un software por par-
te de un sujeto no domiciliado a favor de otro
sujeto domiciliado en el pas, sea que dicha
enajenacin se realice a travs de Internet
o por cualquier otro medio, no se encuentra
dentro del campo de aplicacin del IGV, al
no tratarse de una venta en el pas de bienes
muebles.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que se
encuentra gravada con dicho impuesto la im-
portacin de bienes, cualquiera sea el sujeto
que la realice y que, tratndose del caso de
bienes intangibles provenientes del exterior, el
impuesto se aplicar de acuerdo a las reglas
de utilizacin de servicios en el pas.
3. La importacin de software que viene en un
soporte informtico para equipo de proceso
de datos no se encuentra gravada con dere-
chos arancelarios, siempre que en la Factura
Comercial que ampara la mencionada opera-
cin se diferencie el valor de ambos. De igual
modo, no se encuentra gravado con los men-
cionados derechos, el ingreso a nuestro pas
por Internet, de este tipo de software.
La importacin de software ligado a la mercanca
importada que ingresa a nuestro pas por cual-
quier medio estar gravada con derechos arance-
larios, siempre que el valor de este software se
encuentre dentro del precio total que haya pagado
o que vaya a pagar el comprador, en una venta
para exportacin a nuestro pas, o cuando el pago
por el derecho de licencia del citado software est
relacionado con la mercanca importada, siempre
que el comprador lo pague directa o indirectamen-
te como condicin de venta de la mercanca, su
monto no ha sido incluido en el precio de la mis-
ma, y su valor puede ser determinado en forma
objetiva y cuantifcable.
La frase en cualquier caso contenida en el inciso
Impuesto a la Renta implica que se considerarn
como asistencia tcnica los servicios de inge-
niera, investigacin y desarrollo de proyectos,
as como de asesora y consultora fnanciera; in-
dependientemente de que se confguren o no los
elementos detallados en dicho inciso.
1. Si el agente de retencin consign y pag, en
su declaracin original, el monto realmente
retenido al contribuyente en virtud del Rgi-
men de Retenciones del IGV aplicable a los
proveedores, el cual fue en exceso, y en la
rectifcatoria declara el monto que le corres-
ponda retener conforme a ley; no surge para
dicho agente el derecho a compensacin, por
cuanto no se genera para este ningn pago en
exceso.
2. Si el agente de retencin consign y pag, en
su declaracin original, el importe efectiva-
mente retenido por concepto del Impuesto a la
Renta de no domiciliados por rentas distintas
a la quinta categora, el cual fue modifcado
mediante la presentacin de una declara-
cin rectifcatoria al monto que le correspon-
da retener conforme a ley; dicho agente de
retencin no tendr derecho a compensar la
retencin en exceso con la deuda que por el
mismo concepto deba abonar al fsco con pos-
terioridad al periodo rectifcado.
3. Si en su declaracin original, por error, el
agente de retencin declar un monto ma-
yor al realmente retenido al contribuyente en
virtud del Rgimen de Retenciones del IGV
aplicable a los proveedores o por concepto del
Impuesto a la Renta de no domiciliados por
rentas distintas a la quinta categora, error que
es corregido mediante la presentacin de una
declaracin rectifcatoria, se confgurar para
dicho agente un pago en exceso o indebido
cuyo crdito puede ser compensado por aquel
contra las deudas que por los mismos concep-
tos se originen con posterioridad al periodo
rectifcado.
1. La prestacin efectuada por un proveedor no
domiciliado que realiza en el exterior servicios
de elaboracin de balances de operaciones,
compensaciones de divisas por deudas y
acreencias, estados de cuenta y reportes es-
tadsticos, empleando procesos en batch, y
que son remitidos al cliente ubicado y domici-
liado en el pas, constituye un servicio digital y
genera renta de fuente peruana gravada con
el Impuesto a la Renta.
2. La prestacin efectuada por un proveedor no
domiciliado que realiza procesos automatiza-
dos que emiten respuesta desde su servidor
ubicado en territorio extranjero hasta el ser-
vidor del cliente ubicado y domiciliado en el
pas, constituye un servicio digital y origina
renta de fuente peruana gravada con el Im-
puesto a la Renta.
3. La prestacin efectuada por un proveedor
(persona no domiciliada), el cual es contratado
75
por una empresa domiciliada (cliente) para
prestar el servicio de autorizacin de transac-
ciones mediante conexin por red digital con
una tercera empresa no domiciliada, la que,
a su vez, por encargo de la empresa domici-
liada, hace efectiva una transaccin fnanciera
en el exterior a favor de una cuarta empresa,
constituye un servicio digital y genera renta de
fuente peruana gravada con el Impuesto a la
Renta.
4. Las rentas obtenidas por la prestacin de los
servicios a que se referen las conclusiones
anteriores tributarn con la tasa del treinta por
ciento (30%) y se encontrarn sujetas a reten-
cin conforme a lo previsto en el artculo 76
CARTA N 133-2008-SUNAT/200000
No resulta posible establecer, a priori, si un servi-
cio en particular, como los servicios legales y los
servicios de asesora sobre temas fnancieros, de
recursos humanos, de administracin, tesorera,
etc., califcan como asistencia tcnica a efectos
de la legislacin del Impuesto a la Renta, toda vez
que la clasifcacin de un determinado servicio
como asistencia tcnica demanda el anlisis de
las caractersticas propias del mismo.
A fn de determinar si nos encontramos ante un ser-
vicio que califque como asistencia tcnica, cuya
retribucin constituya renta de fuente peruana, ser
necesario establecer en cada caso concreto la conf-
guracin de los elementos constitutivos dispuestos en
el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta; los cuales han sido analizados
en los Informes Ns 014-2005-SUNAT/2B0000, 021-
2005-SUNAT/2B0000 y 168-2008-SUNAT/2B0000.
De acuerdo con el ltimo informe mencionado,
una caracterstica que debe cumplir determinado
servicio para califcar como asistencia tcnica es
la esencialidad del conocimiento especializado no
patentable que es transmitido respecto del proce-
so productivo, de comercializacin, de prestacin
de servicios o de cualquier otra actividad realizada
por el usuario.
Conforme a la defnicin contenida en el inciso
Impuesto a la Renta, un servicio se considera-
r como asistencia tcnica cuando, adems de
cumplir con las otras caractersticas sealadas
por la norma, transmita conocimientos especiali-
zados no patentables esenciales para el proceso
productivo, de comercializacin, de prestacin de
servicios o cualquier otra actividad realizada por
el usuario de la cual se originan los ingresos del
contribuyente.
Las entidades pblicas pertenecientes a Estados
extranjeros estn afectas al Impuesto a la Renta
por sus rentas de fuente peruana, con excepcin
de las regalas por asesoramiento tcnico, econ-
mico, fnanciero o de otra ndole que dichas enti-
dades presten desde el exterior, las cuales estn
exoneradas del citado impuesto.
Tratndose del supuesto de una empresa no do-
miciliada que prest desde el exterior servicios de
mantenimiento y soporte tcnico, a travs del In-
ternet, a una entidad del Estado, y que, antes que
emita el comprobante de pago respectivo y reciba
la retribucin correspondiente, fue absorbida por
fusin por otra empresa no domiciliada que cuenta
con una subsidiaria en el Per:
1. La empresa absorbente (no domiciliada) de-
ber emitir el comprobante de pago respecti-
vo por la operacin realizada por la empresa
absorbida.
2. La empresa subsidiaria constituida en el Per,
al ser una persona jurdica distinta de la ma-
triz (empresa absorbente no domiciliada), no
podr cumplir con la obligacin referida a la
emisin del comprobante de pago de cargo de
esta ltima.
3. En la medida que los servicios prestados
califquen como servicios de mantenimiento y
de soporte tcnico en los trminos del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta, se
estara frente a un servicio digital prestado a
favor de una entidad del Estado para el de-
sarrollo de sus funciones, en cuyo caso esta
ltima deber retener el 30% por concepto del
Impuesto a la Renta, con carcter de pago de-
fnitivo, cuando pague o acredite la retribucin
a la empresa absorbente.
1. Las rentas obtenidas por sujetos no domicilia-
dos provenientes de la enajenacin de valores
mobiliarios emitidos por empresas domicilia-
das en el Per, incluidos los ADR y GDR que
tengan como subyacentes a dichas acciones,
se encuentran gravadas con el Impuesto a la
Renta, aun cuando las transacciones se reali-
cen en bolsas de valores del extranjero.
76
2. En tal supuesto, la calidad de agente de reten-
cin del Impuesto a la Renta recae en la persona
o entidad que pague o acredite la renta a favor
del sujeto no domiciliado, siendo que el naci-
miento de la obligacin de retener dicho tributo
se producir en la oportunidad en que las perso-
nas o entidades paguen o acrediten al benefcia-
rio no domiciliado las rentas de fuente peruana.
3. La Administracin Tributaria posee diversas
facultades para poder controlar el cumplimien-
to de las obligaciones tributarias de los sujetos
no domiciliados que obtengan rentas sujetas a
tributacin en el Per.
En caso de que al presentarse el Programa de
Declaracin Telemtica - PDT Otras Retenciones
- Formulario Virtual N 617 por los periodos tribu-
tarios enero a diciembre del 2003 no se hubiera
consignado la informacin que deba incluirse
respecto a la declaracin de las retenciones del
Impuesto a la Renta a contribuyentes no domici-
liados, dicha declaracin se habra presentado en
forma incompleta.
Tratndose de la venta de libros realizada por una
empresa no domiciliada en favor de una empresa
editorial domiciliada en el pas, en donde el no do-
miciliado encarga la impresin a un tercero domi-
ciliado en el pas quien, adems, entregar dichos
libros a la empresa editorial:
1. Toda vez que la elaboracin y la entrega de
los bienes se realiza en el Per, la operacin
de venta se encuentra gravada con el IGV, aun
cuando la empresa que realiza la venta de los
libros es una no domiciliada en el pas. Asimis-
mo, los ingresos de la empresa no domiciliada
derivados de la venta de libros en el Per, se en-
cuentran gravados con el Impuesto a la Renta.
2. Para que los comprobantes de pago emitidos
por la empresa no domiciliada tengan validez,
deben ajustarse a las caractersticas y requisi-
tos mnimos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago (RCP), no debiendo ad-
juntarse Pliza de Importacin alguna.
3. La empresa no domiciliada que efecta la
venta de los libros debe emitir una Gua de
Remisin - Remitente. Si la empresa domi-
ciliada en el pas que imprime y entrega los
libros al comprador realiza el transporte de los
mismos, se encontrar obligada a emitir una
Gua de Remisin - Transportista.
El pago realizado por un sujeto domiciliado en el
pas a favor de otro no domiciliado, con el cual no
tiene vinculacin, a travs de un pas o territorio
de baja o nula imposicin (cuenta localizada en
el mismo) como contraprestacin por un servicio
prestado y facturado desde un pas que no califca
como tal, encuadra en el supuesto establecido en
el numeral 4) del artculo 32 del TUO de la Ley del
En la medida que se cumplan con los requisitos
establecidos en el inciso a) del artculo 56 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la tasa de
4.99% es aplicable a los intereses provenientes de
cualquier crdito externo concedido por una per-
sona jurdica no domiciliada, incluyendo aquellos
que puedan ser materia de instrucciones y reco-
mendaciones en los denominados Acuerdos de
Basilea I, II y III, siempre que los crditos externos
estn destinados a cualquier fnalidad relacionada
con el giro del negocio o actividad gravada, as
como a la refnanciacin de los mismos.
2. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Si bien es cierto los no domiciliados no
se encuentran afectos al Impuesto General
a las Ventas (en adelante, IGV), dado que
en principio este impuesto se aplica solo a
los domiciliados en el Per, esto no quiere
decir, que si un no domiciliado presta un ser-
vicio a un domiciliado no se deba pagar el
IGV. Ello no es correcto, toda vez que el Tex-
to nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo
N 055-99-EF (en adelante, Ley de IGV), ha
previsto dentro del mbito de aplicacin del
IGV a la utilizacin de servicios en el pas,
fgura similar al supuesto gravado como im-
portacin, pero en este caso como importa-
cin de servicios.
Siendo el IGV un impuesto que afecta el
consumo bajo el criterio de imposicin en el
pas en que este se realiza, al igual que la
compra de bienes provenientes del exterior
para su consumo en el pas (importacin de
bienes), en el caso de la importacin de ser-
vicios el objetivo de este impuesto tambin
77
es afectar el consumo de servicios que se
produce en el Per, cuando provengan de
sujetos no domiciliados.
El fundamento tcnico para gravar la uti-
lizacin de servicios es, que si los proveedo-
res nacionales que prestan servicios deben
trasladar el impuesto a los consumidores, de
la misma forma los proveedores extranjeros
prestarn sus servicios por el importe total
de la contraprestacin sin incluir el IGV. Sin
embargo, el consumidor de dichos servicios
deber, a su vez, pagar el IGV al Estado,
de tal forma que el costo fnanciero para el
cliente o usuario de servicios ser el mismo
si contrata con un proveedor nacional o con
un proveedor extranjero.
2.1. Utilizacin de servicios
a) Concepto
La utilizacin de servicios en el pas es
uno de los supuestos que se encuentra
dentro del mbito de aplicacin del Im-
puesto General a las Ventas. Es decir,
que corresponde pagar este impuesto
cuando nos encontramos ante este su-
puesto, de acuerdo al literal b) del artcu-
lo 1 de la Ley del IGV.
Debemos entender que el servicio es uti-
lizado en el pas cuando siendo prestado
por un sujeto no domiciliado, es consu-
mido o empleado en el territorio nacional,
independientemente del lugar en que se
pague o se perciba la contraprestacin
y del lugar donde se celebre el contrato,
segn lo dispuesto en el literal c) del nu-
meral 1 artculo 3 de la Ley del IGV.
Cabe sealar que en la Ley del Impuesto
General a las Ventas, no existe una def-
nicin legal de consumo o empleo, por
lo que la aplicacin del impuesto debe
determinarse caso por caso.
Dado que existe una nebulosa en la nor-
mativa del IGV en torno a lo que debe
entenderse por el lugar en el que el servi-
cio es utilizado, lo que ha sido una puerta
abierta para que la Sunat aplique el crite-
rio de aprovechamiento econmico, por
el cual lo que interesa es determinar si
existe benefcio econmico para el sujeto
domiciliado que es el usuario del servicio,
caso en el cual, debe aplicarse el IGV. En
ese sentido, casi todos los servicios utili-
zados generaran la obligacin tributaria,
pues el aprovechamiento econmico re-
sulta ser un criterio muy amplio y general.
Es como consecuencia de ello, que el Tri-
bunal Fiscal ha sealado a travs de la
RTF N 00423-3-2003 del 24 de enero de
2003, que en el supuesto gravado como
utilizacin de servicios debe verifcarse el
lugar en el que se efecta el primer acto
de disposicin del servicio (tomando ello
como consumo de este), y de ser que
este acto se comprueba en el territorio
nacional, la operacin estara gravada.
Se entiende que con esto el Tribunal
Fiscal estara dejando de lado el criterio
amplio de la Sunat por uno ms restricti-
vo y que se condice con la fnalidad del
impuesto, diseado para gravar los con-
sumos en el pas.
Cabe sealar que tambin existen diver-
sos informes emitidos por la Sunat que
sealan lo siguiente:
(17)
(...) a fn de determinar si el servicio
prestado por un no domiciliado ha sido
consumido o empleado en el territorio
nacional, deber atenderse al lugar en
que se hace el uso inmediato o el primer
acto de disposicin del servicio. Para ello
debern analizarse las condiciones con-
tractuales que han acordado las partes a
fn de establecer dnde se considera que
el servicio ha sido consumido o empleado
(...).
A manera de conclusin diremos, que en
la utilizacin de servicios, es irrelevante
(17) Informe N 228-2004/Sunat y la Carta N 119-2008/Sunat.
78
si el servicio se ejecuta o no en el exte-
rior, lo importante es determinar si su em-
pleo o consumo se efecta en el territorio
nacional.
Por otra parte, de forma grfca diremos
que la diferencia entre prestacin y uti-
lizacin de servicios en el pas, son las
siguientes:
Operacin
Sujeto que
brinda servicio
Sujeto
que paga
impuesto
Prestacin de servicios
en el pas
Domiciliado Prestador del
servicio
Utilizacin de servicios
en el pas
No domiciliado Usuario del
servicio
b) Nacimiento de la obligacin tributaria
En cuanto al nacimiento de la obligacin
tributaria, tenemos que en la utilizacin
en el pas de servicios prestados por
no domiciliados, este se confgura en la
fecha en que se anote el comprobante
de pago (invoice) en el registro de com-
pras o en la fecha en que se pague la
retribucin por el servicio, lo que ocurra
primero, de acuerdo a lo sealado en el
artculo d) del artculo 4 de la Ley del IGV.
Por otro lado, en el inciso c) del nume-
ral 1 del artculo 3 del Reglamento de la
Ley del IGV precisa que debe entenderse
por fecha en que se percibe un ingreso
o retribucin, la de pago o puesta a dis-
posicin de la contraprestacin pactada,
o aquella en la que se haga efectivo un
documento de crdito; lo que ocurra
primero.
Recordemos que la norma mencionada,
anteriormente inclua como supuesto de
ingreso o retribucin la fecha de venci-
miento del pago o de la contraprestacin
pactada, lo que origin que la Sunat
acotara el IGV sin la necesidad del pago
efectivo de la retribucin como desenca-
denante del nacimiento de la obligacin
tributaria en la utilizacin en el pas de
servicios prestados por no domiciliados.
Tenemos, entonces, que la redaccin
actual del referido inciso c) se debe a
que el Tribunal Fiscal, mediante RTF
N 2285-5-2005, publicada el 13 de mayo
de 2005, emiti un pronunciamiento con
un criterio de observancia obligatoria, por
el cual estableci que dicha disposicin
reglamentaria exceda a la Ley del IGV.
Es en razn a ello, que consideramos
que el criterio del Tribunal Fiscal es muy
importante, desde que seal que el
pago debe verifcarse efectivamente, y
no presumirse, pues ello signifca cumplir
el principio de Reserva de Ley, as como
el de Jerarqua Normativa.
De otro lado, cabe mencionar, que tra-
tndose de pagos parciales, la obligacin
tributaria nacer en el momento y por el
monto que se percibe, conforme a lo in-
dicado por el numeral 3 del artculo 3 del
Reglamento de la Ley del IGV.
c) Sujeto obligado al pago
El sujeto obligado al pago es la persona
que utiliza en el pas el servicio prestado
por un sujeto no domiciliado. Es as, que
el numeral 9.1 del artculo 9 de la Ley del
IGV establece lo siguiente:
Son sujetos del impuesto en calidad de
contribuyentes, las personas naturales,
las personas jurdicas, las sociedades
conyugales que ejerzan la opcin sobre
atribucin de rentas previstas en las nor-
mas que regulan el Impuesto a la Renta,
sucesiones indivisas, sociedades irregu-
lares, patrimonios fdeicometidos de so-
ciedades titulizadoras, los fondos mutuos
de inversin en valores y fondos de inver-
sin que desarrollen actividad empresa-
rial que:
(...)
c) Utilicen en el pas servicios prestados
por no domiciliados (...).
Tal como se puede apreciar, en el caso
de personas que desarrollan actividad
empresarial, siempre sern sujetos del
IGV que grava la utilizacin de servicios,
sin requerir habitualidad, cuando efecti-
vamente utilicen dicho servicio.
79
En el caso de los mismos sujetos antes
sealados, que no desarrollen actividad
empresarial, sern considerados sujetos
del impuesto de acuerdo a lo establecido
en el numeral 9.2 del artculo 9 de la Ley
del IGV, cuando:
- Importen bienes afectos;
- Realicen de manera habitual las de-
ms operaciones comprendidas den-
tro del mbito de aplicacin del IGV,
lo que incluye la utilizacin en el pas
de servicios prestados por sujetos no
domiciliados.
A manera de conclusin tenemos, que
cuando los servicios provenientes de
sujetos no domiciliados sean utilizados
por personas que desarrollan actividad
empresarial, estos califcan siempre
como sujetos del IGV por tal operacin;
y cuando los usuarios del servicio no
desarrollen actividad empresarial, solo
califcarn como sujetos del IGV cuando
el servicio tenga esa calidad y naturale-
za comercial, lo cual automticamente le
imputa al sujeto la habitualidad requerida
por la ley.
d) Base imponible
Para el caso de la utilizacin de servicios
en el pas, la base imponible se encuen-
tra constituida por el total de la retri-
bucin, de acuerdo con el literal b) del
artculo 13 de la Ley del IGV.
Asimismo, se entiende por total de la retri-
bucin a la suma total que queda obligado
a pagar el usuario del servicio
(18)
, monto
sobre el cual ser de aplicacin la tasa del
impuesto (18%) a fn de determinar el im-
puesto bruto por esta operacin, segn el
Cabe sealar, que tratndose de opera-
ciones de comercio exterior, es muy pro-
bable que estas operaciones se realicen
en moneda extranjera. Si la moneda es
diferente al dlar americano, primero se
deber convertir la moneda utilizada a
esta moneda. Cuando la operacin ten-
ga el valor en dlares americanos, se
proceder a efectuar la conversin a la
moneda nacional.
Por su parte, el numeral 17 del artculo 5
del Reglamento de la Ley del IGV seala
que para determinar la base imponible del
impuesto, las operaciones valoradas en
dlares americanos debern convertirse a
valores expresados en moneda nacional,
utilizando para tal efecto el tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por
la Superintendencia de Banca y Seguros
en la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria, y si en esta fecha no se hubiera
publicado el tipo de cambio se utilizar el
ltimo publicado.
Cabe precisar que en los casos de arren-
damiento de naves y aeronaves y otros
medios de transporte prestados por su-
jetos no domiciliados que son utilizados
parcialmente en el pas, se entender
que solo el sesenta por ciento (60%) es
prestado en el territorio nacional, gravn-
dose con el impuesto solo dicha parte,
segn indica el quinto prrafo del literal
b) del numeral 1 del artculo 2 del Regla-
mento de la Ley del IGV.
e) Pago del IGV y no presentacin de
declaracin
Cuando estamos ante una utilizacin de
servicios corresponde que el usuario del
servicio (el domiciliado) pague el IGV
que equivale al 18% de la retribucin pa-
gada al no domiciliado (importe original-
mente acordado) a travs del Sistema
de Pago Fcil, considerando como cdi-
go de tributo 1041 - Impuesto General a
las Ventas - Utilizacin de servicios pres-
tados por no domiciliados, consignando
(18) Se entender que esa suma est integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los servicios, incluyendo los
cargos que se efecten por separado de aquel y aun cuando se originen en la prestacin de servicios complementarios, en intereses
devengados por el precio no pagado o en gasto de financiacin de la operacin, segn el artculo 14 de la Ley del IGV.
80
como periodo el mes en el que se
realiza el pago del impuesto, caso en
el cual concluida la transaccin efec-
tuada por el deudor tributario, la Su-
nat o la entidad bancaria, segn co-
rresponda, le entregar el Formulario
N 1662 - Boleta de Pago, como constan-
cia de pago del tributo correspondiente,
de acuerdo a lo sealado en el artculo
5 de la Resolucin de Superintendencia
N 087-99/SUNAT y la Resolucin de
Superintendencia N 125-2003/SUNAT.
Se precisa que con relacin a la deter-
minacin del impuesto a pagar, debemos
indicar que no es posible efectuar nin-
guna deduccin, es decir, no se acepta
la deduccin de crdito fscal, por lo que
se debe cancelar el impuesto bruto, re-
sultante de aplicar la tasa del impuesto
sobre la base imponible, tal como sucede
en las importaciones de bienes.
El plazo mximo para pagar este impues-
to es al mes siguiente del nacimiento de
la obligacin, tomando en consideracin
el ltimo dgito del RUC del usuario del
servicio. As tenemos, por ejemplo, que
una empresa domiciliada X ha paga-
do en el mes de marzo 2012, un monto
determinado a un no domiciliado por la
prestacin de un servicio, el mismo que
ha sido utilizado en el pas, por lo que
correspondera pagar el IGV por la uti-
lizacin de servicio como mximo en el
mes de abril, que vencen las obligacio-
nes del periodo marzo 2012, de acuerdo
al ltimo dgito de RUC del usuario del
servicio, de no realizarlo oportunamente
se generarn intereses moratorios, los
mismos que no podr utilizarse como
crdito fscal.
Con respecto a la declaracin por utiliza-
cin de servicios, en el artculo 5 de la
Resolucin de Superintendencia N 087-
99/SUNAT, se seala que los deudores
tributarios, estarn eximidos de presen-
tar declaracin del IGV por el concepto
de utilizacin en el pas de los servicios
prestados por no domiciliados.
Entonces, queda claro que por el IGV
que se genera por la utilizacin en el pas
de servicios prestados por no domicilia-
dos, no existe obligacin de efectuar de-
claracin jurada, ni siquiera de conside-
rarla conjuntamente con las operaciones
que se declaran en el PDT 621.
f) Compensacin del IGV
En el artculo 5 de la Resolucin de
Superintendencia N 087-99/SUNAT, se
encuentra prevista la posibilidad de que
los exportadores puedan compensar el
saldo a favor materia de benefcio con
el IGV originado por la utilizacin de
servicios en el pas prestados por no
domiciliados, para ello presentarn una
comunicacin por escrito a la Sunat, en
la dependencia que corresponda a su
domicilio fscal. En dicha comunicacin,
se deber consignar como mnimo, la
siguiente informacin:
Nmero de RUC del exportador;
Nombres y apellidos, o denominacin
o razn social del exportador;
Monto del Impuesto General a las
Ventas por la utilizacin en el pas de
los servicios prestados por no domici-
liados, a ser compensado con el Sal-
do a Favor Materia del Benefcio; y,
Nombres y apellidos, frma y docu-
mento de identidad del contribuyente,
responsable o representante legal.
g) Derecho al crdito fscal
El ltimo prrafo del artculo 5 de la Re-
solucin de Superintendencia N 087-99/
SUNAT, indica que el monto pagado y/o
compensado, segn lo sealado en los
prrafos anteriores, podr ser considerado
como crdito fscal a partir del periodo al que
corresponda dicho pago y/o compensacin.
El crdito fscal por utilizacin en el pas
de servicios prestados por no domicilia-
dos se encuentra constituido por el Im-
puesto General a las Ventas pagado con
motivo de la utilizacin, segn seala el
81
Al respecto, el primer prrafo del lite-
ral c) del inciso 2.1 del numeral 2 del
artculo 6 del Reglamento de la Ley del
IGV, establece que en el caso de utiliza-
cin de servicios prestados por sujetos
no domiciliados, el derecho al crdito fs-
cal se sustentar con el comprobante de
pago en el cual consta el valor del servi-
cio prestado, as como con el documento
donde consta el pago del IGV respectivo,
esto es, mediante la constancia de pago
en Sistema de Pago Fcil entregada por
la Sunat o las entidades del sistema
fnanciero.
Asimismo, el segundo prrafo de la refe-
rida norma permite que el crdito fscal
se sustente nicamente con el documen-
to donde conste el pago del IGV, para
aquellas operaciones en las que confor-
me con los usos y costumbres internacio-
nales no se emitan los comprobantes de
pago.
Con respecto al momento a partir del
cual se puede aplicar el crdito fscal, el
artculo 21 de la Ley del IGV, en concor-
dancia con el artculo 18 de la misma nor-
ma, establece que este podr aplicarse
nicamente cuando el IGV hubiera sido
pagado, esto es en la declaracin corres-
pondiente al periodo tributario en que se
efectu el pago del impuesto, siempre
que este se hubiera efectuado en el for-
mulario que para tal efecto aprueba la
Sunat (pago fcil - Formulario N 1662).
En cuanto a la aplicacin del crdito en
la utilizacin en el pas de servicios pres-
tados por no domiciliados, el numeral 11
del artculo 6 del Reglamento de la Ley
del IGV, indica que el impuesto pagado
por la utilizacin de servicios prestados
por no domiciliados se deducir como
crdito fscal en el periodo en el que se
realiza la anotacin del comprobante de
pago emitido por el sujeto no domiciliado,
de corresponder, y del documento que
acredite el pago del impuesto, siempre
que la anotacin se efecte en la hoja
que corresponda a dicho periodo y den-
tro del plazo establecido en el numeral
3.2 del artculo 10
(19)
.
Entonces tenemos que una vez realizado
este pago, a efectos de utilizar como cr-
dito fscal este IGV de no domiciliado de-
ber anotarse en el registro de compras
del mes siguiente de realizado el pago,
consignando como nmero de compro-
bante el nmero de gua para pagos va-
rios ms el nmero de operacin del pago
del IGV de no domiciliados, por ejemplo:
1662 -00878999, y como glosa IGV de no
domiciliado, debiendo hallar una base en
funcin del impuesto pagado. Adicional-
mente a ello, se consignar en el rubro de
compras - operaciones gravadas internas
del PDT 621, sumndose dicho importe al
crdito fscal derivado de aquellas adqui-
siciones de bienes y servicios destinados
a operaciones gravadas.
h) Conceptos no gravados
Segn seala el inciso b) del artculo 2
del Reglamento de la Ley del IGV, no se
encuentra gravado con el IGV, el servi-
cio prestado en el extranjero por sujetos
domiciliados en el pas o por un estable-
cimiento permanente domiciliado en el
exterior de personas naturales o jurdicas
domiciliadas en el pas, siempre que el
mismo no sea consumido o empleado en
el territorio nacional.
No se consideran utilizados en el pas
aquellos servicios de ejecucin inmedia-
ta que por su naturaleza se consumen
(19) El numeral 3.2 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV indica que los documentos emitidos por la Sunat que sustente el
crdito fiscal en la utilizacin de servicios, debern anotarse en el Registro de Compras en el periodo en que se realiza el pago del
impuesto o dentro de los doce (12) periodos siguientes, en la hoja que corresponda al periodo en que se realiza dicha anotacin.
En el caso de que la anotacin se realice vencido ese plazo el adquiriente perder el derecho al crdito fiscal pudiendo contabilizar
el correspondiente impuesto como gasto o costo a efectos del Impuesto al a Renta.
82
ntegramente en el exterior ni los servi-
cios de reparacin y mantenimiento de
naves y aeronaves y otros medios de
transporte prestados en el exterior.
A efectos de la utilizacin de servicios
en el pas, se considera que el estable-
cimiento permanente domiciliado en el
exterior de personas naturales o jurdicas
domiciliadas en el pas es un sujeto no
domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves
y aeronaves y otros medios de transpor-
te prestados por sujetos no domiciliados
que son utilizados parcialmente en el
pas, se entender que solo el sesenta
por ciento (60%) es prestado en el territo-
rio nacional, gravndose con el impuesto
solo dicha parte.
# APLICACIN PRCTICA
Caso N 1
HONORES S.A., que es una empresa
dedicada a la venta de maquinarias pesa-
das para las minas, ha decidido enviar a su
gerente de ventas a un curso de capacita-
cin especializada en ventas que se dicta-
r en Espaa. Teniendo en cuenta que se
espera emplear los conocimientos que se
adquiera en benefcio de la empresa. Nos
consultan si por dicho servicio HONORES
S.A. deber pagar el IGV por utilizacin de
servicios de no domiciliados.
Solucin:
De acuerdo a lo dispuesto en el inciso b) del ar-
tculo 1 de la Ley del IGV, este impuesto grava
entre otras operaciones, la prestacin o utiliza-
cin de servicios en el pas. Sobre el particular,
la referida norma establece que se considera que
el servicio es utilizado en el pas cuando siendo
prestado por un sujeto no domiciliado es consu-
mido o empleado en el territorio nacional, inde-
pendientemente del lugar en que se pague o se
perciba la contraprestacin y del lugar donde se
celebre el contrato.
Por otro lado, segn criterio establecido por el
Tribunal Fiscal, encontramos que a efectos de
determinar si un acto califca como utilizacin de
servicios en el pas, corresponde evaluar si el pri-
mer acto de disposicin se produce o no en el
territorio nacional (RTF N 0423-3-2003 del 24 de
enero de 2003).
Siguiendo el referido criterio, corresponde deter-
minar el pas en el que ocurrir el primer acto de
disposicin del servicio, esto es, determinar en
qu pas se dispone y aprovecha primero de esta
capacitacin.
Tratndose de los servicios de capacitacin,
consideramos que estos se caracterizan por ser
aprovechados a nivel interno intelectual por el su-
jeto capacitado, esto es, en el momento en que
le son transmitidos los conocimientos con pres-
cindencia del momento en que se ponen en prc-
tica lo aprendido; toda vez que tal hecho puede,
incluso, nunca verifcarse en la realidad. En tal
sentido, el aprovechamiento y la disposicin de
la capacitacin se realizaran en el pas en que
efectivamente se encuentre el sujeto al momento
en que se adquiere la capacitacin.
De lo anteriormente expuesto, se concluye que la
empresa HONORES S.A. no tendr la obligacin
de pagar el IGV por utilizacin de servicios de no
domiciliados.
Caso N 2
Una empresa no domiciliada ha emitido
una nota de dbito a DAYESHONOR que
es una empresa domiciliada en el Per,
por el importe del 15% sobre el valor de
venta de US$ 10,500, cuyo concepto es
el pago de intereses por financiamiento
realizado el 13 de marzo de 2012. Este
tipo de operacin se encuentra gravada
con el IGV por utilizacin de servicios en
el pas?
Solucin:
Segn el numeral e) del artculo 13 de la Ley del
IGV, en las importaciones se considera como base
imponible el valor en Aduana determinado con
arreglo a la legislacin pertinente, ms los dere-
chos e impuestos que afecten la importacin con
excepcin del Impuesto General a las Ventas, no
alcanzando a los intereses por fnanciamiento en
la operacin de compra a un no domiciliado.
Ante esto, los intereses por fnanciamiento no
se encontraran afectos con el IGV al momento
83
de la importacin. No obstante, dicho servicio s
califca como ingreso gravado como utilizacin de
servicios en el pas prestados por un sujeto no
domiciliado, toda vez que es utilizado en el pas.
Entonces tendremos que los importes a conside-
rar sern los siguientes:
Valor de Venta ($ 10,500 * 2.669) S/. 28,025
Importe del inters (15% de S/. 28,025) S/. 4,204
IGV de inters (18% de S/. 4,204) S/. 757
Como consecuencia de lo anteriormente seala-
do, la empresa DAYESHONOR deber efectuar
la provisin del pago de los intereses fnancieros,
contenida en la emisin de la nota de dbito, emi-
tida por la empresa no domiciliada, realizando el
siguiente asiento contable:
ASIENTO CONTABLE
-------------------- x --------------------
67 Gastos financieros 4,204
679 Otros gastos financieros
Terceros 4,204
diversas
x/x Intereses por crdito de financia-
miento en la compra de bienes al
exterior.
-------------------- x --------------------

Seguidamente deber realizar la provisin del
pago del IGV como utilizacin de servicios:
Segn los datos proporcionados, el fnanciamien-
to es prestado por una empresa privada no domi-
ciliada que trata directamente con la empresa pe-
ruana DAYESHONOR, por lo tanto, este pago de
intereses debe considerarse como un ingreso por
utilizacin de servicios, realizando el siguiente
asiento contable:
ASIENTO CONTABLE
-------------------- x --------------------
4011 Impuesto general a las ventas
40112 IGV - Servicios prestados
por no domiciliados
409 Otros costos administrativos
e intereses
x/x Por la provisin de la obligacin
del IGV en la utilizacin de servi-
cios de un no domiciliado.
-------------------- x --------------------

El asiento contable por el pago del IGV en la uti-
lizacin del servicio y aplicacin del IGV pagado,
ser el siguiente:
ASIENTO CONTABLE
-------------------- x --------------------
409 Otros costos administra-
tivos e intereses
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 757
104 Cuentas corrientes en ins-
tituciones financieras
x/x Por la cancelacin del IGV en la
utilizacin del servicio.
-------------------- x --------------------
4011 Impuesto general a las
ventas
40111 IGV - Cuenta propia
4011 Impuesto general a las ventas
84
40112 IGV - Servicios prestados
por no domiciliados
x/x Por la aplicacin del IGV cancelado.
-------------------- x --------------------

Caso N 3
El GORDITO S.A. es una empresa que se
dedica a elaborar estudios de factibilidad
a empresas internacionales. As pues, el
01/03/2012 una empresa peruana le ha
encargado preparar un estudio a efectos
de que evale la posibilidad de invertir en
Francia, para ello han requerido el apoyo
de un profesional independiente de Fran-
cia. Se encuentra afecto al IGV la utiliza-
cin en el pas de servicios prestados por
personas naturales no domiciliadas, que no
ejercen actividad empresarial?
Solucin:
De acuerdo a lo sealado en el inciso c) del
artculo 3 de la Ley del IGV, se desprende que el
IGV por utilizacin de servicios recae en el usua-
rio domiciliado nicamente cuando quien presta
el servicio es un empresario no domiciliado (sea
en el pas o en el exterior), mas no cuando es una
persona natural sin nimo empresarial.
Dado que cuando una persona natural domicilia-
da presta servicios de carcter independiente en
el pas, al momento de expedir su recibo por ho-
norarios no le aumenta el IGV; entonces a efec-
tos de conservar el principio de equidad, tampo-
co debera estar gravado con el IGV cuando una
persona natural no domiciliada brinda servicios
personales e independientes en el Per a un
sujeto domiciliado.
Al respecto, tenemos que en el Ofcio N 453-
2006-SUNAT se ha enunciado el siguiente criterio:
Adicionalmente, cabe manifestarle que en el
caso de servicios prestados por personas natu-
rales no domiciliadas en el pas cuya retribucin
califque como rentas de cuarta o quinta cate-
gora a efectos del Impuesto a la Renta, no se
confgurar la utilizacin de servicios en el pas
y, por ende, dichos servicios no estarn grava-
dos con el IGV, toda vez que solo se confgura
el supuesto gravado bajo anlisis cuando la retri-
bucin o ingreso por la prestacin que se brinda
se considere renta de tercera categora para los
efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no
est afecto a este ltimo impuesto.
De esta forma, el criterio de la habitualidad que
dispone que en el caso de los servicios siempre
se considerarn habituales aquellos servicios
onerosos que sean similares con los de carcter
comerciales, en lo que respecta a la utilizacin
en el pas de servicios prestados por no domi-
ciliados, solo es aplicable al usuario del servi-
cio (verdadero contribuyente del IGV), mas no
al prestador de este. En consecuencia, no se
encuentran afectos al IGV por la utilizacin de
servicios prestados por personas naturales no
domiciliadas, cuando no ejercen actividad em-
presarial.
Caso N 4
NGEL SAC es una empresa domiciliada
en el Per que ha solicitado a una compa-
a Argentina la elaboracin de su publici-
dad, la misma que se est realizando en
Argentina. Se sabe que el provecho eco-
nmico se va a efectuar en el Per. Dicha
operacin se encuentra gravada con el IGV
por la utilizacin en el pas de servicios que
generen a la empresa no domiciliada renta
de fuente extranjera?
Solucin:
El primer prrafo del numeral 1 del inciso c) del
artculo 3 de la Ley del IGV, que es aplicable tan-
to a la prestacin como a la utilizacin de ser-
vicios en el pas, defne como servicio a: Toda
prestacin que una persona realiza para otra y
por la cual percibe una retribucin o ingreso que
se considere renta de tercera categora para los
efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no
est afecto a este ltimo impuesto.
De lo anterior, podra interpretarse que cuando
una empresa no domiciliada brinda un servicio en
el extranjero, que no es califcado como renta de
fuente peruana (por no estar comprendido en los
artculos 9 y 10 de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, en adelante, LIR), a favor de un sujeto domi-
ciliado; entonces no habra que abonar el IGV por
utilizacin de servicios, ya que est obteniendo
rentas de fuente extranjera que no califcan como
de tercera categora, segn la normativa del Im-
puesto a la Renta.
85
Sin embargo, tenemos que en la Quinta Disposi-
cin Final del Decreto Supremo N 017-2003-EF,
se ha precisado que: La retribucin o ingreso
por la utilizacin de los servicios en el pas se
considerar renta de fuente peruana de tercera
categora cuando, siendo prestado por un sujeto
no domiciliado, es consumido o empleado en el
De esta forma, cuando la compaa domiciliada
en Argentina brinda el servicio de publicidad en
Argentina a la empresa NGEL SAC que se en-
cuentra domiciliada en el Per, nos encontramos
ante un no domiciliado que est obteniendo una
renta de fuente extranjera no categorizable como
de tercera categora, conforme a los artculos 9
inciso e) y 22 de la LIR. Sin embargo, de todas
maneras NGEL SAC est obligada a pagar el
IGV por utilizacin de servicios brindados por
no domiciliados, en la medida que el aprovecha-
miento econmicamente del servicio de publici-
dad sea en territorio peruano, de conformidad
con el inciso c) del artculo 3 de la Ley del IGV y
la Quinta Disposicin Final del Decreto Supremo
N 017-2003-EF.
JURISPRUDENCIA
1999
Que del tenor de las mencionadas normas
(Decreto Legislativo N 821), artculos 1, inciso
b), 9 inciso c), 11, 18, 19, 21 y 29) se desprende
que el crdito fscal correspondiente al IGV por
utilizacin de servicios en el pas, poda ser apli-
cado en la declaracin del IGV, siempre que el
impuesto se encontrase pagado al momento de
presentar la declaracin; debiendo manifestarse
tambin que aquel crdito deba estar sustentado
en el documento que acredite la cancelacin del
impuesto.
(de observancia obligatoria)
El Tribunal ha establecido que para determinar
el lugar donde se utiliza o aprovecha econmi-
camente un servicio de intermediacin para la
colocacin de mercaderas en territorio nacional,
prestado por un agente de ventas domiciliado en
el pas a empresas no domiciliadas en l, debe
atenderse al momento en que la actividad del re-
ferido agente representa un benefcio econmico
para su comitente no domiciliado y, por tanto, ge-
nera el pago de la comisin pactada, lo que en ese
caso se produca una vez que el comprador de las
mercaderas pagaba y no efectuaba reclamos por
la mercadera recibida, situacin que se verifcaba
en territorio nacional. En ese sentido, el benefcio
econmico en el caso de los servicios de interme-
diacin, permite defnir el lugar en el cual se utiliza
el servicio.
Debe mantenerse los reparos por cuanto la recu-
rrente, tal como lo afrma la Administracin Tribu-
taria, ha incorporado como impuesto bruto en la
declaracin jurada de los citados meses el IGV
correspondiente a operaciones por utilizacin de
servicios prestados por sujetos no domiciliados y
ha ejercitado en los mismos meses su derecho a
utilizar el crdito fscal sin haber pagado el referido
impuesto.
El modo de establecer si un servicio es utilizado
en el pas es en funcin del lugar donde el usuario
el que contrat el servicio llevar a cabo el pri-
mer acto de disposicin del mismo. En el presente
caso, el primer acto de disposicin del servicio se
da en el momento en que, como consecuencia
de la intermediacin del agente de compras (no
domiciliado), el recurrente adquiere la mercanca
a su proveedor, y ello se da en el pas de origen
de la mercanca, concluyndose la prestacin del
servicio con el despacho en el puerto de origen.
Por la defnicin gramatical de utilizar y aprove-
charse de una cosa, un servicio ser utilizado en
el exterior cuando la ventaja o aprovechamiento
econmico se produzca en el exterior.
Se confrma la apelada por cuanto ha quedado
acreditado que la labor realizada por las empresas
supervisoras, que no tienen domicilio en el pas
y cuya actividad materializada en los certifcados
de inspeccin, fue usada por la recurrente para la
concrecin de la importacin, verificndose en
autos, la utilizacin de servicios en el pas.
2002 (de observancia obligatoria)
El Tribunal ha establecido que durante la vigencia
de la Ley de IGV, cabe interpretar que el impuesto
pagado por la utilizacin de servicios prestados
86
por sujetos no domiciliados poda deducirse como
crdito fscal a partir de la declaracin correspon-
diente al periodo tributario en que se realiz el
pago del impuesto, lo que fue sealado en forma
expresa en el numeral 11) del artculo 6 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto General de Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, segn texto mo-
difcado por D.S. N 136-96-EF.
La aplicacin del crdito fscal contra el impuesto
bruto no constituye un medio de pago del impues-
to, sino un mecanismo diseado para determinar
el monto que en defnitiva se tenga que pagar en
cada periodo. En ese sentido, para la aplicacin
del crdito fscal por utilizacin en el pas de ser-
vicios derivados de las adquisiciones contra el im-
puesto bruto, dicho impuesto deber ser pagado.
En el presente caso, quien ostenta la calidad de
usuaria del servicio, es la recurrente, toda vez
que los servicios de seguros fueron contratados
por cuenta de aquella, a fn de dar cumplimiento
a la obligacin contrada con el comprador de los
bienes dada la modalidad de venta (CIF) pactada
entre las partes, consistente en proveer un segu-
ro contra los riesgos que pudiese sufrir la carga
desde el punto de embarque, durante la travesa y
hasta su llegada a puerto de destino, careciendo
de relevancia al respecto el que el seguro conside-
re como benefciario econmico de la indemniza-
cin al comprador de los concentrados de mineral,
puesto que resulta posible que en los contratos de
seguro no necesariamente coincidan el tomador
del seguro y el benefciario econmico de este.
En ese sentido, siendo que en el presente caso la
contratacin de los servicios de seguro por la re-
currente se encuentran vinculados con las opera-
ciones de exportacin de concentrados de mineral
y, consecuentemente, con el desarrollo efectivo de
su giro de de negocio consistente en la extraccin
de mineral para su posterior venta, toda vez que
esta deba contratar tales servicios para que se
concreten las operaciones de exportacin con sus
clientes del exterior, se puede concluir que las su-
mas objeto de reparo corresponden a servicios de
seguro utilizados por la recurrente en el pas.
A efectos de determinar si un acto califca como
utilizacin de servicios en el pas, corresponde
evaluar si el primer acto de disposicin se produce
o no en el territorio nacional.
En el presente caso, las empresas no domiciliadas
efectan la supervisin de las mercancas, objeto
de importacin en el puerto de origen (lugar de en-
vo) otorgando un certifcado de inspeccin que es
el producto de su labor de supervisin, el cual va
a ser empleado en el territorio nacional en la Adu-
nada correspondiente (lugar de destino) a efectos
de la concrecin de la importacin (despacho de
mercadera).
En ese sentido, al haber utilizado en la Aduana del
pas (lugar de destino) los certifcados de inspec-
cin se desprende que ha empleado en el territorio
nacional los servicios de dichas empresas, criterio
establecido en la Resolucin N 590-3-2001.
Por lo tanto, la utilizacin de servicios prestados
por no domiciliados se verifca cuando la recurren-
te emplea los certifcados de inspeccin emitidos
por tales empresas, a efectos de concretar las
operaciones de importacin de vehculos de terri-
torio nacional.
Tratndose del impuesto que grava la utiliza-
cin de servicios prestados por no domiciliados,
el pago es un requisito especial para el uso del
crdito fscal del Impuesto General a las Ventas,
debiendo entenderse las referencias al trmino
pago utilizadas por las normas que regulan dicho
impuesto, en el sentido de entrega o desembolso
de una cantidad de dinero debida, de modo tal que
la cancelacin del tributo por un medio distinto,
como es la compensacin, no involucra que este
haya sido pagado de manera efectiva.
En el presente caso, se suscribe un contrato por
membresa, inspeccin, derecho por el uso de se-
llo y certifcacin con la OCIA Internacional, la cual
enva un inspector para verifcar las fncas de los
productores y hacer un seguimiento de su docu-
mentacin contable y administrativa. Las labores
se realizan parte en el Per y parte en el pas de
origen donde se realiza el informe.
Se levanta el reparo por pago de la membresa a
OCIA Internacional, toda vez que dicho concepto
no constituye la retribucin por un servicio sino el
pago por mantener el estatus de miembro de la ins-
titucin, es decir, constituye el cumplimiento de una
obligacin de cargo de los asociados para el man-
tenimiento y funcionamiento de la asociacin a la
que pertenecen, por lo que no puede considerarse
que dicho concepto a una retribucin por servicios.
87
RTF N 4239-5-2003 del 14 de agosto de 2003
En la utilizacin de servicios, la obligacin tribu-
taria del IGV nace al anotarse el comprobante de
pago en el registro de compras o en la fecha de
pago de la retribucin, lo que ocurra primero. En el
caso de servicios utilizados en el pas que se hu-
bieren cancelado por lneas de crdito otorgadas
por bancos del exterior, el IGV nacer en tal fecha
siempre que no se hubiere producido con anterio-
ridad la anotacin del comprobante de pago en el
Registro de compras.
RTF N 6950-1-2003 del 28 de noviembre de
2003
Conforme al criterio recogido en la Resolucin del
Tribunal fscal N 001-2-2000 del 5 de enero de
2000, la recurrente se dedica a la organizacin de
viajes para quienes se encuentran interesados en
viajar a nuestro pas, elaborando un paquete que
incluye los servicios que requiere, tales como hos-
pedaje y transporte, para lo cual, a su vez, se pue-
de controlar a terceros quienes efectivamente lo
prestarn. En ese sentido, el benefcio econmico
para la recurrente y que genera su obligacin de
pagar la retribucin consiste en la colocacin de
paquetes tursticos, lo que ocurre en el exterior y
no en el pas, independiente de que algunos de los
servicios que conforman el paquete, no necesaria-
mente todos, sean utilizados en el pas.
Que en tal sentido, al haber reconocido la re-
currente que celebr contratos de distribucin
de seal de canales con empresas no domicilia-
das, que califican como utilizacin de servicios
en el pas segn lo dispuesto en el inciso b) del
artculo 1 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas y el inciso b) del numeral 1 del artculo
2 de su reglamento, se encuentra obligada al
pago de la deuda contenida en las resolucio-
nes de determinacin impugnadas, por lo que
la apelada se ajusta a ley.
De los contratos de agencia que obran en autos,
se tiene que la recurrente coloc en el exterior sus
productos textiles gracias a los servicios presta-
dos por sus agentes de ventas domiciliados en el
extranjero, pagando por ello una comisin pactada
con base en el valor FOB correspondiente a los
productos vendidos como consecuencia de las
colocaciones efectuadas por dichos agentes.
Que en virtud de lo expuesto, el benefcio econmico
para la recurrente, y que genera su obligacin de
pagar la retribucin, consiste en el xito en la co-
locacin de productos textiles, lo que ocurre en
el exterior y no en el pas, por lo tanto, no existe
obligacin de pagar el IGV por la utilizacin de ser-
vicios en el pas.
RTF N 6423-4-2004 del 31 de agosto de 2004
Mientras no se pague el IGV por los servicios
prestados por no domiciliados, no se tiene dere-
cho al uso del crdito fscal.
La regla de consumo o empleo en el territorio na-
cional tiene la fnalidad de atribuir la utilizacin de
los servicios a un lugar determinado, dentro o fue-
ra del territorio nacional, pero no en ambos.
En el presente caso, la Administracin repar los
servicios prestados por no domiciliados por con-
cepto de Anlisis de muestra para publicacin,
sustentando su posicin en que si bien la corpora-
cin (matriz) dise una estrategia a fn de mejorar
su posicin en el mercado internacional, es la re-
currente la que pag el servicio y se benefci por
tener informacin en una pgina web.
Respecto a los servicios prestados por los consul-
tores internacionales, la Administracin tampoco
acredit que tales servicios hayan sido utilizados
de manera directa por la recurrente habindose
limitado a sealar que tambin en este caso el be-
nefcio de la recurrente estara en funcin de su
condicin de subsidiaria de la principal (...).
Tratndose de la utilizacin de servicios prestados
por no domiciliados, el crdito fscal puede aplicar-
se nicamente cuando el impuesto hubiera sido
pagado. En consecuencia, solo cumplida la citada
condicin en un determinado ejercicio, surge el
derecho para utilizarlo como crdito o de no ser
posible su aplicacin, procede su deduccin como
gasto del Impuesto a la Renta.
En el presente caso, la utilizacin de servicios como
supuesto gravado con el IGV no est determinado
por el benefcio que obtiene el sujeto domiciliado y
por el cual paga una retribucin al no domiciliado
que le presa el servicio, sino por el lugar en el que
ocurre el primer acto de aprovechamiento o dispo-
sicin del servicio, el cual en el caso del servicio de
colocacin de mercancas en el exterior, es el lugar
de ventas de los bienes exportados.
88
El Tribunal ha sealado que de acuerdo con los
artculos 18, 19 y 21 de la Ley del Impuesto Ge-
neral a las Ventas, el inciso c) del numeral 2.1 y
el nmero 11 del artculo 6 del Reglamento de la
citada ley aprobado por D.S. N 29-94-EF, tratn-
dose de la utilizacin en el pas de servicios pres-
tados por no domiciliados el impuesto bruto debe
ser pagado y no compensado con el crdito fscal
derivado de las adquisiciones internas, esto es,
debe haber una entrega o desembolso de dinero
por parte del contribuyente a favor del fsco. Crite-
rio recogido en la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 5631-2-2003.
El uso en el pas de una pliza de seguros otorga-
da por un no domiciliado califca como utilizacin
de servicios para el IGV, teniendo los usuarios la
calidad de contribuyentes.
Los usuarios de dichas plizas deben retener y
pagar el Impuesto a la Renta, salvo que la em-
presa del exterior tenga un establecimiento per-
manente en el pas, en cuyo caso esta declarar
y pagar su propio impuesto. De no cumplir el
establecimiento permanente con sus obligaciones
tributarias, ser pasible de sanciones por parte de
la Administracin Tributaria y deber pagar los tri-
butos con la TIM.
No se ha establecido mecanismo para comunicar
al usuario del seguro de vida la existencia de un
Tratndose del servicio de transporte pblico inter-
nacional de pasajeros:
- Se encuentra gravado con el IGV cuando la
venta del pasaje u orden de canje se expide
en el pas, as como cuando se adquieren
en el extranjero para ser utilizados desde el
pas.
- No se encuentra gravado con el citado Im-
puesto, cuando el pasaje es expedido por
empresas de transporte de pasajeros que ex-
clusivamente realicen viajes entre zonas fron-
terizas.
A efectos del IGV, a fn de determinar si el servicio
prestado por un no domiciliado ha sido consumido
o empleado en el territorio nacional, deber aten-
derse al lugar en que se hace el uso inmediato o
el primer acto de disposicin del servicio. Para ello
debern analizarse las condiciones contractuales
que han acordado las partes a fn de establecer
dnde se considera que el servicio ha sido consu-
mido o empleado.
Se encuentra gravado con el IGV como utilizacin
de servicios, el servicio prestado por un comisio-
nista no domiciliado con la fnalidad de conseguir
proveedores en el extranjero que vendern bienes
que sern adquiridos e importados por un sujeto
domiciliado.
Si A (empresa domiciliada en el pas) celebra un
contrato de seguro con B (empresa aseguradora
domiciliada en el pas); y, a su vez, B celebra
un contrato de reaseguro con C (empresa rease-
guradora domiciliada en el extranjero), se dan las
siguientes operaciones:
a) El servicio de seguro prestado por B a A.
b) El servicio de reaseguro prestado por C a
B.
En dicho supuesto:
1. Los servicios de seguro prestados por B a
A estn gravados con el IGV, estando B
obligado al pago del impuesto en calidad de
contribuyente, salvo que se trate de los servi-
cios comprendidos en el Apndice II del TUO
de la Ley del IGV, los cuales estn exonerados
del mismo.
2. El servicio de reaseguro prestado por C a B
se encontrar gravado con el IGV, en tanto no
est comprendido en el Apndice II del TUO
de la Ley del IGV y sea empleado o consumi-
do en el pas, en cuyo caso el contribuyente
del Impuesto ser B.
A fn de determinar si se est ante una operacin
de utilizacin de servicios gravada con el IGV, se
debe verifcar si el servicio es prestado por un no
domiciliado, y si dicho servicio es consumido o
empleado en el territorio nacional, resultando irre-
levante que el servicio haya sido prestado parte
en el pas y parte en el exterior o ntegramente
fuera del pas.
89
De confgurarse la utilizacin de servicios en el
pas, si el usuario del servicio es una entidad de
derecho pblico, la misma deber pagar el IGV
siempre que sea habitual, condicin que debe ser
determinada en cada caso concreto, de acuerdo
con los criterios establecidos en las normas que
regulan el IGV.
Los pagos generados por el uso de software,
efectuados a empresas no domiciliadas, ca-
lifican como rentas de fuente peruana, solo si
existe una utilizacin econmica en el pas de
los referidos programas de cmputo, aun cuan-
do el uso haya sido sin la autorizacin corres-
pondiente.
Tambin constituyen rentas de fuente peruana,
los pagos por concepto de indemnizacin efec-
tuados a favor de empresas no domiciliadas por
el uso sin autorizacin de software, siempre que
el monto pagado no implique la reparacin de un
dao emergente y dicho uso involucre una utiliza-
cin econmica en el pas de tales programas de
cmputo.
En cuanto al IGV, los referidos pagos se encon-
trarn gravados con dicho Impuesto siempre y
cuando sean efectuados como contraprestacin
de alguna de las operaciones consignadas en el
artculo 1 del TUO de la Ley del IGV.
Si existe un servicio prestado por un sujeto no do-
miciliado que elabora un software a pedido y ese
servicio es utilizado en el pas, la operacin est
gravada con el IGV, siendo el sujeto del IGV el
usuario del mismo.
La importacin del intangible (software) prove-
niente del exterior se encuentra gravada con el
IGV, siendo el sujeto del Impuesto el importador.
Si el servicio es prestado por un sujeto no do-
miciliado y es consumido o empleado en el pas
por el usuario del servicio, estaremos ante una
utilizacin de servicios a efectos del IGV; en cuyo
caso, el sujeto del Impuesto en calidad de contri-
buyente ser dicho usuario, el cual se encontrar
obligado al pago del Impuesto correspondiente.
No es legalmente posible que un sujeto emita
un comprobante de pago para acreditar la pres-
tacin de un servicio efectuado por un tercero,
aun cuando este ltimo tenga el carcter de no
domiciliado.
1. Los servicios prestados por empresas no do-
miciliadas en el Per que son contratadas para
efectuar, a ttulo oneroso, los trmites y gestiones
necesarios a fn de que las mercaderas adquiri-
das por personas naturales que no realizan acti-
vidad empresarial, directamente en el exterior o a
travs de Internet, sean entregadas en los domi-
cilios de estas ltimas en el pas, se encuentran
gravados con el Impuesto General a las Ventas.
2. Las personas naturales que no realizan actividad
empresarial y que utilicen en el pas los servicios
antes referidos, son sujetos del Impuesto Gene-
ral a las Ventas en calidad de contribuyentes,
dado que de acuerdo con las normas, el hecho
de que dichos servicios sean onerosos y de ca-
rcter comercial hace que aquellas sean habitua-
les en la realizacin de dichas operaciones.
1. En el caso en que un contribuyente desconoce
su calidad de tal e incumple con pagar el impues-
to correspondiente por utilizacin de servicios
prestados por un no domiciliado, tal hecho, por
s solo, implica un cuestionamiento de su calidad
de contribuyente y una omisin al pago de im-
puestos, lo cual no involucra, necesariamente,
una conducta fraudulenta por parte del contribu-
yente. En tal caso, de no comprobarse una con-
ducta fraudulenta por parte del contribuyente, no
se habr incurrido en el supuesto a que se refere
el inciso h) del artculo 56 del TUO del Cdigo
Tributario sobre medidas cautelares previas al
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
2. No se incurre en el supuesto establecido en el
inciso f) del artculo 56 del TUO del Cdigo Tribu-
tario, en el caso en que un contribuyente no haya
efectuado la retencin del Impuesto a la Renta por
un servicio prestado por un sujeto no domiciliado.
El suministro de energa elctrica efectuado por
un sujeto no domiciliado constituye a efectos del
IGV una utilizacin de servicios en el pas, cuya
obligacin tributaria nace en el momento en que
se anote el comprobante de pago en el Registro
de Compras o en la fecha que se pague la retribu-
cin, lo que ocurra primero.
Las entidades del Sector Pblico Nacional afectas al
IGV, deben anotar sus adquisiciones sustentadas
en documentos emitidos por no domiciliados, en el
mismo mes en que dichas operaciones se realicen.
90
En cuanto a los documentos emitidos por la Sunat
que sustentan el crdito fscal en operaciones de
importacin y aquellos que sustentan la utilizacin
en el pas de servicios prestados por no domici-
liados, los mismos deben anotarse a partir de la
fecha en que se efectu el pago del Impuesto.
quier naturaleza obtenidas por sujetos no domi-
ciliados, en general, en la oportunidad en que
las personas o entidades paguen o acrediten
dichas rentas a benefciarios no domiciliados,
debern retener el Impuesto a la Renta corres-
pondiente, y abonarlo al fsco dentro del plazo
establecido.
Tratndose de la utilizacin en el pas de servi-
cios prestados por no domiciliados, la obligacin
tributaria se origina en la fecha en que se anote
el comprobante de pago en el Registro de Com-
pras o en la fecha en que se pague la retribucin,
lo que ocurra primero; no requirindose la pre-
sentacin de declaracin del IGV sino que debe
efectuarse el pago de dicho impuesto mediante
el Sistema de Pago Fcil.
El sujeto respecto del cual se establece la obliga-
cin de actuar como agente de retencin es aquel
que paga o acredita las rentas al no domiciliado,
por lo que la retencin del Impuesto a la Renta
de la persona jurdica no domiciliada debe ser
practicada por la entidad que efecte el pago o
la acreditacin de las rentas, lo cual solo puede
establecerse en cada caso concreto.
liados, en la oportunidad que la entidad del Sector
Pblico Nacional pague o acredite dichas rentas
a benefciarios no domiciliados, deber retener el
Impuesto a la Renta correspondiente, y abonarlo
al fsco dentro de su respectivo plazo.
1. Las personas jurdicas sin fnes de lucro no
domiciliadas en el pas que prestan servicios
en la Amazona no estn exoneradas del IGV.
2. A fn de determinar si nos encontramos ante
un servicio que califque como asistencia tc-
nica o consultora cuya retribucin consti-
tuya renta de fuente peruana, corresponder
establecer en cada caso concreto si se conf-
guran los elementos constitutivos que caracte-
rizan a cada uno de tales servicios.
Las tasas del Impuesto a la Renta aplicables a las
personas jurdicas sin fnes de lucro no domicilia-
das en el pas sern de:
15% por asistencia tcnica. La norma seala
que el usuario local deber obtener y presentar
a la Sunat una declaracin jurada expedida por
la empresa no domiciliada en la que esta de-
clare que prestar la asistencia tcnica y regis-
trar los ingresos que ella genere y un informe
de una frma de auditores de prestigio interna-
cional en el que se certifque que la asistencia
tcnica ha sido prestada efectivamente.
30% por servicios de consultora, siempre que
no califquen como asistencia tcnica.
A efectos de gozar del beneficio de recupera-
cin anticipada del IGV establecido en la Ley
N 27360, no se requiere que el benefciario pague
el IGV que grave sus adquisiciones de bienes de
capital, insumos, servicios y contratos de construc-
cin; con excepcin de la recuperacin anticipada
del IGV que grave la importacin de bienes y la uti-
lizacin de servicios, en cuyo caso dicho Impuesto
s debe encontrarse pagado, entendindose como
tal a aquel acreditado con los documentos emitidos
por la Sunat en el caso de la importacin de bienes
y el que consta en el formulario respectivo tratndo-
se de la utilizacin de servicios.
En el Formulario N 1662, utilizado para el pago
del Impuesto General a las Ventas (IGV) por la
utilizacin de servicios prestados por no domicilia-
dos, entre otros, debe consignarse como periodo
tributario la fecha en que se realiza el pago.
Tratndose del supuesto de una empresa no do-
miciliada que prest desde el exterior servicios de
mantenimiento y soporte tcnico, a travs del In-
ternet, a una Entidad del Estado, y que, antes que
emita el comprobante de pago respectivo y reciba
la retribucin correspondiente, fue absorbida por
fusin por otra empresa no domiciliada que cuenta
con una subsidiaria en el Per.
En tanto los servicios materia de consulta sean
consumidos o empleados en el territorio nacional
por la entidad del Estado, esta ser contribuyente
del IGV al realizar de manera habitual dicha ope-
racin.
En el Informe N 228-2004-SUNAT/2B0000 esta
Administracin Tributaria ha concluido que, a
efectos del IGV, a fn de determinar si el servicio
91
prestado por un no domiciliado ha sido consumido
o empleado en el territorio nacional, deber aten-
derse al lugar en el que se hace el uso inmediato
o el primer acto de disposicin del servicio; para
cuyo efecto deber tenerse en cuenta el tipo de
operacin realizada, los acuerdos adoptados en-
tre las partes y las situaciones particulares que se
presenten en cada caso. Por ello, no es posible
establecer a priori una regla general y abstracta
para determinar si un servicio prestado por un no
domiciliado ha sido consumido o empleado en te-
rritorio nacional, pues para ello resulta indispen-
sable un anlisis casustico y particular del caso
concreto.
Tratndose de las comisiones pagadas a su-
jetos no domiciliados por concepto del servicio
prestado ntegramente en el exterior a favor de
un sujeto domiciliado, consistente en conseguir
compradores en el extranjero para los productos
que comercializa este ltimo, en el Informe
N 014-2005-SUNAT/2B0000 esta Administracin
Tributaria ha sealado que no constituyen renta
de fuente peruana; criterio que se mantiene a la
fecha.
Tratndose de la transferencia de un software pro-
veniente del exterior efectuada por un sujeto no
domiciliado a favor de un domiciliado (del Sector
Pblico), le resulta de aplicacin el criterio conteni-
do en los Informes Ns 077-2007-SUNAT/2B0000
y 198-2007-SUNAT/2B0000.
De acuerdo a dichos pronunciamientos:
1. La venta de un software realizada por un su-
jeto no domiciliado a favor de un sujeto domi-
ciliado, sea que dicha enajenacin se realice
a travs de Internet o por cualquier otro me-
dio, no se encuentra gravada con el IGV, pues
no se trata de una venta en el pas de bienes
muebles, ya que el titular del intangible es un
sujeto no domiciliado en el pas.
2. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que, de
acuerdo al inciso e) del numeral 1 del artculo
2 del Reglamento de la Ley del IGV, se en-
cuentra gravada con dicho impuesto, la impor-
tacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que
la realice. Aade este inciso que, tratndose
del caso de bienes intangibles provenientes
del exterior, el impuesto se aplicar de acuer-
do a las reglas de utilizacin de servicios en el
pas; y en caso, que la Sunat hubiere efectua-
do la liquidacin y el cobro del impuesto, este
se considerar como anticipo del Impuesto
que en defnitiva corresponda.
1. Las sucursales de empresas no domiciliadas
en el pas se encontrarn gravadas con el IGV,
en calidad de contribuyentes, cuando realicen
cualquiera de las operaciones comprendidas
dentro del mbito de aplicacin del impuesto,
como es el caso de la importacin de bienes y
la venta en el pas de dichos bienes.
2. Tratndose de la importacin de bienes, el IGV
correspondiente ser liquidado por las Adua-
nas de la Repblica, en el mismo documento
en que se determinen los derechos aduaneros
y ser pagado conjuntamente con estos, de
manera independiente al IGV que correspon-
da a las operaciones de venta de bienes que
realice en el pas, as como de cualquier otra
comprendida en el mbito de aplicacin de
dicho impuesto.
No obstante, el IGV pagado en la importacin
constituir crdito fscal que se deducir del Im-
puesto Bruto correspondiente al resto de sus ope-
raciones gravadas de cada periodo.
CARTA N 027-2009-SUNAT/200000
Aquellos sujetos que no se encuentran domici-
liados en el pas no cumplen con los requisitos
detallados en el artculo 2 del Reglamento de la
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona
(LPIA) para califcar como empresas ubicadas en
la Amazona y, por ende, no podrn gozar de los
benefcios tributarios contemplados en la citada
Ley, aun cuando presten servicios en dicho m-
bito geogrfco.
En ese sentido, los servicios prestados en la Ama-
zona por sujetos no domiciliados en el pas, no se
encuentran exonerados del IGV.
El criterio antes expuesto tambin resulta aplica-
ble al sujeto no domiciliado que presta el servicio
en el exterior, no cumpliendo no solo con los re-
quisitos para califcar como empresa ubicada en
la Amazona sino tambin con lo dispuesto por
el inciso b) del numeral 13.1 del artculo 13 de la
LPIA en lo relativo a que los servicios para gozar
de la exoneracin del IGV tienen que prestarse
en la Amazona.
1. El crdito fscal proveniente del IGV por la
utilizacin de servicios prestados por no do-
miciliados compensado con retenciones no
aplicadas del mismo impuesto puede ser uti-
lizado a partir del periodo tributario en que la
compensacin surti efecto, es decir, desde el
92
periodo tributario en que coexistieron la deuda
y el crdito compensable.
2. Sin embargo, a fn de que el contribuyente
pueda utilizar el crdito fscal proveniente del
IGV por la utilizacin de servicios prestados
por no domiciliados, no es sufciente que pre-
sente su solicitud de compensacin de dicha
obligacin contra las retenciones del IGV no
aplicadas, sino que es necesario que la Admi-
nistracin Tributaria resuelva de manera afr-
mativa tal solicitud.
3. El saldo de retenciones no aplicadas del IGV,
el cual se consigna en la casilla 165 del Pro-
grama de Declaracin Telemtica N 621,
debe ser reducido a partir de la oportunidad
en que se notifque la resolucin de la Admi-
nistracin Tributaria que autoriza la solicitud
de compensacin.
Para determinar si el servicio prestado por un no
domiciliado ha sido consumido o empleado en el
territorio nacional y, por tanto, se encuentra afecto
al IGV, deber verifcarse dnde se ha llevado a
cabo el primer acto de disposicin del servicio; in-
dependientemente de que se generen benefcios
econmicos en el Per.
2.2. Exportacin de servicios
a) Concepto
La exportacin de servicios son aque-
llos califcados taxativamente como tales
en el Apndice V del Texto nico Orde-
nado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas (en adelante, LIGV). En este
caso, se les aplica una tasa igual a cero
gravndose la operacin en el pas de
destino
(20)
, esto permite una exencin
amplia que da lugar a la devolucin del
impuesto pagado por la adquisicin de
los insumos gravados con el IGV, utili-
zndose el mecanismo del saldo a favor
del exportador.
De acuerdo al artculo 2 de la Ley N 29646
(Ley de Fomento al Comercio Exterior
de Servicios) publicado el 1 de enero de
2011, se defne la exportacin de servi-
cios como el suministro de un servicio
de cualquier sector, indicndose que
este puede llevarse a cabo a travs de
cualquiera de las siguientes modalidades
de prestacin:
Comercio transfronterizo: Es el ser-
vicio que se suministra desde el te-
rritorio nacional hacia el territorio de
otro pas.
Consumo extranjero: Cuando el con-
sumidor del servicio se desplaza y lo
adquiere en el territorio nacional.
Presencia comercial: Cuando el pro-
veedor domiciliado en el territorio
nacional establece una sucursal o es-
tablecimiento permanente en el terri-
torio de otro pas para suministrar un
servicio.
Presencia de personas fsicas: Consis-
te en el desplazamiento de personas
fsicas domiciliadas en el territorio na-
cional a otro pas para suministrar un
servicio, incluso cuando dichas per-
sonas fsicas llevan a cabo el servicio
por encargo de otra persona natural o
jurdica.
Como podr advertirse en los dos prime-
ros supuestos se puntualiza que el servi-
cio se preste desde el territorio nacional,
mientras que los otros comprenden a los
servicios que se presten en el territorio
de otro pas.
b) Requisitos para considerar una expor-
tacin de servicios
De acuerdo con el numeral 1 del artcu-
lo 9 del Reglamento de la Ley del IGV,
(20) La legislacin tributaria de nuestro pas adopta la idea de la imposicin en el pas de destino, liberando los productos que se
exportan para que estos sean gravados solamente en el mercado consumidor al que van dirigidos. Con ello se busca evitar el
sometimiento a una doble imposicin en el pas de origen y en el de destino, a fin de no quitar competitividad a los exportadores
peruanos.
93
los servicios incluidos en el Apndice V
de dicha ley se consideran exportados
cuando cumplan concurrentemente con
los siguientes requisitos:
Que el servicio sea prestado a
ttulo oneroso. La exigencia de la
norma es que exista una contrapres-
tacin por el servicio que se presta,
lo cual es contrario a la gratuidad.
Dicha onerosidad debe ser demostra-
da o probada con el comprobante de
pago, el cual debe a su vez ser emiti-
do de acuerdo con las disposiciones
del Reglamento de Comprobantes
de Pago y anotada en el Registro de
Ventas correspondiente.
As tenemos, que las prestaciones
onerosas de servicios, al ser conside-
radas como exportacin de servicio,
se convertirn en un saldo a favor
del exportador despus de aplicar-
las contra el IGV de las ventas, por
lo que si quedar un saldo, pasarn
a ser saldo a favor materia de benef-
cio, las mismas que podra solicitarse
su devolucin. Por el contrario, en el
caso de las prestaciones gratuitas,
estas no otorgan el derecho al saldo
a favor del exportador, sino que dan
origen a aplicar la regla de la prorrata
de crdito fscal, con lo cual determi-
nan una prdida de crdito fscal.
El exportador sea una persona
domiciliada en el pas. Para estable-
cer la condicin de domiciliado o no del
sujeto exportador nos remitimos a las
normas del Impuesto a la Renta, es de-
cir a lo previsto en el artculo 7 y 8 de la
Ley del Impuesto a la Renta
(21)
.
La remisin a los artculos antes indica-
dos se debe a que en el numeral 2 del
artculo 2 del Reglamento de la Ley
del IGV, se seala que el sujeto es
domiciliado en el pas cuando rena
los requisitos establecidos en la Ley
El usuario o benefciario del servi-
cio sea una persona no domicilia-
da en el pas. Del mismo modo que
para el establecimiento de la con-
dicin de domiciliado, para estable-
cerse la condicin de no domiciliado
debe aplicarse lo dispuesto por la Ley
del Impuesto a la Renta respecto del
sujeto que tiene la calidad de usuario
o benefciario del servicio.
El uso, explotacin o el aprove-
chamiento de los servicios por
parte del no domiciliado tengan
lugar ntegramente en el extran-
jero. Para que un servicio se con-
sidere exportado, debe cumplirse
cada uno de los requisitos antes men-
cionados concurrentemente con este
ltimo. Este implica que el servicio
debe ser usado o aprovechado en
territorio extranjero.
Se precisa que cuando la norma regla-
mentaria hace referencia a la explotacin
o el aprovechamiento del servicio se est
refriendo a que el aprovechamiento eco-
nmico o ventaja econmica o patrimo-
nial que debe obtener el adquiriente de
los servicios sea en el extranjero.
Lo anterior implica, que lo importante
aqu es el resultado de la prestacin en
s, no as la ejecucin del servicio. En
consecuencia, lo que se busca es que
el uso, explotacin o aprovechamiento
se verifque en el extranjero por un no
domiciliado para que califque como una
exportacin.
(21) De acuerdo al artculo 7 de la LIR, se consideran domiciliadas en el pas: a) Las personas jurdicas constituidas en el pas; b) Las
sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de personas naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas,
en cuyo caso la condicin de domiciliadas alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de
fuente peruana; c) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho constituidas o establecidas en el pas y los establecimientos
permanentes en el Per.
94
A manera de resumen, se muestran los
supuestos que pudieran existir, tomando
en cuenta los requisitos para considerar
una exportacin de servicios, que a con-
tinuacin se detallan:
Prestador
del
servicio
Usuario
del
servicio
Lugar de
prestacin
del servicio
Lugar del
consumo
del servicio
Incluido
en el
Apndice V
de la Ley
Calificacin
Domiciliado No
domici-
liado
Per Fuera del
pas
S Exporta-
cin de
servicio
Domiciliado No
domici-
liado
Per Fuera del
pas
No Gravado
con el
IGV
Domiciliado No
domici-
liado
Fuera del
Per
Fuera del
pas
S Exporta-
cin de
servicio
Domiciliado No
domici-
liado
Fuera del
Per
Fuera del
pas
No Operacin
inafecta
Cuadro tomado de Walker Villanueva Gutirrez de su libro
Estudio del Impuesto al valor agregado en el Per.
c) Tipos de exportacin de bienes o ser-
vicios
Mediante la Ley N 29646 se modifc el
artculo 33 de la Ley del IGV, la que sea-
la los supuestos por los que se confgura
la exportacin de servicios, diferenciando
dos tipos de exportaciones con sus res-
pectivos servicios cada uno. As tenemos:
Los servicios que se prestan des-
de el territorio del pas hacia el te-
rritorio de cualquier otro pas
Estos son los sealados en el literal
A del Apndice V de la Ley del IGV,
para que se consideren como expor-
tados ello debern cumplir con los
siguientes requisitos:
- Se presten a ttulo oneroso, lo que
debe demostrarse con el comproban-
te de pago que corresponda, emitido
de acuerdo con el reglamento de la
materia y anotado en el Registro de
Ventas e Ingresos.
- El exportador sea una persona domi-
ciliada en el pas.
- El usuario o benefciario del servicio sea
una persona no domiciliada en el pas.
- El uso, explotacin o el aprovecha-
miento de los servicios por parte del
no domiciliado tengan lugar en el
extranjero.
Lo anterior implica que para que un ser-
vicio se considere como exportacin de
servicio, por este supuesto, debe cumplir
con los requisitos antes indicados y ser
uno de los que a continuacin se seala:
1. Servicios de consultora y asistencia
tcnica.
2. En arrendamiento de bienes muebles.
3. Servicios de publicidad, investigacin
de mercados y encuestas de opinin
pblica.
4. Servicios de procesamiento de datos,
aplicacin de programas de inform-
tica y similares, entre los cuales se
incluyen:
- Servicios de diseo y creacin de
software de uso genrico y espe-
cfco, diseo de pginas webs,
as como diseo de redes, bases
de datos, sistemas computaciona-
les y aplicaciones de tecnologas
de la informacin para uso espe-
cfco del cliente.
- Servicios de suministro y operacin
de aplicaciones computaciona-
les en lnea, as como de la in-
fraestructura para operar tecnolo-
gas de la informacin.
- Servicios de consultora y de apo-
yo tcnico en tecnologas de la
informacin, tales como instala-
cin, capacitacin, parametriza-
cin, mantenimiento, reparacin,
pruebas, implementacin y asis-
tencia tcnica.
- Servicios de administracin de
redes computacionales, centros
de datos y mesas de ayuda.
95
- Servicios de simulacin y modela-
miento computacional de estruc-
turas y sistemas mediante el uso
de aplicaciones informticas.
5. Servicios de colocacin y de suminis-
tro de personal.
6. Servicios de comisiones por coloca-
ciones de crdito.
7. Operaciones de fnanciamiento.
8. Seguros y reaseguros.
9. Los servicios de telecomunicaciones
destinados a complementar el servi-
cio de telecomunicaciones originado
en el exterior, nicamente respecto a
la compensacin entregada por los
operadores del exterior, segn las
normas del Convenio de Unin Inter-
nacional de Telecomunicaciones.
10. Servicios de mediacin u organiza-
cin de servicios tursticos prestados
por operadores tursticos domicilia-
dos en el pas en favor de agencias u
operadores tursticos domiciliados en
el exterior.
11. Cesin temporal de derechos de uso
o de usufructo de obras naciona-
les audiovisuales y todas las dems
obras nacionales que se expresen
mediante el proceso anlogo a la
cinematografa, tales como produc-
ciones televisivas o cualquier otra
produccin de imgenes, a favor de
personas no domiciliadas para ser
transmitidas en el exterior.
12. El suministro de energa elctrica a
favor de sujetos domiciliados en el ex-
terior, siempre que sea utilizado fue-
ra del pas. El suministro de energa
elctrica comprende todos los cargos
que le son inherentes, contemplados
en la legislacin peruana.
13. Los servicios de asistencia telefnica
y de cualquier otra naturaleza que
brindan los centros de llamadas y
de contactos a favor de empresas o
usuarios, no domiciliados en el pas,
cuyos clientes o potenciales clientes
domicilien en el exterior y siempre
que sean utilizados fuera del pas.
14. Los servicios de comisin mercantil
prestados a personas no domiciliadas
en relacin con la venta en el pas de
productos provenientes del exterior,
siempre que el comisionista acte
como intermediario entre un sujeto
domiciliado en el pas y otro no do-
miciliado, y la comisin sea pagada
desde el exterior.
Los servicios que se prestan en el
territorio del pas a un consumidor
de servicios no domiciliado
Estos son los sealados en el literal B
del Apndice V de la Ley del IGV, para
que se consideren como exportados ello
debern cumplir con los siguientes requi-
sitos:
Ventas e Ingresos.
- El exportador sea una persona domi-
ciliada en el pas.
- El usuario o benefciario del servicio
sea una persona no domiciliada en el
pas.
Esto signifca que para que el servicio se
considere como exportado debe cumplir
concurrentemente con los requisitos an-
tes indicados y adicionalmente, ser uno
de los servicios que a continuacin se
sealan:
1. Servicios de mantenimiento y repara-
cin de bienes muebles.
2. Servicios de administracin de carte-
ras de inversin en el pas.
3. Los servicios complementarios nece-
sarios para llevar a cabo el servicio
de transporte de carga internacional a
96
que se refere el numeral 3 del Apn-
dice II de la Ley, siempre que se rea-
licen en la Zona primaria de aduanas,
y que se presten a transportistas de
carga internacional no domiciliados
en el pas o a sujetos no domiciliados
en el pas.
Los servicios complementarios a que
se hace referencia en el prrafo ante-
rior son los siguientes:
- Remolque
- Amarre o desamarre de boyas
- Alquiler de amarraderos
- Uso de rea de operaciones
- Movilizacin de carga entre bode-
gas de la nave
- Trasbordo de carga
- Descarga o embarque de carga o
de contenedores vacos
- Manipuleo de carga
- Estiba o desestiba
- Traccin de carga desde y hacia
reas de almacenamiento
- Practicaje
- Apoyo a aeronaves en tierra (rampa)
- Navegacin area en ruta
- Aterrizaje - despegue
- Estacionamiento de la aeronave
4. Los servicios de transformacin, repa-
racin, mantenimiento y conservacin
de naves y aeronaves de bandera
extranjera a favor de sujetos domici-
liados en el exterior, siempre que su
utilizacin econmica se realice fuera
del pas. Estos servicios se hacen
extensivos a todas las partes y com-
ponentes de las naves y aeronaves.
La prestacin de dichos servicios
no pierde la condicin de asistencia
tcnica a que se refere el numeral 1
del literal A.
5. Los servicios de apoyo empresarial
prestados por empresas de centros
de servicios compartidos o merce-
rizados, profesionales o tcnicos
domiciliados en el pas, tales como
servicios de contabilidad, tesorera,
soporte tecnolgico, informtico o
logstica, centros de contactos, labo-
ratorios y similares.
Los comprobantes de pago que se
emitan por estos servicios a favor de
sujetos del exterior no domiciliados no
podrn comprender los servicios pres-
tados a sujetos domiciliados en el Per,
los que debern ser objeto de compro-
bantes de pago independientes.
6. Los servicios de alimentacin, trans-
porte, de guas de turismo, el ingreso
a espectculos de folclore nacional,
teatro, conciertos de msica, ballet, zar-
zuela, que conforman el paquete turs-
tico prestado por operadores tursticos
domiciliados en el pas, inscritos en el
registro creado para este efecto, a fa-
vor de agencias, operadores tursticos o
personas naturales, no domiciliados en
el pas, en todos los casos.
d) Devolucin de impuestos
Mediante Ley N 29646, se sustituy el
artculo 33 de la Ley del IGV, excluyen-
do la inafectacin a la exportacin de
servicios, a aquellos servicios prestados
y consumidos en el territorio del pas a
favor de una persona natural no domici-
liada. Como se sabe, conforme al mbito
de aplicacin del impuesto la operacin
s se encontrar afecta al IGV.
En este caso el sujeto no domiciliado que
ingrese al pas en calidad de turista podr
solicitar la devolucin del IGV
(22)
siempre
(22) Cabe sealar que de acuerdo al ltimo prrafo del artculo 76 de la Ley del IGV se autoriz al Ministerio de Economa y Finanzas es-
tablecer y poner en vigencia el sistema de devolucin con opinin tcnica de la Sunat, lo que a la fecha no se encuentra establecido.
97
que se trate de alguno de los servicios
consignados en el literal C del Apndice
V de la Ley, siendo estos los siguientes:
1. Servicio de transporte pblico.
2. Servicios de expendio de comidas y
bebidas.
3. Guas de turismo.
4. Servicios de salud humana, odontolo-
ga y los de esttica corporal humana.
5. Espectculos en vivo de teatro, zar-
zuela, conciertos de msica clsica,
pera, opereta, ballet, circo y folclore
nacional.
Se podr solicitar la devolucin del Im-
puesto General a las Ventas de cumplir-
se con lo sealado en el artculo 76 de
la Ley
(23)
, siempre que se trate de algu-
no de los servicios antes mencionados,
cuando cumplan concurrentemente con
los siguientes requisitos:
Ventas e Ingresos.
- El prestador del servicio sea una per-
sona domiciliada en el pas.
- El usuario o benefciario del servicio
sea una persona natural no domicilia-
da en el pas, que se encuentre en el
pas en el momento de la prestacin
y el consumo del servicio.
Del mismo modo, la regla general es
que los servicios sean prestados a ttulo
oneroso, puesto que de lo contrario no
tendra sentido solicitar la devolucin o
reintegro tributario del IGV.
e) Reintegro del crdito fiscal a los
exportadores de servicios de cuarta
categora
Con la Ley N 29646 se incorpor el art-
culo 32-A de la Ley del IGV, establecien-
do un reintegro tributario para las perso-
nas naturales domiciliadas generadoras
de rentas de cuarta categora en el pas,
que adquieran bienes, servicios y contra-
tos de construccin por los cuales se les
hubiera trasladado el impuesto, con el
objeto de la prestacin de servicios pro-
fesionales o tcnicos (servicios odontol-
gicos, contables, tributarios, entre otros)
con presencia fsica en el exterior.
Cabe precisar que la presencia fsica en
el exterior se relaciona directamente con
el desplazamiento fsico de la persona
hacia un pas distinto a efectos de pres-
tar un servicio a favor de un sujeto que
no reside ni domicilia en el pas del pres-
tador del servicios, para ser consumido,
aprovechando o utilizado en el exterior.
El importe del reintegro ser equivalente
al importe del IGV que le hubieran con-
signado en el respectivo comprobante de
pago, siendo aplicable las normas refe-
ridas al crdito fscal del IGV, en lo que
corresponda. Queda claro que la adqui-
sicin de dichos bienes deber ser con
factura, no siendo viable que se solicite el
reintegro de haber solicitado una boleta
de venta.
El monto del reintegro tributario solicita-
do no podr ser superior a un porcenta-
je equivalente a la tasa vigente del IGV
(18%) aplicado sobre el valor de los cita-
dos servicios prestados en el exterior no
gravados, por el periodo que se solicita la
devolucin. El monto que exceda dicho
lmite constituir un saldo por reintegro
(23) El artculo 76 de la Ley del IGV seala que sern objeto de devolucin los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo
que graven los bienes adquiridos por no domiciliados que ingresen al pas en calidad de turistas para ser llevados al exterior.
Asimismo, sern objeto de devolucin el Impuesto General a las Ventas que haya gravado los servicios prestados y consumidos en
el territorio del pas, a favor de una persona natural no domiciliada, sealados en el literal C del Apndice V de la Ley, al momento
de su salida del pas.
98
tributario que se incluir en las solicitu-
des siguientes hasta su agotamiento.
El reintegro se puede efectuar median-
te cheques no negociables, notas de
crdito negociables, o abono en cuen-
ta corriente o de ahorros, faltando a la
fecha las normas reglamentarias perti-
nentes.
Cabe sealar que en la medida que ac-
tualmente no se encuentre regulado el
procedimiento para solicitar el reintegro
del crdito fscal a los exportadores de
servicios de cuarta categora, no se po-
dr aplicar estos benefcios que se otor-
garon mediante la Ley N 29646.
f) Otros supuestos de exportacin de
servicios
Dentro del artculo 33 de la Ley del IGV,
se consideran adicionalmente otros
servicios que son considerados como
exportacin de servicios, siendo estos
los siguientes:
1. A efectos de este impuesto se consi-
dera exportacin la prestacin de los
servicios de hospedaje, incluyendo la
alimentacin, a sujetos no domicilia-
dos, en forma individual o a travs de
un paquete turstico, por el periodo de
su permanencia, no mayor de sesen-
ta (60) das por cada ingreso al pas,
requirindose la presentacin de la
Tarjeta Andina de Migracin (TAM),
as como del pasaporte, salvocon-
ducto o Documento Nacional de Iden-
tidad que de conformidad con los tra-
tados internacionales celebrados por
el Per sean vlidos para ingresar al
pas, de acuerdo a las condiciones,
registros, requisitos y procedimientos
que se establezcan en el reglamento
aprobado mediante decreto supremo
refrendado por el Ministerio de Eco-
noma y Finanzas, previa opinin tc-
nica de la Sunat.
2. A efectos de este impuesto se con-
sidera exportacin los servicios de
transporte de pasajeros o mercancas
que los navieros nacionales o empre-
sas navieras nacionales o empresas
navieras nacionales realicen desde
el pas hacia el exterior, as como
los servicios de transporte de carga
area que se realicen desde el pas
hacia el exterior.
# APLICACIN PRCTICA
Caso N 1
DAYESHONOR S.A. es una empresa do-
miciliada en el Per que se dedica a colo-
car y suministrar personal cada vez que le
solicita una compaa Argentina, para que
formen parte de su personal y eventual-
mente sean destacados a otras entidades
extranjeras, dado que es reconocido el
buen trabajo que realizan los peruanos,
motivo por el que cobra un importe as-
cendente a US$ 2,000 por cada personal
que suministra, habiendo cobrado en esta
oportunidad US$ 20,000 (equivalente a
S/. 60,000) por proveer 10 trabajadores,
por lo que procede a emitir la factura res-
pectiva. Cul sera el tratamiento tributa-
rio y contable de esta operacin?
Solucin:
En primer lugar, cabe sealar que los servicios
de colocacin y suministro de personal estn re-
feridos a la provisin de personal para benefcio
de un extranjero; por lo que se entiende que se
confgura as la prestacin con el solo hecho de
la provisin. La provisin de personal puede com-
prender servicios complementarios, temporales y
de alta especializacin o inclusive servicios prin-
cipales referidos al giro del negocio del usuario
del servicio.
Al respecto, tenemos que en el numeral 5 del li-
teral A del Apndice V de la Ley del IGV se con-
sidera como exportacin de servicio el servicio
de colocacin y de suministro de personal, por
lo que se encuentran inafectas del Impuesto Ge-
neral a las Ventas, conforme al artculo 33 de la
Ley aludida.
Ahora bien, cabe analizar si el servicio descrito
cumple con los dems requisitos para ser consi-
derado como una exportacin de servicios, por lo
que nos remitimos al artculo 33-A de la Ley del
99
IGV que seala los servicios que se presten des-
de el territorio del pas al territorio de cualquier
otro pas consignados en el literal A del Apndi-
ce V de la Ley se consideran exportados cuando
cumplan concurrentemente con los siguientes
requisitos sealados a continuacin:
Se presten a ttulo oneroso, lo que debe de-
mostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el re-
glamento de la materia y anotado en el Re-
gistro de Ventas e Ingresos.
El exportador sea una persona domiciliada
en el pas.
El usuario o benefciario del servicio sea una
persona no domiciliada en el pas.
El uso, explotacin o el aprovechamiento de
los servicios por parte del no domiciliado ten-
gan lugar en el extranjero.
De lo descrito anteriormente, tenemos que el
servicio que presta la empresa DAYESHONOR
S.A. se encuentra indicado expresamente en
el literal A del Apndice V de la Ley del IGV,
que el servicio se prest a ttulo oneroso (se
emiti la factura para cobrar por el servicio), el
exportador s es una persona jurdica domici-
liada en el pas, el beneficiario es una compa-
a no domiciliada (Argentina) y que el aprove-
chamiento del servicio prestado por parte del
no domiciliado se est efectuando fuera del
pas (Argentina).
En consecuencia, al cumplir con todos los requi-
sitos sealados en el artculo 33-A de la Ley y
el numeral 1 del artculo 9 del Reglamento de la
Ley del IGV, esta operacin debe ser conside-
rada como una exportacin de servicios, por lo
que corresponde emitirse factura y encontrarse
inafecta del IGV, debindose anotar en el registro
de ventas de la empresa DAYESHONOR S.A.
Contablemente, procede que por esta operacin
se realice el siguiente asiento contable:
ASIENTO CONTABLE
-------------------- x --------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales -
Terceros 60,000
comprobantes por cobrar
70 Ventas 60,000
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros (no domiciliados)
x/x Por la prestacin de servicios a
una empresa Argentina.
-------------------- x --------------------
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Terceros 60,000
x/x Por la cancelacin de la presta-
cin del servicio (exportacin).
-------------------- x --------------------

Cabe sealar que al momento de llenarse la
declaracin IGV - Renta Mensual (PDT 621), la
parte correspondiente a las ventas, deber con-
signarse el mismo monto en las casillas 106 (ex-
portaciones facturadas en el periodo) y la casilla
127 (exportaciones embarcadas en el periodo),
toda vez que en el caso de las exportaciones
de servicios lo facturado siempre va a ser igual
a lo embarcado, ello bsicamente para no tener
problemas en el supuesto de que se solicite una
devolucin del saldo a favor materia de benefcio,
tal como se muestra a continuacin:
Caso N 2
JENITA SAC, persona jurdica constitui-
da en el Per, es contratada por una em-
presa de Francia, que pertenece a una
cadena de restaurantes, a efectos de que
151

CASO 2:
JENITA SAC, es una persona jurdica constituida en el Per, es contratada por una
empresa de Francia, que pertenece a una cadena de restaurantes, a efectos de que la
empresa peruana evale la posibilidad de abrir un local de comida peruana en Espaa.
La evaluacin ser efectuada en su totalidad en Espaa y para ello la empresa peruana
enviar a tres trabajadores y un supervisor quienes realizarn el trabajo solicitado y
entregarn los resultados, emitiendo un informe para la empresa francesa. Al respecto,
se requiere saber si los servicios descritos califican, para la empresa peruana, como
exportacin de servicios.

Respuesta:
Generalmente, para que una operacin califique como exportacin de servicios debe
tratarse de un servicio prestado desde o en el territorio nacional pero que su uso o
aprovechamiento de los servicios se realiza en territorio extranjero.
Ahora bien, el artculo 33 de la Ley del IGV, y en el apndice V de la misma ley, se
seala qu tipos de servicios son los considerados como exportacin de servicios.
Dentro del numeral 3 del literal A del apndice en mencin se tiene que el servicio de
100
la empresa peruana evale la posibilidad
de abrir un local de comida peruana en
Espaa. La evaluacin ser efectuada en
su totalidad en Espaa y para ello la em-
presa peruana enviar a tres trabajadores
y un supervisor quienes realizarn el tra-
bajo solicitado y entregarn los resulta-
dos, emitiendo un informe para la empresa
francesa. Al respecto, se requiere saber
si los servicios descritos califcan, para la
empresa peruana, como exportacin de
servicios.
Solucin:
Generalmente, para que una operacin califque
como exportacin de servicios debe tratarse de
un servicio prestado desde o en el territorio
nacional, pero que su uso o aprovechamiento de
los servicios se realiza en territorio extranjero.
Ahora bien, en el artculo 33 de la Ley del IGV, y
en el Apndice V de la misma ley, se sealan qu
tipos de servicios son los considerados como ex-
portacin de servicios. Dentro del numeral 3 del
literal A del apndice en mencin se tiene que el
servicio de publicidad, investigacin de merca-
dos y encuestas de opinin pblica son conside-
rados como exportacin de servicios.
Sin embargo, en el presente caso se presenta
una situacin sui gneris, ya que el servicio de in-
vestigacin de mercado se realiza en su totalidad
en el exterior. Por tanto, dicho servicio, conside-
ramos, no califca como exportacin de servicios.
Es decir, ser una operacin no gravada con el
IGV debido a que el literal A del Apndice V de la
Ley parte del supuesto, que para califcar como
tal, los servicios deben prestarse desde el terri-
torio del pas al territorio de cualquier otro pas,
de lo contrario al no cumplir con este requisito a
pesar de que se cumpla con los dems, no podr
considerarse como exportacin de servicios esta
operacin.
Debemos destacar que el artculo 33 de la LIGV,
seala que la exportacin de bienes o servicios,
as como los contratos de construccin ejecuta-
dos en el exterior no estn afectos al Impuesto
General a las Ventas. De ello se desprende que
la norma seala que el contrato de construccin
que se efecta en el exterior no est gravado con
el IGV, pero ello no signifca que se trate de una
exportacin de servicios.
Por lo expuesto, el servicio que prestar, en el
presente caso, la empresa peruana a favor de la
empresa francesa consistente en la realizacin
de un estudio de mercado, realizado en su totali-
dad en Espaa, no est gravado con el IGV y no
es una operacin califcada como exportacin de
servicios, por lo que no dar derecho a solicitar el
saldo a favor materia de benefcio.
Caso N 3
HELENA TOURS es una agencia domici-
liada en Italia que le presta el servicio de
hospedaje y alimentacin a una empresa
no domiciliada para visitar el Per por siete
(7) das. Es por ello, que la agencia italiana
coordina con SILVANA TOURS SAC domi-
ciliada en el Per, para prestar este servi-
cio, quien a su vez requerir el servicio a
la empresa hotelera VILMIS SAC que se
encuentra ubicada en el Per.
Es por ello, que SILVANA TOURS SAC
emite una factura a HELENA TOURS por
el importe de US$ 2,000, por el concepto
de ser vi ci o de mediaci n de ser vi ci os
tursticos. VILMIS SAC le cobra a SILVANA
TOURS la suma de US$ 800 por el servicio
de alimentacin y hospedaje.
Dato adicional:
A efectos de este caso se va a considerar
el tipo de cambio 2.666, por lo que se ten-
drn los siguientes importes:
Exportacin de
servicio
Monto
cobrado (US$)
Tipo de
cambio
Monto
cobrado (S/.)
Hospedaje y
alimentacin
800.00 2.666 2,133.00
Comisin de
agencia
1,200.00 2.666 3,199.00
Monto total 2,000.00 5,332.00
Solucin:
Antes de explicar el tratamiento tributario y con-
table de esta operacin, defniremos cada uno
de los servicios prestados. La organizacin es la
actividad por la cual la agencia de viajes presta
un servicio integral de organizacin de viajes a
favor del operador turstico extranjero. Mediacin
es la actividad que desarrolla la agencia de viajes
con el propsito de intermediar servicios tursti-
cos concretos o servicios tursticos integrales,
cobrando por ello una comisin mercantil a favor
del operador turstico extranjero.
101
En el numeral 4 del artculo 33 de la Ley del IGV
se seala que se considera exportacin la pres-
tacin de los servicios de hospedaje, incluyendo
la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en
forma individual o a travs de un paquete tursti-
co, por el periodo de su permanencia, no mayor
a sesenta (60) das por cada ingreso al pas, re-
quiriendo la presentacin de la Tarjeta Andina
de Migracin (TAM), as como del pasaporte,
salvoconducto o Documento Nacional de Iden-
tidad que de conformidad con los tratados inter-
nacionales celebrados por el Per sean vlidos
para ingresar al pas.
De igual modo, el Decreto Supremo N 122-
2001-EF indica en su artculo 5 que a fin de
que el establecimiento de hospedaje determine
que el servicio que presta debe ser considera-
do como exportacin de servicios, deber veri-
ficar que a la fecha en que se brinda el servicio
a la persona no domiciliada, la permanencia de
esta en el pas no exceda de sesenta (60) das
calendario en el ao en curso, ya sea en forma
continuada o fraccionada. La permanencia se
probar a travs de la presentacin del pasa-
porte correspondiente.
Por otro lado, segn lo dispuesto por el nu-
meral 10 del literal A del Apndice V de la
Ley del IGV se considera como exportacin
el servicio de mediacin u organizacin de
servicios tursticos prestados por operadores
tursticos domiciliados en el pas a favor de
agencias u operadores tursticos domicilia-
dos en el exterior.
Entonces tenemos, que estas operaciones pres-
tadas en el Per se encuentran comprendidas
en el Anexo V de la Ley del IGV, se est cobran-
do por el servicio (ttulo oneroso), el exportador
es una persona domiciliada en el Per (agen-
cia y el hotel), el benefciario es una persona
no domiciliada en el pas (agencia italiana) y el
aprovechamiento de los servicios por parte del
no domiciliado tienen lugar ntegramente en el
extranjero.
En consecuencia, el servicio de mediacin
de servicios tursticos que presta SILVANA
TOURS SAC a la agencia italiana HELENA
TOURS es una exportacin de servicios y el
servicio que le cobra la empresa hotelera
VILMIS SAC a la agencia domiciliada SILVANA
TOURS son considerados como exportacin
de servicios, por lo que corresponde emitirse
facturas sin IGV.
En consecuencia, los asientos contables que de-
bern realizar SILVANA TOURS por el reconoci-
miento del ingreso (emisin de la factura) ser el
siguiente:
ASIENTO CONTABLE
-------------------- x --------------------
Terceros 5,332
70 Ventas 5,332
7041 Terceros (no domiciliados)
x/x Por los ingresos del servicio
prestado.
-------------------- x --------------------
Luego, registrar la factura que le emiti la em-
presa hotelera VILMIS SAC para reconocer el
costo del servicio de hospedaje, por lo que debe-
r realizar el siguiente asiento contable:
ASIENTO CONTABLE
-------------------- x --------------------
por terceros 2,133
639 Otros servicios prestados
por terceros
Terceros 2,133
x/x Por la provisin del gasto.
-------------------- x --------------------
91 Costo por distribuir 2,133
911 Hospedaje y alimentacin
79 Cargas imputables a cuentas de
costos y gastos 2,133
x/x Por el asiento de destino del costo
de hospedaje y alimentacin.
-------------------- x --------------------
La declaracin mensual (PDT 621) deber llenar-
se de la siguiente forma:
102

Caso N 4
SILVANA SAC es una empresa domici-
liada en el Per, que ha sido contratada
por una compaa Francesa para colocar
en el mercado peruano sus productos de
belleza, logrando venderlos a JENITA
S.A. que se encuentra domiciliada en el
Per, razn por la que la compaa fran-
cesa el 2 de abril de 2012, desde el ex-
terior, le paga una comisin ascendente
a US$ 50,000. La comisin percibida
por SILVANA SAC es una exportacin
de servicio o se encuentra gravada con
IGV?
Solucin:
Para que una operacin se considere como una
exportacin de servicios, debe cumplir acumulati-
vamente con los siguientes requisitos: Que el ser-
vicio est incluido en el Apndice V de la Ley del
IGV, se preste a ttulo oneroso, el exportador sea
una persona domiciliada en el pas, el usuario
del servicio sea una persona no domiciliada en
el pas, el uso, explotacin o aprovechamiento de
los servicios por parte del no domiciliado tengan
lugar ntegramente en el extranjero.
Antes de analizar si esta operacin califca o no
como exportacin de servicios, defniremos lo
que es comisin mercantil, al respecto tenemos
que en el artculo 237 del Cdigo de Comercio
indica que es el mandato que tienen por objeto un
acto u operacin de comercio, y sea comerciante
o agente mediador del comercio el comitente
o el comisionista. Es decir, que la califcacin de
comisin mercantil deriva del encargo de un acto
de comercio y la posicin subjetiva del comitente
o comisionista como comerciante o agente me-
diador de comercio, supuesto que sucede en este
caso.
Con respecto al primer requisito, el numeral 14
del literal A del Apndice V de la Ley del IGV
refiere que se considera como exportacin de
servicios a la comisin mercantil prestados a
personas no domiciliadas en relacin con la
venta en el pas de productos provenientes
del exterior, siempre que el comisionista acte
como intermediario entre un sujeto domiciliado
en el pas y otro no domiciliado, y la comisin
sea pagada desde el exterior, lo que sucede
en este caso.
Asimismo, segn el enunciado, el servicio de
comisin mercantil es prestado a ttulo oneroso,
dado que la compaa francesa est pagando la
suma de US$ 50,000; el comisionista es un
exportador domiciliado en el pas, toda vez que
se encuentra constituida en el Per; el usuario
del servicio es una persona no domiciliada, en
este caso nos estamos refriendo a la compaa
francesa que es la que va a usar el servicio de
comisin mercantil y, por ende, obtiene un pro-
vecho de la colocacin de la lnea de maquillaje
en el Per; y, fnalmente, el pago que percibe el
comisionista se est realizando desde el exterior.
En consecuencia, el servicio de comisin mer-
cantil prestado por la empresa SILVANA SAC,
califca como una exportacin de servicios, por
lo que no se encuentra gravado con IGV, pero s
dar derecho a solicitar el saldo a favor materia
de benefcio. Siendo as, corresponde emitirse
una factura al no domiciliado por el monto de
US$ 50,000, en soles el tipo de cambio es de
(US$50,000 * 2.668 = S/. 133,400).
Por esta operacin, corresponde realizar el
siguiente asiento contable:
155

155

103
ASIENTO CONTABLE
-------------------- x --------------------
Terceros 133,400
70 Ventas 133,400
7041 Terceros
70411 Servicios a no domiciliados
(exportacin)
x/x Por la prestacin de servicios a
una empresa francesa, que es
considerada como una exporta-
cin de servicios.
-------------------- x --------------------

JURISPRUDENCIA
Se revoca en parte la apelada en el extremo refe-
rido al concepto de exportacin de servicios en los
periodos anteriores a la vigencia del D.S. N 269-
94-EF, debido a que ante la falta de precisin legal
respecto de los requisitos que deba cumplir una
operacin para califcar como exportacin de ser-
vicios, se concluye que la actividad desarrollada
por el recurrente encuadra razonablemente dentro
de dicha defnicin, ya que califca como tal por el
hecho de que el servicio fuera prestado en el pas
por un domiciliado, a favor de un no domiciliado.
El requisito del lugar de la utilizacin de los servi-
cios, solo procede exigirse en aquellas operacio-
nes realizadas con posterioridad a la vigencia del
referido reglamento.
RTF N 00209-3-2000 del 17 de marzo de
2000
Se revoca la apelada en el extremo referido al re-
paro por no gravar con el Impuesto General a las
Ventas los servicios prestados en el pas a una
empresa extranjera, toda vez que el servicio de
investigacin de mercado al haber sido utilizado
en el exterior, debe ser considerado como expor-
tacin de servicios, y por tanto, no est gravado
con dicho impuesto.
De autos se desprende que la actividad realizada
en la investigacin y encuestas de mercado pe-
ruano para la introduccin de nuevos productos
como los de mayor acogida por los consumidores,
y sobre los productos de la competencia; servicios
por los cuales la contribuyente perciba una retri-
bucin, no estando sujeta a ninguna condicin de
pago por dichos servicios. Teniendo en cuenta la
naturaleza de los servicios, estos necesariamen-
te concluyen en informes u otra documentacin
que evidencie la prestacin de los servicios; por
lo que al ser remitidos estos al exterior, el uso de
la informacin contenida en ella benefciaba y era
utilizada fuera del pas, por cuanto serva para la
toma de decisiones de la empresa extranjera, en
relacin con su poltica comercial sobre el merca-
do peruano; sin perjuicio de que, sin lugar a dudas
provienen del uso de la informacin proporciona-
da; es decir, es una consecuencia favorable de
la informacin brindada. Por tales razones, dado
que el servicio de investigacin de mercado fue
usado en el exterior debe ser considerado como
exportado.
La operacin califca como venta en el pas y
no como exportacin cuando la transferencia de
propiedad se produce en territorio peruano, aun
cuando el vendedor se encargue del embarque,
envo al extranjero y gestione los trmites de
exportacin.
Que dado que el servicio de administracin pres-
tado por la recurrente no se encuentra comprendi-
do en la relacin prevista en el citado Apndice V
procede que se confrme el reparo efectuado a las
boletas de ventas Ns 001-000048, 001-000514
y facturas Ns 001-000025, 001-000505, 001-
000511, 001-000518, 001-000521 y 001-000522,
cuyas operaciones retenidas en ellas fueron inde-
bidamente consideradas como de exportacin de
servicios.
La recurrente (sucursal de empresa constituida
en el exterior) es, a efectos del impuesto, un su-
jeto distinto a su matriz (lo que puede verse por
la autonoma administrativa y contable de la que
gozan las sucursales del exterior constituidas en
el Per en las operaciones que realizan, las que
deben inscribirse en el Registro nico de Contri-
buyentes y emitir comprobantes de pago con su
razn social, entre otras obligaciones formales tri-
butarias), y que los servicios de asistencia tcnica
104
prestados a su casa matriz califcan como expor-
tacin de servicios (operacin no gravada con el
impuesto), al cumplir con los requisitos previstos
en el artculo 9 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas, pues la recurrente,
que es la prestadora del servicio, es una empre-
sa domiciliada en el pas, el usuario su matriz,
es una empresa no domiciliada, los servicios son
aprovechados en el exterior, y se cumple con
el requisito de la onerosidad, precisndose en
cuanto a este ltimo requisito que la onerosidad
de un contrato no se encuentra vinculada a la
ganancias (renta o utilidad) que obtenga una de
las partes como sostiene la Administracin, sino
a las prestaciones y contraprestaciones de cada
una de las partes.
RTF N 07224-2-2004 del 22 de setiembre
de 2004
Se revoca la apelada respecto al reparo al Im-
puesto General a las Ventas por no haber gravado
con el impuesto al servicio de asistencia tcnica
del sector fnanciero peruano, al determinarse que
dicho servicio fue usado en el exterior antes de
tomar la decisin de invertir en el pas y, por tanto,
constituye una exportacin de servicios exonera-
da del impuesto.
La fecha a considerar para determinar el monto de
las exportaciones de un periodo es la de embar-
que de la mercanca.
de 2005
Respecto de una de las facturas se seala que los
servicios prestados por la recurrente no cumplen
con el requisito de que el uso del servicio por par-
te del no domiciliado tenga lugar ntegramente en
el exterior, toda vez que el mismo consiste en el
arrendamiento de un bien mueble dentro del terri-
torio nacional, el cual es empleado para almace-
nar mercadera que llega del exterior antes de su
entrega al destinatario fnal, lo que confgura un
servicio prestado dentro del territorio nacional y,
por tanto, afecto.
de 2009
No es posible aplicar las defniciones estableci-
das por la Ley del Impuesto a la Renta en rela-
cin con el marco aplicable a otro impuesto, como
por ejemplo el Impuesto General a las Ventas que
fue materia de controversia con ocasin de dicha
resolucin. Por estas consideraciones, el Tribunal
Fiscal indica que por asistencia tcnica debera
entenderse el asesoramiento o consejo que brin-
da una persona que tiene pericia o habilidad para
usar determinados procedimientos y recursos
(transferencia de conocimientos) de que se sirve
una ciencia o un arte, los cuales van a estar desti-
nados al desarrollo.
INFORME N 057-2001-SUNAT-K00000
1. Califca como exportacin la remisin al exte-
rior de los productos hidrobiolgicos extrados
por embarcaciones calamareras de bandera
extranjera que operan en aguas jurisdicciona-
les peruanas, y que son materia de consulta.
En ese sentido, dicha remisin no se encuen-
tra gravada con el IGV, pero s con el IR pues-
to que los ingresos obtenidos por la exporta-
cin de los citados productos hidrobiolgicos
constituyen renta de fuente peruana.
2. Se encuentra gravada con el IGV y el ISC la
venta de combustibles que efecta el produc-
tor o importador de los mismos, a las embar-
caciones materia de consulta.
La realizacin de actividades por parte de una
sucursal a favor de su casa matriz no constituye
una prestacin de servicios para los efectos del
IGV, debido a que no existe diferencia entre el su-
jeto prestador del servicio y el usuario del mismo;
toda vez que la casa matriz y la sucursal confgu-
ran una sola persona jurdica.
El servicio de realizacin de traducciones para
empresas no domiciliadas que operan en Internet,
no se incluye dentro del rubro servicios de pro-
cesamiento de datos, aplicacin de programas de
informtica y similares, contenido en el numeral 4
del Apndice V del TUO de la Ley del IGV.
1. A fn de que los establecimientos de hospeda-
je gocen del benefcio regulado por el Decreto
Legislativo N 919 deben exigir a los sujetos
no domiciliados a favor de los cuales se brin-
dan los servicios de hospedaje, incluyendo la
alimentacin, que presenten su pasaporte,
debiendo verifcar que la permanencia de los
105
mismos en el pas no hubiera excedido los se-
senta (60) das calendario en el ao.
2. Cuando la Sunat lo requiera, dicho estableci-
miento deber presentar copia fotosttica de las
fojas del Registro de Huspedes correspondien-
tes a los sujetos no domiciliados a favor de los
cuales se brindan los servicios antes mencio-
nados, adjuntando copia de las fojas del pa-
saporte en las que consten la identifcacin y
las fechas de entradas y salidas del pas de
los mismos en el ltimo ao calendario; siendo
estos los nicos documentos vlidos para sus-
tentar la prestacin de los servicios de hospe-
daje y alimentacin.
3. Si bien el segundo prrafo del artculo 8 del
Decreto Supremo N 122-2001-EF otorga a
la Sunat la facultad de verifcar los datos brin-
dados por los establecimientos de hospedaje,
a travs de la informacin que proporcione la
Direccin General de Migraciones y Naturali-
zacin del Ministerio del Interior, ello en modo
alguno conlleva que esta constatacin reem-
place al requisito de la presentacin de las
copias de las fojas del pasaporte que conten-
gan la identifcacin y las fechas de entradas y
salidas del pas de los sujetos no domiciliados
en el ltimo ao calendario.
No es considerada como exportacin a efectos del
IGV, la actividad consistente en efectuar el trata-
miento hidrotrmico a frutas frescas de propiedad
de clientes del exterior, as como el empaque y
embalaje de las mismas, remitindolas posterior-
mente al exterior por cuenta del cliente.
a) El servicio de consultora y asistencia tcnica
prestado por un sujeto domiciliado en el pas
a favor de otro no domiciliado (consistente en
la elaboracin y presentacin de un Informe,
cuya retribucin se har al trmino del mismo
y servir para tomar la decisin del no domici-
liado ubicado fuera del pas de invertir o no
en el Per), califca como una exportacin de
servicios; en tanto la utilizacin o aprovecha-
miento se produce en el exterior, atendiendo al
benefcio inmediato que origina dicho servicio.
Para tal efecto, resulta indistinto que el usua-
rio no domiciliado decida invertir o no en el
pas.
b) La conclusin antes mencionada no se modif-
car por el hecho que el servicio hubiere sido
prestado por una sociedad que ha devenido
en irregular por incurrir en cualquiera de los
supuestos contemplados en el artculo 423 de
la Ley General de Sociedades, excepto en los
numeral 5 y 6, siempre que califque como do-
miciliada en el pas de acuerdo con la Ley del
Impuesto a la Renta, independientemente de
que uno de sus integrantes sea una persona
no domiciliada en el pas.
INFORME N 15-2004-SUNAT
El servicio de control de pureza varietal no se en-
cuentra comprendido en el numeral 1 del Apndi-
ce V del TUO de la Ley del IGV
(24)
.
1. El servicio de valorizacin de mercancas
prestado en el exterior por una empresa no
domiciliada que realiza labores de supervisin
de comercio exterior y/o liquidacin de dere-
chos a la importacin mediante el cual se pro-
porciona al operador de comercio exterior un
documento en el cual se consigna el precio,
cantidad y/o calidad de una mercanca que
ser objeto de una operacin de comercio in-
ternacional, no constituye un servicio de asis-
tencia tcnica.
2. En la medida que el servicio prestado por un
no domiciliado consistente en la realizacin de
pruebas y ensayos de laboratorio para deter-
minar la pureza de los minerales (lo cual se
efecta ntegramente en el exterior), implique
que se efecten pruebas y ensayos, incluyen-
do el control de calidad; el indicado servicio
(24) Se precisa que la prueba de control de pureza varietal consiste en sembrar parcelas experimentales con cantidades de semillas
representativas de los diferentes lotes de semillas provenientes de los cruzamientos realizados y remitir un informe respecto a la
calidad de las mismas.
106
confgurara uno de asistencia tcnica, pues el
mismo constituira un servicio de ingenie-
ra en los trminos descritos por el inciso
c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley
del IR.
3. Si un determinado servicio constituye uno de
asistencia tcnica, las rentas que se originen
producto del mismo se consideran como ren-
tas de fuente peruana, siempre que el servi-
cio sea utilizado econmicamente en el pas.
En consecuencia, tratndose de un servicio
prestado por un contribuyente no domiciliado
y que califca como asistencia tcnica, las ren-
tas provenientes del mismo estarn gravadas
con el Impuesto a la Renta, siempre que la
asistencia tcnica sea utilizada econmica-
mente en el pas.
No califcan como exportacin de servicios, aque-
llos servicios de ejecucin inmediata y que por su
naturaleza se consumen al trmino de su presta-
cin en el pas.
Tratndose de los servicios de ejecucin inmedia-
ta y que por su naturaleza se consumen al trmino
de su prestacin en el pas, resulta claro que no
cumplen con el requisito que el uso, explotacin
o aprovechamiento de los mismos tengan lugar
ntegramente en el extranjero, motivo por el cual
en ningn caso se podr considerar como expor-
tacin de servicios.
A efectos que los servicios que renen las siguien-
tes caractersticas:
- Se celebran a ttulo oneroso;
- Son prestados por una persona domiciliada en
el pas;
- El usuario del servicio es una persona no domici-
liada en el pas. En algunos casos, la persona
no domiciliada mantiene una sucursal en el
Per, la cual no interviene en el contrato, y;
- Los servicios prestados consisten en la rea-
lizacin de estudios de hidrologa, drenaje,
estructura, etc. Dichos servicios son emplea-
dos posteriormente por el usuario, en la con-
feccin de expedientes tcnicos a presentar-
se ante organismos internacionales, quienes
aprobarn o no los proyectos de cooperacin
internacional, puedan ser considerados como
servicios de consultora y asistencia tcnica,
conforme lo dispone el numeral 1 del Apndice
V del TUO de la Ley del IGV, debern ana-
lizarse las caractersticas y condiciones del
servicio pactado a la luz de las defniciones de
dichos servicios; por cuanto va absolucin de
consulta no podra establecerse a priori si los
mencionados servicios pueden ser califcados
como asistencia tcnica o consultora.
Sin perjuicio de lo antes indicado, si lo que
se hace por ejemplo es un estudio de suelos,
consideramos que no califcara ni como asis-
tencia tcnica ni consultora.
CARTA N 265-2006-SUNAT/200000
Se plantea el supuesto de un no domiciliado que
efecta la venta en el exterior, en forma defnitiva,
ilimitada y exclusiva, de derechos patrimoniales so-
bre programas de instrucciones para computadoras
(software), a favor de un sujeto domiciliado en el pas
que efectuar la importacin de dicho software:
1. La importacin de un software se encuentra
gravada con el IGV por tratarse de una ope-
racin que se encuentra dentro del campo de
aplicacin de este impuesto.
2. La contraprestacin correspondiente a la
cesin defnitiva, ilimitada y exclusiva de los
derechos patrimoniales sobre un software no
constituye una regala, sino que se trata de
una enajenacin.
En la importacin de un software no se debe rete-
ner el 30% del monto total pagado al proveedor del
extranjero, debido a que se trata de un perceptor de
rentas de fuente extranjera (pues la actividad se llev
a cabo en el exterior) no domiciliado en el pas.
La venta en el exterior de un software por parte
de un sujeto no domiciliado a favor de otro sujeto
domiciliado en el pas, sea que dicha enajenacin
se realice a travs de Internet o por cualquier otro
medio, no se encuentra dentro del campo de apli-
cacin del IGV, al no tratarse de una venta en el
pas de bienes muebles.
El hecho de que una empresa que nicamente
realiza exportaciones de servicios haya declarado
sus operaciones en la casilla 106 Exportaciones
Facturadas del PDT IGV - Renta Mensual, For-
mulario Virtual 621, omitiendo hacerlo en la casilla
127 Exportaciones Embarcadas, no impide la
compensacin automtica de su Saldo a Favor
Materia del Benefcio.
107
Los servicios prestados por un sujeto domiciliado
en el pas a favor de otro no domiciliado consisten-
tes en la captacin de clientes o potenciales clien-
tes que domicilian en el exterior a travs de llama-
das telefnicas (telemarketing), a fn de efectuar
ventas fuera del pas, se encuentran comprendido
en los servicios de asistencia telefnica contem-
plados en el numeral 13 del Apndice V del TUO
de la Ley del IGV.
2.3. Devolucin del Saldo a Favor Materia
del Beneficio (SFMB)
a) Aspectos generales
En este caso nos vamos a referir espe-
cfcamente a la devolucin del saldo a
favor del exportador materia de benefcio
producto de la exportacin de servicios.
Como bien se sabe la exportacin de servi-
cios al resultar gravada con tasa cero per-
mite mediante diversos mecanismos el recu-
pero del crdito fscal que se origina por la
adquisicin de servicios vinculadas a estas.
Como se ha sealado, el IGV de nuestro
pas adopta la idea de la imposicin en el
pas de destino, lo que quiere decir que
los productos que se exportan no estn
gravados con dicho impuesto, pues se-
rn gravados en el mercado consumidor
al que van a dirigidos. Es por esta razn
que el exportador no tiene dbito fscal,
que es el IGV de las ventas, contra el
cual aplicar su crdito fscal, que es el
IGV de las compras, habindose previsto
para ello mecanismo del saldo a favor a
travs del cual se pueda recuperar dicho
crdito fscal.
b) Concepto
De acuerdo al artculo 34 de la Ley del
IGV, el saldo a favor del exportador es
el monto del impuesto que hubiera sido
consignado en los comprobantes de
pago correspondientes a las adquisicio-
nes de bienes, servicios, contratos de
construccin y las plizas de importa-
cin, los mismos que dan derecho a un
saldo a favor del exportador conforme lo
dispone el numeral 2 del artculo 9 del
Reglamento de la Ley del IGV, el mismo
que nos remite bsicamente a los artcu-
los 18 y 19 de la Ley aludida.
El saldo a favor del exportador se dedu-
cir del Impuesto Bruto, si lo hubiere, de
cargo del mismo sujeto. De no ser posible
esa deduccin en el periodo por no exis-
tir operaciones gravadas (ventas) o ser
estas insuficientes para absorber dicho
saldo, ese saldo a favor del exportador
se convertir en saldo a favor materia de
benefcio, por lo que el exportador podr
compensarlo automticamente con la
deuda tributaria por pagos a cuenta y de
regularizacin del Impuesto a la Renta.
Si no tuviera Impuesto a la Renta que pa-
gar durante el ao o en el transcurso de
algn mes o este fuera insufciente para
absorber dicho saldo, podr compensar-
lo con la deuda tributaria correspondiente
a cualquier otro tributo que sea ingreso
del tesoro pblico respecto de los cuales
el sujeto tenga la calidad de contribuyen-
te, como por ejemplo, IGV de no domici-
liados, ITAN, Impuesto Selectivo al Con-
sumo y sus pagos a cuenta semanales,
entre otros.
En el caso de que no fuera posible lo
sealado anteriormente, proceder la
devolucin del saldo a favor materia de
benefcio hasta el lmite del 18% de las
exportaciones embarcadas en el periodo.
c) Determinacin del saldo a favor del
exportador
La determinacin del saldo a favor del
exportador es de la siguiente manera:
- Primero se debe determinar el impor-
te total del Impuesto General a las
Ventas que grava a las adquisiciones,
es decir el Crdito Fiscal (casilla 178
del PDT 621).
- Segundo, se debe determinar el Im-
puesto General a las Ventas por pa-
gar generado por operaciones grava-
das, es decir, el dbito fscal (casilla
131 del PDT 621).
108
- La diferencia que se obtiene del cr-
dito con el dbito fscal, es el saldo a
favor del exportador.
As, por ejemplo, tenemos, si una empre-
sa X tiene ventas gravadas con IGV el
importe total de S/. 50,000, y compras
gravadas con IGV la suma de S/. 70,000,
por lo que se tendr un saldo a favor
del exportador de S/. 3,600, tal como se
muestra a continuacin:
Concepto
Base
imponible S/.
IGV
Ventas gravadas 50,000 9,000
Compras gravadas 70,000 12,600
Saldo a favor del expor-
tador
S/. ( 3,600)
Cabe precisar que para determinar el saldo
a favor del exportador, los comprobantes
de pago, notas de crdito y dbito y las de-
claraciones de importacin y exportacin,
debern ser registrados en los libros de
contabilidad y en los registros de com-
pras y ventas, segn lo dispuesto por el
segundo prrafo del artculo 2 del Decre-
to Supremo N 126-94-EF, Reglamento
de Notas de Crdito Negociable.
Seguidamente se establece que si exis-
te un exceso al lmite, dicho importe po-
dr ser aplicado a los meses siguientes
a ttulo de saldo a favor del exportador,
debiendo incrementar el lmite (tasa del
18% sobre las exportaciones realizadas
en dichos periodos), lo cual equivale a
aumentar el saldo a favor materia de
benefcio de los siguientes periodos.
d) Compensacin o devolucin del saldo
a favor materia de benefcio (SFMB)
Los personas jurdicas dedicadas a la
actividad de exportadora gozan de la
devolucin del IGV pagado en la ad-
quisicin de bienes y servicios, cuando
este no puede ser agotado mediante la
compensacin con tributos que sean in-
gresos del tesoro pblico en los que se
tenga calidad de contribuyentes, tales
como IGV, Impuesto a la Renta - cuen-
ta propia, ISC, etc., de acuerdo a lo dis-
puesto en el artculo 35 de la Ley del IGV.
Tal como indicramos en el prrafo an-
terior, con el saldo a favor se puede
compensar deudas tributarias o solicitar
su devolucin, en ambos casos se tiene
que presentar un archivo generado por el
programa informtico desarrollado por la
Sunat denominado PDB exportadores.
La devolucin del saldo a favor materia de
benefcio (SFMB) sin garanta, se puede
realizar a travs de Sunat Virtual
(25)
, me-
diante el Formulario Virtual 1649 Solicitud
de Devolucin, para lo cual deber ingre-
sar a Sunat Operaciones en Lnea con el
Cdigo de usuario y la clave SOL, siguien-
do los siguientes pasos:
- Ubicar la opcin de otras declaracio-
nes y solicitudes.

- Dar clic en Presentacin del PDB
Exportadores e ingresar la informacin
(25) Cabe precisar que los exportadores podrn utilizar Sunat Virtual para realizar su trmite de devolucin del saldo a favor materia de
beneficio siempre que no medie la presentacin de la garanta a que se refiere el artculo 12 del Reglamento de Notas de Crdito
Negociable.
167

- Dar click en Presentacin del PDB Exportadores e ingresar la informacin que
corresponda. De no mediar ninguna de las causales de rechazo, el sistema
generar automticamente la constancia de presentacin del PDB Exportadores,
la que podr ser impresa o envida al correo electrnico que indique.

109
que corresponda. De no mediar ninguna
de las causales de rechazo, el sistema
generar automticamente la constan-
cia de presentacin del PDB Exportado-
res, la que podr ser impresa o enviada
al correo electrnico que indique.
- Luego de enviar dicho PDB, ingresar
al enlace Presentacin de solicitudes
SFMB SIN GARANTA.

- Una vez presentada la solicitud de
devolucin, el sistema validar el tr-
mite, generando de manera autom-
tica la constancia de presentacin de
la solicitud la que se podr imprimir o
archivar de manera virtual.
Tambin se podr solicitar la devolu-
cin del SFMB con y sin garanta de
manera presencial, de acuerdo al
numeral 17 del TUPA 2009 de la
Sunat, en tanto se cumpla con pre-
sentar los siguientes requisitos:
- El Formulario 4949 Solicitud de devo-
lucin, en original y copia, debida-
mente llenada y frmada por el titular
o representante legal acreditado en el
RUC.
- El medio magntico que contiene la
informacin generada por el PDB - Ex-
portadores, acompaando el Resumen
de Datos de Exportadores frmada
por el titular o el representante legal
acreditado ante la Sunat en dos (2)
ejemplares.
- Adicionalmente, deber ponerse a
disposicin de la Sunat, en forma
inmediata o cuando lo requiera, en su
domicilio fscal o lugar designado por
esta, la documentacin y registros
contables respectivos.
Este trmite es totalmente gratuito.
El plazo para resolver esta solicitud, en
caso de exportadores, es de un (1) da
hbil cuando se presenta garanta
(26)
, y
cinco (5) das hbiles si no se presenta
garanta, contados a partir de la fecha de
presentacin de todos los documentos;
en caso de servicio de hospedaje, el
plazo es de cinco (5) das hbiles sin ga-
ranta, contados a partir del da a la fecha
167

- Dar click en Presentacin del PDB Exportadores e ingresar la informacin que
corresponda. De no mediar ninguna de las causales de rechazo, el sistema
generar automticamente la constancia de presentacin del PDB Exportadores,
la que podr ser impresa o envida al correo electrnico que indique.

168
- Luego de enviar dicho PDB, ingresar al enlace Presentacin de solicitudes
SFMB SIN GARANTA.

- Una vez presentada la solicitud de devolucin, el sistema validar el trmite,
generando de manera automtica la constancia de presentacin de la solicitud la
que se podr imprimir o archivar de manera virtual.

Tambin se podr solicitar del SFMB con y sin garanta de manera presencial, de
acuerdo al numeral 17 del TUPA 2009 de la Sunat, se deber cumplir con presentar los
siguientes requisitos:
- El Formulario 4949 Solicitud de devolucin, en original y copia, debidamente
llenada y firmado por el titular o representante legal acreditado en el RUC.
- El medio magntico que contiene la informacin generada por el PDB
Exportadores, acompaando el Resumen de Datos de Exportadores firmada
por el titular o el representante legal acreditado ante la Sunat en dos (2)
ejemplares.
- Adicionalmente, deber ponerse a disposicin de la Sunat, en forma inmediata o
cuando lo requiera, en su domicilio fiscal o lugar designado por sta, la
documentacin y registros contables respectivos.

Este trmite es totalmente gratuito. El plazo para resolver esta solicitud, en caso de
exportadores, es de un (1) da hbil cuando se presenta garanta
26
, y cinco (5) das

26
Los tipos de garanta son:
(26) Los tipos de garanta son:
a) Carta fianza otorgada por una entidad bancaria del sistema financiero nacional. Debe ser otorgada a favor de la Sunat, irrevo-
cable, solidaria, incondicional y de realizacin automtica, emitida por un monto no inferior a aquel por el que se solicita la
devolucin, de una vigencia de treinta das calendario contados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud.
b) Pliza de caucin emitida por una compaa de seguros. Se presentar debidamente visada por la Sunat, para lo cual se tendr
en cuenta lo dispuesto en la R.M. N 122-99-EF/15 sobre las caractersticas y condiciones que deben cumplir las plizas de
caucin.
110
de presentacin de todos los documen-
tos, salvo que el solicitante realice es-
pordicamente operaciones de exporta-
cin, tuviera deudas tributarias exigibles
o haya presentado informacin inconsis-
tente, en cuyos casos se puede extender
en quince (15) das hbiles adicionales.
El rea de inicio del trmite es: Contribu-
yentes de la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales, en la sede
de la intendencia; Contribuyentes de la
Intendencia Regional Lima, en la divisin
de centros de servicios de la Gerencia de
Centros de servicios al Contribuyente; y,
los dems contribuyentes, en la divisin
o seccin de servicios al contribuyente.
La autoridad que aprueba el trmite de
devolucin del saldo a favor materia de
benefcio es: El intendente de principales
contribuyentes nacionales, intendente
regional o jefe de ofcina zonal.
En caso se quiera impugnar la resolucin
de devolucin del saldo a favor materia
de benefcio por no estar de acuerdo con
lo resuelto, se podr presentar: Recurso
de reclamacin dentro de los veinte (20)
das hbiles contador a partir del da
siguiente de recepcionada la resolucin
que resuelve la devolucin y lo resolver
el intendente de Principales Contribuyen-
tes nacionales, el intendente regional o
jefe de la ofcina zonal de la Sunat; y, la
apelacin, lo resolver el Tribunal Fiscal,
siendo el plazo para impugnar de los
quince (15) das hbiles contados a partir
del da siguiente de recepcionada la re-
solucin que resuelve la reclamacin.
El lugar de presentacin de la solicitud
de devolucin es en la intendencia ofci-
na zonal o centros de servicios al con-
tribuyente de la Sunat que corresponda
al domicilio fscal del exportador o en la
dependencia que se le hubiera designa-
do para cumplir sus obligaciones.
En cuanto a la constancia de presenta-
cin, los nicos documentos que acre-
ditan la presentacin de la informacin
son la constancia de presentacin de la
informacin y el resumen de datos de
exportadores sellado.
Cabe sealar, que el exportador podr
rectifcar o complementar la informacin
presentada con la solicitud antes de la
emisin de la nota de crdito negociable
o cheque. En este caso, el plazo para la
emisin de la referida nota de crdito ne-
gociable o cheque se contar a partir de
la fecha de presentacin de la informa-
cin complementaria o rectifcatoria.
En la generalidad de los casos, el hecho
de solicitar una devolucin del saldo a favor
materia de benefcio implica que la Adminis-
tracin Tributaria efecte una auditora tribu-
taria, la que versar normalmente sobre el
IGV, no descartando la posibilidad de que
pueda ampliarse al Impuesto a la Renta.
Ante este hecho, se podra tomar como
medidas contables las siguientes:
- Las facturas que se emplean para las
ventas por exportacin deberan con-
tar con un nmero de serie propio, de
modo que fcilmente se pueda iden-
tifcar y vincular a uno de estos com-
probantes de pago con una venta al
exterior, ello con la fnalidad de poder
contar rpidamente con todas las fac-
turas de venta y entregarlas al auditor
tributario, porque lo contrario implica-
ra prdida de tiempo en buscar cada
una de esas facturas, volverlas a su
fle correspondiente cuando termine
la auditora, en el supuesto de que la
empresa se dedica de manera asidua
a actividades de exportacin.
- Contar con fles que de manera consoli-
dada acumulen todas las operaciones o
gestiones de venta, tales como: correos
electrnicos, facsmiles, rdenes de
compras, orden de embarque, Decla-
racin nica de Aduanas (DUA), notas
bancarias por transferencia de fondos,
entre otros, ello agilizar la demostra-
cin tributaria que el exportador efec-
tuar sobre la realidad de la operacin.
111
En caso se haya obtenido una devolucin
en exceso de saldos a favor o indebida o se
torne en indebida, la Administracin Tribu-
taria efectuar el cobro mediante compen-
sacin, Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, segn corresponda; para
ello, aplicar la tasa de inters moratorio
(1.2 mensual y 0.04% diario y el procedi-
miento previsto en el artculo 33 del Cdi-
go Tributario, a partir de la fecha en que se
puso a disposicin del solicitante la devolu-
cin efectuada, de acuerdo al artculo 36 de
la Ley del IGV.
e) Programa de Declaracin de Benef-
cios (PDB) - Exportadores
Es un aplicativo proporcionado por la
Sunat a los contribuyentes que permite
registrar correctamente el detalle de las
adquisiciones y exportaciones realiza-
das, a fn de determinar efectivamente
los montos de saldos a favor de aquellos
contribuyentes que realizan exportacio-
nes, entre otros.
Se utiliza para cuando se quiere solicitar
la devolucin o compensacin del saldo
a favor materia de benefcio, el cual se
encuentra actualmente en su versin 2.2,
actualizada al 2 de abril de 2012, pudin-
dose obtener ingresando a la pgina web
de la Sunat donde encontrar un mdulo
integrador del PDB.
La informacin que deber ser presenta-
da mediante el PDT exportadores es la
siguiente:
- Relacin detallada de los comproban-
tes de pago que respalden las adqui-
siciones efectuadas, as como las no-
tas de dbito y crdito respectivas y
de las declaraciones de importacin,
correspondientes al periodo por el
que se solicita la devolucin.
- En el caso de exportacin de servi-
cios, relacin detallada de los com-
probantes de pago y de las notas de
dbito y crdito que sustentan las
exportaciones realizadas en el perio-
do por el que se solicita la devolucin.
Debe tenerse en consideracin que de
no haberse solicitado la devolucin en
uno o ms meses, se deber presentar
la informacin de los referidos meses. En
caso de que por primera vez se presen-
te una solicitud de devolucin, se deber
presentar la informacin correspondiente
al mes solicitado y los meses anteriores
desde que se origin el saldo, debiendo
tener en consideracin que en caso el
saldo corresponda a ms de doce (12)
meses, solo se deber presentar infor-
macin de los doce (12) ltimos meses.
De tratarse de devoluciones presentadas
al amparo del benefcio otorgado por el
Decreto Legislativo N 919, estableci-
mientos de hospedaje, se deber pre-
sentar adicionalmente lo siguiente:
- De la agencia de viajes, los apellidos
y nombres o denominacin o razn
social y el nmero de RUC.
- Del sujeto no domiciliado, el nmero
de pasaporte, salvoconducto o docu-
mento nacional de identidad que de
conformidad con los tratados interna-
cionales celebrados por el Per sea
vlido para ingresar al pas o del do-
cumento de identidad nacional a que
hace referencia el artculo 21 de la Ley
N 27688 - Ley de Zona Franca y Zona
Comercial de Tacna; apellidos y nom-
bres; pas de emisin del pasaporte,
salvoconducto o documento nacional
de identidad que de conformidad con
los tratados internacionales celebrados
por el Per sea vlido para ingresar al
pas o del documento de identidad na-
cional a que hace referencia el artculo
21 de la Ley N 27688 - Ley de Zona
Franca y Zona Comercial de Tacna;
pas de residencia; fecha de ingreso
al pas; nmero de das de perma-
nencia en el pas; fecha de ingreso al
establecimiento de hospedaje; y,
fecha de salida del establecimiento
de hospedaje.
El ingreso de la informacin al PDB
exportadores deber ser de forma manual
112
o mediante proceso de transferencia des-
de otro sistema o aplicacin informtica,
para ello deber tener en consideracin
las siguientes pautas:
Consideraciones generales
- Antes de iniciar el registro de los
documentos emitidos en dlares, in-
grese por la opcin procesos/tipo de
cambio del aplicativo, los tipos de
cambio diario, correspondientes a los
periodos por los que se va a generar
el PDB Exportadores.
- Antes de instalar la versin 2.2 del
PDB Exportadores, deber ingresar
todos los tipos de cambio diario a la
fecha en la versin del PDB que tie-
ne instalada. Ello permitir obtener
de manera automtica los montos en
soles cuando al momento de registrar
una nota de crdito en dlares el pro-
grama le pida registrar el correspon-
diente documento de referencia.
- Tenga presente que la factura de ex-
portacin debe ser emitida antes de
efectuarse el embarque. El aplicativo
controla que la fecha de emisin de la
factura de exportacin debe ser ante-
rior o igual a la fecha de embarque.
- Varias facturas pueden estar vinculadas
a una sola declaracin nica de expor-
tacin DUA, pero no es vlido vincular
varias DUAS a una nica factura.
- Verifque que su proveedor no se en-
cuentre en la relacin de no habidos
de la Sunat.
- Verifque que a la fecha de emisin
del comprobante de pago, el RUC de
su proveedor no hubiese sido dado
de baja.
- Verifcar que el documento entregado
est autorizado por la Sunat.
Registro de comprobantes de pago
de adquisiciones
- Al registrar los comprobantes de
pago deben tener en cuenta que no
deber identifcar como tipo de com-
probante 01 - factura, los siguientes
documentos:
Los recibos emitidos por las em-
presas del sistema fnanciero,
seguros, etc. Dichos documentos
son considerados comprobantes
tipo 13 - documento de banca y
seguros.
Los recibos de servicios pblicos
(agua, luz, telfono, cable, Inter-
net, fax) son considerados com-
probantes de pago tipo 14 - reci-
bos por servicios pblicos.
Las notas de crdito y dbito
emitidas por las empresas del
sistema fnanciero, as como las
empresas de servicios pblicos,
son comprobantes de pago tipo
87 - nota de crdito - Especial y
tipo 88 - nota de dbito - Especial.
Para el registro de estos comproban-
tes, se puede considerar en serie y
nmero, datos alfanumricos (nme-
ro, signos y letras).
- Para el registro de las importacio-
nes, se deben aplicar los siguientes
criterios:
Cuando se trate de importacio-
nes defnitivas, deber emplear
el comprobante tipo 50 - Declara-
cin nica de Aduanas o importa-
cin defnitiva, y se sustentan con
una DUA - Declaracin nica de
Aduanas.
En el caso de importaciones
simplifcadas, deber utilizar el
comprobante tipo 52 - Despacho
Simplifcado - Importacin Simpli-
fcada, y se sustentan en un Des-
pacho Simplifcado.
Registro de comprobantes de pago
de ventas
En el mdulo de Documento de Re-
ferencia, para el registro de las no-
tas de crdito en moneda extranjera,
113
tenga en cuenta las siguientes pautas
para el ingreso de la informacin de
los campos donde se detalla el com-
probante de pago:
- Tipo de documento de origen: Deber
ingresar el comprobante de pago que
origina la emisin de la nota de crdito.
- Serie del comprobante de pago que
origina la nota de crdito.
- Nmero del comprobante de pago
que origina la nota de crdito.
- Fecha de emisin: Fecha en que se
emiti el comprobante de pago que
origina la nota de crdito.
- Base imponible en nuevos soles:
dejar en blanco.
- Base imponible en dlares: consignar
el importe por el que se emite la nota
de crdito. No digitar el importe total
del comprobante de pago que da ori-
gen a la nota de crdito.
- Tipo de cambio: el sistema tomar el
tipo de cambio de la fecha de emisin
del comprobante de pago que origina
la nota de crdito.
Registro del tipo de exportaciones
- Si el documento que sustenta la
exportacin es la Declaracin nica
de Aduanas, entonces el tipo de ex-
portacin es 01 - Exportacin Defni-
tiva Individual.
- Si el exportador ha efectuado una
exportacin simplifcada, entonces el
documento que sustenta la exporta-
cin es el Despacho Simplifcado por
ello el tipo de exportacin es 05 -
Exportacin Simplifcada.
- Antes de actualizar el tipo de exporta-
cin, primero vincule la nota de crdi-
to y luego de la factura.
- En el caso de los establecimientos de
hospedaje, en el campo Pasaporte,
se podr digitar, en caso no cuente
con el dato del pasaporte, uno de si-
guientes documentos:
Salvoconducto o Documento de
identidad que de conformidad con
los tratados internacionales cele-
brados por el Per sea vlido para
ingresar al pas segn lo sealado
en la Ley N 28780, o
Documento de Identidad Nacional a
que hace referencia el artculo 21 de
la Ley N 27688 - Ley de Zona Franca
y Zona Comercial de Tacna.
La presentacin de esta informacin de-
ber ser en el nmero de disquetes que
sean necesarios, acompaando el resu-
men de datos de exportadores, el cual
es generado automticamente por el soft-
ware. El resumen se presentar en dos
(2) ejemplares, los mismos que deben
estar frmados por el exportador o su re-
presentante legal, acreditado en el RUC.
Este programa lo que solicita es que se
ingrese toda la informacin de las com-
pras con crdito fscal que sustente el
saldo a favor materia de benefcio, as
como las facturas de exportacin efec-
tuadas, del periodo comprendido en su
solicitud.
El periodo comprendido en una solicitud
de devolucin de saldo a favor, requie-
re ingresar la informacin de todos los
meses involucrados, con un mximo de
doce meses. Entonces diremos, que si el
periodo comprendido es de varios meses
y las compras son de una gran cantidad,
no resulta nada efciente tener que digi-
tar esta, debido a que esa informacin ya
se encuentra ingresada en los registros
de compras y de ventas del contribu-
yente, debido a esto el PDB permite la
importacin de datos, los cuales deben
realizarse respetando su estructura,
as automatizaremos la carga de datos
en este programa informtico con lo cual
reduciremos tiempos de trabajo y reduc-
cin de riesgos a cometer errores.
114
Para efectuar la importacin de datos
debemos crear un programa que tome
nuestros datos y los convierta a la estruc-
tura que el PDB emplea, para ello debe-
mos observar la estructura que el PDB
seala en su men de ayuda.
# APLICACIN PRCTICA
Caso N 1
A continuacin, se plantea lo siguiente:
existe obligacin de llevar controlado el
saldo a favor del exportador en una cuenta
especial segn el Plan Contable General
Empresarial (PCGE)?, si fuera as, cmo
se contabilizara el saldo a favor del expor-
tador para llevar un mejor control?
Solucin:
Con respecto a la primera pregunta, de con-
formidad con la nomenclatura propuesta por el
PCGE, en la actualidad no existe una cuenta
especfca para el control del saldo a favor del
exportador, sin embargo, para fnes prcticos
sugerimos crear una cuenta especial a nivel de
seis dgitos dentro de la cuenta 40111 - IGV -
cuenta propia, la cual podra denominarse sal-
do a favor del exportador. Adicionalmente a
ello, sera conveniente, tener un cuadro median-
te en el que se controle los saldos a favor y la
aplicacin de este.
En referencia a la segunda pregunta, como lo se-
alamos anteriormente, al no haber cuenta espe-
cfca, solo tendra que cargar en la cuenta saldo
a favor del exportador los montos que constitu-
yen este derecho.
Caso N 2
La empresa RAL EXPORT SAC es una
exportadora de esprragos que en marzo
2012 tiene un saldo a favor ascendente a
S/. 15,000, por lo que nos consulta si puede
compensar el saldo a favor del exportador con
el ITAN del 2012, y posteriormente, utilizar
ese ITAN pagado como crdito para com-
pensar el pago a cuenta del Impuesto a la
Renta del periodo marzo de 2012. Si no se
hubiera aplicado correctamente estos cr-
ditos, cmo debera ser.
Datos adicionales:
El pago a cuenta de Impuesto a la
Renta de 03/2012, por pagar es de
S/. 10,000.
El ITAN del periodo 2012, por pagar es
de S/. 8,000.
Solucin:
De acuerdo al ar tcul o 35 de la Ley del IGV,
El saldo a favor establecido en el artculo ante-
rior se deducir del Impuesto Bruto, si lo hubiere,
de cargo del mismo sujeto. De no ser posible esa
deduccin en el periodo por no existir operacio-
nes gravadas o ser estas insufcientes para ab-
sorber dicho saldo, el exportador podr compen-
sarlo automticamente con la deuda tributaria por
pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto
a la Renta.
Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar
durante el ao o en el transcurso de algn mes
o este fuera insuficiente para absorber dicho
saldo, podr compensarlo con la deuda tributa-
ria correspondiente a cualquier otro tributo que
sea ingreso del tesoro pblico respecto de los
cuales el sujeto tenga la calidad de contribu-
yente.
De lo anteriormente sealado, podemos concluir
que para la aplicacin del saldo a favor existe un
orden de prelacin: se aplicar contra el pago a
cuenta del Impuesto a la Renta, el impuesto anual
a regular de tercera categora, y otras deudas tri-
butarias (por ejemplo, ITAN, IGV de no domicilia-
dos, etc.). Cabe sealar que para un mejor control
de la aplicacin del saldo a favor deber realizar
un cuadro donde consigne mensualmente el sal-
do a favor generado con sus correspondientes
aplicaciones o compensaciones.
Siendo as, corresponde que la empresa RAL
EXPORT SAC aplique el saldo a favor primero
contra el pago a cuenta del Impuesto a la Renta
y si quedara un saldo lo podra aplicar contra el
ITAN. Antes de realizar estas compensaciones se
deber presentar el PDB a travs de Sunat Ope-
raciones en Lnea indicando que se est optando
por la compensacin. Es decir que la aplicacin
ser como se observa a continuacin:
115
Conceptos Compensacion
S/.
Saldo a favor del exportador (SFE) 15,000
Compensacion con el IR - PDT 621 (10,000)
Compensacion con el ITAN - PDT 648 (5,000)
ITAN pendiente de pago - Formulario 1662 3,000
El llenado de la declaracin IGV - Renta Mensual
(PDT 621) y la declaracin del Impuesto Temporal
de los Activos Netos (PDT 648) deber ser de la
siguiente manera:
Caso N 3
La empresa SILVANA TOURS S.A.C. de-
sea determinar el monto de su saldo a fa-
vor del exportador (SFE) y del saldo a favor
materia de benefcio (SFMB) a que tiene
derecho en los siguientes periodos, por lo
que nos consulta cmo se determinaran
estos, teniendo los siguientes datos:
Febrero 2012
Saldo a favor materia de
beneficio
(SFMB) = S/. 50, 000
Exportaciones embar-
cadas en el periodo = S/. 200,000
Pago a cuenta del
Impuesto a la Renta = S/. 15,000
Marzo 2012
Saldo a favor del expor-
tador (SFE) = S/. 40,000
IGV ventas gravadas = S/. 45,000
SFE arrastrable
(exceso de lmite) = S/. 14,000 (arrastra
de febrero 2012)
Exportaciones embarcadas = S/. 100,000
SFMB no compensado = S/. 21,000 (arrastra
de febrero 2012)
Solucin:
De acuerdo a lo sealado en el artculo 35 de la
Ley del IGV, se dispone que el saldo a favor por
exportacin se deducir del Impuesto Bruto del
Impuesto General a las Ventas a cargo del sujeto.
De no ser posible esta deduccin en el periodo o
ser estas insufcientes para absolver dicho saldo,
el exportador podr compensar automticamente
con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de
regularizacin del Impuesto a la Renta.
Agrega la norma que de no tener Impuesto a la
Renta que pagar durante el ao o en el transcur-
so de algn mes o este fuera insufciente para
absolver dicho saldo, el exportador podr com-
pensarlo con la deuda tributaria correspondiente
a cualquier otro tributo que sea ingreso del tesoro
pblico respecto a los cuales el sujeto tenga la
calidad de contribuyente. Finalmente, en caso
ello no sea posible, proceder la devolucin.
Al respecto, el artculo 4 del Decreto Supremo
N 126-94-EF seala que la compensacin o de-
volucin tendr como lmite un porcentaje equiva-
lente a la tasa del Impuesto General a las Ventas
incluyendo el Impuesto de Promocin Municipal,
sobre las exportaciones realizadas en el periodo.
El saldo a favor materia del benefcio que exceda
de dicho lmite podr ser arrastrado como saldo
a favor por exportacin a los meses siguientes.
El saldo a favor materia del benefcio cuya com-
pensacin o devolucin no hubiere sido aplicada
o solicitada, pese a encontrarse incluido en el
lmite establecido en el prrafo anterior, podr
arrastrarse a los meses siguientes como saldo a
favor por exportacin. El monto del referido saldo
a favor incrementar el lmite indicado en el p-
rrafo anterior de las exportaciones realizadas en
el periodo siguiente.
En tal sentido, la denominacin del SFMB mate-
ria de compensacin o devolucin, se realiza de
176
COMPENSACION CON EL ITAN PDT 648 (5,000)

ITAN PENDIENTE DE PAGO Formulario 1662 3,000

El llenado de la declaracin IGV Renta Mensual (PDT 621) y la declaracin del
Impuesto Temporal de los Activos Netos (PDT 648) deber ser de la siguiente manera:

176
COMPENSACION CON EL ITAN PDT 648 (5,000)

ITAN PENDIENTE DE PAGO Formulario 1662 3,000

El llenado de la declaracin IGV Renta Mensual (PDT 621) y la declaracin del
Impuesto Temporal de los Activos Netos (PDT 648) deber ser de la siguiente manera:

116
acuerdo a los artculos 3 y 4 del Decreto Supremo
N 126-94-EF de la siguiente manera:
PERIODO FEBRERO 2012
a. Datos proporcionados
Saldo a favor materia de beneficio
(SFMB) = S/. 50, 000
Exportaciones embarcadas en el
periodo = S/. 200,000
Pago a cuenta del Impuesto a la Renta = S/. 15,000
b. Determinacin del lmite del SFMB
Lmite es = 18% de las exportaciones embarcadas
Lmite = 18% x 200,000
Lmite = S/. 36,000
c. Comparando
SFMB = S/. 50,000
Lmite = S/. 36,000
Se toma el menor entre ambos montos = S/. 36,000
d. Aplicacin contra el pago a cuenta de febrero 2012
Importe materia de compensacin
(lmite) = S/. 36,000 -
(-) Pago a cuenta = S/. 15,000
SFMB no compensadas (residual)
(*)
= S/. 21,000
(*) Se opta por no solicitar la devolucin sino arrastrarlo a los
periodos siguientes. Esto implica que se aumenta el lmite del
18% de las exportaciones realizadas en el periodo siguiente.
e. SFE arrastrable a los meses siguientes
SFMB = S/. 50,000 -
(-) SFE lmite mximo aplicable = S/. 36,000
SFE arrastrable a marzo de 2012 = S/. 14,000
(*)
(*) Se adicionar al SFE de los meses siguientes y se aplicar
contra el impuesto bruto de existir. El exceso del SFE se deno-
minar SFMB, y se computar con el lmite mximo aceptable
y se tomar el menor de ambos.
PERIODO MARZO 2012
a. Datos proporcionados
Saldo a favor del exportador
(SFE) = S/. 40,000
IGV ventas gravadas = S/. 45,000
SFE arrastrable
(exceso de lmite) = S/. 14,000 (arrastra de
febrero 2012)
Exportaciones embar-
cadas = S/. 100,000
SFMB no compensado = S/. 21,000 (arrastra de
febrero 2012)
b. Determinacin del SFE y del SFMB
IGV ventas gravadas = S/. 45,000 (a)
IGV de compras de
marzo 2012 = S/. 40,000 +
(+) SFE arrastrable
(Exceso de lmite) = S/. 14,000
Total SFE del periodo
______________
marzo 2012 = S/. 54,000 (b)
SFMB del periodo marzo
2012 (a-b) = S/. 9,000
c. Lmite del SFMB
Lmite = 18% de las exportaciones embarcadas +
SFMB no compensadas
Lmite = (18% x 100,000) + 21,000
Lmite = 18,000 + 21,000
Lmite = S/. 39,000
d. Comparando
SFMB = S/. 9,000
Lmite = S/. 39,000
Se toma el menor entre ambos montos = S/. 9,000
e. SFMB a compensarse o para devolucin
SFMB del periodo marzo
2012 = S/. 9,000 +
(+)SFMB no compensado
del febrero 2012 = S/. 21,000
SFMB materia de com-
___________
pensacin o devolucin = S/. 30,000
Caso N 4
Una empresa X nos solicita que le sea-
lemos cul es el procedimiento a seguir
para el llenado del PDB - Exportadores, a
fn de que pueda solicitar su devolucin y
compensacin del saldo a favor materia de
benefcio, siendo este el siguiente:
Deber ingresar al PDB - Exportadores,
versin 2.2, seguidamente ir a la pesta-
a de registro que est con un crculo rojo
para ingresar a los declarantes.
Solucin:
180
Deber ingresar al PDB Exportadores, versin 2.2, seguidamente ir a la pestaa de
registro que est con un crculo rojo para ingresar a los declarantes.

Seguidamente ingresar al declarante (exportador que va solicitar la devolucin y
compensacin), para ello ir a nuevo e ingresar los datos correspondientes.

Seguidamente ir nuevamente a la pestaa de registro eligiendo la opcin comprobantes
de pago, se aperturar una pantalla en la que deber dar click en datos del contribuyente,
117
Seguidamente ingresar al declarante (exporta-
dor que va a solicitar la devolucin y compensa-
cin), para ello ir a nuevo e ingresar los datos
correspondientes.
Seguidamente ir nuevamente a la pestaa de
registro eligiendo la opcin comprobantes de
pago, se aperturar una pantalla en la que debe-
r dar clic en datos del contribuyente, selecciona
contribuyente y va a nuevo para elegir el RUC del
exportador y consignar el periodo a declarar y
fnalmente dir aceptar.
Una vez que aparezcan los datos del declarante
(exportador) dar clic en seleccionar, aparecer
un mensaje dar aceptar, ello implicar que puede
ingresar los comprobantes.
Ir a la pestaa de registro y anulacin de com-
probantes de pago, donde aparecern tres opcio-
nes: comprobantes de compras, comprobantes
de ventas e ingreso y anulacin de comprobantes
no emitidos.
Elija la opcin comprobantes de pago, ir a nuevo
y proceder a identifcar el comprobante de pago,
grabar, luego ingresar el detalle de las adquisi-
ciones.
En el detalle de las adquisiciones del comproban-
te de pago le pedirn lo siguiente.
180
Deber ingresar al PDB Exportadores, versin 2.2, seguidamente ir a la pestaa de
registro que est con un crculo rojo para ingresar a los declarantes.

Seguidamente ingresar al declarante (exportador que va solicitar la devolucin y
compensacin), para ello ir a nuevo e ingresar los datos correspondientes.

Seguidamente ir nuevamente a la pestaa de registro eligiendo la opcin comprobantes
de pago, se aperturar una pantalla en la que deber dar click en datos del contribuyente,
181
selecciona contribuyente y va a nuevo para elegir el RUC del exportador y consignar el
perodo a declarar y finalmente dir aceptar.

Una vez que aparezca los datos del declarante (exportador) dar clic en seleccionar,
aparecer un mensaje dar aceptar, ello implicar que puede ingresar los comprobantes.

182

Ir a la pestaa de registro y anulacin de comprobantes de pago, donde aparecer tres
opciones: comprobantes de compras, comprobantes de ventas e ingreso y anulacin de
comprobantes no emitidos.

182

Ir a la pestaa de registro y anulacin de comprobantes de pago, donde aparecer tres
opciones: comprobantes de compras, comprobantes de ventas e ingreso y anulacin de
comprobantes no emitidos.

183
Elige la opcin comprobantes de pago, vas a nuevo y proceder a identificar el
comprobante de pago, grabar, luego ingresa el detalle de las adquisiciones.

En el detalle de las adquisiciones del comprobante de pago le pedirn lo siguiente.

183
Elige la opcin comprobantes de pago, vas a nuevo y proceder a identificar el
comprobante de pago, grabar, luego ingresa el detalle de las adquisiciones.

En el detalle de las adquisiciones del comprobante de pago le pedirn lo siguiente.

118
Seguidamente elegir la forma de pago del com-
probante de compra, dar nuevo e ingresar los da-
tos y aceptar. Deber salirle que la informacin
fue grabada satisfactoriamente.
Una vez ingresados todos los datos de las com-
pras, se ir nuevamente a la pantalla roja y elegi-
r la opcin comprobantes de ventas e ingresos.
Seguidamente dar nuevo para ingresar los datos
de los comprobantes de ventas e ingresos, donde
se pedirn la siguiente informacin, gravar y dar
clic en operaciones.
En operaciones le pedirn la siguiente informa-
cin sobre el comprobante de venta y dar acep-
tar, le saldr un mensaje en el que dice que los
importes fueron grabados satisfactoriamente, dar
aceptar y salir.
Cabe sealar que a travs de la pestaa de proce-
sos se puede importar los tipos de cambio los com-
probantes de compras, ventas e ingresos y forma de
pago de sus operaciones, lo que hace ms fcil la
tarea del llenado del PDB - Exportadores.

184

Seguidamente elegir la forma de pago del comprobante de compra, dar nuevo e
ingresar los datos y aceptar. Deber salirle que la informacin fue grabada
satisfactoriamente.

Una vez ingresado todos los datos de las compras, se ir nuevamente a la pantalla roja y
elegir la opcin comprobantes de ventas e ingresos.

185

Seguidamente dar nuevo para ingresar los datos de los comprobantes de ventas e
ingresos, donde se pedirn la siguiente informacin, gravar y dar clic en operaciones.

185

Seguidamente dar nuevo para ingresar los datos de los comprobantes de ventas e
ingresos, donde se pedirn la siguiente informacin, gravar y dar clic en operaciones.

186
En operaciones le pedirn la siguiente informacin sobre el comprobante de venta y dar
aceptar, le saldr un mensaje en el que dice que los importes fueron grabados
satisfactoriamente, dar aceptar y salir.

Cabe sealar que a travs de la pestaa de procesos se puede importar los tipos de
cambio los comprobantes de compras, ventas e ingresos y forma de pago de sus
operaciones, lo que hace ms fcil la tarea del llenado del PDB - Exportadores.

187

187

119
Finalizado el ingreso de los comprobantes de
compras, ventas e ingresos, se saldr de esa op-
cin para dar clic en la pestaa de declaraciones,
para ingresar a 0201 Exportadores v 2.2.
Una vez ingresado a la opcin 0201 Exporta-
dores, dar clic en la pestaa declaraciones, ir a
opcin nueva para ingresar los siguientes datos.
188

188

189

Finalizado el ingreso de los comprobantes de compras, ventas e ingresos, se saldr de
esa opcin para dar clic en la pestaa de declaraciones, para ingresar a 0201
Exportadores v 2.2.

190

Una vez ingresado a la opcin 0201 Exportadores, dar clic en la pestaa declaraciones,
ir a opcin nueva para ingresar los siguientes datos.

190

Una vez ingresado a la opcin 0201 Exportadores, dar clic en la pestaa declaraciones,
ir a opcin nueva para ingresar los siguientes datos.

120
Ir a la pestaa de comprobantes de adquisicio-
nes, dar clic en cargar CDPs de adquisiciones,
elegir una de las tres opciones (fecha de emisin
o pago, tipo de N de documento o importe total
por CDP) e ir a la opcin ver datos, luego clic en
cargar y fnalmente opcin grabar.
Seguidamente ingresar los documentos de ex-
portaciones, en donde ingresar la informacin
de DUAS y de exportaciones.
Ir a la pestaa de Resumen de comprobantes,
clic en calcular, dar si, aparecer el detalles de
los comprobantes y fnalmente marcar V B para
que aparezca el check verde.
Ir a la opcin grabar y le aparecer el mensaje
donde dice que toda la informacin del formulario
fue grabada satisfactoriamente, dar aceptar y salir.
Como consecuencia de ello, le aparecer la de-
claracin como estado correcto (check en verde),
dar clic en salir.
191
Ir a la pestaa de comprobantes de adquisiciones, dar clic en cargar CDPs de
adquisiciones, elegir una de las tres opciones (fecha de emisin o pago, tipo de N de
documento o importe total por CDP) e ir a la opcin ver datos, luego clic en cargar y
finalmente opcin grabar.

Seguidamente ingresar los documentos de exportaciones, en donde ingresar la
informacin de DUAS y de exportaciones

192

Ir a la pestaa de Resumen de comprobantes, clic en calcular, dar si, aparecer el
detalles de los comprobantes y finalmente marcar V B para que aparezca el check
verde.

193

Ir a la opcin grabar y le aparecer el mensaje donde dice que toda la informacin del
formulario fue grabada satisfactoriamente, dar aceptar y salir.

192

Ir a la pestaa de Resumen de comprobantes, clic en calcular, dar si, aparecer el
detalles de los comprobantes y finalmente marcar V B para que aparezca el check
verde.

194

Como consecuencia de ello, le aparecer la declaracin como estado correcto (check en
verde), dar clic en salir.

194

Como consecuencia de ello, le aparecer la declaracin como estado correcto (check en
verde), dar clic en salir.

121
Se debe salir de la declaracin 0201 Exportado-
res V 2.2, para ingresar al programa de decla-
racin de benefcios PDB, ir a la pestaa de ge-
nerar medio magntico, administrador de envos,
aceptar, enviar e ingresar el cdigo de envo.
Una vez que se haya generado en archivo de
esta declaracin, ingresar a Sunat Operaciones
en lnea (Clave SOL), luego a mis declaraciones y
pagos, presentacin del PDB Exportadores, car-
gar el archivo generado previamente y enviar.
Al fnal le saldr la constancia de presentacin de
la declaracin.
JURISPRUDENCIA
Se confrma la apelada que declara procedente en
parte la solicitud de devolucin del saldo a favor
del exportador, toda vez que es facultad de la
Administracin retener y compensar los montos
que por saldo a favor le corresponda al recurrente,
no estando regulado el pago de intereses por el
saldo a favor entregado con retraso, toda vez que
este no es un pago en exceso sino un benefcio
que promueve la exportacin.
Se declara nula e insubsistente la apelada, de-
biendo la Administracin Tributaria emitir nuevo
pronunciamiento, ya que no ha tenido en cuenta
que la compensacin de deudas exigibles con el
saldo a favor materia del benefcio, solo es posi-
ble cuando existe un saldo a favor pendiente de
aplicacin y no cuando este ha sido pendiente de
aplicacin y no cuando este ha sido arrastrado en
periodos siguientes.
Se confrma la apelada que declar improceden-
te la reclamacin presentada contra la orden de
pago emitida por pago a cuenta del Impuesto a la
Renta. La controversia consiste en determinar si
existe omisin en el pago a cuenta, ya que si bien
la Sunat ha objetado parcialmente la compensa-
cin efectuada por la recurrente con su saldo a
favor del exportador considerndolo como inexis-
tente, la contribuyente aduce que ello es inexacto
por cuanto el saldo a que tena derecho en dicho
periodo es inclusive mayor al compensado, segn
su declaracin rectifcatoria. De conformidad con
los artculos 33 y 34 de la Ley del IGV se despren-
de que para ejercer el derecho al crdito fscal, se
debe cumplir, entre otros requisitos, con anotar los
comprobantes de pago o notas de dbito en su
registro de compras. En este caso, la recurrente
no anot un grupo de notas de dbito giradas por
otra empresa, por gastos fnancieros, en el regis-
tro de compras del periodo acotado, por lo que
no poda considerarlas a efectos de determinar
su saldo a favor de dicho periodo. Ello no implica
un desconocimiento del derecho de la recurrente
a utilizar el impuesto pagado como saldo a favor
del exportador, sino nicamente que en el periodo
analizado, no tena derecho a utilizar el referido
saldo, lo que podra efectuar a partir de la fecha
en que anot las notas de dbito en su registro de
compras, como lo reconoce Sunat en la apelada.
Siendo as, la omisin acotada a travs del valor
impugnado es correcta.
A efectos de reconocer el derecho al saldo a fa-
vor del exportador y proceder a su devolucin, no
constituye un requisito previsto en los artculos
18, 19, 34 y 35 del Nuevo Texto de la Ley del
Impuesto general a las Ventas e Impuesto Selec-
tivo al Consumo, Decreto Legislativo N 821, la
exigencia que cualquier eslabn o empresa que
195
Se debe salir de la declaracin 0201 Exportadores V 2.2, para ingresar al programa de
declaracin de beneficios PDB, ir a la pestaa de generar medio magntico,
administrador de envos, aceptar, enviar e ingresar el cdigo de envo.

Una vez que se haya generado en archivo de esta declaracin, ingresar a Sunat
Operaciones en lnea (Clave SOL), luego a mis declaraciones y pagos, presentacin del
PDB Exportadores, cargar el archivo generado previamente y enviar. Al final le saldr
la constancia de presentacin de la declaracin.

196

f) Jurisprudencia
RESOLUCIONES DEL TRBUNAL FISCAL RTF

Se confirma la apelada que declara procedente en parte la solicitud de devolucin del
saldo a favor del exportador toda vez que es facultad de la Administracin retener y
compensar los montos que por saldo a favor le corresponda al recurrente, no estando
regulado el pago de intereses por el saldo a favor entregado con retraso, toda vez que
este no es un pago en exceso sino un beneficio que promueve la exportacin.

Se declara nula e insubsistente la apelada, debiendo la Administracin Tributaria emitir
nuevo pronunciamiento, ya que no ha tenido en cuenta que la compensacin de deudas
exigibles con el saldo a favor materia del beneficio, solo es posible cuando existe un
saldo a favor pendiente de aplicacin y no cuando este ha sido pendiente de aplicacin y
no cuando este ha sido arrastrado en perodos siguientes.

122
haya intervenido en la cadena de produccin y co-
mercializacin del bien materia de exportacin, no
le sean atribuibles indicios de evasin tributaria o
no se le haya abierto instruccin. En tal sentido, la
denegatoria del saldo a favor prevista en el ltimo
prrafo del artculo 11 del Reglamento de Notas
de Crdito Negociables, aprobado por Decreto
Supremo N 126-94-EF, y que ha sido incorpora-
da por el Decreto Supremo N 014-99-EF, excede
los alcances de los artculos del Nuevo Texto de
la Ley del Impuesto General a las Ventas antes
referidos.
Tratndose de exportadores cuyas adquisiciones
correspondan a operaciones reales y que cumplan
con todos los requisitos establecidos en los
artculos 18 y 19 del Nuevo Texto de la Ley del
IGV e ISC, Decreto Legislativo N 821, la dene-
gatoria del saldo a favor hasta por el monto cuyo
abono al fsco no haya sido debidamente acredi-
tado, prevista en el ltimo prrafo del artculo 11
del Reglamento de Notas de Crdito Negociable,
aprobado por el Decreto Supremo N 126-94-EF,
y que ha sido incorporado por el Decreto Supremo
N 014-99-EF, exceso los alcances de los artculos
18, 19, 34 y 35 del Nuevo Texto de la Ley del IGV.
Tratndose de exportadores cuyas adquisiciones
no correspondan a operaciones reales, la sola
aplicacin del artculo 44 de la Ley del IGV susten-
ta la denegatoria de la devolucin, no siendo de
aplicacin la norma contenida en el ltimo prrafo
del artculo 11 del Reglamento de Notas de Cr-
dito Negociables, aprobado por Decreto Supremo
N 126-94-EF, y que ha sido incorporada por el
Decreto Supremo N 014-99-EF.
Se seala que es necesario establecer el proce-
dimiento que debe seguirse a efectos de imputar
correctamente una operacin de exportacin a
un determinado periodo. Se menciona que se-
gn el referido artculo 5 del citado reglamento,
la fecha a considerar para determinar el monto
de exportaciones del periodo es la del embarque
de la mercanca, criterio que ha sido expuesto en
las Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns 0623-1-
2000 y 0251-5-2001, y que si bien la recurrente
seala que en sus rectifcatorias consider como
exportaciones realizadas las embarcadas, co-
rresponde que la Administracin verifque dicha
reclasifcacin en funcin de las fechas de em-
barque de las mercaderas y efecte una nueva
reliquidacin del saldo a favor del exportador y
del saldo a favor materia de benefcio correspon-
diente al mes de diciembre de 2000, tomando en
cuenta lo antes sealado, por lo que corresponde
que la Administracin efecte las verifcaciones
correspondientes y emita nuevo pronunciamiento
conforme con lo expuesto por la presente reso-
lucin.
Se seala que de acuerdo con el criterio adopta-
do por este Tribunal en la Resolucin N 9477-1-
2001, la deduccin que debe practicarse sobre
el monto del saldo a favor materia del benefcio
debe ser aplicado en el mes en que se presenta la
comunicacin de compensacin o la solicitud de
devolucin. Se menciona que la Administracin
ha efectuado las deducciones sobre el monto del
saldo a favor materia del benefcio, por compen-
saciones y devoluciones otorgadas en periodos
distintos a los de las respectivas comunicaciones
de compensacin y solicitudes de devolucin, in-
observando lo establecido en el citado artculo 9
del reglamento de Notas de Crdito Negociables,
por lo que corresponde que aplicando dicho crite-
rio la Administracin determine el monto del referi-
do saldo a favor en el periodo en que la recurrente
present las comunicaciones de compensacin de
la deuda contenida en los valores impugnados, y
emita nuevo pronunciamiento, asimismo, una vez
que se pronuncie respecto de la reclamacin for-
mulada contra la orden de pago, la Administracin
deber verifcar si resulta procedente o no la apli-
cacin de la Nota de Crdito Negociable, debien-
do emitir nuevo pronunciamiento al respecto.
En caso de existir saldos a favor del exportador
mayores al impuesto bruto del Impuesto General a
las Ventas en un periodo determinado, el contribu-
yente poda efectuar la compensacin automtica,
es decir, unilateralmente dar por extinguidas sus
obligaciones tributarias, operando desde la fecha
en que este manifeste su voluntad. La Adminis-
tracin no reconoce la compensacin efectuada al
considerar que la recurrente no contaba a febrero
de 1997 con saldo a favor del exportador. El saldo
a favor a diciembre de 1996, luego de efectuadas
las devoluciones respectivas era cero, carecien-
do de sustento lo sealado por la recurrente en
cuanto a que para determinar el saldo a favor de
febrero de 1997 la Administracin no haba arras-
trado el saldo del ejercicio anterior. De otro lado,
la Administracin acepta que haba saldo a favor
acumulado a febrero de 1997, el cual exista a la
fecha de presentacin del formulario 4931, con
cuya presentacin oper la compensacin auto-
mtica contra el tributo omitido por concepto de
123
Impuesto a la Renta de 1996, se agrega que el
que con posterioridad la recurrente haya solicitado
la devolucin de saldos a favor en el que estaba
comprendido dicho saldo, no implica que la com-
pensacin realizada en su oportunidad no surtiera
efectos, sin perjuicio que la Administracin pueda
emitir un valor disponiendo la cobranza del impor-
te devuelto indebidamente.
La controversia consiste en determinar si la recu-
rrente por los periodos julio y octubre de 1998 y
febrero de 1999 contaba con saldo a favor materia
de benefcio sufciente como para compensar las
deudas acotadas. La Administracin determin el
saldo a favor materia del benefcio de julio de 1998
a febrero de 1999 conforme a ley, siendo que el
saldo a favor de julio de 1998 se agot en dicho
mes con la compensacin del pago a cuenta del
Impuesto a la Renta del citado periodo, producin-
dose una omisin parcial por concepto del pago
a cuenta, por lo que la Resolucin de Determina-
cin N 022-03-0005004, se encuentra conforme
a ley. El saldo a favor materia del benefcio de los
meses de agosto y setiembre de 1998 se agot
con la compensacin parcial del pago a cuenta
del Impuesto a la Renta de agosto y octubre de
1998, por lo que la recurrente no poda compensar
la deuda tributaria referida al Impuesto General a
las Ventas por utilizacin de servicios prestados
por no domiciliados de julio y octubre de 1998 y
febrero de 1999 al no existir ningn saldo a favor
materia del benefcio por dichos periodos, cabe
precisar que aun cuando existiera saldo a favor no
podra ser compensado con la indicada deuda, ya
que conforme con el criterio de la RTF N 5631-
2-2003, tratndose de la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados, el impuesto bruto
debe ser pagado y no compensado con crdito
fscal producto de adquisiciones internas. En tal
sentido, en tanto la deuda por dicho concepto ha
sido determinada conforme a ley, tambin procede
confrmar la apelada.
Se revocan las resoluciones apeladas dejndose
sin efecto los valores. La controversia est referi-
da al reparo a la determinacin del Impuesto Ge-
neral a las Ventas efectuada por la recurrente y a
la totalidad del saldo a favor del exportador, as
como al reparo a la compensacin realizada del
pago a cuenta del Impuesto a la Renta y multas
vinculadas, por haberse legalizado el Registro de
Compras en fecha posterior a la utilizacin del
saldo a favor. De autos se tiene que las facturas
que sustentan el saldo a favor del exportador se
encuentran dentro del alcance del benefcio esta-
blecido por el Decreto Legislativo N 929 a favor
de quienes no legalizaron el Registro de Compras
o lo hicieron extemporneamente.
Se mantiene reparo a saldo a favor del exportador
deducido como gasto, pues puede ser aplicado
contra el impuesto bruto de meses posteriores o
compensado con deudas tributarias, pero no es
gasto.
RTF N 09864-2-2007 del 23 de octubre de
2007
Se revoca la apelada que declar infundada la
reclamacin formulada contra la orden de pago gi-
rada por concepto del Impuesto Extraordinario de
Solidaridad de junio de 2004, por cuanto la com-
pensacin de dicha deuda con el saldo a favor del
exportador ha operado de manera automtica, no
teniendo la recurrente que solicitar previamente
una autorizacin de compensacin, por lo que la
compensacin efectuada por la recurrente a tra-
vs del PDT 600 Remuneraciones se ajusta a ley,
y consecuentemente, la deuda tributaria contenida
en la orden de pago impugnada se encuentra can-
celada, correspondiendo dejar sin efecto la orden
de pago.
Se confrma la apelada en lo referido a la Reso-
lucin de Determinacin emitida por saldo a favor
del exportador de diciembre de 2001 en la medida
que solo el saldo que no se hubiese solicitado su
devolucin puede arrastrarse a los meses siguien-
tes, por lo que si por diciembre del 2001, se pro-
dujo la devolucin de parte de l, este no puede
arrastrarse.
Se confrma la apelada. Se seala que se encuentra
acreditado que por el periodo diciembre de 2000 se
efectu una devolucin en exceso de US$ 537 306,00,
por lo que siendo as, el pago realizado por la recu-
rrente el 12 de julio de 2002 mediante la Boleta de Pago
- Formulario 1662 N 2187423 por la suma de
S/. 2 494 700,00 (S/. 1 898 302,00 por concepto del
saldo a favor materia de beneficio de diciembre
devuelto en exceso y S/. 596 398,00 por concep-
to de intereses moratorios) se encuentra arregla-
do a ley. Se agrega que de igual manera, el pago
efectuado por la recurrente por S/. 997 880,00 por
concepto de la multa tipifcada por el numeral 2
124
del artculo 178 del Cdigo Tributario, se encuen-
tra conforme a ley, al estar vinculada al referido
saldo a favor devuelto en exceso. En tal sentido,
ya que la Administracin ha dado cumplimiento a
lo dispuesto por este Tribunal en la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 08456-3-2004, y teniendo en
consideracin lo expuesto en los considerAndos
precedentes, corresponde confrmar la resolucin
apelada.
Se confrma la apelada que declar infundada la
reclamacin que autoriz la devolucin materia de
benefcio. Se indica que ni el Cdigo Tributario,
ni la Ley del Impuesto General a las Ventas, ni el
Ttulo I del Reglamento de Notas de Crdito Nego-
ciables, contemplan la aplicacin de inters algu-
no respecto de la devolucin del saldo a favor del
exportador, lo cual se sustenta en que dicho saldo
se genera como resultado de pagos indebidos o
en exceso, sino por el contrario, en virtud de la
obligacin legal del adquirente o usuario del servi-
cio de aceptar el traslado del impuesto de acuerdo
con el artculo 38 de la citada ley. Se indica que
este Tribunal ha interpretado en las Resoluciones
Ns 1200-5-97 y 68-5-2001, que dado que la legis-
lacin tributaria no defne lo que debe entenderse
como pago indebido, es necesario aplicar el crite-
rio establecido en el artculo 1267 del Cdigo Civil,
que seala que son aquellos efectuados como
consecuencia de errores de hecho y de derecho.
Se declara infundada la queja presentada por el
procedimiento de fscalizacin seguido a la quejo-
sa respecto de solicitudes de saldo a favor materia
de benefcio por cuanto en el caso de que median-
te dicha fscalizacin se detectasen los supuestos
de excepcin previstos por el ltimo prrafo del ar-
tculo 11 del Reglamento de Notas de Crdito Ne-
gociables como es el caso de indicios de evasin
tributaria por parte del solicitante o en cualquier
eslabn de la cadena de comercializacin del bien
materia de exportacin la Administracin Tribu-
taria est facultada a requerir la extensin de la
carta fanza por 12 meses, no restringindose tal
pedido por el hecho de que haya transcurrido el
plazo de 6 meses para fscalizar sin que la Admi-
nistracin haya emitido pronunciamiento sobre las
solicitudes de devolucin presentadas. Se decla-
ra improcedente la queja en cuanto a la falta de
resolucin de dichas solicitudes, por cuanto de
conformidad con lo dispuesto por los artculos 16 y
163 del Cdigo Tributario, en concordancia con su
artculo 135, la quejosa puede dar por denegadas
dichas solicitudes e interponer recursos de recla-
macin ante la misma Administracin.
RTF N 12044-6-2008 del 14 de octubre de
2008
Se confrma la apelada en cuanto a que ha consi-
derado como saldo a favor del exportador materia
de benefcio el ntegro de lo solicitado por la recu-
rrente, debido a que se han levantado los reparos
al crdito fscal que deducan en los periodos ob-
jeto de benefcio el referido saldo. Asimismo indica
que de los 8 369 582 que le corresponde devolver
a la Administracin, nicamente 2 850 737 corres-
ponde a saldo a favor del exportador, dado que lo
restante corresponde a una reliquidacin del saldo
a favor que fue compensado con anterioridad por
la Administracin con deuda pendiente de pago
por el contribuyente, y en ese entendido, si bien
no procede la generacin de intereses moratorios
por el monto devuelto de saldo a favor conforme
el criterio establecido en la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 05105-1-2008, sin embargo s procede
la determinacin de intereses moratorios de los
5 516 845 restantes, conforme al criterio de este
Tribunal establecido en la Resolucin N 1105-2-
2005, ya que estos corresponden a una compen-
sacin del saldo efectuada con anterioridad.
INFORME N 058-2001-K00000
El valor de exportacin a tener en cuenta a efec-
tos de la prorrata del crdito fscal (saldo a fa-
vor del exportador) a que se refere el numeral 6
del artculo 6 del Reglamento del IGV es el valor
FOB.
La compensacin del Saldo a Favor Materia del
Benefcio con la deuda por concepto del IGV por la
utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados, debe realizarse mediante una comu-
nicacin por escrito a la Sunat, en la dependencia
que corresponda a su domicilio fscal, consignan-
do, como mnimo, la informacin detallada en el
artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia
N 087-99/SUNAT.
Tratndose de la primera vez que se solicita la de-
volucin del Saldo a Favor Materia del Benefcio
y este corresponde a ms de 12 meses, la infor-
125
macin que se debe presentar de acuerdo con los
incisos a) y b) del artculo 8 del Reglamento de
Notas de Crdito Negociables, es la relativa a los
12 ltimos meses que corren desde el mes mate-
ria de la devolucin hacia atrs, inclusive.
En relacin con el clculo de las exportaciones
del periodo sealado en el inciso a) del artculo
5 del Reglamento de Notas de Crdito Negocia-
bles, en el cual un exportador realiza el embarque
de bienes en un periodo mensual, pero la factura
respectiva es emitida en un periodo mensual pos-
terior a la fecha del referido embarque:
1. Las exportaciones facturadas en un perio-
do tributario posterior al de su embarque no
podrn ser consideradas para establecer, en
dicho periodo, el lmite del monto del Saldo a
Favor Materia del Beneficio que puede ser
objeto de compensacin o devolucin.
2. Las exportaciones embarcadas no conside-
radas para establecer el lmite del monto del
Saldo a Favor Materia del Benefcio por haber
sido facturadas en un periodo tributario poste-
rior al del embarque, pueden ser tomadas en
cuenta para determinar dicho lmite en el pe-
riodo que corresponde a la fecha de emisin
de la factura.
Para solicitar la devolucin del SFMB, a travs del
Formulario N 4949 o del Formulario Virtual N 1649,
se debe haber cumplido previamente con presentar
la declaracin del ltimo periodo vencido de acuerdo
al cronograma establecido por la Sunat, con anterio-
ridad a la solicitud de devolucin.
Parte 2
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN
129
Captulo 1
ASPECTOS GENERALES
La necesidad de contar con Convenios
para evitar la doble imposicin tiene un doble
fn; por un lado, busca solucionar los confic-
tos generados por las legislaciones de dos
(2) pases de querer - gravar una misma ren-
ta, y por el otro, el compartir informacin de
personas que operan en dos (2) territorios,
que permitan a las Administraciones Tribu-
tarias, contar con elementos que faciliten la
fscalizacin de las mismas.
Tratndose del primer supuesto, es fre-
cuente que las utilidades, dividendos, intere-
ses regalas u otro tipo de rentas o benef-
cios no solo sean gravados por el pas en el
que se ha hecho la inversin, sino tambin
por el pas en el que radica o es nacional el
inversionista, con lo cual puede producirse
una doble tributacin y, en muchos casos,
hacer inviable cualquier inversin, pudien-
do surgir, en este caso, riesgos de evasin
o elusin fscal, pues al inversionista no le
quedar ms camino que buscar formas de
ahorrar tributos.
De la misma manera, tratndose de
inversionistas que operan a travs de su-
cursales o empresas vinculadas, las Admi-
nistraciones Tributarias de ambos pases
necesitan informacin sobre hechos con
incidencia en el resultado econmico de la
actividad empresarial y que se producen en
el otro pas, a fn de verifcar si estas empre-
sas estn cumpliendo con sus obligacio-
nes tributarias y no cedan a la tentacin de
escapar a la tributacin local.
Ante tal situacin, el medio ms efcaz
que tienen los Estados para enfrentar y re-
solver los casos de doble imposicin inter-
nacional y de colaboracin entre las Admi-
nistraciones Tributarias, es la celebracin de
un acuerdo o convenio que contemple los
mecanismos para que se d la colaboracin
entre las Administraciones y las reglas que
usarn para evitar la no deseada doble im-
posicin. De ah que los Estados tiendan a la
neutralidad fscal e intenten eliminar la Doble
Tributacin Internacional mediante la apro-
bacin de convenios o tratados.
Por ello, y atendiendo a la importancia
que tienen estos acuerdos en nuestro siste-
ma tributario, a travs del presente informe
efectuaremos un repaso de las principales
cualidades que poseen los Convenios para
Evitar la Doble Imposicin, para a partir de
all, verifcar los Convenios suscritos por
el Per hasta la fecha, prestando especial
atencin en los diversos tipos de rentas que
contemplan cada uno de ellos.
1. DEFINICIN DE DOBLE IMPOSICIN
El problema de la doble o mltiple tributa-
cin se presenta cuando una misma ganan-
cia puede resultar gravada por ms de un
Estado, es decir, que dos (2) o ms pases
consideran tener potestad para gravar una
determinada renta que les pertenece. Ello
ocasiona que se generen confictos de juris-
diccin, vale decir, que una misma ganancia
es pretendida por el poder impositivo de ms
de un Estado. Asimismo, dicha doble imposi-
cin puede ser jurdica o econmica.
1.1. Doble imposicin econmica
Se presenta cuando un mismo ingreso o
bien es gravado por dos o ms pases du-
rante un mismo periodo, pero en cabeza de
diferentes personas. De esta manera, en la
doble imposicin econmica a nivel inter-
nacional existe identidad de objeto, periodo
de tiempo y similitud de impuesto, sin em-
bargo se encuentra ausente el requisito de
130
la identidad subjetiva que s es considerada
por la doble imposicin jurdica
(27)
.
La expresin doble imposicin econ-
mica se utiliza para describir la situacin
en que la misma renta es gravada por dos
o ms pases durante el mismo periodo.
En este ltimo caso, el supuesto ms fre-
cuente es, como sucede en el mbito in-
terno de los pases, el de la doble imposi-
cin de los dividendos originados cuando
el beneficio societario obtenido por una
entidad jurdica residente de un Estado
resulta gravado, de nuevo, en el pas per-
ceptor del dividendo.
1.2. Doble imposicin jurdica
Esta consiste en que es la misma persona,
en el mismo periodo la que resulta gravada va-
rias veces por el mismo concepto. El profesor
Teodoro Ezquerro seala que la doble imposi-
cin jurdica se contempla como el resultado
de la percepcin de impuestos semejantes en
dos o ms pases, de un mismo contribuyente,
sobre la misma materia imponible y el mismo
periodo de tiempo
(28)
.
De este modo, la importancia de estos
convenios radica en que contemplan no solo
las reglas que usarn para evitar la doble im-
posicin, sino tambin los mecanismos para
que se d la colaboracin entre las Adminis-
traciones Tributarias a fn de detectar casos
de evasin fscal.
En resumen, podramos afrmar que me-
diante el uso de los convenios, los Estados
Partes renuncian a gravar determinadas ga-
nancias y acuerdan una atribucin de potes-
tad tributaria compartida o, de lo contrario,
que solo uno tenga la potestad tributaria
exclusiva de gravar.
La atribucin compartida o exclusiva men-
cionada depender del criterio de vinculacin
que se adopte, por lo que si adopta el criterio
de territorialidad, o de la fuente u origen de
la renta, que otorga atribucin exclusiva de
la potestad tributaria, toda vez que funda-
menta el derecho de gravamen de un pas
en la localizacin de fuentes de renta dentro
de un territorio nacional. De otro lado, el cri-
terio de sujecin de la residencia supone que
un residente de un Estado determinado con
independencia de la localizacin de la fuente
de la renta, va a tributar en su pas de resi-
dencia por toda la renta mundial (rendimien-
tos obtenidos en cualquier parte del mundo).
Este criterio se basa en el trato igualitario de
todos los sujetos a la imposicin, pues no es
justo discriminar en la imposicin entre quie-
nes obtienen renta dentro del pas y aquellos
que la obtienen en el exterior.
2. VENTAJAS DE FIRMAR CONVENIOS
PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN
Las ventajas de frmar Convenios para
evitar la doble imposicin son mltiples.
As tenemos que estos convenios:
Generan un ambiente favorable a la in-
versin, pues al frmar un convenio para
evitar la doble tributacin, un pas est
dando una seal positiva a la inversin
extranjera y otorga a los inversionistas
seguridad respecto de los elementos ne-
gociados, aun en el caso de modifcacin
de la ley interna.
Consolidan un marco legal, seguro y pre-
decible, que resulta vital para la toma de
decisiones de los inversionistas del pas
donde realicen sus inversiones, por estar
salvaguardados por un convenio de ca-
rcter internacional, ofreciendo garantas
contra la discriminacin y la eliminacin
de la doble tributacin.
Son instrumentos que pueden usar adems
las Administraciones Tributarias para
(27) ZUZUNAGA DEL PINO, Fernando. Ponencia General. IX Jornadas Nacionales Tributarias. En: Convenios para Evitar la Doble Impo-
sicin, p. 296.
(28) Instituto de Estudios Fiscales. (2004). Manual de Fiscalidad Internacional. Solana e Hijos, A.G., S.A. Madrid, p. 66.
131
enfrentar la evasin fscal internacional,
ya que proveen acuerdos de intercam-
bio de informacin y, en algunos casos,
de asistencia en la recaudacin. As, la
Administracin Tributaria de un pas ad-
quiere la facultad de solicitar la informa-
cin que requiera.
Facilitan que la Administracin, al cono-
cer las estrategias que usan los agentes
econmicos internacionales, pueda de-
tectar incumplimientos de obligaciones
tributarias.
Los convenios establecen mtodos para
aliviar o neutralizar la doble imposicin,
los cuales no pueden ser alterados para
los pases contratantes.
Bajo ninguna circunstancia un convenio
puede crear una obligacin tributaria
inexistente en la ley interna.
El procedimiento amistoso, mediante el
cual la Administracin del propio pas in-
terviene en la solucin de controversias,
otorga seguridad al inversionista respec-
to de la proteccin de sus legtimos inte-
reses.
La inclusin del principio de no discri-
minacin en un convenio garantiza al
inversionista que, una vez que haya
efectuado su inversin, el pas no va a
cambiar su poltica para obligar a los ex-
tranjeros a pagar ms impuestos que los
residentes.
3. FINES DEL CONVENIO PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIN
a) Eliminar en forma completa la doble
imposicin, tomando en cuenta las ca-
ractersticas de los correspondientes
sistemas fiscales, para ser gravada
solo por un Estado o ambos en forma
coordinada.
b) Permitir una reduccin de la doble impo-
sicin, con la renuncia a ciertos ingresos
en sus funciones recaudatorias.
c) Brindar mayor seguridad jurdica a los
sujetos fscales que se les aplica el con-
venio.
d) Promover las relaciones econmicas y
comerciales entre las partes, e incremen-
tar tambin las transacciones.
e) Combatir el fraude internacional, por me-
dio de supuestos normativos incluidos en
las legislaciones tributarias.
4. MODELOS DE CONVENIOS UTILIZADOS
En la actualidad, son dos (2) los modelos
de convenios ms utilizados internacional-
mente, ellos son el de las Naciones Unidas
(ONU) y el de la Organizacin de Coope-
racin y Desarrollo Econmico (OCDE).
Ambos modelos reconocen a los Estados
suscriptores el derecho de gravar tanto en
el pas donde se ubica la fuente generadora
de la renta como en el pas donde se en-
cuentre la residencia del sujeto que la obtu-
vo. Sin embargo, es de notar que el Modelo
de las Naciones Unidas prioriza el criterio
de la fuente. Adicionalmente, existen otros
modelos de Convenios como el del Pacto
Andino, que aunque no es utilizado frecuen-
temente, vale tomarlo en cuenta a efectos
de su estudio.
En relacin con este tema es importante
mencionar que con fecha 24 de mayo de
2001 se public para su discusin en el
diario oficial El Peruano, la Propuesta del
Modelo Peruano del Convenio para evitar
la Doble Imposicin Internacional y preve-
nir la evasin fiscal, el cual fue elabora-
do sobre la base del Modelo OCDE. Sin
embargo, se han modificado algunos ar-
tculos de dicho Convenio para incorporar
algunas modificaciones que incluye el Mo-
delo de las Naciones Unidas y otras que
se han credo conveniente considerando
la realidad de nuestro Impuesto a la Renta
a fin de que sean la base de los Convenios
que se suscriban.
La celebracin de Convenios para evi-
tar la doble imposicin obliga a los Estados
contratantes a observar ciertos principios
que conduzcan a un mejor cumplimiento de
dichos convenios. Entre estos principios se
encuentran:
132
a) Principio del deslinde de soberanas
fscales
Este principio tiene como fnalidad dar
una armonizacin a las legislaciones
tributarias de los Estados Contratantes,
desde el punto de vista de su derecho
territorial, para evitar la doble imposicin
internacional. Con el presente principio
se trata de resolver tambin los proble-
mas que puedan surgir, en atencin a la
soberana tributaria de cada Estado, por
la falta de cumplimiento a los supuestos
normativos que eviten la doble imposi-
cin. De esta forma las autoridades de
los Estados contratantes estn obligadas
a defnir los criterios para precisar la su-
jecin a tributo por los contribuyentes y
evitar la doble imposicin
(29)
.
b) Principio de la no discriminacin
Se trata de un principio de aplicacin
general en el Derecho Internacional,
que tiene como fnalidad impedir un tra-
to discriminatorio a los sujetos fscales
en quien se aplique el Convenio Tribu-
tario Internacional. El contenido de este
principio se apoya en el concepto de
establecimiento permanente, y la gene-
ralidad de impuestos a que puedan estar
sometidos, (siendo objeto del Convenio),
aunque se trate principalmente de los im-
puestos que recaen sobre las rentas y el
patrimonio, a efectos de evadir la doble
imposicin internacional
(30)
.
c) Principio de la reciprocidad interna-
cional
El contenido de este principio estriba en
determinar que las reglas del convenio
se hagan por igual para los Estados con-
tratantes, y ambos tengan las mismas
obligaciones recprocamente.
Los estudios a este respecto consideran
que dicho contenido no se cumple al pie
de la letra, a pesar de que tomen como
ejemplo el modelo de Convenio de la
OCDE, para evitar la doble imposicin.
Entre las razones que podran determi-
nar una falta de cumplimiento a dicho
principio se mencionan las siguientes:
a) En razn de las diferencias de desa-
rrollo econmico distintas que posean
los pases partes. En este caso se har
constar en el Convenio las condiciones
expresadas, dndole un trato preferen-
cial al pas ms pobre; b) Por la dispa-
ridad que tengan los sistemas fscales,
en donde se causa una asimetra entre
algunos impuestos, al igual que en las re-
glas determinadas; y, c) Por la libre elec-
cin que se les da a los pases que in-
tervienen en el Convenio, para elegir los
mtodos para evitar la doble imposicin.
En atencin al artculo 23 del modelo de
Convenio de la OCDE, que no limita a los
Estados a utilizar un mismo mtodo
(31)
.
d) Principio de la cortesa internacional
Por medio de este principio los pases
intercambian un trato preferencial en sus
relaciones internacionales. Es el caso
de los representantes consulares en los
Estados extranjeros, que actan como
extensin del territorio de sus pases de
origen. En materia tributaria este princi-
pio se desarrolla sobre la exencin del
pago de impuestos que se realice sobre
las representaciones del Estado en el
exterior, es decir, que de acuerdo con el
principio de la cortesa internacional, no
se les considera como sujetos pasivos
obligados al pago de impuestos, en virtud
de relaciones jurdico-tributarias
(32)
.
(29) TREJO CRUZ, Yesenia del Carmen. Convenio internacional para evitar la doble tributacin: breve acotamiento al acuerdo celebrado
entre Espaa y Mxico. En: <http://www.letrasjuridicas.com/Volumenes/18/trejo18.pdf>.
(30) dem.
(31) dem.
(32) dem.
133
e) Principio de asistencia tcnica admi-
nistrativa
Aunque este principio tiene una conno-
tacin formal frente a los dems princi-
pios de carcter material, no deja de ser
importante, pues en atencin a su cum-
plimiento depende el buen desarrollo del
Convenio para evitar la doble imposicin.
Tambin permite un intercambio de infor-
macin tributaria entre las autoridades
de los Estados Partes, para la aplicacin
de las reglas del convenio. Se trata de
la existencia de una buena colaboracin,
comunicacin y disposicin, para que fu-
ya la informacin necesaria y se cumplan
los objetivos tributarios internacionales
con benefcios para los sujetos fscales
en los que recae el pago de los tributos
materia del Convenio.
Este principio fue regulado en el mode-
lo de la OCDE, en su artculo 26, como
una asistencia administrativa recproca,
con la nica fnalidad del intercambio de
informacin para facilitar la aplicacin del
Convenio
(33)
.
5. MTODOS PARA ELIMINAR LA DOBLE
IMPOSICIN
Dentro de los mtodos utilizados para
eliminar la doble imposicin ms utilizada se
encuentran:
5.1. Mtodos de crditos
Este mtodo es principalmente defen-
dido por los pases desarrollados exporta-
dores de capital. Aqu hay tributacin com-
partida entre el pas de la fuente (territorio)
y el pas de residencia del inversor (ya que
el referido sujeto tributa por sus rentas de
fuente mundial). No obstante, el Impuesto a
la Renta abonado en el extranjero puede ser
utilizado como crdito a fn de disminuir el
impuesto a la Renta a pagarse localmente.
Existen dos modalidades en las que pue-
de aplicarse el referido crdito:
a) Imputacin ntegra: Esta implica que el
contribuyente puede compensar la tota-
lidad del Impuesto a la Renta retenido
en el extranjero contra el Impuesto a la
Renta a tributar en su pas de residencia
por sus rentas de fuente mundial. Si el
impuesto a la Renta abonado en otros
pases es superior al Impuesto a la Ren-
ta local, el exceso se deber devolver al
contribuyente.
b) Imputacin limitada u ordinaria: Es la
modalidad recogida por el artculo 88 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Im-
puesto a la Renta y los CDI del Per con
Chile, Canad y Brasil. La deduccin
por impuestos cancelados en un tercer
pas no puede ser superior a la parte del
impuesto que localmente corresponda
tributar por las mismas rentas, de tal for-
ma que cualquier exceso de retencin
de impuestos sufrida afuera no dar de-
recho a devolucin alguna. Del mismo
modo, Carlos Basallo respecto al CDI
con Chile seala que el impuesto chile-
no pagado por las rentas gravadas de
acuerdo a la legislacin chilena, podr
utilizarse como crdito contra el impues-
to a la Renta por pagar. No obstante,
el crdito no podr exceder en ningn
caso, el impuesto que correspondera
aplicar en el Per si las rentas se hubie-
ran gravado en el pas. Ntese que el
CDI en este caso no establece limitacin
temporal, como s lo hace respecto del
monto por aplicar como crdito, signo
distinto en los CDI que siguen el Modelo
OCDE.
5.2. Mtodos de la exencin
Rubio Guerrero ha manifestado que con-
forme al mtodo de la exencin: La renta se
(33) dem.
134
grava exclusivamente en uno de los pases
considerados, quedando exenta en los res-
tantes. La exencin supone la renuncia por
parte de un Estado a la percepcin de su
impuesto cuando este recae sobre contribu-
yentes que mantienen determinados lazos
con otros Estados
(34)
.
Este mtodo contiene dos modalidades:
a) Exencin ntegra: Un Estado (general-
mente el de residencia), al exigir el im-
puesto de sus residentes, excluir del
gravamen a todos sus efectos, aquellas
rentas cuya imposicin se reserva en
exclusiva al otro Estado.
b) Exencin con progresividad: Como
lo menciona Eduardo Sotelo, bajo este
modelo, si bien las rentas del exterior no
son tomadas en cuenta para la determi-
nacin de la base imponible, sin embar-
go, s son consideradas para la determi-
nacin de la alcuota aplicable (aumenta
la base imponible) del sujeto residente
respecto de sus dems rentas
(35)
. Del
mismo modo, Carlos Bassallo Ramos
seala que estamos frente al Mtodo de
exencin con progresividad cuando por
aplicacin del CDI resulte que una ren-
ta est exenta de gravamen en el pas,
esta podr considerarse a efectos de
calcular el importe del impuesto (tasa)
sobre las dems rentas
(36)
.
5.3. Mtodo de deduccin
El mtodo de deduccin consiste en la
deduccin como gasto en la base imponible
de los impuestos pagados sobre rentas ob-
tenidas en el extranjero.
5.4. Mtodo de reduccin
El mtodo de reduccin supone la apli-
cacin de una tasa de gravamen reducida
para las rentas extranjeras. Dentro de los
mtodos ms comunes que se utilizan para
evitar la doble imposicin son la exencin o
el crdito, no obstante, el mtodo de reduc-
cin permite establecer una potestad tribu-
taria compartida (con limitaciones como de
la tasa aplicable) por lo cual se le atribuye a
ambos pases la potestad tributaria.
Ahora bien, conforme a los fnes que
hemos sealado en los convenios de doble
imposicin, la fnalidad de estos es evitar la
doble imposicin. De este modo, la renta
deber ser gravada de manera especial o
el impuesto pagado en uno de los Estados
siempre deber ser utilizado como crdito o
gasto para la determinacin del impuesto en
el otro Estado.
(34) RUBIO GUERRERO, Juan Jos. Los principios bsicos de la fiscalidad internacional y la doble imposicin internacional.
En: Instituto de Estudios Fiscales. Espaa, p. 68.
(35) SOTELO CASTAEDA, Eduardo. Doble Imposicin Internacional. En: Revista Ius et Veritas. N 19, p. 144.
(36) BASSALLO RAMOS, Carlos. El mtodo de imputacin para evitar la doble imposicin en el CDI. Convenios para evitar la Imposicin
Tributaria. Editor: Grupo IFA, junio, 2008, p. 396.
135
Captulo 2
EL CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN DE
LA COMUNIDAD ANDINA DE NACIONES - DECISIN N 578
La Comunidad Andina de Naciones es la
conjuncin de cuatro pases sudamericanos
(Bolivia, Colombia, Ecuador y Per) que de-
cidieron unirse voluntariamente con el objeti-
vo de alcanzar un desarrollo ms acelerado,
ms equilibrado y autnomo, mediante la
integracin andina. Para tal fn, la Comuni-
dad Andina ha considerado como un logro
institucional, entre otros, la adopcin de un
nuevo rgimen comn para evitar la doble
tributacin y prevenir la evasin fscal en los
pases andinos. El mencionado rgimen fue
plasmado en la Decisin N 578 publicada
en la Gaceta Ofcial de la Comunidad Andina
con fecha 5 de mayo de 2004.
Asimismo, la Comunidad Andina cuenta
tambin con otras normas que emanan de
los rganos del sistema andino de integra-
cin. Ellas son: Las decisiones aprobadas
por la comisin de la Comunidad Andina y
por el Consejo Andino de Ministros de Rela-
ciones Exteriores; y las Resoluciones apro-
badas por la Secretara General de la Comu-
nidad Andina.
Ahora bien, las decisiones de la CAN son
directamente aplicables a los pases confor-
me al artculo 3 de la Decisin N 472 (cono-
cida como Protocolo de Cochabamba).
La Decisin antes citada dispone que las De-
cisiones del Consejo Andino de Ministros de
Relaciones Exteriores o de la Comisin o las
Resoluciones de la Secretara General sern
directamente aplicables en los pases miem-
bros a partir de la fecha de su publicacin en
la Gaceta Ofcial del Acuerdo, a menos que
estas sealen una fecha posterior. Cuando
su texto as lo disponga, las Decisiones re-
querirn de incorporacin al derecho interno,
mediante acto expreso en el cual se indicar
la fecha de su entrada en vigor en cada pas
miembro.
Conforme al criterio descrito, la aplica-
cin inmediata de la norma comunitaria no
est condicionada a algn acto normativo
posterior para su vigencia, sino que es to-
talmente aplicable y vigente. Al respecto, la
Administracin Tributaria mediante la Carta
N 111-2010/SUNAT/2B0000 ha establecido:
La Decisin N 578, Rgimen para evi-
tar la doble Tributacin y Prevenir la Evasin
Fiscal de la CAN tiene aplicacin directa en
el Per, sin requerir un procedimiento de in-
corporacin al ordenamiento jurdico nacio-
nal, y produce plenos efectos jurdicos desde
el primer da del ejercicio fscal siguiente a su
publicacin en la Gaceta ofcial del Acuerdo
de Cartagena. En ese sentido, de lo anterior-
mente glosado cabe concluir que, toda vez
que la Decisin N 578 - Rgimen para pre-
venir la doble tributacin y prevenir la eva-
sin Fiscal de la Comunidad Andina ha sido
publicada en la Gaceta N 1063, la misma
se encuentra actualmente vigente y forma
parte con todos sus atributos del derecho
nacional.
1. MTODOS PARA EVITAR LA DOBLE
IMPOSICIN EN LA CAN
Conforme lo hemos desarrollado en la par-
te introductoria del presente trabajo existen va-
rios mtodos para eliminar la doble imposicin,
como son la: exencin, el crdito, etc. En el
Convenio para evitar la doble imposicin de la
CAN se ha adoptado por eliminar o atenuar la
doble imposicin internacional entre sus pases
miembros a travs de la exencin ntegra. Con-
forme lo podemos apreciar en el artculo 3 de la
Decisin N 578:
136
Independientemente de la nacionalidad
o domicilio de las personas, las rentas
de cualquier naturaleza que estas obtu-
vieren, solo sern gravables en el Pas
Miembro en el que tales rentas tengan
su fuente productora, salvo los casos
de excepcin previstos en esta Decisin.
Por lo tanto, los dems Pases Miem-
bros que, de conformidad con su
legislacin interna, se atribuyan po-
testad de gravar las referidas rentas,
debern considerarlas como exone-
radas, para los efectos de la correspon-
diente determinacin del impuesto a la
renta o sobre el patrimonio.
De este modo, en el Convenio de la CAN
prima la potestad tributaria de aquel pas
donde se desarrolla la fuente productora, por
lo cual se deja de lado el criterio de residen-
cia y solo el pas donde lleva a cabo y de-
sarrolla la fuente productora tendr potestad
exclusiva para gravar dicha operacin. Por
lo tanto, los dems pases miembros que,
de conformidad con su legislacin interna,
se atribuyan potestad tributaria de gravar
las referidas rentas, debern considerarlas
como exoneradas, para la correspondien-
te determinacin del impuesto a la Renta o
sobre el patrimonio.
Ahora bien, habiendo la CAN optado por
el criterio territorial u objetivo para determi-
nar dnde se encuentra ubicada la fuente
productora. Revisaremos rpidamente cu-
les son los criterios de vinculacin que or-
dena la Decisin N 478 a efectos de deter-
minar dnde se encuentra ubicada la fuente
productora y, en consecuencia, quin tiene
la potestad tributaria.
Por el lugar donde se encuentra situado
fsicamente la fuente productora. Dicho crite-
rio de vinculacin es aplicable a:
- Rentas de cualquier naturaleza prove-
nientes de bienes inmuebles en el pas
en el cual estn situados dichos bienes.
- Cualquier benefcio percibido por el
arrendamiento o subarrendamiento o por
la cesin o la concesin del derecho a
explotar o utilizar en cualquier forma de
los recursos naturales de uno de los pa-
ses miembros.
- Las ganancias de capital en cuyo territo-
rio estuvieren situados los bienes al mo-
mento de su venta, con excepcin de las
obtenidas por la enajenacin de naves,
aeronaves, autobuses y otros vehculos
de transporte y ttulos, acciones y otros
valores.
Por el lugar de la realizacin o pres-
tacin de los servicios, el cual atribuye la
fuente de la renta al lugar donde se eje-
cuta el servicio o se desarrolla un trabajo
personal. Dicho criterio de vinculacin es
aplicable a:
- Los benefcios empresariales resultan-
tes de las actividades empresariales
distintas a las obtenidas por empresas
de servicios profesionales, tcnicos, de
asistencia tcnica y consultora. Dicho
criterio est recogido en el artculo 6 de
la Decisin N 578, toda vez que seala
que cuando una empresa efecte activi-
dades en dos o ms Pases Miembros,
cada uno de ellos podr gravar las rentas
que se generen en su territorio, aplicando
para ello cada pas sus disposiciones in-
ternas en cuanto a la determinacin de la
base gravable como si se tratara de una
empresa distinta, independiente y sepa-
rada, pero evitando la causacin de do-
ble tributacin, de acuerdo con las reglas
de esta Decisin.
- La prestacin de servicios por parte
de empleados, profesionales, tcnicos
o por servicios personales en gene-
ral, incluidos los de consultora (salvo
funciones oficiales debidamente acre-
ditadas y tripulaciones de naves, aero-
naves, autobuses y otros vehculos de
transporte que realicen trfico interna-
cional).
Por el lugar de la utilizacin econmica, el
cual seala que la regla de fuente se rige por
el lugar donde se ocurre el aprovechamiento
137
econmico de la fuente de la renta. Dicho cri-
terio de vinculacin es aplicable a:
- Para las regalas, como nico criterio.
- Para el caso de las rentas obtenidas por
empresas de servicios profesionales tc-
nicos, de asistencia tcnica y consultora,
se considera como fuente el territorio en
que se produzca el benefcio de tales
servicios, en estricto no hace referencia
a la utilizacin econmica. Sin embargo,
la Decisin N 578 contiene la presun-
cin Juris tantum de que el lugar donde
se produce el benefcio es aquel en el
que se imputa y registra el correspon-
diente gasto.
Por el lugar de residencia de la entidad
emisora, este criterio atiende al domicilio de
la entidad que, bsicamente, emite valores
mobiliarios. Dicho criterio de vinculacin es
aplicable a:
- Para los dividendos y participaciones al
pas donde estuviere domiciliada la em-
presa que los distribuye.
- Para las ganancias de capital se consi-
dera como fuente el territorio en que se
hubieren emitido los ttulos, acciones y
otros valores.
Por el domicilio del pagador, el cual
constituye un criterio complementario a los
anteriores y somete los rendimientos obte-
nidos cuando son satisfechos por alguna
persona que es domiciliada en territorio
nacional. Dicho criterio de vinculacin es
aplicable a:
- Los intereses y dems rendimientos
fnancieros (exclusivamente al territorio
en el cual se imputa y registra su pago).
- Para el caso de remuneraciones corres-
pondientes a las tripulaciones de naves,
aeronaves autobuses y otros vehculos
de transporte que realicen trfco interna-
cional (domicilio del empleador).
- Por otra parte, las rentas obtenidas por
empresas de servicios profesionales,
tcnicos, de asistencia y consultora tie-
nen como fuente al territorio en el que se
produzca el benefcio de tales servicios,
que salvo prueba en contrario, es el lugar
donde se imputa y registra el correspon-
diente gasto.
- Para las pensiones, anualidades y otras
rentas peridicas semejantes como alter-
nativo para los casos en los que no exis-
tiere contrato suscrito.
Por el lugar de suscripcin del contrato,
en la Decisin N 578 lo utiliza para las pen-
siones, anualidades y otras rentas peridi-
cas semejantes.
Fernando Zuzunaga del Pino concluye
y seala que en el mbito la norma comu-
nitaria el artculo 10 de la Ley del Impues-
to a la Renta, el cual regula situaciones
especiales en que se considera una renta
como de fuente peruana, no tiene efecto.
Por ejemplo: las dietas, sueldo y cualquier
tipo de remuneracin que empresas domi-
ciliadas en el pas paguen o abonen a sus
directores o miembros de sus consejos u
rganos administrativos que acten en el
exterior o los honorarios, toda vez que en
ese caso primara lo que establezca la nor-
ma comunitaria.
Ahora bien, recordemos que dentro de
nuestra legislacin los no domiciliados tri-
butan por sus rentas de fuente peruana, las
cuales se encuentran defnidas dentro del
artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta. Dicho artculo fja tambin los criterios
de vinculacin de la renta para determinar
si constituyen rentas de fuente peruana.
De este modo, en dicho artculo existen
criterios de vinculacin alternativos para
un mismo tipo de renta, como por ejemplo:
las regalas, las cuales en el artculo 9 de
la Ley mencionada tienen como criterio de
vinculacin la utilizacin econmica y el cri-
terio del pagador. A diferencia de esta, en
la Decisin N 578 solo aplica el criterio
de utilizacin econmica en el pas miem-
bro. A continuacin mostramos mediante el
siguiente cuadro los criterios de conexin
comparados entre la Ley del Impuesto a la
Renta peruana y la Decisin N 578:
138
Cuadro comparativo de afectacin entre el Impuesto a
la Renta dentro de la normativa nacional y la
Decisin N 578 de la Comunidad Andina
Tipo de renta
Criterio de gravamen
en la Ley del Impues-
to a la Renta peruana
Decisin
N 578
Asistencia tcni-
ca empresarial
Lugar de utilizacin
econmica
Lugar de
utilizacin
econmica
Servicios
profesionales,
tcnicos y
consultora
prestados por
empresas
Lugar de utilizacin
econmica
Lugar de
utilizacin
econmica
Intereses de
prstamos
Lugar de coloca-
cin del prstamo,
lugar de utilizacin
econmica y lugar de
domicilio del pagador
Lugar de
domicilio del
pagador (no
se establece
tasa)
Beneficios
de empresas
de transporte
areo, martimo,
lacustre y fluvial
Presuncin de pleno
derecho que el trans-
porte areo entre la
Repblica y el extran-
jero, la renta neta de
fuente peruana es del
1%, y en el caso del
transporte martimo
es del 2%
Lugar en que
las empresas
prestado-
ras de los
servicios se
encuentren
domiciliadas
Dividendos Domicilio de la
empresa que los
distribuya
Domicilio de
la empresa
que los
distribuya
Dems activida-
des empresa-
riales
Lugar de prestacin
del servicio
Lugar de
prestacin
del servicio
Ahora bien, en virtud al Convenio de Vie-
na la norma internacional debe primar sobre
la norma interna. En ese sentido, el Tribunal
Fiscal mediante la RTF N 3041-A-2004, de
fecha 14 de mayo de 2004, mediante Juris-
prudencia de Observancia obligatoria esta-
blece la primaca de los Tratados sobre las
leyes, entre otros, en virtud a la Convencin
de Viena 1969 sobre Derecho de los Trata-
dos ratifcado por el Per mediante Decreto
Supremo N 029-2000-RE publicado el 21
de setiembre de 2000. De este modo, aun-
que la norma interna seala distintos pun-
tos de conexin para establecer la renta de
fuente peruana, el acuerdo multilateral sus-
crito por los Pases Miembros deber primar
sobre las normas internas.
2. ATRIBUCIN DE LA POTESTAD TRIBUTA-
RIA EN LA DECISIN N 578
A nivel de la Comunidad Andina, se ha
adoptado por eliminar o atenuar la doble
imposicin internacional entre sus pases
miembros a travs del mtodo de la exen-
cin ntegra, el cual fue recogido por el
artculo 3 de la Decisin N 578:
Independientemente de la nacionalidad
o domicilio de las personas, las rentas
de cualquier naturaleza que estas obtu-
vieren, solo sern gravables en el Pas
Miembro en el que tales rentas tengan
su fuente productora, salvo los casos
de excepcin previstos en esta Decisin.
Por tanto, los dems Pases Miembros
que, de conformidad con su legisla-
cin interna, se atribuyan potestad de
gravar las referidas rentas, debern
considerarlas como exoneradas, para
los efectos de la correspondiente deter-
minacin del impuesto a la renta o sobre
el patrimonio.
De este modo, para la aplicacin del criterio
descrito en las operaciones entre sujetos de los
Pases Miembros es necesario verifcar dnde
se llevar a cabo la prestacin del servicio o
dnde se encuentra la fuente productora gene-
radora de la renta, para poder atribuir potestad
tributaria, respecto a ese criterio.
De este modo, como bien lo seala en su
artculo 3 la atribucin de potestad tributaria
de las rentas genera que los dems Pases
Miembros consideren como rentas exonera-
das a dichas rentas.
3. TRATAMIENTO EN LA LEGISLACIN
PERUANA
3.1. Tratamientos de las rentas en el Per
El artculo 6 de la Ley del Impuesto a la
Renta seala que estn sujetos al impuesto
139
la totalidad de las rentas gravadas que ob-
tengan los contribuyentes que, conforme a
las disposiciones de esta Ley, se consideran
domiciliados en el pas, sin tener en cuenta
la nacionalidad de las personas naturales,
el lugar de constitucin de las jurdicas, ni
la ubicacin de la fuente productora. Por lo
tanto, los domiciliados se encuentran sujetos
tanto a las rentas de fuente peruana como a
las rentas de fuente extranjera.
Rentas de fuente peruana
Las rentas de fuente peruana se en-
cuentran recogidas en el artculo 9, el
cual considera como rentas de fuente
peruana en general y cualquiera sea la
nacionalidad o domicilio de las partes
que intervengan en las operaciones y el
lugar de celebracin o cumplimiento de
los contratos a los producidos por bienes
o derechos cuando los mismos estn si-
tuados fsicamente o utilizados econmi-
camente, los producidos por predios y los
derechos relativos a los mismos cuando
estn ubicados en el pas, entre otros.
Renta de fuente extranjera
La legislacin peruana seala en el
artculo 51 de la Ley del Impuesto a la
Renta que los contribuyentes domicilia-
dos en el pas sumarn y compensarn
entre s los resultados que arrojen sus
fuentes productoras de renta extranjera,
y nicamente si de dichas operaciones
resultara una renta neta, esta se suma-
r a la renta neta del trabajo o a la renta
neta empresarial de fuente peruana, se-
gn corresponda.
Respecto a las personas naturales, el ar-
tculo 29-A, inciso a, del Reglamento de
la norma citada seala que la renta neta
de fuente extranjera que perciban las
personas naturales, sociedades conyu-
gales que optaron por tributar como tales
y las sucesiones indivisas domiciliadas
en el pas, proveniente del capital, del
trabajo o de cualquier actividad distinta a
las mencionadas, se sumar al resultado
de la renta neta del trabajo, luego de las
deducciones que correspondan. Para los
generadores de renta de tercera catego-
ra, el artculo 29-A, inciso b, seala que
la renta neta de fuente extranjera que ob-
tengan los contribuyentes sealados en
el inciso a) por actividades comprendidas
en el artculo 28 de la Ley, o la que obten-
gan las personas jurdicas y empresas a
que se refere el inciso 14 de la Ley, se
sumar a la renta neta o prdida neta de
la tercera categora.
De otro lado, en ningn caso se compu-
tar la prdida neta total de fuente ex-
tranjera, la cual no es compensable al
momento de determinar el impuesto. En
efecto, a fn de establecer la renta neta
de fuente extranjera, se deducir de la
renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, pre-
sumindose que los gastos en que se
haya incurrido en el exterior han sido
ocasionados por rentas de fuente ex-
tranjera. Por su parte, el artculo 29-B
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta seala que cuando los gastos
necesarios para producir la renta y man-
tener su fuente, incidan conjuntamente
en rentas de fuente peruana y rentas de
fuente extranjera, y no sean imputables
directamente a unas o a otras, la deduc-
cin se efectuar en forma proporcional
de acuerdo al procedimiento sealado
por esta norma.
Decisin N 578
La Decisin N 578 ha establecido que
las rentas atribuibles a personas domi-
ciliadas dentro de la CAN, solo sern
gravables en el pas miembro en que
tales rentas tengan su fuente produc-
tora. Dicho dispositivo seala expresa-
mente en su artculo 3 que las rentas
de fuente extranjera provenientes de
los pases integrantes de la CAN que
perciban las empresas peruanas y las
personas naturales peruanas se con-
sideran como rentas exoneradas, para
los efectos de la determinacin del Im-
puesto a la Renta.
140
3.2. Mecanismos de eliminacin de la doble
imposicin en la legislacin peruana
La legislacin peruana tambin tiene su
propio mecanismo para eliminar la doble im-
posicin en forma unilateral, el cual se en-
cuentra recogido en el artculo 88, inciso e) del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impues-
to a la Renta, el cual seala:
(...) Los impuestos a la renta abonados
en el exterior por las rentas de fuente ex-
tranjera gravadas por esta Ley, siempre
que no excedan del importe que resulte
de aplicar la tasa media del contribuyente
a las rentas obtenidas en el extranjero, ni
el impuesto efectivamente pagado en el
exterior. El importe que por cualquier cir-
cunstancia que en cualquier circunstan-
cia no se utilice en el ejercicio gravable,
no podr compensarse en otros ejerci-
cios ni dar derecho a devolucin alguna
(...).
En ese mismo sentido, la Administracin
Tributaria mediante el Ofcio N 355-2006/
SUNAT ha sealado que en el Per, se apli-
can los siguientes mecanismos para evitar la
doble imposicin internacional:
(...) Respecto a los mecanismos unilate-
rales, el literal e) del artculo 88 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta establece un crdito por dicho
impuesto abonado en el exterior obtenido
por rentas de fuente extranjera, siempre
sobre las rentas obtenidas en el extranje-
ro, ni el impuesto efectivamente pagado
en el exterior. (...)
La aplicacin del Impuesto a la Renta re-
tenido en el exterior ya sea como crdito o
como gasto, depender de si corresponde a
rentas de fuente extranjera o peruana, res-
pectivamente. En efecto, el artculo 88 de la
Ley del Impuesto a la Renta seala que los
contribuyentes deducirn de su impuesto en-
tre otros, los impuestos a la renta abonados
en el exterior por las rentas de fuente extran-
jera gravadas por la referida Ley, siempre
que no excedan del importe que resulte de
aplicar la tasa media del contribuyente a las
rentas obtenidas en el extranjero, ni el im-
puesto efectivamente pagado en el exterior.
El importe que por cualquier circunstancia no
se utilice en el ejercicio gravable, no podr
compensarse en otros ejercicios ni dar de-
recho a devolucin alguna.
Tratamiento del crdito por el Impuesto
a la Renta pagado en el exterior por rentas
de fuente extranjera y la Decisin N 578
Asimismo, el artculo 58 del reglamento
de la antes citada norma seala en el inci-
so a) que el crdito se conceder por todo
impuesto abonado en el exterior que incida
sobre las rentas consideradas como grava-
das por la Ley. Asimismo, en el inciso b), se
seala que se aceptar la deduccin de los
impuestos pagados en el extranjero, cual-
quiera fuese su denominacin, que rena las
caractersticas propias de la imposicin a la
renta. Finalmente, en el inciso c), se condi-
ciona la utilizacin del crdito a la acredita-
cin del pago del Impuesto a la Renta en el
extranjero con documento fehaciente.
El artculo del reglamento mencionado
seala que se conceder el crdito si corres-
ponde a rentas gravadas, por un impuesto
a la renta en el exterior y que se acredite el
pago del mismo. Por lo tanto, en aplicacin
de la Decisin N 578, la cual considera que
las rentas atribuibles a personas domicilia-
das dentro de los otros pases miembros de
la CAN estarn exoneradas del Impuesto a
la Renta en el pas de domicilio. No procede
la utilizacin como crdito del impuesto a la
renta pagado en los pases de la CAN, toda
vez que constituye una renta exonerada.
Tratamiento del Gasto por el Impuesto
a la Renta pagado en el exterior por rentas
de fuente extranjera y la Decisin N 578
La utilizacin como gasto del impuesto
pagado en el exterior se encuentra con fre-
cuencia en la aplicacin de los convenios
Modelo OCDE como Chile y Canad. En las
transacciones entre personas domiciliadas
peruanas con sujetos domiciliados en algu-
no de los pases miembros de la Comunidad
Andina (CAN), como lo hemos sealado,
resultan aplicables las reglas contenidas en
la Decisin N 578, la cual seala que los
141
benefcios resultantes de las actividades em-
presariales solo sern gravables por el pas
miembro donde estas se hubieren efectua-
do, criterio de renta en fuente.
De este modo, si la empresa peruana rea-
liza las actividades en el Per, la retribucin
que le abone el sujeto domiciliado en otro
pas miembro de la CAN, solo se encontrar
gravado con el Impuesto a la Renta peruano,
pues es el pas de la fuente. Cabe precisar,
como lo sealamos anteriormente, cuando
las actividades se realizan en el otro pas
miembro de la CAN, se retendr el Impuesto
a la Renta en tal pas, y este no podr dedu-
cirse como gasto en el Per, pues la condi-
cin, como lo hemos sealado, para su de-
duccin es necesario que se haya generado
un ingreso gravado (renta de fuente peruana
o extranjera); lo que no sucede en este caso,
pues las rentas de fuente extranjera por ope-
raciones con pases de la CAN se encuentran
exoneradas del Impuesto a la Renta peruano.
Ahora bien, eso no exime de la aplicacin
del artculo 21, inciso p) del Reglamento de la
Ley del impuesto a la renta cuando los gastos
necesarios para producir la renta y mantener la
fuente incidan conjuntamente en rentas grava-
das, exoneradas o inafectas, y no sean imputa-
bles directamente a unas u otras, la deduccin
se efectuar en forma proporcional al gasto
directo imputable a las rentas gravadas. El mis-
mo artculo seala que en los casos en que no
se pudiera establecer la proporcionalidad indi-
cada, se considerar como gasto inherente a la
renta gravada el importe que resulte de aplicar
al total de los gastos comunes el porcentaje
que se obtenga de dividir la renta bruta gravada
entre el total de rentas brutas gravadas, exone-
radas e inafectas.
En este caso, para la deduccin de los
gastos se establece dos reglas: la propor-
cionalidad y la regla del coefciente por gas-
tos comunes. La primera se aplicar solo
cuando existan gastos relacionados conjun-
tamente con la generacin de rentas exo-
neradas y gravadas, y no sean imputables
directamente a unas u otras, esto es, cuando
se pueda determinar qu gastos correspon-
den a dichos tipos de rentas y se aplicar
en forma proporcional segn dicho rgimen.
La regla de coefciente se aplica en los
casos en que no se pueda establecer la
proporcionalidad indicada, en cuyo caso, se
aplicar a los gastos comunes el porcentaje
que se obtenga de dividir la renta bruta gra-
vada entre las rentas brutas gravadas, exo-
neradas e inafectas. Ahora bien, ejemplifca-
remos a realizar el procedimiento descrito
(37)
:
Regla de proporcionalidad
Paso N 1 : Determinar si existen gastos
destinados exclusivamente a
rentas gravadas.
Paso N 2 : Si la respuesta es afrmativa, se
debe obtener el porcentaje.
Paso N 3 : Aplicar el porcentaje a los gas-
tos comunes y obtener el gasto
deducible.
Gastos destinados exclusivamente
a rentas gravadas S/. 1,000 Deducible
Gastos destinados exclusivamente
a rentas no gravadas S/. 1,500 No deducible
Gastos comunes S/. 500
Gastos Rentas gravadas
=
1,000
= 0.40
Total de gastos (sin incluir gastos comunes) 2,500
El gasto deducible ser: 500 x 0.40 = 200
Es decir, se podr deducir 200
Regla del coefciente
En caso la respuesta del Paso N 2 sea
negativa, (toda vez que no se puede atribuir
los gastos que corresponden a las rentas
gravadas porque los gastos son comunes)
el factor deber obtenerse en funcin de la
proporcin del gasto destinado a las rentas
gravadas, respecto del total de rentas.
Ejemplo: Proporcin sobre la base de in-
gresos gravados
Rentas gravadas S/. 3,000
Total de Rentas S/. 6,000
Gastos comunes S/. 500
(37) PICN GONZALES, Jorge Luis. Deducciones del Impuesto a la Renta Empresarial. Ediciones Dogma, Lima, pp. 42 y 43.
142
Rentas gravadas
=
3,000
= 0.50
Total Rentas 6,000
El gasto deducible ser 500 x 0.50 = 250
Es decir, se podr deducir 250
El presente convenio lo abordaremos
siguiendo el anlisis de las rentas bajo el
estudio de las rentas empresariales, cuen-
tas de capital, ganancia de capital y rentas
del trabajo, comentando las instituciones y
aportando casos prcticos, informes y juris-
prudencias sobre los temas a tratar. Prime-
ro procederemos sobre algunos aspectos
generales del convenio para luego entrar al
anlisis de los tipos de rentas y fnalmente
un anlisis de las otras clusulas del conve-
nio vinculado a los otros fnes de este.
4. ANLISIS DE LA DECISIN N 578 Y
CASOS PRCTICOS
mbito de aplicacin
Conforme al artculo 1 de la Decisin N 578,
esta es aplicable a personas domiciliadas
en cualquiera de los Pases miembros de la
Comunidad Andina, respecto de los impues-
tos sobre la renta y el patrimonio.
Domicilio en la CAN
En personas naturales
Conforme al mbito de aplicacin, la
Decisin N 578 solo es aplicable a domi-
ciliados. En el caso de las personas natu-
rales, la norma mencionada seala en el
artculo 2, inciso e) que una persona fsica
o natural ser considerada domiciliada en
el Pas Miembro en que tenga su residen-
cia habitual. Por lo tanto, el primer criterio
para defnir si una persona natural puede
ser considerada domiciliada est supedita-
do a la regulacin interna de cada pas, toda
vez que el mismo acuerdo internacional no
defne cundo nos encontramos ante una
residencia habitual.
Al respecto, nuestra legislacin en el inciso
b) del artculo 7 de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta considera como domiciliadas en el pas a las
personas naturales extranjeras que hayan resi-
dido o permanecido en el pas ms de 183 das
calendario durante un periodo cualquiera de 12
meses.
Del mismo modo, en el artculo 8 de la
citada Ley, las personas naturales se conside-
ran domiciliadas o no en el pas segn fuera su
condicin al principio de cada ejercicio gravable.
Asimismo, menciona que los cambios que se
produzcan en el curso de un ejercicio gravable
producirn efectos a partir del ejercicio siguiente.
Por lo tanto, en caso una persona natu-
ral extranjera domiciliada en un pas de la
Comunidad Andina, que viene al Per como
trabajador dependiente, adquirir la condi-
cin de domicilio en el pas si reside o per-
manece en este ms de 183 das calendario
en un periodo cualquiera de 12 meses, en
cuyo caso la adquisicin de dicha condicin
surtir efecto a partir del siguiente ejercicio
gravable. De este modo, en aplicacin de
la Decisin N 578 y de la norma peruana
descrita nos llevara a pensar que ese sera
el tratamiento de las personas naturales; sin
embargo, la misma Decisin N 578 contiene la
clusula de no discriminacin, por lo que la re-
solucin de este problema, como veremos ms
adelante, tiene algunas variantes drsticas.
En personas jurdicas y/o cualquier
organizacin
Respecto a las personas jurdicas la De-
cisin N 578 seala que el trmino empre-
sa signifcar una organizacin constituida
por una o ms personas que realizan una
actividad lucrativa.
Nuestra legislacin en el inciso d) del art-
culo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta consi-
dera como domiciliadas en el pas a las perso-
nas jurdicas constituidas en el pas. Asimismo,
en el mismo artculo en el inciso e) se consi-
deran domiciliadas en el pas a las sucursales,
agencias u otros establecimientos permanen-
tes en el Per de personas naturales o jurdi-
cas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso la
condicin de domiciliada alcanza a la sucursal,
agencia u otro establecimiento permanente, en
cuanto a su renta de fuente peruana.
Al respecto, la Decisin N 578, como ya
lo hemos sealado, aplica el criterio de renta
en fuente, es decir, ah donde tenga su fuente
productora se encontrar sujeta a imposicin,
por lo cual independientemente de si su consti-
tucin es de un pas miembro de la CAN, lo que
143
importar es el lugar donde se realiza la fuente
productora. Para tal efecto, la misma Decisin
N 578 prev sus propios supuestos para el tra-
tamiento de las empresas, la cual la veremos
en apartados posteriores.
Como habamos mencionado al inicio
del estudio de la Decisin N 578 vamos a
estudiar las rentas agrupndolas en rentas
de capital, ganancias de capital, rentas de
trabajo y rentas empresariales.
RENTAS EMPRESARIALES
Benefcios de las empresas
El artculo 6 de la Decisin N 578 de la
CAN seala que los benefcios resultantes
de las actividades empresariales solo sern
gravables por el pas miembro donde estas
se hubieren efectuado.
De esta manera, a diferencia de los CDI
con Chile, Canad y Brasil, que privilegian
la imposicin de las rentas empresariales en
el pas de residencia, a menos que el contri-
buyente realice su actividad en el otro pas
por medio de un establecimiento permanente
(en cuyo caso, la tributacin se comparte entre
ambos Estados). En la Decisin N 578 de
la CAN los benefcios empresariales tributan
nicamente en el pas de la fuente, dejando
de lado la importancia del establecimiento
permanente en este acuerdo multilateral.
Cabe sealar que en el segundo prrafo
del artculo 6 de la Decisin N 578 conside-
ra que una empresa realiza actividades en
un Pas Miembro cuando dicha empresa tie-
ne en dicho pas:
a) Una ofcina o lugar de administracin o
direccin de negocios.
b) Una fbrica, planta o taller industrial o de
montaje.
c) Una obra de construccin.
d) Un lugar o instalacin donde se extraen o
explotan recursos naturales, tales como
mina pozo, cantera, plantacin o barco
pesquero.
e) Una agencia de ventas o local de ventas.
f) Una agencia o local de compras.
g) Un depsito, almacn, bodega o estable-
cimiento similar destinado a la recepcin
almacenamiento o entrega de productos.
h) Cualquier otro local, ofcina o instalacin
cuyo objeto sea preparatorio o auxiliar de
las actividades.
i) Un agente o representante.
Por lo tanto, se atribuir potestad exclusiva
para gravar dicha operacin en el caso una em-
presa de un Pas Miembro realiza actividades en
el territorio de otro Pas Miembro, si lo realiza a
travs de cualquiera de estos mecanismos.
Finalmente, cabe mencionar que el ar-
tculo 6 de la Decisin N 578 seala que
cuando una empresa efecte actividades en
dos o ms Pases Miembros, cada uno de
ellos podr gravar las rentas que se gene-
ren en su territorio, aplicando para ello cada
pas sus disposiciones internas en cuanto a
la determinacin de la base gravable como si
se tratara de una empresa distinta, indepen-
diente y separada, pero evitando la causa-
cin de doble tributacin de acuerdo con las
reglas de esta Decisin.
# APLICACIN PRCTICA
Caso
La empresa ecuatoriana Chrevy X se dedi-
ca a la produccin y ensamblaje de autos.
La venta y distribucin de los mismos se lo
ha encargado a la empresa Extreme Servi-
ces S.a.c., constituida en el Per, la cual ya
viene desarrollando actividades en Ecua-
dor como vendedora de los autos que pro-
duce la empresa ecuatoriana. Las ventas
de dichos vehculos han sido sorprenden-
tes, por lo que las empresas han decidido
entrar en el mercado peruano para la venta
de los mismos. Del mismo modo, la empre-
sa peruana ser la encargada de la venta y
distribucin de dichos vehculos.
Ahora bien, el contrato establece que de la
produccin total de los vehculos la empresa
peruana destinar el 40% para el mercado
peruano, mientras que el 60% de los mismos
permanecer en el mercado ecuatoriano. De
este modo, se pacta que la comisin que
perciba la empresa peruana por la venta de
los vehculos depender de dicho porcentaje.
144
La pregunta es: Qu pas tiene la potestad
tributaria para gravar la comisin por la ven-
ta de dichos vehculos vendidos en Per?
Dnde se genera la renta en fuente?
Solucin:
Conforme al artculo 6 de la Decisin N 578, se con-
sidera que una empresa realiza actividades en un
pas miembro cuando dicha empresa cuenta con una
agencia o un local de compras. De ah que, para el
caso se entienda que la empresa Extreme Services
realiza actividades en el Per y, en consecuencia,
que la fuente productora se encuentra en el pas, toda
vez que cuenta con una agencia de ventas.
Ahora bien, atendiendo a que la comisin de las
ventas totales de la empresa son el 40% en te-
rritorio peruano y el 60% se realiza en territorio
ecuatoriano, tenemos que la fuente productora se
encuentra ubicada en funcin a dichos porcen-
tajes. De este modo, se considerar benefcios
empresariales gravables en el Per el 40% del
total de las comisiones recibidas por las ventas y
se le atribuir potestad exclusiva para gravar en
fuente hasta el porcentaje mencionado del total.
Recordemos que el artculo 3 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta seala que cons-
tituye establecimiento permanente, distinto a las
sucursales y agencias, cualquier lugar fjo de
negocios en el que se desarrolle total o parcial-
mente, la actividad de una empresa unipersonal,
sociedad o entidad de cualquier naturaleza cons-
tituida en el exterior. De este modo, conforme al
artculo 7 de la Ley mencionada se considera-
rn domiciliadas en el pas los establecimientos
permanentes en el Per de personas jurdicas no
domiciliadas en el pas, en cuyo caso la condi-
cin de domiciliado alcanza en cuanto a su renta
de fuente peruana.
Por lo tanto, los ingresos por las comisiones que
perciba la empresa por el 40% de las ventas se
encontrarn sujetos a una tasa del 30% en la de-
terminacin anual del Impuesto a la Renta, ade-
ms del pago a cuenta correspondiente.
De otro lado, respecto a la comisin mercantil
que la empresa percibe del 60% por las ventas
realizadas en Ecuador, en aplicacin del artculo
6 de la Decisin N 578 se atribuir potestad ex-
clusiva a Ecuador para gravar en fuente la comi-
sin por las ventas que se realice en dicho pas.
En conclusin, en aplicacin de la Decisin N 578
para determinar si el Per tiene potestad tributaria
exclusiva para gravar dicha operacin en benefcios
empresariales deber determinarse dnde se llevan
a cabo dichas actividades. En el caso, se atribuy
la potestad atendiendo al porcentaje de la comisin
por las ventas que perciba.
Benefcios empresariales por la pres-
tacin de servicios profesionales, tcni-
cos, asistencia tcnica o consultora
El artculo 14 de la Decisin N 578 de la
CAN estipula que: Las rentas obtenidas por
empresas de servicios profesionales, tcnicos,
de asistencia tcnica y consultora, sern grava-
bles solo en el Pas Miembro en cuyo territorio
se produzca el benefcio de tales servicios. Sal-
vo prueba en contrario, se presume que el lugar
donde se produce el benefcio es aquel en que
se imputa y registra el correspondiente gasto.
Ahora bien, en el artculo 2 de Defniciones
Generales no se encuentra defnido el concep-
to de asistencia tcnica. A diferencia del con-
cepto de regala, el cual s est explcitamen-
te defnido. En doctrina, Carmona Fernndez
defne que: La asistencia tcnica comprende
una variedad de prestaciones de servicios de
aplicacin de tecnologa, dentro de un proceso
empresarial (estudio y asesoramiento tcnico,
ingeniera, proyectos, training tcnico, etc.), y
que, en suma, se trata de rentas activas, que
derivan de obligaciones de hacer, mas no de
obligaciones de no hacer o de dar
(38)
.
Klaus Vogel seala que: La asistencia
tcnica se distingue del contrato de presta-
cin de servicios en general, pues en este
ltimo la prestacin del servicio es objeto
principal del contrato, mientras que en la pri-
mera, la prestacin del servicio es meramen-
te instrumental. En un contrato de prestacin
de servicios en general, las partes quieren la
propia ejecucin de un determinado servicio
y no una simple asistencia
(39)
.
(38) CARMONA FERNNDEZ, Nstor. La Fiscalidad de no residentes segn la doctrina administrativa. En: Informativo Caballero Busta-
mante. 2
a
quincena de febrero, 2009, p. 11.
(39) VOGEL, Klaus. Klaus Vogel on Double Taxation Conventions: A commentary to the OECD-UN and US Model Conventions for the
Avoidance of Double Taxation on Income and Capital with particular referente to German Treaty Practice. Vol I, Kluwer Internacional,
Munich, 1999, p. 706. En: Informativo Caballero Bustamante. 2
a
quincena de febrero, 2009.
145
Por su parte Miguel ngel Torres Morales
seala que un elemento diferenciador entre
un concepto de asistencia tcnica y otro de
know how, es que el primero transfere cono-
cimientos tecnolgicos no secretos; mientras
que el segundo, dicha transferencia versa
sobre conocimientos que necesariamente lo
son
(40)
.
De este modo, al menos en doctrina
coinciden en que se trata de conocimientos
no patentables especializados. Asimismo la
Sunat ha emitido opinin sobre la asistencia
tcnica en el Informe N 015-2004/SUNAT,
del 3 de febrero de 2004, donde seala:
Ante la consulta de si el servicio de control
de pureza varietal se encuentra comprendi-
do en el numeral 1 del apndice V de la Ley
del Impuesto General a las Ventas (opera-
ciones consideradas como exportacin de
servicios), en tanto asistencia tcnica, la
Sunat precis que debido a que dicho ser-
vicio tiene por objeto especifcar la calidad
de semillas vendidas o por venderse al ex-
terior, no califcara como un asesoramien-
to para el cambio o transformacin de la
empresa extranjera, sino que se tratara de
un servicio complementario, para quienes
adquirirn estas.
En consecuencia, la Sunat seala que la
asistencia tcnica constituye un servicio, el
cual no podr constituir un servicio comple-
mentario, es decir, no se gravar cualquier
servicio sino aquellos altamente especializa-
dos y que, a la vez sean indispensables para
la empresa usuaria.
Ahora bien, el artculo 14 de la Deci-
sin N 578 contiene una presuncin que
admite prueba en contrario: del registro
y deduccin del gasto; esto es pues, se
infiere un hecho no probado, consistente
en que cuando no se pueda saber en qu
territorio del Pas Miembro se ha aprove-
chado el servicio, se atribuir potestad
tributaria exclusiva aquel pas miembro
donde se hubiera registrado el gasto.
Nuestra legislacin seala en el artculo
9 de la Ley del Impuesto a la Renta que se
considera un supuesto generador de rentas
de fuente peruana: Las obtenidas por asis-
tencia tcnica, cuando esta se utilice econ-
micamente en el pas. Del mismo modo, la
defnicin del servicio de asistencia tcnica
en el mbito tributario, se encuentra en el
inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de
la Ley mencionada, donde se seala que se
entiende por asistencia tcnica a todo ser-
vicio independiente, sea suministrado desde
el exterior o en el pas, por el cual el pres-
tador se compromete a utilizar sus habilida-
des, mediante la aplicacin de ciertos proce-
dimientos, artes o tcnicas, con el objeto de
proporcionar conocimientos especializados,
no patentables, que sean necesarios en el
proceso productivo de comercializacin, de
prestacin de servicios o cualquier otra acti-
vidad realizada por el usuario.
Por lo tanto, la asistencia tcnica es un
servicio en el cual se exterioriza la expe-
riencia y habilidad para proporcionar cono-
cimientos especializados. Por ende, esta no
constituye la aplicacin de conocimientos
especializados, sino la transmisin de los
mismos.
Caso N 1
La empresa Candance S.A. (domiciliada)
ha contratado los servicios de la empresa
Tiwinsa NN, domiciliada en Ecuador, para la
realizacin de un control de calidad para
la elaboracin de pelotas de ftbol. El tra-
bajo demand que el servicio sea pres-
tado en el Per: la eleccin del cuero se
hizo en Arequipa y el informe se prepar
en Lima. Por dicho servicio se pag un
monto de US$/ 10 000.00 dlares america-
nos. Qu pas tiene la potestad tributaria de
gravar la operacin? El servicio prestado ca-
lifca como una asistencia tcnica?
(40) TORRES MORALES, Miguel ngel. El Contrato de asistencia tcnica. En: LA TORRE OSTERLING, Gonzalo. Asistencia Tcnica.
Artculo de la Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario X Jornadas de Derecho Tributario. Diciembre, 2008.
146
Solucin:
La Decisin N 578, el Convenio para evitar la
doble imposicin y prevenir la evasin fscal, se-
ala en el artculo 14 que las rentas obtenidas por
empresas de servicios profesionales, tcnicos,
de asistencia tcnica y consultora, sern grava-
bles solo en el Pas Miembro en cuyo territorio
se produzca el benefcio de tales servicios. Sal-
vo prueba en contrario, se presume que el lugar
donde se produce el benefcio es aquel en el que
se imputa y registra el correspondiente gasto.
En ese sentido, quien tiene potestad tributaria ex-
clusiva para gravar dicha actividad ser el Pas
Miembro donde se produzca el benefcio eco-
nmico, el cual para nuestro caso se encontrar
gravada en Per, por constituir una renta de fuen-
te peruana. El servicio de control de calidad se
considera una asistencia tcnica.
El artculo 4-A, inciso c, del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, defne a la asistencia tcni-
ca a todo servicio independiente, sea suministrado
desde el exterior o en el pas, por el cual el prestador
se compromete a utilizar sus habilidades, mediante
la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tc-
nicas, con el objeto de proporcionar conocimientos
no patentables, que sean necesarios en el proce-
so productivo. En ese sentido, la renta bruta equi-
valdr a la renta neta por un monto ascendente a
10,000.00 dlares americanos.
De otro lado, el artculo 71 de la mencionada ley
confere calidad de agente de retencin a las per-
sonas o entidades que acrediten rentas de cual-
quier naturaleza a benefciarios no domiciliados.
En este caso, al califcar la empresa Candance
S.A. como agente de retencin corresponde de-
terminar el monto de la retencin a efectuar. Por
lo tanto, conforme al artculo 56, inciso f, de la
Ley del Impuesto a la Renta, seala que la tasa
aplicable a dicha operacin es del 15% sobre el
monto pagado, esto es US$ 1,500.00, deuda que
deber ser declarada y pagada utilizando el PDT
N 617 - Otras retenciones.
Respecto al IGV, dicho servicio se encontrar
gravado como utilizacin de servicios en el pas,
toda vez que el benefcio econmico se da en
Per, gravndolo con una tasa del 18%.
Caso N 2
La compaa ecuatoriana Ingeniera Met-
lica XX. ha brindado un servicio de inge-
niera, realizado una parte en dicho pas y
otra parte en el Per, a favor de la empresa
peruana Contratistas & Arms S.A., el que
va a ser uti l i zado por esta l ti ma en la
generacin de rentas locales. Se ha pactado
como retribucin la suma de US$ 500,000.00,
importe que es pagado el 5 de octubre de
2011. Se encuentra obligado a efectuar
alguna retencin del Impuesto a la Renta
teniendo en cuenta la Decisin N 578?
Solucin:
A efectos de absolver la consulta corresponde
determinar en primer lugar el tipo de servicio ma-
teria de la operacin. Al respecto, tenemos que
los servicios de ingeniera califcan como ser-
vicios de asistencia tcnica, en virtud de lo que
nuestra normativa dispone en el artculo 4-A in-
ciso c) del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.
As las cosas, el tratamiento tributario a aplicarse
ser el que dispone el artculo 14 de la Decisin
N 578, el que textualmente seala que: Las ren-
tas obtenidas por empresas de servicios profe-
sionales, tcnicos, de asistencia tcnica y consul-
tora sern gravables solo en el pas miembro en
cuyo territorio se produzca el benefcio de tales
servicios. Salvo prueba en contrario, se presume
que el lugar donde se produce el benefcio es
aquel en el que se imputa y registra el correspon-
diente gasto.
En el presente supuesto, la compaa peruana
Contratistas & Arms S.A. es quien est registran-
do el gasto en su contabilidad y, en consecuencia,
dicha erogacin es necesaria para la generacin
de sus rentas gravadas o el mantenimiento de la
fuente peruana. Entonces, quedando demostrado
que el benefcio de la operacin de ingeniera se
produce en Per, se otorgar potestad tributaria
exclusiva para gravar dicha operacin en Per.
Ahora bien, a efectos de determinar el importe
de retencin que corresponde efectuar por Con-
tratistas & Arms S.A. debemos recurrir a lo dis-
puesto por el inciso f) del artculo 56 de la LIR,
segn el cual la asistencia tcnica obtenida por
personas jurdicas no domiciliadas se encuen-
tra afecta a una retencin del 15% bajo ciertas
condiciones. En efecto, para la aplicacin de la
tasa del 15% el usuario local deber contar con
una declaracin jurada expedida por la compaa
no domiciliada en la que esta ltima declare que
prestar la asistencia tcnica y registrar los in-
gresos que ella genere, adems de un informe de
una frma de auditores de prestigio internacional
en la que se certifque que la asistencia tcnica
ha sido prestada efectivamente. En el escenario
que no se cuente con la informacin menciona-
da, de acuerdo con el artculo 56 inciso h) de la
147
LIR (otras rentas no incluidas en los prrafos an-
teriores), la retencin a practicar ser del 30%.
Cabe recordar que lo nico que establece la De-
cisin N 578 es determinar sobre qu pas de la
Comunidad Andina se inclina la balanza a fn de
gravar una determinada renta, mas no modifca
las bases imponibles ni las tasas del Impuesto
a la Renta locales. Por ende: Si Contratistas &
Arms S.A. dispone de una declaracin jurada de
Ingeniera XX. que cerciore que va a prestar los
servicios de ingeniera, y cuenta adems con un
informe de una frma de auditores de prestigio
internacional que certifque la prestacin de asis-
tencia tcnica, entonces retendr a la empresa
ecuatoriana la suma de US$ 75,000.00 (15% de
US$ 500,000.00).
En cambio, si Contratistas & Arms S.A. no dispone
del informe de una frma de auditores de prestigio
internacional y/o la declaracin jurada del proveedor
extranjero, deber retener US$ 150,000.00 (30% de
US$ 500,000.00). Finalmente, cabe tener presente
que aun cuando el servicio de ingeniera (asistencia
tcnica) se preste una parte en el Per y otra parte
en el Ecuador, el ntegro de la deduccin del gasto lo
va a ejercer la compaa peruana y va a ser aprove-
chado por dicha empresa para la generacin de sus
rentas de fuente peruana, por lo que no hay tributa-
cin compartida entre Per y Ecuador, sino potestad
exclusiva a favor de Per de la renta.
Benefcios de empresas de transporte
El artculo 8 de la Decisin N 578 seala
que los benefcios que obtuvieren las empre-
sas de transporte areo, terrestre, martimo,
lacustre y fuvial, solo estarn sujetos a obli-
gacin tributaria en el Pas Miembro en que
dichas empresas estuvieren domiciliadas.
Dicho artculo hace mencin a cualquier
actividad relacionada principalmente con el
transporte, por la empresa de pasajeros o de
mercancas por medio de buques o aeronaves
que aquella explota en el trfco internacional.
Caso
Lneas Areas Inca S.A. es una empresa de
transporte areo de pasajeros, que realiza
vuelos entre las ciudades de Cuzco-Per y
La Paz-Bolivia. Los benefcios que obtuvie-
ra dicha empresa pueden ser gravados por el
Estado boliviano?
Solucin:
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 8 de la
Decisin N 578 de la Comunidad Andina de Na-
ciones (CAN) que aprueba el Rgimen para evitar
la doble tributacin y prevenir la evasin fscal,
los benefcios que obtuvieren las empresas de
transporte areo, terrestre, martimo, lacustre y
fuvial, solo estarn sujetos a obligacin tributaria
en el Pas miembro de la Comunidad Andina en
que dichas empresas estuvieren domiciliadas. De
este modo, en virtud a la Decisin N 578 se est
atribuyendo potestad exclusiva, ah donde la em-
presa se encuentre domiciliada.
El artculo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta
seala que se considerarn domiciliadas aque-
llas personas jurdicas constituidas en el pas.
En tal sentido, la empresa area estar sujeta al
Impuesto a la Renta del Estado Peruano y consi-
derar las rentas que se generen en Bolivia por
esta actividad como exonerada.
RENTAS DE CAPITAL
Rentas provenientes de bienes inmuebles
Las rentas de cualquier naturaleza pro-
venientes de bienes inmuebles solo sern
gravables por el Pas Miembro en el cual es-
tn situados dichos bienes.
# APLICACIN PRCTICA
Caso N 1
La empresa ABC, constituida en Colombia,
suscribe un con trato de arrendamiento,
cuyo inicio de plazo se computar a par-
tir del 01/01/2012 de un local comercial,
ubicado en Lima (PE), de una persona na-
tural encontrndose obligada al pago de
S/. 5,000 mensuales. El contrato seala
que se deber pagar hasta el ltimo da h-
bil de cada mes, pero la empresa no cum-
ple con pagar el arrendamiento correspon-
diente del mes de febrero y marzo pagando
el 1 de mayo los dos meses completos.
Frente a esta situacin: Qu pas tiene po-
testad tributaria para gravar la operacin?
Cundo debi el arrenda dor cumplir con
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
correspondiente al mes de febrero y marzo?,
y con qu documento la empresa ha de
sustentar el gasto por alquiler?
148
Solucin:
se seala que las rentas de cualquier naturale-
za provenientes de bienes inmuebles solo sern
gravables por el Pas Miembro en el cual estn
situados dichos bienes. Por lo tanto, si el bien in-
mueble se encuentra ubicado en el territorio del
Per, la Decisin otorga potestad exclusiva a di-
cho pas para gravar la operacin.
El arrendamiento de bienes inmuebles efec-
tuados por personas naturales origina una renta
gravada, considerada de primera categora se-
gn lo prescribe el artculo 23 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado por D.S.
N 179-2004-EF y modifcatorias (LIR).
Segn el inciso b) del art culo 57 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas
de primera categora se imputarn segn lo
devengado, es decir, cuando el arrendador os-
tente el derecho de exigir el cobro de la merced
conduc tiva mensual indistintamente si percibi
el ingreso o no. Acorde con lo anterior, el art-
culo 84 de la LIR estipula que los contribuyen-
tes que obtengan rentas de primera categora
abonarn con carcter de pago a cuenta co-
rrespondiente a esta renta, el monto que re-
sulte de aplicar la tasa del 5% de la renta bruta
(monto de alquiler).
Lo anterior guarda correspondencia con lo pre-
visto en el artculo 53 del reglamento de la LIR.
En ese sentido, en virtud de este artculo se es-
tablece que a efectos de los pagos a cuenta por
rentas de primera categora se consignar de-
vengada la renta mes a mes, precisndose que
el pago a cuenta del IR se efectuar dentro de
los plazos previstos en el Cdigo Tributario me-
diante recibos aprobados por Sunat. Por lo tanto,
el arrendador debi cumplir con abonar el pago a
cuenta correspondiente al periodo julio y agosto
en el mes correspondiente segn el ltimo dgito
del RUC.
Para tal efecto, el arrendador podr declarar en
los bancos autorizados por la Sunat, con el Sis-
tema Pago Fcil, utilizando la gua para Arrenda-
miento. Una vez efectuado el pago, el Banco le
entregar el recibo por arrendamiento (formu lario
1683 - Impuesto a la Renta de Primera Catego-
ra), donde consta su declaracin y pago. El men-
cionado trmite tambin podr realizarse por Su-
nat - Operaciones en Lnea - Clave Sol. De este
modo, dicho documento deber ser entregado a
la empresa para que sustente el gasto a efectos
Ahora bien, el arrendador al no efectuar el pago
a cuenta correspondiente a los periodo julio y agosto
dentro del plazo indicado incurre en infraccin tributa-
ria consistente en la no presentacin de las declara-
ciones que con tengan la determinacin de la deuda
tributa ria, dentro de los plazos establecidos la cual
se encuentra tipifcada en el artculo 176 numeral 1
del Cdigo Tributario y detallada en la Tabla II de In-
fracciones y Sanciones del referido Cdigo, la cual
es equivalente al 50% de la UIT. Dicha multa goza de
una rebaja de hasta el 90% conforme a lo establecido
en el Anexo II de la Resolucin de Superintenden-
cia N 063-2007/SUNAT (31/03/2007), la misma que
aprueba el Reglamento del Rgimen de Gradualidad
aplicable a infracciones del Cdigo Tributario.
Caso N 2
De otro lado, imaginemos que la operacin
mencionada en el caso anterior es realiza-
da en forma inversa, por ejemplo:
La empresa ABC, constituida en Per, sus-
cribe un con trato de arrendamiento, cuyo
inicio de plazo se computar a partir del
01/01/2012 de un local comercial, ubica-
do en Lima (PE), de una persona natural
domiciliada en Colombia, encontrndose
obligada al pago de S/. 5,000 mensuales.
El contrato seala que se deber pagar
hasta el ltimo da hbil de cada mes,
pero la empresa no cumple con pagar el
arrendamiento correspondiente del mes
de febrero y marzo pagando el 1 de
mayo los dos meses completos. Frente a esta
situacin: Qu pas tiene potestad tributaria
para gravar la operacin? Cundo debi el
arrenda dor cumplir con los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta correspondiente al mes
de febrero y marzo?, y con qu documento la
empresa ha de sustentar el gasto por alquiler?
Solucin:
se seala que las rentas de cualquier naturale-
za provenientes de bienes inmuebles solo sern
gravables por el Pas Miembro en el cual estn
situados dichos bienes. Por lo tanto, si el bien in-
mueble se encuentra ubicado en el territorio del
Per, la Decisin otorga potestad exclusiva a di-
cho pas para gravar la operacin.
Ahora bien, el no domiciliado genera una renta de
fuente peruana por concepto de arrendamiento de
bienes inmuebles efectuado por personas naturales
149
no domiciliadas, considerada como otras rentas pro-
venientes de capital segn lo prescribe el artculo 54
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aproba-
do por D.S. N 179-2004-EF y modifcatorias, con
una tasa del 5%.
Segn el inciso a) del art culo 76 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, se consideran ren-
tas netas a la totalidad de los importes pagados
o acreditados correspondientes a las rentas de
primera categora.
Ahora bien, en virtud del primer encabezado del
art culo 76 de dicho cuerpo legal, las personas que
paguen o acrediten al benefciario no domiciliado
debern retener y abonar al fsco con carcter def-
nitivo dentro de los plazos establecidos en la norma.
Dicho pago se realizar va el PDT 617.
Ahora bien, hemos sealado que la Decisin
N 578 aplica para aquellos sujetos domicilia-
dos de dichos pases, por lo tanto, en caso los
sujetos pierdan la condicin de domiciliado de
dichos pases no se aplicara el convenio sino
que se aplicara la legislacin interna.
Caso N 3
Yulissa Flint de nacionalidad peruana ha
estado de viaje fuera del pas desde no-
viembre de 2011. Desde Espaa, ella sus-
cribe un con trato de arrendamiento, cuyo
inicio de plazo se computar a partir del
01/01/2012 de un local comercial, ubicado
en Lima (PE), con una empresa constitui-
da en Colombia, encontrndose dicha em-
presa obligada al pago de S/. 5,000 men-
suales. Frente a esta situacin: Se debe
aplicar la Decisin de la CAN? Qu pas
tiene potestad tributaria para gravar la ope-
racin?, y con qu documento la empresa
ha de sustentar el gasto por alquiler?
Solucin:
En este caso, se debe aplicar la Decisin N 578,
toda vez que estamos ante dos domiciliados de
Pases Miembros, por lo cual aplica el artculo 4
de dicho cuerpo legal donde seala que las ren-
tas de cualquier naturaleza provenientes de bie-
nes inmuebles solo sern gravables por el Pas
Miembro en el cual estn situados dichos bienes.
De este modo, se generar una renta gravada en
el pas, toda vez que la Decisin N 578 atribuye
potestad exclusiva al Per.
De otro lado, el contrato va a tener vigencia de
2 aos. En aplicacin del artculo 7 de la Ley del
Impuesto a la Renta se considerarn domicilia-
das en el pas; y solo, perdern su condicin de
domiciliadas cuando adquieran la residencia en
otro pas y hayan salido del Per. De este modo,
mantendrn su condicin de domiciliado en tanto
no permanezcan ausentes del pas ms de 183
das calendario dentro de un periodo cualquiera
de doce meses. Por lo tanto, a partir de mayo
Yulissa habra cumplido con dicho plazo.
Ahora bien, los cambios de la condicin solo
surtirn efectos a partir del 1 de enero del ao
siguiente, es decir, a partir de 2013. En dicho ejer-
cicio, Yulissa tendr condicin de no domiciliada
por lo que no podr aplicar la Decisin N 578 en
dicho caso. De este modo, en el 2013 aplicar la
legislacin interna nacional, toda vez que confor-
me al artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta,
las rentas generadas por predios y los derechos
relativos a los mismos cuando se encuentren si-
tuados en el pas generarn una rentas de fuente
peruana. En ese sentido, el efecto jurdico de la
no aplicacin de la Decisin N 578 genera que
los 60,000 pagados por todo el ao puedan ser,
dependiendo de la legislacin colombiana, un
gasto que puede llevar segn su legislacin in-
terna a Colombia.
Rentas provenientes del derecho a ex-
plotar recursos naturales
El artculo 5 de la Decisin N 578 se-
ala que cualquier benefcio percibido por el
arrendamiento o subarrendamiento o por la
cesin o concesin del derecho a explotar o
a utilizar en cualquier forma los recursos na-
turales de uno de los Pases Miembros, solo
ser gravable por ese Pas Miembro.
El artculo 66 de la Constitucin Poltica
del Per seala que los recursos naturales,
renovables y no renovables, son patrimonio
de la Nacin. El Estado es soberano en su
aprovechamiento.
De este modo, durante todo el 2012 se apli-
car la Decisin N 578 toda vez que las partes
del contrato tienen condicin de domiciliado en
sus respectivos pases. A partir del 1 de enero
2013, Yulissa Flint perder la condicin de do-
miciliada peruana, por lo cual la operacin ser
un contrato de arrendamiento entre dos no do-
miciliados cuyo predio se encuentra ubicado
en el pas. De ah que, se tenga que aplicar la
150
legislacin nacional para determinar si la ren-
ta se encuentra gravada con el impuesto a la
Renta.
Renta seala que se consideran rentas de
fuente peruana los producidos por predios y
los derechos relativos a los mismos, incluyen-
do las que provienen de su enajenacin, cuan-
do los predios estn situados en el territorio de
la Repblica. Conforme al artculo 54 de la Ley
mencionada, la renta que genera Yulissa Flint,
como no domiciliada, se encontrar gravada
con la tasa del 30%; impuesto que deber ser
pagado va pago directo mediante el formulario
1073.
Caso N 1
La empresa Petrocontent, constituida en
Per, ha obtenido la concesin para explotar
un pozo petrolero ubicado frente a las costas
de Piura. Dicha empresa suscribe un contrato
de cesin de derecho de explotacin obteni-
do mediante el procedimiento administrativo
de concesin, a favor de una empresa ecua-
toriana, encontrndose obligada al pago del
20% de los ingresos brutos anuales que ob-
tengan por la explotacin del pozo petrolero.
Qu pas tiene potestad tributaria para gra-
var la operacin?
Solucin:
El artculo 54 de la Constitucin poltica del Per,
el cual refere que el dominio martimo del Es-
tado comprende el mar adyacente a sus costas,
as como su lecho y subsuelo, hasta la distancia
de doscientas millas marinas medidas desde las
lneas de base que establece la ley.
Conforme al artculo 5 de la Decisin N 578 seala
que cualquier benefcio percibido por el arrenda-
miento o subarrendamiento o por la cesin o conce-
sin del derecho a explotar o a utilizar en cualquier
forma los recursos naturales de uno de los Pases
Miembros, solo ser gravable por ese Pas Miem-
bro. Por lo tanto, si el Per tiene soberana sobre
dichos recursos, la Decisin otorga potestad exclu-
siva a dicho pas para gravar la operacin.
El artculo 885 del Cdigo Civil seala que se
consideran inmuebles a las concesiones.
Ahora bien, el domiciliado genera una renta de fuente
peruana por concepto de cesin del derecho a explotar
recursos naturales (concesin). Conforme al artculo
9 de la Ley del Impuesto a la Renta, se consideran
rentas de fuente peruana aquellas rentas producidas
por los predios y los derechos relativos a los mismos,
incluyendo las que provienen de su enajenacin,
cuando los predios estn situados en el territorio de la
Repblica.
Los ingresos que perciba por dicha cesin la em-
presa Petrocontent constituirn renta gravada de
tercera categora, la cual declarar en sus pagos
a cuenta mensuales y en la determinacin anual,
segn corresponda.
Regalas
En el artculo 9 de la Decisin N 578 se-
ala que las regalas sobre un bien intangi-
ble solo sern gravables en el Pas Miembro
donde se use o se tenga el derecho de uso
del bien intangible.
Ahora bien, el acuerdo multilateral comu-
nitario mencionado en su artculo 2 inciso i)
defne a las regalas como a cualquier bene-
fcio, valor o suma de dinero pagado por el
uso o el derecho de uso de bienes intangi-
bles, tales como marcas, patentes, licen-
cias, conocimientos tcnicos no paten-
tados u otros conocimientos de similar
naturaleza en el territorio de uno de los pa-
ses miembros, incluyendo en particular los
derechos del obtentor de nuevas variedades
vegetales previstos en la Decisin N 345 y
los derechos de autor y derechos conexos
comprendidos en la Decisin N 351 (el re-
saltado es nuestro).
En ese sentido, la norma cuando defne
el concepto de regala abarca el derecho a
uso de bienes intangibles, asimismo el ar-
tculo mencionado cuando seala: u otros
conocimientos de similar naturaleza en el te-
rritorio de uno de los pases miembros est
incluyendo dentro del concepto de intangi-
bles a la informacin relativa a la experiencia
industrial, comercial o cientfca.
Los autores Miguel Puga de la Rocha
y Roberto Polo Chiroque plantean que los
rendimientos o rentas derivadas del uso o
cesin del uso de informaciones relativas
a experiencias industriales comerciales y
151
cientfcas son el tipo de rentas proceden-
tes de la cesin del know-how
(41)
. Del mis-
mo modo, el profesor Serrano Antn seala
este tipo de rentas son consideradas como
canon y uno de los mayores problemas con
los que nos hemos encontrado (...) ha sido
su diferenciacin con la asistencia tcnica,
as como la distincin en determinados su-
puestos con una compraventa
(42)
.
Giuseppe Corasaniti seala que me-
diante el contrato de transferencia de know
how, una parte contratante se obliga a im-
partir a la otra los conocimientos especfcos
y las experiencias que continan secretas
para el pblico, con el fn de poder disfru-
tar de los mismos por su propia cuenta. En
este sentido, no debe requerrsele al conce-
dente el desempeo de un papel activo en
la aplicacin de las frmulas concedidas al
licenciatario ni en la garanta del respectivo
resultado
(43)
.
Por lo tanto, de lo sealado en la doctri-
na podemos inferir que los contratos know
how conllevan la existencia de conocimien-
tos y experiencias secretas, la transferencia
de dichos conocimientos y experiencias a un
tercero que carece de ellos y el contrato se
agota con la sola transferencia.
Ahora bien, el problema es que aten-
diendo a que la asistencia tcnica no est
defnida en la misma Decisin N 578, en
la medida que se transferen conocimien-
tos y experiencias a terceros podramos
darle el mismo tratamiento y aplicar alguno
de los artculos indistintamente. Por dicho
motivo, algunos autores como Miguel n-
gel Torres Morales seala que un elemento
diferenciador entre un concepto de asisten-
cia tcnica y uno de know how, es que el pri-
mero transfere conocimientos tecnolgicos
no secretos; mientras que el segundo, dicha
transferencia versa sobre conocimientos que
necesariamente lo son
(44)
.
Otros como Xavier Alberto sealan que
el contrato de know how tiene por objeto la
transmisin de informaciones tecnolgicas
preexistentes y no reveladas al pblico, en
s mismas consideradas, en la forma de ce-
sin temporal o defnitiva de derechos, para
que el adquirente las utilice por cuenta pro-
pia, sin que el transmitente intervenga en la
aplicacin de la tecnologa cedida o garanti-
ce su resultado. Por el contrario, el contrato
de prestacin de servicios tiene por objeto la
ejecucin de servicios que presuponen, por
parte del prestador, una tecnologa, la cual,
no obstante, no se destina a ser transmitida,
sino meramente aplicada al caso concreto
mediante ideas, concepciones y consejos
basados en el estudio pormenorizado de un
proyecto
(45)
.
Por lo tanto, en la medida que exista una
conducta pasiva del cedente, es decir, que
suministre informes, especifcaciones u otros
similares sobre un proceso industrial especf-
co, pero sin intervenir en la aplicacin de las
frmulas, esto es, sin desplegar actividad que
garantice el resultado o aconseje sobre cmo
obtenerlos estaremos frente a un contrato de
know how. Por el contrario, cuando se desa-
rrolle un comportamiento activo del sujeto ga-
rantizando un resultado o suministrando un
asesoramiento tcnico califcar como asis-
tencia tcnica.
(41) PUGA DE LA ROCHA, Miguel y POLO CHIROQUE, Roberto. Implicancias tributarias de la distincin conceptual entre las regalas/
cnones y las rentas provenientes de la prestacin de servicios de asistencia tcnica, a luz de los CDI que el Per mantiene en vigor.
En: Convenios para evitar la doble imposicin. Grupo IFA PERU, junio, 2008, p. 642.
(42) SERRANO ANTN, Fernando. Concepto de canon o regala en la normativa interna convenida y comunitaria En: Revista Vectigalia.
N 1, Editorial Cartolan, Lima, 2005, p. 189.
(43) CORASANITI, Giuseppe. Dividendos, Intereses, cnones y plusvalas en el Modelo OCDE. En : Curso de Derecho Tributario Inter-
nacional. Tomo I, Editorial Temis, Bogot, 2003, pp. 459 y 460.
(44) dem.
(45) XAVIER, Alberto. Derecho Tributario Internacional - Conceptos Fundamentales. Editorial: baco de Rodolfo Depalma, Buenos Aires,
2005, p. 57.
152
Caso N 1
ELE S.A. es una empresa ecuatoriana que se
dedica a la produccin y comercializacin de
alfombras y debido a la tecnifcacin para la
confeccin de las mismas ha generado a nivel
internacional una conmocin, toda vez que
en menos de 3 aos ha logrado desplazar a
las marcas ms importantes en el mundo, de-
dicadas a la venta de dicho producto. La em-
presa peruana ALA SRLTDA le ha propuesto
suscribir un contrato de cesin de know how
para que le transfera la informacin respec-
to al proceso productivo y los conocimientos
para la aplicacin de la tecnologa en la pro-
duccin de las alfombras. Adems de la auto-
rizacin de comercializar las alfombras en el
mercado peruano y explotar la marca ELE en
el pas. En dicho contrato, la empresa perua-
na a cambio de la cesin del Know how
se obliga a pagar S/. 600,000 sin incluir
IGV. Qu pas tendr la potestad tributa-
ria para gravar dicha operacin?, Pese a
que la marca ELE se encuentra registrada
en el Ecuador, la empresa ecuatoriana se
encontrar obligada al pago del Impuesto
a la Renta en el Per?
Solucin:
En este caso, en aplicacin de la Decisin N 578 el
artculo 9 de dicha decisin seala que las regalas
sobre un bien intangible solo sern gravables en el
Pas Miembro donde se use o se tenga el derecho
de uso del bien intangible. Por lo tanto, atendiendo
a que la cesin del Know how a favor de la empre-
sa peruana permite el uso de dicho intangible en el
Per se otorgar potestad exclusiva a dicho pas
para gravar la operacin.
Ahora bien, el artculo 9 de la Ley del Impuesto
a la Renta seala que tratndose de la regala a
que se refere el artculo 27, la renta es de fuen-
te peruana cuando los bienes o derechos por los
cuales se pagan las regalas se utilizan econ-
micamente en el pas o cuando las regalas son
pagadas por un sujeto domiciliado en el pas.
El artculo 27 de la Ley antes citada seala que: ()
se considera regala a toda contraprestacin en
efectivo o en especie originada por el uso o por el
privilegio de usar patentes, marcas, diseos o mo-
delos, planos, procesos o frmulas secretas y dere-
chos de autor de trabajos literarios, artsticos o cien-
tfcos, as como toda contraprestacin por la cesin
en el uso de los programas de instrucciones para
computadoras (software) y por la informacin relati-
va a la experiencia industrial, comercial o cientfca.
El artculo 56 de la Ley antes citada seala que una
renta de fuente peruana por concepto de regala
efectuado por persona jurdica no domiciliada, se
encuentra gravada con una tasa del 30%. Segn
el inciso d) del art culo 76 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, se consideran rentas netas a
la totalidad de los importes pagados o acreditados
correspondientes a las rentas de tercera categora.
Adems, el primer prrafo del art culo 76 de dicho
cuerpo legal seala que las personas que paguen o
acrediten al benefciario no domiciliado debern re-
tener y abonar al Fisco con carcter defnitivo dentro
de los plazos establecidos en la norma. Dicho pago
se realizar va el PDT 617.
En conclusin, para la Decisin N 578 se atribuir
potestad tributaria exclusiva al pas donde se use o
se tenga derecho al uso del bien intangible, por lo
tanto, poco importa dnde se encuentra registrada
la marca sino dnde se la va a explotar. En nues-
tro caso, se atribuye potestad tributaria exclusiva a
Per porque el uso y la explotacin del know how y
de la marca se darn en el pas.
Caso N 2
SEFT S.A.C. es una empresa peruana que
se dedica a la produccin y comercializacin
de alfombras y cada vez ms est creciendo
su negocio, suscribe un contrato de cesin de
la licencia de uso de un software contable por
el monto de S/. 60,000 sin incluir IGV de una
empresa colombiana. Qu pas tendr la
potestad tributaria para gravar la operacin?
Solucin:
En este caso, en aplicacin de la Decisin N
578 el artculo 9 de dicha decisin seala que
las regalas sobre un bien intangible solo sern
gravables en el Pas Miembro donde se use o se
tenga el derecho de uso del bien intangible. Por
lo tanto, atendiendo a que la cesin de licencia a
favor de la empresa peruana permite el uso de
dicho software contable en el Per se otorgar
potestad exclusiva a dicho pas para gravar la
operacin.
En cuanto a la cesin de la licencia de uso de in-
tangibles de terceros tenemos que el artculo 27 de
la Ley del Impuesto a la Renta seala que: () se
considera regala a toda contraprestacin en efec-
tivo o en especie originada por el uso o por el privi-
legio de usar patentes, marcas, diseos o modelos,
153
planos, procesos o frmulas secretas y derechos de
autor de trabajos literarios, artsticos o cientfcos,
as como toda contraprestacin por la cesin en el
uso de los programas de instrucciones para compu-
tadoras (software) y por la informacin relativa a la
experiencia industrial, comercial o cientfca. Sien-
do as, para efectos tributarios, estos pagos sern
deducibles en virtud del inciso p) del artculo 37 de
la LIR, que seala que se deducir de la renta bruta
el pago de las regalas.
El artculo 56 de la Ley antes citada seala que
una renta de fuente peruana por concepto de re-
gala efectuado por persona jurdica no domicilia-
da, se encuentra gravada con una tasa del 30%.
Segn el inciso d) del art culo 76 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, se consideran rentas
netas a la totalidad de los importes pagados o acre-
ditados correspondientes a las rentas de tercera
categora. Adems, el primer prrafo del art culo 76
de dicho cuerpo legal seala que las personas que
paguen o acrediten al benefciario no domiciliado
debern retener y abonar al Fisco con carcter def-
nitivo dentro de los plazos establecidos en la norma.
Dicho pago se realizar va el PDT 617.
Por lo tanto, la empresa peruana deber hacerle
la retencin del 30% del monto pactado a la em-
presa ecuatoriana. Dicho ingreso constituir ren-
ta exonerada para la empresa colombiana. Por
ltimo, se deber pagar el IGV por concepto de
utilizacin de servicios.
Intereses
El artculo 10 de la Decisin N 578 con-
sidera que los intereses y dems rendimien-
tos fnancieros solo sern gravables en el
Pas Miembro en cuyo territorio se impute y
registre su pago.
Caso N 1
Genieux S.A., empresa domiciliada en
el Per, dedicada a la comercializacin
de implementos de uso electrnico reci-
bi un prstamo ascendente a $ 165,000
en el mes de julio de 2011 proveniente de
Techlogiese, empresa domiciliada en Co-
lombia. Al respecto, se pact una tasa de
inters del 8%, debiendo cancelarse en
cuatro cuotas. Dnde deber tributar?
Solucin:
El artculo 10 de la Decisin N 578 otorga potes-
tad tributaria exclusiva al lugar donde se impute
o registe el gasto, por lo tanto, al ser una persona
jurdica domiciliada en el Per, la cual registr el
gasto. Se atribuir potestad tributaria exclusiva a
Per, toda vez que la empresa Genieux S.A. es la
que registra el gasto.
Segn el literal a del artculo 56 de la Ley del Im-
puesto a la Renta, el impuesto a las personas ju-
rdicas no domiciliadas en el pas se determinar
aplicando la tasa del 4,99% al ser intereses pro-
venientes de crditos externos, siempre que se
cumpla el siguiente requisito: en caso de prsta-
mos en efectivo, que se acredite el ingreso de la
moneda extranjera al pas, adems de asegurar
que el crdito no devengue un inters anual al re-
batir, superior a la tasa preferencial predominante
en la plaza de donde provenga, ms 3 puntos.
Renta por intereses 6.00% de $ 165,000
Renta Neta $ 9,900
Impuesto a la Renta 4,99% de $ 9,900
Impuesto por pagar $ 494.01
Cabe destacar que el literal h del artculo 56 de
la Ley indicada, seala que si se incumple algu-
no de los dos requisitos sealados en el prrafo
anterior, la tasa aplicable ser del 30%.
seala (..) que las personas o entidades que pa-
guen o acrediten a benefciarios no domiciliados
renta de fuente peruana de cualquier naturaleza,
debern retener y abonar al Fisco con carcter
defnitivo (). Asimismo, la totalidad de los im-
portes pagados o acreditados correspondientes
a rentas de tercera categora.
El monto resultante deber ser retenido por la
persona jurdica domiciliada. Debiendo presen-
tar el PDT 617. Si Genieux S.A., como persona
jurdica domiciliada y agente de retencin por su
operacin realizada con el sujeto no domiciliado
no realiza la retencin indicada, la Administra-
cin tendr la facultad de exigir el pago al agente
de retencin, por lo cual es importante que este
cumpla con ella.
Dividendos y participaciones
El artculo 11 de la Decisin N 578 sea-
la que los dividendos y participaciones solo
sern gravables por el Pas Miembro donde
estuviere domiciliada la empresa que los
distribuye. Por lo tanto, establece potestad
exclusiva para gravar los dividendos depen-
diendo en dnde se encuentra domiciliada la
sociedad.
154
Conforme al artculo 7 de la Ley del Im-
puesto a la Renta, se considera domiciliada a
la persona jurdica que se encuentre constitui-
da en el pas.
Adems, la Decisin N 578 seala que
el Pas Miembro en donde est domiciliada la
empresa o persona receptora o benefciaria
de los dividendos o participaciones, no podr
gravarlos en cabeza de la sociedad receptora o
inversionista, ni tampoco en cabeza de quienes
a su vez sean accionistas o socios de la em-
presa receptora o inversionista. De este modo,
los que generan la renta gravada son los ac-
cionistas (personas naturales o jurdicas sean
domiciliadas/no domiciliadas), sin embargo el
criterio de conexin para considerar gravada
dicha operacin est determinada por el lugar
de constitucin de la empresa que distribuye
dichos dividendos.
Caso N 1
La empresa N S.A. domiciliada en Per
ha aprobado los estados fnancieros del
ejercicio 2011, por lo que con fecha 3 de fe-
brero de 2012 ha acordado mediante Junta
General de accionistas repartir dividendos
por un monto total de 100,000 nuevos soles.
La presente empresa tiene 4 accionistas:
Juan, persona natural con un 20% del ca-
pital social, domiciliado en Colombia; Extre-
me Groupete S.A., persona jurdica con un
35% del capital social, domiciliada en Per;
Dolce Nupcial, persona jurdica con un 15%
del capital social, domiciliada en Ecuador;
y, Ronald Vergaray, persona natural con un
30% del capital social, domiciliada en Per.
Con fecha 15 de marzo se realiza la distribu-
cin de los dividendos segn el porcentaje
del capital social. Ecuador y Colombia ten-
drn potestad tributaria para gravar la ga-
nancia que generen cada uno de sus domi-
ciliados?, o Per tendr potestad tributaria
para gravar dichas operaciones?, si es as,
cul es el tratamiento tributario?
Solucin:
Conforme al artculo 11 de la Decisin N 578, se
seala que los dividendos y participaciones solo
sern gravables por el Pas Miembro donde es-
tuviere domiciliada la empresa que los distribuye.
Por lo tanto, para este caso establece potestad
exclusiva para gravar los dividendos en Per, toda
vez que la empresa N S.A. se encuentra domici-
liada en el Per, en virtud del criterio descrito del
artculo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta.
De este modo, solo se encontrarn gravados en
el Per los dividendos que se van a distribuir. El
artculo 73-A seala que las personas jurdicas
que acuerden cualquier otra forma de distribucin
de utilidades, retendrn el 4.1% de las mismas,
excepto cuando la distribucin se efecte a favor
de personas jurdicas domiciliadas.
El artculo 24-B seala que las personas jurdicas que
perciban dividendos y cualquier otra forma de distri-
bucin de utilidades de otras personas jurdicas, no
las computarn para la determinacin de su renta im-
ponible. De este modo, la distribucin de los dividen-
dos entregados a la empresa Extreme Groupete S.A.
no generar retencin de dividendos en este caso.
Respecto a Ronald Vergaray, el sujeto domiciliado
peruano, la distribucin de los dividendos se en-
cuentra sujeto al 4.1% del monto distribuido. En este
caso, atendiendo a que en funcin de los porcenta-
jes del capital social, al Sr. Ronald le corresponde
recibir 30,000 nuevos soles. De esta manera, se le
retendr el 4.1% de dicho monto por un monto de
S/. 1,230.00. Dicha empresa presentar el PDT 617
en el mes correspondiente al acuerdo de distribu-
cin.
De otro lado, respecto a los no domiciliados residen-
tes en Colombia y Ecuador, habindose determina-
do por la Decisin N 578 se gravar la operacin
en el Per. El artculo 76 de la Ley del Impuesto a
la Renta seala que las personas o entidades que
paguen o acrediten a benefciarios no domiciliados
rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza,
debern retener y abonar al fsco con carcter de-
fnitivo dentro de los plazos previstos por el Cdi-
go Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual. De este modo, en la fecha que se pague
se realizar la retencin por los dividendos pagados
y se presentar el PDT 617.
GANANCIAS DE CAPITAL
La Decisin N 578 en su artculo 12 es-
tablece que las ganancias de capital solo po-
drn gravarse por el Pas Miembro en cuyo
territorio estuvieren situados los bienes al
momento de su venta, con excepcin de las
obtenidas por la enajenacin de:
Naves, aeronaves, autobuses y otros
vehculos de transporte, que solo sern
gravables por el Pas Miembro donde es-
tuviere domiciliado el propietario; y,
155
Ttulos, acciones y otros valores, que
solo sern gravables por el Pas Miembro
en cuyo territorio se hubieren emitido.
Por lo tanto, en este segundo supuesto
se establece una potestad tributaria exclusi-
va respecto a las ventas de acciones, utili-
zando como criterio de vinculacin al lugar
de constitucin de las empresas emisoras.
El artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta comparte el mismo criterio sealando que las
obtenidas por la enajenacin, redencin o resca-
te de acciones y participaciones representativas
del capital, acciones de inversin, certifcados,
ttulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias, obliga-
ciones al portador u otros valores al portador y
otros valores mobiliarios cuando las empresas,
sociedades, Fondos de Inversin, Fondos mu-
tuos de Inversin en Valores o Patrimonios Fi-
deicometidos que los hayan emitido estn cons-
tituidos o establecidos en el Per.
Ahora bien, presentamos el tratamiento
de la venta de acciones de empresas domi-
ciliadas dentro y fuera del mecanismo cen-
tralizado de bolsa, enajenadas por personas
naturales y personas jurdicas domiciliadas.
Persona
natural
Domiciliada
Genera renta de
fuente peruana.
2
da
Categora.
(6.25%
(46)
de
impuesto, con
un descuento de
20%). Retencin
Cavali y regulariza
con DJ anual.
Genera renta de
fuente peruana. 2
da

Categora (6.25%
(47)

de impuesto, con
un descuento de
20%). Pago definiti-
vo en DJ anual.
Persona
jurdica
Domiciliada
Genera renta de
fuente peruana. 3
era

Categora (30% de
impuesto). Reten-
cin Cavali, pagos a
cuenta mensuales
y credito en la DJ
anual.
Genera renta de
fuente peruana. 3
era

Categora (30% de
impuesto). Pagos a
cuenta mensuales
y Regulariza en DJ
anual.
Del mismo modo, hay que sealar la im-
portancia del Mecanismo Integrado Latinoa-
mericano (MILA), el cual est integrado por
pases como Per, Colombia, Chile y Mxico
(quien ingresar prontamente). A efectos del
Tratamiento de la CAN, el benefcio de integra-
cin de los mercados mediante el MILA permi-
tir considerar aquellas ventas de acciones de
empresas peruanas realizadas en la Bolsa de
Valores de Colombia como una venta realizada
dentro de un mecanismo centralizado, es decir,
que se le otorgar el mismo tratamiento a la
venta de dichas acciones como si se hubiesen
realizado en la Bolsa de valores de Lima.
# APLICACIN PRCTICA
Caso N 1
Domnguez S.A.A. es una persona jurdica
que cotiza en la Bolsa de Valores de Lima.
Por lo tanto, en virtud de la aprobacin del
MILA, la empresa Xing Yao constituida en
Corea ha comprado acciones en la Bolsa de
Valores de Bogot en Colombia de la empre-
sa peruana Domnguez S.A.A. La venta de
dichas acciones se encuentran gravadas con
el Impuesto a la Renta peruano?
Solucin:
las ganancias de capital solo podrn gravarse
por el Pas Miembro en cuyo territorio estuvie-
ren situados los bienes al momento de su ven-
ta, con excepcin de las obtenidas por la ena-
jenacin de ttulos y acciones y otros valores,
que solo sern gravables por el Pas Miembro
en cuyo territorio se hubieren emitido.
se consideran domiciliadas las personas jurdicas
constituidas en el pas.
De este modo, las ventas de las acciones de la em-
presa peruana en la Bolsa de Valores de Bogot, en
virtud del MILA, se genera una renta de fuente pe-
ruana que tributar va retencin con la tasa del 5%
la cual se realizar mediante retencin del Deceval
(*)
.
(*) El depsito centralizado de valores de colombia-Deceval, es
una entidad que recibe en depsito valores inservidos en el
registro nacional de valores intermediarios.
(46) Artculo 52-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
156
Ahora analizaremos la venta de acciones
de empresas domiciliadas en Per enajenadas
por sujetos no domiciliados. Presentaremos un
cuadro respecto del tratamiento mencionado:
Vendedor No
domiciliado
Acciones de empresa peruana
Dentro de bolsa
Fuera de bolsa
Comprador:
Domiciliado
Persona
natural
No domici-
liada
Genera renta de
fuente peruana.
2
da
Categora.
(5% de impues-
to
(48)
). Retencin
Cavali, pago
definitivo.
Genera renta de
fuente peruana. 2
da

Categora. (30%
de impuesto
(49)
).
Pago directo con
Formulario N 1073,
si el pagador es
persona natural. En
caso el pagador sea
una persona jurdica
se realizar con el
PDT 617.
Persona
jurdica
No domici-
liada
Genera renta de
fuente peruana.
3
era
Categora.
(5% de impues-
to
(50)
). Retencin
Cavali, pago
definitivo.
Genera renta de
fuente peruana. 3
era

Categora. (30%
de impuesto
(51)
).
Cuando el pagador
es persona natural
domiciliada se realiza
el Pago directo con
Formulario N 1073.
Cuando el pagador
es persona jurdica
domiciliada se realiza
el pago mediante
PDT 617.
Igualmente, apliquemos las Disposicio-
nes de la CAN en el entendido de que la per-
sona natural o jurdica sea domiciliada de un
pas miembro de la CAN.
Vendedor No
domiciliado
(Colombia)
Dentro de bolsa
Fuera de bolsa
Comprador:
Domiciliado
Persona
Natural
No domici-
liada
Genera renta de
fuente peruana.
2
da
Categora.
(5% de impues-
to
(52)
). Retencin
Cavali, pago
definitivo.
Genera renta de
fuente peruana. 2
da

Categora. (6.25%
(53)

de impuesto, con un
descuento de 20%).
Pago directo con For-
mulario N 1073, si el
pagador es persona
natural. Con el PDT
617 si el pagador es
persona jurdica.
Persona
jurdica
No domici-
liada
Genera renta de
fuente peruana.
3era. Categora.
(5% de impues-
to
(54)
). Retencin
Cavali, pago
definitivo.
Genera renta de
fuente peruana. 3era.
Categora. (30% de
impuesto
(55)
). En el
supuesto de que las
acciones se vendan
en la bolsa de valo-
res de colombia, se
aplicar una tasa del
5%. Tributa va reten-
cin por Deceval.
Por lo tanto, en virtud de la clusula de
no discriminacin que se encuentra recogida
en el artculo 18 de la Decisin N 578 se de-
ber aplicar la tasa del 6.25%, con la rebaja
del 20%, y no la tasa del 30% establecido
para la venta de acciones de una empresa
peruana enajenadas por un no domiciliado.
Ahora analizaremos en el tratamiento de
la venta de acciones de empresas no domi-
ciliadas de Pases Miembros de la Comu-
nidad Andina, dentro y fuera del mecanismo
centralizado de bolsa, enajenadas por perso-
nas naturales y/o personas jurdicas por sujetos
(48) Artculo 54, inciso e de la Ley del Impuesto a la Renta.
(49) Artculo 54, inciso d de la Ley del Impuesto a la Renta.
(50) Artculo 56, inciso h de la Ley del Impuesto a la Renta.
(51) Artculo 56, inciso j de la Ley del Impuesto a la Renta.
157
domiciliados peruanos. En dicho supuesto, la
potestad exclusiva de gravar se otorgar al
pas donde se encuentra constituida la empre-
sa. Consideran efectos del otro pas miembro
una renta exonerada. Verifquemos el cuadro
de la venta de acciones de empresas extranje-
ras por sujetos domiciliados y comparemos con
el cuadro aplicando la CAN.
Primero, el cuadro del tratamiento de
rentas que generen la venta de las acciones
de una empresa no domiciliada enajenadas
por una persona natural y/o persona jurdica
domiciliada.
Vendedor
Domiciliado
Acciones de empresas
no domiciliadas
Persona
natural
Domiciliada
Genera renta de
fuente extranjera.
Renta de capital. 2
da.

Categora. (6.25%
de impuesto y
un descuento del
20%). Si es a travs
de MILA habr re-
tencin y regulariza
con DJ anual.
Genera renta de
fuente extranjera.
Renta de trabajo
(15%, 21% o
30% de impuesto
sobre renta neta).
Regulariza con la
DJ anual.
Persona
jurdica
Domiciliada
Genera renta de
fuente extran-
jera. (30% de
impuesto sobre la
renta neta). Si es
a travs de MILA
habr retencin y
regulariza con DJ
anual.
Genera renta de
fuente extranjera.
(30% de impuesto
sobre la renta
neta). Regulari-
zacin con la DJ
anual.
Ahora aplicando el artculo 12 de la Deci-
sin N 578 se considerar renta exonerada
para la Administracin peruana las rentas que
generen por la venta de acciones de empresas
de pases miembros de la CAN.
Vendedor:
Domiciliado
Acciones de empresas no
domiciliadas colombianas
Persona natural
domiciliada
Renta exonerada Renta
exonerada
Persona jurdica
domiciliada
Renta exonerada Renta
exonerada
RENTAS DE TRABAJO
Rentas provenientes de prestacin de
servicios personales
El artculo 13 de la Decisin N 578 sea-
la que las remuneraciones, honorarios, suel-
dos, salarios, benefcios y compensaciones
similares, percibidos como retribuciones de
servicios prestados por empleados, profesio-
nales, tcnicos o por servicios personales en
general, incluidos los de consultora, solo se-
rn gravables en el territorio en el cual tales
servicios fueron prestados, con excepcin
de sueldos, salarios, remuneraciones y com-
pensaciones similares percibidos por:
a) Las personas que presten servicios a un
Pas Miembro, en ejercicio de funciones
ofciales debidamente acreditadas; estas
rentas solo sern gravables por ese Pas,
aunque los servicios se presten dentro
del territorio de otro Pas Miembro.
b) Las tripulaciones de naves, aeronaves,
autobuses y otros vehculos de trans-
porte que realizaren trfco internacional;
estas rentas solo sern gravables por el
Pas Miembro en cuyo territorio estuviere
domiciliado el empleador.
Ahora bien, en esta parte analizaremos
tres supuestos: a) Aquel trabajador que in-
grese al pas como trabajador designado
en calidad de dependiente, por el emplea-
dor no domiciliado del pas miembro de la
comunidad; b) Aquel trabajador en calidad
dependiente que es contratado como tra-
bajador por un generador de tercera cate-
gora domiciliado; y, c) Aquel prestador de
servicios personales en el pas en forma
independiente.
1. Trabajadores andinos que llegan al
pas en relacin con un contrato em-
presarial
De conformidad con la Ley de extranje-
ra, Decreto Legislativo N 703, a efectos de
la regulacin de las calidades migratorias,
los extranjeros podrn ser admitidos al terri-
torio nacional, entre otras, con la calidad de
trabajador designado.
158
La mencionada calidad ser considera-
da cuando un trabajador ingresa al pas sin
nimo de residencia y con el fn de realizar
actividades laborales, enviados por su em-
pleador extranjero por un plazo limitado y
defnido para realizar una tarea o funcin
concreta o un trabajo que requiera conoci-
mientos profesionales, comerciales, tcni-
cos o altamente especializados de otra n-
dole. Un aspecto importante estriba en que
para los efectos de esta Ley expresamente
se establece que las personas que ingresan
con la condicin migratoria de trabajador de-
signado no pueden generar renta de fuente
peruana; no obstante, para fnes tributarios
estos s generan renta de fuente peruana en
el desarrollo de sus actividades.
Si bien, en virtud de la Ley de Extranjera
se establece que las personas que ingresan
con la condicin migratoria de trabajador de-
signado no pueden generar renta de fuente
peruana, sin embargo para fnes tributarios,
la Sunat ha considerado que ese tipo de tra-
bajadores s generan renta de fuente perua-
na, en virtud del inciso e) del artculo 9 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
En efecto, la Administracin Tributaria en
el Informe N 236-2008-SUNAT/2B000 ha se-
alado lo siguiente: (...) Los ciudadanos ex-
tranjeros enviados por su empleador extran-
jero que ingresan al territorio nacional bajo la
calidad migratoria de trabajador designado
para realizar actividades Laborales, generan
rentas de fuente peruana para fnes del Im-
puesto a la Renta por la ejecucin de tales
actividades, salvo en los casos de excepcin
que menciona el inciso f) del artculo 9 del
TUO de la LIR. Asimismo, los ciudadanos ex-
tranjeros que, durante su permanencia en el
Per, hubieran obtenido rentas de quinta ca-
tegora por el trabajo personal llevado a cabo
en el territorio nacional, sobre las cuales no
se les hubiera practicado la retencin respec-
tiva, debern pagar el Impuesto a la Renta
mediante el Sistema Pago Fcil. Sin embar-
go, si tienen la condicin de no domiciliados
en el pas, debern pagar el tributo con el for-
mulario preimpreso N 1073. (...).
Como puede verse, para fnes tributarios
los sujetos que arriban al Per en calidad de
trabajadores designados generan renta de
fuente peruana. En ese sentido, tomando en
cuenta que la empresa domiciliada no tiene la
calidad de agente de retencin, puesto que no
es el encargado de pagar las remuneraciones
de estos, sern los propios trabajadores no do-
miciliados que en aplicacin del inciso e) del ar-
tculo 39 del Reglamento de la Ley del Impues-
to a la Renta (los contribuyentes generadores
de la renta) quedaran obligados a abonar al
fsco el importe equivalente al impuesto a pa-
gar, debiendo utilizar para ello el formulario
N 1073 Boleta de Pago - Otros.
De lo expuesto, puede concluirse que los
trabajadores no domiciliados designados por
la empresa domiciliada en un Pas Miembro
de la Comunidad Andina son generadores
de renta de fuente peruana, en tal sentido,
debern tributar de conformidad con las re-
glas impositivas aplicables a los sujetos do-
miciliados, lo cual implica el reconocimiento de:
a) Tasa equivalente a un sujeto domicilia-
do. b) Criterio de deduccin equivalente a un
sujeto domiciliado.
# APLICACIN PRCTICA
Caso N 1
La empresa colombiana Cali TV dedicada
a la transmisin en seal abierta de progra-
mas de televisin, como noticias, shows, es-
pectculos, etc., ha enviado al Per un grupo
de trabajadores a cubrir una noticia sobre las
explotaciones de la minera informal a lo largo
del Amazonas y efectuar un enlace directo
con el Canal en Cali sobre este tema. De este
modo, estos cinco (5) trabajadores (reportera,
camargrafos, director y ayudantes) tendrn
la misin de adentrarse en la selva peruana
durante 5 meses y, realizar un reportaje en
distintos puntos donde se est llevando a
cabo esta actividad.
Solucin:
El inciso b) del artculo 7 de la Ley del Impuesto a
la Renta considera como domiciliadas en el pas
a las personas naturales extranjeras que hayan
159
residido o permanecido en el pas ms de 183
das calendario durante un periodo cualquiera de
12 meses.
Del mismo modo, en el artculo 8 de la citada Ley,
las personas naturales se consideran domicilia-
das o no en el pas segn fuera su condicin al
principio de cada ejercicio gravable. Asimismo,
menciona que los cambios que se produzcan en
el curso de un ejercicio gravable producirn efec-
tos a partir del ejercicio siguiente.
Por lo tanto, en el caso de estos 5 trabajadores de
la empresa colombiana que han venido al Per
para cubrir su reportaje, adquirir la condicin
de domicilio en el pas si reside o permanece en
este ms de 183 das calendario en un periodo
cualquiera de 12 meses, en cuyo caso la adqui-
sicin de dicha condicin surtir efecto a partir
del siguiente ejercicio gravable. En ese sentido,
al permanecer menos de dicho plazo no habran
alcanzado tal condicin, ni seran considerados
sujetos domiciliados; sin embargo, en aplicacin
de la clusula de no discriminacin de la Decisin
N 578, a dichos sujetos tendramos que darles el
mismo trato que a los no domiciliados. Por lo tan-
to, se les va a aplicar la tasa progresiva acumula-
tiva de 15%, 21% y 30%, as como la deduccin
de las 7 UIT.
Ahora bien, el artculo 76 de la Ley del Impuesto
a la Renta seala (...) que las personas o entida-
des que pague o acrediten a benefciarios no do-
miciliados renta de fuente peruana de cualquier
naturaleza, debern retener y abonar al Fisco
con carcter defnitivo (). Del mismo modo, el
artculo 71 de la misma Ley seala que son agen-
tes de retencin aquellas personas que paguen o
acrediten rentas de cualquier naturaleza a bene-
fciarios no domiciliados. Por lo tanto, al no haber
empresa o persona domiciliada que acredite o
pague la renta de los 5 colombianos no aplicarn
los artculos mencionados y no se realizar reten-
cin alguna, toda vez que el que paga dicha renta
es un no domiciliado.
Por lo tanto, tomando en cuenta que la empresa
domiciliada no tiene la calidad de agente de re-
tencin, puesto que no es el encargado de pagar
las remuneraciones de estos, sern los propios
colombianos que en aplicacin del inciso e) del
artculo 39 del Reglamento de la Ley del Impues-
to a la Renta (los contribuyentes generadores de
la renta) quedaran obligados a abonar al fsco el
importe equivalente al impuesto a pagar, debien-
do utilizar para ello el formulario N 1073 Boleta
de Pago - Otros.
2. Contrato directo a travs de servicios
personales
A diferencia del punto anterior, en este
caso el trabajador migrante andino es con-
tratado directamente por el generador de
renta de tercera categora.
El artculo 7 de la Ley del Impuesto a
la Renta considera domiciliados en el pas:
d) las personas jurdicas constituidas en el
pas; e) las sucursales, agencias y otros es-
tablecimientos permanentes en el Per de
das en el pas, en cuyo caso la condicin de
domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u
otro establecimiento permanente, en cuanto
a su renta de fuente peruana.
Ahora bien, la Ley del Impuesto a la Ren-
ta considera como generadores de renta de
tercera categora a las personas naturales,
sucesiones indivisas y las sociedades con-
yugales que optaron tributar como tales en el
pas cuando realicen actividades compren-
didas en el artculo 28 de la Ley y las que
obtengan las personas jurdicas y empresas
a que se refere el inciso 14 de la Ley antes
mencionada.
Por lo tanto, sin importar que sea una per-
sona jurdica o una sucursal del no domicilia-
do, la prestacin de servicios se realiza en el
pas. En tal sentido, en virtud del artculo 18
de la Decisin N 578 ningn pas miembro
aplicar a las personas domiciliadas de otros
pases miembros de la Comunidad Andina,
un tratamiento menos favorable que el que
aplica a las personas naturales dentro de su
territorio respecto de los impuestos que son
materia de la mencionada Decisin.
Como puede verse, una persona natural
domiciliada en un pas miembro de la Comu-
nidad Andina, que est sujeta al Impuesto a
la Renta en el Per, tendra derecho a tri-
butar, de modo equivalente a como tributan
las personas naturales domiciliadas en el
Per. Por lo que el empleador domiciliado
en aplicacin del artculo 53 de la Ley del
Impuesto a la Renta deber retener la renta
de quinta categora de conformidad con la
160
tasa progresiva acumulativa del 15%, 21%,
30%, considerando la deduccin de 7 UIT
contemplado en el artculo 46 de la Ley del
Impuesto a la Renta. Cabe mencionar que,
a diferencia del punto anterior, en este caso,
la generadora de tercera categora domici-
liada se convierte en agente de retencin del
impuesto, por lo que el trabajador andino no
domiciliado no estara obligado de presentar
el Formulario N 1073, salvo que el emplea-
dor no realice la retencin del impuesto.
Forma de la presentacin de la decla-
racin jurada PDT 601
De conformidad con el inciso e) del art-
culo 3 de la Decisin N 545, se considera
Trabajador Migrante Andino (TAM) a aquel
trabajador nacional de un Pas Miembro que
se traslada a otro Pas Miembro con fnes
laborales bajo relacin de dependencia, sea
en forma temporal o permanente.
En ese sentido, comoquiera que la plani-
lla electrnica (PDT 601) debe ser utilizada
por los empleadores para el registro del per-
sonal dependiente, sea nacional o extran-
jero, en ambos casos los datos personales
contemplados en la planilla debern ser lle-
nados de la misma manera, salvo las siguien-
tes particularidades en el caso del personal
extranjero: En la parte referida al Registro
de Trabajadores deber consignarse en vez
del DNI como documento de identidad, el
carn de extranjera o el pasaporte, segn la
condicin migratoria del personal extranjero.
En este caso, debern ser llenados los datos
referidos a la direccin que tiene en el pas.
Respecto a la nacionalidad deber indi-
carse el pas miembro de la Comunidad
Andina.
En la parte referida a los datos comple-
mentarios del trabajador, deber indicar-
se la condicin de trabajador migrante
andino.
Respecto al llenado de otros rubros como
remuneraciones, tributos y jornada laboral
deber seguirse el mismo procedimiento re-
lacionado con un trabajador nacional, pues-
to que de conformidad con el artculo 10 de
la Decisin N 545 los pases miembros de
la Comunidad Andina debern reconocer el
principio de igualdad de trato y de oportu-
nidades a todos los trabajadores migrantes
andinos en el espacio comunitario. En efec-
to, menciona la norma que en ningn caso
los trabajadores migrantes andinos no esta-
rn sujetos a discriminacin por razones de
nacionalidad, raza, sexo, credo, condicin
social u orientacin sexual.
Esto quiere decir, que tendrn derecho al
pago de la remuneracin mnima vital, gratif-
caciones legales (Fiestas Patrias y Navidad),
descanso vacacional, compensacin por
tiempo de servicios, aportacin a EsSalud y,
la obligacin de aportar al sistema pensiona-
rio (ONP).
Asimismo, de conformidad con el artculo
11 de la Decisin N 545 el trabajador mi-
grante andino tendr derecho a la sindicali-
zacin y negociacin colectiva, de conformi-
dad con la legislacin nacional vigente en la
materia y los Convenios Internacionales del
Trabajo ratifcados en el Pas de Inmigracin.
Remuneracin
Mnima Vital
750
Horario Nocturno
Remuneracin + 35%(sobre
tasa)
CTS
1 remuneracin anual
Gratificaciones
legales 2 remuneraciones anuales
Despido arbitrario
1 1/2 remuneraciones por ao.
Tope de 12 remuneraciones.
Seguro Social
9% de la remuneracin
computable
Pensiones SNP
Aporte obligatorio 13%
AFP
Aporte obligatorio 10%
+ comisin porcentual
+prima de seguro
Prestacin de servicio personal en el
pas en forma independiente
En este supuesto se encuentra aquel
prestador de servicio que presta el servicio
personal en el pas en forma independiente.
El artculo 13 de la Decisin N 578 seala
que la retribucin de servicios prestados por
161
profesionales o tcnicos, o servicios perso-
nales en general solo sern gravables en el
territorio en el que se presten. De este modo,
dentro del concepto del artculo 13 estn in-
cluyendo tanto a los servicios prestados en
forma dependiente e independiente.
# APLICACIN PRCTICA
Caso N 2
La empresa peruana Lima TV dedicada a
la transmisin en seal abierta de progra-
mas de televisin, como noticias, shows,
espectculos, etc., ha contratado en Per
a Pablo Martel, un electricista colombiano,
para que repare las conexiones elctricas
de la instalacin de una antena compra-
da a la Radio Cali (en Colombia). Dicho
prestador es domiciliado colombiano, el
cual es experto en el sistema elctrico de
las antenas de televisin, toda vez que en
Colombia tiene como clientes a las ms
reconocidas televisoras de dicho pas.
Por dicho servicio se le va a pagar al
colombiano US$ 5,000.
Solucin:
12 meses.
Por lo tanto, en el caso del Sr. Martel que ha veni-
do al Per para realizar la reparacin, adquirir la
condicin de domicilio en el pas si reside o per-
manece en este ms de 183 das calendario en
un periodo cualquiera de 12 meses, en cuyo caso
la adquisicin de dicha condicin surtir efecto
a partir del siguiente ejercicio gravable. En ese
sentido, al permanecer menos de una semana
en Per no se habra alcanzado tal condicin, ni
seran considerados sujetos domiciliados. Por lo
tanto, se aplicarn las reglas de la Decisin
N 578, sin embargo en aplicacin de la Clusula
de no discriminacin de la Decisin N 578 al Sr.
Martel tendremos que darle el mismo trato que
a los domiciliados. Por lo tanto, se les va a apli-
car la tasa progresiva acumulativa de 15%, 21% y
30%, as como la deduccin de las 7 UIT y la de-
duccin del 20% por prestacin de servicio, toda
vez que el artculo 76 de la Ley del Impuesto a la
Renta defne como renta neta al 80% del impor-
te pagado o acreditado por las rentas de cuarta
categora.
Ahora bien, el artculo mencionado seala (...)
que las personas o entidades que pague o acre-
diten a benefciarios no domiciliados renta de
fuente peruana de cualquier naturaleza, debern
retener y abonar al Fisco con carcter defnitivo
(). Del mismo modo, el artculo 71 de la misma
Ley seala que son agentes de retencin aque-
llas personas que paguen o acrediten rentas de
cualquier naturaleza a benefciarios no domici-
liados. Por lo tanto, la empresa peruana deber
realizar la retencin de la renta y declararlo en
el PDT 601.
Rentas provenientes de actividades
de entretenimiento pblico
El artculo 16 seala que los ingresos de-
rivados del ejercicio de actividades artsticas
y de entretenimiento pblico sern gravables
solamente en el Pas Miembro en cuyo terri-
torio se hubieren efectuado las actividades,
cualquiera que fuere el tiempo que las perso-
nas que ejercen dichas actividades perma-
necieren en el referido territorio.
# APLICACIN PRCTICA
Caso N 1
La empresa Leslie Show S.A. contrat en
el mes de agosto de 2011 a un grupo de
rock argentino, abonndole una renta de
US$ 10,000 por una presentacin en la ciu-
dad de Lima. Qu pas tendr el derecho
a gravar dicha renta?
Solucin:
La Decisin N 578 establece en su artculo 16
que los ingresos derivados del ejercicio de acti-
vidades artsticas y de entretenimiento pblico,
sern gravables solamente en el Pas Miem-
bro en cuyo territorio se hubieren efectuado las
162
actividades, cualquiera que fuere el tiempo que
las personas que ejercen dichas actividades per-
manecieren en el referido territorio.
Del mismo modo, el Artculo 9 de la Ley del
Impuesto a la Renta seala que las originadas
por el trabajo personal que se lleven a cabo en
territorio nacional constituyen renta de fuente
peruana.
Ahora bien, el no domiciliado genera una ren-
ta de fuente peruana por concepto de rentas
del trabaj o de no domi ciliado, consi derado
como otras rentas proveni entes de capital
segn l o prescribe el Ar tcul o 54 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por D.S. N 179-2004-EF y modificatorias, con
una tasa del 30%.
Segn el inciso e) del art culo 76 del TUO de la
tas netas al 80% de los importes pagados o acre-
ditados correspondientes a las rentas de cuarta
categora.
Pensiones y anualidades
El artculo 15 de la Decisin N 578, se-
ala que las pensiones, anualidades y otras
rentas peridicas semejantes solo sern gra-
vables por el Pas Miembro en cuyo territo-
rio se halle situada su fuente productora. Se
considerar que la fuente est situada en el
territorio del Pas donde se hubiere frmado
el contrato que da origen a la renta peridi-
ca y cuando no existiere contrato en el Pas
desde el cual se efectuare el pago de tales
rentas.
# APLICACIN PRCTICA
Caso N 1
Jorge es un domiciliado peruano que reci-
be una considerable pensin por el siste-
ma privado de pensiones, por un monto
de S/. 6 000.00, monto que se le deposita
directamente a una cuenta personal. Ac-
tualmente, Jorge se encuentra acampando
en las montaas al norte de Sucre, Bolivia,
por lo cual debe regresar a la ciudad para
comprar vveres y seguir con su aventura.
Qu pas tiene la potestad tributaria de
gravar dicho ingreso peridico?
Solucin:
en tanto Jorge suscribi el contrato en Per con
una empresa domiciliada, el Per tendr potestad
exclusiva de tributar sobre dichos ingresos.
De otro lado, a efectos de la Ley del Impuesto
a la Renta su artculo 18 considera como rentas
inafectas las pensiones que tengan su origen en
el trabajo personal, tales como la jubilacin, por
lo que pese a tener la potestad tributaria dicha
renta no se encontrar gravada.
OTRAS DISPOSICIONES
Clusula de No Discriminacin
En todos los convenios que ha frmado
el Per para evitar la doble tributacin han
incorporado una clusula que permite darle
el mismo tratamiento fscal a los nacionales
de un Estado contratante con los del otro Es-
tado contratante, que realicen actividades en
el primero.
Esta disposicin no constituye un mtodo
para evitar la doble imposicin, como los que
ya hemos analizado (exencin, imputacin o
crdito fscal, deduccin, mtodo tax spring y
mtodo matching credit), para atribucin de
potestad tributaria. Antes bien, lo que la clu-
sula persigue es que los individuos o empre-
sas pertenecientes de un Estado contratante
no sean tributariamente tratados en el otro
Estado Contratante de manera ms onerosa
que el primero en que estos pases tratan a
sus propios individuos o empresas. En ese
sentido, el principio de no discriminacin
constituye una manifestacin del principio de
igualdad entre los contribuyentes, cuyo obje-
tivo es evitar la aplicacin de un proteccio-
nismo fscal que puedan generar obstculos,
al imponer una mayor y ms onerosa carga
fscal a los extranjeros, de tal manera que se
les haga ms difcil competir con nacionales
que desarrollan actividades en las mismas
circunstancias.
De este modo, la clusula no defnir
cunto corresponde recibir al Estado de resi-
dencia respecto de la imposicin a la ganan-
cia por la actividad prestada por el individuo
163
o empresa a dicho Estado perteneciente, ni
establecer cul de los dos pases tendr la
potestad tributaria para gravar la operacin.
Antes bien, prohbe que la imposicin apli-
cable a dicho individuo o empresa en el pas
fuente sea mayor a la que este pas aplica
sus propios individuos o empresas.
Cabe sealar, que para la aplicacin de
esta clusula, los estados contratantes no
tendrn en cuenta las tasas aplicables a los
sujetos extranjeros en el Estado de residen-
cia, sino que establecern un trato igualitario
entre sus nacionales y los extranjeros resi-
dentes del otro Estado contratante que se
encuentren en las mismas circunstancias.
No obstante, dicha clusula permitir que
se genere una reduccin en la imposicin
aplicable a los sujetos que se encuentren
gravados en el otro Estado. En ese sentido,
en un acuerdo multilateral como la Decisin
N 578, Rgimen para evitar la doble tributa-
cin y prevenir la evasin fscal resulta muy
importante como el estudio del artculo 18 de
la misma, con el propsito de determinar su
alcance y qu disposiciones en el rgimen
tributario interno de un pas podran resultar
inaplicables en vista de dicho artculo.
Anlisis de la Clusula en la Decisin
N 578
En la Decisin N 578 de la CAN, se ha
recogido la disposicin como la clusula de
no discriminacin, contenida en el artculo
18 de la Decisin N 578, la cual seala:
Tratamiento tributario aplicable a las
personas domiciliadas en los otros
pases miembros. Ningn pas miembro
aplicar a las personas domiciliadas en
los otros pases miembros, un tratamien-
to menos favorable que el que aplica a
las personas domiciliadas en su territorio,
respecto de los impuestos que son mate-
ria de la presente decisin (la negrita es
nuestra).
Como hemos sealado, la clusula de
no discriminacin es una manifestacin
del principio de igualdad. Recordemos
que en nuestra legislacin el principio de
igualdad en materia tributaria constituye
un mandato constitucional que obliga al
legislador a gravar por igual todas las ma-
nifestaciones de riqueza que se muestren
como similares. En ese sentido, en lo que
aqu interesa, el principio de igualdad im-
plica que, a igual manifestacin de capaci-
dad econmica, igual tributacin
(56)
.
El artculo 26 del Convenio de Viena de
1969 reconoce el principio de pacta sum
servanda entre Estados, el cual seala
que todo tratado en vigor obliga a las par-
tes y debe ser cumplido por ellas de bue-
na fe. Por tanto, el Estado se encuentra
obligado a respetar las clusulas de dicho
acuerdo internacional, as como de tratar
en igualdad de condiciones a los domici-
liados de los otros pases respecto a sus
domiciliados cuando los primeros desarro-
llen actividades en las mismas circunstan-
cias, por cuanto el principio de igualdad es
un mandato constitucional reconocido en
la Constitucin Poltica del Per.
Aplicacin de la Clusula de No
Discriminacin
Del enunciado que regula la Deci-
sin N 578 entendemos que la exigencia
de no discriminacin se aplica respecto de
sujetos domiciliados fsicamente en algu-
no de los pases miembros. A diferencia
de la clusula de no discriminacin del
Modelo de los Convenios OCDE, la cual
se refere a los nacionales. La Decisin N
578 prohbe el trato discriminatorio basado
en razn del domicilio. Por tanto, en apli-
cacin del artculo 18 de la Decisin N
578 una persona natural domiciliada en
un pas miembro de la Comunidad Andina
que est sujeto al Impuesto a la Renta en
el Per tiene derecho a tributar, desde el
primer da de su permanencia en el pas,
(56) YACOLCA ESTARES, Daniel; BRAVO CUCCI, Jorge y GAMBA VALEGA, Csar. Introduccin al Derecho Financiero y Tributario. Jurista
Editores, abril 2010, p. 110.
164
de modo equivalente a como tributan las
personas naturales domiciliadas en el
Per.
La exigencia de no discriminacin sea-
lada es aplicable nicamente al factor domi-
cilio fscal, por lo que es posible otorgar un
tratamiento diferenciado en funcin de otros
factores, como por ejemplo benefciario efec-
tivo, persona jurdica y persona fsica, utili-
zacin econmica, etc. As, si la legislacin
de un pas miembro otorga a un domiciliado
en otro pas miembro un tratamiento diferen-
ciado que se sustenta no solo en la diferen-
te condicin de domicilio sino en algn otro
factor, no aplica la clusula de no discrimi-
nacin.
Ahora bien, Fernando Zuzunaga del
Pino seala que para que proceda la apli-
cacin de la clusula de no discriminacin
de la Decisin N 578 es necesario que se
presenten los requisitos o caractersticas
que la ley interna exige a sus domiciliados
para la aplicacin de la ley, excepto el ser
domiciliados. Asimismo seala: (...) no
puede otorgar a los domiciliados de otro
pas miembro, un tratamiento ms favora-
ble que el que se otorga a sus domicilia-
dos, razn por la cual cuando la clusula
de no discriminacin de la Decisin N 578
refiere a un tratamiento menos favorable,
debe entenderse un tratamiento equiva-
lente
(57)
.
De este modo, se entiende que por man-
dato de la clusula de no discriminacin los
pases miembros no pueden otorgar un tra-
tamiento menos favorable a un domiciliado
de otro pas miembro, que aquel que le da a
sus domiciliados siempre que no medie otro
factor como por ejemplo el benefciario efec-
tivo, persona jurdica y persona fsica, utili-
zacin econmica, etc. Cabe resaltar, que
cuando la Decisin N 578 establece la clu-
sula de no discriminacin, esta debe aplicar-
se a los domiciliados de los pases miembros
desde un primer momento, sin necesidad de
esperar a que se cumplan los supuestos de
temporalidad que tiene cada pas miembro
para alcanzar la condicin de domicilio y con
esta los benefcios de dicho estatus.
# APLICACIN PRCTICA
Caso N 1
Una persona natural domiciliada en otro
pas de la Comunidad Andina obtiene en el
Per rentas del trabajo. Dicho trabajador ha
venido al Per a realizar la supervisin de
una construccin, por lo cual deber pasar
en el Per 180 das. En ese sentido, de-
bemos aplicarle la tasa del 30% por rentas
de trabajo de no domiciliado?, o debemos
aplicarle una tasa menor?
Solucin:
Como regla general, en aplicacin del inciso f)
del artculo 76 y el inciso g) del artculo 54 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, las personas naturales no domiciliadas
que obtienen en el Per rentas provenientes del
trabajo dependiente debern tributar aplicando la
tasa del 30% sobre la totalidad de los importes
pagados o acreditados.
De otro lado, en el inciso b) del artculo 7 de la
Ley del Impuesto a la Renta se considera como
domiciliadas en el pas a las personas naturales
extranjeras que hayan residido o permanecido
en el pas ms de 183 das calendario durante
un periodo cualquiera de 12 meses. En el artcu-
lo 8 de la citada Ley, las personas naturales se
consideran domiciliadas o no en el pas segn
fuera su condicin al principio de cada ejercicio
gravable. Asimismo, menciona que los cambios
que se produzcan en el curso de un ejercicio
gravable producirn efectos a partir del ejercicio
siguiente.
De este modo, no habra pasado el tiempo sea-
lado en la legislacin peruana para poder darle
un tratamiento de domiciliado, sin embargo, te-
niendo en cuenta lo dispuesto en el artculo 18 de
la Decisin N 578, dichas personas, aun cuan-
do no califquen como domiciliadas en el pas,
tendrn derecho a determinar el Impuesto a la
(57) ZUZUNAGA DEL PINO, Fernando. Ponencia General. IX Jornadas Nacionales de tributacin. En: Convenios para evitar la doble
imposicin. Asociacin Fiscal Internacional (IFA), Lima, 2005, p. 377.
165
Renta considerando la deduccin anual de 7 UIT,
establecidas en el artculo 46 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta y la escala acumulativa
prevista en el artculo 53 del TUO de la ley men-
cionada, toda vez que la legislacin nacional del
Impuesto a la Renta ha previsto estas diferencias
el clculo de la obligacin tributaria nicamente
en funcin de la existencia o no de la condicin
de domiciliado en el Per.
En el mismo sentido, la Administracin Tributaria
ha establecido en el Informe N 183-2010/SUNAT
lo siguiente:
En el marco de la Decisin 578, una persona
natural extranjera domiciliada en un pas de la
Comunidad Andina que viene al Per a prestar
servicios como trabajador dependiente, adquiri-
r la condicin de domiciliado en el pas si resi-
de o permanece en el territorio nacional ms de
ciento ochenta y tres das calendario en un pe-
riodo cualquiera de doce meses, en cuyo caso
a partir del siguiente ejercicio gravable.
Sin embargo, aun cuando todava no calif-
que como domiciliada en el Per, dicha per-
sona natural tiene derecho a tributar por sus
rentas provenientes del trabajo dependiente
obtenidas en el Per, desde el primer da de
su permanencia en el mismo, considerando
la deduccin anual de siete Unidades Imposi-
tivas Tributarias establecida en el artculo 46
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y
la escala progresiva acumulativa prevista en
el artculo 53 del mismo TUO.
Intercambio de Consultas e informacin
Esta constituye una de las ltimas clu-
sulas de la Decisin N 578, pero a la vez
est vinculada a los fnes complementarios
de los Convenios para evitar la doble impo-
sicin. El acuerdo multilateral mencionado
seala en el artculo 19 que las autoridades
competentes de los Pases Miembros cele-
brarn consultas entre s e intercambiarn
la informacin necesaria para resolver de
mutuo acuerdo cualquier difcultad o duda
que se pueda originar en la aplicacin de la
presente Decisin y para establecer los con-
troles administrativos necesarios para evitar
el fraude y la evasin fscal.
Dicha informacin que se intercam-
bie ser considerada secreta y no podr
transmitirse a ninguna persona distinta de
las autoridades encargadas de la adminis-
tracin de los impuestos que son materia de
la presente Decisin.
Para los efectos de este artculo, las
autoridades competentes de los Pases
Miembros podrn comunicarse directa-
mente entre s, realizar auditoras simul-
tneas y utilizar la informacin obtenida
para fines de control tributario. Por lo tan-
to, estamos hablando de un nivel de coo-
peracin comunitaria elevado, a efectos
de colaborar entre Administraciones para
evitar la evasin de impuestos.
La presente clusula tambin estable-
ce que en ningn caso el presente artculo
podr interpretarse en el sentido de obli-
gar a un Pas Miembro a:
a) Adoptar medidas administrativas contra-
rias a su legislacin o prctica adminis-
trativa, o a las del otro Pas Miembro;
b) Suministrar informacin que no se pueda
obtener sobre la base de su propia legis-
lacin o en el ejercicio de su prctica ad-
ministrativa normal, o de las del otro Pas
Miembro;
c) Suministrar informacin que revele se-
cretos comerciales, industriales o profe-
sionales, procedimientos comerciales o
informaciones cuya comunicacin sea
contraria al orden pblico.
Asistencia en los procesos de recau-
dacin
La Decisin N 578 seala en su artculo
21 que los Pases Miembros prestarn asis-
tencia en la recaudacin de impuestos adeu-
dados por un contribuyente determinado me-
diante actos frmes o ejecutoriados, segn la
legislacin del Pas solicitante; lo cual cons-
tituye el nivel ms elevado de cooperacin
e integracin que habamos comentado en
prrafos anteriores, toda vez que ya no son
simplemente transmisiones de informacin
sobre contribuyentes, sino que se demuestra
una aplicacin prctica para el cobro de las
deudas tributarias.
166
El requerimiento de asistencia para ayu-
da solamente podr realizarse si los bienes
de propiedad del deudor tributario ubicado
en el Pas Miembro acreedor, no fueren suf-
cientes para cubrir el monto de la obligacin
tributaria adeudada.
A menos que sea convenido de otra ma-
nera por las autoridades competentes de los
Pases Miembros, se entender que:
a) Los costos ordinarios incurridos por un
Pas Miembro que se compromete a
proporcionar su ayuda sern asumidos
por ese Pas.
b) Los costos extraordinarios incurridos por
el Pas Miembro que se compromete a
proporcionar su ayuda sern asumidos
por el Pas Miembro solicitante y sern
pagaderos sin consideracin al monto a
ser recuperado en su favor.
Este artculo ser interpretado de confor-
midad con la legislacin interna de los Pa-
ses Miembros.
167
Captulo 3
EL CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN
SUSCRITO CON CHILE
Continuando con el estudio de los conve-
nios, abordaremos el anlisis del Convenio
entre la Repblica del Per y la Repblica de
Chile para evitar la doble tributacin y para
prevenir la evasin fscal en relacin al Im-
puesto a la Renta y al patrimonio, en ade-
lante, CDI, el cual fue suscrito el 8 de junio
de 2001. Dicho dispositivo fue aprobado me-
diante Resolucin Legislativa N 27905, de
fecha 11 de diciembre de 2002, y ratifcado
mediante el Decreto Supremo N 005-003-
RE, de fecha 16 de enero de 2003. El CDI
entr en vigencia el 1 de enero de 2004.
El presente convenio lo abordaremos
siguiendo el anlisis de las rentas bajo el
estudio de las rentas de capital, rentas del
trabajo y rentas empresariales, comentan-
do las instituciones y aportando casos prc-
ticos, informes y jurisprudencias sobre los
temas a tratar. Primero trataremos algunos
aspectos generales del convenio para lue-
go entrar al anlisis de los tipos de renta y
fnalmente un anlisis de las otras clusulas
del convenio vinculado a los otros fnes de
este.
1. ASPECTOS GENERALES DEL CDI CON
CHILE
mbito de aplicacin
El mbito de aplicacin del CDI suscrito
con Chile se encuentra recogido en el artcu-
lo 1 del Convenio, su mbito de aplicacin es
subjetivo, toda vez que el presente convenio
se aplica a los sujetos residentes de los pa-
ses miembros de este.
El presente convenio en el inciso d y
e, del artculo 3, defne que a efectos del
presente, el trmino persona comprende
a personas naturales y cualquier entidad o
agrupacin de personas, y, al trmino socie-
dad como cualquier persona jurdica o enti-
dad que se considere persona jurdica a efec-
tos impositivos. En ese sentido, el convenio
otorga reconocimiento en forma extensiva e
ilimitada a las formas de actuacin en forma
grupal de los sujetos residentes, a efectos de
que, sin importar la fgura jurdica que adopte,
se benefcien del Convenio suscrito.
Ahora bien, el criterio que se encuentra
contenido dentro del presente convenio es
que los nicos benefciarios de este sern
los domiciliados que tributan en el Per por
su renta de fuente mundial, no siendo benef-
ciados aquellos que tributan por alguna renta
o patrimonio en particular.
Para la legislacin peruana, los sujetos
domiciliados son aquellos que tributan por
su renta de fuente mundial: Renta de fuen-
te peruana y Renta de fuente extranjera; sin
embargo, el artculo 7 de la ley del Impuesto
a la Renta considera como domiciliados en
el pas a las sucursales, agencias u otros
establecimientos permanentes en el Per de
das en el pas, en cuyo caso la condicin de
domiciliada alcanza a la sucursal, agencia y
otro establecimiento permanente, en cuanto
a su renta de fuente peruana.
De otro lado, el artculo 4 del presente
CDI defne al residente de un Estado contra-
tante como toda persona que est sujeta a
imposicin en el mismo Estado por razn de
su domicilio, es decir, se utiliza un criterio de
residencia; sin embargo, pueden existir otras
personas sujetas a imposicin exclusivamente
en ese Estado por el criterio de fuente, debi-
do a que la fuente generadora de ingresos se
encuentran situadas en dicho Estado.
168
En ese sentido, conforme a las normas
que regulan el Impuesto a la Renta en el
Per, los establecimientos permanentes de
los no domiciliados no estarn benefciados
por el mbito de este convenio, en tanto las
rentas que obtienen en el Per son rentas
exclusivamente de fuente peruana. A dife-
rencia de aquellos sujetos domiciliados pe-
ruanos que obtienen rentas de fuente mun-
dial, cuyos resultados de renta de fuente
extranjera o fuente peruana podran estar
sujetos a imposicin por los Estados de re-
sidencia por la renta exclusivamente situada
en dicho Estado.
Defnicin de residente en el CDI
Conforme hemos sealado en el punto
anterior, solo aquellos residentes del Per
que tributen por sus rentas de fuente mun-
dial sern benefciarios del presente CDI,
como ya lo hemos sealado anteriormente,
uno de los fnes de este tipo de convenio es
evitar la doble tributacin.
Al respecto, la premisa de la que parte el
convenio para solo gravar a aquellos sujetos
que tengan renta de fuente mundial se debe
a que las actividades que realicen los resi-
dentes de un Estado contratante en el otro
Estado contratante generar una ganancia,
la cual se encontrar gravada en ambos Es-
tado contratantes (uno, por criterio de resi-
dencia y el otro por criterio de fuente); de ah
que, los convenios de doble imposicin bus-
quen evitar este doble cobro de impuestos
de una sola operacin.
En ese sentido, resulta lgico sealar
que aquellos que generen un tipo especial
de renta por la ubicacin de un estableci-
miento permanente o una agencia en el
otro Estado no sean benefciados por este
convenio, toda vez que la obligacin jurdi-
ca tributaria nace a consecuencia del lugar
de la explotacin de la fuente productora y
no de la condicin de residencia que acre-
dite el sujeto. De este modo, cambiado el
lugar de explotacin de la fuente, el sujeto
no se encontrar ms gravado en el Estado
de fuente.
Cabe sealar que existe un cuadro es-
pecial contemplado en el artculo 4, el cual
regula aquellas situaciones en las que tene-
mos sujetos que tengan condicin de resi-
dente en ambos Estados contratantes, por lo
cual la misma norma ofrece algunos criterios
estructurados jerrquicamente para ser usa-
dos y defnir si el sujeto tiene condicin de
residente, considerar:
Residente solo del Estado donde tenga
una vivienda permanente a su disposicin; si
tuviera vivienda permanente a su disposicin
en ambos Estados, se considerar residente
solo del Estado con el que mantenga relacio-
nes personales y econmicas ms estrechas
(centro de intereses vitales);
En caso contrario, si no pudiera deter-
minarse el Estado en el que dicha persona
tiene el centro de sus intereses vitales, o si
no tuviera una vivienda permanente a su
disposicin en ninguno de los Estados, se
considerar residente solo del Estado donde
viva habitualmente;
De otro lado, si viviera habitualmente en
ambos Estados, o no lo hiciera en ninguno
de ellos, se considerar residente solo del
Estado del que sea nacional;
Finalmente, si fuera nacional de ambos
Estados, o no fuera de ninguno de ellos, las
autoridades competentes de los Estados
contratantes resolvern el caso mediante un
procedimiento de acuerdo mutuo.
Territorio
La defnicin de territorio en el CDI cons-
tituye un aspecto importante porque de-
terminar el espectro geogrfco fsico de
cada pas y, en consecuencia, el lmite de la
aplicacin de un criterio objetivo de renta en
fuente. En nuestra legislacin, el artculo 9
de la Ley del Impuesto a la Renta, recoge los
criterios para califcar a las ganancias perci-
bidas por sujetos domiciliados y no domici-
liados como renta de fuente peruana. Entre
estas se encuentran aquellas que se dan por
la ubicacin fsica, como la de los predios y
los derechos relativos a los mismos, trabajo
169
personal, actividades civiles, etc.; la utiliza-
cin econmica como en el caso de las rega-
las, bienes o derechos, capitales, intereses,
etc.
En ese sentido, el CDI con Chile se li-
mita a definir a Per como la Repblica
de Per y a Chile como la Repblica de
Chile. De este modo, en el presente CDI
los contratantes no hacen mencin al es-
pacio geogrfico que se deber entender
como parte de su territorio; situacin que
es importante de tomar en cuenta, toda
vez que en la aplicacin de los criterios
de fuente de la legislacin interna de cada
pas se determinar si estamos ante un
supuesto de doble imposicin.
De otro lado, existe una controversia de
delimitacin martima entre el Per y Chile,
el diferendo ha sido planteado por Per so-
bre la soberana de una zona martima de
aproximadamente 37,900 km en el Ocano
Pacfco, el cual ser resuelto por la Corte In-
ternacional de la Haya conforme al Derecho
Internacional. El Per sostiene que la fronte-
ra martima con Chile debe ser fjada por una
lnea equidistante a las costas de los pases,
y no paralela, ya que esta delimitacin le res-
ta territorio martimo.
El mencionado conflicto se encuen-
tra pendiente de resolver, por lo que a
efectos de determinar si existe una renta
de fuente peruana situada en el territo-
rio nacional, debemos aplicar el artculo
54 de la Constitucin poltica del Per,
el cual refiere que el dominio martimo
del Estado comprende el mar adyacente
a sus costas, as como su lecho y sub-
suelo, hasta la distancia de doscientas
millas marinas medidas desde las lneas
de base que establece la ley.
El Tribunal Fiscal comparte el mismo cri-
terio mediante la RTF N 8687-A-2001, en la
cual seala que es necesario precisar que
de los dispositivos citados no se desprende
de forma alguna lo sealado por la recurren-
te, en el sentido de que la zona martima de
200 millas declarada por el Per solo tiene
fnes econmicos (zona exclusiva martima)
para la preservacin, proteccin, conser-
vacin y utilizacin de recursos naturales y
tampoco forman parte del territorio nacional;
y que por ello el territorio nacional solo se ex-
tiende 12 millas. Por el contrario, el artculo
54 seala que las 200 millas de dominio ma-
rtimo en mencin se encuentran comprendi-
das como parte del territorio nacional.
Del mismo modo, el Tribunal Constitu-
cional mediante la STC N 26849-2004-
AA/TC reconoce la aplicacin de dere-
chos arancelarios sobre las 200 millas de
cableado submarino, por lo cual reconoce
implcitamente a dichas millas dentro del
Autoridades competentes
En el CDI suscrito por el Per con Chile,
el Ministro de Economa o su representante
autorizado constituye la autoridad compe-
tente mientras que en Chile es el Ministro de
Hacienda o su representante autorizado.
2. MECANISMOS PARA ELIMINAR LA
DOBLE IMPOSICIN
Tratamiento en la legislacin peruana
La legislacin peruana tambin tiene
su propio mecanismo para eliminar la do-
ble imposicin en forma unilateral, el cual
se encuentra recogido en el artculo 88,
inciso e) del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, el cual se-
ala:
(...) Los impuestos a la renta abonados
en el exterior por las rentas de fuente ex-
tranjera gravadas por esta Ley, siempre
a las rentas obtenidas en el extranjero, ni
el impuesto efectivamente pagado en el
exterior. El importe que por cualquier cir-
cunstancia que en cualquier circunstan-
cia no se utilice en el ejercicio gravable,
no podr compensarse en otros ejerci-
cios ni dar derecho a devolucin alguna
(...)
170
En ese mismo sentido, la Administracin
Tributaria mediante el Ofcio N 355-2006/
SUNAT ha sealado que en el Per, se apli-
can los siguientes mecanismos para evitar la
doble imposicin internacional:
(...) Respecto a los mecanismos unilate-
rales, el literal e) del artculo 88 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta establece un crdito por dicho
impuesto abonado en el exterior obtenido
por rentas de fuente extranjera, siempre
sobre las rentas obtenidas en el extranje-
ro, ni el impuesto efectivamente pagado
en el exterior. (...)
La aplicacin del Impuesto a la Renta re-
tenido en el exterior ya sea como crdito o
como gasto, depender de si corresponde a
rentas de fuente extranjera o peruana, res-
pectivamente. En efecto, el artculo 88 de la
Ley del Impuesto a la Renta seala que los
contribuyentes deducirn de su impuesto en-
tre otros, los impuestos a la renta abonados
en el exterior por las rentas de fuente extran-
jera gravadas por la referida Ley, siempre
que no excedan del importe que resulte de
aplicar la tasa media del contribuyente a las
rentas obtenidas en el extranjero, ni el im-
puesto efectivamente pagado en el exterior.
El importe que por cualquier circunstancia no
se utilice en el ejercicio gravable, no podr
compensarse en otros ejercicios ni dar de-
recho a devolucin alguna. De este modo,
el impuesto pagado en exceso en el exterior
que quede sin acreditar no puede ser com-
pensado en otros ejercicios ni recuperado
va devolucin.
Tratamiento en el CDI con Chile
El artculo 23 del CDI con Chile seala
que en el caso del Per, la doble tributacin
se evitar de la manera siguiente:
a) Per permitir a sus residentes acreditar
contra el Impuesto a la Renta a pagar
en el Per, como crdito, el impuesto
chileno pagado por la renta gravada de
acuerdo a la legislacin chilena y las dis-
posiciones de este Convenio. El crdito
considerado no podr exceder, en ningn
caso, la parte del Impuesto a la Renta del
Per, atribuible a la renta que puede so-
meterse a imposicin de Chile.
b) Cuando de conformidad con cualquier
disposicin del presente Convenio, las
rentas obtenidas por un residente del
Per o el patrimonio que este posea es-
tn exentos de imposicin en el Per,
Per podr, sin embargo, tener en cuen-
ta las rentas o el patrimonio exentos a
efectos de calcular el importe del impues-
to sobre las dems rentas o el patrimonio
de dicho residente.
De este modo, el CDI con Chile opta por
excluir la potestad tributaria para uno de los
Estados contratantes, y permite una tribu-
tacin compartida en algunos casos. Dicho
CDI recoge los criterios: a) Imputacin
limitada u ordinaria, la cual como hemos
sealado, establece la utilizacin del cr-
dito pagado contra el Impuesto a la Renta
por pagar en el pas de origen; sin embar-
go, establece un lmite para dicho uso por
lo que el exceso de retencin de impuestos
sufrida en el otro pas no dar derecho a
devolucin; b) Exencin con progresivi-
dad, como lo hemos sealado, permitir
que por aplicacin del CDI las rentas que
se encuentren exentas en el pas sern
consideradas para el clculo del importe del
impuesto.
De este modo, bajo el mtodo para eli-
minar la doble imposicin en el CDI con
Chile ninguno de los Estados renuncia a
la imposicin, por lo que las rentas van a
estar gravadas en ambos pases; sin em-
bargo, el estado de Residencia incluye en
la base imponible las rentas procedentes
del otro Estado, deduciendo total o par-
cialmente el impuesto previamente paga-
do en este ltimo.
171
Hay que sealar que en virtud al Conven-
cin de Viena de 1969, respecto al Principio
del Pacta sunt servanda, el cual prescribe la
obligatoriedad de los tratados sobre la nor-
ma interna. Dicho dispositivo seala expre-
samente que (...) una parte no podr invo-
car las disposiciones de su derecho interno
como justifcacin del incumplimiento de un
tratado (...). En ese sentido, el Tribunal Fis-
cal mediante la RTF N 3041-A-2004, de fe-
cha 14 de mayo de 2004, mediante Jurispru-
dencia de Observancia obligatoria establece
la primaca de los Tratados sobre las leyes,
entre otros, en virtud de la Convencin de
Viena 1969 sobre Derecho de los Tratados
ratifcado por el Per mediante Decreto Su-
premo N 029-2000-RE publicado el 21 de
setiembre de 2000.
De ah que Carlos Bassalo seale que
la Ley del Impuesto a la Renta genera un
resultado conflictivo si lo contraponemos
con lo dispuesto por el CDI, ya que este no
establece limitacin temporal alguna para
la utilizacin del impuesto pagado por la
renta gravada de acuerdo a la legislacin
chilena.
Agrega, que asumiendo la prevalencia
del CDI sobre la legislacin interna
(58)
, po-
demos sostener que no correspondera que
el IR no acreditado en un ejercicio se pier-
da, sino que este puede ser utilizado en los
ejercicios siguientes hasta agotarlos en su
totalidad. Debe ponerse nfasis en el hecho
de que el artculo 23 del CDI s establece un
lmite cuantitativo, que como se explic impi-
de la acreditacin de la totalidad del impues-
to pagado en Chile.
De este modo, el autor concluye que el
crdito por el Impuesto a la Renta chileno,
derivado de la aplicacin del artculo 23,
sera una especie de crdito con derecho
a devolucin, aunque en estricto, su deno-
minacin debera ser de crdito arrastrable
hasta su agotamiento, debido a que el CDI
solo prev su aplicacin como crdito y no
su devolucin; a diferencia del crdito deri-
vado del literal e) del artculo 88 de nuestra
ley del Impuesto a la Renta, se tratara lite-
ralmente de un crdito sin derecho a devo-
lucin
(59)
.
3. ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Defnicin de establecimiento per manente
en nuestra legislacin del Impuesto a la
Renta
En la legislacin peruana, el artculo 7
inciso e) de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta considera como sujetos domiciliados en
el Per a las sucursales, agencias u otros
establecimientos permanentes en el pas
de personas jurdicas no domiciliadas, pero
solo en lo pertinente a sus rentas de fuente
peruana.
El reglamento de la Ley mencionada,
desarrolla el tratamiento de los estableci-
mientos y seala en su artculo 3 inciso a)
numeral 1) primer prrafo que se entiende
(58) El Dr. Bassallo se explaya y seala que:
Como dijramos, sea que respecto de la jerarqua de los tratados en el ordenamiento peruano se acoja la tesis legal o supralegal,
la doctrina, la jurisprudencia de la Corte Suprema y el Tribunal Fiscal, han preferido la aplicacin de los tratados, basndose en
principios tales como el Pacta Sunt Servanda o el de la Primaca del Derecho internacional.
Adicionalmente, aun en el caso que se considere una igual fuerza vinculante entre el Convenio y la Ley del Impuesto a la Renta, por
un criterio de especialidad prima tambin lo dispuesto en el Convenio, ya que este ltimo justamente tiene como finalidad evitar la
doble imposicin fiscal a travs de la aplicacin del IR sobre las rentas exigibles por los Estados Contratantes, esto es, Per y Chile.
A esto se suma, que el Convenio representa un mecanismo bilateral, pactado entre dos Estados, a fin de evitar la doble imposicin
del IR, a diferencia de las disposiciones dispuestas en la Ley del Impuesto a la Renta, que al ser una norma interna que rige en el
Per, estaramos sin duda ante un mecanismo unilateral para el mismo fin no aplicable en presencia del mecanismo bilateral, sea
por lgica, criterio jurdico a la naturaleza subsidiaria de dicha disposicin.
(59) BASSALLO RAMOS, Carlos. Ob. cit., pp. 400-403.
172
como establecimiento permanen te distinto a
las sucursales y agencias a cual quier lugar
fjo de negocios en el que se de sarrolla, total
o parcialmente, la actividad de una empresa
unipersonal, sociedad o entidad de cual-
quier naturaleza constituida en el exte rior.
De este modo, de este primer prrafo se
puede inferir que las sucursales y agen-
cias implican de por s la existencia de un
establecimiento permanente (lugar fijo de
negocios).
En el segundo prrafo del inciso a) del
numeral 1) del artculo 3 del Reglamento de
la Ley mencionada, se seala que en tan-
to se desarrolle la actividad con arreglo a
lo dispuesto en el prrafo anterior, cons-
tituyen establecimientos permanentes los
centros administrativos, las oficinas, las
fbricas, los talleres, los lugares de ex-
traccin de recursos naturales y cualquier
instalacin o estructura, fija o mvil, utili-
zada para la exploracin o explotacin de
recursos naturales. Por lo tanto, la norma
brinda ejemplos explicativos de supuestos
en los que estamos ante establecimientos
permanentes, los cuales todos constituyen
un centro fsico de operaciones.
De otro lado, la legislacin peruana tam-
bin establece otros supuestos para que
constituya un establecimiento permanente
en el Per, los cuales se encuentran reco-
gidos en el artculo 3, inciso a), Pto. 2 del
Reglamento de Ley: cuando una persona
acta en el pas a nombre de una empresa
unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior, si dicha
persona tiene y, habitualmente ejerce en el
pas, poderes para concertar contratos en
nombre de las mismas.
Asimismo, el Pto. 3 del artculo mencio-
nado seala que cuando la persona que ac-
ta a nombre de una empresa unipersonal,
sociedad o entidad de cualquier naturaleza
constituida en el exterior, mantiene habitual-
mente en el pas existencias de bienes o
mercancas para ser negociadas en el pas
por cuenta de las mismas.
Ahora bien, atendiendo a que el esta-
blecimiento permanente de un sujeto no
domiciliado conforme a los artculos 7 inci-
so e) y 14 inciso h) de la Ley del Impuesto
a la Renta se considera un domiciliado y,
en consecuencia, en aplicacin del artculo
79 de la misma normativa dicho estable-
cimiento permanente se encuentra obliga-
do a presentar declaracin jurada por las
rentas obtenidas en el ejercicio gravable,
teniendo todas las obligaciones formales
que tiene un domiciliado en cuanto a sus
rentas de fuente peruana. Asimismo, el ar-
tculo 55 le otorga una tasa del 30% sobre
su renta neta.
Defnicin de establecimiento per manente
en el CDI Per - Chile
Para el entendimiento y la correcta
atribucin de una potestad compartida o
absoluta para el pas de residencias, en
el presente convenio se encuentra deter-
minada con la existencia de un supuesto
de establecimiento permanente en el otro
pas. De este modo, en el entendido de
que exista un lugar fijo de actividades en
el territorio del otro pas, determinar que
las reglas de sujecin cambien, ejerciendo
un factor definitivo sobre la soberana fis-
cal del pas de Residencia.
El artculo 5 inciso 1) del CDI mencio-
nado defne al establecimiento permanente
como un lugar fjo de negocios mediante el
cual una empresa realiza todo o parte de su
ac tividad.
Marcos Gabriel ha establecido ciertos
criterios para determinar si nos encontramos
ante un establecimiento permanente en el
Es tado de la Fuente. El autor seala:
a) Que debe existir un lugar de negocios
(place of business test),
b) Ubicado en un lugar fjo o preciso (loca-
tion test),
c) Con derecho de uso por parte del
inversio nista (right of use test),
d) Por un periodo de tiempo determinado
(permanent test), y donde se desarrollan
173
las actividades comerciales del inversio-
nista (business activity test)
(60)
El artculo 5 inciso 2) del CDI establece
una lista de supuestos en los que se confgu-
ra un establecimiento permanente: las sedes
de direccin, las su cursales, las ofcinas, las
fbricas, los talleres, las minas, los pozos
de petrleo o de gas, las canteras o cual-
quier otro lugar en relacin a la explotacin
o exploracin de recursos na turales. Dicha
lista no constituye una seleccin cerrada, ni
taxativa de supuestos sino que es una lista
enunciativa.
Defnicin de establecimiento perma-
nente en el CDI Chile
El rol que cumple el establecimiento
permanente dentro del CDI no es otra que
constituir una regla o principio de distri-
bucin del poder tributario entre Estados
referida a las actividades empresariales
transfronterizas y, en consecuencia, cons-
tituye una regla para atribuir o restar po-
testad tributaria toda vez que sin estable-
cimiento permanente no cabe la tributacin
de la renta empresarial en el Estado de la
fuente
(61).
En ese sentido, para poder cumplir la
funcin mencionada, el mismo CDI con Chile
presenta su propia defnicin en el artculo 5
numeral 3) del CDI Per - Chile donde con-
sidera como un supuesto de establecimiento
permanente:
a) Una obra o proyecto de construccin,
instalacin o montaje y las actividades
de supervisin relacio nadas con ellos,
pero solo cuando di cha obra, proyecto de
construccin o actividad tenga una dura-
cin superior a seis meses.
b) la prestacin de servicios por parte de una
empresa, incluidos los servicios de consul-
toras, por intermedio de empleados u otras
personas naturales encomendados por la
empresa para ese fn, pero solo en el caso
de que tales actividades prosigan en el pas
durante un periodo o periodos que en total
excedan de 183 das, dentro de un periodo
cualquiera de doce meses.
c) A los efectos del clculo de los lmites tem-
porales a que se refere este prrafo, las
actividades realizadas por una empresa
asociada a otra empresa en el sentido del
artculo 9, sern agregadas al periodo du-
rante el cual son realizadas las actividades
por la empresa de la que es asociada si la
actividad de ambas empresas son identi-
cas, sustancialmente similares o estn co-
nectadas entre s.
Cabe resaltar que este apartado del ar-
tculo incluye una defnicin de estable-
cimiento que no necesariamente cum ple
con las condiciones de la defnicin gene-
ral. El problema con los Ptos. (a) y (b) es
que dichos supuestos no se encuentran
clasifcados como establecimientos per-
manentes en nuestro pas en los trminos
de un CDI.
Del mismo modo, Luis Durn seala que:
A su vez, en el Rgimen normativo del Im-
puesto a la Renta sobre EP no se ha recogido
dos supuestos en los que conforme al CDI
Chile y al CDI Canad habra califcacin de EP
en Per de una empresa chilena o canadiense
(los referidos a obras, proyectos de construc-
cin, instalaciones o montaje; y la prestacin
de servicios por parte de un residente en Chile
mediante su personal tcnico)
(62)
.
(60) GUTMAN, Marcos Gabriel. El concepto de establecimiento permanente en el Convenio para Evitar la Doble tributacin entre Argen-
tina e Italia En: Impuestos sobre el comercio Internacional. Editorial Abaco, Argentina , 2003, p. 517.
(61) CALDERN CARRERO, Jos Manuel y CARMONA FERNNDEZ, Nstor. Convenios Fiscales internacionales 2005. Captulo III.2
Beneficios Empresariales (y de navegacin). CISS, Valencia, 2005, pp. 103 y 104. EN: ZUZUNAGA DEL PINO, Fernando. Ponencia
General. CDI Convenios de Doble Imposicin Tributaria. Junio, 2008.
(62) DURN ROJO, Luis Alberto. Diferencias en el tratamiento de la nocin de establecimiento permanente En: Convenios para evitar
la doble tributacin. Editor: Grupo Peruano IFA, junio, 2008.
174
Ante la interrogante sobre si se crea un
nuevo supuesto normativo en la Legislacin
interna a partir de los dos supuestos conteni-
dos en el CDI, la Sunat mediante el Informe
N 039-2006-SUNAT ha establecido que:
Tratndose de una empresa del Estado
chileno que tenga un establecimiento per-
manente en el Per, a travs del cual realice
actividades en este pas, los benefcios que se
atribuyan a dicho establecimiento permanente
se encontrarn gravados con el Impuesto a la
Renta peruano de acuerdo con lo estable-
cido en el artculo 7 del referido Convenio,
mas no estarn sujetos a la retencin con-
templada en el artculo 76 del citado TUO;
debiendo tales benefcios tributar el referido Im-
puesto conforme a lo establecido en el artculo
55 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
(las negritas son nuestras).
De este modo, la Sunat reconoce que
cuando una empresa del Estado chileno
tenga un establecimiento permanente en el
Per, conforme al artculo 7 del CDI de Chile,
el cual seala que los benefcios de una em-
presa de un Estado Contratante solamente
pueden someterse a imposicin en ese Es-
tado, a no ser que la empresa realice su
actividad en el otro Estado Contratante
por medio de un establecimiento perma-
nente situado en l. Si la empresa realiza
o ha realizado su actividad de dicha manera,
los benefcios de la empresa pueden some-
terse a imposicin en el otro Estado, pero
solo en la medida en que puedan atribuirse
a ese establecimiento permanente. En ese
sentido, la Sunat implcitamente est reco-
nociendo los supuestos (a) y (b) comentados
como causales susceptibles de generar un
establecimiento permanente, aunque no se
encuentren estipulados expresamente en la
Ley, incluso, atribuye las obligaciones forma-
les que se le otorgan a todos aquellos que
tienen calidad de domiciliado. Por lo tanto,
Sunat estara asumiendo que los CDI pue-
den crear un supuesto de nuevo contribu-
yente, lo cual constituye una vulneracin al
Principio de legalidad y de reserva de ley.
Es por ello, que mediante el Informe
N 150-2009, la Sunat corrige y seala:
Se considera que existe un estableci-
miento permanente en el Per cuando
una empresa constituida en Chile y
su flial constituida en el Per, am-
bas dedicadas a las mismas activida-
des, prestan servicios en el Per a un
cliente comn para la ejecucin de un
proyecto nico y los das de las presta-
ciones de las dos empresas, tomados en
conjunto, superan los 183 das dentro de
un periodo cualquiera de doce meses. En
tal caso, los benefcios que se atribuyan
a dicho establecimiento permanente de-
bern tributar con el Impuesto a la Renta
peruano.
Se considera que existe un estableci-
miento permanente en el Per cuan-
do una empresa constituida en Chile
presta servicios en el Per subcon-
tratada por su flial constituida en el
Per, ambas dedicadas a la misma
actividad, para ejecutar un servicio a
favor de un cliente peruano (para un
nico proyecto) y los das correspon-
dientes al desarrollo de su actividad en
el Per, conjuntamente con los das en
que la flial presta servicios sin recurrir a
la subcontratacin, superan los 183 das
en un periodo cualquiera de doce meses
(las negritas son nuestras).
Por lo tanto, independientemente de los
supuestos del CDI que no estn regulados
en la legislacin peruana como punto de
partida para entender si estamos ante un
establecimiento permanente es conforme al
criterio descrito por la Sunat en dicho infor-
me. Cabe resaltar que el problema persiste y
no se agota con el mencionado informe, sino
que en la medida que tenga que determinar-
se si se deber realizar una retencin o en-
tender que estamos ante un nuevo supuesto
de base fja (establecimiento permanente)
que tributa por su propia cuenta, como un
domiciliado en los supuestos (a) y (b), esta-
remos ante la problemtica descrita.
175
4. ANLISIS DEL CDI CON CHILE Y CASOS
PRCTICOS
Como habamos mencionado al inicio del
estudio del CDI con Chile vamos a estudiar
las rentas agrupndolas en rentas de capital,
rentas de trabajo, rentas empresariales, ga-
nancia de capital.
RENTAS EMPRESARIALES
Benefcios empresariales
El artculo 7 del CDI seala que los be-
nefcios de una empresa de un Estado Con-
tratante solamente pueden someterse a im-
posicin en ese Estado, por lo tanto, hasta
este punto el CDI atribuye potestad tributaria
exclusiva al Estado de Residencia de dicha
empresa; no obstante, el mismo artculo con-
tiene su propia excepcin sealando que se
establecer potestad exclusiva del pas de
Residencia a no ser que la empresa realice
su actividad en el otro Estado Contratante
por medio de un establecimiento permanen-
te situado en l. En ese caso (es decir, si la
empresa realiza o ha realizado su actividad
de dicha manera), los benefcios de la em-
presa pueden someterse a imposicin en el
otro Estado, pero solo en la medida en que
puedan atribuirse a ese establecimiento per-
manente. De este modo, se establecer una
potestad tributaria compartida a favor de am-
bos pases.
# APLICACIN PRCTICA
Caso N 1
La empresa constituida en Chile Panda
Mapocho le presta servicios a la empresa
peruana Inca Nice S.A., realizando labo-
res de consultora y supervisin de obras
para la construccin del nuevo centro
empresarial ubicado en Villa El Salvador.
Para poder prestar dichos servicios la em-
presa enva un par de ingenieros. Dicha
empresa chilena ya lleva en el Per 150
das prestando sus servicios. Los pagos
por los servicios que prestan estn sujetos
a retencin?
Solucin:
El artculo 7 del Convenio para evitar la doble
imposicin suscrito entre el Per y Chile, seala
que si una empresa de un Estado Contratante
percibe benefcios, solo podrn ser materia de
aplicacin de impuestos en dicho Estado, es de-
cir, que se atribuye potestad exclusiva al pas de
residencia. De este modo, para el caso, Panda
Mapocho es una empresa chilena domiciliada
y constituida en Chile que le presta servicios a
una empresa ubicada en el Per, por lo cual solo
deber tributar impuestos por las ganancias ob-
tenidas en Chile, por ser el pas de residencia de
la empresa que presta los servicios. Por lo tanto,
en el presente caso se le atribuir una potestad
exclusiva a Chile y, en consecuencia, Per no
podr ejercer potestad tributaria sobre las rentas
que genere la empresa chilena, toda vez que por
mandato expreso del CDI no puede realizar las
retenciones de las ganancias de renta empresa-
rial del no domiciliado obtenidas en el territorio
peruano porque estaramos ante un supuesto de
doble imposicin.
De este modo, el impuesto pagado en Per pero
que se encuentra gravado en Chile constituir cr-
dito aplicable al Impuesto a la Renta en el Per.
De otro lado, la misma norma tiene una excep-
cin, en la cual seala cuando una empresa de
un Estado Contratante realice su actividad en el
otro Estado Contratante por medio de un esta-
blecimiento permanente situado en l, en cada
Estado Contratante se atribuirn a dicho estable-
cimiento los benefcios que este hubiera podido
obtener de ser una empresa distinta y separada
que realizase las mismas o similares actividades,
en las mismas o similares condiciones y tratase
con total independencia con la empresa de la que
es establecimiento permanente y con todas las
dems personas.
El artculo 5 del Convenio suscrito entre Per y
Chile regula el tema del establecimiento perma-
nente, sealando para tales efectos que dicho
trmino signifca un lugar fjo de negocios median-
te el cual una empresa realiza toda o parte de su
actividad. Dentro de dicho concepto se incluye a:
a) Las sedes de direccin.
b) Las sucursales.
c) Las ofcinas.
d) Las fbricas.
e) Los talleres.
f) Las minas, los pozos de petrleo o de gas, las
canteras o cualquier otro lugar con relacin
176
a la exploracin o explotacin de recursos
naturales.
Sin embargo, el mismo artculo 5 considera tam-
bin dentro del trmino de establecimiento per-
manente a lo siguiente:
a) Una obra o proyecto de construccin, instala-
cin o montaje y las actividades de supervi-
sin relacionadas con ellos, pero solo cuan-
do dicha obra, proyecto de construccin o
actividad tenga una duracin superior a seis
meses.
b) La prestacin de servicios por parte de una
empresa, incluidos los servicios de consul-
toras, por intermedio de empleados u otras
personas naturales encomendados por la
empresa para ese fn, pero solo en el caso
de que tales actividades prosigan en el pas
durante un periodo o periodos que en total
excedan de 183 das, dentro de un periodo
cualquiera de doce meses. Como se observa
en este segundo supuesto, se enmarcan las
actividades realizadas por la empresa chile-
na, toda vez que se brindan servicios de con-
sultora y supervisin de obras, con lo cual
se confgura el caso del establecimiento per-
manente al haberse superado los 183 das,
considerando que los servicios se brindaron
por 260 das.
En este ltimo caso, se considera que es aplica-
ble el criterio de fuente generadora de la renta
y no el de residencia de la empresa chilena. De
tal modo que se deber tributar en el Per con
la tasa aplicable para las personas generadoras
de rentas de tercera categora y dicho pago ser
utilizado por la empresa chilena en Chile como
crdito aplicable contra el pago del Impuesto a
la Renta que deba pagar en su pas, criterio que
se encuentra recogido en el artculo 23 del CDI.
De este modo, el literal a) del artculo 23 del con-
venio suscrito entre Per y Chile, determina la
eliminacin de la doble imposicin, precisando
que la doble tributacin se evitar en Chile de la
siguiente manera:
Las personas residentes en Chile que obtengan
rentas que, de acuerdo con las disposiciones
del Convenio, puedan someterse a imposicin
en el Per (como se ha explicado anteriormente)
podrn acreditar contra los impuestos chilenos
correspondientes a esas rentas los impuestos
aplicados en el Per, de acuerdo con las disposi-
ciones aplicables de la legislacin chilena.
De este modo, la regla sealada anteriormente
es una clusula tpica de los Convenios Modelo
OCDE para evitar la doble imposicin, toda vez
que estos contienen reglas otorgando exonera-
cin de impuestos o crdito por el impuesto pa-
gado en el extranjero al que se tiene derecho en
el pas de residencia, en los casos en que la renta
fuera gravada en el pas de la fuente.
Respecto a este punto, es necesario precisar que
en caso los servicios sean prestados por la em-
presa chilena en un plazo inferior a los 183 das
no se debe realizar la retencin del 30%, toda
vez que dichos ingresos tributarn en Chile, en
aplicacin del principio de residencia. Por el con-
trario, en caso se utilice un plazo superior a los
183 das, se aplicara el principio de fuente, en
cuyo caso s procedera la retencin del 30% y
dicho pago servira a la empresa chilena que apli-
que dicho monto como crdito para efectos de la
aplicacin del Impuesto a la Renta chileno sobre
dichos ingresos.
Por lo tanto, para efectos de resolver
nuestro caso, si consideramos que los inge-
nieros solo permanecen 150 das en el pas,
no constituirn un establecimiento perma-
nente. De ah que se aplique el criterio de
residencia y solo se grave en Chile. El im-
puesto pagado en Chile constituir crdito
aplicable al Impuesto a la Renta en Per.
RENTAS DE CAPITAL
Rendimientos inmobiliarios
Dentro de las rentas de capital encontra-
mos aquellas que se generan por la explota-
cin o cesin en uso y disfrute de los bienes
de capital de una empresa, por lo cual para
efectos de este convenio, el Estado donde
se encuentre situado el bien inmueble so-
meter a imposicin las rentas que se de-
riven de este. Conforme lo seala el primer
prrafo del artculo 6 del CDI con Chile.
Las rentas que un residente de un
Estado Contratante obtenga de bienes
inmuebles (incluidas las rentas de explota-
ciones agrcolas o forestales) situados en el
otro Estado Contratante solo pueden so-
meterse a imposicin en ese otro Estado
(el resaltado es nuestro).
177
# APLICACIN PRCTICA
Caso N 1
La empresa chilena A, cuyo giro de nego-
cios es la produccin de calzado, cuenta
con dos inmuebles ubicados en el Dis-
trito de Surco. Aunque la empresa ofcial-
mente no realiza actividades en el Per, di-
chos inmuebles se encuentran arrendados
a dos empresas constituidas en el Per, las
cuales cumplen con realizar el pago del al-
quiler en forma mensual. Las rentas que
percibe la empresa no domiciliada chilena
se encontrarn gravadas en el Per?
Solucin:
Conforme al artculo 9 de la Ley del Impuesto a
la Renta, se consideran rentas de fuente perua-
na aquellas rentas producidas por los predios y
los derechos relativos a los mismos, incluyendo
las que provienen de su enajenacin, cuando los
predios estn situados en el territorio de la re-
pblica. Por lo tanto, las rentas que perciba una
persona, incluso sea no domiciliado, producto de
la explotacin de los bienes inmuebles ubicados
en el Per van a generar rentas de fuente perua-
na. Dicho artculo es un supuesto de sujecin de
renta en fuente.
Ahora bien, el CDI con Chile seala que las ren-
tas de un residente de un Estado Contratante
(Chile) obtenga producto de la explotacin de
bienes inmuebles situados en el otro Estado
Contratante (Per) solo pueden someterse a im-
posicin en ese otro Estado (Per), por lo cual
tenemos que existe una atribucin exclusiva de
potestad tributaria por parte del pas de residen-
cia al pas de fuente. En ese sentido, se generar
una renta de fuente peruana empresarial de no
domiciliado sujeta a una retencin con una tasa
del 30%, la cual se retendr en el momento del
pago al no domiciliado y se realizar la retencin
va PDT 617.
Cabe sealar que el CDI contempla su propia
defnicin de bienes inmuebles, no obstante es
el propio cuerpo normativo quien remite a la le-
gislacin interna del pas a efectos de buscar el
contenido y la defnicin de inmueble; sin em-
bargo, el mismo Convenio incluye dentro de los
bienes inmuebles aquellos bienes accesorios,
el ganado y el equipo utilizado en explotaciones
agrcolas, por lo cual, este grupo de bienes po-
dran ser considerados como bienes muebles
para la legislacin interna de cada pas contra-
tante; sin embargo, en virtud al Convenio de Vie-
na la norma internacional debe primar sobre la
norma interna. En ese sentido, el Tribunal Fiscal
mediante la RTF N 3041-A-2004, de fecha 14 de
mayo de 2004, mediante Jurisprudencia de Ob-
servancia obligatoria establece la primaca de los
Tratados sobre las leyes, entre otros, en virtud a
la Convencin de Viena 1969 sobre Derecho de
los Tratados ratifcado por el Per mediante De-
creto Supremo N 029-2000-RE publicado el 21
de setiembre de 2000.
Para determinar si existen rendimientos inmobi-
liarios por la explotacin de algn bien, no es ne-
cesario remitirse a la legislacin interna de cada
pas sino que bastar con verifcar el concepto
defnido en el propio Convenio. El CDI defne a
los inmuebles como:
Tendr el signifcado que le atribuya el derecho
del Estado Contratante en que los bienes estn
situados. Dicha expresin comprende en todo
caso los bienes accesorios a los bienes inmue-
bles, el ganado y el equipo utilizado en explota-
ciones agrcolas o forestales, los derechos a
los que sean aplicables las disposiciones de
derecho general relativas a los bienes races,
el usufructo de bienes inmuebles y el derecho
a percibir pagos variables o fjos por la explota-
cin o la concesin de la explotacin de yaci-
mientos minerales, fuentes y otros recursos
naturales. Las naves y aeronaves no se consi-
derarn bienes inmuebles.
Hay que sealar que el usufructo de bienes in-
muebles en nuestra legislacin se encuentra re-
cogido en el artculo 885, inciso 10 del Cdigo
Civil, donde se reconoce como bienes inmuebles
a los derechos sobre los mismos, por lo cual no
habra diferencia entre la legislacin interna pe-
ruana y el tratamiento otorgado en el Convenio.
Del mismo modo, en el mismo artculo pero en
el inciso 8, se reconoce como inmuebles a las
concesiones mineras. Del mismo, las aeronaves
178
y naves en ambos casos tienen el mismo trata-
miento.
Caso N 2
El Sr. Rodrigo Freitas, ciudadano chile-
no y residente en la ciudad de Santiago
de Chile, tiene un inmueble ubicado en
el distrito de San Miguel de la ciudad de
Lima, el cual lo va a arrendar a la empre-
sa peruana MP S.A. por un monto men-
sual de US$ 30,000. Dnde se encontra-
r gravada la operacin y existe potestad
tributaria compartida?
Solucin:
Conforme al artculo 6 del Convenio para evi-
tar la doble imposicin suscrito entre el Per
y Chile, las rentas que un residente de un Es-
tado Contratante obtenga de bienes inmuebles
situados en el otro Estado Contratante solo
pueden someterse a imposicin en ese otro
Estado. De este modo, el CDI con Chile otorga
potestad exclusiva para gravar al pas donde se
encuentre ubicado el inmueble. En el caso, las
rentas por el arrendamiento de bienes inmue-
bles ubicados en el Per obtenidas por el Sr.
Freitas, estas solo estarn sujetas a imposicin
en el Estado en el que el inmueble se encuen-
tre, es decir, el Estado peruano es quien nica-
mente podr gravar con el Impuesto a la Renta
las rentas generadas.
En ese sentido, debe tomarse en cuenta que de
acuerdo con lo dispuesto por el inciso a) del ar-
tculo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta, las
personas domiciliadas que paguen rentas consi-
deradas de primera categora a sujetos no domi-
ciliados deben retener el 30% de la renta neta,
la que es equivalente al 100% de la renta bruta
menos el 20%. Dicha retencin se realizar me-
diante PDT 617.
Transporte Terrestre, Martimo y Areo
El artculo 8 del CDI seala que los
beneficios de una empresa de un Estado
Contratante procedentes de la explota-
cin de naves, aeronaves o vehculos de
transporte terrestre en trfico internacio-
nal solo pueden someterse a imposicin
en ese Estado. De este modo, el artculo
establece una potestad exclusiva para el
Estado contratante de la empresa que ob-
tiene los beneficios.
Ahora bien, el mismo artculo defne,
a efectos del CDI, que el benefcio cons-
tituye:
i) Los ingresos brutos que se deriven di-
rectamente de la explotacin de naves,
aeronaves o vehculos de transporte te-
rrestre en trfco internacional y,
ii) los intereses sobre cantidades genera-
das directamente de la explotacin de
naves, aeronaves o vehculos de trans-
porte terrestre en trfco internacional,
siempre que dichos intereses sean inhe-
rentes a la explotacin.
Por lo tanto, los benefcios constituyen
todo ingreso vinculado directamente a la
explotacin de naves, aeronaves o vehcu-
los de transporte en el trfco internacional.
Adems debern proceder del trfco inter-
nacional, por lo que el transporte terrestre
que no est vinculado no podr aplicrsele
las reglas del presente artculo.
De otro lado, el mismo CDI defne que
constituye una explotacin de naves, aero-
naves o vehculos transporte terrestre:
i) El fetamento o arrendamiento de vehcu-
los de transporte terrestre, de aeronaves
o de naves, a casco desnudo;
ii) El arrendamiento de contenedores y
equipo relacionado.
Asimismo, se establece que:
c) Siempre que dicho fete o arrendamiento
sea accesorio a la explotacin, por esa
empresa de naves, aeronaves o vehcu-
los de transporte terrestre en trfco inter-
nacional.
De este modo, el artculo seala expre-
samente que las operaciones mencionadas
debern estar estrictamente vinculadas al
179
trfco internacional. Ahora bien, en nuestra
legislacin, el fetamento o arrendamiento de
aeronaves es defnido en la Ley N 27261,
Ley de Aeronutica Civil del Per de la si-
guiente manera:
Artculo 61.- Del arrendamiento de aero-
naves
61.1 El contrato de arrendamiento de
aeronaves es aquel mediante el cual
el arrendador se obliga a ceder tempo-
ralmente al arrendatario el uso de una
aeronave determinada por cierta renta
convenida, para uno o ms vuelos, una
distancia a recorrer u otras modalidades,
y para ser utilizada en una actividad es-
pecfcamente aeronutica.
Artculo 67.- De la defnicin y obligacio-
nes
67.1 El contrato de fetamento de aerona-
ves es aquel mediante el cual el fetante,
que conserva su carcter de explotador,
se obliga a realizar con una o ms aerona-
ves, una o ms operaciones aeronuticas
expresamente determinadas o referidas
a un periodo de tiempo, en benefcio del
fetador, el cual se obliga a ejecutar una
contraprestacin.
En conclusin, el artculo mencionado
seala que los ingresos e intereses que se
generen por el transporte internacional, in-
cluyendo el arrendamiento y el fetamento
debe ser gravado en el pas de residencia,
es decir, si una empresa de transporte a-
reo internacional, residente en el Per opera
en rutas situadas entre ciudades del Per y
Chile, el Estado que tendr el derecho de
gravar sus rentas ser el de su residencia,
es decir, el Estado peruano. Lo importante
es resaltar que cualquier ingreso provenien-
te de la explotacin de las naves, aerona-
ves y vehculos terrestres en la medida que
estn vinculados con el transporte areo se
encontrar incluido dentro del supuesto de
este artculo.
# APLICACIN PRCTICA
Caso N 1
Lneas Areas Inca S.A., domiciliada en
Per, es una empresa de transporte areo
de pasajeros, que realiza vuelos entre las
ciudades de Lima-Per y Santiago-Chile.
Dicha empresa ha fetado a la empresa
Mapochos, domiciliada en Concepcin
- Chile una aeronave por un tiempo de-
terminado de 3 meses a efectos de que
traslade los equipajes de todos los vuelos
que realice la empresa de Chile a Per y
viceversa. Los benefcios que obtuviera
esta empresa pueden ser gravados por el
Estado peruano? Podr haber una potes-
tad compartida?
Solucin:
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 8 del
CDI, se seala que los benefcios de una empre-
sa de un Estado Contratante procedentes de la
explotacin de naves, aeronaves o vehculos de
transporte terrestre en trfco internacional solo
pueden someterse a imposicin en ese Estado.
De este modo, el artculo establece una potestad
exclusiva para el Estado contratante de la empre-
sa que obtiene los benefcios.
Para el caso, la empresa Mapochos generar la
ganancia por los servicios de fetamento pres-
tado, adems al tener condicin de residente
en Chile, solo Chile tendr potestad tributaria
exclusiva para gravar dicha operacin.
Ahora bien, el impuesto pagado en Chile, cons-
tituye una renta de fuente extranjera para la em-
presa peruana, por lo que podr ser trado como
crdito contra el Impuesto a la Renta pagado en
Per, conforme al artculo 23 del CDI con Chile.
Intereses
El artculo 11 del CDI seala que los
intereses procedentes de un Estado Con-
tratante y pagados a un residente del otro
Estado Contratante pueden someterse a
imposicin en ese otro Estado. Sin embar-
go, dichos intereses pueden tambin some-
terse a imposicin en el Estado Contratante
del que procedan y segn la legislacin de
180
ese Estado, pero si el benefciario efectivo
es residente del otro Estado Contratante, el
impuesto as exigido no podr exceder del
quince por ciento (15%) del importe bruto de
los intereses.
De este modo, el presente artculo de la
norma internacional genera un rgimen de
tributacin compartida, toda vez que la po-
testad tributaria del Estado de residencia es
ilimitada pero no le atribuye una tasa mxi-
ma, mientras que s atribuye una potestad
tributaria limitada al Estado de la fuente con
una tasa mxima de 15%, prevista en el mis-
mo CDI.
Ahora bien, para poder establecer la
aplicacin del artculo 11 del CDI se deber
cumplir con los siguientes requisitos:
Que el residente de uno de los Estados
no cuente con establecimiento perma-
nente en el otro Estado (Estado de la
fuente).
Que el prstamo que genera el inters no
se encuentre vinculado efectivamente al
establecimiento permanente situado en
el otro Estado (Estado de la fuente).
Que el benefciario efectivo de los inte-
reses sea residente del otro estado con-
tratante, en cuyo caso se aplicar una
tasa mxima del 15% en el Estado de la
fuente. Dicho concepto no est defnido
en el convenio, sin embargo la posicin
de la OCDE es que: La limitacin del im-
puesto del Estado de la fuente no se apli-
ca cuando el perceptor de los intereses
sea una entidad residente en uno de los
dos Estados. Un intermediario, como un
agente u otro mandatario, se interpone
entre el benefciario [acreedor] y el paga-
dor [deudor], a menos que el benefciario
efectivo sea residente.
Por lo tanto, si se cumplen con los requi-
sitos antes indicados, la empresa residen-
te en Chile estar sujeta a la retencin del
Impuesto a la Renta de Per con una tasa
mxima del 15% sobre el monto que perciba
por concepto de intereses provenientes de
un prstamo otorgado a favor de una empre-
sa residente en el Per.
# APLICACIN PRCTICA
Caso N 1
Genieux S.A., empresa domiciliada en
el Per, dedicada a la comercializacin
de implementos de uso electrnico, reci-
bi un prstamo ascendente a $ 165,000
en el mes de julio de 2011 proveniente de
Techlogiese, empresa domiciliada en Chi-
le. Al respecto, se pact una tasa de inte-
rs del 8%, debiendo cancelarse en cuatro
cuotas. Dnde deber tributar?
Solucin:
El artculo 11 del CDI seala que los intereses
procedentes de un Estado Contratante y pagados
a un residente del otro Estado Contratante pue-
den someterse a imposicin en ese otro Estado.
Sin embargo, dichos intereses pueden tambin
someterse a imposicin en el Estado Contratante
del que procedan y segn la legislacin de ese
Estado, pero si el benefciario efectivo es residen-
te del otro Estado Contratante, el impuesto as
exigido no podr exceder del quince por ciento
(15%) del importe bruto de los intereses.
Por lo tanto, en la medida que el prstamo ha sido
a favor de una empresa peruana y, que el bene-
fciario efectivo de dicho prstamo, se encuentra
en el otro Estado, Chile, se otorgar una potestad
tributaria compartida, por lo que se retendr una
tasa mxima del 15% sobre el inters pactado.
El literal a del artculo 56 de la Ley de Impuesto a
la Renta, el impuesto a las personas jurdicas no
domiciliadas en el pas se determinar aplicando
la tasa del 4,99% al ser intereses provenientes
de crditos externos, siempre que se cumpla el
siguiente requisito en caso de prstamos en efec-
tivo, al deber acreditarse el ingreso de la moneda
extranjera al pas; y, que el crdito no devengue
un inters anual al rebatir superior a la tasa pre-
ferencial predominante en la plaza de donde pro-
venga ms 3 puntos.
181
Renta por intereses 6.00% de $ 165,000
Renta Neta $ 9,900
Impuesto a la Renta 4,99% de $ 9,900
Impuesto por pagar $ 494.01
seala (...) que las personas o entidades que pa-
gue o acrediten a benefciarios no domiciliados
renta de fuente peruana de cualquier naturaleza,
debern retener y abonar al Fisco con carcter
defnitivo (). Asimismo, la totalidad de los im-
portes pagados o acreditados correspondientes
a rentas de tercera categora.
El monto resultante deber ser retenido por la
persona jurdica domiciliada. Debiendo presen-
tar el PDT 617. Si Genieux S.A., como persona
jurdica domiciliada y agente de retencin por su
operacin realizada con el sujeto no domiciliado
no realiza la retencin indicada, la Administra-
cin tendr la facultad de exigir el pago al agente
de retencin, por lo cual es importante que este
cumpla con ella.
Regalas
El tratamiento que recoge el artculo 12
del CDI, Modelo OCDE, seala:
Las regalas procedentes de un Estado
Contratante y pagadas a un residente del
otro Estado Contratante pueden some-
terse a imposicin en ese otro Estado.
Sin embargo, estas regalas pueden
tambin someterse a imposicin en el
Estado Contratante del que procedan
y de acuerdo con la legislacin de este
Estado, pero si el benefciario efectivo
es residente del otro Estado Contratan-
te, el impuesto as exigido no exceder
del 15 por ciento del importe bruto de las
regalas.
De este modo, en el primer prrafo se
seala que las regalas procedentes de un
Estado Contratante y pagadas a un resi-
dente del otro Estado Contratante pueden
someterse a imposicin en ese otro Estado,
es decir, se est aplicando el criterio de resi-
dencia del cedente de la regala para decidir
a quin se le va atribuir potestad tributaria.
Por ejemplo:
El sujeto A, residente en Per cede en
uso una marca al sujeto B residente de Chi-
le, por lo cual el sujeto B ser quien pague
la contraprestacin por la cesin en uso de
la marca al Sujeto A. De este modo, el pago
al sujeto residente en Per (pas que genera
una renta) podr someterse en Per.
Ahora bien, hay que sealar que en el
segundo prrafo se permite que estas rega-
las puedan tambin someterse a imposicin
en el Estado Contratante (Chile) del que
procedan y de acuerdo con la legislacin de
este Estado. Asimismo, establece que en
caso el benefciario efectivo es residente del
otro Estado Contratante, en nuestro ejemplo
Per, el impuesto as exigido no exceder
del quince por ciento (15%) del importe bru-
to de las regalas. Aprecimoslo mejor en el
cuadro:
Beneficiario
Efectivo
El otro
Estado
Contratante
Cesin en uso de marca
El Estado
Contratante
Pagar $
Sujeto a
imposi-
cin 15%
Sujeto a
imposi-
cin 15%
Per
Chile
Cabe sealar que el artculo 56 de la Ley
del Impuesto a la Renta actualmente grava
las regalas con una retencin del treinta por
ciento (30%). Sin embargo, en este caso,
se establece un lmite a esta retencin. De
este modo, en nuestro ejemplo la empresa
chilena al pagarle las regalas a un benefcia-
rio residente en Per, la primera solo podr
retener por Impuesto al Patrimonio chileno
hasta el quince por ciento (15%) de las mis-
mas por lo cual en el Estado peruano solo
podr gravar la operacin hasta el 15%.
Ahora bien, debe tenerse en cuenta que
el mismo convenio tiene su propia defnicin
del concepto de regalas:
182
El trmino regalas empleado en este
artculo signifca las cantidades de cualquier
clase pagadas por el uso, o el derecho al
uso, de derechos de autor sobre obras li-
terarias, artsticas o cientfcas, incluidas las
pelculas cinematogrfcas o pelculas, cintas
y otros medios de reproduccin de imagen y
el sonido, las patentes, marcas, diseos o
modelos, planos, frmulas o procedimien-
tos secretos u otra propiedad intangible, o
por el uso o derecho al uso, de equipos
industriales, comerciales o cientfcos, o
por informaciones relativas a experiencias
industriales, comerciales o cientfcas.
Ahora bien, en nuestra legislacin se
ha establecido como regala en el artculo
27 de la Ley de Impuesto a la Renta lo que
debe entenderse por regala, sealando que
cualquiera sea la denominacin que le asig-
nen las partes se considera regala a toda
contraprestacin en efectivo o en especie
originada por el uso o por el privilegio de
usar patentes, marcas, diseos o modelos,
planos, procesos o frmulas secretas y dere-
chos de autor de trabajos literarios, artsticos
o cientfcos, as como toda contraprestacin
por la cesin en uso de los programas de
y por la informacin relativa a la experiencia
# APLICACIN PRCTICA
Caso N 1
Paxfque Ro S.A., empresa domiciliada
en Lima, Per, va a pagar por concep-
to de regalas a la empresa chilena The
Quicks S.A. por un monto equivalente a
US$ 5,000, los cuales sern pagados el 10
de agosto de 2012. Al respecto, cul es
el tratamiento que le corresponde a esta
operacin?
Solucin:
El artculo 12 del CDI seala que las regalas pro-
cedentes de un Estado Contratante y pagadas a
un residente del otro Estado Contratante pueden
someterse a imposicin en ese otro Estado, es
decir, se est aplicando el criterio de residencia
del cedente de la regala para decidir a quin se
le va a atribuir potestad tributaria. Por lo tanto, se
le otorga potestad compartida al cedente.
En relacin con las rentas por regalas que pa-
guen empresas domiciliadas a no domiciliadas,
el artculo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta
actualmente grava las regalas con una retencin
del treinta por ciento (30%).
Sin embargo, en este caso, se establece un lmite
a esta retencin. De este modo, en nuestro ejem-
plo la empresa peruana al pagarle las regalas a un
benefciario residente en Chile, la primera solo po-
dr retener por Impuesto a la Renta hasta el quince
por ciento (15%) de las mismas. En tal sentido, en
este caso, la retencin por Impuesto a la Renta de
dichas regalas que deber efectuar Paxfque Ro
S.A. ser determinada de la siguiente forma:
Renta Bruta (US$ 5,000)
Renta Neta (US$ 5,000)
Retencin mxima 15% (US$ 450)
A pagar (US$ 4,550)
Dividendos
El artculo 10 del CDI con Chile seala
que los dividendos pagados por una socie-
dad residente de un Estado Contratante a un
residente del otro Estado Contratante pue-
den someterse a imposicin en ese otro
Estado. Por lo tanto establece una regla de
atribucin de potestad tributaria compartida
para ambos; tal es as, que establece en el
segundo punto que dichos dividendos pue-
den tambin someterse a imposicin en el
Estado Contratante en que resida la socie-
dad que pague los dividendos y segn la
legislacin de este Estado. Sin embargo,
seala que en caso el benefciario efectivo
de los dividendos sea un residente del otro
Estado Contratante, el impuesto as exigido
no podr exceder del:
a) 10 por ciento del importe bruto de los
dividendos si el benefciario efectivo es
una sociedad que controla directa o in-
directamente no menos del 25 por ciento
de las acciones con derecho a voto de la
sociedad que paga dichos dividendos;
183
b) 15 por ciento del importe bruto de los
dividendos en todos los dems casos.
c) Las disposiciones de este prrafo no
afectan la imposicin de la sociedad
respecto de los benefcios con cargo a
los que se paguen los dividendos.
E2 (Otro Estado
Contratante)
Empresa
E1 (Estado
Contratante)
Beneficiario efectivo 1
Pueden someterse en el
Estado donde se encuentre
la empresa. Con tasa max.
del 10% para PPNN y 15%
para PPJJ.

Utilidades
Primera excepcin
# APLICACIN PRCTICA
Caso N 1
La empresa N S.A. domiciliada en Per
ha aprobado los estados financieros del
ejercicio 2011, por lo que con fecha 3 de
febrero de 2012 ha acordado mediante
Junta General de accionistas repartir di-
videndos por un monto total de 100,000
nuevos soles. La presente empresa tiene
4 accionistas: Juan Tineo, persona natural
con un 20% del Capital social, domiciliado
en Chile; Extreme Groupete S.A., persona
jurdica con un 35% del Capital Social, do-
miciliada en Per; Dolce Nupcial, persona
jurdica con un 35% del capital social,
domiciliada en Chile; y, Ronald Vergaray,
persona natural con un 10% del capital
social, domiciliada en Per. Con fecha
15 de marzo se realiza la distribucin de
los dividendos segn el porcentaje del
capital social. Chile tendrn potestad
tributaria para gravar la ganancia que
generen cada uno de sus domiciliados?,
o Per tendr potestad tributaria para
gravar dichas operaciones?, si es as,
cul es el tratamiento tributario?
Solucin:
Conforme al artculo 10 del CDI con Chile se
seala que los dividendos pagados por una so-
ciedad residente de un Estado Contratante a un
residente del otro Estado Contratante pueden
someterse a imposicin en ese otro Estado. Por
lo tanto, establece una regla de atribucin de po-
testad tributaria compartida para ambos, sujeta a
lmites en la medida que el benefciario efectivo
sea del otro Estado Contratante.
De este modo, solo se encontrarn gravados
en el Per los dividendos que se van a distri-
buir. El artculo 73-A seala que las personas
jurdicas que acuerden cualquier otra forma de
distribucin de utilidades, retendrn el 4.1% de
las mismas, excepto cuando la distribucin se
efecte a favor de personas jurdicas domici-
liadas.
El artculo 24-B seala que las personas jurdicas
que perciban dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades de otras personas ju-
rdicas, no las computarn para la determinacin
de su renta imponible. De este modo, la distribu-
cin de los dividendos entregados a la empresa
Extreme Groupete S.A. no generar retencin de
dividendos en este caso.
Respecto a Ronald Vergaray, el sujeto domicilia-
do peruano, la distribucin de los dividendos se
encuentra sujeto al 4.1% del monto distribuido.
En este caso, atendiendo a que en funcin de los
porcentajes del capital social, al Sr. Ronald le co-
rresponde recibir 10 000 nuevos soles. De esta
manera, se le retendr el 4.1% de dicho monto
por un monto de 410.00 nuevos soles. Dicha em-
presa presentar el PDT 617 en el mes corres-
pondiente al acuerdo de distribucin.
De otro lado, respecto a los no domiciliados
residentes en Chile, segn el artculo 10 del
CDI con Chile seala que cuando el benefi-
ciario efectivo sea residente del otro Estado
Contratante, es decir, Chile, se deber realizar
la retencin en funcin del sujeto. De esta ma-
nera, en el caso de la persona jurdica la tasa
de retencin no podr exceder del 10% y, para
el caso de las personas naturales, no podr ex-
ceder del 15%.
Para el caso de Juan Tineo las rentas de fuen-
te peruana por concepto de dividendos que las
personas naturales no domiciliadas generan se
encontrarn sujetos a una retencin del 4.1%,
por lo cual aunque la tasa que establece el CDI
con Chile sea como tope hasta el 10% se apli-
car una tasa de 4.1%, en virtud al artculo 54
de la Ley del Impuesto a la Renta. Del mismo
modo, para la empresa Dolce Nupcial, la Ley
del Impuesto a la renta establece como tasa
184
aplicable el 4.1%, por lo cual aunque la tasa
que establece el CDI con Chile sea como tope
hasta el 15% se aplicar una tasa de 4.1%, en
virtud al artculo 56 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
El artculo 76 de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta seala que las personas o entidades que
paguen o acrediten a beneficiarios no domici-
liados rentas de fuente peruana de cualquier
naturaleza, debern retener y abonar al Fisco
con carcter definitivo dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario para las obli-
gaciones de periodicidad mensual. De este
modo, en la fecha que se pague se realizar
la retencin por los dividendos pagados y se
presentar el PDT 617.
Ahora bien, el mismo CDI tiene su propia
defnicin del trmino dividendos, el cual
otorga su propio signifcado defniendo a di-
videndos como aquellas rentas de las accio-
nes u otros derechos, excepto los de crdito,
que permitan participar en los benefcios, as
como las rentas de otros derechos sujetos al
mismo rgimen tributario que las rentas de
las acciones por la legislacin del Estado del
que la sociedad que hace la distribucin sea
residente.
De otro lado, el CDI con Chile tiene una
restriccin para la aplicacin de la regla ge-
neral estudiada. As, el CDI seala que las
disposiciones de los prrafos 1 y 2 de este
artculo no son aplicables si el benefciario
efectivo de los dividendos, residente de
un Estado Contratante, realiza en el otro
Estado Contratante, del que es residente
la sociedad que paga los dividendos, una
actividad empresarial a travs de un esta-
blecimiento permanente situado all, o pres-
ta en ese otro Estado servicios personales
independientes por medio de una base fja
situada all, y la participacin que general
los dividendos est vinculada efectivamen-
te a dicho establecimiento permanente o
base fja. En tal caso, son aplicables las dis-
posiciones del artculo 7 o del artculo 14,
segn proceda. Lo explicaremos mejor con
el siguiente grfco:
E2 (Otro estado
Contratante)
Empresa
E1 (Estado
Contratante)
Beneficiario efectivo 1
Utilidades
EP
V
in
c
u
la
c
i
n
Segunda excepcin
Adems la norma seala que cuando una
sociedad residente de un Estado Contratan-
te obtenga benefcios o rentas procedentes
del otro Estado Contratante, ese otro Estado
no podr exigir ningn impuesto sobre los
dividendos pagados por la sociedad, salvo
en la medida en que esos dividendos se pa-
guen a un residente de ese otro Estado o la
participacin que genera los dividendos est
vinculada efectivamente a un establecimien-
to permanente o a una base fja situados en
ese otro Estado, ni someter los benefcios
no distribuidos de la sociedad a un impues-
to sobre los mismos, aunque los dividendos
pagados o los benefcios no distribuidos con-
sistan, total o parcialmente, en benefcios o
rentas procedentes de ese otro Estado.
Por lo tanto, en la medida que medie un
establecimiento permanente en el pas don-
de se encuentra la empresa distribuidora de
dividendos y que los dividendos del benef-
ciario efectivo se encuentren vinculados al
establecimiento permanente solo se gravar
en el pas donde se encuentre dicho estable-
cimiento permanente conforme al artculo 7
regulado en el mismo CDI.
GANANCIA DE CAPITAL
Respecto de las Ganancias de Capital el
artculo 13 del CDI seala los siguientes su-
puestos regulados por el Convenio:
i) Bienes inmuebles: Las ganancias que
el residente de un Estado Contratante
obtenga de la enajenacin de bienes
inmuebles situados en el otro Estado
Contratante solo pueden someterse a im-
posicin en este ltimo Estado. De esta
185
manera, en este supuesto se atribuye po-
testad exclusiva para el Estado donde se
encuentre el inmueble.
# APLICACIN PRCTICA
Caso N 1
La empresa ABC, empresa constituida en
Chile, suscribe un con trato de compraven-
ta de un local comercial, ubicado en Lima
(PE) con el Sr. Giovanni Gieropanni, perso-
na natural domiciliada en Per, por el cual
este ltimo le va a transferir a la empresa
chilena un monto de S/. 500 000 por el lo-
cal mencionado. El contrato seala que se
deber pagar el monto total a la suscripcin
del contrato. Frente a esta situacin: Qu
pas tiene potestad tributaria para gravar la
operacin?
Solucin:
Conforme al artculo 13 del CDI seala que
las ganancias que un residente de un Estado
Contratante obtenga de la enajenacin de bie-
nes inmuebles situados en el otro Estado Con-
tratante solo pueden someterse a imposicin
en este ltimo Estado. Por lo tanto, si el bien
inmueble se encuentra ubicado en el territorio
del Per, el CDI otorga potestad exclusiva a
dicho pas para gravar la operacin; sin em-
bargo, el impuesto pagado en Per podr ser
utilizado como crdito contra el Impuesto a la
Renta en Chile.
La venta de bienes inmuebles efectuados por
personas naturales origina una ganancia de ca-
pital, considerada de segunda categora segn
lo prescribe el artculo 24 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por D.S. N 179-
2004-EF y modifcatorias.
Segn el inciso b) del art culo 57 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de segun-
da categora se imputarn segn el principio de lo
percibido, es decir, cuando el contribuyente per-
ciba el ingreso. Acorde con lo anterior, el artculo
84-A de la Ley del Impuesto de la Renta estipula
que los contribuyentes que obtengan rentas de
segunda categora por la venta de inmueble de-
bern abonar con carcter defnitivo el monto por
el que resulte aplicar la tasa del 6.25% sobre el
importe que resulte de deducir el 20% de la renta
bruta. Lo anterior guarda correspondencia con lo
previsto en el artculo 53-A del reglamento de la
Ley mencionada.
Caso N 2
mencionada es realizada en forma inversa,
por ejemplo:
La empresa ABC S.A., constituida en
Per, suscribe un con trato de compraven-
ta de un local comercial, ubicado en Lima
(PE) con el Sr. Miguel Torte, persona natural
residente en Chile, por el cual este ltimo se
obliga a comprar a la empresa chilena por
un monto de S/. 500 000, el local mencio-
nado. As pues, qu pas tiene potestad
tributaria para gravar la operacin?
Solucin:
Conforme al artculo 13 del CDI seala que
Contratante obtenga de la enajenacin de bie-
nes inmuebles situados en el otro Estado Con-
tratante solo pueden someterse a imposicin
en este ltimo Estado. Por lo tanto, si el bien
inmueble se encuentra ubicado en el territorio
del Per, el CDI otorga potestad exclusiva a
dicho pas para gravar la operacin; sin em-
bargo, el impuesto pagado en Per podr ser
utilizado como crdito contra el Impuesto a la
Renta en Chile.
Ahora bien, el no domiciliado genera una renta
de fuente peruana por la venta los bienes in-
muebles efectuada por personas naturales no
domiciliadas, considerada como rentas prove-
nientes de enajenaciones de inmuebles segn
lo prescribe el artculo 54, inciso b, del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
D.S. N 179-2004-EF y modificatorias, con una
tasa del 30%.
Segn el inciso b) del art culo 76 del TUO de la
tas netas a la totalidad de los importes pagados
o acreditados correspondientes a las rentas de
segunda categora, excepto por el inciso g.
Ahora bien, en virtud del primer encabezado del
art culo 76 de dicho cuerpo legal, las personas
que paguen o acrediten al benefciario no do-
miciliado debern retener y abonar al Fisco con
carcter defnitivo dentro de los plazos estable-
cido en la norma. Dicho pago se realizar va el
PDT 617.
186
ii) Bienes muebles: Las ganancias deriva-
das de la enajenacin de bienes mue-
bles, solo pueden someterse a impo-
sicin en el Estado Contratante donde
resida el enajenante. De esta manera,
en este supuesto se atribuye potestad
exclusiva para el Estado donde se en-
cuentre el inmueble.
# APLICACIN PRCTICA
Caso N 1
La empresa ABC, residente Chilena, aca-
ba de mandar a construir en la fbrica de
la empresa Megasa en Villa El Salvador,
Lima, Per, una fota de buses los cuales
sern inscritos en el Registro de Bienes
Vehiculares de Lima a nombre de dicha
empresa, que han sido transferidos a fa-
vor de una persona natural domiciliada
en Per, por lo cual dicha persona natural se
encontrar obligada al pago de S/. 500 000.
El contrato seala que se deber pagar el
monto total a la suscripcin del contrato.
Qu pas tiene potestad tributaria para
gravar la operacin?
Solucin:
Conforme al artculo 13 del CDI, se seala que las
ganancias que el residente de un Estado Contra-
tante obtenga de la enajenacin de bienes mue-
bles, solo pueden someterse a imposicin en el
Estado Contratante donde resida el enajenante.
Por lo tanto, si el bien mueble se encuentra ubi-
cado en el territorio del Per, el CDI solo otorga
potestad exclusiva al pas del enajenante, es de-
cir, en el pas de Chile; sin embargo, el impuesto
pagado en Chile podr ser utilizado como crdito
contra el Impuesto a la Renta en Per.
De este modo, la ganancia generada por la venta
de los vehculos se gravar solo en el pas de re-
sidencia. En este caso sera Chile.
Caso N 2
mencionada es realizada en forma inversa,
por ejemplo:
La empresa ABC, constituida en Per, aca-
ba de mandar a construir en la fbrica de
la empresa Megasa en Villa El Salvador,
Per, una fota de buses los cuales sern
inscritos en el Registro de Bienes Vehicu-
lares de Lima a nombre de dicha empresa,
los cuales han sido transferidos a favor de
una persona jurdica domiciliada en Chile,
por lo cual esta se encontrar obligada al
pago de S/. 500 000 mensuales. Qu pas
tiene potestad tributaria para gravar la ope-
racin?
Solucin:
Conforme al artculo 13 del CDI, se seala que
Contratante obtenga de la enajenacin de bienes
inmuebles situados en el otro Estado Contratan-
te solo pueden someterse a imposicin en este
ltimo Estado. Por lo tanto, si el bien inmueble
se encuentra ubicado en el territorio del Per, el
CDI otorga potestad exclusiva a dicho pas para
gravar la operacin; sin embargo, el impuesto
pagado en Per podr ser utilizado como crdito
contra el Impuesto a la Renta en Chile.
La venta de bienes muebles efectuados por una
empresa origina una ganancia de capital, consi-
derada renta de tercera categora segn lo pres-
cribe el artculo 28 del TUO de la Ley del Impues-
to a la Renta, aprobado por D.S. N 179-2004-EF
y modifcatorias.
Segn el inciso a) del art culo 57 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de tercera
categora se imputarn segn lo devengado, es
decir, cuando se haya transferido la titularidad del
bien inmueble (con los riesgos). Acorde con lo an-
terior, el artculo 85 de la norma descrita estipula
que los contribuyentes que obtengan rentas de
tercera categora abonarn con carcter de pago
a cuenta correspondiente a esta renta, las cuotas
mensuales que se determinarn con arreglo al
mtodo del coefciente o del porcentaje, dentro
de los plazos previstos en el Cdigo Tributario. Lo
anterior guarda correspondencia con lo previsto
en el artculo 54 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta. Adems declarar dichos
resultados en su declaracin jurada anual.
187
iii) Ttulos u otros derechos: Las ganan-
cias que el residente de un Estado Con-
tratante obtenga por la enajenacin de
ttulos u otros derechos representativos
del capital de una sociedad o de cual-
quier otro tipo de instrumento fnanciero
situados en el otro Estado Contratante
pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado Contratante.
Por lo tanto, en este supuesto se esta-
blece una potestad tributaria compartida, por
las ventas de acciones de empresas emiso-
ras del otro pas.
Renta seala que las obtenidas por la ena-
jenacin, redencin o rescate de acciones y
participaciones representativas del capital,
acciones de inversin, certifcados, ttulos,
bonos y papeles comerciales, valores repre-
sentativos de cdulas hipotecarias, obliga-
ciones al portador u otros valores al portador
y otros mobiliarios cuando las empresas, so-
ciedades, Fondos de Inversin, Fondos Mu-
tuos de Inversin en Valores o Patrimonios
Fideicometidos que los hayan emitido estn
constituidos o establecidos en el Per.
Ahora bien, presentamos el tratamiento de
la venta de acciones de empresas domiciliadas
dentro y fuera del mecanismo centralizado de
bolsa en Per, enajenadas por personas natu-
rales y personas jurdicas domiciliadas.
Persona natural
Domiciliada
(Enajenante)
Genera renta de
fuente peruana.
2
da.
Categora.
(6.25%
(63)
de
impuesto, con
un descuento de
20%). Retencin
Cavali y regulariza
con DJ anual.
Genera renta de
fuente peruana.
2
da.
Categora
(6.25%
(64)
de
impuesto, con
un descuento de
20%). Regulariza
con DJ anual.
Persona
jurdica
Domiciliada
(Enajenante)
Genera renta de
fuente peruana. 3
era.

Categora (30% de
impuesto). Reten-
cin Cavali, pagos
a cuenta mensua-
les y regulariza con
DJ anual.
Genera renta de
fuente peruana.
3
era.
Catego-
ra (30% de
impuesto).
Pagos a cuenta
mensuales y
Regulariza en DJ
anual
Del mismo modo, hay que sealar en
virtud al Mecanismo Integrado Latinoameri-
cano (MILA), la cual est integrada por los
pases como Per, Colombia, Chile y Mxico
(quien ingresar prontamente). Para efectos
del Tratamiento del CDI con Chile, el benef-
cio de integracin de los mercados mediante
el MILA permitir considerar aquellas ventas
de acciones de empresas peruanas realiza-
das en la Bolsa de Valores de Chile como
una venta realizada dentro de un mecanis-
mo centralizado en Per, es decir, que se le
otorgar el mismo tratamiento a la venta de
dichas acciones como si se hubiesen reali-
zado en la Bolsa de valores de Lima.
# APLICACIN PRCTICA
Caso N 1
Domnguez S.A.A., es una persona jurdi-
ca que cotiza en Bolsa de Valores de Lima.
Por lo tanto, en virtud a la aprobacin del
MILA, la empresa Xing Yao constituida
en Corea ha comprado acciones en la
Bolsa de Valores de Santiago en Chile de
la empresa peruana Domnguez S.A.A.
La venta de dichas acciones se encuen-
tran gravadas con el Impuesto a la Renta
peruano?
Solucin:
Conforme al artculo 10 Las ganancias que un
residente de un Estado Contratante obtenga
por la enajenacin de ttulos u otros derechos
188
representativos del capital de una sociedad o
de cualquier otro tipo de instrumento fnanciero
situados en el otro Estado Contratante pueden
someterse a imposicin en ese otro Estado Con-
tratante.
se consideran domiciliadas las personas jurdicas
De este modo, en las ventas de las acciones de la
empresa peruana en la Bolsa de Valores de San-
tiago, en virtud del MILA, se genera una renta de
fuente peruana que tributar va retencin con la
tasa del 5%, la cual se realizar mediante reten-
cin de la Bolsa de Valores de Chile.
Ahora analizaremos la venta de acciones de em-
presas domiciliadas en Per enajenadas por su-
jetos no domiciliados chilenos, aplicando el CDI
con Chile. Presentaremos un cuadro respecto del
tratamiento mencionado:
Vendedor
No
domiciliado
Dentro de
bolsa
Fuera de bolsa
Comprador:
Domiciliado
Persona
natural
No domici-
liada
Genera renta
de fuente pe-
ruana. 2
da.
Ca-
tegora. (5% de
impuesto
(65)
).
Retencin
Cavali, pago
definitivo.
peruana. 2
da.
Categora.
(30% de impuesto
(66)
).
Pago directo con formu-
lario 1073, si el pagador
es persona natural. En
caso el pagador sea
una persona jurdica
se realizar con el PDT
617.
Persona
jurdica
No domici-
liada
Genera renta
de fuente pe-
ruana. 3
era.
Ca-
tegora. (5% de
impuesto
(67)
).
Retencin
Cavali, pago
definitivo.
Genera renta de
fuente peruana. 3era.
Categora. (30% de
impuesto
(68)
). Cuando
el pagador es persona
natural domiciliada se
realiza el Pago directo
con formulario N 1073.
Cuando el pagador es
persona jurdica domici-
liada se realiza el pago
mediante PDT 617.
iv) Otros bienes: Las ganancias derivadas
de la enajenacin de cualquier otro bien
distinto de los mencionados en los prra-
fos anteriores solo pueden someterse a
imposicin en el Estado Contratante en
que resida el enajenante.
RENTAS DE TRABAJO
Servicios personales independientes
El artculo 14 del CDI seala que las ren-
tas obtenidas por una persona natural que
es residente de un Estado Contratante, con
respecto a servicios profesionales u otras ac-
tividades de carcter independiente llevadas
a cabo en el otro Estado Contratante pueden
someterse a imposicin en este ltimo Es-
tado, pero el impuesto exigible no exceder
del diez por ciento (10%) del monto bruto
percibido por dichos servicios o actividades.
Por lo tanto, el convenio est incorporando
una regla de potestad compartida en virtud
al criterio de residencia para la tributacin de
dicha ganancia.
Sin embargo, el CDI establece tambin
una regla de atribucin de potestad exclusi-
va en funcin del criterio de renta en fuente.
Para tal caso, deber cumplirse los siguien-
tes supuestos:
a) Cuando dicha persona tenga en el otro
Estado Contratante una base fja de la
que disponga regularmente para el des-
empeo de sus actividades, en tal caso,
solo puede someterse a imposicin en
este otro Estado la parte de las rentas
que sean atribuibles a dicha base fja.
b) Cuando dicha persona permanezca en el
otro Estado Contratante por un periodo o
periodos que en total suman o excedan
ciento ochenta y tres (183) das, dentro
(66) Artculo 54, inciso d de la Ley del Impuesto a la Renta.
189
de un periodo cualquiera de doce (12)
meses; en tal caso, solo puede some-
terse a imposicin en este otro Estado
la parte de las rentas obtenidas de las ac-
tividades desempeadas por l en este
otro Estado.
En estos dos supuestos, el CDI incorpora
dos criterios para atribuir en fuente las rentas
de servicios personales independientes. La
primera est referida al establecimiento de
un lugar fjo donde preste el servicio; y, la se-
gunda, establece un criterio de temporalidad
de 183 das en un periodo de 12 meses cual-
quiera para atribuir potestad exclusiva para
gravar la operacin en fuente. En nuestra
legislacin de Impuesto a la Renta se esta-
blece que tratndose de rentas de cuarta ca-
tegora abonadas a sujetos no domiciliados,
la retencin efectiva que se debe efectuar es
del veinticuatro por ciento (24%) de la ren-
ta bruta. Sin embargo, de acuerdo a lo dis-
puesto por el Convenio, tratndose de rentas
abonadas a residentes de Chile, la retencin
por Impuesto a la Renta no puede ser mayor
al diez por ciento (10%) de la renta bruta.
# APLICACIN PRCTICA
Caso N 1
AXN S.A. (domiciliada) ha contratado los
servicios de Remi Pointeaux, ciudadano
domiciliado en Chile, para la prestacin
de un servicio de consultora. El trabajo
demand que el servicio sea prestado en
Per, por lo cual el Sr. Pointeaux viene al
Per por 3 meses para prestar el servi-
cio. Por dicho servicio se pag un monto
de S/. 20 000.00.
Solucin:
El Per ha suscrito un convenio para evitar la
doble imposicin con la Repblica de Chile para
evitar la Doble imposicin y prevenir la evasin
fscal para prevenir la doble imposicin en rela-
cin a los impuestos a la renta y al patrimonio.
Dicho cuerpo legal seala en el artculo 14 que
las rentas obtenidas por una persona natural que
es residente de un Estado Contratante (Chile),
con respecto a servicios profesionales u otras
actividades de carcter independiente llevadas
a cabo en el otro Estado Contratante (Per)
pueden someterse a imposicin en este ltimo
Estado (Per), por lo tanto el convenio est otor-
gando una potestad compartida para gravar la
operacin. De este modo, el impuesto exigible no
exceder del 10% del monto bruto percibido por
dichos servicios o actividades.
En este caso, al califcar la empresa AXN S.A.
como agente de retencin corresponde determi-
nar el monto de la retencin a efectuar.
Por lo tanto, conforme al artculo 14 del Convenio
se deber aplicar la tasa del 10% de la renta bruta
por Impuesto a la Renta, esto es, S/. 2,000.00,
deuda que deber ser declarada y pagada utili-
zando el PDT 617 - Otras retenciones.
En ese sentido, teniendo en cuenta que el servi-
cio de consultora es prestado por una persona
natural no domiciliada que genera rentas califca-
das como rentas de cuarta categora, el referido
servicio no estara comprendido en la menciona-
da defnicin de servicios del IGV, siendo ello as
no ser posible califcarla como una operacin de
prestacin de servicios gravada con el IGV.
Servicios personales dependientes
El artculo 15 del CDI establece que los
sueldos, salarios y otras remuneraciones ob-
tenidas por el residente de un Estado Con-
tratante por razn de un empleo solo pueden
someterse a imposicin en este Estado, a no
ser que el empleo se realice en el otro Estado
Contratante. En esta primera parte el conve-
nio atribuye potestad exclusiva para gravar
las rentas generadas a partir de la prestacin
de los servicios personales dependientes en
el pas de residencia de los sujetos. Ahora
bien, cuando el servicio personal dependien-
te se presta en el otro Estado contratante se
establece una potestad compartida para gra-
var las rentas producidas por los servicios.
De otro lado, el CDI establece reglas
para asentar potestad tributaria exclusiva
cuando las remuneraciones obtenidas por
el residente de un Estado Contratante en ra-
zn de un empleo realizado en el otro Estado
190
contratante se gravarn exclusivamente en
el primer Estado (Estado contratante) si:
i) El perceptor permanece en el otro Esta-
do durante un periodo o periodos cuya
duracin no exceda en conjunto de cien-
to ochenta y tres (183) das en cualquier
periodo de doce (12) meses que comien-
ce o termine en el ao tributario conside-
rado; y,
ii) Las remuneraciones se pagan por, o en
nombre de una persona que no sea resi-
dente del otro Estado; y,
iii) Las remuneraciones no se imputen a un
establecimiento permanente o una base
fja que una persona tenga en el otro Es-
tado.
De este modo, estos requisitos constitu-
yen supuestos necesarios que deben cum-
plirse para poder atribuir potestad exclusiva
al pas de residencia del trabajador, cuando
dicha prestacin de servicios dependientes
se realice en el otro Estado contratante.
Caso contrario, se generar una atribucin
de potestad compartida.
# APLICACIN PRCTICA
Caso N 1
La empresa chilena Mapochita Industria-
les, dedicada a la produccin de medicinas
contra el cncer, ha enviado al Per un
grupo de expertos a lo largo del Amazonas
a buscar especies de plantas necesarias
para la creacin de dicha medicina. De
este modo, estos 15 expertos (cientfcos,
qumicos, botnicos y ayudantes) tendrn
la misin de adentrarse en la selva peruana
durante 5 meses y, establecer un campa-
mento base para realizar el anlisis de las
plantas.
Solucin:
12 meses.
Por lo tanto, en el caso de estos 15 trabajado-
res de la empresa chilena que ha venido al Per
para realizar el anlisis de las plantas, adquirir la
condicin de domicilio en el pas si reside o per-
manece en este ms de 183 das calendario en
un periodo cualquiera de 12 meses, en cuyo caso
a partir del siguiente ejercicio gravable. En ese
sentido, al permanecer menos de dicho plazo no
habran alcanzado tal condicin y, en consecuen-
cia, no seran considerados sujetos domiciliados.
El artculo 15 del CDI con Chile seala que cuan-
do las remuneraciones obtenidas por un resi-
dente de un Estado Contratante por razn de un
empleo solo pueden someterse a imposicin en
este Estado, a no ser que el empleo se realice
en el otro Estado Contratante, por lo tanto habr
una potestad tributaria compartida en el presente
caso; sin embargo el mismo artculo seala que
en caso el perceptor permanece en el otro Esta-
do durante un periodo o periodos cuya duracin
no exceda en conjunto de ciento ochenta y tres
(183) das en cualquier periodo de doce meses,
en nuestro caso solo 153 das; las remuneracio-
nes se pagan por, o en nombre de una persona
que no sea residente del otro Estado, en nuestro
caso la empresa chilena pagar la remuneracin;
y, las remuneraciones no se imputen a un esta-
blecimiento permanente o una base fja que una
persona tenga en el otro Estado, en nuestro caso
no hay base fja en Per. Por lo tanto, dichas ren-
tas se gravarn en Chile.
El supuesto que hemos comentado, es aquel en
que la empresa chilena destaca a un trabajador
para que realice la prestacin de servicios de-
pendientes en el Per. Ahora bien, a continuacin
veremos el caso en que la empresa peruana con-
trata a un residente chileno.
Caso N 2
La empresa peruana Alqumico S.A., de-
dicada a la investigacin y produccin de
medicinas contra el cncer, ha suscrito
un contrato por necesidad de mercado con
191
Wilfredo Mapocho De la Estrella, un resi-
dente chileno, por un monto de S/. 5,000
mensuales para que colabore en la inves-
tigacin. De este modo, el Sr. Mapocho
empezar a trabajar el 1 de mayo de 2012
hasta el 1 de febrero de 2013. Qu pas
tendr la potestad tributaria para gravar?
Ser potestad compartida o exclusiva?, y
cul sera el tratamiento segn la legisla-
cin peruana y el CDI con Chile?
Solucin:
El artculo 15 del CDI con Chile seala que cuan-
do las remuneraciones obtenidas por un resi-
dente de un Estado Contratante por razn de un
empleo solo pueden someterse a imposicin en
este Estado, a no ser que el empleo se realice
en el otro Estado Contratante, por lo tanto, habr
una potestad tributaria compartida en el presen-
te caso. Debindole aplicar el tratamiento de las
rentas de trabajo para los no domiciliados.
De otro lado, en este caso no operar la excep-
cin para atribuir potestad exclusiva al pas de
residencia toda vez que el perceptor permanece
en Per durante un periodo o periodos cuya dura-
cin excede en conjunto de ciento ochenta y tres
(183) das en cualquier periodo de doce meses;
las remuneraciones se pagan por o en nombre
de una persona que es residente de Per. Por
lo tanto, al no cumplir con dichas dos primeras
condiciones se atribuir la potestad tributaria en
forma compartida entre ambos pases. De este
modo, durante este ao se le aplicar una tasa
de 30% por rentas del trabajo de no domiciliado.
El inciso b) del artculo 7 de la Ley del Impues-
to a la Renta se considera como domiciliadas en
el pas a las personas naturales extranjeras que
hayan residido o permanecido en el pas ms de
183 das calendario durante un periodo cualquie-
ra de 12 meses.
Por lo tanto, en el caso del Sr. Mapocho que ha veni-
do al Per para trabajar en la investigacin de la me-
dicina, adquirir la condicin de domicilio en el pas
si reside o permanece en este ms de 183 das ca-
lendario en un periodo cualquiera de 12 meses, en
cuyo caso la adquisicin de dicha condicin surtir
efecto a partir del siguiente ejercicio gravable. En
ese sentido, en el mes de noviembre ya habra per-
manecido ms de 183 das por lo cual a partir del 1
de enero de 2013 ya tendra la condicin de domici-
liado y se le aplicara el rgimen de 5ta. categora,
con la deduccin de las 7UIT y la tasa acumulativa
progresiva de 15%, 21 % y 30%.
Artistas y periodistas
El artculo 17 del CDI seala que las ren-
tas que un residente de un Estado Contratan-
te obtenga del ejercicio de sus actividades
personales en el otro Estado Contratante en
calidad de artista del espectculo, tal como
de teatro, cine, radio o televisin, o msico, o
como deportista, pueden someterse a impo-
sicin en ese otro Estado. De este modo, se
establece una potestad tributaria compartida
entre Per y Chile. Asimismo, el artculo se-
ala que se incluirn aquellas que dicho re-
sidente obtenga de cualquier actividad per-
sonal ejercida en el otro Estado Contratante
relacionada con su renombre como artista
del espectculo o deportista. Dicho artculo
se aplicar sin perjuicio del tratamiento se-
alado en los artculos 14 y 15 del CDI, por lo
tanto, cuando estemos ante sujetos (artista
del espectculo o deportista) se aplicar por
especifcidad el presente artculo.
# APLICACIN PRCTICA
Caso N 1
La empresa peruana La Peruanita TV, de-
dicada a la transmisin en seal abierta de
programas de televisin, como noticias,
shows espectculos, etc., ha suscrito un
contrato por servicios personales con Wil-
fredo Mapocho De la Estrella, un residen-
te chileno, por un monto de S/. 5,000 para
que sea la nueva cara de los programas
de farndula internacional y grabe algunos
comerciales. De este modo, el Sr. Mapo-
cho empezar a trabajar el 1 de mayo de
2012 hasta el 1 de febrero 2013. Qu pas
tendr la potestad tributaria para gravar?
ser potestad compartida o exclusiva?, y
cul sera el tratamiento segn la legisla-
cin peruana y el CDI con Chile?
192
Solucin:
El artculo 17 del CDI con Chile que las rentas que
un residente de un Estado Contratante obtenga
del ejercicio de sus actividades personales en
el otro Estado Contratante en calidad de artista
del espectculo, tal como de teatro, cine, radio o
televisin, o msico, o como deportista, pueden
someterse a imposicin en ese otro Estado. Por
lo tanto, se aplicar una tributacin compartida
debindole aplicar el tratamiento de las rentas de
trabajo para los no domiciliados de prestacin de
servicios.
Conforme al artculo 14 del Convenio se deber
aplicar la tasa mxima del 10% de la renta bruta
por Impuesto a la Renta, esto es, S/. 500.00, deu-
da que deber ser declarada y pagada utilizando
el PDT 617 - Otras retenciones.
El inciso b) del artculo 7 de la Ley del Impues-
to a la Renta se considera como domiciliadas en
el pas a las personas naturales extranjeras que
hayan residido o permanecido en el pas ms de
183 das calendario durante un periodo cualquie-
ra de 12 meses.
Por lo tanto, en el caso del Sr. Mapocho que ha
venido al Per para trabajar como encargado de
los programas de farndula, adquirir la condi-
cin de domicilio en el pas si reside o permanece
en este ms de 183 das calendario en un periodo
cualquiera de 12 meses, en cuyo caso la adquisi-
cin de dicha condicin surtir efecto a partir del
siguiente ejercicio gravable. En ese sentido, en el
mes de noviembre ya habra permanecido ms
de 183 das, por lo cual a partir del 1 de enero del
2013 ya tendra la condicin de domiciliado y se le
aplicaran el rgimen de 4
a
categora, con la renta
neta del 80% del monto total, la tasa acumulativa
de 15%, 21% y 30%; y, la retencin del 10% sobre
los montos que superen los S/. 1,500.
Participaciones de consejeros
El artculo 16 del CDI seala que los ho-
norarios de directores y otras retribuciones
similares que un residente de un Estado
Contratante obtenga como miembro de un
directorio o de un rgano similar de una so-
ciedad residente del otro Estado contratante
pueden someterse a imposicin en ese otro
Estado. Por lo tanto, otorga una potestad
tributaria compartida para gravar dicha ope-
racin.
# APLICACIN PRCTICA
Caso N 1
AXN S.A. (domiciliada) ha contratado los
servicios de Remi Pointeaux, ciudadano
domiciliado en Chile, para que presida el
Directorio de la empresa. El Directorio se
reunir 3 veces al ao para verifcar el cre-
cimiento de la empresa, por lo cual el Sr.
Pointeaux vendr a Per en esas 3 oportu-
nidades para realizar el directorio. Las die-
tas ascienden a un monto de S/. 5 000.00
por sesin.
Solucin:
En el artculo 16 el CDI de Chile seala que los
honorarios de directores y otras retribuciones si-
milares que un residente de un Estado Contra-
tante obtenga como miembro de un directorio o
de un rgano similar de una sociedad residente
del otro Estado contratante pueden someterse a
imposicin en ese otro Estado. De este modo, el
Per tendr potestad compartida para gravar di-
cha operacin.
En este caso, al califcar la empresa AXN S.A.
como agente de retencin corresponde determi-
nar el monto de la retencin a efectuar.
Por lo tanto, se considerar renta neta del no do-
miciliado el 80% de los ingresos brutos por servi-
cios personales. Debindole aplicarle la tasa del
30% a dicho monto.
Pensiones
El artculo 18 del CDI suscrito con Chile
seala que las pensiones procedentes de un
Estado Contratante y pagadas a un residen-
te del otro Estado Contratante pueden some-
terse a imposicin en el Estado mencionado
193
en primer lugar, pero el impuesto as exigido
no podr exceder del 15% del importe bru-
to de las pensiones. Los alimentos y otros
pagos de manutencin efectuados a un re-
sidente de un Estado Contratante solo sern
sometidos a imposicin en ese Estado si fue-
ren deducibles para el pagador. En caso de
que no fueren deducibles sern sometidos a
imposicin solamente en el Estado de resi-
dencia del pagador.
# APLICACIN PRCTICA
Caso N 1
Jorge es un domiciliado peruano que se
ha acogido a un sistema pensionario en
Chile, en virtud de los constantes trabajos
que haca en dicho pas. Jorge recibe una
considerable pensin por el sistema priva-
do de pensiones chileno, por un monto de
S/. 6 000.00, monto que se le deposita di-
rectamente a una cuenta personal. Qu
pas tiene la potestad tributaria de gravar
dicho ingreso peridico?
Solucin:
Conforme al artculo 18 del CDI con Chile, en tanto
Jorge se acogi al sistema pensionario de Chile y
las pensiones que recibe proceden de dicho pas.
El Per tendr potestad compartida para gravar di-
chos ingresos con un tope mximo de 15%.
De otro lado, a efectos de la Ley del impuesto
a la renta su artculo 18 considera como rentas
inafectas las pensiones que tengan su origen en
el trabajo personal, tales como la jubilacin, por
lo que pese a tener la potestad tributaria dicha
renta no se encontrar gravada.
DISPOSICIONES GENERALES
Clusula de No Discriminacin
El artculo 24 del CDI seala:
1. Que los nacionales de un Estado Con-
tratante no sern sometidos en el otro
Estado Contratante a ninguna imposi-
cin u obligacin relativa al mismo que
no exijan o que sean ms gravosas que
aquellos a los que estn o puedan estar
sometidos los nacionales de ese otro Es-
tado que se encuentren en las mismas
condiciones, en particular con respecto a
la residencia.
2. Los establecimientos permanentes que
una empresa de un Estado Contratante
tenga en el otro Estado Contratante no
sern sometidos en ese Estado a una
imposicin menos favorable que las em-
presas de ese otro Estado que realicen
las mismas actividades.
3. Nada de lo establecido en el presente
artculo podr interpretarse en el senti-
do de obligar a un Estado Contratante a
conceder a los residentes del otro Estado
Contratante las deducciones personales,
desgravaciones y reducciones impositi-
vas que otorgue a sus propios residentes
en consideracin a su estado civil o car-
gas familiares.
4. Las sociedades que sean residentes de
un Estado Contratante y cuyo capital
est, total o parcialmente, detentado o
controlado, directa o indirectamente, por
uno o varios residentes del otro Estado
Contratante, no estarn sometidas en
el primer Estado a ninguna imposicin
u obligacin relativa al mismo que no se
exijan o sean ms gravosas que aquellos
a los que estn o puedan estar someti-
das las sociedades similares residentes
del primer Estado cuyo capital est, total
o parcialmente, detentado o controlado,
directa o indirectamente, por uno o varios
residentes de un tercer Estado.
5. En el presente artculo, el trmino impo-
sicin se refere a los impuestos que son
objeto de este Convenio.
Intercambio de consultas e informa-
cin
Esta constituye una de las ltimas clu-
sulas del CDI con Chile, pero a la vez est
vinculada a los fnes complementarios de
los Convenios para evitar la doble imposi-
cin. El dispositivo mencionado seala que
194
las autoridades competentes de ambos
Estados intercambiarn las informaciones
necesarias para aplicar lo dispuesto en el
presente Convenio, o su derecho interno
relativo a los impuestos comprendidos en
el Convenio en la medida en que la impo-
sicin prevista en el mismo no sea contra-
ria al Convenio, la que podr ser utilizada
para determinar el impuesto al valor agre-
gado (Impuesto General a las Ventas). El
intercambio de informacin no se ver li-
mitado por el artculo 1. Las informaciones
recibidas por un Estado Contratante sern
mantenidas en secreto en igual forma que
las informaciones obtenidas con base en
el derecho interno de ese Estado y solo se
comunicarn a las personas o autoridades
(incluidos los tribunales y rganos adminis-
trativos) encargadas de la gestin o recau-
dacin de los impuestos comprendidos en
el Convenio, de los procedimientos decla-
rativos o ejecutivos relativos a dichos im-
puestos, o de la resolucin de los recursos
relativos a los mismos. Dichas personas o
autoridades solo utilizarn estas informa-
ciones para estos fnes. Podrn revelar la
informacin en las audiencias pblicas de
los tribunales o en las sentencias judiciales.
195
Captulo 4
SUSCRITO CON CANAD
A continuacin analizaremos el Convenio
entre el Gobierno de Canad y el Gobierno
de la Repblica del Per para evitar la doble
tributacin y para prevenir la evasin fscal
en relacin al impuesto a la renta y al patri-
monio, en adelante CDI, el cual fue suscrito
el 20 de julio de 2001. Dicho dispositivo fue
aprobado mediante Resolucin Legislativa
N 27904, publicada el 5 de enero de 2003,
su anexo fue publicado el 11 de enero de
2003, y fue ratifcado mediante el Decreto
Supremo N 022-2003-RE, de fecha 5 de
febrero del mismo ao. Dicho CDI entr en
vigencia el 1 de enero de 2004.
El anlisis de los artculos del presente
CDI lo efectuaremos teniendo en cuenta
que en aquellos mayormente se recogen
los criterios contenidos en el Modelo de
la Organizacin de Cooperacin y Desa-
rrollo Econmico (Modelo OCDE), mode-
lo que sirve actualmente de paradigma a
la mayora de pases que celebran este
tipo de convenios, y en menor medida los
contenidos en el Modelo de las Naciones
Unidas, considerando las principales di-
ferencias entre los distintos CDI suscritos
por el Per, y evaluando el tratamiento
otorgado por aquel a las rentas de ca-
pital, rentas del trabajo y rentas empre-
sariales, comentando las instituciones y
aportando informes, as como citas a la
jurisprudencia sobre los temas a tratar,
de ser el caso.
Primero procederemos a revisar algunos
aspectos generales del convenio, para luego
entrar al anlisis de los tipos de renta y fnal-
mente un anlisis de las otras clusulas del
convenio vinculado a sus otros fnes.
1. APLICACIN DEL CDI EN RELACIN CON
LAS NORMAS INTERNAS
Como ya se ha indicado, este Convenio
ha sido aprobado por el Congreso de la Re-
pblica y promulgado por el Presidente de la
Repblica; por lo tanto, de conformidad con
lo dispuesto en el artculo 55 de la Consti-
tucin Poltica forma parte del derecho na-
cional. Asimismo, no debe perderse de vista
que de acuerdo con la Convencin de Viena
de 1969, sobre Derecho de los Tratados, de
la cual el Per es parte, debe primar en lo re-
gulado expresamente por sobre la normativa
actualmente vigente respecto de las perso-
nas sujetas al Convenio y de los impuestos
comprendidos en aquel.
Es decir, este Convenio al igual que los
otros CDI en vigor, contiene disposiciones
que debern aplicarse preferentemente,
pero solo respecto de aquello que quede
comprendido dentro de su mbito de apli-
cacin. Por ejemplo, las defniciones conte-
nidas tanto en el Captulo II como en otras
disposiciones del CDI, solo son procedentes
respecto de la aplicacin del mismo, y no
alteran en lo ms mnimo la normativa pe-
ruana respecto de sujetos o impuestos no
comprendidos por el Convenio.
2. ANLISIS DEL CDI CON CANAD
El Convenio consta de siete Captulos y
un total de 30 artculos ms el Protocolo, los
que pasan a describirse brevemente a con-
tinuacin.
mbito de aplicacin del CDI
El Captulo I consta de dos artculos: el
artculo 1, que regula el mbito subjetivo de
aplicacin del CDI, esto es, a qu personas
196
comprende, y el artculo 2, que defne los
impuestos que quedan comprendidos en el
mismo.
2.1. Personas sujetas al CDI (artculo 1)
Este artculo dispone que solo pueden in-
vocar los benefcios contemplados en el CDI
las personas residentes de uno o de ambos
Estados Contratantes; en consecuencia,
debe tratarse de una persona conforme a
la defnicin contemplada en su artculo 3,
que adems debe ser residente en uno de
los Estados Contratantes de acuerdo al ar-
tculo 4.
Es decir, de conformidad con la legisla-
cin interna de ese Estado debe ser sujeto
del impuesto en dicho Estado (renta mun-
dial) en razn de su domicilio, residencia,
sede de direccin, lugar de constitucin o
cualquier otro criterio de naturaleza anloga.
No obstante, el CDI no se aplica a aquellas
personas que estn sujetas a imposicin en
ese Estado exclusivamente por la renta que
obtengan de fuentes situadas en l.
Cabe sealar que este artculo es idnti-
co al artculo 1 de los Modelos OCDE y ONU.
Al respecto, en el prrafo 1 de los comenta-
rios del referido artculo, la OCDE seala lo
siguiente: se ha considerado preferible, ra-
zones de orden prctico, establecer la aplica-
cin del referido Convenio a los residentes de
uno o de ambos Estados contratantes.
Las referidas razones de orden prctico
atienden a que el optar por otro criterio pre-
ferente para defnir el mbito subjetivo de
aplicacin del CDI, tales como el domicilio o
la nacionalidad, generara diversos proble-
mas para el desarrollo del CDI, debido a la
excepcionalidad de los sujetos con naciona-
lidad o domicilio mltiple, debindose partir
de un concepto ms general, como lo es la
residencia en los trminos establecidos en el
Convenio, y luego emplear los otros criterios
a fn de resolver situaciones excepcionales.
2.2. Impuestos comprendidos (artculo 2)
El artculo 2 seala que el CDI se aplica a
los impuestos sobre la renta y sobre el patri-
monio exigible por cada uno de los Estados
Contratantes, e incorpora una lista completa
de los impuestos vigentes en ambos Estados
y comprendidos en los alcances del CDI al
momento de su suscripcin
(69)
. Cabe indicar
que el CDI no se aplica respecto de impues-
tos indirectos, aranceles o contribuciones.
En el prrafo 4 se dispone que el Con-
venio tambin se aplicar a los impuestos
de naturaleza anloga o idntica que se es-
tablezcan en el futuro o que eventualmente
reemplacen a los ya mencionados en dicho
artculo. Sobre este prrafo, el comentario al
Modelo OCDE, seala que tal disposicin es
necesaria para asegurar la permanencia de
los compromisos asumidos por los Estados al
frmar el convenio, evitando que la Conven-
cin resulte inoperante en el caso de que uno
de los Estados modifque su legislacin fscal.
Resulta interesante observar que el alcan-
ce del artculo 2 del CDI, comprende lo dis-
puesto en nuestra legislacin interna mediante
los siguientes artculos de la Ley del Impuesto
a la Renta: i) artculo 1, que establece que el
Impuesto a la Renta grava las rentas que pro-
vengan del capital, del trabajo y de la aplica-
cin conjunta de ambos factores; las ganan-
cias de capital; otros ingresos que provengan
de terceros y las rentas imputadas estableci-
das por dicha ley; ii) artculo 6, referido a las
rentas obtenidas por domiciliados, as como
las rentas de fuente peruana de los no domi-
ciliados; y, iii) artculos 33 y 34, que gravan las
rentas de cuarta y quinta categora, es decir,
rentas generadas por el trabajo independiente
y dependiente, respectivamente.
(69) El artculo 2 del CID suscrito con Canad seala que comprende, adems del Impuesto a la Renta, al Impuesto Extraordinario de
Solidaridad; sin embargo, este impuesto fue derogado a travs de la Ley N 28378, a partir del 1 de diciembre de 2004.
197
Cabe sealar que tanto el Modelo OCDE
como el Modelo ONU, incorporan los im-
puestos por sus subdivisiones polticas o
sus administraciones locales dentro del al-
cance de los impuestos comprendidos en el
Convenio; sin embargo, entendemos que el
Per no ha acogido dicho texto en el presen-
te CDI, debido a que el Impuesto a la Renta
en nuestro pas es un tributo del Gobierno
Central, ajeno a los gobiernos locales o
regionales.
En el Modelo OCDE, el prrafo 1 inclu-
ye tambin a los recargos, intereses, gastos
y sanciones, y de existir alguna duda, los
Estados Contratantes pueden aclararlo en
el Convenio; no obstante, dicho texto no es
acogido en el CDI. Entendemos que dicha
diferencia se debe a la aplicacin del prin-
cipio por el cual lo accesorio sigue la suerte
de lo principal, tal y como se seala en el
pargrafo 4 de los comentarios al artculo 2
del Modelo OCDE.
Defnicin de los trminos empleados
en el CDI
El Captulo II del CDI tiene por fnalidad:
i) Sealar las defniciones generales del CDI,
tales como el signifcado en el sentido geo-
grfco de ambos pases para efectos del
Convenio, el concepto de persona, so-
ciedad y nacional, entre otros (artculo 3);
ii) Defnir el concepto de residente para los
fnes del Convenio y dar reglas para que las
autoridades competentes resuelvan los ca-
sos de doble residencia que se puedan pre-
sentar (artculo 4); y, iii) Sealar el concepto
de establecimiento permanente que se utili-
zar para determinar si una empresa de uno
de los Estados desarrolla o no actividades
en el otro Estado Contratante (artculo 5).
En otros artculos del Convenio tambin
se defnen trminos de importancia para su
comprensin, tales como las defniciones de
bienes inmuebles, dividendos, intereses y
regalas, que se incluyen en los artculos 6,
10, 11 y 12, respectivamente.
- Defniciones generales
El artculo 3 del CDI contiene defnicio-
nes de algunos de los trminos menciona-
dos en aquel.
Con respecto a los alcances del trmino
empresa de un Estado Contratante, debe
tenerse en cuenta que aquel comprende tan-
to a una persona natural como jurdica que
desarrolla un negocio. Es decir, una persona
natural residente en el Per que desarrolla
un negocio en Canad es una empresa de
Per para los efectos del CDI.
Con respecto a la defnicin del trmino
persona el CDI aparentemente no contiene
una mencin expresa a las sociedades con-
yugales y a las sucesiones indivisas; sin em-
bargo, en su Protocolo se incorporan dichos
conceptos en la referida defnicin.
Cabe indicar que de acuerdo con los co-
mentarios al Modelo OCDE, estaran inclui-
das en el trmino personas, las sociedades
de personas (partnerships) ya sea como so-
ciedades o como agrupacin de personas.
Sobre el particular, teniendo en cuenta
lo establecido en el prrafo 1 del artculo 4
del Convenio, se puede concluir que cuando
una sociedad de personas (partnership) reci-
be el tratamiento legal de una sociedad o es
gravada de la misma manera, tal sociedad
de personas es residente del Estado contra-
tante que la somete a impuestos y puede, en
consecuencia, acceder a los benefcios del
Convenio.
Por el contrario, si la referida sociedad
de personas es considerada fscalmente
transparente
(70)
, no tributar en dicho Esta-
do no siendo de aplicacin el Convenio. En
tal supuesto sern los socios los que podrn
acceder a los benefcios previstos en el CDI
(70) Se denominan sociedades de personas fiscalmente transparentes a aquellas que no tributan por s mismas, sino a travs de sus
miembros, como es el caso de los contratos de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente.
198
en la parte alcuota que le corresponda en
relacin con la renta de la sociedad.
Al respecto, el l ti mo prrafo del ar-
tculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta
establece que en el caso de las sociedades
irregulares previstas en el artculo 423 de la
Ley General de Sociedades, excepto aque-
llas que adquieren tal condicin por incurrir
en las causales previstas en los numerales
5 y 6 de dicho artculo; comunidad de bie-
nes; joint ventures, consorcios y dems con-
tratos de colaboracin empresarial que no
lleven contabilidad independiente, las rentas
sern atribuidas a las personas naturales o
jurdicas que las integran o que sean parte
contratante. Asimismo, el artculo 14-A de la
Ley del Impuesto a la Renta, dispone que en
el caso de Fondos Mutuos de Inversin en
Valores y Fondos de Inversin, empresaria-
les o no, las utilidades, rentas o ganancias
de capital sern atribuidas a los partcipes o
inversionistas.
De conformidad con lo establecido en el
prrafo 2 de este artculo, cualquier expre-
sin utilizada en el Convenio pero no defni-
da en aquel tendr el signifcado que le atri-
buya la legislacin del Estado respecto del
cual los impuestos son aplicados.
Residente
El artculo 4 establece las reglas para
determinar el lugar donde una persona tiene
su residencia a efectos del CDI. En princi-
pio, esta disposicin faculta a la ley interna
de cada Estado Contratante para determi-
nar cuando una persona tiene la calidad
de residente en ese Estado, exigiendo que
deba estar sujeta a imposicin en aquel, en
razn de su domicilio, residencia, sede de
direccin, lugar de constitucin o cualquier
otro criterio de naturaleza anloga.
La referida disposicin no tiene inciden-
cia alguna en la determinacin de la residen-
cia de acuerdo con la ley tributaria interna de
cada Estado Contratante, por lo que se debe
continuar aplicando las normas que rigen
en cada pas, salvo las situaciones de doble
residencia que se mencionan en el prrafo
siguiente.
Al respecto, los prrafos 2 (aplicable a
las personas naturales) y 3 (aplicable a las
sociedades) del artculo bajo anlisis, con-
templan reglas de desempate cuyo objetivo
es resolver los casos de doble residencia.
De esta forma, si una persona es conside-
rada residente en el Per de acuerdo a las
leyes tributarias peruanas y al mismo tiempo
es residente en Canad en conformidad con
la legislacin tributaria de dicho pas, para la
aplicacin del CDI solo ser considerada re-
sidente del Estado donde de acuerdo al Con-
venio es residente. Una vez determinado el
Estado de residencia, deber tributar de
acuerdo con la ley interna de dicho Estado.
La mencionada regla de desempate
consiste, tratndose de personas naturales,
en considerarlos residentes de uno de los
Estados Contratantes, de acuerdo con los
siguientes criterios en orden de prelacin
que se seala: i) Del Estado donde tenga
una vivienda permanente a su disposicin,
y si tuviera vivienda permanente en ambos
Estados, en aquel con el cual mantenga re-
laciones personales y econmicas ms es-
trechas (centro de intereses vitales); ii) en
defecto del criterio anterior, el lugar donde
viva habitualmente; iii) la nacionalidad;
iv) procedimiento de mutuo acuerdo entre
las autoridades competentes de los Estados
Contratantes.
En el caso de las sociedades, la discu-
sin acerca del Estado de la residencia se
resuelve considerndolas residentes del Es-
tado Contratante del cual son nacionales. En
caso de que la sociedad residente de ambos
Estados Contratantes no fuera nacional de
ninguno de aquellos, las autoridades com-
petentes de los Estados Contratantes debe-
rn mediante un procedimiento de acuerdo
mutuo, resolver tal situacin y determinar el
modo de aplicacin del Convenio a tal so-
ciedad. En ausencia de tal acuerdo, dicha
sociedad no tendr derecho a exigir ninguno
de los benefcios o exenciones impositivas
contempladas por el CDI.
199
En los comentarios al Modelo OCDE se
seala que algunos pases consideran que
los casos de doble residencia tratndose de
personas distintas de las fsicas no son fre-
cuentes.
Cabe sealar que el Modelo OCDE no
incluye como criterio de residencia de forma
expresa, en el caso de sociedades, el lugar
de constitucin (place of incorporation), a
diferencia del Modelo ONU que s incorpora
dicho criterio.
Al respecto, ambos modelos consideran
que la residencia en un Estado de una so-
ciedad se determina por el lugar donde se
encuentra la sede de direccin efectiva.
De otro lado, cabe sealar en nuestra le-
gislacin interna el artculo 7 de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que se con-
sideran domiciliadas a las personas jurdicas
Establecimiento permanente
Este artculo defne el concepto de esta-
blecimiento permanente, el cual sirve para
verifcar el derecho de un Estado Contratan-
te a gravar las utilidades de una empresa del
El prrafo 1 de este artculo, contiene la
defnicin general de la expresin estableci-
miento permanente, sealando que se trata
de un lugar fjo de negocios mediante el cual
una empresa realiza toda o parte de su ac-
tividad. Es decir, debe tratarse de un lugar
para realizar un negocio, el que debe tener
una cierta permanencia y en el cual se debe
desarrollar la actividad econmica.
Cabe indicar que tal defnicin resulta si-
milar a la establecida en la Ley del Impuesto
a la Renta. En efecto, el primer prrafo del
numeral 1 del literal a) artculo 3 del Regla-
mento de dicha Ley, seala que constituye
establecimiento permanente distinto a las
sucursales y agencias, cualquier lugar fjo
de negocios, en el que se desarrolle, total o
parcialmente, la actividad de una empresa
El prrafo 2 contempla una lista que con-
tiene los lugares que constituyen estableci-
miento permanente siempre que desarrollen
una actividad econmica en dicho lugar (aun
cuando sea por un periodo muy corto de
tiempo), ya que dada su naturaleza, aquellos
normalmente cumplen con los requisitos de
ser un lugar fjo y de permanencia de acuer-
do con lo sealado en el prrafo 1.
Cabe indicar que la lista antes mencio-
nada no es cerrada, es decir, siempre que
se cumplan los supuestos establecidos para
confgurar un establecimiento permanente
en los trminos del CDI se entender que
aquel existe. As, por ejemplo, respecto de
obras de construccin o de instalacin y de
actividades de supervisin, no comprendi-
dos en la referida lista, los Comentarios del
Modelo OCDE sealan que se encuadra-
rn en el apartado 3 y que los Estados que
deseen modifcar el texto del apartado para
hacer mencin explcita a este resultado lo
podrn hacer en el mbito de sus convenios
bilaterales.
Sobre el particular, en el literal e) del ar-
tculo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta se
recoge como supuestos de establecimientos
permanentes a las sucursales y agencias de
personas no domiciliadas en el pas.
Por su parte, en el segundo prrafo del
numeral 1 del literal a) del artculo 3 del Re-
glamento de dicha Ley, se seala que en tan-
to se desarrolle la actividad en un lugar fjo
de negocios total o parcialmente, la actividad
de una empresa unipersonal, sociedad o en-
tidad de cualquier naturaleza constituida en
el exterior, constituyen establecimientos per-
manentes los centros administrativos, las of-
cinas, las fbricas, los talleres, los lugares de
extraccin de recursos naturales y cualquier
instalacin o estructura, fja o mvil, utilizada
para la exploracin o explotacin de recursos
naturales.
Como se puede apreciar, el CDI contie-
ne elementos similares a nuestra legislacin
interna en materia de Impuesto a la Renta
con respecto a los supuestos expresamente
200
sealados como establecimientos perma-
nentes; sin embargo, existen elementos que
requieren de una explicacin adicional.
As, por ejemplo, la referencia efectuada
en el CDI, a la extraccin y explotacin de
recursos naturales requiere una explicacin
sobre su tratamiento en nuestra legislacin.
La Constitucin Poltica en el artculo 66
establece que los recursos naturales son pa-
trimonio de la Nacin y el Estado es sobera-
no en su aprovechamiento; por Ley Orgnica
se fjan las condiciones de su utilizacin y de
su otorgamiento a particulares. Adems, dis-
pone que la concesin otorgue a su titular un
derecho real.
Por su parte, el artculo 3 de Ley Orgni-
ca para el aprovechamiento sostenible de los
recursos naturales, Ley N 26821, establece
que se consideran recursos naturales a todo
componente de la naturaleza, susceptible de
ser aprovechado por el ser humano para la
satisfaccin de sus necesidades y que tenga
un valor actual o potencial en el mercado.
El art cul o 19 de l a mi sma Ley
dispone que los derechos para el aprove-
chamiento sostenible de los recursos natu-
rales se otorgan a los particulares mediante
las modalidades que establecen las leyes
especiales para cada recurso natural. En
cualquiera de los casos, el Estado conser-
va el dominio sobre estos, as como sobre
los frutos y productos en tanto ellos no ha-
yan sido concedidos por algn ttulo a los
particulares.
En el artculo 23 de dicha Ley se hace
referencia a la extraccin de recursos natu-
rales, cuando se dispone que la concesin,
aprobada por las leyes especiales, otorga
al concesionario el derecho para el apro-
vechamiento sostenible del recurso natural
concedido, en las condiciones y con las limi-
taciones que establezca el ttulo respectivo;
establecindose, adems, que la concesin
otorga a su titular el derecho de uso y disfru-
te del recurso natural concedido y, en conse-
cuencia, la propiedad de los frutos y produc-
tos a extraerse.
El artculo 24 de la citada Ley hace re-
ferencia a la explotacin de recursos na-
turales, cuando dispone que las licencias,
autorizaciones, permisos, contratos de
acceso, contratos de explotacin y otras
modalidades de otorgamiento de derechos
sobre recursos naturales, contenidos en las
leyes especiales tienen los mismos alcan-
ces que las concesiones contempladas en
dicha Ley, en lo que les sea aplicable.
Por su parte, el artculo 28 de la Ley an-
tes citada, se refere a la explotacin de los
recursos, al indicar que el aprovechamiento
sostenible de los recursos no renovables
consiste en la explotacin efciente de los
mismos, bajo el principio de sustitucin de
valores o benefcios reales, evitando o miti-
gando el impacto negativo sobre otros recur-
sos del entorno y del ambiente.
Las modalidades de aprovechamiento se
establecen en las leyes especiales que regu-
lan cada recurso natural.
As, el artculo 8 del Texto nico Orde-
nado de la Ley de Minera, aprobado por
el Decreto Supremo N 014-92-EM dispo-
ne que la exploracin es la actividad minera
tendente a demostrar las dimensiones, posi-
cin, caractersticas mineralgicas, reservas
y valores de los yacimientos minerales. Adi-
cionalmente, seala que la explotacin es
la actividad de extraccin de los minerales
contenidos en un yacimiento.
Por su parte, el artculo 9 del citado Tex-
to nico establece que la concesin minera
otorga a su titular el derecho a la exploracin
y explotacin de los recursos minerales con-
cedidos.
De otro lado, el artculo 10 del Texto
nico Ordenado de la Ley Orgnica de Hi-
drocarburos, aprobado por el Decreto Su-
premo N 042-2005-EM establece que las
actividades de exploracin y de explotacin
de Hidrocarburos podrn realizarse bajo las
formas contractuales siguientes:
Contrato de Licencia, es el celebrado
por Perupetro S.A., con el Contratista y
201
por el cual este obtiene la autorizacin de
explorar y explotar o explotar hidrocarbu-
ros en el rea de Contrato; en mrito del
cual Perupetro S.A. transfere el derecho
de propiedad de los Hidrocarburos ex-
trados al Contratista, quien debe pagar
una regala al Estado.
Contrato de Servicios, es el celebrado
por Perupetro S.A. con el Contratista,
para que este ejercite el derecho de lle-
var a cabo actividades de exploracin y
explotacin o explotacin de Hidrocarbu-
ros en el rea de Contrato, recibiendo el
Contratista una retribucin en funcin a la
Produccin Fiscalizada de Hidrocarburos.
Otras modalidades de contratacin
autorizadas por el Ministerio de Energa
y Minas.
El artculo 22 del citado cuerpo normativo
establece que los Contratos contemplarn
dos fases: la de exploracin y la de explo-
tacin, salvo que el Contrato sea uno de ex-
plotacin en cuyo caso tendr una sola fase.
De otro lado, la Ley Forestal y de Fauna
Silvestre, Ley N 27308, y en su Reglamen-
to, disponen que el aprovechamiento y ma-
nejo de los recursos forestales y de fauna se
realiza a travs de concesiones, las cuales
otorgan el derecho de aprovechamiento de
un determinado recurso forestal y/o de fauna
silvestre, tanto para fnes de produccin de
madera como de productos diferentes a la
madera, incluyendo asimismo usos no ex-
tractivos, como el ecoturismo y la conserva-
cin. La concesin otorga al concesionario el
derecho exclusivo para el aprovechamiento
sostenible del recurso natural concedido, en
las condiciones y con las limitaciones que
establezca el ttulo respectivo. La conce-
sin otorga a su titular el derecho de uso y
disfrute del recurso natural concedido y, en
consecuencia, la propiedad de los frutos y
productos a extraerse.
No obstante que en la ley o el reglamento
no se incluye la explotacin como una forma
de aprovechamiento, s se hace referencia a
la extraccin.
Las citadas normas sealan que la ex-
plotacin es un concepto ms amplio que la
extraccin, por lo que entendemos puede
comprender incluso el alquiler o la cesin de
la concesin.
El prrafo 3 del artculo 5 del CDI, por
su parte, se refere a aquellos casos en que
el requisito de permanencia exigido a fn de
constituir un establecimiento permanente
solo se cumple en la medida en que se satis-
fagan los plazos ah sealados. Es decir, una
obra o proyecto de construccin y las activi-
dades de supervisin relacionadas con ellos,
solo constituirn un establecimiento perma-
nente cuando tengan una duracin superior a
183 das dentro de un periodo cualquiera de
12 meses. En el caso de la prestacin de ser-
vicios por parte de una empresa por medio
de sus empleados u otras personas natura-
les encomendados para este fn, estas acti-
vidades constituirn un establecimiento per-
manente solo si tienen una duracin superior
a 183 das. Este plazo debe contabilizarse a
partir del primer da en que estos servicios
sean prestados en el respectivo pas y duran-
te los das en que dicha actividad se extienda
en el mismo. En caso de que estos plazos
se cumplan, la actividad del establecimiento
permanente se grava desde el primer da.
Como se puede apreciar, en el caso de
los proyectos de construccin, siguiendo el
Modelo ONU, el CDI bajo anlisis establece
como tiempo mnimo de duracin del proyec-
to, ms de 183 das en un periodo cualquiera
de 12 meses. A diferencia del periodo previs-
to en el Modelo OCDE (12 meses), el reco-
gido en el Modelo ONU y aplicado en el CDI
favorece a pases como el Per, en donde la
actividad de construccin es importante para
la economa.
En cuanto a la continuidad de las activi-
dades de construccin, cabe sealar que el
Modelo de la ONU al fnal del prrafo 3 del
artculo 5 aade la frase en relacin con el
mismo proyecto o un proyecto conexo.
Al respecto, los Comentarios al Mo-
delo ONU sealan que () no se deben
202
acumular proyectos desvinculados entre s
en vista de la incertidumbre que ello entraa
y de la indeseable distincin que establece
entre una empresa que tiene, por ejemplo,
un proyecto de tres meses de duracin y otra
con proyectos desvinculados, cada uno de
tres meses de duracin, sin solucin de con-
tinuidad. Sin embargo, algunos miembros
estimaron que incluir la limitacin de un pro-
yecto se prestaba fcilmente a la manipula-
cin o era demasiado estricta, por cuanto po-
dra exonerar de gravamen cuando hubiera
una serie constante de proyectos discretos,
cada uno de los cuales tuviera entre cuatro o
cinco meses de duracin.
El prrafo 4 del presente artculo, contie-
ne una lista negativa de supuestos que no
se van a considerar como establecimientos
permanentes.
Sobre el particular, cabe indicar que el
literal b) del artculo 3 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, no considera
en la relacin de supuestos que no consti-
tuyen establecimiento permanente el uso de
una instalacin o depsito dedicado exclu-
sivamente a la entrega de bienes. A partir
de ello se puede colegir que la legislacin
interna ya considera a los almacenes para la
entrega de bienes como un supuesto de es-
tablecimiento permanente, en la medida que
se trate de un lugar fjo de negocios. Dicho
establecimiento permanente constituye una
persona jurdica por lo que debera cumplir
con llevar contabilidad independiente y en su
calidad de establecimiento permanente, pa-
gar el impuesto correspondiente a sus rentas
de fuente peruana.
Al respecto, el inciso e) del artculo 9
de la Ley del Impuesto a la Renta, alude a
rentas originadas en actividades civiles, co-
merciales, empresariales o de cualquier otra
ndole que se lleven a cabo en el territorio
nacional; que podran generar la condicin
de establecimiento permanente, consideran-
do que el referido depsito o almacn para
entrega de bienes estara prestando un ser-
vicio a la empresa no domiciliada.
Cabe indicar que, en los Comentarios del
Modelo ONU se seala que se elimina el tr-
mino entrega de los literales a) y b) porque
el almacenamiento de existencias de mer-
cancas para su rpida entrega facilita las
ventas del producto y, por consiguiente, la
obtencin de benefcios en el pas husped
por la empresa que cuenta con esa posibili-
dad. En tal sentido, la vinculacin permanen-
te y, por lo tanto, la existencia de una oferta
de mercancas debe constituir un estableci-
miento permanente.
Con respecto a la determinacin de la
renta que correspondera ser gravada en
fuente, por ser atribuible al establecimiento
permanente, en los citados Comentarios se
indica que el tema es estudiado y discuti-
do, pero no se ha llegado a un consenso a
efectos de incluir el delivery en los literales
a) y b) como lo hace el Modelo OCDE. Se
manifesta adems que algunos pases con-
sideran que en casos normales solo se im-
putara una pequea parte de la renta a un
establecimiento permanente cuya nica acti-
vidad sea la entrega, resultando innecesario
el alejamiento del Modelo OCDE.
En dichos Comentarios se aade que si
se considera que la entrega de mercancas
da lugar a un establecimiento permanente,
las autoridades tributarias se inclinaran a
tratar de imputar rentas a esa actividad, sin
tener en cuenta si es que en realidad esa
actividad las produjera o no, lo cual podra
llevar a litigios prolongados y estriles.
En relacin con las actividades auxilia-
res, en los Comentarios del Modelo OCDE,
se seala que todos los supuestos recogidos
en el prrafo 4 tienen en comn su carc-
ter preparatorio o auxiliar. En ese sentido, el
apartado e) del artculo 5 del Modelo OCDE
excluye del concepto de establecimiento
permanente, al mantenimiento de cualquier
lugar fjo de negocios con el nico fn de rea-
lizar cualquier actividad de carcter prepara-
torio o auxiliar para la empresa, a efectos de
establecer una excepcin general a la defni-
cin del apartado 1. Asimismo, se indica que
203
en algunos casos dicho lugar puede contri-
buir efectivamente a la productividad de la
empresa, pero los servicios que presta son
tan ajenos a la obtencin de la utilidad que
sera difcil determinar la parte de las utilida-
des imputables; se sealan como ejemplos,
los lugares usados para hacer publicidad,
suministrar informacin, realizar investiga-
ciones cientfcas que tengan carcter pre-
paratorio o auxiliar.
En relacin con el prrafo 5 de este ar-
tculo, cabe sealar que el Modelo ONU
tiene una propuesta similar, con la salve-
dad de que estima existe establecimiento
permanente cuando la persona, a pesar de
no tener los poderes citados en el prrafo
anterior, mantiene habitualmente en el Es-
tado existencias de bienes o mercancas que
utiliza para entregar regularmente bienes o
mercancas por cuenta de la empresa.
En los Comentarios al Modelo ONU se
seala que el apartado b) del prrafo 5 se
debe interpretar de modo tal que si todas
las actividades relacionadas con ventas se
realizaban fuera del Estado anftrin y solo la
entrega, por medio de un representante, se
realizaba en dicho Estado, esa situacin no
constituira un establecimiento permanente.
Sin embargo, puede haber establecimiento
permanente si las actividades relacionadas
con ventas (por ejemplo, promocin o pu-
blicidad) se realizan tambin en ese Estado
en nombre del residente (con independencia
de que corran de cuenta de la empresa o
de sus representantes dependientes) y han
contribuido a la venta de esos bienes o mer-
cancas.
El prrafo 6 del presente artculo sigue
el Modelo ONU, en cuyos Comentarios se
seala que se incluy porque la defnicin
de establecimiento permanente de la OCDE
no era adecuada para ciertos aspectos del
sector de los seguros. Al respecto, algunos
miembros de pases en desarrollo indica-
ron que si un agente de seguros era inde-
pendiente, sus benefcios no seran grava-
bles de conformidad con las disposiciones
sugeridas en el prrafo 7 del artculo 5 de la
Convencin modelo de las Naciones Unidas
(basado en el prrafo 6 del artculo 5 de la
Convencin modelo de la OCDE); y que si el
agente era dependiente, no se le podra exi-
gir ningn impuesto debido a que los agentes
de seguros no tenan normalmente poderes
para concertar contratos como se requeri-
ra en virtud de las disposiciones sugeridas
en el apartado a) del prrafo 5 (basado en
el prrafo 5 del artculo 5 de la Convencin
modelo de la OCDE). Los mismos miembros
expresaron la opinin de que el gravamen de
los benefcios de los seguros en el pas en
que se pagasen las primas era conveniente
y deba producirse cualquiera que fuese la
condicin del agente. Por lo tanto, sugirieron
que la Convencin modelo de las Naciones
Unidas incluyera una disposicin especial
sobre las empresas de seguros. Sin embar-
go, esa tributacin se basa en la suposicin
de que la persona (empleado o representan-
te), por medio de la cual se cobren las pri-
mas y se aseguren los riesgos, se encuentra
en el pas en que est ubicado el riesgo.
De otro lado, en los Comentarios al Mo-
delo OCDE se seala que las compaas de
seguro extranjeras no siempre responden a
uno u otro de los (...) supuestos de estableci-
miento permanente, por lo que puede ocurrir
que dichas compaas realicen actividades
a gran escala en un Estado sin que se so-
metan a imposicin en ese Estado por las
utilidades generadas por tales actividades.
Atendiendo a lo expuesto. En los Comen-
tarios se agrega que la decisin de incluir
una disposicin de este tipo: para las com-
paas de seguro depender de la situacin
jurdica y fctica existente en los Estados
Contratantes.
A nivel de la legislacin interna, los
artculos 11 y 12 de la Ley N 26792, Ley
General del Sistema Financiero y del Siste-
ma de Seguros y Orgnica de la Superinten-
dencia de Banca y Seguros, establecen que
tratndose de seguros las empresas deben
contar con un establecimiento permanente
204
en el Per a fn de ser autorizadas a dedi-
carse al giro propio de las empresas del sis-
tema de seguros y otorgar por cuenta pro-
pia coberturas de seguro e intermediar en la
contratacin de seguros y otras actividades
complementarias a esta. De acuerdo con lo
dispuesto en los artculos 43 y 49 de dicha
Ley, no es factible que las empresas de se-
guros del extranjero puedan tener un repre-
sentante autorizado por la SBS en el pas. No
obstante, el artculo 10 de la citada Ley esta-
blece que los residentes en el pas pueden
contratar seguros y reaseguros en el exterior
bajo su propio riesgo, pues contrataran con
empresas no supervisadas por la SBS.
De acuerdo con lo establecido en los ar-
tculos 43, 49, 323 y 324 de la referida Ley,
las empresas de reaseguros no requieren
tener un establecimiento permanente en el
pas. La SBS lleva un registro de empresas
de reaseguros del exterior y ejerce la super-
visin de sus representantes.
De otro lado, el artculo 12 de la Ley del
Impuesto a la Renta seala que: Se presu-
me de pleno derecho que las rentas netas
obtenidas por contribuyentes no domicilia-
dos en el pas, a raz de actividades que se
llevan a cabo parte en el pas y parte en el
extranjero, son iguales a los importes que
resulten de aplicar sobre los ingresos brutos
provenientes de las mismas, los porcentajes
que establece el artculo 48 (...) Se conside-
ran incluidos en las normas precedentes las
operaciones de seguros, reaseguros y retro-
cesiones, el alquiler de naves y aeronaves
(...).
Por su parte, el artculo 48 de la Ley del
Impuesto a la Renta, dispone que se presu-
me, sin admitir prueba en contrario, que los
contribuyentes no domiciliados en el pas y
las sucursales, agencias o cualquier otro es-
tablecimiento permanente en el pas de em-
presas unipersonales, sociedades y entida-
des de cualquier naturaleza constituidas en
el exterior, que desarrollen las actividades a
que se hace referencia a continuacin, obtie-
nen rentas netas de fuente peruana iguales
a los importes que resulten por aplicacin de
los porcentajes que se establecen en dicho
artculo para cada una de ellas, siendo el co-
rrespondiente a las actividades de seguros,
el 7% sobre las primas.
En consecuencia, la renta neta de la ac-
tividad de seguros, incluyendo la generada
por contribuyentes no domiciliados en el
pas, queda sujeta a imposicin siempre que
sea de fuente peruana.
En cuanto a los reaseguros, el artculo 27
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que los ingresos netos de
comisiones por operaciones de reaseguros
quedan sujetos a la tasa de 7%.
Sin embargo, considerando que los re-
sultados de estas operaciones constituyen
renta empresarial, y en la medida que no se
trate de un Establecimiento Permanente, no
se consider a los reaseguros en el prrafo
comentado.
En los Comentarios del Modelo ONU se
seala que el prrafo 7 del artculo bajo an-
lisis genera problemas al califcar como esta-
blecimientos permanentes a los representan-
tes independientes, toda vez que si el nmero
de empresas para las cuales trabajara un re-
presentante independiente se redujera a una
sola, la condicin jurdica de ese representan-
te pasara a ser la de representante depen-
diente. En base a dichas consideraciones en
el ao 1999 se reformul tal artculo del refe-
rido Modelo en los trminos siguientes: No
obstante, cuando ese representante realice
todas o casi todas sus actividades en nombre
de tal empresa, y entre esa empresa y el re-
presentante en sus relaciones comerciales y
fnancieras se establezcan o impongan condi-
ciones que diferan de las que se habran es-
tablecido entre empresas independientes, di-
cho representante no ser considerado como
representante independiente en el sentido del
presente prrafo. Como se puede apreciar
en el CDI suscrito con Canad no se recoge
tal aclaracin, por lo cual se mantiene latente
la contingencia indicada.
205
Con respecto al prrafo 8 del artculo 5
del CDI, cabe indicar que la exclusin que se
dispone en aquel del control de una empresa
residente de un Estado Contratante por par-
te de una empresa residente del otro Estado
Contratante, como un criterio por s solo su-
fciente para determinar la confguracin de
un establecimiento permanente, coincide
con lo dispuesto en el literal c) del artculo 3
Renta, que tambin contiene esta exclusin
en la defnicin de un establecimiento per-
manente.
Imposicin de las Rentas
Los artculos 6 a 21 del CDI, comprendi-
dos en el Captulo III del mismo, contienen
las reglas de imposicin de los distintos tipos
de rentas. Esta clasifcacin y lo dispuesto
con respecto al tratamiento de los referidos
tipos de rentas, es solo relevante para los
efectos del Convenio, no afectando el trata-
miento otorgado a dichas rentas en el Per.
Sin perjuicio de que el derecho a gravar
una determinada renta por parte de un Esta-
do Contratante pueda haberse restringido o
limitado a travs del Convenio, una vez que
el derecho a gravarla se ha asignado a uno
de los Estados Contratantes, dicho Estado
puede gravarla de acuerdo a su legislacin
interna. De ser el caso, dicha restriccin o
limitacin debe ser respetada.
Cabe sealar que, el que una renta pue-
da ser gravada en uno de los Estados Con-
tratantes de conformidad a lo establecido en
los artculos 6 al 21 del CDI, no implica que
el otro Estado Contratante no tenga derecho
a gravar dicha renta.
El otro Estado Contratante puede someter
a imposicin a dicha renta de acuerdo a su
legislacin interna, salvo cuando se otorga un
derecho exclusivo de gravar la renta en favor
de uno solo de ellos. En este caso, la posible
doble tributacin que pudiera resultar del im-
puesto exigido por ambos Estados debe elimi-
narse siguiendo los mtodos establecidos en el
artculo 23 del CDI, que dispone que cuando
de conformidad a las disposiciones del mismo,
sea el Estado de donde se generan las
rentas (fuente) el que tenga el derecho a
gravarlas, el Estado de residencia deber
proceder a aplicar un crdito por los im-
puestos pagados en el otro Estado para
as evitar la doble tributacin.
Rentas de Bienes Inmuebles
De acuerdo al primer prrafo del artculo 6,
la renta de bienes inmuebles puede gravarse
en el Estado donde la propiedad est ubicada.
Por lo tanto, Per puede gravar la renta de un
bien inmueble ubicado en el territorio peruano
de acuerdo a su legislacin interna sin limita-
cin alguna en virtud del Convenio.
Al respecto, cabe indicar que este ar-
tculo se basa en los Modelos OCDE y ONU,
que sealan la posibilidad de gravar la renta
en el Estado de la fuente.
De otro lado, cabe indicar que la renta
proveniente de un bien empresarial inmue-
ble ubicado en Per y que es utilizado por la
empresa para el desarrollo de su negocio es-
tar afectas a impuestos en Per de acuerdo
a la legislacin peruana. En otras palabras,
el artculo 6 tiene preeminencia sobre los
artculos 7 y 14 referentes a los benefcios
empresariales y a los servicios personales
independientes respectivamente.
Por su parte el prrafo 2 seala que para
los efectos del presente CDI, la expresin
bienes inmuebles tendr el signifcado que
le atribuya la legislacin tributaria corres-
pondiente del Estado Contratante en que
los bienes estn situados. Asimismo, que el
presente artculo se aplica respecto de todas
las rentas de bienes inmuebles. Aplicndo-
se respecto sobre bienes agrcolas o bie-
nes utilizados para fnes no empresariales y
tambin respecto de bienes que constituyen
activos para el desarrollo de actividades em-
presariales utilizadas en el comercio e indus-
tria o para la prestacin de servicios perso-
nales independientes. Igualmente se aplica
respecto de los derechos a percibir pagos
por la explotacin de yacimientos minerales,
fuentes y otros recursos naturales.
206
Sobre el particular, la legislacin interna
del Per para efectos del Impuesto a la Ren-
ta usa el trmino predios en el inciso a) del
artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta,
cuando se regula las rentas que son califca-
das como de fuente peruana. Por su parte
el Reglamento de dicha Ley seala que se
entiende por predios a los predios urba-
nos y rsticos. Comprende a los terrenos,
incluyendo los terrenos ganados al mar, los
ros y otros espejos de agua, as como las
edifcaciones e instalaciones fjas y perma-
nentes que constituyan partes integrantes
de dichos predios, que no pudieran ser se-
paradas, sin alterar, deteriorar o destruir la
edifcacin.
De otro lado, el artculo 885 del Cdigo
Civil establece que son bienes inmuebles:
a) El suelo, el subsuelo y el sobresuelo.
b) El mar, los lagos, los ros, los manantia-
les, las corrientes de agua y las aguas
vivas o estanciales.
c) Las minas, canteras y depsitos de hi-
drocarburos.
d) Los diques y muelles.
e) Las concesiones para explotar servicios
pblicos.
f) Las concesiones mineras obtenidas por
particulares.
g) Los derechos sobre inmuebles inscribi-
bles en el registro.
h) Los dems bienes a los que la ley les
confere tal calidad.
La concesin minera de acuerdo con el
artculo 9 del Texto nico Ordenado de la
Ley General de Minera aprobado por De-
creto Supremo N 014-92-EM, es un inmue-
ble distinto y separado del predio donde se
encuentra ubicada. Dicha norma adems
seala que la concesin minera otorga a su
titular el derecho a la exploracin y explota-
cin de los recursos minerales concedidos,
que se encuentren dentro de un slido de
profundidad indefnida, limitado por planos
verticales correspondientes a los lados de
un cuadrado, rectngulo o poligonal cerrada,
cuyos vrtices estn referidos a coordena-
das Universal Transversal Mercator (UTM).
Agrega dicha norma, que las partes inte-
grantes y accesorias de la concesin mine-
ra siguen su condicin de inmueble aunque
se ubiquen fuera de su permetro, salvo que
por contrato se pacte la diferenciacin de las
accesorias. Y que son partes integrantes de
la concesin minera, las labores ejecutadas
tendentes al aprovechamiento de tales sus-
tancias. Son partes accesorias, todos los
bienes de propiedad del concesionario que
estn aplicados de modo permanente al fn
econmico de la concesin.
De lo antes expuesto se desprende que,
al tratarse de una concesin minera, existen
dos bienes inmuebles: el primero conforma-
do por el suelo propiamente dicho y el se-
gundo es la concesin del recurso natural
que es otorgada como tal para la exploracin
y explotacin de la misma. Al respecto, se
pronuncia la RTF N 05732-5-2003.
En cuanto al prrafo 3 de este artculo,
se debe destacar la fgura jurdica denomi-
nada contrato de aparcera por la cual el
propietario (cedente aparcero) de una fnca
rstica encarga a una persona fsica (ce-
sionario aparcero) la explotacin agrcola
de dicha fnca a cambio de una parte de los
resultados obtenidos durante la vigencia del
respectivo contrato. Usualmente aquel trae
anexo un derecho de habitacin a favor del
aparcero sobre un inmueble situado en la fn-
ca. Cabe indicar que la Ley del Impuesto a
la Renta no establece un tratamiento diferen-
ciado a los contratos de aparcera.
Con respecto al prrafo 4 del presente
artculo, cabe indicar que de acuerdo con
los Comentarios al Modelo OCDE, la potes-
tad tributaria del Estado de la fuente tiene
prioridad frente a la del otro Estado, incluso
cuando, en el caso de una empresa, las ren-
tas solo se derivan indirectamente de la pro-
piedad inmobiliaria. Dicha interpretacin no
implica que las rentas de la propiedad inmo-
biliaria obtenidas por medio de un estableci-
miento permanente no deban tratarse como
207
rentas empresariales, no obstante permite
que las rentas se graven en el Estado donde
la propiedad est situada, incluso en el su-
puesto que dicha propiedad no forme parte
de un establecimiento permanente ubicado
en ese Estado.
El criterio de establecimiento perma-
nente no constituye una solucin integral al
problema de la doble imposicin de las utili-
dades empresariales. Por lo tanto, a fn de
evitar la doble imposicin se requiere com-
plementar el referido criterio incorporando
reglas que sirvan para calcular las ganacias
atribuibles al establecimiento permanente.
Dicho de otra manera, cuando la empresa
de un Estado Contratante realice actividades
empresariales en el otro Estado Contratante,
la Administracin Tributaria de este Estado,
en forma previa a gravar las utilidades de la
empresa, debe tener claro si: i) la empresa
tiene un establecimiento permanente en su
territorio; y, satisfecho en forma afirmativa
tal cuestionamiento, ii) cules son las ga-
nancias por las que debe tributar dicho es-
tablecimiento permanente. El artculo bajo
anlisis busca dar respuesta a esta ltima
pregunta.
Con respecto a este tema, cabe indicar
que en los comentarios al Modelo OCDE se
seala que se ha optado por el criterio de
la atribucin en lugar de la fuerza de atrac-
cin
(71)
, porque el criterio de la atribucin
simplifca la administracin del impuesto y
facilita el cumplimiento de obligaciones tribu-
tarias. En tal sentido, se seala que no es
recomendable que las autoridades fscales
intenten determinar la utilidad de cada ope-
racin realizada a travs de agentes inde-
pendientes para agregar esa utilidad a la del
establecimiento permanente, toda vez que
se podra estar interfriendo seriamente en
las actividades empresariales normales, lo
cual sera contrario a la fnalidad del Conve-
nio.
seala que algunos miembros de pases
en desarrollo manifestaron que el criterio
la fuerza de atraccin eliminaba problemas
administrativos, pues haca innecesario es-
tablecer si ciertas actividades estaban o no
relacionadas con el establecimiento perma-
nente o si los ingresos eran atribuibles a di-
cho establecimiento.
No obstante, se aade que despus de
debatir la cuestin, se propuso que se limita-
ra el principio de la fuerza de atraccin para
aplicarlo nicamente a las ventas de bienes
o mercancas y a otras actividades comer-
ciales idnticas o anlogas sin ninguna rela-
cin con el establecimiento permanente.
Cabe sealar que la expresin ha reali-
zado empleada en el Prrafo 1 del presente
artculo, busca dejar claramente establecido
que la renta derivada de la actividad del ne-
gocio se rige por esta disposicin aun cuan-
do se perciba despus de terminada dicha
actividad. Es el caso, por ejemplo, de la
renta proveniente de la enajenacin misma
de la empresa que constituye en s el ltimo
negocio realizable.
De otro lado, tanto en los Comentarios
al Modelo OCDE como en los Comentarios
al Modelo ONU, se seala que en la mayo-
ra de los casos, las autoridades tributarias
utilizarn la contabilidad del establecimiento
Permanente para determinar las utilidades
imputables a l, siendo dicha contabilidad la
base de las operaciones de ajuste.
Sobre el particular, de acuerdo con el ar-
tculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta,
(71) El criterio de la fuerza de atraccin permite que la empresa, si realiza transacciones comerciales por medio de un establecimiento
permanente situado en el pas fuente, sea gravada por los beneficios comerciales obtenidos en ese pas de transacciones realizadas
fuera del establecimiento permanente.
208
los establecimientos permanentes de las
empresas no domiciliadas tributarn como
personas jurdicas domiciliadas, debiendo
llevar contabilidad propia, y tributar por sus
rentas de fuente peruana.
El prrafo 2 de este artculo establece
que se aplicar el denominado principio de
plena competencia, principio del operador
independiente o Arms length principle para
determinar la forma en que se debe atribuir
la renta entre el establecimiento permanen-
te y su casa matriz. Al establecimiento per-
manente se le atribuye el ingreso que ese
establecimiento permanente hubiera podido
obtener en caso de ser una empresa sepa-
rada que realizase las mismas o similares
actividades, en las mismas o similares condi-
ciones y que se trate con total independencia
de la casa matriz, esto es, de acuerdo a las
condiciones de mercado.
En tal sentido, el prrafo 2 dispone un su-
puesto que consta de dos partes: i) que las
ganancias atribuibles al establecimiento per-
manente son las que este hubiera obtenido
si, en lugar de tratar con su sede central, hu-
biese tratado con una empresa totalmente in-
dependiente en las condiciones y precios de
mercado; y, ii) que los precios cargados en
las operaciones entre el establecimiento per-
manente y la matriz se basen en el principio
de plena competencia. En forma anloga, se
deber aplicar dicho principio a las operacio-
nes internas del establecimiento permanente
con otras partes de la empresa a la que per-
tenece.
El prrafo 3 contiene reglas relacionadas
a los gastos de un establecimiento perma-
nente. Cabe destacar respecto de este p-
rrafo, que los gastos incurridos en la casa
matriz pueden ser deducidos por el estable-
cimiento permanente en la medida en que
estos gastos sean necesarios para los fnes
del mismo de acuerdo a las mismas condi-
ciones establecidas en la ley interna.
Como se puede apreciar, dicho p-
rrafo precisa que el criterio de imputacin
de los gastos no es la fuente, sino el de
funcionalidad con las actividades del esta-
blecimiento Permanente.
Sobre el particular, en los Comentarios
al Modelo OCDE se seala que el apartado
3 del artculo 7 determina nicamente qu
gastos deben atribuirse al Establecimiento
Permanente a los efectos de la determina-
cin de las utilidades imputables a dicho
establecimiento permanente (...); pero no
aborda la cuestin de si dichos gastos, una
vez atribuidos, son deducibles en el clcu-
lo de la base imponible del establecimiento
permanente, dado que los requisitos para
la deducibilidad de los gastos est regulada
por normativa interna, con sujecin a las dis-
posiciones del artculo 24 sobre no discrimi-
nacin.
Con respecto a la relacin entre los p-
rrafos 2 y 3 del Convenio los Comentarios
al Modelo OCDE sealan que (...) si bien
la aplicacin del apartado 3 puede plantear
algunas difcultades prcticas, especialmen-
te en relacin con los principios de empresa
separada y de plena competencia implcitos
en el apartado 2, no hay diferencias de fondo
entre los dos apartados. El apartado 3 indica
que, para determinar las utilidades del esta-
blecimiento permanente, ha de admitirse la
posibilidad de deducir determinados gastos,
mientras el apartado 2 establece que las utili-
dades determinadas con arreglo a las reglas
del apartado 3 sobre deduccin de gastos han
de ser las que hubiera obtenido una empresa
distinta que realizara las mismas o similares
actividades en las mismas o similares condi-
ciones. De esta forma, mientras el apartado 3
establece una norma aplicable para la deter-
minacin de las utilidades del establecimiento
permanente, el apartado 2 exige que las utili-
dades determinadas de esa forma correspon-
dan a las que hubiera realizado si se tratara
de una empresa separada e independiente.
El prrafo 4 del presente artculo esta-
blece que no se atribuir ningn benefcio a
un establecimiento permanente por el mero
hecho de que este compre bienes o mercan-
cas para la empresa.
209
Al respecto, de acuerdo con los Co-
mentarios al Modelo OCDE, en el aparta-
do 4 del artculo 5 de un convenio se in-
cluye a la oficina de compras como una
actividad que no se considera comprendi-
da en la expresin establecimiento per-
manente aun cuando se realicen en un
lugar fijo de negocios. Dicha actividad se
relaciona con las reglas de imputacin de
utilidades al Establecimiento Permanente
contenidas en el apartado 5 del artculo 7,
que es recogido en el prrafo 4 del artculo
7 del CDI con Canad.
En ese sentido, en los referidos
Comentarios al Modelo OCDE, se seala
que el apartado 5 no se refiere a las orga-
nizaciones establecidas nicamente para
la realizacin de compras, porque estas
no constituyen un Establecimiento Per-
manente y, por consiguiente, no les son
aplicables las disposiciones sobre imputa-
cin de utilidades del presente artculo. El
apartado se refiere a los tipos de estable-
cimientos permanentes que, adems de
realizar otras actividades empresariales,
efectan compras para su sede central
(...), supuesto en el cual, las utilidades del
establecimiento permanente no se vern
incrementadas por las utilidades de la acti-
vidad compradora, ni tampoco se tomarn
en consideracin los gastos derivados de
dichas actividades.
Con respecto al prrafo 5 del artculo
materia de anlisis, que dispone que a efec-
tos de los prrafos anteriores del referido
artculo, los benefcios imputables al estable-
cimiento permanente se calcularn cada ao
por el mismo mtodo, a no ser que existan
motivos vlidos y sufcientes para proceder
de otra forma, de acuerdo con los Comen-
tarios al Modelo OCDE, en este apartado se
indica que, una vez adoptado un mtodo de
imputacin, no debe cambiarse simplemen-
te porque en un ao concreto otro mtodo
produzca resultados ms favorables. En tal
sentido, el prrafo 5 del artculo 7 del CDI
asegura una cierta continuidad y uniformidad
en el tratamiento fscal.
Cabe sealar que este artculo no se
aplica respecto de rentas tratadas espec-
fcamente en otros artculos. Por ejemplo,
una empresa peruana recibe dividendos,
intereses, regalas o ganancias de capital
desde Canad las que de acuerdo al Con-
venio se rigen por las disposiciones espe-
cfcas en Canad. Sin embargo, a efectos
de someter estas rentas a tributacin en el
Per, son consideradas como rentas de la
empresa.
Transporte martimo y areo
Trata de la tributacin de rentas empre-
sariales por transporte internacional marti-
mo y areo. En conformidad con el prrafo
1, estas rentas solo pueden someterse a
tributacin en el Estado donde reside la em-
presa que obtiene los benefcios derivados
del trfco internacional.
Al respecto, cabe indicar que la legisla-
cin interna, especfcamente en el artculo
48 de la Ley del Impuesto a la Renta, esta-
blece que por reciprocidad con el tratamiento
otorgado a lneas peruanas que operen en
otros pases (transporte areo, fetamento
o transporte martimo), procede la exone-
racin del Impuesto a la Renta a las lneas
extranjeras con sede en tales pases.
Se debe tener en cuenta que el presente
artculo recoge lo dispuesto tanto en el Mo-
delo OCDE como en el Modelo ONU, con la
salvedad de que en dichos Modelos no se
alude a la residencia de la empresa, sino a
la sede de direccin efectiva.
Asimismo, en los Comentarios al Modelo
OCDE se indica que: Existen diversas for-
mas de cooperacin internacional en el cam-
po del transporte martimo y areo, que se
realiza mediante acuerdos consorciales (o
de mancomunacin) pooling agreements
u otros convenios del mismo tipo que esta-
blecen reglas acerca del reparto de los ingre-
sos (o utilidades) de la actividad conjunta.
A fn de aclarar la situacin de esos casos
es que en el prrafo 3 del artculo 8 del CDI,
recogiendo lo dispuesto en el apartado 4 del
210
Modelo OCDE y del Modelo ONU, se indica
que a esos casos resultan de aplicacin los
prrafos previos (1 y 2).
Empresas asociadas
El artculo 9 del CDI regula los ajustes
de las ganancias para fnes fscales cuando
las condiciones en que se hayan efectuado
las operaciones entre empresas asociadas
(sociedades matrices y sus fliales, y socieda-
des sometidas a un control comn) resulten
distintas de las que normalmente se hubieran
pactado en el mercado entre partes indepen-
dientes, es decir, en aplicacin del principio
de plena competencia.
Para la aplicacin del presente artculo,
resulta relevante lo dispuesto en los artculos
25 y 26, sobre el procedimiento de acuerdo
mutuo e intercambio de informacin, respec-
tivamente.
Con respecto a lo dispuesto en el
artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la
Renta, este establece el tratamiento de las
transacciones realizadas por empresas
vinculadas que se encuentren dentro del al-
cance de la normativa de Precios de Trans-
ferencia.
Asimismo, el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta seala:
Criterios de vinculacin
De acuerdo a lo establecido en el
artculo 24 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, se entender que son
partes vinculadas a efectos de lo dispuesto
por el artculo 32-A de la Ley del Impuesto a
la Renta, cuando:
a) Una empresa no domiciliada tenga uno
o ms establecimientos permanentes en
el pas, en cuyo caso existir vinculacin
entre la empresa no domiciliada y cada
uno de sus establecimientos permanen-
tes y entre todos ellos entre s.
b) Una empresa domiciliada en territorio
peruano tenga uno o ms establecimien-
tos permanentes en el extranjero, en
cuyo caso existir vinculacin entre la
empresa domiciliada y cada uno de sus
establecimientos permanentes.
La vinculacin quedar confgurada y
regir, en estos casos, cuando se verifque
la causal. Confgurada la vinculacin, esta
regir desde ese momento hasta el cierre
del ejercicio gravable, salvo que la causal de
vinculacin haya cesado con anterioridad a
dicha fecha, en cuyo caso la vinculacin se
confgurar en dicho periodo.
Ajustes primarios
Sobre el particular, el artculo 109 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a Renta
establece que tratndose del Impuesto a la
Renta, el ajuste que proviene de las opera-
ciones comprendidas en el mbito de apli-
cacin de los precios de transferencia surte
efecto para el sujeto domiciliado en el pas
y se imputar al ejercicio gravable en el que
se realizaron las operaciones con la parte
vinculada.
No obstante, si el ajuste se relaciona con
transacciones que originan rentas de
fuente peruana a favor de parasos fsca-
les y, a su vez, implican para el sujeto do-
miciliado en el pas un gasto no deducible
de acuerdo a lo sealado por el inciso m)
del artculo 44 de la Ley, el ajuste se apli-
car en el periodo o periodos en los que
se pag o acredit las rentas a los benef-
ciarios no domiciliados.
Con respecto a los ajustes a que se re-
fere este artculo, el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta establece en su ar-
tculo 109 que los ajustes correlativos se re-
girn por las disposiciones contenidas en los
Convenios internacionales para evitar la do-
ble imposicin celebrados por la Repblica
del Per. Asimismo, establece que el ajuste
efectuado por la Administracin Tributaria
extranjera deber constar en acto adminis-
trativo que haya quedado frme.
Cabe sealar que, el presente artcu-
lo recoge lo dispuesto tanto en el Modelo
OCDE como en el Modelo ONU, respecto de
empresas asociadas.
211
Dividendos
Este artculo trata sobre la tributacin de
los dividendos, estableciendo que el trata-
miento tributario de los dividendos en el pas
donde reside la persona que los percibe,
ser determinado de acuerdo a la legislacin
tributaria interna de ese pas.
Al respecto, el artculo 9 de la Ley del
Impuesto a la Renta dispone que en ge-
neral y cualquiera sea la nacionalidad o
domicilio de las partes que intervengan en
las operaciones y el lugar de celebracin o
cumplimiento de los contratos, se considera
rentas de fuente peruana a los dividendos y
cualquier otra forma de distribucin de utili-
dades, cuando la empresa o sociedad que
los distribuya, pague o acredite se encuentre
domiciliada en el pas, o cuando el Fondo
de Inversin, Fondo Mutuo de Inversin en
Valores, Patrimonios Fideicometidos o el f-
duciario bancario que los distribuya, pague
o acredite se encuentren constituidos o esta-
blecidos en el pas.
El texto del prrafo 1 resulta acorde con
el Modelo OCDE, y es acorde a la legislacin
interna al establecer una potestad tributaria
compartida entre el Estado de la fuente y el
Estado de residencia.
De acuerdo al prrafo 2, los dividen-
dos pueden ser gravados en el Estado de
la fuente, es decir, donde reside la socie-
dad que paga los dividendos. Sin embargo,
este derecho est limitado a un 10 o 15 por
ciento del monto bruto de los dividendos de-
pendiendo de si el benefciario efectivo de
los dividendos residente en el otro Estado
Contratante es una sociedad que controla
directa o indirectamente la sociedad que
distribuye los dividendos, sin perjuicio de lo
sealado en los prrafos siguientes respec-
to de Per.
Como se puede apreciar, el prrafo 2 del
presente artculo, reserva algn poder tribu-
tario al Estado de residencia de la sociedad
que paga los dividendos; sin embargo, este
derecho de percibir el impuesto est limitado
considerablemente.
Cabe indicar que segn el Modelo ONU
el porcentaje se determinar mediante ne-
gociaciones bilaterales, mientras que segn
Modelo OCDE no exceder del 15%.
Sobre el particular, las normas que regu-
lan el Impuesto a la Renta disponen que las
personas naturales y sucesiones indivisas
no domiciliadas en el pas estarn sujetas al
impuesto por sus rentas de fuente peruana
con la tasa de 4,1% en caso de dividendos y
otras formas de distribucin de utilidades, de
conformidad con el artculo 54 de la Ley del
Asimismo, el artculo 56 de la citada Ley,
establece que el impuesto a cargo de las
personas jurdicas no domiciliadas en el pas
se determinar, tratndose de dividendos y
otras formas de distribucin de utilidades re-
cibidas de las personas jurdicas a que se
refere el artculo 14 de la Ley, aplicando una
tasa de cuatro punto uno por ciento (4.1%).
Asimismo, en el artculo 24 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta se
establece que el porcentaje de participacin
directa o indirecta, a efectos de considerar a
una empresa como vinculada, est entre el
10% y 30%.
El prrafo 3 del presente artculo del
CDI, establece la defnicin del trmino
dividendos.
El concepto de dividendo se refere a las
distribuciones llevadas a cabo por las socie-
dades. Tal defnicin comprende a: i) las dis-
tribuciones de utilidades a que dan derecho
las acciones; es decir, las participaciones en
una sociedad cuya responsabilidad est limi-
tada a sus acciones (sociedad de capitales);
y, ii) a las acciones los ttulos emitidos por
las sociedades que den derecho a una parti-
cipacin en las utilidades de la sociedad sin
ser crditos.
De otro lado, la limitacin al derecho a
gravar esta renta por parte del Estado de la
fuente se aplica siempre que quien perciba
los dividendos sea el benefciario efecti-
vo de estos pagos, es decir, es quien tiene
212
derecho a los dividendos. Al igual que en
los artculos 11 y 12, la limitacin del de-
recho a gravar en el Estado de la fuente
no procede cuando interviene un interme-
diario. Dicha exigencia busca evitar que
este beneficio sea aprovechado por una
persona que, si bien tiene derecho a los
dividendos, no tiene residencia en el otro
Estado Contratante.
El prrafo 4 establece que en el caso
de que el benefciario efectivo de los divi-
dendos realice en el Estado donde reside
la sociedad que distribuye los dividendos
una actividad empresarial o presta servi-
cios personales independientes a travs
de un establecimiento permanente o base
fja, y la participacin que genera los divi-
dendos est vinculada efectivamente a
dichos establecimientos permanentes o
base fja, las disposiciones del prrafo 2 no
son aplicables y, en sustitucin, las rentas
por concepto de dividendos deben regirse
por el artculo 7 o por el artculo 14, segn
corresponda.
El prrafo 5 del artculo bajo anlisis,
excluye la posibilidad de gravar los dividen-
dos extraterritorialmente; es decir, que los
Estados graven los dividendos distribuidos
en aquellos por una sociedad no residente,
exclusivamente porque las utilidades socia-
les que sirven a tal distribucin de dividen-
dos proceden de su territorio (por ejemplo,
si son producidos por medio de un estable-
cimiento permanente situado en este terri-
torio).
Asimismo, el prrafo 7 del citado artculo
contiene la siguiente disposicin antiabuso:
Lo previsto en este artculo no se aplicar si
el principal propsito o uno de los principales
propsitos de cualquier persona involucrada
con la creacin o asignacin de las acciones
u otros derechos respecto de los cuales se
paga el dividendo fuera tomar ventaja de
este artculo por medio de aquella creacin
o asignacin.
Cabe sealar que en su Protocolo el CDI
con Canad contempla la clusula de Nacin
ms favorecida, estableciendo que: 3. Si
en virtud, de un acuerdo o convenio ce-
lebrado con un pas que es un miembro
de la Organizacin para la Cooperacin
y el Desarrollo Econmico, en una fecha
posterior a aquella en la que se firma el
Convenio, Per acuerda: (a) con referen-
cia al subprrafo (a) del prrafo 2 del ar-
tculo 10, a una tasa de impuestos sobre
dividendos que sea menor del 10 por cien-
to, se aplicar automticamente la mayor
entre dicha nueva tasa y una tasa del 5 por
ciento, para los propsitos de este subp-
rrafo, as como para el prrafo 6 de aquel
mismo artculo; (...)
Intereses
De acuerdo al prrafo 1, los intereses tri-
butan en el Estado en el cual el receptor de
los mismos reside. La defnicin de intereses
se establece en el prrafo 3, en el cual clara-
mente se excluyen a las rentas mencionadas
en el artculo 10. Por lo tanto, se establece
que en caso de conficto para determinar si
se trata de un dividendo o inters, se debe-
r regir por el artculo 10 y su defnicin de
dividendo.
El Estado de la fuente, es decir, el Estado
de donde provienen los intereses de acuerdo
al prrafo 5, tambin puede gravar los inte-
reses segn lo establecido en el prrafo 2.
Sin embargo, dicho gravamen no podr ser
superior al 15 por ciento del importe bruto de
los intereses.
Como excepcin a esta regla conteni-
da en los prrafos 1 y 2, en el prrafo 4 se
establece que en el caso en que el crdito
que genera los intereses est efectivamente
vinculado a un establecimiento permanente
o una base fja, estos pagos se regirn por lo
establecido en el artculo 7 o artculo 14, ren-
tas empresariales o servicios profesionales
independientes, segn proceda.
En el prrafo 3, acorde con los Comenta-
rios del modelo OCDE, se precisa el alcan-
ce que debe atribuirse al trmino intereses
para la aplicacin de lo establecido en dicho
artculo.
213
El trmino inters se refere a las rentas
de crditos de cualquier naturaleza, vayan o
no acompaados de garanta hipotecaria o
de una clusula de participacin en las uti-
lidades. La expresin crditos de cualquier
naturaleza engloba a los depsitos en efec-
tivo y los valores en numerario, as como los
ttulos pblicos, y los bonos y obligaciones.
Asimismo, de acuerdo al prrafo 6, este
artculo no se aplicar respecto del exceso
de intereses convenidos entre el deudor y el
benefciario efectivo en virtud de las relacio-
nes especiales existentes entre ambos o en-
tre uno y otro con terceros. En estos casos,
el derecho a gravar dicho exceso se regir
por las disposiciones internas de cada Esta-
do teniendo en cuenta las dems disposicio-
nes de este Convenio.
Al respecto, en el inciso c) del artculo 9
de la Ley del Impuesto a la Renta, se esta-
blece que se consideran rentas de fuente pe-
ruana las producidas por capitales, as como
los intereses, comisiones, primas y toda
suma adicional al inters pactado por prs-
tamos, crditos u otra operacin fnanciera,
cuando el capital est colocado o sea utili-
zado econmicamente en el pas; o cuando
el pagador sea un sujeto domiciliado en el
pas
(72)
.
Los intereses de obligaciones, cuando
la entidad emisora ha sido constituida en el
pas, cualquiera sea el lugar donde se rea-
lice la emisin o la ubicacin de los bienes
afectados en garanta tambin son conside-
rados rentas de fuente peruana.
De otro lado, segn lo estipulado en el
artculo 56 de la citada Ley, a efectos del
Impuesto a la Renta se podran aplicar las
siguientes tasas:
i) 1% para intereses provenientes de la uti-
lizacin de lneas de crdito en el exterior
de las empresas bancarias y fnancieras
establecidas en Per.
ii) 4.99% en caso de otros crditos externos
que cumplan ciertos requisitos; y,
iii) 30% cuando lo pague o acredite un ge-
nerador de rentas de tercera categora
que se encuentre domiciliado o constitui-
do o establecido en el pas a personas
naturales y sucesiones indivisas no do-
miciliadas, as como para los intereses
provenientes de prstamos de empresas
vinculadas al deudor y para el exceso de
inters que se pague de acuerdo a lo que
la Administracin disponga como tasa
preferencial teniendo en cuenta la docu-
mentacin que presente el prestatario.
Es importante destacar que se ha esta-
blecido en el Convenio que si Per y Ca-
nad, concluyen despus de la entrada en
vigencia del CDI, un convenio con un tercer
Estado miembro del OCDE por el que acuer-
den una tasa de impuesto sobre intereses
que sea menor a la por ellos negociados, se
aplicar automticamente la mayor entre di-
cha nueva tasa y una tasa del 10% a efectos
del prrafo 2 del artculo 11.
Regalas
El artculo 12 se refere a las regalas,
cuya definicin se encuentra en el prra-
fo 3. De acuerdo con lo establecido en el
prrafo 1, las regalas que procedan de un
Estado Contratante y que sean pagadas a
un residente del otro Estado Contratante, se
gravan en el Estado donde reside el receptor
de ellas.
Sin embargo, de acuerdo al prrafo 2,
tambin el Estado de la fuente puede gra-
var las regalas, pero este impuesto no debe
exceder del 15 por ciento del importe bruto
de las regalas, siempre que el perceptor de
(72) Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Administradora de un Fondo de Inversin o Fondo Mutuo de Inversin en
Valores, a la Sociedad Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso Bancario.
214
las regalas sea su benefciario efectivo. Es
decir, una regala pagada desde Per a una
persona con residencia en Canad puede
gravarse en Per de acuerdo a la legislacin
peruana, pero este impuesto no podr ser
superior al 15 por ciento del monto bruto de
la regala. El Estado de la fuente se defne
para estos efectos en el prrafo 5.
establece que en el caso en que el derecho
o propiedad respecto del cual se pagan las
regalas est efectivamente vinculado un es-
tablecimiento permanente o una base fja,
estos pagos se regirn por lo establecido en
el artculo 7 o artculo 14, rentas empresaria-
les o servicios profesionales independientes,
segn proceda.
De acuerdo con el artculo 27 de la Ley
del Impuesto a la Renta, se considera re-
gala a toda contraprestacin en efectivo
o en especie originada por el uso o por el
privilegio de usar patentes, marcas, diseos
o modelos, planos, procesos o frmulas se-
cretas y derechos de autor de trabajos lite-
rarios, artsticos o cientfcos, as como toda
contraprestacin por la cesin en uso de los
programas de instrucciones para computa-
doras (software) y por la informacin rela-
tiva a la experiencia industrial, comercial o
cientfca.
Como se puede apreciar, el prrafo 3
incorpora todos los supuestos de la Ley del
Impuesto a la Renta bajo el concepto de re-
galas, siguiendo la pauta del Modelo ONU.
De acuerdo a lo establecido en el prrafo
1, las ganancias obtenidas por la enajena-
cin de un bien inmueble pueden someterse
a imposicin sin limitacin alguna en el Es-
tado donde se encuentra situado dicho bien.
Asimismo, la enajenacin de bienes mue-
bles que formen parte del activo de un esta-
blecimiento permanente o base fja pueden
someterse a imposicin sin lmite en dicho
Estado en conformidad al prrafo 2.
De acuerdo al prrafo 3, las ganancias
derivadas de la enajenacin de buques o
naves explotadas en trfco internacional o
de bienes muebles afectos a dicha explo-
tacin, solamente podrn gravarse en el
Estado donde reside la empresa que enaje-
na el bien.
El prrafo 4 responde a la normativa ca-
nadiense en virtud de la cual se asimila, para
fnes tributarios, el cese de residencia en di-
cho Estado de una persona natural que pasa
a ser residente en Per, a la venta de su pro-
piedad. En este caso, esta persona queda
afecta al pago de impuestos en Canad por
esta venta que la ley canadiense presume
y podr elegir que se considere, para fnes
tributarios en Per, como si hubiera vendido
y recomprado el bien por un monto equiva-
lente a su valor de mercado en ese momen-
to. Se excepta de este benefcio los bienes
que tenga en Per la persona natural que
deja de ser residente en Canad.
En virtud del prrafo 5, Per tiene dere-
cho a gravar todo tipo de ganancias de ca-
pital provenientes de cualquier bien no men-
cionado expresamente en este artculo, de
acuerdo con su legislacin.
El artculo 14 se refere a las rentas pro-
venientes de la prestacin de servicios pro-
fesionales independientes. De acuerdo a
este artculo, las rentas obtenidas por una
persona natural con respecto a servicios
profesionales independientes podrn some-
terse a tributacin en el Estado donde se
realiza el servicio, pero dicho gravamen no
podr exceder del 10 por ciento del monto
bruto. Sin embargo, si la actividad se desa-
rrolla a travs de una base fja, este lmite no
se aplicar respecto de las rentas que sean
atribuibles a dicha base fja, las que se de-
ben gravar sobre la base de su renta neta,
esto es, el total de sus ingresos menos sus
costos y gastos necesarios para producir la
renta.
El prrafo 2 contempla claros ejemplos
del signifcado de la expresin servicios
215
profesionales independientes. En todo
caso, debe observarse que este artculo solo
se refere a los servicios independientes.
En consecuencia, no se aplica respecto de
un empleo, por ejemplo, en el caso de un
ingeniero que desarrolla su actividad como
empleado. En este caso, la empresa en s
deber regirse por los artculos 5 y 7 mien-
tras que el ingeniero que tiene la calidad de
empleado, se someter al artculo 15.
Este artculo tampoco se aplica a las ac-
tividades independientes que desarrolla un
residente de un Estado Contratante en cali-
dad de artista o deportista, en cuyo caso se
regir por el artculo 17.
Este artculo trata de las rentas prove-
nientes de la prestacin de servicios perso-
nales dependientes, es decir, comprende a
los sueldos, salarios y otras remuneraciones
obtenidos en razn de un empleo. El prrafo
1 contiene la regla general, en virtud de la
cual estas rentas solo se gravan en el Es-
tado donde resida quien presta el servicio,
a menos que el servicio se preste en el otro
Estado Contratante, en cuyo caso la renta
tambin podr gravarse en donde se ha
desarrollado el trabajo.
El prrafo 2 contempla un tratamiento
especial para los contratos de trabajo que
supongan una permanencia de hasta 183
das en el otro Estado Contratante. La renta
proveniente de dichos contratos se gravar
exclusivamente en el Estado de residencia
del trabajador siempre y cuando se renan
todos los requisitos sealados en este
prrafo.
Para determinar los das de permanencia
a que se refere esta disposicin, deben con-
siderarse exclusivamente los das en que la
persona est fsicamente en el pas en don-
de se ha desarrollado el trabajo. Este clculo
debe incluir el da en que el trabajador llega
a dicho pas, as como el da de salida. Tam-
bin debe incluir los das sbados, domingos
u otros festivos, as como los das de permi-
sos o licencias.
El prrafo 3 contiene una regla especial
para el tratamiento tributario en relacin con
los servicios o trabajo dependiente realiza-
dos a bordo de un buque o aeronave explo-
tado en trfco internacional. En aquellos ca-
sos en que el tripulante tiene residencia en
uno de los Estados, el derecho de gravar la
renta que perciba la tiene solo ese Estado,
en los dems casos, cuando el tripulante no
reside en Per ni en Canad, el derecho a
gravar esa renta la tiene exclusivamente el
Estado donde reside la persona que explota
la empresa de transporte.
Honorarios de los miembros de direc-
torios
Los honorarios y otras retribuciones
similares obtenidas por un residente de un
Estado Contratante como miembro de un di-
rectorio pueden, de acuerdo a lo establecido
en este artculo, ser gravados en el Estado
donde reside la sociedad que las paga.
Artistas y deportistas
Este artculo regula el gravamen de las
rentas que artistas y deportistas perciban por
sus actividades. Las rentas provenientes de
tales actividades pueden someterse a impo-
sicin en el Estado de fuente sin lmites.
2, la renta puede ser gravada en el Estado
donde el artista o deportista desarrolla su
actividad aun cuando el pago se realice a
otra persona. Por ejemplo, en caso de que
el empleador del artista o deportista sea
quien reciba la renta, dicho empleador ser
gravado en conformidad con este artculo
aun cuando no tenga un establecimiento
permanente en dicho Estado.
Sin embargo, esta regla no se aplicar
en caso de que el artista o deportista o las
personas relacionadas con ellos demuestren
que ellos no participan, directa o indirecta-
mente, en los benefcios obtenido por la per-
sona.
Pensiones y anualidades
Este artculo trata de las pensiones y
anualidades. En el caso de las pensiones,
216
solo podrn gravarse en el Estado de donde
procedan.
Funciones pblicas
De acuerdo a lo establecido en este ar-
tculo, las rentas por funciones o servicios
pblicos se gravan solamente en el Estado
que paga las rentas. Sin embargo, en caso
de cumplir con los requisitos enunciados en
el prrafo 2, estas rentas solo podrn some-
terse a tributacin en el Estado donde reside
quien cumple estas funciones.
En todo caso, si se trata de funcionarios
pblicos que prestan su servicio dentro de
un marco empresarial, dichas rentas sern
gravadas en conformidad al artculo 15, 16 o
17 segn corresponda.
Mtodos para eliminar la Doble Tribu-
tacin
El artculo 23 establece los mtodos para
eliminar la doble tributacin. Cabe indicar
que a efectos de su aplicacin se hace alu-
sin a la normativa interna de cada Estado
Contratante. Debe tenerse en cuenta que
el CDI establece el derecho a recuperar los
impuestos que se hubieren pagado en el ex-
terior por las rentas de bienes inmuebles y
de intereses.
Los prrafos 1 y 2 del presente artculo
establecen los mtodos aplicables por
Canad y Per, respectivamente, para elimi-
nar las situaciones de doble imposicin jur-
dica, a travs de un crdito tributario directo,
y las de doble imposicin econmica, por
medio de la aplicacin de un crdito tributa-
rio indirecto.
Al respecto, nuestra legislacin interna,
por medio del inciso e) del artculo 88 de la
Ley del Impuesto a la Renta, dispone que
los contribuyentes pueden deducir el Im-
puesto a la Renta abonado en el exterior
por las rentas de fuente extranjera gravadas
por dicha Ley, siempre que no excedan del
importe que resulte de aplicar la tasa media
del contribuyente a las rentas obtenidas en
el extranjero, ni el impuesto efectivamente
pagado en el exterior. El importe no utilizado
no puede compensarse en otros ejercicios ni
da derecho a devolucin.
Cabe indicar que, de conformidad con
el inciso d) del artculo 52 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, la tasa
media del contribuyente es el porcentaje que
resulte de relacionar el Impuesto a la Ren-
ta determinado con la renta neta del trabajo
ms la renta neta de fuente extranjera, o con
la renta neta de la tercera categora ms la
renta neta de fuente extranjera, segn co-
rresponda en aplicacin del artculo 29-A
Renta, sin tener en cuenta la deduccin de 7
UIT que autoriza el artculo 46 de la misma
Ley. En caso existan prdidas de ejercicios
tributarios anteriores estas no se restarn de
la renta neta.
De lo expuesto, se desprende que la
normativa peruana considera la aplicacin
de un crdito tributario directo, mas no del
crdito tributario indirecto, el mismo que tie-
ne como objetivo principal corregir la doble
tributacin econmica, a nivel internacional,
especfcamente en el caso de distribucin
de utilidades frente a la doble imposicin de
dividendos o participaciones. Se consideran
entre las ventajas de dicho crdito el incen-
tivo a la exportacin de capitales mediante
empresas subsidiarias en el extranjero y la
repatriacin de dividendos.
Asimismo, se considera que su aplica-
cin desincentiva los cambios de jurisdiccin
de una compaa matriz a fn de gozar del
benefcio en otros pases que s permiten la
aplicacin del referido crdito.
El crdito tributario indirecto requiere
que ambas personas se encuentren sujetas
al Impuesto a la Renta. Esto se explica en
que si alguna de las sociedades, ya sea la
matriz o la flial, est exenta al pago de im-
puestos, no se produce una doble imposi-
cin econmica, por lo que no tiene objeto
la aplicacin del referido crdito.
Para su aplicacin se requiere de una par-
ticipacin accionaria mnima o signifcativa
217
en la sociedad extranjera que distribuye el
dividendo como condicin indispensable. En
este CDI, dicha participacin debe ser equi-
valente al 10% de las acciones con derecho
a voto de la sociedad.
Disposiciones especiales
El artculo 24 contiene normas que pro-
hben ciertos casos de discriminacin en
relacin con la tributacin. El procedimien-
to de acuerdo mutuo est establecido en
el artculo 25 mientras que las normas de
intercambio de informacin entre las au-
toridades competentes de ambos Estados
Contratantes se encuentran reguladas en
el artculo 26. En el artculo 27 hay dis-
posiciones relativas a los miembros de
misiones diplomticas y representaciones
consulares.
El artculo 28 contiene disposiciones
miscelneas, las que se aplicarn respecto
de ambos Estados o respecto de Per o de
Canad segn sea el caso. Por ejemplo, en
virtud del prrafo 8 se resguarda que el tra-
tamiento tributario para las inversiones ex-
tranjeras en Per, acordado segn el D.L. N
600 no se ver afectado por este Convenio.
Entrada en vigor y denuncia
Estos artculos contienen las reglas de
entrada en vigor y denuncia del Convenio.
De acuerdo a los procedimientos estableci-
dos en ellas, el Convenio se aplica con res-
pecto a los impuestos sobre las rentas que
se obtengan y a las cantidades que se pa-
guen, acrediten en una cuenta, se pongan a
disposicin o se contabilicen como gasto, a
partir del 1 de enero del ao 2004.

219
Captulo 5
SUSCRITO CON BRASIL
El Convenio entre el Gobierno de la
Repblica del Per y el Gobierno de la
Repblica Federativa del Brasil para evi-
tar la doble tributacin y para prevenir la
evasin fiscal en relacin al Impuesto a
la Renta, (en adelante, CDI), fue suscrito
con fecha 17 de febrero del 2006. Dicho
dispositivo fue aprobado por el Congreso
de la Repblica del Per mediante Reso-
lucin Legislativa N 29233 de fecha 21 de
mayo de 2008, siendo ratificado por De-
creto Supremo N 019-2008-RE de fecha
5 de junio de 2008. Se encuentra vigente
a partir del 14 de agosto de 2009.
CDI lo efectuaremos teniendo en cuenta que
en aquellos mayormente se recogen los cri-
terios contenidos en el Modelo de la Orga-
nizacin de Cooperacin y Desarrollo Eco-
nmico (Modelo OCDE), modelo que sirve
actualmente de paradigma a la mayora de
pases que celebran este tipo de convenios,
y en menor medida los contenidos en el Mo-
delo de las Naciones Unidas, considerando
las principales diferencias entre los distintos
CDI suscritos por el Per, y evaluando el
tratamiento otorgado por aquel a las rentas
de capital, rentas del trabajo y rentas em-
presariales, comentando las instituciones y
aportando informes, as como citas a la ju-
risprudencia sobre los temas a tratar, de ser
el caso.
aspectos generales del convenio, para
luego entrar al anlisis de los tipos de
renta y, finalmente, al anlisis de las otras
clusulas del convenio vinculado a los
otros de sus fines.
LAS NORMAS INTERNAS
Como ya se ha indicado, este Convenio ha
sido aprobado por el Congreso de la Repblica
y promulgado por el Presidente de la Repbli-
ca; por lo tanto, de conformidad con lo dispues-
to en el artculo 55 de la Constitucin Poltica
forma parte del derecho nacional.
Asimismo, no debe perderse de vista que
de acuerdo con la Convencin de Viena de
1969, sobre Derecho de los Tratados, de la
cual el Per es parte, debe primar en lo re-
gulado expresamente por sobre la normativa
actualmente vigente respecto de las perso-
nas sujetas al Convenio y de los impuestos
comprendidos en aquel.
que debern aplicarse preferentemente,
pero solo respecto de aquello que quede
comprendido dentro de su mbito de apli-
cacin. Por ejemplo, las defniciones conte-
nidas tanto en el captulo II como en otras
disposiciones del CDI, solo son proceden-
tes respecto de la aplicacin del mismo, y
no alteran en lo ms mnimo la normativa
peruana respecto de sujetos o impuestos no
comprendidos por el Convenio.
2. ANLISIS DEL CDI CON BRASIL
El Convenio consta de siete (7) Captulos
y un total de veintinueve (29) artculos ms
el Protocolo, los que pasan a describirse bre-
vemente a continuacin.
El captulo I consta de dos artculos:
el artculo 1, que regula el mbito subjetivo
220
de aplicacin del CDI, esto es, a qu perso-
nas comprende, y el artculo 2, que defne
los impuestos que quedan comprendidos en
el mismo.
Personas sujetas al CDI
los Estados Contratantes de acuerdo al
artculo 4.
cualquier otro criterio de naturaleza an-
loga. No obstante, el CDI no se aplica a
aquellas personas que estn sujetas a im-
posicin en ese Estado exclusivamente por
la renta que obtengan de fuentes situadas
en l.
Cabe sealar que este artculo es idn-
tico al artculo 1 de los Modelos OCDE y
ONU. Al respecto, en el prrafo de los
comentarios del referido artculo, la OCDE
seala lo siguiente: se ha considerado
preferible, por razones de orden prctico,
establecer la aplicacin del Convenio a los
residentes de uno o de ambos Estados
contratantes.
Las referidas razones de orden prcti-
co atienden a que el optar por otro criterio
preferente para defnir el mbito subjetivo
de aplicacin del CDI, tales como el domi-
cilio o la nacionalidad, generara diversos
problemas para el desarrollo del CDI, debi-
do a la excepcionalidad de los sujetos con
nacionalidad o domicilio mltiple, debindo-
se partir de un concepto ms general, como
lo es la residencia en los trminos estable-
cidos en el Convenio, y luego emplear los
otros criterios a fn de resolver situaciones
excepcionales.
Impuestos comprendidos
El artculo 2 seala que el CDI se aplica
a los impuestos sobre la renta exigibles por
cada uno de los Estados Contratantes, e in-
corpora una lista completa de los impuestos
vigentes en ambos Estados y comprendidos
en los alcances del CDI al momento de su
suscripcin. Cabe indicar que el CDI no se
aplica respecto de impuestos indirectos,
aranceles o contribuciones.
En el prrafo 4 se dispone que el Convenio
tambin se aplicar a los impuestos de natura-
leza anloga o idntica que se establezcan en
el futuro o que eventualmente reemplacen a los
ya mencionados en dicho artculo. Sobre este
prrafo, el comentario al Modelo OCDE seala
que tal disposicin es necesaria para asegurar
la permanencia de los compromisos asumidos
por los Estados al frmar el Convenio, evitan-
do que la Convencin resulte inoperante en el
caso de que uno de los Estados modifque su
legislacin fscal.
Resulta interesante observar que el alcan-
ce del artculo 2 del CDI, comprende lo dis-
puesto en nuestra legislacin interna mediante
los siguientes artculos de la Ley del Impuesto
a la Renta: i) artculo 1, que establece que el
Impuesto a la Renta grava las rentas que pro-
vengan del capital, del trabajo y de la aplicacin
conjunta de ambos factores; las ganancias de
capital; otros ingresos que provengan de ter-
ceros y las rentas imputadas establecidas por
dicha ley; ii) artculo 6, referido a las rentas ob-
tenidas por domiciliados, as como las rentas
de fuente peruana de los no domiciliados; y,
iii) artculos 33 y 34, que gravan las rentas de
cuarta y quinta categora, es decir, rentas ge-
neradas por el trabajo independiente y depen-
diente, respectivamente.
como el Modelo ONU, incorporan los im-
puestos por sus subdivisiones polticas o sus
administraciones locales dentro del alcance
de los impuestos comprendidos en el Con-
venio; sin embargo, entendemos que el Per
no ha acogido dicho texto en el presente
CDI, debido a que el Impuesto a la Renta en
221
nuestro pas es un tributo del Gobierno Central,
ajeno a los gobiernos locales y regionales.
En el Modelo OCDE, el apartado inclu-
prrafo 4 de los comentarios al artculo 2
del Modelo OCDE.
en el CDI
El captulo II del CDI tiene por fnalidad:
i) Sealar las defniciones generales del CDI,
tales como el signifcado en el sentido geo-
grfco de ambos pases a efectos del Con-
venio, el concepto de persona, sociedad
y nacional, entre otros (artculo 3); ii) Defnir
el concepto de residente para los fnes del
Convenio y dar reglas para que las autori-
dades competentes resuelvan los casos de
doble residencia que se puedan presentar
(artculo 4); y, iii) Sealar el concepto de es-
tablecimiento permanente que se utilizar
para determinar si una empresa de uno de
los Estados desarrolla o no actividades en el
otro Estado Contratante (artculo 5).
Defniciones generales
dos en aquel.
un negocio en Brasil es una empresa de
Con respecto a la definicin del tr-
mino persona el CDI aparentemente no
contiene una mencin expresa a las so-
ciedades conyugales y a las sucesiones
indivisas; sin embargo, en su Protocolo se
incorporan dichos conceptos en la referida
definicin.
Cabe indicar que de acuerdo con los
comentarios al Modelo OCDE, estaran
incluidas en el trmino personas, las so-
ciedades de personas (partnerships) ya
sea como sociedades o como agrupa-
cin de personas.
de personas es residente del Estado Contra-
Convenio.
Por el contrario, si la referida sociedad
de personas es considerada fscalmente
transparente
(73)
, no tributar en dicho Estado
no siendo de aplicacin el Convenio. En tal
supuesto, sern los socios los que podrn
acceder a los benefcios previstos en el CDI
Al respecto, el ltimo prrafo del artculo 14
de la Ley del Impuesto a la Renta establece
222
que en el caso de las sociedades irregulares
previstas en el artculo 423 de la Ley Ge-
neral de Sociedades, excepto aquellas que
adquieren tal condicin por incurrir en las
causales previstas en los numerales 5 y 6
de dicho artculo; comunidad de bienes; joint
ventures, consorcios y dems contratos de
colaboracin empresarial que no lleven con-
tabilidad independiente, las rentas sern atri-
buidas a las personas naturales o jurdicas
que las integran o que sean parte contratan-
te. Asimismo, el artculo 14-A de la Ley del
Impuesto a la Renta, dispone que en el caso
de Fondos Mutuos de Inversin en Valores
y Fondos de Inversin, empresariales o no,
las utilidades, rentas o ganancias de capital
sern atribuidas a los partcipes o inversio-
nistas.
Residente
determinar el lugar donde una persona tiene
su residencia a efectos del CDI. En princi-
pio, esta disposicin faculta a la ley interna
de cada Estado Contratante para determinar
cundo una persona tiene la calidad de resi-
dente en ese Estado, exigiendo que deben
estar sujeta a imposicin en aquel en razn
de su domicilio, residencia, sede de direc-
cin, lugar de constitucin o cualquier otro
criterio de naturaleza anloga.
cia de acuerdo con la ley tributaria interna
de cada Estado Contratante, por lo que se
deben continuar aplicando las normas que
rigen en cada pas, salvo las situaciones de
doble residencia que se mencionan en el
prrafo siguiente.
Al respecto, los prrafos 2 (aplicable
a las personas naturales) y 3 (aplicable a
las sociedades) del artculo bajo anlisis,
contemplan reglas de desempate cuyo obje-
tivo es resolver los casos de doble residen-
cia. De esta forma, si una persona es consi-
derada residente en el Per de acuerdo a las
es residente en Brasil en conformidad con la
legislacin tributaria de dicho pas, para la
aplicacin del CDI solo ser considerada re-
sidente del Estado donde de acuerdo al Con-
venio es residente. Una vez determinado el
Estado de residencia, deber tributar de
acuerdo con la ley interna de dicho Estado.
Contratantes.
En el caso de las sociedades, la discu-
sin acerca del Estado de la residencia se
resuelve considerndolas residentes del Es-
tado Contratante del cual son nacionales. En
caso de que la sociedad residente de ambos
Estados Contratantes no fuera nacional de
ninguno de aquellos, las autoridades com-
petentes de los Estados Contratantes debe-
rn mediante un procedimiento de acuerdo
mutuo, resolver tal situacin y determinar el
modo de aplicacin del Convenio a tal so-
ciedad. En ausencia de tal acuerdo, dicha
sociedad no tendr derecho a exigir ninguno
de los benefcios o exenciones impositivas
contempladas por el CDI.
seala que algunos pases consideran que
los casos de doble residencia tratndose
de personas distintas de las fsicas no es
frecuente.
223
de constitucin (place of incorporation), a
diferencia del Modelo ONU que s incorpora
dicho criterio.
De otro lado, cabe sealar que en nues-
tra legislacin interna el artculo 7 de la Ley
del Impuesto a la Renta establece que se
consideran domicliadas a las personas jur-
dicas constituidas en el pas.
El prrafo 1 de este artculo contiene la
Cabe indicar que tal definicin resulta
similar a la establecida en la Ley del Impues-
to a la Renta. En efecto, el primer prrafo del
mento de dicha Ley seala que constituye
tiempo), ya que dada su naturaleza, aque-
llos normalmente cumplen con los requi-
sitos de ser un lugar fjo y de permanencia
de acuerdo con lo sealado en el prrafo 1.
aquel existe. As, por ejemplo, respecto a
las actividades de supervisin, no compren-
didas en la referida lista, los Comentarios del
Modelo OCDE sealan que se encuadrarn
en el apartado 3, y que los Estados que de-
seen modifcar el texto del apartado para
bilaterales.
glamento de dicha Ley, se seala que en
tanto se desarrolle la actividad en un lugar
fjo de negocios en el que se desarrolle total
o parcialmente, la actividad de una empre-
sa unipersonal, sociedad o entidad de cual-
quier naturaleza constituida en el exterior,
constituyen establecimientos permanentes
los centros administrativos, las ofcinas, las
fbricas, los talleres, los lugares de extrac-
cin de recursos naturales y cualquier insta-
lacin o estructura, fja o mvil, utilizada para
la exploracin o explotacin de recursos
naturales.
Como se puede apreciar, el CDI con-
tiene elementos similares a nuestra le-
gislacin interna en materia de Impuesto
a la Renta con respecto a los supuestos
expresamente sealados como estableci-
mientos permanentes; sin embargo, exis-
ten elementos que requieren de una expli-
cacin adicional.
224
Asi, por ejemplo, la referencia efectua-
da en el CDI a la extraccin y explotacin
de recursos naturales requiere una expli-
cacin sobre su tratamiento en nuestra le-
gislacin.
La Constitucin Poltica en el artculo
66 establece que los recursos naturales
son patrimonio de la Nacin y el Estado es
soberano en su aprovechamiento; por Ley
Orgnica se fjan las condiciones de su utili-
zacin y de su otorgamiento a particulares.
Adems, dispone que la concesin otorgue
a su titular un derecho real, sujeto a dicha
norma legal.
Por su parte, el artculo 3 de Ley Org-
nica para el aprovechamiento sostenible
de los recursos naturales, Ley N 26821,
establece que se consideran recursos na-
turales a todo componente de la natura-
leza, susceptible de ser aprovechado por
el ser humano para la satisfaccin de sus
necesidades y que tenga un valor actual o
potencial en el mercado.
El artculo 19 de la misma Ley dispone que
los derechos para el aprovechamiento soste-
nible de los recursos naturales se otorguen
a los particulares mediante las modalidades
que establecen las leyes especiales para
cada recurso natural. En cualquiera de los
casos, el Estado conserva el dominio sobre
estos, as como sobre los frutos y productos
en tanto ellos no hayan sido concedidos por
algn ttulo a los particulares.
tos a extraerse.
ferencia a la explotacin de recursos na-
turales, cuando dispone que las licencias,
autorizaciones, permisos, contratos de acce-
so, contratos de explotacin y otras moda-
lidades de otorgamiento de derechos sobre
recursos naturales, contenidas en las leyes
especiales tiene los mismos alcances que
las concesiones contempladas en dicha Ley,
en lo que les sea aplicable.
establecen en las leyes especiales que regu-
lan cada recurso natural.
tendente a demostrar las dimensiones, posi-
cin, caractersticas mineralgicas, reservas
y valores de los yacimientos minerales. Adi-
cionalmente, seala que la explotacin es
la actividad de extraccin de los minerales
contenidos en un yacimiento.
cedidos.
premo N 042-2005-EM, establece que las
de hidrocarburos podrn realizarse bajo las
Contrato de Licencia, es el celebrado
225
por el cual este obtiene la autorizacin de
explorar y explotar o explotar hidrocar-
buros en el rea de Contrato; en m-
rito del cual Perupetro S.A. transfere el
derecho de propiedad de los Hidrocarbu-
ros extrados al Contratista, quien debe
pagar una regala al Estado.
Contrato de Servicios, es el celebrado
por Perupetro S.A., con el Contratista,
para que este ejercite el derecho de lle-
var a cabo actividades de exploracin y
explotacin o explotacin de Hidrocar-
buros en el rea de Contrato, recibiendo
el Contratista una retribucin en funcin
de la Produccin Fiscalizada de Hidro-
carburos.
y Minas.
Silvestre, Ley N 27308, y su Reglamento
disponen que el aprovechamiento y mane-
jo de los recursos forestales y de fauna se
un determinado recurso forestal y/o de fau-
na silvestre, tanto para fnes de produccin
de madera como de productos diferentes
a la madera, incluyendo asimismo usos
no extractivos, como el ecoturismo y la
conservacin. La concesin otorga al con-
cesionario el derecho exclusivo para el
aprovechamiento sostenible del recurso
natural concedido, en las condiciones y
con las limitaciones que establezca el t-
tulo respectivo. La concesin otorga a su
titular el derecho de uso y disfrute del re-
curso natural concedido y, en consecuen-
cia, la propiedad de los frutos y productos
a extraerse.
la extraccin.
De acuerdo con las citadas normas se
seala que la explotacin es un concepto
ms amplio que la extraccin, por lo que en-
tendemos puede comprender incluso el al-
quiler o la cesin de la concesin.
El prrafo 3 del artculo 5 del CDI, por su
parte, se refere a aquellos casos en que el re-
quisito de permanencia exigido a fn de cons-
tituir un establecimiento permanente solo se
cumple en la medida en que se satisfagan los
plazos ah sealados. Es decir, una obra o
proyecto de construccin y las actividades de
supervisin relacionadas con ellos, solo cons-
tituirn un establecimiento permanente cuan-
do tengan una duracin superior a 183 das
dentro de un periodo cualquiera de 12 meses.
En el caso de la prestacin de servicios por
parte de una empresa por medio de sus em-
pleados u otras personas naturales encomen-
dados para este fn, estas actividades consti-
tuirn un establecimiento permanente solo si
tienen una duracin superior a 183 das. Este
plazo debe contabilizarse a partir del primer
da en que estos servicios sean prestados en
el respectivo pas y durante los das en que
dicha actividad se extienda en el mismo. En
caso de que estos plazos se cumplan, la acti-
vidad del establecimiento permanente se gra-
va desde el primer da.
actividad de construccin importante para la
economa.
226
Al respecto, los Comentarios al Modelo
ONU sealan que: () no se deben acumu-
lar proyectos desvinculados entre s en vista
de la incertidumbre que ello entraa y de la
indeseable distincin que establece entre
una empresa que tiene, por ejemplo, un pro-
yecto de tres meses de duracin y otra con
proyectos desvinculados, cada uno de tres
meses de duracin, sin solucin de continui-
dad. Sin embargo, algunos miembros esti-
maron que incluir la limitacin de un proyec-
to se prestaba fcilmente a la manipulacin
o era demasiado estricta, por cuanto podra
exonerar de gravamen cuando hubiera una
serie constante de proyectos discretos, cada
uno de los cuales tuviera entre cuatro o cinco
meses de duracin.
El prrafo 4 del presente artculo contie-
permanentes.
una instalacin o depsito dedicado exclusi-
vamente a la entrega de bienes. A partir de
ello se puede colegir que la legislacin in-
terna ya considera a los almacenes para la
persona jurdica, por lo que debera cumplir
de fuente peruana.
Al respecto, el inciso e) del artculo 9
de la Ley del Impuesto a la Renta, alude
a rentas originadas en actividades civiles,
otra ndole que se lleven a cabo en el territo-
rio nacional que podran generar la condicin
Cabe indicar que, en los Comentarios
del Modelo ONU, se seala que se elimina
el trmino entrega de los literales a) y b)
porque el almacenamiento de existencias de
mercancas para su rpida entrega facilita
las ventas del producto y, por consiguiente,
la obtencin de benefcios en el pas hus-
ped por la empresa que cuenta con esa
posibilidad. En tal sentido, la vinculacin
permanente y, por lo tanto, la existencia de
una oferta de mercancas debe constituir un
indica que el tema actualmente es materia
de discusin, pero no se ha llegado a un
consenso a efectos de incluir el delivery en
los literales a) y b) como lo hace el Modelo
OCDE. Se manifesta adems que algunos
pases consideran que en casos normales
solo se imputara una pequea parte de la
renta a un establecimiento permanente cuya
nica actividad sea la entrega, resultan-
do innecesario el alejamiento del Modelo
OCDE.
tener en cuenta si es de que en realidad esa
actividad las produjera o no, lo cual podra
llevar a litigios prolongados y estriles.
En relacin con las actividades auxiliares
en los comentarios del Modelo OCDE, se
seala que todos los supuestos recogidos
227
lugar fjo de negocios con el nico fn de
realizar cualquier actividad de carcter pre-
paratorio o auxiliar para la empresa, a efec-
tos de establecer una excepcin general a
la defnicin del apartado 1. Adicionalmente,
se indica que en algunos casos dicho lugar
puede contribuir efectivamente a la produc-
tividad de la empresa, pero los servicios que
presta son tan ajenos a la obtencin de la
utilidad que sera difcil determinar la parte
de las utilidades imputables; se ponen como
ejemplos, los lugares usados para hacer
publicidad, suministrar informacin, realizar
investigaciones cientfcas que tengan carc-
ter preparatorio o auxiliar.
En relacin con el prrafo 5 de este
artculo, cabe sealar que el Modelo ONU
tiene una propuesta semejante, con la salve-
dad de que estima que existe establecimien-
to permanente cuando la persona, a pesar
de no tener los poderes citados en el prrafo
anterior, mantiene habitualmente en el Es-
tado existencias de bienes o mercancas que
utiliza para entregar regularmente bienes o
mercancas por cuenta de la empresa.
En los Comentarios al Modelo ONU, se
realizaban fuera del Estado anftrin y solo la
entrega, por medio de un representante, se
realizaba en dicho Estado, esa situacin no
constituira un establecimiento permanente.
Sin embargo, puede haber establecimiento
permanente si las actividades relacionadas
con ventas (por ejemplo, promocin o pu-
blicidad) se realizan tambin en ese Estado
en nombre del residente (con independencia
de que corran de cuenta de la empresa o de
sus representantes dependientes) y han
contribuido a la venta de esos bienes o mer-
cancas.
el Modelo ONU, en cuyos Comentarios
se seala que se incluy porque la defnicin
miembros de pases en desarrollo indicaron
que si un agente de seguros era indepen-
diente, sus benefcios no seran gravables
de conformidad con las disposiciones su-
geridas en el prrafo 7 del artculo 5 de la
Convencin modelo de las Naciones Uni-
das (basado en el prrafo 6 del artculo 5 de
la Convencin modelo de la OCDE); y que
si el agente era dependiente, no se le po-
dra exigir ningn impuesto debido a que los
agentes de seguros no tenan normalmente
poderes para concertar contratos como se
requerira en virtud de las disposiciones su-
geridas en el apartado a) del prrafo 5 (ba-
sado en el prrafo 5 del artculo 5 de la Con-
vencin modelo de la OCDE). Los mismos
miembros expresaron la opinin de que el
gravamen de los benefcios de los seguros
en el pas en que se pagasen las primas era
conveniente y deba producirse cualquiera
que fuese la condicin del agente. Por lo
tanto, sugirieron que la Convencin modelo
de las Naciones Unidas incluyera una dis-
posicin especial sobre las empresas de
seguros. Sin embargo, esa tributacin se
basa en la suposicin de que la persona
(empleado o representante), por medio de
la cual se cobren las primas y se aseguren
los riesgos, se encuentra en el pas en que
est ubicado el riesgo.
delo OCDE se seala que las compaas de
seguro extranjeras no siempre responden a
uno u otro de los (...) supuestos de estableci-
miento permanente, por lo que puede ocurrir
que dichas compaas realicen actividades
a gran escala en un Estado sin que se so-
metan a imposicin en ese Estado por las
utilidades generadas por tales actividades.
Atendiendo a lo expuesto en los Comenta-
rios se agrega que: la decisin de incluir
una disposicin de este tipo para las com-
paas de seguro depender de la situacin
jurdica y fctica existente en los Estados
Contratantes.
228
General del Sistema Financiero y del Sis-
tema de Seguros y Orgnica de la Superin-
tendencia de Banca y Seguros, establecen
que tratndose de seguros las empresas
deben contar con un establecimiento per-
manente en el Per a fn de ser autorizadas
a dedicarse al giro propio de las empresas
del sistema de seguros y, otorgar por cuen-
ta propia coberturas de seguro e interme-
diar en la contratacin de seguros y otras
actividades complementarias a esta. De
acuerdo con lo dispuesto en los artculos
43 y 49 de dicha Ley, se permite que las
empresas de seguros del extranjero pue-
dan tener un representante autorizado por
la SBS en el pas. No obstante, el artculo
10 de la citada Ley establece que los resi-
dentes en el pas pueden contratar seguros
y reaseguros en el exterior bajo su propio
riesgo, pues contrataran con empresas no
supervisadas por la SBS.
que establece el artculo 48 () Se consi-
deran incluidos en las normas precedentes
las operaciones de seguros, reaseguros y
retrocesiones, el alquiler de naves y aerona-
ves (...).
Por su parte el artculo 48 de la Ley del
Impuesto a la Renta, dispone que se presu-
se encuentran gravados con la tasa de 7%.
Sin embargo, considerando que los
resultados de estas operaciones constituyen
comentado.
En los Comentarios del Modelo ONU,
se seala que el prrafo 7 del artculo bajo
anlisis genera problemas al califcar como
establecimientos permanentes a los repre-
sentantes independientes, toda vez que si
el nmero de empresas para las cuales tra-
bajara un representante independiente se
redujera a una sola, la condicin jurdica de
ese representante pasara a ser la de repre-
sentante dependiente. Con base en dichas
consideraciones en el ao 1999 se refor-
mul tal artculo del referido Modelo en los
trminos siguientes: No obstante, cuando
ese representante realice todas o casi todas
sus actividades en nombre de tal empresa,
y entre esa empresa y el representante en
sus relaciones comerciales y fnancieras se
establezcan o impongan condiciones que
229
diferan de las que se habran establecido
entre empresas independientes, dicho re-
presentante no ser considerado como re-
presentante independiente en el sentido del
en el CDI suscrito con Brasil no se recoge tal
aclaracin, por lo cual se mantiene latente la
contingencia indicada.
te de una empresa residente del otro Es-
tado Contratante, como un criterio por s
solo suficiente para determinar la configu-
racin de un establecimiento permanente,
coincide con lo dispuesto en el literal c)
del artculo 3 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, que tambin contiene
esta exclusin la defnicin de un estableci-
miento permanente.
Imposicin de las Rentas
Los artculos 6 a 21 del CDI, compren-
didos en el aaptulo III del mismo, contie-
nen las reglas de imposicin de los distin-
tos tipos de rentas. Esta clasificacin y lo
dispuesto con respecto al tratamiento de
los referidos tipos de rentas, es solo re-
levante para los efectos del Convenio, no
afectando el tratamiento otorgado a dichas
rentas en el Per.
Sin perjuicio que el derecho a gravar una
determinada renta por parte de un Estado
Contratante pueda haberse restringido o li-
mitado a travs del Convenio, una vez que
El otro Estado Contratante puede so-
meter a imposicin a dicha renta de acuer-
do a su legislacin interna, salvo cuando se
otorga un derecho exclusivo de gravar la
renta en favor de uno solo de ellos. En este
caso, la posible doble tributacin que pu-
diera resultar del impuesto exigido por am-
bos Estados debe eliminarse siguiendo los
mtodos establecidos en el artculo 23 del
CDI, que dispone que cuando de confor-
midad a las disposiciones del mismo, sea
el Estado de donde se generan las rentas
(fuente) el que tenga el derecho a gravar-
las, el Estado de residencia deber proce-
der a aplicar un crdito por los impuestos
pagados en el otro Estado para as evitar la
doble tributacin.
Rentas de bienes inmuebles
6, la renta de bienes inmuebles puede gra-
varse en el Estado donde la propiedad est
ubicada. Por lo tanto, el Per puede gravar
la renta de un bien inmueble ubicado en el
territorio peruano de acuerdo a su legisla-
cin interna sin limitacin alguna en virtud
del Convenio.
en el estado de la fuente.
ble ubicado en Per y que es utilizado por la
empresa para el desarrollo de su negocio es-
tar afecta a impuestos en Per de acuerdo
a la legislacin peruana. En otras palabras,
el artculo 6 tiene preeminencia sobre los
artculos 7 y 14 referentes a los benefcios
empresariales y a los servicios personales
independientes respectivamente.
Por su parte, el prrafo 2 seala que para
230
se respecto sobre bienes agrcolas o bie-
nes utilizados para fnes no empresariales y
del Per a efectos del Impuesto a la Renta
usa el trmino predios en el inciso a) del
cuando se regulan las rentas que son calif-
cadas como de fuente peruana. Por su par-
te, el Reglamento de dicha Ley seala que
se entiende por predios a los predios urba-
nos y rsticos. Comprende a los terrenos,
incluyendo los terrenos ganados al mar, los
ros y otros espejos de agua, as como las
edifcaciones e instalaciones fjas y perma-
nentes que constituyan partes integrantes
de dichos predios, que no pudieran ser se-
paradas, sin alterar, deteriorar o destruir la
edifcacin.
c) Las minas, canteras y depsitos de hi-
drocarburos.
pblicos.
particulares.
confere tal calidad.
La concesin minera, de acuerdo con el
artculo 9 del Texto nico Ordenado de la
ley General de Minera, aprobado por De-
creto Supremo N 014-92-EM, es un inmue-
ble distinto y separado del predio donde se
encuentre ubicada. Dicha norma adems
seala que la concesin minera otorga a su
titular el derecho a la exploracin y explota-
cin de los recursos minerales concedidos,
verticales correspondientes a los lados
de un cuadrado, rectngulo o poligonal
cerrada, cuyos vrtices estn referidos a
coordenadas Universal Transversal Merca-
tor (UTM).
De lo antes expuesto se desprende
que, al tratarse de una concesin minera,
en estricto existen dos bienes inmuebles:
el primero conformado por el suelo propia-
mente dicho y el segundo es la concesin
del recurso natural que es otorgada como
tal para la exploracin y explotacin de la
misma. Sobre el particular se pronuncia la
RTF N 05732-5-2003.
231
ca. Cabe indicar que la Ley del Impuesto a la
Renta no establece un tratamiento diferen-
piedad inmobiliaria. Dicha interpretacin no
en ese Estado.
reglas que sirvan para calcular las ganancias
Dicho de otra manera, cuando una empresa
de un Estado Contratante realice actividades
empresariales en el otro Estado Contratante,
empresa, debe tener claro si: i) la empresa
territorio; y, satisfecho en forma afrmativa tal
cuestionamiento, ii) cules son las utilidades
por las que debe tributar dicho estableci-
miento permanente. El artculo bajo anlisis
busca dar respuesta a esta ltima pregunta.
Con respecto a este tema, cabe indicar
que en los Comentarios al Modelo OCDE se
seala que se ha optado por el criterio de
la atribucin en lugar de la fuerza de atrac-
cin
(74)
, porque el criterio de la atribucin
smplifca la adminsitracin del impuesto y
facilita el cumplimiento de obligaciones tribu-
tarias. En tal sentido, se seala que no es
recomendable que las autoridades fscales
intenten determinar la utilidad de cada ope-
racin realizada a travs de agentes inde-
pendientes para agregar esa utilidad a la del
establecimiento permanente, toda vez que
se podra estar interfriendo seriamente en
las actividades empresariales, lo cual sera
contrario a la fnalidad del Convenio.
manifesta que algunos miembros de pa-
ses en desarrollo expresaron que el criterio
la fuerza de atraccin eliminaba problemas
administrativos, pues haca innecesario es-
tablecer si ciertas actividades estaban o no
relacionadas con el establecimiento perma-
No obstante, se aade que despus de
debatir la cuestin, se propuso que se limita-
ra el principio de la fuerza de atraccin para
aplicarlo nicamente a las ventas de bienes
o mercancas y a otras actividades comer-
ciales idnticas o anlogas sin ninguna rela-
cin con el establecimiento permanente.
Cabe sealar que, la expresin ha reali-
zado empleada en el prrafo 1 del presente
negocio realizable.
232
utilizarn la contabilidad del Establecimiento
Sobre el particular, de acuerdo con el
ta, los establecimientos permanentes de las
llevar contabilidad propia y tributar por sus
En tal sentido, el prrafo 2 establece un
supuesto que consta de dos partes: i) que
las ganancias atribuibles al Establecimiento
Permanente son las que este hubiera obte-
nido si, en lugar de tratar con su sede cen-
tral, hubiese tratado con una empresa to-
talmente independiente en las condiciones
y precios de mercado; y, ii) que los precios
cargados en las operaciones entre el Esta-
blecimiento Permanente y la matriz se ba-
san en el principio de plena competencia.
En forma anloga, se deber aplicar dicho
principio a las operaciones internas del Es-
tablecimiento Permanente con otras partes
de la empresa de la que forme parte.
El prrafo 3 contiene reglas relaciona-
das con los gastos de un establecimiento
permanente. Cabe destacar respecto de
este prrafo, que los gastos incurridos en la
casa matriz pueden ser deducidos por el es-
tablecimiento permanente en la medida en
que estos gastos sean necesarios para los
fnes del mismo de acuerdo a las mismas
condiciones establecidas en la ley interna.
Como se puede apreciar, dicho prrafo
precisa que el criterio de imputacin de los
gastos no es la fuente, sino el de funcionali-
dad con las actividades del Establecimiento
Permanente.
Sobre el particular, en los Comentarios
al Modelo OCDE se seala que el apartado
3 del artculo 7 determina nicamente qu
gastos deben atribuirse al Establecimiento
Permanente a los efectos de la determina-
cin de las utilidades imputables a dicho
Establecimiento Permanente (...); pero no
aborda la cuestin de si dichos gastos, una
vez atribuidos, son deducibles en el clcu-
lo de la base imponible del establecimiento
permanente, dado que los requisitos para
la deducibilidad de los gastos est regulada
por normativa interna, con sujecin a las dis-
posiciones del artculo 24 sobre no discrimi-
nacin.
Con respecto a la relacin entre los p-
rrafos 2 y 3 del convenio, los Comentarios
al Modelo OCDE sealan que: (...) si bien
la aplicacin del apartado 3 puede plantear
algunas difcultades prcticas, especialmen-
te en relacin con los principios de empresa
mientras el apartado 2 establece que las
utilidades determinadas con arreglo a las re-
glas del apartado 3 sobre deduccin de gas-
tos han de ser las que hubiera obtenido una
empresa distinta que realizara las mismas o
similares actividades en las mismas o simi-
lares condiciones. De esta forma, mientras
el apartado 3 establece una norma aplicable
233
para la determinacin de las utilidades del
establecimiento permanente, el apartado 2
exige que las utilidades determinadas de esa
forma correspondan a las que hubiera reali-
zado si se tratara de una empresa separada
e independiente.
Al respecto, de acuerdo con los Comen-
tarios al Modelo OCDE, en el apartado 4 del
artculo 5 de un convenio se incluye a la ofci-
na de compras como una actividad que no se
considera comprendida en la expresin es-
tablecimiento permanente aun cuando se
realicen en un lugar fjo de negocios. Dicha
actividad se relaciona con las reglas de
imputacin de utilidades al Establecimiento
Permanente contenidas en el apartado 5 del
artculo 7, que es recogido en el prrafo 4 del
artculo 7 del CDI con Brasil.
En ese sentido, en los referidos Comen-
tarios al Modelo OCDE, se seala que el
apartado 5 no se refere a las organizaciones
establecidas nicamente para la realizacin
de compras, porque estas no constituyen
un Establecimiento Permanente y, por con-
siguiente, no les son aplicables las dispo-
siciones sobre imputacin de utilidades del
presente artculo. El apartado se refere a los
tipos de establecimiento permanente que,
adems de realizar otras actividades em-
presariales, efectan compras para su sede
central (...), supuesto en el cual, las utilida-
des del Establecimiento Permanente no se
vern incrementadas por las utilidades de la
actividad compradora, ni tampoco se toma-
rn en consideracin los gastos derivados
de dichas actividades.
Con respecto al prrafo 5 del artcu-
lo materia de anlisis, que dispone que a
efectos de los prrafos anteriores del refe-
rido artculo, los benefcios imputables al
establecimiento permanente se calcularn
cada ao por el mismo mtodo, a no ser
que existan motivos vlidos y sufcientes
para proceder de otra forma, de acuerdo
con los Comentarios al Modelo OCDE, en
este apartado se indica que, una vez adop-
tado un mtodo de imputacin, no debe
cambiarse simplemente porque en un ao
concreto otro mtodo produzca resultados
ms favorables. En tal sentido, el prrafo
5 del artculo 7 del CDI asegura una cierta
continuidad y uniformidad en el tratamiento
fscal.
aplica respecto de rentas tratadas especf-
camente en otros artculos. Por ejemplo, una
empresa peruana recibe dividendos, intere-
ses, regalas o ganancias de capital desde
Brasil las que de acuerdo al Convenio se
rigen por las disposiciones especfcas en
Brasil. Sin embargo, a efectos de someter a
estas rentas a tributacin en Per y en con-
secuencia para su aplicacin en Per son
consideradas como rentas de la empresa.
salvedad que en dichos modelos no se alude
a la residencia de la empresa, sino a la sede
de direccin efectiva.
234
Asimismo, en los Comentarios al Mode-
lo OCDE se indica que: Existen diversas
formas de cooperacin internacional en el
campo del transporte martimo y areo, que
se realiza mediante acuerdos consorciales
(o de mancomunacin) pooling agree-
ments u otros convenios del mismo tipo
que establecen reglas acerca del reparto
de los ingresos (o utilidades) de la actividad
conjunta. A fn de aclarar la situacin de
esos casos es que en el prrafo 3 del artcu-
lo 8 del CDI, recogiendo lo dispuesto en el
apartado 4 del Modelo OCDE y del Modelo
ONU, se indica que a esos casos resultan
de aplicacin los prrafos previos (1 y 2).
Empresas asociadas
El artculo 9 del CDI regula los ajus-
tes de las ganancias para fines fiscales
cuando las condiciones en que se hayan
efectuado las operaciones entre empresas
asociadas (sociedades matrices y sus fi-
liales, y sociedades sometidas a un con-
trol comn) resulten distintas de las que
normalmente se hubieran pactado en el
mercado entre partes independientes, es
decir, en aplicacin del principio de plena
competencia.
tivamente.
Con respecto a lo dispuesto en este
artculo, el artculo 32-A de la Ley del Impues-
to a la Renta establece el tratamiento de las
transacciones realizadas por empresas vincu-
ladas que se encuentren dentro del alcance
de la normativa de Precios de Transferencia.
Por su parte, el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta seala:
De acuerdo con lo establecido en el ar-
tculos 24 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta, se entender que son
partes vinculadas a efectos de lo dispuesto
por el artculo 32-A de la Ley del Impuesto a
la Renta, cuando:
a) Una empresa no domiciliada tenga uno
o ms establecimientos permanentes en
el pas, en cuyo caso existir vinculacin
entre la empresa no domiciliada y cada
uno de sus establecimientos permanen-
tes y entre todos ellos entre s.
b) Una empresa domiciliada en territorio pe-
ruano tenga uno o ms establecimientos
permanentes en el extranjero, en cuyo
caso existir vinculacin entre la empre-
sa domiciliada y cada uno de sus esta-
blecimientos permanentes.
Ajustes primarios
Sobre este tema, el artculo 109 del Re-
establece que tratndose del Impuesto a
la Renta, el ajuste que proviene de las
operaciones comprendidas en el mbito
de aplicacin de los precios de transfe-
rencia surte efecto para el sujeto domici-
liado en el pas y se imputar al ejercicio
gravable en el que se realizaron las ope-
raciones con la parte vinculada.
No obstante, si el ajuste se relaciona
con transacciones que originan rentas de
fuente peruana a favor parasos fiscales y,
a su vez, implican para el sujeto domici-
liado en el pas un gasto no deducible de
acuerdo a lo sealado por el inciso m) del
artculo 44 de la Ley, el ajuste se aplicar
sobre el periodo o periodos en los que se
pag o acredit las rentas a los beneficia-
rios no domiciliados.
Con respecto a los ajustes a que se refe-
re este artculo, el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta establece en su artculo
235
109 que los ajustes correlativos se regirn
por las disposiciones contenidas en los Con-
venios internacionales para evitar la doble
imposicin celebrados por la Repblica del
Per. Asimismo establece que el ajuste efec-
tuado por la Administracin Tributaria extran-
jera deber constar en acto administrativo
que haya quedado frme.
empresas asociadas.
Dividendos
Valores, Patrimonios Fideicometidos o el
fduciario bancario que los distribuya, pague
blecidos en el pas.
compartida entre el Estado de la fuente y el
Estado de residencia.
De acuerdo al prrafo 2, los dividen-
dos pueden ser gravados en el Estado de
la fuente, es decir, donde reside la socie-
dad que paga los dividendos. Sin embargo,
este derecho est limitado a un 10 o 15 por
ciento del monto bruto de los dividendos
dependiendo de si el benefciario efectivo de
los dividendos residente en el otro Estado
Contratante es una sociedad que contro-
la directa o indirectamente la sociedad que
distribuye los dividendos, sin perjuicio de lo
sealado en los prrafos siguientes respecto
de Per.
derecho de percibir el impuesto est limita-
do considerablemente.
Cabe indicar que segn el Modelo ONU,
Impuesto por sus rentas de fuente peruana
Asimismo, el artculo 56 de la citada Ley,
establece que el impuesto a cargo de las
personas jurdicas no domiciliadas en el pas
se determinar, tratndose de dividendos y
otras formas de distribucin de utilidades re-
cibidas de las personas jurdicas a que se
refere el artculo 14 de la Ley, aplicando una
tasa de cuatro punto uno por ciento (4.1%).
Asimismo, en el artculo 24 del Regla-
10% y 30%.
CDI, establece la definicin del trmino
dividendos.
El concepto de dividendo se refere a
las distribuciones llevadas a cabo por las
236
sociedades. Tal definicin comprende a:
i) las distribuciones de utilidades a que dan
derecho las acciones; es decir, las participa-
ciones en una sociedad cuya responsabili-
dad est limitada a sus acciones (sociedad
de capitales); y, ii) a las acciones los ttulos
emitidos por las sociedades que den dere-
cho a una participacin en las utilidades de
la sociedad sin ser crditos.
De otro lado, la limitacin al derecho
a gravar esta renta por parte del Estado
de la fuente se aplica siempre que quien
perciba los dividendos sea el beneficia-
rio efectivo de estos pagos, es decir, es
quien tiene derecho a los dividendos. Al
igual que en los artculos 11 y 12, la limi-
tacin del derecho a gravar en el Estado
de la fuente no procede cuando interviene
un intermediario. Dicha exigencia busca
evitar que este beneficio sea aprovechado
por una persona que, si bien tiene derecho
a los dividendos, no tiene residencia en el
una actividad empresarial o presta servicios
personales independientes a travs de un
establecimiento permanente o base fja, y
la participacin que genera los dividendos
est vinculada efectivamente a dichos es-
tablecimientos permanentes o base fja, las
disposiciones del prrafo 2 no son aplicables
y, en sustitucin, las rentas por concepto de
dividendos deben regirse por el artculo 7 o
por el artculo 14, segn corresponda.
El prrafo 5 del artculo bajo anlisis, ex-
cluye la posibilidad de gravar los dividendos;
extraterritorialmente, es decir, la prctica de los
Estados que gravan los dividendos distribuidos
en aquellos por una sociedad no residente, ex-
clusivamente porque las utilidades sociales que
sirven a tal distribucin de dividendos proceden
de su territorio (por ejemplo, si son producidos
por medio de un establecimiento permanente
situado en este territorio).
o asignacin.
con Brasil contempla la clusula de Nacin
ms favorecida, estableciendo que: 3. Si en
virtud, de un acuerdo o convenio celebrado
con un pas que es un miembro de la Orga-
nizacin para la Cooperacin y el Desarrollo
Econmico, en una fecha posterior a aquella
en la que se frma el Convenio, Per acuer-
da: (a) con referencia al subprrafo (a) del
prrafo 2 del artculo 10, a una tasa de im-
puestos sobre dividendos que sea menor del
10 por ciento, se aplicar automticamente
la mayor entre dicha nueva tasa y una tasa
del 5 por ciento, para los propsitos de este
subprrafo, as como para el prrafo 6 de
aquel mismo artculo; (...).
Intereses
dividendo.
los intereses.
237
para la aplicacin de lo establecido en el re-
ferido artculo.
de crditos de cualquier naturaleza, vayan
o no acompaados de garanta hipoteca-
ria o de una clusula de participacin en las
utilidades. La expresin crditos de cual-
quier naturaleza engloba a los depsitos
en efectivo y los valores en numerario, as
como los ttulos pblicos, y los bonos y obli-
gaciones.
Asimismo, de acuerdo al prrafo 6,
este artculo no se aplicar respecto del
exceso de intereses o convenidos entre el
deudor y el beneficiario efectivo en virtud
de las relaciones especiales existentes
entre ambos o entre uno y otro con terce-
ros. En estos casos, el derecho a gravar
dicho exceso se regir por las disposicio-
nes internas de cada Estado teniendo en
cuenta las dems disposiciones de este
Convenio.
Al respecto, en el inciso c) del artculo
9 de la Ley del Impuesto a la Renta, se es-
tablece que se consideran rentas de fuente
peruana las producidas por capitales, as
como los intereses, comisiones, primas y
toda suma adicional al inters pactado por
prstamos, crditos u otra operacin fnan-
ciera, cuando el capital est colocado o
sea utilizado econmicamente en el pas; o
cuando el pagador sea un sujeto domiciliado
en el pas
(75)
. Los intereses de obligaciones,
cuando la entidad emisora ha sido constitui-
da en el pas, cualquiera sea el lugar donde
se realice la emisin o la ubicacin de los
bienes afectados en garanta tambin son
considerados rentas de fuente peruana.
siguientes tasas:
establecidas en el Per.
iii) 30% cuando lo pague o acredite un ge-
nerador de rentas de tercera categora
vinculadas al deudor y para el exceso de
inters que se pague de acuerdo a lo que
la Administracin disponga como tasa
preferencial teniendo en cuenta la docu-
mentacin que presente el prestatario.
blecido en el convenio que si Per y Brasil,
concluyen despus de la entrada en vigencia
del CDI, un convenio con un tercer Estado
miembro del OCDE por el que acuerdan una
tasa de impuesto sobre intereses que sea
menor a la por ellos negociados, se aplicar
automticamente la mayor entre dicha nue-
va tasa y una tasa del 10% para efectos de
lo establecido en el prrafo 2 del artculo 11.
238
Regalas
cuya defnicin se encuentra en el prrafo
3. En conformidad con lo establecido en el
prrafo 1, las regalas que procedan de un
Estado Contratante y que sean pagadas a
un residente del otro Estado Contratante, se
gravan en el Estado donde reside el receptor
de ellas.
Sin embargo, de acuerdo al prrafo
2, tambin el Estado de la fuente puede
gravar las regalas pero este impuesto no
debe exceder del 15 por ciento del importe
bruto de las regalas, siempre que el per-
ceptor de las regalas sea su beneficiario
efectivo. Es decir, una regala pagada
desde Per a una persona con residen-
cia en Brasil puede gravarse en Per de
acuerdo a la legislacin peruana, pero
este impuesto no podr ser superior al 15
por ciento del monto bruto de la regala. El
Estado de la fuente se define para estos
efectos en el prrafo 5.
segn proceda.
El artculo 27 de la Ley del Impuesto a
la renta, dispone que se considera regala a
toda contraprestacin en efectivo o en espe-
cie originada por el uso o por el privilegio de
usar patentes, marcas, diseos o modelos,
planos, procesos o frmulas secretas y dere-
chos de autor de trabajos literarios, artsticos
o cientfcos, as como toda contraprestacin
por la cesin en uso de los programas de
y por la informacin relativa a la experiencia
Como se puede apreciar, el prrafo 3
incorpora todos los supuestos de la Ley del
Impuesto a la Renta bajo el concepto de re-
galas, siguiendo la pauta del Modelo ONU.
De otro lado, resulta relevante sealar
que en el CDI con Brasil, a travs del Pro-
tocolo se incluy el supuesto de asistencia
tcnica dentro de los alcances del prrafo 3.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que en
aplicacin del artculo 3 del CDI con Brasil,
se aplicar al trmino asistencia tcnica, la
defnicin establecida en la Ley del Impuesto
a la Renta. Cabe indicar que en los dems
CDI no ha sido incluida una disposicin
semejante.
Sobre el particular, el Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta establece
que por asistencia tcnica se entiende a
todo servicio independiente, sea suminis-
trado desde el exterior o en el pas, por el
cual el prestador se compromete a utilizar
sus habilidades, proporcionar conocimien-
tos especializados, no patentables, que
sean necesarios en el proceso productivo,
de comercializacin, de prestacin de ser-
vicios o cualquier otra actividad realizada
por el usuario. Agrega dicha norma, que la
asistencia tambin comprende el adiestra-
miento de personas para la aplicacin de
los conocimientos especializados a que se
refiere el prrafo anterior.
Asimismo, el citado Reglamento esta-
blece que en cualquier caso, la asistencia
tcnica comprende los siguientes servicios:
i) servicios de Ingeniera, ii) investigacin y
desarrollo de proyectos, iii) asesora y con-
sultora fnanciera.
239
de bienes muebles afectos a dicha explota-
cin, solamente podrn gravarse en el Es-
tado donde reside la empresa que enajena
el bien.
El prrafo 4 responde a la normativa
brasilera en virtud de la cual se asimila, para
fnes tributarios, el cese de residencia en
dicho Estado de una persona natural que
pasa a ser residente en Per, a la venta
de su propiedad. En este caso, esta perso-
na queda afecta al pago de impuestos en
Brasil por esta venta que la ley brasilera
presume y podr elegir que se considere,
para efectos tributarios en Per, como si
hubiera vendido y recomprado el bien por
un monto equivalente a su valor de merca-
do en ese momento. Se excepta de este
beneficio los bienes que tenga en Per la
persona natural que deja de ser residente
en Brasil.
En virtud del prrafo 5, Per tiene dere-
cho a gravar todo tipo de ganancias de ca-
pital provenientes de cualquier bien no men-
cionado expresamente en este artculo, de
acuerdo con su legislacin.
El artculo 14 se refere a las rentas pro-
venientes de la prestacin de servicios pro-
fesionales independientes. De acuerdo a
este artculo, las rentas obtenidas por una
bruto. Sin embargo, si la actividad se desa-
rrolla a travs de una base fja, este lmite no
se aplicar respecto de las rentas que sean
atribuibles a dicha base fja, las que se de-
ben gravar sobre la base de su renta neta,
esto es, el total de sus ingresos menos sus
costos y gastos necesarios para producir la
renta.
del signifcado de la expresin servicios pro-
fesionales independientes. En todo caso,
debe observarse que este artculo solo se re-
fere a los servicios independientes. En con-
secuencia, no se aplica respecto de un em-
pleo, por ejemplo, en el caso de un ingeniero
que desarrolla su actividad como empleado.
En este caso, la empresa en s deber re-
girse por los artculo 5 y 7 mientras que el
ingeniero que tiene la calidad de empleado,
se someter al artculo 15.
obtenidas en razn de un empleo. El prrafo
tambin podr gravarse en donde se ha de-
sarrollado el trabajo.
das en el otro Estado Contratante. La ren-
ta proveniente de dichos contratos se gra-
var exclusivamente en el Estado de resi-
dencia del trabajador siempre y cuando se
renan todos los requisitos sealados en
este prrafo.
debe incluir el da en que el trabajador lle-
ga a dicho pas, as como el da de salida.
240
Tambin debe incluir los das sbados, do-
mingos u otros festivos as como los das de
permisos o licencias.
en los dems casos, cuando el tripulante
no reside en Per ni en Brasil, el derecho a
torios
Los honorarios y otras retribuciones si-
milares obtenidas por un residente de un
Estado Contratante como miembro de un di-
rectorio pueden, de acuerdo a lo establecido
en este artculo, ser gravados en el Estado
donde reside la sociedad que las paga.
rentas que artistas y deportistas perciban por
sus actividades. Las rentas provenientes de
tales actividades pueden someterse a impo-
sicin en el Estado de fuente sin lmites.
donde el artista o deportista desarrolla su ac-
tividad aun cuando el pago se realice a otra
persona. Por ejemplo, en caso de que el em-
pleador del artista o deportista sea quien re-
ciba la renta, dicho empleador ser gravado
en conformidad con este artculo aun cuando
no tenga un establecimiento permanente en
dicho Estado.
Sin embargo, esta regla no se aplicar
en caso de que el artista o deportista o las
personas relacionadas con ellos demuestren
que ellos no participan, directa o indirecta-
mente, en los benefcios obtenido por la per-
sona.
Funciones pblicas
Otras rentas
El artculo 21 contiene la regla aplicable
a las rentas no tratadas especfcamente en
el artculo 6 a 20 del Convenio. Estas rentas
podrn gravarse en ambos Estados Contra-
tantes.
tacin
eliminar la doble tributacin. Cabe indicar
que a efectos de su aplicacin se hace alu-
sin a la normativa interna de cada Estado
Contratante. Debe tenerse en cuenta que el
CDI establece el derecho a recuperar los im-
puestos que se hubieren pagado en el
exterior por las rentas de bienes inmuebles
y de intereses.
establecen los mtodos aplicables por Brasil
y Per, respectivamente, para eliminar las
situaciones de doble imposicin jurdica, a
travs de un crdito tributario directo, y las de
doble imposicin econmica, por medio de la
aplicacin de un crdito tributario indirecto.
241
la renta neta.
El crdito tributario indirecto requiere
que ambas personas se encuentren sujetas
al Impuesto a la Renta. Esto se explica en
que si alguna de las sociedades, ya sea la
matriz o la flial, est exenta al pago de im-
puestos, no se produce una doble imposi-
cin econmica, por lo que no tiene objeto
la aplicacin del referido crdito.
Para su aplicacin se requiere de una
participacin accionara mnima o signifca-
tiva en la sociedad extranjera que distribuye
el dividendo como condicin indispensable.
En este CDI, dicha participacin debe equi-
El artculo 23 contiene normas que
prohben ciertos casos de discriminacin
en relacin con la tributacin. El procedi-
miento de acuerdo mutuo est establecido
en el artculo 24 mientras que las normas
de intercambio de informacin entre las
autoridades competentes de ambos Es-
tados Contratantes se encuentran regula-
das en el artculo 25. En el artculo 26 hay
disposiciones relativas a los miembros de
misiones diplomticas y representaciones
consulares.
El artculo 28 contiene disposiciones mis-
celneas, las que se aplicarn respecto de
ambos Estados o respecto de Per o de Bra-
sil segn sea el caso. Por ejemplo, en virtud
del prrafo 8 se resguarda que el tratamiento
tributario para las inversiones extranjeras en
Per acordado segn el D.L. N 600 no se
ver afectado por este Convenio.
partir del 1 de enero del ao 2010.
243
Captulo 6
SUSCRITO CON MXIC0
El Convenio entre la Repblica del
Per y los Estados Unidos Mexicanos para
evitar la Doble Tributacin y prevenir la Eva-
sin Fiscal en relacin con los Impuestos
sobre la Renta, (en adelante CDI), fue
suscrito el 27 de abril de 2011. El Ministe-
rio de Relaciones Exteriores por medio de
la Resolucin Suprema N 018-2012-RE,
de fecha 23 de enero de 2012, ha remiti-
do dicho dispositivo al Congreso para su
aprobacin.
CDI lo efectuaremos teniendo en cuenta que
en aquellos mayormente se recogen los cri-
terios contenidos en el Modelo de la Orga-
nizacin de Cooperacin y Desarrollo Eco-
nmico (Modelo OCDE), modelo que sirve
actualmente de paradigma a la mayora de
pases que celebran este tipo de convenios,
y en menor medida los contenidos en el Mo-
delo de las Naciones Unidas, considerando
las principales diferencias entre los distintos
CDI suscritos por el Per, y evaluando el
tratamiento otorgado por aquel a las rentas
de capital, rentas del trabajo y rentas em-
presariales, comentando las instituciones y
aportando informes, as como citas a la ju-
risprudencia sobre los temas a tratar, de ser
el caso.
aspectos generales del convenio, para luego
entrar al anlisis de los tipos de renta y fnal-
mente al anlisis de las otras clusulas del
convenio vinculado a los otros de sus fnes.
LAS NORMAS INTERNAS
Este Convenio an no ha sido apro-
bado por el Congreso de la Repblica y
promulgado por el Presidente de la Rep-
blica; por lo tanto, no cumple con lo dis-
puesto en el artculo 55 de la Constitucin
Poltica a fin de formar parte del derecho
nacional. No obstante, una vez cumplidos
los requisitos indicados, de acuerdo con la
Convencin de Viena de 1969, sobre De-
recho de los Tratados, de la cual el Per
es parte, primar dicho CDI en lo regulado
expresamente por sobre la normativa ac-
tualmente vigente respecto de las perso-
nas sujetas al Convenio y de los impues-
tos comprendidos en aquel.
que una vez que se encuentren vigentes de-
bern aplicarse preferentemente, pero solo
respecto de aquello que quede comprendi-
do dentro de su mbito de aplicacin. Por
ejemplo, las defniciones contenidas tanto
en el artculo 3 como en otras disposiciones
del CDI, solo son procedentes respecto de
la aplicacin del mismo, y no alteran en lo
ms mnimo la normativa peruana respecto
de sujetos o impuestos no comprendidos por
el Convenio.
2. ANLISIS DEL CDI CON MXICO
El Convenio consta de siete (7) captulos
y un total de veintinueve (29) artculos ms
el Protocolo, los que pasan a describirse bre-
vemente a continuacin.
El captulo I consta de dos artculos: el
artculo 1, que regula el mbito subjetivo de
aplicacin del CDI, esto es, a qu personas
comprende, y el artculo 2, que defne los
impuestos que quedan comprendidos en el
mismo.
244
Personas sujetas al CDI
los Estados Contratantes de acuerdo al ar-
tculo 4.
cualquier otro criterio de naturaleza anloga.
No obstante, el CDI no se aplica a aquellas
personas que estn sujetas a imposicin en
ese Estado exclusivamente por la renta que
obtengan de fuentes situadas en l.
Cabe sealar que este artculo es idnti-
co al artculo 1 de los Modelos OCDE y ONU.
Al respecto, en el prrafo 1 de los comenta-
rios del referido artculo, la OCDE seala lo
siguiente: se ha considerado preferible, por
razones de orden prctico, establecer la apli-
cacin del Convenio a los residentes de uno
o de ambos Estados contratantes.
Las referidas razones de orden prcti-
co atienden a que el optar por otro criterio
preferente para defnir el mbito subjetivo de
aplicacin del CDI, tales como el domicilio o
la nacionalidad, generara diversos proble-
mas para el desarrollo del CDI, debido a la
excepcionalidad de los sujetos con naciona-
lidad o domicilio mltiple, por lo que resulta
conveniente partir de un concepto ms ge-
neral, como lo es la residencia en los tr-
minos establecidos en el Convenio, y luego
emplear los otros criterios a fn de resolver
situaciones excepcionales.
Impuestos comprendidos
El artculo 2 seala que el CDI se aplica
a los impuestos sobre la renta por cada uno
de los Estados Contratantes, e incorpora
una lista completa de los impuestos vigentes
en ambos Estados y comprendidos en los
alcances del CDI al momento de su suscrip-
cin. Cabe indicar que el CDI no se aplica
respecto de impuestos indirectos, aranceles
o contribuciones.
En el prrafo 4 se dispone que el Conve-
nio tambin se aplica a impuestos de natura-
leza anloga o idntica que se establezcan
en el futuro o que eventualmente reemplacen
a los ya mencionados en dicho artculo. Sobre
este prrafo, el comentario al Modelo OCDE,
seala que tal disposicin es necesaria para
asegurar la permanencia de los compromisos
asumidos por los Estados al frmar el convenio,
evitando que la Convencin resulte inoperante
en el caso de que uno de los Estados modif-
que su legislacin fscal.
Resulta interesante observar que el al-
cance del artculo 2 del CDI, comprende
lo dispuesto en nuestra legislacin interna
mediante los siguientes artculos de la Ley
del Impuesto a la Renta: i) artculo 1, que
establece que el Impuesto a la Renta gra-
va las rentas que provengan del capital, del
trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos
factores; las ganancias de capital; otros in-
gresos que provengan de terceros y las ren-
tas imputadas establecidas por dicha ley;
ii) artculo 6, referido a las rentas obtenidas
por domiciliados, as como las rentas de
fuente peruana de los no domiciliados; y, iii)
artculos 33 y 34, que gravan las rentas de
cuarta y quinta categora, es decir, rentas
generadas por el trabajo independiente y de-
pendiente, respectivamente.
como el Modelo ONU, incorporan los impues-
tos por sus subdivisiones polticas o sus ad-
ministraciones locales dentro del alcance de
los impuestos comprendidos en el Convenio;
sin embargo, entendemos que el Per no ha
acogido dicho texto en el presente CDI, de-
bido a que el Impuesto a la Renta en nuestro
pas es un tributo del Gobierno Central, aje-
no a los gobiernos locales y regionales.
En el Modelo OCDE, el prrafo 1 inclu-
245
pargrafo 4 de los comentarios al artculo 2
del modelo OCDE.
en el CDI
Los artculos 3, 4 y 5 del CDI tienen por f-
nalidad: i) Sealar las defniciones generales
del CDI, tales como el signifcado en el sen-
tido geogrfco de ambos pases a efectos
del Convenio, el concepto de persona, so-
ciedad y nacional, entre otros (artculo 3);
ii) Defnir el concepto de residente para los
fnes del Convenio y dar reglas para que las
autoridades competentes resuelvan los casos
de doble residencia que se puedan presen-
tar (artculo 4); y, iii) Sealar el concepto de
establecimiento permanente que se emplear
para determinar si una empresa de uno de los
Estados desarrolla o no actividades en el otro
Estado Contratante (artculo 5).
Defniciones generales
dos en aquel.
un negocio en Mxico es una empresa de
Con respecto a la defnicin del trmino
persona el CDI aparentemente no contiene
una mencin expresa a las sociedades con-
yugales y a las sucesiones indivisas; sin em-
bargo, en su Protocolo se incorporan dichos
conceptos en la referida defnicin.
Cabe indicar que de acuerdo con los
comentarios al Modelo OCDE, estaran in-
cluidas en el trmino personas, las socie-
dades de personas (partnerships) ya sea
como sociedades o como agrupacin de
personas.
de personas es residente del Estado contra-
Convenio.
Por el contrario, si la referida sociedad de
personas es considerada fscalmente trans-
parente
(76)
, no tributar en dicho Estado no
siendo de aplicacin el Convenio. En dicho
supuesto sern los socios los que podrn
acceder a los benefcios previstos en el CDI,
Al respecto, el ltimo prrafo del artculo
14 de la Ley del Impuesto a la Renta es-
tablece que en el caso de las sociedades
irregulares previstas en el artculo 423 de la
Ley General de Sociedades, excepto aque-
llas que adquieren tal condicin por incurrir
en las causales previstas en los numerales
5 y 6 de dicho artculo; comunidad de bie-
nes; joint ventures, consorcios y dems con-
tratos de colaboracin empresarial que no
246
lleven contabilidad independiente, las rentas
sern atribuidas a las personas naturales o
jurdicas que las integran o que sean parte
contratante. Asimismo, el artculo 14-A de la
Ley del Impuesto a la Renta, dispone que en
el caso de Fondos Mutuos de Inversin en
Valores y Fondos de Inversin, empresaria-
les o no, las utilidades, rentas o ganancias
de capital sern atribuidas a los partcipes o
inversionistas.
Residente
determinar el lugar donde una persona
tiene su residencia a efectos del CDI. En
principio, esta disposicin faculta a la ley
interna de cada Estado Contratante para
determinar cundo una persona tiene la
calidad de residente en ese Estado, exi-
giendo que deban estar sujetas a impo-
sicin en aquel en razn de su domicilio,
residencia, sede de direccin, lugar de
constitucin o cualquier otro criterio de na-
turaleza anloga.
cia de acuerdo con la ley tributaria interna
de cada Estado Contratante, por lo que se
deben continuar aplicando las normas que
rigen en cada pas, salvo las situaciones de
doble residencia que se mencionan en el p-
rrafo siguiente.
Al respecto, los prrafos 2 (aplicable a
las personas naturales) y 3 (aplicable a las
sociedades) del artculo bajo anlisis, con-
templan reglas de desempate cuyo objetivo
es resolver los casos de doble residencia.
De esta forma, si una persona es conside-
rada residente en el Per de acuerdo a las
es residente en Mxico en conformidad con
la legislacin tributaria de dicho pas, para
la aplicacin del CDI solo ser considerada
residente del Estado donde de acuerdo al
Convenio es residente. Una vez determina-
do el Estado de residencia, deber aplicarse
la ley interna de dicho Estado.
Contratantes.
En el caso de las sociedades, la dis-
cusin acerca del Estado de la residencia
se resuelve considerndolas residentes
del Estado Contratante del cual son na-
cionales. En caso de que la sociedad resi-
dente de ambos Estados Contratantes no
fuera nacional de ninguno de aquellos, las
autoridades competentes de los Estados
Contratantes debern mediante un proce-
dimiento de acuerdo mutuo, resolver tal si-
tuacin y determinar el modo de aplicacin
del Convenio a tal sociedad. En ausencia
de tal acuerdo, dicha sociedad no tendr
derecho a exigir ninguno de los beneficios
o exenciones impositivas contempladas
por el CDI.
indica que algunos pases consideran que
los casos de doble residencia de personas
distintas de las fsicas no son frecuentes.
de constitucin (place of incorporation),
a diferencia del Modelo ONU que s incorpo-
ra dicho criterio.
247
De otro lado, cabe sealar que en nues-
tra legislacin interna el artculo 7 de la Ley
del Impuesto a la Renta establece que se
consideran domiciliadas personas jurdicas
a las constituidas en el pas.
El prrafo 1 de este artculo contiene la
Cabe indicar que tal definicin resulta
similar a la establecida en la Ley del Impues-
to a la Renta. En efecto, el primer prrafo del
mento de dicha Ley, seala que constituye
tiempo), ya que dada su naturaleza, aquellos
normalmente cumplen con los requisitos de
ser un lugar fjo y de permanencia de acuer-
do con lo sealado en el prrafo 1.
aquel existe. As, por ejemplo, respecto de
actividades de supervisin, no comprendi-
dos en la referida lista, los Comentarios del
Modelo OCDE sealan que se encuadrarn
en el apartado 3, y que los Estados que de-
seen modifcar el texto del apartado para
bilaterales.
glamento de dicha Ley, se seala que en
tanto se desarrolle la actividad en un lugar
fjo de negocios en el que se desarrolle total
o parcialmente, la actividad de una empresa
naturaleza constituida en el exterior, cons-
tituyen establecimientos permanentes los
centros administrativos, las ofcinas, las f-
bricas, los talleres, los lugares de extraccin
de recursos naturales y cualquier instalacin
o estructura, fja o mvil, utilizada para la explora-
cin o explotacin de recursos naturales.
Como se puede apreciar, el CDI contie-
ne elementos similares a nuestra legislacin
interna en materia de Impuesto a la Renta
con respecto a los supuestos expresamente
sealados como establecimientos perma-
nentes; sin embargo, existen elementos que
requieren de una explicacin adicional.
As, por ejemplo, la referencia efectuada
en el CDI a la extraccin y expotacin de
recursos naturales requiere una explicacin
sobre su tratamiento en nuestra legislacin.
Sobre el particular la Constitucin Polti-
ca en el artculo 66 establece que los recur-
sos naturales son patrimonio de la Nacin
248
y el Estado es soberano en su aprovecha-
miento; por Ley Orgnica se fjan las condi-
ciones de su utilizacin y de su otorgamien-
to a particulares. Adems, dispone que la
concesin otorgue a su titular un derecho
real.
Por su parte, el artculo 3 de Ley Orgni-
ca para el aprovechamiento sostenible de los
recursos naturales, Ley N 26821, establece
que se consideran recursos naturales a todo
componente de la naturaleza, susceptible de
ser aprovechado por el ser humano para la sa-
tisfaccin de sus necesidades y que tenga un
valor actual o potencial en el mercado.
El artculo 19 de la misma Ley dispone que
los derechos para el aprovechamiento sos-
tenible de los recursos naturales se otorgan
a los particulares mediante las modalidades
que establecen las leyes especiales para
cada recurso natural. En cualquiera de los
casos, el Estado conserva el dominio sobre
estos, as como sobre los frutos y productos
en tanto ellos no hayan sido concedidos por
algn ttulo a los particulares.
tos a extraerse.
ferencia a la explotacin de recursos natu-
rales, cuando establece que las licencias,
autorizaciones, permisos, contratos de acce-
so, contratos de explotacin y otras moda-
lidades de otorgamiento de derechos sobre
recursos naturales, contenidas en las leyes
especiales tienen los mismos alcances que
las concesiones contempladas en dicha Ley,
en lo que les sea aplicable.
establecen en leyes especiales que regulan
cada recurso natural.
tendente a demostrar las dimensiones, po-
sicin, caractersticas mineralgicas, reser-
vas y valores de los yacimientos minerales.
Adicionalmente dicha norma seala que la
explotacin es la actividad de extraccin de
los minerales contenidos en un yacimiento.
cedidos.
premo N 042-2005-EM establece que las
de hidrocarburos podrn realizarse bajo las
Contrato de licencia, es el celebrado
por el cual este obtiene la autorizacin
de explorar y explotar o explotar hidro-
carburos en el rea de Contrato; en
mrito del cual Perupetro S.A. transfere
el derecho de propiedad de los Hidro-
carburos extrados al Contratista, quien
debe pagar una regala al Estado.
Contrato de servicios es el celebra-
do por Perupetro S.A. con el Contratis-
ta, para que este ejercite el derecho de
249
llevar a cabo actividades de exploracin
y explotacin o explotacin de Hidrocar-
buros en el rea de Contrato, recibiendo
el Contratista una retribucin en funcin
de la Produccin Fiscalizada de Hidro-
carburos.
y Minas.
Silvestre, Ley N 27308, y en su Reglamen-
to, establecen que el aprovechamiento y ma-
nejo de los recursos forestales y de fauna se
un determinado recurso forestal y/o de fauna
silvestre, tanto para fnes de produccin de
madera como de productos diferentes a la
madera, incluyendo asimismo usos no ex-
tractivos, como el ecoturismo y la conserva-
cin. La concesin otorga al concesionario
el derecho exclusivo para el aprovecha-
miento sostenible del recurso natural con-
cedido, en las condiciones y con las limita-
ciones que establezca el ttulo respectivo.
La concesin otorga a su titular el derecho
de uso y disfrute del recurso natural conce-
dido y, en consecuencia, la propiedad de los
frutos y productos a extraerse.
la extraccin.
Las citadas normas sealan que la ex-
plotacin es un concepto ms amplio que la
extraccin, por lo que entendemos puede
comprender incluso el alquiler o la cesin de
la concesin.
El prrafo 3 del artculo 5 del CDI, por
su parte, se refere a aquellos casos en que
el requisito de permanencia exigido a fn de
constituir un establecimiento permanente
solo se cumple en la medida en que se satis-
fagan los plazos ah sealados. Es decir, una
obra o proyecto de construccin y las activi-
dades de supervisin relacionadas con ellos,
solo constituirn un establecimiento perma-
nente cuando tengan una duracin superior a
183 das dentro de un periodo cualquiera de
12 meses. En el caso de la prestacin de ser-
vicios por parte de una empresa por medio
de sus empleados u otras personas natura-
les encomendados para este fn, estas acti-
vidades constituirn un establecimiento per-
manente solo si tienen una duracin superior
a 183 das. Este plazo debe contabilizarse a
partir del primer da en que estos servicios
sean prestados en el respectivo pas y duran-
te los das en que dicha actividad se extienda
en el mismo. En caso de que estos plazos
se cumplan, la actividad del establecimiento
permanente se grava desde el primer da.
actividad de construccin es importante para
la economa.
Al respecto, los Comentarios al Modelo
ONU sealan que: () no se deben acu-
mular proyectos desvinculados entre s en
vista de la incertidumbre que ello entraa y
de la indeseable distincin que establece en-
tre una empresa que tiene, por ejemplo, un
proyecto de tres meses de duracin y otra
con proyectos desvinculados, cada uno de
tres meses de duracin, sin solucin de con-
tinuidad. Sin embargo, algunos miembros
250
estimaron que incluir la limitacin de un pro-
yecto se prestaba fcilmente a la manipula-
cin o era demasiado estricta, por cuanto po-
dra exonerar de gravamen cuando hubiera
una serie constante de proyectos discretos,
cada uno de los cuales tuviera entre cuatro o
cinco meses de duracin.
De otro lado, el prrafo 3 del CDI con
Mxico, incorpora un supuesto de estable-
cimiento permanente no considerado en
los Convenios anteriormente suscritos por
el Per, al establecer que califca como tal
la asistencia tcnica prestada por parte de
una empresa, por intermedio de empleados
u otras personas naturales encomendados
por ella para tal fn, pero solo en el caso de
que tales actividades prosigan (en relacin
con el mismo proyecto o con un proyecto
conexo) en un Estado Contratante durante
un periodo o periodos que en total excedan
de 90 das, dentro de un periodo cualquiera
de doce meses.
El prrafo 4 del presente artculo contie-
permanentes.
una instalacin o depsito dedicado exclusi-
vamente a la entrega de bienes. A partir de
ello se puede colegir que la legislacin in-
terna ya considera a los almacenes para la
persona jurdica, por lo que debera cumplir
de fuente peruana.
Al respecto, el inciso e) del artculo 9 de
la Ley del Impuesto a la Renta, hace referen-
cia a rentas originadas en actividades civiles,
otra ndole que se lleven a cabo en el territo-
rio nacional que podran generar la condicin
Cabe indicar que, en los Comentarios del
Modelo ONU se seala que se elimina el tr-
mino entrega de los literales a) y b) porque
el almacenamiento de existencias de mer-
cancas para su rpida entrega facilita las
ventas del producto y, por consiguiente, la
obtencin de benefcios en el pas husped
por la empresa que cuenta con esa posibili-
dad. En tal sentido, la vinculacin permanen-
tes y, por lo tanto, la existencia de una oferta
de mercancas debe constituir un estableci-
miento permanente.
indica que el tema es discutido, pero no se
ha llegado a un consenso a efectos de in-
cluir el delivery en los literales a) y b) como
lo hace el Modelo OCDE. Se indica tambin
tambin que algunos pases consideran que
en casos normales solo se imputara una pe-
quea parte de la renta a un establecimiento
permanente cuya nica actividad sea la en-
trega, resultando innecesario el alejamiento
del Modelo OCDE.
considerar de que en realidad esa actividad
las produjera o no, lo cual podra conllevar
litigios prolongados y estriles.
En relacin con las actividades auxilia-
res, en los comentarios del Modelo OCDE,
se seala que todos los supuestos recogidos
251
lugar fjo de negocios con el nico fn de rea-
lizar cualquier actividad de carcter prepara-
torio o auxiliar para la empresa, a efectos de
establecer una excepcin general a la defni-
cin del apartado 1. Tambin se indica que
en algunos casos dicho lugar puede contri-
buir efectivamente a la productividad de la
empresa, pero los servicios que presta son
tan ajenos a la obtencin de la utilidad que
sera difcil determinar la parte de las utilida-
des imputables; se ofrecen como ejemplos,
los lugares usados para hacer publicidad,
suministrar informacin, realizar investiga-
ciones cientfcas que tengan carcter pre-
paratorio o auxiliar.
En relacin con el prrafo 5 de este
artculo, cabe sealar que el Modelo ONU
tiene una propuesta semejante, con la salve-
dad que existe establecimiento permanente
cuando la persona, a pesar de no tener los
poderes citados en el prrafo anterior, man-
tiene habitualmente en el Estado existencias
de bienes o mercancas que utiliza para en-
tregar regularmente bienes o mercancas
por cuenta de la empresa.
En los Comentarios al Modelo ONU, se
realizaban fuera del Estado anftrin y solo
la entrega, por medio de un representante,
se realizaba en dicho Estado, esa situacin
no constituira un establecimiento perma-
nente. Sin embargo, puede haber esta-
blecimiento permanente si las actividades
relacionadas con ventas (por ejemplo, pro-
mocin o publicidad) se realizan tambin en
ese Estado en nombre del residente (con
independencia de que corran de cuenta de
la empresa o de sus representantes depen-
dientes) y han contribuido a la venta de esos
bienes o mercancas.
el Modelo ONU, en cuyos Comentarios se
seala que se incluy porque la defnicin
miembros de pases en desarrollo indicaron
que si un agente de seguros era indepen-
diente, sus benefcios no seran gravables
de conformidad con las disposiciones su-
geridas en el prrafo 7 del artculo 5 de la
Convencin modelo de las Naciones Unidas
(basado en el prrafo 6 del artculo 5 de la
Convencin modelo de la OCDE); y que si el
agente era dependiente, no se le podra exi-
gir ningn impuesto debido a que los agentes
de seguros no tenan normalmente poderes
para concertar contratos como se requerira
en virtud de las disposiciones sugeridas en
el apartado a) del prrafo 5 (basado en el
prrafo 5 del artculo 5 de la Convencin mo-
delo de la OCDE). Los mismos miembros
expresaron la opinin de que el gravamen
de los beneficios de los seguros en el pas
en que se pagasen las primas era conve-
niente y deba producirse cualquiera que
fuese la condicin del agente. Por lo tanto,
sugirieron que la Convencin modelo de
las Naciones Unidas incluyera una dis-
posicin especial sobre las empresas de
seguros. Sin embargo, esa tributacin se
basa en la suposicin de que la persona
(empleado o representante), por medio de
la cual se cobren las primas y se aseguren
los riesgos, se encuentra en el pas en que
est ubicado el riesgo.
delo OCDE se seala que las compaas
de seguro extranjeras no siempre respon-
den a uno u otro de los (...) supuestos de
extablecimiento permanente, por lo que pue-
de ocurrir que dichas compaas realicen
actividades a gran escala en un Estado sin
que se sometan a imposicin en ese Estado
por las utilidades generadas por tales activi-
dades. En los Comentarios se agrega que
la decisin de incluir una clusula especial
para las compaas de seguro depender de
la situacin jurdica y fctica existente en los
Estados Contratantes.
252
General del Sistema Financiero y del Siste-
ma de Seguros y Orgnica de la Superin-
tendencia de Banca y Seguros, establecen
que tratndose de seguros las empresas
deben contar con un establecimiento per-
manente en el Per a fn de ser autorizadas
a dedicarse al giro propio de las empresas
del sistema de seguros y, otorgar por cuenta
propia coberturas de seguro, e intermediar
en la contratacin de seguros y otras acti-
vidades complementarias a esta. De acuer-
do con lo dispuesto en los artculos 43 y 49
de dicha Ley, se permite que las empresas
de seguros del extranjero puedan tener un
representante autorizado por la SBS en el
pas. No obstante, el artculo 10 de la citada
Ley establece que los residentes en el pas
pueden contratar seguros y reaseguros en el
exterior bajo su propio riesgo, toda vez que
empresas no supervisadas por la SBS.
que establece el artculo 48 () Se conside-
ran incluidos en las normas precedentes las
operaciones de seguros, reaseguros y retro-
cesiones, el alquiler de naves y aeronaves
().
Por su parte, el artculo 48 de la Ley del
Impuesto a la Renta dispone que se presu-
quedan sujetos a la tasa de 7%.
Sin embargo, considerando que los re-
sultados de estas operaciones constituyen
comentado.
En los Comentarios del Modelo ONU,
se seala que el prrafo 7 del artculo bajo
anlisis genera problemas al califcar como
establecimientos permanentes a los repre-
sentantes independientes, toda vez que si
el nmero de empresas para las cuales tra-
bajara un representante independiente se
redujera a una sola, la condicin jurdica
de ese representante pasara a ser la de
representante dependiente. Con base en
dichas consideraciones en el ao 1999 se
reformul tal artculo del referido Modelo en
los trminos siguientes: No obstante, cuan-
do ese representante realice todas o casi to-
das sus actividades en nombre de tal empre-
sa, y entre esa empresa y el representante
en sus relaciones comerciales y fnancieras
se establezcan o impongan condiciones que
diferan de las que se habran establecido
253
entre empresas independientes, dicho re-
presentante no ser considerado como re-
presentante independiente en el sentido del
en el CDI suscrito con Mxico no se recoge
tal aclaracin, por lo cual se mantiene latente
la contingencia indicada.
te de una empresa residente del otro Estado
Contratante, como un criterio por s solo su-
fciente para determinar la confguracin de
un establecimiento permanente, coincide
con lo dispuesto en el literal c) del artculo 3
Renta, que tambin contiene esta exclusin
en la defnicin de un establecimiento per-
manente.
Imposicin de las rentas
Los artculos 6 a 21 del CDI, comprendi-
dos en el Captulo III del mismo, contienen
las reglas de imposicin de los distintos tipos
de rentas. Esta clasifcacin y lo dispuesto
con respecto al tratamiento de los referidos
tipos de rentas, es solo relevante para los
efectos del Convenio, no afectando el trata-
miento otorgado a dichas rentas en el Per.
Sin perjuicio de que el derecho a gravar
una determinada renta por parte de un Esta-
do Contratante pueda haberse restringido o
limitado a travs del Convenio, una vez que
El otro Estado Contratante puede some-
ter a imposicin a dicha renta de acuerdo a
su legislacin interna, salvo cuando se otor-
ga un derecho exclusivo de gravar la renta
en favor de uno solo de ellos. En este caso,
la posible doble tributacin que pudiera re-
sultar del impuesto exigido por ambos Esta-
dos debe eliminarse siguiendo los mtodos
establecidos en el artculo 23 del CDI, que
dispone que cuando de conformidad a las
disposiciones del mismo, sea el Estado de
donde se generan las rentas (fuente) el que
tenga el derecho a gravarlas, el Estado de
residencia deber proceder a aplicar un cr-
dito por los impuestos pagados en el otro Es-
tado para as evitar la doble tributacin.
Rentas de bienes inmuebles
6, la renta de bienes inmuebles puede gra-
varse en el Estado donde la propiedad est
ubicada. Por lo tanto, el Per puede gravar
la renta de un bien inmueble ubicado en el
territorio peruano de acuerdo a su legisla-
cin interna sin limitacin alguna en virtud
del Convenio.
en el estado de la fuente.
ble ubicado en el Per y que es utilizado por
la empresa para el desarrollo de su negocio
estar afectas a impuestos en el Per de
acuerdo a la legislacin peruana. En otras
palabras, el artculo 6 tiene preeminencia
sobre los artculos 7 y 14 referentes a los be-
nefcios empresariales y a los servicios per-
sonales independientes, respectivamente.
Por su parte el prrafo 2 seala que para
se respecto sobre bienes agrcolas o bienes
254
utilizados para fnes no empresariales y
del Per a efectos del Impuesto a la Renta
usa el trmino predios en el inciso a) del
cuando se regulan las rentas que son calif-
cadas como de fuente peruana. Por su parte,
el Reglamento de dicha Ley seala que se
entiende por predios a los predios urbanos
y rsticos. Comprende a los terrenos, inclu-
yendo los terrenos ganados al mar, los ros
y otros espejos de agua, as como las edif-
caciones e instalaciones fjas y permanentes
que constituyan partes integrantes de dichos
predios, que no pudieran ser separadas, sin
alterar, deteriorar o destruir la edifcacin.
c) Las minas, canteras y depsitos de
hidrocarburos.
pblicos.
particulares.
confere tal calidad
La concesin minera, de acuerdo con el
artculo 9 del Texto nico Ordenado de la ley
General de Minera, aprobado por Decre-
to Supremo N 014-92-EM, es un inmueble
distinto y separado del predio donde se en-
cuentre ubicada. Dicha norma adems se-
ala que la concesin minera otorga a su
titular el derecho a la exploracin y explo-
tacin de los recursos minerales concedidos,
verticales correspondientes a los lados de
un cuadrado, rectngulo o poligonal cerrada,
cuyos vrtices estn referidos a coordena-
das Universal Transversal Mercator (UTM).
De lo antes expuesto se desprende que,
tratndose de concesiones mineras existen
dos bienes inmuebles: el primero confor-
mado por el suelo propiamente dicho y el
segundo es la concesin del recurso natural
que es otorgada como tal para la exploracin
y explotacin de la misma. Sobre este tema
resulta ilustrativa la RTF N 05732-5-2003.
ca. Cabe indicar que la Ley del Impuesto a
la Renta no establece un tratamiento diferen-
255
piedad inmobiliaria. Dicho punto de vista no
en ese Estado.
reglas que sirvan para calcular las ganancias
Dicho de otra manera, cuando una empresa
de un Estado contratante realice actividades
empresariales en el otro Estado contratante,
empresa, deben tener claro si: i) la empresa
territorio; y, satisfecha en forma afrmativa
tal cuestionamiento, ii) cules son las ga-
nancias por las que debe tributar dicho es-
tablecimiento permanente. El artculo bajo
anlisis busca dar respuesta a esta ltima
pregunta.
Con respecto a este asunto, cabe indicar
que en los Comentarios al Modelo OCDE se
seala que se ha optado por el criterio de la
atribucin en lugar de la fuerza de atraccin
(77)
,
porque el criterio de la atribucin simplifca la
administracin del impuesto y facilita el cumpli-
miento de obligaciones tributarias. En tal sen-
tido, se seala que no es recomendable que
las autoridades fscales intenten determinar la
utilidad de cada operacin realizada a travs
de agentes independientes para agregar esa
utilidad a la del establecimiento permanente.
Toda vez que se podra estar interfriendo se-
riamente en las actividades empresariales nor-
males, lo cual sera contrario a la fnalidad del
convenio.
manifesta que algunos miembros de pases
en desarrollo sealaron que el criterio la
fuerza de atraccin eliminaban problemas
administrativos, pues haca innecesario
establecer si ciertas actividades estaban o
no relacionadas con establecimiento perma-
No obstante, se indica que despus de
debatir la cuestin, se propuso que se limi-
tara el principio de la fuerza de atraccin
para aplicarlo nicamente a las ventas de
bienes o mercancas y a otras actividades
comerciales idnticas o anlogas sin nin-
guna relacin con el establecimiento per-
manente.
Cabe sealar que, la expresin ha reali-
zado empleada en el prrafo 1 del presente
negocio realizable.
256
utilizarn la contabilidad del Establecimiento
Sobre el particular, de acuerdo con el
ta, los establecimientos permanentes de las
llevar contabilidad propia, y tributar por las
En tal sentido, el prrafo 2 establece un
supuesto que consta de dos partes: i) que
las ganancias atribuibles al Establecimiento
Permanente son las que este hubiera obteni-
do si, en lugar de tratar con su sede central,
hubiese tratado con una empresa totalmente
independiente en las condiciones y precios
de mercado; y, ii) que los precios cargados en
las operaciones entre el Establecimiento Per-
manente y la matriz se basan en el principio
de plena competencia. En forma anloga, se
deber aplicar dicho principio a las operacio-
nes internas del Establecimiento Permanente
con otras partes de la empresa a la que per-
tenece.
El prrafo 3 contiene reglas relaciona-
das con los gastos de un establecimiento
permanente. Cabe destacar respecto de
este prrafo, que los gastos incurridos en la
casa matriz pueden ser deducidos por el es-
tablecimiento permanente en la medida en
que estos gastos sean necesarios para los
fnes del mismo de acuerdo a las mismas
condiciones establecidas en la ley interna.
Como se puede apreciar, dicho prrafo
precisa que el criterio de imputacin de los
gastos no es la fuente, sino es el de funcio-
nalidad con las actividades del Estableci-
miento Permanente.
Sobre el particular, en los Comentarios al
Modelo OCDE se seala que el apartado 3 del
artculo 7 determina nicamente qu gastos
deben atribuirse al Establecimiento Perma-
nente a los efectos de la determinacin de las
utilidades imputables a dicho Establecimien-
to Permanente; (...) pero (...) no aborda la
cuestin de si dichos gastos, una vez atribui-
dos, son deducibles en el clculo de la base
imponible del establecimiento permanente,
dado que los requisitos para la deducibilidad
de los gastos est regulada por normativa
interna, con sujecin a las disposiciones del
artculo 24 sobre no discriminacin.
En cuanto a la relacin entre los prra-
fos 2 y 3 del convenio, los Comentarios al
Modelo OCDE sealan que: () si bien la
aplicacin del apartado 3 puede plantear al-
gunas difcultades prcticas, especialmente
en relacin con los principios de empresa
mientras el apartado 2 establece que las
utilidades determinadas con arreglo a las re-
glas del apartado 3 sobre deduccin de gas-
tos han de ser las que hubiera obtenido una
empresa distinta que realizara las mismas o
similares actividades en las mismas o simi-
lares condiciones. De esta forma, mientras
el apartado 3 establece una norma aplicable
para la determinacin de las utilidades del
257
establecimiento permanente, el apartado 2
exige que las utilidades determinadas de esa
forma correspondan a las que hubiera reali-
zado si se tratara de una empresa separada
e independiente.
Al respecto, de acuerdo con los Comen-
tarios al Modelo OCDE, en el apartado 4 del
artculo 5 de un convenio se incluye a la of-
cina de compras como una actividad que no
se considera comprendida en la expresin
establecimiento permanente aun cuando
se realicen en un lugar fjo de negocios. Di-
cha actividad se relaciona con las reglas de
imputacin de utilidades al Establecimiento
Permanente contenidas en el apartado 5 del
artculo 7, que es recogido en el prrafo 4 del
artculo 7 del CDI con Mxico.
En ese sentido, en los referidos Comenta-
rios al Modelo OCDE, se seala que el
apartado 5 no se refiere a las organiza-
ciones establecidas nicamente para la
realizacin de compras, porque estas
no constituyen un Establecimiento Per-
manente y, por consiguiente, no les son
aplicables las disposiciones sobre impu-
tacin de utilidades del presente artculo.
El apartado se refiere a los tipos de esta-
blecimiento permanente que, adems de
realizar otras actividades empresariales,
efectan compras para su sede central
(...), supuesto en el cual, las utilidades
del Establecimiento Permanente no se
vern incrementadas por las utilidades de
la actividad compradora, ni tampoco se
tomarn en consideracin los gastos de-
rivados de dichas actividades.
Con respecto al prrafo 5 del artculo ma-
teria de anlisis, que dispone que a efec-
tos de los prrafos anteriores del referido
artculo, los benefcios imputables al estable-
cimiento permanente se calcularn cada ao
por el mismo mtodo, a no ser que existan
motivos vlidos y sufcientes para proceder
de otra forma, de acuerdo con los Comen-
tarios al Modelo OCDE, en este apartado se
indica que, una vez adoptado un mtodo de
imputacin, no debe cambiarse simplemen-
te porque en un ao concreto otro mtodo
produzca resultados ms favorables. En tal
sentido, el prrafo 5 del artculo 7 del CDI
asegura una cierta continuidad y uniformidad
en el tratamiento fscal.
aplica respecto de rentas tratadas espec-
fcamente en otros artculos. Por ejemplo,
una empresa peruana recibe dividendos,
intereses, regalas o ganancias de capital
desde Mxico las que de acuerdo al Con-
venio se rigen por las disposiciones espe-
cfcas en Mxico. Sin embargo, a efectos
de someter a estas rentas a tributacin en
Per y en consecuencia para su aplicacin
en Per son consideradas como rentas de
la empresa.
salvedad de que en dichos Modelos no se
alude a la residencia de la empresa, sino a
la sede de direccin efectiva.
En los Comentarios al Modelo OCDE
se indica que: Existen diversas formas de
258
cooperacin internacional en el campo del
transporte martimo y areo, que se realiza
mediante acuerdos consorciales (o de man-
comunacin) pooling agreements u otros
convenios del mismo tipo que establecen
reglas acerca del reparto de los ingresos (o
utilidades) de la actividad conjunta. A fn de
aclarar la situacin de esos casos es que en
el prrafo 3 del artculo 8 del CDI, recogien-
do lo dispuesto en el apartado 4 del Modelo
OCDE y del Modelo ONU, se dispone que a
esos casos resultan de aplicacin los prra-
fos previos (1 y 2).
Empresas asociadas
El artculo 9 del CDI regula los ajustes
de las ganancias para fnes fscales cuando
las condiciones en que se hayan efectuado
las operaciones entre empresas asociadas
(sociedades matrices y sus fliales, y socie-
dades sometidas a un control comn) re-
sulten distintas de las que normalmente se
hubieran pactado en el mercado entre partes
independientes, es decir, en aplicacin del
principio de plena competencia.
tivamente.
Con respecto a lo dispuesto en este
artculo, el artculo 32-A de la Ley del Im-
puesto a la Renta establece el tratamiento
de las transacciones realizadas por empre-
sas vinculadas que se encuentren dentro
del alcance de la normativa de Precios de
Transferencia.
Por su parte, el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta dispone:
De acuerdo a l o establ eci do en el
artculo 24 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, se entender
que son partes vinculadas a efectos de
lo dispuesto por el artculo 32-A de la
Ley del Impuesto a la Renta, cuando:
a) Una empresa no domiciliada tenga
uno o ms establecimientos perma-
nentes en el pas, en cuyo caso exis-
tir vinculacin entre la empresa no
domiciliada y cada uno de sus esta-
blecimientos permanentes y entre
todos ellos entre s.
b) Una empresa domiciliada en territorio
peruano tenga uno o ms estableci-
mientos permanentes en el extranje-
ro, en cuyo caso existir vinculacin
entre la empresa domiciliada y cada
uno de sus establecimientos perma-
nentes.
Ajustes primarios
Sobre el particular, el artculo 109 del Re-
establece que tratndose del Impuesto a la
Renta, el ajuste que proviene de las opera-
ciones comprendidas en el mbito de apli-
cacin de los precios de transferencia surte
efecto para el sujeto domiciliado en el pas
y se imputar al ejercicio gravable en el que
se realizaron las operaciones con la parte
vinculada.
No obstante, si el ajuste se relaciona con
transacciones que originan rentas de fuen-
te peruana a favor de parasos fscales y, a
su vez, implican para el sujeto domiciliado
en el pas un gasto no deducible de acuer-
do a lo sealado por el inciso m) del art-
culo 44 de la Ley, el ajuste se aplicara en
el periodo o periodos en los que se pag
o acredit las rentas a los benefciarios no
domiciliados.
259
Con respecto a los ajustes a que se refe-
re este artculo, el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta establece en su artculo
109 que los ajustes correlativos se regirn
por las disposiciones contenidas en los Con-
venios internacionales para evitar la doble
imposicin celebrados por la Repblica del
Per. Asimismo establece que el ajuste efec-
tuado por la Administracin Tributaria extran-
jera deber constar en acto administrativo
que haya quedado frme.
empresas asociadas.
Dividendos
Valores, Patrimonios Fideicometidos o el f-
duciario bancario que los distribuya, pague
blecidos en el pas.
compartida entre el estado de la fuente y el
estado de residencia.
De acuerdo al prrafo 2, los dividendos
pueden ser gravados en el Estado de la
fuente, es decir, donde reside la sociedad
que paga los dividendos. Sin embargo, este
derecho est limitado a un 10 o 15 por cien-
to del monto bruto de los dividendos depen-
diendo de si el benefciario efectivo de los
dividendos residente en el otro Estado Con-
tratante es una sociedad que controla directa
o indirectamente la sociedad que distribuye
los dividendos, sin perjuicio de lo sealado
en los prrafos siguientes respecto de Per.
derecho de percibir el impuesto est limitado
considerablemente.
Cabe indicar que segn el Modelo ONU
Impuesto por sus rentas de fuente peruana
Asimismo, el artculo 56 de la citada
Ley, establece que el impuesto a cargo de
las personas jurdicas no domiciliadas en
el pas se determinar, tratndose de divi-
dendos y otras formas de distribucin de
utilidades recibidas de las personas jurdi-
cas a que se refere el artculo 14 de la Ley,
aplicando una tasa de cuatro punto uno por
ciento (4.1%).
Tambin, en el artculo 24 del Regla-
10% y 30%.
CDI, establece la defnicin del trmino di-
videndos.
260
El concepto de dividendo se refere a las
distribuciones llevadas a cabo por las socie-
dades. Tal defnicin comprende a: i) las dis-
tribuciones de utilidades a que dan derecho
las acciones; es decir, las participaciones en
una sociedad cuya responsabilidad est limi-
tada a sus acciones (sociedad de capitales);
y, ii) a las acciones los ttulos emitidos por
las sociedades que den derecho a una parti-
cipacin en las utilidades de la sociedad sin
ser crditos.
De otro lado, la limitacin al derecho a
gravar esta renta por parte del Estado de la
fuente se aplica siempre que quien perciba
los dividendos sea el benefciario efectivo
de estos pagos, es decir, es quien tiene de-
recho a los dividendos. Al igual que en los
artculos 11 y 12, la limitacin del derecho a
gravar en el Estado de la fuente no procede
cuando interviene un intermediario. Dicha
exigencia busca evitar que este benefcio
sea aprovechado por una persona que, si
bien tiene derecho a los dividendos, no tiene
residencia en el otro Estado Contratante.
una actividad empresarial o presta servicios
personales independientes a travs de un
establecimiento permanente o base fja, y
la participacin que genera los dividendos
est vinculada efectivamente a dichos es-
tablecimientos permanentes o base fja, las
disposiciones del prrafo 2 no son aplicables
y, en sustitucin, las rentas por concepto de
dividendos deben regirse por el artculo 7 o
por el artculo 14, segn corresponda.
El prrafo 5 del artculo bajo anlisis,
excluye la posibilidad de gravar los divi-
dendos extraterritorialmente; es decir, que
los Estados que graven los dividendos dis-
tribuidos en aquellos por una sociedad no
residente, exclusivamente porque las utili-
dades sociales que sirven a tal distribucin
de dividendos proceden de su territorio (por
ejemplo, si son producidos por medio de un
establecimiento permanente situado en este
territorio).
o asignacin.
con Mxico contempla la clusula de Nacin
ms favorecida, estableciendo que: 3. Si en
virtud, de un acuerdo o convenio celebrado
con un pas que es un miembro de la Orga-
nizacin para la Cooperacin y el Desarrollo
Econmico, en una fecha posterior a aquella
en la que se frma el Convenio, Per acuer-
da: (a) con referencia al subprrafo (a) del
prrafo 2 del artculo 10, a una tasa de im-
puestos sobre dividendos que sea menor del
10 por ciento, se aplicar automticamente
la mayor entre dicha nueva tasa y una tasa
del 5 por ciento, para los propsitos de este
subprrafo, as como para el prrafo 6 de
aquel mismo artculo; (...).
Intereses
dividendo.
los intereses.
261
para la aplicacin de lo establecido en dicho
artculo.
de crditos de cualquier naturaleza vayan o
no acompaados de garanta hipotecaria o
de una clusula de participacin en las uti-
lidades. La expresin crditos de cualquier
naturaleza engloba a los depsitos en efec-
tivo y los valores en numerario, as como los
ttulos pblicos, y los bonos y obligaciones.
Asimismo, de acuerdo al prrafo 6, este
artculo no se aplicar respecto del exceso
de intereses convenidos entre el deudor y el
benefciario efectivo en virtud de las relacio-
nes especiales existentes entre ambos o en-
tre uno y otro con terceros. En estos casos,
el derecho a gravar dicho exceso se regir
por las disposiciones internas de cada Esta-
do teniendo en cuenta las dems disposicio-
nes de este Convenio.
Al respecto, en el inciso c) del artculo
9 de la Ley del Impuesto a la Renta, se es-
tablece que se consideran rentas de fuente
peruana las producidas por capitales, as
como los intereses, comisiones, primas
y toda suma adicional al inters pactado
por prstamos, crditos u otra operacin
fnanciera, cuando el capital est coloca-
do o sea utilizado econmicamente en el
pas; o cuando el pagador sea un sujeto
domiciliado en el pas
(78)
. Los intereses de
obligaciones, cuando la entidad emisora ha
sido constituida en el pas, cualquiera sea
el lugar donde se realice la emisin o la ubi-
cacin de los bienes afectados en garanta
tambin son considerados rentas de fuente
peruana.
siguientes tasas:
establecidas en Per.
iii) 30% cuando lo paguen o acrediten un
generador de rentas de tercera categora
vinculadas al deudor y para el exceso
de inters que se pague de acuerdo a
lo que la Administracin disponga como
tasa preferencia teniendo en cuenta la
documentacin que presente el presta-
tario.
blecido en el convenio que si Per y Mxico,
concluyen despus de la entrada en vigencia
del CDI, un convenio con un tercer Estado
miembro del OCDE por el que acuerden una
tasa de impuesto sobre intereses que sea
menor a la por ellos negociados, se aplicar
automticamente la mayor entre dicha nue-
va tasa y una tasa del 10% para efectos del
prrafo 2 del artculo 11.
Regalas
cuya defnicin se encuentra en el prrafo 3.
262
De acuerdo con lo establecido en el prrafo
1, las regalas que procedan de un Estado
Contratante y que sean pagadas a un resi-
dente del otro Estado Contratante, se gra-
van en el Estado donde reside el receptor de
ellas.
Sin embargo, de acuerdo al prrafo 2,
tambin el Estado de la fuente puede gra-
var las regalas pero este impuesto no debe
exceder del 15 por ciento del importe bruto
de las regalas, siempre que el perceptor de
las regalas sea su benefciario efectivo. Es
decir, una regala pagada desde Per a una
persona con residencia en Mxico puede
gravarse en Per de acuerdo a la legislacin
Peruana, pero este impuesto no podr ser
superior al 15 por ciento del monto bruto de
la regala. El Estado de la fuente se defne
para estos efectos en el prrafo 5.
segn proceda.
De acuerdo con el artculo 27 de la Ley
del Impuesto a la renta, se considera rega-
la a toda contraprestacin en efectivo o en
especie originada por el uso o por el privi-
legio de usar patentes, marcas, diseos o
modelos, planos, procesos o frmulas se-
cretas y derechos de autor de trabajos lite-
rarios, artsticos o cientfcos, as como toda
contraprestacin por la cesin en uso de los
programas de instrucciones para computa-
doras (software) y por la informacin rela-
tiva a la experiencia industrial, comercial o
cientfca.
Como se puede apreciar el prrafo 3
incorpora todos los supuestos de la Ley
del Impuesto a la Renta bajo el concepto
de regalas, siguiendo la pauta del Modelo
ONU.
de bienes muebles afectos a dicha explota-
cin, solamente podrn gravarse en el Es-
tado donde reside la empresa que enajena
el bien.
El prrafo 4 responde a la normativa
mexicana en virtud de la cual se asimila,
para fnes tributarios, el cese de residencia
en dicho Estado de una persona natural que
pasa a ser residente en Per, a la venta de
su propiedad. En este caso, esta persona
queda afecta al pago de impuestos en M-
xico por esta venta que la ley mexicana pre-
sume y podr elegir que se considere, para
fnes en Per, como si hubiera vendido y re-
comprado el bien por un monto equivalente
a su valor de mercado en ese momento. Se
excepta de este benefcio los bienes que
tenga en Per la persona natural que deja
de ser residente en Mxico.
En virtud del prrafo 5, el Per tiene de-
recho a gravar todo tipo de ganancias de
capital provenientes de cualquier bien no
mencionado expresamente en este artculo,
de acuerdo con su legislacin.
El artculo 14 se refere a las rentas
provenientes de la prestacin de servicios
profesionales independientes. De acuerdo
263
a este artculo, las rentas obtenidas por una
bruto. Sin embargo, si la actividad se de-
sarrolla a travs de una base fja, este l-
mite no se aplicar respecto de las rentas
que sean atribuibles a dicha base fja, las
que se deben gravar sobre la base de su
renta neta, esto es, el total de sus ingresos
menos sus costos y gastos necesarios para
producir la renta.
del signifcado de la expresin servicios pro-
fesionales independientes. En todo caso,
debe observarse que este artculo solo se re-
fere a los servicios independientes. En con-
secuencia, no se aplica respecto de un em-
pleo, por ejemplo, en el caso de un ingeniero
que desarrolla su actividad como empleado.
En este caso, la empresa en s deber re-
girse por los artculos 5 y 7 mientras que el
ingeniero que tiene la calidad de empleado,
se someter al artculo 15.
obtenidas en razn de un empleo. El prrafo
tambin podr gravarse en donde se ha
desarrollado el trabajo.
das en el otro Estado Contratante. La renta
proveniente de dichos contratos se gravar
exclusivamente en el Estado de residencia
del trabajador siempre y cuando se renan
todos los requisitos sealados en este
prrafo.
debe incluir el da en que el trabajador llega
a dicho pas, as como el da de salida. Tam-
bin debe incluir los das sbados, domingos
u otros festivos as como los das de permi-
sos o licencias.
en los dems casos, cuando el tripulante no
reside en Per ni en Mxico, el derecho a
torios
Los honorarios y otras retribuciones
similares obtenidas por un residente de un
Estado Contratante como miembro de un
directorio pueden, de acuerdo a lo esta-
blecido en este artculo, sern gravadas
en el Estado donde reside la sociedad que
las paga.
rentas que artistas y deportistas perciban
264
por sus actividades. Las rentas provenien-
tes de tales actividades pueden someter-
se a imposicin en el Estado de fuente sin
lmites.
donde el artista o deportista desarrolla su ac-
tividad aun cuando el pago se realice a otra
persona. Por ejemplo, en caso de que el em-
pleador del artista o deportista sea quien re-
ciba la renta, dicho empleador ser gravado
en conformidad con este artculo aun cuando
no tenga un establecimiento permanente en
dicho Estado.
Sin embargo, esta regla no se aplicar en
caso de que el artista o deportista o las per-
sonas relacionadas con ellos demuestren que
ellos no participan, directa o indirectamente,
en los benefcios obtenido por la persona.
Funciones pblicas
Otras rentas
El artculo 21 contiene la regla aplicable
a las rentas no tratadas especfcamente
en los artculos 6 a 20 del Convenio. Estas
rentas podrn gravarse en ambos Estados
Contratantes.
Limitacin de benefcios
Se establece que las disposiciones de
los artculos 10, 11 y 12 no se aplicarn si
en propsito o uno de los principales prop-
sitos de cualquier persona vinculada con la
creacin o atribucin de las acciones, u otros
derechos en relacin con los cuales los divi-
dendos, intereses y regalas se pagan, sea
el de obtener ventajas de dichos artculos
mediante tal creacin o atribucin.
tacin
eliminar la doble tributacin. Cabe indicar que
a efectos de su aplicacin se hace alusin a la
normativa interna de cada Estado Contratante.
Debe tenerse en cuenta que el CDI establece
el derecho a recuperar los impuestos que se
hubieren pagado en el exterior por las rentas
de bienes inmuebles y de intereses.
establecen los mtodos aplicables por M-
xico y Per, respectivamente, para eliminar
las situaciones de doble imposicin jurdica,
a travs de un crdito tributario directo, y las
de doble imposicin econmica, por medio
de la aplicacin de un crdito tributario indi-
recto.
265
la renta neta.
El crdito tributario indirecto requiere que
ambas personas se encuentren sujetas al
Impuesto a la Renta. Esto se explica en que
si alguna de las sociedades, ya sea la ma-
triz o la flial, est exenta al pago de impues-
tos, no se produce una doble imposicin
econmica, por lo que no tiene objeto la apli-
cacin del referido crdito.
Para su aplicacin se requiere de una
participacin accionaria mnima o signifcati-
va en la sociedad extranjera que distribuye el
dividendo como condicin indispensable. En
este CDI dicha participacin debe ser equi-
El artculo 24 contiene normas que pro-
hben ciertos casos de discriminacin en
relacin con la tributacin. El procedimiento
de acuerdo mutuo est establecido en el ar-
tculo 25 mientras que las normas de inter-
cambio de informacin entre las autoridades
competentes de ambos Estados Contratan-
tes se encuentran reguladas en el artculo
26. En el artculo 27 hay disposiciones rela-
tivas a los miembros de misiones diplomti-
cas y representaciones consulares.
partir de su aprobacin por el Congreso de
la Repblica y ratifcacin por el Presidente
de la Republica y luego del respectivo inter-
cambio de notas.
266
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Anexos
DECISIN N 578
CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIN CON CHILE,
CANAD, BRASIL Y MXICO
271
Decisin N 578
RGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN Y PREVENIR LA
EVASIN FISCAL
LA COMISIN DE LA COMUNIDAD ANDINA
VISTOS: Los artculos 3, 22 literales a) y b), 30 literal c),
51 y 54 del Acuerdo de Cartagena, la Decisin 40 de la
Comisin y el artculo 19 de la Decisin 292 de la Co-
misin;
CONSIDERANDO: Que es necesario eliminar la doble
imposicin a las actividades de las personas naturales y
jurdicas, domiciliadas en los Pases Miembros de la Co-
munidad Andina, que actan a nivel comunitario y esta-
blecer un esquema y reglas para la colaboracin entre las
administraciones tributarias con tal fn;
Que, asimismo, es indispensable actualizar las normas re-
ferentes a evitar la doble tributacin entre los Pases Miem-
bros, con el fn de fomentar los intercambios entre los Pases
Miembros, atraer la inversin extranjera y prevenir la evasin
fscal;
DECIDE:
Establecer el presente:
RGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN Y
PREVENIR LA EVASIN FISCAL
CAPTULO I
MBITO DE APLICACIN Y DEFINICIONES
GENERALES
Artculo 1.- mbito de Aplicacin
La presente Decisin es aplicable a las personas do-
miciliadas en cualquiera de los Pases Miembros de la
Comunidad Andina, respecto de los impuestos sobre la
renta y sobre el patrimonio. Se aplica principalmente a
los siguientes:
En Bolivia, Impuesto a la renta.
En Colombia, Impuesto a la renta.
En el Ecuador, Impuesto a la renta.
En el Per, Impuesto a la renta.
En Venezuela, Impuesto sobre la renta e Impuesto a los
activos empresariales.
Las normas previstas en esta Decisin tienen por objeto
evitar la doble tributacin de unas mismas rentas o patri-
monios a nivel comunitario.
La presente Decisin se aplicar tambin a las modif-
caciones que se introdujeran a los referidos impuestos
y a cualquier otro impuesto que, en razn de su base
gravable o materia imponible, fuera esencial y econmi-
camente anlogo a los anteriormente citados y que fuere
establecido por cualquiera de los Pases Miembros con
posterioridad a la publicacin de esta Decisin.
Artculo 2.- Defniciones Generales
Para los efectos de la presente Decisin y a menos que
en el texto se indique otra cosa:
a) Los trminos Pases Miembros servirn para de-
signar indistintamente a Bolivia, Colombia, Ecuador,
Per y Venezuela.
b) La expresin territorio de uno de los Pases Miem-
bros signifcar indistintamente los territorios de Bo-
livia, Colombia, Ecuador, Per y Venezuela.
c) El trmino persona servir para designar a:
1. Una persona fsica o natural
2. Una persona moral o jurdica
3. Cualquier otra entidad o grupo de personas,
asociadas o no, sujetas a responsabilidad tribu-
taria.
d) El trmino empresa signifcar una organizacin
constituida por una o ms personas que realiza una
actividad lucrativa.
e) Una persona fsica o natural ser considerada domi-
ciliada en el Pas Miembro en que tenga su residen-
cia habitual.
Se entiende que una empresa est domiciliada en el
Pas que seala su instrumento de constitucin. Si
no existe instrumento de constitucin o ste no sea-
la domicilio, la empresa se considerar domiciliada
en el lugar donde se encuentre su administracin
efectiva.
Cuando, no obstante estas normas, no sea posible
determinar el domicilio, las autoridades competentes
de los Pases Miembros interesados resolvern el
caso de comn acuerdo.
f) La expresin fuente productora se refere a la activi-
dad, derecho o bien que genere o pueda generar una
renta.
g) La expresin actividades empresariales se refere a
actividades desarrolladas por empresas.
h) Los trminos empresa de un Pas Miembro y em-
presa de otro Pas Miembro signifcan una empresa
domiciliada en uno u otro Pas Miembro.
i) El trmino regala se refere a cualquier benefcio,
valor o suma de dinero pagado por el uso o el dere-
cho de uso de bienes intangibles, tales como mar-
cas, patentes, licencias, conocimientos tcnicos no
patentados u otros conocimientos de similar natura-
leza en el territorio de uno de los Pases Miembros,
incluyendo en particular los derechos del obtentor de
nuevas variedades vegetales previstos en la Deci-
sin 345 y los derechos de autor y derechos conexos
comprendidos en la Decisin 351.
j) La expresin ganancias de capital se refere al be-
nefcio obtenido por una persona en la enajenacin de
bienes que no adquiere, produce o enajena habitual-
mente dentro del giro ordinario de sus actividades.
k) El trmino pensin signifca un pago peridico he-
cho en consideracin a servicios prestados o por
272
daos padecidos, y el trmino anualidad signifca
una suma determinada de dinero pagadera peridi-
camente durante un lapso determinado a ttulo gra-
tuito o en compensacin de una contraprestacin
realizada o apreciable en dinero.
l) El trmino intereses signifca los rendimientos de
cualquier naturaleza, incluidos los rendimientos fnan-
cieros de crditos, depsitos y captaciones realizados
por entidades fnancieras privadas, con o sin garanta
hipotecaria, o clusula de participacin en los benefcios
del deudor, y especialmente, las rentas provenientes
de fondos pblicos (ttulos emitidos por entidades del
Estado) y bonos u obligaciones, incluidas las primas y
premios relacionados con esos ttulos. Las penalizacio-
nes por mora en el pago atrasado no se considerarn
intereses a efecto del presente articulado.
m) La expresin autoridad competente signifca en el
caso de:
Bolivia, el Ministro de Hacienda o su delegado.
Colombia, el Ministro de Hacienda y Crdito Pblico
o su delegado.
Ecuador, el Ministro de Economa y Finanzas o su
delegado.
Per, el Ministro de Economa y Finanzas o su dele-
gado.
Repblica Bolivariana de Venezuela, el Superinten-
dente Nacional Aduanero y Tributario del Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT) o su delegado.
CAPTULO II
IMPUESTO A LA RENTA
Artculo 3.- Jurisdiccin Tributaria
Independientemente de la nacionalidad o domicilio de las
personas, las rentas de cualquier naturaleza que stas
obtuvieren, slo sern gravables en el Pas Miembro en
el que tales rentas tengan su fuente productora, salvo los
casos de excepcin previstos en esta Decisin.
Por tanto, los dems Pases Miembros que, de conformi-
dad con su legislacin interna, se atribuyan potestad de
gravar las referidas rentas, debern considerarlas como
exoneradas, para los efectos de la correspondiente de-
terminacin del impuesto a la renta o sobre el patrimonio.
Artculo 4.- Rentas provenientes de bienes inmuebles
Las rentas de cualquier naturaleza provenientes de bie-
nes inmuebles slo sern gravables por el Pas Miembro
en el cual estn situados dichos bienes.
Artculo 5.- Rentas provenientes del derecho a explo-
tar recursos naturales
Cualquier benefcio percibido por el arrendamiento o sub-
arrendamiento o por la cesin o concesin del derecho a
explotar o a utilizar en cualquier forma los recursos natu-
rales de uno de los Pases Miembros, slo ser gravable
por ese Pas Miembro.
Artculo 6.- Benefcios de las empresas
Los benefcios resultantes de las actividades empresaria-
les slo sern gravables por el Pas Miembro donde stas
se hubieren efectuado.
Se considerar, entre otros casos, que una empresa rea-
liza actividades en el territorio de un Pas Miembro cuan-
do tiene en ste:
a) Una ofcina o lugar de administracin o direccin de
negocios;
b) Una fbrica, planta o taller industrial o de montaje;
c) Una obra de construccin;
d) Un lugar o instalacin donde se extraen o explotan
recursos naturales, tales como una mina, pozo, can-
tera, plantacin o barco pesquero;
e) Una agencia o local de ventas;
f) Una agencia o local de compras;
g) Un depsito, almacn, bodega o establecimiento
similar destinado a la recepcin, almacenamiento o
entrega de productos;
h) Cualquier otro local, ofcina o instalacin cuyo objeto
sea preparatorio o auxiliar de las actividades de la
empresa;
i) Un agente o representante.
Cuando una empresa efecte actividades en dos o ms
Pases Miembros, cada uno de ellos podr gravar las ren-
tas que se generen en su territorio, aplicando para ello
cada Pas sus disposiciones internas en cuanto a la de-
terminacin de la base gravable como si se tratara de una
empresa distinta, independiente y separada, pero evitando
la causacin de doble tributacin de acuerdo con las re-
glas de esta Decisin. Si las actividades se realizaran por
medio de representantes o utilizando instalaciones como
las indicadas en el prrafo anterior, se atribuirn a dichas
personas o instalaciones los benefcios que hubieren ob-
tenido si fueren totalmente independientes de la empresa.
Artculo 7.- Empresas Asociadas o Relacionadas
1. Cuando
a) una empresa de un Pas Miembro participe di-
recta o indirectamente en la direccin, el control
o el capital de una empresa de otro Pas Miem-
bro, o
b) unas mismas personas participen directa o indi-
rectamente en la direccin, el control o el capital
de una empresa de un Pas Miembro y de una
empresa de otro Pas Miembro,
y en uno y otro caso las dos empresas estn, en
sus relaciones comerciales o fnancieras, unidas por
condiciones aceptadas o impuestas que diferen de
las que seran acordadas por empresas indepen-
dientes, las rentas que habran sido obtenidas por
una de las empresas de no existir dichas condicio-
nes, y que de hecho no se han realizado a causa
de las mismas, podrn incluirse en la renta de esa
empresa y sometidas en consecuencia a imposicin.
2. Cuando un Pas Miembro incluya en la renta de una
empresa de ese Pas, y someta, en consecuencia, a
imposicin, la renta sobre la cual la empresa del otro
Pas Miembro ha sido sometida a imposicin en ese
otro Pas Miembro, y la renta as incluida es renta que
habra sido realizada por la empresa del Pas Miembro
mencionado en primer lugar si las condiciones conve-
nidas entre las dos empresas hubieran sido las que se
hubiesen convenido entre las empresas independien-
tes, ese otro Pas practicar el ajuste correspondien-
te de la cuanta del impuesto que ha percibido sobre
esa renta. Para determinar dicho ajuste se tendrn en
cuenta las dems disposiciones de la presente De-
cisin y las autoridades competentes de los Pases
Miembros se consultarn en caso necesario.
Artculo 8.- Benefcios de empresas de transporte
Los benefcios que obtuvieren las empresas de transporte
areo, terrestre, martimo, lacustre y fuvial, slo estarn
273
ANEXOS
sujetos a obligacin tributaria en el Pas Miembro en que
dichas empresas estuvieren domiciliadas.
Artculo 9.- Regalas
Las regalas sobre un bien intangible slo sern grava-
bles en el Pas Miembro donde se use o se tenga el dere-
cho de uso del bien intangible.
Artculo 10.- Intereses
Los intereses y dems rendimientos fnancieros slo se-
rn gravables en el Pas Miembro en cuyo territorio se
impute y registre su pago.
Artculo 11.- Dividendos y participaciones
Los dividendos y participaciones slo sern gravables por
el Pas Miembro donde estuviere domiciliada la empresa
que los distribuye.
El Pas Miembro en donde est domiciliada la empresa o
persona receptora o benefciaria de los dividendos o par-
ticipaciones, no podr gravarlos en cabeza de la sociedad
receptora o inversionista, ni tampoco en cabeza de quie-
nes a su vez sean accionistas o socios de la empresa
receptora o inversionista.
Artculo 12.- Ganancias de capital
Las ganancias de capital slo podrn gravarse por el Pas
Miembro en cuyo territorio estuvieren situados los bienes
al momento de su venta, con excepcin de las obtenidas
por la enajenacin de:
a) Naves, aeronaves, autobuses y otros vehculos de
transporte, que slo sern gravables por el Pas
Miembro donde estuviere domiciliado el propietario, y
b) Ttulos, acciones y otros valores, que slo sern
gravables por el Pas Miembro en cuyo territorio se
hubieren emitido.
Artculo 13.- Rentas provenientes de prestacin de
servicios personales
Las remuneraciones, honorarios, sueldos, salarios, be-
neficios y compensaciones similares, percibidos como
retribuciones de servicios prestados por empleados,
profesionales, tcnicos o por servicios personales en
general, incluidos los de consultora, slo sern gra-
vables en el territorio en el cual tales servicios fueren
prestados, con excepcin de sueldos, salarios, remu-
neraciones y compensaciones similares percibidos
por:
a) Las personas que presten servicios a un Pas Miem-
bro, en ejercicio de funciones ofciales debidamente
acreditadas; estas rentas slo sern gravables por
ese Pas, aunque los servicios se presten dentro del
territorio de otro Pas Miembro.
b) Las tripulaciones de naves, aeronaves, autobuses y
otros vehculos de transporte que realizaren trfco
internacional; estas rentas slo sern gravables por
el Pas Miembro en cuyo territorio estuviere domici-
liado el empleador.
Artculo 14.- Benefcios empresariales por la presta-
cin de servicios, servicios tcnicos, asistencia tc-
nica y consultora
Las rentas obtenidas por empresas de servicios profesio-
nales, tcnicos, de asistencia tcnica y consultora, sern
gravables slo en el Pas Miembro en cuyo territorio se
produzca el benefcio de tales servicios. Salvo prueba en
contrario, se presume que el lugar donde se produce el
benefcio es aqul en el que se imputa y registra el co-
rrespondiente gasto.
Artculo 15.- Pensiones y Anualidades
Las pensiones, anualidades y otras rentas peridicas se-
mejantes slo sern gravables por el Pas Miembro en
cuyo territorio se halle situada su fuente productora.
Se considerar que la fuente est situada en el territorio
del Pas donde se hubiere frmado el contrato que da ori-
gen a la renta peridica y cuando no existiere contrato, en
el Pas desde el cual se efectuare el pago de tales rentas.
Artculo 16.- Rentas provenientes de actividades de
entretenimiento pblico
Los ingresos derivados del ejercicio de actividades arts-
ticas y de entretenimiento pblico, sern gravables sola-
mente en el Pas Miembro en cuyo territorio se hubieren
efectuado las actividades, cualquiera que fuere el tiempo
que las personas que ejercen dichas actividades permane-
cieren en el referido territorio.
CAPTULO III
IMPUESTOS SOBRE EL PATRIMONIO
Artculo 17.- Impuestos sobre el Patrimonio
El patrimonio situado en el territorio de un Pas Miembro,
ser gravable nicamente por ste.
CAPTULO IV
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 18.- Tratamiento tributario aplicable a las per-
sonas domiciliadas en los otros Pases Miembros
Ningn Pas Miembro aplicar a las personas domicilia-
das en los otros Pases Miembros, un tratamiento menos
favorable que el que aplica a las personas domiciliadas
en su territorio, respecto de los impuestos que son mate-
ria de la presente Decisin.
Artculo 19.- Consultas e informacin
Las autoridades competentes de los Pases Miembros
celebrarn consultas entre s e intercambiarn la informa-
cin necesaria para resolver de mutuo acuerdo cualquier
difcultad o duda que se pueda originar en la aplicacin
de la presente Decisin y para establecer los controles
administrativos necesarios para evitar el fraude y la eva-
sin fscal.
La informacin que se intercambie en cumplimiento de lo
establecido en el prrafo anterior ser considerada se-
creta y no podr transmitirse a ninguna persona distinta
de las autoridades encargadas de la administracin de
los impuestos que son materia de la presente Decisin.
Para los efectos de este artculo, las autoridades competentes
de los Pases Miembros podrn comunicarse directamente
entre s, realizar auditoras simultneas y utilizar la informacin
obtenida para fnes de control tributario.
En ningn caso las disposiciones del primer prrafo del
presente artculo podrn interpretarse en el sentido de
obligar a un Pas Miembro a:
a) adoptar medidas administrativas contrarias a su le-
gislacin o prctica administrativa, o a las del otro
Pas Miembro;
b) suministrar informacin que no se pueda obtener so-
bre la base de su propia legislacin o en el ejercicio
de su prctica administrativa normal, o de las del otro
Pas Miembro;
c) suministrar informacin que revele secretos comer-
ciales, industriales o profesionales, procedimientos
comerciales o informaciones cuya comunicacin sea
contraria al orden pblico.
274
Artculo 20.- Interpretacin y Aplicacin
La interpretacin y aplicacin de lo dispuesto en esta De-
cisin se har siempre de tal manera que se tenga en
cuenta que su propsito fundamental es el de evitar doble
tributacin de unas mismas rentas o patrimonios a nivel
comunitario.
No sern vlidas aquellas interpretaciones o aplicaciones
que permitan como resultado la evasin fscal corres-
pondiente a rentas o patrimonios sujetos a impuestos de
acuerdo con la legislacin de los Pases Miembros.
Nada de lo dispuesto en esta Decisin impedir la apli-
cacin de las legislaciones de los Pases Miembros para
evitar el fraude y la evasin fscal.
Artculo 21.- Asistencia en los procesos de recaudacin
Los Pases Miembros se prestarn asistencia en la recau-
dacin de impuestos adeudados por un contribuyente de-
terminado mediante actos frmes o ejecutoriados, segn
la legislacin del Pas solicitante.
El requerimiento de asistencia para ayuda solamente podr
realizarse si los bienes de propiedad del deudor tributario
ubicado en el Pas Miembro acreedor, no fueren sufcientes
para cubrir el monto de la obligacin tributaria adeudada.
Chile
CONVENIO ENTRE LA REPBLICA DEL PER Y LA REPBLICA DE
CHILE PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN Y PARA PREVENIR
LA EVASIN FISCAL EN RELACIN AL IMPUESTO A LA RENTA Y AL
PATRIMONIO
A menos que sea convenido de otra manera por las au-
toridades competentes de los Pases Miembros, se en-
tender que:
a) Los costos ordinarios incurridos por un Pas Miembro
que se compromete a proporcionar su ayuda sern
asumidos por ese Pas.
b) Los costos extraordinarios incurridos por el Pas
Miembro que se compromete a proporcionar su ayu-
da sern asumidos por el Pas Miembro solicitante
y sern pagaderos sin consideracin al monto a ser
recuperado en su favor.
Este artculo ser interpretado de conformidad con la le-
gislacin interna de los Pases Miembros.
Artculo 22.- Vigencia
La presente Decisin entrar en vigencia respecto al im-
puesto sobre la renta y al impuesto sobre el patrimonio
que se obtengan y a las cantidades que se paguen, acre-
diten, o se contabilicen como gasto, a partir del primer
da del ejercicio fscal siguiente a la publicacin de esta
Decisin en la Gaceta Ofcial del Acuerdo de Cartagena.
Dada en la ciudad de Lima, Per, a los cuatro das del
mes de mayo del ao dos mil cuatro.
Del Convenio:
Fecha de Suscripcin : 08 de Junio de 2001
Fecha de Aprobacin : 11 de Diciembre de 2002
: (Resolucin Legislativa N 27905)
Fecha de Ratifcacin : 16 de Enero de 2003
: (Decreto Supremo N 005-2003-RE)
Aplicable desde : 1 de Enero de 2004
Del Protocolo Modifcatorio:
Fecha de Suscripcin : 25 de Junio de 2001
Fecha de Ratifcacin : 16 de Enero de 2003
: (Decreto Supremo N 006-2003-RE)
Convenio suscrito con la Repblica de Chile para
evitar la doble tributacin y para prevenir la evasin
fscal en relacin al Impuesto a la Renta
y al Patrimonio
ANEXO - RESOLUCIN LEGISLATIVA N 27905
(*) La Resolucin Legislativa N 27905, fue publicada el
05/01/2003.
CONVENIO ENTRE LA REPBLICA DEL PER Y LA
REPBLICA DE CHILE PARA EVITAR LA DOBLE
TRIBUTACIN Y PARA PREVENIR LA EVASIN
FISCAL EN RELACIN AL IMPUESTO A LA RENTA Y
AL PATRIMONIO
El Gobierno de la Repblica del Per y el Gobierno de la
Repblica de Chile, deseando concluir un Convenio para
evitar la doble tributacin y para prevenir la evasin fscal
en relacin a los impuestos a la renta y al patrimonio.
Han acordado lo siguiente:
CAPTULO I
MBITO DE APLICACIN DEL CONVENIO
Artculo 1
PERSONAS COMPRENDIDAS
El presente Convenio se aplica a las personas residentes
de uno o de ambos Estados Contratantes.
Artculo 2
IMPUESTOS COMPRENDIDOS
1. El presente Convenio se aplica a los impuestos so-
bre la renta y sobre el patrimonio exigible por cada
uno de los Estados Contratantes, cualquiera que sea
el sistema de exaccin.
2. Se consideran impuestos sobre la renta y sobre el pa-
trimonio los que gravan la totalidad de la renta o del pa-
trimonio o cualquier parte de los mismos, incluidos los
impuestos sobre las ganancias derivadas de la enaje-
nacin de bienes muebles o inmuebles, los impuestos
sobre el importe de sueldos o salarios pagados por las
empresas, as como los impuestos sobre las plusvalas.
275
ANEXOS
3. Los impuestos actuales a los que se aplica este Con-
venio son, en particular:
a. en el Per, los impuestos establecidos en la Ley
del Impuesto a la Renta; y, el Impuesto Extraor-
dinario de Solidaridad en cuanto afecta el ingre-
so por el ejercicio independiente e individual de
una profesin;
b. en Chile, los impuestos establecidos en la Ley
4. El Convenio se aplicar igualmente a los impuestos
de naturaleza idntica o sustancialmente anloga
e impuestos al patrimonio que se establezcan con
posterioridad a la fecha de la frma del mismo, y que
se aadan a los actuales o les sustituyan. Las au-
toridades competentes de los Estados Contratantes
se comunicarn mutuamente las modifcaciones sus-
tanciales que se hayan introducido en sus respecti-
vas legislaciones impositivas.
CAPTULO II
DEFINICIONES
Artculo 3
DEFINICIONES GENERALES
1. A los efectos del presente Convenio, a menos que de
su contexto se infera una interpretacin diferente:
a. el trmino Per signifca la Repblica del Per;
b. el trmino Chile signifca la Repblica de Chile;
c. las expresiones un Estado Contratante y el
otro Estado Contratante signifcan, segn lo re-
quiera el contexto, el Per o Chile;
d. el trmino persona comprende las personas
naturales, las sociedades y cualquier otra agru-
pacin de personas;
e. el trmino sociedad signifca cualquier perso-
na jurdica o cualquier entidad que se considere
persona jurdica a efectos impositivos;
f. las expresiones empresa de un Estado Contra-
tante y empresa del otro Estado Contratante
signifcan, respectivamente, una empresa explo-
tada por un residente de un Estado Contratante
y una empresa explotada por un residente del
otro Estado Contratante;
g. la expresin trfco internacional signifca todo
transporte efectuado por una nave, aeronave o
vehculo de transporte terrestre explotado por
una empresa de un Estado Contratante, salvo
cuando dicho transporte se realice exclusiva-
mente entre dos puntos situados en el otro Esta-
do Contratante;
h. la expresin autoridad competente signifca:
i. en el Per, el Ministro de Economa y Fi-
nanzas o su representante autorizado;
ii. en Chile, el Ministro de Hacienda o su re-
presentante autorizado;
i. el trmino nacional signifca:
i. cualquier persona natural que posea la
nacionalidad de un Estado Contratante; o
ii. cualquier persona jurdica o asociacin
constituida o establecida conforme a la le-
gislacin vigente de un Estado Contratante.
2. Para la aplicacin del Convenio por un Estado Con-
tratante en un momento dado, cualquier expresin
no defnida en el mismo tendr, a menos que de su
contexto se infera una interpretacin diferente, el
signifcado que en ese momento le atribuya la legis-
lacin de ese Estado relativa a los impuestos que
son objeto del Convenio, prevaleciendo el signifca-
do atribuido por la legislacin impositiva sobre el que
resultara de otras ramas del Derecho de ese Estado.
Artculo 4
RESIDENTE
1. A los efectos de este Convenio, la expresin residen-
te de un Estado Contratante signifca toda persona
que, en virtud de la legislacin de ese Estado, est su-
jeta a imposicin en el mismo por razn de su domici-
lio, residencia, sede de direccin, lugar de constitucin
o cualquier otro criterio de naturaleza anloga e inclu-
ye tambin al propio Estado y a cualquier subdivisin
poltica o autoridad local. Sin embargo, esta expresin
no incluye a las personas que estn sujetas a imposi-
cin en ese Estado exclusivamente por la renta que
obtengan de fuentes situadas en el citado Estado, o
por el patrimonio situado en el mismo.
2. Cuando en virtud de las disposiciones del prrafo
1 una persona natural sea residente de ambos Es-
tados Contratantes, su situacin se resolver de la
siguiente manera:
a. dicha persona ser considerada residente slo
del Estado donde tenga una vivienda perma-
nente a su disposicin; si tuviera vivienda per-
manente a su disposicin en ambos Estados, se
considerar residente slo del Estado con el que
mantenga relaciones personales y econmicas
ms estrechas (centro de intereses vitales);
b. si no pudiera determinarse el Estado en el que
dicha persona tiene el centro de sus intereses
vitales, o si no tuviera una vivienda permanen-
te a su disposicin en ninguno de los Estados,
se considerar residente slo del Estado donde
viva habitualmente;
c. si viviera habitualmente en ambos Estados, o
no lo hiciera en ninguno de ellos, se considerar
residente slo del Estado del que sea nacional;
d. si fuera nacional de ambos Estados, o no fuera
de ninguno de ellos, las autoridades compe-
tentes de los Estados Contratantes resolvern
el caso mediante un procedimiento de acuerdo
mutuo.
3. Cuando en virtud de las disposiciones del prrafo 1
una persona, que no sea persona natural, sea resi-
dente de ambos Estados Contratantes, ser conside-
rada residente slo del Estado del que sea nacional.
Si fuere nacional de ambos Estados Contratantes,
o no lo fuere de ninguno de ellos o no se pudiere
determinar, los Estados Contratantes harn lo posi-
ble, mediante un procedimiento de acuerdo mutuo,
por resolver el caso. En ausencia de acuerdo mutuo
entre las autoridades competentes de los Estados
Contratantes, dicha persona no tendr derecho a
ninguno de los benefcios o exenciones impositivas
contempladas por este Convenio.
Artculo 5
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
1. A efectos del presente Convenio, la expresin es-
tablecimiento permanente signifca un lugar fjo de
negocios mediante el cual una empresa realiza toda
o parte de su actividad.
2. La expresin establecimiento permanente com-
prende, en especial:
276
(a) las sedes de direccin;
(b) las sucursales;
(c) las ofcinas;
(d) las fbricas;
(e) los talleres;
(f) las minas, los pozos de petrleo o de gas, las
canteras o cualquier otro lugar en relacin a la
exploracin o explotacin de recursos naturales.
3. La expresin establecimiento permanente tambin
incluye:
(a) una obra o proyecto de construccin, instalacin
o montaje y las actividades de supervisin rela-
cionadas con ellos, pero slo cuando dicha obra,
proyecto de construccin o actividad tenga una
duracin superior a seis meses; y,
(b) la prestacin de servicios por parte de una em-
presa, incluidos los servicios de consultoras,
por intermedio de empleados u otras personas
naturales encomendados por la empresa para
ese fn, pero slo en el caso de que tales acti-
vidades prosigan en el pas durante un perodo
o perodos que en total excedan de 183 das,
dentro de un perodo cualquiera de doce meses.
(c) A los efectos del clculo de los lmites tempora-
les a que se refere este prrafo, las actividades
realizadas por una empresa asociada a otra em-
presa en el sentido del Artculo 9, sern agre-
gadas al perodo durante el cual son realizadas
las actividades por la empresa de la que es
asociada, si las actividades de ambas empresas
son idnticas, sustancialmente similares o estn
conectadas entre s.
4. No obstante lo dispuesto anteriormente en este art-
culo, se considera que la expresin establecimiento
permanente no incluye:
(a) la utilizacin de instalaciones con el nico fn de
almacenar, exponer o entregar bienes o mercan-
cas pertenecientes a la empresa;
(b) el mantenimiento de un depsito de bienes o mer-
cancas pertenecientes a la empresa con el nico
fn de almacenarlas, exponerlas o entregarlas;
(c) el mantenimiento de un depsito de bienes o
mercancas pertenecientes a la empresa con
el nico fn de que sean transformadas por otra
empresa;
(d) el mantenimiento de un lugar fjo de negocios
con el nico fn de comprar bienes o mercan-
cas, o de recoger informacin, para la empresa;
(e) el mantenimiento de un lugar fjo de negocios
con el nico fn de hacer publicidad, suministrar
informacin o realizar investigaciones cient-
fcas, u otras actividades similares que tengan
carcter preparatorio o auxiliar para la empresa.
5. No obstante lo dispuesto en los prrafos 1 y 2, cuan-
do una persona, distinta de un agente independiente
al que le sea aplicable el prrafo 7, acte por cuenta
de una empresa y ostente y ejerza habitualmente en
un Estado Contratante poderes que la faculten para
concluir contratos en nombre de la empresa, se con-
siderar que esa empresa tiene un establecimiento
permanente en ese Estado respecto de cualquiera
de las actividades que dicha persona realice para la
empresa, a menos que las actividades de esa per-
sona se limiten a las mencionadas en el prrafo 4
y que, de ser realizadas por medio de un lugar fjo
de negocios, dicho lugar fjo de negocios no fuere
considerado como un establecimiento permanente
de acuerdo con las disposiciones de ese prrafo.
6. No obstante las disposiciones anteriores del presen-
te artculo, se considera que una empresa asegura-
dora residente de un Estado Contratante tiene, salvo
por lo que respecta a los reaseguros, un estableci-
miento permanente en el otro Estado Contratante si
recauda primas en el territorio de este otro Estado
o si asegura riesgos situados en l por medio de un
representante distinto de un agente independiente al
que se aplique el prrafo 7.
7. No se considera que una empresa tiene un estable-
cimiento permanente en un Estado Contratante por
el mero hecho de que realice sus actividades en ese
Estado por medio de un corredor, un comisionista ge-
neral o cualquier otro agente independiente, siempre
que dichas personas acten dentro del marco ordina-
rio de su actividad, y que en sus relaciones comercia-
les o fnancieras con dichas empresas no se pacten
o impongan condiciones aceptadas o impuestas que
sean distintas de las generalmente acordadas por
agentes independientes.
8. El hecho de que una sociedad residente de un Es-
tado Contratante controle o sea controlada por una
sociedad residente del otro Estado Contratante, o
que realice actividades empresariales en ese otro
Estado (ya sea por medio de un establecimiento per-
manente o de otra manera), no convierte por s solo
a cualquiera de estas sociedades en establecimiento
permanente de la otra.
CAPTULO III
IMPOSICIN DE LAS RENTAS
Artculo 6
RENTAS DE BIENES INMUEBLES
1. Las rentas que un residente de un Estado Contratan-
te obtenga de bienes inmuebles (incluidas las rentas
de explotaciones agrcolas o forestales) situados en
el otro Estado Contratante slo pueden someterse a
imposicin en ese otro Estado.
2. Para los efectos del presente Convenio, la expresin
bienes inmuebles tendr el signifcado que le atri-
buya el derecho del Estado Contratante en que los
bienes estn situados. Dicha expresin comprende
en todo caso los bienes accesorios a los bienes in-
muebles, el ganado y el equipo utilizado en explota-
ciones agrcolas o forestales, los derechos a los que
sean aplicables las disposiciones de derecho general
relativas a los bienes races, el usufructo de bienes
inmuebles y el derecho a percibir pagos variables o
fjos por la explotacin o la concesin de la explota-
cin de yacimientos minerales, fuentes y otros recur-
sos naturales. Las naves y aeronaves no se conside-
rarn bienes inmuebles.
3. Las disposiciones del prrafo 1 son aplicables a las
rentas derivadas de la utilizacin directa, el arrenda-
miento o aparcera, as como cualquier otra forma de
explotacin de los bienes inmuebles y a las rentas
derivadas de su enajenacin.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 3 se aplican
igualmente a las rentas derivadas de los bienes in-
muebles de una empresa y de los bienes inmuebles
utilizados para la prestacin de servicios personales
independientes.
277
ANEXOS
Artculo 7
BENEFICIOS EMPRESARIALES
1. Los benefcios de una empresa de un Estado Con-
tratante solamente pueden someterse a imposicin
en ese Estado, a no ser que la empresa realice su
actividad en el otro Estado Contratante por medio de
un establecimiento permanente situado en l. Si la
empresa realiza o ha realizado su actividad de dicha
manera, los benefcios de la empresa pueden some-
terse a imposicin en el otro Estado, pero slo en
la medida en que puedan atribuirse a ese estableci-
miento permanente.
2. Sujeto a lo previsto en el prrafo 3, cuando una em-
presa de un Estado Contratante realice su actividad
en el otro Estado Contratante por medio de un esta-
blecimiento permanente situado en l, en cada Esta-
do Contratante se atribuirn a dicho establecimiento
los benefcios que ste hubiera podido obtener de
ser una empresa distinta y separada que realizase
las mismas o similares actividades, en las mismas
o similares condiciones y tratase con total indepen-
dencia con la empresa de la que es establecimiento
permanente y con todas las dems personas.
3. Para la determinacin de los benefcios del estable-
cimiento permanente se permitir la deduccin de
los gastos necesarios realizados para los fnes del
establecimiento permanente, comprendidos los gas-
tos de direccin y generales de administracin para
los mismos fnes, tanto si se efectan en el Estado
en que se encuentre el establecimiento permanente
como en otra parte.
4. Mientras sea usual en un Estado Contratante deter-
minar los benefcios imputables a un establecimiento
permanente sobre la base de un reparto de los benef-
cios totales de la empresa entre sus diversas partes, lo
establecido en el prrafo 2 no impedir que ese Estado
Contratante determine de esta manera los benefcios
imponibles; sin embargo, el mtodo de reparto adopta-
do habr de ser tal que el resultado obtenido sea con-
forme a los principios contenidos en este artculo.
5. No se atribuir ningn benefcio a un establecimiento
permanente por el mero hecho de que ste compre
bienes o mercancas para la empresa.
6. A efectos de los prrafos anteriores, los benefcios
imputables al establecimiento permanente se calcu-
larn cada ao por el mismo mtodo, a no ser que
existan motivas vlidos y sufcientes para proceder
de otra forma.
7. Cuando los benefcios comprendan rentas reguladas
separadamente en otros artculos de este Convenio,
las disposiciones de aqullos no quedarn afectadas
por las del presente artculo.
Artculo 8
TRANSPORTE TERRESTRE, MARTIMO Y AREO
tratante procedentes de la explotacin de naves, ae-
ronaves o vehculos de transporte terrestre en trfco
internacional slo pueden someterse a imposicin en
ese Estado.
2. Para los fnes de este artculo:
a. el trmino benefcios comprende, en especial:
i. los ingresos brutos que se deriven directa-
mente de la explotacin de naves, aeronaves
o vehculos de transporte terrestre en trf-
co internacional y,
ii. los intereses sobre cantidades generadas
directamente de la explotacin de naves, ae-
ronaves o vehculos de transporte terrestre
en trfco internacional, siempre que dichos
intereses sean inherentes a la explotacin.
b. la expresin explotacin de naves, aeronaves
o vehculos de transporte terrestre por una em-
presa, comprende tambin:
i. el fetamento o arrendamiento de vehculos
de transporte terrestre, de aeronaves o de
naves, a casco desnudo;
ii. el arrendamiento de contenedores y equipo
relacionado.
c. Siempre que dicho fete o arrendamiento sea
accesorio a la explotacin, por esa empresa, de
naves, aeronaves o vehculos de transporte te-
rrestre en trfco internacional.
3. Las disposiciones del prrafo 1 son tambin aplica-
bles a los benefcios procedentes de la participacin
en un consorcio, en una empresa mixta o en una
agencia de explotacin internacional.
Artculo 9
EMPRESAS ASOCIADAS
1. Cuando
a. una empresa de un Estado Contratante participe
directa o indirectamente en la direccin, el con-
trol o el capital de una empresa del otro Estado
Contratante, o
b. unas mismas personas participen directa o indi-
rectamente en la direccin, el control o el capital
de una empresa de un Estado Contratante y de
una empresa del otro Estado Contratante, y en
uno y otro caso las dos empresas estn, en sus
relaciones comerciales o fnancieras, unidas por
condiciones aceptadas o impuestas que diferan
de las que seran acordadas por empresas inde-
pendientes, las rentas que habran sido obteni-
das por una de las empresas de no existir dichas
condiciones, y que de hecho no se han realizado
a causa de las mismas, podrn incluirse en la
renta de esa empresa y sometidas a imposicin
en consecuencia.
2. Cuando un Estado Contratante incluya en la renta
de una empresa de ese Estado, y someta, en conse-
cuencia, a imposicin, la renta sobre la cual una em-
presa del otro Estado Contratante ha sido sometida a
imposicin en ese otro Estado, y la renta as incluida
es renta que habra sido realizada por la empresa
del Estado mencionado en primer lugar si las condi-
ciones convenidas entre las dos empresas hubieran
sido las que se hubiesen convenido entre empresas
independientes, ese otro Estado practicar, si est
de acuerdo, el ajuste que proceda de la cuanta del
impuesto que ha gravado sobre esa renta. Para de-
terminar dicho ajuste se tendrn en cuenta las de-
ms disposiciones del presente Convenio y las auto-
ridades competentes de los Estados Contratantes se
consultarn en caso necesario.
3. Las disposiciones del prrafo 2 no se aplicarn en el
caso de fraude, culpa o negligencia.
Artculo 10
DIVIDENDOS
1. Los dividendos pagados por una sociedad residente
de un Estado Contratante a un residente del otro Es-
tado Contratante pueden someterse a imposicin en
ese otro Estado.
278
2. Dichos dividendos pueden tambin someterse a im-
posicin en el Estado Contratante en que resida la
sociedad que pague los dividendos y segn la legis-
lacin de este Estado. Sin embargo, si el benefciario
efectivo de los dividendos es un residente del otro
Estado Contratante, el impuesto as exigido no podr
exceder del:
a. 10 por ciento del importe bruto de los dividendos
si el benefciario efectivo es una sociedad que
controla directa o indirectamente no menos del
25 por ciento de las acciones con derecho a voto
de la sociedad que paga dichos dividendos;
b. 15 por ciento del importe bruto de los dividendos
en todos los dems casos.
c. Las disposiciones de este prrafo no afectan la im-
posicin de la sociedad respecto de los benefcios
con cargo a los que se paguen los dividendos.
3. El trmino dividendos en el sentido de este Artculo
signifca las rentas de las acciones u otros derechos,
excepto los de crdito, que permitan participaren los
benefcios, as como las rentas de otros derechos
sujetos al mismo rgimen tributario que las rentas de
las acciones por la legislacin del Estado del que la
sociedad que hace la distribucin sea residente.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 de este
Artculo no son aplicables si el benefciario efectivo
de los dividendos, residente de un Estado Contratan-
te, realiza en el otro Estado Contratante, del que es
residente la sociedad que paga los dividendos, una
actividad empresarial a travs de un establecimiento
permanente situado all, o presta en ese otro Estado
unos servicios personales independientes por medio
de una base fja situada all, y la participacin que
general los dividendos est vinculada efectivamente
a dicho establecimiento permanente o base fja. En
tal caso, son aplicables las disposiciones del Artculo
7 o del Artculo 14, segn proceda.
5. Cuando una sociedad residente de un Estado Contra-
tante obtenga benefcios o rentas procedentes del otro
Estado Contratante, ese otro Estado no podr exigir
ningn impuesto sobre los dividendos pagados por la
sociedad, salvo en la medida en que esos dividendos
se paguen a un residente de ese otro Estado o la par-
ticipacin que genera los dividendos est vinculada
efectivamente a un establecimiento permanente o a
una base fja situados en ese otro Estado, ni someter
los benefcios no distribuidos de la sociedad a un im-
puesto sobre los mismos, aunque los dividendos pa-
gados o los benefcios no distribuidos consistan, total
o parcialmente, en benefcios o rentas procedentes de
ese otro Estado.
Artculo 11
INTERESES
1. Los intereses procedentes de un Estado Contratante
y pagados a un residente del otro Estado Contratante
pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.
2. Sin embargo, dichos intereses pueden tambin so-
meterse a imposicin en el Estado Contratante del
que procedan y segn la legislacin de ese Estado,
pero si el benefciario efectivo es residente del otro
exceder del 15 por ciento del importe bruto de los
intereses.
3. El trmino intereses, en el sentido de este Artculo sig-
nifca las rentas de crditos de cualquier naturaleza,
con o sin garanta hipotecaria, y en particular, las
rentas de valores pblicos y las rentas de bonos y
obligaciones, as como cualquiera otra renta que la
legislacin del Estado de donde procedan los inte-
reses asimile a las rentas de las cantidades dadas
en prstamo. Sin embargo, el trmino inters no
incluye las rentas comprendidas en el Artculo 10.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 no son apli-
cables si el benefciario efectivo de los intereses,
residente de un Estado Contratante, realiza en el
otro Estado Contratante, del que proceden los in-
tereses, una actividad empresarial por medio de un
establecimiento permanente situado all, o presta
de una base fja situada all, y el crdito que genera
los intereses est vinculado efectivamente a dichos
establecimiento permanente o base fja. En tal caso,
son aplicables las disposiciones del Artculo 7 o del
Artculo 14, segn proceda.
5. Los intereses se consideran procedentes de un Estado
Contratante cuando el deudor sea residente de ese Es-
tado. Sin embargo, cuando el deudor de los intereses,
sea o no residente del Estado Contratante, tenga en
un Estado Contratante un establecimiento permanen-
te o una base fja en relacin con los cuales se haya
contrado la deuda por la que se pagan los intereses,
y stos se soportan por el establecimiento permanente
o la base fja, dichos intereses se considerarn proce-
dentes del Estado Contratante donde estn situados el
establecimiento permanente o la base fja.
6. Cuando en razn de las relaciones especiales exis-
tentes entre el deudor y el benefciario efectivo, o de
las que uno y otro mantengan con terceros, el im-
porte de los intereses habida cuenta del crdito por
el que se paguen exceda del que hubieran conve-
nido el deudor y el acreedor en ausencia de tales
relaciones, las disposiciones de este Artculo no se
aplicarn ms que a este ltimo importe. En tal caso,
la cuanta en exceso podr someterse a imposicin
de acuerdo con la legislacin de cada Estado Con-
tratante, teniendo en cuenta las dems disposiciones
del presente Convenio.
7. Las disposiciones de este Artculo no se aplicarn si
el propsito o uno de los principales propsitos de
cualquier persona vinculada con la creacin o atri-
bucin del crdito en relacin al cual los intereses
se pagan, fuera el sacar ventajas de este Artculo
Artculo 12
REGALAS
1. Las regalas procedentes de un Estado Contratante y
pagadas a un residente del otro Estado Contratante
2. Sin embargo, estas regalas pueden tambin someter-
se a imposicin en el Estado Contratante del que pro-
cedan y de acuerdo con la legislacin de este Estado,
pero si el benefciario efectivo es residente del otro Es-
tado Contratante, el impuesto as exigido no exceder
del 15 por ciento del importe bruto de las regalas.
3. El trmino regalas empleado en este Artculo signi-
fca las cantidades de cualquier clase pagadas por el
uso, o el derecho al uso, de derechos de autor sobre
obras literarias, artsticas o cientfcas, incluidas las
pelculas cinematogrfcas o pelculas, cintas y otros
medios de reproduccin de imagen y el sonido, las
279
ANEXOS
patentes, marcas, diseos o modelos, planos, fr-
mulas o procedimientos secretos u otra propiedad
intangible, o por el uso o derecho al uso, de equipos
industriales, comerciales o cientfcos, o por informa-
ciones relativas a experiencias industriales, comer-
ciales o cientfcas.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 de este Ar-
tculo, no son aplicables si el benefciario efectivo
de las regalas, residente de un Estado Contratante,
realiza en el Estado Contratante del que proceden
las regalas una actividad empresarial por medio de
un establecimiento permanente situado all, o presta
servicios personales independientes por medio de
una base fja situada all, y el bien o el derecho por el
que se pagan las regalas estn vinculados efectiva-
mente a dichos establecimiento permanente o base
fja. En tal caso son aplicables las disposiciones del
Artculo 7 o del Artculo 14, segn proceda.
5. Las regalas se consideran procedentes de un Esta-
do Contratante cuando el deudor es un residente de
ese Estado. Sin embargo, cuando quien paga las re-
galas, sea o no residente de un Estado Contratante,
tenga en un Estado Contratante un establecimiento
permanente o una base fja que soporte la carga de
las mismas, stas se considerarn procedentes del
Estado donde est situado el establecimiento perma-
nente o la base fja.
las que uno y otro mantengan con terceros, el impor-
te de las regalas, habida cuenta del uso, derecho o
informacin por los que se pagan, exceda del que
habran convenido el deudor y el benefciario efectivo
en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de
este Artculo no se aplicarn ms que a este ltimo
importe. En tal caso, la cuanta en exceso podr so-
meterse a imposicin de acuerdo con la legislacin
de cada Estado Contratante, teniendo en cuenta las
dems disposiciones del presente Convenio.
el propsito principal o uno de los principales prop-
sitos de cualquier persona relacionada con la crea-
cin o atribucin de derechos en relacin a los cuales
las regalas se paguen fuera el de sacar ventajas de
este Artculo mediante tal creacin o atribucin.
Artculo 13
GANANCIAS DE CAPITAL
1. Las ganancias que un residente de un Estado Contra-
tante obtenga de la enajenacin de bienes inmuebles
situados en el otro Estado Contratante slo pueden
someterse a imposicin en este ltimo Estado.
2. Las ganancias derivadas de la enajenacin de bienes
muebles que formen parte del activo de un estableci-
miento permanente que una empresa de un Estado
Contratante tenga en el otro Estado Contratante, o
de bienes muebles que pertenezcan a una base fja
que un residente de un Estado Contratante tenga en
el otro Estado Contratante para la prestacin de ser-
vicios personales independientes, comprendidas las
ganancias derivadas de la enajenacin de este esta-
blecimiento permanente (slo o con el conjunto de la
empresa de la que forme parte) o de esta base fja,
3. Las ganancias derivadas de la enajenacin de naves
aeronaves explotadas en trfco internacional o de
bienes muebles afectos a la explotacin de dichas na-
ves o aeronaves, slo pueden someterse a imposicin
en el Estado Contratante donde resida el enajenante.
4. Las ganancias que un residente de un Estado Con-
tratante obtenga por la enajenacin de ttulos u otros
derechos representativos del capital de una sociedad
o de cualquier otro tipo de instrumento fnanciero si-
tuados en el otro Estado Contratante pueden some-
terse a imposicin en ese otro Estado Contratante.
5. Las ganancias derivadas de la enajenacin de cualquier
otro bien distinto de los mencionados en los prrafos
anteriores slo pueden someterse a imposicin en el
Estado Contratante en que resida el enajenante.
Artculo 14
SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES
1. Las rentas obtenidas por una persona natural que es
residente de un Estado Contratante, con respecto a
servicios profesionales u otras actividades de carcter
independiente llevadas a cabo en el otro Estado Con-
tratante pueden someterse a imposicin en este ltimo
Estado, pero el impuesto exigible no exceder del 10
por ciento del monto bruto percibido por dichos servi-
cios o actividades. Sin embargo, esas rentas pueden
ser sometidas a imposicin en el otro Estado Contra-
tante:
a. cuando dicha persona tenga en el otro Estado
Contratante una base fja de la que disponga
regularmente para el desempeo de sus acti-
vidades, en tal caso, slo puede someterse a
imposicin en este otro Estado la parte de las
rentas que sean atribuibles a dicha base fja;
b. cuando dicha persona permanezca en el otro Es-
tado Contratante por un perodo o perodos que en
total suman o excedan 183 das, dentro de un pe-
rodo cualquiera de doce meses; en tal caso, slo
puede someterse a imposicin en este otro Estado
la parte de las rentas obtenidas de las actividades
desempeadas por l en este otro Estado.
2. La expresin servicios profesionales comprende
especialmente las actividades independientes de ca-
rcter cientfco, literario, artstico, educativo o peda-
ggico, as como las actividades independientes de
mdicos, abogados, ingenieros, arquitectos, odont-
logos, auditores y contadores.
Artculo 15
SERVICIOS PERSONALES DEPENDIENTES
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los Artculos 16, 18 y 19,
los sueldos, salarios y otras remuneraciones obtenidas
por un residente de un Estado Contratante por razn
de un empleo slo pueden someterse a imposicin en
este Estado, a no ser que el empleo se realice en el otro
Estado Contratante. Si el empleo se realiza de esa for-
ma, las remuneraciones derivadas del mismo pueden
someterse a imposicin en ese otro Estado.
2. No obstante las disposiciones del prrafo 1, las re-
muneraciones obtenidas por un residente de un Es-
tado Contratante en razn de un empleo realizado
en el otro Estado Contratante se gravarn exclusiva-
mente en el primer Estado si:
a. el perceptor permanece en el otro Estado duran-
te un perodo o perodos cuya duracin no exce-
da en conjunto de 183 das en cualquier perodo
de doce meses que comience o termine en el
ao tributario considerado, y
280
b. las remuneraciones se pagan por, o en nombre
de una persona que no sea residente del otro
Estado, y
c. las remuneraciones no se imputen a un estable-
cimiento permanente o una base fja que una
persona tenga en el otro Estado.
3. No obstante las disposiciones precedentes de este
Artculo, las remuneraciones obtenidas por un re-
sidente de un Estado Contratante por razn de un
empleo realizado a bordo de una nave o aeronave
explotado en trfco internacional slo podr some-
terse a imposicin en ese Estado.
Artculo 16
PARTICIPACIONES DE CONSEJEROS
Los honorarios de directores y otras retribuciones simila-
res que un residente de un Estado Contratante obtenga
como miembro de un directorio o de un rgano similar de
una sociedad residente del otro Estado contratante pue-
Artculo 17
ARTISTASY PERIODISTAS
1. No obstante lo dispuesto en los Artculos 14 y 15, las
rentas que un residente de un Estado Contratante ob-
tenga del ejercicio de sus actividades personales en el
otro Estado Contratante en calidad de artista del es-
pectculo, tal como de teatro, cine, radio o televisin, o
msico, o como deportista, pueden someterse a impo-
sicin en ese otro Estado. Las rentas a que se refere el
presente prrafo incluyen las rentas que dicho residen-
te obtenga de cualquier actividad personal ejercida en
el otro Estado Contratante relacionada con su renom-
bre como artista del espectculo o deportista.
2. No obstante lo dispuesto en los Artculos 7, 14 y 15,
cuando las rentas derivadas de las actividades per-
sonales de los artistas del espectculo o los deportis-
tas, en esa calidad, se atribuyan no al propio artista
del espectculo o deportista sino a otra persona,
dichas rentas pueden someterse a imposicin en el
Estado Contratante en que se realicen las activida-
des del artista del espectculo o el deportista.
Artculo 18
PENSIONES
1. Las pensiones procedentes de un Estado Contratan-
te y pagadas a un residente del otro Estado Contra-
tante pueden someterse a imposicin en el Estado
mencionado en primer lugar, pero el impuesto as
exigido no podr exceder del 15 por ciento del impor-
te bruto de las pensiones.
2. Los alimentos y otros pagos de manutencin efec-
tuados a un residente de un Estado Contratante
slo sern sometidos a imposicin en ese Estado si
fueren deducibles para el pagador. En caso de que
no fueren deducibles sern sometidos a imposicin
solamente en el Estado de residencia del pagador.
Artculo 19
FUNCIONES PBLICAS
1. a) Los sueldos, salarios y otras remuneraciones,
excluidas las pensiones, pagadas por un Esta-
do Contratante o por una de sus subdivisiones
polticas o autoridades locales a una persona
natural por razn de servicios prestados a ese
Estado o a esa subdivisin o autoridad, slo
pueden someterse a imposicin en ese Estado.
b) Sin embargo, dichos sueldos, salarios y otras
remuneraciones slo pueden someterse a im-
posicin en el otro Estado Contratante si los
servicios se prestan en ese Estado y la persona
natural es un residente de ese Estado que:
i) posee la nacionalidad de este Estado; o
ii) no ha adquirido la condicin de residente
de ese Estado solamente para prestar los
servicios.
2. Lo dispuesto en los Artculos 15, 16 y 17 se aplica
a los sueldos, salarios y otras remuneraciones pa-
gados por razn de servicios prestados en el marco
de una actividad empresarial realizada por un Estado
Contratante o por una de sus subdivisiones polticas
o autoridades locales.
Artculo 20
ESTUDIANTES
Las cantidades que reciba para cubrir sus gastos de ma-
nutencin, estudios o formacin prctica un estudiante,
aprendiz o una persona en prctica que sea, o haya sido
inmediatamente antes de llegar a un Estado Contratante,
residente del otro Estado Contratante y que se encuentre
en el Estado mencionado en primer lugar con el nico fn
de proseguir sus estudios o formacin prctica, no pue-
den someterse a imposicin en ese Estado siempre que
procedan de fuentes situadas fuera de ese Estado.
Artculo 21
OTRAS RENTAS
Las rentas de un residente de un Estado Contratante
no mencionadas en los Artculos anteriores del presente
Convenio y que provengan del otro Estado Contratante,
tambin pueden someterse a imposicin en ese otro Es-
tado Contratante.
CAPTULO IV
IMPOSICIN DEL PATRIMONIO
Artculo 22
PATRIMONIO
1. El patrimonio constituido por bienes inmuebles, que
posea un residente de un Estado Contratante, y que
est situado en el otro Estado Contratante, puede
2. El patrimonio constituido por bienes muebles, que
formen parte del activo de un establecimiento per-
manente que una empresa de un Estado Contratan-
te tenga en el otro Estado Contratante, o por bienes
muebles que pertenezcan a una base fja que un
residente de un Estado Contratante disponga en el
otro Estado Contratante para la prestacin de servi-
cios personales independientes, puede someterse a
3. El patrimonio constituido por naves o aeronaves
explotadas en el trfco internacional y por bienes
muebles afectos a la explotacin de tales naves o
aeronaves, slo puede someterse a imposicin en el
Estado Contratante del cual la empresa que explota
esas naves o aeronaves es residente.
4. Todos los dems elementos del patrimonio de un
residente de un Estado Contratante slo pueden so-
meterse a imposicin en este Estado.
CAPTULO V
MTODOS PARA ELIMINAR LA DOBLE IMPOSICIN
Artculo 23
ELIMINACIN DE LA DOBLE IMPOSICIN
1. En el caso de la Repblica de Chile, la doble tributa-
cin se evitar de la manera siguiente:
281
ANEXOS
a) las personas residentes en Chile que obtengan
rentas que, de acuerdo con las disposiciones
del presente Convenio, puedan someterse a
imposicin en el Per, podrn acreditar contra
los impuestos chilenos correspondientes a esas
rentas los impuestos aplicados en el Per, de
acuerdo con las disposiciones aplicables de la
legislacin chilena. Este prrafo se aplicar a
todas las rentas tratadas en este Convenio.
b) cuando de conformidad con cualquier disposi-
cin del presente Convenio, las rentas obteni-
das por un residente de Chile o el patrimonio
que ste posea estn exentos de imposicin en
Chile, Chile podr, sin embargo, tener en cuenta
las rentas o el patrimonio exentos a efectos de
calcular el importe del impuesto sobre las dems
rentas o el patrimonio de dicho residente.
2. En el caso del Per, la doble tributacin se evitar de
la manera siguiente:
a. Per permitir a sus residentes acreditar contra
el impuesto a la renta a pagar en el Per, como
crdito, el impuesto chileno pagado por la renta
gravada de acuerdo a la legislacin chilena y las
disposiciones de este Convenio. El crdito conside-
rado no podr exceder, en ningn caso, la parte del
impuesto a la renta del Per, atribuible a la renta
que puede someterse a imposicin de Chile.
b. Cuando de conformidad con cualquier disposi-
cin del presente Convenio, las rentas obtenidas
por un residente del Per o el patrimonio que
ste posea estn exentos de imposicin en el
Per, Per podr, sin embargo, tener en cuenta
las rentas o el patrimonio exentos a efectos de
calcular el importe del impuesto sobre las dems
rentas o el patrimonio de dicho residente.
CAPTULO VI
DISPOSICIONES ESPECIALES
Artculo 24
NO DISCRIMINACIN
1. Los nacionales de un Estado Contratante no sern so-
metidos en el otro Estado Contratante a ninguna im-
posicin u obligacin relativa al mismo que no exijan o
que sean ms gravosas que aquellos a los que estn
o puedan estar sometidos los nacionales de ese otro
Estado que se encuentren en las mismas condiciones,
en particular con respecto a la residencia.
2. Los establecimientos permanentes que una empresa
de un Estado Contratante tenga en el otro Estado
Contratante no sern sometidos en ese Estado a una
imposicin menos favorable que las empresas de
ese otro Estado que realicen las mismas actividades.
3. Nada de lo establecido en el presente Artculo podr
interpretarse en el sentido de obligar a un Estado
Contratante a conceder a los residentes del otro Es-
tado Contratante las deducciones personales, des-
gravaciones y reducciones impositivas que otorgue a
sus propios residentes en consideracin a su estado
civil o cargas familiares.
4. Las sociedades que sean residentes de un Estado
Contratante y cuyo capital est, total o parcialmente,
detentado o controlado, directa o indirectamente, por
uno o varios residentes del otro Estado Contratante
no estarn sometidas en el primer Estado a ninguna
imposicin u obligacin relativa al mismo que no se
exijan o sean ms gravosas que aqullos a los que
estn o puedan estar sometidas las sociedades simi-
lares residentes del primer Estado cuyo capital est,
total o parcialmente, detentado o controlado, directa
o indirectamente, por uno o varios residentes de un
tercer Estado.
5. En el presente Artculo, el trmino imposicin se refe-
re a los impuestos que son objeto de este Convenio.
Artculo 25
PROCEDIMIENTO DE ACUERDO MUTUO
1. Cuando una persona considere que las medidas
adoptadas por uno o por ambos Estados Contratan-
tes implican o pueden implicar para ella una impo-
sicin que no est conforme con las disposiciones
del presente Convenio, con independencia de los
recursos previstos por el derecho interno de esos
Estados, podr someter su caso a la autoridad com-
petente del Estado Contratante del que sea residente
o, si fuera aplicable el prrafo 1 del Artculo 24, a la
del Estado Contratante del que sea nacional.
2. La autoridad competente, si la reclamacin le parece
fundada y si no puede por s misma encontrar una
solucin satisfactoria, har lo posible por resolver
la cuestin mediante un procedimiento de acuerdo
mutuo con la autoridad competente del otro Estado
Contratante, a fn de evitar una imposicin que no se
ajuste a este Convenio.
3. Las autoridades competentes de los Estados Contra-
tantes harn lo posible por resolver las difcultades o las
dudas que plantee la interpretacin o aplicacin del Con-
venio mediante un procedimiento de acuerdo mutuo.
4. Las autoridades competentes de los Estados Con-
tratantes podrn comunicarse directamente a fn de
llegar a un acuerdo en el sentido de los prrafos an-
teriores.
5. Si surge una difcultad o duda acerca de la interpreta-
cin o aplicacin de este Convenio, que no pueda ser
resuelta por las autoridades competentes de los Es-
tados Contratantes, el caso podr, si las autoridades
competentes lo acuerdan, ser sometido a arbitraje. El
procedimiento ser acordado entre los Estados Con-
tratantes por medio de notas que sern intercambia-
das a travs de los canales diplomticos.
Artculo 26
INTERCAMBIO DE INFORMACIN
tantes intercambiarn las informaciones necesarias
para aplicar lo dispuesto en el presente Convenio, o
en el derecho interno de los Estados Contratantes re-
lativo a los impuestos comprendidos en el Convenio
en la medida en que la imposicin prevista en el mis-
mo no sea contraria al Convenio, la que podr ser uti-
lizada para determinar el impuesto al valor agregado
(Impuesto General a las Ventas). El intercambio de
informacin no se ver limitado por el Artculo 1. Las
informaciones recibidas por un Estado Contratante
sern mantenidas en secreto en igual forma que las
informaciones obtenidas en base al derecho interno
de ese Estado y slo se comunicarn a las perso-
nas o autoridades (incluidos los tribunales y rganos
administrativos) encargadas de la gestin o recau-
dacin de los impuestos comprendidos en el Conve-
nio, de los procedimientos declarativos o ejecutivos
relativos a dichos impuestos, o de la resolucin de
los recursos relativos a los mismos. Dichas perso-
nas o autoridades slo utilizarn estas informaciones
282
para estos fnes. Podrn revelar la informacin en las
audiencias pblicas de los tribunales o en las senten-
cias judiciales.
2. En ningn caso las disposiciones del prrafo 1 po-
drn interpretarse en el sentido de obligar a un Esta-
do Contratante a:
a) adoptar medidas administrativas contrarias a su
legislacin o prctica administrativa, o a las del
b) suministrar informacin que no se pueda obte-
ner sobre la base de su propia legislacin o en
el ejercicio de su prctica administrativa normal,
o de las del otro Estado Contratante;
c) suministrar informacin que revele secretos
comerciales, industriales o profesionales, pro-
cedimientos comerciales o informaciones cuya
comunicacin sea contraria al orden pblico.
3. Cuando la informacin sea solicitada por un Estado
Contratante de conformidad con el presente Artculo,
el otro Estado Contratante obtendr la informacin a
que se refere la solicitud en la misma forma como
si se tratara de su propia imposicin, sin importar el
hecho de que este otro Estado, en ese momento, no
requiera de tal informacin.
Artculo 27
MIEMBROS DE MISIONES DIPLOMTICAS Y DE
OFICINAS CONSULARES
Las disposiciones del presente Convenio no afectarn
a los privilegios fscales de que disfruten los miembros
de las misiones diplomticas o de las representaciones
consulares de acuerdo con los principios generales del
derecho internacional o en virtud de las disposiciones de
acuerdos especiales.
Artculo 28
DISPOSICIONES MISCELNEAS
1. Los Fondos de Inversin y otros fondos de cual-
quier tipo, organizados para operar en Chile como
tal de acuerdo a las leyes Chilenas sern, para
los propsitos del presente Convenio, conside-
rados residentes en Chile y sujetos a tributacin
de acuerdo a la legislacin impositiva chilena res-
pecto de los dividendos, intereses, ganancias de
capital y otras rentas que obtengan de bienes o de
inversiones en Chile. Lo dispuesto en este prrafo
se aplicar no obstante otras disposiciones de este
Convenio.
2. Para los fnes del prrafo 3 del Artculo XXII (Consul-
ta) del Acuerdo General sobre Comercio de Servicios
(GATS), los Estados Contratantes acuerdan que, sin
perjuicio de ese prrafo, cualquier disputa entre ellos
respecto de si una medida cae dentro del mbito de
esa Convencin, puede ser llevada ante el Consejo
de Comercio de Servicios conforme a lo estipulado
en dicho prrafo, pero slo con el consentimiento de
ambos Estados Contratantes. Cualquier duda sobre
la interpretacin de este prrafo ser resuelta con-
forme el prrafo 3 del Artculo 25, o, en caso de no
llegar a acuerdo con arreglo a este procedimiento,
conforme a cualquier otro procedimiento acordado
por ambos Estados Contratantes.
3. En el caso de Chile, nada en este Convenio afectar
la aplicacin de las actuales disposiciones del D.L.
N 600 (Estatuto de la Inversin Extranjera) de la le-
gislacin Chilena, conforme estn en vigor a la fecha
de la frma de este Convenio y an cuando fueren
eventualmente modifcadas sin alterar su principio
general.
4. En el caso de Per, lo establecido en este Conve-
nio no afectar la aplicacin de lo dispuesto en los
Decretos Legislativos Ns. 662, 757, 109, Leyes Ns.
26221, 27342, 27343 y todas aquellas normas modi-
fcatorias y reglamentarias de la legislacin peruana
que se encuentren en plena vigencia a la fecha de
celebracin de este Convenio y an cuando fueren
eventualmente modifcadas sin alterar su principio
general.
Quienes hubieran suscrito o suscriban Convenios
que otorgan Estabilidad Tributaria, al amparo de las
normas citadas, no podrn benefciarse de las tasas
establecidas en el presente Convenio cuando se en-
cuentren estabilizadas en un Convenio de Estabili-
dad Tributada.
5. Las contribuciones en un ao por servicios presta-
dos en ese ao y pagados por, o por cuenta de, una
persona natural residente de un Estado Contratante
o que est presente temporalmente en ese Estado, a
un plan de pensiones que es reconocido para efec-
tos impositivos en el otro Estado Contratante deber,
durante un perodo que no supere en total 60 meses,
ser tratada en el Estado mencionado en primer lugar,
de la misma forma que una contribucin pagada a un
sistema de pensiones reconocido para fnes impositi-
vos en ese Estado, si
a) dicha persona natural estaba contribuyendo en
forma regular al plan de pensiones por un pero-
do que hubiera terminado inmediatamente antes
de que pasara a ser residente de o a estar tem-
poralmente presente en el Estado mencionado
en primer lugar, y
b) las autoridades competentes del Estado men-
cionado en primer lugar acuerdan que el plan de
pensiones corresponde en trminos generales a
un plan de pensiones reconocido para efectos
impositivos por ese Estado.
c) Para los fnes de este prrafo, plan de pensio-
nes incluye el plan de pensiones creado con-
forme al sistema de seguridad social de cada
Estado Contratante.
6. Considerando que el objetivo principal de este Con-
venio es evitar la doble imposicin internacional, los
Estados Contratantes acuerdan que, en el evento de
que las disposiciones del Convenio sean usadas en
forma tal que otorguen benefcios no contemplados
ni pretendidos por l, las autoridades competentes
de los Estados Contratantes debern, en conformi-
dad al procedimiento de acuerdo mutuo del Artculo
25, recomendar modifcaciones especfcas al Con-
venio, los Estados Contratantes adems acuerdan
que cualquiera de dichas recomendaciones ser
considerada y discutida de manera expedita con mi-
ras a modifcar el Convenio en la medida en que sea
necesario.
7. Nada en este Convenio afectar la imposicin en
Chile de un residente en Per en relacin a los be-
nefcios atribuibles a un establecimiento permanente
situado en Chile, tanto bajo el impuesto de primera
categora como el impuesto adicional, siempre que el
impuesto de primera categora sea deducible contra
el impuesto adicional.
283
ANEXOS
CAPTULO VII
DISPOSICIONES FINALES
Artculo 29
ENTRADA EN VIGOR
1. Cada uno de los Estados Contratantes notifcar al
otro, a travs de los canales diplomticos, el cumpli-
miento de los procedimientos exigidos por su legisla-
cin para la entrada en vigor del presente Convenio.
Dicho Convenio entrar en vigor en la fecha de re-
cepcin de la ltima notifcacin.
2. Las disposiciones del Convenio se aplicarn:
a) En Chile,
con respecto a los impuestos sobre las rentas
que se obtengan y a las cantidades que se pa-
guen, abonen en cuenta, se pongan a disposi-
cin o se contabilicen como gasto, a partir del
primer da del mes de enero del ao calenda-
rio inmediatamente siguiente a aquel en que el
Convenio entre en vigor; y
b) En el Per,
con respecto a las normas sobre el impuesto a
la recita, a partir del uno de enero del ao calen-
dario inmediatamente siguiente a aquel en que
el Convenio entre en vigor.
Artculo 30
DENUNCIA
1. El presente Convenio permanecer en vigor indefni-
damente, pero cualquiera de los Estados Contratan-
tes podr, a ms tardar el 30 de junio de cada ao
calendario dar al otro Estado Contratante un aviso de
trmino por escrito, a travs de la va diplomtica.
2. Las disposiciones del Convenio dejarn de surtir efecto:
a) En Chile,
con respecto a los impuestos sobre las rentas
que se obtengan y las cantidades que se pa-
guen, abonen en cuenta, se pongan a disposi-
cin o se contabilicen como gasto, a partir del
primer da del mes de enero del ao calendario
inmediatamente siguiente;
b) En el Per,
con respecto a las normas sobre el impuesto a
la renta, a partir del uno de enero del ao calen-
dario inmediatamente siguiente.
EN FE DE LO CUAL, los suscritos, debidamente autoriza-
dos al efecto, han frmado el presente Convenio.
HECHO en Santiago de Chile, a los 8 das del mes de
junio de 2001, en duplicado, siendo ambos textos igual-
mente autnticos.
(Firmado) (Firmado)
POR EL GOBIERNO DE LA POR EL GOBIERNO DE
REPBLICA DEL PER REPBLICA DE CHILE
PROTOCOLO DEL CONVENIO ENTRE LA REPBLI-
CA DEL PER Y LA REPBLICA DE CHILE PARA
EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN Y PARA PREVENIR
LA EVASIN FISCAL EN RELACIN AL IMPUESTO A
LA RENTA Y AL PATRIMONIO
Al momento de la frma del Convenio entre el Gobierno
de la Repblica del Per y el Gobierno de la Repblica
de Chile para evitar la doble tributacin y para prevenir la
evasin fscal en relacin a los impuestos a la renta y al
patrimonio, los Signatarios han convenido las siguientes
disposiciones que forman parte integrante del presente
Convenio:
1. Artculo 7
Se entiende que las disposiciones del prrafo 3 del Artcu-
lo 7 se aplican slo si los gastos pueden ser atribuidos al
establecimiento permanente de acuerdo con las disposi-
ciones de la legislacin tributaria del Estado Contratante
en el cual el establecimiento permanente est situado.
2. Artculo 10
(I) Las disposiciones del prrafo 2 del Artculo 10 no li-
mitarn la aplicacin del impuesto adicional a pagar
en Chile en la medida que el impuesto de primera
categora sea deducible contra el impuesto adicional.
(II) El subprrafo I) se aplicar igualmente al Per si en
el futuro establece un rgimen tributario integrado
similar al que rige en Chile al momento de la frma
de este Convenio, el que deber incluir un crdito
total o con efecto equivalente por el impuesto a la
renta contra el impuesto de retencin que afecta a la
distribucin o remesa de utilidades.
3. Artculo 12
Si Chile y Per, concluyen despus de la entrada en vi-
gencia del presente Convenio, un Convenio con un tercer
Estado por el que acuerden una tasa de impuesto sobre
regalas que sea menor a la dispuesta en el presente
Convenio, la menor tasa se aplicar para los propsitos
del prrafo 2 del Artculo 12 en forma automtica, a los
efectos del presente Convenio y en los trminos seala-
dos en el Convenio con ese tercer Estado, una vez trans-
currido un plazo de cinco aos contados desde la entrada
en vigencia del presente Convenio. Esa menor tasa no
podr, en ningn caso, ser inferior a la tasa mayor entre
la tasa menor suscrita por Chile y la tasa menor suscrita
por el Per con terceros Estados.
Para los efectos de esta disposicin, se entiende que Chi-
le o Per concluyen un Convenio con un tercer Estado
cuando dicho Convenio ha entrado en vigencia.
4. Artculo 23
(I) Precsase que en el caso de una distribucin de di-
videndos efectuada por una sociedad residente de
Chile a un residente del Per, el crdito en el Per
comprender el Impuesto de Primera Categora
pagado por la sociedad en Chile sobre la renta con
respecto a la cual se efecta la distribucin de divi-
dendos. Para la aplicacin del crdito, el Impuesto de
Primera Categora ser considerado despus que se
haya utilizado la parte del Impuesto Adicional pagado
o retenido al accionista.
(II) En el caso que el sujeto pasivo del Impuesto Adicio-
nal pagado en Chile deje de ser el socio o accionista,
el crdito aplicado en el Per comprender el im-
puesto pagado por la sociedad que hace la distribu-
cin.
(III) Finalmente, para la aplicacin de los crditos en el
Per, la base imponible ser la renta considerada
antes del impuesto de retencin y, de ser el caso, la
renta considerada antes del impuesto a la renta de la
empresa, que distribuye los dividendos.
5. Disposiciones Generales
(I) En la medida en que Per establezca un impuesto
distinto del impuesto que afecta a las utilidades del es-
tablecimiento permanente de acuerdo con su legislacin,
dicho impuesto distinto del impuesto de los benefcios no
podr exceder del lmite establecido en el subprrafo a)
del prrafo 2 del Artculo 10.
284
(II) Precsase que la renta producida por buques factora
no se encuentra comprendida en el mbito del pre-
sente Convenio, aplicndosele la ley interna de cada
Estado.
(III) Precsase que el trmino persona incluye a las socie-
dades conyugales y a las sucesiones indivisas.
EN FE DE LO CUAL, los suscritos, debidamente autoriza-
dos al efecto, han frmado el presente Convenio.
HECHO en Santiago de Chile, a los 8 das del mes de
junio del ao 2001, en duplicado, siendo ambos textos
igualmente autnticos.
(Firmado) (Firmado)
CONGRESO DE LA REPBLICA
Resolucin Legislativa que aprueba el Convenio
entre el Gobierno de la Repblica del Per y el
Gobierno de la Repblica de Chile, para evitar la
doble imposicin y para prevenir la evasin fscal en
relacin a los Impuestos a la Renta y al Patrimonio
RESOLUCIN LEGISLATIVA N 27905
(*) El Anexo de la presente Resolucin, se public el
11-01-2003.
EL CONGRESO DE LA REPBLICA;
Ha dado la Resolucin Legislativa siguiente:
RESOLUCIN LEGISLATIVA QUE APRUEBA EL CON-
VENIO ENTRE EL GOBIERNO DE LA REPBLICA DEL
PER Y EL GOBIERNO DE LA REPBLICA DE CHILE,
PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN Y PARA PRE-
VENIR LA EVASIN FISCAL EN RELACIN A LOS IM-
PUESTOS A LA RENTA Y AL PATRIMONIO
Artculo nico.- Objeto de la Resolucin Legislativa
Aprubase el Convenio entre el Gobierno de la Repbli-
ca del Per y el Gobierno de la Repblica de Chile para
evitar la doble imposicin y para prevenir la evasin fscal
en relacin a los Impuestos a la Renta y al Patrimonio,
suscrito en la ciudad de Santiago, Repblica de Chile, el 8
de junio de 2001, de conformidad con lo dispuesto en los
artculos 56 y 102, numeral 3, de la Constitucin Poltica
del Per.
Comunquese al seor Presidente de la Repblica para
su promulgacin.
En Lima, a los once das del mes de diciembre de dos
mil dos.
CARLOS FERRERO
Presidente del Congreso de la Repblica
JESS ALVARADO HIDALGO
Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica
AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA
REPBLICA
Lima, 30 de diciembre de 2002.
Cmplase, comunquese, regstrese, publquese y archvese.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la Repblica
LUIS SOLARI DE LA FUENTE
Presidente del Consejo de Ministros
ALLAN WAGNER TIZN
Ministro de Relaciones Exteriores
JAVIER SILVA RUETE
Ministro de Economa y Finanzas
Resolucin Legislativa que aprueba el Protocolo
Modifcatorio del numeral 1 del artculo 6 y numeral
1 del artculo 13 del Convenio entre el Gobierno de
la Repblica del Per y la Repblica de Chile, para
evitar la doble imposicin y para prevenir la evasin
fscal en relacin a los Impuestos a la Renta
y al Patrimonio
RESOLUCIN LEGISLATIVA N 27906
EL CONGRESO DE LA REPBLICA;
Ha dado la Resolucin Legislativa siguiente:
RESOLUCIN LEGISLATIVA QUE APRUEBA EL PRO-
TOCOLO MODIFICATORIO DEL NUMERAL 1 DEL
ARTCULO 6 Y NUMERAL 1 DEL ARTCULO 13 DEL
CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE LA REPBLICA
DEL PER Y LA REPBLICA DE CHILE, PARA EVITAR
LA DOBLE IMPOSICIN Y PARA PREVENIR LA EVA-
SIN FISCAL EN RELACIN A LOS IMPUESTOS A LA
RENTA Y AL PATRIMONIO
Artculo nico.- Objeto de la Resolucin Legislativa
Aprubase el Protocolo Modifcatorio del numeral 1 del
artculo 6 y numeral 1del artculo 13 del Convenio entre la
Repblica del Per y la Repblica de Chile para evitar la
doble imposicin y para prevenir la evasin fscal en rela-
cin a los Impuestos a la Renta y al Patrimonio, suscrito
en la ciudad de Lima, Repblica del Per, el 25 de junio
de 2002, de conformidad con lo dispuesto en los artculos
56 y 102, numeral 3, de la Constitucin Poltica del Per.
Comunquese al seor Presidente de la Repblica para
su promulgacin.
En Lima, a los once das del mes de diciembre de dos
mil dos.
CARLOS FERRERO
Presidente del Congreso de la Repblica
JESS ALVARADO HIDALGO
Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica
AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA
REPBLICA
Lima, 30 de diciembre de 2002.
Cmplase, comunquese, regstrese, publquese y archvese.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la Repblica
LUIS SOLARI DE LA FUENTE
Presidente del Consejo de Ministros
ALLAN WAGNER TIZN
Ministro de Relaciones Exteriores
JAVIER SILVA RUETE
Ministro de Economa y Finanzas
PROTOCOLO MODIFICATORIO DEL NUMERAL 1
DEL ARTCULO 6 Y NUMERAL 1 DEL ARTCULO 13
DEL CONVENIO ENTRE LA REPBLICA DEL PER Y
LA REPBLICA DE CHILE PARA EVITAR LA DOBLE
TRIBUTACIN Y PARA PREVENIR LA EVASIN
FISCAL EN RELACIN AL IMPUESTO A LA RENTA Y
EL PATRIMONIO
El Gobierno de la Repblica del Per y el Gobierno de la
Repblica de Chile que, en adelante se denominarn las
Partes, han acordado modifcar el numeral 1 del Artculo
285
ANEXOS
6 y numeral 1 del Artculo 13 del Convenio para Evitar la
Doble Tributacin y para Prevenir la Evasin Fiscal en
Relacin al Impuesto a la Renta y el Patrimonio, suscri-
to en Santiago, el 8 de junio del 2001, en los siguientes
trminos:
Artculo 6
RENTAS DE BIENES INMUEBLES 1. Las Rentas que
un residente de un Estado Contratante obtenga de bienes
inmuebles (incluidas las rentas de explotaciones agrco-
las o forestales) situados en el otro Estado Contratante
Artculo 13
GANANCIAS DE CAPITAL 1. Las ganancias que
un residente de un Estado Contratante obtenga de
la enajenacin de bienes inmuebles situados en el otro
Estado Contratante pueden someterse a imposicin en
este ltimo Estado.
El presente Protocolo queda sujeto a ratifcacin. Los ins-
trumentos de ratifcacin sern canjeados en la ciudad
de Lima.
Hecho en Lima, a los veinticinco das del mes de junio del
ao dos mil dos, en doble ejemplar, siendo ambos textos
(Firma) (Firma)
Canad
CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE CANAD Y EL GOBIERNO DE
LA REPBLICA DEL PER PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN Y
PARA PREVENIR LA EVASIN FISCAL EN RELACIN AL IMPUESTO A
LA RENTA Y AL PATRIMONIO
Del Convenio:
Fecha de Suscripcin : 20 de Julio de 2001
Fecha de Aprobacin : 11 de Diciembre de 2002
(Resolucin Legislativa N 27904)
Fecha de Ratifcacin : 05 de Febrero de 2003
(Decreto Supremo N 022-2003-RE)
Aplicable desde : 1 de enero de 2004
Convenio suscrito con el Gobierno de Canad para
evitar la doble imposicin y prevenir la evasin fscal
en relacin a los impuestos a la renta y al patrimonio
ANEXO - RESOLUCIN LEGISLATIVA N 27904
(*) La Resolucin Legislativa N 27904, fue publicada el
05-01-2003.
CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE CANAD Y
EL GOBIERNO DE LA REPBLICA DEL PER PARA
EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN Y PREVENIR LA
EVASIN FISCAL EN RELACIN A LOS IMPUESTOS
A LA RENTA Y AL PATRIMONIO
El Gobierno de Canad y el Gobierno de la Repblica del
Per, deseando concluir un Convenio para evitar la doble tri-
butacin y para prevenir la evasin fscal en relacin a los im-
puestos a la renta y al patrimonio, han acordado lo siguiente:
I. MBITO DE LA APLICACIN DEL CONVENIO
Artculo 1
Personas Comprendidas
Artculo 2
Impuestos Comprendidos
bre la renta y sobre el patrimonio exigibles por cada
uno de los Estados Contratantes, cualquiera que sea
el sistema de exaccin.
2. Se consideran impuestos sobre la renta y sobre el
patrimonio los que gravan la totalidad de la renta o
del patrimonio o cualquier parte de los mismos, in-
cluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas
de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles,
as como los impuestos sobre las plusvalas.
(a) en el caso de Canad, los impuestos a la Renta
establecidos por el Gobierno de Canad bajo la
Ley del Impuesto a la Renta (Income Tax Act),
en adelante denominado Impuesto canadien-
se; y
(b) en el caso de Per, los impuestos a la renta es-
tablecidos en la Ley del Impuesto a la Renta;
y, el Impuesto Extraordinario de Solidaridad en
cuanto afecta el ingreso por el ejercicio indepen-
diente e individual de una profesin, en adelante
denominados Impuesto peruano.
4. El Convenio se aplicar igualmente a los impuestos de
naturaleza idntica o sustancialmente anloga e im-
puestos al patrimonio que se establezcan con posterio-
ridad a la fecha de la frma del mismo, y que se aadan
a los actuales o les sustituyan. Las autoridades compe-
tentes de los Estados Contratantes se comunicarn mu-
tuamente las modifcaciones sustanciales que se hayan
introducido en sus respectivas legislaciones impositivas.
II. DEFINICIONES
Artculo 3
Defniciones Generales
286
(a) el trmino Canad, empleado en un sentido
geogrfco, signifca el territorio de Canad,
comprendiendo:
(i) cualquier regin fuera del mar territorial de
Canad, que de acuerdo con leyes interna-
cionales y las leyes de Canad, es un rea
respecto a la cual Canad pueda ejercer
los derechos referentes al suelo y subsuelo
marino y a sus recursos naturales, y
(ii) el mar y el espacio areo sobre cualquier
rea referida en la clusula (i);
(b) El trmino Per, empleado en un sentido geo-
grfco, signifca el territorio de la Repblica
del Per, el cual incluye adems de las reas
comprendidas dentro de su reconocido territorio
nacional, las zonas martimas adyacentes y el
espacio areo dentro del cual la Repblica del
Per ejerce derechos soberanos y jurisdiccin
de acuerdo con su legislacin y derecho interna-
cional;
(c) Las expresiones un Estado Contratante y el
quiera el contexto, Canad o Per;
(d) El trmino persona comprende a las personas
naturales, un fdeicomiso (trust), una sociedad,
una asociacin (partnership) y cualquier otra
agrupacin de personas;
(e) El trmino sociedad signifca cualquier persona
jurdica o cualquier entidad considerada persona
jurdica a efectos impositivos;
(f) Las expresiones empresa de un Estado Contra-
(g) El trmino autoridad competente signifca:
(i) En el caso de Canad, el Ministro de la
Renta Nacional (the Minister of National
Revenue) o su representante autorizado, y
(ii) En el caso del Per, el Ministro de Economa
y Finanzas o su representante autorizado.
(h) El trmino nacional signifca:
(i) Cualquier persona natural que posea la na-
cionalidad de un Estado Contratante; y
(ii) cualquier persona jurdica, sociedad de
personas (partnership) o asociacin cons-
tituida conforme a la legislacin vigente de
un Estado Contratante; y
(iii) la expresin trfco internacional signifca
cualquier viaje efectuado por un buque o
aeronave explotado por una empresa de
un Estado Contratante para transportar pa-
sajeros o bienes, salvo cuando el propsito
principal del viaje sea el de transportar pa-
sajeros o bienes entre puntos situados en
el otro Estado Contratante;
tratante en un momento dado, cualquier expresin
no defnida en el mismo tendr, a menos que de su
contexto se infera una interpretacin diferente, el
signifcado que, en ese momento, le atribuya la le-
gislacin de ese Estado relativa a los impuestos que
son objeto del Convenio.
Artculo 4
Residente
1. A los efectos de este Convenio, la expresin resi-
dente de un Estado Contratante
signifca:
(a) toda persona que, en virtud de la legislacin de
ese Estado, est sujeta a imposicin en el mis-
mo por razn de su domicilio, residencia, sede
de direccin, o cualquier otro criterio de natura-
leza anloga, pero no incluye a las personas que
estn sujetas a imposicin en ese Estado exclu-
sivamente por la renta que obtengan de fuentes
situadas en el citado Estado, y
(b) aquel Estado o subdivisin poltica o autoridad
local o cualquiera agencia, o representacin de
tal Estado, subdivisin o autoridad.
siguiente manera:
(a) dicha persona ser considerada residente
slo del Estado donde tenga una vivienda per-
manente a su disposicin; si tuviera vivienda
permanente a su disposicin en ambos Esta-
dos, se considerar residente slo del Estado
con el que mantenga relaciones personales y
econmicas ms estrechas (centro de intere-
ses vitales);
(b) si no pudiera determinarse el Estado en el que
viva habitualmente;
(c) si viviera habitualmente en ambos Estados, o
residente slo del Estado del que sea nacional; y
(d) si fuera nacional de ambos Estados, o no lo fue-
ra de ninguno de ellos, las autoridades compe-
tentes de los Estados Contratantes resolvern
el caso mediante un procedimiento de acuerdo
mutuo.
una sociedad sea residente de ambos Estados Con-
tratantes, su situacin ser determinada como sigue:
(a) ser considerada residente slo del Estado del
que sea nacional;
(b) si no fuere nacional de ninguno de los Es-
tados Contratantes las autoridades compe-
tentes de los Estados Contratantes debern
mediante un procedimiento de acuerdo mu-
tuo, resolver el caso y determinar el modo de
aplicacin del Convenio a las sociedades. En
ausencia de tal acuerdo, dicha sociedad no
tendr derecho a exigir ninguno de los bene-
ficios o exenciones impositivas contempladas
por este Convenio.
4. Cuando, segn la disposicin del prrafo 1, una per-
sona, que no sea una persona fsica o una sociedad,
sea residente de ambos Estados contratantes, las
autoridades competentes de los Estados Contratan-
tes harn lo posible mediante un acuerdo mutuo por
resolver el caso y determinar la forma de aplicacin
del presente Convenio a dicha persona.
287
ANEXOS
Artculo 5
Establecimiento Permanente
(b) las sucursales;
(c) las ofcinas;
(d) las fbricas;
(e) los talleres;
incluye:
(a) una obra o proyecto de construccin, instalacin
o montaje pero slo cuando dicha obra o proyec-
to prosiga en el pas durante un perodo o pero-
dos que en total excedan de 183 das, dentro de
un perodo cualquiera de doce meses; y
(b) la prestacin de servicios por parte de una em-
por parte de una empresa de un Estado Con-
tratante por intermedio de sus empleados u
otras personas naturales encomendados por la
empresa para ese fn, pero slo en el caso de
que tales actividades prosigan (para el mismo
proyecto o uno relacionado) en ese estado por
un perodo o perodos que en total excedan de
183 das, dentro de un perodo cualquiera de
doce meses.
A los efectos del clculo de los lmites temporales a
que se refere este prrafo, las actividades realizadas
por una empresa incluirn las actividades realizadas
por empresas asociadas, en el sentido del Artculo 9,
si las actividades de ambas empresas estn conec-
tadas.
4. No obstante las disposiciones anteriores de este Art-
culo, se considera que la expresin establecimiento
permanente no incluye:
almacenar, exponer o entregar bienes o mercan-
cas pertenecientes a la empresa;
(b) el mantenimiento de un depsito de bienes o
mercancas pertenecientes a la empresa con el
nico fn de almacenarlas, exponerlas o entre-
garlas;
(c) el mantenimiento de un depsito de bienes o
empresa;
cas, o de recoger informacin, para la empresa;
con el nico fn de hacer publicidad, suministrar
informacin o realizar investigaciones cientf-
cas, que tengan carcter preparatorio o auxiliar
para la empresa.
do una persona (distinta de un agente independiente
al que le sea aplicable el prrafo 7) acta por cuenta
considerado como un establecimiento permanente
te Artculo, se considera que una empresa asegura-
recauda primas en el territorio de este otro Estado
o si asegura riesgos situados en l por medio de un
representante distinto de un agente independiente al
que se aplique el prrafo 7.
rio de su actividad. No obstante, cuando ese repre-
sentante realice sus actividades total o casi totalmente
en nombre de tal empresa, no ser considerado como
representante en el sentido del presente prrafo.
III. IMPOSICIN DE LAS RENTAS
Artculo 6
Rentas de Bienes Inmuebles
el otro Estado Contratante pueden someterse a im-
posicin en ese otro Estado.
2. Para los efectos del presente Convenio, la expre-
sin bienes inmuebles tendr el signifcado que le
atribuya la legislacin tributaria correspondiente del
Estado Contratante en que los bienes estn situa-
dos. Dicha expresin comprende, en todo caso, los
bienes accesorios a los bienes inmuebles, el gana-
do y el equipo utilizado en explotaciones agrcolas
y forestales, los derechos a los que sean aplicables
las disposiciones de derecho general relativas a los
bienes races, el usufructo de bienes inmuebles y
el derecho a percibir pagos variables o fjos por la
explotacin o la concesin de la explotacin de ya-
cimientos minerales, fuentes y otros recursos natu-
rales. Los buques y aeronaves no se considerarn
bienes inmuebles.
288
explotacin de los bienes inmuebles y de las rentas
provenientes de la enajenacin de dichos bienes.
independientes.
Artculo 7
Benefcios Empresariales
1. Los benefcios de una empresa de un Estado Contra-
tante solamente pueden someterse a imposicin en ese
Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en
el otro Estado Contratante por medio de un estableci-
miento permanente situado en l. Si la empresa realiza
o ha realizado su actividad de dicha manera, los benef-
cios de la empresa pueden someterse a imposicin en
el otro Estado, pero slo en la medida en que puedan
atribuirse a ese establecimiento permanente.
en el otro Estado Contratante por medio de un esta-
blecimiento permanente situado en l, en cada Esta-
do Contratante se atribuirn a dicho establecimiento
los benefcios que ste hubiera podido obtener de
ser una empresa distinta y separada que realizase
las mismas o similares actividades, en las mismas
o similares condiciones y tratase con total indepen-
dencia con la empresa de la que es establecimiento
permanente y con todas las dems personas.
3. Para la determinacin de los benefcios del estableci-
miento permanente se permitir la deduccin de los
gastos realizados para los fnes del establecimiento
permanente, comprendidos los gastos de direccin
y generales de administracin, tanto si se efectan
en el Estado en que se encuentre el establecimiento
permanente como en otra parte.
existan motivos vlidos y sufcientes para proceder
de otra forma.
separadamente en otros Artculos de este Convenio,
por las del presente Artculo.
Artculo 8
Transporte Martimo y Areo
tratante procedentes de la explotacin de buques o
aeronaves en trfco internacional slo pueden so-
meterse a imposicin en ese Estado.
2. No obstante las disposiciones del artculo 7, los be-
nefcios obtenidos por una empresa de un Estado
Contratante provenientes de viajes de un buque o
aeronave, realizados principalmente para transportar
pasajeros o bienes entre lugares ubicados en el otro
Estado Contratante, podrn ser sometidos a imposi-
cin en ese otro Estado.
3. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 son tambin
aplicables a los benefcios procedentes de la parti-
cipacin en un consorcio (pool), en una empresa
mixta o en una agencia de explotacin internacional.
4. Para los fnes de este Artculo:
(a) el trmino benefcios comprende:
(i) los ingresos brutos y rentas brutas que de-
riven directamente de la explotacin de bu-
ques o aeronaves en trfco internacional, y
(ii) los intereses accesorios a la explotacin de
buques o aeronaves en trfco internacio-
nal; y
(b) la expresin explotacin de buque o aeronave
en trfco internacional por una empresa, com-
prende tambin:
(i) el fetamento o arrendamiento de nave o
aeronave, y
(ii) el arrendamiento de contenedores y equipo
relacionado, por dicha empresa siempre que
dicho fete o arrendamiento sea accesorio a
la explotacin, por esa empresa, de buques
o aeronaves en trfco internacional.
Artculo 9
Empresas Asociadas
1. Cuando:
(a) una empresa de un Estado Contratante participe
directa o indirectamente en la direccin, el control o el
capital de una empresa del otro Estado Contratante, o
(b) unas mismas personas participen directa o in-
directamente en la direccin, el control o el capital
de una empresa de un Estado Contratante y de una
empresa del otro Estado Contratante, y en uno y
otro caso las dos empresas estn, en sus relaciones
comerciales o fnancieras, unidas por condiciones
aceptadas o impuestas que diferan de las que seran
acordadas por empresas independientes, las rentas
que habran sido obtenidas por una de las empre-
sas de no existir dichas condiciones, y que de hecho
no se han realizado a causa de las mismas, podrn
incluirse en la renta de esa empresa y sometidos a
imposicin en consecuencia.
de una empresa de ese Estado, y someta, en conse-
cuencia, a imposicin, la renta sobre la cual una em-
es renta que habra sido realizada por la empresa del
Estado mencionado en primer lugar si las condicio-
nes convenidas entre las dos empresas hubieran sido
las que se hubiesen convenido entre empresas inde-
pendientes, ese otro Estado practicar, el ajuste que
proceda de la cuanta del impuesto que ha gravado
sobre esa renta. Para determinar dicho ajuste se ten-
drn en cuenta las dems disposiciones del presente
Convenio y las autoridades competentes de los Esta-
dos Contratantes se consultarn en caso necesario.
3. Un Estado Contratante no podr modifcarlos benefcios
de una empresa de acuerdo a las circunstancias referi-
das en el apartado 1 despus de la expiracin del plazo
previsto en su legislacin nacional y, en ningn caso,
despus de cinco aos desde el fnal del ao en el cual
los benefcios que estaran sujeto a tal cambio habran
sido, a no ser por las condiciones mencionadas en el
apartado 1, atribuidos a la empresa.
289
ANEXOS
4. Lo previsto en los apartados 2 y 3 no se podr aplicar
en casos de fraude, culpa o negligencia.
Artculo 10
Dividendos
ese otro Estado.
2. Sin embargo, dichos dividendos pueden tambin so-
meterse a imposicin en el Estado Contratante en
que resida la sociedad que pague los dividendos y
segn la legislacin de este Estado, pero si el bene-
fciario efectivo de los dividendos es un residente del
otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no
podr exceder del:
(a) 10 por ciento del importe bruto de los dividendos
de la sociedad que paga dichos dividendos; y
(b) 15 por ciento del importe bruto de los dividendos
Las disposiciones de este prrafo no afectan la impo-
sicin de la sociedad respecto de los benefcios con
cargo a los que se paguen los dividendos.
3. El trmino dividendos en el sentido de este Artcu-
lo signifca los rendimientos de las acciones u otros
derechos, excepto los de crdito, que permitan parti-
cipar en los benefcios, as como los rendimientos de
otros derechos sujetos al mismo rgimen fscal que
los rendimientos de las rentas de las acciones por la
legislacin del Estado del que la sociedad que hace
la distribucin sea residente.
4. Las disposiciones del prrafo 2 de este Artculo no son
aplicables si el benefciario efectivo de los dividendos,
residente de un Estado Contratante, realiza o ha reali-
zado en el otro Estado Contratante, del que es residen-
te la sociedad que paga los dividendos, una actividad
empresarial a travs de un establecimiento permanen-
te situado all, o presta o ha prestado en ese otro Esta-
do servicios personales independientes por medio de
una base fja situada all, y la participacin que genera
los dividendos est vinculada efectivamente a dicho
establecimiento permanente o base fja. En tal caso,
son aplicables las disposiciones del Artculo 7 o del
Artculo 14, segn proceda.
5. Cuando una sociedad residente de un Estado Con-
tratante obtenga benefcios o rentas procedentes del
otro Estado Contratante, ese otro Estado no podr
exigir ningn impuesto sobre los dividendos paga-
dos por la sociedad, salvo en la medida en que esos
dividendos se paguen a un residente de ese otro
Estado o la participacin que genera los dividendos
est vinculada efectivamente a un establecimiento
permanente o a una base fja situados en ese otro
Estado, ni someter los benefcios no distribuidos de
la sociedad a un impuesto sobre los mismos, aunque
los dividendos pagados o los benefcios no distribui-
dos consistan, total o parcialmente, en benefcios o
6. Nada en este Convenio se interpretar como un im-
pedimento para que un Estado Contratante imponga
a las ganancias de una sociedad atribuidas a un es-
tablecimiento permanente en aquel estado, o a las
ganancias atribuidas a la alienacin de propiedad
inmueble situada en aquel Estado, por una compa-
a que se dedica al comercio de bienes inmuebles,
un impuesto adicional al que se cobrara sobre las
ganancias de una compaa nacional de ese Estado,
salvo que cualquier impuesto adicional as exigido no
exceda del 10 por ciento del monto de tales ganan-
cias y las mismas no hayan sido sujetas a este im-
puesto adicional en los aos fscales anteriores. Para
los fnes de esta disposicin, el trmino ganancias
signifca las ganancias atribuibles a la enajenacin
de tales bienes inmuebles situados en un Estado
Contratante que puedan ser gravadas por dicho Es-
tado a tenor de lo dispuesto en el Artculo 6 o del
prrafo 1 del artculo 13, y las utilidades, incluyendo
cualquier ganancia, atribuida a un establecimiento
permanente en un Estado Contratante en un ao o
aos previos, despus de deducir todos los impues-
tos, distinto del impuesto adicional aqu mencionado,
que fueron impuestos sobre dichas utilidades en ese
Estado.
7. Lo previsto en este artculo no se aplicar si el principal
propsito o uno de los principales propsitos de cual-
quier persona involucrada con la creacin o asignacin
de las acciones u otros derechos respecto de los cuales
se paga el dividendo fuera tomar ventaja de este artcu-
lo por medio de aquella creacin o asignacin.
Artculo 11
Intereses
pero si el benefciario efectivo de los intereses es un
residente del otro Estado Contratante, el impuesto
as exigido no podr exceder del 15 por ciento del
importe bruto de los intereses.
3. El trmino inters, en el sentido de este Artculo
signifca las rentas de crditos de cualquier natura-
leza, con o sin garanta hipotecaria, y en particular,
las rentas de valores pblicos y las rentas de bonos
y obligaciones, incluidas las primas y lotes unidos a
esos valores, bonos y obligaciones, as como cual-
quiera otra renta que la legislacin del Estado de
donde procedan los intereses asimile a las rentas de
las cantidades dadas en prstamo. Sin embargo, el
trmino intersno incluye las rentas comprendidas
en los artculos 8 10.
4. Las disposiciones del prrafo 2 no son aplicables si
el benefciario efectivo de los intereses, residente de
un Estado Contratante, realiza o ha realizado en el
otro Estado Contratante, del que proceden los inte-
reses, una actividad empresarial por medio de un
establecimiento permanente situado all, o presta o
ha prestado servicios personales independientes por
medio de un base fja situada all, y el crdito que
genera los intereses est vinculado efectivamente a
dicho establecimiento permanente o base fja. En tal
caso, son aplicables las disposiciones del Artculo 7
o del Artculo 14, segn proceda.
5. Los intereses se consideran procedentes de un Es-
tado Contratante cuando el deudor sea residente de
ese Estado. Sin embargo, cuando el deudor de los
intereses, sea o no residente del Estado Contratante,
290
permanente o una pase fja en relacin con los cua-
les se haya contrado la deuda por la que se pagan
los intereses, y stos se soportan por el estableci-
miento permanente o la base fja, dichos intereses
se considerarn procedentes del Estado Contratante
donde est situado el establecimiento permanente o
la base fja.
7. Lo previsto en este artculo no se aplicar si el prin-
cipal propsito o uno de los principales propsitos
de cualquier persona involucrada con la creacin o
asignacin del crdito respecto del cual se pagan los
intereses fue tomar ventaja de este artculo por me-
dio de aquella creacin o asignacin.
Artculo 12
Regalas
1. Las regalas procedentes de un Estado Contratante
y pagadas a un residente de otro Estado Contratante
2. Sin embargo, estas regalas pueden tambin some-
terse a imposicin en el Estado Contratante del que
procedan y de acuerdo con la legislacin de este Es-
tado, pero si el benefciario efectivo es residente del
puede exceder del 15 por ciento del importe bruto de
las regalas.
3. El trmino regalas empleado en este Artculo sig-
nifca las cantidades de cualquier clase pagadas por
el uso, o el derecho al uso, de derechos de autor,
patentes, marcas de fbrica, diseos o modelos,
planos, frmulas o procedimientos secretos u otra
propiedad intangible, o por el uso o derecho al uso,
de equipos industriales, comerciales o cientfcos,
o por informaciones relativas a experiencias indus-
triales, comerciales o cientfcas, e incluye pagos de
cualquier naturaleza respecto a pelculas cinemato-
grfcas y obras grabadas en pelculas, cintas y otros
medios de reproduccin destinados a la televisin.
4. Las disposiciones del prrafo 2 de este Artculo, no son
aplicables si el benefciario efectivo de las regalas,
residente de un Estado Contratante, realiza o ha rea-
lizado en el otro Estado Contratante del que proceden
las regalas una actividad empresarial por medio de un
establecimiento permanente situado all, o presta o ha
prestado servicios personales independientes por me-
dio de una base fja situada all, y el derecho o el bien
por el que se pagan las regalas estn vinculados efec-
tivamente a dicho establecimiento permanente o base
fja. En tal caso son aplicables las disposiciones del Art-
culo 7 o del Artculo 14, segn proceda.
5. Las regalas se consideran procedentes de un Es-
tado Contratante cuando el deudor es un residente
de ese Estado. Sin embargo, cuando quien paga las
regalas, sea o no residente de un Estado Contratan-
te, tenga en un Estado Contratante un establecimiento
permanente o una base fja en relacin con los cuales
se haya contrado la obligacin del pago de regalas,
y tales regalas son soportadas por tal establecimiento
permanente o base fja, stas se considerarn proce-
dentes del Estado donde estn situados el estableci-
miento permanente o la base fja.
las que uno y otro mantengan con terceros, el impor-
te de las regalas, habida cuenta del uso, derecho o
informacin por los que se pagan, exceda del que
cin o atribucin de derechos en relacin a los cuales
las regalas se paguen fuera el de sacar ventajas de
Artculo 13
Ganancias de Capital
tratante obtenga de la enajenacin de bienes inmue-
bles, situados en el otro Estado Contratante pueden
2. Las ganancias derivadas de la enajenacin de bie-
nes muebles que formen parte del activo de un es-
tablecimiento permanente que una empresa de un
Estado Contratante tenga o tuvo en el otro Estado
Contratante, o de bienes muebles que pertenezcan
a una base fja que est o estuvo disponible a un
residente de un Estado Contratante en el otro Estado
Contratante para la prestacin de servicios perso-
nales independientes, comprendidas las ganancias
derivadas de la enajenacin de este establecimiento
permanente (slo o con el conjunto de la empresa) o
de esta base fja, pueden someterse a imposicin en
ese otro Estado.
3. Las ganancias derivadas de la enajenacin de bu-
ques o aeronaves explotados en trfco internacio-
nal, o de los contenedores que se utilicen en l, o
de otros bienes muebles afectos a la explotacin de
dichos buques, o aeronaves, slo pueden someterse
a imposicin en ese Estado.
4. Las ganancias derivadas de la enajenacin por un
residente de un Estado Contratante de:
(a) acciones cuyo valor principalmente provenga de
bienes races situados en el otro Estado;
(b) los derechos representativos en una asociacin
o fdeicomiso, cuyo valor principalmente proven-
ga de bienes races situados en ese otro Estado,
pueden ser sometidos a imposicin en ese otro
Estado. Para los propsitos de este prrafo, el
trmino propiedad inmueble no comprende los
bienes, salvo los destinados al arrendamiento,
en los que la sociedad, asociacin o fdeicomiso
ejerce su actividad.
291
ANEXOS
5. Cuando un residente de un Estado Contratante
enajena propiedad en el curso de una reorganiza-
cin, fusin, divisin o transaccin similar de una
sociedad u otra organizacin y no es reconocida la
utilidad, ganancia o renta con respecto a tal ena-
jenacin para propsitos tributarios en ese Estado,
si es requerido a hacer eso por la persona que ad-
quiere la propiedad, la autoridad competente del
otro Estado Contratante, puede acordar, con el fn
de evitar la doble imposicin fscal, y sujeto a los
trminos y condiciones satisfactorias a tal autoridad
competente, diferir el reconocimiento de utilidades,
ganancia o renta respecto a tal propiedad a efecto
de someter a imposicin en aquel otro Estado has-
ta la fecha y en la manera que est previsto en el
acuerdo.
6. Las ganancias de la enajenacin de cualquier pro-
piedad, distinta a aquella referida en los prrafos 1,
2, 3 y 4, debe someterse a imposicin solamente en
el Estado Contratante del cual el enajenante es resi-
dente.
7. Las disposiciones del prrafo 6 no deben de afectar
el derecho de un Estado Contratante de cobrar, de
acuerdo con su ley, un impuesto a las ganancias pro-
cedentes de la enajenacin de cualquier propiedad
(distinto a las propiedades a las que se aplican las
disposiciones del prrafo 8) obtenidas por un indivi-
duo quien es un residente del otro Estado Contratan-
te y que ha sido un residente del Estado mencionado
en primer lugar, en cualquier fecha durante los seis
aos inmediatamente precedentes a la enajenacin
de la propiedad.
8. Cuando una persona natural cuya residencia en
un Estado Contratante cesa y comienza inmedia-
tamente despus en el otro Estado Contratante, es
considerada para efectos impositivos para el primer
Estado como si hubiese enajenado un bien y es, por
esta razn, sometida a imposicin en ese Estado,
dicha persona natural podr elegir ser tratada para
fnes impositivos en el otro Estado Contratante como
si, inmediatamente antes de que pase a ser residen-
te de ese Estado, hubiera vendido y recomprado el
bien por un monto equivalente a su valor de mercado
en ese momento. Sin embargo, esta disposicin no
debe aplicarse a propiedad que dara lugar, si fuera
enajenada inmediatamente antes de que la persona
natural llegue a ser residente del otro Estado, a una
ganancia la cual puede ser sometida a imposicin en
este otro Estado.
Artculo 14
Servicios Personales Independientes
1. Las rentas obtenidas por una persona natural que
es residente de un Estado Contratante, con respecto
a servicios profesionales u otros servicios similares
prestados en el otro Estado Contratante pueden so-
meterse a imposicin en este ltimo Estado, pero el
impuesto exigible no exceder del 10 por ciento del
monto bruto de tal renta, salvo:
a) Que la renta sea atribuida a una base fja de la
que disponga regularmente para el desempeo
de sus actividades; o
b) Cuando dicha persona est presente en el otro
Estado por un perodo o perodos que en total
suman o excedan 183 das, dentro de cualquier
perodo consecutivo de doce meses.
logos y contadores.
Artculo 15
Servicios Personales Dependientes
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los Artculos 16, 18
y 19, los sueldos, salarios y otras remuneraciones
obtenidas por un residente de un Estado Contratante
por razn de un empleo slo pueden someterse a
imposicin en ese Estado, a no ser que el empleo se
realice en el otro Estado Contratante. Si el empleo se
realiza de esa forma, las remuneraciones derivadas
del mismo pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado.
2. No obstante lo dispuesto en el prrafo 1, las remu-
neraciones obtenidas por un residente de un Esta-
do Contratante por razn de un empleo ejercido en
el otro Estado Contratante slo pueden someterse
a imposicin en el primer Estado si el perceptor no
permanece en total en el otro Estado, en uno o varios
perodos por ms de ciento ochenta y tres das en
cualquier perodo de doce meses contados a partir
del primer da o del ltimo da del ao calendario de
que se trate y ya sea que:
(a) la remuneracin total percibida en el otro Estado
Contratante en el ao calendario de que se trate,
no exceda de diez mil dlares canadienses ($
10,000) o su equivalente en moneda peruana o
de la cantidad que, en su caso, se especifque
y acuerde mediante el intercambio de notas en-
tre las autoridades competentes de los Estados
Contratantes; o
(b) las remuneraciones se paguen por, o en nombre
Estado, y dicha remuneracin no se soporte por
un establecimiento permanente o una base fja
que la persona tenga en el otro Estado.
3. No obstante las disposiciones precedentes del pre-
sente Artculo, las remuneraciones obtenidas por
razn de un empleo ejercido a bordo de un buque o
aeronave explotado en trfco internacional por un re-
sidente de un Estado Contratante slo ser sometido
en este Estado, a menos que la remuneracin se ob-
tenga por un residente del otro Estado Contratante.
Artculo 16
Honorarios de los Miembros de Directorios
Los honorarios de Directores y otras retribuciones similares
que un residente de un Estado Contratante obtenga como
miembro del Directorio o de un rgano similar de una socie-
dad que es residente en el otro Estado Contratante pueden
someterse a imposicin en ese otro Estado Contratante.
Artculo 17
Artistas y Deportistas
1. No obstante las disposiciones de los Artculos 14 y
15, las rentas que un residente de un Estado Con-
tratante obtenga del ejercicio de sus actividades
personales en el otro Estado Contratante en calidad
de artista del espectculo, tal como actor de teatro,
cine, radio o televisin, o msico, o como deportista,
pueden someterse a imposicin en ese otro Estado
Contratante.
292
2. No obstante lo dispuesto en los Artculos 7, 14 y
15, cuando las rentas derivadas de las actividades
personales de los artistas del espectculo o de los
deportistas, en esa calidad, se atribuyan no al propio
artista del espectculo o deportista sino a otra perso-
na, dichas rentas pueden someterse a imposicin en
el Estado Contratante en que se realicen las activida-
des del artista del espectculo o el deportista.
3. Las disposiciones del prrafo 2 no sern aplicables
si se determina que ni el artista ni el deportista ni
las personas relacionadas a su actividad participan
directa o indirectamente en los benefcios de la per-
sona referida en dicho apartado.
Artculo 18
Pensiones y Anualidades
1. Las pensiones y anualidades procedentes de un Es-
tado Contratante y pagadas a un residente del otro
Estado Contratante pueden someterse a imposicin
en ese otro Estado.
2. Las pensiones procedentes de un Estado Contratante
y pagadas a un residente del otro Estado Contratante
pueden tambin someterse a imposicin en el Estado
del cual proceden, de conformidad con las leyes de
ese Estado. Sin embargo, en el caso de pagos peri-
dicos de pensiones, el impuesto as exigido no podr
exceder del 15 por ciento del importe bruto pagado.
3. Las anualidades distintas de las pensiones proce-
dentes de un Estado Contratante y pagadas a un
residente del otro Estado Contratante pueden so-
meterse tambin a imposicin en el Estado del que
proceden, y de conformidad con la legislacin del Es-
tado; pero el impuesto as exigido no podr exceder
del 15 por ciento de la porcin sujeta a imposicin en
ese Estado. Sin embargo, esta limitacin no es apli-
cable a los pagos nicos procedentes de la renuncia,
cancelacin, redencin, venta o cualquier otra enaje-
nacin de una anualidad o pago de cualquier clase al
amparo de un contrato de anualidad, cuyo costo en
todo o en parte, fue deducido al computar el ingreso
de cualquier persona que adquiri dicho contrato.
4. No obstante cualquier disposicin en este Convenio:
a) las pensiones de guerra y las asignaciones (inclui-
das las pensiones y las asignaciones pagadas a los
veteranos de guerra o pagadas como consecuen-
cia de los daos o heridas sufridos como conse-
cuencia de una guerra) procedentes de un Estado
Contratante y pagadas a un residente del otro Es-
tado Contratante no sern sometidas a imposicin
en este otro Estado en la medida que las mismas
estaran exentas, si fueran recibidas por un residen-
te del Estado mencionado en primer lugar; y
b) los alimentos y otros pagos similares proceden-
tes de un Estado Contratante y pagados a un re-
sidente del otro Estado Contratante, quien est
sujeto a imposicin en ese Estado en relacin
con los mismos, slo sern gravados en ese
otro Estado, pero el monto imponible en el otro
Estado no podr exceder del monto que sera
gravado en el primer Estado mencionado si el
perceptor fuera un residente de dicho Estado.
Artculo 19
Funciones Pblicas
1. (a) Los sueldos, salarios y otras remuneraciones,
excluidas las pensiones, pagadas por un Estado
o una autoridad local a una persona natural por razn
de servicios prestados a ese Estado, subdivisin o
autoridad, slo pueden someterse a imposicin en
ese Estado.
(b) Sin embargo, dichos sueldos, salarios y otras
remuneraciones similares slo pueden someterse a
imposicin en el otro Estado Contratante si los ser-
vicios se prestan en ese Estado y la persona natural
es un residente de este Estado que:
(i) posee la nacionalidad de ese Estado, o
(ii) no ha adquirido la condicin de residente de ese
Estado solamente para prestar los servicios.
2. Las disposiciones del prrafo 1, no sern aplicables
a los sueldos, salarios y remuneraciones similares
por concepto de servicios prestados en el marco de
una actividad empresarial realizada por un Estado
o autoridades locales.
Artculo 20
Estudiantes
Las cantidades que reciba para cubrir sus gastos de man-
tenimiento, estudios o formacin prctica un estudiante,
aprendiz o una persona en prctica, que sea o haya sido
inmediatamente antes de llegar a un Estado Contratante,
residente del otro Estado Contratante y que se encuentre
en el Estado mencionado en primer lugar con el nico fn
de proseguir sus estudios o formacin prctica, no pue-
den someterse a imposicin en ese Estado siempre que
procedan de fuentes situadas fuera de ese Estado.
Artculo 21
Otras Rentas
1. Sujeto a las disposiciones del prrafo 2, sea cual
fuere su procedencia, las rentas de un residente de
un Estado Contratante, no mencionadas en los ante-
riores Artculos del presente Convenio, slo pueden
someterse a imposicin en ese Estado.
2. Sin embargo, si dicha renta es obtenida por un residen-
te de un Estado Contratante de fuentes del otro Estado
Contratante, dichas rentas tambin pueden someterse
a imposicin en el Estado del cual proceden y segn la
legislacin de dicho Estado. Si tal renta procede de un
fdeicomiso, excluido el fdeicomiso, cuyas contribucio-
nes sean deducibles, el impuesto as exigido no podr
exceder del 15 por ciento del importe bruto, siempre
que el ingreso sea imponible en el Estado Contratante
de cual es residente el benefciario efectivo.
IV. IMPOSICIN DEL PATRIMONIO
Artculo 22
Patrimonio
1. El patrimonio constituido por bienes inmuebles, que
posea un residente de un Estado Contratante y que
est situado en el otro Estado Contratante, puede
2. El patrimonio constituido por bienes muebles, que
formen parte del activo de un establecimiento per-
manente que una empresa de un Estado Contratan-
te tenga en el otro Estado Contratante, o por bienes
muebles que pertenezcan a una base fja que un
residente de un Estado Contratante disponga en el
otro Estado Contratante para la prestacin de servi-
cios personales independientes, puede someterse a
293
ANEXOS
3. El patrimonio constituido por buques o aeronaves
explotados en el trfco internacional por una empre-
sa de un Estado Contratante y por bienes muebles
afectos a la explotacin de tales buques o aeronaves
slo puede someterse a imposicin en ese Estado
Contratante.
4. Todos los dems elementos del patrimonio de un
residente de un Estado Contratante solo pueden so-
meterse a imposicin en este Estado.
V. MTODOS PARA PREVENIR LA DOBLE IMPOSI-
CIN
Artculo 23
Eliminacin de la doble imposicin
1. En el caso de Canad, la doble imposicin se evitar
de la siguiente manera:
(a) sujeto a las disposiciones existentes en la le-
gislacin de Canad en relacin con la deduc-
cin sobre el impuesto a pagar en Canad por
concepto del impuesto pagado fuera de Cana-
d, y con cualquier modifcacin subsecuente a
dichas disposiciones que no afecte sus princi-
pios generales y a menos que se otorgue una
mayor deduccin o benefcio en los trminos de
la legislacin de Canad, el impuesto pagado en
Per sobre benefcios, rentas o ganancias pro-
cedentes de Per podr ser deducido de cual-
quier impuesto canadiense a pagar respecto de
dichos benefcios, rentas o ganancias.
(b) sujeto a las disposiciones existentes en la legis-
lacin de Canad respecto a la posibilidad de
utilizar el impuesto pagado en un territorio fue-
ra de Canad como crdito tributario contra el
impuesto canadiense y a cualquier modifcacin
subsecuente de dichas disposiciones que no
afectarn los principios generales del presente
Convenio cuando una sociedad que es resi-
dente de Per pague un dividendo a una socie-
dad que es residente de Canad y que la misma
controle directa o indirectamente al menos el 10
por ciento del poder de voto en la primera so-
ciedad mencionada, el crdito deber tomar en
cuenta el impuesto pagado en el Per por la pri-
mera sociedad mencionada respecto a las utili-
dades sobre las cuales tal dividendo es pagado;
y,
(c) cuando de conformidad con cualquier dispo-
sicin del Convenio, los ingresos obtenidos o
el capital posedo por un residente de Canad
estn exonerados de impuestos en Canad, Ca-
nad puede no obstante, al calcular el monto del
impuesto sobre otros ingresos, tomar en cuenta
los ingresos exonerados de impuestos.
2. En el caso de Per, la doble imposicin se evitar de
la siguiente manera:
(a) los residentes de Per podrn acreditar contra el
Impuesto peruano sobre las rentas, ingresos o
ganancias provenientes de Canad, el impuesto
sobre la renta pagado en Canad, hasta por un
monto que no exceda del impuesto que se pagara
en Per por la misma renta, ingreso o ganancia;
(b) cuando una sociedad que es residente de Ca-
nad pague un dividendo a una persona que
es residente de Per y que la misma controle
directa o indirectamente al menos el 10 por
ciento del poder de voto en la sociedad, el crdi-
to deber tomar en cuenta el impuesto pagado
en Canad por la sociedad respecto a las utili-
dades sobre las cuales tal dividendo es pagado,
pero slo hasta el lmite en el que el impuesto
peruano exceda el monto del crdito determina-
do sin considerar este subprrafo.
(c) para propsitos de este prrafo, la base impo-
nible de una persona que es residente de Per
debe ser la renta de esa persona antes del pago
del impuesto a la renta por ella en Canad.
(d) cuando de conformidad con cualquier disposi-
cin del Convenio, los ingresos obtenidos o el
capital posedo por un residente de Per estn
exonerados de impuestos en Per, Per puede
no obstante, al calcular el monto del impuesto
sobre otros ingresos, tomar en cuenta los ingre-
sos exonerados de impuestos.
3. Para los efectos del presente Artculo, se considerar
que las rentas, ingresos o ganancias de un residente
de un Estado Contratante que puedan estar sujetos
a imposicin en el otro Estado Contratante de confor-
midad con el presente Convenio tienen su origen en
ese otro Estado.
VI. DISPOSICIONES ESPECIALES
Artculo 24
No Discriminacin
1. Los nacionales de un Estado Contratante no sern so-
metidos en el otro Estado Contratante a ninguna impo-
sicin u obligacin relativa al mismo que no se exijan o
que sean ms gravosas que aquellos a los que estn
o puedan estar sometidos los nacionales de ese otro
Estado que se encuentren en las mismas condiciones,
en particular con respecto a la residencia.
gravaciones y reducciones impositivas que otorgue a
sus propios residentes en consideracin a su estado
civil o cargas familiares.
4. Las empresas de un Estado Contratante y cuyo capi-
tal est, total o parcialmente, detentado o controlado,
directa o indirectamente, por uno o varios residentes
del otro Estado Contratante no estarn sometidas en
el primer Estado a ninguna imposicin u obligacin
relativa al mismo que no se exijan o sean ms gra-
vosas que aquellos a los que estn o puedan estar
sometidas otras empresas similares residentes del
primer Estado cuyo capital est, total o parcialmente,
detentado o controlado, directa o indirectamente, por
uno o varios residentes de un tercer Estado.
5. En el presente Artculo, el trmino imposicin se refe-
re a los impuestos que son objeto de este Convenio.
Artculo 25
Procedimiento de Acuerdo Mutuo
1. Cuando una persona considere que las medidas adop-
tadas por uno o por ambos Estados Contratantes
294
implican o pueden implicar para ella una imposicin
que no est conforme con las disposiciones del pre-
sente Convenio, con independencia de los recursos
previstos por el derecho interno de esos Estados,
podr someter su caso a la autoridad competente del
Estado Contratante del que sea residente una peti-
cin por escrito declarando los fundamentos por los
cuales solicita la revisin de dicha tributacin. Para
ser admitida, la citada peticin debe ser presentada
dentro de los dos aos siguientes a la primera noti-
fcacin de la medida que implica una imposicin no
conforme con las disposiciones del Convenio.
2. La autoridad competente a que se refere el prrafo
1, si la reclamacin le parece fundada y si no puede
por s misma encontrar una solucin satisfactoria,
har lo posible por resolver la cuestin mediante un
procedimiento de acuerdo mutuo con la autoridad
competente del otro Estado Contratante, a fn de evi-
tar una imposicin que no se ajuste a este Convenio.
3. Un Estado Contratante no puede aumentar la base
imponible de un residente de cualquiera de los Esta-
dos Contratantes mediante la inclusin en la misma
de rentas que tambin hayan sido sometidas a im-
posicin en el otro Estado Contratante, despus del
vencimiento de los plazos previstos en su legislacin
interna, y en todo caso, despus de cinco aos con-
tados a partir del ltimo da del ejercicio fscal en el
que la renta en cuestin se obtuvo. Lo previsto en
este prrafo no se aplicar en el caso de fraude, cul-
pa o negligencia.
tantes harn lo posible por resolver las difcultades o
las dudas que plantee la interpretacin o aplicacin
del Convenio mediante un procedimiento de acuerdo
mutuo.
5. Las autoridades de los Estado: Contratantes pueden
hacer consultas entre ellas a efectos de la elimina-
cin de la doble tributacin en los casos no previstos
en el convenio y pueden comunicarse directamente
a efectos de la aplicacin del Convenio.
6. Si surge cualquier difcultad o duda relacionada con
la interpretacin o aplicacin del presente Convenio
y no puede ser resuelta por las autoridades compe-
tentes de acuerdo con los apartados anteriores de
este Artculo, el caso puede someterse a arbitraje si
ambas autoridades competentes y el contribuyente
por escrito acuerdan estar sujetos a la decisin del
tribunal arbitral. El laudo arbitral sobre un caso en
particular ser vinculante para ambos Estados res-
pecto a ese caso. El procedimiento ser establecido
mediante el intercambio de notas entre los Estados
Contratantes.
Artculo 26
Intercambio de Informacin
para aplicar lo dispuesto en el presente Convenio,
o en el derecho interno de los Estados Contratantes
relativo a los impuestos comprendidos en el Conve-
nio en la medida en que la imposicin prevista en el
mismo no sea contraria al Convenio. El intercambio
de informacin no se ver limitado por el Artculo 1.
Las informaciones recibidas por un Estado Contra-
tante sern mantenidas en secreto en igual forma
que las informaciones obtenidas en base al derecho
interno de ese Estado y slo se comunicarn a las
personas o autoridades (incluidos los tribunales y
rganos administrativos) encargadas de, y slo para
el uso en relacin con, la gestin o recaudacin, los
procedimientos declarativos o ejecutivos relativos a
cualquier impuesto, o la resolucin de los recursos
relativos a los mismos. Dichas personas o autorida-
des slo utilizarn estas informaciones para estos
fnes. Podrn revelar la informacin en las audien-
cias pblicas de los tribunales o en las sentencias
judiciales.
do Contratante a:
(a) adoptar medidas administrativas contrarias a su
(b) suministrar informacin que no se pueda obte-
el ejercicio de Su prctica administrativa normal,
o de las del otro Estado tratante; o
(c) suministrar informacin que revele secretos
comerciales, industriales o profesionales, pro-
cedimientos comerciales o informaciones cuya
el otro Estado Contratante har lo posible por obtener
la informacin a que se refere la solicitud en la misma
forma como si se tratara de su propia imposicin, sin
importar el hecho de que este otro Estado, en ese mo-
mento, no requiera de tal informacin. Si la autoridad
competente de un Estado Contratante solicita infor-
macin de manera especfca, el otro Estado Contra-
tante har lo posible por obtener la informacin a que
se refere el presente artculo en la forma solicitada.
Artculo 27
Miembros de Misiones Diplomticas y de Ofci-
nas Consulares
1. Las disposiciones del presente Convenio no afec-
tarn a los privilegios fscales de que disfruten los
miembros de las misiones diplomticas o de las re-
presentaciones consulares de acuerdo con los prin-
cipios generales del derecho internacional o en virtud
de las disposiciones de acuerdos especiales.
2. No obstante lo dispuesto en el Artculo 4, una per-
sona que es miembro de una misin diplomtica,
ofcina consular o misin permanente de un Estado
Contratante ubicada en el otro Estado Contratante o
en un tercer Estado ser considerada, para los fnes
de este Convenio, como residente slo del Estado
que lo enva si dicha persona est sujeta en el Esta-
do que la enva a las mismas obligaciones relativas a
impuestos sobre rentas totales que los residentes de
ese Estado.
3. El Convenio no se aplicar a organizaciones interna-
cionales, a los rganos o funcionarios de las mismas,
ni a personas que sean miembros de una misin
diplomtica, ofcina consular o misin permanente
de un tercer Estado o de un grupo de Estados, pre-
sentes en un Estado Contratante, no estn sujetos
a imposicin en cualquiera de los Estados Contra-
tantes por las mismas obligaciones que en relacin
al impuesto sobre sus rentas totales estn sujetos los
295
ANEXOS
residentes de ese Estado.
Artculo 28
Reglas Diversas
1. Las disposiciones de este Convenio no se interpre-
tarn en el sentido de restringir en cualquier forma
toda exencin, reduccin crdito u otra deduccin
otorgada por las leyes de un Estado Contratante en
la determinacin del impuesto establecido por aquel
Estado.
2. Nada en este convenio debe ser interpretado como
impedimento para que un Estado someta a imposi-
cin los montos incluidos en las rentas de este Es-
tado respecto a una asociacin, fdeicomiso o socie-
dad, en la cual dicho residente tenga un inters.
3. El convenio no ser aplicable a una sociedad, fdei-
comiso y otra entidad que sea residente de un Es-
tado Contratante y que efectivamente pertenezca a
una o varias personas no residentes de ese Estado,
o que sea controlada directa o indirectamente por las
mismas, si el monto aplicado por dicho Estado sobre
la renta o patrimonio de la sociedad, fdeicomiso u
otra entidad, es sustancialmente menor al monto que
hubiese sido aplicado por el referido Estado despus
de tomar en cuenta cualquier manera de reduccin o
compensacin de la cantidad del impuesto, incluyen-
do una devolucin, reintegro, contribucin, crdito,
benefcio a la sociedad, fdeicomiso o asociacin, o
a cualquier otra persona si todas las acciones de la
compaa o todos los intereses en el fdeicomiso y
otra entidad, segn sea el caso, pertenezcan efecti-
vamente a una o varias personas naturales residen-
tes de ese Estado.
4. Para los fnes del prrafo 3 del Artculo 22 (Consulta)
del Acuerdo General sobre Comercio de Servicios,
los Estados Contratantes convienen que, no obstan-
te dicho prrafo, cualquier controversia entre ellos
sobre si una medida cae dentro del mbito de este
Convenio puede ser sometida al Consejo para el
Comercio de Servicios, segn lo dispuesto en dicho
prrafo, solamente con el consentimiento de ambos
Estados Contratantes. Cualquier duda relativa a la
interpretacin de este prrafo ser resuelta a tenor
del prrafo 4 del artculo 25, o, en ausencia de un
acuerdo en virtud de dicho procedimiento, de con-
formidad con cualquier otro procedimiento acordado
entre ambos Estados contratantes.
VII. DISPOSICIONES FINALES
Artculo 29
Entrada En Vigor
Cada uno de los Estados Contratantes notifcar al otro,
a travs de los canales diplomticos, el cumplimiento de
los procedimientos exigidos por su legislacin para la en-
trada en vigor de este Convenio. El Convenio entrar en
vigor a partir de la fecha de la ltima notifcacin y sus
disposiciones sern aplicables.
(a) en Canad
(i) respecto a impuestos retenidos en fuente en
cantidades pagadas o acreditadas a no residen-
tes, o despus del primer da de enero en el ao
calendario siguiente al cual el convenio entre en
vigor, y
(ii) respecto a otros impuestos canadienses, por
aos tributarios que comiencen en o despus del
primer da de enero del ao calendario siguiente
a aqul en el que el Convenio entra en vigor.
(b) en el Per, respecto a los impuestos peruanos y can-
tidades pagadas, acreditadas a una cuenta, puestas
a disposicin o contabilizadas como un gasto en o
despus del primer da de enero del ao calendario
siguiente a aqul en el que el Convenio entra en vigor.
Artculo 30
Denuncia
El presente Convenio permanecer en vigor indefnida-
mente, en tanto no sea denunciado por un Estado con-
tratante por va diplomtica comunicndolo al otro Estado
Contratante el o antes del 30 de junio de cualquier ao
calendario despus de la entrada en vigencia. En tal
caso, el Convenio dejar de tener efecto:
(a) en Canad
(i) respecto a impuestos retenidos en fuente en
cantidades pagadas o acreditadas a no residen-
tes, despus de la fnalizacin de ese ao calen-
dario, y
(ii) respecto a otros impuestos canadienses, por
aos tributarios que comiencen despus de la
fnalizacin de ese ao calendario.
(b) en el Per, respecto a los impuestos peruanos y can-
tidades pagadas, acreditadas a una cuenta, puestas
a disposicin o contabilizadas como un gasto en o
despus del primero de enero del siguiente ao ca-
lendario.
En fe de lo cual, los abajo frmantes debidamente autori-
zados para ello, suscriben el presente Convenio.
Celebrado en Lima, el 20 de julio de 2001, en duplicado,
en los idiomas ingls, espaol y francs, siendo estos tex-
tos igualmente autnticos.
POR EL GOBIERNO DE LA REPBLICA DEL PER:
(Firma)
POR EL GOBIERNO DE CANAD:
(Firma)
PROTOCOLO
Al momento de suscribir el Convenio entre el Gobierno
de Canad y el Gobierno de la Repblica del Per para
evitar la doble tributacin y prevenir la evasin fscal en
materia del impuesto a la renta y al capital, los suscritos
acuerdan que las siguientes disposiciones constituyen
parte integrante de este Convenio.
1. Con referencia al subprrafo (d) del prrafo 1 del ar-
tculo 3, el trmino persona en el caso del Per,
incluye a las sociedades conyugales y a las sucesio-
nes indivisas.
2. Con referencia al prrafo 2 del artculo 9, se entiende
que el otro Estado solamente est requerido a realizar
los ajustes que proceden en la medida que considere
que los ajustes hechos en el primer Estado sean justi-
fcados tanto en principio como en cantidad.
3. Si en virtud, de un acuerdo o convenio celebrado con
un pas que es un miembro de la Organizacin para
la Cooperacin y el Desarrollo Econmico, en una
fecha posterior a aquella en la que se frma el Con-
venio, Per acuerda:
(a) con referencia al subprrafo (a) del prrafo 2
del artculo 10, a una tasa de impuestos sobre
dividendos que sea menor del 10 por ciento, se
aplicar automticamente la mayor entre dicha
nueva tasa y una tasa del 5 por ciento, para los
296
propsitos de este subprrafo, as como para el
prrafo 6 de aquel mismo artculo;
(b) con referencia al prrafo 2 del artculo 11, a una
tasa de impuestos en intereses que sea inferior
al 15 por ciento, se aplicar automticamente la
mayor entre dicha nueva tasa y una tasa del 10
por ciento, para los propsitos de este prrafo; y,
(c) con referencia al prrafo 2 del artculo 12, a una
tasa de impuestos en regalas referidas en aquel
prrafo que sea inferior al 15 por ciento, lo siguiente
debe aplicarse para los fnes de ese prrafo:
(i) En la medida en que tal tasa ms baja se
aplique a:
(a) derechos de autor y otros pagos similares res-
pecto a la produccin o reproduccin de cual-
quier obra literaria, dramtica, musical u otras
obras artsticas (pero no incluye las regalas re-
ferentes a pelculas cinematogrfcas, ni obras
grabadas en pelculas o cintas en otros medios
de reproduccin destinados a la televisin); o
(b) regalas por el uso o el derecho de uso
de programas de computacin o cualquier
patente o por informacin relacionada con
experiencia industrial, comercial o cientfca
(con exclusin de aquella informacin pro-
porcionada en conexin con un convenio
de arrendamiento o concesin) esa tasa
menor se aplicar automticamente en cir-
cunstancias similares.
(ii) En la medida en que tal tasa menor se
aplique a otras regalas referidas en aquel
prrafo, debe aplicarse automticamente la
mayor entre dicha tasa menor y la tasa del
10 por ciento, en circunstancias similares.
4. Nada en este convenio impedir la aplicacin de
lo dispuesto en los Decretos Legislativos Ns. 662,
757 y 109 y Leyes Ns. 26221, 27342, 27343, con-
forme se encuentren vigentes a la fecha de la frma
del presente convenio y todas aquellas normas mo-
difcatorias que no alteran su principio general ni la
naturaleza opcional de la suscripcin de contratos de
estabilidad tributaria de acuerdo a las normas antes
citadas. Una persona que es parte de un contrato
que otorgue estabilidad tributaria conforme a las
disposiciones legales antes mencionadas debe, no
obstante las tasas establecidas en este convenio,
permanecer sujeta a las tasas de impuestos estabili-
zadas por el contrato, mientras ste dure.
En fe de lo cual, los abajo frmantes debidamente autori-
zados, suscriben el presente protocolo.
Celebrado en duplicado en Lima el 20 de julio de 2001, en
los idiomas ingls, francs y espaol, siendo estos textos
POR EL GOBIERNO DE LA REPBLICA DEL PER:
(Firma)
POR EL GOBIERNO DE CANAD:
(Firma)
Brasil
CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE LA REPBLICA DEL PER Y EL
GOBIERNO DE LA REPBLICA FEDERATIVA DE BRASIL PARA EVITAR
LA DOBLE TRIBUTACIN Y PARA PREVENIR LA EVASIN FISCAL EN
RELACIN CON EL IMPUESTO A LA RENTA
El Convenio entre el Gobierno de la Repblica del
Per y el Gobierno de la Repblica Federativa del
Brasil para Evitar la Doble Tributacin y para Preve-
nir la Evasin Fiscal en relacin con el Impuesto a la
Renta suscrito el 17 de febrero de 2006 en la ciudad de
Lima, Repblica del Per, aprobado mediante Resolucin
Legislativa N 29233, de fecha 21 de mayo de 2008, ra-
tifcado por Decreto Supremo N 019-2008-RE, de fecha
5 de junio de 2008, y vigente desde el 14 de agosto de
2009, ha sido objeto de correcciones de ndole formal,
siguiendo el procedimiento previsto por el artculo 79 de
la Convencin de Viena sobre Derecho de los Tratados
celebrados entre Estados de 1969, ratifcada por el Per
mediante el Decreto Supremo N 029-2000-RE, vigente
para el Per desde el 14 de octubre de 2000.
El texto del Convenio con las correcciones incorporadas
es el siguiente:
CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE LA REPBLI-
CA DEL PER Y EL GOBIERNO DE LA REPBLICA
FEDERATIVA DE BRASIL PARA EVITAR LA DOBLE
TRIBUTACIN y PARA PREVENIR LA EVASIN FIS-
CAL EN RELACIN CON EL IMPUESTO A LA RENTA
El Gobierno de la Repblica del Per y el Gobierno de
la Repblica Federativa de Brasil, deseando concluir un
Convenio para evitar la doble tributacin y prevenir la
evasin fscal en relacin con el impuesto a la renta, Han
acordado lo siguiente:
CAPTULO I
MBITO DE APLICACIN DEL CONVENIO
Artculo 1
Personas Comprendidas
Artculo 2
Impuestos Comprendidos
1. El presente Convenio se aplica a los impuestos
sobre la renta exigibles por cada uno de los Esta-
dos Contratantes, cualquiera que sea el sistema de
exaccin.
297
ANEXOS
2. Se consideran impuestos sobre la renta los que gra-
van la totalidad de la renta o cualquier parte de la
misma.
3. Los impuestos actuales a los que se aplica el presen-
te Convenio son:
(a) en el Per:
- los impuestos establecidos en la Ley del
Impuesto a la Renta (en adelante denomi-
nado el impuesto peruano);
(b) en Brasil:
- el Impuesto Federal sobre la Renta (en ade-
lante denominado el impuesto brasileo).
4. El Convenio se aplicar igualmente a los impuestos
de naturaleza idntica o sustancialmente anloga
que se establezcan con posterioridad a la fecha de
la frma del mismo y que se aadan a los actuales o
les sustituyan. Las autoridades competentes de los
Estados Contratantes se comunicarn mutuamente
las modifcaciones sustanciales que se hayan intro-
ducido en sus respectivas legislaciones impositivas.
CAPTULO II
DEFINICIONES
Artculo 3
Defniciones Generales
(a) El trmino Per signifca la Repblica del Per;
(b) el trmino Brasil signifca la Repblica Federa-
tiva de Brasil;
(c) las expresiones un Estado Contratante y el
otro Estado Contratante signifcan, segn lo
requiera el contexto, Per o Brasil;
(d) el trmino persona comprende las personas f-
sicas o naturales, las Sociedades, los fdeicomi-
sos (trusts), las asociaciones (partnerships) y
cualquier otra agrupacin de personas;
(e) el trmino sociedad signifca cualquier perso-
(f) las expresiones empresa de un Estado Contra-
(g) la expresin trfico internacional significa
todo transporte efectuado por un buque, em-
barcacin, aeronave o vehculo de transporte
terrestre explotado por una empresa de un
Estado Contratante salvo cuando dicho trans-
porte se realice exclusivamente entre dos
puntos situados en el otro Estado Contratan-
te;
(h) la expresin autoridad competente signifca:
(i) En el Per, el Ministro de Economa y Fi-
nanzas o sus representantes autorizados;
(ii) En Brasil, el Ministro de Hacienda, el Se-
cretario da Receita Federal o sus repre-
sentantes autorizados;
(i) el trmino nacional signifca:
(i) Cualquier persona fsica o natural que po-
sea la nacionalidad de un Estado Contra-
tante; o
(ii) cualquier persona jurdica, sociedad de
personas o asociacin constituida confor-
me a la legislacin vigente de un Estado
Contratante.
tratante en un momento dado, cualquier trmino o
expresin no defnidos en el mismo tendrn, a menos
que de su contexto se infera una interpretacin dife-
rente, el signifcado que en ese momento les atribuya
la legislacin de ese Estado relativa a los impuestos
que son objeto del Convenio, prevaleciendo el sig-
nifcado atribuido por la legislacin impositiva sobre
el que resultara de otras ramas del Derecho de ese
Estado.
Artculo 4
Residente
dente de un Estado Contratante signifca toda per-
sona que, en virtud de la legislacin de ese Estado,
est sujeta a imposicin en el mismo por razn de
su domicilio, residencia, sede de direccin, lugar
de constitucin o cualquier otro criterio de naturale-
za anloga e incluye tambin al propio Estado y a
cualquier subdivisin poltica o autoridad local. Sin
embargo, esta expresin no incluye a las personas
que estn sujetas a imposicin en ese Estado ex-
clusivamente por la renta que obtengan de fuentes
situadas en el citado Estado.
una persona fsica o natural sea residente de ambos
Estados Contratantes, su situacin se resolver de la
siguiente manera:
(a) dicha persona ser considerada residente slo
del Estado donde tenga una vivienda perma-
nente a su disposicin; si tuviera vivienda per-
(b) si no pudiera determinarse el Estado en el que
viva habitualmente;
(c) si viviera habitualmente en ambos Estados, o
(d) si fuera nacional de ambos Estados, o no lo fuera
de ninguno de ellos, las autoridades competentes
de los Estados Contratantes resolvern el caso
mediante un procedimiento de acuerdo mutuo.
3. Cuando en virtud de las disposiciones del prrafo 1,
una persona, que no sea una persona fsica o natu-
ral, sea residente de ambos Estados Contratantes,
las autoridades competentes de los Estados Con-
tratantes harn lo posible por resolver el caso. En
ausencia de un acuerdo mutuo, dicha persona no
tendr derecho a ninguno de los benefcios o exen-
ciones impositivas contempladas por este Convenio.
Artculo 5
Establecimiento Permanente
298
(b) las sucursales;
(c) las ofcinas;
(d) las fbricas;
(e) los talleres;
canteras o cualquier otro lugar en relacin con la
incluye una obra o proyecto de construccin, insta-
lacin o montaje o una actividad de supervisin di-
rectamente relacionada con ellos, pero slo cuando
dicha obra, proyecto de construccin, instalacin o
montaje, o actividad tenga una duracin superior a
seis (6) meses. A los efectos del clculo de los l-
mites temporales a que se refere este prrafo, las
actividades realizadas por una empresa asociada a
otra empresa en el sentido del Artculo 9, sern agre-
gadas al perodo durante el cual son realizadas las
actividades por la empresa de la que es asociada, si
las actividades de ambas empresas son idnticas o
sustancialmente similares.
4. No obstante lo dispuesto anteriormente en este
Artculo, se considera que la expresin estableci-
miento permanente no incluye:
almacenar, exponer o entregar bienes o mer-
cancas pertenecientes a la empresa, siempre y
cuando stos no constituya una venta;
(b) el mantenimiento de un depsito de bienes o mer-
fn de almacenarlas o exponerlas o entregarlas,
siempre y cuando esto no constituya una venta;
(c) el mantenimiento de un depsito de bienes o mer-
fn de que sean transformadas por otra empresa;
cas, o de recoger informacin para la empresa;
con el nico fn de realizar para la empresa cual-
quier otra actividad de carcter preparatorio o
auxiliar.
do una persona, distinta de un agente independiente
al que le sea aplicable el prrafo 7, acte por cuenta
considerado como un establecimiento permanente,
6. No obstante las disposiciones anteriores del presente
Artculo, se consideraque una empresa aseguradora
residente de un Estado Contratante tiene, salvo por
lo que respecta a los reaseguros, un establecimiento
permanente en el otro Estado Contratante si recauda
primas en el territorio de este otro Estado o si asegu-
ra riesgos situados en l por medio de un represen-
tante distinto o de un agente independiente al que se
aplique el prrafo 7.
rio de su actividad.
CAPTULO III
IMPOSICIN DE LAS RENTAS
Artculo 6
Rendimientos Inmobiliarios
el otro Estado Contratante pueden someterse a im-
2. La expresin bienes inmuebles tendr el signifca-
do que le atribuya el derecho del Estado Contratante
en que los bienes en cuestin estn situados. Dicha
expresin comprende en todo caso los bienes acce-
sorios a los bienes inmuebles, el ganado y el equipo
utilizado en explotaciones agrcolas y forestales, los
derechos a los que sean aplicables las disposiciones
de derecho privado relativas a los bienes races, el
usufructo de bienes inmuebles y el derecho a per-
cibir pagos variables o fjos por la explotacin o la
concesin de la explotacin de yacimientos minera-
les, fuentes y otros recursos naturales. Los buques,
embarcaciones, aeronaves y vehculos de transporte
terrestre no se considerarn bienes inmuebles.
explotacin de los bienes inmuebles.
independientes.
5. Cuando la propiedad de acciones, participaciones u
otros derechos en una sociedad u otra persona jur-
dica confera a su dueo el disfrute de bienes inmue-
bles situados en un Estado Contratante y detentados
por esta sociedad o esta otra persona jurdica, las
rentas que el propietario obtenga de la utilizacin di-
recta, del arrendamiento o de cualquier otra forma
de uso de tales derechos pueden someterse a im-
posicin en ese otro Estado. Las disposiciones del
presente prrafo se aplicarn sin perjuicio de lo dis-
puesto en el Artculo 7.
299
ANEXOS
Artculo 7
Benefcios Empresariales
actividad en el otro Estado Contratante por medio de
un establecimiento permanente situado en l. Si la
empresa realiza o ha realizado su actividad de dicha
manera, los benefcios de la empresa pueden some-
terse a imposicin en el otro Estado, pero slo en
la medida en que puedan atribuirse a ese estableci-
miento permanente.
2. Sujeto a lo previsto en el prrafo 3, cuando una
empresa de un Estado Contratante realice su ac-
tividad en el otro Estado Contratante por medio
de un establecimiento permanente situado en l,
en cada Estado Contratante se atribuirn a dicho
establecimiento los beneficios que ste hubiera
podido obtener de ser una empresa distinta y se-
parada que realizase las mismas o similares acti-
vidades, en las mismas o similares condiciones y
tratase con total independencia con la empresa de
la que es establecimiento permanente.
3. Para la determinacin de los benefcios del estableci-
miento permanente se permitir la deduccin de los
gastos necesarios realizados para los fnes del es-
tablecimiento permanente, comprendidos los gastos
de direccin y generales de administracin para los
mismos fnes.
las disposiciones de aquellos no quedarn afectadas
Artculo 8
Transporte Areo, Terrestre, Martimo y Fluvial
tratante procedentes de la explotacin de buques,
embarcaciones, aeronaves o vehculos de transporte
terrestre en trfco internacional slo pueden some-
2. Para los fnes de este Artculo, la expresin explo-
tacin de buque, embarcacin, aeronave o vehculo
de transporte terrestre por una empresa compren-
de tambin:
(a) el fetamento o arrendamiento de buque, em-
barcacin o aeronave, a casco desnudo, o de
vehculo de transporte terrestre;
(b) el arrendamiento de contenedores y equipo rela-
cionado,
siempre que dicho fete o arrendamiento sea acce-
sorio a la explotacin, por esa empresa, de buques,
embarcaciones, aeronaves o de vehculos de trans-
porte terrestre en trfco internacional.
en un pool, en una empresa mixta o en una agencia
de explotacin internacional pero slo en la medida
en que los benefcios as obtenidos sean atribuibles
al participante en proporcin de su parte en la opera-
cin conjunta.
Artculo 9
Empresas Asociadas
Cuando:
(a) una empresa de un Estado Contratante participe di-
recta o indirectamente en la direccin, el controlo el
capital de una empresa del otro Estado Contratante, o
(b) unas mismas personas participen directa o indirecta-
mente en la direccin, el control o el capital de una
empresa de un Estado Contratante y de una empre-
sa del otro Estado Contratante,
y en uno y otro caso las dos empresas estn, en sus rela-
ciones comerciales o fnancieras, unidas por condiciones
aceptadas o impuestas que diferan de las que seran
acordadas por empresas independientes, las rentas que
habran sido obtenidas por una de las empresas de no
existir dichas condiciones,
y que de hecho no se han realizado a causa de las mis-
mas, podrn incluirse en la renta de esa empresa y some-
terse a imposicin en consecuencia.
Artculo 10
Dividendos
ese otro Estado.
2. Sin embargo, dichos dividendos pueden tambin so-
meterse a imposicin en el Estado Contratante en
que resida la sociedad que pague los dividendos y
segn la legislacin de ese Estado, pero, si el bene-
fciario efectivo de los dividendos es un residente del
podr exceder del:
(a) 10 por ciento del importe bruto de los dividendos
(b) 15 por ciento del importe bruto de los dividendos
Las disposiciones de este prrafo no afectarn la im-
posicin de la sociedad respecto de los benefcios
con cargo a los que se paguen los dividendos.
3. El trmino dividendos, en el sentido de este Art-
culo, signifca las rentas de las acciones, acciones
de goce o usufructo sobre acciones, de las partes
de minas, de las partes de fundador u otros dere-
chos, excepto los de crdito, que permitan participar
en los benefcios, as como los rendimientos de otras
participaciones sociales sujetos al mismo rgimen
tributario que las rentas de las acciones por la legis-
lacin del Estado del que la sociedad que hace la
distribucin sea residente.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 de este Art-
culo no son aplicables si el benefciario efectivo de
los dividendos, residente de un Estado Contratante,
realiza en el otro Estado Contratante, del que es
residente la sociedad que paga los dividendos, una
actividad empresarial a travs de un establecimiento
permanente situado all, o presta en ese otro Estado
de una base fja situada all, y la participacin que
genera los dividendos est vinculada efectivamente
a dicho establecimiento permanente o base fja. En
tal caso, son aplicables las disposiciones del Artculo
7 o del Artculo 14, segn proceda.
300
6. Cuando un residente de un Estado Contratante tuvie-
ra un establecimiento permanente en el otro Estado
Contratante, ese establecimiento permanente puede
ser sometido en ese Estado a un impuesto distinto
del impuesto que afecta a los benefcios del estable-
cimiento permanente en ese otro Estado Contratante
y de acuerdo con la legislacin de ese Estado. Sin
embargo, ese impuesto distinto del impuesto a los
benefcios no podr exceder el lmite establecido en
la letra (a) del prrafo 2 del presente Artculo.
7. Lo previsto en este Artculo no se aplicar si el
principal propsito o uno de los principales pro-
psitos de cualquier persona involucrada con la
creacin o asignacin de las acciones u otros de-
rechos respecto de los cuales se paga el dividen-
do fuera tomar ventaja de este Artculo mediante
tal creacin o atribucin.
Artculo 11
Intereses
pero si el benefciario efectivo de los intereses es re-
sidente del otro Estado Contratante, el impuesto as
exigido no podr exceder del 15 por ciento del impor-
te bruto de los intereses.
3. El trmino intereses, en el sentido de este Artculo sig-
nifca las rentas de crditos de cualquier naturaleza, con
o sin garanta hipotecaria, y en particular, las rentas de
valores pblicos y las rentas de bonos y obligaciones,
as como cualquiera otra renta que la legislacin tributa-
ria del Estado de donde procedan los intereses asimile
a las rentas de las cantidades dadas en prstamo.
cables si el benefciario efectivo de los intereses, re-
sidente de un Estado Contratante, realiza en el otro
Estado Contratante, del que proceden los intereses,
una actividad empresarial por medio de un esta-
blecimiento permanente situado all, o presta unos
una base fja situada all, y el crdito que genera los
intereses est vinculado efectivamente a dicho esta-
blecimiento permanente o base fja. En tal caso, son
aplicables las disposiciones del Artculo 7 o del Art-
culo 14, segn proceda.
5. La limitacin establecida en el prrafo 2 no se aplica
a los intereses procedentes de un Estado Contratan-
te y pagados a un establecimiento permanente de
una empresa del otro Estado Contratante situado en
un tercer Estado.
ese Estado. Sin embargo, cuando el deudor de los in-
tereses, sea o no residente de un Estado Contratante,
permanente o una base fja en relacin con los cua-
les se haya contrado la deuda por la que se pagan
los intereses, y stos se soportan por el estableci-
miento permanente o la base fja, dichos intereses
se considerarn procedentes del Estado Contratante
donde est situado el establecimiento permanente o
la base fja.
el propsito o uno de los principales propsitos de
cualquier persona vinculada con la creacin o atri-
bucin del crdito en relacin al cual los intereses
se pagan, fuera el obtener ventaja de este Artculo
Artculo 12
Regalas
procedan y de acuerdo con la legislacin de ese Es-
exceder de 15 por ciento del importe bruto de las
regalas.
3. El trmino regalas empleado en este Artculo sig-
nifca las cantidades de cualquier clase pagadas por
el uso, o el derecho al uso, de derechos de autor so-
bre obras literarias, artsticas o cientfcas, incluidas
las pelculas cinematogrfcas o pelculas, cintas y
otros medios de reproduccin de imagen y sonido,
de patentes, marcas de fbrica o de comercio, dise-
os o modelos, planos, frmulas o procedimientos
secretos u otra propiedad intangible, o por el uso o
derecho al uso, de equipos industriales, comerciales
o cientfcos, o por informaciones relativas a expe-
riencias industriales, comerciales o cientfcas.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2 de este
Artculo no son aplicables si el benefciario efectivo
de las regalas, residente de un Estado Contratante,
realiza en el Estado Contratante del que proceden
las regalas una actividad empresarial por medio de
un establecimiento permanente situado all, o presta
una base fija situada all, y el bien o el derecho
por el que se pagan las regalas estn vinculados
301
ANEXOS
efectivamente a dicho establecimiento permanente o
base fja. En tal caso son aplicables las disposiciones
del Artculo 7 o del Artculo 14, segn proceda.
5. Las regalas se consideran procedentes de un Esta-
do Contratante cuando el deudor es un residente de
ese Estado. Sin embargo, cuando quien paga las re-
galas, sea o no residente de un Estado Contratante,
permanente o una base fja que soporte la carga de
las mismas, stas se considerarn procedentes del
Estado donde est situado el establecimiento perma-
nente o la base fja.
6. Cuando en razn de las relaciones especiales
existentes entre el deudor-y el beneficiario efecti-
vo, o de las que uno y otro mantengan con terce-
ros, el importe de las regalas, habida cuenta del
uso, derecho o informacin por los que se pagan,
exceda del que habran convenido el deudor y el
beneficiario efectivo en ausencia de tales relacio-
nes, las disposiciones de este Artculo no se apli-
carn ms que a este ltimo importe. En tal caso,
la cuanta en exceso podr someterse a imposi-
cin de acuerdo con la legislacin de cada Estado
Contratante, teniendo en cuenta las dems dispo-
siciones del presente Convenio.
cin o atribucin de derechos respecto a los cuales
las regalas se paguen fuera el de obtener ventaja de
Artculo 13
Ganancias de Capital
bles, tal como se defnen en el Artculo 6, situados
en el otro Estado Contratante pueden someterse a
imposicin en ese ltimo Estado.
2. Las ganancias derivadas de la enajenacin de
bienes muebles que formen parte del activo de
un establecimiento permanente que una empresa
Contratante, o de bienes muebles que pertenez-
can a una base fija que un residente de un Estado
Contratante tenga en el otro Estado Contratante
para la prestacin de servicios personales inde-
pendientes, comprendidas las ganancias deriva-
das de la enajenacin de dicho establecimiento
permanente (slo o con el conjunto de la empresa)
o de esta base fija, pueden someterse a imposi-
cin en ese otro Estado.
3. Las ganancias derivadas de la enajenacin de
buques, embarcaciones, aeronaves o vehcu-
los de transporte terrestre explotados en trfico
internacional, o de bienes muebles afectos a la
explotacin de dichos buques, embarcaciones,
aeronaves o vehculos de transporte terrestre,
slo pueden someterse a imposicin en el Estado
Contratante donde resida el enajenante.
4. Nada de lo establecido en el presente Convenio
afectar la aplicacin de la legislacin de un Estado
Contratante para someter a imposicin las ganancias
de capital provenientes de la enajenacin de cual-
quier otro tipo de propiedad distinta de las menciona-
das en este Artculo.
Artculo 14
Servicios Personales Independientes
1. Las rentas obtenidas por una persona que sea re-
sidente de un Estado Contratante por la prestacin
de servicios profesionales, o de otras actividades
independientes de naturaleza anloga, slo pueden
someterse a imposicin en ese Estado, a no ser que:
(a) las remuneraciones por tales servicios o activi-
dades sean pagadas por un residente del otro
Estado Contratante o sean soportadas por un
establecimiento permanente o una base fja que
estn situados en ese otro Estado; o
(b) dicha persona, sus empleados u otras personas
encargadas por ella permanezcan, o las activi-
dades prosigan, en el otro Estado por un perodo
o perodos que, en total, suman o excedan 183
das, dentro de un perodo cualquiera de doce
meses; en tal caso, slo puede someterse a im-
posicin en ese otro Estado la parte de la renta
obtenida de las actividades desempeadas por
esa persona en ese otro Estado; o
(c) tales servicios o actividades sean prestados en
el otro Estado Contratante y el benefciario tiene
una base fja disponible en ese otro Estado con
el propsito de realizar sus actividades, pero
slo en la medida en que tales ingresos sean
imputables a los servicios realizados en ese otro
Estado.
2. La expresin servicios personales independientes
comprende especialmente las actividades indepen-
dientes de carcter cientfco, tcnico, literario, artsti-
co, educativo o pedaggico, as como las actividades
independientes de mdicos, abogados, ingenieros,
arquitectos, odontlogos, auditores y contadores.
Artculo 15
Servicios Personales Dependientes
Y 19, los sueldos, salarios y otras remuneraciones
similares obtenidas por un residente de un Estado
Contratante por razn de un empleo slo pueden so-
meterse a imposicin en ese Estado, a no ser que el
empleo se realice en el otro Estado Contratante. Si el
empleo se realiza de esa forma, las remuneraciones
derivadas del mismo pueden someterse a imposicin
en ese otro Estado.
(a) el perceptor permanece en el otro Estado duran-
te un perodo o perodos cuya duracin no exce-
da en conjunto de 183 das en cualquier perodo
de doce meses que comience o termine en el
ao tributario considerado;
(b) las remuneraciones se pagan por, o en nombre
de, una persona empleadora que no sea resi-
dente del otro Estado, y
(c) las remuneraciones no se imputen a un estable-
cimiento permanente o una base fja que una
persona empleadora tenga en el otro Estado.
302
empleo realizado a bordo de un buque, embarcacin,
aeronave o vehculo de transporte terrestre explota-
do en trfco internacional slo podrn someterse a
imposicin en ese Estado.
Artculo 16
Participaciones de Directores o Consejeros
como miembro de un directorio o de un consejo de una
sociedad residente del otro Estado Contratante pueden
Artculo 17
Artistas y Deportistas
1. No obstante lo dispuesto en los Artculos 14 y 15, las
rentas que un residente de un Estado Contratante
obtenga del ejercicio de sus actividades personales
en el otro Estado Contratante en calidad de artista
del espectculo, tal como de teatro, cine, radio o te-
levisin, o msico, o como deportista, pueden some-
terse a imposicin en ese otro Estado.
2. No obstante lo dispuesto en los Artculos 7, 14 Y 15,
cuando las rentas derivadas de las actividades per-
sonales de los artistas del espectculo o los deportis-
tas, en esa calidad, se atribuyan no al propio artista
del espectculo o deportista sino a otra persona,
des del artista del espectculo o del deportista.
Artculo 18
Pensiones, Anualidades y Pagos del Sistema de
Seguridad Social
1. Sin perjuicio de las disposiciones del prrafo 2 del
Artculo 19, las pensiones y otras remuneraciones
similares percibidas en razn de un empleo anterior,
as como las anualidades, procedentes de un Estado
Contratante y pagadas a un residente del otro Esta-
do Contratante pueden someterse a imposicin en el
Estado de donde procedan.
2. No obstante las disposiciones del prrafo 1, las pen-
siones y otros pagos hechos en virtud de un progra-
ma ofcial de pensiones que sea parte del sistema
de seguridad social de un Estado Contratante o de
una subdivisin poltica o de una autoridad local del
mismo se gravarn slo en ese Estado.
3. En el presente Artculo:
(a) la expresin pensiones y otras remuneraciones
similares designa pagos peridicos, efectuados
despus de la jubilacin, en consideracin a un
empleo anterior o a ttulo de compensacin por
daos sufridos como consecuencia de dicho
empleo;
(b) el trmino anualidad designa una suma de-
terminada, pagada peridicamente en plazos
determinados, bien sea con carcter vitalicio,
bien sea por perodos de tiempo determinados
o determinables, en virtud de una obligacin de
efectuar los pagos como retribucin de un pleno
y adecuado contravalor en dinero o valorable en
dinero (que no sea por servicios prestados).
Artculo 19
Funciones Pblicas
1. (a) los sueldos, salarios y otras remuneraciones si-
milares, excluidas las pensiones, pagadas por un
Estado Contratante o por una de sus subdivisiones
polticas o autoridades locales a una persona fsica
o natural por razn de servicios prestados a ese Es-
tado o a esa subdivisin o autoridad, slo pueden
someterse a imposicin en ese Estado.
(b) sin embargo, dichos sueldos, salarios y otras
remuneraciones similares slo pueden someterse a
imposicin en el otro Estado Contratante si los ser-
vicios se prestan en ese Estado y la persona fsica o
natural es un residente de ese Estado que:
(i) posee la nacionalidad de este Estado; o
(ii) no ha adquirido la condicin de residente de ese
Estado solamente para prestar los servicios.
2. Las pensiones pagadas por un Estado Contratante o
por alguna de sus subdivisiones polticas o autorida-
des locales, bien directamente o con cargo a fondos
por ellos constituidos, a una persona fsica o natural
por razn de servicios prestados a ese Estado o a
esa subdivisin o autoridad, slo pueden someterse
3. Lo dispuesto en los Artculos 15, 16, 17 Y 18 se apli-
ca a los sueldos, salarios y otras remuneraciones
similares, y a las pensiones, pagados por razn de
servicios prestados en el marco de una actividad
empresarial realizada por un Estado Contratante o
por una de sus subdivisiones polticas o autoridades
locales.
Artculo 20
Estudiantes y Aprendices
1. Las cantidades que reciba para cubrir sus gastos
de manutencin, estudios o formacin prctica un
estudiante, aprendiz o una persona en prctica que
sea, o haya sido inmediatamente antes de llegar a un
Estado Contratante, residente del otro Estado Con-
tratante y que se encuentre en el Estado mencionado
en primer lugar con el nico fn de proseguir sus es-
tudios o formacin prctica, no pueden someterse a
imposicin en ese Estado siempre que procedan de
fuentes situadas fuera de ese Estado.
2. Respecto de los subsidios, becas y remuneraciones
de empleo no previstos en el prrafo 1, los estudian-
tes y aprendices descritos en el prrafo 1 tendrn
derecho, adems, durante el perodo de estudios o
prctica, a las mismas deducciones personales, des-
gravaciones y reducciones de impuestos que se con-
cedan a los residentes del Estado que estn visitando.
Artculo 21
Otras Rentas
pueden someterse a imposicin en ese otro Estado Con-
tratante.
CAPTULO IV
MTODOS PARA ELIMINAR LA DOBLE IMPOSICIN
Artculo 22
Eliminacin de la Doble Imposicin
1. En el caso del Per la doble imposicin se evitar de
(a) Per permitir a sus residentes acreditar contra
el impuesto a la renta a pagar en el Per, como
crdito, el impuesto brasileo pagado por la ren-
ta gravada de acuerdo a la legislacin brasilea
303
ANEXOS
y a las disposiciones de este Convenio. El cr-
dito considerado no podr exceder, en ningn
caso, la parte del impuesto a la renta en el Per,
atribuible a la renta que puede someterse a im-
posicin en Brasil.
(b) cuando una sociedad que es residente de Bra-
sil pague un dividendo a una sociedad que es
residente de Per y la misma controle directa
o indirectamente al menos el 10 por ciento del
poder de voto en la sociedad, el crdito deber
tomar en cuenta el impuesto pagado en Brasil
por la sociedad respecto de las utilidades sobre
las cuales tal dividendo es pagado, pero sola-
mente en la medida en que el impuesto peruano
exceda la cantidad de crdito determinado sin
tomar en cuenta este subprrafo.
2. En el caso de Brasil, la doble imposicin se evitar
de la manera siguiente:
Cuando un residente de Brasil obtenga rentas que,
de acuerdo con las disposiciones del presente Con-
venio, pueden someterse a imposicin en Per, Brasil
admitir la deduccin en el impuesto sobre las rentas
de ese residente de un importe igual al impuesto so-
bre las rentas pagado en Per, de acuerdo con las
disposiciones aplicables de la legislacin brasilea.
Sin embargo, dicha deduccin no podr exceder de
la parte del impuesto sobre las rentas, calculado an-
tes de la deduccin, correspondiente a las rentas que
pueden someterse a imposicin en Per.
3. Cuando de conformidad con cualquier disposicin
del presente Convenio, las rentas obtenidas por un
residente de un Estado Contratante estn exentas
de imposicin en ese Estado, dicho Estado podr,
sin embargo, tener en cuenta las rentas exentas a
efectos de calcular el importe del impuesto sobre el
resto de las rentas de dicho residente.
CAPTULO V
DISPOSICIONES ESPECIALES
Artculo 23
No Discriminacin
1. Los nacionales de un Estado Contratante no sern
sometidos en el otro Estado Contratante a ninguna
imposicin u obligacin relativa a la misma que no se
exija o que sean ms gravosas que aquellas a las que
estn o puedan estar sometidos los nacionales de ese
otro Estado que se encuentren en las mismas condi-
ciones, en particular con respecto a la residencia.
2. Los establecimientos permanentes que una empre-
sa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado
Contratante no sern sometidos en ese otro Estado a
una imposicin menos favorable que las empresas de
gravaciones y reducciones impositivas que, a efectos
fscales, otorgue a sus propios residentes en consi-
deracin a su estado civil o cargas familiares.
4. A menos que se apliquen las disposiciones del
Artculo 9, del prrafo 7 del Artculo 11 o del prrafo 6
del Artculo 12, los intereses, regalas o dems gas-
tos pagados por una empresa de un Estado Contratan-
te, en conformidad con lo dispuesto en la legislacin de
ese Estado, a un residente del otro Estado Contra-
tante son deducibles, para determinar los benefcios
sujetos a imposicin de esta empresa, en las mismas
condiciones que si hubieran sido pagados a un resi-
dente del Estado mencionado en primer lugar.
5. Las sociedades que sean residentes de un Estado
Contratante y cuyo capital est, total o parcialmente,
posedo o controlado, directa o indirectamente, por
uno o varios residentes del otro Estado Contratante
no estarn sometidas en el primer Estado a ninguna
imposicin u obligacin relativa a la misma que no se
exijan o sean ms gravosas que aquellas a las que
estn o puedan estar sometidas las sociedades simi-
lares residentes del primer Estado cuyo capital est,
total o parcialmente, ostentado o controlado, directa
o indirectamente, por uno o ms residentes de un
tercer Estado.
6. En el presente Artculo, el trmino imposicin se
refere a los impuestos que son objeto de este Con-
venio.
Artculo 24
Procedimiento de Acuerdo Mutuo
1. Cuando una persona considere que las medidas
adoptadas por uno o por ambos Estados Contratan-
tes implican o pueden implicar para ella una imposi-
cin que no est conforme con las disposiciones del
presente Convenio, con independencia de los recur-
sos previstos por el Derecho interno de esos Esta-
dos, podr someter su caso a la autoridad competen-
te del Estado Contratante del que sea residente. El
caso deber presentarse de acuerdo con los plazos
establecidos en la respectiva legislacin interna.
tantes harn lo posible por resolver las difcultades o
las dudas que plantee la interpretacin o aplicacin
del Convenio mediante un procedimiento de acuerdo
mutuo.
teriores.
Artculo 25
Intercambio de Informacin
para aplicar lo dispuesto en el presente Convenio o
en el derecho interno de los Estados Contratantes re-
lativo a los impuestos de cualquier especie y descrip-
cin exigidos por cuenta de los Estados Contratantes
en la medida en que la imposicin prevista en el mis-
mo no sea contraria al Convenio. El intercambio de
informacin no se ver limitado por los Artculos 1 y
2. Las informaciones recibidas por un Estado Con-
tratante sern mantenidas en secreto en igual forma
que las informaciones obtenidas con base al dere-
cho interno de ese Estado y slo se comunicarn a
las personas o autoridades (incluidos los tribunales
y rganos administrativos) encargadas de la gestin
304
o recaudacin de los impuestos comprendidos en
el Convenio o en el derecho interno conforme a la
defnicin establecida en este prrafo, de los proce-
dimientos declarativos o ejecutivos relativos a dichos
impuestos, o de la resolucin de los recursos rela-
tivos a los mismos. Dichas personas o autoridades
slo utilizarn estas informaciones para estos fnes, y
de corresponder, podrn revelarlas en los tribunales
judiciales, teniendo presente las normas constitucio-
nales y legales de ambos Estados Contratantes.
do Contratante a:
(a) adoptar medidas administrativas contrarias a su
(b) suministrar informacin que no se pueda obte-
(c) suministrar informacin que revele secretos empre-
sariales comerciales, industriales o profesionales,
procedimientos comerciales o informaciones cuya
3. No obstante lo dispuesto en el prrafo 2 de este Art-
culo, la autoridad competente del Estado Contratante
requerido deber, teniendo presente las limitaciones
constitucionales y legales y la reciprocidad de trata-
miento, obtener y proveer informaciones que posean
las instituciones fnancieras, mandatarios o personas
que actan como representantes, agentes o fducia-
rios. Respecto a participaciones sociales o a parti-
cipaciones en sociedades de capital, la autoridad
competente deber obtener y proveer informaciones
inclusive sobre acciones al portador. Si la informa-
cin es especfcamente requerida por la autoridad
competente de un Estado Contratante, la autoridad
competente del otro Estado Contratante proporcio-
nar la informacin en los trminos de este Artculo
en la forma de declaraciones de testigos y de copias
autenticadas de documentos originales inditos
(incluidos libros, informes, declaraciones, registros
contables y anotaciones) con la misma amplitud con
que esas declaraciones y documentos pueden ser
obtenidos en los trminos establecidos por las leyes
y prcticas administrativas de ese otro Estado.
el otro Estado Contratante obtendr la informacin a
que se refere la solicitud en la misma forma como
si se tratara de su propia imposicin, sin importar el
hecho de que este otro Estado, en ese momento, no
requiera tal informacin.
5. Los Estados Contratantes se consultarn a fn de deter-
minar los casos y procedimientos para la fscalizacin
simultnea de impuestos. Se entiende por fscalizacin
simultnea, para los efectos del presente Convenio,
un acuerdo entre los dos Estados Contratantes para
fscalizar simultneamente, cada uno en su territorio,
la situacin tributaria de una persona o personas que
posean intereses comunes o vinculados, a fn de inter-
cambiar las informaciones relevantes que obtengan.
Artculo 26
Miembros de Misiones Diplomticas y de Ofcinas
Consulares
Las disposiciones del presente Convenio no afectarn los
privilegios fscales de que disfruten los miembros de las mi-
siones diplomticas o de las representaciones consulares de
acuerdo con los principios generales del derecho internacio-
nal o en virtud de las disposiciones de acuerdos especiales.
Artculo 27
Disposiciones Miscelneas
1. Si, despus de la frma del presente Convenio, un
Estado Contratante adopta una legislacin segn la
cual los ingresos procedentes del exterior percibidos
por una sociedad:
(a) de actividad de navegacin;
(b) de actividad bancaria, fnanciera, aseguradora,
de inversin, o de actividades similares; o
(c) en razn de ser la sede, el centro de coordina-
cin o una entidad similar que presta servicios
administrativos u otro tipo de apoyo a un grupo
de sociedades que ejerce actividad empresarial
en otros Estados en particular,
se encuentren exentos de impuesto o se encuentren
sujetos a imposicin a una tasa sustancialmente in-
ferior a la tasa aplicada a los ingresos obtenidos de
actividades similares ejercidas en su propio territo-
rio, el otro Estado Contratante no estar obligado a
aplicar cualquier limitacin impuesta por el presente
Convenio sobre su derecho de someter a imposicin
los ingresos obtenidos por la sociedad de esas acti-
vidades ejercidas en el exterior o sobre su derecho
de tributar los dividendos pagados por la sociedad.
2. Una entidad considerada residente de un Estado
Contratante que obtenga benefcios o rendimientos
de fuentes en el otro Estado Contratante no tendr
derecho en ese otro Estado Contratante a las ven-
tajas del presente Convenio si ms de 50 por ciento
de la participacin efectiva en esa entidad (o en el
caso de una sociedad, ms de 50 por ciento del valor
acumulado de las acciones con o sin derecho a voto
y de las acciones en general de la sociedad) fuera
propiedad, directa o indirecta, de cualquiera combi-
nacin de una o ms personas que no sean residen-
tes del primer Estado Contratante mencionado. Sin
embargo, esta disposicin no ser aplicable en los
casos en que dicha entidad desarrolle, en el Estado
Contratante del que es residente, una actividad em-
presarial de sustancia que no sea la mera tenencia
de ttulos o cualesquiera otras actividades similares
respecto a otras entidades asociadas.
tantes podrn regular las modalidades de aplicacin
del Convenio y, en particular, las formalidades que
deben efectuar los residentes de un Estado Contra-
tante para obtener en el otro Estado Contratante, las
ventajas fscales previstas por el Convenio. Dichas
formalidades podrn comprender la presentacin de
un formulario de certifcacin de residencia con indi-
cacin, entre otros, de la naturaleza y el monto de
los ingresos implicados y con la certifcacin de las
autoridades fscales del primer Estado.
CAPTULO VII
DISPOSICIONES FINALES
Artculo 28
Entrada en Vigor
1. Cada uno de los Estados Contratantes notifcar, por
escrito, al otro a travs de los canales diplomticos, el
cumplimiento de los procedimientos exigidos por su
legislacin para la entrada en vigor del presente Con-
venio. La vigencia del presente Convenio tendr inicio
en la fecha de recepcin de la ltima notifcacin.
2. Las disposiciones del Convenio se aplicarn:
305
ANEXOS
(a) en el Per, respecto a los impuestos peruanos y
cantidades pagadas, acreditadas a una cuenta,
puestas a disposicin o contabilizadas como un
gasto en o despus del uno de enero del ao ca-
lendario siguiente a aqul en el que el Convenio
entra en vigor,
(b) en Brasil:
(i) con respecto a los impuestos retenidos en
la fuente, a las sumas pagadas, remitidas o
acreditadas en o despus del uno de ene-
ro del ao calendario inmediato siguiente a
aqul en que el Convenio entre en vigor;
(ii) con respecto a los otros impuestos com-
prendidos en el Convenio, a las sumas
generadas en el ao fscal que empiece a
partir del uno de enero, inclusive, del ao
calendario inmediato siguiente a aqul en
que el Convenio entre en vigor.
Artculo 29
Denuncia
1. El presente Convenio permanecer en vigor mien-
tras no se denuncie por uno de los Estados Con-
tratantes. Cualquier Estado Contratante puede de-
nunciar el presente Convenio por la va diplomtica,
comunicando la terminacin por escrito al menos con
seis meses de antelacin al fnal de cualquier ao
calendario, despus de transcurridos cinco aos a
partir de su entrada en vigor.
2. En tal caso, el Convenio dejar de aplicarse: en el
Per, respecto a los impuestos peruanos y cantidades
pagadas, acreditadas a una cuenta, puestas a dispo-
sicin o contabilizadas como un gasto en o despus
del uno de enero del siguiente ao calendario.
(b) en Brasil:
(i) con respecto a los impuestos retenidos en
la fuente, a las sumas pagadas, remitidas o
acreditadas en o despus del uno de enero
del ao calendario inmediatamente siguien-
te a aqul en que la denuncia haya tenido
lugar;
(ii) con respecto a los otros impuestos com-
prendidos en el Convenio, a las sumas
generadas en el ao fscal que empiece en
o despus del uno de enero del ao calen-
dario inmediatamente siguiente a aqul en
que la denuncia haya tenido lugar.
En fe de lo cual, los signatarios, debidamente autorizados
al efecto, frman el presente Convenio.
Hecho en la ciudad de Lima el diecisiete de febrero de 2006,
en dos ejemplares originales, en los idiomas castellano y
portugus, siendo ambos textos igualmente autnticos.
[Firmada del seor Ministro de [Firma del Ministro de
Relaciones Exteriores de la Relaciones Exteriores de la
Repblica del Per] Repblica Federativa del Brasil]
Mxico
CONVENIO ENTRE LA REPBLICA DEL PER Y LOS
ESTADOS UNIDOS MEXICANOS
PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN Y PARA PREVENIR LA EVASIN
FISCAL EN RELACIN CON LOS IMPUESTOS SOBRE LA RENTA
La Repblica del Per y los Estados Unidos Mexicanos,
deseando concluir un Convenio para evitar la doble tribu-
tacin y para prevenir la evasin fscal en relacin con los
impuestos sobre la renta.
Han acordado lo siguiente:
Artculo 1: Personas Comprendidas
Artculo 2: Impuestos Comprendidos
bre la renta exigibles por cada uno de los Estados
Contratantes, cualquiera que sea el sistema de su
exaccin.
2. Se consideran impuestos sobre la renta los que
gravan la totalidad de la renta o cualquier parte
de la misma, incluidos los impuestos sobre las
ganancias derivadas de la enajenacin de bienes
muebles o inmuebles, as como los impuestos so-
bre las plusvalas.
(a) en Per, los impuestos establecidos en la Ley
del Impuesto a la Renta; (en adelante denomi-
nado el impuesto peruano).
(b) en Mxico:
(i) el impuesto sobre la renta federal;
(ii) el impuesto empresarial a tasa nica;
(en adelante denominado el impuesto mexicano).
4. El Convenio se aplicar igualmente a los impuestos de
naturaleza idntica o anloga que se establezcan con
posterioridad a la fecha de la frma del mismo, para sus-
tituir a los impuestos a los que se refere el prrafo 3 o
adems de stos. Las autoridades competentes de los
Estados Contratantes se comunicarn mutuamente las
modifcaciones sustanciales que se hayan introducido
en sus respectivas legislaciones impositivas.
Artculo 3: Defniciones Generales
a) el trmino Per para propsitos de determinar
el mbito geogrfco de aplicacin del Convenio,
306
signifca el territorio continental, las islas, los
espacios martimos y el espacio areo que los
cubre, bajo soberana o derechos de soberana
y jurisdiccin del Per, de acuerdo con su legis-
lacin interna y el Derecho internacional;
b) el trmino Mxico signifca los Estados Unidos
Mexicanos; empleado en un sentido geogrfco,
signifca el territorio de los Estados Unidos Mexi-
canos, comprendiendo las partes integrantes de
la Federacin; las islas, incluyendo los arrecifes y
los cayos en los mares adyacentes; las islas de
Guadalupe y de Revillagigedo, la plataforma con-
tinental y el fondo marino y los zcalos submari-
nos de las islas, cayos y arrecifes; las aguas de
los mares territoriales y las martimas interiores y
ms all de las mismas, las reas sobre las cua-
les, de conformidad con el derecho internacional,
Mxico puede ejercer derechos soberanos de ex-
ploracin y explotacin de los recursos naturales
del fondo marino, subsuelo y las aguas supraya-
centes, y el espacio areo situado sobre el terri-
torio nacional, en la extensin y bajo las condicio-
nes establecidas por el derecho internacional;
c) las expresiones un Estado Contratante y el
quiera el contexto, Per o Mxico;
d) el trmino persona comprende las personas
naturales, las sociedades y cualquier otra agru-
pacin de personas;
e) el trmino sociedad signifca cualquier perso-
f) las expresiones empresa de un Estado Contra-
g) la expresin trfco internacional signifca todo
transporte efectuado por un buque o aeronave
explotado por una empresa de un Estado Con-
tratante, salvo cuando dicho transporte se reali-
ce exclusivamente entre dos puntos situados en
el otro Estado Contratante;
h) la expresin autoridad competente signifca:
(i) en Per, el Ministro de Economa y Finan-
zas o su representante autorizado;
(ii) en Mxico, la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico;
i) el trmino nacional signifca:
(i) cualquier persona natural que posea la na-
cionalidad de un Estado Contratante; o
(ii) cualquier persona jurdica o asociacin
constituida conforme a la legislacin vigen-
te de un Estado Contratante.
tratante en un momento dado, cualquier trmino o
expresin no defnida en el mismo tendr, a menos
que de su contexto se infera una interpretacin dife-
rente, el signifcado que en ese momento le atribuya
la legislacin de ese Estado relativa a los impuestos
que son objeto del Convenio, prevaleciendo el sig-
nifcado atribuido por la legislacin impositiva sobre
el que resultara de otras ramas del Derecho de ese
Estado.
Artculo 4: Residente
dente de un Estado Contratante signifca toda per-
sona que, en virtud de la legislacin de ese Estado,
est sujeta a imposicin en el mismo por razn de
su domicilio, residencia, sede de direccin, lugar
de constitucin o cualquier otro criterio de naturale-
za anloga e incluye tambin al propio Estado y a
cualquier subdivisin poltica o autoridad local. Sin
embargo, esta expresin no incluye a las personas
que estn sujetas a imposicin en ese Estado ex-
clusivamente por la renta que obtengan de fuentes
situadas en el citado Estado.
siguiente manera:
a) dicha persona ser considerada residente slo
del Estado donde tenga una vivienda permanen-
te a su disposicin; si tuviera una vivienda per-
b) si no pudiera determinarse el Estado en el que
viva habitualmente;
c) si viviera habitualmente en ambos Estados, o
d) si fuera nacional de ambos Estados, o no lo fuera
de ninguno de ellos, las autoridades competentes
de los Estados Contratantes resolvern el caso
mediante un procedimiento de acuerdo mutuo.
3. Cuando en virtud de las disposiciones del prrafo 1 una
persona, que no sea persona natural, sea residente de
ambos Estados Contratantes, los Estados Contratantes
harn lo posible, mediante un procedimiento de acuerdo
mutuo, por resolver el caso. En ausencia de acuerdo
mutuo entre las autoridades competentes de los Esta-
dos Contratantes, dicha persona no tendr derecho a
exigir ninguno de los benefcios o exenciones impositi-
vas contempladas por este Convenio.
Artculo 5: Establecimiento Permanente
o parte de su actividad empresarial.
a) las sedes de direccin;
b) las sucursales;
c) las ofcinas;
d) las fbricas;
e) los talleres;
f) las minas, los pozos de petrleo o de gas, las
exploracin, explotacin o extraccin de recur-
sos naturales.
307
ANEXOS
incluye:
a) una obra o proyecto de construccin, instalacin
o montaje y las actividades de supervisin rela-
cionadas con ellos, pero slo cuando dicha obra,
proyecto de construccin, instalacin o montaje o
actividad, tenga una duracin superior a 6 meses;
b) la prestacin de servicios por parte de una em-
naturales encomendados por la empresa para
ese fn, pero slo en el caso de que tales acti-
vidades prosigan (en relacin con el mismo pro-
yecto o con un proyecto conexo) en un Estado
Contratante durante un perodo o perodos que
en total excedan de 183 das, dentro de un pe-
rodo cualquiera de doce meses; y c) la asisten-
cia tcnica prestada por parte de una empresa,
naturales encomendados por ella para ese fn,
pero slo en el caso de que tales actividades
prosigan (en relacin con el mismo proyecto o
con un proyecto conexo) en un Estado Contra-
tante durante un perodo o perodos que en total
excedan de 90 das, dentro de un perodo cual-
quiera de doce meses.
A los efectos del clculo de los lmites temporales a
que se refere este prrafo, las actividades realiza-
das por una empresa asociada a otra empresa en el
sentido del Artculo 9, sern agregadas al periodo
durante el cual son realizadas las actividades por la
empresa de la que es asociada, si las actividades
de ambas empresas son idnticas o sustancialmente
similares.
4. No obstante lo dispuesto anteriormente en este
Artculo, se considera que la expresin estableci-
miento permanente no incluye:
a) la utilizacin de instalaciones con el nico fn de
almacenar o exponer bienes o mercancas per-
tenecientes a la empresa;
b) el mantenimiento de un depsito de bienes o
mercancas pertenecientes a la empresa con el
nico fn de almacenarlas o exponerlas;
c) el mantenimiento de un depsito de bienes o
empresa;
d) el mantenimiento de un lugar fjo de negocios
con el nico fn de comprar bienes o mercancas,
o de recoger informacin, para la empresa;
e) el mantenimiento de un lugar fjo de negocios
dedicado exclusivamente a realizar, por cuenta
de la empresa, cualquier otra actividad de carc-
ter preparatorio o auxiliar.
5. No obstante las disposiciones de los prrafos 1 y 2,
cuando una persona, a menos que se trate de un
agente independiente al que se aplique el prrafo 7,
acte en un Estado Contratante en nombre de una
empresa del otro Estado Contratante, se considerar
que esa empresa tiene un establecimiento perma-
nente en el primer Estado Contratante con respecto
a cualesquiera actividades que esa persona empren-
da para la empresa, si esa persona tiene y habitual-
mente ejerce en ese Estado poderes para concertar
contratos en nombre de la empresa, a no ser que las
actividades de esa persona se limiten a las mencio-
nadas en el prrafo 4 que, si se ejercieran por medio
de un local fjo de negocios, no haran de ese lugar
fjo de negocios un establecimiento permanente en
virtud de las disposiciones de dicho prrafo.
te Artculo, se considera que una empresa asegura-
recauda primas en el territorio de este otro Estado o
si asegura riesgos situados en l por medio de una
persona distinta de un agente independiente al que
se aplique el prrafo 7.
7. No se considerar que una empresa de un Estado
Contratante tiene un establecimiento permanente en
el otro Estado Contratante por el solo hecho de que
realice en ese otro Estado actividades empresariales
por mediacin de un corredor, un comisionista ge-
que esas personas acten en el desempeo ordina-
rio de sus negocios. No obstante, cuando ese agente
realice todas o casi todas sus actividades en nombre
de tal empresa, y entre esa empresa y el agente, en
sus relaciones comerciales y fnancieras se establez-
can o impongan condiciones que diferan de las que
se habran establecido entre empresas independien-
tes, dicho agente no ser considerado como agente
independiente en el sentido del presente prrafo.
Artculo 6: Rentas de Bienes Inmuebles
de explotaciones agrcolas o silvcolas) situados en
el otro Estado Contratante podrn someterse a im-
2. La expresin bienes inmuebles tendr el signifcado
que le atribuya la legislacin del Estado Contratante
en que los bienes estn situados. Dicha expresin
comprende, en todo caso, los bienes accesorios a
los bienes inmuebles, el ganado y el equipo utilizado
en explotaciones agrcolas o silvcolas, los derechos
a los que sean aplicables las disposiciones de dere-
cho general relativas a la propiedad inmueble, el usu-
fructo de bienes inmuebles y el derecho a percibir pa-
gos variables o fjos por la explotacin o la concesin
de la explotacin de yacimientos minerales, fuentes
y otros recursos naturales. Los buques y aeronaves
no se considerarn bienes inmuebles.
explotacin de los bienes inmuebles.
independientes.
308
Artculo 7: Benefcios Empresariales
actividad empresarial en el otro Estado Contratante
por medio de un establecimiento permanente situado
en l. Si la empresa realiza o ha realizado su activi-
dad de dicha manera, los benefcios de la empresa
pueden someterse a imposicin en el otro Estado,
pero slo en la medida en que puedan atribuirse a
ese establecimiento permanente.
empresarial en el otro Estado Contratante por medio
de un establecimiento permanente situado en l, en
cada Estado Contratante se atribuirn a dicho esta-
blecimiento los benefcios que ste hubiera podido
obtener de ser una empresa distinta y separada que
realizase las mismas o similares actividades, en las
mismas o similares condiciones y tratase con total
independencia con la empresa de la que es estable-
cimiento permanente.
3. Para la determinacin de los benefcios del estable-
cimiento permanente se permitir la deduccin de
los gastos necesarios realizados para los fnes del
establecimiento permanente, comprendidos los gas-
tos de direccin y generales de administracin para
los mismos fnes, tanto si se efectan en el Estado
en que se encuentre el establecimiento permanente,
como en otra parte.
existan motivos vlidos y sufcientes para proceder
de otra forma.
Artculo 8: Transporte Martimo y Areo
tratante procedentes de la explotacin de buques o
aeronaves en trfco internacional slo pueden so-
meterse a imposicin en ese Estado.
2. Para los fnes de este Artculo:
a) el trmino benefcios comprende, en especial:
(i) los ingresos brutos que se deriven directa-
mente de la explotacin de buques o aero-
naves en trfco internacional; y
(ii) los intereses sobre cantidades generadas
directamente de la explotacin de buques o
aeronaves en trfco internacional, siempre
que dichos intereses sean inherentes e in-
cidentales a la explotacin.
b) la expresin explotacin de buque o aeronave
por una empresa comprende tambin:
(i) el fetamento o arrendamiento de nave o
aeronave a casco desnudo;
(ii) el arrendamiento de contenedores y equipo
relacionado;
siempre que dicho fete o arrendamiento sea acce-
sorio a la explotacin, por esa empresa, de buques o
aeronaves en trfco internacional.
Para efectos de este Artculo, no se incluyen los be-
nefcios provenientes del uso de transporte terrestre.
en un pool, en una empresa mixta o en una agencia
de explotacin internacional pero slo en la medida
en que los benefcios as obtenidos sean atribuibles
al participante en proporcin de su parte en la opera-
cin conjunta.
Artculo 9: Empresas Asociadas
1. Cuando
a) una empresa de un Estado Contratante participe
directa o indirectamente en la direccin, el con-
trol o el capital de una empresa del otro Estado
Contratante; o
b) unas mismas personas participen directa o indirec-
tamente en la direccin, el control o el capital de
una empresa de un Estado Contratante y de una
empresa del otro Estado Contratante; y en uno
y otro caso las dos empresas estn, en sus relacio-
nes comerciales o fnancieras, unidas por condicio-
nes aceptadas o impuestas que diferan de las que
seran acordadas por empresas independientes, las
rentas que habran sido obtenidas por una de las
empresas de no existir dichas condiciones, y que de
hecho no se han realizado a causa de las mismas,
podrn incluirse en la renta de esa empresa y ser
sometidas a imposicin en consecuencia.
de una empresa de ese Estado, y someta en conse-
cuencia a imposicin, la renta sobre la cual una em-
es renta que habra sido realizada por la empresa
del Estado mencionado en primer lugar si las condi-
ciones convenidas entre las dos empresas hubieran
sido las que se hubiesen convenido entre empresas
independientes, ese otro Estado practicar, si est
de acuerdo, el ajuste correspondiente de la cuanta
del impuesto que ha percibido sobre esos benefcios.
Para determinar dicho ajuste se tendrn en cuenta
las dems disposiciones del presente Convenio y las
autoridades competentes de los Estados Contratan-
tes se consultarn en caso necesario.
3. Las disposiciones del prrafo 2 no se podrn aplicar
en casos de fraude, culpa o negligencia.
Artculo 10: Dividendos
ese otro Estado.
2. Dichos dividendos pueden tambin someterse a im-
posicin en el Estado Contratante en que resida la
sociedad que pague los dividendos y segn la legis-
lacin de este Estado.
Sin embargo, si el benefciario efectivo de los divi-
dendos es un residente del otro Estado Contratante,
el impuesto as exigido no podr exceder del:
a) 10 por ciento del importe bruto de los dividendos
309
ANEXOS
b) 15 por ciento del importe bruto de los dividendos
Las disposiciones de este prrafo no afectan la impo-
sicin de la sociedad respecto de los benefcios con
cargo a los que se paguen los dividendos.
3. El trmino dividendos en el sentido de este Artculo
signifca las rentas de las acciones u otros derechos,
excepto los de crdito, que permitan participar en los
benefcios, as como los rendimientos de otras par-
ticipaciones sociales, las rentas de otros derechos
y otros ingresos sujetos al mismo rgimen tributario
que las rentas de las acciones por la legislacin del
Estado del que la sociedad que hace la distribucin
sea residente.
cables si el benefciario efectivo de los dividendos,
residente de un Estado Contratante, realiza en el otro
Estado Contratante, del que es residente la sociedad
que paga los dividendos, una actividad empresarial
a travs de un establecimiento permanente situado
all, o presta en ese otro Estado servicios personales
independientes por medio de una base fja situada
all, y la participacin que genera los dividendos est
vinculada efectivamente a dicho establecimiento per-
manente o base fja. En tal caso, son aplicables las
disposiciones del Artculo 7 o del Artculo 14, segn
proceda.
6. Sin perjuicio del impuesto que corresponda al esta-
blecimiento permanente, cuando una sociedad resi-
dente en un Estado Contratante tuviera un estable-
cimiento permanente en el otro Estado Contratante,
los benefcios de este establecimiento permanente
atribuibles a dicha sociedad, podrn ser sometidos
en el otro Estado Contratante a un impuesto retenido
en la fuente. Sin embargo, dicho impuesto no podr
exceder del lmite establecido en el inciso a) del p-
rrafo 2 del presente Artculo.
Artculo 11: Intereses
pero si el benefciario efectivo es residente del otro
exceder del 15 por ciento del importe bruto de los
intereses.
3. No obstante las disposiciones del prrafo 2, los in-
tereses mencionados en el prrafo 1 slo pueden
someterse a imposicin en el Estado Contratante del
que es residente el benefciario efectivo de los intere-
ses, si:
a) el benefciario efectivo es uno de los Estados
Contratantes o una de sus subdivisiones polti-
cas, el Banco Central de un Estado Contratante,
as como los bancos cuyo capital sea cien por
ciento de propiedad del Estado Contratante y
que otorguen prstamos por un periodo no me-
nor a 3 aos. En este ltimo caso, los intereses
que perciban dichos bancos debern estar gra-
vados en el pas de residencia;
b) los intereses son pagados por cualquiera de las
entidades mencionadas en el inciso a).
4. El trmino intereses empleado en el presente
Artculo signifca las rentas o los rendimientos de
crditos de cualquier naturaleza, con o sin garan-
tas hipotecarias o clusula de participacin en los
benefcios del deudor y, especialmente, los prove-
nientes de fondos pblicos y bonos u obligaciones,
incluidas las primas y premios unidos a estos ttulos,
as como cualquier otro concepto que se asimile a
los rendimientos o rentas de las cantidades dadas en
prstamo bajo la legislacin del Estado Contratante
de donde procedan stos. El trmino intereses no
incluye a los ingresos considerados como dividendos
de conformidad con el prrafo 3 del Artculo 10.
cables si el benefciario efectivo de los intereses, re-
sidente de un Estado Contratante, realiza en el otro
Estado Contratante, del que proceden los intereses,
una actividad empresarial por medio de un estable-
cimiento permanente situado all, o presta servicios
personales independientes por medio de una base
fja situada all, y el crdito que genera los intereses
est vinculado efectivamente a dichos estableci-
miento permanente o base fja. En tal caso, son apli-
cables las disposiciones del Artculo 7 o del Artculo
14, segn proceda.
ese Estado.
Sin embargo, cuando el deudor de los intereses,
sea o no residente del Estado Contratante, tenga
en un Estado Contratante un establecimiento per-
manente o una base fja y stos se soportan por el
establecimiento permanente o la base fja, dichos
intereses se considerarn procedentes del Estado
Contratante donde estn situados el establecimiento
permanente o la base fja.
porte de los intereses pagados exceda, por cualquier
motivo, del que hubieran convenido el deudor y el
benefciario efectivo en ausencia de tales relacio-
nes, las disposiciones de este Artculo no se aplica-
rn ms que a este ltimo importe. En tal caso, la
cuanta en exceso podr someterse a imposicin de
acuerdo con la legislacin de cada Estado Contra-
tante, teniendo en cuenta las dems disposiciones
Artculo 12: Regalas
310
procedan y de acuerdo con la legislacin de ese Es-
exceder del 15 por ciento del importe bruto de las
regalas.
3. El trmino regalas empleado en este Artculo signi-
fca las cantidades de cualquier clase pagadas por el
uso, o el derecho al uso de derechos de autor sobre
obras literarias, artsticas, cientfcas u otras obras
protegidas por los derechos de autor, incluidas las
pelculas cinematogrfcas o pelculas, cintas y otros
medios de reproduccin de imagen y sonido, las pa-
tentes, marcas, diseos o modelos, planos, frmulas
o procedimientos secretos, o por el uso o derecho
al uso, de equipos industriales, comerciales o cien-
tfcos, o por informaciones relativas a experiencias
industriales, comerciales o cientfcas.
No obstante lo dispuesto en el Artculo 13, el trmino
regalas tambin incluye las ganancias obtenidas
por la enajenacin de cualquiera de dichos derechos
o bienes que estn condicionados a la productividad,
uso o posterior disposicin de los mismos.
cables si el benefciario efectivo de las regalas,
residente de un Estado Contratante, realiza en el
Estado Contratante del que proceden las regalas,
una actividad empresarial por medio de un estable-
cimiento permanente situado all, o presta servicios
personales independientes por medio de una base
fja situada all, y el bien o el derecho por el que se
pagan las regalas estn vinculados efectivamente a
dicho establecimiento permanente o base fja. En tal
caso son aplicables las disposiciones del Artculo 7
o del Artculo 14, segn proceda.
5. Las regalas se consideran procedentes de un Es-
tado Contratante cuando el deudor es un residente
de ese Estado. Sin embargo, cuando quien paga las
regalas, sea o no residente de un Estado Contratan-
te, tenga en un Estado Contratante un establecimiento
permanente o una base fja que soporte la carga de las
mismas, stas se considerarn procedentes del Estado
donde est situado el establecimiento permanente o la
base fja.
las que uno y otro mantengan con terceros, el importe
de las regalas exceda, por cualquier motivo, del que
Artculo 13: Ganancias de Capital
bles, tal como se defnen en el Artculo 6, situados
en el otro Estado Contratante, pueden someterse a
2. Las ganancias derivadas de la enajenacin de bie-
nes muebles que formen parte del activo de un es-
tablecimiento permanente que una empresa de un
Estado Contratante tenga en el otro Estado Contra-
tante, o de bienes muebles que pertenezcan a una
base fja que un residente de un Estado Contratante
tenga en el otro Estado Contratante para la presta-
cin de servicios personales independientes, com-
prendidas las ganancias derivadas de la enajenacin
de este establecimiento permanente (slo o con el
conjunto de la empresa) o de esta base fja, pueden
3. Las ganancias derivadas de la enajenacin de ac-
ciones u otros derechos similares en una sociedad,
cuyos bienes consistan, directa o indirectamente, en
ms de un 50% en bienes inmuebles situados en un
Estado Contratante, pueden someterse a imposicin
en ese Estado.
4. Adicionalmente a las ganancias gravables de con-
formidad con lo dispuesto en los prrafos anteriores,
las ganancias que un residente de un Estado Con-
tratante obtenga de la enajenacin de acciones, par-
ticipaciones u otro tipo de derechos en el capital de
una sociedad residente del otro Estado Contratante
pueden someterse a imposicin en ese otro Estado,
siempre que el receptor de la ganancia, en cualquier
momento durante el perodo de 12 meses anterior
a dicha enajenacin, junto con todas las personas
relacionadas con el receptor, hayan tenido una par-
ticipacin de al menos 20% en el capital de dicha
sociedad.
5. Las ganancias derivadas de la enajenacin de bu-
ques o aeronaves explotados en trfco internacio-
nal, o de bienes muebles afectos a la explotacin de
dichos buques, o aeronaves, slo pueden someterse
a imposicin en el Estado Contratante donde resida
el enajenante.
6. Las ganancias de capital distintas a las menciona-
das en los prrafos anteriores del presente Artculo
pueden someterse a imposicin en ambos Estados
Contratantes.
Artculo 14: Servicios Personales Independientes
1. Las rentas obtenidas por una persona natural resi-
dente de un Estado Contratante por la prestacin de
servicios profesionales u otras actividades de carc-
ter independiente slo podrn someterse a imposi-
cin en este Estado, a menos que tenga una base fja
de la que disponga regularmente en el otro Estado
Contratante con el propsito de realizar actividades
o si su presencia en el otro Estado Contratante es
por un perodo o perodos que sumen o excedan
en conjunto 183 das en cualquier perodo de doce
meses; en estos casos, slo pueden someterse a
imposicin en el otro Estado Contratante la parte de
las rentas que sean atribuidas a dicha base fja o que
se deriven de sus actividades realizadas en ese otro
Estado.
logos, auditores y contadores.
Artculo 15: Servicios Personales Dependientes
y 19, los sueldos, salarios y otras remuneraciones
obtenidas por un residente de un Estado Contratante
por razn de un empleo slo pueden someterse a
311
ANEXOS
imposicin en ese Estado, a no ser que el empleo se
realice en el otro Estado Contratante. Si el empleo se
realiza de esa forma, las remuneraciones derivadas
del mismo pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado.
a) el perceptor permanece en el otro Estado durante
un perodo o perodos que no excedan en conjunto
183 das en cualquier perodo de doce meses; y
b) las remuneraciones se pagan por, o en nombre
Estado; y c) las remuneraciones no se soportan
por un establecimiento permanente o una base
fja que una persona tenga en el otro Estado.
empleo realizado a bordo de un buque o aeronave
explotado en trfco internacional slo podr some-
Artculo 16: Participaciones de Consejeros
como miembro de un directorio o de un rgano similar de
una sociedad residente del otro Estado Contratante pue-
Artculo 17: Artistas y Deportistas
15, las rentas que un residente de un Estado Con-
tratante obtenga del ejercicio de sus actividades
personales en el otro Estado Contratante en calidad
de artista del espectculo, tal como de teatro, cine,
radio o televisin, o msico, o como deportista, pue-
den someterse a imposicin en ese otro Estado. Las
rentas a que se refere el presente prrafo incluyen
las rentas que dicho residente obtenga de cualquier
actividad personal ejercida en el otro Estado Contra-
tante relacionada con su renombre como artista del
espectculo o deportista.
15, cuando las rentas derivadas de las actividades
personales de los artistas del espectculo o los de-
portistas, en esa calidad, se atribuyan no al propio ar-
tista del espectculo o deportista sino a otra persona,
des del artista del espectculo o del deportista.
Artculo 18: Pensiones
Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo 2 del Artculo
19, las pensiones y otras remuneraciones similares pa-
gadas a un residente de un Estado Contratante por razn
de un empleo anterior, slo pueden someterse a imposi-
cin en ese Estado.
Artculo 19: Funciones Pblicas
1.
a) Los sueldos, salarios y otras remuneraciones
similares, excluidas las pensiones, pagadas por
un Estado Contratante o una subdivisin poltica
o entidad local del mismo a una persona fsica,
por razn de servicios prestados a este Estado
o subdivisin o entidad, slo pueden someterse
b) Sin embargo, dichos salarios, sueldos y otras re-
muneraciones similares, slo pueden someterse
a imposicin en el otro Estado Contratante si los
servicios se prestan en ese Estado y la persona
fsica es un residente de ese Estado que:
(i) es nacional de ese Estado; o (ii) no ha ad-
quirido la condicin de residente de ese Es-
tado solamente con el propsito de prestar
los servicios.
2.
a) No obstante las disposiciones del prrafo 1,
cualquier pensin u otra remuneracin similar
pagada, o con cargo a fondos constituidos, por
un Estado Contratante o subdivisin poltica o
entidad local del mismo, a una persona fsica
por razn de servicios prestados a ese Estado o
subdivisin o entidad, slo pueden someterse a
imposicin en ese Estado.
b) Sin embargo, dichas pensiones u otras remu-
neraciones similares slo pueden someterse a
imposicin en el otro Estado Contratante si la
persona fsica es residente y nacional de ese
Estado.
3. Lo dispuesto en los Artculos 15, 16, 17 y 18 se
aplicar a los sueldos, salarios, pensiones y otras
remuneraciones similares, por razn de servicios
prestados en el marco de una actividad empresarial
realizada por un Estado Contratante, o una subdivi-
sin poltica o entidad local del mismo.
Artculo 20: Estudiantes
Las cantidades que reciba para cubrir sus gastos de
manutencin, estudios o formacin prctica un estu-
diante, aprendiz o una persona en prctica que sea, o
haya sido inmediatamente antes de llegar a un Estado
Contratante, residente del otro Estado Contratante y que
se encuentre en el Estado mencionado en primer lugar
con el nico fn de proseguir sus estudios o formacin
prctica, no pueden someterse a imposicin en ese Es-
tado siempre que procedan de fuentes situadas fuera
de ese Estado.
Artculo 21: Otras Rentas
tambin pueden someterse a imposicin en ese otro Es-
tado Contratante.
Artculo 22: Limitacin de Benefcios
1. Las disposiciones de los Artculos 10, 11 y 12 no
se aplicarn si el propsito o uno de los principales
propsitos de cualquier persona vinculada con la
creacin o atribucin de las acciones, u otros de-
rechos en relacin con los cuales los dividendos,
intereses y regalas se pagan, sea el de obtener
ventajas de dichos Artculos mediante tal creacin o
atribucin.
2. Las disposiciones del presente Convenio no impe-
dirn a un Estado Contratante aplicar sus disposi-
ciones relacionadas con capitalizacin delgada y
empresas extranjeras controladas (en el caso de
Mxico, regmenes fscales preferentes).
Artculo 23: Eliminacin de la Doble Imposicin
1. En el caso del Per la doble tributacin se evitar de
312
a) los residentes de Per podrn acreditar contra
el Impuesto peruano sobre las rentas, ingresos
o ganancias provenientes de Mxico el impues-
to sobre la renta pagado en Mxico, hasta por
un monto que no exceda del impuesto que se
pagara en Per por la misma renta, ingreso o
ganancia; y
b) cuando una sociedad que es residente de M-
xico pague un dividendo a una sociedad que es
residente de Per y sta controle directa o indi-
rectamente al menos el 10 por ciento del poder
de voto en la sociedad, el crdito deber tomar
en cuenta el impuesto pagado en Mxico por
la sociedad respecto a las utilidades sobre las
cuales tal dividendo es pagado, pero slo hasta
el lmite en el que el impuesto peruano exceda
el monto del crdito determinado sin considerar
este subprrafo.
2. Con arreglo a las disposiciones y sin perjuicio de las limi-
taciones establecidas en la legislacin de Mxico, confor-
me a las modifcaciones ocasionales de esta legislacin
que no afecten sus principios generales, Mxico permitir
a sus residentes acreditar contra el impuesto mexicano:
a) el impuesto peruano pagado por ingresos provenien-
tes de Per, en una cantidad que no exceda del im-
puesto exigible en Mxico sobre dichos ingresos; y
b) en el caso de una sociedad que detente al menos
el 10 por ciento del capital de una sociedad residen-
te de Per y de la cual la sociedad mencionada en
primer lugar recibe dividendos, el impuesto peruano
pagado por la sociedad que distribuye dichos divi-
dendos, respecto de los benefcios con cargo a los
cuales se pagan los dividendos.
3. Cuando de conformidad con cualquier disposicin
del Convenio las rentas obtenidas por un residente
de un Estado Contratante estn exentas de imposi-
cin en ese Estado, dicho Estado podr, sin embar-
go, tener en cuenta las rentas exentas a efectos de
calcular el importe del impuesto sobre el resto de las
rentas de dicho residente.
Artculo 24: No Discriminacin
1. Los nacionales de un Estado Contratante no sern
sometidos en el otro Estado Contratante a ninguna
imposicin u obligacin relativa al mismo que no se
exijan o que sean ms gravosas que aquellos a los
que estn o puedan estar sometidos los nacionales
de ese otro Estado que se encuentren en las mismas
condiciones, en particular con respecto a la residen-
cia. No obstante las disposiciones del Artculo 1, la
presente disposicin tambin es aplicable a las per-
sonas que no sean residentes de uno o de ambos
Estados Contratantes.
Esta disposicin no podr interpretarse en el sentido
de obligar a un Estado Contratante a conceder a los
residentes del otro Estado Contratante las deduc-
ciones personales, desgravaciones y reducciones
impositivas que otorgue a sus propios residentes en
consideracin a su estado civil o cargas familiares.
3. A menos que se apliquen las disposiciones del p-
rrafo 1 del Artculo 9, del prrafo 7 del Artculo 11,
o del prrafo 6 del Artculo 12, los intereses, las re-
galas y dems gastos pagados por una empresa de
un Estado Contratante a un residente del otro Estado
Contratante, sern deducibles, para efectos de de-
terminar los benefcios sujetos a imposicin de esta
empresa, en las mismas condiciones que si hubieran
sido pagados a un residente del Estado mencionado
en primer lugar.
4. Las empresas de un Estado Contratante cuyo capi-
tal est, total o parcialmente, posedo o controlado,
directa o indirectamente, por uno o varios residen-
tes del otro Estado Contratante, no se sometern
en el Estado mencionado en primer lugar a ningn
impuesto u obligacin relativa al mismo que no se
exijan o que sean ms gravosos que aquellos a los
que estn o puedan estar sometidas otras empresas
similares del Estado mencionado en primer lugar.
5. No obstante lo dispuesto por el Artculo 2, las dis-
posiciones del presente Artculo se aplicarn a los
impuestos de cualquier naturaleza y denominacin.
Artculo 25: Procedimiento de Acuerdo Mutuo
1. Cuando una persona considere que las medidas adop-
tadas por uno o por ambos Estados Contratantes impli-
can o pueden implicar para ella una imposicin que no
est conforme con las disposiciones del presente Con-
venio, con independencia de los recursos previstos por
el derecho interno de esos Estados, podr someter su
caso a la autoridad competente del Estado Contratante
del que sea residente o, si fuera aplicable el prrafo 1
del Artculo 24, a la del Estado Contratante del que sea
nacional. El caso deber presentarse en un plazo de
tres aos a partir de la primera notifcacin de la medi-
da que produzca una tributacin no conforme con las
disposiciones de este Convenio.
tantes harn lo posible por resolver las difcultades o las
dudas que plantee la interpretacin o aplicacin del Con-
venio mediante un procedimiento de acuerdo mutuo.
teriores.
Artculo 26: Intercambio de Informacin
tantes intercambiarn las informaciones que previsi-
blemente sean relevantes para aplicar lo dispuesto
en el presente Convenio, o en el derecho interno de
los Estados Contratantes relativo a los impuestos de
cualquier especie y descripcin exigidos por cuenta
de los Estados Contratantes, en la medida en que la
imposicin prevista en el mismo no sea contraria al
Convenio. El intercambio de informacin no se ver
limitado por los Artculos 1 y 2.
2. La informacin recibida por un Estado Contratante
en virtud del prrafo 1 ser mantenida en secreto de
la misma forma que la informacin obtenida en virtud
del derecho interno de ese Estado y slo se comu-
nicar a las personas o autoridades (incluidos tribu-
nales y rganos administrativos) encargadas de la
liquidacin o recaudacin de los impuestos a los que
313
ANEXOS
hace referencia el prrafo 1, de su aplicacin efectiva
o de la persecucin del incumplimiento relativo a los
mismos, de la resolucin de los recursos en relacin
con los mismos o de la supervisin de las funciones
anteriores. Dichas personas o autoridades slo utili-
zarn estas informaciones para estos fnes. Podrn
desvelar la informacin en las audiencias pblicas de
los tribunales o en las sentencias judiciales.
3. En ningn caso las disposiciones de los prrafos 1 y
2 podrn interpretarse en el sentido de obligar a un
Estado Contratante a:
a) adoptar medidas administrativas contrarias a su
b) suministrar informacin que no se pueda obte-
c) suministrar informacin que revele cualquier se-
creto mercantil, empresarial, comercial, indus-
trial o profesional, o procedimientos comerciales
o informaciones cuya comunicacin sea contra-
ria al orden pblico.
el otro Estado Contratante har lo posible por obte-
ner la informacin a que se refere la solicitud en la
misma forma como si se tratara de su propia imposi-
cin, sin importar el hecho de que este otro Estado,
en ese momento, no requiera de tal informacin. La
obligacin precedente est limitada por lo dispuesto
en el prrafo 3 siempre y cuando este prrafo no sea
interpretado para impedir a un Estado Contratante
proporcionar informacin exclusivamente por la au-
sencia de inters nacional en la misma.
5. En ningn caso las disposiciones del prrafo 3 se
interpretarn en el sentido de permitir a un Estado
Contratante negarse a proporcionar informacin ni-
camente porque esta obre en poder de bancos, otras
instituciones fnancieras, o de cualquier persona que
acte en calidad representativa o fduciaria o porque
esa informacin haga referencia a la participacin en
la titularidad de una persona.
Artculo 27: Miembros de Misiones Diplomticas y de
Ofcinas Consulares
Las disposiciones del presente Convenio no afectarn
a los privilegios fscales de que disfruten los miembros
de las misiones diplomticas o de las representaciones
consulares de acuerdo con los principios generales del
derecho internacional o en virtud de las disposiciones de
acuerdos especiales.
Artculo 28: Entrada en Vigor
Cada uno de los Estados Contratantes notifcar al otro,
a travs de la va diplomtica que se han cumplido los
procedimientos requeridos por su legislacin interna para
la entrada en vigor del presente Convenio. El Convenio
entrar en vigor treinta das despus de la fecha de re-
cepcin de la ltima de dichas notifcaciones y sus dispo-
siciones surtirn efectos:
a) respecto de los impuestos retenidos en la fuente,
sobre las rentas pagadas o acreditadas a partir del
primer da de enero del ao calendario siguiente a
aqul en que entre en vigor el presente Convenio;
b) respecto de otros impuestos, en cualquier ejercicio
fscal que inicie a partir del primer da de enero del
ao calendario siguiente a aqul en que entre en vi-
gor el presente Convenio.
Artculo 29: Denuncia
El presente Convenio permanecer en vigor mientras no
se denuncie por uno de los Estados Contratantes. Cual-
quiera de los Estados Contratantes puede denunciar el
Convenio por va diplomtica comunicndolo al menos
con seis meses de antelacin a la terminacin de cual-
quier ao calendario siguiente a la expiracin de un pe-
rodo de cinco aos contados a partir de la fecha de su
entrada en vigor.
En tal caso, el Convenio dejar de aplicarse:
a) En Mxico, respecto de los impuestos retenidos en
la fuente, sobre las rentas pagadas o acreditadas,
a partir del primer da de enero del ao calendario
siguiente a aqul en que se realice la notifcacin de
terminacin; respecto de otros impuestos, en cual-
quier ejercicio fscal que inicie a partir del primer da
de enero del ao calendario siguiente a aqul en que
se realice la notifcacin de terminacin.
b) En Per, respecto de los impuestos peruanos, a par-
tir del primer da del mes de enero del ao calendario
inmediatamente siguiente a aquel en que el Conve-
nio es denunciado.
Hecho en Lima, el da veintisiete de abril de dos mil once,
en dos originales en idioma espaol, siendo ambos textos
Por los Estados Unidos Por la Repblica del Per
Mexicanos
PROTOCOLO DEL CONVENIO ENTRE LA REPBLI-
CA DEL PER Y LOS ESTADOS UNIDOS MEXICA-
NOS
Al momento de suscribir el Convenio entre la Repblica del
Per y los Estados Unidos Mexicanos para evitar la doble tri-
butacin y prevenir la evasin fscal en materia del impuesto
a la renta, los suscritos acuerdan que las siguientes disposi-
ciones constituyen parte integrante de este Convenio.
1. Artculo 3
Con referencia al subprrafo (d) del prrafo 1 del Artculo
3, el trmino persona en el caso de Per, incluye a las
sociedades conyugales y a las sucesiones indivisas.
2. Artculo 5
Con referencia al prrafo 3 del artculo 5, se entiende
por asistencia tcnica la transmisin de conocimientos
especializados, no patentables, que sean necesarios en
el proceso productivo, de comercializacin, de presta-
cin de servicios o cualquier otra actividad realizada por
el usuario. La asistencia tcnica tambin comprende el
adiestramiento de personas para la aplicacin de los co-
nocimientos especializados antes mencionados.
3. Artculo 7
Se entiende que las disposiciones del prrafo 3 del Artcu-
lo 7 se aplican slo si los gastos pueden ser atribuidos al
establecimiento permanente de acuerdo con las disposi-
ciones de la legislacin tributaria del Estado Contratante
en el cual el establecimiento permanente est situado.
4. Artculos 10, 11 y 12
Si en cualquier acuerdo o convenio celebrado entre Per
y un tercer Estado que entre en vigencia en una fecha
314
posterior a la fecha de entrada en vigencia del presente
Convenio se limite el gravamen en el Per sobre los divi-
dendos, intereses y regalas a una tasa menor que aque-
lla prevista en los Artculos 10, 11 y 12 de este Con-
venio, tal tasa inferior deber aplicarse automticamente
sobre los dividendos, intereses y regalas procedentes
del Per y cuyo benefciario efectivo sea un residente de
Mxico y sobre los dividendos, intereses y regalas pro-
cedentes de Mxico y cuyo benefciario efectivo sea un
residente del Per, bajo las mismas condiciones como
si tal tasa inferior hubiera sido especifcada en aquellos
Artculos. La autoridad competente del Per deber in-
formar a la autoridad competente de Mxico sin retraso
que se han reunido las condiciones para la aplicacin de
este prrafo.
En el caso de intereses y regalas, la tasa a aplicarse au-
tomticamente en ningn caso ser menor a 10%.
5. Artculos 11 y 13
Las disposiciones de esos Artculos no se aplicarn si
el perceptor de la renta, siendo residente de un Estado
Contratante, no est sujeto a imposicin o est exento en
relacin con esa renta de acuerdo con las leyes de ese
Estado Contratante.
En este caso, esta renta puede estar sujeta a imposicin
en el otro Estado Contratante.
6. Artculo 12
Los pagos relativos a las aplicaciones informticas soft-
ware se encuentran dentro del mbito de aplicacin del
Artculo cuando se transfere solamente una parte de
los derechos sobre el programa, tanto si los pagos se
efectan en contraprestacin de la utilizacin de un de-
recho de autor sobre una aplicacin software para su
explotacin comercial (excepto los pagos por el derecho
de distribucin de copias de aplicaciones informticas
estandarizadas que no comporte el derecho de adapta-
cin al cliente ni el de reproduccin) como si los mismos
corresponden a una aplicacin software adquirida para
uso empresarial o profesional del comprador, siendo, en
este ltimo caso, aplicaciones software no absoluta-
mente estndares sino adaptadas de algn modo para
el adquirente.
7. Artculo 14
Para Mxico, los principios de establecimiento permanen-
te sern aplicables al trmino base fja.
8. Artculo 26
Con referencia al prrafo 2 del Artculo 26, la informa-
cin recibida por un Estado Contratante puede ser usada
para otros fnes cuando esa informacin pueda ser usada
para otros fnes de conformidad con las leyes de ambos
Estados y la autoridad competente del Estado que la su-
ministra autorice dicho uso.
En la aplicacin del prrafo 5 del Artculo 26, los Esta-
dos Contratantes pueden tomar en consideracin las
limitaciones constitucionales y procedimientos legales
relevantes.
En general
9. En el caso de Per, lo establecido en este Convenio no
afectar la aplicacin de lo dispuesto en los Decretos Le-
gislativos Ns. 662, 757, 109, Leyes Ns. 26221, 27342,
27343, 27909 y todas aquellas normas modifcatorias y
reglamentarias de la legislacin peruana relativas a es-
tabilidad tributaria que se encuentren en plena vigencia a
la fecha de celebracin de este Convenio y an cuando
fueren eventualmente modifcadas sin alterar su principio
general. Quienes tengan Convenios que otorgan Estabili-
dad Tributaria vigentes, al amparo de las normas citadas,
no podrn benefciarse de las tasas establecidas en el
presente Convenio.
10. No obstante cualquier otro acuerdo internacional
(incluido el Acuerdo General sobre el Comercio de Ser-
vicios), las disputas que ocurran entre los Estados Con-
tratantes relativas a un impuesto comprendido en el
Convenio solo estarn sujetas a las disposiciones del
Convenio.
Hecho en Lima, el da veintisiete de abril de dos mil once,
en dos originales en idioma espaol, siendo ambos textos
Por los Estados Unidos Por la Repblica del Per
Mexicanos
315
Presentacin............................................................................................................. 5
Parte 1
Captulo 1
ASPECTOS GENERALES DE LAS OPERACIONES CON NO
DOMICILIADOS
1. Base jurisdiccional en el Impuesto a la Renta ............................................................. 9
2. Reglas para la determinacin del domicilio ................................................................. 12
3. Los criterios de vinculacin ........................................................................................... 15
3.1. Criterios objetivos ....................................................................................... 17
3.2. Criterios subjetivos ..................................................................................... 19
4. Rentas de fuente peruana ........................................................................................... 20
5. Actividades internacionales .......................................................................................... 29
Aplicacin prctica ......................................................................................................... 30
Jurisprudencia .............................................................................................................. 31
Informes de la Sunat ..................................................................................................... 32
ndice General
316
Captulo 2
PERSONAS NATURALES NO DOMICILIADAS
1. Tasas del impuesto a aplicarse ..................................................................................... 37
2. Agentes de retencin .................................................................................................... 37
3. Oportunidad del pago de la retencin .......................................................................... 38
4. Pago directo de la renta de fuente peruana ................................................................. 39
5. Determinacin de la renta neta de fuente peruana ..................................................... 39
6. Recuperacin del capital invertido ................................................................................ 39
7. Formas de pago del Impuesto a la Renta .................................................................... 40
8. Rentas en moneda extranjera ...................................................................................... 41
9. Tipos de rentas de personas naturales no domiciliadas ............................................. 41
9.1. Primera categora (casos prcticos) .......................................................... 41
9.2. Segunda categora (casos prcticos)......................................................... 44
9.3. Cuarta categora (caso prctico) ................................................................ 46
9.4. Quinta categora (caso prctico) ................................................................ 47
10. Formalidades que deben cumplir los extranjeros que ingresan al pas ..................... 49
Jurisprudencia ............................................................................................................... 49
Informes de la Sunat ..................................................................................................... 50
Captulo 3
PERSONAS JURDICAS NO DOMICILIADAS
1. Impuesto a la Renta ...................................................................................................... 53
1.1. Tasa del impuesto a aplicarse .................................................................... 53
1.2. Determinacin de la renta neta de fuente peruana .................................... 54
1.3. Presuncin de renta de fuente peruana ..................................................... 55
1.4. Agentes de retencin.................................................................................. 55
1.5. Oportunidad de la retencin ....................................................................... 56
1.6. Declaracin y forma de pago del impuesto ................................................ 56
1.7. Rentas en moneda extranjera .................................................................... 56
1.8. Supuestos que se presentan en la venta de acciones ............................... 57
1.9. Aplicacin de las reglas de valor de mercado (precios de transferencia) .. 57
Aplicacin prctica ..................................................................................... 59
Jurisprudencia ............................................................................................ 65
Informes de la Sunat .................................................................................. 68
317
NDICE GENERAL
2. Impuesto General a las Ventas ..................................................................................... 76
2.1. Utilizacin de servicios ............................................................................... 77
Aplicacin prctica...................................................................................... 82
Jurisprudencia ............................................................................................ 85
2.2. Exportacin de servicios............................................................................. 92
Jurisprudencia ............................................................................................ 103
2.3. Devolucin del SFMB (trmite)................................................................... 107
Jurisprudencia ............................................................................................ 121

Parte 2
Captulo 1
ASPECTOS GENERALES
1. Defnicin de doble imposicin ..................................................................................... 129
1.1. Doble imposicin econmica ...................................................................... 129
1.2. Doble imposicin jurdica............................................................................ 130
2. Ventajas de frmar convenios para evitar la doble imposicin .................................... 130
3. Fines del convenio para evitar la doble imposicin ..................................................... 131
4. Modelos de convenios utilizados .................................................................................. 131
5. Mtodos para eliminar la doble imposicin .................................................................. 133
5.1. Mtodos de crditos ................................................................................... 133
5.2. Mtodos de excepcin................................................................................ 133
5.3. Mtodos de deduccin ............................................................................... 134
5.4. Mtodos de reduccin ................................................................................ 134

318
Captulo 2
EL CDI SUSCRITO CON LA CAN - DECISIN N 578
1. Mtodos para evitar la doble imposicin de la CAN .................................................... 135
2. Atribucin de la potestad tributaria en la Decisin N 578 .......................................... 138
3. Tratamiento en la legislacin peruana .......................................................................... 138
3.1. Tratamiento de las rentas en el Per .................................................................. 138
3.2. Mecanismos de eliminacin de la doble imposicin en la legislacin peruana ... 140
4. Anlisis de la Decisin N 578 y casos prcticos ........................................................ 142
Intercambio de consultas e informacin ....................................................................... 165
Jurisprudencia ............................................................................................................... 165
Captulo 3
EL CDI SUSCRITO CON CHILE
1. Aspectos generales del CDI con Chile ......................................................................... 167
2. Mecanismos para eliminar la doble imposicin ........................................................... 169
3. Establecimiento permanente ........................................................................................ 171
4. Anlisis del CDI con Chile y casos prcticos ............................................................... 175
Captulo 4
EL CDI SUSCRITO CON CANAD
1. Aplicacin del CDI en relacin con las normas internas ............................................ 195
2. Anlisis del CDI con Canad ........................................................................................ 195
Captulo 5
EL CDI SUSCRITO CON BRASIL
2. Anlisis del CDI con Brasil ............................................................................................ 219
319
NDICE GENERAL
Captulo 6
EL CDI SUSCRITO CON MXICO
2. Anlisis del CDI con Mxico ......................................................................................... 243
BIBLIOGRAFA ................................................................................................................... 267
ANEXOS .............................................................................................................................. 269
- Decisin N 578 ............................................................................................................. 271
- Convenios de doble imposicin con Chile ................................................................... 274
- Convenios de doble imposicin con Canad ............................................................... 285
- Convenios de doble imposicin con Brasil ................................................................... 296
- Convenios de doble imposicin con Mxico ................................................................ 305
ndice general ...................................................................................................................... 315

009 Operaciones Con No Domicialiados y Convenios para Evitar La Doble Imposición

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