Notas de aula de controladoria

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CONTROLADORIA



Conceitos como rgo da administrao e ramo do conhecimento

Como rgo da administrao a controladoria tem por finalidade garantir informaes
necessrias ao processo decisrio, colaborar com os gestores em seus esforos de obteno
da eficcia de suas reas quanto aos aspectos econmicos e assegurar a eficcia
empresarial, tambm sob aspectos econmicos por meio da coordenao dos esforos dos
gestores das reas.

Como ramo do conhecimento a controladoria pode ser conceituada como um conjunto de
princpios, procedimentos e mtodos oriundos das cincias da Administrao, Economia,
Psicologia, Estatstica, Matemtica e principalmente, da Contabilidade, que se ocupa da
gesto econmica das empresas, com finalidade de orient-las para a eficcia.

Genericamente, controladoria a rea do conhecimento profissional que nas entidades com
ou sem fins lucrativos, pblicas ou privadas, revestidas de um rgo administrativo com o
prprio nome ou atravs de aes administrativas, se preocupa em estudar o patrimnio no
tocante a gesto econmica, objetivando alcanar eficincia relao a custos por unidade
de medida e eficcia relao dos resultados pretendidos e resultados alcanados
coordenando normatizaes que auxiliem o controle interno, supervisionando reas e
subsidiando o processo decisrio atravs de tcnicas de planejamento, criao de
indicadores de performance, de anlise contbil-financeira, de prospeces atravs de
simulaes empresariais etc.

Funo administrativa

As vrias funes do administrador, consideradas como um todo, formam o processo
administrativo.

Para isso o administrador faz uso das funes administrativas, tais como planejamento,
organizao, direo e controle.

O planejamento uma funo administrativa que determina antecipadamente o que se
deve fazer e quais os objetivos que devem ser atingidos.

Como as aes administrativas requerem, no s a inteno em querer fazer, como a
combinao de oportunidades de o futuro colaborar com a implementao das aes
desejadas, surge o elemento incerteza. No fundo, o planejamento contribui para
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minimizao das incertezas, possibilitando aos administradores gerir o negcio com mais
consistncia.

A organizao a forma de agrupar as atividades que se fazem necessrias para atingir os
objetivos da empresa e a atribuio de cada agrupamento a um executivo com devida
autoridade para gerir tais atividades.

A funo direo se preocupa com que as operaes sejam executadas e os objetivos
atingidos. Nela se v a relao interpessoal entre indivduos. Em alguns casos a direo se
confunde com o controle, quando adota aes de superviso cerrada sobre os subordinados.
A funo controle, ao contrrio da imagem pejorativa que h no seio da sociedade, como o
de coibir ou limitar a ao social de um indivduo, visa padronizar o desempenho, proteger
os bens organizacionais, padronizar qualidade, limitar a quantidade de autoridade nos
diversos nveis hierrquicos, medir e dirigir o desempenho das reas administrativas e dos
empregados e prevenir para o atingimento dos objetivos organizacionais.

Relao da controladoria com sistema de informaes

Cabe a controladoria administrar o sistema de informaes de ordem econmico-
financeira, que so as informaes que afetam a empresa (ambiente direto ou imediato) e
se munir de informaes relativas ao ambiente indireto (mercados, poltica econmica
etc.).

Os sistemas de informaes SI podem ser modelados. Em linhas gerais devem atender
aos interesses dos gestores.

Alguns modelos intrnsecos so apresentados a seguir, segundo xxxxxxx:
a) modelo de deciso instrumento utilizado pela gesto para predio das
conseqncias que adviro nas alternativas disponveis e para a escolha da melhor
delas. Volta-se para o futuro;
b) modelo de mensurao instrumento utilizado pelo sistema de informaes para
determinar como os dados sero medidos de modo a gerar as informaes teis;
c) modelo de informao se preocupa com a obteno de dados, seu processamento
e a forma como a informao gerada no processamento chegar aos usurios em
tempo hbil e de maneira inteligvel.

Localizao da controladoria, segundo algumas estruturas organizacionais

Mesmo diante da possvel absoro da influncia das corporaes multinacionais em nosso
pas, buscou-se em literatura nacional trazer alguns modelos de organogramas que
contemplem em sua estrutura um rgo de controladoria.

Modelo americano (Horngren. Contabilidade gerencial, 19xxxx):

Presidncia
- Vice-presidncia de finanas
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- tesoureiro
- controller
- rea de relatrios e estudos especiais
- contabilidade para planejamento e controle
- contabilidade geral
- auditoria interna
- tributao
- sistemas e processamento de dados.

Modelo americano (Calvin Engler. ........................):

Presidncia
- Vice-presidncia de finanas
- tesoureiro
- controller
- planejamento e controle
- tributao
- sistemas e contabilidade geral


Modelo americano (.........................................Principles of Auditing):

Conselho Diretor (Comit de Auditoria)
Presidncia (Auditoria Interna)
- Vice-presidncia executiva
- controller (com status de vice-presidncia tal qual o executivo de finanas)
- planejamento tributrio e resultados
- previses e oramento
- contabilidade
- contabilidade de custos
- contabilidade geral
- relatrios e estatstica

Modelo americano (Willson, James D. Controllership: the work of the managerial
accounting, 1999)

CEO (Chief Executive Office)
President
Vice President and Controller
- General accounting
- ledgers
- accounts payable
- accounts receivable
- payroll
- financial reports
- Cost accounting
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- target costing
- job costing
- material costing
- labor costing
- overhead costing
- Planning and analysis
- budgeting
- forecasting
- standards
- acquisition analysis
- special studies
- Business processes
- system design
- system testing
- best practices
- benchmarking
- outsourcing
- Taxes
- tax planing
- tax preparation
- tax filing
- tax compliance
- tax research

Modelo brasileiro (Oliveira, Lus Martins. Controladoria: conceitos e aplicaes, 1998)

Controladoria
- Custo de produo (apurao, anlise e fornecimento de dados para a contabilidade
gerencial)
- Contabilidade gerencial (relatrios para tomada de deciso, informaes para as
demais reas e instrumentos de controle e gesto)
- Contabilidade financeira (escriturao, preparao das demonstraes contbeis e
atendimento s legislaes fiscais e societria)
- Contabilidade fiscal (planejamento tributrio, orientao fiscal para as demais
unidades de trabalho, escriturao fiscal e controle e pagamento de tributos)


Modelo brasileiro (PADOVEZE, Clvis. Controladoria: estratgica e operacional)

Presidente
- Vice-presidente (diretor) administrativo e financeiro
- Tesoureiro
- Controller
- auditoria interna
- relaes com investidores
- sistema de informao gerencial
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- planejamento e controle
- oramento, projees e anlise de investimentos
- contabilidade de custos
- contabilidade por responsabilidade
- acompanhamento do negcio e estudos especiais
- escriturao
- contabilidade societria
- controle patrimonial
- contabilidade tributria

Funes

Alguns autores se destacaram na conceituao da funo de controladoria, como citado em
Monsimann et al.(Controladoria: seu papel na administrao de empresas, 1999)

KANITZ

Controladoria tem como funo a direo e implantao de sistemas de:
a) informao sistemas contbeis e financeiros;
b) motivao efeito do sistema de controle sobre o comportamento das pessoas;
c) coordenao centralizao de informaes com vistas ao assessoramento a
diversas reas e a alta gesto;
d) avaliao interpretao de fatos e avaliao de resultados;
e) planejamento identificar consistncia ou no dos planos e se podero se utilizados
como base para uma avaliao posterior;
f) acompanhamento contnuo acompanhamento dos planos traados para fins de
correo de falhas ou reviso do planejamento.

DALE

a) fornecer informao bsica para controle gerencial (contabilidade, custos, direo
da auditoria interna) etc.
b) oramentar e controlar operaes e resultados;
c) atividades especficas de controle: verificar finanas da empresa; salvaguardar
ativos; verificar faturas, contas a receber,....., estoques, impostos ...
d) preparar e interpretar demonstraes contbeis e relatrios regulares;
e) auditoria interna;
f) interpretar dados de controle.

HECKERT E WILSON

a) funo de planejamento
b) funo de controle: padro x desempenho real;
c) preparao, anlise e interpretao dos fatos financeiros e nmeros (fsicos);
d) funo contbil;
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e) outras: impostos, relao com o fisco, com a auditoria independente, seguros,
manualizao de instrues, relacionamento com o mercado financeiro etc.

ANDERSON E SCHIMIDT

a) divulgao de informaes a usurios externos;
b) proteo do patrimnio: controle e auditoria interna, seguros etc.

RUSSEL E FRASURE

a) reunir, analisar e interpretar informao que a administrao necessita para operar a
empresa;
b) manter registros contbeis adequados.

CATELLI

Auditoria interna no deveria existir nas empresas que possuem o modelo de gesto
ideal..., citado por Mosimann.

Requisitos

O que se deve esperar de um profissional de controladoria? Veja-se a sntese proposta por
HECKERT e WILSON no tocante aos requisitos necessrios.

Segundo HECKERT e WILLSON (apud Monsimann et al, 1999) os requisitos necessrios
ao desempenho da funo controladoria so:
a) entendimento geral do setor de atividade econmica, das forar polticas e sociais
relacionadas ao negcio da empresa;
b) conhecimento amplo da empresa;
c) entendimento dos problemas bsicos de organizao, planejamento e controle;
d) entendimento dos problemas bsicos de administrao da produo, de distribuio,
de finanas e de pessoal;
e) habilidade para analisar dados contbeis e estatsticos e sua interpretao;
f) habilidade de expresso de idias claras por escrito;
g) conhecimento amplo dos princpios e convenes contbeis, bem como
procedimentos contbeis.

Do exposto importante que o leitor (ou aluno) perceba que os assuntos ou disciplinas as
mais diversas pelas quais ele foi submetido ajudam a construir as bases de entendimento
das interrelaes de assuntos ou conhecimentos que ajudam a forjar o perfil do profissional
de controladoria.

Analisando os requisitos citados pro HECKERT e WILSON, assuntos estudados em
disciplinas de economia, administrao, sociologia, matemtica financeira, estatstica e
contabilidade ajudam ao desenho do perfil profissional do controller.

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Papel

Segundo HERNANDEZ e PEREZ JNIOR (Controladoria de gesto, 2000) o papel da
controladoria assessorar a gesto da empresa, fornecendo mensurao das alternativas
econmicas, atravs de viso sistmica, integrar informaes e report-las para facilitar o
processo decisrio.

O controller exerce influncia na administrao na medida que norteia os gestores para que
mantenham a eficincia e eficcia da organizao.

Conflitos entre as funes da controladoria e da auditoria interna

Quando estuda-se controladoria vem a tona a preocupao de controlar patrimnio, que por
sua vez converge a ateno para aspectos relativos a nveis de controle interno, se
satisfatrio ou no.

Em auditoria tambm, sobretudo as independentes sobre as demonstraes contbeis, o
conhecimento a priori do nvel de controle interno de uma organizao diz muito aos
trabalhos a serem realizados, pois algo bastante observado em auditoria que as horas de
auditoria sero tanto maiores quanto menor for o nvel de controle interno da organizao.

Um bom controle interno propicia um bom acompanhamento, gerao de informaes para
o monitoramento e a tomada de deciso e normalmente as informaes no divegem.

Segundo OLIVEIRA (Controladoria: conceitos e aplicaes, 1998 pg. 28) a diferena
estaria na maneira de realizar as tarefas. Cita que embora na vida prtica haja uma
adequada delimitao entre as atividades das duas funes, o conflito deve permear o
aspecto terico.

A seguir resumimos alguns aspectos que o autor citou em seu texto:

AUTORIDADE

Auditoria no exerce qualquer tipo de autoridade sobre os demais departamentos, apenas
assessora a alta cpula.

Controladoria exerce autoridade no tocante a manter efetivo controle sobre os gastos das
demais reas.

REVISAR ou EXECUTAR

Auditoria rever trabalhos de outros departamentos, inclusive os executados pela
controladoria.

Controladoria executa diversos trabalhos rotineiros, dentre eles assessoria a alta gesto.

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RGO DE LINHA ou STAFF

Auditoria rgo que no realiza atividades de linha, exerce sim uma funo de assessoria,
como um rgo de staff.

Controladoria rgo de linha e como tal responsvel por diversos trabalhos.

ACESSO A DOCUMENTAES ou RELATRIOS CONFIDENCIAIS

Auditoria pode ter acesso a documentaes ou relatrios confidenciais.

Controladoria no pode ter acesso a documentaes ou relatrios confidenciais, salvo em
casos de atribuies especficas determinadas pelo alto comando da empresa.

AUXLIO AO PROCESSO DECISRIO ATRAVS DE UM BANCO DE DADOS

Auditoria no oferece servios de informaes aos usurios para a tomada de decises
nos moldes rotineiros e sim identifica falhas quando de suas aes especficas.

Controladoria identifica, mensura e comunica informaes para subsidiar a tomada de
decises.

Poucos autores nacionais procuraram traar um paralelo de atribuies e aes exercidas
entre a auditoria interna e a controladoria. Percebe-se, claramente, que a auditoria interna
no estaria subordinada a controladoria, como visto outros autores. Nos livros da auditoria,
comum se afirmar que o nvel e abrangncia da auditoria estaria relacionada ao nvel
apropriado do controle interno, quanto melhor for o nvel de controle interno, menos horas
de auditoria, menos testes de auditoria e assim por diante.

Outros aspectos poderiam ser acrescidos aos de OLIVEIRA, tais como:

AO CONTNUA ou AO INTERNITENTE

comum voc encontrar uma rea de controladoria fazendo atividades de natureza
continuada ou que se repitam periodicamente, principalmente em intervalos mensais,
enquanto que a auditoria interna necessariamente no executaria ao longo dos meses de um
ano atividades com periodicidade mensal, pois em um dado momento ela poderia fazer
uma auditoria de natureza operacional, em outro fazer uma auditoria na rea fiscal da
empresa e assim por diante, sem necessariamente repetir todos os meses a mesma coisa.







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Exerccios:

1) Cite algumas funes que o controller deve desempenhar.
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2) A controladoria pode ser a rea responsvel pela gesto do sistema de informaes ou
isto deve ficar a cargo de um profissional de informtica?
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3) Quais so os requisitos necessrios que um profissional deve ter para desempenhar a
funo de controller?
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4) Dentre os conflitos que possam existir entre a controladoria e a auditoria interna, voc
teria algo a acrescentar? Comente sua resposta.
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5) O to propagado termo controle interno quer dizer o qu? Pesquise em livros,
revistas, constituio federal, Internet, artigos, profissionais da rea e resuma o seu
significado/entendimento.
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6) Dentre as funes administrativas da abordagem neoclssica, cite as mesmas fazendo
um breve resumo.
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7) A controladoria de empresas pode ser exercida por profissionais de outras reas que
no a contbil? Justifique sua resposta.
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8) Pesquise em livros de administrao de empresas o que rgo de linha e rgo de
staff e resuma-o, identificando as fontes de consultas.
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9) Pesquise qual a opinio da AUDIBRA sobre as funes da auditoria interna.
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