IMPUESTOS DIFERIDOS Y CORRIENTES

RAZONABILIDAD DE LOS IMPUESTOS CONTABILIZADOS

ANALISIS DE IMPUESTO RENTA Y DIFERIDOS
RESULTADO FINANCIERO
RESULTADO TRIBUTARIO
?
ANALISIS DE IMPUESTO RENTA Y DIFERIDOS
RESULTADO
FINANCIERO
Normas de la SBIF
y
RESULTADO TRIBUTARIO
(Base imponible de 1
Categora)
Art. 29 al 33 de Ley de la y
Principios contables (IFRS)
Art. 29 al 33 de Ley de la
Renta
ANALISIS DE IMPUESTO RENTA Y DIFERIDOS
RESULTADO
FINANCIERO
Normas de la SBIF
y
RESULTADO TRIBUTARIO
(Base imponible de 1
Categora)
Art. 29 al 33 de Ley de la y
Principios contables (IFRS)
Art. 29 al 33 de Ley de la
Renta
PERMANENTES TEMPORALES
TIPOS DE DIFERENCIAS
DIFERENCIAS TEMPORALES:
OPORTUNIDAD DE IMPUTACIN (INGRESO O GASTO)
Ejemplo:
Concepto Gasto Financiero Gasto Tributario Concepto Gasto Financiero Gasto Tributario
Depreciacin Vida til econmica Vida til Resolucin del
SII
Provisiones vacaciones Devengamiento Pago
Remodelaciones en
inmuebles ajenos
Vida til econmica Pago
TIPOS DE DIFERENCIAS
DIFERENCIAS TEMPORALES:
OPORTUNIDAD DE IMPUTACIN (INGRESO O GASTO)
Caso: Caso:
Activo fijo cuyo costo de adquisicin es de $6.000.000.-
Vida til financiero-contable: 6 aos
Vida til tributaria: 2 aos
TIPOS DE DIFERENCIAS
DIFERENCIAS TEMPORALES:
Costo: 6.000.000
Periodo
Depreciacin financiera Depreciacin tributaria
Diferencia
Impuesto
diferido
Impuesto
diferido
Del periodo Acumulada Del periodo Acumulada
1 (1.000.000) (1.000.000) (3.000.000) (3.000.000) (2.000.000) (400.000) (400.000)
2 (1.000.000) (2.000.000) (3.000.000) (6.000.000) (4.000.000) (800.000) (400.000)
3 (1.000.000) (3.000.000) (6.000.000) (3.000.000) (600.000) 200.000
4 (1.000.000) (4.000.000) (6.000.000) (2.000.000) (400.000) 200.000
5 (1.000.000) (5.000.000) (6.000.000) (1.000.000) (200.000) 200.000
6 (1.000.000) (6.000.000) (6.000.000) 0 0 200.000
(6.000.000) (6.000.000) 0
Periodo
temporal
diferido
acumulado
diferido
en R
TIPOS DE DIFERENCIAS
DIFERENCIAS TEMPORALES:
Si los ingresos de la compaa (sin diferencias tributario
contables) ascienden $8.000.000 anuales, tendramos lo
siguiente:
Estado de resultados:
Comisiones 8.000.000.-
Depreciacin (1.000.000)
Resultado antes de impuestos 7.000.000
Cmo se determina la lnea de impuestos?
TIPOS DE DIFERENCIAS
AO 1
Comisiones 8.000.000 8.000.000 0
Depreciacin (1.000.000) (3.000.000) (2.000.000)
Resultado (a) 7.000.000 5.000.000 (2.000.000)
Concepto
Resultado
contable
RLI Diferencia
Impuesto de 1a Cat. (1.000.000) 20%
(RLI por tasa de impuesto)
Impuesto diferido (400.000) 20%
(Diferencia temporal * tasa de impuesto)
(-2.000.000*20%)
Total lnea de impuesto (1.400.000) (b)
Tasa efectiva de impuesto 20,00% (b/a)
TIPOS DE DIFERENCIAS
DIFERENCIAS TEMPORALES:
En sntesis:
Resultado antes de impuestos : $7.000.000
Impuesto segn tasa (20%) : $1.400.000 Impuesto segn tasa (20%) : $1.400.000
El referido de impuesto, se compone de la siguiente
forma:
Impuesto corriente (1era Cat.) $1.000.000
Impuesto diferido $400.000
TIPOS DE DIFERENCIAS
AO 3
Ingresos 8.000.000 8.000.000 0
Depreciacin (1.000.000) 0 1.000.000
Resultado (a) 7.000.000 8.000.000 1.000.000
Concepto
Resultado
contable
RLI Diferencia
Impuesto de 1a Cat. (1.600.000) 20%
(RLI por tasa de impuesto)
Impuesto diferido 200.000 20%
(Diferencia temporal * tasa de impuesto)
(1.000.000*20%)
Total lnea de impuesto (1.400.000) (b)
Tasa efectiva de impuesto 20,00% (b/a)
TIPOS DE DIFERENCIAS
DIFERENCIAS TEMPORALES:
En el ao 3:
Saldo inicio diferencia temporal (4.000.000)
Saldo inicio diferencia temporal (3.000.000) Saldo inicio diferencia temporal (3.000.000)
Variacin 1.000.000
Impuesto asociado 200.000
TIPOS DE DIFERENCIAS
DIFERENCIAS PERMANENTES:
INGRESOS Y GASTOS CONTABLES QUE NO PASAN
POR LA RLI
INGRESOS Y GASTOS TRIBUTARIOS QUE NO
PASAN POR EL ESTADO DE RESULTADOS
FINANCIERO CONTABLE
TIPOS DE DIFERENCIAS
DIFERENCIAS PERMANENTES:
INGRESOS Y GASTOS CONTABLES QUE NO PASAN
POR LA RLI:
Rentas exentas de 1era Cat. (Dividendos) Rentas exentas de 1era Cat. (Dividendos)
Ingresos no renta (Art. 104 y 107 de la LIR)
Gastos rechazados (multas, impuesto nico Art. 21 LIR)
TIPOS DE DIFERENCIAS
DIFERENCIAS PERMANENTES:
INGRESOS Y GASTOS TRIBUTARIOS QUE NO
PASAN POR EL ESTADO DE RESULTADOS
FINANCIERO CONTABLE:
Correccin monetaria del capital propio
Correccin monetaria de acciones
TIPOS DE DIFERENCIAS
EJEMPLO CON AMBOS TIPOS DE DIFERENCIAS:
Segn los datos de lminas anteriores. En el ao 1
tendramos:
Estado de resultados: Estado de resultados:
Ingresos 8.000.000.-
Depreciacin (1.000.000)
Resultado antes de impuestos 7.000.000
Cmo se determina la lnea de impuestos, si la
empresa registra prdida por CM de $2.000.000?
TIPOS DE DIFERENCIAS
AO 1
Ingresos 8.000.000 8.000.000 0
Depreciacin (1.000.000) (3.000.000) (2.000.000)
CM extracontable (2.000.000) (2.000.000)
Resultado (a) 7.000.000 3.000.000 (4.000.000)
Concepto
Resultado
contable
RLI Diferencia
Impuesto de 1a Cat. (600.000) 20%
(RLI por tasa de impuesto)
Impuesto diferido (400.000) 20%
(Diferencia temporal * tasa de impuesto)
(-2.000.000*20%)
Total lnea de impuesto (1.000.000) (b)
Tasa efectiva de impuesto 14,29% (b/a)
TIPOS DE DIFERENCIAS
DIFERENCIAS PERMANENTES:
Por qu la tasa efectiva no nos da el 20%?
TIPOS DE DIFERENCIAS
DIFERENCIAS PERMANENTES:
Impuesto contabilizado 14,29%
Tasa de impuesto vigente 20,00%
Diferencia 5,71% Diferencia 5,71%
CM*tasa de impuesto / RAI
= 2.000.000*20% / 7.000.000 = 5,71%
EFECTOS DE DIFERENCIAS PERMANENTES
RAI 500.000 500.000 500.000 500.000
IMPUESTO 40.000 80.000 0 60.000
Tasa 8,00% 16,00% 0,00% 12,00%
Concepto MES 1 MES 2 MES 3 MES 4
CM
extracontable 300.000 100.000 500.000 200.000
Impuesto
asociado 60.000 20.000 100.000 40.000
Tasa asociada 12,00% 4,00% 20,00% 8,00%
TIPOS DE DIFERENCIAS
DIFERENCIAS PERMANENTES:
Las diferencias permanentes generan un efecto
distorsionador de la tasa efectiva.
PAGO PROVISIONAL POR UTILIDADES
ABSORBIDAS
(P.P.U.A) (P.P.U.A)
PAGO PROVISIONAL POR UTILIDADES ABSORBIDAS
Surge cuando el contribuyente registra prdida
tributaria y sta al ser imputada en el FUT consume
utilidades con crdito.
SISTEMA INTEGRADO DE TRIBUTACIN
AO EN QUE SE GENERA
LA RENTA
La empresa
que genera
la renta
paga un
20%
LA UTILIDAD GENERADA Y
EL IMPUESTO PAGADO SE
ACUMULAN EN EL FUT
HASTA CUANDO SE
DISTRIBUYEN O RETIRAN
SI SON RECIBIDAS POR
CONTRIBUYENTES CON
FUT INGRESAN A DICHO
REGISTRO
SI SON RECIBIDAS POR
CONTRIBUYENTES DEL
GLOBAL O ADICIONAL SE
COMPLETA LA
TRIBUTACIN
PAGO PROVISIONAL POR UTILIDADES ABSORBIDAS
(PPUA)
PROPIAS AJENAS
El impuesto que se recupera
fue pagado en aos anteriores
por la misma sociedad.
El impuesto que se recupera
fue pagado en el mismo ao o
en aos anteriores por otra
sociedad. sociedad.
Ingreso tributable que NO
paga Impuesto de 1era
Categora, sino que se registra
directamente en FUT.
Ingreso tributable que SI paga
Impuesto de 1era Categora.
PPUA PROPIO
AO 1 AO 2
COMISIONES 4.000.000.- 1.000.000.-
REMUNERACIONES (1.600.000).- (1.600.000).-
RAI 2.400.000 (400.000)
IMPUESTO 20% (480.000) 80.000
TASA EFECTIVA 20% 20%
FUT
CC SC SC
Ao 1 1.920 480
Ao 2 (400) 80
PPUAAJENO
AO 1 AO 2
COMISIONES 4.000.000.- 1.000.000.-
DIVIDENDO 2.000.000.- 1.000.000.-
REMUNERACIONES (1.600.000).- (2.600.000).-
RAI 4.400.000 (600.000)
IMPUESTO 20% (480.000) ???
TASA EFECTIVA 10,91% ?????
TASA ASOCIADA A DIV. CONTAB. 9,09%
PPUAAJENO
Nota: Los dividendos recibidos pagaron tasa del 15% en la sociedad que
gener la renta.
Clculo del PPUA:
Resultado tributario de 1era Cat. antes de PPUA (1.600.000)
FUT: FUT:
Utilidades CC del 15% (ao 1) 2.000.000
Utilidades CC del 20% (ao 1) 1.920.000 (RLI ao 1 menos el impuesto)
Utilidades CC del 15% (ao 2) 1.000.000
Resultado tributario antes de PPUA (1.600.000)
PPUA 15% 240.000
Prdida del ao (1.360.000)
Validacin: 1.360.000*15%= 204.000
PPUAAJENO
Resultado tributario antes de PPUA (1.600.000)
PPUA (tasa / (1+tasa)) (0,15/1,15) 208.696
Prdida del ao (1.391.304)
Validacin:
Prdida que consume utilidades (1.391.304)
PPUA 15% 208.696 PPUA 15% 208.696
FUT
CC 15% CC 20% SC CC 15%
Ao 1 2.000 1.920 480
Ao 2 (1.391) (480) 1.000
PPUAAJENO
AO 1 AO 2
COMISIONES 4.000.000 1.000.000
DIVIDENDO 1.000.000 1.000.000
REMUNERACIONES (1.600.000) (2.600.000)
RAI 3.400.000 (600.000)
IMPUESTO 20% (480.000) 208.696 IMPUESTO 20% (480.000) 208.696
TASA EFECTIVA 14,12% 34,78%
TASA ASOCIADA A DIV. CONTAB. 5,88% (33,33%)
Desviacin de tasa por PPUA ajeno 18,55%
DESVIACIN EN TASA POR PPUAAJENO
PRDIDA TRIBUTARIA ANTES DE PPUA (1.600.000)
RECUPERACIN OPTIMA 20% 320.000
RECUPERACIN REAL 208.696
DIFERENCIA 111.304
TASA ASOCIADA A LA DESVIACIN 111.304 / (600.000) 18,55%
CONSULTAS?
Dudas?