MODIFICACIONES A

LA RENTA DE
FUENTE PERUANA
Dra. Indira Navarro Palacios
Dr. Miguel Angel Torres Morales
MODIFICACIONES A LA RENTA DE FUENTE PERUANA
CRITERIOS DE VINCULACIN
Otorgan legitimidad en la imposicin de rentas
por parte de un determinado Estado.
Relacionan las rentas generadas por los
contribuyentes con el fisco que pretende
gravarlas.
Proporcionan el sustento y la justificacin a la
potestad de aplicar su ius imperium sobre las
rentas de los contribuyentes, con la finalidad de
aplicar carga tributaria
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CRITERIOS DE VINCULACIN
Criterios de vinculacin reconocidos por la Doctrina:
Criterio de la
Nacionalidad
El Estado grava la
totalidad de las
rentas de sus
ciudadanos
No distingue del
lugar donde residen
los, ni la
procedencia de la
renta.
Criterio del
Domicilio
El Estado grava la
totalidad de las
rentas de las
personas que residen
en su territorio.
No distingue
nacionalidad ni la
procedencia de las
rentas.
Criterio de
la Fuente
El Estado grava la
renta por su
procedencia.
No distingue
nacionalidad ni el
domicilio del
contribuyente
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CRITERIOS DE VINCULACIN
EN EL PERU:
El Criterio de Vinculacin vara de acuerdo a la calidad de
los contribuyentes y contiene una mixtura de criterios.
Contribuyentes
Domiciliados
No domiciliados
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CONTRIBUYENTES DOMICILIADOS
Domiciliados: Tributan por sus rentas de fuente mundial.
Rentas de fuente mundial: Abarcan la totalidad de
las rentas percibidas. Rentas de fuente peruana
como de fuente extranjera
S/.
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CONTRIBUYENTES NO DOMICILIADOS
NO Domiciliados: Tributan por sus rentas de fuente peruana.
Rentas de Fuente Peruana: En el TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, se definen cuales son.
S/.
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RENTAS DE FUENTE PERUANA
Se considera rentas de fuente peruana, entre otras, a:
Las producidas por predios cuando estn
situados fsicamente en el Per.
Las regalas abonadas por un sujeto
domiciliado en el Per.
Las producidas por capitales, as como los
intereses, comisiones, primas y toda suma
adicional al inters pactado por prstamos,
crditos u otra operacin financiera.
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, cuando la empresa o sociedad que los distribuya,
pague o acredite se encuentre domiciliada en el pas
Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales
o de cualquier ndole efectuadas en el Per.
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RENTAS DE FUENTE PERUANA
Las originadas en el trabajo personal que se
lleven a cabo en el Per.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan
su origen en el trabajo personal, cuando son
pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o
constituida en el pas.
Las obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y
participaciones representativas del capital.
Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs de la Internet,
cuando el servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el
pas.
Las obtenidas por asistencia tcnica, cuando sta se utilice
econmicamente en el pas.
Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneracin que empresas
domiciliadas en el pas paguen o abonen a sus directores o miembros
de sus consejos u rganos administrativos que acten en el exterior.
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RENTAS DE FUENTE PERUANA
Se precisa que se considera renta de fuente peruana a:
Los resultados de la enajenacin de predios situados en territorio
peruano.
Las regalas cuando son pagadas por un sujeto domiciliado.
Los dividendos y cualquier forma de distribucin de utilidades
incluidos el rendimiento de los ADRs y GDRs.
Las rentas vitalicias y pensiones pagadas por un sujeto domiciliado.
Los ingresos obtenidos por servicios digitales prestados a travs de
Internet cuando se utilicen econmicamente en el pas
Se incluye la asistencia tcnica cuando se utilice econmicamente en
el pas.
Las dietas percibidas por directores de empresas domiciliadas en el
Per.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES
a. Que esas rentas slo podan
producirse por la explotacin
econmica (ejemplo arrendamiento) y
no por la enajenacin.
b. Que esas rentas incluan la posibilidad
de ser obtenidas por la enajenacin
del bien.
RESULTADO DE PREDIOS UBICADOS EN EL PER
Esta situacin no se prevea con tal claridad por efecto de lo
cual, existan dos posiciones:
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PRINCIPALES MODIFICACIONES
RESULTADO DE PREDIOS UBICADOS EN EL PER
Con la modificacin de la norma, la cual precisa que
la enajenacin se encuentra incluida, no cabe punto
de discusin.
Respecto a anteriores ejercicios consideramos que si
bien podra alegarse que esta modificacin recin
incluye la enajenacin, ello no sera argumento
suficiente para negar la posibilidad de que la venta
de un predio genere una renta.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES
REGALIAS
Un cantante peruano (sujeto
domiciliado) efecta un concierto
en New York, ocasin en la cual
requiere interpretar una cancin
de un compositor francs.
El Per deber percibir a manera de retencin de IR sobre la
regala que paga el peruano, sin interesar que el concierto haya
sido llevado a cabo en el exterior, ni que la renta que servir
para pagar la regala haya sido generada en el exterior, ni que
quien percibe la renta es un no domiciliado.
Ejemplo:
Hasta el ejercicio 2003, siempre y cuando los bienes o
derechos por los cuales se pagaban se utilizaran
econmicamente en el pas.
Desde el ejercicio 2004, basta que quien efectu el
desembolso sea un sujeto domiciliado.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES
SERVICIOS DIGITALES
En doctrina, los servicios digitales brindados a
travs de Internet se pueden distinguir en:
a. Directos: Aquellos que comprenden bienes y servicios
adquiridos y distribuidos a travs de la descarga (download) de
medios electrnicos.
b. Indirectos: Aquellos que comprenden bienes o servicios que
son adquiridos a travs de medios electrnicos pero distribuidos
a travs de medios tradicionales (servicio postal, transporte
terrestre, martimo, areo).
Hasta el 2003, solo estaban gravados los indirectos (al
momento de ingresar al pas).
Desde el 2004, ambos estn gravados.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES
SERVICIOS DIGITALES
La SUNAT entiende como servicios digitales gravados:
a. Mantenimiento de Software
a. Soporte tcnico al cliente en Red
b. Data Ware housing
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PRINCIPALES MODIFICACIONES
SERVICIOS DIGITALES
Algunos especialistas no se consideran como servicios digitales
prestados a travs de Internet:
a. Transferencia del derecho de propiedad intelectual sobre un
software, pues tiene el tratamiento de regalas.
b. Tratamiento de la informacin concerniente a la experiencia
industrial, pues tiene el tratamiento de regalas.
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PRINCIPALES MODIFICACIONES
ASISTENCIA TECNICA
Hasta el 2003: Las rentas generadas por
servicio de asistencia tcnica prestados por
sujetos no domiciliados parte en el Per y
parte en el extranjero no eran consideradas
ntegramente rentas de fuente peruana.
Solo se consideraba como tal al 40% (tasa
efectiva 12%).
Desde el 2004: el 100% es considerado
renta de fuente peruana. (tasa efectiva
30%).
Objetivo: Evitar practicas elusivas
(prestaciones en el extranjero fantasmas)
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PRINCIPALES MODIFICACIONES
ASISTENCIA TECNICA
Problemas:
El criterio de vinculacin de la renta gravada utilizado no es el
de la ubicacin de la fuente, por el contrario se est recurriendo a
la utilizacin econmica en el pas (es decir, que se aproveche o
utilice en el Per) el cual no es un criterio reconocido en la
doctrina de vinculacin de rentas.
Definicin de Asistencia Tcnica
Cualquier prestacin de servicio
tcnico profesional o administrativo.
Requiere necesariamente de una
obligacin de hacer.
Es la aplicacin de conocimientos
tecnolgicos.
Incremento de la carga tributaria
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PRINCIPALES MODIFICACIONES
DIETAS DEL DIRECTORIO
Esta situacin no se prevea con tal claridad por efecto de lo
cual, existan dos posiciones:
a. Que no constituan renta de fuente peruana, pues las
mismas no eran sueldos ni remuneraciones.
a. Que si eran rentas de fuente peruana (igual naturaleza).
Artculo 10.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo
anterior, tambin se consideran rentas de fuente peruana:

c) Los sueldos y cualquier tipo de remuneracin que empresas
domiciliadas en el pas paguen o abonen a miembros de sus
consejos u rganos administrativos que acten en el exterior.

Artculo 10.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo
anterior, tambin se consideran rentas de fuente peruana:

b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneracin que
empresas domiciliadas en el pas paguen o abonen a sus
directores o miembros de sus consejos u rganos
administrativos que acten en el texto anterior.


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Dra. Indira Navarro Palacios
Dr. Miguel Angel Torres Morales