CAPTULO I

Generalidades

1.1 Naturaleza de un Impuesto

Berenson
1
define como impuesto al pago obligatorio que se hace a una autoridad gubernamental por personas
comprendidas dentro de la jurisdiccin de la autoridad. (Un cargo social financiero obligatorio impuesto por una autoridad
gubernamental).

Un impuesto no es una tarifa pagada a cambio de beneficios especficos sino es una forma de distribuir los costos del
gobierno. El nico beneficio que goza el contribuyente por el pago de impuestos es el privilegio de vivir en una sociedad
establecida, organizada y segura de que lo recaudado por concepto de impuestos ser dedicado a fines pblicos
2
.

1.2 Manejo de los tributos en Estados Unidos

En Estados Unidos, los impuestos se pagan a nivel local, estatal y federal (los dos primeros casos no son aplicables a
todos los estados; as, por ejemplo, los que no cobran impuestos locales son Alaska, Dakota del Sur, Florida, Nevada,
Texas, Washington y Wyoming).






1.3 Sistema Impositivo que tiene Estados Unidos

1.3.1 Qu se entiende por Sistema Impositivo?
Conjunto de medidas encaminadas a la obtencin de ingresos tributarios para financiar el gasto pblico y/o
desplazar recursos de usos privados a los pblicos
3
.

Pearce
4
seala que un sistema impositivo es progresivo, proporcional o regresivo.

1.3.2 Sistema Impositivo Federal
El sistema impositivo del Gobierno Federal es de naturaleza progresiva, esto quiere decir que mientras ms dinero
se genere, ms impuesto se pagar.

El gobierno federal impone un impuesto progresivo sobre la base imponible de las personas, asociaciones,
empresas, corporaciones, fideicomisos, bienes difuntos, y ciertas propiedades de quiebra. Algunos estados y los
gobiernos municipales tambin imponen impuestos sobre la renta.

1.4 Tipos de Impuestos en Estados Unidos

Hay dos tipos de impuestos aplicables a todos los residentes de los EE.UU., los cuales son:

1
Berenson. Tributacin y Federalismo en los Estados Unidos de Amrica Pg. 02.
2
Stevens J. Cotton Petroleum Corp. Pg. 490.
3
http://www.definicion.org/sistema-impositivo
4
Pearce, D. Economa Moderna Pg. 379.
IMPORTANTE: Todas las personas que residen en
los Estados Unidos y reciben ingresos deben
presentar una declaracin de impuestos.

Impuesto Federal: Es un impuesto nacional y es aplicable a todos. Para Berenson
5
los tributos federales ms
importantes son el impuesto a la renta, el impuesto al seguro social (lo que incluye prestaciones para la
jubilacin y seguro mdico de los jubilados y discapacitados), y el impuesto a las sucesiones.

Impuesto Estatal: Vara de estado, pocos estados federales estn libre de este impuesto, algunos estados
donde no es aplicado actualmente son Florida, Texas, Nevada, etc.





En general los impuestos se basan en gravar los ingresos, las propiedades y las ventas del contribuyente o
empresa; el cual detallamos a continuacin:

1.4.1 Sobre la propiedad
a. Ingreso: Lo que una persona obtiene anualmente por su trabajo, por sus inversiones, y por otras actividades
(venta de su vivienda, etc.).
b. La sucesin: El valor de los activos transferidos.
c. Bienes inmuebles.
d. Bienes muebles: computadoras, autos, barcos, equipos, objetos de lujos.
e. Bienes intangibles.
f. Valor de productos importados (slo federal).

1.4.2 Sobre el uso o consumo (Excise Tax)
Sobre la venta de bienes y servicios.
a. Sobre el precio total
i. General.
ii Especficos alcohol, cigarrillos, comida en restaurantes, combustible, etc.

b. IVA Sobre el Valor Agregado
(No muy comn en los Estados Unidos; en 1989, el Estado de Michigan era el nico Estado que lo haba
adoptado): Este impuesto consiste en gravar el precio de venta menos el costo de los materiales (el precio
de venta menos el costo de los materiales es igual al costo de trabajo, ms el costo de depreciacin, ms el
costo de los intereses, ms el costo de las ganancias).

c. Sobre Trmites Gubernamentales
i. Inscripcin de ttulos inmobiliarios y de bienes muebles.
ii. Otorgamiento de licencias profesionales y empresariales.

1.5 Fines de los Impuestos en Estados Unidos
1.5.1 Financiar el costo de gobernar y los servicios correspondientes.

1.5.2 Implementar la poltica social. Ejemplos:

5
Berenson. Tributacin y Federalismo en los Estados Unidos de Amrica Pg. 32.
IMPORTANTE: "Un ao de impuesto es
considerado de enero a diciembre de cada
ao".
a. Redistribucin de la riqueza.- Nivelacin social por medio de un sistema de tasas progresivas. Los que
perciben ms ingresos no slo pagan ms nominalmente sino que pagan un porcentaje ms alto que los que
perciben menos ingresos.
b. Fomentar el matrimonio.- Tasas y deducciones ms favorables para las parejas casadas.
c. Estimular el nmero de hijos.- Deducciones y crditos basado en el nmero de hijos.
d. Establecer una sociedad con mayor nmero de propietarios de viviendas (casa propia).
e. Estimular la inversin en viviendas por los menos afortunados.
f. Desalentar el juego.- Las ganancias tributan y las prdidas no se pueden deducir.
g. Preservacin Histrica: Crditos y exenciones.
h. Apoyar a instituciones caritativas, cientficas, religiosas, asociaciones deportivas "amateur" e instituciones
educativas privadas ONG's especiales, salvo las que tengan fines polticos y comerciales.
i. Apoyar un sistema de jubilacin y previsin social privado por medio de deducciones por aportes del
empleador y del empleado, y de profesionales y empresarios independientes (por cuenta propia). Esta es
una caracterstica peculiar del sistema americano.
j. Tasas altas sobre los cigarrillos y el alcohol para desalentar su consumo.
k. Alentar la educacin superior mediante el otorgamiento de crditos y deducciones por gastos incurridos.

1.5.3 Implementar la poltica econmica.
a. Reducir las tasas tributarias o suspenderlas para darle mayor liquidez al consumidor de manera que se
estimule la economa: Los Presidentes Reagan y Bush rebajaron los impuestos.
b. Estimular algunas industrias mediante el otorgamiento de crditos para la inversin.
c. Exenciones de impuestos para empresarios e industriales que se establezcan o inviertan en zonas
especiales.
d. Exencin de los impuestos a los intereses devengados de bonos especiales para el desarrollo industrial.

1.5.4 Implementar la poltica ambiental.
a. Crditos y deducciones con respecto a inversiones en equipo para eliminar emisiones de carbn, de aguas
negras, etc.
b. Tasas menores para propiedades que conservan su estado natural.
c. Tasas altas sobre la utilizacin de algunos combustibles y por el uso de automviles que consumen mucho
combustible, etc.
d. Conservacin de bosques mediante el otorgamiento de crditos y deducciones.

1.5.5 Implementar el Sistema Poltico.
a. Recaudacin de fondos para partidos polticos.
b. Recaudacin de donaciones para causas especiales (Por ejemplo: conservar la Baha de Chesapeake).
c. Impuesto sobre el ejercicio del voto (actualmente ilegal como resultado de la Enmienda XXIV).
d. Deducciones y crditos para industrias especiales que aportan al desarrollo de las polticas pertinentes
(frecuentemente disfrazada como poltica econmica).
e. Exencin de los impuestos a los intereses devengados de los bonos estatales ofrecidos al pblico para
fortalecer gobiernos estatales y municipales.




CAPTULO II
Autoridad Tributaria

2.1 Autoridad Tributaria En Estados Unidos

Los lmites de la autoridad tributaria estn en la Constitucin de los Estados Unidos de Amrica y en las constituciones
de los cincuenta Estados, tanto en las clusulas que especficamente consagran este poder en los gobiernos como en
otras disposiciones relativas al debido proceso sustantivo, debido proceso formal, y de igualdad ante la ley, entre otras.

Lucas C
6
. seala que el Cdigo Tributario (Internal Revenue Code) establece que el Departamento del Tesoro de los
Estados Unidos aplicar y ejecutar las disposiciones tributarias que apruebe. El Departamento del Tesoro ha delegado
su autoridad en la Agencia Tributaria (Internal Revenue Service, de ahora en adelante IRS).

Debido a la preocupacin por la inidoneidad y disfuncionalidad de la entonces estructura y modo de operacin del IRS, y
al considerarse que no cumpla ni serva a los intereses de los contribuyentes como deba, en 1998, el Congreso de los
Estados Unidos aprob normativa dirigida a la reorganizacin del IRS a efectos de potenciar la vertiente de servicio a los
contribuyentes.

2.2 Departamento de Tesoro en Estados Unidos

El Departamento del Tesoro de los Estados Unidos (en ingls United States Department of the Treasury) es el gabinete o
delegacin para administrar el tesoro pblico de Estados Unidos. Creado mediante el Acta de Fundacin por el
Congreso en 1789 para recaudar apoyos econmicos al gobierno inicial.

2.2.1 Datos generales
Es el responsable de administrar el dinero, quien lo recibe o lo guarda segn las instrucciones del Gobierno. Entre
sus funciones est la creacin de moneda y timbre por la Oficina de Grabado e Impresin. Tambin recoge todo
tipo de impuestos de cada estado por medio de la Hacienda Pblica.

Las funciones bsicas incluyen:
Direccin de fondos federales.
Recogida de impuestos, tarifas y aranceles y sumas de dinero pagadas a y debidas al pas y pagando todas
las cuentas segn los proyectos de la ley nacional.
Produccin de todo el timbre, dinero e invencin de los mismos.
Junto al Gobierno considera la deuda pblica estadounidense.
Supervisin nacional e institucin de economa.
Aconsejar a nivel domstico e internacional la poltica fiscal y su responsabilidad ltima ante el congreso.
Hacer cumplir finanzas federales y leyes fiscales.
La investigacin y el procesamiento por evasin de impuestos o el conocido como presupuesto negro.

2.3 Encargado de la Recaudacin Fiscal

El encargado de la recaudacin fiscal en Estados Unidos es el Servicio de Impuestos Internos (Internal Revenue
Service (IRS)) el cual, es la agencia federal del Gobierno de los Estados Unidos, encargada de la recaudacin fiscal y
del cumplimiento de la leyes tributarias. Constituye una agencia encuadrada en el Departamento del Tesoro de los
Estados Unidos y tambin es responsable de la interpretacin y aplicacin de las leyes fiscales de carcter federal.


6
Lucas, C. Derecho Tributario Estadounidense. Pg. 02.
El Departamento del Tesoro de los Estados Unidos tiene atribuida la responsabilidad de aplicar y hacer cumplir las leyes
tributarias federales contenidas en el Cdigo Tributario. El Secretario del Departamento del Tesoro, como supervisor del
IRS, delega dicho cometido en el Comisionado del IRS quien, a su vez, es nombrado por el Presidente de los
Estados Unidos, a propuesta y con el consentimiento del Senado. El cargo de Comisionado tiene una duracin de cinco
aos.

Tras sustanciales debates pblicos y testimonios en el Congreso sobre abusos por parte del IRS en la ejecucin del
sistema tributario norteamericano, el 22 de julio de 1998, el Presidente William Clinton aprob La Ley de
Reestructuracin y Reforma de la Administracin Tributaria de 1998 (Internal Revenue Service Restructuring and
Reform Act of 1998), la cual introdujo cambios significativos tanto en la misin como en la estructura del IRS. (todo el
subrayado es nuestro).

La Reforma de 1998 encomienda al IRS como misin servir al pblico y satisfacer las necesidades de los
contribuyentes. A raz de esta disposicin, en septiembre del mismo ao, el IRS public su nuevo pliego de
propsitos, en el cual inclua como objetivo principal:



La Reforma de 1998 tambin encomienda al Comisionado la reestructuracin del IRS en aras a mejorar su orientacin
hacia el servicio a los contribuyentes.

2.4 Servicio de Impuestos Internos (Internal Revenue Service (IRS)

La Misin del IRS
7
desde 1998 es:










El IRS, todava en la actualidad, es una organizacin compuesta por tres niveles:
La Oficina Nacional,
Las Oficinas Regionales y
Las Oficinas de Distrito (locales).

Las oficinas se estructuran en base a criterios geogrficos. La Oficina Nacional desarrolla las polticas nacionales
del IRS que debern aplicarse a nivel Regional y de Distrito. La mayora de escritos y declaraciones son cursados por las
Oficinas Regionales, mientras que las Oficinas de Distrito llevan a cabo los procedimientos inspectores, recaudatorios y
restantes cuestiones administrativas.
La Reforma de 1998 impone al Comisionado la eliminacin o modificacin de la citada estructura por otra, la cual est
organizada conforme a la agrupacin de contribuyente con similares necesidades.

7
IRS, Modernizing Americas Tax Agency (2000), IRS Publ 3349, p. 1.
Proporcionar a los contribuyentes norteamericanos servicio de la
mxima calidad mediante la ayuda a la comprensin y
cumplimiento de sus obligaciones tributarias y por medio de una
aplicacin ntegra y justa de la normativa tributaria a todos.
Ofrecer al Contribuyente
Estadounidense un servicio de alta
calidad en hacerles entender y cumplir
con sus responsabilidades tributarias y
en aplicar la ley tributaria con integridad
y justicia para todos

Ya se ha iniciado dicho cometido, habiendo identificado el Comisionado cuatro clases de contribuyentes: individuos,
pequeos negocios, grandes negocios y organizaciones y planes fiscalmente exentos. Cada una de dichas cuatro
unidades sera la encargada de su respectivo grupo de contribuyentes en todos los mbitos y fases a lo largo del
procedimiento tributario.

Adems, la Reforma de 1998 establece la creacin de un Comit de Supervisin que supervise al IRS en la
administracin, direccin, conducta y aplicacin de las normativas tributarias. Entre otras responsabilidades, el
mencionado Comit revisar y aprobar los planes estratgicos del IRS, incluida la estructura organizacional revisada. El
Comit de Supervisin estar formado por nueve miembros, seis de los cuales sern nombrados por el Presidente y los
cuales no debern ser empleados federales. Los restantes miembros sern el Secretario del Tesoro, el Comisionado del
IRS y un empleado a tiempo completo del IRS.

Por otro lado, aparte del Comisionado, cabe destacar el lugar preeminente que ocupa en dicha estructura jerrquica el
Consejero Jefe, quien es el funcionario jefe en el mbito jurdico del IRS y acta como asesor jurdico del Comisionado,
proveyendo asesoramiento legal en la elaboracin de normas y propuestas legislativas. El Consejero Jefe es nombrado
por el Presidente y debe informar tanto al Comisionado como al Consejo General del Tesoro.

Finalmente, la Reforma de 1998 prev otros cargos importantes dentro del IRS, tales como:
Inspector General del Tesoro para Asuntos de la Administracin Tributaria (Treasury Inspector General for Tax
Administration): Nombrado por el Presidente a propuesta y con aprobacin del Senado. Es el encargado de llevar a
cabo procesos de comprobacin independientes e investigaciones relativas a operaciones del Tesoro encaminadas
a incrementar la eficiencia y a detectar y erradicar el fraude.

Consejero Nacional del Contribuyente (National Taxpayer Advocate): Nombrado por el Comisionado a efectos de:
a) Asistir a los contribuyentes en la resolucin de controversias con el IRS,
b) Identificar aquellos mbitos ms conflictivos en las relaciones entre los contribuyentes y el IRS,
c) Proponer cambios en la prctica del IRS, y
d) Sugerir potenciales cambios legislativos que ayuden a la resolucin de los citados problemas.













Por otro lado, Lucas C
8
. seala que el IRS realiza diferentes tipos de comprobaciones, desde inspecciones por correo
(correspondence audits) hasta inspecciones en el domicilio o establecimiento del contribuyente (field examinations).


8
Lucas, C. Derecho Tributario Estadounidense. Pg. 03.
IMPORTANTE: Los contribuyentes pueden solicitar una
Orden de Ayuda o Auxilio al Contribuyente (Taxpayer
Assistance Order, TAO), si estn padeciendo o puede
vislumbrarse un dao significativo como resultado de
actuaciones del IRS. Existe dao significativo cuando
hay una amenaza inminente de accin adversa, ha
existido un retraso superior a 30 das en la resolucin de
los problemas del contribuyente, y el contribuyente se
ver obligado a incurrir en costes considerables o sufrir
dao irreparable si no se garantiza la proteccin o
medida de auxilio.
Si el funcionario del IRS descubre que el contribuyente no ha cumplido correctamente con las leyes tributarias, el IRS
proporcionar al contribuyente una notificacin de impuestos impagados conteniendo los descubrimientos realizados por
el agente del IRS.

El contribuyente puede estar de acuerdo y aceptar la posicin adoptada por el IRS, o bien puede recurrir la citada
decisin mediante la presentacin por escrito de una queja sobre los hechos. Tras recurrir ante el IRS, si dicho
organismo contina manteniendo el impago de impuestos, el contribuyente recibir el acta (liquidacin / valoracin) de
impuestos no declarados, salvo que presente un recurso dentro de plazo ante la Corte Tributaria de los Estados Unidos
(United States Tax Court). Una resolucin adversa al contribuyente permitir al IRS proceder a la recaudacin. El IRS
puede anticipar el cobro del impuesto si se demuestra que la recaudacin del mismo se halla en peligro (jeopardy).

El contribuyente tiene derecho a tramitar una peticin solicitando la devolucin de cualquier impuesto pagado en exceso.
Si el IRS rechaza la peticin de reintegro (refund claim), el contribuyente puede elevar un recurso para el reembolso,
bien ante el Tribunal Federal de Primera Instancia (United States District Court), o ante la Corte de Reclamaciones
Federales (United States Court of Federal Claims). En los pleitos tributarios, la carga de la prueba recae sobre el IRS a
efectos de demostrar su posicin, si el contribuyente satisface determinados requisitos tales como confirmacin y
cooperacin con el IRS.

Es importante sealar que en Estados Unidos la oficina central est en Washington, D.C. Hay 4 oficinas regionales
(Oeste, Medio Oeste, Sureste, y Noreste), 33 oficinas distritales, y 10 Centros de Servicio (Fresno, CA; Austin, TX;
Kansas City, KA; Memphis, TE; Atlanta, GA; Brookhaven; Ogden; Cincinnati, OH; Philadelphia, PA; y Andover, MA).

2.5 Interpretacion de Normas

2.5.1 Las interpretaciones del Departamento del Tesoro
La potestad del Departamento del Tesoro para emitir normas interpretativas del Cdigo Tributario es conferida por
el Congreso de conformidad con el artculo 7805 (a) del citado Cdigo, el cual establece que ... el Secretario
enunciar todas las leyes y reglamentos necesarios para hacer cumplir lo contenido en el presente ttulo (El Ttulo
26 del Cdigo de los Estados Unidos constituye el Cdigo Tributario).

El Departamento del Tesoro emite diversas clases de documentos a fin de cumplir con su obligacin de
proporcionar gua interpretativa del Cdigo. La mayora de los documentos emitidos por el Departamento del
Tesoro se consideran fuente de derecho primaria. Pese a ello, cada uno de ellos proporciona un nivel distinto de
fiabilidad y autoridad.
Las principales clases de Interpretaciones del Tesoro son:

a) Reglamentos (Regulations)
Descripcin: Son normativas definitivas, transitorias o propuestas. Narrativa descriptiva, clarificadora y
explicativa de la aplicacin general de alguna disposicin del Cdigo Tributario. Mayor legibilidad que la
redaccin del Cdigo. Emitidos por el Departamento del Tesoro bajo la forma de Decisiones del Tesoro
(Treasury Decisions).
Autoridad: Vinculantes como la ley, en tanto en cuanto sean razonables y de conformidad con lo dispuesto
por el Cdigo.

b) Sentencias Tributarias (Revenue Rulings)
Descripcin: Son mini-casos que proporcionan un anlisis de una transaccin y la normativa aplicable.
Cmo se aplica el Cdigo a una serie de hechos concretos. Emitidas por la Oficina Nacional del IRS, en
ocasiones como respuesta a cuestiones planteadas por contribuyentes, sentencias judiciales, o
simplemente como gua adicional considerada necesaria.
Autoridad: Vinculante si los hechos en el caso del contribuyente son materialmente idnticos a los de la
Sentencia Tributaria.
Estructura:
1. Asunto: Cuestin que requiere aclaracin.
2. Hechos: Situaciones hipotticas y annimas.
3. Anlisis Legal: Disposiciones normativas relevantes a efectos de resolucin del supuesto de hecho.
4. Decisin: Aplicacin de la normativa y resultado.
5. Efecto: Impacto de la citada decisin sobre Sentencias Tributarias anteriores.

c) Directrices Procedimentales (Revenue Procedures)
Descripcin: Guas sobre cuestiones procedimentales. Emitidos por la Oficina Nacional del IRS. Formato
similar al de las Sentencias Tributarias. Incluye anlisis de la evolucin del procedimiento, y cambios
desde la versin anterior.
Autoridad: Vinculantes si son relevantes.

d) Informes Decisorios (Letter Rulings)
Descripcin: Emitidos como respuesta a una consulta de un contribuyente relativa a una transaccin
concreta, solicitando la aclaracin y determinacin de la normativa aplicable a la transaccin propuesta.
Emitidos por la Oficina Nacional del IRS y dirigidos al contribuyente que present la consulta. Tienen la
finalidad de aseverar el tratamiento fiscal de una futura transaccin. Suelen tardar meses, incluso aos.
Autoridad: Vincula al IRS slo respecto al contribuyente que solicit el Informe Decisorio. Poco vinculante
respecto a otros contribuyentes, al margen de la similitud de los hechos.

e) Informes de Determinacin (Determination Letters)
Descripcin: Escritos emitidos por la Oficina de Distrito del IRS (District IRS Office), aplicando las lneas de
conducta (la poltica) nacionales del IRS a una situacin fctica especfica.
Autoridad: Idntica a los Informes Decisorios.
f) Circulares (General Counsel Memoranda)
Descripcin: Comunicaciones internas del IRS relativas a actuaciones recomendadas derivadas del efecto
de Sentencias Tributarias, Informes Decisorios, etc.
Autoridad: Idntica a los Informes Decisorios.

g) Consultas Tcnicas (Technical Advice Memoranda)
Descripcin: Respuestas a solicitudes por parte de del Director del Distrito del IRS o de un Oficial de la
Oficina de Recursos, respecto a cuestiones suscitadas durante un procedimiento inspector que requiere
alta experiencia tcnica y fundamento consistente
Autoridad: Vincula al IRS slo respecto al contribuyente cuyo procedimiento inspector suscit la Consulta
Tcnica. Poco vinculante respecto a otros contribuyentes, al margen de la similitud de los hechos.

h) Anuncios / Avisos del IRS (IRS Announcements/Notices)
Descripcin: Emitidos previamente a Sentencias Tributarias o Directrices Procedimentales, cuando se
necesita orientacin y gua inmediatas. Generalmente son posteriormente adoptados en forma de
Sentencia Tributaria. Emitidos porla Oficina Nacional del IRS.
Autoridad: Idntica a las Sentencias Tributarias y a las Directrices Procedimentales.

i) Recomendaciones (Actions on Decisions)
Descripcin: Comunicaciones internas del IRS recomendando actuaciones a adoptar como consecuencia
de la prdida en litigio del IRS.
Autoridad: No vinculante.
j) Conformidad y Disconformidad (Acquiescences and Nonacquiescences)
Descripcin: Comunicaciones internas del IRS indicando la reaccin del IRS a una sentencia adversa de la
Corte Tributaria. La Conformidad supone que el IRS acepta y adopta la posicin del Tribunal.
Autoridad: No vincula ni al IRS ni a los contribuyentes.

k) Publicaciones del IRS (IRS Publications)
Descripcin: Directrices publicadas por la Oficina Nacional del IRS con la finalidad de informar al pblico
general sobre la aplicacin de las normas tributarias.
Autoridad: No Vinculante.

l) Manual del IRS (Internal Revenue Manual).

m) Notas de Prensa del IRS (IRS New Releases).

n) Formularios e Instrucciones del IRS (IRS Forms and Instructions).

2.5.2 Las Interpretaciones Judiciales
Son el conjunto de casos (sentencias judiciales) que derivan de litigar procesos tributarios. Las interpretaciones
judiciales son de alguna manera anlogas a las interpretaciones del Departamento del Tesoro, en el hecho de que
ambos aplican las leyes tributarias federales a supuestos de hecho concretos.

Sin embargo, los casos son fuente de derecho emanado, no del Gobierno (Poder Ejecutivo), sino de los Tribunales
(Poder Judicial). Adems, mientras que las interpretaciones del Tesoro representan un esfuerzo por proporcionar
gua al pblico, los casos o sentencias judiciales constituyen resoluciones vinculantes a un conflicto entre el IRS y
el contribuyente. Los casos, generalmente, derivan de una disputa entre el Servicio y el contribuyente respecto al
adecuado tratamiento fiscal de un evento o transaccin.

Para acabar en litigio, el IRS debe primero seleccionar la declaracin tributaria para su comprobacin. Se
desembocar en los Tribunales si el IRS y el contribuyente no alcanzan un acuerdo en cuanto al apropiado
tratamiento fiscal del tema en cuestin durante el procedimiento inspector. Si el contribuyente escoge acudir a los
tribunales, la controversia ser resuelta mediante una resolucin judicial.

La secuencia desde la aparicin de la controversia hasta la publicacin de la decisin judicial puede a menudo
durar aos hasta que llega al final. Pese a ello, no todas las sentencias llegan a ser publicadas, de hecho un
porcentaje considerable de casos no se publican.

Dicha publicacin queda a discrecin del Juez Jefe que preside y su personal. En la base del proceso de decisin
judicial se halla la Doctrina del Precedente o Stare Decisis. Hablando coloquialmente, el precedente es un caso
previo resuelto por una corte o tribunal que posea jurisdiccin para conocer en segunda instancia. La aplicacin de
la Doctrina del Precedente resulta en un sistema judicial en el cual los tribunales deben seguir el tratamiento
previamente dado por tribunales superiores a supuestos de hecho similares; en caso de estar en desacuerdo, se
anular la tesis anteriormente sostenida por otro tribunal (overrule). Cabe destacar que la anulacin o prdida de
vinculatoriedad o fuerza de un caso anterior, no afecta directamente a las partes del mismo; sin embargo,
controversias futuras no podrn ser juzgadas en base a dicho caso, sino al nuevo precedente establecido.

Bajo la Doctrina de Stare Decisis, un tribunal queda vinculado por las decisiones emitidas por tribunales superiores
de su jurisdiccin (federal, estatal o local), y siempre por las del Tribunal Supremo de los Estados Unidos,
independientemente de la jurisdiccin. La presente regla es de aplicacin asimismo a la Corte Tributaria (Tax
Court).
CAPITULO III
Impuestos Federales y su Administracin

3.1 Generalidad
El pas de los Estados Unidos cuenta por lo menos con 41 impuestos federales distintos enumerados en el Cdigo
Federal Tributario (Internal Revenue Code, en adelante IRC).

Los tributos federales ms importantes son el impuesto a la renta, el impuesto al seguro social (lo que incluye
prestaciones para la jubilacin y seguro mdico de los jubilados y discapacitados), y el impuesto a las sucesiones.

Otros Impuestos: Principalmente al Uso y Consumo
1. Sobre la venta de carros
lujosos.
2. Sobre la venta de aviones.
3. Sobre la venta de joyas.
4. Sobre la venta de pieles.
5. Sobre la venta de
combustibles.
6. Sobre la venta de camiones
pesados y remolques.
7. Sobre la venta de automviles
que consumen mucho
combustible.
8. Sobre la venta de llantas.
9. Sobre la venta de carbn.
7. Sobre la venta de
inoculaciones.
8. Sobre la venta de equipo de
pesca para deportes, arcos, y
flechas.
9. Sobre la venta de armas.
10. Sobre la venta de
telecomunicaciones.
11. Sobre la venta de pasajes por
avin.
12. Sobre el uso de aviones
(propiedad).
13. Sobre la venta de plizas de
seguro por empresas
extranjeras.
14. Sobre apuestas (autorizadas y
no autorizadas).
15. Sobre uso de cualquier puerto.
16. Transporte por barco.
17. Sobre la venta de algunos
qumicos (43).
18. Sobre algunas importaciones.
19. Sobre qumicos que deterioran
el ozono.
20. Sobre gastos excesivos de la
gestin poltica.
21. Sobre fundaciones privadas.
22. Sobre la venta de bebidas
alcohlicas.
23. Sobre la venta de cigarrillos y
otros productos de tabaco.
24. Sobre la venta de metralletas y
otras armas de fuego e
instrumentos destructivos.

3.2 Impuesto a la Renta Individual
Representa ms del 50% de los ingresos.

3.2.1 Caractersticas generales
1. El impuesto se calcula sobre el Ingreso Imponible ("Taxable Income").

a. El ingreso imponible se calcula con bases en el Ingreso Bruto, que es toda la renta percibida por el
contribuyente proveniente de su trabajo, de sus inversiones, incluyendo la venta de activos en todo el
mundo.
b. Exclusiones: La norma general es que todo el ingreso del contribuyente proveniente de cualquier fuente
global deber ser incluida en el clculo del Ingreso Bruto
9
. Esto se llama el ingreso global. No obstante,
hay ingresos excluidos como, por ejemplo, por razones de poltica tributaria, se destacan los siguientes:
i. El primer medio milln de dlares de ganancia por la venta de la residencia principal mantenida por un
plazo de 5 aos o ms y en la que el propietario ha vivido por 2 o ms de los ltimos 5 aos. La razn
es no gravar los efectos de la inflacin sobre la venta de la residencia y alentar el establecimiento de
una mayora de ciudadanos que sean propietarios.
ii. Intereses devengados de bonos y ttulos valores emitidos por los Estados a fin de hacerlos mas
competitivos en los mercados de capitales para facilitar la movilizacin de capital y la obtencin de
recursos para los Estados.
iii. Los primeros 70 mil dlares obtenidos por el trabajo en el extranjero (no es aplicable a los diplomticos
norteamericanos ni a los funcionarios del Gobierno Americano) para que el trabajo empresarial y
comercial internacional sea ms atractivo y para que reduzca la posibilidad de doble tributacin por
parte de los Estados Unidos y el pas sede donde trabaja el contribuyente.

c. Del Ingreso Bruto se calcula el Ingreso Bruto Ajustado
10
(Adjusted Gross Income o "AGI") sustrayendo
algunos montos deducibles especiales, as como la mitad del monto pagado al seguro social por aquellos
que trabajan por su propia cuenta; el aporte de una persona, sin otro fondo de retiro, a un IRA Cuenta
Personal de Jubilacin; el pago de la pensin alimenticia del cnyuge divorciado; y gastos de mudanza a
un destino fuera de la localidad donde el contribuyente residi.

d. Del AGI se calcula el Ingreso Imponible
11
al sustraer las deducciones permitidas y las exenciones
12

personales - un monto fijo para cada contribuyente y sus dependientes.
i. En el ao 2001, el monto de la exencin por persona fue de $2,900.
ii. Sin embargo, estas exenciones no estn disponibles para contribuyentes con altos ingresos. Se
reducen para individuos cuando sus ingresos exceden los $132,950; para personas casadas con una
declaracin conjunta cuando sus ingresos exceden los $199,450; para personas casadas que declaran
slo cuando sus ingresos exceden los $95,725; y para los jefes de familia que no estn casados
cuando sus ingresos exceden los $166,200.

2. Se aplica el impuesto sobre el Ingreso Imponible teniendo como base una escala progresiva. Hay escalas
distintas para solteros, casados que presentan una declaracin conjunta, personas casadas que declaran
solos; y jefes de familia que no estn casados con dependientes.


9
Son los recursos obtenidos por la enajenacin del producto o el servicio prestado, propio de la actividad de la
entidad objeto de estudio, sin las deducciones por devoluciones, bonificaciones, etc., y en general todos
aquellos conceptos que disminuyen el ingreso.
10
Un ingreso bruto ajustado (AGI), en trminos simples, es una fraccin de los ingresos brutos obtenidos, que
determina cunto porcentaje de la misma est sujeta a impuestos. Este trmino se puede definir como un
pedazo de los ingresos brutos calculados, despus de deducir enumeradas deducciones como gastos
mdicos, gastos no reembolsados de negocios, gastos de mudanza, IRA (Cuenta Individual de Jubilacin) las
deducciones, la pensin alimenticia y deducibles las aportaciones a planes de jubilacin. AGI es a menudo
conocido como el ingreso neto que se utiliza en los clculos de impuestos despus de los crditos fiscales y
los pagos son en bucle en el ingreso bruto.
11
En general, la base imponible est constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios
gravados con el impuesto, menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a
tales ingresos.
12
Liberacin de una persona, fsica o moral por disposicin legal, de la obligacin de pagar contribuciones al
Estado. Franquicias concedidas a los contribuyentes, para no gravar ciertos actos, operaciones o utilidades,
con impuestos establecidos por leyes o decretos.
3. Despus de calcular el impuesto, se puede reducir el total debido con los crditos. El objeto de la mayora de
los crditos es reducir an ms los impuestos pagados por las personas con pocos ingresos. Incluyen el
crdito por ingresos provenientes del trabajo ("earned income credit"), los crditos por gastos de educacin, y
los crditos por el cuidado de menores.

a. Hay algunos crditos que favorecen a los inversionistas como el crdito por impuestos pagados en el
extranjero y por el costo de equipos usados en trabajos que generan ingresos.
b. Otros favorecen a las personas con menores recursos. Por ejemplo, el crdito por ingreso proveniente
del trabajo se aplica slo a los trabajadores que perciben menos de $32,281. Si el contribuyente no tiene
hijos, slo se aplica el crdito si tiene ingresos menores a los $10,710. El objeto de este crdito es
suprimir la obligacin tributaria a aquellos trabajadores que tengan hijos y que perciban ingresos bajos.

c. Hay crditos de hasta $6,000 para aquellas personas que adoptan nios; crditos por el hecho de tener
hijos; y crditos para gastos incurridos en la educacin del contribuyente y de sus dependientes. Estos
crditos no estn disponibles para contribuyentes con ingresos altos y se van reduciendo
progresivamente en forma proporcional a los ingresos.

4. El AGI para los contribuyentes que no son ciudadanos, residentes permanentes y que no residen en los
Estados Unidos ms de 120 das en un mismo ao no incluye los ingresos percibidos fuera de los Estados
Unidos o los intereses generados en los Estados Unidos de cuentas de ahorro, plizas de seguro, bonos
gubernamentales y otros instrumentos de deuda especial, ni de ganancias de bienes de capital sobre la venta
de acciones. A estos contribuyentes se les denomina Extranjeros No Residentes ("Non-Resident Aliens").
Asimismo, las escalas para el clculo de los impuestos debidos por Extranjeros No Residentes son distintas y
sus derechos a las deducciones, exenciones y crditos son ms limitados.

5. Tratamiento especial de las ganancias de capital. Generalmente la tasa sobre las ganancias de capital es
menor a fin de alentar la inversin de largo plazo. Por ejemplo, para las ganancias obtenidas por la venta de
ttulos y de acciones en posesin del contribuyente por un perodo de 5 o ms aos, el impuesto es del 18%
de la ganancia; en cuanto a acciones y ttulos mantenidos por ms de un ao, es de 20%. En cuanto a las
ganancias obtenidas por la venta de objetos conservados por el contribuyente por menos de un ao, se
incorpora el monto en el clculo del ingreso bruto y se tributa de acuerdo con las mismas escalas aplicadas al
ingreso proveniente del trabajo. Cabe sealar que con respecto a las ganancias de la venta de otros
artculos, el impuesto puede variar ya sea entre el 20% y el 28% de las ganancias, segn la naturaleza del
artculo.

3.2.2 Recaudacin
1. Empleados: El empleador deduce los impuestos a la renta de los sueldos y salarios de los empleados los
das de pago y los remite al IRS inmediatamente.

2. Los que trabajan por su propia cuenta: Pagan en cuotas trimestrales con bases en una declaracin de
impuestos estimados entregados al IRS el 15 de abril de cada ao. Los pagos trimestrales son el 15 de
abril, el 15 de junio, el 15 de septiembre, y el 15 de enero del ao siguiente.

3. Los contribuyentes individuales (personas naturales) presentan al IRS la Declaracin 1040 cada 15 de
abril, con una reconciliacin. Es decir, si los impuestos computados en la declaracin son mayores que
los que fueran pagados antes del fin del ao anterior, el contribuyente paga la diferencia. Si el
contribuyente pag ms que lo que deba de acuerdo con la Declaracin 1040, tiene el derecho a un
reembolso de impuestos o puede acreditar el pago en exceso como un pago adelantado para el ao en
curso.

4. Se cobran multas altas y se aplican intereses por no efectuar las remisiones oportunamente.

5. La falta de pago intencional constituye un delito grave y puede resultar en multas adicionales y crcel.

3.2.3 Deducciones Principales
1. El Cdigo toma en cuenta que hay una serie de gastos bsicos incurridos por todos los contribuyentes que
los sostienen y les dan la facultad de generar ingresos imponibles. Por tanto, permite la deduccin de
estos gastos en el clculo del Ingreso Imponible, as como permite que una empresa deduzca los costos
de su produccin y/o de la venta antes de calcular su ingreso imponible.

2. Opciones: El contribuyente tiene la opcin de elegir entre una Deduccin Estndar (es decir, "fija") o
deducciones detalladas.

3. La Deduccin Estndar es un monto establecido en el Cdigo, que se ajusta anualmente por costo de vida
(COLA). Se basa en una estimacin de los gastos bsicos del contribuyente, de acuerdo con su estado
civil y sus dependientes. Para un soltero es $3,000; para una pareja casada que presenta una
Declaracin Conjunta, es $5,000; para una persona casada que declara individualmente, es $2,500; y para
una persona que es jefe de la familia con dependientes pero no casada, es $4,000. Estas cifras son del
ao 2001.
4. Deducciones Detalladas: El contribuyente que no elige la Deduccin Estndar somete una planilla aparte
con su Declaracin Anual de Impuestos (Formulario 1040) que destaca todos sus gastos deducibles.
Tiene la obligacin de mantener recibos, facturas, cheques pagados y otra documentacin para la
verificacin de los mismos en caso de una auditora.

5. Deducciones Detalladas Principales. Entre otras, el Cdigo permite las siguientes deducciones detalladas,
que debern ser reportadas en el Anexo B del Formulario 1040:

a. Impuestos pagados a los Estados (salvo el impuesto sobre la venta general). Entre otros, se incluyen
impuestos pagados sobre la renta ingreso, impuestos sobre bienes muebles e inmuebles locales.

b. Intereses sobre el prstamo para la casa (residencia) y una segunda casa.

c. Aportes a las obras de beneficencia, instituciones religiosas (iglesias), instituciones educativas, y
organizaciones de deporte amateur.

d. Gastos incurridos en la bsqueda de trabajo.

e. Gastos mdicos del contribuyente por encima del 5% de su AGI.

f. Gastos incurridos en la inversin.
6. El monto total de deducciones es limitado para los que ganan ms que $132,950 anualmente ($66,475
para casados que declaran individualmente). Para estas personas, se aplica una frmula progresiva que
reduce el monto de deducciones que el contribuyente puede aprovechar.

3.3 Impuesto de Seguro Social y sobre los que trabajan por su cuenta propia
Aqu estan aproximadamente 35% de los ingresos del Gobierno Federal

3.3.1 Impuesto Bsico para la Jubilacin
1. El objeto es financiar una jubilacin mnima para toda la poblacin. An aquellos que no han aportado
pueden recibir en su vejez una pensin mnima.

2. En cuanto a empleados, el empleador paga 50% y el empleado paga el otro 50%. Tal como en el caso del
impuesto sobre la renta ya descrito, el empleador retiene del salario de sus empleados el aporte
correspondiente de Seguro Social y remite esto junto con su aporte patronal al IRS.

3. El que trabaja por su propia cuenta paga la totalidad del impuesto.

4. El impuesto es llano - es decir, todo el mundo paga el mismo porcentaje. No es progresivo, es regresivo.

5. El impuesto para empleados es 6.45% de su ingreso de trabajo hasta los primeros $80,450 de ingreso. El
empleador contribuye un aporte igual otro 4.5% -- a la cuenta del empleado.
6. En cuanto los que trabajan por su propia cuenta, el impuesto es 12.4% del ingreso por su trabajo. Sin
embargo, podrn deducir hasta la mitad de este monto de su ingreso bruto a fines de computar el AGI. El
fin de este crdito es poner a los que trabajan por su propia cuenta en una situacin mas o menos pareja a
los empleados con respecto a estos pagos.
7. Por ser un impuesto sobre la renta, crea un doble impuesto. No hay ningn crdito para este pago fuera
del crdito medio otorgado a los que trabajan por su propio cuenta.
8. Las pensiones se basan en el monto contribuido y los aos de participacin. Generalmente, los que se
jubilan jvenes reciben pensiones menores que las que reciben los que postergan su retiro. Asimismo, los
que han contribuido los montos mximos regularmente y por mas aos reciben las pensiones mas
generosas.

3.3.2 Impuesto para Medicare
1. Tal como el impuesto para el financiamiento de las jubilaciones, el impuesto para Medicare es un impuesto
adicional sobre la renta.
2. El impuesto es regresivo: Es otro 2.9% de los ingresos del trabajo. Los empleados pagan 1.45%; los
empleadores pagan otro 1.45%. En cuanto a los que trabajan por su propia cuenta, todos pagan el 2.9%.
3. A diferencia del impuesto que financia a las jubilaciones, no hay lmite sobre las bases de este impuesto.
Es decir, el impuesto se aplica a todos los ingresos recibidos por el trabajo (no inversin). El lmite anual
de $89,400 no se aplica.

3.4 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE SOCIEDADES ANNIMAS
13

Aproximadamente el 10 % de los ingresos federales.

13
Se eximen algunas sociedades annimas sin fines de lucro tales como iglesias y otras instituciones religiosas, caridades, escuelas,
universidades, y otras instituciones educativas, instituciones cientficas o culturales, organizaciones dedicadas a deportes amateur.

A. Al igual que las personas de carne y hueso, las personas jurdicas empresariales tienen la obligacin de pagar
un impuesto sobre la renta.

B. El Doble Tributo: En algunos aspectos, el impuesto sobre empresas es un doble impuesto: Tributan las
ganancias de la empresa antes de que la empresa pague los dividendos a los accionistas. Despus, el accionista paga
un impuesto sobre los dividendos, como parte de su ingreso personal. Por lo tanto, hay muchos que piensan que este
impuesto no es justo y que debera ser eliminado
14
.

C. El impuesto es un poco progresivo. Es decir, las empresas con mas ingresos pagan no slo una mayor cantidad
que aquellos con menos ingresos, sino que tambin pagan un mayor porcentaje de sus ingresos. La escala es la
siguiente:

1. 15% de los primeros $50,000
2. 25% de los prximos $25,000
3 34% del monto entre $75,000 y $10,000,000
4. 35% del monto que excede $10,000,000

D. Como los individuos que trabajan por su propia cuenta, las sociedades annimas hacen pagos trimestrales y
entregan una declaracin anual al IRS. La Declaracin es el Formulario 1120.

E. Estadsticas con respecto al Impuesto sobre la Renta de Sociedades Annimas
15


1. % de Impuesto de Ingreso Bruto

<10 millones .37%
10 millones a <50 .59%
50 millones a <250 1.09%
>250 millones 1.43%

2. Impuesto Promedio Pagado, por Ingreso Bruto

<10 $ 3,600
10 millones a < 50 $ 182,309
50 millones a <250 $ 839,925
>250 $14,648,677

3. Deducciones Como % de Ingreso Imponible

14
Hay una clase de sociedades annimas que no pagan este doble impuesto. Se llaman "Sub-chapter S Corporations".
Normalmente, estas son empresas pequeas porque no pueden tener mas de 75 accionistas y extranjeros no residentes y otras
personas jurdicas no pueden ser accionistas. La empresa que se organiza como una empresa de subchapter S no paga impuestos
directos. Las ganancias se dividen entre los accionistas en la forma de dividendos, y los accionistas las incluyen en su declaracin de
ingreso para la computacin de su impuesto sobre la renta personal.

15
Hay una clase de sociedades annimas que no pagan este doble impuesto. Se llaman "Sub-chapter S Corporations".
Normalmente, estas son empresas pequeas porque no pueden tener mas de 75 accionistas y extranjeros no residentes y otras
personas jurdicas no pueden ser accionistas. La empresa que se organiza como una empresa de subchapter S no paga impuestos
directos. Las ganancias se dividen entre los accionistas en la forma de dividendos, y los accionistas las incluyen en su declaracin de
ingreso para la computacin de su impuesto sobre la renta personal.


<10 millones 9%
10 millones a <50 4%
50 millones a <250 7%
>250 millones 80%

4. % de Crditos Tomados Contra Impuestos Debidos

<10 millones 28%
10 millones a <50 9%
50 millones a <250 8%
>250 millones 55%

3.5 IMPUESTO A LAS SUCESIONES Y A DONACIONES
A. Rasgos Generales

1. Es un tributo sobre el valor de todos los activos en una sucesin. El Albacea de la sucesin est obligado a
pagarlo de los activos de forma previa a la distribucin a los suprstites.

2. Se calcula primero el valor de todos los activos del difunto en todo el mundo, lo que es la Sucesin Bruta.
Despus, se ajusta este monto por el valor de algunas exenciones permisibles y deducciones para llegar a la Sucesin
Imponible.

3. El Crdito Tributario Uniforme. Una vez calculado el valor de la Sucesin Imponible, se aplica un crdito que hoy
en da exime un milln de dlares de la sucesin del impuesto. La Ley Tributaria del 2001 dispone que el aumento de
este crdito aumentar para eximir hasta un milln y medio de dlares en el ao 2004, y hasta tres millones y medio de
dlares en el ao 2008. Pero si no hay nueva legislacin adoptada antes del fin del ao 2009, el crdito se mantendr
en ao 2010 a su nivel actual. Se llama el Crdito Tributario Unido ("Unified Tax Credit").

4. La Deduccin Conyugal: La deduccin mas importante es la Deduccin Conyugal. De acuerdo con esta
deduccin, todos los activos de la sucesin que pasan al cnyuge suprstite no pertenecen a la sucesin del difunto.
Por lo tanto, no estn dentro de la Sucesin Imponible.

5. Otras Deducciones: Otros montos que pueden ser deducidos del valor de la Sucesin Bruta para llegar al valor
de la Sucesin Imponible son gastos funerarios y algunos gastos de administracin.

6. El impuesto es progresivo. Empieza con el 18% de los primeros $10,000, y aumenta hasta llegar al 55% del
monto por encima de $3,000,000. Por ejemplo, el impuesto sobre una Sucesin Imponible de $1,000,000 es $248,300
mas el 39% del monto sobre $750,000.

7. La fecha lmite para el pago del impuesto es nueve meses despus del fallecimiento del difunto. Se extiende el
plazo por razones justificadas. El pago deber ser acompaado con una Declaracin 706 o si el difunto fue un extranjero
no residente, la Declaracin 706NA.

B. Trato Especial para Extranjeros No Residentes

1. Solo los activos del difunto en los Estados Unidos se incluyen en la Sucesin Bruta y, de ellos, se excluyen
cuentas bancarias y otras inversiones que devengan intereses, as como bonos y otros ttulos emitidos por autoridades
gubernamentales.

2. Crdito Tributario Uniforme: Aunque el universo de activos incluidos en la sucesin es muy reducido, se reduce
asimismo el monto de este Crdito. Solo tiene el impacto de excluir hasta $60,000 de la sucesin.

3. Deduccin Conyugal: No hay derecho a la deduccin conyugal y adems toda la propiedad mancomunada se
considera propiedad del difunto en lugar de compartido mitad entre esposo y esposa.

4. El impacto es alentar la inversin extranjera en bonos e inversiones que devengan intereses pero desalentar
inversiones en acciones e inmuebles en los Estados Unidos.

C. Impuesto sobre Donaciones

1. Se impone un tributo sobre el valor de donaciones hechas cada ao por cada persona.

2. Exclusiones. Hay muchas. Las mas importantes son donaciones conyugales -- es decir, una donacin de un
cnyuge a otro. Todas las donaciones conyugales estn excluidas. Asimismo, una persona puede hacer una donacin
anual a una persona de hasta $11,000, y si la donacin es de un matrimonio a otra persona, puede ser de hasta $22,000
anual. An mas, se excluyen donaciones a organizaciones sin fines de lucro, as como las de caridad, religin,
educacin, cultura y deportes amateur.

3. Si el donante es un extranjero no residente, la exencin sobre la donacin conyugal es mas limitada. Slo se
pueden eximir del impuesto sobre la donacin hasta $100,000 cada ao.

4. El donante deber someter una declaracin todos los aos en la cual l mismo hace una donacin imponible. Si
l no paga el impuesto en el ao de la donacin o antes de su fallecimiento, se deduce de su Crdito Uniforme el monto
correspondiente cuando se calcule el impuesto sobre su sucesin.

5. Tanto como el impuesto a la sucesin, el impuesto a las donaciones es progresivo y basado en la misma escala
que se usa para la aplicacin del impuesto a la sucesin
16
.
3.6 PAGO DE IMPUESTOS EN ESTADOS UNIDOS
El cumplimiento del pago de impuestos es tomado muy seriamente ya que es una obligacin de todo ciudadano o
residente (temporal o permanente) que genere ingresos. Es administrado y controlado de manera muy estricta a travs
del Internal Revenue Service (IRS).
En los Estados Unidos toda persona que obtenga algn tipo de ingreso econmico ya sea trabajando para una empresa
o de manera independiente esta obligada a pagar impuestos al gobierno estadal, federal y en algunos casos local, esto
incluye entre otros salarios, intereses sobre cuentas de ahorro, cuentas corrientes, dinero ganado en operaciones de
bolsa, becas educativas, becas de investigacin o subsidios, propinas, etc.

En general un emigrante deber pagar alrededor del 30 % de sus ingresos en impuestos al gobierno federal, al menos
que su nacin tenga un tratado para evitar doble tributacin con los Estados Unidos teniendo entonces la opcin de
poder pagar los tributos a su nacin de origen donde generalmente son ms bajos. En Latinoamrica pases como

16
Vase IRC, art. 2502.

Mxico y Venezuela poseen acuerdos para evitar doble tributacin, para conocer en detalle los tratados y las otras
naciones con acuerdos similares visite el siguiente web site:

http://www.treas.gov/offices/tax-policy/treaties.shtml

Adicionalmente usted deber pagar el impuesto estatal que varia de estado en estado, lo mismo ocurre con el impuesto
a las ventas que oscila entre un 3% a 12 % dependiendo del estado.

Su presentacin anual, cada 15 de abril, suele ser un dolor de cabeza para los habitantes.

Es indispensable establecer el origen geogrfico de los ingresos para determinar la aplicacin de la mayora de las
normas impositivas. De esta forma, los extranjeros deben conocer la fuente de sus ingresos a fin de determinar si
corresponde la jurisdiccin de Estados Unidos a fines impositivos.

Es importante que siempre se utilicen los formatos del ao en curso ya que las leyes de impuesto y las planillas cambian
constantemente. Si se ha vivido ms de 180 das seguidos en Estados Unidos, (independientemente de la situacin de
visa que se tenga) el IRS interpretar que, a efectos de impuesto, eres un residente y por lo tanto debers pagar
impuestos de cualquier dinero que hayas obtenido.

Tu ingreso bruto, edad y estado civil (Soltero (single); Casado declarando conjuntamente (married filing jointly); Casado
declarando separadamente (married filing separately); Cabeza de familia (head of household); Viudo calificado (qualifying
widow)) son los factores bsicos que determinan si ests en la obligacin de presentar una declaracin de impuesto
sobre ingresos. As, la mayora de los contribuyentes (trabajadores que han cotizado o a quienes se les ha retenido
impuesto de algn tipo) deben presentar una declaracin de impuesto cuando el ingreso bruto recibido es igual o mayor
al resultado obtenido de la suma de exenciones personales del contribuyente ms la deduccin estndar para su estado
civil.
El ingreso bruto es el ingreso total recibido (mundialmente) sujeto a impuesto. Esto incluye: dinero, bienes, propiedad y
servicios que no se encuentren exentos de impuesto, e inclusive los ingresos provenientes de fuentes ubicadas fuera de
los Estados Unidos.

Los porcentajes anuales que se pagan varan segn el monto total de los ingresos obtenidos. Por ejemplo, si se
obtuvieron menos de US$ 25.750 se pagar un 15% de impuesto, mientras que quien obtuvo ingresos por encima de
US$ 283.150 pagar un 39,6% de impuesto.

3.7 DECLARACIN DEL IMPUESTO ANUAL
La declaracin de impuestos puede ser presentada hasta las doce de la noche del 15 de Abril de cada ao. Si usted
tiene alguna razn especial para no poder presentarla en esa fecha puede pedir una extensin al IRS al presentar la
forma 4868 y debe entonces presentar la declaracin dentro de los cuatro meses siguientes hasta el 15 de Agosto. Pero
esto generara intereses sobre su deuda as que mientras ms tarde ms pagara. Si usted posee una visa F, J o M
aunque no tenga que pagar impuestos debe presentar su declaracin ante el IRS.
3.8 RECUPERACIN DE IMPUESTOS EN ESTADOS UNIDOS
Los impuestos declarados en Estados Unidos son recuperables en un alto porcentaje, aunque deben cumplirse varias
reglas como no exceder una cantidad mxima de ganancias durante el periodo trabajado (en tal caso se supone que se
ha sido residente y no se devuelven).

Para saber si te tienen que aplicar la devolucin de impuestos o si tienes cualquier problema con el IRS, ponte en
contacto con tu oficina estatal del mismo IRS, un Enrolled Agent (una persona acreditada para representar a los
contribuyentes ante el IRS puede ser un abogado o un contable pblico certificado (CPA)), o una oficina del Taxpayer
Advocacy Panel (TAP es un organismo que pertenece al IRS pero es independiente).

3.9 COBRO DE IMPUESTOS A LOS EXTRANJEROS
Los aportes al fisco del inmigrante dependen del tipo de visa que posea, en algunos casos puede ser exonerado, como
es el caso por ejemplo de estudiantes o empleados que perciben sus ingresos desde fuera de los Estados Unidos.

Su contribucin variara si usted un extranjero residente, un extranjero que no es residente, o si usted es libre de
impuestos. Busque los formularios correctos para declarar ante el IRS en su biblioteca local, oficina de correos, o en
lnea, descarguelas e imprmalas. Si usted es un extranjero residente debe llenar el Formulario 1040, pero si no es un
residente el Formulario 1040 NR. Si usted esta libre de impuestos presentar el Formulario 8843.
3.10 DOCUMENTACION NECESARIA PARA EL PAGO DE LOS IMPUESTOS
Usted necesitar los siguientes documentos para presentar su declaracin de impuestos. Nmero y tipo de su visa, su
pasaporte, y su nmero de seguro social o el nmero de ITIN de darse el caso. La planilla de impuestos pagados por
ingreso, en caso de que trabaje para una empresa es la W2.

La mayora de los empresarios retendrn automticamente una cantidad estimada de impuestos de su sueldo durante el
ao y le mandarn una forma (la forma W-2) que muestra sus ingresos ganados por el ao pasado, y cuantos impuestos
fueron deducidos de su paga. Usted mandara el original de la forma W2 cuando presente su declaracin de impuestos
anuales. Sea conciente de que esto es solo una estimacin de sus impuestos y en algunos casos puede no haber
pagado lo suficiente y tendr que pagar ms. En otros casos muchos impuestos fueron retenidos y usted recibir un
reembolso del gobierno.
Si usted trabaja por cuenta propia necesitara llenar el Formulario 1099 que demuestra sus ingresos. Si usted tiene
ingresos de inversiones y dividendos, tambin tendr que reportar esto en el 1099-B. Si usted recibe derechos o
ingresos de renta esto tambin ser reportado en un formulario 1099. Si usted pago inters en su hipoteca, o impuestos
de bienes races, una forma 1098 se le ser enviada por correo con esta informacin. Usted necesitara mandar el
original de cada una de estas formas cuando presente sus impuestos (normalmente vienen en triplicado, con una copia
para los impuestos federales, una para los impuestos estatales, y una copia para sus archivos.
Asegure de hacer una copia de cada una de estas formas para sus archivos permanentes, en caso de que usted sea
auditado o haya alguna pregunta acerca de sus impuestos.
Es importante reportar todos los ingresos que recibe durante el ao, porque el IRS tambin recibe una copia de estos
documentos. Si su declaracin de impuestos anuales no muestra sus verdaderas ganancias usted ser penalizado.
3.10.1 Nmero individual de identificacion del contribuyente (ITIN)
Si necesita pagar impuestos dentro de los Estados Unidos y no tiene tarjeta del seguro social, debe solicitar un nmero
individual de identificacin del contribuyente (Individual Taxpayer Identification Number ITIN) para lo cual debe
completar una planilla ante el IRS la cual es conocida como W7, usted puede encontrar esta planilla y toda la informacin
necesaria siguiendo el enlace:
http://www.irs.gov/pub/irs-pdf/fw7sp.pdf
Recuerde que solo debe solicitar este nmero si debe declarar impuestos en los Estados Unidos y no posee un nmero
de seguro social, esto incluye los siguientes tipos de visas B1, F2, H4, J2, O3, WB y WT.

CAPITULO IV
REPARTICION DE LOS INGRESOS FEDERALES ENTRE LOS ESTADOS
4.1 DISTRIBUCION GLOBAL
(Ao Fiscal 2000 1.7 mil millones)
17


1. 33% -- Pagos de seguro social, seguro mdico por jubilados (Medicare) y otras jubilaciones para los ancianos,
jubilados, y minusvlidos.

2. 17% -- Defensa Nacional, programas y subvenciones pagados directamente a veteranos, y relaciones externas:
14% se destin a equipar, modernizar, pagar las tropas, y financiar otras actividades de defensa; 2% se destin para
servicios y subvenciones a veteranos; y 1% se destin para actividades internacionales, los que incluyen asistencia
castrense y econmica, y mantenimiento de embajadas en el extranjero.

3. 16% -- Programas Sociales: La gran parte de esta suma 11% -- financi asistencia mdica para los pobres
(Medicaid), el programa de alimentacin (food stamps) para familias pobres; el programa de subvenciones e
ingresos suplementarios (Supplemental Income) para los pobres, y programas relacionados. El saldo, 5%, se
destin a salud pblica, investigacin mdica, seguro de desempleo, vivienda pblica y subvenciones para el pago
de alquiler para los pobres, y otros servicios sociales.

4. 12% -- Pagos para reducir el capital de la deuda nacional.

5. 11% -- Pagos de intereses sobre la deuda nacional.

6. 9% -- Desarrollo Humano y Fsico y de la Comunidad: Esto incluye sumas para agricultura, recursos naturales,
medio ambiente, transporte (carreteras, colectivo, ferrocarril, oleoductos, martima y fluvial, etc.), asistencia a la
educacin, lo que incluye becas y prstamos para universitarios; capacitacin; seguro sobre depsitos bancarios;
crditos para la construccin de vivienda e inversin en comercio; desarrollo de la comunidad; programas cientficos;
desarrollo de fuentes de energa; exploracin (programa de espacio).

7 2% -- Cumplimiento de la ley y otros gastos generales de gobernacin.

4.2 DISTRIBUCION ENTRE LOS ESTADOS
Lo que sigue son cifras y observaciones contenidas en un informe publicado por el Centro de Gobernacin Estatal y
Local de la Facultad de Gobernacin de John F. Kennedy de Harvard University. Las cifras son del ao 1999
18
.

1. Redistribucin: Es un hecho que algunos Estados reciben mas que otros en trminos per capita y absolutos de
la canasta Federal.

a. El Gobierno Federal gasta un promedio de $5,500 per cpita. Asimismo, esta cifra es el impuesto per capita
promedio.

b. Estados que reciben per cpita mas en gastos federales: sus propios ciudadanos pagan en impuestos al
Gobierno Federal, son Estados Beneficiarios. Los que reciben menos son Estados Donantes.
c. Hay 31 Estados Beneficiarios. Los que reciben mas per cpita son New Mxico, Montana, y Virginia, en este
orden. New Mxico, por ejemplo, recibe hasta $4,000 mas per cpita de lo que sus ciudadanos pagan en impuestos
federales per cpita. Virginia, recibe $3,200 per cpita sobre la contribucin federal de sus ciudadanos.

17
IRS, 20011040 Instructions, www.irs.gov
18
Herman B. Leonard and Jay H. Walder, The Federal Budget and the States, Fiscal Year 1999


La explicacin sobre la posicin de New Mxico es que New Mxico es uno de los Estados mas pobres en
ingresos per cpita pero es la sede de muchas instalaciones de defensa nacional. Adems, reside all un alto
porcentaje de jubilados que reciben seguro social. Por su parte, Virginia es una sede principal para actividades de
defensa nacional y otras actividades gubernamentales.

d. Hay 19 Estados Donantes. Los que son los donantes principales per cpita son Connecticut, New Jersey y New
Hampshire, en este orden. Connecticut recibe $2,800 menos que lo que paga per cpita. New Jersey recibe $2,300
menos.

La explicacin para Connecticut es que tiene el ingreso per cpita mas alto en el pas, 45% por encima del
promedio y, tambin, que los gastos para programas de defensa nacional son relativamente reducidos.

e. En trminos absolutos, Virginia es el Estado que recibe la mayor suma de dlares federales sobre lo que sus
ciudadanos pagan en impuestos federales. El supervit es $21 mil millones. Por otro lado, California tiene el dficit
mas alto en trminos absolutos. California recibe 23 mil millones menos en dlares federales respecto a lo que sus
ciudadanos aportan al Gobierno Federal.

2. La Naturaleza Progresiva del Sistema. En general, los Estados cuyos ciudadanos tienen los mas altos ingresos
aportan mas per cpita en impuestos al sistema federal. La razn es que el impuesto sobre la renta constituye
aproximadamente 50% de los ingresos federales y las personas con ingresos altos pagan mas impuestos que las
personas con menos ingresos. Adems, aquellos con altos ingresos pagan mas en los impuestos federales sobre el
consumo porque compran mas.

a. Por tanto, la correlacin entre ingreso per cpita por Estado e impuestos pagados es 95%.

b. Medido a nivel estatal, el sistema de tributacin federal es progresivo, pero no tanto. Los ciudadanos de los
Estados mas pobres contribuyen 18% de su ingreso al Gobierno Federal en impuestos; los ciudadanos de los
Estados mas ricos slo 20%.
4.3 Factores que determinan que los Estados reciban mas o menos

1. Demografa: Los Estados con un alto porcentaje de jubilados generalmente reciben mas dlares federales per
cpita que Estados sin tantos ancianos. La razn es que los gastos de seguro social constituyen entre 33% y 35%
de los gastos federales.

2. Geografa

a. Los Estados con mas terrenos agrarios reciben una mayor porcin de las subvenciones agropecuarias.

b. Los Estados donde se ubican bases militares y otras instalaciones de defensa reciben mas en dlares de
defensa 17% del presupuesto federal.

3. El toma y daca del Proceso Poltico: Un senador o diputado estratgicamente ubicado en los comits claves en
el Congreso, y en particular, los de defensa, finanzas, y agricultura, puede obtener mas recursos para su Estado.
Estos polticos hbiles pueden usar su influencia para que se promulgue legislacin que establezca o mantenga
bases militares en su Estado, se construya represas, edificios u otras instalaciones federales.

4. El esfuerzo federal de dirigir la poltica estatal con incentivos (o tambin negarlos)
a. Por ejemplo, la retencin de un porcentaje de dlares federales para carreteras para Estados que no adopten
leyes efectivas para el manejo de vehculos bajo la influencia de drogas o alcohol.
b. La disponibilidad de dlares federales para seguros de salud mdico para nios que no califican bajo Medicaid
pero no cuentan con recursos suficientes para comprar plizas particulares, siempre que los mismos Estados aporten un
porcentaje del costo.
c. La disponibilidad de dlares para instituciones educativas que cumplen y/o se comprometan a cumplir con los
requisitos sobre calidad y servicio establecido por el Gobierno Federal.
5. La falta de voluntad de algunos Estados de contribuir con un porcentaje de los gastos de un programa social
para calificar para el aporte federal. Un ejemplo es el Programa para Seguro Mdico de Nios. En 1998, Colorado,
por ejemplo, perdi $19 millones en dlares federales apropiados para este programa para ese Estado. Hasta hoy,
un total de $1.2 mil millones se ha revertido al Gobierno Federal de este Programa como resultado de la falta de
Estados que participen con su aporte.
6. La falta de voluntad de algunos Estados de cumplir con requisitos para el recibo de dlares. Por ejemplo, la falta
de cumplir un Plan Local sobre Desages como requisito para el recibo de fondos federales para Distritos Sanitarios;
la falta de construir carreteras de acuerdo con el estndar establecido por el Departamento de Transporte, etc.
7. La Falta por parte de los Estados de solicitar y llenar los Documentos Correspondientes. Simplemente, algunos
Estados no cumplen con los requisitos burocrticos.
8. Cambios en la Poltica Nacional: Por ejemplo, el fin de la Guerra Fra result en una reduccin en gastos de
defensa que, por su parte, ha resultado en una reduccin en dlares federales a los Estados con grandes y/o
muchas instalaciones de defensa.
9. La Poltica Estatal
a. Algunos Estados rechazan dlares federales para algunos programas de apoyo social porque no quieren atraer
gente que depende de estos programas. No quieren ser refugios para los pobres.
b. Por otro lado, la mayora de los Estados tienen programas de desarrollo de las comunidades locales y programas
para fortalecer el transporte, la educacin, la seguridad civil, y la conservacin. Estos Estados agresivamente
buscan dlares para este fin y cumplen con los requisitos necesarios para movilizarlos.
10. Las frmulas en la legislacin pertinente Normalmente, cualquier legislacin federal sobre un programa para
implementacin en los Estados contiene una frmula con garantas mnimas para cada Estado que elija participar en
el programa. Por ejemplo:
a. Subvenciones para Carreteras: La frmula para fijar las subvenciones al Estado para la construccin y
mantenimiento de carreteras asegura que cada Estado que cumple con los requisitos recibir no menos del 90% de
los recursos que el mismo contribuy por medio de los impuestos cobrados a personas en el mismo Estado (en la
mayor parte, es el impuesto sobre combustible vendido en el Estado).
b. Subvenciones a Familias Temporalmente Necesitadas: La frmula para esta subvencin desde 1998 ha sido
basada en gran parte en la historia de los montos gastados por cada Estado para este programa. El resultado es
que hay una gran disparidad en los gastos por familias temporalmente necesitadas. Por ejemplo, en el 2000, los
recursos asignados a Connecticut fueron de $7,000 por familia, mientras el monto asignado a Arkansas fue $1,000
por familia. 18 Estados recibieron subvenciones de menos de $2,000 por familia, y 14 Estados recibieron
subvenciones de mas de $4,000 por familia. Ahora hay una campaa para modificar la frmula para equilibrar estos
montos dentro de los Estados para tomar en cuenta mejor las necesidades de los recipientes.
c. Norma General -- Otros Programas Sociales: Normalmente, la frmula dispone que cada Estado recibir un
monto basado en el nmero de habitantes que renen los requisitos para recibir la subvencin. La apropiacin se
basa en la demografa del mismo Estado.
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